管理会计方向范文

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进入知识经济时代后,高新技术迅猛发展,市场环境瞬息万变。管理会计原有的一些理论、方法难以适应企业内部管理的需要。管理会计的发展面临一系列的问题。

一、目前“管理会计”面临的问题(一)定位不准确,重会计,轻管理管理会计是一门将管理学与会计学融合在一起的边缘性新兴学科。以现代管理科学为理论基础,通过利用财务会计及其他相关信息为企业管理当局的决策提供信息支持。二十世纪70年代,我国开始从西方引入管理会计的理论。我国会计学者将管理会计定位为会计学的分支,与财务会计并列成为会计学的两大板块。在管理会计学界一直存在争议,众所周知,会计理论以复式记帐法为主线,并且贯穿始终。而管理会计中没有任何借、贷记帐法的踪迹。所以有的学者认为:管理会计“既是会计又不是会计”。过多的强调管理会计的会计属性而忽视原有的管理学科的特征是我们管理会计发展的一大弊端。

(二)理论体系不完善,不成熟管理会计在我国已经有20多年的发展历史,形成了自己的一些理论和方法。如:本量利分析、成本性态分析、预测分析、决策分析、成本控制、责任会计等。但管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。管理会计目标、假设、原则、方法等涉及学科基本范畴的东西缺乏清晰的定性,导致管理会计理论体系缺乏明确的中心、清晰的主线和实质性联系。管理会计与其他学科如成本会计、财务管理等交叉重复的内容十分严重。管理会计理论体系的不完善和学科体系的不规范,使得管理会计缺乏坚实的理论基础,从而严重制约着管理会计作用的发挥。(三)量化模型过多,脱离企业实际管理会计中存在大量的数学模型,如:本量利分析的模型、成本性态分析的模型、经济订货量的模型等。这些数学模型往往需要严格的假设条件。比如经济订货量的基本模型假设不存在缺货现象,存货均匀消耗,订货能够一次性到货,不存在数量折扣等等前提。而这些苛刻的前提条件跟企业的客观实际是相违背的,现实经济活动复杂而多变,作为市场经济的主体,企业面临的不确定因素很多,不可能一一满足这些假设条件。因此,管理会计中有些看似完美的数学模型往往成了不食人间烟火的“仙女”,缺乏“实际价值”。

(四)研究领域过窄,缺乏全局观念我国传统的管理会计以强化企业内部经营管理,实现最佳经济效益为最终目的。在进行预测、决策分析时往往只关注企业的内部环境,追求的是短期利润最大化,而忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响,忽视了市场变化以及对竞争者、顾客的分析。比如:本量利分析和全面预算的编制,都将销售量看作一个已知的常量,而在市场环境瞬息万变的今天,销售量的固定显然是不合适的,也是不太可能的。再比如,短期经营决策分析中,分别采用了边际贡献分析法、差量分析法、相关损益分析法等多种方法。但究其实质,只要比较各种方案的相关收益和相关成本就可以了,具体到各种决策方案,如新产品开发的决策、亏损产品是否停产的决策、是否接受追加订货的决策等,并没有分析企业外部市场环境变化,没有分析市场竞争者及消费者的需求变化带来的影响。而这些因素恰恰是非常重要的,在企业现实的决策过程中是不得不考虑的因素。超级秘书网

二、探究“管理会计”的发展方向上述管理会计中存在的问题影响管理会计方法在企业中的应用和推广,也严重影响了管理会计理论的进一步发展。学术界和实务界一直在呼吁管理会计的改革。笔者认为,管理会计未来的发展趋势有以下几个特征。(一)由“一元化”向“多元化”发展管理会计是一门综合性的边缘学科,以现代管理科学为理论基础,涉及管理学、会计学、运筹学、心理学、行为学等多门科学。管理会计应该摆脱单一的会计学科定位,朝着多元化的方向发展,积极吸收和应用其它学科的理论和方法,采取一种开放发展的态度。伴随着现代管理科学的蓬勃发展,现代管理会计也会取得新的突破。管理作为一种文化现象,除了技术层面外,我们更应关注它的社会文化层面。据此,有的学者提出,现代管理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术(IT)等。从现代管理会计以上三个层次相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。

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尽管管理会计研究取得了一定成果，但相对财务会计的研究而言，管理会计研究出现了停滞不前的局面。自20世纪80年代末，美国的约翰逊和卡普兰两位教授发表了《相关性消失了——管理会计的兴衰》以来，管理会计研究面临来自各方面的挑战和责难。各国会计学界纷纷和专著对传统管理会计研究提出批评，如英国特许管理会计师协会先后推出《管理会计——而非革命》、《管理会计——发展的方向》，我国会计界学者近年来也纷纷发表文章，对我国管理会计研究现状与发展方向进行反思与探讨。如何认识管理会计研究的现状，这是我们必须思考和解决的现实。

在国内，争论主要集中在：

1、管理会计能否独立成科。对这个问题主要有三种观点：一种是独立成科，与财务会计一起形成会计学的两个分支。该观点认为管理会计广泛吸收行为、管理科学、数学以及学等学科的精华，有自己独立的特点，应独立成科。二是将管理会计分割到财务会计和成本会计中。该观点认为管理会计的基础是成本会计，现行管理会计有些内容与成本会计重复，可以将两个学科合并形成成本管理会计；另外一部分内容分割到财务会计中。三是管理会计、财务会计和成本会计并列存在，对三门学科的内容进行重新整合，形成独立的特色。

2、管理会计学应包含哪些内容。主要观点有：管理会计不独立成科，将成本习性、变动成本法、成本预测、本量利、决策成本、质量成本、责任成本、战略成本管理、人力资本管理、作业成本管理等纳入成本会计，将短期及经营决策、长期投资决策、预测控制、责任会计等纳入财务会计；管理会计独立成科，即将上述内容全部纳入管理会计。

3、管理会计体系是否成熟。普遍观点认为管理会计理论体系不完整、学科体系不规范。理论体系不完整表现在对象不清、职能不清、目标不清和研究不清；学科体系不规范表现在学科内容混乱，没有一个清晰的主线把管理会计的内容串起来，体系是残缺的。

4、管理会计研究方法应包含哪些。科学研究方法包括方法、亚哲学方法和具体研究方法，针对管理会计研究方法又包括规范研究和实证研究，实证研究方法在管理会计中又有实地研究、经验研究、案例研究等。现在人们普遍批评规范研究的方法，认为其方法带有主观价值观，实际价值小；而认为实证研究具有客观性，能用事实说话。现实中人们又批评实证研究数学模型太多，实务人员大多看不懂。最近几年在中西方盛行案例研究方法，认为此种方法有很大实际价值。

5、管理会计研究是否落后实际需要。传统管理会计主要以内部眼光看待发展，已不适应环境的要求，特别是在企业推行适时制生产系统、全面质量管理、使用大型机生产设备的条件下，如何分配费用，评价业绩等，传统管理会计方法显然不能解决一些新问题。如果管理会计研究不能紧跟环境的变化进行变革，其职能就满足不了企业管理的需要。

国外的主要观点有：

1、北美国家的一些机构运用实证会计研究方法，得出结论认为管理会计正面临危机，应该对现行管理会计进行改革，原因在于传统管理会计系统不能取得、加工处理和传递那些在高级制造环境中做出的财务和经营决策所需的数据。他们认为管理会计落后于，特别是鉴于科学技术的发展和面临设计新的内部会计系统的挑战。现在许多公司管理会计仍然被当成基本上是为了满足财务会计的需要，管理会计感觉是对财务报告的目的有用，因此必须进行变革。

2、和北美相比，英国管理会计界还没有感觉到危机。这或许与英国经济状况不佳有关。然而，经济的低迷迫使公司经理提高了对会计信息的关注程度，许多英国公司已经提出管理会计事务改革的标准化要求，他们对战略优势进行特别关注，认为管理会计需要培养对市场营销问题和程序的理解，需要结合组织活动中的战略因素，引导会计信息更加恰当并满足决策制定的需要。

3、由于日本公司成功经营的例子很多，因此在日本管理会计的发展，远远超过其他西方国家，管理会计在日本尚未引起不满和争论。主要原因在于日本公司使用先进的制造技术以及特殊的管理方式，特别是管理会计中广泛使用目标成本法。在日本，管理会计惯例一般仍是指成本会计，日本公司不是很关注会计数据，他们更关注质量和非财务数据，管理会计系统更多地用来激励雇员按照长期生产战略行动，而不是为高层管理部门提供精确的成本、差异和利润数据。因此，日本公司中战略与组织在会计政策制定和程序之间有明确的联系。

管理会计发展到21世纪，各国管理会计面对急剧变化的环境，强烈呼吁进行变革，这些变革围绕外部领域的变化来不断进行自我检查，特别是新的管理思想的不断涌现、技术的不断进步，在这样一种动态的环境里，管理会计是不可能固守自身内部的定位。要改变这种局面，必须加快管理会计理论研究的步伐，走出管理会计研究的误区。

二、管理会计研究的误区

1、对学科体系研究多，忽视基础理论研究。20世纪兴起的管理会计，尽管至今已有几十年的，但它的发展尚未达到成熟阶段，它的尚处于初期。可以说，管理会计还属于年轻的科学。有学者认为，在理论建设上要狠下功夫。纵观管理会计的发展史，其产生和发展可归因于企业环境的变迁和其他学科的借鉴。企业所处的环境不同，所需的管理会计方法不同，即使同样的方法对所处环境相同的不同企业，效果也不相同。另外，管理会计发展一直受到两种理论的，一是经济理论，二是管理理论。以经济理论为基础，管理会计强调数量方法与分析技术的运用，以管理理论为基础，管理会计又不断吸收各种管派的专门方法和技术。因此，管理会计学应定位为边缘学科，他与周围环境动态发展，而不可能像财务会计那样具有相对稳定性，特别是内容不断拓展，方法不断涌现。因此过多研究其能否独立成科和理论体系不太现实，又毫无实际价值。但是阶段性的管理会计的成果是有必要的，这样有利于成果的推广使用。

2、注重对的，特别是教学方法的运用较多，忽视实际。在管理研究中，可以划分为两大学派，一是传统管理会计学派和创新管理会计学派。按照其辩论的，也可划分为规范研究学派和实证研究学派。传统管理会计学派以成本为中心，强调实用性。创新管理会计学派以创新为中心，强调适应性。现实中的结果是，传统管理会计学派研究思路狭窄，具有局限性，落后于，脱离实际，但使用的技术方法具有实用性；创新管理会计学派易脱离实际，把简单复杂化，但能够理论联系实际，使用的技术方法比较复杂难懂。大多学者认为，高等数学方法在管理会计研究中可以恰当运用，但不能过高估计它的作用，只能作为一种辅的工具使用，应力求避免滥用数学方法的倾向。在定量方面，应重视数学模型，而不唯数学模型。过多的把研究集中于方法的讨论，容易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脱离实际。大部分的理论研究者，往往注重书本的研究，很少步入和进行实际调查研究，他们与企业联系较少，不知道企业实际需求，研究结果不能满足企业的需要，理论不能指导实践，体现不出研究价值。有学者指出，我国管理会计研究必须紧密联系我国改革开放的实际，并考虑建立社会主义市场体制的需要，对管理会计的理论结构运用的立场、观点，进行深入探讨，为管理会计奠定的理论基础，并用来指导和管理会计的实践。

4、引进介绍多，结合我国实际研究少。我国的管理会计研究，主要关注欧美管理会计的发展，其好的研究成果和做法，形成系统性的评价，进而解释我国的实践活动和解决管理中的问题。但很少深入实践，总结成功企业的经验，提炼出新的理论，最近几年这种状况有所改变。

5、忽视研究队伍的建设和培养。管理会计的研究在我国兴起比较晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相对财务会计研究而言，从事管理会计研究的人员和用于此研究的资源相对较少。从有关看，我国管理会计研究方面的论文较少，由于相关部门对此认识存在不足，不能通过有关渠道正确引导，导致我国管理会计研究队伍严重不足，缺乏研究的后备力量。

6、研究内容分散，缺乏研究的长期规划、系统研究性差，急功近利者多。在国外，尽管近几年对管理会计研究批评较多，但有专门的研究机构、有系统性、有长期目标，而在我国没有专门的研究机构和组织，既没有专门的管理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限的力量和资源。

7、理论研究注重以“物”为中心，忽视以“人”为中心。管理会计研究的内容大都注重对企业“物”方面的研究，忽视在管理中对人的研究，特别是在当今进入知识经济时代，化管理是“以人为本”，即人性化管理，人力资本的作用在企业管理中的作用愈加突出，研究人的行为、心理和突出以“人”为本的管理会计更具有现实意义。不宜把重点放在相关的具体操作方法和程序方面，而应以“以人为本”的管理为主线，确立智力资源的基础地位和主导作用。

8、忽视管理会计职能的研究，导致管理会计定位不清。理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与管理会计职能没有很好的结合，管理会计到底在企业管理中能发挥何种作用没有研究透。

9、管理会计研究内容包罗万象，主题不清。管理会计范围的无限扩大化，加剧了人们对管理会计在认识上的偏差。过分扩大它的研究范围和内容，分散了研究者的精力，不利于管理会计的发展。

三、管理会计研究的方向

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关键词：管理会计；信息化；发展；策略

一、传统会计与管理会计信息化

管理会计信息化虽与传统会计息息相关，是以传统会计为基础逐步形成的，但其作用却远远高于传统会计，快速促进了我国企业的经济增长。在处理财务工作时，运用管理会计信息化可以对财务数据进行精准的分析，并且使财务人员能更科学的管理财务数据，因此管理会计信息化被财务人员广泛运用。然而，传统会计分析财务数据主要是依靠工作人员来完成，使用传统会计规划财务数据会花费大量的时间与精力，接着再进行数据整理工作，传统会计的工作方式繁琐、复杂，如果稍有差池就会在数据保存的过程中出现重要文件丢失的情况。因此，人类将传统会计作为基础，积极利用信息技术，研究管理会计信息化，从而推动企业的经济发展。

二、我国目前管理会计信息化发展出现的问题

通过比较传统会计与管理会计信息化，虽然管理会计信息化的工作效率高，但由于其工作时间远远短于传统会计，因此管理会计信息化在企业实际工作过程中会出现大量的问题。

(一)企业领导对管理会计信息化的重视度不够

目前我国在发展管理会计信息化的过程中没有实现全面覆盖，只有一些大型企业的管理会计信息化发展比较完善，而一些中小型企业在发展管理会计信息化过程中，企业领导或想过管理人员由于对管理会计信息化的了解不足，因此没有对管理会计信息化的发展引起重视，导致部分中小型企业在发展过程中会受到很多外界因素的影响，工作人员的工作效率低，从而阻碍了管理会计信息化的长效发展。

(二)管理会计信息化水平不高

目前我国各个行业的工作和管理都开始将信息化技术与网络技术融入其中，管理会计当然也不例外。国家对管理会计信息化的高度重视促进了企业财务信息化快速发展，但其采用的系统应用水平普遍偏低，并且依旧沿用传统的管理系统，管理会计信息化的系统建设也相对落后。这种情况出现的主要原因是因为我国企业管理会计信息化的发展过程中，与传统的财务核算模式等有着密切关系。另外，我国目前很多企业的管理会计软件所具备的功能不能满足其具体的发展需求，无法有效实现管理会计信息化发展，同时由于使用的管理会计软件所具备的功能不合理，导致无法正常使用相关的管理会计模型。除此之外，我国相关研究人员仔细分析、探究了管理会计信息化发展状况，从研究的结果来看，目前我国的管理会计所具备的功能信息质量不能满足财务会计的需求，说明我国企业管理会计信息化发展水平较低。

(三)管理会计信息化不符合企业的经营制度

目前，大部分企业都具备自身独特的经营理念，而这种经营理念很难与管理会计信息化相结合，导致实施管理会计信息化使会受到市场因素的影响。由于企业的经营制度科学性不强，导致企业在应用管理会计信息化时不顺利，经济发展也变得缓慢。

(四)传统会计阻碍管理会计信息化的实施

大部分企业受到传统会计的影响，会将传统会计与管理会计信息化融合而形成企业的发展模式。由于许多企业不敢全面贯彻管理会计信息化，只是在原有基础上发展管理会计信息化，这种发展模式将对企业的信息传递功能带来很大的影响，降低企业的财务部门的工作效率，使企业没有整体的发展体系。

三、解决我国管理会计信息化发展问题的有效策略

(一)为管理会计信息化发展提供优质的外部环境

管理会计信息化要在企业中有效实施就必须要有优质的外部环境，其外部环境主要包括了以下几个方面：政治、经济以及社会、技术等等。其中最为关键的就是法律环境，要为管理会计信息化发展提供良好的基础就需要全面转变市场经济，制定健全的相关法律条款，让管理会计信息化能结合合理的科学技术以及政治文化等方面来开展工作，以此来提高管理会计信息化的发展效率，稳定管理会计信息化的市场地位。

(二)为管理会计信息化发展提供良好的内部环境

要为管理会计信息化发展创造良好的内部环境，应该从企业的文化、人才培养、资金以及内部控制体制四个方面着手。首先，要在企业内部形成能够有效推动其发展的企业文化，让公司内部所有员工都正确意识到管理会计信息化对企业发展的重要意义，感受具备良好管理理念的公司氛围，提升员工对管理会计信息化的价值取向接收度；其次，培养全面的管理会计信息人才，加强其综合素质的提升，将管理会计信息化的功效发挥到极致；再次，企业要有强大的后台资金保障；最后，将企业内部控制体制完善，以此来实现管理会计信息化的稳定生存发展。

(三)构建管理会计信息化发展平台

在目前的信息时代环境下，企业要想将管理会计信息化有效实施，构建统一完善的信息化发展平台是尤为重要的前提，科学合理地将管理信息系统充分利用，利用此信息平台来促进管理会计信息化的有效发展。构建管理会计信息平台除了能够让企业对管理会计信息化引起重视，还能帮助企业更规范、有计划地发展，从而促进企业的经济与科技的发展，让我国企业能在未来发展道路中占据更好的地位。

(四)巧用XBRL技术来实施管理会计信息化

XBRL技术是一种能将财务数据进行准确分析的财务工具，财务工作者在工作过程中科学合理地运用XBRL技术来处理财务数据，并利用其将数据转换为文件形式，可以为领导查询、研究财务数据时提供便利，并且这种技术工具的操作简单，能有效缩短财务工作者的工作时间，缓解其工作压力。因此，企业应积极应用XBRL技术来实施管理会计信息化，以此来实现各种数据的转换以及管理工作，促进管理会计信息化的发展。

(五)加强对财务人员的监管工作

目前我国优质的会计人才十分紧缺，因此，企业在发展过程中就应该加强会计人员的培训工作，让会计人员深刻了解企业的发展理念与管理会计信息化的具体工作方法，并且要对管理会计工作人员进行定期的审核，将其工作中出现的问题指出并及时进行改正。其次，企业在加强会计人员的培养时应注重财务人员的监管工作，在企业内部设立专门的管理部门，制定相关管理系统，以此来提升财务人员的工作责任心与工作素养，只有严格监管财务人员的工作状况，才能有效规避财务人员出现违法行为。

四、结语

综上所述，我国社会经济的发展方式在不断改革创新，企业的管理会计也在不断趋于信息化，但在发展管理会计信息化的过程中出现了很多问题，这些问题都严重影响了管理会计信息化的发展，要解决这些问题就必须加大力度开发企业的信息化平台，为管理会计信息化的发展提供优质的内部与外部环境，引进先进的科学技术并加以运用，大力提升财务以及会计人员的专业能力以及职业素养，以此来推动管理会计信息化的发展，从而实现企业的长期稳定发展。

作者:吴宇航 单位:钱江水利开发股份有限公司

参考文献：

[1]张明明.推动企业会计信息化深入发展的探索——歧点、亮点与难点[J].会计之友，2014，02:4-10.

[2]张继德，刘向芸.我国管理会计信息化发展存在的问题与对策[J].会计之友，2014，21:119-122.

[3]张明明.企业会计信息化深入发展的规律与方向[J].财务与会计(理财版)，2010，04:8-10.

[4]黄海萍.浅谈企业会计信息化的发展方向[J].现代商业，2007，27:48+47.

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[关键词]新会计准则；存货；计价方法

我国新的会计准则体系自2007年1月1日起首先在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行，到2008年底，所有大中型国有企业都开始执行新会计准则。新准则体系充分借鉴了国际会计准则，新准则中绝大部分会计政策和方法与国际会计准则的要求是一致的。执行新准则对上市公司利润将产生重大的影响。本文通过具体分析新会计准则中存货会计计价方法的改变来探讨其对企业存货管理模式的影响。

一、存贷计价方法的改变对企业存货管理的影响

存货是指在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，是企业流动资产的一项重要内容，直接对应于利润表中的主营业务成本项目，因此该科目的变化对企业损益、资产总额、所有者权益和所得税数额都能产生一定影响。企业若采用不适当的计价方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业，能够带来应税收入；二是该存货的成本能够可靠计量。在传统的存货计价方法中，“后进先出”法是企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出法”，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。不过新的企业会计准则规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”笔者认为，正是由于后进先出法与准则的这一会计信息质量要求严重背离，才被排除到允许被使用的存货计价方法之外。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告的这一要求，具体到存货发出这一事项，就是要求存货的成本流转应当与存货的实物流转相一致。从理论上来讲，企业的实物流转和成本流转也应当一致。虽然在实际工作中，由于企业的存货进出量很大，品种繁多，成本多变，保证各种存货的成本流转与实物流转完全一致是难以做到的，但先进先出法、加权平均法和个别计价法都能比较好地体现成本流转与实物流转的一致性。个别计价法无需多论，它能完全保证成本流转与实物流转的一致性。同时根据生活经验，也容易发现后进先出法的不合情理之处。如果分几批买入同一物品，按照后进先出的顺序使用这些物品，可能会使人们丧失最先几批购入物品存在瑕疵的追偿权利。这说明，即使企业能够实现零库存，按照后进先出的顺序发出存货也是不理智的。总之。取消后进先出法的理由，不在于它的计算烦琐或者企业可以利用这种计价方法调节利润，而在于这种方法不符合存货发出的实物流转顺序，不能提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息。

二、合理选择存货计价方法，加强企业存货管理的措施

尽管存货无论采用何种计价方法，一段时间内实现的应纳税所得额的总和应该是相同的，因为一批存货在一段时期内会全部转入企业的损益，但在这段时期内前后各段时间中实现的应纳税所得额却不一样，并由此影响到所得税的应纳税额。企业在选择存货计价方法的时候，要选择有利于本期多结转成本，能使成本上升，利润减少，从而减少计税依据，减轻所得税税负的方法。而又因为所得税税金支出是一种强制性的现金支出，所以还要以所得税的税金支出的现值作为评判标准，立足于使成本费用的抵税效应得到最充分最快的发挥，即所得税税金支出现值最小的方法。这就要针对不同的企业，选择不同的计价方法。(1)在盈利企业，由于存货成本能从所得税中税前扣除，即存货成本的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择计价方法时，应着眼于使成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。即选择前期成本较大的计价方法。在通货紧缩时期，选择先进先出法。(2)在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内成本费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵销，应选择减免税期成本少，非减免税期成本多的计价方法。(3)在亏损企业，选择计价方法应同企业的亏损弥补情况相结合。选择的计价方法，尽量使能得到税前弥补亏损年度的成本费用较高，而不能得到或不能完全得到税前弥补亏损年度的成本费用较低，从而保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。

三、保障企业合理选择存货计价方法的配套措施

(一)完善证券市场监管的政策和法规

可以考虑对公司首发、配股、增发新股及对亏损的处理采用新的标准，从动机上消除部分上市公司操纵存货计价方法的可能。应该改变目前以净利润、净资产收益率为核心的单一的上市公司业绩考察指标体系，采用包括经常性经营收益、经营性现金流量指标、产品创新与成长业绩指标、企业内部管理业绩指标在内的短期与长期指标相结合的考察指标体系，以更加客观地评价企业目前的财务状况、经营成果和未来的发展前景，减少企业管理当局进行存货计价改变的外在诱因。

(二)加强和规范存货管理审计的外部监督

上市公司滥用存货计价方法的行为大大加大了注册会计师的审计风险，同时也增大了审计的工作难度与审计成本。因此，应结合我国当前上市公司滥用存货计价方法的实际情况，尽快制定存货计价方法的独立审计准则，规定明确、具体的各项存货计价方法的审计程序，为注册会计师的审计提供技术支持；同时还应该进一步完善注册会计师的聘用和轮换制度，为注册会计师的独立性提供制度上的保证，最终达到降低审计风险、防止审计失败、提高审计质量等，从而达到有效遏制上市公司的存货计价方法滥用行为的目的。

(三)培育和完善信息市场、价格市场

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[关键词]创新能力；成本管理会计；实践教学

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195

1成本管理会计创新能力培养和实践教学的重要性

现代教育理论认为，掌握知识和技能是获得能力和发展的基础，然而任何一种能力离开了具体的实践活动都不可能得到发展，因此人的创新能力的形成与发展，离不开实践活动。人的创新能力是后天获得性的，需要培养。学校教育中，实践教学在学生角色、教学内容和教学过程等方面，都具有比课堂讲授更有利于培养学生创新能力的优势。因而，学校教育应当重视实践教学，加强实践教学。国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）明确提出高等教育要“强化实践性教学环节”。而作为会计或财务管理专业的核心课程之一的成本管理会计是一门应用性很强的课程，实践教学显得尤为重要。

2创新能力培养为导向的成本管理会计实践教学的要求

从成本管理会计的教学内容本身来看，很大程度上都是来自成本管理会计的创新实践。学习、研究、理解、掌握和应用管理会计，既需要对管理会计理论的融会贯通，也需要对方法的掌握和应用。特别是成本管理会计中内容比较复杂的方法和模型，没有亲自动手的模拟实验环节就难以体会成本管理会计在企业管理中的作用，也无法真正获得成本管理会计的技能和方法。因此，加强成本管理会计实践教学就是一条通向理论联系实际，提高管理会计技能和应用能力的可行之路。

实践性教学是将学生所学的成本管理会计理论知识与实践相结合的重要环节，是培养学生实际动手能力的一个重要手段。通过实践教学，学生可以亲身体会成本管理会计在不同行业中的操作与应用以及在经济管理中的重要性，成本管理会计教学主要以制造业生产过程为例进行讲解，而学生对企业生产过程没有感性认识，因此应该让学生对制造业的生产过程有一个较清晰的认识。同时，通过实验课程的开设，了解各种凭证的来源去向，解决学生感性不足、认识不够的问题，提高学生动手能力，并通过团队合作可培养学生的合作协调能力。最后，针对不同生产组织和工艺过程特点具体了解企业如何组织成本管理会计工作、进行成本计算、编制成本报表、进行成本管理等内容的综合实践教学，这样既可以加深学生对成本管理会计整体知识的理解和掌握，又可以对成本管理会计实践更好地应用。

3目前成本管理会计实践教学现状和存在问题

31课时紧，内容多

目前高校管理会计一般只开设一门管理会计学，并没有区分初级、中级或高级管理会计。部分高校的会计或财务管理专业的教学计划中，将管理会计与成本会计合并，进一步压缩了管理会计的授课时间。成本管理会计理论丰富，知识点较多，目前大多数院校理论课时只有64课时，有些院校甚至只有48课时，导致上课时间紧，课堂教学仍采用传统的“老师教，学生学”的单向式、灌输式教学方法，教学计划中规定的课时也只能满足成本管理会计的理论教学。虽然教学计划也安排一定课时的实践教学，但多数教师会将这种实践教学理解成比传统的教学过程中多让学生做了一些练习题而已。

32实训、实习实践环节薄弱

目前各高校的会计专业一般都建立了校内实验室，如：会计手工实验室、会计电算化实验室等。在此基础上，管理会计实践教学已经具备了实验室的硬件支撑。但是目前市面开发和高校能够购买的基本都是财务会计、成本会计、财务管理等课程的实验教学软件，而“真正”的管理会计实验教学软件则没有。许多高校管理会计校内的实验课程由于课时限制仅限于成本核算实训，校外的实习实践难以安排，这不利于培养学生的社会适应能力和技能。

33实践教学考核方式单一

由于目前缺乏公认的较为科学、规范的实践教学考核办法，大部分学校将实验课列为考查课，使得部分学生认为考查课不如考试课重要，而且容易通过，因此对实验课不重视。绝大部分高校将实验课列为考查课，学校通常不统一组织考核而是由任课教师自行组织。该考核方式的评分标准具有较大主观性，且存在明显漏洞。例如，无法有效甄别学生的抄袭行为和搭便车行为，考核方式的不科学将大大影响学生学习的积极性和教学效果。同时，专业实习中要求学生利用寒暑假到企业进行实践，并以实践单位的评定为依据，对此很多学生为了应付，随便找个单位盖个公章敷衍了事，使实践效果大大降低，学校的培养目标难以较好完成。

34缺乏有丰富实战经验的成本管理会计师资

会计实践应该配备经验丰富、高水平的指导教师。会计实践指导教师在会计实践教学环节中居于重要地位，是影响实践教学的重要因素，其业务水平和实际经验直接关系到学生对实践教学的理解和掌握。大多讲授管理会计课程的教师实践经验较少，缺乏企业中的实际工作经历和将管理会计知识和科研成果运用于实践的意识及能力，也制约了实践教学活动的顺利开展。大都是从高校毕业后直接应聘到学校任教。其本身缺乏实际工作经验，对知识的感性认识不够，动手能力不强，对企业实际工作中存在的财务问题认识不足，缺乏解决实际问题的能力。

4改善成本管理会计实践教学方法的探索路径

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关键词：新形势；管理会计；个性化；分析

一、前言

管理会计理论自20世纪70年代引入我国以来，到现在已经有近四十年的发展史，期间获得了一些推广及应用。进入新世纪后，多种新的管理会计理念也逐渐应用到了现代企业经济管理中，并取得了一些成绩。但是总体来看，我国管理会计应用水平不高，应用不普遍，我国的管理会计并未形成真正能运用到实践中去的体系，没有真正地处理好管理会计在现实使用中的问题，并且就当下整个大市场下的经济发展现状来看，全球竞争激烈，各国经济发展迅速，科技进步快速，企业面临着来自各个方面的挑战，而管理会计应用经验总结的缺失还是削弱了我国管理会计的发展，我国管理会计的发展应用还是相对滞后，这既有外部环境的因素的影响，也有管理会计自身内在因素影响。21世纪的信息化发展，使得企业逐渐认识到传统管理会计的方法已经不能适应现阶段企业管理的要求，而在人才培养方面也存在诸多问题，高校管理会计课程在不断强调理论的同时并未强调管理会计的实际应用，导致学生实践能力丧失，使其无法承担起推广管理会计应用的重担。因此，在新形式下我们应根据各类企业的不同情况，研究管理会计个性化发展，重新构建管理会计体系，进一步推进管理会计在我国企业中的应用。

二、管理会计个性化含义

管理会计与传统的会计含义不同，它主要是用一系列专门的方式方法对各种经济信息进行收集、分析，然后借此平台对未来的经济发展方向进行预测，制定好应对的策略，控制未来的经营方式，并对日常经营活动进行评价，给企业提供改善经营管理，提高经济效益的管理方案。在我国，管理会计的发展有其与众不同的个性化特色含义。

1.中国管理会计相对于世界来说具有鲜明的中国特色

虽然管理会计是市场经济的产物，但各国市场经济的程度和具体情况不完全相同，这就使各国的管理会计要有一定差别。西方经济比较发达，企业文化也与我国不相同，发展研究出来的管理会计方法也只是适用于它们的经济背景，社会大环境不同，那么管理会计的目标、内容和方法也不同。我国是社会主义市场经济，与欧美等发达国家完全市场化有区别。现阶段我国仍然处于社会主义发展的初级阶段，人口众多且各地区发展不平衡的特点，决定了我国的管理会计相对于世界其他工业发达的国家来说，应具有鲜明的中国特色。我国的管理会计应根据我国的国情和经济发展水平而制定，如果不结合我国的国情，不联系企业自身实际，完全照搬西方发达国家的理论，那么在应用中也会出现问题，从而失去实用价值而不能。

2.是我国各企业中应用的管理会计具体方法与国外其他企业有区别

企业是社会经济的细胞，也是市场经济的参与者，在市场经济中，各企业都有自己的角色定位，都有自己的经营方向和管理水平，更重要的是，各企业的企业文化及管理层对待管理会计的态度不完全相同。当前，企业的制造环境发生了很大的变化，企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术，出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下，要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。这些决定了管理会计在各企业中的应用有所不同。各企业在应用的管理会计具体方法时主要应从观念上培养管理会计的意识，将管理会计融入企业文化，使企业的领导充分认识到管理会计在企业发展中所起到的指导作用。

三、管理会计个性化的意义

作为企业和单位管理活动的有效手段，管理会计具备个性化的特征。管理会计的主要服务对象是企业内部经营，这一主要职能对企业的组织结构和企业所要面临的市场环境都有重要影响。这也就意味着，企业在运用管理会计的过程中，应该根据自身特点建立核心的管理会计框架体系。

1.有利于改变目前状况，促进管理会计在我国的应用

管理会计是在财务会计和财务管理基础上的扩展和深化，它的主要目标是要围绕企业发展战略，以财务战略为中心，确保损益目标的实现。新形势下的企业要求用新的管理会计方式解决发生的问题，目前我国对于管理会计的重视度不够，不但降低了工作效率，也对企业的日常经营活动产生了负面影响。我国推行管理会计的个性化应用，有利于改变管理会计只有理论，没有实际行动的现状，企业可以根据自身条件和可能就管理会计在某些方面的已经用进行尝试，以促进企业的可持续发展。我国在管理会计上应用的时间并不长，很多方面都不够完善，身为企业，需要做大量的工作完善财务体系，使财务和管理能相辅相成，共同发展。

2.有利于管理会计学科的自身发展与完善

每一门学科都都需要与时俱进，不断自我发展与完善，才能跟上时代的步伐，管理会计也是如此。我国管理会计的研究大都是通过引进西方的研究成果进行的，并没有完全形成属于自己的理论框架、理论模型和实践工具，没有形成自身的具有指导意义的理论体系。由于管理会计学科内容常常变化，方法也多变，在无形中加大了对其推广的难度。另外，管理会计中的很多内容与其他学科的内容相互贯穿，边界模糊，致使管理会计没有独自完善清晰的框架，例如成本会计、管理会计、财务会计等学科之间就有此现象。这很不利于管理会计自身的发展，实用性和操作性也就无从谈起。推行管理会计个性化发展，有助于社会各界特别是广大中小企业和高校学生参与到管理会计的研究与运用中来，形成强大的合力，共同促进管理会计学科的发展和完善。

四、如何推进管理会计个性化发展

信息化时代的到来标志着未来企业的发展方向，目前，我国会计信息化建设已取得优异成绩，财务会计信息化将是未来会计事业的发展方向。管理会计作为决定企业发展方向的决策部门对我国的经济发展起到推动作用，推动管理会计个性化发展将是未来的工作重心。

1.全社会应该重视

管理会计作为未来企业会计的发展方向，应引起全社会的重视。首先，从国家来看，要建设规范企业会计行为的相关法律和制度，建立法律、行政和社会性的管理制度，促进管理会计的健康发展；其次，企业决策层应有全局观，全面长远地看待管理会计个性化发展。各层领导应以身作则，学习领会管理会计的知识和方法，从加强内部经营管理着手，研究管理会计在不同单位的具体应用；再次，要在高校广泛开设管理会计课程，将管理会计教育大众化，吸引对此感兴趣的学生进行专业化的学习，培养管理会计个性化应用的后备人才；最后，要将管理会计纳入会计师、经济师和注册会计师资格考试中，促进全社会对管理会计的重视。

2.转变观念，增强管理会计意识

管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。与财务会计相比，管理会计的内容较为“碎片化”，因此我们应该准变观念，不要期望管理会计像财务会计那样在企业中获得系统化的应用，而只能立足于进行“模块化”应用，在生产经营的各个个环节中，根据管理会计个性化的要求，尽量寻找管理会计的用武之地，能用多少就用多少，以点带面，推进管理会计的发展。

3.提升会计人员的综合素质

管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到日常的会计工作中。信息时代的飞速发展使全社会都意识到了管理的重要性，因此会计人员的综合素质，包括知识层次、知识结构和职业水平等都对管理会计的实际应用起到了非常重要的作用。要推进管理会计的个性化发展和应用，企业必须重视管理会计人员个人技能的培养及综合素质的提高。当前阶段，企业需要定期进行大规模人员培训，充实他们的知识库，提高每一个人的综合素质，提倡人人参与，让每个管理者和会计人员都了解管理会计在企业中的重要性，使整体的工作效率得以提升。

五、结语

随着技术进步和全球经济的发展，企业竞争的方式已经发生了巨大的转变，管理会计的应用是社会经济发展的必然趋势。全面推进我国管理会计体系建设是我国经济转型的必然要求。我国的管理会计发展需要结合我国的国情，走出具有中国特色的管理会计道路，为我国经济的发展和中国梦的实现贡献力量。

作者:陈国金 单位:贵州财经大学

参考文献:

[1]高云凤.关于我国管理会计发展现状与对策探讨[J].商场现代化，2015(28).

[2]王艳辉.管理会计的中国化发展问题探析[J].财经界(学术版)，2015(11).

[3]朱素瑶.浅谈管理会计在实际应用中的问题及对策[J].改革与开放，2015(06).

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关键词：管理会计；推广应用；途径

中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2009)12-0093-02

理论上，管理会计所具有的解释过去、控制现在、规划未来的完美职能以及其精确的定量分析方法和独特的分析视觉，使之受到广大理论研究者的推崇和青睐。然而，从目前中国管理会计在企业中的运用现状来看，虽然20世纪90年代以后，邯钢“模拟市场，成本否决”目标成本管理制度的成功推行表明管理会计在中国企业的应用有所突破，但此等应用与西方企业的应用相比，仍然存在明显的差异；进入21世纪，中国部分企业开始应用西方国家流行的作业成本法、经济增加值、平衡记分卡、标杆管理、准时制、作业预算、EVA评价体系等先进的管理会计方法，并对一些方法进行了本土化改良，但应用比例和效果明显低于西方国家。造成管理会计在中国企业中推广应用困难的原因很多，撇开企业管理者和员工的态度与能力、管理会计的法规及标准的难以确定以及管理会计的应用环境等原因不说，但有一点，目前理论界和实务界已基本达成共识，那就是管理会计理论与实践严重背离。杨雄胜教授在1999年管理会计与应用研究会上曾经尖锐地指出中国管理会计的研究现状：第一，探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴搔痒的感觉；第二，介绍一些所谓的前沿，使人感到可望而不可即；第三，罗列出一些具体问题，找一些原则性的建议；第四，沉迷于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造一个貌若天仙，但不食人间烟火的模型。这说明目前中国管理会计理论与实际严重脱节已成为制约管理会计在企业推广应用的瓶颈，如何突破这个瓶颈呢?笔者认为可从以下几方面入手：

一、数量分析技术向实用性、可操作性方向发展

理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的却很少。管理会计因其采用了区别于传统财务会计方法的基于计量经济学的定量分析技术而受到理论界的普遍好评，然而，当把这些理论和定量分析技术应用于实践时，却暴露出了它的局限性，也就是说，被理论研究者津津乐道的优于财务会计的数量分析技术，如净现值法、内部报酬率法、回归分析法、线性规划法等，虽然其科学性和精确性早已不容置疑，但实践中要用这些方法却因数据的难于收集或手工计算的麻烦而变得非常不现实。如何使管理会计的技术、方法更加适应当前企业环境的要求呢?笔者认为，管理会计的数量分析技术向实用性、可操作性方向发展是一个行之有效的办法。在这方面，西方学者管理会计的研究过程很值得我们借鉴。英美等国不仅有财务会计师协会，而且有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界的专家共同组成，研究比较容易深入到企业当中去，带有相当强的实际针对性，又使企业能够很快地应用到管理会计研究成果。而中国的学术界研究人员却很难深入到企业中调查研究，对企业千变万化的实际情况缺乏了解，只是热衷于纸上谈兵，去建构一些抽象的、缺乏实验基础的“不食人间烟火”的数学模型，研究成果不是为解决企业实际问题，而是为“研究”而研究，结果导致研究成果与企业的实际情况有相当大的差距，缺乏实用价值。其实，大量抽象数学模型的运用反而增加了管理会计方法的复杂性，削弱了管理会计的可理解性。由于管理会计不是纯经济学，而是一门实践性和灵活性较强的应用学科，所以为了更好地解决管理会计理论与实践相脱节的问题，我们应当提倡“实地研究”的方法，深入企业去实地观察了解其管理系统的运作，弄清楚管理会计的分析技术应用于企业实际管理系统有哪些障碍，进一步对其进行改进，增强其操作性。

二、建构以实践为导向的管理会计理论方法体系

尽管管理会计作为现代会计学科中的分支已经得到学术界的认可，但无论中西方，迄今都尚未形成主线清晰的管理会计理论体系。当前西方管理会计的研究领域和范围不断扩大，出现了战略管理会计、人力资源管理会计、环境管理会计、资本成本管理会计、质量成本管理会计等等，新内容层出不穷，学科内容包罗万象，但也间接导致管理会计学科体系缺乏系统性和主线不清；中国目前的管理会计理论体系也缺乏严谨的结构，没有一条主线，给人以拼凑之感，而且还与财务管理的界限模糊；研究工作也主要停留在对西方现代管理会计方法的翻译和介绍上，虽然一些方法的本土化改良已经开展，但结合中国国情的理论体系建设成果还很少，即使有，也难适应经济环境的变化和实践的需要。因此，中国急需建构以实践为导向的管理会计理论方法体系。这就要求理论研究者立足中，国企业的实践和本土化问题，创造出有实用价值的适合中国国情的管理会计理论方法；而不是走“拿来主义”的路线，去介绍一些令人眼花缭乱却又无关中国企业“痛痒”的所谓前沿。其实，每一次管理会计的变革，都是以企业实际经营管理需求作为动因的，如标准成本制度的出现是基于制造企业对科学管理的渴求，财务会计“事后核算”带来的被动局面促使管理层采用预算控制，现代企业的关系导致企业所有者和经营者之间永远存在着利益冲突，责任会计可以提供相对满意的协调和解决途径。解决好管理会计的导向问题是科学构建其理论框架的前提，管理会计的发展方向，永远应该是实务界急需解决的问题。中国管理会计应定位在建设社会主义市场经济，密切结合中国企业的实际情况，不追求高深莫测的理论和空中楼阁式的数字模型。而是力求建立起便于广大财务管理人员理解运用和操作的理论方法体系。

三、解决管理会计数据采集难题。扫清管理会计应用的技术障碍

传统管理会计所依赖的信息主要来源于财务会计系统，但由于财务会计信息高度综合的特性，无法满足管理会计对信息来源多元化、个性化的要求，从而使得利用管理会计工具给企业经营决策提供的信息在有用性、相关性方面大打折扣。从20世纪80年代开始，为适应企业经营管理变革的需求，管理会计就涌现出一大批创新工具和方法，如作业成本计算法、作业预算、价值链会计、EVA评价体系和平衡记分卡等，但是，创新管理会计工具在企业实践中的应用却很缓慢，就技术层面的原因而言，企业缺乏有效的信息系统平台，特别是在基础数据的采集和数据仓库的建立上缺乏技术保障是问题的主要症结。所以，如果要提高管理会计在企业实践中的应用进程，就必须突破收集基础信息数据的技术障碍。

四、重视系统地归纳总结管理会计实践中已有的

成功经验

要构建具有中国特色的以实践为导向的管理会计理论体系。就应将管理会计在中国企业实践中应用过的成功经验加以科学、系统地归纳和总结。其实，中国企业在管理实践中，曾经自发地应用了许多管理会计的方法，如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算和20世纪60年代开展的厂内计划价格，资金归口管理；20世纪70年代大庆油田的内部核算；20世纪80年代吉林省开展的厂内银行，首钢的包、保、核；20世纪90年代邯郸钢铁集团推行的“模拟市场核算、实行成本否决”等，都是中国应用管理会计的成功案例，但是理论界对这些管理会计实践中已有的成功经验却缺乏系统的研究和归纳总结，没有将实践上升到理论的高度，更谈不上有效的普及和推广。因此，学术界应与实务界密切配合与协调，结合中国企业自身情况开展典型案例的创新研究，总结管理会计实践中已有的创新成果和宝贵经验，这是构建中国特色管理会计的有效途径。

五、加强本土化研究

当前，理论界虽然已积极投身于以计量经济学为主要手段的实证管理会计研究中，切实有效地开展了管理会计典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用管理会计方法得出结论的解释力大受影响。因此，如何借鉴国外实证管理会计的研究方法，消化、吸收其研究成果并针对中国企业实际情况进行本土化实用性改进，已成为中国管理会计研究领域的新课题；构建具有中国特色的管理会计理论框架，也要求我们加强管理会计的本土化研究。本土化研究可以通过两个途径实现：一是将国外管理会计的最新研究成果转化为适应中国企业实践的本土化管理会计成果；二是不断总结中国企业管理会计实践中的各种创新和宝贵经验，形成具有中国特色的管理会计，只有二者紧密结合，才能形成实用有效的管理会计体系。

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一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部

近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。

然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。

这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。

二、21世纪我国管理会计发展的关键

（一）管理会计创新

信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。

目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。

（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节

我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。

另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。

（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系

目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。

教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。

（四）我国管理会计进一步发展的线索

1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。

2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；ABC／ABM管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。

3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。

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【关键词】管理会计应用发展

一、我国管理会计的基本目前状况

我国对管理会计的探究和应用起步较晚,约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证实我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理,从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累,现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。

但管理会计在中国形成和发展的时间究竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标,我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、探究范围、实践应用等方面更待完善和充实,管理会计理论和实践脱钩现象较严重。

二、影响管理会计在我国应用的因素

(一)管理会计本身的弊端。

管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法,但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来,揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系,为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”,试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响,使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型,有些模型直到今天还难以在实践中运用,因而出现了理论与实践相脱离的问题。

(二)我国管理会计研究现状的弊端。

近些年来,我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向,例如对环境会计、人力资源会计的研究,对于管理会计的研究还在围绕量本利分析、预测、决策、绩效评价、激励机制而展开。同时,对于管理会计在我国的应用经验缺乏系统的总结和理论的提升。虽然管理会计引入我国已有近三十年的历史,但是迄今仍未在实务界得到全面的推广与应用。这主要表现在:企业领导或财务负责人观念陈旧,只重视事后的算帐、报帐工作,不重视管理会计;企业会计人员掌握管理会计知识有限,相当一部分会计人员不了解管理会计,管理会计在我国没有引起多数企业的重视;管理会计的一些方法,如短期经营决策、量本利分析以及责任会计等在企业中得到了一定的运用,但从总体来讲,管理会计在我国企业中应用有限。

三、如何做好我国管理会计的应用与发展

(一)加快建立管理会计协会

在以英、美为代表的西方主要发达国家均早已设置了管理会计协会,其目的是为了促进和建立管理会计科学并且提供一个管理会计的专业组织。

1.建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流,有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架。同时,未来管理会计会向多学科、综合性方向发展,管理会计学界可以依托协会进行与其他相关学科的交流活动。

2.管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流,从而从根本上改变目前我国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究,从而将西方管理会计理论与我国实际相结合,形成符合我国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通,找到合适的解决办法,并可以将学术界的最新理论成果在帮助指导下迅速的投入生产实践。

(二)管理会计实践要加强

目前,我国还没有真正建立起管理会计师队伍,管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看,管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争,管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才,应具有战略头脑,判断准确,勇于抓住机遇,创造性地分析解决问题。当然,做到上述几方面并非简单之事,应博学多识,一专多能,紧紧把握时代脉搏,积极主动地更新知识。同时,应加强思想修养,达到“宁静以致远,淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美国在1995年就有48%的管理会计师走出办公室狭小的空间,深人到企业生产经营的前沿了解企业的情况,这一点值得我国学习,也有助于管理会计师上述素质的培养。

(三)学术界积极参与

学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中,指导管理会计实践。企业为学术成果提供试验场所,并能促进管理会计的实际应用,管理会计的实践又反过来有助于提升管理会计的理论,形成理论、实践交替上升的良性循环。相信,随着管理生产要素的逐步深入人心,管理会计逐步得到重视,管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。

总之,随着我国改革的深化以及经济的发展,管理会计必然会得到越来越多的重视,其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力,相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。

参考文献:

[1]郭延琦,《对管理会计在企业中应用的思索》。北方经贸,2006,(2)

[2]徐波:《对企业财务目标的再认识》,《上海会计》2002年第8期

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[关键词] 战略管理 会计 现代管理 新思路

一、战略管理会计的含义及特点

何谓战略性管理会计。它是会计学一个新的分支,是企业战略管理与管理会计相结合的产物。战略管理会计的形成是以企业生存环境的不确定性加强为背景的。战略管理会计是未来管理会计发展的方向,是明确关注企业发展方向的全局问题和与之相关的一切会计行为的管理方法。最终随之管理会计的发展,战略管理会计会以一种外部性和长期性为核心作用的管理会计形式,会计理念将渗透到整个管理会计体系,最终为全局的把握和掌控提供所需资讯,进而加大企业的竞争能力和影响力。

1.战略管理会计的外向性

与传统管理会计区别之处,在于,战略管理会计不再局限于单一企业这一个狭小的空间范围之中,会去更多的关注企业的外部环境,比如政治、社会文化、自然环境、法律状况等

2.战略管理会计的发展战略

随着社会经济的发展和竞争的日益激烈,企业对未来发展的选项目标越来越重视,经过相关调查表明,对企业的持续健康发展相当重要的影响因素有以下几点:市场的占有率;产品的品质;可依赖程度;顾客的满意程度;技术领先地位;非常优良的财务业绩。

3. 战略管理会计的非财务信息

企业如果想要更持续的发展,不应该只关注眼前的利益,只单单保证财务业绩已经不是企业目前的关注重点。战略管理会计可以提供与战略相关的财务与非财务信息,获得持续的竞争优势。

4.战略管理会计的相关性和及时性、全面性和综合性

会计信息的相关性是保证会计信息质量的首要因素,因此,做为战略管理会计的特点之一,也就要求其会计信息的相关性,只有准确无误的信息相关性才可据此为依据,评价信息风险,调整适时适当的战略决策。

二、战略管理会计当前需要解决的主要问题

1.应用战略管理会计,需要企业具有较高的环境条件

当前,我国要想与国际竞争,就必须建立并完善管理会计师培训的制度。管理会计人员,要积极提高自身素质和业务能力的同时,多参加一些权威机构组织的培训,上升一个新的高度,以具备一个专业财务人士的综合素质。

2.战略管理会计在企业中不受重视

就目前而言,很多大中型企业中,战略管理会计的岗位都不受到重视,很多企业在日常会计实际工作中,均认为,财务会计才是公司的根本,才是最重要的,.当战略管理会计需求增大时,却由于投入的人力和财力不足,而导致其难以展开和实际应用。

3.整体而言,大多数会计人员的文化水平不高、专业水准也程度不一

导致战略管理会计的高级人才更为缺乏,会计人员的职业水准不高,在会计披露上弄虚做假,会计信息严重失真,所有的方方面面都很大程度上限制了战略管理会计在企业中的进一步应用。

三、针对需要解决的问题而例出的决策

1.创造企业外部环境,保证战略管理会计应用

想要为企业创造出一个好的外部环境,就必须积极制定一些行之有效的企业管理会计制度。企业的体制设定和会计的作用存在着千丝万缕的联系,企业的外部环境有很多方面的因素,而法律制度的保障,也是至关重要的。在一个健全的法律体系下,各个企业能可以自由竞争,公平竞争,在一个良好的市场环境中良性发展。

2.提高企业对管理会计的重视程度,普及战略管理会计的理论认识

普及战略管理会计的理论知识是很有必要的,加强对战略管理会计领域的认识,要对相关的会计工作人员予以对战略管理会计理论的培训和加强实际操作能力的锻炼。才能更好的保障战略管理会计理论的实施,创新,发展及开拓。

3.时时不忘加强战略管理会计人员指导,提高综合素质

前面已经分析过,目前而言,我国战略管理会计人员的人才严重缺乏,因此,建立一支高素质的管理会计人员队伍,才能够促进管理会计的研究与应用。要想提高当代的会计人员综合素质,就决定了,会计教育的范围应该更为宽泛,学生不光会合理利用信息化设备,而且同时也应该对经济学、金融学、货币学、管理学、心理学及统计学等领域进行涉及,培养自身的综合素质。会计教育中的会计继续教育,不仅可以提高会计人员的自身素质,也可针对现实实际会计作业中出现和发生的问题及时答疑解惑,在深入应用中起到很重要的作用。

4.要在实践的应用中,积极的推行战略管理会计

目前,在我国已经有很企业在实践运用战略管理会计中都取得了很好的成绩。众所周知的青岛啤酒集团,就是一个大力实行战略管理会计的好例子,通过应用战略管理会计,不仅提高了自身的企业竞争力,还为很多其他企业做了示范和开河前锋。

四、战略管理会计给现代管理带来的新思维、新方法

在新形式下,战略管理会计给现代管理带来的新思维、新方法,它不仅是现代管理会计领域的重大变革,也对财务会计发生着深远的影响。

会计问题绝不是单纯的技术性问题。通过会计的技术方法进行收集、加工、综合、分析所形成的会计信息,要使它对现代管理充分发挥积极作用,首要的问题是,必须正确的认识到战略管理会计的意义和特点,问题及解决方法,由于管理会计的技术方法远比财务会计更为复杂而多样,重视问题的这方面,尤为必要。

1.在预算管理领域中的决策影响

战略管理会计给预算管理领域带来了冲击性的影响力。众所周知,预算就是预期的计算,是企业根据现存与未来产生的收益进行的合理化配置。在竞争日益激烈的今天,如何利益最大化,如何更好的发展,扩大自身的发展空间,如何达到更为长远的商业目的已经成为高层们更为关注的问题。按照我们现有常见的预算体系,传统上把历史数据作为编制预算的最根本依据,而得出的结果往往与企业的战略管理理论扯不上什么特别的关系。而实施应用战略管理会计,既已经成为跨越了传统会计期间的限制,更关注于企业的长期发展战略决策和企业的经济利益最大化,也从此方向更着重于企业未来的发展目标及其发展方向,把企业的最终利益目标视为企业战略管理的最终成败标准,切实的应用和实施战略管理。

2.战略管理会计对现代管理中成本管理的影响

由于企业逐步转向战略管理会计,企业也从过去单一的降低生产成本观念从战略管理的高度去思考和解决问题。以更高要求和目标追求成本的管理,通过综合运用战略管理会计中的作业成本管理和价值链分析法,重新对成本实行战略性的管理。这就又再次回到现代管理中,就目前我国所处的竞争环境激烈的当今局面,能够把成本管理的范围不断扩大、分析竞争对手的价值链,真正的去评估企业自身的成本水平,以求找到真正降低成本的最佳途径。

3.战略管理会计对现代管理中投资管理带来了新的思路和方法

当企业站在战略管理会计的高度上,整体高度都有所提升,因此投资方面的决策就会更倾向于以智力为主。在现代会计管理领域中,战略管理会计由于其自身的特点和要求,决定其关注企业长远的发展目标,重视新产品的开发,新市场的拓展和新产品在市场的重新定位等。当做出对企业长期投资方案的提案,相对于财务会计,战略管理会计不考虑到财务经济效益方面的指标和统计,也会同时对非财务方面的指标进行分析和重新评估。因此,战略管理会计为投资管理领域也带来了新的思路和发展方向。

4.战略管理会计对现代管理当中人力资源管理的推进

众所周知,现代管理的核心为指标的认定和准确估算。运用战略管理会计中灵活多变的财务和非财务指标分析法,可以成为人力资源管理中的得力助手。它的强大的测算功能和准确程度,可以应用于企业在对个人考核中,测算个人绩效,而最终为人事的战略规划提供第一手资料,大大加强了资源管理效率。

5.战略管理会计给现代管理中的风险管理带来的好处

由于战略管理会计主要研究长期长远的战略性目标问题,时时刻刻都会对未来的风险进行考量。它既需要时刻关注企业自身生产经营的活动,也重视辅助活动;既关注生产制造的过程,也重视其他竞争企业的价值链活动;既关注现有的经营范围内的活动,也重视各种可能的活动。因此,由于战略管理会计涉及的广泛的活动范围,使之能够高瞻远瞩地把握各种机会,回避各种可能的风险,最大限度增加企业的盈利能力和创造能力。