管理会计决策分析范文

导语：如何才能写好一篇管理会计决策分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]管理会计；岗位职责；能力分析；战略决策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.145

管理会计在中国的发展经历着提出―运用―困惑―无助的循环，这种困惑的根源在于几方面：一是一直没有对其理论体系和实务进行清晰界定，一直游走于混沌初开的边缘，于是其没有科学的理论构架；二是一直没有对其进行职业能力的明确界定，导致在实际操作过程中无法将其与财务会计进行区分，会计兼任了日常核算、成本控制、风险管理、信息技术、决策数据提供等职能，无法发挥管理会计在企业管理、风险控制、战略决策等中的“定海神针”的作用，导致企业运营水平达不到预期，缺乏国际竞争力。

1 管理会计与财务会计的区别

2014年末，一份承载着我国会计改革与发展方针的指导文件了：《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。面对世界经济增速减缓、结构转型、竞争加剧的后危机时代，未来十年内会计行业的人才结构将发生根本转变。中低级财务会计人员将被管理会计人才取代，由于管理会计在我国的起步较晚，所以要避免用财务会计的思维模式进行管理会计工作，管理会计岗位职业能力的构建也必须建立在对二者有明确区别的基础上。

（1）财务会计重“历史”，管理会计重“未来”。《企业财务报告的确认和计量》明确了财务会计的属性更注重历史成本，通过与西方会计准则接轨及经济发展的要求，虽然后来加入了现行成本、可实现净值、未来现金流量现值、公允价值等计量属性，但是权责发生制这一基本的会计法则注定了其逃不开历史的约束。而企业的战略决策属于顶层设计，必须要有预见性和前瞻性，管理会计就是先设定基于战略的目标或标准，如风险管理、预算控制、业绩评价等一系列具有鲜明未来特性的工作，财务会计在报表中只考虑显性成本，不考虑机会成本，而管理会计两者兼顾，所以这就为管理会计提供了生存的土壤和发展的空间。

（2）财务会计重“结果”，管理会计重“因果”。财务会计主要为债权人、股东、供应商、管理者提供必要信息，外部性强，管理会计主要为管理决策层提供有效财务信息，内部性强。并且财务会计将成本划分为期间费用和产品成本，并在一个会计期间将收入与成本进行匹配，以此无法反映收入、成本之间的因果关联，只能向内部和外界提供综合性会计信息。管理会计将成本分为变动成本与固定成本，固定成本又分为直接与间接成本，因此能完整地展示收入、成本间的因果关联，将单位产品、员工业绩、客户优先权、存货ABC等信息系统地展示出来，利用本量利分析、长短期经营决策等工具帮助管理者进行战略决策。

（3）财务会计重“准确”，管理会计重“关联”。财务会计追求数据准确性，管理会计追求数据间的关联，管理者往往需要在财务信息的准确性与关联性之间进行平衡，固定资产的历史价值满足准确性的诉求，但无法满足关联性诉求，公允价值满足关联性诉求，但是满足不了准确性诉求。两者不能“孪生”，而且可能相害。财务会计只能在一定历史数据的前提下运用公允价值计量。管理会计在保证数据关联性的前提下尽量保证数据的准确。

（4）财务会计重“准则”，管理会计重“逻辑”。财务报告主要为外部使用者提供数据，而外部使用者不能清楚地了解企业经营状况，企业为了获得更多的外部认可存在操纵财务数据骗取信任的情况，如20世纪20年代起源于美国的全球性经济危机催生了证券交易法，并建立了具有强制约束力的会计准则，会计准则的诞生为财务会计穿上了约束的外衣。而管理会计信息的使用者皆为内部人员，无须准则的约束，无须政府的监管，只须能为战略决策和内部管理服务。

（5）财务会计重“票据”，管理会计重“经营”。财务会计的数据处理依靠各种各样的凭证，无须凭证使用者了解具体的运营过程，核算工作可以交由记账机构进行外包服务，而管理会计设计企业战略决策、成本控制、业绩管理、预算控制等牵一发动全身的事项，所以其无法进行外包，只能依靠熟悉内部流程、知晓企业理念、明白企业战略、懂得经营方式的“老手”承担管理会计工作。

（6）财务会计重“事实”，管理会计重“人性”。财务会计的日常核算依靠凭证，所以只有凭证审核无误，才能流畅地开展工作，处处用数据去反映财务状况和经营成果、衡量员工的业绩水平、评价管理者的工作效果，认可数据即为事实的定理，遵从“对事不对人”的契约精神，弱化了人性激励在企业管理中的作用，而管理会计会综合考虑各种因素对经营成果的影响，注重用沟通、协调、责任感、文化等软性工具去综合评价和经营管理，充分考虑和激发“人性”对战略管理的影响。

2 管理会计岗位职业能力构建

管理会计岗位究竟要做哪些具体工作？应该具有哪些能力？根据其与财务会计的区别，结合我国经济发展对管理会计的实际需求，以管理会计岗位需要履行的职责和角色定位为基础，构建符合我国国情的管理会计职业能力框架，找到符合管理会计岗位的职业知识、技能、价值观，以此再确定人才的培养体系（如表所示）。

3 总结与展望

企业的壮大需要好的战略决策，通过政府组织、科研机构对典型企业典型岗位进行深入的调研，不断总结经验教训，取长补短，紧密地借助我国国情科学地定义从业人员的岗位具体职业能力，才能够构建一个完整的岗位职业能力体系，才能为战略管理提供优质服务。“明者因时而变，智者随事而制”，经济新常态为管理会计的发展与改革提出了新的要求，“周虽旧邦，其命维新”，在新的起点，会计人一定会与时俱进、与时偕行，用新思维、新举措为管理会计“转型与改革”的航船插上双桨，助力中国经济破浪前行。

参考文献：

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关键词：管理会计 创新 发展

一、关于管理会计的概念及其在实际应用中存在的问题

管理会计主要是指企业以提高自身的经济效益为目的，将企业现在和未来的资金运动作为研究对象，从而为企业经营管理者做出科学决策提供依据的经济管理活动。就管理会计在我国各个企业的具体运用情况来看，还存在许多问题岑待解决，我们必须运用历史和发展的眼光，全面审视管理会计在不同阶段的变化和发展，深入探究其在实际应用中存在的各种问题，从而提出行之有效的解决措施。管理会计在我国企业实际应用存在的问题如下：

1.缺乏完整严密的理论体系和统一规范的运行标准。由于我国较晚引进管理会计这一概念，而管理会计自身发展时间较短，因此，即使我们对此进行了相关的理论研究，依然没有形成完整严密的理论体系，无法对其在企业中的有效应用进行科学明确的指导。另外，我国许多企业不够重视内部管理，因此也没有建立健全统一规范的运行标准。

2.管理会计理论与实际严重脱离，可操作性较差。由于管理会计理论以理性状态下的经济环境作为基础而建立的，因此在现实经济状态下，将管理会计理论运用于实际中时，该理论所建立的模型和假设都会存在一定的误差。甚至一些财务会计方法纯属理论探索，复杂的数学模型残缺的资料使其根本就无法运用到实际经济活动中。理论与实际的严重脱离导致财务会计方法可操作性差，很难在我国得到推广。

3.管理会计从业人员素质偏低。由于管理会计可操作性差，无法在我国得到普及和推广，因此，管理会计也很难在我国企业中得到认同，所以，我国对于管理会计人才的培养液不够重视，导致管理会计从业人员素质普遍偏低。同时，由于管理会计涉及到非线性回归、线性规划、投入产出模型等各种高难度的数学理论和方法，在实际应用中也相当复杂，所以真正愿意从事且有能力从事管理会计工作的人才并不多。

二、关于我国管理会计创新和发展的具体措施探究

1.树立动态管理观念。由于管理会计工作不仅是本部门的工作，也需要企业其它部门的配合和支持，并且会随着现实环境的变动而发生相应的变化。因此，企业管理者要树立动态管理理念，及时做出必要的调整，以求在动态管理中寻求最佳的平衡点。

2.树立战略导向观念。企业取得竞争优势的方式主要有三种——差异化、集中化和成本领先。企业的管理者要站在战略高度，从企业的整体利益和长期利益来进行科学的管理决策。传统的管理会计没有做到从战略上考虑成本的缺陷，导致其视野过于狭隘，无法发挥管理会计在企业管理中的重要意义，因此，现代管理会计要将本行业的所有竞争对手作为参考对象，来寻找自身的优势，从而提高本企业的竞争力。

3.从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。在现代经济环境中，企业产品的价值不再只是取决于制作成本，开始更多的取决于其中包含的知识和信息含量，因此，企业的管理会计工作要将工作中心从生产制造成本转移到研制开发成本上，由原先的成本控制转向成本计划，因此，企业的成本计算方法要由传统的以“产品”为中心转变为以“作业”为中心，通过计量和确认作业成本来减少不必要的损失。除此之外，企业管理会计要通过科学的研究开发计划、合理的劳动力投入、适度的投资规模、有效的市场调研等多种方式来降低企业的生产成本。

4.创新管理会计的决策分析与评价。传统的管理会计会把模型运用和结果计算作为决策分析的重点，但是这样便会导致模型运用的前期分析工作和结果计算的取数过程被忽视，从而会计信息的准确性收到严重影响，因此，现代管理会计要创新决策分析工作。此外，现金净流量最大化和利润最大化是我国目前传统管理会计决策评价的主要标准，但是随着市场经济的不断发展，这种评价标准已经无法跟上时代的步伐，因此，现代管理会计的主要决策标准应该是企业价值的最大化，企业价值是对企业总体经济走势和收益的综合表现，所以，企业进行管理会计决策要综合考虑成本、利润、现金等各个因素。

5.加强管理会计的人力资源管理。从业人员素质偏低是我国管理会计存在的重要问题之一，因此，我们在进行预测、决策、规划和控制的工作中要加强管理会计工作的人才资源管理，将会计信息与人力资源管理工作有机结合。

6.大力发展战略管理会计。何谓战略管理会计？战略管理会计就是在新的市场环境下将管理会计与企业战略相结合。首先是要调研企业外部环境的变化，从而为企业提供必要的市场和竞争者信息；其次，合理运用企业内部的相关财务和非财务信息。然后结合内外信息，制定合理科学且可行的企业战略计划。战略管理会计的内容有几大方面——制定战略目标、经营投资决策分析、人力资源管理、管理战略成本和风险管理。

三、小结

在新的市场环境下，管理会计对于企业发展的重要性也日益凸显，因此，我们可以预计管理会计工作必然前程远大、任重道远。所以，我们要将管理会计发展成一门完善系统的学科，运用其理论来指导企业的管理工作。

参考文献：

[1]吴飞霞，周玮.当代管理会计的发展趋势和创新认识[J].中国高新技术企业，2007，（6）：38-40.

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关键词:中职学校 管理会计 创新

当今经济社会，传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态――知识经济所取代。21世纪，知识经济占主导地位,计算机技术和现代网络技术对社会生活的渗透越来越深，人类社会各方面发生了重大变化。为适应时代的要求,中职学校管理会计创新迫在眉睫。

一、学校管理会计现状

21世纪的学校管理会计工作，客观上要求管理会计人员必须树立新观念。“市场”意识、学校整体意识、动态管理意识是新时期管理会计人员必须具有的。就目前学校管理会计的现状来讲，尚有很多不尽如人意的地方。

(一)财务管理意识淡薄，内部管理制度缺失

财务管理在整个学校的管理工作中举足轻重，它影响着全校工作的大局，是学校做好各方面工作的后勤保障。学校管理会计人员应具有很强的责任意识，坚持原则，依章办事。但是，很多学校财务秩序混乱，管理意识不到位，内部牵制措施不完善，甚至没有做到真正的钱、账分管。这一切，都给财会工作带来了隐患。究其原因，主要源于管理意识的淡薄。

从很大程度上来讲，一个学校财务管理状况如何，主要取决于校长，而校长要想把该工作做好，就必须依赖一套完善的内部管理制度。学校管理者应根据《会计法》和《会计基础工作规范》的规定，从本校实际出发，集思广益，成立财务管理小组，健全原有的内部财务管理制度，使财务分工更加明确，使财务内部牵制更加有力。但是，有些学校要么缺少相关制度，要么缺乏执行力度，最终导致监管力度的缺失，使不法分之有机可乘。

(二)思维老化 动态管理观念欠缺

在应试教育时代,学校组织结构是一种纵向的多层次管理结构,学校的教学工作、后勤管理、财务管理是完全分离的，加上信息传递和反馈手段落后,导致学校财务管理成本高滞后。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得学校的信息交流变得十分便捷,学校可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪学校经营管理的需要, 树立动态管理观念, 根据学校内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。

二、学校管理会计内容的调整与创新

笔者认为在新的经济环境和学校管理环境下, 学校管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展：

(一)决策分析与评价方面

管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位, 而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程, 以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确, 决定了计算结果的正确性; 作为模型运用的前提条件是否存在, 决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求学校管理会计进行决策分析时必须做到认真细致、有章可循、实事求是。

从决策评价标准方面来看, 目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下学校价值的评估, 管理的目标是实现学校潜在价值最大化,所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。

(二)人本管理问题

坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中, 必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识, 在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为学校工作带来一定的收益, 但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给学校工作造成损失。

随着管理会计的不断创新与发展，在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。我们广大会计工作者只有对管理会计不断进行思考、创新和发展，才能使管理会计发挥其更大的作用。

参考文献：

[1]郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进[J]理论探讨,1999,(3)

[2]余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J],会计研究，1995,(7)

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（一）背景资资料

管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大化的经营目标,标准成本系统是成本会计向管理会计过度的分界点，成本性态分析则是管理会计的起点,因此成本会计是管理会计的前身。(余绪婴)在市场经济日益繁荣的今天,企业的竞争日趋激烈,成本控制在企业管理中更为重要,作为对企业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的.

（二）内容体系

全书以现代企业所处的社会经济环境为背景,阐明以企业为主体,密切联系现代会计的预测、决策、规划、控制、考核、评价等职能，系统地介绍了现代管理会计的基本理论、基本方法和实用操作技术。本书第一部分交待了管理会计的基本原理和传统管理会计的基本方法；第二部分讨论了管理会计各项职能在实践中的应用程序与具体操作方法。最后集中介绍了管理会计发展的新领域作业管理和战略管理会计。

（三）我认为本教材从中国实际出发，理论联系实际，以现代企业所处的社会经济环境为背景，在内容的组织、体系的安排等方面充分考虑到学生学习的需要，真正突出了以学生为中心，而且本书相对于传统的管理会计教材新增加了作业管理和战略管理会计，站在前沿的角度介绍了管理会计发展的新领域，应该说是传统教学型管理会计体系的继承和发展。

二、以企业核心能力培植为主线构造21世纪管理会计的基本框架

会计与其所处的环境息息相关，尤其是为企业内部管理服务的管理会计对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。胡玉明老师编著的《高级管理会计》从环境入手，以企业核心能力培植为主线构造了21世纪管理会计的基本框架。

（一）背景资料

当我们步入21世纪，我们面对一个崭新的经济环境，21世纪世界经济的基本特征从宏观上看具有国际化、金融化和知识化的特点；从微观上看，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。“今天有三种力量，它们或者独立或者合在一起，正在驱使今天的企业越来越深的陷入令多数大董事和经理惊恐的陌生境地。”（迈克尔哈默，詹姆斯钱皮，1998）。这三种力量就是我们通常说的三C，即顾客化(Customers)、竞争化（Competition）和变化（Change）。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场分额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（corecompetence）即企业面对市场变化作出反应的能力。

（二）内容体系

胡玉明老师围绕企业核心能力的评估、培植和提升，构架了管理会计的基本框架，在第一部分阐述了20世纪80年代以来成本管理会计的新发展，讨论了21世纪成本管理会计会计主题的转变，构造了21世纪成本管理会计的基本构架，并以当前经济环境的变化为依托分析作业成本管理的基本原理及其在企业管理上的重大开拓性；第二部分对质量成本管理会计、资本成本管理会计、人力资本管理会计、企业激励机制与经理人激励报酬设计等进行了探讨；最后展示了中国企业成本管理会计制度的变迁及特色。

（三）这种课程体系应该说以环境作为论述的起点，突出了企业核心能力的培植，全面阐述了管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升服务的方法，即采用20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度并从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面进行了充分的介绍。有助于促进企业竭尽全力,鼓足干劲,沿着持续改善和可持续发展的道路前进,更快、更好、更有效地塑造企业核心能力,创造持续的竞争优势。对于21世纪的高级管理会计来讲具有一定的前瞻性，并为企业内部管理和控制提供了理论依据。

三、以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度架构管理会计体系

自由贸易的发展和企业经营的国际化，使企业间的竞争日趋激烈，竞争要求企业进行顾客化生产，采取差异化战略。孙茂竹老师以作业链的设计和价值链的分析为主线站在战略的角度构架了管理会计体系。

（一）背景资料

1985年迈克尔.波特提出价值链的概念，他认为：“每一个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货等过程及对产品起辅助作用的各种相互分离的活动的集合。”并将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动。每一种价值活动都会对相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础，供应商通过向企业出售一定产品对企业的价值链产生影响而企业通过向顾客销售产品又影响买方价值链，基于此我们将此概念推广并根据经营活动的有机联系，将价值链分为纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链。

纵向价值链就是把供应商和顾客分别视为一个整体，它们之间通过彼此出售和购买产品的各种联系，构成的一种链条关系，这一关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者（或供应商）也可以向下延伸到最终产品的最终用户。这一概念将最终产品看做一系列作业的集合体。企业是作业链中的一环或几环。这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。

横向价值链是指将企业作为一个整体进行考虑，所有在一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。

企业内部价值链是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。它是提供给顾客的产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致。对该价值链形成的认识使企业的管理深入到作业这一层次，使企业能够在所有环节上对资源的耗费进行控制，提高价值增值水平，帮助企业实现经营管理的目标。

（二）内容体系

首先将管理会计分为三个层次：第一层是把管理会计分为对所有企业都适用的企业管理会计和只对特殊情况适用的的高级管理会计。第二层是按价值链结构把企业管理会计分为战略管理会计和战术管理会计两部分,其中将企业纵向和横向价值链分析作为战略管理会计内容，内部价值链分析作为战术管理会计内容。第三层是战术管理会计部分将内容和方法结合起来并体现不同企业的特点和要求。

在章节上可以分成理论部分包括理论框架和价值链分析原理、价值链分析包括横向价值链和纵向价值链、决策分析包括品种决策分析、生产组织的决策分析、营销管理决策分析、服务管理决策分析、人力资本的决策分析。预算的编制和控制、管理会计报告和业绩评价。

（三）作者发展了波特的价值链概念，把企业内部价值链看做是提供给顾客产品的价值形成过程，与作业链的形成过程一致，进一步发展了纵向价值链观点，认为纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑并提出了横向价值链，认为这种横向联系实际构成了产业的内部联系。以作业链的设计和价值链的分析为主线，以竞争优势的获得为核心，以价值最大增值为目的，站在战略角度架构了管理会计的课程体系。这一体系对于我们学习和应用管理会计学具有很深的现实意义。

通过对上述不同管理会计学课程体系得分析，我们觉得在不同情况下，基于不同的考虑出现的管理会计学的课程体系都有一个共同的地方，那就是站在战略的角度构架我国管理会计学的课程体系。我个人认为在目前管理会计学学科体系不规范，很多教材实际是管理会计方法和内容的混杂体，没有一个清晰的主线把其内容串起来，体系残缺的事实面前，以作业链的设计和价值链的分析为主线，站在战略角度重新构架的管理会计的课程体系是非常具有现实意义的。

参考文献：

[1]吴大军、牛彦秀、王满编著《管理会计》大连，东北财经大学出版社，2004

[2]胡玉明著《高级管理会计》厦门，厦门大学出版社，2005

[3]孙茂竹姚岳编著《管理会计学》北京，中国人民大学出版社，2003

[4]孙茂竹著《管理会计的理论思考与架构》北京，中国人民大学出版社，2002

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【关键词】管理会计；更新；决策；发展

一、管理会计观念的更新

（一）企业价值观念的更新

21世纪是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。企业文化的确立和创造，必然对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

（二）企业整体观念的更新

企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间目标的一致性，减少内部职能失调。为此，管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。

（三）动态管理观念的更新

在当今的信息技术时代，由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高，企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷，企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从于企业经营管理的需要。要树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

（四）战略导向观念的更新

现代管理会计以整个行业和竞争对手为参照物，积极寻求本企业的成本优势，以提高企业的竞争地位，避免了传统管理会计视野过于狭隘、没有从战略上考虑成本的缺陷。企业竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化3种战略方式。为获得和保持持续竞争优势，企业有时甚至不惜牺牲短期经济利益。企业高层决策者要站在战略的高度，以是否有利于企业取得竞争优势、未来利润和市场价值指导决策。

（五）可持续发展观念的更新

可持续发展是指“不以牺牲子孙后代的利益为代价来满足当代人的需要”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级，企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训，认真领会并充分利用现代管理会计中的可持续发展思想来指导决策，使企业立于不败之地。现代管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念和过程评价与非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。会计

（六）市场导向观念的更新

在工业时代，企业所面临的经济环境相对稳定，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长，个性化需求较少，竞争主要体现在市场占有率的高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在企业内部管理方面，注重通过控制产品成本实现管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。进入信息时代后，信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和市场竞争日益激烈，科学技术飞速发展，使得企业生产设备更新换代加快，产品经济寿命缩短。随着社会富裕程度的逐渐提高，市场需求呈现小批量、多品种、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切关注市场需求，加强研究市场动态，根据市场需求及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

二、管理会计内容的调整与拓展

管理会计研究在不同的时期有不同的焦点，并且无不受到其技术方法变革的影响。它大致经历了如下4个阶段：第一阶段强调成本确认，主要注重成本核算的真实和精确；第二阶段强调成本相关性，主要注重不同目的的不同成本信息要求；第三阶段强调成本决策分析功能，主要强调成本管理的战略价值；第四阶段强调成本的行为面，主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评。在新的经济环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展：

（一）成本管理方面

从生产制造成本转移到产品研制开发成本，由成本控制转移到成本计划。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重点，拓展成本控制视角。企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业价值中占较大的部分，产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。

为适应现代企业管理的需要，1.在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革——以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量，尽可能及时为消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”提供有用信息，从而使相关的损失、消费减少到最低限度。2.从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理：通过适度的投资规模来降低成本；通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本；通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本；通过合理劳动力投入来降低企业成本。

（二）决策分析与评价方面

管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时，注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物，从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少是很不全面。新时期管理会计的中心课题是在不确定条件下对企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。

（三）人力资源管理方面

坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体要做到：1.进行人的行为研究，采用有效的激励方式和业绩考核方案，激发人的主观能动性和行为积极性，使人在开始行动之前就有积极的行为意识，在行为过程中能做到有意识地自觉控制。2.对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。3.进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益。但是，若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。

（四）风险管理方面

由于管理会计着重研究全局的、长远的战略性问题，因此，它必须考虑风险因素。一般而言，报酬与风险是共存的，报酬大，风险也越大。企业的任何一项行为都有一定的风险，企业可能因冒风险而获得巨额利润，也可能招致巨额经济损失。企业风险的管理主要是在经营与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、资产重组、并购与联营等方式分散风险。

三、推进管理会计改革和发展的途径

（一）重视管理会计系统的环境因素

环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。一方面，公司治理理论对管理会计的对象、任务和特征提供了一个新的认识思路；另一方面，也正因为管理会计系统必须直接为公司治理服务，因此公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计，又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

（二）管理制度创新与规范的结合

在管理活动中，创新与规范相辅相成。现在这两个方面都存在严重的不足，尤其是创新体制往往没有及时地得到规范。例如，较大规模的企业尤其是上市公司是否应设立审计委员会；审计委员会的权限和职责如何清晰地界定以使其保持相当的独立性；审计委员会的运作如何与管理会计系统相互配合以降低监督成本，这些都需要进行探讨和实践。会计

（三）充分认识会计信息的“准公共物品”性质

公开披露的财务会计信息和管理会计信息在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且应该发挥作用。因此，政府机构不仅要关注财务会计信息，对管理会计信息的规范性同样应予以关注。从信息市场的角度来说，会计信息的数量和质量要求取决于信息需求者，所以会计信息的提供从根本上说会形成“买方市场”。然而，无论是财务会计报告还是管理会计报告，任何改进若不听取广大信息需求者的意见，终将于事无补、劳民伤财。因此，笔者建议设立专门机构使会计信息的需求调研经常化。除不断改进财务会计报告外，还要逐步对管理会计信息的搜集、加工、处理以及需要公开的管理会计信息的披露提供各种指南，以利于提高管理会计基本概念范畴的规范性和管理会计实务运作的效率。

（四）大力发展战略管理会计

战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的某个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部市场和竞争者的信息。同时，用战略的观点来看待内部信息，强调运用各种相关的财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略发展方案。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析、人力资源管理和风险管理。战略管理会计采用多元化的信息处理方法，如作业成本法、价值链分析、对手分析、环境分析、预警分析等等。战略管理会计以其新兴的思想、理论和方法，开始了管理会计的一场革命。从目前来看，它拓展了管理会计的范围，适应了战略管理的需要，注重企业的长远目标及整体利益的最大化，对多样化的信息从多方位、多角度进行综合分析和研究，代表着管理会计的发展趋势。

在新的世纪、新的经济和管理环境下，可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，又任重道远。开拓创新将更加艰巨。笔者深信，在各方的努力和支持下，管理会计一定能发展成为一门系统、完善且具有指导性、实用性的科学，一定能在世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。

【主要参考文献】

［1］吴飞霞，周玮.当代管理会计的发展趋势和创新认识［J］.中国高新技术企业，2007，（6）：38-40.

［2］施进.现代管理会计的发展展望［J］.商业文化，2007，（12）：113-114.

［3］莫甲.管理会计发展方向探讨［J］.合作经济与科技，2008，（4）：86-87.

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随着知识经济时代的到来，传统的管理观念已不能适应经济发展的需要，管理会计人员必须转变不适应时展的旧观念，树立以下几种新观念：

1.1市场观念。

进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。

1.2企业整体观念。

管理会计必须树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。

1.3动态管理观念。

在21世纪的信息技术时代，管理会计作为决策支持、规划与控制系统，必须服从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

1.4战略管理观念。

战略管理会计是传统管理会计为适应剧烈变动的市场环境和激烈的全球性市场竞争而产生的一个会计新分支，在我国实际上已有应用，只是应用的水平不高。与其说战略管理会计是一种方法，倒不如说是一种观念。关于战略管理会计在我国的应用前景，有人认为实际应用条件尚不成熟。但是，无论应用战略管理会计的条件是否成熟，都需要首先在学术界和实务界树立起这样一种新观念。

2.知识经济时代管理会计主题的转变

从宏观上说，21世纪世界经济的基本特征是国际化、金融化和知识化；从微观上说，人类社会将从工业社会转入信息社会，企业的经营环境发生了巨大变化。面对这样的宏微观环境，在企业的发展过程中，比利润更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力——企业面对市场变化做出反应的能力。

2.1企业核心能力的基本概念

目前的会计系统(尤其是财务会计)只注重企业的实物支持系统，较少关注企业独特的知识与技能、管理体制和员工价值观念对企业竞争能力乃至核心能力培植和提升的影响。核心能力对企业组织及其人力资源具有高度的依赖性。企业员工在相当大的程度上充当了核心能力的承担者。那么，侧重于为企业内部经营管理服务的管理会计如何为企业核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息自然而然地成为21世纪管理会计发展的主题。

2.2以核心能力培植为主题的管理会计基本框架

20世纪90年代在美国兴起的综合业绩评价制度基本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植”的转变。综合业绩评价制度从财务维度、顾客维度、企业内部业务流程、企业学习与成长等四个方面，全面评价企业的经营业绩。

（1）财务维度

①以权责发生制为基础的利润依然是企业财务目标。因此，在管理会计基本框架中，财务会计必不可少。②鉴于利润作为财务目标的缺陷以及企业处于不同发展阶段，必须辅之以现金流动会计，更加全面地反映企业的获利能力和支付能力及其相互关系。③未来的管理会计对效益的评估应该从财务效益向包括直接效益、间接效益和无形效益在内的全方位效益观念转变。

（2）顾客维度

质量是顾客对企业所提供的产品或服务所感知的优良程度，无论何种类型的企业都需要关心质量——顾客需要什么，何时需要以及如何需要。顾客是质量概念的核心。因此，21世纪管理会计需要关注：①市场战略对利润影响的研究。②质量成本会计。③产品生命周期成本会计。④环境管理会计。

（3）企业内部业务流程

从价值链通用模式出发，企业内部业务流程包括研究开发过程、经营过程和售后服务过程。从这个角度出发，21世纪管理会计必须关注：①研究与开发能力评估。②作业成本管理会计。③企业资源计划系统。

（4）企业学习与成长

企业只有不断学习才能在变化的环境中不断成长。因此，21世纪管理会计必须进一步重视：①人力资源价值会计。②行为会计。③激励机制与管理报酬计划。

3.管理会计内容的调整与拓展

传统管理会计的内容主要是成本管理、预测、决策的分析与评价及责任会计。但是随着知识经济时代的到来，这些内容已不能适应企业经营管理的需要，要适应时代的发展和管理会计的主题，新型的管理会计在内容方面必须加以调整和拓展，本文仅就以下几个方面加以论述：

3.1成本管理方面

在知识经济时代，从战略意义上考虑，管理会计可以包含以下成本管理内容：①通过适度的投资规模来降低成本。②通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。③通过合理的研究开发政策，按照所得大于所费的原则降低企业总体成本。④通过合理劳动力投入来降低企业成本。

3.2决策分析与评价方面

决策分析方面来看，高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳定性，要求管理会计进行决策分析时必须做到：①进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正；②在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法；③对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素；④对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。

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关键词：战略管理；核心竞争力;战略管理会计;平衡计分卡

Abstract:Integratesinthestrategymanagementaccounting''''stheorythecorecompetitivenesstheory,willconstructbasedoncorecompetitivenessstrategymanagementaccountingwillbethedirectionwhichmanagementaccountingwilldevelop.Butbasedoncorecompetitiveness''''sstrategymanagementaccounting''''sgoal,thebasicphilosophy,themethodandtheprimarycoveragewillrevolvetheenterprisecorecompetitivenessthecultivationtochange.

keyword:Strategicmanagement;Corecompetitiveness;Strategymanagementaccounting;Balancedideabranchcustomsstation

前言

20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。

一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标

由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。

笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。

基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。

二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想

从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。

(1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。

(2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。

(3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。

(4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。

(5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。

三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法

为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。

1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。

2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-basedcosting,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。

3.价值链分析。价值链分析(ValueChainAnalysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。

把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。

4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。

四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容

因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面:

1.战略决策分析

战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。

2.战略成本管理

成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。

3.编制战略预算

企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动都要纳入预算体系中。

4.战略业绩评价

所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。

战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。

总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。

参考文献:

[1]胡玉明.21世纪管理会计主题的转变[J].外国经济与管理,2001,(1).

[2]迈克尔·波特,著.陈小悦,译.竞争战略[M].北京:华夏出版社,1997.

篇8

    会计有财务会计与管理会计之分,财务会计主要是核算与监督,客观反映会计主体的资产负债及盈利状况。而管理会计则以会计主体的内部部门为责任主体进行分析,利用一定的技术方法,将财务会计提供的资料进一步加工,满足公司管理需要,为预测与决策提供数据支持。

    二、管理会计的起源与发展及在发达国家的运用

    20世纪初,管理会计在英美等资本主义发达国家率先兴起,至今已有百年历史。在管理会计的发展过程中,主要经过两个阶段,从20世纪初至20世纪50年代,发达资本主义国家普遍经过了战争的磨难,工业蓬勃发展,产品供不应求,管理会计的主要作用是控制成本,提高工作效率。此阶段的管理会计指标主要是成本性态分析与管理,预算管理在此阶段也得到了快速的发展,标准成本的应用,预算管理的推广,在生产成本管理中起到了巨大的作用,极大地促进了资本主义经济的进一步发展。20世纪50年代开始,资本主义发展到一定阶段,市场竞争加剧,不仅是成本的竞争,会计人员还要为决策者提供更详细、更有参考价值的决策信息,要求管理会计提供的信息要有利于管理者做出提升企业竞争力的决策。

    三、我国管理会计的利用现状

    随着市场经济的发展,以及外资企业的设立与发展,管理会计在我国得以实施和推广应用。但应该看到,时至今日,管理会计在我国的使用局限在外商投资企业和一些国营大企业及上市大公司,私营中小企业却没有得到普及。主要因素是在我国管理会计的影响不深,会计人员大多停留在财务会计的水平上,从会计教学中就开始不够重视管理会计理论的推广,加上会计人员又缺少这方面的实际经验,无法从“传帮带”中得到学习。另外,企业管理者文化水平不高,缺少职业经理人的管理理论,缺少严格的管理规章制度,更多地用人去管理,用人情去管理,对管理会计没有要求,造成了中小企业在发展的过程中得到较少的财务支持。

    四、在我国中小企业推广管理会计增加企业竞争力的意义和必要性

    我国的中小企业在发展壮大的过程中会有许多的问题,如资金问题、市场问题、信息不对称问题等。但归根结底,是管理水平的问题。公司是以盈利为目标的经济组织,内部管理是一个企业盈利的根本。在中小企业,管理者凭感觉、靠经验管理最常见,财务人员更多地也只是起到一个记录员的作用,并且财务人员还要处理税务问题。管理会计有众多的技术指标,能帮助管理者做出正确的决策,为公司的长远发展打下基础,能协助管理者控制成本费用,提高企业的经营利润,能更好的制定考核目标,做到公平公正地管理公司事务,充分发挥每个员工的积极性和主动性。我国现在通过资金、技术等渠道扶持中小企业的发展,但从管理上、从财务角度、从管理会计的充分利用上对于企业的生存与长远发展都有着非同寻常的意义。另外,现在的市场是全球化的市场,中小企业要想走出国门,参与更大范围市场的竞争,也要在内部管理上提高层次,而管理会计是企业在内部控制方面、提高管理层次方面最好的工具。

    五、管理会计的主要技术方法及在中小企业具体应用分析

    (一)本量利分析

    建立在成本性态分析的基础上,在将成本分为变动成本和固定成本的前提下,计算企业的盈亏平衡点,并测算各产量情况下企业的盈利状况。对利润预测进行敏感分析,可以帮助企业管理更有目的性。

    盈亏平衡点的销售量=固定成本/(单位产品的销售价格-单位产品的变动成本)

    预期利润=(预计销售数量-保本点销售量)×(单价-单位变动成本)

    单位的任何成本都可以分为固定成本和变动成本。通过成本性态分析,我们可以测算出销售数量为多少时企业可以保本、超过保本点的销售数量乘以单位价格超过单位变动成本的部分即是企业的利润。这要求投资人在规划时要重视销售前景的预测,并通过计算预期销售量与保本点销售量的差额(即安全边际)大小,来评估投资项目的风险大小,并衡量收益与风险是否配比。

    (二)投资决策分析

    投资决策分析的方法有:净现值法、现值指数法、内含报酬率法、回收期法、平均投资报酬率法等。从不同的角度对投资项目进行分析,从中选出最优方案,帮助投资者进行投资决策分析。在投资决策时,要充分估计企业的现金流量,根据净现金流量,并充分考虑货币的时间价值。上面列举的前3种方法都已经考虑了货币的时间价值,所以,用预测的现金流量,按照一定的折现比率,计算实际的净现值。考虑货币时间价值的投资决策分析方法才更符合市场价值分析观念。货币时间价值观念在我国中小企业中还不够普及,投资者在分析方案的时候要清楚,现在的1万元与5年后的1万元价值不同,不考虑货币的时间价值,同样的预测数据有可能得出不同的预测结果,这是我国中小企业投资者在投资决策时急需改变的观念。回收期的计算和平均投资报酬率的计算是没有考虑货币时间价值的,在投资决策分析时这两个指标只是作为参考。

    (三)存货管理

    存货管理主要是确定经济订货量(Q=2AP/C),为企业最大程度的节约存货成本。另外,存货的ABC库存分类管理法也节省了存货的管理成本,提高了存货管理的效率。现在我国的中小企业在材料采购时,一般只注意购买价格,并不太关注采购成本。严格来说,每一次采购,不管数量大小,都会发生一定的采购成本,甚至包括运输费用、在什么时候采购、采购订货量是多少其采购总成本最低,是我们需要去计算的。

    (四)全面预算

    预算管理是控制支出的一种工具,是目标管理的重要指标。预算按涉及的业务活动领域可分为销售预算、生产预算和财务预算,按编制方法可分为固定预算和弹性预算,按预算期的时间不同可分为定期预算和滚动预算。根据预算结果可编制出预算资产负债表和利润表,对于成本控制、利润预计都有很好的管理价值。现在我国大型企业已经关注到预算管理的重要性,但中小企业采用较少。根据由上而下制订总体目标,由每个部门编制出销售、生产预算、财务预算,再由专门的预算部门或兼任部门组织由上而下进行审核,确定以后各部门要严格执行,如有超额或减少的情况要进行分析说明,找出原因,以及是否合理,并根据考核制度,进行必要的奖惩。人的行为需要制订目标才有控制,预算很大一部分是利用了人的这种心理,充分利用了心理学的原理,对控制成本费用及实现销售目标具有很大的指导作用。

    (五)责任会计

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【关键词】管理会计 高校 措施

一、管理会计的性质

（一）学科的综合性

管理会计是以信息系统为基础，以企业为服务对象对企业的经济活动进行管理。从内容上来看由财务会计、成本会计和财务管理的相关内容构成。虽然它属于会计的一个组成部分，但是其职能已经远远超越了传统会计。从目前的发展趋势看，管理会计已经做到了会计和管理的高度统一。在丰富传统会计理论的基础上，管理会计还融合了数学、统计学、信息学等多种学科的内容，从而为企业内部的管理提供了有效的帮助。

（二）学科的管理功能

1.管理会计的成本分析。管理会计将成本的性质分为固定成本和变动成本然后延伸出边际成本和量本利分析。从成本总额与业务量之间关系为基础来分析生产和销售环节对企业利润的贡献。

2.管理会计的决策分析。管理会计根据企业管理部门提供的决策或者方案进行分析研究，对方案的优点和不足进行全面的分析和说明。在企业决策的过程中，管理会计起到了分析者的作用。

二、管理会计在高校应用的现状

（一）高校领导对管理会计重视不够

高校财务部门的职能有限，一般财务人员的工作范围限制在凭证录入、费用记录等基本问题，对于管理会计方面出现的问题却很少涉及。高校领导不完全是财务领域方面的专家，在高校的管理中有时会出现重视教学而轻视行政的现象。校领导由于平时业务比较忙，参加财务培训的机会相对较少。因此，他们在面对专业性较强的财务数据和会计报表的时候不能做出高效的判断。领导对于财务方面的敏感性不足往往会弱化管理会计的作用。

（二）高校管理会计信息系统相对滞后

首先，很多高校会计信息系统设计比较简单，功能单一，各个子系统没有很好的融合，从而使得会计信息系统不能发挥到决策分析的作用。其次，高校无法通过单一的报表对风险控制方面做出相应的对策。此外，会计信息系统只是在财务部门内部使用，与其它部门的信息交流方面不是很顺畅，不能做到信息的共享，从而难以发挥协同管理作用。

（三）会计人员的综合素质在高校管理会计中有待提升

由于高校财务管理的情况比较复杂，涉及的范围广，从而对财务人员的知识储备综合能力的要求要更高。很多情况下，高校的财务人员需要不仅要具备会计、管理方面学科的知识，也需要掌握熟悉计算机系统学科知识。高校里财务部门工作相对稳定，许多财会人员忽视了对自身综合素质的提高，其知识的局限性往往不能满足实际管理会计的需要，比如对于重大的成本支出的分析能力的缺失。

三、高校管理会计应用的必要性

随着社会主义市场经济体制的不断完善，传统的会计核算已经不能满足市场的需求。高校在专业设置、招生、科研以及降低生均费用等方面都存在着学校之间、学校与企业之间的竞争。管理会计对于提高高校的核心竞争力方面将发挥巨大的作用，主要体现在以下几个方面：

（一）有利于完善学校的会计管理

传统的学校财务管理模式是以财务会计为主，在应用了管理会计的模式后，两种会计方法将会融合在一起。高校在完成会计的核算后，再运用管理会计提供的指标来指导学校的管理者合理更新固定资产和各种教学设备，不断提升整体的教学质量和学校的科研水平，进而提高学校的知名度。

（二）有利于学校的决策

管理会计可以结合计划成本和实际成本的资料，使用科学的方法分析学生人数与教育成本之间的管理，为编制预算和决算提供依据，为学校领导的决策提供帮助。

（三）有利于学校领导对教职工的考核

管理会计在宏观上对学校所有的经营活动进行监控，监控财务分析和核算的全过程。因此，管理会计对教学过程中收入、支出、成本、利润方面进行分析、评价，为学校管理层对各部门进行考核提供依据。

四、在高校推广运用管理会计的方法

第一，在高校财务部门建议一套完善的管理会计信息系统为管理会计在高校的推广提供技术基础。首先通过相关技术将会计信息系统嵌入高校综合业务流程，储存在综合数据库里，从而实现财务部门与其他部门信息的共享与统一。其次会计信息系统在为信息需求者提供查询服务时，也能为财务决策提供信息支撑。

第二，高校领导要转变观念，提高会计人员的综合素质。高校领导应该接收先进的理念，转变财务管理模式，引领财务人员在财务工作中提升进步。对于财会人员建立相关的绩效考核制度，定期组织考评，及时评估会计人员的水平，以此来促进财务人员不断提高自身素质。同时高校也可以通过集训的方式来定期对会计人员进行培训，既可以提升财务人员的专业技能，又可以强化使用管理会计知识的能力。

第三，完善高校的管理会计理论。我国的管理会计理论体系形成于20世纪中期，随着社会经济的发展，为了能使管理会计更好的服务于高校，应当不断完善现有的理论，在此基础上建立一套适合高校发展的管理会计理论体系。

第四，做好财务会计和管理会计的融合也会有利于管理会计的推广。管理会计的发展不是孤立的，管理会计的很多信息是来源于财务会计的相关报告。因此对于两者如何很好的兼顾会成为管理会计在高校应用的重要保障。

五、结论

总之我国高校财务会计人员要从“报账型”会计向“管理型”会计转变将管理会计理论运用到实践中，提高资金使用效率，提升业务水平，建立适合高校发展的财务管理体制，促进高校全面发展。

参考文献

[1]刘瑾.高校财务管理的现状与建议[J].教育财会研究，2005（4）：38-40.

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一、　管理会计在营销管理中的地位

（一）管理会计为营销策略的制定提供依据。

管理会计作为一个信息系统，企业在经营管理中需要利用这些信息进行分析决策，营销管理也不例外，管理会计可以为营销管理者提供有利于他们预测和决策的会计信息，据此作出有利于企业的营销决策，同时，其本身作为一项管理活动，管理会计人员应该直接参与营销管理活动，成为企业强有力的管理人员。

（二）管理会本文由收集整理计应用到营销管理中是顺应市场竞争的需要。

当今全球竞争加剧，尤其是经济的竞争尤为突出。现今国外管理会计无论是在的理论和方法还是实践都有了较快发展，特别是把管理会计的应用扩展到市场领域，并且建立了适时供应制、产品生命周期成本法、目标成本法、战略管理会计、市场会计等理论和方法。然而，我国的管理会计，却只停留在为生产领域提供一些管理会计信息的阶段，通常被历史成本和预算分析所缠住。由于企业的经营活动处在开放的竞争环境中，为了在竞争中立于不败之地，我国的管理会计也必须扩宽应用空间，将管理会计的服务领域逐渐从生产领域延伸到市场相关领域。

（三）管理会计在营销活动中起到降低成本、提高利润的关键作用。

管理会计从企业内部入手，是管理与会计相结合的企业内部会计，强调成本管理与控制。主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。在营销活动中，管理会计可以对产品线（或产品）进行盈利分析，考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉；通过对客户、销售渠道、市场区域等盈利分析，来确定营销策略；新产品开发，在保证公司预期利润前提下，如何设计新产品，控制新产品目标成本等等，管理会计在这些活动中的应用足以证实，为确保营销活动的效果，管理会计是必不可少的。

二、管理会计在营销管理中的应用

（一）管理会计在营销中应用的理论研究。

管理会计作为一个信息系统，应该为营销管理者提供有利于预测和决策的会计信息。同时，管理会计本身作为一项管理活动，管理会计人员应该直接参与营销管理

活动，成为企业强有力的管理人员。管理会计人员通过对各种会计资料信息的处理进行预测分析、决策分析和全面预算等：

1、通过预测分析了解企业的生产前景和经济发展趋势，　分别确定未来一定期间的销售目标、利润目标、成本目标和资金需求量目标。

2、进行决策分析是指判断对一计划中的项目是否应该采取行动或从几项计划中选择最优方案。通过对有关可行性方案的经济效果进行计量分析和评价，　为扩大经营能力和促进生产发展、选定产品开发、技术改进、设备购置与更新等制定最佳决策的行动方案。

3、全面经营预算是企业经营目标的具体化，　既是规划、决策的综合，　又是控制、考评的起点。通过编制全面预算，　建立起包括生产、供销、财务等在内相互联系的预算指标体系，　以实现企业内部各部门和生产经营各环节的协调配合，　保证既定经营目标的完成。

（二）管理会计在营销管理应用中的核心—营销成本的管理。

营销支出在多数行业的成本结构中占有重要的地位，然而，时至今日，营销成本管理和管理会计的研究文献对营销成本领域仍然关注甚少。营销界的研究也较少涉及营销成本问题的讨论。借鉴西方有关学者的研究，　结合我国战略管理的实践，　营销成本管理可以有以下程序和内容：

1、企业的自我评估。根据企业掌握的资料，　评估企业现有的强、弱项，　评估过去推行策略实施的效率、竞争中的优势和劣势，　为确定战略目标提供信息资料。

2、价值链分析。价值链理论认为，　在企业众多的价值活动中并不是每一个环节都创造价值，　企业所创造的价值实际来自企业价值链的战略环节。

3、战略定位分析。主要是通过对外部环境、竞争对手、顾客、企业业绩、员工薪金水平等信息进行分析，制定有利于创造竞争优势、并适应环境变化的策略。

4、成本动因分析。从价值链的角度看，　每一项创造价值的活动都有独特的成本动因，　它用来解释创造价值活动的成本。营销成本管理的成本动因，　包括结构性成本动因和执行性成本动因。

三、　未来研究方向的建议

1、营销成本计划制定的具体方法还是一个空白领域。至于营销预算的制定，虽然现在已经发展出多种方法，然而，这些方法背后的假设都容易受到挑战。比如，销售百分比法，假设广告是销售的结果，根据去年的销售收入来确定今年的广告支出，明显地倒因为果。显然，这些预算制定方法还有待于进一步改进。