管理会计相关性范文

导语：如何才能写好一篇管理会计相关性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

按照西方对会计学边界的定义，通常认为企业会计是由财务会计和管理会计组成的。相对于财务会计的发展，管理会计的起步较晚，是会计学中的一门年轻分支学科。自上世纪80年代管理会计引入中国以来，管理会计一度发展迅速，但到了90年代末，中国的管理会计研究开始走下坡路，其典型的反映是管理会计的研究文献（论文与专著等）明显减少。现阶段，相较于以会计准则为核心的财务会计的旺盛状况，管理会计学科建设明显滞后了。这种迹象不仅在中国，在欧美及日本等国家也有同样的反映。究其原因，主要表现在两个方面。

一是经济环境所致。改革开放30多年来，中国资本市场得到迅速发展，企业通过“资本运作”进行融资等活动已成为一种趋势，强化公认会计准则规范成了企业最现实的需求。从政府层面看，沿着“会计准则国际化路线图”，加快我国会计准则的国际化进程，需要在财务会计准则的规范方面投入极大的精力，这对管理会计发展产生了一定程度的“挤出效应”。

二是来自竞争的压力。首先，表现在就业需求对会计知识结构的影响。近年来，国内大学生面临着沉重的就业压力。从管理会计专门人才的角度来讲，随着国家机关、事业单位精简编制，大型国企进行人员的内部结构调整与配置（如实施内部整合，人员录取实行集中管理等），新增人员的数量明显减少。以往，这些部门或单位对管理会计专门人才需求相对较高，现在随着其对管理会计专门人才就职量的缩减；加之民营企业资金饥渴并期盼上市，对熟知以财务会计为核心的具有注册会计师（CPA）资格证书的会计人员更加青睐，这就使得大学生更加关注财务会计。其次，是适应经济全球化形势的需要。随着跨国公司向全球公司的转化，会计准则国际化面临新的机遇与挑战。在这种情况下，人们对与财务会计方面相关的新规定、新知识必然会更加关注。再次，学者们为了学术成果的发表，也乐意从事政府着力倡导的财务会计研究。然而，从企业发展的战略视角分析，管理会计对于提高企业的竞争力是极为重要的；管理会计中的管理技术，如标准成本制度、预算管理、内部控制、平衡计分卡、经济增加值，以及管理会计的其他理论基础，如权变理论、管理控制系统理论、理论等对指导企业价值管理实践是不可或缺的。

面对挑战，正确认识管理会计为企业创造价值的功能，提高管理会计信息支持系统和控制系统适应实践的相关性，成为管理会计研究难以回避的一项重要课题。值得庆幸的是，2014年1月，财政部办公厅印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，标志着我国会计管理当局开始将主要精力转向管理会计，并力争用5-10年时间将我国管理会计推向一种具有中国特色的高水平、本土化研究的道路之中，努力构建全面的管理会计理论与方法体系。

二、管理会计的相关性

提起“管理会计的相关性”，不能不提美国的两位教授，即约翰逊与卡普兰教授，其于1987年在《相关性消失了――管理会计的兴衰》一书中首次提出了“管理会计相关性消失了”这一观点。该书在开篇写道：“如今的管理会计信息受企业财务报告系统程序和周期的驱动，提供得太晚、太不具体，已经扭曲得与管理者的计划和控制决策完全不相关了”……“运用原有的会计方法可能破坏20世纪80年代美国制造业适应迅速变化的竞争环境的努力”。概括来讲，相关性消失的原因主要有：管理会计理论与实务脱节；管理会计实践的发展相对滞后；管理会计的研究方法过于“精致”。这方面可引用卡普兰的观点，他认为：“1950年以后的管理会计研究，绝大部分是大学等的研究人员依据极为单纯的方式对企业开展单纯的模型构建，没有为实务界所认同。这样就使得学问的深入偏离了管理会计实务的基础”……“实务界对管理会计研究的创新失去了兴趣。许多实务部门人士即使有了管理会计的创新，往往也只是作为秘密来保存。管理会计实务持续着利用错误的信息进行决策”。笔者认为，管理会计相关性的消失可以划分为两次，一次是上世纪80年代末，即1987年《相关性消失了――管理会计的兴衰》一书提出到上世纪末；另一次是本世纪初，即人们对新工具的重新认识而产生的思考。

（一）第一次“相关性消失” 即上世纪80年代末，即1987年《相关性消失了――管理会计的兴衰》一书提出到上世纪末。其特点是，针对当时间接费用分配不合理，仅关注财务方面的信息，以及成本的市场导向意识淡薄等而提出的一系列改革与创新。这一时期出现的代表性新工具主要有：（1）作业成本/管理（ABC/ABM），强调作业分配基准与作业管理；（2）平衡计分卡（BSC），强调财务与非财务统一，战略与战术统一，以及长期与短期相衔接，化战略为行动等；（3）目标成本规划，即成本企画，注重成本管理的市场导向，其朴素的理论内涵是“收入-利润=目标成本”，即提出了倒逼成本的理念。

为了说明管理会计范式的转变情况，可以用美国的管理会计教科书作一比较研究。以1987年《相关性消失了――管理会计的兴衰》一书的提出为界限，先来分析该书作者之一的卡普兰的观点变化。通过分析卡普兰1982年出版的《高级管理会计》一书，并与1989年的第二版及1998年第三版相对比。笔者以“相关性消失了”一书出版的1987年为分界点，对1982年版与1998年版作一比较，具体见表1。正如1998年版的导论中所强调的那样，随着经营环境的变化，信息技术的高速发展，管理会计人员不再是简单的对过去业绩的记录，作为经营团队的重要成员，必须要提供价值创造的信息，为战略决策与实施提供积极的作用。因此，一些创新企业管理的方法，如ABC、成本企画、BSC等管理会计工具被写入了1998年版的教材之中。

另一位在美国管理会计界知名度较高的学者霍恩格伦（Horngren，C. T.）的管理会计教材的变化也具有一定的说服力。美国典型的管理会计教材是霍恩格伦的《管理会计入门》（Introduction to Management Accounting）。笔者将其1981年版与1999年版作一比较，见表2。

在《管理会计入门》1999年版中，作者增补了ABM、价值链分析、成本企画、BSC、EVA等新的课程内容。ABM在第4章中，价值链分析在第1章中，成本企画在第5章中，BSC在第9章中，EVA在第10章（书中是将EVA作为剩余收益的一种来加以阐述的）。这些内容没有在每章的目录直接加以反映。值得关注的是，该书中的ABC方法除了在第4章的决策会计领域阐述外，还在第12章中进行了论述。这表明，产品成本计算决不仅仅只是财务会计中的成本计算。以前，管理会计体系分为决策管理会计与业绩管理会计两个组成部分，而在书中则将产品成本计算作为并列的一个部分加以阐述。即，霍恩格伦认为管理会计包括决策管理会计、业绩管理会计以及产品成本计算管理会计等三个部分。此外，作为决策管理会计，霍恩格伦将资本预算的内容限定为用于短期业务活动过程中经营决策。

（二）第二次“相关性消失” 即进入本世纪后，围绕对新工具的应用而开展的再认识与再讨论。这方面的探讨集中在以下两个方面， 一是现代意义上的管理会计工具，如作业成本与平衡计分卡的相关性丧失；二是传统意义上的管理会计工具，如预算管理的有效性亟待提升等。有关ABC/ABM，普遍认为的主要问题包括：难以预料资源的浪费；成本计入太多；成本信息缺乏配比性；资源配置的灵活性不足；成本摊销偏低；成本风险难以把握；业绩评价不准等。有关BSC，普遍认为的问题包括：因果关系的内涵模糊不清；在动态的组织结构下，BSC的定位往往不准确。以因果关系为例，依据标准成本法计算的传统成本管理与过剩存货之间或许存在因果关系，但在公允价值计算模式下，对于当前投资项目较资本成本具有更大的收益率这种情况而言，在逻辑上就不具有因果关系。如，我国一些大型公司围绕平衡计分卡（BSC）等管理会计工具的应用，往往会有一种“不相关”的感觉。这些问题表现在，BSC的指标等设置是固定的，而团队或产品种类的推进又经常是变化的、动态发展的。据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差，使其内部员工感到“不公平”。再从传统意义上的管理会计来看，以预算管理为例，存在的不相关性表现为：外延过宽、内涵陈旧、以及缺乏灵活性等，欧洲国家提出的超越预算，就是对此进行改革的一种尝试。

针对人们对ABC/ABM等的质疑，卡普兰和安德森没有回避。以作业成本为例，他们认为之所以作业成本面临“相关性再次消失”的现象，关键在于人们的认识与具体应用的局限性。即，属于“新方法与老基础”的矛盾问题，换言之，是由于人们构建成本模型所采用的传统方法导致的。传统方法最初推出时，通常用于分析单个的部门、工厂以及区域的成本情况，在这种简单的环境中，其效果特别显著。但当大范围推行这种方法，并希望它持续不断地发挥作用时，就会遇到困难。针对上述问题，卡普兰在《哈佛商业评论》（美国版）2004年第12期撰文，提出一种改进的思路，即“时间驱动作业成本法（time-driver ABC）”，即以时间驱动为要素来改进原来的作业成本法。同时，这一时期还产生了另一种改进思路，即“以资源为导向对作业成本法改进法：资源消耗会计（RCA）”。RCA的好处包括：认别产能，有效利用资源；有助于业务外包决策；提高预算编制的准确性与适应性；促进了成本创新；能够有效地防范成本风险等。

三、管理会计的创新与发展

管理会计有两大研究范式，一是以概念为中心的范式，二是以案例为中心的范式。这两种范式共同的理论基础主要有三种框架，即：（1）权变理论框架（Contingency theory framework）；（2）经济组织架构框架（Economics-based model of organizational architecture）；（3）价值管理的框架（Value-based management accounting framework）。经验与实证的范式，主要考虑的是管理会计的影响因素，其基本模式是“影响因素-管理会计-经济后果”，具体如图1所示：

对管理会计学科发展而言，管理会计创新至少有三层涵义：一是改革现有的管理会计理论与方法体系，通过优化机制建设来推动和配合其他方面的会计改革，进而促进企业管理的发展。二是改革现行的会计管理体制来适应新的情况，消化制度变迁给管理会计机制产生的压力，实现管理会计自身的可持续发展。三是通过管理会计工具的创新来建立新型的管理会计理论与方法体系。为此，可进一步从理论与实践两个视角加以展开。

（一）理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系 一门学科的创新往往是从概念开始的。为了全面地反映管理会计的理论与方法体系，同时提升管理会计服务于企业实践的相关性，笔者认为，管理会计的概念体系应当具有层次性，并且包容性要强，具有广阔的延展性等特征。详见表3所示。表3表明，管理会计的概念体系由四层次构成，按成本性态对成本进行分类是管理会计学科区别于其他学科最根本的特点，因此其居于核心层。目前，理论与实务界对管理会计相关性有不同的看法，主要是对应用层与发展层概念的认识存在差异所致。实际上，管理会计是一门包容性非常强的学科，因为其本身是一门边缘学科，它需要从相关的学科中吸取营养。人们对管理会计相关性的认识，应当从动态变化中加以感受。管理会计的创新是在不动摇其核心层的前提下，将研究层的内容向发展层与应用层推进，如近年来逐渐成熟的资源消耗会计、物料流量会计等已进入发展层的管理会计学科内容之中。管理会计的发展，一方面以学科创新为基础，另一方面不断修正与完善应用层与发展层的内容体系。

（二）实践上的要求：重视管理会计的“管理活动”能力长期以来，我国管理会计界对管理会计的管理功能十分重视，“管理活动论”或“管理工具论”一直指导着管理会计的创新与发展，并使会计人员的地位与作用得到了极大提高。当前，管理会计的创新与发展仍然应以“管理活动论”为导向。管理会计不否认提供信息，而其提供信息的根本目的是参与管理。这方面一个典型的例子是，某总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理，企业销售额逐年提升，尽管从传统的财务会计利润表的信息来看，三年来净利润是逐年递减的，但从管理会计视角重新编制利润表（以变动成本为基础），则明显揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的。如果没有“管理活动论”为指导，这种管理会计的利润表很难有效应用于董事会的决策之中。坚持以“管理活动论”为导向，还与管理会计系统自身有关，从一家上市公司来看，管理会计需要提供的信息主要有：股东和其他利益相关者的收益保障信息；CEO业绩责任的制定依据；企业经营业务的质量判断；董事会的业绩考核标准；企业组织结构与业务流程的优化状况；企业的价值观和文化建设情况；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统设计（包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定）等。上述这些信息除了价值信息外，还包含非价值信息。如果只将管理会计视为“信息系统”的话，管理会计创新可能会受到限制，管理会计的发展就会失去动力。以“管理活动论”为导向，更加符合管理会计是一门边缘性学科的特性，也有助于管理会计在与其他学科的交融中得到发展，从而进一步推动管理会计理论与方法体系的完善、创新与发展。当前，国内一些学者提出的管理会计与财务会计“内外兼顾论”及“关联机制论”是一种比较好的选择（李心合，2012）。

在“管理活动论”的指导下，管理会计与财务会计的融合度在提升，有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。如：适应报告企业社会责任的需要，增值会计有可能转化为财务会计的核算内容；适应预测企业未来业绩和财务状况的要求，原来属于管理会计的预测决策会计可能转化为对外报告会计的一个组成部分；适应表外信息披露的需求，财务分析将成为财务会计一个不可或缺的重要组成部分；随着企业集群、物流产业，以及环保产业的发展，财务会计对供应链会计、碳会计等提出了进一步控制与监督的需求，进而为管理会计的创新提供了新的研究范畴，等等（冯巧根，2011）。

另外一个重要的实践问题是如何处理管理会计与成本会计的关系。有关“成本会计”的存废问题，学术界主要有三种观点：一种认为，成本会计学应该继续保留，并进一步体现其单独成科的特性。原因在于，成本会计是财务会计与管理会计之间的桥梁，其关系就如同大海与陆地之间的“湿地”。第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本会计学中严格执行《企业会计准则》的部分内容归入财务会计学，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计学。第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，促使成本会计与管理会计相互融合，构建一门“成本管理会计学”。其理由是，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者融合好处明显：有利于管理会计的发展，可减少教学工作量。表面上看，这是一种较为合理的方法，但在实际教学中问题却比较突出。从学科理论上讲，它不利于会计学的发展。如，在财务会计与管理会计之间相互博弈的过程中，因为缺少了“成本会计”这个中间变量，会使会计学科自身的发展动力被大大削弱。从教学实践来看，这种做法事实上影响了学生知识面的扩展，也更不利于学生对成本会计与管理会计的理解和对未来会计学科发展的把握。在教师教学中也会引发一些问题，尤其是两位老师（如成本会计老师与管理会计老师合作）教学时，谁先上课，课时量各自如何安排？是照顾教师的教学需要，还是顾及学生的理解要求，等等。这些问题在实际教学中很难协调。总之，成本会计学单独成科不仅必要，且会一直延续下去，这是会计学科发展内在规律的客观体现。

（三）理论与实践结合的要求：创建高水平、本土化的管理会计理论与方法体系 一般认为，管理会计研究存在三大理论流派，即咨询研究、基础研究和批判研究。然而，无论作为哪个学派，我国的管理会计学者只有围绕我国的情境开展高水平的本土研究，才能对全球管理会计知识的传播与发展作出积极的贡献。高水平管理会计研究，就是要取得为全球管理会计发展作出贡献的成果。本土化的特征是指，在这些研究中，情境因素无论作为自变量还是调节变量已经明显成为理论构建的因素之一。中国已具备构建高水平本土化管理会计研究的条件（王军，2005）：（1）从世界经济学发展史看，世界经济中心向哪里转移，世界级的经济大师和重大的经济学研究成果就更多地出现在哪里，这已被公认为一个普遍规律；（2）中国独特而成功的经济发展道路已成为世界经济学关注和研究的重点和热点――具有明显的“身在其中”的比较优势；（3）会计理论是用来解释会计和经济现象的，会计理论的重要性取决于该理论所要解释的经济现象的重要性。

中国的本土管理会计研究，其本质就是在开展学术研究中考虑到中国的情境，从而拓展已有的理论甚至建立新的理论。社会科学是一个整体，各类学科并非天然而成，学科的不断分类，从一定意义上说，只是为了人为研究的便利。会计学是管理学的分支学科，自然要服务于管理学这一母体学科，进而服务于经济学与社会学。如果把会计学与其他学科关联起来进行跨学科研究，让会计学更多地影响会计以外的其他学科和领域，这将会进一步推动管理会计研究的深入与发展。

进行高水平本土研究，必须符合以下几个指导思想：（1）以现有的知识或理论为基础，但不受已有理论框架的局限，认真考察和思考所要研究的对象；（2）高水平的本土研究不是用来证明用欧美以外的样本进行研究的正确性或合理性，它应该关注这些样本的独特之处，以及这些特征对所研究现象的影响；（3）本土研究不是现有计量的简单翻版，研究者可以把已有的计量方法当作起点，但必须保证那些指标在新情境下同样适用；（4）高水平的本土研究不是比较研究或跨文化研究（徐淑英等，2005）。

倡导案例研究，对一种特定情境中的某些现象进行众案或个案分析，需要通过本土化研究加以解释或提炼。现阶段，建立全球管理会计知识体系急需高水平地针对单个国家的本土研究。正如欧美和日本的这种本土研究构筑了今天主流的管理会计知识大厦一样。全球管理会计知识的三类理论模式分别是：（1）与情境无关的理论，适用于任何社会、文化或政治情境；（2）受情境制约的理论，适用于部分而非全部情境；（3）针对具体情境的理论，只在某种特定情境下有效。详细图2。

管理会计的创新取决于其制度基础的建设。从制度经济学的视角考察管理会计创新路径有助于企业在利益博弈中选择最利于自身的会计政策安排。有效的管理会计工具或方法是实现管理会计发展战略的重要手段，高水平、本土化的管理会计研究成果是管理会计实践的深切呼唤。

四、管理会计反映实践的需要

管理会计要能够有效地指导实践，其理论本身应当具有一定的超前性，并能形成自身的理论体系。从现行的管理会计教材及相关书箱看，书中阐述的许多内容还仅仅局限于商品经营时期的需求，体现的主要是规模经济条件下制造业管理会计方面的实践要求。近年来，随着国家引导的产业升级推进以及企业自身的科技创新发展，管理会计理论对于企业实践已经缺失了相关性，必须加以改革。

（一）强化经营活动中的“轻资产”管理 管理会计的变迁或多或少体现在现行的管理会计教材之中，在涉及经营决策的部分，已经包含了部分“轻资产”的内容，如企业固定资产是购买还是租赁的决策等。然而，这一部分的内容没能突出“轻资产”的理念，应当对轻资产的概念与方法等加以明确。传统的“轻资产”管理，主要指企业实际购买的实物资产数量要尽可能少，体现“少占用，多租用”等的思想。“轻资产”可以从广义与狭义两个视角来加以观察。狭义的“轻资产”，主要针对实体资产而言的，即对资产实施“使用而不占有”的策略，如用汽车租赁来替代买车等。广义的“轻资产”进一步将以无形资产为载体的“软资产”包含在内，并且成为目前的主流观点。就一个企业或一项投资而言，厂房、设备、原材料等的形成往往需要投入大量的资金，并形成具体的实物资产，这种资产属于“重资产”。这种重资产公司一旦达到产能限制，而市场需求仍然增长，企业欲获得更高利润，就需要追加投资，从而消耗大量的资金和时间，如果投产过慢，在激烈的市场竞争中有可能会丧失获利机会。轻资产运营（Asset-light strategy）是以价值创新为导向实施的经营战略，是新经济时代企业战略发展体现出的新理念。这种运营思想很好地将管理会计的两种观点进行了融合。自上个世纪末以来，对21世纪管理会计的发展持有两种不同的观点，一种认为管理会计的发展应以核心竞争力的培植为特征，将企业非核心的业务外包给外部的专业公司，而企业专注于自己有竞争力的业务。这种认识是基于管理学派的能力理论而延展的。另一种观点认为，管理会计的发展应以价值创新为主题，通过不断扩展自身的产业链来实施企业间的竞争。这种认识是基于管理学中的创新学派而形成和确立的。轻资产运营的理念正是在这两种观点的争论中逐步统一而形成的一套理论与方法体系。它以价值创新为核心，同时倡导核心竞争力的培植。

为了便于人们对重资产与轻资产的认识，学者们经常以国内两家大型乳品企业伊利与光明作比较，这具有一定的代表性。作为中国上市公司中的两家大型乳品企业，伊利股份位于内蒙古草原，产业链相对完整，其价值链整合的欲望不强（其还要考虑一定的社会责任，如牧民的生产与生活等）。而光明乳业则位于“长三角”，不但没有天然的大牧场，其生产加工环节也相对松散，环境条件迫使光明乳业将自己的核心专长定位在研发和营销方面，而不是所有的环节。两者的比较见图3所示。

学术界通常将轻资产公司划分为如下四种情形：（1）“类金融公司”，典型的有沃尔玛和阿里巴巴。由于这类公司具有优质的“渠道”、品牌，以及信息化管理等轻资产，其本身不需要花费大量现金资源，大量的资金是由供应商或用户垫付的。这类公司因为现金流强大，具有很强的复制能力，同时可以利用这些资金去投资一些高利润的行业，如地产业等。（2）“知识产权型公司”，典型企业如微软和同仁堂。通过特许经营权等轻资产，构筑了竞争者难以逾越的门槛，而且本小利大，企业资产成倍增长。（3）“增值型基础网络公司”，典型的如中国移动等。表面上看，中国移动疑似重资产公司，但未来移动电讯增值业务发展的空间很大，运营商可以整合各种应用于一个平台之中。（4）“品牌型轻资产公司”，典型的如耐克公司。这种公司不仅是专注品牌和研发，生产外包给外部专业公司，而且其精髓的部分在于经营的全球化。（5）“互联网及软件公司”，典型的有戴尔、腾讯等。这类公司不需要大量的生产车间，往往就是几十、上百人的团队，知识资产可能就储存在U盘等知识资产之中。这类公司都有一流的供应链管理能力，而且注重向消费者传输自身的品牌形象。

（二）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非“低成本”获胜 基于商品经营的管理会计指标主要应用的是“边际贡献”，它是对财务管理中低成本战略的一种延伸，或者说是一种特殊情况下的低成本战略；并将这种方法应用于规模经济下的企业经营决策与投资决策。但其存在的一个问题是，没能考虑资本经营对成本管理的要求，缺乏速度经济等的动态思维。现行的管理会计内容仍然停留在商品经营时代的意识形态，没能将资本经营等创新经营方式包含在内。涉及管理会计核心内容的经营决策与投资决策，没能体现资本经营对成本管理与控制提出的内在要求。

资本经营是指企业发展到一定规模后，依托资本市场，通过并购、分拆、重组等方式对企业资源进行优化配置，从而提高企业竞争力和盈利能力，促进企业发展战略目标实现的经营活动。资本经营的成本管理与商品经营的成本管理有明显区别。资本经营活动中的成本效益比较一般采用的是差量分析法，并非低成本就是最优方案。可以考虑在今后的管理会计教材或教学过程中，对“经营决策”部分增加资本经营的管理会计理念。传统基于商品经营的管理会计，注重从企业内部降低成本，方法具有单一性，不能重复使用，成本降低的空间是有限的，内部成本的消减具有不可持续性和短期性。尤其是采用贡献毛益进行的成本分析，其短期性特征更具显性化。在“经营决策”部分增加资本经营的管理会计理念，就是要从动态的思维出发转变人们观念。企业经营决策要融入社会环境，应从经营社会的视角经营企业，即从成本经营转向经营成本，实现成本管理的持续创新。传统管理会计中的“贡献毛益”表明的是，企业的生产是通过可变成本的投入来逐渐抵消固定成本的，这样即使企业没有利润，但只要产品价格高于可变成本就可以进行生产，目的就是为了抵偿企业的固定成本投资。当前，受外部生产能力过剩以及技术进步的速度加快等因素的影响，固定成本（如固定资产）的大量投资已经成为企业成长的障碍。企业要充分应用新经济的网络资源与知识资源，将企业内部的固定成本转换为外部的可变成本。为提高资本经营的可持续性和动态有效性，企业必须将有限的资源与外部无限的资源进行对接。如，将那些成本高、附加值低的生产环节外包给社会的企业来经营。这样，不仅可以缩短产品与消费者的距离，还可以节省大量的运输成本。

资本经营的动态成本思维主要体现在两个方面：一是尽可能将固定成本转换为可变成本。即灵活地整合外部生产能力。其原因在于，可变成本的资源配置效率要高于固定成本，而可变成本的资产专用性低于固定成本的资产专用性；二是用别人的可变成本替代自己的可变成本，置换出自己的可变成本并集中于核心业务的经营上。这些思想也体现了“轻资产”管理的内在要求。可以通过与外部科研院所合作，达到既降低研发成本，又提高企业知名度、美誉度和影响力，进而利用外部资源整合内部环节，反过来降低企业内部成本。笔者认为，可以在管理会计教材的“投资决策”部分加入资本经营的成本管理内容。如增加诸如“自己投资设厂与购并发展的决策”，“资产重组与并购时机选择的决策”等内容。在这些决策过程中，不能仅仅考虑成本的高低，而是要经过综合分析（包括市场、企业文化、成本等多种因素），计算差量收益净额。此外，也可以考虑将“股权重组与并购时机选择的决策”放入投资决策的内容之中，股权重组涉及企业股权结构的变化，通过换股、股权转让、扩股或回购等完成战略调整。股权重组的目的是实现资产的重组与整合，最大限度发展资产的效能。在股权并购过程中，可能目前的成本稍高于企业价值，但通过科学的预测，若未来能够带来较高的价值增值，即未来的差量收益为正，这个方案还是可行的。再如，在资本市场上，若股票价格虽然已经高于企业最初的发行价，但若企业前景可期，能够带来增值收益的可能，则买入仍然是可行的。

（三）存货管理中引入“期权”等思想 现行管理会计教材在涉及存货管理的内容方面，仍然采用的是“最佳订货批量法”。这种与大批量生产方式相适应的存货管理已经很难适应当前多品种少批量的生产模式。必须实施管理会计工具创新，增加新方法。引入“期权”来整合存货管理工具是一种有益的尝试。实物期权的本质是一种思维方式，即将金融市场的规律引入企业内部战略决策之中。实物期权可以进一步划分为分阶段的投资期权、延迟投资期权、扩张期权等。实物期权方法把未来的不确定性价值纳入到存货投资的预测价值中，使之更符合现实的情况。引入实物期权方法后，在评估存货投资时，不只是仅仅计算存货的净现值价值，还要计算隐含在存货中的实物期权价值。一个项目的真正价值应该包括传统意义上的净现值与灵活性选择的价值之和。即“项目价值=NPV+灵活性价值”。项目投资决策的期权特征主要体现在以下几个方面：（1）投资机会的延迟。决策者可以在投资的时间上进行选择，以选择最有利的投资时机。（2）追加投资的机会。项目投资后，决策者也可以根据市场的具体条件对其进行调整。如果市场条件有利，决策者可以追加投资，扩大项目规模，提高生产能力，从而获得比原来预期更大的净现值。（3）转作他用的机会。在项目进行时，如果出现市场条件不利，而项目本身具有可以转产的灵活性，那么决策者则可以将投资项目转作他用，以避免可能的进一步损失。在不确定性的现实环境下，管理的灵活性可以增加存货管理的价值，这一点恰恰被传统的存货管理所忽略了。管理的灵活性和战略的适应性是来源于存货本身所包含的实物期权，其特性是自然形成的，是固有的，因此可以使用实物期权的方法来确定存货数量及批次。

（四）战略管理会计中增加权变性理念 所谓权变性就是通常所讲的灵活性。一般认为系统管理学派和经验管理学派是权变理论的两大渊源。哈罗德・孔茨于1980年在《管理学会评论》上发表的《再论管理理论的丛林》，提出管理学派异彩纷呈的“管理理论丛林”至少产生了11个学派，权变理论就是其中之一。权变理论认为，在企业管理中必须依据环境和内外条件的变化随机作出反应，灵活地采取相应的、适当的管理措施或方法，不存在一成不变的、普遍适用的，所谓“最好的”管理理论和方法，也不存在普遍不适用的“不好的”管理理论和方法。权变理论的内容主要包括：组织结构的权变理论；人性的权变理论；领导的权变理论。权变理论强调在管理中要根据企业所处的内外部条件随机应变，针对不同的具体情境寻求不同的最合适的管理模式、方案或方法。将权变理论嵌入战略管理会计之中，就是要在每一个环节都注意到权变的因素，使决策和管理留有权变的空间，使企业的经营与管理更具主动性，在每一个环节都能充分发挥出来。其积极意义在于，它有助于克服以往管理会计存在的弹性不足、缺乏灵活性等企业内部问题，使现代管理会计在经济与社会发展的各种复杂因素中相互交融地展开战略分析与价值创新。

（五）管理会计中充分考虑企业文化的特征 企业文化是连结社会与组织运行的桥梁，Waweru和Uliana（2008）研究发现，企业组织的学习能力越强，企业内部的竞争气息越浓厚，企业越有可能实施管理会计系统的变革。管理会计的企业文化功能主要体现在：企业文化对管理会计的促进作用；管理会计对企业文化的反作用。企业文化对管理会计的促进作用表现在，通过企业文化对员工的价值观念、道德观念、行为方式、思维方式等影响来促进管理会计的制度安排、演进机制等，借助于效率和创新而影响企业的成本结构和总量（波特等，2002）。管理会计对企业文化的反作用表现在：（1）通过管理会计控制系统作用于企业文化，这是一种间接作用。如，预算管理、标准成本制度等，一旦灵活地投入运用，就能够在目标的实现及业绩的考评等方面产生明显的效果。（2）通过管理会计手段，如成本企画、会计沟通（Accounting Talk）等对企业文化产生直接的贡献。（3）通过直接与间接的融合――提升知识管理。将控制系统的间接贡献和作为知识创造手段的直接贡献，在互补的方式下融合起来。

（六）组织结构变革，加强项目管理会计的研究 为了提高管理会计为企业创造价值的功效，必须改革现行的管理会计体系。当前一个重要选择是，增加项目管理会计的理论和方法体系。近年来，随着我国经济的发展，工商行政管理部门对企业注册的条件进行了大幅度改革，大量项目公司应运而生。以往的管理会计适应的是以层级式职能制为经营主流的管理方式，而这种传统组织形式对企业创造价值产生出了较大的阻力，主要包括：对顾客响应的速度不及时；组织环境无法应对项目经营等环境的变化；在业绩评价上，注重职能组织的贡献，无法合理体现项目活动产生的业绩状况。因此，以顾客为导向的项目经营模式已成为现阶段一种新的经营范式。在这种经营模式下，组织、环节以及体系不过是经营活动的工具，如果项目不能创造价值将被自动淘汰。这种组织活动的核心是为顾客创造价值。

项目管理（Project Management，简称PM）产生于上世纪90年代中期，目前美、日两国对此有较为具体的研究。美国项目管理协会（Project Management Institute）的项目标准有以下三种：（1）PMBOK（Project Management Body of Knowledge），形成PM的基础知识体系，它是该协会在1996年版和2000年版的文本中提出来的，2004年末第3版再版。（2）OPM3TM（Organizational Project Management Maturity Model），是明确与PM相关的组织成熟度的模型，它因2003年再次提出而得到确认。这项工作初始探讨于1998年，经过3万人以上的专业性的实地调查最终完成该项标准。（3）PMCD（Project Management Competency Development）：是有关项目管理的语言能力的开发模型，于2002年10月完成。日本（财）工程师联合振兴协会在美国项目管理协会的基础上制定了P2M（Project & Program Management for Enterprise Innovation），两者在基本用语的定义、经营环节，以及基于组织的PM的成熟化方面有所区别。通过表4可以大致对两者的区别作一了解。

在我国现有的管理会计体系中增加项目管理会计的内容，可以提高管理会计适应经营业务发展的主动性和能动性，更好地服务于企业实践。管理会计改革之所以必要，是因为这项工作具有持续性和长期的可行性。因此，要引导人们从动态的视角去认识管理会计的相关性，客观评价管理会计的有效性和可操作性。

（七）管理会计中充分考虑技术进步等的影响上世纪末，对管理会计学影响最直接的技术因素是适时制（Just-In-Time）和计算机集成制造系统（SIMS）。本世纪对管理会计影响最直接的将是由智力资本所表现的技术因素，如品牌、技术标准等。以成本管理为例，技术进步对成本控制的冲击体现在：（1）成本结构将发生变化（机器折旧与研发费用增加）；（2）成本控制方法有所改变（如各责任中心变为跨部门的作业小组，标准成本差异控制成本的效果减弱，从而使传统的业绩评价标准失效等）；（3）成本核算方法具有了变革的动力（如传统人工小时分配已失去相关性，资源消费成本管理、物料流量成本管理等得到应用）；（4）计算机智能推动了企业成本管理的创新（如产品设计的优化等）。

五、结论

欲提高管理会计的相关性，必须加强管理会计范式的转变，管理会计理论工作者不能仅仅停留在概念范式的研究过程之中，要尽可能地向案例研究的范式转变，或者将两者有机地予以结合。管理会计研究课题的选择与相关性具有紧密的联系。从理论与实践结合的角度考察， 当前及今后一个时期，以下一些课题值得深入研究。

（一）围绕价值链经营向供应链、企业群经营转移产生的若干课题 这些管理会计新课题主要有：（1）供应链与企业群的管理会计研究；（2）企业间成本管理研究的现状及未来趋势；（3）企业群产业升级与成本管理优化研究；以及基于风险防范的供应链关系管理研究，等等。

（二）全球化经营产生的若干课题 随着全球化经营的深入推进，如何构建国际化的管理会计理论与方法体系变得十分重要。产生的新课题主要有：国际管理会计标准的制定与推广问题研究，全球化经营背景下管理会计竞争优势研究，等等。全球化增加了成功的机会，也给发展中国家带来了新的风险。全球化的根本问题在于游戏规则由发达国家按照自身的利益制定，更准确地说，是为了确保金融寡头和大公司的特殊利益（约瑟夫.E.斯蒂格利茨，2010）。这一背景是开展基于新时期全球化经营管理会计研究的前提。

（三）企业价值创造经营转向基于利益相关者的股东价值创造经营的若干课题 产生的新课题主要有：基于社会责任的管理会计研究； 嵌入利益相关者的公司治理与管理层激励研究，等等。

（四）个别企业经营转向企业集团经营的若干课题 这方面涉及的内容主要包括如何安排资金管理权限，如何实施资本经营等问题。产生的新课题主要有：（1）集团管理会计研究；（2）基于集团管理的管理会计工具创新研究；（3）集团化经营中的财务资源配置研究，等等。 吴敬琏（2012）提出：在目前的中国，各级政府在配置土地、资金等资源方面拥有的权力过大，对政府活动的边界限定又往往不够明确，这样就使官员掌握了过大的自由裁量权和寻租机会。他还提出：由于司法体系极不完善，“司法地方化”成为合同执行的一个严重问题，在这样的环境下，企业家不能依靠正当途径保护自己的权益。他们中的一些人往往采用不正当的手段与相关政府官员相勾结，以便获取权力对自己的荫庇和保障自己的竞争优势。这些论断表明，管理会计的研究还需要注意考虑宏观层面的各种影响因素。

（五）环境破坏经营向环境保护经营转变方面的若干课题 低碳、清洁生产等对环境管理会计提出了新的要求，相关的研究课题有：环境管理会计体系的创新研究；碳成本管理的结构动因研究，供应链的环境成本管理研究，等等。

（六）民族精神的复兴向文化产业的拓展转变所引伸出的若干课题 一方面企业经营模式正在发生变化，另一方面战略管理会计中的文化因素逐渐提上日程。这方面的新课题有：文化创新为导向的战略管理会计研究；企业文化、战略管理与成本管理创新研究，等等。

（七）产品导向经营转向顾客导向经营等经营模式创新的若干课题 21世纪是企业经营模式之间的竞争，如何在为顾客创造价值的同时实现企业价值的增值已经成为管理会计的核心内容。具体的研究课题有：（1）不同模式下管理会计的特征要求研究；（2）基于顾客价值创造的核心竞争力管理会计研究；（3）EVA、资本结构与顾客价值的相关性研究，等等。

（八）从经营企业向经营社会转变方面的若干课题 围绕“第三次利润分配”，提升企业价值与效率的融合，经济效益、社会效益、环境效益与组织效益的统一。具体的研究课题有：（1）防灾赈灾管理会计研究；（2）基于分配环节体制变迁的管理会计研究；（3）行为优化与管理会计价值模式构建的研究，等等。吴敬琏（2012）提出：“培育公民社会，提升社会的自组织能力”，这是对企业社会责任研究的一种内在要求。公共事务不能仅仅靠党政机关和行政官员来处理，还要发展民间社会，广泛实行各种社群的自治，提高民间社会的自组织能力，放手让社群组织自行处理各种各样的公共事务。这对管理会计研究而言， 内涵与外延均得到了更进一步的提高。

（九）企业模式从规模经济向速度经济转型中的若干课题 主要有：管理会计的时间价值管理研究；模式创新导向下的管理会计研究，等等。

管理会计相关性的提高是一项长期的任务，2014年财政部办公厅印发的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》为我国管理会计理论与实务的发展，以及进一步提高管理会计的相关性指明了方向。

参考文献：

［1］冯巧根：《高级管理会计》，南京大学出版社2009年版。

［2］李心合：《丧失相关性的会计与会计的持续性改革》，《会计研究》2012年第10期。

［3］潘飞等：《中国企业管理会计研究框架》，《会计研究》2010年第10期。

［4］王军：《振奋精神、潜心研究，大力推进会计理论研究的繁荣与发展》，《会计研究》2005年第7期。

［5］余绪缨：《管理特性的转变历程与知识经济条件下管理会计的人文化趋向》，《财会通讯》2001年第10期。

［6］徐淑英、张志学：《管理问题与理论建立：开展中国本土管理研究的策略》，《南大商学论坛》2005年第7期。

［7］Joan Luft，Michael D．Shields. Mapping Management Accounting：Graphics and Guidelines for Theory-Consistent Empirical Research，Accounting，Organizations and Society，2003. vo1．28：169-249．

［8］Kaplan，R. S.， and D. P. Norton. The Balanced Scorecard： Measures that Drive Performance，Harvard Business Review，1992.J. Vol. 70，No. 1，pp. 71-79.

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［11］Burns，J. and R. W. Scapens. Conceptualizing Management Accounting Change：an Institutional Framework，Management Accounting Research，2000. Vol. 11，pp. 3-25.

篇2

关键词：财务管理；会计管理；路径分析

随着市场经济效益的不断增长，国内的各个企业，尤其是大型企业，为了提高经济效益，都在努力将财务会计向管理会计转型。因为管理会计不但能像财务会计一样对数据进行计算处理，而且能对过去、现在、未来进行分析管理和预测。实现对企业投资的风险预测。

一、财务会计所面临的问题

1.财务会计核算队伍占据大量的成本

一个企业要想持续运转就得使公司在经营时获得一定的利益，这就要求财务会计相关部门要精准地把握财政支出经费这方面的一个度。可是虽然绝大部分企业的会计财政运算都是电算化，但是这些电算化一般都运用在月结或年结等大段时间内的财政计算。而平日里的财政核算，一般就会让财务会计进行计算。这样就会特别消耗财务会计人员的时间，使他们在工作上几乎就是在不听的做数据的核算，其他的更重要的财务事务就根本就没时间去做，有一点大材小用之感。所以在从事这方面行业的人员一般都不建议大学生从事这个表面上感觉很好的会计专业，这也导致现在会计专业的高精尖的人才的减少。由于“大材小用”致使财务核算的队伍消耗了大量企业的成本。一是因为财务会计人员的工资和在数据核算过程中消耗的费用；二是在数据核算过程存在的隐患导致企业的财政损失，就是财务会计人员在数据核对的时候不够专业、不够认真负责，而造成的核算失误、数据计算错误。

2.财务会计过分注重事后而轻视事前、事中

我国企业的财务会计普遍存在的一个问题就是过分注重在财务管理的事后的分析总结处理上。虽然事后善于总结是中华民族的一种美德，能够让人不断进步。但是像财务部门那样只是过分注重事后的总结，而不在事前进行预测分析规划，就会使公司损失大笔资金。因为一个良好的事前的预测就可以使公司开发的新产品在设计方面达到一个更好的程度，为后期的整改节约成本。古人云：凡事过程重于结果。我们的不断进步也是从实践过程中不断学习、不断总结经验。如今财务部门的做法不仅造成了新产品的设计不走心，根本没有一个好的开头而且不注重过程、过分依赖后期的整改总结，也使后期的总结变得更加形式化，本末倒置，失去了原有的意义。这样一循环发展下去非常不利于企业的经营，不但企业的经济效益和业内口碑都会下降，企业的发展前景也会“乌云一片”。

3.财务会计人员重视报告轻视分析决策

财务会计人员更多的是将精力放在写事后报告，而不是更多地将精力放在分析决策方面上。在互联网大数据时代企业受到各方面挑战，在财务方面铺天盖地的数据信息更使企业受到很大的影响。在这之中财务部门的其中一个重要的工作就是对数据信息进行整合，之后在对其进行分析研究，充分利用其中的有效信息，来使企业达到利益的最大化。而现在的财务会计更多地注重于形式——重视报告忽视分析，这样就会使数据信息仅仅局限于后期总结，失去了信息本身的价值，所以财务会计必须要改变这个现状。但是要想完全改变现在的局面就要求在企业招收更多的高精尖的会计技术人才，尤其是在信息分析、决策方面的人才或者进行管理。

4.财务会计与业务会计难以实现一致

财务部门是一个企业中相对比较重要的部门，与各个部门都有一定的联系，可是财务会计和业务会计在上数据上却无法保持完全一致。财务会计与业务会计的工作人员为了符合上级的要求，更多地注重于形式，而忽视了自身的潜力，很少参与企业的预算、分析和决策。

二、财务会计与管理会计的区别

1.财务会计与管理会计的主体不同。从名称中我们就能看出其中主体是不同的。财务会计主要是对数据信息进行核对计算，一企业为主体：管理会计是对信息进行管理分析同时也会数据信息进行核，算整个企业为主体。所以说管理会计要比财务会计约束性小。2.基本职能不同。财务会计的主要职能就是为企业提供信息，并拥有固定的方法流程来为企业服务能。管理会计是一个在企业会计财务方面中占管理地位的部门。它的主要职能是服务于企业的内部管理，不单单像财务会计一样只是对数据进行核算，也会对数据信息进行预测、分析、规划以及决策，控制着企业的导向。管理会计不像财务会计那样注重结果，管理会计更多是关注过程。3.信息特征不同。财务会计过分注重事后，这就导致财政会计所有的信息几乎都是过去的。而管理会计所运用的信息时间状态非常丰富，同时信息的载体形式也不限。财政会计的信息载体则一般是中规中矩的财政报表。4.思维方式不同。财务会计与管理会计的思维方式不同。比如说财务会计更多地停留在对过去的信息的总结。而管理会计则是更关注于“未来”——着重于预测。又如财务会计和管理会计都从对比中来进行总结。财务会计主要是与发生过的事进行对比，来获得结论，进行总结。管理会计是要先定好目标，再将实际情况与目标进行对比总结，让企业在下次出新品时能获得更好的业绩与经济效益。而且财务会计只是对数据信息核算的成本；管理会计则会考虑更多，管理会计不仅要考虑数据核算的基本成本，还要对可能获得的机会进行评估预测，看看是否能有机会赢得更大利益。所以由此看来它们之间的思维方式很是不同，要及时进行转换。5.财务会计提供的信息更综合，管理会计提供的信息更。注重细节财务会计由于职能的原因更适合为企业提供综合性强一点的信息；而管理会计根据职能方面要进行预测分析，所以给企业公司提供的信息会更加详细具体。6.财务会计提供的信息主要特点是准确，管理会计则主要具有相关性由于财务会计和管理会计的职能不同。财务会计要求信息核算具有很高的准确性，而管理会计则更多在进行预测分析决策，要求对整个信息进行控制管理，所以管理会计人员更注重信息的相关性。对于一个企业来说，选择财务会计更准确的信息还是管理会计更具有相关性的信息是一个较大的难题。

三、财务会计向管理会计转型路径分析

1.科学将财务会计与管理会计进行划分。通过第二小节我们对财务会计和管理会计进行深刻区分，大家一定就会觉得财务会计与管理会计有着明显的界限，其实不是这样的。相反地，由于财务会计和管理会计都是会计下面的一个分支，导致区分的不易。因为财务会计的工作人员在某些工作上有着管理会计的影子；而在有些情况管理会计工作人员有时也会进行核算，这时候用到的核算方法一般与财务会计的核算方法大体相同。所以造成财务会计与管理会计界限模糊。而这样模糊的界限是十分不利于财务会计向管理会计方面进行转型的。因为管理会计的侧重点是管理控制而不是对大数据进行精细核算，这样由于财务会计和管理会计界限不清，就会造成管理会计职能扩大，管理会计的工作人员的工作量加大，工作效率下降，无法发挥出管理会计的优势进行分析决策。同时财务会计也不单单要进行数据的核算和报告总结，还要进行为管理会计部门的服务，为他们提供准确有利的信息。财务会计和管理会计要相互支持、友好共进。2.财务会计人员转型路径始于共享服务。如今，许多企业都致力于财务会计向管理会计转型，转型的一个重要的点就是共享服务。当前的财务会计工作人员依然主要还在忙碌于冗杂的数据核算和总结报告上，导致工作人员工作效率非常低下，也凸现出工作人员的专业技能不强，经验不足。所以转型的进行是非常急迫的。财务部门要使财务会计工作人员更多地从数据、报表、总结报告中脱离出来，进行对信息的整理加工并提交给管理会计部门，使这些信息发挥更大的作用，这也就是所谓的共享服务，将信息资源共享。并以此为切入点，开启财务会计向管理会计的转型之路。3.积极对管理会计人才进行收编成队。面对财务会计的转型巨大背景之下，企业更应该加强对专业性会计的招收。因为没有高精尖的会计人员，要谈何转型。所以在招进新的会计人员时，一定要对其多方面进行考察。品质要好，诚信有责任，而且要有经验。并经常性地对他们进行培训。

根据上述分析，财务会计向管理会计的转型是必须进行的，也是对企业进一步发展壮大起到重要作用的一大重要影响。

作者:欧阳真 单位:南昌市第一中等专业学

参考文献：

[1]中华会计网校./kuaijishiwu/cwgl-ni12195335.shtml

[2]会计网.《这就是管理会计与财务会计的区别》

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任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在缺陷的制约。

一、企业外部环境的影响

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。在现实经济生活中，外部环境主要指经济体制环境、法律环境和文化环境。

1、经济体制环境的影响

管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，最为典型的表现就是“统配统拨”、“统购统销”和“统收统支”，企业不过是一个放大了的“车间”而已。企业或非营利机构不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门，决策权限依照部门的特点、特定投资项目的规模及其重要性的不同予以严格的划分，最大和最重要的投资项目由政府做出决策；其它投资项目由有关部门的领导或负责人决定。在这种情况下，给企业经营决策者提供决策信息就没有任何意义了。这可能就是责任会计为什么常受到我国企业的青睐，而决策会计却如阳春白雪少人问津的主要原因吧。从到现在，我国的企业制度改革经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度地存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、价格体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。正如有些会计人员举例说，由于该企业执行政府定价，企业本身根本无法进行定价分析。还有些会计人员讲到，他们曾经尝试过使用定货模型，但问题是经常按正常情况无法取得材料，因而测算显得毫无意义。①

2、法律环境的影响

管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全。如我国至今没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。为提高企业经济效益的管理会计，它能否应用全凭经营者个人素质高低。同时，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供非正确的信息。可见，法律体系的不完善和执法力度不够，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保障。

3、传统做法和习惯势力的影响

这种影响具体表现在：（1）会计工作的地位低下。一些会计人员和厂长经理认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策，那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件的，就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边。（2）经营者的“长官意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不敢断言。（3）一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。

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二、内部环境的影响

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。企业的内部环境主要指企业的经营者、会计人员和会计电算化应用情况。

1、企业经营决策者的影响

企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。

2、会计人员的影响

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一、核算型会计朝管理型转化的必然性

核算型会计和管理型之间除了有着区别以外，也有联系，前者是后者的数据基础，前者所提供数据正确与否、真实与否，与后者的最终决策以及预测方面的成败息息相关。尤其是网络平台以及信息技术被引用到企业管理当中之后，管理会计则不同于传统的会计了，与后者相比，前者不会特别注重定期提供真实、精确的会计信息，而是非常关注企业生产经营的未来，并对其开展合理的规划。而传统的计划性经济对于核算型会计的影响比较深远，后者主要关注财会信息的核算与监督，这也是较长时间里后者的重要职能之一。然而，当前经济发展的水平以及世界市场的一体化趋势使得核算型已无法很好地满足现代企业的各种要求了，它有很多的弊端，尤其是管理方面。第一，核算型只关注账面核算以及记录，比较欠缺市场竞争的意识，，也无法实现较为超前的管理，管理目的仅停留于为公司核算提供服务；第二，管理会计是一种为企业管理层提供用以支持决策的会计信息，它所针对的决策目标的收集、决策信息的加工，都是建立在对会计理论、行为理论、决策理论以及组织理论的全面融汇和吸收运用的基础上进行的，能根据各种决策类型运用合适的决策方式来帮助决策；第三，核算型方式能够把企业的整体作为其核算的对象，在企业财务、经营以及发展成果的基础上开展完整的评估，然而市场竞争的激烈性使得传统会计已日益脱离市场潮流。受到预期收益、风险以及市场等的因素影响，企业要学会用战略的眼光看发展，将战略管理推进到底。

二、核算型会计向管理型会计转化的注意问题

这一转化过程所面临的问题相当多，职能转化必定会诞生出许多过往工作中从未遇见的问题。管理型需要根据企业一切经营活动来开展，这不但包括核算工作，还囊括企业每个环节的调整以及整个企业的决策、规划等。然而核心内容当然还是“以管理成本为主、以财会工作为基本”，并开展全方位的成本监督、成本优化，运用科学合理的方法加以分析，推进成果转化为发展优势。这一转化需要注意的问题有：

第一，决策成本。也就是企业决策时需要考虑的一系列成本，包括融资、销售和经营等。只有考虑这些成本才能够使机会成本得以明确才能弄清收益和风险的配比关系，才能在衡量利弊以后达成最合适的决策。所以各个部门应当提高运用信息和整合信息的能力，以帮助决策的实现。

第二，责任成本。决策成本支持绩效考核的前提之下，奖惩只作为一种能让各个部门工作养成大局观的手段，这样能杜绝它们由于过分关注自身指标而不顾企业整体发展的现象。管理型会计，任何一个部门都能够成为成本中心，通过实现它们之间的协调，明确各自的关系，从而使整个企业的效益得到提高，使得各自成本得到充分发挥，提升运行的效率和盈利的可能性。

三、管理型会计的发展和应用

管理型会计的诞生和发展，对于我国会计职能的转变有强大的推动作用。上个世纪八十年代以前西方国家采用的是传统成本计算法，它的基本宗旨是把产品的费用分为直接费用以及间接费用两种。前者直接算进产品成本当中，后者是分配计进。后来，西方国家的科技不断发展，资本密集程度大大提升，产品的种类也有增多，工厂生产费也大幅增加。此时的间接费用的比例也在不断增大，若把直接人工当作基础用以分配间接费用，会造成产品成本的信息不真实。另一方面，传统的成本分配也没有将生产成本的行为真正原因作为分配标准，而是用了一个单一标准才进行车间、部门等成本中心费用的分配。而管理会计则有所区别，它不会致力于单一计算某个特定期间里的特定指标所发生的增减变化结果，而是侧重于某个时间序列或数个因素的相互关联当中，对某个指标的变化趋势进行解析，主要注重和强调动态分析和管擦企业生产和经营的过程及结果。而且，管理会计还能使企业资金保持在合理范围里，确定出资金最佳的持有额度，把分析得出的闲置资金运用到投资上，能够保持企业正常经营，并有利于建立起企业内部的成本考核体系。

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一、核算型会计与管理型会计的概念

管理型会计是基于核算型会计的工作形式，二者有很多相似之处，管理型会计也是对核算型会计的改进与创新，二者的工作形式与模式也具有一定的差异性。核算与管理都是会计的基本职能，核算结果的准确性影响着管理职能的发挥，所以二者也具有相辅相成的关系。

1.核算型会计的概念。核算型会计是会计模式的传统形式，体现了会计的基础职能。核算型会计的工作模式是对会计信息的整理与计算，比如，企业的会计人员需要将企业所有的财务信息进行整理、分类、核算，这些才能保证企业的正常运行。核算的结果体现了企业的运行状况，而且核算的过程必须保证正确性与准确性，必须采用科学的方法对财务信息进行核算，这样才能发挥会计核算的价值。核算型会计的工作相对比较简单，对会计人员的要求也比较低，只要掌握基础会计知识就可以，主要从事的对财务信息的分类与记录，操作也比较容易。

2.管理型会计的概念。管理型会计是一种新型的会计形式，体现了会计的管理职能。管理型会计除了要对财务信息进行核算以外，还要对会计工作进行管理，工作形式相对较复杂，需要结合行为学与管理学的概念，而且在核算的过程中还加入了先进的科学技术。社会在不断发展，传统的会计模式的容量已经无法适应现代社会的信息存储要求，传统会计模式的局限性限制了会计信息的发展。而管理型会计可以更好的对会计信息进行整理与管理，利用先进的信息技术可以促进会计行业的发展。管理型会计需要借助计算机技术，通过计算机技术可以代替传统的手工核算模式，而且简化了核算的操作，提高了会计工作的效率。管理型会计不但简化了核算工作，而且还方便了会计信息查询工作，通过会计的管理职能，可以制定出未来会计发展的蓝图，通过管理还能对会计工作进行有效的控制，指引未来的发展方向。

二、核算型会计向管理型会计转化需要注意的问题

1.明确管理对象定位。管理型会计的管理对象一般指的是管理成本，管理成本包含的内容很多，除了财务信息管理以外，还要掌握企业的运行情况。传统的核算型会计比较注重对财务信息的核算，通过核算可以计算出成本与利润的具体数据，以这样的方式判断企业经营的盈亏情况，在这样的情况下，为了清楚的认识到企业的经营状况，必须保证财务信息的准确度，财务信息的核算一旦出现失误，则可能影响判断的准确度。管理型会计需要从多个角度衡量企业的盈亏，从不同的角度对成本的概念进行扩充，为企业经营提供更有利的依据。

管理成本大致可以分为三类：决策成本、控制成本和责任成本。决策成本是领导者在做出决策前应考虑的成本。企业在进行生产经营过程中的各项活动时，需要对不同方案进行比较分析，然后选出最合适可行的方案，这就需要财务人员向管理者提供科学有效的财务信息，帮助领导者做出正确决策。

2.充分认识管理型会计的职能。管理型会计是提供信息和运用信息的结合体。首先，管理型会计为企业经营提供了大量的有效信息且关系到企业的决策管理，以实现企业生产经营能力的合理利用。其次，管理会计可以对企业的经营成本进行控制，以提高企业经营管理效率，还能通过预测、反映、分析信息的过程，反映企业资产配置状况和运营情况，及时纠正企业生产中的财务偏差，以促进企业发展。

三、核算型会计向管理型会计转化的主要途径

1.改革财务机构，完善管理制度。要想实现核算会计向管理会计的转化，充分发挥管理型会计的职能，就必须要加强企业内部的财务管理。企业的财务机构内部应该有明确职能划分，针对不同部门分配相应的财务人员，以便实现信息的整合、分析。制定完善的财务管理制度，充分发挥会计在企业生产经营中的监督作用，规范企业内部生产，建立高效的企业管理机制。

2.加强预算管理。加强企业生产经营的预算管理，可以为企业领导者提供更加准确、有价值的财务信息，以便领导者对企业未来的生产活动进行合理规划和管理，最终实现企业的快速发展。

3.提高财务人员素质。管理型会计对财务人员的知识水平、运用信息的能力等方面有很高的要求，他们不仅要具备记账、算账的能力，还要能够根据企业资产变动情况对企业经营活动进行合理预测、分析。提高财务人员素质才能保证会计工作的准确、连续，才能为领导者决策提供有价值的信息，促进企业发展。

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关键词：会计业务能力 企业财务管理 相关性

伴随着我国社会经济的全速发展，市场更加具有活力，但与此同时越来越多的企业进入市场当中，也在一定程度上加剧了市场竞争的激烈程度。为了能够帮助企业在“白热化”的市场竞争中提升综合竞争实力抢占先机，需要切实做好企业财务管理工作。而在此过程中，会计人员的业务能力对企业财务管理有着重要的影响作用，因此企业需要尽快明确会计业务能力与企业财务管理之间的内在关联，寻找出能够有效提升会计业务能力的措施，进而推动企业的持续进步。

一、会计业务能力的重要作用

（一）有效提升工作质量

会计人员如果具备较高的业务能力，则能够在很大程度上帮助其落实会计工作。会计业务能力也是会计工作得以顺利完成的关键因素，而在企业财务管理工作当中，会计工作的重要性不言而喻。其负责收集整理企业当中的所有信息，并且根据企业的实际情况需要灵活运用各类信息以便能够维持企业正常的生产经营，与此同时，会计工作还需要承担全程监督管理企业财务管理工作的任务，如果会计人员缺乏足够的业务能力不仅仅会影响企业财务管理工作的正常开展，同时也会对企业的可持续发展造成阻碍影响。

（二）切实维护工作秩序

会计工作能够顺利完成的根本前提就是会计工作人员具有绝佳的业务能力，若会计人员具备良好的会计业务能力，则能够按照标准的规范秩序完成会计工作，同时始终保持自身具有较高的工作热情，在有效维护会计工作秩序的同时不断提升自身的工作效率。由此可见，会计业务能力是开展会计工作的重要基础，也是切实维护会计工作秩序的重要途径。

（三）彻底改善管理水平

做好财务管理工作是企业实现长久稳定发展的重要前提，也是企业日常经营管理工作中不可或缺的一项关键组成部分。企业能够通过财务管理工作有效获取其自身在日常生产经营当中产生的真实、有效的各类信息，而这也是企业领导与管理人士做出重要决策的根本依据。如果获取的会计数据信息缺乏应有的准确性和时效性，则将严重影响企业内部各项工作的正常开展，同时也成为制约企业实现稳健发展的重要因素。而良好的会计业务能力则能够避免这一情况的发生，在为企业管理工作提供真实必要的信息数据的同时，有效改善企业的经营管理水平。

二、企业财务管理的基本内容

企业财务管理工作内容涉及广泛，包括运用、分配和偿还企业资源等等。而在企业管理工作当中，财务管理始终贯穿其中，首先企业财务管理人员负责对企业的筹备资金进行妥善管理，要严格依照国家相关法律法规的规定进行管理工作，以便确保资金安全。而在筹备过程当中则需要选择科学合理的渠道，尽可能压缩筹资成本，优化筹资效果；其次，还需要对企业的固定资产进行管理。即完成对固定资产的分类、计价、二次生产以及其他日常管理工作等等；另外还需要对流动资产以及成本费用进行管理。主要工作内容为管理现金的存款、预付款等等以及有效控制分析企业日常生产开销、成本费用；最后需要对企业内日常收支以及经营核算等方面进行综合管理。

三、会计业务能力与企业财务管理的相关性

（一）会计业务能力提升财务管理质量

考虑到企业的日常生产经营活动是一个动态、长期的过程，因此企业财务管理工作同样是一个长期、动态的管理过程，需要涉及方方面面的内容，包括员工管理、物资采购、合同签订与履行等等。而企业在具体落实财务管理工作的过程当中还有赖于会计人员具备较高的业务能力；通常情况下，会计人员的业务能力越强则代表其越具备较好的会计能力，能够严格依照标准的管理制度等顺利完成财务管理工作，进而在全面提升财务管理效率的同时，切实提升企业的财务管理质量。

（二）高质量财务管理是会计能力目标

企业自身的经营形象以及其最终的经济效益，与财务管理工作的落实情况有着直接联系，全体财务人员也将工作重点放置在帮助企业寻找具有较高可操作性和实用性的财务管理方案，而企业财务管理工作当中的一项重要因素便是会计工作人员的业务能力，切实保障企业财务管理质量就是会计业务能力的根本目标，在此基础上秉持科学合理的理念对企业财务进行管理，有助于全面提升企业形象，让越来越多的人能够认可企业。因此提升会计业务能力也是企业落实财务管理工作，推动企业自身实现可持续发展的重要举措。

（三）业务能力与财务管理有密切关联

实现高质量的财务管理就是会计业务能力一直追求的重要目标，与此同时，良好的企业财务管理需要依靠较强的会计业务能力作为重要保障，因此会计业务能力与企业采取管理之间有着紧密的联系，即在会计业务能力的保障之下，企业当中每一个财务管理工作环节和内容均能够得到有效落实，并获得较好的管理效益。反过来，企业财务管理工作也将充分激发会计人员的潜能，充分发挥其主观能动性，进而有效锻炼其会计业务能力。因此，会计业务能力与企业财务管理工作相辅相成，彼此相互影响、相互作用、关系紧密。

四、提升会计业务能力的几大重要举措

（一）重视录用环节

通过前文的分析我们可以清晰得知会计业务能力对企业财务管理，乃至整个日常生产经营管理工作的重要性。因此企业想要实现长久发展就必须想方设法提升会计人员的业务能力，在此过程中企业首先需要重视会计人员的录用环节。在开展招聘工作前企业领导需要与相关负责人进行开会讨论，确定招聘准备工作和其他各项事宜全部准备完毕，并由会议记录人员负责妥善记录、整理商讨结果，以便能够为日后企业在分析员工录用工作时提供必要的参考资料。在招聘活动全部完成之后，企业领导同样需要带领相关负责人对本次招聘工作进行归纳总结，并深入分析当前企业面对的外部发展环境，以便可以让全体工作人员能够准确掌握企业现阶段的发展情况。最后，当新员工入职工作一段时间之后，企业管理人员需要对员工近期的工作表现进行客观评价，并准确判断员工与所在工作岗位的匹配程度，进而结合实际情况进行适当调整，从而能够真正做到人尽其用。

（二）明确工作需求

结合当前企业面临的机遇与挑战，以及实际市场环境，企业需要准确分析判断出自身的发展情况，并以此为基础确定和谐的企业文化，使其能够在潜移默化当中统一会计人员的思想，增强其核心凝聚力，增加会计人员对企业的信任感与依赖感，进而能够以更加饱满的热情投入到接下来的工作当中，在充分发挥自身主观能动性的同时推动企业实现长效进步。与此同时，企业也需要积极培养会计人员的创新意识与创新能力，鼓励其在岗位和实际工作中能够充分发扬创新精神，优化现有工作方法、改革工作机制，在进一步完善会计工作的同时确保企业财务管理工作得以顺利开展落实。

（三）加强员工培训

在企业财务管理工作当中，需要有高素质、专业性强的优秀会计人才作为重要的人才保障。因此企业需要注重提升会计人员的专业度和综合素质。首先对于现在正在从事会计工作的人员，企业需要经常组织他们进行相关专业的进修和学习，提高有关人员的业务能力和职业操守。与此同时，定期对会计人员的工作实力和工作情况进行考核与评估，采取末位淘汰制，及时替换不能胜任该工作的人员。此外，企业需要通过内部培养和提拔既懂会计工作又了解企业运营管理的优秀人才，将其作为参与企业财务管理工作的带头人，充分发挥出他们的智慧和能力，使其能够全心全意为企业服务。

五、结束语

总而言之，在不断发展的社会经济形势之下，企业需要不断完善自身的财务管理工作，持续提升财务管理能力才能够从容面对激烈的市场竞争。通过本文的分析我们可以得知，会计业务能力能够有效提升企业财务管理质量，而高质量的企业财务管理也是会计业务能力最后需要实现的目标，因此未来企业需要通过对会计工作需求进行明确、培养优质会计人才等一系列方法措施，进一步提升会计人员的业务能力，使之能够更好地为企业财务管理工作服务，最终实现企业长久稳定发展的根本目标。

参考文献：

[1]汤谷良，栾志乾.会计业务能力与企业财务管理的相关性研究[N].北京工商大学学报（社会科学版），2015，05：4-14

[2]孙彭安，刘涛，张同建.会计业务能力与企业财务管理的内在关系研究 解析[J].中国财会通讯，2015，13：53-55

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1．管理型会计软件建立在核算型会计软件系统之上，能完成凭证录入、记账算账和报账等核算工作。管理型会计软件是集核算和管理于一体的会计信息系统，财务会计信息为企业管理提供重要的信息资料，作为其信息来源和依据，因此，及时正确的会计核算是实施会计管理功能的基础和根本保证。

2．管理型会计软件在时间上跨事前、事中和事后三个阶段，有预测、计划、分析、控制和评价等基本功能和决策支持能力。

3．管理型会计软件在空间上，延伸至企业的各个部门各个方面，系统的操作者和信息使用者也单纯地由财会部门，扩大到各业务部门和职能部门。

4．管理型会计软件是一个有较高集成度的新系统。它集核算、控制、预测、决策于一体，从管理层次上它包括车间级、部门缴、企业组乃至集团组在内的各个层次管理功能于一体。从使用数据来看，它除了利用货币性数据以备核算用之外，更注重内部业务和外部业务的非货币性信息。系统各模块之间紧密结合，强调同一数据的单一人口及数据资源共享，形成一个有机整体。

5．管理型会计软件是一个非常灵活、开放的系统。具有方便的人机交互功能，用户可根据需要对采撷的信息加以处理和利用，为企业内部管理人员尤其是高层决策人员提供信息服务。

二、核算型向管理型转化的目标

1．应收账款管理的电算化

财务管理重点是对流动资产的管理。应收账款是企业流动资产的一个重要项目，它在生产经营活动中主要有增加销售和减少存货的功能。因此，减少收账损失也是财务管理的一个重要内容，应收账款日常管理的电算化也是会计电算化的必然趋势，具体做法是建立客户的信用档案，借鉴评估机构的评估等级把企业的信用情况进行分类。我们借鉴西方企业的做法，在选择赊销客户时～定要择优挑选客户。对于新客户主要采用间接调查法即通过与购货方有业务往来的企业、购货方的开户银行、本企业的推销人员、对方企业的信用等级以及委托社会机构来把握购货方的信用状况这样一种方法等。

2．存货管理中的电算化

在企业流动资产中存货占的比重较大，存贷利用程度好坏，对企业财务状况的影响极大。因此加强存货的规划与控制，使存货保持在最优水平不仅是财务管理的一项重要内容，也是管理型会计电算化的一项重要内容。具体做法是对库存的数量进行abc分类控制，对占用储备资金量大、采购较难、重要性的a类物资，在订货批量和库存储备方面，实行重点控制。对资金占用少、采购容易，比较次要的c类物资，采用较为简便的方法加以控制。中间的b类物资，则实行一般控制。

3．市场营销管理电算化的目标

市场营销管理电算化的目标主要包括企业外部环境数据，行业竞争对手、市场、技术、可利用的资源、产品供求关系等。如收集到竞争对手的相对成本、价格和市场占有率和新产品开发等信息，并进行对比分析加工从中可看出本企业的竞争优势和劣势。

4．制造成本管理电算化的目标

建立一个成本管理信息系统，推行应用先进的检测手段和显示监控装置，加强对物质消耗和流向的控制，为成本控制和计算创造条件。结合我国成本管理好的经验，引进国外现代化成本管理方法，如目标成本管理、责任成本管理、厂内经济核算、本量利分析、价值工程城本效益分析、成本预测。成本控制、班组成本管理、作业成本管理等各种成本计算方法和成本管理手段，力求多角度反映企业在生产过程中的耗费和支出。

5．建立财务报表分析模块

一个完整的管理型会计电算化，还必须包括财务报表分析电算化。这个模块是在报表模块的基础上增加财务报表分析模块，以评估企业资产的流动性、负债水平和偿债能力，进而评估企业的财务状况，为管理者、投资者提供信息。

三、实现会计电算化由核算型向管理型发展应注意的几个问题

1．强调会计和经营管理技术为主并与计算机技术的良好结合。财政部在规范电算会计管理规定时，应对财务和管理人员在开发管理型会计软件方面提出的书面管理需求应得的报酬，作出指导性价格。这样能调动财务和管理人员积极性。这就要求改变原来以计算机技术为主的策略，强调以管理思想为中心，计算机技术只是实现的手段和保证。

2．强调高层决策者的积极参与。管理型软件不仅是财务部门的事，它涉及到一个企业的各个部门、各个环节，因此，企业领导首先应认识到这一契机的重要性，从自身做起，发动企业各个管理层及基层工作人员认真学习，冲破思想禁锢，提高管理的质量，充分发挥新的管理型会计信息系统的优势。有了高层决策者的积极参与，就会推动管理型软件的发展。

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关键词：企业；财务会计；管理会计；转型

前言：

随着经济改革的不断加快，有一部分企业受到改革因素的干扰，导致他们在财务内部管理上难以跟得上多变的市场需求，从而致使其发展水平一直没有跟得上市场。企业要想在激烈的竞争当中拥有一席之地，就要及时的调整和改进财务管理发展的方向从实际出发提升财务工作的水平由基础型向管理型进行转变。与此同时，在发展过程中不能盲目的去效仿他人的改革过程要结合企业的实际情况，针对性的对财务会计进行优化和整改。除此之外，在财务工作上管理会计转变过程中要不断加强该部门人员的学习和培训工作，从而提升他们自身的业务能力和基本素养，给企业未来的发展奠定夯实的基础。

一、企业财务会计在转型为管理会计过程当中出现的问题

（一）企业管理者没有认识到转型的重要性

财务会计进一步发展就是管理会计，在转变成管理会计的过程中需要企业的管理者引导正确的方向并协调各个部门顺利开展的。如果企业管理者在转变过程中没有足够的认知，没有给予资金支持就会导致内部意见出现偏差阻碍了财务类型的发展和改变。

（二）企业融合基础不高

根据相关调查我们了解到我国还是有一大部分企业当中的财务人员和业务发展没有进行结合会计资料不完善，企业的财务和业务发展一致性有待提升，这也导致财务会计的转型很难顺利展开。

（三）企业的架构和制度不完善

想要转变财务部门的职能就要做好企业内部管理体系和内部框架的优化，有一些企业看似很积极投入到财务转型工作当中，但是因为他们内部管理上存在严重的滞后性，就会致使内部财务工作者无法在相应的工作岗位上发挥其自身的职能，因为管理混乱就会导致后期运行没有可靠的参考依据。

二、企业在大数据环境下将财务会计转变成管理会计的具体措施

（一）改变原有企业财务管理过程中的会计理念

我国现阶段还是有一大部分企业一直使用传统的管理模式，这就导致她们无法紧追时代的浪潮。企业财务工作者普遍年龄都比较大，因此他们还是会受到传统思想的影响，这就给转变管理会计带来一定的问题，影响转型工作的运行。除此之外，管理人员最主要的关注点还是停留在财务部门的各种报表数据当中，这就是财务部门无法及时反馈现代化信息现金的用途与现实脱节等问题发生。由于管理者没有正确的认识到企业在未来的发展状况从而就会导致决策出现失误，从而整体降低了企业的竞争力。当前生产类型企业的发展关键就是在于管理人员和财务人员的意识改变，因此提升他们对会计管理的认知可以促进财务会计部门的转型。首先企业应当进行自上而下的创新和改革制定，制定符合企业实际发展需求的人才培养计划从而提升财务工作者们的综合素质和管理水平。其次在企业运行当中要时刻的保持敏锐的市场洞察力，积极防范，可预见风险，同时也要做好相对应的措施。最后要以变化的眼光来看待财务管理中反馈的信息化资料充分的发挥管理职能。对企业在生产运行当中的流动资金进行重点把控，从多方面加强管理，给企业创造更高的利润空间，赢得市场上的认可。

（二）优化财务与业务融合的环境

企业想要在大数据时展的更好，不但需要财务部门要做好日常企业在经营过程中的业绩记录工作，而且还要让财务部门了解企业业务在未来的发展和规划，与此同时，财务部门更要深入到企业业务当中去，并且要站到业务部门和财务部门双重的角度来规划生产业务部门的经营成本为企业，在日后经营生产活动中，提供更加精准的财务分配，为企业未来的发展贡献自身的力量。除此之外，财务部门还要发挥自身的本质作用，全面监督企业事前事中事后的经营活动并通过大数据系统将企业的业务管理和财务管理进行高度结合，给企业的领导层提供更加准确全面和及时的财务数据信息。

（三）梳理流程制度，优化人员配置

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关键词:公路行业 会计处理 问题及对策

公路行业是一个资金密集型行业,但受事业单位体制的影响,长期以来以银行贷款作为其主要的筹融资渠道。造成筹融资渠道单一,债务沉重、偿债能力弱的现状,尤其是在当前的社会和经济形势下,公路行业必须探索出筹融资的新方式和新渠道,有效弥补现有筹融资体系存在的诸多弊端,才能为其发展提供充足的建设和维护资金,保证其快速健康发展。

一、公路行业会计处理发展现状

因受世界金融危机的冲击,我国的经济建设形势也面临着严峻的考验,在这种国内外特殊情况下,国家出台投向加强公路、铁路、航空等基础设施建设和发展其他行业的4万亿元经济刺激计划,以刺激国民经济发展,加上各省、区地方性增加投资,其数额更加巨大,我们江西也是如此。这样一来我们的公路建设又面临着超常发展的重任和难得的机遇。从现在开始,我们就要有充分的思想准备投入到新一轮公路建设中去。当前,我市规划的105国道吉水至遂川段、石城(闽赣界)至吉安高速公路、已开始的宁东公路及一些国省道升级改造等工程项目,都需要投入大量的争取力度和建设力度。这一切都要靠全体干部职工以超常的发展意识和行动去实现,并扎扎实实地贯彻落实。

改革开放以后,我国公路行业的筹融资渠道发生了根本性变化,由最初的完全依靠政府,到实行“贷款修路、收费还贷”,再到逐步引入市场机制,我国高速公路融资渠道的多元化格局正在悄然形成。但从近年来我国宏观经济形势看,公路建设正逐步成为制约我国经济发展的“瓶颈”之一,而筹融资问题是公路建设中的核心难题,因此,公路行业必须深入研究现有筹融资体系下存在的问题,积极进行筹融资创新,以适应社会和经济环境的变化。

二、公路行业会计处理中存在的问题

通过上面的叙述可以得知,尽管公路行业对社会的发展很重要,但还是存在很多的问题,下面简单介绍一下公路行业会计处理中存在的问题:

1、成本核算问题。会计核算中接收的原始凭证有些不合理不真实,会计做账时,成本随意投放,人为造成超支或节支。这样就失去了会计核算中的配比原则,对以后生产预算计划的编制完全没有了参考价值。不能向会计报表的使用者提供真实可靠的会计信息,也无法将真实的实际成本与计划成本比较。

2、预收账款存在的问题。预收账款是企业按照合同规定向购货方或劳务接受方预先收取的款项,要用以后的商品或劳务偿付。建筑企业的预收账款是指工程项目尚未开工时收到的款项。公路施工属于建筑业中的土木工程,与其他建筑业一样,公路施工作业同样具有劳务时间跨度长的特点,而这种经营活动的特殊性,不利于国家税收的征收管理,因此税法对建筑业有许多特殊的规定,由此也带来了一些涉税会计方面的特殊处理。

3、统一核算存在缺陷。现行制度下的公路养路费由省级公路管理部门实行统收统支,实际工作中,养路费支出实行承包责任制后,地市级以下公路部门所实现的资金结余或超支没有合适的科目归集和核算,隐藏在往来结算资金中从会计报表中反映不出公路部门的财务成果和发展能力,也不利于开展财务分析工作。

4、公路行业的筹融资存在诸多问题:(1)公路行业内部体制不活。由于长期受计划经济体制的约束,我国公路行业的开放程度相对不足,“管养分离、事企分离”改革并不彻底,导致社会资金未能大量、自由的进入公路项目建设,管理成本高,建设成本大,资金效益低,给公路行业筹融资带来了很大限制;(2)融资渠道单一。结构失衡公路行业项月投资大、回收期长,但公路行业往往理念单一,眼光只盯在上级贷款或银行贷款上,导致公路融资结构不合理,银行贷款比例过高,还款压力大;(3)融资方式不够灵活。资金利用效率低受融资体制改革滞后和资本市场发育不健全等因素的影响,我国公路行业融资市场仍相对封闭,尤其是民间资本在参与公路建设中仍存在诸多限制,致使筹融资渠道不畅;(4)缺乏融资退出机制。退出机制不仅为公路融资资本提供了持续的流动性,也为融资资本提供了持续的发展性,但我国现行的公路融资在功能上、渠道上和制度上都缺乏退出机制,因此,这样的融资机制是不健全的,很难保证公路融资的生存和持续发展。

三、改进公路行业会计处理的措施

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一、试行医院管理会计

在我国70年代末，国内企业开始了对管理会计的理论探讨，之后企业中有较高素质的经营者开始了管理会计运用的新尝试。随着国内经济体制、法律法规的不断完善，企业大力试行管理会计有了新的外部条件。目前，在医院管理中，管理会计应用极少，综观医院面临的竞争环境，推行医院管理会计，及时给经营管理者提供各种会计信息，定能促进医院的各项重大决策更趋合理化和科学化。

二、医院管理会计的工作范围和方法

医院管理会计的工作范围主要包括以下两部分：

1.预测与决策　预测与决策主要是为单位管理者预测前景、经营决策和规划未来等经济活动服务，其主要任务是确保医院的各项资源(含人、财、物)得到最经济、最合理、最有效的配制和应用，以获取最大的经济效益。例如医院大批量使用的制(合)剂产品来源问题，是自行配制还是购买成品，哪种方式最经济实惠，运用管理会计中的相关方法通过分析可获取节约成本、获利最多的优化方案。另外，药品的库存数量应为多少时既能保证医院运转的正常需要，又能最大限度地降低库存药品占用资金数额等方面的问题，都能通过管理会计的相关方法分析得出。

2.规划和控制　规划与控制主要是为医院管理者反映和分析过去以及规划控制现在的经济活动服务的。主要目的是有效控制医院日常经济活动，明确各职能科室的经济责任，并对各科室的经营业绩进行正确评价、考核及奖惩，及时正确地调整和完善科室和医院的未来发展规划。例如医院基本建设项目投入是总体规划，分期实施还是重复建设，连年征战，运用业绩评价会计，对医院多年基本建设过程和财务收益、银行借贷进行综合评价，可以给经营决策者提供极具科学而有力的依据。又如医院临时工聘用数量的多少，医护人员合理的配比，行政后勤管理部门的设置均可通过评价进行分析，进行合理的有效控制。

医院管理会计中常用的方法是财务分析法以及本量利分析固定资产投资决策方法等。它是通过对财务信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个综合体。

三、试行医院管理会计的主要影响因素

1.管理会计的应用在很大程度上取决于单位领导的重视程度　由于财务会计工作具有及时性、连续性、系统性的特点，因而其采用的程序与方法具有在实践中应用的客观必然性，即如果没有财务会计工作，单位就无法掌握其全部经济活动的财务状况和经营成果。因此，不管单位领导重视与否，财务会计都是各行业必须要进行的一项日常性工作。管理会计根据单位内部经营管理的特定需要，采用灵活多样的方法与程序向单位内部各级管理人员提供有选择的、部分的和不定期的管理信息，以便单位管理部门能够根据这些管理信息对有关经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价。但是与财务会计不同的是，管理会计并不具有法律上的强制性，一个单位是否在日常工作中应用管理会计，在很大程度上取决于单位领导和各级管理人员对管理会计的了解与重视程度，如果企业领导缺乏对应用管理会计重要性的认识或对管理会计的基本概念与方法知之甚少而不应用管理会计，而是凭过去的经验或主观判断对单位的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，可能并不影响其经营活动的正常进行。尽管由此可能会导致单位经营管理水平和经济效益的下降，但这种不利影响需要通过应用管理会计之后产生的效果对比才能体现出来。因而，单位在实践中是否能够主动地应用管理会计，则取决于单位领导和各级管理人员的观念更新，即是否能够将管理会计视为一项有助于加强单位内部经营管理和提高单位经济效益的经常性工作。只有得到单位领导和各级管理人员的重视，并且单位拥有掌握管理会计基本知识的专业人才，才能够使管理会计得到有效的推广和普及应用。

2.力争实现单位内部的管理会计工作制度化　为确保管理会计工作的规范化，必须在单位内部建立起与财务会计部门平行的管理会计部门，由专业人员负责管理会计工作，并建立健全相应的规章制度，以便考核评价单位管理会计师的工作业绩。

3.培养一批高素质的管理会计专业人员　会计人员对管理会计运用的影响，主要是通过会计人员素质高低来体现的。素质系指会计人员知识层次、知识结构、价值观和职业水准。它不仅要求会计人员掌握现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识而且还应了解心理学、行为学等社会科学知识。同时建立会计人员继续教育制度，加强会计人员培训，提高会计人员应用微机的能力，尽快培养一批高素质的管理会计专业人员，是推行医院管理会计的重要条件之一。

四、医院管理会计推行设想

1.增强医院主要领导的管理意识　能否成功推行管理会计，医院主要领导的管理会计知识和素质培养显得十分重要，没有他们的支持和参与，推行是一句空话。通过参加管理会计培训班或自学有关基本知识和相关知识，使主要领导增强管理会计意识，不断完善自己对会计工作和会计人员的认识，可为顺利推行医院管理会计打下最重要的基础条件。

2.组建医院管理会计科　为防止机构繁多，便于协调工作，组建的医院管理会计科可与财务科合署办公，但管理会计科必须配备初具管理会计知识的干部和会计人员，并由院领导明确工作职责、任务，如定期提交分析报表、专题报告、项目预测分析、评价、建议，适时列席部分院级工作讨论会等等。

3.培养医院管理会计人员　从现有财务人员中培训专业管理会计人员，通过培训，系统地掌握基本理论和专业知识。