车船税的征收标准范文

导语：如何才能写好一篇车船税的征收标准，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、车船税征收范围

凡在我县境内按规定应当缴纳车船税的单位和个人，都必须缴纳车船税。购买机动车交通事故责任强制保险的，在购买交强险所在地缴纳车船税。不购买机动车交通事故责任强制保险的，按车辆所有人或使用人所在地到当管地税分局缴纳车船税，其中县城范围内统一到绥中县地税局城郊分局缴纳车船税。

二、车船税征收标准

按照《省车船税车辆税额表》设定标准，我县车船税车辆适用税额标准为：大型载客汽车（核定载客人数大于或等于20人）的年税额为每辆600元；中型载客汽车（核定载客人数大于9人且小于20人）的年税额为每辆540元；小型载客汽车（核定载客人数小于或等于9人）的年税额为每辆480元；微型汽车（车长小于等于3.5米、发动机汽缸总排气量小于等于1升）的年税额为每辆360元；载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车和轮式专用机械车的年税额按自重每吨96元；摩托车的年税额为每辆120元。

三、其它说明

车船税按年申报缴纳。车船税应按会计年度（公历1月1日至12月31日）计算，在购买交强险时一次性缴纳；不购买交强险的车辆，由纳税人自行申报，在会计年度内缴纳车船税。

从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为车船税的扣缴义务人。扣缴义务人应当认真履行代扣代缴义务，按规定向主管地方税务机关及时报解税款，并按要求报送相关信息。主管地方税务机关应按规定支付扣缴义务人代扣代缴车船税的手续费，财政部门依据规定安排预算给予保障。

四、车船税征管工作要求

1、加大宣传工作力度，务求新标准的车船税政策全面深入到纳税人，为征收工作创造良好的舆论氛围。

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关键词：环境保护税；结构性减税；宏观税负；优化税制

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2016年1月25日

一、前言

改革开放以来，我国经济发展取得的成就有目共睹，但由于过度依赖粗放的经济增长方式，忽视了环境以及资源的实际承载力，导致生态环境恶化、资源短缺、环境防治任务艰巨，这也成为制约我国经济稳定持续发展的瓶颈。作为世界最大的发展中国家，我国在环境保护方面的举措是全球关注的焦点。但由于我国收缴排污费不具有法律意义上的规范性和强制性，对环境保护的调控力度和治理效果会大打折扣。并且，部分排污费项目已具备“费改税”的条件。因此，在结构性减税背景下，为推进生态文明建设，我国于2015年6月出台了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》。

当前，西方发达国家对环境保护方面税种的研究，更多的关注是以环境保护税替代现行的扭曲性税收，即在改善生态环境的同时也降低或消除了负外部效应，以期达到环境改善与非环境目标的双重效应，这也就是“双重红利”效应，双重红利效应也是环境保护税的主要特点。目前，在结构性减税背景下，环境保护税的开征已成定局，且我国税制改革也不完善，因此就本文而言，我们主要依据“强势双重红利论”来实现环境保护税的开征与税制优化的联动。开征环境保护税，实现环境保护的专门目的，使得环境保护税的“双重红利效应”达到最优，是追求社会可持续发展实现“中国梦”的必然选择。

二、关于环境保护方面的税费收入现状

当前，我国经济社会处于转型阶段，现行税制逐渐在进行完善，并且到目前为止，没有专门针对环境保护的税种，只有与环境保护有关的税种。与环境保护有关的税种主要有：资源税、消费税、车船使用税和车辆购置税，而2003年收缴的排污费是与环境保护直接相关的收费制度。

（一）关于环境保护方面的税种

1、资源税。资源税主要是为了调节资源级差收入以及资源的有偿使用，在税目设置以及执行过程中间接体现了节约资源和保护环境的作用，通过提高开采资源的成本来“倒逼”资源开采者节约资源，提高利用率来保护环境，减少污染，发挥资源税在环境保护方面的调控作用。

2、消费税。消费税，主要用于调节产品结构、引导消费方向、筹集财政收入。虽说最初目的在于筹集财政收入，但其税目中又属于过度消耗环境资源的产品，也体现了引导环保消费的产业结构方向。并且从2008年与2014年的燃油税费改革，，通过提高成品油使用成本，促使消费者节约或减少石油资源的消费从而达到节能环保的作用。

3、车船税和车辆购置税。车船税和车辆购置税，主要作用是为地方政府筹集财政资金，且有利于车船的管理、合理配置和调节居民的财富差距。2012年执行的车船税是按照排放量的分级差别进行征收的，通过税收手段引导社会居民节能减排的消费方向，对低排放量家用车征轻税，对高排量车征以高税，在一定程度上可以达到减少高耗能高排量车的消费、缓解能源危机和保护环境的目的。根据2014年的《关于免征新能源汽车车辆购置税的公告》，为了促进节能减排、保护环境，仅对新能源车辆的车辆购置税进行免征。在一定程度上，反映了所征收的车辆购置税就是为了促进环境保护，推动生态文明建设。

（二）关于环境保护方面的收费制度。始于改革开放初期的环保收费制度，它对促进企事业单位加强经营管理、节约和综合利用资源、治理污染、控制环境恶化、提高国家环境保护监督管理能力等方面发挥了不容忽视的作用。目前现行环境收费制度主要由排污费和其他相关收费制度构成。

1、排污费。自1978年首次提出“排放污染物收费制度”后，经过1982年、1986年和1989年修改，在1991年《关于调整超标污水和统一超标噪声排污费征收标准的通知》，使得我国标准的排污费制度建立起来。而2003年改革实施的《排污费征收使用管理条例》，使得排污费在全国范围内实施，把排污费征收由单因子超标收费为主转变为多因子总量收费为主，在总体上实行“排污收费、超标处罚”的制度，这样就可以鼓励和刺激企业消减污染物，有利于促进企业进行污染治理，改善环境。目前，我国对废水、废气、废渣、噪声、放射性等五大领域按照定额征收排污费。

2、其他收费制度。在自然资源禀赋较高的省份，通常会征收资源开采和生态补偿方面的一些收费项目。云南省在磷矿开采环节征收磷资源保护资金，由开采者缴纳，按每吨20元征收。而山西省对从事原煤开采的单位和个人征收可持续发展基金，按照开采的原煤实际产量、收购未缴纳基金原煤的收购数量进行征收，标准为：动力煤5～15元/吨、无烟煤10～20元/吨、焦煤15～20元/吨。

（三）关于环境保护方面的税费收入结构。随着我国GDP的高速增长，我国税收收入也保持着较快增长，与环境保护有关的税收收入也不例外，保持着快速增长趋势；随着生态环境形势越来越严峻，排污费的征收标准以及普及范围越来越完善，近年来的排污费收入规模也保持着增长趋势，2000年到2013年的排污费的平均增长率保持在20%，具体数据见表1。（表1）因此，综合关于环境保护方面的税收收入与排污费收入分析得出，我国关于环境税费收入占GDP的比重平均为0.94%，其中关于环境保护的税收收入占GDP的比重平均为0.89%，排污费收入占GDP的比重平均为0.05%，具体数据见表2。（表2）

三、开征环境保护税对宏观税负的影响分析

目前，随着环境保护税法征求意见稿的出台，环境保护税的开征已是箭在弦上。它的征收，会引起宏观税负的增加。根据征求意见稿征收标准，通过对比排污费与征求意见稿中的定额税率可以看出，基于平稳过渡的考虑，相对于排污费征收标准，环境保护税征收意见稿中大气污染物与水污染物的定额税率分别提高了0.5元、0.8元外，其他税目的征收标准未发生变化。那么，在其他税种的税负不变的前提下，若按照征求意见稿征收环境保护税，则环境保护的开征会导致整个社会宏观税负的上升。

而结构性减税，是指“有增有减，结构性调整”下侧重于减税的一种税制改革方案，旨在根据经济发展形势的需要，通过一系列“减法”措施，对税制结构做进一步优化，从而使税收更好地发挥其宏观调控作用。主要包括两方面内容：一是强调“减税”，降低税负水平；二是强调“结构性”，是有选择的、带有强烈优化结构的意图减税安排。因此，我们必须在结构性减税的背景下，依据环境税的“双重红利效应”进行调整以达到优化税制，以期达到顺利开征环境保护税及优化税制。

四、结论

当前，我国生态环境形势依然严峻，并且在经济下行压力和税收总收入减少的情况下，开征环境保护税可以得到“双重红利”，使得生态环境得以尽快修复保护，整个税制也得到优化完善。

为了落实好结构性减税这一税收政策，应从以下几个方面着手调整：（1）加强开征环境保护税的宣传引导，收集企业以及公众对征求意见稿的意见及建议，从而进一步完善征求意见稿；（2）应尽快进行环境保护方面的“费改税”，使得关于环境保护方面的税法规范化，并且整合关于环境保护方面的其他税种税目，相应地增加到环境保护税的税目中，对环境保护税征税范围进行适当扩围；（3）在征求意见稿的基础上，适时依据不同征税对象，分别采用定额税率从量计征或比例税率征收，并且提高相应的税率；（4）在保持宏观税负稳定前提下，既可以进行结构性减税的“减法”，既依据税制改革方向选择一些特定税种来削减其税负，也可以通过结构性加税，即适当调整环境保护税的税率来弥补减税带来的税收收入减少。因此，在结构性减税的背景下，应该尽快开征环境保护税，适时减少其他税种关于环境保护方面的税收负担，逐渐优化税制，从而实现环境保护税的“双重红利”。

主要参考文献：

[1]邢丽.开征环境税：结构性减税中的“加法”效应研究.税务研究，2009.7.

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关键词：消费税、比例税率、定额税率、禁摩令、税目改革

消费税分货物税和特别消费税，我国开征的消费税属于特别消费税，即其征收范围具有选择性，按照《消费税暂行条例》规定，14个税目包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、木制一次性筷子、实木地板、摩托车。消费税税率采取比例税率和定额税率相结合的征收方法，对不同种类、档次的消费品，依据市场供求情况、消费水平等因素制定不同的税率、税额。从这些税目来看，我归类主要分为对身体健康有影响消费品、奢侈品、高档产品、危险和资源消耗品。剩下一个税目摩托车好像每种都有一点，但细细想来，又什么都不算。

摩托车的消费需求和上路困境

《暂行条例》规定，税目当中的摩托车分轻便摩托车和摩托车两种。对于最大设计车速不超过50km/h、发动机气缸总工作量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。摩托车适用比例税率，气缸容量在250毫升（含250ml）以下的适用3%的税率征收，气缸容量在250毫升以上的，适用10%的税率征收。2008年，我国摩托车产销已达2750万辆，出口980万辆，从业人员150万人，成为全球最大的摩托车产销出口大国，为国家做出了巨大贡献。从这里可以看出，现行的中国市场对摩托车的需求还是比较大的，主要是面向县级城市，农村方向。

目前在全国范围内，以北京为首的很多一线城市都实行“禁摩令”。但小排量得摩托车是获得国家的生产许可及符合国家所制定的各项产品质量和环保国家标准的，这些城市的“禁牌”、“禁行”地方政策严重影响了摩托车的分布情况。污染、拥挤、事故是这些地方政府给出的看似不错的理由，但比较看来，这只是欲加之罪罢了。不能否认摩托车会带来空气污染，但汽车的尾气污染肯定比其更为严重；同样拥挤绝不是小巧灵活的摩托车带来的，汽车的尾大不掉和城市道路的规划和交通管理问题更是主要原因；至于事故，据交通部门自己的统计数据，与摩托车有关的交通事故大大低于与汽车有关的交通事故，甚至大大低于与自行车有关的交通事故。究其原因，还是政府保护本地公交、出租车业、取得更多的收入，才产生了具“具中国特色”的规定，试问比中国很多大城市更为优秀的巴黎、新加坡、洛杉矶怎么没有所谓的“禁摩令”。

“委屈”的摩托车消费税

相比起消费税税目中的游艇、高档首饰等奢侈品，摩托车在中国平均卖价水平一般在3000-5000元左右，若按10%征税，买一辆摩托车要缴纳300-500左右的消费税。而目前的摩托车适用范围来说，主要是在三线城市、县级市、乡居多，也就是一般都是普通老百姓在使用摩托车，多征的300-500元消费税税对于老百姓来说可不是一笔小数目，再加上还没购置税、燃油税，牌照费，公路维修费，这笔消费税等于是雪上加霜。

站在高一点的角度来看，国家征收消费税的目的是什么？是为了调整消费结构，引导正确的消费方向！如果说上世纪90年代摩托车还能算得上是高档消费品，目前摩托车已经和其他家用电器一样成为大众消费品，摩托车的普及率已经越来越广。这样变动迟缓的税法法规，高税负和税率10%的“一刀切”，使得《条例》所谓的科学性、合理性都随之丢失，同时反而会制约这摩托车行业的发展，阻碍经济的增长。摩托车征收消费税已经不适合我国现阶段的消费水平了，它是一种生产和交通，不是奢侈品。

取消摩托车消费税的呼声以及政府反映

取消摩托车消费税，此前不少摩托车企业一直在呼吁。一家总部在浙江的摩托车企业老总告诉记者：只有摩托车消费税和购置税减免之后，摩托车下乡才能摆脱尴尬的地步，农村消费者购买摩托车之后上牌申报补贴的积极性不高。再加上金融危机对我国经济的冲击，对我过摩托车出口带来了严重的挑战。

对于这些问题，国家税务总局官员表示：中国下一步税务该改革的核心就是完善消费税！将普通消费品从税目中剔除，将一些高档的消费品纳入消费税的征收范围，扩大税基。国务院发展研究中心的有关负责人表称：将对制约摩托车发展的消费税进行调研，其结果将成为国家调整消费税的重要依据。从中可以看出，摩托车消费税亿严重制约了我国摩托车行业近几年的发展，税务调整变革的“慢半拍”是导致这一结果的重要原因。

对摩托车消费税改革或取消的看法

在中国经济不断增长，需求不断的大环境下，各个行业对国家综合能力水平的提高的贡献都应给予合理的评判。在我看来，不须急于一时把摩托车消费税取消，应先调整摩托车税率和征收标准，然后再慢慢取消对其所征消费税，这样更有利于发展的稳定性，避免投机行为的发生。具体做法可以是：

（1）区分高档摩托车和普通摩托车，由于有些摩托车也属于高档消费品，甚至是奢侈品，同时在税率方面减负，对于高档摩托车税率相对高，对于普通的摩托车可以考虑低税率或免税。还可依据摩托车的排放量来征收，对于排量大的多征，排量小的少征。使税负达到合理的状态，当然这是在保证国家财政收入、经济稳定的情况下，因为税收收入是我国财政收入的主要来源。

（2）在取消摩托车消费税的阶段，可以在摩托车燃油税等方面做出改变，适当提高在这方面的税负，一来可以缓冲或避免减免摩托车消费税所带来的疯买摩托车现象，也可以冲抵减免摩托车消费税所带来的财政收入的建少。虽然这个方法看起来很难实施，但依据摩托车排量和耗油量来多征收其消费税还是可能的。

（3）对于摩托车购置税，我觉得也应该减免或取消，由于我国经济的发展，人民生活水平的提高，摩托车确实已经成为了每家每户的普通消费品，所以取消摩托车消费税而继续征收购置税也相当于改革的虎头蛇尾。对比与对汽车所征收的车船税，目前看来也出现不少问题，2011年2月25日人大通过的车船税7级税额提案，也有其局限性，因为能买几百万豪车的车主对于增加的几千元车船税来说就是九牛一毛，二真正伤害的的还是那些小排量的汽车，这些车主是受价格影响最大的，稍微的变动就能影响其偏好。这并不是说车船税一无是处，只不过还是有局限性，所以，摩托车消费税的改革也应以此为戒，争取向一种多赢的方向发展。

在税目的不合理，全国消费水平的提高，和取消摩托车消费税多年呼吁声多方面因素的促成下，相信在税务改革“慢半拍”所带来的一系列教训之后，国家税务总局反复调研过后，分步逐步改革消费税最终取消摩托车消费税是一种必然的趋势，《消费税暂行条例》也将趋于合理。

参考文献：

[1]陈荣：《中国税制》，清华大学出版社、北京交通大学出版社，2009年版

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关键词 ： 环境税费；制度措施；改革；

一、我国环境税费制度总体概况

我国从20世纪70年代开始运用法律和经济的手段进行环境保护，1994税制改革后共设立23个税种，其中消费税、资源税、车船税、固定资产投资调节方向税、城市维护建设税等税种与保护生态环境有关，同时也建立了相应的环境排污收费制度。这些税费措施在减轻或消除污染，加强环境保护方面起到了积极作用。但是，与国外相对完善的税收制度相比，我国环境税费制度起步晚、标准低、发展滞后，尚未真正构建起完善的环境税收体系，环境制度方面主要依托以排污收费制度为代表的环境收费制度。

二、我国环境税费具体制度的现状及问题

（一）排污收费制度

排污收费制度是指国家以筹集治理污染资金为目的，按照污染物的种类、数量和浓度，依据法定的征收标准，对向环境排放污染物或者超过法定排放标准排放污染物的排污者征收费用的制度。在20多年的实际运行中已暴露出许多问题，主要表现在以下方面：1.征收政策方面不完全；2.收费标准方面不清晰；3.排污资金的使用和管理方面不具体。

（二）资源税

资源税是对在我国境内开发、利用自然资源的单位和个人就其开发、利用资源的数量或价值征收的一种财产税。我国现行资源税主要在以下方面存在问题：第一，资源税的目的仅仅是为了调节矿山企业由于矿产资源自然及经济条件优越而引起的级差收益，纳税人具体适用的税额主要于资源的开采条件，却与资源开采造成的环境影响无关。因此资源税的重要功能体现在调节开发者的级差收益而非环境保护上。这就极大地限制了资源税应有的环境保护作用，不利于将资源开采的社会成本内部化，对遏制资源浪费的作用有限。第二，征税范围过窄。现行的资源税只对部分矿产资源和盐征税，却对森林资源、水资源、野生动物资源、海洋资源等我们必须加以保护和可持续利用，也造成了资源后续产品比价的不合理。第三，单位税额过低，且一经确定数年不变，不能反映矿产品市场价格的变化和矿山的盲目开采和过度开发，加重环境负担。

（三）消费税

消费税属于流转税的一种，对特定的商品和消费行为征收。其目的在于引导消费，限制超前消费和增加财政收入。但消费税的实行又客观上起到了环境保护的作用。我国目前纳入征税范围的消费产品主要有烟；酒及酒精；化妆品；护肤护发品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；汽油柴油；汽车轮胎；摩托车；小轿车等。因为大部分消费税都与环境保护有关，所以通常把消费税也纳入环境税制系列。

我国目前消费税的主要问题在于：环境因素在消费税的设定中并未得到应有的考虑，如电池、煤炭、化肥、农药和许多一次性产品等，尚未列入征税范围。

（四）固定资产方投资方向调节税

固定资产投资方向调节税起征于1991年，是为了贯彻国家产业政策，引导投资方向，调整投资结构，加强重点建设而征收的一种行为税。

（五）城镇土地使用税和耕地占用税

城镇土地使用税开征于1988年，目的是为了促进合理使用城镇土地资源，适当调节城镇土地级差收入。城镇土地使用税的纳税人是在不同地区使用土地的企事业单位和个人。城镇使用税根据不同地区和各地不同的经济发展状况来确定税额，如大城市0.5-10元；中等城市0.4-8元；小城市0.3-6元；县城、建制镇、工矿区0.2-4元。城镇土地使用税的征收对城镇土地资源的合理利用起到了一定的刺激作用。

（六）所得税

现行企业所得税中最能体现环保政策的规定是：第一，企业利用“三废”生产的产品所得，自生产经营之日起，免征所得税5年；对于以处理利用“三废”为目的新办的企业，减免所得税1年；第二，企业获得的《关于消耗臭氧层物质的蒙特利尔议定书》多边基金的赠款，符合条件的可视为有指定用途的基金，免予征收企业所得税；第三，企业技术改造项目凡使用《当前国家鼓励发展的环保产业设备（产品）目录》中的国产设备的，可享受投资抵免企业所得税的优惠政策、符合条件的还可实行加速折旧法；对符合条件的专门生产目录内设备（产品）的企业，其年度净收入在30万元，（含）以下的，暂免征收企业所得税，超过30万元的部分，依法缴纳企业所得税等。

（七）税收优惠方面

在税收优惠方面，我国对环卫部门的公共设施，如垃圾站、污水处理站、厕所等，免征房产税和土地使用税，以及城镇的绿化带免征土地使用税等。但目前我国现有的税收优惠形式过于单一，仅限于减免税，而且范围小。

三、总结

从总体上来看，我国现行税制在环境目标的实现方面存在众多不足：其一，我国目前尚未真正构建起完善的环境税收法律制度体系。有关环境税收措施只是散见于各相关税种之中，环境目标不够明确，环境税收原则不能从整体上贯彻。整个环境税制设计没有形成一个整体思路，征收主体不统一，纳税人不明确，征收方式不科学，收入分配不透明，实施步骤不细化，税收效果缺乏有效评估。其二，现行环境税收措施中缺少针对污染、破坏环境的行为或产品的专门性税种。现行税制中的环保措施基本属于其他环境措施的配合性措施，这限制了税收对污染损害行为的监督、调控力度，难以形成环境保护的专项税收来源，弱化了税收对环境保护的特定职能。其三，我国现行税制中的实施形式过于单一。税收政策优惠形式主要限于减税、免税，受益面较窄，缺乏灵活性和针对性；差别性税收、税收返还、加速资产折旧等多样、有效的手段尚未利用。其四，现行税制中的环境保护措施比较粗糙、简略，有些规定不明确，操作性差，容易在操作中产生漏洞，有待于进一步的细化和完善。

参考文献：

[1]安体富,龚辉文.《可持续发展与环境税收政策》,《涉外税务》1999(12):23.

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[关键词]生态税收；可持续发展；环境保护税；生态税收优惠

生态税收又称绿色税收、环境税收，是指保护环境和资源的各种税收的总称，包括一切对生态环境与资源保护有作用的税种和税收条款，甚至可以包括各种法定征收的费用。在国外的文献中，虽然生态税收的名称不少，但研究的内容是一致的，即如何通过税收手段来实现对环境与资源的保护。可见生态税收的含义是十分广泛的，并非简单意义上的单个税种，而是由多个税种和多项税收措施组成的科学、完整的税收法律体系。它是与流转税、所得税并列的一个大类。生态税收体系具体有以下内容：一是税收限制。即对污染环境、破坏生态资源的特定行为和产品征税，如二氧化硫税、二氧化碳税、垃圾税、水污染税、噪音税、开采税等。二是税收引导。即利用税收优惠与鼓励措施引导投资，实现资源的优化配置。目前国际上采用的生态税收优惠措施主要有减税、免税、投资抵免、加速折旧、提取公积金等。税收限制是一种事后的惩罚，带有消极性与被动性；税收优惠则是事前的鼓励，具有积极性和主动性。但是，由于征税所得款项都必须依法用于治理相应的环境污染，使得征税的消极性和被动性相对减弱。这不仅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同时也为环保事业提供了专项资金。鉴于此，在生态税收体系中征税始终处于主导地位，而税收优惠则只能作为配套措施来运用。

一、我国生态税费政策的现实考察

（一）生态税费政策现状

改革开放以来，我国的经济发展取得了极其显著的成绩，但也产生了严重的环境问题。资源短缺、环境污染、生态破坏已经成为制约经济可持续发展的最重要瓶颈之一。虽然目前我国并不存在纯粹意义上的生态税收，但近年来采取的一系列具有生态价值的税费政策，与政府的其他政策措施相配合，在减少或消除环境污染、加强环境与资源保护方面发挥了积极的作用。其内容主要包括三个方面：一是对环境污染行为实行排污收费制度。二是当初并非为了生态目的，而实际上却具有生态效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税等。三是为了保护生态环境、减少污染行为而采取的分散在其他税种中的税收优惠措施，如增值税对综合利用“三废”生产的产品适用低税率或者给予免税优惠；企业所得税对环保企业给予的税收优惠；农业税对改良土壤、提高地力、增加肥力、植树造林等有助于环境保护的农业生产活动给予税收优惠，等等。上述税费政策通过采取税收限制与税收优惠相结合的办法，形成了限制污染、鼓励保护环境与资源的政策导向。但是，面对日益严峻的环境形势，相对于社会经济可持续发展的战略目标，税收在环保方面应有的作用尚未得到充分有效发挥，还存在着很多问题。

（二）生态税费政策问题分析

1主体税种缺位，环保资金难保证。随着环境污染程度的加剧和污染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日益艰巨，要求财政提供的资金不断增加。世界各国的经验表明，在保护环境的各项措施中，税收具有举足轻重的作用，而征收环境保护税则是筹集环保资金的最有效方法。然而，我国现行税法中却没有以保护环境为目的针对污染行为和产品课税的专门性税种，即环境保护税（以下简称环保税），环保资金主要通过征收排污费筹集。环保税在整个生态税收体系中应处于主体地位，该税种的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，而单纯依靠收费筹集的环保资金已经很难满足日趋严峻的环境形势的需求，开征环保税已势在必行。

2排污收费制度立法层次低，征管不到位。我国的排污收费工作始于1982年，虽然2003年对1982年的《征收排污费暂行办法》进行了修订，重新颁布了《排污费征收使用管理条例》（以下简称《条例》），以行政法规的形式确立了市场经济条件下的排污收费制度，进一步规范了排污费的征收、使用、管理，使新的排污收费制度出现了一些新的重大变化，但仍存在着一些问题，主要表现在以下两方面：（1）立法层次低，征收不规范。作为辅助行政手段运用的排污收费属于政府行为，立法层次低，权威性差。在大量的乱收费和乱摊派使企业负担能力很低的情况下，排污费难免会使污染者认为是在承担政府的某种“摊派”，因而产生抵触心理。再加之征收工作缺乏刚性，随意性强，征管不到位，有法不依、执法不严的现象普遍存在。在一些地方甚至出现了“议价收费”、“感情收费”等不正常的现象，大大降低了其应有的调节作用。（2）对拒缴和挪用排污费者的处罚力度不够。《条例》规定对逾期拒不缴纳排污费的，处以应缴纳排污费数额1倍以上3倍以下的罚款。这样规定罚款的额度明显过轻。对于追求利润的企业来说，缴纳排污费比起对环保的投资依然少得多，所以他们宁可缴纳排污费或罚款来代替对环保的投资。同时该罚款数额与《税收征管法》的不缴或少缴税款的处以50%以上5倍以下罚款的规定也不一致。此外，《条例》对环保专项资金使用者不按批准用途使用的行为，仅仅规定责令限期改正，逾期不改正的，剥夺其10年申请专项资金的权利，并处以挪用资金数额1倍以上3倍以下的罚款，这也是极其微弱的处罚。因为作为挪用者怀着侥幸心理，如果挤占、挪用资金能够产生更大经济效益的话，那么剥夺其申请权利就无足轻重了。

3相关税种设计时环保因素考虑不够，生态功能难以有效发挥。（1）资源税。首先，性质定位不合理。按照征收目的的不同资源税可分为一般资源税和级差资源税两种。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税，目的是通过对国有自然资源的有偿使用达到政府保护资源和限制资源开采的意图。级差资源税是对占用开发国有自然资源者因资源条件差异获得的级差收入而征收的一种税，目的是通过调节资源级差收入为企业创造平等竞争的外部条件。由于大多数自然资源属于公共产品，生产者与消费者往往因不需要或很少需要支付费用而过度使用，因此，为了更加有效地保护资源和合理利用资源，其他国家的资源税多采用普遍征收为主、级差调节为辅的原则。我国现行资源税的指导思想为“调节级差与普遍征收相结合”，但实际上却以调节级差收入为主，属于级差性质的资源税。这种性质定位不仅与世界潮流相悖，而且由于其没有给出资源价格，不能将资源开采的社会成本内部化，因而极大地限制了资源税作用的有效发挥。其次，征税范围过窄。我国现行资源税只对矿产品开采和盐的生产征税，使大量具有生态价值的水、森林、草原、滩涂等资源长期处于税收监控之外。这不仅与公平税负原则不符，同时也使利用资源生产的后续产品的比价极不合理，从而导致了非税资源的过度消耗和严重浪费。第三，税额设置不合理。由于历史的原因，资源税单位税额设置偏低，而且纳税人具体适用的税额主要取决于资源的开采条件，而与该资源开采造成的环境影响无关，弱化了税收对资源的保护作用。第四，计税依据有待调整。现行资源税的计税依据是纳税人开采和生产应税资源的销售数量或使用数量。这意味着对企业已经开采而未销售或使用的应税资源不征税，直接鼓励了企业和个人对资源的无序开采，造成了资源的积压和浪费。（2）消费税。消费税设立之初并没有考虑消费应税产品的行为所产生的外部环境成本，但在统一征收增值税的基础上再叠加征收一道消费税，以及对含铅与不含铅汽油实行差别税率和对生产、销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车实行税额减征等，确实体现了限制污染的税收意图。但是，消费税征税对象限于5大类、11种消费品，其中与环境有关的仅有8种，课税范围过窄，一些容易给环境带来污染的消费品没有列入征税范围，如电池、氟利昂、化肥、一次性产品（相机、剃刀、饮料容器、塑料袋）以及煤炭等，这对环境的保护也是极其不利的。（3）城市维护建设税和车船使用税。城市维护建设税是以增值税、消费税和营业税的实缴税额为计税依据，专门为城市维护建设（包括环境治理）而征收的一种地方税。税款具有专款专用的特点。但此税主要依赖于上述三税，税基不稳定。若三税减免，必然会减少城市维护建设税，从而影响环境保护的资金来源。在车船使用税中则规定机动车船主要按辆或载重吨位征收，而对车辆由于性能、油耗和尾气排放量的不同对环境损害程度的差异等因素则不予考虑，纳税人的税收负担与车辆对环境的污染程度没有关系。此外，由于车船使用税征收额度较轻，实际操作中很难起到缓解交通拥挤和减轻大气污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生态税收优惠形式单一，整体协调性差。我国现行税制在流转税、所得税和其他税种中直接或间接地含有环保性质的税收优惠，在环境与资源保护方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）税收优惠在形式上过于单一，仅限于减税与免税，受益面较窄，且缺乏明显的针对性与灵活性，影响了税收优惠措施的实施效果。（2）分散在某些税种中的生态税收优惠措施过于零星、分散，大多为临时性、阶段性的保护政策，缺乏系统性与前瞻性。有些税收优惠措施在扶持或保护一些产业或部门利益的同时，对生态环境的保护却起了负面作用。如增值税中为支持农业发展，规定对农膜、农药尤其是剧毒农药实行低税率等。

二、构建我国生态税制的模式取向

（一）对排污收费实行费改税，开征专门的环境保护税

根据中央“清费立税”的精神，对现行排污收费制度进行税收化改造，提升其立法层次，开征专门的环保税。在实行费改税的过程中应注意把握以下几个问题：（1）征税范围要合理。鉴于我国当前首要的生态环保目标应是扭转水污染、大气污染及工业固体废物污染不断加剧的趋势，因此，应首先选择工业污水、二氧化硫、二氧化碳、工业固体垃圾以及超过国家环保标准的噪声作为课税对象，待条件成熟后，再进一步扩大征税范围。（2）税基确定要准确。可借鉴国外的通行做法，以污染物的排放量及浓度作为税基，即按照纳税人某种活动所产生污染物的实际数值或估计值来计税。这样做一方面可直接刺激企业改进治污技术，减少其废物排放；另一方面这种以排污量为税基的做法使企业可以选择最适合自己的治污方式，以实现资源的优化配置。（3）税率制定要适中。税率不宜订得过高，以免抑制生产活动，导致社会为“过分”清洁而付出太高的代价；也不能过低，否则其调控功能将难以有效发挥。因此，最优税率应使企业的边际控制成本与边际社会损失成本相等。可采用弹性定额税率从量计征，以便使防治污染的总成本在每一时期都能趋于最小化。（4）税收征管选择要科学。可作为地方税，由地方税务机关负责征收管理。各级政府应按照“专款专用”的原则，严禁挤占挪用，确保环保资金的使用效益，真正做到“取之于环保，用之于环保，造福于社会。”同时，应加强环保部门与税务部门之间的联系，明确各自职责。环保部门负责定期对污染源进行监测，及时向税务部门提供计税信息，而税务部门则负责税款的征缴。（5）惩罚力度要加大。对违法者惩处一定要严厉，使拒缴税款和挪用环保专项资金的风险远远大于其收益。建议对上述违法行为统一适用《税收征管法》，实现与征管法的有效衔接。

（二）改革相关税种，增强其环保功能

1改革资源税。主要应从以下几方面入手：（1）确立普遍征收为主的征收机制。建立一般性质的资源税，弱化其原有的调节级差收益的功能，向所有自然资源开采、生产单位和个人普遍征收，并合理确定资源的价格，最终实现政府通过征税调节自然资源的供给和需求，进而影响自然资源配置的目的。（2）扩大征收范围。首先应将水资源、森林资源和草场资源纳入征税范围，以解决我国日益突出的缺水问题和森林、草场资源的生态破坏问题。待条件成熟后，再将其他资源（如土地、海洋、地热、动植物等）纳入征收范围。这里需要说明的是，由于对土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加规范、完善，建议将土地使用税、耕地占用税统一并入资源税中，不管是城市还是农村，只要是采伐、垦荒、兴建工程以及生活设施建设用地等，都应根据土地的地理位置、开发用途、使用期限等情况征收资源税。这将有利于缓解我国人口多与耕地不足之间的矛盾，促进有限的土地资源得到优化配置。（3）调整税率。首先，对铁、煤、石油等非再生的金属和非金属矿产品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法，即先在开采或生产环节实行定额税率从量计征，之后在销售环节根据销售价格再实行比例税率从价计征，力争使资源税在节约非再生资源、稀缺资源方面切实发挥作用。对其他资源则仍采用定额税率，统一在开采或生产环节从量计征。其次，对所有应税资源普遍调高单位税额或税率，并适当拉大税档之间的级距。通过提高税负和运用差别税率强化国家对自然资源的保护与管理，防止资源的乱采滥用。（4）完善计税依据。对从量定额征收的应税资源的计税数量由销售或使用数量改为实际开采或生产数量，而对是否已经销售或使用则不予考虑。上述做法不仅可以使纳税人能够从自身利益或市场需求出发合理开采资源，提高资源的开发利用率，杜绝损失浪费的现象。同时也便于源头控制，防止税款流失。

2完善消费税。（1）扩大征税范围。将那些用难以降解的材料制造、在使用中会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池以及会对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品列入消费税的课征范围。（2）在继续对不同排气量的小汽车实行差别税率的基础上，对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，以体现对具有环保功能的汽车在税收上的优惠，从而促使消费者做出有利于降低污染的消费选择，提高消费税的环境保护效果。（3）提高税率。应对既危害健康又污染环境的香烟、鞭炮、焰火等消费品以及用引起公害的不可再生资源为原料生产加工的汽油、柴油等消费品课以重税。

3改革其他相关税种。改革城市维护建设税，首先将其由附加税改为独立税，使其拥有独立的税基，成为独立的税种；其次，把征税范围扩大到乡镇，税名改为城乡维护建设税。改革车船使用税，首先应统一现行的车船使用税和车船牌照使用税为车船税，使之成为一个真正的财产税税种；其次，根据车船污染程度确定不同的差别税率，按污染程度分档征收，并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予适当的税收优惠；第三，适当提高征收标准，使其缓解交通拥挤和减轻大气污染的生态效用得以充分发挥。

（三）完善税收优惠措施，优化生态税收体系

首先，增加生态税收优惠形式。除继续保留必要的减免税优惠形式外，还应增加投资抵免、加速折旧、提取公积金，充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向，激励企业治理污染、保护环境。其次，尽可能取消或调整不利于环保的优惠政策。如取消对能源的不合理补贴；在适当时机取消对农膜、农药特别是剧毒农药的优惠增值税税率的待遇。此外，还应根据我国的环保目标，严禁或严格限制有毒、有害化学品及可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。

[参考文献]

[1]李兰英对构建符合中国国情的生态税收体系的思考[J]中央财经大学学报，2002，（8）：39-42

篇6

[关键词]环境保护税；征求意见稿；税制要素

1 《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》的出台背景

近年来，我国经济高速增长，环境压力也日益增加，全国大部分地区被雾霾笼罩，河流受污严重，生态系统功能逐渐衰退，人民群众的日常生活与健康都被环境污染所影响，对环境问题的诉求也持续增加。

2007 年，尽管国务院在相关节能减排的工作方案中已提出“开征环境税”的构想，国家税务总局、财政部和环保部也成立工作组进行环境税的调查与研究，但却没有公布环境保护税设计的相关细节。2011 年，“十二五”规划中再次提出要积极推动环境保护税费改革的进程，必须首选技术标准成熟、防治任务繁重的税目开征环境保护税，循序渐进地扩大征收范围，并明确了环境保护税的开征时间要求和具体内容，但在当时却未出台环境保护税法，环境保护法制工作仍存在完善空间。随后，十八届三中全会在部署深化税制改革时，又一次提出推进环境保护费改税的问题。直至2015年6月10日，国务院法制办最终公布了《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》），向社会各界公开征求相关意见，这足以说明环保税法出台的必然性与重要性。

2 《中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）》有待完善之处

2.1 税种名称与征税对象的协调

我国现行税制体系中，增值税、消费税、资源税、车船税等税种都有相关环保的税收政策并已发挥环保作用，但它们很难也不应统统归入独立的环保税。现依税收法定的原则决定开征独立的环境保护税，充分地彰显了运用税收手段推进生态文明建设的政策导向，为有效地发挥环保税的调节作用提供了法律保障。从广义上说，具备环保功能的税种应对各类环境不友好型、资源浪费型行为征税，例如排放污染物、过度砍伐林木、资源滥用等。但目前《征求意见稿》基本将排污费制度的内容平行移植，重点以排放污染物为征税对象，其短期内的重要目标只是实现排污费改税。那么法律上的名称似乎用“排污税”更为合适，更能提醒生产者和消费者为污染行为承担责任，促使他们节能减排。但长远来看，全球变暖、能源匮乏、荒地面积扩大等环境问题日益严重地制约着国家经济发展。而这些问题显然不属于污染物排放行为，如果使用“排污税”的名称，届时就只能开征新的税种单独立法。所以为更好地统筹环保税收体系，削弱开征新税种遇到的阻力，为将来税制改革留存适度的立法空间，宣扬独立环保税的绿色理念，应在坚持“环境保护税”名称的原则下进一步扩大征税对象范围。

2.2 对环境保护税税制安排的建议

（1）征税范围。环保税法的征税范围仅限于应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物，虽已基本覆盖目前主要的污染物，但未将草原污染、土壤污染、森林污染、危险废物等纳入征收范围。一旦人类行为对其造成破坏，污染短期内不可逆，长期内便会威胁生态系统的稳定。既然环保税以保护和改善环境为最终立法目的，完全有理由进一步扩大征税范围，涵盖更多的会威胁环境质量、生态平衡的因素。

（2）税额标准。首先，税额标准需提高。《征求意见稿》中规定的计量方式基本平移了现行排污费征收标准，这是出于稳定税负的考虑。但未能根据国内环境保护的实际情况加大调控力度，发挥环保税应有的作用。从污染治理效果来看，应依据各类污染物的实际治理成本来确定税额标准，确保环保税的税收可以弥补环境污染的治理成本，提供充足的保护和改善环境的资金。因此应对环保税各税目的税额标准进行科学测算，不拘泥于现行的排污费标准，使税额水平能更聚焦环保税立法，加速税制绿色化的科学、合理和有效，并结合当今经济社会发展建立定期调整机制。

其次，对于超标排放适用税额的计税方式应采用超额累进税率，以避免全额累进税率在污染物排放量临近级距点造成的税负不公平问题。《征求意见稿》规定，当大气、水污染物排放浓度值或者污染物排放量分别高于国家、地方规定的污染物排放标准和排放总量指标的，按照当地适用税额标准的2倍征收环保税；当大气、水污染物排放浓度值和污染物排放量同时超标的，按照当地适用税额标准的3倍征收环保税。举例来说，如果标准定为200吨，那么200吨和201吨所承担的税负就相差一倍，显然有失公平，因此采用超额累进税率较为合理。

2.3 环境保护税的税收管理权

（1）税收调整要考虑污染的区域外溢性。环境污染的区域外溢性会使得一个地区因享受环保税的税收优惠而可能加重其相邻地区的环境污染程度；一个地区因设定较高的环保目标加重自身的税收负担和提高当地环境质量的同时给相邻地区带来外溢的环境利益。比如河流水污染的治理，若上游地区政府部门为实现经济高速增长的目标降低排放标准、给予重点监控企业较多的税收优惠等，可能导致下游地区水环境污染加速恶化和经济损失。若上游地区政府部门制定了严格的高环保目标和排放标准，增加环保税应税污染物的种类数，则会增加当地企业的税收负担，企业也许会减少投资、撤离资本，该地区的经济增长便会受到严重影响。此时，下游地区却可因上游地区优秀的治污效果受益，无须进行大范围的环保政策的调整和支出就可获得良好的水环境，增加其相对上游地区的经济竞争力。因此，税收征管过程中要充分考虑环境污染的区域外溢性，适度限制利害关系方的地方政府的税收调整权。

（2）税务机关与环保部门相互制约与监督。常见税种的征税行为通常是建立在交易基础之上的，而环保税是建立在排污行为之上的，征税对象更具隐蔽性，征税过程中涉及的专业知识判断性更强。因此，为有效避免环保税的征收出现错漏问题，杜绝纳税人偷税、逃税，迫切需要税务机关与环保部门共同承担征管责任，但《征求意见稿》中并未制定两部门相互制约与监督的机制。税务机关照单全收环保部门提供的所有污染监控信息，因税务机关人员缺乏相应的专业知识来检验数据的真实性，通常不会对环保部门是否存在错报、瞒报行为质疑。因此，必须首先通过立法明确环保部门和税务机关间的权利、义务、违法责任，同时应制定相应配套制度，明确两部门之间不仅应有协作关系，还应有监督制约的关系；其次要培育具备环保监测技术的税务工作人员及具备税务知识的环保执法人员，冲破专业知识的技术壁垒以提高相互制约监督的可能性。

2.4 环境保护税的收入归属和使用

《征求意见稿》中未对环保税税收收入的归属与使用做出详细规定。

首先，《征求意见稿》未规定环保税的使用是统一纳入财政预算还是专款专用。从现实出发，环保税法的规定既然与原排污费制度具有极高的相似性，理应参考排污费专款专用的使用制度。并且在排污费改税的过程中会存在环保部门和税务机关的利益转移问题，那么采用专款专用制度能有效解决部门间的衔接问题。

其次，《征求意见稿》未规定环保税应归属为中央税、地方税还是共享税。笔者考虑到环境污染外溢性的特征，认为将环保税设为中央地方共享税更为合适。同时因主要由地方政府机构承担大部分责任，将地方的收入比例加大也是非常有必要的。现如今在大多数分税制度完备的国家与地区，地方政府机构一般将财产税作为其主要收入来源，而我国目前财产税尚未形成系统的体系，地方政府财政对土地有很强的依赖性。限制要开征环保税，若能加大地方所占比例，不仅能充实地方政府的财政使其有能力为纳税人的利益而服务，还能够调动环保税在地方征收的积极性。

参考文献：

[1]彭礼堂，程宇.中国环境保护税立法问题探讨[J].中国环境科学学会学术年会论文集，2014： 1434-1438.

[2]任雅娟，杨琦佳.我国开征环境保护税的难点分析[J].生态经济，2015（7）： 140-143.

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为进一步规范和推进全县社会综合治税工作持续、健康、深入开展，强化税收征管，促进财政增收，营造公平竞争的税收环境，推动全县经济社会又好又快发展，根据《中华人民共和国税收征管法》及其《实施细则》、《省地方税收保障条例》等税收法律法规，市政府办公室《关于进一步推进社会综合治税工作的通知》和《县人民政府关于进一步加强社会综合治税工作的意见》、《县社会综合治税考核实施办法》等文件精神，结合我县工作实际，现就有关事项通知如下：

一、进一步提高对社会综合治税工作重要性的认识

年以来，全县各级各部门认真开展社会综合治税工作，依托综合治税网络，拓宽综合治税领域和渠道，突出信息采集和分析利用两个重点，加强考核和督导，地方税源管控力度明显加大。全县38个部门提供各类涉税信息31887条，新增税务登记1107户，实现税款9214万元，涉税信息采集量位居全市前列。

当前，我县正处在跨越发展的关键时期和完成“三年倍增计划”的攻坚阶段。全县税源结构和税收环境正在发生深刻变化，税源多样性、流动性、隐蔽性的特点更加明显，地方税源点多面广、零星分散的现状更加突出。因此，各级各部门要进一步提高对社会综合治税工作的认识，切实增强聚财增收的责任感，立足实际，把社会综合治税作为加强财源建设的重要任务来抓，明确责任义务，完善工作机制，采取有力措施，组织协调社会各方面参与社会综合治税工作，依法履行涉税信息传递、共享和税收代征、协助控管等职责，切实推动综合治税工作深入开展、提质增效。

二、进一步突出社会综合治税工作重点

（一）突出对重点行业的控管

1、建筑和房地产业。继续强化对外来建筑施工、房地产开发企业的管理力度，着力做好外来经营单位登记备案制度，对所有外来建筑施工、房地产开发企业按要求办理法人工商登记，并按规定在我县申报缴纳相关税收。住建、房产、国土等部门要从行业准入、施工管理、土地招拍挂等方面与税务部门建立合作机制，制定落实相关管理办法，对非我县注册的法人企业、未在我县办理税务登记的，一律不得参与建设竞标、不予颁发许可证，不予办理房地产开工手续、不供应土地。住建部门、税务部门要密切联系，认真调研，建立健全建筑业基准计税价格制度，加强和规范建筑市场税收征管。在建设工程验收环节实行“税收前置审查”措施，对不能提供税务部门出具的建设工程项目税收完税证明的，不予通过验收。交通运输、公路、住建等部门要与税务部门互动信息，及时将涉及我县道路、桥梁等交通工程项目信息传递地税部门，密切协作，切实做好涉路工程税收控管工作。

发挥镇(街道、开发区)、村居、社区、物业管理等组织的协税护税职能，重点抓好装饰装修、城市建设等建筑业税收管理，建立装饰装修业务登记管理和信息传递单制度，切实规范行业税收管理。

税务部门要加大对专业化市场企业不动产销售环节和土地使用权、房产交易等诸多环节的税收征管力度，做到应收尽收，不留死角；要加强与住建、房管、物价等部门的沟通配合，在全县推广应用存量房交易计税价格评估系统和涉税房产价格鉴定系统，开展存量房交易计税基准价格评估和涉税房产价格认定工作，进一步健全和完善房地产业计价税收征管机制，解决纳税人低报交易价格问题，减少税收流失。

税务部门要严格规范房地产初始登记行为，与住建、房管等部门强化联系，参照商品房预售许可、销售合同备案等涉税信息，充分运用评估计价等手段实行综合管控，切实执行“先税后证”制度，住建、房管等部门要严格把关，凡无“初始登记完税证明”的，一律不予登记。

2、交通运输业。对物流和运输企业，采取多种措施鼓励企业做大做强，税务部门要认真落实自开票纳税人的各项规定，通过货物运输管理软件强化信息比对，进一步规范税收控管。对社会零散及挂靠车辆，委托车辆营运管理部门在车辆年审时代征营业税等各项税收，切实加强税收管理。

3、商贸流通业。对大型商场（超市）、专卖（酒、服装、家电等）、机动车销售、成品油等商贸流通行业加强税收管理。商务、流通、经信等部门要与税务部门建立信息互通机制，定期开展联合执法；财政部门对补贴性质的消费项目与税务部门建立信息互动制度；税务部门要采取推广税控装置、委托代征等有效措施，进一步强化商贸流通行业税收控管。

4、特色产业（石材、石膏、金银花、手套、罐头）。对独具地域特色的“五大产业集群”，在县政府的统一领导下，各产业发展领导小组具体统筹，研究制定综合管控措施，切实提升特色产业税收贡献。

5、采矿业。监察、国土、安监、环保、税务等部门要密切配合，严格落实采矿业各项管理规定，许可证件年审、变更等须严格执行“税收前置”制度，对不按规定履行纳税义务的，不予年审或变更。

6、住宿餐饮和娱乐业。公安、文化执法部门要建立与税务部门的信息交换机制，定期传递住宿、网吧、KTV等特殊行业的监控信息，强化行业监管。

7、高收入行业。房管、交警等部门完善与税务部门的信息互通，定期传递购置豪华住房、豪华车辆等涉及高收入人群的相关信息，税务部门认真甄别，严格管理，努力提升高收入行业管控质量。

8、教育卫生、行政事业。教育、卫生主管部门要加强与税务部门的信息传递，非公办教育（培训）机构、营利性医疗机构应使用税务监制发票；监察部门牵头，加强对行政事业单位的税收管理，税务部门全程参与“收支两条线”检查活动，防范行政事业单位涉税风险。

9、其他行业。工商、民政、人民银行、银监局、公安等部门要与税务部门密切协作，共同加强对资金互助组织、投资咨询公司、合作社、担保、拍卖等新型经济形态的税收管理；工商、法院等部门要加强吊销、注销、破产企业信息与税务部门的传递，破产清算须有税务部门参与；对拍卖变卖环节的税收，税务部门要加强与各级人民法院和拍卖机构的协调配合，制定落实拍卖环节代征地方税收管理办法，做到应征不漏、应收尽收。

（二）突出对重点领域的控管

1、企业剥离非核心业务。工商部门要在企业注册登记时，将产业链中研发、营销、物流、仓储、装卸搬运、售后服务等属于第三产业的环节分离出来，成立独立运营的专业公司，从源头上进行控管。税务部门要对分离企业在税种税款等计算口径上进行严格监督，加大征管力度，防止税收流失。财政部门要加强对分离过程中会计核算环节的监督，确保账实相符，严防违规操作。

2、重大建设项目。发改、重点办、住建等部门强化涉税信息向税务部门的传递，及时沟通。税务部门要依托综合治税信息平台，加强对拆迁、基础配套设施、设备安装、跨境交通建设等施工项目、监理业务地方税收的征收管理，提升征管质效。

3、股权变更。税务工商部门要进一步完善股权变更税收前置工作机制，实行先完税、后变更工商登记制度。工商部门须将《股权变更完税证明》载入相关档案，对未能提供《股权变更完税证明》的，不得办理股权变更手续。对我县境外上市的企业，税务、工商等部门要建立股权转让信息传递制度，及时核对信息，跟踪管理；司法、公安、税务、工商等部门要建立联合办案机制，对明显有股权转让税收而不申报缴纳、不代扣代缴的，应依法追缴、查办。

4、销售不动产。严格实行“先税后证”制度，房管、住建、税务等部门要密切配合，互通信息，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

5、无形资产交易。严格实行税收前置制度，工商、国土、税务等部门要密切配合，互通信息，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

6、转让自然资源使用权。严格实行税收前置制度，国土、税务部门要密切配合，须将完税证明（原件或复印件）载入相关档案，对未能提供完税证明的，不予办理证件发放手续。

7、财务会计监督。财政部门牵头，联合税务部门加强对财务会计法律法规执行情况的监督检查，引导投资者、企事业单位规范财务核算、依法诚信经营，促进会计从业质量不断提升，切实夯实财务类税源基础，壮大地方财源。

8、金融信贷。人民银行牵头，联合税务、金融部门加强对信贷资产安全的监督管理，依托社会综合治税信息平台，建立税务户籍信息、财务数据信息交换查询制度，规范税银信息互动机制，维护金融资产安全运行。按照税收法律规定，金融部门在银行账户中登录纳税人税务登记信息，金融部门对税务部门依法提出的冻结、扣缴等决定认真执行。

9、电力供应。经信部门牵头，联合供电、税务部门研究加强对涉税工业用电项目的跟踪管理措施，对工业用电项目，确保用电户名与税务登记信息一致，申请新开立用电户头的，必须持我县注册且经税务部门相关系统验证的税务登记证件。要认真贯彻各项“以电控税”措施，按照规定事项向税务等部门传递相关用电数据。

10、发票管理。各级各部门要切实增强对发票管理工作重要性的认识，自觉按照有关规定领购、使用、索取、填开、保管发票。任何单位和个人都要按照发票及税收、财务会计法规的规定核算经营成果，依法缴纳税款。取得不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，不得抵扣税款，不得税前扣除。从起，对取得的税务发票必须先经过查询，确认是正常发票后才能报销入账。经查询鉴别为正常发票的，由财会人员接收发票，应作“已验证”标记，按照正常的财务管理程序进行账务处理。发现不符合规定的发票，取得方自行到原开票方换票或索取真票，或请税务部门按规定协助各单位取得真实发票。同时，各单位财会人员有义务对取得的假发票和非法代开发票分别报送县国税局、地税局，也可进行举报。税务、公安等部门要加强联系，开展经常性地联合执法检查，规范和整治发票管理秩序，国税部门要向地税部门定期传递发票代开信息。

对下列不符合规定的发票，财务人员拒绝办理相关业务，不得作为财务报销凭证，不得计入成本、费用：

①、开具或取得的发票未经税务机关监制；

②、发票填写项目不齐全、内容不真实、字迹不清楚；

③、没有加盖发票专用章；

④、伪造、作废发票；

⑤、其他不符合税务政策法规规定的发票（如使用非劳务发生地发票等）。

结算下列款项，必须凭税务部门开具的微机发票：

①、预付或结算建筑安装、项目工程等款项应索取建筑业统一发票（代开）；

②、购买房屋、土地等行为应索取销售不动产统一发票（代开）。

11、审计监督。审计部门对行政事业单位进行审计时，应将是否依法履行税收义务作为必审项目。审计部门查补的税款、滞纳金应移送税务部门依法征缴入库。

12、房租租赁。房管、公安、工商、地税等部门要密切配合，从行业管理、社会治安、市场监管、税收管理等方面认真研究，制定相关管理办法，抓住租赁备案等关键节点，实施税收综合管理，规范房屋租赁业健康发展。

（三）突出对重点税种的控管

1、资源税。财政、国土、电力、公安、水利、住建、地税等部门，要密切配合，认真落实“炸药（导爆索）控税”、“产量远程监控”、“产能核定”等管理措施，实现对资源税的精细、有效控管。地税部门要加强对建筑等行业收购未税矿产品的资源税法定扣缴义务人的管理，规范资源税征管链条，防止税收流失。

2、车船税。公安交警、农机和交通运输部门要与税务部门密切联系，通过综合治税信息平台，及时提供车辆登记、营运证办理等信息，强化源头信息掌控。保险公司要认真贯彻落实施《车船税法》，做好投保车辆代收代缴工作。税务、公安交警要强化协作，研究制定联合审核制度，在车辆办理登记和定期检验时，对没有依法纳税或无纳税证明的，不予办理相关手续，即时予以代收代缴。

3、城镇土地使用税。地税部门应加强与国土、房产、拍卖行、镇（街道、管委会）、村居(社区)等部门单位的协作配合，针对不同应税土地，可采取委托代征等适当的征管措施。国土部门要通过综合治税平台及时向地税部门提供土地使用权出让(转让)、登记发证等信息（含电子信息），提供专业测绘支持，协助地税部门加强土地使用税征管。

4、耕地占用税、契税。严格落实税收前置制度，国土、房管、地税等部门要加强信息交流，须将完税凭证（复印件）载入国土部门相关当事人档案，对不能提供完税或免税证明的，不得办理确权发证手续。

5、城建税及附加。国地税部门要建立健全增值税、消费税、营业税征缴信息交换机制，互通信息，国税部门要向地税部门传递增值税一般纳税人认定信息、生产性出口企业免抵退税审批信息等涉及附加税费控管的数据，地税部门要定期开展附加税费比对核查，实施跟踪问效，切实提升附加税费控管水平。

6、企业所得税。国地税部门要密切协作，统一企业所得税控管口径，对不符合查账征收条件的纳税人，一律实行核定征收，核定征收标准要规范统一。

7、其他税种。税务部门根据实际税源情况，依法对零星分散的税收实行委托代征和协助控管，对易漏难管的个体类税收，探索“社会化管理”路径，委托相关部门、镇（街道、开发区）等代收代缴，从源头上对“征收难”的小税种进行有效管控。各有关涉税部门和单位要认真履行税收保障责任与协税护税义务，发挥好各自职能优势和工作特点，全力支持配合税务部门做好委托代征工作，不得擅自扩大代征税种、不得随意提高或降低税率，严格保障代征税款及时足额入库。

（四）突出对信息采集的管理

1、完善协作制度。各有关部门要通过县政府专网全面、准确、及时提供涉税信息，配合税务部门做好税源控管工作。建立县级社会综合治税联席会议制度，每半年召开一次，镇（街道、开发区）也要建立部门协调协作会议制度，至少每季度召开一次。要进一步完善委托代征制度，建立责、权、利相结合的社会化工作保障体系。

2、建立传递机制。运用信息化手段，搭建跨部门联动工作平台，推动综合治税工作深入推进。县政府依托政务审批中心业务工作系统，按照“税收前置”“先税后证（审）”工作思路进行改造升级，将经济事务管理部门的业务自动推送到税务部门，由税务部门依据税收法律法规进行审查、签署意见，建立联防联控的自动运行体系。

3、推进一体化管理。积极推行房地产税费、市场税收、二手房综合税费、出租房屋税收一体化管理模式，通过相关涉税环节采取先税后证、先税后审（验）等措施，做好联合审核、督办提示等工作，强化税源监控。

三、进一步强化社会综合治税工作督导考核

（一）细化考核内容。县社会综合治税工作领导小组办公室要结合当前工作实际，进一步修订完善考核奖惩办法，明确考核标准及内容，研究出台对部门、镇（街道、开发区）的考核奖惩办法，更好地促进综合治税工作的顺利开展。