管理会计的本质范文

时间:2023-10-27 17:53:35

导语:如何才能写好一篇管理会计的本质,这就需要搜集整理更多的资料和文献,欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文,供你借鉴。

管理会计的本质

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一、财务会计与管理会计本质区别

管理会计作为一个独立的会计分支形成后,会计便由财务会计和管理会计两部分所组成。从会计报表的报送对象来看,财务会计应定期向投资者和债权人提供会计报表,管理会计则定期或不定期地向企业管理当局和有关管理人员提供会计报表。鉴于此,西方会计学家一般把财务会计称为外部会计或对外报告会计,把管理会计称为内部会计或对内报告会计。这一观点,基本上为我国会计学者所接受。

笔者认为,依据会计报表报送对象的不同,把财务会计称为对外报告会计,把管理会计称为对内报告会计,这只是对会计进行分类的一种方式,只能说明两者一个方面的差异,并未揭示它们的本质差别。对于财务会计与管理会计的区别,只能从会计对象与会计目的上去寻找。

关于企业财务会计的对象,我国会计学界把它界定为企业生产经营过程中的资金运动。关于管理会计的对象,许多人对其进行过探讨,如“现金流动说”、“价值差量说”、“资金流量说”,等等。尽管众说纷纭,但也都没离开资金范畴。简言之,就总体而言,财务会计对象与管理会计对象都是企业的资金运动。那么,两者的区别又何在呢?笔者认为两者之间的区别是总体内部的差异。

资金运动具有两重性。一是价值增殖性。在商品中,企业作为自主经营、自负盈亏的商品生产者,其投入在再生产过程中的资金,必须在运动中不断地增殖,这是资金的一般属性。从这一属性出发,可以说资金的运动过程也就是资金的增殖过程。没有资金的增殖,企业就失去了生存与的基础,投资者也就失去了投资的目的。另一方面,资金的运动总是在一定的经济关系中进行的。资金及其运动,必然体现一定的经济关系,如产权关系、债权关系、分配关系等。资金运动只能在特定的经济关系中进行,并在运动中再现这些关系,否则,资金运动就失却了存在的条件,这是资金及其运动的特殊规定性。从这一属性出发,可以说资金的运动过程也是特定的经济关系的运动过程。

资金及其运动客观地存在着价值增殖和特定经济关系运动这两重属性。从本质上说,财务会计是以后者作为其存在的基础,亦即作为其核算与监督的内容。财务会计核算与监督的基本目的正在于正确处理经济关系,维护人们的经济利益,保护企业财产的安全和保障社会经济生活的正常进行。与财务会计不同,管理会计则是以前者、即以价值增殖过程作为其存在基础的。价值增殖是资金的属性,但价值的增殖并不是自发地进行的,而是一种在人的参与下的有意识、有目的的活动。人们只有对价值增值过程进行的运筹、规划与控制,才能实现增殖并达到预期目标。

经济关系的本质是利益关系,价值增殖则是经济效益问题。于是,我们可以得出如下结论:财务会计是以资金运动中的经济关系为对象,以维护相关人的经济利益为目的的;管理会计则是以价值增殖运动为对象,以追求企业经济效益为目的的。这就是财务会计与管理会计的本质区别。这里应提及的是,事物之间的差异只是相对的,而不是绝对的。财务会计与管理会计的区别,也只是就它们的对象与目的的主要方面而言。在实际工作中,二者是不可能截然分开的。它们作为会计工作的两个方面,既各自独立,又相互联系,是一种“分工不分家”的关系。

在对财务会计与管理会计加以区分的同时,必然要涉及到对成本会计的认识。成本作为资金运动的一个环节,作为资金投入的一项内容,它既与资金运动中的利益关系相联系,又与资金运动中的效益成果相联系。就成本的前一性质而言,它应属于财务会计的核算内容。实际成本的高低、真伪,直接对实际利润发生,对各相关者的经济利益发生影响。因而在有关法规中,对成本的列支范围、开支标准、补偿方式等都有明确的规定。就成本的后一性质而言,它又属于管理会计的内容。在管理会计学中人们研究成本习性,量、本、利关系,成本控制等,以求用尽可能少的成本消耗获得更多的经济效益。在国外会计学中,产品实际成本的核算与成本控制实际上是分属于财务会计和管理会计的,这一做法也为上述观点的成立提供了旁证。在我国出现的把有关成本核算与管理的内容独立出来,成立成本会计学的做法,主要是基于成本在企业经营管理中的重要性和会计教学的系统性而作出的一种选择。既然如此,成本会计就应该既具有财务会计的某些特点,又具有管理会计的某些特点。而在会计实务中,实际成本的核算是不可能脱离财务会计核算体系的。

二、财务区别于管理会计的主要特点

财务会计与管理会计具有不同的特点。那么,决定它们各自特点的因素是什么呢?笔者认为,只能是会计对象的性质与会计目的。下面便以此为依据,对财务会计不同于管理会计的主要特点试析如下:

第一,财务会计必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准则、会计制度及有关规定作为其工作的准绳与规范。这一不同于管理会计的特点,是由财务会计核算的特定对象和目的所决定的。既然财务会计是要对资金运动中的关系进行确认、计量与反映,那么,便只有按一定的规范进行,才能保证各利益相关主体的权益不受侵害,才能为各利益相关者所认可。

第二,财务会计实行严格的凭证制度。因为财务会计处理的每笔业务都与人们的实际利益息息相关,只有实行严格的凭证制度,才有可能保证经济业务处理的真实性、可靠性,防止各种侵犯财产的行为发生,以保证企业财产的安全和完整。

第三,财务会计实行定型的会计模式。由于财务会计工作直接涉及到相关者的经济利益,所以人们十分重视财务会计工作的质量,并要对其工作质量,即会计资料的可靠性、真实性、客观性进行检验。为了保障财务会计工作的有章可循和便于对会计工作进行检查与监督,财务会计需要定型的会计模式。

第四,会计相对固定,缺乏灵活性。会计方法的变化,必然会引起会计核算结果的变化。为了避免由于轻易变动会计方法而某些相关者的利益,或以变动会计方法为手段去谋求某些相关者的利益而侵害其他相关者的利益,各国的会计准则均规定,财务会计选用某种会计方法后,一般不得轻易变动。如确有改动的必要而变动会计方法时,一般需要在会计报表中作出说明。

三、正确认识财务会计与管理会计本质区别的意义

从本质上揭示财务会计与管理会计的区别,无论是对会计,还是对会计实践,都有重要的意义。

第一,有利于正确认识会计的目的。通过前面对财务会计与管理会计本质区别的,笔者认为会计的目的并不是单一的,而是双重的。会计的双重目的,简要地说就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑,会计对象的二重性必然规定着会计目的二重性。以来我国所进行的一系列会计改革的探索与实践也雄辩地说明了这一点。如果说在我国设立管理型会计与开展管理型会计活动,充分地体现了讲求经济效益这一会计目的的话,那么,全面实施会计准则与新会计制度,以便使会计制度和会计核算方法适应变化了的经济条件和经济利益关系,则充分体现了维护一定经济利益关系这另一会计目的。

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关键词管理会计 成本 高职院校

近几年来,随着社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深化,高职院校招生规模不断扩张,目前我国高等职业院校已达千所,年招生规模超过310万人,在校生达900多万人,高职院校资金需求缺求的不断加大,政府财政性教育经费拨款数有限,而银行贷款的紧缩,致使目前许多高职院校经费紧张。由于公办高职院校采用事业单位会计核算,而忽视成本的重要性,致使资金缺口不断加大。高职院校可以像企业一样加强成本管理,从而达到降低成本支出,合理配置学校资源,本文主要将企业成本管理思想引入院校,对提高办学经济效益,为进行高职院校成本管理提出了一些建议。

1 高职院校成本的认识

从管理会计角度理解,成本是为了实现一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。所以高职院校成本可以看做是为了培养社会需要的学生而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲,包括提供教育服务所耗费的物化劳动和活劳动的价值。

2 基于管理会计高职院校成本的分类

院校成本管理需要不一样,可以选择不同的标准将高校成本分为不同的类型,主要有以下分类方法:

2.1 成本按习性分类

成本按习性的分类是指根据各项成本是否会随着产量的变动而变动,可以将成本划分为固定成本,变动成本和混合成本三类,对成本的该种划分方法有利于学校会计人员进行本—量—利分析,便于做出管理决策。

2.2 成本按其与决策的关系分类

高职院校所发生的成本很多是与院校领导者决策相关的,而有些是无关的。我们可以将成本分为相关成本和无关成本。对成本的这种划分方法有助于学校掌握成本的相关性,提高成本信息的有用性,对于学校正确的进行经营决策具有重要的作用。

3 高职院校成本的管理

3.1 从成本习性视角管理

高职院校进行成本习性分析,其中固定成本,是指在一定的在校学生人数范围内和一定的教学时期内,学校成本的总额与学生人数增减变化没有直接联系的费用。固定成本一般可按照领导者决策行为影响划分为约束性固定成本与酌量性固定成本。

约束性固定成本属于教学能力成本,它与整个学校的教学能力及其正常维护直接相联系,高职院校的管理者短期决策行为很难控制并改变其数额的成本。这类成本与维持高职院校正常运转相关,例如院校的教学楼、实验实训设备、行政管理人员工资、保险费等。这类成本的数额一旦确定,在短期内是不能随意改变的,因此具有很强的约束力。因此,在不改变高职学院发展政策,要控制约束性固定成本,必须合理地利用高职学院自身条件,增加招生规模,提高教学质量,降低单位成本。

酌量性固定成本是在日常的活动当中,院校的管理者根据院校发展的情况确定的,其行为可以控制或改变的固定成本,比如院校的广告费、教职工培训费、课程开发费用等,这部分成本的发生可以因领导的决策而做出适当的调整,发生额的多少代表着学校的竞争实力,因此要控制此项成本,必须要从学院的实际情况出发,精打细算,厉行节约,在不影响高职学院发展的前提下,降低其绝对支出额。

变动成本,是指在一定教学时期和一定的学生人数范围内,其成本总额随着学生人数的增减成正比例增减。例如:教学实训指导人员工资,学生奖贷助学金,实验实训费用等费用。高职院校对于变动成本的发生随着学生越多,成本也会越高,所以可以通过降低单位变动成本的方式,来实现成本的控制。

混和成本指同时具有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。该成本随着学生人数的变动而呈现不规则变动。在高校成本中,属于混合成本的项目主要有教学科研业务费、仪器设备购置费、仪器设备维修保养费等,这些费用除了受到在学生使用次数影响之外,还会受到其它一些因素的影响和制约,如设备的质量、性能等。为了加强高校成本的管理,可以选取适当的方法对混台成本进行分解,将混合成本分解成固定成本和变动成本。所以院校里面发生的所有成本也同样区分这两类,管理者可以根据成本的习性来加强成本的管理,减少不必要的开支,使成本发挥最大的功效。

3.2 从决策视角管理

决策的意思就是为了到达一定目标,采用一定的科学方法和手段,从两个以上的方案中选择一个满意方案的分析判断过程。那么决策过程中会发生很多和决策有关联的相关成本,也会有一些成本的发生和决策没有关系。

相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如机会成本、差量成本、专属成本等。高职院校管理者在进行决策时,经常碰到机会成本,机会成本是指在决策分析过程中,从各个备选方案中选择某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。例如,学校资金有限,购买学生实验设备,买a设备,就不能买b设备,买了a设备就放弃买b设备的机会。所以院校管理者在做决策时要考虑到资源的稀缺性,考虑了某种用途,就失去了其他被使用而创造价值的机会,在所有这些可能被利用的机会中,把能获取最大价值作为方案使用这种资源的成本。

在决策过程中还经常会碰到两个方案的选择,通常情况下不把方案本身的预算或项目经费算作决策成本,而是将两个方案之间的预算差额即差量成本就是决策成本之一。差量成本的本质是多付的预算,相当于“东西买贵了”。由于信息的不完全性、时间的紧迫性及决策者认知的有限性,往往很难设计或判断出最节约的方案,因此实际选择的方案常常不是成本最小的,它和最节约方案之间存在着成本差额,这个差量成本与领导者决策密切相关,应当算作决策成本。

无关成本是指无论方案采用与否注定要发生或已经发生的成本。由于无关成本对方案的取舍部存在影响,所以管理者可以不用考虑,否则可能会导致决策失误。如沉没成本、共同成本等。

为了降低教育决策的成本,高职院校有必要建立一整套集体决策和个人决断相结合的教育决策机制。高职院校在进行决策时,从管理会计角度,分析成本的发生特点,要组织好集体决策,通过多种形式广泛集中民智,使决策真正建立在科学、民主的基础之上,这样可以发掘出大量的个人决策所不能考虑到的潜在教育投资或者决策机会,为院校科学决策和降低决策成本奠定了必要的基础。

参考文献

[1]熊飞.本量利分析方法在高校成本核算中的应用 [j].会计之友,2008.12(上):43-44.

[2]任婷,石芬芳.高校成本管理研究综述 [j].武汉职业技术学院学报,2009.42:29-30.

[3]万楚军.高校成本性态分析与管理 [j].荆州师范学院学报,2001.4:48-49.

[4]李玉周,聂巧明.基于成本视角对管理会计框架的构建 [j].会计研究,2005.8:82-83.

[5]陈祥有.成本管理会计理论体系的构建 [j].管理观察,2009.6:99-100.

[6]江其玟.跨财务会计与管理会计领域的成本计量研究[j].东南大学学报,2005.9:32-33.

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论管理会计在企业中的应用

——京东基于价值链的全面成本管理

随着中国经济的不断发展,各种日新月异商业模式的诞生,日渐激烈的企业竞争,传统的财务会计已逐渐不能满足企业管理的需要,而兼备财务及优化企业管理功能的管理会计越来越被企业广泛应用, 企业期待通过运用管理会计,改善内部管理,提高经济效益。时代变迁,企业对管理会计的要求不断提高,其涉及的方面也越来越广,现代管理会计主要涉及全面预算管理、价值链管理、战略管理、成本控制、绩效管理等。本文将以京东商城为例,重点探讨京东基于价值链的全面成本管理。

一、 价值链管理的定义

价值链的概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔·波特提出来的,主要用以在企业所具备的众多资源中寻求并确定企业的竞争优势。波特认为,企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动,而这些所有互不相同但又相互关联的生产经营活动便构成了创造价值的一个动态过程,即价值链。[1]

价值链将企业生产经营分成基本活动和支持性活动两大类。其中,基本活动涵盖企业生产、营销与销售、进出货物流、售后服务等;而支持性活动则涉及采购管理、技术开发、人力资源管理、基础设施建设等。价值链分析的意义是通过把经营活动分解成有价值的作业,并分析价值变动差异的原因及各项作业中的关系,重新组合或改进价值链,把握价值链上能创造价值的“战略环节”,有效控制成本,保持可持续发展的竞争优势。而京东从崛起到不断发展壮大占领电商中领头羊的地位,个中原因离不开其合理应用基于价值链的全面成本管理,并牢牢把握了价值链中的“战略环节”。

二、  京东商城管理概述

2014 年5月22日,京东成功在美国纳斯达克挂牌上市。据第三方市场研究公司艾瑞咨询的数据,京东是中国最大的自营式电商企业,2015在中国自营式电商市场的占有率为56.3%。线上销售商品包括家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等12 大类数万个品牌百万种商品。

谈及京东的管理模式,京东集团总裁刘强东在演讲中曾披露过京东的“倒金字塔”管理模式,主要分为四个层级,分别为团队、供应链、关键的业绩指标、品牌。[2]请看以下简图:

第一层,基础层,企业管理的基石为团队。基础层管理的最高目的是充分发挥每个个体的最大作用,实现员工高效协调一致的工作目标。第二层,系统层,是指引公司日常经营的系统流程,核心包括物流、信息流、资金流三大内容。基础层和系统层的共同作用效果则决定了“成本与效率”是否具备领先优势。而这些优势则可以通过第三层,关键业绩指标来体现。例如单位快递成本是否低于竞争对手、存货周转率或资金周转率是否优于竞争对手等。只有实现“成本与效率”的领先,才能取得“产品、价格、服务”上的优势,打造品牌的核心竞争力,也就是实现第四层,品牌的终极目标。综合京东的运营模式和发展趋势分析,在这四个层级中,京东主要将注意力集中在第二、三个层级上,旨在通过对系统层之中的价值链的整合及有效管理,紧紧抓住价值链效率和成本控制两条曲线,不断优化关键业绩指标,降本增效,最终实现企业的战略目标。近年来,京东的一系列做法印证了其试图通过协调价值链的各个环节全面降低成本的经营理念。

三、  京东商城完善价值链管理,全面降低成本

一般来说,从京东发送商品到客户收货这一动态价值链条上包括以下几个环节:采购环节—— 销售环节—— 配送环节—— 支付环节—— 反馈环节。京东将成本管理全面嵌入到价值链的每个环节中,在每个环节采取针对性的措施,优化价值链管理,全面降低成本。

1. 采购环节

(1)利用流量优势,降低采购成本

京东能成为电商行业巨头,其中一大原因是其有竞争力的价格。利用越来越大的流量优势,京东在与供应商谈判中占领上风位置。逐年稳健上升的毛利率可以表明随着规模的变大,京东逐渐提高了其对上游供应商的议价能力。根据京东历年年报数据,营业成本占营业收入的比例从2011年的94.55%下降到2017年的85.98%,毛利率从2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影响营业成本下降的主要原因还是采购成本的降低。

2015年6月,京东提出延长日用百货类供应商的账期,根据商家提供的邮件显示,京东商城要求从2015年5月起将原有合同中约定的45天账期延长至60天。账期是一个零售业的普遍问题,账期无论对于电商还是供应商都意味着现金流。大流量是京东跟供应商博弈的筹码,在具备一定的规模以后,京东把握了自己的优势,并借此转换成利好的现金流。

再者,京东,采取直接从厂商处进货的方式,越过了批发商、中间商等环节,没有中间商赚差价,进一步降低自身的经营成本。

(2)高效的库存管理,降本增效

京东的库存管理工作十分井然有序,有固定的操作流程。需要装卸的货物在大门等货运汽车停下后边装边卸,工作人员随时给需要进入库房的标上入库记录。仓储中心重点根据货物体积大小分库存放。功能板块分割有序、有存入区、仓库中心区、物品存放区、高价值物品区、保温区、待发货区、扫描区、包装区、退订区等。所有出入库记录、订单收发等都有信息化系统管理。

仓库中,商品按照字母A-P的顺序依次摆放,而出库员的总订单也是依照A-P的顺序排列下来。出库员拿到订单后,按上面的排序从A区到P区顺次取货,恰好绕着仓库走一圈,不会走回头路。出库员一次要为20种订单同时取货。出库员将选出的商品放在推车上以后,分拣人员按订单分拣,之后完成校验、开票、包装等一系列后续工作。这种系统化的操作流程,大大地减少了不必要的重复劳动,提高了工作效率,降低企业成本。[3]

2. 销售环节

(1)电商经营模式,压缩经营成本。

通过内容丰富、人性化的网站和移动客户端,京东为广大消费者创立了一个虚拟的综合百货超市。只要有网络的地方,消费者就可以足不出户,通过敲击键盘点击鼠标,随意浏览选购自己心水的商品。这样的网络销售模式,不需经营线下实体店,也就大大地节省了店面租金以及后续一切相关的维修维护、营业员工资等固定费用。并且,实体店面通常面临着选址不佳、经营不善等风险,而网络销售模式则可以避免这些风险。相对于经营实体店而言,电商经营模式的成本无疑是更低的。当然,京东在信息化技术、系统支持与维护等方面的投入必定不低,但是只要把网址和客户端做好,同一个网址同一个客户端则可以服务数以亿计的客户。基于客户流量的单位经营成本将会随着京东越来越大的规模继续不断降低。

(2)塑造口碑品牌日,精准营销。

借助于自身的互联网平台投放广告,京东会及时有效地将商品信息传达给客户,并利用促销专场、抢购活动以及送代金券等方式来激发客户的消费欲望。众所周知,每年6月为京东店庆月,在店庆月京东都会推出一系列的大型促销活动,以“火红六月”为宣传点,其中店庆日6月18日是京东促销力度最大的一天。2017年618,京东针对每位消费者的不同喜好,为消费者打造定制的专属界面,不同消费者看到的商品、店铺、清单、会场很可能是不一样的,“让货找人”。 [4] 截止2017年6月18日24点,活动当日累计下单金额达到1199亿元。与2016年天猫双11当天的交易金额仅仅差了8个亿。利用网络平台的营销策略更加简单易行,精准有效,没有浪费任何不必要的资源,确保每一分经营成本都花在了刀刃上。另外,利用云计算及大数据,京东可以有效地记录消费者的搜索记录,并推送展示相关商品。这种客制化的商品推广及展示,可以快速吸引住消费者,大大地提高了下单的几率。

(3)不断完善客户管理制度,降低客户维护成本

京东始终坚持客户第一的经营理念,致力于建设卓越的客关系,与客户建立互惠互利的战略伙伴关系。为了提高客户满意度和客户黏性,降低企业的隐形成本,京东指定了一系列完善的会员制度,以培养客户忠诚度和鼓励额外购买。京东按照用户累计消费金额及其在网站上的活跃程度,将其分为五个等级,分别是注册会员、铜牌会员、银牌会员、金牌会员、和钻石会员,不同等级的会员将享受到不同的服务,级别越高享受到的服务越优越、越全面。例如,金牌会员可享受满59元免运费,而其他级别的会员包邮标准为消费满79元。除此以为,金牌会员还可以享受VIP电话专项服务等。通过这种完善的会员制度,京东培养了相当数量的忠实客户。

除了完善的会员制度,京东在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨询包括电话、网址留言或者发送邮件等。客服人员回答问题后,系统将自动发送评价请求给客户对客服人员的表现进行评级。京东会在后天对客服人员的回应速度、相关评级等进行考核。售后方面,对于未使用并且不影响二次销售的货物,京东承诺7填无理由退换货。如果是i因为产品质量欠缺,可以延长至15天,如果超过15天但是仍在保修期内,京东会结合商品具体情况进行修理或者采取其他方式来保证客户免收损失。完善的退换货政策给客户提供了保障,鼓励客户放心购买。这些在实践中不断被完善的制度,实则是京东利用目前配备的资源,借助信息化系统,维护客户关系,提高资源利用率。

3. 配送环节

  京东的物流配送经历了三个阶段:

(1)战略布局,力求最低成本配送

与其他电子商务企业一样,京东在建立初期也采取了第三方物流配送模式,其合作伙伴包括申通、圆通、顺丰和中国邮政等公司。这种外包物流的模式对于成长初期的京东来说某种程度给予了其发展核心竞争力的精力,但是随着业务范围的扩张、电商市场竞争的激烈以及对客户体验重视度的增加,京东逐渐发现,第三方物流模式存在着难以解决的弊端。于是从2007年起,京东开始了在全国范围内的战略布局,着手建设自己的物流体系。截止到2017年,京东在全国范围内拥有9个大型智能化物流中心“亚洲一号”,263个大型仓库,覆盖全国的2000多个区县。配送模式包括211限时达、次日达、极速达、京准达、夜间配五项,不同城市不同的订单可指定不同的配送服务。这种既快又准,还可以定制的配送服务,大大提高了客户体验满意度。经过云计算和大数据分析,在全国各地战略性部建仓库和物流中心,合理进行物流网络布局,尽量减少配送环节的无用功,以最低的成本进行配送。

(2)利用自建物流资源,树立品牌形象

通过自建物流体系,京东不仅能够亲力亲为地为客户提供优质高效的服务,并且利用规范用语、统一人员的服装和工具、品牌logo宣传等方式巧妙地将品牌宣传工作融入到物流服务之中,轻松地完成营销过程,在客户中树立品牌形象。自建物流体系加强了京东对物流成本的控制力度,通过合理规划物流成本实现成本的降低,以弥补前期巨大的资金投入。

(3)适度引用外包物流,优化物流成本结构

随着京东业务逐年向二线、三线城市发展,而在偏远城市的乡镇建立物流配送中心其小额的业务量又难以支撑庞大的运营成本,处于对成本效益的考虑,京东采用与当地第三方物流或生产商合作完成配送。现阶段,京东形成了以自建物流为主,与第三方物流合作为辅的混合物流配送模式。相比于自建物流体系,外包物流放松了企业自身对整个物流配送过程的把控,可能会受到外包物流公司运营风险的影响。若外包物流公司的某一运营环节出现了问题,影响商品的送货效率和服务质量,将会招致客户的不满。为此,京东依据信息记录和经济实力谨慎选择第三方物流企业,并通过动态合同,建立监督、检查机制来控制外包物流风险。由于物流本身具有规模经济优势,随着京东在二线和三线城市销售业务量的扩大,其对第三物流合作伙伴的议价能力将会提高,从而进一步削减外包物流成本。除此之外,外包物流能使京东回归自身的核心业务,将企业的资源集中投放到最具有价值的地方。

京东不过度投入自建物流造成资源浪费;适度引入外包物流但严格把控服务质量,不拉低整体服务水平及客户满意度,使整个物流成本更合理完善。京东为物流配送整个布局不仅是为了快,更是为了切入到产业链、价值链的环节。这是京东独特的价值链整合模式,是以产品流管理为战略核心,以现金流管理为系统支持,以信息流管理为资源整合方法的纵向非一体化在线零售业态,具有业务闭环、平台开放和长期边际收益递增的特点。这种混合式的物流配送方式,既能满足不同客户的需求,又能在成本与效率之间取得平衡点,符合企业不同发展时期的要求。

4. 支付环节

在成立初期,京东并未意识到缺少自身支付系统的危害。前期主要是通过与支付宝、财付通的合作来实现网上付款功能。但在2011年、2012 年,京东相继终止了与支付宝、财付通的合作,并通过收购网银在线,着手打造自身的支付系统,京东此举更多地是避免受制于人。随着时代的发展,丰富的场景、便捷的服务,移动支付已经成为人们的生活习惯,人们希望能够随时随地方便地使用移动支付。顺应时代变迁,京东通过坚持不懈的创新,自建京东白条、京东钱包等支付方式。

(1)自建支付体系,掌握核心数据

   第三方支付公司往往掌握电商企业的机密信息,譬如交易量、资金流向、退换货率等,自建支付体系使得京东将这些核心数据紧紧握在自己的手中。大数据是进行分析的必要基础。掌握核心大数据,对客户群体进行系统分析,例如该客户的消费水平、偏爱的商品类型、退换货的比率,便于针对性地进行推广,提高购买率。

(2)支付系统关联多样功能,增强用户黏性

为了刺激更多的使用京东自建支付体系,京东几年来推陈出新,让京东钱包具备支付功能的同时还支持理财、保险、信用卡等功能。通过开通京东钱包里的小金库,用户可以购买理财产品,提高理财收益的同时资金还可灵活安排,随时购物支付。京东钱包里的保单功能支持用户购买保障险、车险、意外险、人寿险等。

5. 反馈环节

京东价值链管理的最后一个环节是反馈环节。每笔订单完成后,购买者可对此次购物进行全面的评价,包括商品、物流、客服等。通过奖励京豆的方式鼓励客户积极评价,带图评价晒单将获得京豆奖励,订单金额越高的评价,奖励京豆越多。最终京东会在网页展示该商品好评率。

(1)直观的评价信息,降低客户维护的隐形成本

对于每样商品,京东都会直观展示商品好评率及详细的评价,客户可简易浏览,深入了解其他用户对商品的评价。由于同一页面包含不同规格的多样商品,京东推出查看评价的新功能,客户在选定自己想购买的商品后,通过选择“只查看当前商品”就能筛选出锁定商品的相应评价。这种便利有效的新功能总能带给客户惊喜,提高购买率,缩短了销售周期,降低维护客户的隐性成本。

(2)全面反馈信息,降低企业内部管理成本

京东的评价系统涉及方方面面,除了商品本身,还包括快递包装、送货速度、配送员服务态度等星级评级。这种全面的反馈评价,京东可了解企业运营的现状以及客户满意度。对客户指出的投诉或建议,能有针对性地整治,思考改进措施,不断完善企业内部管理。

四、京东基于价值链的全面成本管理的启示

京东通过对价值链上游各个节点的有效管理,降低了企业成本,提高了企业效率。成本与效率的领先,使得京东以平价利薄的产品、优质快捷的服务体系在客户中树立了良好的品牌形象,增加了客户的满意度和忠诚度,降低了企业的隐性成本。而实行价值链上的全面成本管理,需具备必要的基础和前提。

(1)先进的信息系统是基于价值链的全面成本管理的基础。

电商企业必须完善企业的信息系统,建立信息量庞大的数据库,在降低企业经营成本的同时,利用数据分析和数据挖掘等,预测消费者喜好,提高客户满意度,降低隐性成本;利用数据搜索和分类等工具分析消费者浏览记录及购买行为习惯,实现即时库存管理,带来库存成本的降低;利用先进的网络信息技术自建支付体系,节约资金成本。

(2)即时库存管理是基于价值链的全方位成本管理的前提

库存管理是基于价值链全方位管理的首要环节。库存管理的好坏直接关系到下游销售环节、配送环节的运作效率。即时库存管理不仅有利于电商企业将存货量控制在最低水平,减少企业资金占用,达到降低库存成本的目的,同时也是完善价值链下游节点成本管理的必要手段。

(3)高效的物流体系是基于价值链的全方位成本管理的核心

物流成本一直是电商企业成本管理的核心内容,物流成本管理的效果直接关系到基于价值链全方位成本管理的成功与否。电商企业应当认清自建物流体系和外包物流二者各自的优劣势,选择适合自身实际情况的物流体系,优化物流成本,提高企业竞争力。

参考文献:

[1].企业战略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版:217页

[2].陶赟.京东发展趋势分析[J]

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目前绝大多数商业银行都认识到成本管理的重要性,开始努力降低费用控制成本,但在成本控制中还存在一些问题。

(一)成本控制与商业银行的业务没有很好的融合。商业银行的经营管理活动可以看成是一系列业务环节的集合,但目前很多的商业银行仍然实行传统的事前成本计划、事中成本计量、事后成本核算。这种传统的方法很难达到监督商业银行合理的成本开支、杜绝浪费的目的。商业银行未能对各业务环节进行成本的追踪与调查,也就难以对业务进行合理规划达到成本精益管理的目的。

(二)信息技术落后,成本资料及分析手段缺乏。商业银行虽然数据电子化程度较高,但现有的信息系统主要是针对各部门业绩考核指标的应用,而针对成本的控制则有待加强。商业银行要想实行管理会计,需要信贷管理、资产管理和统计部门为其提供各类数据和信息,而且在评价各部门的成本控制中还要综合的运用外部宏观环境,行业情形等有关资料,而目前不但许多成本控制的外部信息难以获得,就连商业银行内部的金融电子化工作也很不完善,这增加了管理会计对成本控制的难度。

(三)无法提供准确的产品服务成本信息。商业银行要想提高竞争力,产品和服务的成本乃是竞争的焦点之一。但现行的商业银行成本计算方法很难将商业银行发生的各项费用在各种产品和服务之间准确分配,很多的间接费用仍然依照交易量来分配。这极有可能导致交易量大但复杂程度低的产品或服务被多分摊成本而交易量小复杂程度高的产品或服务被少分摊成本,以致成本分配不合理,成本信息扭曲,从而可能导致经营决策的失误,降低成本控制能力等后果。

二、运用管理会计进行成本控制的必要性

随着我国金融体制改革的不断深化,商业银行之间的竞争日益激烈,各商业银行之间经营业务,金融产品和服务的同质化程度严重。新产品的开发虽然步伐较快但会被同业快速复制,商业银行间通过差异化程度竞争的难度加大,所以成本控制显得尤为重要。

(一)有助于提供真实的产品服务成本信息。金融企业业务的综合性和复杂交互性使得各项支出难以对象化为各个业务的成本,因而难以分别核算各业务的盈亏,这势必影响商业银行对各业务的考核和成本分析,而管理会计中的作业成本法则可以很好的解决这一问题。作业成本法核算成本就是把资源消耗价值分解并分配给作业,再将各作业汇集的价值分配给最终产品和服务。作业成本法通过资源动因和作业动因将成本与产品和服务联系在一起,按成本发生的逻辑关系进行成本分配,使成本数据更为真实准确,同时作业成本法还可以分析商业银行业务流程中的增值作业和非增值作业,不断优化业务流程,达到降低成本的目的。

(二)有利于提高商业银行的经营管理水平。商业银行提高内部经营管理水平,降低经营成本,能够带来良好的效益。商业银行是为客户提供一系列金融产品和服务的企业,西方国家银行业发展的经验表明,运用管理会计体系来控制和降低商业银行的成本能够取得显著效果。我国商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划,统负盈亏”的分层经营,分层管理分层核算体系。在这种体制下建立管理会计体系能提高商业银行的内部经营管理水平,有利于对各部门、员工进行全方位立体的考核。对员工的考核不仅应重视其指标完成的情况,还应重视起资源费用耗用情况,力求使每个部门、个人都可以最少的代价换取最大的收益,提高净效益,促进部门管理工作的深化。

三、对商业银行运用管理会计进行成本控制的建议

(一)对商业银行的成本按性态划分。成本性态是指成本对业务总量的依存关系。按照成本与业务量之间的关系,可以将商业银行的成本分为固定成本、变动成本和混合成本。研究成本习性可以从数量上掌握成本与业务量之间的规律,有助于商业银行在此基础上进行本量利分析,确定业务量达到多少时可以实现目标利润,从而作出科学的决策,实行最优化管理,充分挖掘其内部潜力,以获得最佳经济效益。

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随着科学技术与信息技术的快速发展,价值链已经越来越被我们熟知,价值链理论是一项具有现展意义的管理理论分析,把价值链与管理会计紧密的联合起来,是迎合了现代快速发展的管理思路,并且是一项崭新的战略决策。

一、价值链的管理会计重要意义

时代的快速发展与进步使得原有的管理会计已经不能适应目前的发展状态,这就必须要跟随着时展,不断的改进并创新;价值链与管理会计进行了有效地结合,并保障了现代企业的顺利高速发展。受时代技术快速发展的影响,企业在不断的适应并改进发展模式,以达到经济目标的实现,所以,企业不仅改变了发展方向,同时最主要的就是改变经济发展模式。

1.价值链的解析 本文由收集整理

价值链的理论是来自于国外的崭新概念,现如今将价值链的理论与企业管理会计紧密结合,促进企业战略成本决策的形成与应用,充分的体现了价值链的存在价值及使用价值;由于现存的企业发展模式处于原地踏步或落后状态,不少企业为了经济利益不得不提出发展策略与管理手段,这就使得价值链的管理会计应运而生,通过新的发展模式,为企业经济带来最大限度的价值,从而使企业得到利益的最大追求。

2.管理会计的战略研究

对于任何一个企业来说,管理成本越低就越迎合企业的管理标准,并且在降低成本的同时又带来企业经济利益的发展;价值链的管理会计正是按照这一管理思路进行战略制定,最大限度的提升企业的经济价值,并降低成本管理。价值链的会计管理在现代的信息化基础上得到了广泛的推广与应用,不仅建立健全了企业的信息技术,而且增加了各企业间的紧密连接性。随着互联网技术的普及应用,信息化技术为价值链管理会计提供了实施过程中的信息安全性。

二、价值链的实施与发展状态

现代经济的快速发展使得各行各业都在不断对管理体系进行调整与改良,在调整过程中,会受到内部因素与外部因素的影响或阻碍,从而影响了调整结果;在进行实施价值链的管理会计过程中也会遇到各种阻碍与影响因素,这就需要我们分清竞争状态下的劣势与优势,积极地做好管理系统的实施工作,实现企业竞争下的利益保障。

1.竞争状态的解析

在企业的管理系统下,竞争力与管理战略紧密的联系在一起,只有分清竞争力下的优势与劣势,进行得当的取舍,并结合竞争力下的影响因素与管理战略决策,进行综合的考量解析,只有找清企业的不利因素,才能总结出合理的战略管理决策,进行从容应战,保证企业在价值链管理会计下占据优势,进而提升企业价值。

2.管理实践中的发展方向

在进行价值链管理会计的管理实践发展过程中,价值链的会计管理给企业带来了经济上的利益进步,这就为管理会计的发展方向提供了一条崭新的思路;价值链的会计管理从实施到发展,打破了传统的会计管理方式,从根本上改变了发展模式与发展方向,稳固了企业的发展方向与目标,减少了外界环境对企业的不利因素,进而更加有利的确保了企业的经营模式与经济发展目标。价值链的会计管理不仅充分体现了企业价值,并且为企业的进一步发展与进步提供了战略优势。

3.价值链管理实施的创新

全新的价值链管理会计体系不管从视角上看,还是从发展方向出发来看,都在管理体系与发展方向上有了全新的改良,并完善了以往的管理方式;传统的管理会计体系是以对管理会计职能为标准,体系的思路并不明确,但是改良后的体系主要以价值链为发展方向,充分的融入管理会计理论中,使两者之间紧密相连、相辅相成,建立了全新的价值链管理会计系统。这个新的系统的实施,给企业带来了全新的研究价值,并建立健全了更加科学合理的业绩评价体系。

4.业绩的综合评价

通过运用全新的价值链管理会计,企业的战略成本与经济效益都得到了全面的进步与发展,并且形成了更加完善的业绩评价体系,这也从侧面推动了价值链的管理会计的应用与发展。在实施分析后,相比传统的管理体系,价值链管理更加具有操作性与系统性;管理系统更加系统全面,在实施价值链的管理会计后,企业经济得到了大力的发展与进步,这就直接影响着业绩的综合评价,使得业绩综合评价得到进一步提升。

三、影响价值链管理会计实施的诸多因素

随着现代化信息技术的快速发展,价值链管理会计的管理理念与方式也在不断的改进,由于传统的管理方式与理念已经不能适应当代的信息化与数字化,就必须要在管理理念的基础上更加注重管理过程中的环境因素。从经济角度出发,企业在经营模式上在不断的进行改观,以求得更好发展;因此经济发展模式由以往的传统发展模式,改良为多元化的发展模式,价值链的管理会计就是改进后的发展模式,同时在进行实施改革中,存在着诸多因素的影响。

1.价值链管理会计受技术条件的因素制约

价值链管理会计的建立基础条件是信息化技术,现如今,价值链管理会计的发展并没有完全应用于信息技术,这就要求加强信息化技术的完善,并加强与企业间的合作联系,只有这样才能更好的促进企业会计的信息化传递与交流。企业应该加强价值链管理会计的完善,把价值链管理会计更加广泛的推向各个合作领域,并在不断的实践合作中迈向更好的发展方向。

2.价值链管理会计受信息安全的因素制约

随着网络技术的发展及普及,信息安全问题成为了在价值链管理会计的实施过程中的阻碍;网络技术给价值链管理会计的实施给予便捷,同时也存在相应的风险性,普遍的应用网络连接的信息技术的方式,在企业系统中存在一定的威胁性风险,这种风险的预防主要靠企业内部的操作系统的控制,及对数据资源有效的进行控制,与此同时,社会应该给企业一个相对和谐的管理环境,以保障在实施价值链管理会计的过程中,具有一个良性的发展空间。

3.价值链管理会计的实施受工作人员的因素制约

价值链管理会计的会计工作人员要求要比一般的会计人员高,这就要求会计工作人员不但要具有较高的专业水平,还要熟练的应用会计电算化技术操作;在进行价值链管理会计的操作时,要求工作人员具有熟练的应用网络知识的能力,并凭借丰富的专业水平及实践经验处理较复杂的案子。为了更好的实施价值链管理会计,就必须要求及时有效的对会计工作人员进行相关的培训学习,并及时进行检测考核,不断的提升会计工作人员的业务能力与专业知识的综合运用,使会计工作人员更加全面完善的为价值链管理会计的实施做服务。

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[关键词]价值链;价值链会计;成本管理

[中图分类号]F230.9 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2011)5-0065-02

价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

传统的成本管理只是力求企业内部成本的节约,着眼于公司内部成本管理,是一种注重短期效益的成本管理方法。对于现代企业而言,企业不能再将眼光放在短期利益的增加之上,而是要着重培养企业的核心竞争力,保持长久的竞争优势。这就使得传统的成本管理模式难以满足现代企业管理的需求。所以将价值链会计相关理论运用于成本管理是现代企业所寻求的新型成本管理模式。

1 价值链会计与成本管理结合的优势

当代价值链成本管理改变了企业成本管理的空间范畴和时间观念,并在方法和手段上有所创新,它将企业生产经营活动过程中的作业分解成既分离又相关的活动,并对影响这些活动的动因进行解剖分析,根据分析结果,从顾客价值出发,消除不增值作业,增强差异化的作业,使企业明确自身及竞争对手的优势及劣势。价值链会计下的成本管理从企业内部扩展到整个价值链,包括企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链。

与传统成本管理模式相比,基于价值链会计的成本管理能适应内部和外部环境的变化,能更好地对供应商、分销商和最终客户之间的物流、资金流、信息流实施有效控制。能够使企业较好地管理由物料到产品加工再到成品销售过程中与整个价值链相关的成本,更好地优化核心企业业务流程,提高客户满意度,增强企业的竞争力。这种把传统静态的成本管理发展成为对动态流程的管理思想,有利于实现整个价值链产业增值的目的,提高成本的利用效益,也将为管理者提供更加准确、可靠的成本信息。

2 价值链会计在企业成本管理中的应用方法

价值链会计通过以价值管理为中心,进入价值链条上的各作业环节,提供它们的价值增值情况,为成本管理提供支持。

2.1 企业内部价值链

企业内部价值链是指企业内部的产品设计、生产、市场策划、市场营销、售后服务等全部过程的价值作业活动的集合。每个价值链在产生价值的同时也在消耗资源,通过对企业内部价值链成本分析可以找到最基本的价值链,消除那些不增值环节,明确企业内部价值链分布情况,做到有的放矢。

进行企业内部价值链成本分析可以分三步进行:①找到企业价值产生的主要作业活动。找出企业的主要作业环节,剔除低效、无效的作业环节,组织、协调各种有效作业,使其紧密相连、环环相扣,形成符合企业需求的作业链,以便高效完成每项作业,保证企业的竞争优势。②对每项主要的作业活动进行成本动因分析。企业应该对每个主要的作业活动进行分析,记录其成本和收入,并对成本动因加以分析,及时地获得成本控制所需要的各种信息,为管理者提供信息的同时也有助于增强管理者的成本意识。③进行竞争优势分析。竞争优势分析是为了寻找各种降低成本的可能性以达成竞争优势,具体的做法就是通过识别企业内部的优势和劣势、企业外部面临的机遇和威胁,采取相应的战略决策和措施来巩固企业的地位,使企业在与对手的竞争中赢得竞争优势。

2.2 行业价值链

行业价值链也叫纵向价值链,是指从最初原材料到最终产品到达目标消费群的整个过程,包括企业与上游供应商和下游顾客之间的相互影响和关系。企业旨在通过将有价值的生产作业活动和企业的供应商和购买商联系起来,明确企业在整个行业价值链中的地位,通过前向和后向整合,以达到扩大企业竞争优势的目的。价值链理论认为,顾客是价值链的一部分,对上游供应商、下游顾客价值链进行分析的最终目的还是帮助企业降低成本,以获取成本优势。

进行行业价值链成本分析,首先,确定行业价值链环节,找到行业价值点;其次,分析各种活动之间的联系,尽可能地解决或化解合作企业之间存在的问题,帮助企业与其上、下游企业建立战略合作伙伴的关系,使得企业价值链合理对接,从而形成一条稳定的供销渠道,包括企业各价值活动对供应商、客户价值活动的影响及供应商、客户价值活动对企业各价值活动的影响。

2.3 竞争对手价值链

竞争对手价值链也叫横向价值链,主要解决企业的竞争优势问题,即企业与相同地位的竞争对手相比,如何提高竞争能力。竞争对手价值链成本分析的目的是为了明确企业较竞争对手而言所具有的相对成本劣势或优势。通过对竞争对手情况的深入调查、具体分析、模拟测算等,掌握竞争对手产品的成本水平和成本构成及成本各个项目支出情况,将这些情况与本企业产品进行对比,找出差距,采取有效措施,以保持企业的竞争优势。

进行竞争对手价值链分析,首先,识别和找到竞争者的价值链,并对该价值链具体价值活动进行分析,总的来说就是要知道竞争对手在“做什么”和“怎么做”;其次,企业通过了解竞争对手在生产价值链的每个环节上的成本情况及完成任务情况,将结果同本企业的价值链分析结果进行对比,了解本企业与竞争对手相比所处于的地位,挖掘出可降低价值活动成本的有价值的信息和方法,从而采取一定的战略行动,消除成本劣势,创造成本优势。

3 价值链会计在企业成本管理中应用的保障措施

目前,价值链会计在成本管理中的应用还不是很普遍,大多数企业仍处于关注和筹划的阶段。一些先行企业在对其进行应用时不可避免的会出现很多问题,这就需要采取一些措施保障其运行成效,为今后价值链会计在成本管理中的广泛应用提供条件和保证。

3.1 建立完善的价值链会计理论体系

自从阎达五教授在2003年第一次提出价值链会计理论后,我国学术界对其展开的讨论和研究多集中于一些基础概念和基础理论,一直没有建立起一套完整的价值链理论框架。通过对价值链会计的应用可以帮助企业找到适合其生存、发展之路,最大限度地发挥企业的资源优势,以获得独特的竞争优势。这就需要进行大量的研究工作来不断地完善价值链会计的理论体系,使其更加有效的指导实际工作,只有这样才能使价值链会计理论在企业成本管理中得到更好的发挥和运用。

3.2 转变成本管理的传统观念

传统的成本管理只注重企业内部成本的减少而没有深入到价值链活动、作业及成本动因层次的管理,使管理者很难发现成本发生的真正原因,难以实施有效控制。

基于价值链会计的成本管理方法不再是盲目的降低成本,而是通过对企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链进行详细分析,对企业发展进行长期的谋划,创建持续发展的竞争优势。所以只有转变了成本管理的传统观念,才能使价值链会计理论在企业的成本管理中得以顺利应用。

3.3 提高企业员工的整体素质

若将价值链会计理论在成本管理中进行广泛应用就意味着对企业员工的素质提出了更高的要求,无论在工作态度上还是在业务水平上。如果员工素质未达到一定程度,企业成本价值链上的很多有用信息可能会被忽略,这就会阻碍企业管理目标的实现。所以,进行有针对性的员工培训、形成有效的激励机制、提升员工的整体素质以便更好地适应实践需要是当务之急,也是价值链会计在成本管理中广泛运用的人才保障。

参考文献:

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一、管理会计与成本控制的关系

管理会计实际上是管理和会计的有机结合,对企业的发展有重要影响。管理会计的目标分为基本和具体两个层次,其中基本目标是为加强企业内部管理和提升服务效益,具体目标是参与企业经营决策的规划,控制企业经营活动,对企业各项业绩进行考核评价等。

(一)成本控制离不开管理会计

管理会计曾被称为“成本”会计,总体看来,现代管理会计具有分析过去、控制现在、规划未来的职能。管理会计所做的分析基本全部围绕成本,通过对企业成本的预测、计算、控制等过程,得出最科学而准确的数据,服务于企业决策,帮助管理层做出最正确的决定,以谋求更大的收益。因而,成本控制离不开管理会计。

(二)成本控制是管理会计的主要工作职能之一

现代管理会计的基本内容包括:预测、决策为主的预测成本会计,成本控制和全面预算组成的规划控制会计,以及责任会计。公司项目管理部门积极使用各种管理会计方法,并且与企业的实际情况相结合,在原有的企业成本基础上开展企划降低的活动,达到了异常明显的预期效果,由此可知成本性态的分析,不但可以帮助管理层明确核心成本,还可以大量减少成本的消耗。

(三)常用管理会计工具

企业经营过程的各个环节都会产生成本费用,成本控制是贯穿企业全部经营管理活动过程的一项控制。在实际实施成本控制管理中,需运用到多种管理会计工具和技术,它们适用于各个行业的企业管理的各个层次,同时也适用于企业的各项职能。今天,企业面临的内外部环境日益变化,企业及其经营环境的变化会拖动管理会计的发展,其价值体现也越来越广,将来,管理会计必将呈现出极速的发展趋势,更好地为企业发展提供服务。

二、企业在管理会计的实际应用中存在的问题

(一)企业管理者认识不足,无法做到全员参与

我国多数企业领导层对管理会计应用工作认识不足,支持力度不够,使得成本控制工作无法上升到企业战略高度。成本控制需要更多的管理时间,需要各个部门相互配合提供大量的数据资料,易引起各部门配合上的矛盾,认为管理会计工作只是内耗。另外,业务部门的人认为花费人力物力去控制成本对企业的发展是没有任何好处的,一些部门降本空间非常有限,不宜再进行压制。

(二)管理会计工具应用不够深入,成果不易量化

我国一些企业各个单位对管理会计工具的应用方法了解的不够深入,彼此间缺乏联系,无法发挥出管理会计工具的作用。从目前的经营状况看来,企业对会计工具的应用还缺乏系统,在全面预算管理等各个方面仍有较大的提升空间,在信用管理、筹资管理等各个方面均需加强管理力度。

(三)ERP不能满足企业发展需求,带来诸多不必要的成本

一些规模较大的企业子公司分布于全国各地,由于资本运作情况较多,新设子公司或转让相关股权的情况较多,导致各单位对ERP的使用无法做到同步,各种ERP软件间缺乏链接,无法满足业务和管理需求。企业内部管理报表不能读取完整数据,需各单位报送手工編制的报表数据供企业使用,这就为审核、合并工作增加了难度,同时大大增加了沟通成本。

(四)企业组织架构的调整带来一系列影响

随着组织架构的调整,职责逐渐被划分的更加独立,导致边缘性的工作更加不受欢迎,无人负责。财务部作为独立部门划分出来后,人数得以大量扩充,看似在壮大队伍,实际上事业部的法人单位分布在全国各地,这样的情况导致沟通不畅,使得沟通成本大量增加。

三、企业运用管理会计进行成本控制中的对策建议

(一)管理层应重视推广管理会计的应用

管理会计工具信息最主要的来源是业务信息和企业外部信息,管理会计工具不仅仅是财务人员进行财务管理的手段,更是企业管理者参与生产经营,提高企业经营管理效率的工具。企业应从整体层面推广管理会计工具,提高全体人员对管理会计工作的认识,高度重视其在生产经营中的应用。

(二)提高企业信息化水平

目前财务部门所需许多信息均要依靠人工来编制和审核,不但大大降低了工作效率,同时难免出现失误,为企业总部管理会计工作带来不必要的麻烦,大大增加了企业成本。这样的情况下,应当大力提高企业信息化水平,做好财务信息化建设,提高基础工作水平,以会计准则为基础,结合公司行业的实际特点,完善相应的会计核算工作规范,及时并有效的记录公司生产经营的结果。

(三)建设和管理高素质财务团队

应用管理会计的企业应当根据企业整体架构,着手建立财务一体化的管理模式,同时优化团队建设,提高财务队伍的工作效率,提升财务队伍的业务能力。不但要建设财务团队,还要注重管理团队,实现财务制度体系的分层设置与完善,强化总部对各分公司的跟踪指导,同时加强岗位设置,加强财务培训工作,整体提升财务队伍的业务技能和工作能力。

(四)提高运营资金管理的应用水平

首先,企业应当采取积极措施,积极制定资金管理策略。财务部门要对资金保障负责,采取措施确保资金合理运用;同时要优化融资结构,将企业的负债规模控制在一定范围内;在此基础上加强资金预算管理,将财务费用降到最低。

其次,企业应着手加强信用管理,以客户与供应商的信用管理为基础来加强销售和供应链的运营资金管控。将各个单位的回款与业务员绩效挂钩,明确政策和相关责任要求等。

最后,企业应加快低效资产的处置。盘活存量比用好增量更加重要,库存、贷款等,即使有较大幅度的压缩,也可产生较大的效益增量,因而必须通过减少资金占用,立足于盘活存量。

四、总结

随着经济改革的深入发展,我国企业需要建立科学的管理机制,管理会计具有解释过去、控制现在、规划未来的职能,这将大大提高企业的经营效益,帮助企业实现现代化,在激烈的竞争中立于不败之地。目前,我国企业中管理会计在成本控制中的应用仍存在诸多不足,管理会计当前的理论研究依旧薄弱,结合我国管理会计的一些实践,应认真总结经验,吸取教训,将管理会计上升到理论和实践的新高度。

【参考文献】

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[6]黄曼远.浅析管理会计与财务会计的融合[D].财政部财政科学研究所,2014:10.

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一、财务管理和成本控制之间的联系

企业实行成本控制是通过节流的方式来增加企业的绩效。在对企业成本控制的过程中,需要建立成本控制的体系和实现功能的性的财务管理模式构建。企业内成本控制的投入量远远大于增加绩效多需要的投入量要少,两个方面的差异会增加一部分的企业利润,以最小化的成本投入实现最大化的经济效益,这是提高企业的竞争力和发展企业财务管理的重要方式。

二、会计成本控制下企业财务管理存在的问题

1.成本控制制度存在缺陷

因为大多企业对成本控制和财务管理的不重视导致了企业财务管理存在较大的问题,导致了成本控制制度不完善的现象日益突出。在企业内没有将财务管理和成本控制普及到企业经营的每一个环节,缺乏对成本控制制度的监督。

2.缺乏对成本控制于财务管理的认识

成本控制的范围是涉及到了企业的采购、生产加工、销售以及售后等各个生产经营环节的,但由于对于成本控制和财务管理的认识不够导致了管理资源未能总和,且各项管理工作的工作效率也随之降低。

3.缺乏对成本控制的考核

企业在优化财务管理模式和提高成本控制的时候都会忽视对成本控制考核。在改进工作中需要通过科学的手段来作为推动力,但是在企业中并没有没有建立合理、科学的考核体系和固定的考核标准,这就导致了财务管理和成本控制改进工作展开的动力大大的减少。

三、企业会计成本控制下财务管理模式建立的重要性

1.通过会计成本控制来优化财务管理模式,是给财务管理模式的工作内容树立了准确的目标,同时也能对管理模式进行创新与改革,给指定解决财务管理问题的策略带来了有力的条件。

2.通过会计成本控制作为模式建立的积极导向。能够为企业的财务管理通过给予信息数据方面的支持而指导做出决策,这一方面可以提高经营管理的水平,另一方面也能对企业财务管理模式进行优化,可以作为财务管理模式实现企业效益的直接措施。

3.利用企业会计成本控制来进行财务管理可以避免企业各阶段不必要的成本支出,对于企业的财务资源的整合和调整起到了很大的帮助,并可以有效地的节约企业成本,并对企业的市场竞争起到较大的推动力。

四、成本控制下企业财务管理功能的定位

财务管理的目标定位是定位于财务管理活动中,对内在资金预算的加强和在预算资金的范围内完成生产活动。对企业的生产所需资金做了预算后,给采购人员、生产人员和销售人员带来了一定的压力,因此比较加强成本控制。在成本控制的过程中需要通过激励制度来实行企业的绩效管理,从成本控制的方面来改变财务管理的内在驱动。通过成本控制来操作财务管理的目标定位并确定成本控制的指标,通过企业绩效和控制指标相结合的方式来继续销售患者,通过绩效管理的方式来加强成本控制的管理工作。

五、会计成本控制下的企业的财务管理模式构建对策

1.明确影响会计成本控制下财务管理模式的优化的因素

对会计成本控制时需要实际,并且控制的方法要科学化且符合现代的经济环境的要求。成本控制的手段是由成本控制的属性来决定的,如直接成本、间接成本、流动成本或者固定成本等,都是会计成本工作需要考虑到的。并且在根据不同的企业还应建立不同的、符合企业自身发展的会计成本工作。成本会计控制和企业的财务管理在前文中有提到是目标与手段的关系,想要会计的成本控制取得良好的效果则需要对财务管理的模式进行改善和优化。

2.对传统的财务管理模式做出改变

在企业的财务管理模式构建前应该以企业的会计成本控制作为构建的导向,通过对企业经营水平的提高来作为财务管理模式优化的基础。在企业的财务管理模式建立中需要以企业的领导者为主,带头来构建,让各部门对企业的成本控制和财务管理全新以及全面的认识来做出合理的安排,让各部门配合完成,并且实行财务目标责任管理的方式,将财务管理分配到每一个部门,并且让每个部门在财务管理的过程中以成本控制作为工作的重点,及时接受各部门对于财务管理的意见与评价来提高企业总体的财务管理水平。

3.将成本分析作为工作完善的重点

企业的会计成本分析工作是展开是为了达到更好的会计成本控制管理的效果,也是企业成本控制工作的基础。而会计成本分析工作是将企业内部的资料进行核算分析,根据企业的世纪情况来列出主要的成本支出内容。在企业的会计成本分析中大多使用对比分析法、连锁替代法、相关分析法和因素分析法等来做分析。在分析工作的过程中要全面考虑企业的实际情况来进行准确的分析,兼顾重点、覆盖全城,以此提高企业会计成本控制的效果。

4.加强会计成本控制中预算的作用

在会计成本控制中加强预算管理是一种重要手段,企业可以先通过会计成本分析的结果来明确成本控制工作的重点。通过对企业中不同成本支出的分析,来编制合理的预算计划。预算管理需要科学化和规范化,这样才能够有效地控制企业的成本。在加强预算管理的过程中,要保证计划能够在企业的会计成本控制中能够得到全面的落实。

5.提高财务团队的专业水平,增强信息化建设

财务人员成本控制意识的提高是财务管理模式构建的基本,需要加强财务管理水平就必须提高财务人员难度岗位意识和创新财务管理的方法。在对企业的财务管理等方面作技术指导的时必须要发挥高素质的会计水平。对企业内的财务人员进行全面的配需,提高财务的理论知识的了解和业绩技能的掌握对建设企业财务管理模式是有直接的帮助的。并且建立监管部门来强化财务审计,建立科学的调研机制对企业的资金使用和固定资产情况进行考察。

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关键词:内部报告 管理会计理论 影响

内部报告,又称管理会计报告,它是相对于外部报告而言的。它是指企业为满足董事会、 管理者及员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件。内部报告的提出,对管理会计的本质、基本理论、框架和内容都产生了重大影响。内部报告理论的提出,可以更加明确管理会计的定义与本质,从而对管理会计基本理论、主要框架和具体内容产生了重大的影响。

一、管理会计定义

尽管管理会计的概念提出已久,然而关于管理会计的定义,学术界至今仍无一致的意见。目前,管理会计的定义主要有以下三种:第一种是比较狭义的定义,认为管理会计是一个对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程,这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价和控制,并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。第二种是比较广义的定义,认为管理会计的定义是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。还有一种较为中义的定义,认为管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动,并能引导他们做出各种经营和投资决策。这些定义尽管对管理会计的研究范畴仍有争议,然而对管理会计的本质看法是一致的,即管理会计的存在是为了提供信息。而目前管理会计在本质上更多的是基于会计的管理,这实质上是偷换了管理会计的概念。

二、内部报告对管理会计定义与本质上的影响

内部报告是建立在管理会计相关性的基础上的。所谓会计的相关性是指会计提供的信息能够满足决策者的决策需要,根据信息使用者的不同,会计相关性可以分为财务会计信息相关性和管理会计信息相关性。财务会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而管理会计信息相关性则是站在内部工作人员需求的角度,侧重于内部决策的需求。企业作为价值创造实体,其经济活动是一个动态过程,企业管理的核心是管理决策和控制活动,价值管理需要持续、动态的管理和控制,需要通过种种财务的、非财务的信息来对其活动状态进行反映。内部报告作为一种重要的、正式的沟通媒介,通过在企业内部按照一定的方向传递,协调和沟通企业董事会、管理者和相关人员,满足企业决策与控制需要,从而使得企业内外部资源进行有效整合,并且和外部环境中存在的机遇相结合,实现企业战略目标的信息报告。

由于基于会计的管理不能反映出管理会计的基本特征,管理会计的本质也必然要发生变化。关于管理会计是一种会计还是一种管理的问题,首先应从会计的本质谈起。如果将会计本质确定为是一种会计管理活动,那么现在的管理会计无论是基于管理的会计,还是基于会计的管理,都应理解为是会计。但是,如果将会计本质理解为一个会计信息系统,那么,只有基于管理的会计才能称为管理会计,基于会计的管理就不是管理会计。企业内部报告的形成,是建立在对复杂和全面的相关内部信息提炼加工的基础之上的,而这些相关内部信息的提供客观要求管理会计系统的建立。试想,如果管理会计的目标是利用相关信息进行预测、决策、规划、控制以及考核等活动,那么提供这些信息又会是谁的职能?因此,内部报告的提出和体系的建立更有助于明确管理会计的本质问题,即作为会计学重要分支的管理会计应是能为组织内部管理者提供所需要的决策有用会计信息的系统,它应是基于管理的会计。

三、内部报告对管理会计研究对象的影响

内部报告的提出,对管理会计的内涵产生了深远的影响。从内部报告涉及内容的范畴看,除了提供财务信息与数量信息外,内部报告还提供一些非财务信息和非数量信息。它不仅注重历史信息,同时也关注现在和未来的信息。从理论上讲,只要与公司的经营管理决策相关的内容,都应纳入它的范畴,都是管理会计的研究对象。内部报告应同时包含短期与长期,静态与动态,微观与宏观,具体与综合的各种与内部管理者决策相关的信息。内部利益相关者,无论是高级管理层,还是中层,甚至可能是员工,都可以从内部报告这一最集中的管理会计信息资源中获取有益于自身进行战略、管理和各种作业层面的决策。因此,内部报告对管理会计信息系统提出了非常高的要求,它应能够更迅速地适应企业动态的经营管理环境的变化,从而极大地拓宽了管理会计的视野,大大促进了管理会计的价值思维及体系边界的扩展。管理会计边界由相对静止向逐渐变化的动态发展,对当前的管理会计有着本质的影响。因此,从管理会计的研究对象和研究范畴的角度讲,服务于内部报告的管理会计更应该是一个广义的概念。

四、内部报告对管理会计目标的影响

管理会计作为一个信息系统,它的目标就是向使用者提供决策有用的信息。然而,需要明确的是管理会计的服务对象是谁,即究竟要向何种使用者提供信息。内部报告作为管理会计信息系统的最系统和最全面地反映,它与管理会计在服务对象上具有一致性。而内部报告只服务于内部管理人员还是同时也向诸如股东、债权人等外部利益相关者提供服务?如果内部报告的服务对象涉及如股东、债权人等外部利益相关者,则会造成内部报告对外部报告在内容上的涵盖,从而模糊了管理会计与财务会计的界限。从这个角度讲,我们所说的会计本质上就是管理会计,这样造成管理会计的范畴过度宽泛。财务会计产生于现代公司制度和资本市场的发展以及企业所有权和经营权逐渐分离的背景下。由于股东不能了解公司的经营和财务状况,为了适应股东的信息需求,财务报告应运而生,从而促使了财务会计的产生与发展。管理会计所需要的资料,很大一部分来源于财务会计,并根据财务会计资料进行一定的加工整理。 尽管管理会计与财务会计并不是相互独立,没有联系的,但两者在会计主体、 服务对象、基本职能、核算依据、方法及程序等方面都存在着差别。如果将两者强行融合在一起,反而不利于会计学科的发展。与传统的仅仅满足于内部管理者的决策需求不同,内部报告作为最系统、最全面的内部信息, 它应满足所有的内部利益相关者的信息需求,不仅包含董事会、经理层等高级管理者,还应包含企业中层乃至每一名员工。

五、内部报告对管理会计职能的影响

要界定会计的目标与职能,首先必须认识到会计的职能是由会计的本质所 规定的,而职能又是会计所能达到目标的前提,有了职能才能实现目标。一般认为,反映和监督是会计的基本职能,而反映 又是首要职能。那么反映又是如何实现的,对于财务会计信息系统来说,通过输入经济交易和事项,最终形成一个综合性的信息载体一财务报告。然后, 通过向外部财务报告,实现财务会计向投资者、债权人等利益相关者提供 决策有用信息的目标。从这个角度讲,可以认为财务会计的直接职能就是编制财务报告。而内部报告作为根据企业内部经营管理需要编制的并为企业内部决策与控制提供信息保证的各种报表、附注及相关辅助资料的集中反映,它在管理会计中的地位应与财务报告在财务会计中的地位相似。因此,管理会计最直接的职能应是编制内部报告,而不是利用内部报告上的信息进行决策,如评价、考核等。

六、内部报告对管理会计框架和内容的影响

基于会计的管理,简称为会计管理,这一概念是我国著名会计学家杨纪琬和阎达五在20世纪80年代提出的,并得到了很多学者的响应。在当时的计划经济体制以及没有财务管理的背景下,“会计管理”这个概念无论从理论或实践来看,都有更大的概括性, 应用“会计管理”概念要比套用西方“管理会计”的概念,于理于事更为有利。而在当前我国的经济环境下,过度考虑会计的监督职能,而对会计的核算职能没有给予过多的重视,在很大程度上会使得管理会计侵犯财务管理的职能。内部报告理论的提出,使得管理会计有了更加明确的目标,即通过其直接职能一一编制内部报告,向内部人员提供决策有用的信息。

参考文献:

[1]潘飞,陈振婷.《管理会计》,上海,上海财经大学出版社,2009

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关键词:管理会计战略管理空间 方法体系

管理会计至今没有形成公认的概念框架,多数学者一直认为管理会计是各种技术方法的综合应用,从而忽视了管理会计的理论研究;另一方面,概念化也是一项非常艰巨的工作。本文力图将管理会计理论的渊源归于其发展史,将管理会计理论构建的逻辑起点归于其假设;提出了管理会计概念体系的雏形并且构建了方法体系。

一、文献回顾

(一)管理会计的定义 半个多世纪以来,权威会计组织不断给出管理会汁的定义。如管理会计是利用适当的技术和观念;加工历史和未来的经济信息,以帮助管理人员制定合理的经济目标方案,并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策(AAA,1958);管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制,以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。(MAP Committee,1986);管理会计是提供价值增值,为企业规划、设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指导管理行为、激励、行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。

(二)管理会计假设 20世纪50年代末,财务会计假设受到西方会计理论界和职业界的高度重视(葛家澍,2000)。但西方会计学者普遍认为管理会计是各种技术方法的综合应用,从而忽略了管理会计假设的研究,这是管理会计难以发展为逻辑完整的理论体系的根本原因。假设对于任何学科的产生与发展都是不可缺少的,是学科理论研究与实践工作的基础。我国会计界对管理会计假设的研究方法带有明显的财务会计色彩,会计主体、持续经营及会计分期等财务会计假设几乎被所有的研究者所提及(聂顺江。2000)。遗憾地是这些假设并没有将管理会计内容紧密地联系起来,形成一套完整的理论体系。

(三)管理会计概念框架结构 几十年来权威会计组织给出的基本框架是:管理会计基本框架包括管理会计的目标、术语、概念、惯例与方法以及会计活动管理等(MAP Committee,1986)。我国会计学者陈今池(1989)、宋献中(1995)、劳秦汉(1995)、孟焰(1997)等先后提出管理会计的基本结构。进入21世纪以来,我国著名管理会计学者胡玉明(2001)提出围绕企业综合业绩评价制度为主线的管理会计框架体系,这是我国动态战略导向管理会计形成的标志;孙茂竹(2062)提出价值链分析为基础的管理会计框架体系,这是我国竞争战略(市场)导向管理会计形成的标志;李玉周、聂巧明(2005)提出成本信息多维度导向的管理会计框架体系,这是我国成本战略导向管理会计形成的标志。如何将这些框架体系(现象)抽象概括出管理会计概念体系(本质)是一项艰巨工作。

二、管理会计本质及假设

(一)管理会计的本质 纵观管理会计发展史,可以看出经济环境的变迁能动地改变了管理会计实践;管理会计沿革是一部战略量化史。管理会计的本质是战略量化的过程和实现描述工具(吴正杰,2004)。历史是客观对象的发展过程以及人们认识客观对象的思想发展过程。管理会计演化无疑是一个历史进程。笔者将管理会计分为:成本战略导向管理会计、竞争战略(市场)导向管理会计、动态战略导向管理会计等。必须指出的是,严格意义上这三种形态管理会计是先后产生的;目前又是并行的,因为经济发展是不平衡的。

(1)成本战略导向管理会计阶段。二十世纪初企业的生产规模还不大,经济活动和经济关系比较简单,企业之间的竞争也不激烈,总体上是以卖方市场居主导地位。此时诞生的古典管理理论重点研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润一一战略导向。1911年,泰罗(F.W.Taylor)的《科学管理的原则和方法》问世,为标准成本制度的确立奠定了思想及理论基础。随后建立标准成本会计,实行事前计算与事后分析相结合,促进企业进行科学的战略决策。标准成本会计很大程度上超越了传统财务会计的基本框架,为会计直接服务于企业战略开创了新道路。成本战略导向管理会计开始萌芽,J.M.Clark(1923)提出,不同的成本服务于不同的目的,这一论断揭示并丰富了成本用于战略量化过程和实现工具的变量本质属性,从而成本战略导向管理会计正式诞生。此后,成本战略导向管理会计沿着以下路径不断发展至今:企业管理深入到作业水平,形成作业成本计算与作业管理,技术与经济相结合形成目标成本计算和与之相联系的KAIZEN成本计算;以成本的“社会观”为指导形成产品生命期成本计算;创建着眼于企业与金融市场共生互动的资本成本会计。

(2)竞争战略(市场)导向管理会计。二十世纪中叶以后,由于企业竞相采用新技术以提高劳动生产率和降低生产成本,整个市场出现供过于求的局面――总体上处于买方市场。此时,管理学中的行为科学、管理理论丛林从一个侧面折射出由于市场竞争环境压力所导致的管理主题从生产到市场的转变(陈荣平,2005)。人们开始侧重研究怎样将环境因素(市场)的变化融合到企业战略中去,1960年,美国密歇根州立大学提出经典4Ps营销理论,此时,人们开始以市场为导向来评估企业管理绩效。全面质量管理(TQC)始于顾客,终于顾客的思想被提出(A.V.Feigenbaum,1961)。迈克尔,波特(M.E.Porter)提出战略管理的“竞争五力”模型(1980)、价值链理论框架(1985),这些理论丰富了顾客变量的本质属性。与此相适应,管理会计创建了价值链优化为主题的体系,标志着竞争战略(市场)导向管理会计的形成。管理会计在20世纪助年代取得许多引人注目的新发展,都是围绕着如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开(胡玉明,2004)。环境资源是一种公共资源,这就产生了外部不经济,市场无法实现资源的最优配置,环境主题管理会计应运而生。20世纪80年代以前,战略决策奉行最优化准则,人们强调管理中数学方法的应用,如RobertS,gaplan(1982)就广泛地应用了许多数学方法。决策支持系统中的参谋人员――管理会计师,将数学模型和最优化方法(技术)结合起来,确定有关变量在一定条件下的最优数量关系,为决策者最终得到决策目标的“最优解”提供信息支持(余绪缨,2003)。

(3)动态战略导向管理会计。20世纪60年代末到70年代初,美国石抽危机、日本及欧洲的崛起,科技竞争愈演愈烈。“3C”(Customer,Competition,Change)力量对企业的影响日益增大,人们开始重点研究战略如何适应动荡的环境。多变量刻画是人们解决

战略问题必然选择,企业唯一持久的竞争优势源于比竞争对手学得更快的能力(P.M.Senge,1990)。企业再造的核心是业务流程重组(BPR)(M.Hammer & JA.Champy,1993)。后资本主义社会经济增长的动力,不是来自传统的资本家投资,而是知识的创新、运用(Peter Dmeker,1993)。Robert S.Kaplan&David P.Norton(1996)被《哈佛商业评论》誉为“1975年来最具影响力的战略管理工具”。平衡计分卡的诞生是动态战略导向管理会计形成的标志。20世纪90年代以后,彼得,德鲁克(PeterF.Drucker)强调管理的艺术性,强调“衡量”重于“计算”、“认知性”重于“精确性”(余绪缨,2003)。人们的战略决策目标开始采用“满意性准则”,决策支持系统中的管理会计师――新型管理专家帮助或参与决策系统实现决策目标的满意化,整个决策程序已推进到人文化阶段。

(二)管理会计假设 逻辑是人们以理论的形态反映客观事物的规律所必须遵循的;假设是学科理论研究与实践工作的基础。科学的一切应用的基础就是从科学假说推知个别情况,是演绎出个别预见(Karl Raimund Popper,1959),可见科学将提出假设作为其逻辑起点。会计假设的特点在于假设在本质上是普遍的,而且是论证其他命题的基础;假设是不言自明的命题,直接与会计职业相关或是构成其基石;虽是普遍认为有效的但却是无法证明的;会计假设应具有内在一致性,不会互相冲突;每个假设都是独立的命题,并不会与其他假设重复或交叉(Study Group at the University of Illinois,1964)。管理会计假设是构建管理会计理论体系的基石,是对管理会计实践中不确定因素的假定,是构成管理会计思想基础的科学设想。管理会计假设应具有会计假设的一般特点,本文提出如下假设:(1)管理空间存在性假设。经验告诉人们,一定经济环境下从事管理工作的人们的思维模式具有相似的一面,本文将这一现象抽象为主体管理空间,并且认为是管理对象的社会属性。在管理实践中,特定经济背景下企业的理想管理流程具有同构的特点,笔者将这一现象抽象为客体管理空间,并认为是管理对象的自然属性。由此管理空间分为主体和客体两类。管理空间假设对管理会计实践的意义在于:空间范围从流程扩展到管理模式;时间范围从客体限制扩展到主体认同;运行方式从自我扩展到同构空间;计量模式从客观扩展到主观;披露范围从内部扩展到可选。(2)管理空间同构相似性假设。一般认为同构是事物之间的一种关系,通过对同构的认识形式产生了意义。同构是一种保持信息的交换、同构本质上是一种映射,通过这种映射一个系统的结构可以用另外十个系统表现出来;有一种很好的策略就是尝试描述彼此在结构上的相似性(Douglas Richard Hofstadter,1979)。笔者认为客体管理空间具有同构性的特点,即企业的战略形成的要素和结构是相似的;主体管理空间具有相似性的性质,即虽然企业具有个性,但人们形成战略的过程和方法是相似的,惯例与方法是一个抽象,从根本上是可以变通的。(3)制度选择假设。所有的制度安排都可以解释为选择的结果(Steven N.S.Cheung,1992)。所谓制度选择是指理性的管理者选择符合战略导向的管理政策――可以是科学性原理、方法,相似企业的相关可行作法等。(4)战略的连续性假设。数学中人们从距离刻画到拓扑刻画来表达连续性概念。管理会计中假设战略的连续性,一方面战略管理是企业高层管理者为保证企业的持续生存和发展,通过对企业外部环境与内部条件的分析,对企业全部经营活动所进行的根本性和长远性的规划与指导(Ansolf,1975),另一方面为了使抽象的战略可以量化。(5)管理会计误差假设。从现实性视角,管理会计误差是不可避免,实务中再次确认时丢失的信息就是管理会计误差。管理会计误差的产生是管理实践历史性的表现,管理实践的历史性即管理走向自由王国的过程。

三、管理会计概念框架

(一)管理会计理论要素 管理会计的理论关系主要包括:(1)管理会计目标。权威会计组织给出的有代表性的目标是,管理会计的目标是提供信息和参与管理过程,(MAP Committee,1986)。Ahamad Belkaoui(1980)、李天民(1994)、余绪缨(1999)、胡玉明(2000)等也提出了不同目标。笔者认为管理会计目标亦称管理会计报告目标:坚持制度选择的原则,在充分关注战略量化政策的科学性、相关性、考虑差距分析的前提下,选择正确的战略驱动变量,减少管理会计误差,形成管理会计报告,坚持可选披露,解脱管理责任。(2)管理会计术语。确认。管理会计确认是为了达到管理会计目标而对会计对象按照一定的标准进行辨认的过程,可分为初次确认和再确认。初次确认是人们管理思维描述过程,从事管理实践的人根据客体管理空间的变化,在主体管理空间中进行的同构、相似变换,变换的结果产生战略导向――管理思想。可将驱动变量群用于管理会计报告的过程称为再次确认,再次确认考虑管理会计误差的客观性,更加强调可量化性。计量。管理会计的计量就是量化与战略相关的可量化的行为。管理会计的计量应关注,一是计量的内涵比较宽泛,包括变换、算子计算、算术计算等;二是选择战略的驱动变量群――战略实现的关键因素群;三是管理会计误差的客观性。披露。会计信息的披露是指由谁来提供信息,为谁提供信息,提供什么样的信息以及如何提供信息。管理会计信息披露模式的特点是个性化、对象化、互动式。从信息供求的角度看,管理会计信息的披露重点是决策有用,同时要兼顾受托责任。管理会计信息披露的方式是可选披露――可选披露涵盖了自愿披露、被迫披露、不披露。信息质量。管理会计信息特征包括:一是科举,主要是战略的柔性及适应性;二是相关性,主要包括战略的进取性及调整性;三是差距分析,表明战略的同构和相似性。管理会计报告的要素。包括:制度选择披露,主要指符合战略导向的管理政策的披露;驱动变量群的选择披露,是战略实现的关键因素群的选择过程披露;管理误差分析披露,主要说明可能的误差的主要原因;可选披露理由披露,指自愿披露、被迫披露、不披露的理由的枚举。(3)管理会计概念。管理会计从量化特性看是一门会计;从发展的视角看,是战略量化的过程和实现描述工具;从现实性角度看,是对管理会计对象确认、计量从而形成可选披露的报告的会计。

(二)管理会计理论结构 管理会计的运用面临管理人员的形象思维与管理情境两个问题,管理会计在实践中的运用充满个性化的色彩(胡玉明,2004)。尽管如此,管理实践中还是存在不变的因素一一结构。这种结构的原初状态为管理空间,管理空间至少具有同构、相似性的本质属性。管理实践并不(也不可能)要求精确,管理发展史表明管理思想历来注重战略导向。管理会计量化特性是天然的量化管理思想的工具,这种量化并不是直观反映,是来自管理空间中的各种信息在管理者的大脑中自觉不自觉地经历了复杂

的变换(包括数学变换和灵感等),从而找到战略驱动变量群,这一过程就是管理会计的初次确认。初次确认虽然经历了计量,但是这种计量多是变换,缺乏强的操作性,管理实践要求将战略驱动变量群变为报告形式,这一过程称为再次确认。再次确认中的信息丢失是必然地,丢失的信息就是管理会计误差。两次确认形成的管理会计报告是否需要披露是可选的,这种可选披露取决于管理者的动机。上述管理会计要素之间的关系如(图1)所示。

四、管理会计方法体系

(一)成本战略导向管理会计方法体系 成本战略导向管理会计惯例、方法体系战略导向思想是:研究生产中如何用最低的成本取得最大的利润;成本用于战略量化过程和实现工具的属性,“不同的成本服务于不同的目的”(J.M.Clark,1923)。根据这一战略导向确定的驱动变量群的核心变量是不同的成本向量,成本向量的维度取决于成本动因,成本动因是引起成本发生和变动的原因。从战略的角度看,影响企业成本态势的因素主要来自企业经济结构和企业执行作业程序。结构性动因是与企业基础经济结构有关的成本驱动因素,一般包括企业规模、业务范围、经验积累、技术等;执行性动因是与企业执行作业程序有关的动因,通常包括参与、全面质量管理(TQC)、能力利用、联系、产品外观和厂址布局。成本战略预算方法体系主要包括:企业通过成本的计算(成本法、分步法等)、预算等方法生成成本信息;成本信息有的可以直接进行基础应用(成本性态与变动成本计算,短期、长期决策,定价决策,长期投资决策等)或拓展应用(本量利分析法,扩展企业战略规划等),有的成本信息须要经过加工分析才能加以应用(加工分析方法有:预测分析法,包括趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析;决策分析方法,包括生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策;全面预算编制方法,包括弹性预算、零基预算、滚动预算)。其次是战略控制方法体系,包括事前、事中、事后控制,有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本系统、差异计算等。最后是战略评价方法体系,主要是建立责任会计制度、激励机制等。

(二)竞争战略(市场)导向管理会计方法体系 竞争战略(市场)导向管理会计管理方法体系战略思想是:全面质量管理(TQC)“始于顾客于顾客”的思想(A.v.Peigenbaum,2961);价值链理论框架(M.E.Porler,1985)。根据这一战略导向确定的驱动变量群的核心变量是顾客向量,顾客向量的维度取决于满足顾客需求而设计的系列作业。作业管理的主要目的是通过作业为顾客提供更多的价值,并从中获取更多的利润。作业管理应将重点放在产品设计(ProductDes~)、适时生产系统(Jrr)和全面质量管理(TQC)方面。产品设计是企业内部作业链的首要环节,在相当大程度上决定了后续作业;适时生产要求企业在供、产、销的各个环节尽量实现“零存货”;全面质量管理把管理重点放在满足顾客需求上。竞争战略(市场)导向管理会计方法体系下,企业采用的是“拉动式”控制系统,以最终满足顾客需求为起点,后续生产工序处于主体地位。首先进行纵向价值链的分析。考虑是否可以利用上(下)游的“价值链”来调整企业在行业中的位置,以取得优势,分析重点包括顾客、供应商、市场的选择等。在方法上,顾客的选择重点是营销理论的利用;供应商的选择重点是投资决策理论的利用;市场选择重点是利用目标市场定位理论;还应进行横向价值链的分析。主要是利用博弈论的相关方法,摸清竞争对手情况,找出差距;还必须进行内部价值链的分析。区分单独的作业,并且区分增值与非增值作业。分析重点包括企业的基本职能活动、人力资源管理活动、运营活动。基本职能活动重点是工作流程的整合、零基预算等;人力资源管理活动重点是科学利用人力资源会计;运营活动的重点是推行适时生产系统(JIT)和全面质量管理(TQC)。