管理会计的基础知识范文

导语：如何才能写好一篇管理会计的基础知识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：价值链；价值管理模式会计；基础问题

中图分类号：F208

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0169-02

1　价值管理模式会计产生的背景

1.1　社会生产、经济环境的变化

近年来，随着科学技术的迅猛发展和全球化的加速，企业间的竞争越来越激烈，生产的进步带来了劳动分工的日益细化，同时经济一体化又使得产业部门之间的联系日益紧密。传统管理会计产生于环境相对稳定的工业经济时代，已不适应当今新的企业竞争环境。同时，市场营销、人力资源管理、财务管理、物流、研发等辅助职能在一个企业里或作为独立的企业所扮演的角色也日趋重要。在这种情况下，许多企业都开始重新审视自己的经营机制、管理模式、业务流程和组织结构等企业战略优势的核心要素。与之相适应，一种基于建立企业长期竞争优势的“价值创造型企业”应运而生。所谓价值创造型企业，就是以顾客满意度为价值取向，以价值链理论为依据，通过价值创造机制、价值评价机制和价值分配机制的共同作用，谋求企业可持续发展，实现企业长期价值最大化。

1.2　管理思想的变革

在会计理论研究中，对会计的认识可以概括为“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两种基本观点。价值链会计建立在会计管理活动论的基础之上，将价值运动作为会计管理的对象，将价值增值作为会计管理的目标。既然会计分为财务会计与管理会计两大领域，那么，价值链会计自然可以分为价值链财务会计与价值管理模式会计。管理会计重视信息的再加工，也就是利用模型或方法对信息进行加工整合，挖掘出更深层次的内容。在未来IT环境下，海量数据的存在将是我们面临的下一个严峻问题，企业里愈来愈庞大的数据库就像数据海洋一样，导致丰富的数据和贫乏的知识尴尬地共存。因此，会计的职能就需要从简单的获取、整理这些数据发展到从这些数据里获得对企业发展有用的信息，从而为管理层的决策提供参考依据。鉴于管理会计与生俱有的量化特征和特有功能与方法，价值管理模式会计能够借助财务会计提供的部分信息，起到将价值链财务会计等提供的信息进一步分析，为管理决策提供相关信息的支持。因此，价值管理模式会计就显得尤为重要。而目前价值链会计方面的研究主要集中在财务会计方面，对于价值管理模式会计的研究则相对较少，这与其重要性是不相配的。价值链会计的发展和完善需要价值管理模式会计的深化研究，即从价值链的视角对管理会计进行研究。

2　以价值管理模式会计目标为研究的起点

价值管理模式会计的目标是开展价值管理模式会计所期望达到或应当达到的目标，它包括当前和今后一段时期内能够实现的一般目标和具体目标。价值管理模式会计的一般目标即最终目的是实现企业价值最大化，创造企业各利益相关者的共赢。该一般目标不仅仅局限于生产产品或赚取利润，而是在于创造价值；通过产品与服务，为顾客创造价值；通过营造良好的环境，发挥员工的潜力，从而为员工创造价值；通过企业合作、优化价值链，创造协同的价值。价值管理模式会计对应于价值管理模式的三个层次的具体目标分别是：通过管理会计的手段提供将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户等价值相关单元有机整合，连成完整的价值链结构，形成一个极具竞争力的价值链联盟，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势；对企业经营的所有活动都进行价值评估，从中确定为企业创造大部分价值的活动、创造价值较少的活动、不创造价值的活动。然后根据企业经营管理的要求对实现价值的活动重新安排，以最大限度增加高价值的活动，避免无效劳动，使企业创造的价值最大化；将作业管理根植于价值管理模式中，在价值链的大框架下安排作业，使作业管理的方向与企业的价值链一致。

3　价值管理模式会计的基础问题

3.1　价值管理模式会计应具备的职能

为实现价值管理模式会计的目标，使其具备预测、决策、分析、评价、跟踪调控等职能，应从企业经营活动的全局，根据竞争优势策略确定企业经营目标、制定资源规划方案，研究有关经营、信息制定、生产经营计划和确定实现计划的措施。通过分析企业的经营活动在趋势、数量及其关系等方面的主要变化及原因，确定影响目标实现的关键因素，增强对经济活动规律的认识，科学预见未来的发展潜力。由于环境变化的不确定性，企业原有的优势和面临的威胁随时可能发生转变。因此，价值评价和跟踪调控是必要的环节，是保证管理目标得以实现的重要职能。价值评价为评价企业的优势和劣势提供重要的依据，为制定和实施企业经营目标提供信息支持，还为企业战略调整提供有用的信息。同时，价值评价的指标和评价标准作为一种特殊语言，可将企业战略信息传达给企业的所有员工，使他们自觉地为实现企业的战略目标努力。跟踪调控职能，跟踪分布于价值链中的有关信息，不断开发能为企业提供帮助和提高企业核心竞争力的各种财务、非财务信息。借助现代科技手段和数据处理技术，动态的价值管理模式会计系统是可以实现的。

3.2　价值管理模式会计的对象

从以上对价值管理模式会计职能的分析，我们可以看出，价值管理模式会计的对象是价值管理模式对象的数据化和具体化，即价值管理模式会计以价值链价值的增减变动及其所体现的经济关系为对象。企业的经营活动通常表现为资金流、信息流和实物流等形式，价值管理模式会计将各种表现形式的经营活动中所包含的价值信息归纳为价值链，对该价值链价值的增减变动进行预测、决策、分析、评价、调控。

3.3　价值管理模式会计的本质

理清了价值管理模式会计的目标、职能和对象，我们可以基本勾勒出价值管理模式会计的概貌，即价值管理模式会计是以价值链思想为主线，以价值管理为核心，协助企业做出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策，对价值增减进行预测、决策、分析、评价、调控的管理活动。

3.4　价值管理模式会计的方法

在行业价值链层次上，价值管理模式会计重点解决的问题是行业价值链的构建和分析。由于行业价值链会涉及其他企业的相关信息，因此，价值链上其他企业信息的取得成为该层次的难点问题。针对这个问题，一般可以采用一些情报收集的方法。数据处理技术中的各种数据补齐的方法也可以予以借鉴，在数据齐备的情况下，可以采用的价值链分析法包括主成分分析法、数量分析方法、灰色关联度分析法、利润库法等。

在企业内部价值链层次上，数据的取得相对行业价值链容易许多，但是由于每个企业的管理方式和水平不同，部分企业会遇到单元价值量确定的困难。价值量的确定主要可以采用企业内部转移定价的策略，内部转移价格定价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格、机会成本、变动成本加固定费等。企业内部价值链层次的另一个问题是价值链水平方向的管理，即对价值链同一水平上的各个企业间相互作用的管理。价值管理模式会计可以采用简单比较或包络分析等方法确定企业核心竞争力，帮助企业优化核心业务流程，降低组织和经营成本，提高市场竞争力。

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关键词：人事管理 信息系统 事务处理 决策支持

一、高校实行人事管理信化的必要性分析

高校人事部门作为高校管理系统的核心部门之一， 担负着学校行政管理中重要管理角色。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020 年）》中提到“加快教育信息化进程”是教育发展的保障措施之一，是加快学校管理信息化进程，促进学校管理标准化、规范化的重要手段。人事管理信息化是高校人事管理科学化发展的必经途径，对促进人事管理科学化、提高人事管理水平具有不可忽略的作用。

使用计算机辅助人事管理，不仅可以提高人事管理效率，还可以减轻人事管理人员的劳动强度。高效的人事管理信息化能够为高校管理者提供全面、准确、及时的信息，为科学决策和了解人事动态提供重要依据，它已成为新时期高校信息化建设不可缺少的组成部分。

随着计算机技术、通信技术的发展，人事管理系统开发技术日趋成熟。同时校园网软硬件技术的不断完善，为高校管理信息化子系统建设提供了必要的硬件设备，为各行政部门管理软件的集成创造了有利条件。

二、高校人事管理信息系统开发模式的现状分析

近几年各高校陆续开始购买或开发人事管理系统，人事管理信息化成为高校管理发展的必然趋势。从目前国内外现状来分析，高校人事管理信息系统开发模式主要分为三种：一是软件公司独立开发模式；二是高校自主开发模式；三是高校与软件公司协作开发模式。

三种模式的优缺点分析：模式1，具有技术优势。但由于人事事务的政策性、特殊性、复杂性，各高校购买的由网络公司自主开发的人事管理信息系统与实际人事事务处理流程集成性不强，系统在实际运行中难以达到理想的辅助效果。模式2，人事管理理念强。缺点主要表现在，高校自主研发软件虽有管理实践优势，但缺乏足够的技术支撑和时间支持。模式3，从一定程度上结合了模式1和模式2的优势，弥补了模式1和模式2的不足。既结合了人事管理的核心理念，又兼用了软件公司的技术优势，二者合一开发的系统既在管理流程和实务处理过程中符合高校人事部门的需求，又在技术上弥补了高校自主开发的不足，逐渐成为高校人事管理信息系统开发的主干模式。

三、结合浙江省台州学院开发实例分析高校人事管理信息系统的组成

浙江省台州学院人事部门，结合人事软件开发现状，选择了高校与软件公司协作开发的模式进行系统的开发。结合人事部门事务流程，人事决策支持需求，通过软件公司的技术可行性分析，台州学院人事管理信息系统组成主要分为两大子系统：人事事务处理子系统、人事决策支持子系统。

1.人事事务处理子系统

人事事务处理系统主要用来处理日常人事管理方面的事务性工作，使日常事务处理工作自动化、规划化、透明化。目的是提高人事部门的办事效率，不提供分析、计划和决策支持的功能，是管理信息系统开发的初级阶段。结合浙江省台州学院人事处岗位设置和人事事务涵盖的内容，将人事事务处理系统按照图一进行模块设置。

图一 台州学院人事事务处理子系统结构

主要模块功能解析：

教工信息模块：涵盖教职工信息输入、核对、更新；各级管理员查询、修改、审批数据等功能。下设数据维护、数据查询子模块。

机构编制模块：涵盖学校组织机构的增设、撤销和合并等功能。下设机构字典、机构设置子模块。

岗位管理模块：实现校内各学院（部门）岗位设置、岗位信息、岗位竞聘、聘任考核等。下设岗位设置、岗位竞聘、聘任考核子模块。

人员流动模块：实现引进教师、教师岗位调动、教师进出等。下设招聘流程、校内调动、离校管理子模块。

师资管理模块：涵盖教师学历（非学历）进修申报、教师进修返校管理、进修经费报销等。下设职称评审、教师进修、人才工程、外聘教师、经费管理子模块。

人事管理模块：包括教职工工资发放、津贴福利发放、教职工考勤等功能。下设工资管理、福利津贴、社会保障、考勤管理、年度考核子模块。

高级人才模块：实现高层次人才引进，人才管理等功能。下设学科带头人、人才驿站子模块。

离退休管理模块：实现离退休教职工福利发放，异地安置医疗费报销等。下设退休提醒、退休办理、延退办理、返聘办理子模块。

报表统计模块：实现常规报表数据的自动生成，数据条件查询，人工统计等。下设高基报表、人才资源报表、工资报表子模块。

人事调研模块：实现人事专题调查，政策实施前教职工调研，政策实施后民意测试等功能。下设专题讨论、调查问卷子模块。

2.人事决策支持子系统

决策支持系统，简称DSS（Decision Support System），是以特定形式辅助决策的一种科学工具。它通过人机对话等方式为决策者提供了一个将知识性、主动性、创造性和信息处理能力相结合、定性与定量相结合的工作环境，协助决策者分析问题、探索决策方法，进行评价、预测和选优。

结合人事数据统计决策需求，参照近五年来浙江省高基报表数据统计指标，将人事决策支持系统参考如下几个模块进行建设：

（1）教职工职称、学历（学位）、编制分布情况分析模块

（2）专任教师、聘请校外教师岗位分类情况分析模块

（3）专任教师、聘请校外教师学历（学位）情况分析模块

（4）专任教师年龄情况分析模块

（5）分学科专任教师分布情况分析模块

（6）专任教师变动情况分析模块

（7）专任教师接受培训情况分析模块

（8）教职工中政治面貌、民族分布情况分析模块

（9）专职辅导员分年龄、专业技术职务、学历情况分析模块

（10）心里咨询工作人员情况分析模块

（11）工资分布情况分析模块

（12）人事专题调查问卷数据分析模块

DDS是管理信息系统（MIS）向更高一级发展而产生的先进信息管理系统，主要功能对各种数据进行综合处理分析。人事决策支持系统利用计算机强大的计算能力，按照事先建立的数据模型进行数据处理和分析，对各种人事统计数据进行量化标准计算，得出综合分析指标，并提出参考性结论。

四、高校人事管理信息系统开发可行性分析

1.软件开发环境

选择.net开发平台。.net是微软新推出的程序开发语言，具有很强的适应性，几乎能够运行在绝大多数主流系统平台上，相比较其他开发语言，.NET 能够更好地与 Windows 操作系统、能够轻松实现 Web Server 应用。

开发工具则采用 C#。C#（C Sharp）是微软为.NET Framework 量身订做的程序语言，从根本上保证了 C# 与.NET 架构的完美结合。它全新的技术架构让应用程序和网站开发变得更为简单，C# 拥有 C/C++的强大功能以及 Visual Basic 简易使用的特性，功能更强大、数据更安全。

2.安全性策略

人事数据的保密性，系统的安全性尤为重要。本系统主要采取的安全措施有：用户口令识别；口令加密；访问权限控制；数据加密存储；安全防火墙。

参考文献

[1]何晓.浅议非中心城市高校人事管理信息化[J].中国科技信息，2011（12）：130

[2]韩彦铎.高校人事管理与信息化建设[J].人力资源管理，2011（4）：123-124

[3]徐锋，方捷，左敦稳，陈建满，张静.高校管理信息系统若干问题的探讨[J].南京航空航天大学学报（社会科学版），2000（2）：50-56

[4]张洪林.浅谈高校人事管理信息化建设[J].现代工业经济和信息化，2012（20）：45-46

[5]尹春华，顾培亮.决策支持系统研究现状及发展趋势[J].决策借鉴，2002（2）：41-44

[6]徐涤.基于 的人事管理系统设计与实现[J].电脑编程与维护，2012（8）：31-32

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这样，既违背了会计的客观性原则，又因账上无法提供全面的会计信息，使得在填报会计报表时因需对账上数字进行一一甄别、分析计算而增加了难度，难免造成账表不一的现象。

笔者经过对《预算法》及其实施条例、总预算会计制度等进行深入研究，并参照有关法规和其他行业会计的原则，在对此类会计业务做了充分调研后，提出以下商榷意见，以供业内人员参考。

一、乡镇与街道办事处，的总预算会计核算方法应有所不同

根据《预算法》第二条：“国家实行一级政府一级预算，设立中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇五级预算”的规定，乡镇作为一级政府应设立一级预算。并根据《财政总预算会计制度》第二条：“本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计”的规定，乡镇政府财政部门应设立总预算会计，对本级财政预算收支进行独立核算。

根据上述《预算法》第二条及《预算法实施条例》第二条：“县级以上地方政府的派出机关，根据本级政府授权进行预算管理活动，但不作为一级预算”的规定，街道办事处属区政府派出机构，非一级政府，它代表区政府执行政府各项行政职能。因此，街道办事处不能作为一级预算，而须将其财政收支纳入区本级预算，接受区人大的管理、监督。

按以上所述，街道办事处即相当于区政府的本级部门。并且，依据《总预算会计制度》第二条的规定，街道办事处未包含在该制度的适用范围。因此，似乎应将街道办事处视为区政府的一个行政部门来处理相关预算缴拨款和预算收支会计业务。但是，由于街道办事处本身具有他有别于一般政府行政部门的独特性质，其行政管理模式特点上更近似于乡镇政府，在实际操作中也难于将其归入《行政单位会计制度》的适用范畴。

值得一提的是，在实践工作中，为调动街道办事处的工作积极性，发挥其参与经济建设的能动性。各区政府在制定乡镇财政管理体制时，通常也将街道办事处视同乡镇政府，实行分税制财政管理体制，划定其一定的财政收支管理权限。

根据以上所述，笔者认为，由于街道办事处在与区级财政办理上下级财政决算和乡镇政、府财政的近似性，其总预算会计还是应参照《总预算会计制度》来执行。但根据《预算法实施条例》的规定，街道办事处又不得作为一级预算。因此，区、街两级总预算会计在核算相关会计业务时，应采取与乡镇政府总预算会计核算方法既相近、又有区别的核算方法。

二、有关乡镇财政(未设立国库)的总预算会计核算方法

《预算法实施条例》第四十条提倡已具备条件的乡镇一级财政设立国库。但我国目前情况，大多数乡镇均尚未具备条件设立国库。因而采取的办法是，各地区根据当地财政管理体制，将应属乡镇的财政收入通过税务所或财政所收缴后尽数纳入区国库，待年终上下级结算时再予区分、确认。因此，对县区级财政总预算会计而言，其年度中日常会计核算所体现的收入是所属全辖区的财政收入，而支出则是区本级的财政支出，乡镇财政总预算会计账中体现却只有财政支出，而没有财政收入。因此，尚需对上下级之间有关往来办理年终决算。

笔者在实践中发现，有的县区级财政总预算会计在处理业务时，未将根据当地财政管理体制应属乡镇的各项财政收入进行一一冲转，而是采取在年终结转预算结余时，直接冲转预算结余的方式，或通过补助支出科目来体现乡镇的预算收入，导致账上数字脱离客观真实。根据《总预算会计制度》第五十二条第二款：“补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出”的规定，笔者认为，补助支出科目应用来核算各项转移支付资金的结算，将其同时用于核算乡镇一般预算收入的结算易造成会计事项的交错、混淆。此外，这种核算方法也不利于县区级总预算会计参预并监控县区与乡镇的上下级结算过程。

三、街道办事处的相关总预算会计核算方法

街道办事处的总预算会计与乡镇政府的总预算会计，在核算方法有些近似，但也有明显区别。

1、预算收人的确认：街道办事处年度中将各项预算收入收缴纳入区级国库，因这些预算收入应届区本级财政收入，区级财政总预算会计按常规直接确认为本级预算收入即可，不需另行会计处理。这一点与乡镇财政的相关总预算会计核算方法有着根本的区别。

2、财政支出资金的调度和预算支出的确认：①县区级财政总预算会计平时根据街道办事处年度预算列支财政拨款时，作如下会计分录：

借：一般预算支出――x x x x(支出科目)――x x街道办

贷：国库存款

该笔业务，街道办事处总预算会计则列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

以上作法，会导致年度平时县区级财政与街道办事处的往来款不相符，需等年终结算后方能一致。但此作法有利于县区级财政总预算会计账真实体观本级预算支出执行的序时进度情况。

有另一种核算方式值得推敲，它采取与处理乡镇的日常支出需要类似办法，年度平时通过往来款来调度资金，作如下会计分录：

借：与下级往来――x x街道办

贷：国库存款

街道办事处总预算会计亦列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

待年终区与街道办事处办理决算后，区级财政再根据决算情况将街道办事处的预算支出决算数字予以列支，作以下会计分录：

借：一般预算支出――x x x x(支出科目)――x x街道办

贷：与下级往来――x x街道办

这种核算方法可使上下级之间的往来款保持相符，但笔者认为，这种方法违背了《预算法实施条例》第二条规定及《总预算会计制度》第十一条：“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。”、第十二条：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，……”的规定。因为街道办事处不作为一级预算，其预算纳入区本级的预算，因此在区财政根据街道办事处年度预算拨款时就应该确认为预算支出，才符合会计客观性的一般原则。

②街道办事处平时根据年度预算列支财政拨款时，则作如下会计分录：

借：一般预算支出――x x x X(支出科目)

、贷：其他财政存款 ，

③如街道办事处需要调入区级资金时，区级财政应列：

借：与下级往来――x x街道办

贷：国库存款

街道办事处应列：

借：其他财政存款

贷：与上级往来

④如果有市级专项补助或其他转移支付时，区财政应列：

借：补助支出――x x x x(专项补助)――x x街道办

贷：国库存款街道办事处总预算会计应列

借：其他财政存款

贷：与上级往来

3、年终决算：街道办事处总预算会计在办理年终财政决算时，应依据实际决算情况分别作出会计处理。

①将划人本街道办事处管辖权限的预算收入从往来款中冲转：

借：与上级往来

贷：一般预算收入――X x X x(收入科目)

②其他结算事项：

借：与上级往来

贷：补助收入――X x x x(专项补助)

借：上解支出

贷：与上级往来

③而区级财政总预算会计则只需对街道办事处上解收人作以下分录：

借：与下级往来――x x街道办

贷：上解收入――x X街道办

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[关键词] 模块式护理；垂体腺瘤切除术；脑脊液漏；腰穿置管引流

[中图分类号] R47 [文献标识码] A [文章编号] 1673-7210（2017）02（c）-0185-04

经鼻蝶窦切除垂体瘤手术凭借对周围组织损伤较小，脑保护效果较好，痛苦少，术后恢复快等优势，在临床上得到广泛应用[1]。但有研究报道指出，由于垂体的位置较为特殊，处于颅中窝、蝶骨体上面的垂体窝内，当发生垂体病变后，与周围组织具有较为复杂的解剖关系，在一定程度上增大了手术难度，增加术后并发症的发生率。脑脊液漏是常见的并发症，若未能得到及时的处理，对患者的生命健康造成较大威胁[2]。研究指出，术后蛛网膜下隙置管，能有效转移脑脊液外漏方向，同时明显降低患者颅内压，维持脑脊液压力及量处于较低水平，并可在一定程度上促进瘘口处肉芽组织形成，有利于瘘口的愈合，能减少脑脊液漏发生，对于保障巨大垂体腺瘤蛛网膜未破、术中有蛛网膜破裂和术后并发严重脑脊液漏患者的生命安全均具有重要意义。为取得更好的治疗效果及预后，哈尔滨医科大学附属第一医院（以下简称“我院”）开始在常规护理基础上加用模块式护理应用于垂体腺瘤切除术后脑脊液漏腰穿置管引流中，现将结果报道如下：

1 资料与方法

1.1 一般资料

选取我院2014年7月～2016年7月收治的经鼻蝶窦垂体腺瘤切除术后并发脑脊液漏行腰穿置管间歇性外引流的患者90例。纳入标准：①术前均接受了CT或MRI等影像学结合内分泌学指标检查后确诊；②均为首次发病；③单发；④经内科治疗无效。排除标准：①合并其他颅内肿瘤；②合并严重心肺肝肾疾病者。采取随机数字表法分为对照组与观察组，每组各45例。对照组中男25例，女20例，年龄为18～55岁，平均（32.4±2.3）岁，术后3～5 d内出现脑脊液漏，平均（4.1±0.3）d，其中催乳素腺瘤15例，无功能腺瘤12例，生长激素腺瘤9例，促肾上腺皮质激素腺瘤9例。观察组中男24例，女21例，年龄为19～53岁，平均（33.6±2.8）岁，术后2～6 d内出现脑脊液漏，平均（4.2±0.4）d，其中催乳素腺瘤14例，无功能腺瘤13例，生长激素腺瘤10例，促肾上腺皮质激素腺瘤8例。两组患者临床资料比较，差异无统计学意义（P > 0.05），具有可比性。本研究通过我院医学伦理会审核批准，全部患者均签署了关于本次试验的知情权同意书。

1.2 护理方法

对照组给予常规护理，包括监测患者体温、血压、心率等基础指标，密切观察敷料渗血及渗液情况，保证鼻腔及外耳道清洁等。

观察组在常规护理基础上加用模块式护理，对患者的个体情况给予详细的评估，对护理方法进一步细化，方法如下。⑴心理护理。由于垂体腺瘤具有较长的病程，患者往往存在头痛、视力减退、障碍等症状，使其心理负担增大。护理人员加强与患者之间的沟通与交流，了解患者心理反应，使其了解垂体腺瘤属于良性肿瘤，得到规范化治疗后可获得良好的预后，疾病康复后可恢复正常的工作与学习[3]。沟通期间可利用健康教育手册进行针对性的心理护理，鼓励患者与患者之间的交流，面对患者所提疑问采用浅显易懂的语言回答。护理人员应注意，肿瘤患者心理负担一般较重，且部分患者因严重的内分泌功能紊乱，在生理和心理上会发生很大改变，患者术后双鼻腔纱条填塞，张口呼吸，绝对卧床，容易产生焦虑及急躁情绪，因此应注意耐心地与患者沟通，给予针对性的安慰及心理支持，使其积极配合治疗与护理。⑵加强观察病情。在引流期间加强对患者意识状态、生命体征、瞳孔等基础指标的变化，一旦出现异常改变立即给予对应的处理。实施的具体措施包括以下几点：①一旦患者出现鼻腔流出脑脊液的情况时，立即对脑脊液的量与性质进行判断（可送至实验室进行糖定性检查）。②一旦患者的单侧下肢出现不同程度的麻木或疼痛症状时，迅速对针刺部位进行判断，观察是否因针刺原因引起，若拔管后逐渐好转t无需处理[4]。③对鼻腔填塞纱条及敷料部位观察，判断是否存在渗液的情况，并对渗出液的颜色与性质进行判断，警惕是否为瘤腔内出血。另外，对渗出液给予及时的处理，定期更换辅料，避免造成感染。对鼻腔渗出液的颜色进行观察，若为无色无味透明液体，同时患者能够自觉感受到咽喉部有液体咽下时，准确判断是否出现了脑脊液鼻漏，将液体送至实验室检查并及时报告医生给予检查与妥善处理。若发生脑脊液鼻漏，护理人员帮助患者摆放合适的，去枕以及绝对卧床休息，同时加强抗感染等基础治疗。⑶留置管护理。患者置留置管后，应保障绝对卧床至少2周，同时注意保持引流管通畅，匀速引流，并观察引流液量及色的改变情况。留置管应用胶布妥善固定，为保持引流通畅，引流袋应低于创口部位，在患者的变化过程中应注意导管是否扭曲、受压和脑脊液的波动，脑脊液波动缓慢或蛋白浓度增高时，应做导管挤压，从近端向远端进行，防止凝血块和脑脊液逆流。注意维持留置管匀速引流，避免阵发性快滴或因管道系统欠通畅而不滴，防止脑脊液引流过多造成低颅压或气颅致患者出现头痛症状。对于伴有明显躁动表现的患者，以及对治疗、护理欠合作的患者，应注意监测血电解质，意及时发现和纠正电解质失衡，并适当使用约束带，防止牵拉及误拔引流管现象的发生。⑷预防并发症护理。护理人员对病房定期消毒杀菌，通常每日2次，尽可能减少不必要人员的走动；保证置管部位敷料干燥，每日早晚2次对皮肤穿刺孔做消毒处理，密切观察置管部位皮肤是否出现红肿热痛的情况；对于暴露在皮肤外端的引流装置，采用75%的乙醇溶液进行消毒，每日3次；在搬动患者时，先对引流管进行夹闭后再搬动，对引流袋更换时也应先夹闭引流管，防止气体进入颅内造成气颅或颅内感染，严格按照无菌操作原则进行各类测定。每日清晨更换引流袋时，注意留取少量引流液标本做脑脊液检查，测定脑脊液常规及生化，或送细菌培养。注意引流期间细菌培养不得少于3次，以便及时发现并治疗颅内感染。⑸拔管护理。根据患者的不同情况选择合适的拔管时间，通常在术后4～5 d拔管，且在拔管前加强对患者各项生命体征及生理指标的观察，包括心率、血压、意识及瞳孔等，若上述指标状态均无异常则可拔出引流管。在拔管后后，护理人员嘱患者常规平卧6 h，加强对患者平卧期间的情况进行观察，若在此期间未出现头痛、呕吐、心慌等不适症状时，则可下床活动。⑹饮食护理。加强对患者的营养支持，根据患者个体病情对饮食方案进行调整，以富含高蛋白、高纤维素、高维生素的食物为主，避免食用刺激性较大、过于辛辣的食物，多食用新鲜的水果及蔬菜，少食多餐，避免每日进食量过大[5]。

1.3 观察指标

对比两组停止漏液的时间、并发症发生率及生活质量。以统计不同天数的患者人数来表示停止液漏的时间，将停止漏液的时间分为3个时间段，分别为1～4 d停止漏液、5～7 d停止漏液、8～10 d停止漏液。常见并发症类型包括颅内感染、低颅压、脑疝、恶心呕吐等。采用生活质量量表（GQOL-74）评价[6]，量表中包括角色功能、躯体功能、心理功能、社会功能4个维度，评分在护理人员的指导下完成，得分越高说明生活质量越高[7]。

1.4 统计学处理

采用SPSS 18.0统计学软件进行数据分析，计量资料数据用均数±标准差（x±s）表示，两组间比较采用t检验；计数资料用率表示，组间比较采用χ2检验；等级资料采用秩和检验，以P < 0.05为差异有统计学意义。

2 结果

2.1 两组患者停止漏液的时间比较

观察组与对照组相比，停止漏液的时间明显缩短，差异有统计学意义（P < 0.05）。

2.2 两组患者常见并发症发生率比较

观察组与对照组相比，并发症发生率较低，差异有统计学意义（P < 0.05）。

2.3 两组患者生活质量量表评分比较

观察组与对照组相比角色功能、躯体功能、心理功能、社会功能评分及总分均较高，差异有统计学意义（P < 0.05）。见表3。

3 讨论

垂体腺瘤作为临床上一类发病率较高的中枢神经系统良性肿瘤，其发病率占全部颅内肿瘤的10%左右，现随着医疗技术的不断发展，经鼻蝶窦垂体腺瘤切除术平凭借其切口较小，无需缝合，手术时间短，创伤少，患者术后痛苦小，不遗留瘢痕，对日常生活及进食不造成影响，术后恢复速度较快等优势得到了广泛的应用[7-9]。大量资料显示，脑脊液漏作为鼻蝶窦垂体腺瘤切除术后一类较为严重的并发症，常见原因包括鞍底、蝶窦重建不够完善，肿瘤体积过大，鞍隔严重缺损等[10-12]。以往临床工作中采取的方法为鼻腔填塞物等相关护理，但效果一般。随着患者对医疗服务水平要求的不断提高，我院将模块式护理应用于垂体腺瘤切除术后脑脊液漏腰穿置管引流的治疗过程中，同时取得显著效果，更好的促进了患者康复[13-14]。

模块式护理作为一种建立在常规护理基础上的新型护理方法，更加全面安全，将患者作为护理服务的核心，通过加强与患者之间的沟通交流，减少疾病本身及治疗护理过程对患者带来的痛苦与恐惧感，能有效患者保持蛛网膜下隙置管的通畅、匀速引流，同时强调鼻腔分泌物观察，有助于及时发现和处理脑脊液漏，预防感染[15-16]。另外，给予患者预防并发症的护理及饮食护理，增加漏口自愈的可能性，缩短脑脊液漏病程，从而提高腰穿置管引流的治疗效果[17-18]。本次研究结果显示，观察组与对照组相比，停止漏液的时间明显缩短；并且观察组并发症发生率明显低于对照组，差异有统计学意义（P < 0.05）；符合任兴珍[19]的试验结果，提示通过耐心的心理护理与宣教指导，可有效促进鼻漏的愈合，缩短治疗及康复时间。对比两组生活质量时可见，观察组与对照组相比角色功能、躯体功能、心理功能、社会功能评分及总分均较高，差异有统计学意义（P < 0.05）；提示模块式护理更能够提高患者对于治疗及护理的耐受性，促进伤口及机体功能的康复，提高生活质量，对术后恢复具有重要的意义，与林小燕等[20]的研究报道基本一致。

综上所述，将模块式护理应用于垂体腺瘤切除术后脑脊液漏腰穿置管引流的治疗过程中可缩短停止漏液的时间，降低并发症发生率，并促进提高生活质量。由于本次试验研究样本量较少，随访时间较短，在收集数据方面可能存在差异，对结果造成影响，可通过进一步深入研究以不断改善护理方法，从而提高患者生活质量。

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关键词：管理会计；制度变革；科技创新；人才培养

一、我国管理会计制度的演进

从管理会计制度建设与发展的历程看，在《管理会计基本指引》出台之前，我国与管理会计制度相关的规定主要分散于《会计法》《预算法》《企业内部控制基本规范》，以及其他部门规章（如《企业产品成本核算制度（试行）》）等制度文本当中，并没有形成体系形态，使得国家层面的管理会计制度建设滞后于企业管理会计实务发展的需求，可以说管理会计制度的供给是不足的。为了加快管理会计制度建设的步伐，财政部于2014年了《关于全面推进管理会计的指导意见》，勾画出我国管理会计发展的总体路线图，标志着我国正式在全国范围内推进管理会计体系建设（王斌等，2020）。之后，财政部相继了《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》《管理会计案例库》，由此初步形成了立足于中国实践的管理会计制度体系。制度贵在执行。从管理会计制度执行的角度来看，制度最终需要落脚于“人”去执行，企业管理会计人员是管理会计制度最直接的执行主体，企业管理会计人员是否具备相应的能力特征，是影响管理会计制度能否得以有效执行的关键因素。

二、新一轮科学技术革命对管理会计的影响

新一轮科技创新对管理会计理论与实务产生了诸多颠覆性影响，它是促进管理会计发展，以及支撑管理会计价值实现的重要外部推动力量。从新兴科学技术对管理会计产生影响的作用机理来看，可以分为直接影响和间接影响两个层面。直接影响表现为新兴科学技术对管理会计理念、技术、工具等所产生的影响，借助新兴科学技术的优势使管理会计的边界得以拓展，增大了管理会计工具所能辐射的范围，提升了管理会计创造价值的空间。间接影响表现为新一轮科学技术创新从根本上驱动了商业形态、营商环境与企业运营模式等方面的变革，使得企业与企业之间的沟通更加便捷、业务与财务的融合加快，导致会计运行的底层逻辑、会计对象的呈现形式以及财会工作的整体运作模式发生了改变，在此情境下会计数据的来源、会计信息储存方式和表现形式也发生了变化，这就势必需要管理会计工作向智能化、自动化、云端化的方向转型。因此，在新一轮科技创新背景下管理会计人员应当主动适应这一外部环境的变化，积极掌握运用新兴科学技术的能力，进而夯实高质量开展管理会计工作的基础。

三、制度与科技双重影响下管理会计人员的能力需求分析

能力是行为主体所具有的、能够使其做好工作的特质（周曙光，陈志斌，2018）。在制度变革与科技创新的双重影响下，由于管理会计的职能和辐射范围得以拓展，使得管理会计人员的既有素质、思维方式、工作理念将受到冲击，从而对管理会计人员应当具备的能力提出更高的要求。在这一背景下，管理会计人员由注重“管账”到实现“价值管理”的转型升级是必然趋势。为了应对制度变革与科技创新的双重影响，管理会计人员应当具备“会计专业能力+技术运用能力+综合管理能力”，其中，会计专业能力是基础，技术运用能力是保障，综合管理能力是关键。具体来说：第一，管理会计制度的变革要求会计专业能力的提升，管理会计人员应当具备对管理会计制度、管理会计工具的理论认知与实践运用能力，这是管理会计人员开展各项管理会计活动的基础能力。第二，新兴科学技术驱动了管理会计工具与方法的创新，管理会计工作可以以强大的新兴科技作为支撑，因此管理会计人员应当掌握相应的新兴技术运用能力。第三，管理会计是连接会计信息与企业管理的桥梁，管理会计人员只有具备战略与决策、预测与规划、预算与控制、分析与评价等方面的综合管理能力，才能借助新兴技术的优势有机融合会计业务与管理活动，进而促进管理会计工具在企业管理过程中的有效运用。

四、制度与科技双重影响下高校管理会计人才培养模式重构

1.高校管理会计人才培养目标的定位目标具有指引和导向作用。要重构高校管理会计人才培养模式，首先应当转变管理会计人才培养理念，科学定位管理会计人才培养的目标。本文认为：新形势下管理会计人员不仅要具备“会计专业能力”，同时还要有相应的“技术运用能力”，以及在“会计专业能力+技术运用能力”基础上而衍生的“综合管理能力”，这些能力需求必然对传统的以理论讲授为中心的管理会计人才培养模式提出挑战。因此，高校应当确立“制度变革与科技创新”在管理会计人才培养体系中的导向作用，并以此明确依托新兴科技来实现“会计专业能力+技术运用能力+综合管理能力”的管理会计人才培养目标定位，进而为高校管理会计人才培养方案的制定奠定基础。2.高校管理会计人才培养方案的制定人才培养方案是人才培养目标的具体化与实践化。结合对管理会计内外部环境因素的分析。本文认为高校管理会计人才培养方案制定的总体思路应当是以“会计专业能力+技术运用能力+综合管理能力”的能力培养目标为导向，立足管理会计专业建设、管理会计师资队伍建设，注重管理会计专业知识讲授、新兴科学技术运用和综合管理素质培养等方面的协调发展，整合与优化传统的管理会计课程体系和教学资源，将大数据、人工智能、区块链、移动互联网、物联网等新兴科技融入管理会计核心课程体系当中，进一步地探索与新型课程体系相匹配的管理会计实践教学方式，创新和开发管理会计实践课程与教学案例，并建立相应的管理会计教学保障体系，最终形成以“制度变革与科技创新”需求为导向的高校管理会计人才培养方案。3.高校管理会计课程体系的设计课程是人才培养的核心内容，是实现人才培养目标的直接纽带。本文认为高校管理会计课程体系应当包括以下三个层次的内容：第一层次为基础课程体系，包括管理会计核心课程（如管理会计、财务管理、财务分析、成本会计、纳税筹划等）和智能化基础课程（如计算机基础、数据库技术、程序设计基础、管理信息系统等），旨在夯实学生的管理会计专业知识和智能化基础知识；第二层次为应用课程体系，主要包括会计数据处理技术、管理会计智能化、财务管理智能化、成本管理智能化、财务分析可视化等课程，旨在将“新兴科技”嵌入到管理会计核心课程内容中，既强调学生的会计专业能力，又注重新兴技术运用能力，进而促进学生综合管理能力的全面提升；第三层为拓展课程体系，主要包括会计信息系统设计、数据处理与分析软件、网络安全等选修课程，旨在鼓励学生的个性化发展，并有针对性地培养学生对信息系统的运维与二次开发能力，提升其在新兴科技环境下的综合应用能力。4.高校管理会计实践教学建设管理会计植根于企业管理的各个方面，它具有较强的实践性，而开展实践教学是推进管理会计专业知识在企业管理实务中得以运用的有效方式。本文认为可以开展实践教学的方式主要包括：第一，推进管理会计的课堂教学方式改革，比如翻转课堂、案例教学、小组讨论、微视频、微课等；第二，开展管理会计实践教学方式改革，比如鼓励学生参与管理会计专业知识竞赛、开展管理会计创新实验项目、参与管理会计实践咨询项目等；第三，强化管理会计实践教学设施建设，主要包括推进会计综合实训中心建设、升级管理会计实践教学软件、开发管理会计综合实训系统等；第四，促进管理会计的产学融合协同发展，可以通过加强校企合作、深入企业实习、建立实践培训基地、提供社会服务等方式，以便克服实践教学中存在的虚拟化问题。5.高校管理会计教学质量保障为了规范管理会计教学秩序、监控教学质量，应当构建高校管理会计教学质量保障体系。第一，建立管理会计教材与教学软件的使用审批制度，严格把关管理会计教材与教学软件质量，使教材与教学软件能够与制度变革和科技创新的需求相适应；第二，加强管理会计实践教学的过程管理，建立管理会计实践教学过程登记与归档制度，注重记录管理会计实践教学中存在的问题，以便及时研讨、解决相关问题；第三，转变传统的教学评价方式，以“实践为主、考试为辅”为导向，创新管理会计实践课程的考试与考核制度，结合不同课程的特点进行分类考核、多元化考核，增加过程性考核（包括但不限于课堂考勤、课堂互动、团队合作、实践考核等）在总评成绩中的比重，以客观地考评学生所掌握的管理会计知识及其努力程度。

参考文献

1.王斌，任晨煜，卢闯，焦焰.论管理会计应用的制度属性.会计研究，2020（4）.

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第一，从主体的知识及能力基础分析。对于项目教学法而言，学生是项目的主体，从知识基础角度而言，高职学生经过了大学一年级专业基础课的学习，掌握了一定的高等数学计量方法及管理学的基础知识，为进一步学习管理会计课程打下了一定的理论基础。从能力基础角度分析，管理会计作为一门专业课的延伸课程，是《基础会计》、《财务会计》等相关课程的后续课程。完成先导课程学习的学生已经具备了处理企业财务会计业务的能力。在具备了“对外会计”应具备的业务能力的同时，相应的也难免形成按准则处理会计业务的思维定式，弱化了职业判断及主观创新。而管理会计项目教学法的实施，则开拓了学生的视野，强调了学生自主创新的意识，为学生打破思维僵局，灵活处理企业实际业务打下了能力基础。第二，从主体的学习动机分析。大型企业集团财务部在招聘会计相关从业人员的过程中，不仅设置出纳、财务会计等传统会计职位，同时会有对管理会计、财务管理等综合岗位的需求，因此满足就业动机将成为选择此课程的最主要动机。另外，学生出于对自身职业发展的规划，也会逐步意识到管理会计师（CIMA）职业资质的含金量。随着CIMA中文版考试的引入，学生语言的压力减轻，有力地增强了学生学习的信心，提高了考试的通过率。因此，获取职业资格证书，提高职场的竞争力，亦将成为学习管理会计课程的动机。

二、项目选取的适当性分析

项目教学法项目的选取至关重要，项目的难易应当严格控制，使学生既能通过项目的实践构建所需要的知识体系，又不会过于轻易的完成目标；项目的内容应注重理论与实践相结合。要求学生从原理开始入手，结合原理分析项目、订制工艺。而实践所得的结果会使学生产生自问，解决思路是否按照课本所讲？解决方法涉及到哪些章节甚至哪些学科的内容？通过学生的自问及自我解答，进一步巩固和提升学生的知识体系。管理会计项目教学多围绕成本性态分析、变动成本法、本量利分析、预测分析、短期或长期经营决策及全面预算等方面开展。

三、项目选取的实际案例———以“变动成本法”为例

1.项目目标设计。从知识目标角度，通过本项目的学习，学生可以掌握变动成本法的概念、基本原理；从能力目标角度，学生可以掌握正确认识企业利润的能力；从情感目标角度，本项目力求创设恰当的工作情境、要求学生经过角色扮演和有序竞争、合同协作、培养自主创新的精神及高尚的职业道德素质。本项目的重点在于财务会计与管理会计利润差异的原因，难点在于如何计算两种成本法下的利润，解决难点的方法可以通过让学生根据已有知识，计算财务会计的企业利润，并根据变动成本法的成本构成，亲自参与利润的计算过程，引导学生对工作任务的思考。

2.项目介绍及项目情境设计。关于项目中案例的选取问题，本人曾从事过相当一段时间的案例研究工作，深知一个案例的成型，从前期的调查访谈，资料收集，到组织写作，直至完稿投入教学，经过课堂使用再不断修改与磨合，历时之长，绝非易事。而且目前国内案例教学法即便是名校的MBA课堂，也以讲述国外案例为主，国内本土案例的是十分缺乏的。所以，本人在所提及的“项目教学法”中所选取的“案例”，也只不过是借用“案例”之名而已，并不强调案例本身多么的精深与完备，只求能够借用这种方法，使教与学的过程能够更加丰富有意义罢了。本文以“变动成本法”为例来对项目教学法的实施进行说明。“变动成本法”是继“成本性态分析”后出现的项目，作为管理会计教学的核心项目，本项目是管理会计的三大理论支柱之一，学生将习得如何利用变动成本法对企业的真实业绩进行评价。项目情境的重要性毋庸质疑，本例以多媒体的形式引入项目情境，简略如下：公司作为库存积压严重的企业，为了提高利润水平，特聘财务顾问李先生。但李先生的建议却是只提高产量而不顾及销量。虽然表面看来极不合理，但的确提高了企业当月的利润数字。此时由公司总经理介绍现有的工作资料并布置工作任务：重新计算企业的利润并分析财务顾问李先生的合理性。

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关键词：管理会计；烟草商业企业；创新实践

良好的管理会计模式可以有效的提高企业的资金使用效率，为企业增加财政收入。自“管理会计走进烟草行业”活动举办之后，江西省烟草公司鹰潭市公司(以下简称公司)领导层非常重视财务科的财务管理工作，公司领导强调指出在规范财务会计工作的同时，也要兼顾管理会计，以便于企业更好的发展，具体介绍如下。

一、公司管理会计创新实践的应用

(一)服务企业发展，提升全面预算管理水平

全面预算管理是管理会计的重要应用，它是最大限度地控制企业成本、降低企业运营风险、提高企业效益的重要方式。我公司在2009年开始实行全面预算管理以来，每年编制与调整预算都严格按省局(公司)指导意见上报，今年省局从源头进行成本管控，我公司结合自身的特点，逐步建立与各业务流程、重要业务和管理事项相结合的各类量、价、金额或比率标准.制定科学合理的定额标准体系。对预算执行情况，在年底对各部门按预算执行率进行考核。2017年，我公司全市系统销量和税利都同比有所增长，超额完成预算，重点费用支出大幅下降，同比下降25%。

(二)加强成本控制，提升对标管理水平

提升企业的对标管理水平有利于企业在内部管理中更加有序化。我公司将成本管理与对标管理有机结合，将关键对标指标的持续提升作为评价成本管理成效的量化标准。2017年，我公司对标指标在全省继续保持总体领先水平，省局通报的15项对标指标中，我公司有7项排在全省前五位。2017年较上年全省排名，进位3项，持平11项，如：单箱物流费用、成本费用利润率、物流费用占销售收入比重都走在全省前列。

(三)加强资金管理，提高资金安全和收益

1.加强资金结算管理。推行跨行支付和银行卡应用，提供灵活的支付方式，加强客户对企业的满意程度。提高资金电子结算率，目前在我省只有赣州市实现了100%电子结算率，我公司在这方面还需要像先进学习，争取100%电子结算率。2.合理安排资金结构。实施动态结构管理，制定详细的资金规划，详细考虑利率市场化，统筹协调存款比例，加强资金收益。我公司在保证正常经营的情况下，在中行、工行、农行都办理了一年、或二年的定期存款，2017年定期存款利息就超过了1000万元，增加了公司的资金收益。3.加强卷烟货款管理，确保资金安全。这两年，全国烟草系统发生多起卷烟货款不能及时收回的情况，为此，我公司采取了一定的措施。一是进一步完善送货人员的监管机制，规定送货人员每日填写货款结算表和送货情况表，上缴当日卷烟货款POS机刷卡的明细账单。二是对当日卷烟货款(包过现金结算、POS机结算、网上货款结算)进行逐一核对，并与银行核对当日卷烟货款结算情况。三是加强与各个相关银行之间的联系，及时解决、处理货款结算出现的问题，做到日清月结。

(四)加强资产流程管理，提高国有资产管理水平

国有资产具有数量大、种类多、价值大、使用周期长、使用地点分散、管理难度大的特点。为此我公司从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的运营管理、处置及报废都有一系列规范的业务流程(如固定资产的构建，从申请到招投标层层把关，资产无预算则不能随意购买等)，避免了业务处置的随意性，排除了人为干挠，加强了国有资产的保值增值和管理。

(五)加强绩效管理，提高企业管理水平

良好的绩效管理不但能充分调动员工的工作积极性，提高其工作能力与业务素质，更能推动企业的可持续发展。我公司通过开展分层次、分类别的绩效考核，通过有效激励原则，科学设置考核指标(包括业绩指标、重点工作指标、职责履行指标、协作指标)，合理确定考核标准(季度考核权重、目标值、分值和评分标准)，将考核结果作为薪酬分配和员工岗位考核的重要依据，作为评优树先的参考依据。通过这样的激励机制增强员工的自我开发、提高员工的个人能力素质和工作效率，从而达到更高的个人和组织绩效水平，提高企业的管理水平。

二、公司在管理会计创新实践中需要改进的地方

(一)加强面向管理会计的会计知识培训

我公司财务科经常参加会计基础知识的培训和公司的科技创新课题，今年我们科室积极参与市局《缩短报账周期》这一QC活动，历时6个月，从梳理取样指标开始，综合分析报账周期较长的原因，制定了相应的对策，并积极实施，至2017年9月底的效果检查，数据显示取样数据中电费报账周期平均减少22天，差旅费报账周期平均增加2天，食堂费用报账周期平均减少4天，3项费用平均缩短报账周期8天，较预定目标平均缩短报账周期3天多缩短5天。虽然我公司财务人员经常会参加会计基础知识的培训，但是对于管理会计知识的培训还是有所欠缺。因此，合理的、有针对性的管理会计知识培训对我们来说是非常有必要的。首先，管理会计培训应用从高到低的培训模式，先从单位分管领导、科长开始培训，切实提高领导层对管理会计理论的认知，再向普通员工开展培训。其次，在培训形式上，要形式多样。除课堂讲授外，还可以采用意见征集、交流座谈、参观学习行业先进案例的方法。同时管理会计人员也须加强对生产经营各业务流程学习，熟练掌握业务层面的流程信息。只有这样，才能为管理会计的有效实施架起一座见识的桥梁，才能促进管理会计的创新实践。

(二)加强面向管理会计的信息系统建设

管理会计是一个创造企业价值的信息系统和管控系统。通过各类信息系统的互联互通，提供实时的精准分析，使决策者能够随时掌握企业当前的状况。有效整合和科学分析大量的财务和非财务信息，满足企业多层次、多维度的管控需求。可见，管理会计是建立在数据分析和信息处理基础上的，面向管理会计的信息系统建设是推进管理会计功能发挥，实现解析过去、控制现在、筹划未来，提升单位价值创造能力的前提和基础。我们应综合应用“大数据”、“云计算”等会计信息化新趋势和新技术，搭建财务共享信息平台，完善财务数据获取流程，运用更准确的财务数据和更适当的财务分析模型，为决策者提供支持。系统建设方面，我公司还有很长的路要走。

三、结语

信息时代的高速发展，准确、高效的分析和采集数据成为企业发展的必要前提。管理会计作为企业重要的信息和数据管理系统，可以有效的提高企业管理者对各个部门的调控效率和企业资金的利用率。对此，我公司将继续在国家局、省局指导下，在做好会计核算工作的基础上，加强面向管理会计的会计知识培训和管理会计的信息系统建设，努力提高公司管理会计的创新实践。

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关键词：战略管理会计；企业战略管理；会计应用

中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02

一、引言

在知识经济时代的大背景下，现代企业管理理念渗入到我国企业管理的各个领域中。具体到会计领域，如何体现企业战略并通过相关工具来实现也提上了新的高度。从战略角度来看，会计与战略管理的结合既是企业中长期战略发展的一部分，也是对内的管理会计中的新兴内容，一体两面，相辅相成。当前，战略管理会计对于国内大部分企业还较为陌生，从接受到尝试再到真正实施需要一个发展和过渡阶段，但通过对实施中出现的问题、现象进行总结和探索，是当前我国国情下实施战略管理会计的有效办法之一。

二、战略管理会计实施中出现的问题

（一）满足战略管理会计要求的专业人才严重不足

从会计从业人员数量角度来看，我国拥有较为丰富的财务人员资源。而从战略管理会计和具有高专业水平和素养的会计人员数量角度来看，大多数会计人员现有的专业素养和水平远远无法满足现代管理会计的需要。当前企业会计人员一般为核算与对外报告的财务会计，而对内做出管理分析的传统管理会计数量原本为数不多，结合了战略管理内容的战略管理会计人才更是少之又少。

随着现代企业管理和会计理论的快速发展，新一轮知识经济条件下的竞争，以及随之产生的战略管理会计较高的要求与当前会计人员的实际状况出现了明显的冲突。表现之一是在培养高等人才的研究型大专院校中，也基本没有开设专门的管理会计专业，在课程设置上也大多未能开设战略管理会计课程，学生不甚了解战略管理会计内容、发展情况及其基本的应用范围、方式和方法。

表现之二是战略管理会计要求相关人员在掌握管理会计的基本技能之上，还应对企业的竞争优势劣势、机会与环境、企业结构、行业特点、核心产品等涉及到企业管理的内容有深入了解。在企业的长期发展规划上，战略管理会计还需要对总体目标和执行计划进行评估和配合，在多种信息和多渠道信息来源下整合各方面的资源内容，以逻辑推理能力和分析能力提供战略管理与会计角度融合的战略管理会计专业评价。特别是要通过战略管理会计的基本方法，进行定量的分析与预判。

（二）战略管理会计信息资源不足

在企业战略管理会计的实际应用中，还存在着战略管理会计信息资源需求相对较为成熟的应用环境有明显的不足。企业的长期战略规划需要依赖于大量的同类成功战略参考、背景环境的信息内容支持、企业自身的优势劣势分析与外部反馈的财务内容分析。

当前，从企业内部角度而言，ERP、OA、CRM及其他办公软件可以在一定程度上解决“信息孤岛”的问题，在一定程度上使企业贴近了战略管理会计的应用。也就是说，从工具、方法和环境上来讲基本上是成熟的，但从整个市场环境来看，企业的财务信息却相对孤立、闭塞，我国大多数企业将企业的经营信息尤其是财务信息及相关资源作为企业机密看待，除非监管机构要求的披露（如上市公司），往往拒绝互联网下的信息、数据和资源共享，在一定程度上造成了战略管理会计可资利用的数据资源库数据少、内容单一的状况。

因此，从实质上而言，企业的资源共享范围往往局限于集团内部和部分关联企业的小范围之内，和真正的战略管理会计仍然有相当程度的差距，远远达不到战略管理会计需要的信息量，无法使战略管理会计这一有效工具发挥出应有的重要作用。

（三）战略管理会计的应用实效性不足

在战略管理会计不断发展的今天，对于战略管理会计的理论研究不断深化，在初步发展阶段尚处于初步理论成熟的水平。在战略管理会计的实际应用上，还没有跟上理论研究的步伐。一是在理论研究后，真正设立了战略管理会计岗位或者职能的企业仍不足，缺少专业应用人才或者来自传统理念的阻碍，认为当前企业发展阶段不需要设立专门的战略管理会计等都是造成实际应用较少的重要原因。二是在实施过程中瞻前顾后，畏首畏尾。在企业的战略管理会计初步应用中，会计人员缺乏必要经验，在探索中应对处理能力不足，面对质疑容易退缩，缺乏坚持，也是在实施战略管理会计职能的企业中应用实效性不足的重要原因。

三、战略管理会计实施问题应对方法

（一）加强对战略管理会计专业人员的培养

在管理会计人员相对于传统会计人员数量与质量明显不足的基础上，首先应考虑对原有财务会计人员的转型，缩小内部管理会计专业人员与财务会计人员数量的比例，要加强他们对管理会计内容的学习，并向战略管理会计思路上进行引导。首先，对新从业的会计人员注重管理会计知识的强化培训，培养合格的战略管理会计人才。其次，在证书考核上，鼓励会计人员参加注册会计师考试或CIMA（管理会计师）考试，作为对战略管理会计执业人才的补充认可方式。同时，会计主管部门在会计资格考试、执业考试中有意识地增加管理会计相关内容，增加战略管理会计考试科目或考核范围。在注册会计师的战略风险管理科目考试内容中，要增加战略管理会计知识，增强会计人员对战略管理会计的了解和基础知识应用。再次，在会计继续教育中增加战略管理会计教育内容，从会计人员的各个方面普及战略管理会计知识。最后，改革大专院校的会计专业学生培养计划，开设管理会计专业，或者至少要开设战略管理会计课程作为专业必修或选修课，使学生了解战略管理会计发展前沿知识。

（二）重视大数据趋势下的战略管理会计发展

在互联网技术的迅猛发展下，会计信息化已经基本普及并成为企业记账的主要方式，可以预见，大数据下的会计信息化将成为互联网与会计结合的重要方向。企业结合大数据与自身的发展规划，建立战略管理会计系统。通过系统传递和处理信息，结合企业市场定位、战略阶段、优劣势分析、顾客心理等内容，结合财务部门提供的资金情况、财务报告及其分析、应收账款项目等构立战略管理会计的处理模型，为企业战略实现提供定量支撑。

在此过程中，企业应注重战略管理会计的内外信息来源资料库的构建，积累实施过程中的信息，不断进行调整，保持动态平衡，使战略管理会计的应用更为有效。例如，当前建立的XBRL（可扩展商业报告语言）就是跨越并整合了财务及企业的管理数据，并以标准化的数据语言将企业的关键信息指标对内对外提供，使各类不同的信息使用者都能够获取自己所需要的信息。

（三）加强战略管理会计的应用实效性

在对战略管理会计理论研究已经具有一定基础的阶段下，应当增加战略管理会计实用性研究，对存在的问题进行探索和分析，结合具体的案例内容给出分析结果，并形成本企业可资使用的战略管理会计案例。对于实际应用中出现的问题，战略管理会计职能负责人应当在实际应用中掌握战略管理与会计的融合使用。对于专业能力确实存在不足，或者是涉及情况较为复杂的，企业应当聘请专业战略管理会计人士担任专门职务，力求管理分析内容上的专业性。在考虑聘请专业人士担任专职之外，也可以聘请会计师事务所、财务咨询公司等专业机构进行辅助和指导，帮助企业建立基本的战略管理会计信息系统，构立起贴合企业自身的战略管理会计框架。以常州市某企业为例，在战略管理会计的实际研究中，战略管理会计内容结合了企业的竞争优势，认定企业在成本方面应当采取低成本战略，利用规模经济效益抢占市场份额。在背景资料下，对企业的价值链进行分析，提出了具体的优化可能，在消费者市场上锁定主要客户，以成本动因法对企业定性分析，从战略管理会计角度探索企业销售战略和发展战略。

四、结语

在战略管理会计的实施和发展中，我国应当结合当前企业财务管理与财务会计工作发展情况，分阶段、有序地针对不同类别或规模的企业采取不同的推广和实施模式。首先注重管理会计人才的培养，以人才带动战略管理会计在企业内部的应用与发展。其次通过战略管理会计实用性的提升，建立大数据云会计下的战略管理框架，切实为企业长期稳健发展服务。

参考文献：

篇9

我国已进入经济发展的新时期，经济结构性改革任务繁重，对内，企业面临去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板的重要任务；对外，我国企业越来越面临国际市场的竞争压力，和巨型跨国企业同台竞技将成为常态。在此背景下，精细化成本计量、卓有成效的成本控制、依据宏观环境和企业优势的战略化投资、不同业务类型的现金流互补、责任中心和业绩考核都成为工作的重心。企业对会计信息的需求也将不局限于历史财务信息的总结，更加面向未来，面向价值的增值。以预测、决策、计划、控制、评价和系统性财务战略规划为核心的管理会计将日益成为财务工作的重心。正如日本上世纪经济崛起时在成本管理领域创造出诸如零库存管理、精益生产方式、目标成本法等方法帮助日本企业削减成本以低价和优质与西方企业竞争一样，我国经济的发展和企业的崛起也必然要求管理会计方法的创新、运用和管理会计人才的大量培育。2014年财政部了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确提出推进管理会计人才的队伍建设以应对我国管理会计人才匮乏的现状。因此，构建管理会计人员的职业能力框架，并在教学中对这些能力进行培养，成为会计实务和理论工作者面临的重要课题。

一、我国管理会计人员面临的挑战

(一)国际经济环境的变化更加剧烈

近年来，国际经济环境变化激烈，不同经济体分化明显，金融市场波动增大。发达经济体总体经济回升，而新兴经济体增速回落，即使在发达经济体内部也出现美国经济增长快而欧元区和日本增速缓慢，通胀压力大的问题。经济走势的分化和周期的不同步造成美元资产收益率上升和美元汇率走强，引发国际债市、汇市、股市和大宗商品市场的持续调整和波动。经济和金融环境的剧烈变化对预测企业利润和现金、控制成本和进行投资的企业管理会计人员提出巨大挑战：投资收益的不确定性增大、资金链断裂的可能性提高、企业资源和能力的稀缺性和独特性受损。

(二)公允价值引入造成的利润波动

管理会计的长期经营决策、预测分析和全面预算都需要对企业利润进行分析，然而财务会计中公允价值的引入也会给管理会计的分析和预测带来挑战。Bath(2004)指出计量差错、经济内在波动和混合计量是公允价值扩大报表波动的三大途径。Wallison(2008)也指出公允价值会计在经济衰退时造成资产价格的非理性下跌，在经济繁荣时制造资产泡沫。国际货币基金组织(IMF)(2008)通过模拟比较的研究方法发现应用公允价值计量的负债比例增大，当与金融市场的额外流动性缺乏结合时，公允价值的财务会计框架放大了资本的周期性波动。

(三)集团企业发展过程中的分权控制

面对国际市场的竞争时，组建大的企业集团和跨国经营将成为很多企业走出去的重要选择。然而面对国际经济形势的激烈变化，集团经营中的分权治理问题暴露。如何使集团内的企业形成一个战略总体，而不是仅仅追求自身企业的利润，这及涉及到管理会计中的利润中心的划分和业绩考核问题，也同时涉及到管理控制系统的构建、战略成本管理及公司治理结构问题，而这些也正是现在管理会计能力的薄弱环节。(四)多样的管理会计工具与企业的契合管理会计的发展已经形成了丰富多样的管理会计工具，并在国外企业中有了广泛的应用。这些成熟和流行的管理会计工具包括平衡计分卡(BSC)、经济增加值(EVA)、作业成本法(ABC)、作业基础管理(ABM)、战略成本管理(SCM)等等。如何将这些管理会计工具与不同企业的特征相结合，建立适用于自身企业管理实际的特色管理会计工具箱也是对会计人员的巨大挑战。

二、职业能力的构建

管理会计人员既面临复杂多变的国际经济环境，又面临着独特的国内公司治理环境，并在此基础上要实现企业资源的优化和整合，必须从以下几个方面构建职业能力体系。

(一)技术胜任能力

管理会计服务于企业内部管理的需要，其核心是预测、决策、控制、分析和评价功能，实现企业价值增值的目的。由此可见管理会计有机的融合了财务和业务活动，在企业管理中发挥基础支撑和战略支撑的作用。由此，管理会计的技术能力跨越三个层次：第一个层次涉及影响管理会计功能发挥的对外部经济和金融环境的了解和事项识别，包括所处产业发展的趋势和状态、市场的机会与风险、相应的经济、金融和法律管制等。第二个层次涉及企业经营的相应能力，包括对企业的战略把控的能力，对企业经营计划和过程管理的能力，建立并管理经营的内外关系的能力以及对公司治理结构的熟悉。第三个层次则涉及具体的会计、财务和管理技能，包括管理会计工具箱、财务会计处理、兼并与收购、风险管理与内部控制、融资与投资、会计信息系统和税收征纳与筹划等。

(二)职业创新能力

随着科技环境的变化，以电子商务、移动支付、大数据为代表的互联网技术的发展给企业带来的巨大的变化，同时也深刻的改变了企业的商业环境，对规划企业的盈利方式、预测企业的利润都带来巨大的挑战。而且各种层出不穷的金融创新所产生的金融衍生产品给企业的资产计价和持有利润的产生都带来深刻的影响。参与国际市场竞争所产生的防范外汇风险问题，降低汇率变动对企业盈利影响的问题都需要管理会计人员创造性地运用衍生金融工具进行有效的风险对冲；跨国经营和跨国并购中的税率差异和各国税收法律的差异又为企业创造性地采用转移定价来增加利润提供了机会。因此要适应现有的商业环境，提高管理会计人员的竞争能力，就必须提高管理会计人员的职业创新能力，在高度竞争和不断变化的商业环境中，对面临的新情况和新问题不断提出解决问题的新思路和新方法。

(三)跨文化沟通和交流能力

跨文化交流能力是能够在不同文化背景下，实现有效交流的能力。所谓有效交流就是一种有效的互动，其目的是按照某种方式实现有价值的目标，这种方式在这个交际的场合下是得体的(Spitzberg，1998)。我国企业的发展壮大必然要求参与国际竞争合作与跨国经营，而开展跨国经营过程中会遇到各种各样的跨文化管理问题，这种问题在跨国兼并与重组中更为常见，协同效益的产生中跨文化交流和沟通能力必不可少。所以管理会计人员的跨文化沟通和交流能力也是其核心能力之一。

(四)职业道德胜任能力

职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。管理会计在进行成本控制、投资决策和利润规划过程中，会面临为了组织利润而损害其他相关方利益或采用违背公众良俗的方式获取利益的选择，此时作为企业内部的管理会计人员应当具有职业道德胜任能力，以维护整个社会对会计人员的信任，获得整个会计行业的发展空间。

(五)持续学习能力

不断变化商业环境、金融环境和组织变革使得管理会计人员决策的背景和决策的目标及筹划空间不断变化，这就要求管理会计人员具备持续学习能力，不断更新自身的知识和对外部环境的认知，适应开辟新的价值创造领域、发现新的管理工具和服务新的组织目标。

三、管理会计教学重构

管理会计的人才培养主要有学历教育、资格考试和在职培训三种方式。其中高校作为会计人才培养的主要方式，应该根据管理会计职业能力的要求进行教学重构。

(一)优化课程体系

高校培养的会计人员要适应管理会计技术能力的三个层次，就应该首先优化课程体系。应该将会计学专业的学生按财务会计和管理会计的不同方向来设置课程体系，对管理会计方向的学生更加重视商业环境基础知识和技能的培养，将战略、管理、市场、人力资源和信息系统等方面融入课程体系。比如在展开对《管理会计》、《成本管理》、《财务会计》、《财务管理》等核心课程的基础上，对《战略管理》、《审计与鉴证》、《经济法》、《税法》等相关课程进行强化，同时辅以《宏观经济学》、《金融学》、《商业战略》、《管理信息系统》、《营销技巧》、《公关演讲》等拓展职业能力、商业逻辑和思维视野的课程嵌入。

(二)整合教学内容

我国管理会计的教学过程中一般都安排了成本性态分析、变动成本法、本量利分析、全面预算、短期经营决策、长期投资决策、责任会计、标准成本法和业绩评价等内容。但是西方管理会计实务中已经广泛采用的管理会计方法包括平衡记分卡、经济增加值、战略管理会计、作业基础管理等内容则较少涉及。应当将这些成熟的管理会计工具引入教学内容。更要对不同管理会计工具进行整合、对同种工具内部进行整合和通过整合引导创新(冯巧根，2009)。

(三)引入新的教学方式

网络的出现、信息技术的日新月异深刻改变着世界，也改变着学生的认知方式，信息超载和知识碎片化越来越成为人类学习面临的巨大障碍(王竹立，2011)。基于此，管理会计的教学方式也应该与时俱进，引入MOOC(MassiveOpenOnlineCourse)教学。MOOC起源于美国犹他州立大学的DavidWiley教授2007年基于wiki发起的一门开放课程。之后，MOOC越来越受到教育工作者和学生的关注与欢迎。利用MOOC进行管理会计的教学遵循学生行为习惯，可以突出强化教学过程管理，有利于提高学习热情。比如在管理会计课程的教学设计上，打破以课时为单位安排教学内容，而是以知识点为核心安排教学，在每个知识点采用“微视频”，主题突出，好像网络游戏中关卡的设置，提高学习的热情。

(四)建立校内外双重实验实训基地

实际工作中对管理会计的综合素质要求更高，这不是单纯的课堂教学所能解决的问题，因此在管理会计的学生培养中应当建立校内外双重实验实训基地，以建立知识和实践之间的桥梁。在校内可以建立管理会计实验室，结合管理会计的工具设计实践教学的内容。比如可以按照公司内部预算申报程序，借助软件让学生模拟预算的申报和批准，使学生充分了解“预算松弛”问题、预算“棘轮效应”等内容。而校外实训基地可以企业为依托，安排学生到企业进行实习，了解管理会计的具体工作，也可以由学校与用人单位合作培养管理会计人才，并且以定向就业为目标，以专业决策为培养内容。

(五)组织各种竞赛活动

各种形式多样、内容各异的竞赛活动是激发学生好奇心和学习热情的重要方式。比如ERP企业经营沙盘模拟大赛、管理会计知识辩论赛、管理会计案例竞赛等。这些竞赛活动的举行，既有利于巩固学生对管理会计知识点的掌握，还有利于学生在模拟真实环境中运用知识和技能，同时还将职业道德的教育无声的贯穿在竞赛中，对于学生走向社会前养成良好的职业操守具有较强的促进作用。

(六)加强国际交流与合作

高校的管理会计专业应加强与国外管理会计职业组织、国外商学院的交流与合作，提高学生的跨文化交流能力和对不同商业环境的认识。目前一些财经院校和国外会计职业组织合作培养学生，通过运用国外的教材、国外教师的讲授和参加国外会计团体的考试使学生深入了解不同商业环境中管理会计的运用。同时国外著名大学商学院往往在管理会计理论研究、标准建设和人才培养方面都积累了好的经验和做法，和国外商学院的交流与合作有助于我们学习和借鉴国际先进理念和方法，同时还可以宣传我国管理会计的创新，提升我国在世界管理会计领域的话语权。财

作者:李伟 单位:北京第二外国语学院

参考文献：

[1]冯巧根.论管理会计系统的整合[J].财会通讯，2009(4)：6-8.

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【关键词】互联网+；业财融合；管理会计；复合型人才；数据粒度

一、“互联网+”时代业财融合信息需求新特点

由于传统的会计管理在业务信息和财务数据的管理上存在一些缺陷，因此互联网时代的业财融合强调以大数据为桥梁，并对信息的采集、分析以及挖掘提出了新的要求。信息需求的变化使得传统的业财融合管理会计框架越来越不适应“互联网+”时代的发展需要，基于上述原因需要对业财融合管理会计框架进行重新构建，促进企业精准管理目标的实现。与传统的信息需求特点相比，“互联网+”时代业财融合信息需求呈现出如下四个新特点。

（一）数据粒度更精细

传统财务信息以资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润作为主要的信息要素，各项信息要素的范围比较宽泛，数据颗粒也比较大[1]。而管理会计所需要的信息具有精细化、格式不统一和以内部报告信息为主等特点。由于不同企业的管理会计体系也存在较大的差异，因此“互联网+”时代企业可以利用大数据技术对财务信息进行多次细分，更好地满足了不同层级对信息数据的不同要求。同时，企业可以利用大数据相关技术进一步优化各项管理活动和业务活动，促进清单管理制度的产生。该制度能够通过对运转顺序以及关联度的精细化分析，进一步细化财务信息数据，促进以清单为单位信息流的形成。

（二）信息维度更多样

传统财务信息极为单一的信息维度，使其越来越无法满足互联网背景下企业战略决策的需要。为了满足管理层战略决策多维度信息的需要，管理会计应运而生。管理会计信息除了包含传统的财务信息以外，还包括融资、投资、销售、生产以及供应等方面的信息。因此，企业管理层想要提高决策能力，就必须增多管理会计的信息维度。具体来看，如果企业重点分析客户年龄维度的信息，企业管理层就可以根据相关的会计报表的结果以客户年龄来进行产品投放；如果企业重点分析客户所在地区维度的信息，企业管理者就可以根据客户的地区分布特点有计划地投放产品。同时，企业除了重点分析客户维度的信息外，还可以综合分析产品、销售以及供应等维度信息，提高战略决策的科学性和准确性。

（三）业财信息更融合

与传统的管理会计不同，业财融合管理会计更重视非结构化数据和非财务数据的分析和利用。随着互联网时代的发展，管理会计对业务数据和财务数据的融合程度提出了更高要求。一方面，“互联网+”背景下业财融合管理会计不仅强调传统财务信息的精细化核算，同时也对销售、价格、物力以及人力数据的核算精度提出了更高要求[2]。以团队业绩核算为例，企业不仅需要精确核算该团队的支出情况，还需要对一些非财务信息进行精准核算。另一方面，由于业财融合信息包含的信息类型较为复杂，不同行业的信息要求存在较大的差异。如电信行业的业财融合信息包括计费、管理、品牌以及物资等维度，制造行业的业财融合信息则包括原料、生产、销售以及服务等维度。因此，企业应该根据自身特点选择适合自己的信息维度。

（四）信息获取更及时

受信息时效性的影响，信息带来的价值与传输的及时性成正比例关系，即信息的价值是有期限的，如果信息没能及时传递出去，那么其价值就会明显降低。同时，随着企业市场环境和生存环境不断变化，信息传递的不及时会直接影响管理层的决策质量。而互联网时代的到来使得信息的传播速度和传播数量大幅提高，进而对企业信息获取的及时性提出了更高要求。因此，在此背景下企业应关注业财融合信息获取的及时性，促进信息最大价值的发挥，进而提高企业竞争力和管理水平。

二、“互联网+”背景下业财融合管理会计框架的构建

在分析“互联网+”时代对业财融合信息新要求的基础上，将“互联网+”时代特点与业财融合会计管理相结合，以海量数据为载体，并以强大的信息系统为支撑，从基础和层级两个方面构建业财融合管理会计新框架。

（一）构建业财融合管理会计框架的基础

1.海量数据基础

信息时代企业所掌握的业务数据信息量庞大，然而大部分信息的价值并没有得到有效的发挥。因此构建业财融合管理会计新框架对企业信息价值的挖掘具有重要的意义。海量的数据资产是构建业财融合管理会计新框架的前提条件，企业只有掌握海量的数据才有可能通过信息的精细化管理构建模型，进而为企业发展提高更准确的信息支持。一方面，大中型企业往往拥有规模庞大的客户群体，企业可以通过收集客户产品评价、客户地理位置以及客户需求等信息形成大量的业务数据，进而为营销方案的制定提供了诸多参考；另一方面，企业可以通过各种硬件资源获取需要的信息，如通过基站以及销售网点设备等，搜集客户信息、需求量以及各类反馈信息等数据，进而为企业产品投放提供必要参考。企业只有通过各种渠道与硬件设备获取海量数据才有可能构建业财融合模型，进而指导企业进行营销决策和战略决策。

2.软件系统基础

企业的发展离不开各类软件系统的支持，好的软件系统不仅能够满足复杂数据处理的需要，也能够促进业务系统与财务系统的融合。如通讯企业可以通过其管理系统搜集业务成本、销售成本、消费构成以及客户特征等信息，并将这些信息与财务信息相对接，为复杂信息的处理提供强大的支持；网游开发企业可以借助其计费系统，实时将收入、支出以及计费等信息与财务信息相对接，促进业务信息与财务信息的深度结合。同时，企业可以通过软件系统与大数据系统相对接，建立业务数据与财务数据的共享平台，促使会计向业财融合模式转变，进而促进业财融合软件基础的建立和完善[3]。

3.人才基础

互联网时代背景下，我国高度重视管理会计人才的培养，采取多项举措促进管理人才的双向融合。业财融合不仅要求财会人员要熟练掌握专业知识，同时也要求财会人员掌握一定的企业管理知识，提高财会人员考核、控制以及预测等全方面的能力。由于现阶段我国多数企业的管理会计人才相对比较缺乏，企业在加强管理会计基础知识培训的基础上，也要重视对管理人才互联网技术的培养。因此，构建业财融合管理会计框架除了软件系统和海量信息的支持外，还需要高素质人才的支持。一方面，高素质人才可以实现业务知识与财务知识的有效融合，促进财务共享作用的发挥以提高企业价值；另一方面，高素质人才能够根据互联网时代的要求，不断创新业财融合模式，最大程度地促进会计职能的发挥。

（二）构建业财融合管理会计框架的层级

在明确业财融合管理会计基础的前提下，进一步对其包含的层级进行分析。从业财融合管理会计三层平台框架来看，平台层主要通过各类系统进行数据采集；数据层主要对采集数据进行存储和加工，包括各类信息和业财融合数据库两部分内容；应用层则主要包括营销方案、投资方案以及增资方案三部分内容。

1.平台层

该层主要通过EPR、物资、管理、计费以及品牌等生产管理系统进行数据的采集，采集的数据类型既有财务数据和非财务数据，又有结构化数据和非结构化数据。ERP系统是一个在全公司范围内应用的、高度集成的系统，覆盖了客户、项目、库存和采购、供应、生产等管理工作。其中，从品牌系统中采集的数据以非结构化的非财务数据为主；从计费系统中采集的信息主要以结构化的财务数据为主；从其他系统采集的信息种类相对比较复杂，包含了所有信息种类。作为整个框架运行的基础，平台层通过各系统采集的信息越精细，对其他两个层级的正向影响就越明显，同时也可以减少后期加工和存储的难度。因此，平台层应该不断完善数据收集系统，尽量做到以清单作为计量单位，并且通过数据对接进一步提高信息采集的质量和速度。

2.数据层

数据层就是对平台层搜集的信息进行进一步的加工和存储，如利润数据、销售数据、成本数据、反馈数据以及客户数据等；数据存储就是将上述数据通过一定的软件系统存储在硬件设备上的过程，因此该步骤既需要软件系统的配合，又需要硬件设施的建设；数据加工则需要专业的人员进行处理，所以该步骤工作质量的好坏直接与工作人员的技能水平有关。同时，运用大数据和云计算相关技术对数据进行处理，进而建立财务共享中心，并将处理好的数据储存在业财融合数据库中以方便信息使用者的调取[4]。业财融合数据库由多种信息系统构成，包括营销信息系统、收入信息系统、支出信息系统、利润信息系统以及财务信息系统等。系统根据信息的类别将加工后的信息分别储存在不同的信息系统中，由此可以看出业财融合数据库分类越丰富，企业管理者决策的准确性就越高。

3.应用层

作为应用层最主要的组成部分之一，营销方案是在综合分析行业特点、地区分布、补贴政策以及群体特点等信息的基础上制定的，关系到企业的生存发展和盈利能力。企业通过全面预算、营运资本、筹资投资以及业绩评价等业财融合系统，全面分析精细化数据，并根据不同消费群体的特点制定精准营销方案。同时，企业通过对各业务层需求的分析，结合业财融合系统制定科学的投资方案。另外，企业增资方案的确定也需要精细化数据和业财融合系统的支持，并根据企业自身特点将其细分为渠道、客户以及产品等不同类型。总体来看，应用层是管理会计运用的成果体现，企业通过将业务与财务相融合，构建基于不同业务特点的核算体系，促进企业制定的营销方案、投资方案以及增资方案更科学和有效。

三、“互联网+”背景下业财融合管理会计框架的应用

（一）南方电网案例分析

1.公司介绍

中国南方电网有限责任公司（以下简称“南方电网”）成立于2002年，覆盖海南、贵州、云南、广西和广东五个省份，负责投资、建设和经营管理南方区域电网，经营相关的输配电业务。公司总部设有信息中心、技术研究中心、电力交易中心以及电力调度通信中心，并拥有4家分公司，8个全资子公司和5家控股子公司。自成立以来，公司就非常重视发展战略的探索和实践。通过多项举措助力实现业财融合和传统会计转型。同时为了积极推进“互联网+”，2015年9月南方电网的南电商城正式上线，开启电网公司客户服务的互联网时代。2017年3月，南方电网首个“互联网+”智慧用电综合能源综合示范小区在中新广州知识城南安置区投产。

2.信息化和精益化业财融合管理会计实践

“互联网+”背景下业财融合管理会计实施的基础之一就是数据，南方电网管理层成立之初就认识到数据管理的重要性，如建立了全网统一的数据资源管理平台，重视数据的采集、存储以及使用等过程的管理。通过主数据管理系统，公司将主数据类型扩展到142种，主要包括营销、物资、生产、计划、财务和人力资本等信息。从数据的类型来看，公司的主数据信息类型既包括财务信息，也包括非财务信息。在上述措施的基础上，南方电网进一步搭建基于云计算技术的信息集成平台。南方电网首先通过各种应用系统收集大量数据，主要的应用系统包括综合管理系统、协同办公系统、营销管理系统、人力资源系统、财务管理系统以及资产管理系统等类型。其中，从财务管理系统采集的信息以结构化的财务数据为主；从其他系统采集的信息则主要以非结构化的非财务信息为主。然后将采集的信息通过互联网络上传到专属的存储设备中，为管理层信息的使用提供方便。2016年，南方电网围绕绩效管理、预算管理以及战略管理等领域，管理会计体系建设工作方案。该方案旨在推进财务领域精益管理和业财融合，并将具体任务分配到各供电局以及各主要科室。根据该方案的相关要求，公司构建了精细、多维以及共享的财务报告体系，细化了数据颗粒，并重视大数据和云会计等工具的运用，努力挖掘数据存在的价值。在充分利用信息平台和大数据先进技术的基础上，公司建设财务分析与辅助决策体系，为企业经营决策提供辅助支持。同时，为了实现对财务运营的事前、事中以及事后的管控，企业进一步建设财务运营管控系统，构建纵向分级管控，横向业财融合的财务信息系统，促进财务信息与业务信息的融合。

3.全面预算管控模式的实践

为进一步推进业财融合，提高营销决策与投资决策的准确性，南方电网构建了集约调控、分层分级管理的全面预算管控模式。在该模式的指引下，公司突出财务的转型升级，优化融资结构和投资决策，不断提高资金使用效率，同时重视数据处理和风险控制，促进企业各项决策更好地与市场需求相对接。作为业财融合系统的重要组成部分，全面预算运行的前提是对海量数据价值的挖掘，并通过不同层次、级别的财务预算结果检验营销方案、投资方案以及增资方案的合理性。

（二）蒙牛集团案例分析

1.公司介绍

蒙牛乳业（集团）股份有限公司（以下简称“蒙牛集团”）成立于1999年，是我国生产牛奶、酸奶和乳制品的领头企业之一，也是我国农业产业化重点龙头企业之一。公司于2004年在香港上市，股票代码为HK2319，主要业务是液体奶、冰激凌和其他乳制品的加工制造。作为中国领先的乳制品供应商，公司已连续10年位列全球乳业20强。目前，蒙牛根据市场潜力及产品策略布局产能，建立了38个国内生产基地，新西兰、印尼2个海外基地，年产能900多万吨。从2015年国务院政府工作报告首提“互联网+”之后，蒙牛集团一直致力于打造全新的电商销售模式。作为乌镇世界互联网大会唯一被推选的乳制品企业代表，蒙牛集团在不断探索基于“互联网＋”的创新发展战略。

2.蒙牛集团业财融合管理会计多维度实践

2015年11月，蒙牛集团正式上线财务共享中心，实现了企业财务核算与资金的共享。在此基础上，集团运用“互联网+”平台，实现了与银行系统的对接，并将交易数据实时推送给银行，解决供应商与客户的资金问题。同时，在梳理和优化财务制度与流程的基础上，搭建了一套完整的业务财务数据流转的信息化平台。蒙牛集团的数据采集是通过邮件系统、合同管理系统、主数据系统、预算系统、人力系统以及资金系统进行。其中，从预算系统和资金系统采集的信息以财务数据为主；从其他系统采集的信息主要以非财务数据为主。集团首先通过上述多种系统平台采集大量数据，然后通过公司的财务业务一体化系统对数据进行处理和加工，促进财务数据和业务数据的一体化。最后将进行处理的数据传输到云端存储设备，方便各部门管理人员的调用。在掌握海量信息的基础上，蒙牛集团进一步完善风险管理体系和精细化成本管理体系。具体来看，蒙牛集团通过分析各项数据，建立了“7553”管理体系，即7个风险领域、5个管理机制、5项管理流程和3道防线。然后根据风险评估的结果，指导战略决策以及营销方案的制定。通过建立精益化生产运营体系，促进销售、研发以及市场的有机结合，进一步精细化各项成本的管理，为投资方案的制定提供参考。3.重视复合型人才的培养作为“互联网+”背景下业财融合管理会计实施的基础之一，复合型人才是企业向精益化、精细化、集约化管理方向转变所需要的人才类型[5]。复合型人才往往在多个方面都具有一定能力，并且拥有多项专业技能。“互联网+”背景下业财融合管理会计所需要的高素质人才就是一种复合型人才，既需要具备一定的财务和业务专业知识，也需要熟练掌握必需的互联网技术。基于上述原因，蒙牛集团常温液奶事业部制定了《复合型人才培养方案》。该方案主要包括背景、人员选拔、人员提升、实践考核以及管理办法五部分内容，强调财务知识、企业管理知识以及互联网知识并重的人才培养目标，并制定了以企业内训为主，实行岗位轮换的复合人才培养策略。

四、实施“互联网+”背景下业财融合管理会计框架保障措施

（一）积极推进业财一体化建设，促进管理会计转型升级

“互联网+”背景下各种信息化工具层出不穷，会计工作也逐渐向自动化处理方向转变，会计人员需要充分的利用多种工具提高自身的工作效率，节省核算工作需要的时间和资源，促进会计的转型升级[6]。传统会计工作往往局限于做表、报账和算账等领域，新形势下会计工作重点应该放在考核、分析、决策和预测等领域。同时，业财融合的背景下企业应该积极推进业财一体化建设，利用各种软件系统实现业务数据和财务数据的融合，并通过多种平台促进数据在不同层级、不同部门的共享。另外，人才是构成“互联网+”背景下业财融合管理会计框架的基础之一，因此促进管理会计的转型升级应该进一步加大复合型人才的培训力度，重点培养员工的管理能力和互联网技术的应用能力以满足管理会计转型升级的需要。

（二）进一步细化数据颗粒，提高管理会计增值服务能力

数据是构成“互联网+”背景下业财融合管理会计框架的基础之一，也是构成整个框架的最基本要素。“互联网+”时代业财融合对信息提出了精细程度、维度、融合以及及时性等方面的新要求，因此企业应提高对数据的重视程度，从数据采集、加工以及存储整个流程出发，提高信息的维度和质量，进而促进“互联网+”背景下业财融合管理会计框架的应用。业财融合背景下，会计人员应重视对云计算、大数据等技术的学习和利用，深入挖掘数据的价值，通过财务和业务的融合以及精细化成本管理，促进资金的使用效率的提高。另外，企业应该提高数据颗粒的精细化程度，为企业战略决策、营销决策以及投资决策提供可靠的数据支持，提高管理会计的增值服务能力。

（三）加强全方位风险防控能力，促进监督控制职能的发挥

就企业而言，加强全方位风险防控能力主要从风险、成本和预算三方面进行全面控制，进而促进管理会计在各项目、各流程以及各部门监督控制职能的发挥。首先，企业应该提高自身的风险意识和风险防控能力，提高对业务活动事前、事中以及事后的风险防控管理，通过提高风险预测能力提高管理层战略决策的科学性；其次，企业应该实现对各项目的精细化成本管理，将成本的控制细分到谈判、采购、产品设计、人力资源以及员工效率等方面，通过精细化的成本核算实现对整个操作流程的监督管控；再次，企业应该重视全面预算管控能力，提高项目前期预算的准确性，并实时跟踪项目预算的执行情况，如资金的使用情况、计划执行情况等。

（四）改变授课内容及方式，促进管理会计教学模式的转变