车船税的减免政策范文

导语：如何才能写好一篇车船税的减免政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、自2012年1月1日起，对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。

二、对于减免车船税的节约能源、使用新能源车船，由财政部、国家税务总局、工业和信息化部通过联合《节约能源使用新能源车辆（船舶）减免车船税的车型（船型）目录》实施管理。

对于不属于车船税征收范围的纯电动乘用车、燃料电池乘用车，由财政部、国家税务总局、工业和信息化部通过联合《不属于车船税征收范围的纯电动燃料电池乘用车车型目录》实施管理。

三、节约能源、使用新能源车辆减免车船税目录管理规定

（一）认定标准。

1.节能型乘用车的认定标准为：（1）获得许可在中国境内销售的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车）；（2）综合工况燃料消耗量优于下一阶段目标值，具体要求见附件1；（3）已通过汽车燃料消耗量标识备案。

2.新能源汽车的认定标准为：（1）获得许可在中国境内销售的纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池汽车，包括乘用车、商用车和其他车辆；（2）动力电池不包括铅酸电池；（3）插电式混合动力汽车最大电功率比大于30%；插电式混合动力乘用车综合燃料消耗量（不含电能转化的燃料消耗量）与现行的常规燃料消耗量标准中对应目标值相比应小于60%；插电式混合动力商用车（含轻型、重型商用车）综合工况燃料消耗量（不含电能转化的燃料消耗量）与同类车型相比应小于60%；（4）通过新能源汽车专项检测，符合新能源汽车标准要求。具体要求见附件2。

3.节能型商用车和其他车辆的认定标准另行制定。

（二）申报程序。

符合上述认定标准的节约能源、使用新能源的车辆，包括目前正在生产（进口）及已经生产（进口）的车辆，由汽车生产企业或进口汽车经销商向工业和信息化部提出列入《节约能源使用新能源车辆减免车船税的车型目录》或《不属于车船税征收范围的纯电动燃料电池乘用车车型目录》（以下统一简称为《目录》）的申请。申请材料格式见附件3。

（三）《目录》审查、。

财政部、国家税务总局、工业和信息化部将根据申请情况组织审查，不定期《目录》公告，明确不属于车船税征收范围的纯电动、燃料电池乘用车的车型，明确属于车船税减免范围的节约能源、使用新能源车辆的车型。

（四）《目录》核查。

财政部、国家税务总局、工业和信息化部将组织开展《目录》车型专项检查，对《目录》车型产品质量、性能指标进行抽样核查。汽车生产企业、进口汽车经销商对申报材料的真实性和产品质量负责。对产品与申报材料不符，产品性能指标未达到要求，或者提供其他虚假信息骗取《目录》资格的汽车生产企业、进口汽车经销商，取消该申报车型享受车船税相关优惠政策资格，并依照相关法律法规予以处理。

四、节约能源、使用新能源船舶的认定标准、目录管理规定另行制定。

五、为促进节能和新能源技术的不断进步，根据我国车船的标准体系、节能评价体系、技术进步和型号变化，财政部、国家税务总局、工业和信息化部将适时修订、调整节约能源、使用新能源车船的认定标准，完善相关认定办法。

六、本通知所称节能汽车，是指以内燃机为主要动力系统、综合工况燃料消耗量优于下一阶段目标值的汽车。

所称新能源汽车，是指采用新型动力系统，主要或全部使用新型能源的汽车，包括纯电动汽车、插电式混合动力汽车和燃料电池汽车。其中，纯电动汽车，是指由电动机驱动，且驱动电能来源于车载可充电蓄电池或其他能量储存装置的汽车。插电式混合动力汽车，是指具有一定的纯电动行驶里程，且在正常使用情况下可从非车载装置中获取电能量的混合动力汽车。燃料电池汽车，是指以燃料电池为动力源的汽车。

七、各级财政、税务部门应当按照本通知要求制订具体落实办法，认真做好《目录》车型车船税减免工作。各地工业和信息化主管部门要及时将本通知传达到本地区内相关汽车生产企业、进口汽车经销商，并督促汽车生产企业、进口汽车经销商做好《目录》申报等工作，积极落实好节约能源、使用新能源车辆车船税优惠政策。

财政部 工业和信息化部

海关总署 国家税务总局

关于调整重大技术装备进口税收政策有关目录的通知

按照《财政部 国家发展改革委 工业和信息化部 海关总署 国家税务总局 国家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》（财关税[2009]55号）规定，根据国内相关产业发展情况，在广泛听取产业主管部门、行业协会及相关企业意见的基础上，经研究决定，对重大技术装备进口税收政策有关装备和产品目录、进口关键零部件和原材料目录、进口不予免税的装备和产品目录等予以调整，现通知如下：

一、《国家支持发展的重大技术装备和产品目录》（见附件1）和《重大技术装备和产品进口关键零部件、原材料商品清单（2012年修订）》（见附件2）自2012年4月1日起执行，符合规定条件的国内企业为生产本通知附件1所列装备或产品而确有必要进口本通知附件2所列商品，免征关税和进口环节增值税。

二、《进口不予免税的重大技术装备和产品目录（2012年修订）》（见附件3）自2012年4月1日起执行。对2012年4月1日以后批准的按照或比照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号）规定享受进口税收优惠政策的下列项目和企业，进口本通知附件3所列自用设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，一律照章征收进口关税：

（一）国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目；

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中国机动车税费体系经过多年的建设已经初步体现控制污染物排放的思路，消费税改革、车船税改革、开征成品油消费税、对黄标车淘汰补贴，初步覆盖了车辆在购买、使用和淘汰的全过程。然而，现有机动车税费政策的调控力度仍然存在不足，主要体现在以下方面：1）汽车消费税对重型车辆调控缺失。重型车，指最大总质量大于3500kg的车辆(主要包括重型货车和大型客车)，并且主要采用柴油发动机。环境保护部的《2013中国机动车污染防治年报》显示，2012年全国柴油车CO排放量为421.2万t，HC排放量为93.9万t，NOx排放量为397.0万t，颗粒物排放量为59.2万t，分别占汽车排放总量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按车型分类，全国货车排放的NOx和颗粒物明显高于客车，其中重型货车是主要贡献者。在对车辆征收消费税的环节中，税率并未与车辆对环境的污染及对道路的破坏成正比。2008年9月1日，国家为了加大节能减排力度、减少机动车排放、改善大气质量，大幅度提高了大排量乘用车消费税：排气量>3.0~4.0L的乘用车，税率由15%上调至25%；排气量在4.0L以上的乘用车，税率由20%上调至40%；降低小排量乘用车消费税，排气量在1.0L(含1.0L)以下的乘用车，税率由3%下调至1%。然而，对于污染最重的重型货车及车身长度大于等于7m，并且座位为10~23座的商用客车，依然不征收消费税，政策调控有所缺失。2）汽油、柴油消费税与成品油质量不匹配。

中国成品油消费税采用的是固定税率：无铅汽油1.0元•L-1，含铅汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根据油品标准实行差别税率。目前，成品油质量参差不齐，不同标准油品之间含硫量存在较大差异：国II标准中含硫量小于500ppm，国III标准中含硫量小于350ppm，国IV标准中含硫量小于50ppm，国V标准中含硫量小于10ppm，而含硫量直接决定污染物排放量。在全国范围内，国II、国III、国IV标准油都在使用，北京、上海率先推行使用了国V标准油；浙江、广东、福建、江苏等7个省市也陆续开始油品升级工作，用国III标准油逐步替代国II标准油。油品质量升级将带来很好的环境效果，根据初步估算，使用国III标准汽油每年将减少2.3万t的硫排放。但是，燃油含硫量的减少也带来成本增加，每吨国III汽油成本约增加160元。多次推迟柴油车国IV标准的原因之一就是国家没有对柴油品质升级需要的资金给予任何补贴，也没有通过减免成品油消费税等税收优惠措施减少企业负担，油品升级增加的成本完全由企业承担，导致企业对油品质量升级积极性不高。3）车船税征收标准“一刀切”。

车船税是汽车保有阶段的重要税收政策，然而作为财产税，在环保方面的调节作用尚显不足。2012年1月1日实施的新车船税，对乘用车按排气量计征税款，附带了节能减排的功能，税费从最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽车税率有所降低，而2.5L以上大排量汽车税率大幅增加。按排气量划分阶梯税率，更多地是体现车船税作为财产税的属性，实际上，排气量并不是决定污染程度的唯一指标。对于相同排量的车型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差别，因此，需要以排放量或者油耗为基础实行差别税率。例如，英国的做法是对高油耗的车辆加征一定的车船税作为惩罚性税款。4）新能源汽车行业财税优惠政策力度不足。作为一个新兴的高科技产业，新能源汽车行业对缓解城市交通污染有着重要作用。

然而，实践中新能源汽车的普及尚未达到理想的速度。2012年，全国新能源汽车销量仅为1.2万辆。一个重要原因是新能源汽车成本过高，消费者很难承担。新能源汽车行业作为一个高科技产业，产业链长，从基础原材料到车辆整车使用，经过多个增值税税负环节，企业税赋较重，成本最终会转嫁给消费者。目前，国家已经出台了部分政策加大对新能源汽车行业的财税优惠力度，其中财政部2008年下达的《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)，从鼓励环境保护和减少污染物排放入手，对一些环保领域的企业实施增值税优惠政策，但是优惠申请程序太过复杂，优惠幅度也较低。此外，新能源汽车企业购置并实际使用列入《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》(以下简称《目录》)范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。但是《目录》实际优惠范围偏窄，例如很多新能源汽车产业链上企业所需的环保设备没有列入范围；更新时间偏长，无法跟上行业的发展水平；优惠幅度过小，其中规定的专用设备投资额的10%不足以对企业产生很大的激励作用。

2政策建议

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北京市公布了实施微博管理新规，提出任何组织或者个人通过微博客制作、复制、、传播信息内容，应当使用真实身份信息注册账号；开展微博客服务的网站，有义务保护微博客用户注册信息安全。

针对已开展微博客服务的网站以及已开设微博客账号的用户，北京市提出，在该规定公布前已开展微博客服务的网站，应当自该规定公布之日起3个月内依照该规定向市互联网信息内容主管部门申办有关手续，并对现有用户进行规范。

解读：微博客账号注册信息真实是指用户提交网站注册的信息、用户使用微博客服务的名称可自愿选择。通俗地讲，就是“后台实名、前台自愿”。对使用微博客浏览信息的用户，则没有限制性规定。

北京市互联网信息内容主管部门新闻发言人表示，北京是微博客发展的重点地区，出台此项规定是基于保护用户利益和构建网络诚信体系，不但不会限制微博客服务的发展，还将有助于微博客网站树立企业品牌，提高服务质量。

京车船税将按排气量计征

北京市政府颁布车船税法实施办法，乘用车税额从目前的按辆征收改为按排气量计征，并依照排气量大小，分别作了税额降低、不变和提高的结构性调整。

依据办法，排气量在2.0升(含)以下乘用车税额略有降低或维持不变，排气量为2.0至2.5升(含)的乘用车税额略有提高，2.5升以上的乘用车税额有较大提高。

在北京市实施交通管理限行措施期间，乘用车辆按年减征两个月应纳税款。排气量1.0升(含)以下的乘用车年应纳税款减征50元，1.0升至1.6升(含)减征70元，1.6升至2.0升(含)减征80元。

此外，为支持北京市交通运输业、物流业发展，对货车、专用作业车、轮式专用机械车的税额维持不变。

解读：新办法体现了节能减排和对汽车消费的政策导向。据统计，2012年北京市2.0升(含)以下的乘用车税额将比2011年有不同程度的下降，约占全市机动车总量的70％。

除国家法定减免车船税外，北京市在车船税法及其实施条例授权的减免税范围内，为缓解北京市交通压力，倡导公交出行、绿色出行，对公交客运和公路客运车辆给予了免税优惠；为减轻农民负担，还对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车予以全额免税。软件安装评测纳入管理

工业和信息化部日前公布的《规范互联网信息服务市场秩序若干规定》明确要求，在用户终端上进行软件下载、安装、运行、升级、卸载等操作的，应当事先征得用户同意并提供明确完整的软件功能等信息，禁止欺骗、误导或者强迫用户安装、运行软件。对于广告窗口弹出行为，互联网信息服务提供者应以显著的方式向用户提供关闭或者退出窗口的功能标识。

此外，规定明确了互联网信息服务提供者不得实施的8种行为，包括无正当理由拒绝、拖延向用户提供服务或者产品；限定用户使用其指定的服务或者产品等。

解读：近年来我国互联网发展迅速，但相关违法事件也层出不穷，凸显出互联网信息服务相关法律法规不健全、具体行为规范缺失等问题。新规规范了对互联网信息服务活动，与互联网信息服务有关的软件等产品安装、评测及用户个人信息保护等活动也被纳入其调整范围，这将有利于保护互联网信息服务提供者和用户的合法权益。

幼儿园严禁收赞助费

国家发改委、教育部、财政部联合印发的《幼儿园收费管理暂行办法》规定：严禁幼儿园以任何名义向入园幼儿家长收取赞助费、捐资助学费、建校费、教育成本补偿费等与人园挂钩的费用，严禁以开办实验班、特色班、兴趣班、课后培训班和亲子班等特色教育为名向家长另行收取费用。

幼儿园应通过设立公示栏、公示牌、公示墙等形式，向社会公示收费项目、收费标准等相关内容；招生简章应写明幼儿园性质、办园条件、收费项目和收费标准等内容。各地要加强对幼儿园收费的管理和监督检查，对违反收费政策的行为，要依法严肃查处。

幼儿园收费统一为保育教育费、住宿费，幼儿园为在园幼儿教育、生活提供方便而代收代管的费用，应遵循“家长自愿，据实收取，及时结算，定期公布”的原则，不得与保育教育费一并统一收取。

解读：近年来，幼儿园教育特别是民办幼儿园教育发展迅速，一定程度上缓解了幼儿教育资源供需的矛盾。但总体看，幼儿教育基础还较薄弱，幼儿“入园难、入园贵”问题在一些地方比较突出，群众反映比较强烈。此办法的出台对规范当前幼儿园各种名目的收费，保障受教育者和幼儿园的合法权益，促进学前教育事业科学发展将起到重要作用。

面向中小企业的政府采购预算额应占总额30％以上

财政部、工厂业和信息化部近日制定的《政府采购促进中小企业发展暂行办法》规定，面向中小企业采购的预算应当占政府采购项目预算总额的30％以上，且预留给小型和微型企业的不能低于60％。

同时，享受政策扶持的中小企业必须满足两个条件：一是符合中小企业划分标准；二是提供本企业制造的货物、承担的工程或者服务，或者提供其他中小企业制造的货物，不包括使用大型企业注册商标的货物。

解读：随着政府采购制度改革的不断推进，越来越多的中小企业积极参与政府采购活动，获得合同金额逐年增加。然而，政府采购扶持中小企业发展的法律制度还不够细化：一些政府采购门槛较高，中小企业特别是小企业难以达到相应要求：部分采购人倾向于采购大企业或大品牌的产品等，使得中小企业在政府采购竞争中面临着不少困难。此办法的出台给中小企业创造了更多的市场机会。

招标投标法新规

国务院日前公布的《中华人民共和国招标投标法实施条例》规定：凡属国有资金占控股或者主导地位的依法必须招标的项目，除因技术复杂、有特殊要求或者只有少数潜在投标人可供选择等特殊情形不适宜公开招标的以外，都应当公开招标；负责建设项目审批、核准的部门应当审核确定项目的招标范围、招标方式和招标组织形式，并通报招标投标行政监督部门。

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关键词：新能源汽车产业；财税政策；财政补贴

   随着世界经济的发展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生态坏境日益恶化，环境保护问题越来越受到人们的重视，因此，循环经济、低碳经济成为这个时代的主流。在这种背景下，新能源汽车逐步进入人们的视野，成为发展低碳经济的必然选择和汽车产业发展的必然趋势。

   一、新能源汽车的基本特征及发展现状（一）新能源汽车的定义及特征按照国家发改委公告定义，新能源汽车是指采用非常规的车用燃料作为动力来源，或者使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置，综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术，形成的技术原理先进、具有新技术、新结构的汽车。新能源汽车包括混合动力汽车、纯电动汽车（bev，太阳能汽车）、燃料电池电动汽车（fcev）、氢发动机汽车、其他新能源（如高效储能器、二甲醚）汽车等各类别产品。

   新能源汽车使用非常规燃料作为动力来源，具有排放小甚至零排放的优点，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保护环境的作用，对可持续发展具有重要意义。

   （二）我国新能源汽车产业的发展现状我国在国家“863”计划重大专项的支持下，新能源汽车研发能力由弱变强，三类新能源汽车分别完成了功能样车、性能样车和产品样车试制，初步形成新能源汽车配套产业链。同时，新能源汽车的发展也存在着诸多障碍，主要表现为产业化的不发较慢，传统汽车关键技术落后的制约，持续开发投入不足，市场化扶植和激励政策不到位等。

   二、目前我国发展新能源汽车产业的财税政策2010年6月1日，财政部等四部委联合出台《关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知》，确定在上海、长春、深圳、杭州、合肥5个城市启动私人购买新能源汽车补贴试点工作。根据通知中的标准，插电式混合动力乘用车最高补助5万元/辆；纯电动乘用车最高补助6万元/辆；中央财政还根据试点城市私人购买数量和规定的标准给予补助。

   2010年工信部牵头制定了《节能与新能源汽车产业规划（2011—2020年）》此规划清晰和具体的描述了中国新能源汽车发展的方向和目标。其中，在财政上要加大补贴力度，2011-2015年的中央财政安排专项资金，重点支持新能源汽车示范推广和以混合动力汽车为重点的节能汽车推广；私人购买新能源汽车的示范推广试点城市应安排专项配套资金，主要用于支持私人购买新能源汽车、建设充电设施、开展电池回收，其中对私人购买新能源汽车的财政补贴比例，不得低于中央财政资金的50%。在税收上要加大减免力度，2011-2020年，纯电动汽车、插电式混合动力汽车免征车辆购置税；2011-2015年，中重度混合动力汽车减半征收车辆购置税、消费税和车船税，节能与新能源汽车及其关键零部件享受国家有关高新技术企业所得税税收优惠政策；2011-2020年，企业销售新能源汽车及其关键零部件的增值税税率调整为13%。新能源及其关键零部件企业按研究开发费用的100%加计扣除计算应纳税所得额。

   以上颁布的一系列有关新能源汽车产业发展的政策和措施，为新能源汽车产业发展构建了一个有利的财税政策环境，为促进汽车产业结构调整，推动新能源汽车产业化和规模化发展以及提升汽车产业核心竞争力提供了有力的技术支撑和政策支持。

   发展我国新能源汽车产业的财税政策建议（一）以中央和地方财政补贴的形式推动新能源汽车规模化、产业化发展目前，我国新能源汽车产业还不成熟，未形成具有规模的产业链条。而且新能源汽车研发费用大，成本较高，单纯依靠汽车生产企业的力量还比较薄弱，政府财政补贴就成为推动其规模化、产业化发展的有力武器。中央财政对试点城市私人购买、登记注册和使用的新能源汽车实施直接价格补贴，对生产新能源汽车的生产企业进行补贴。

 地方政府根据实际情况，并适当考虑规模效应和技术等因素，依据新能源汽车与同类传统汽车的基础差价对混合动力汽车、纯电动汽车和燃料电池汽车等进行专项补贴，推动国内汽车企业积极参与新能源汽车的组织生产。

   （二）加大政府公务车采购力度，发挥政府采购的导向作用我国目前约公务用车数目较多，每年消耗经费较大，政府汽车采购每年递增的速度较慢，占政府采购总量的比例不高，而且采购的汽

车多数为大排量汽车。因此，政府采购公务车拥有巨大的市场空间，新购公务车应优先购买节能环保型汽车和清洁能源汽车，出台更有利的实施细则及标准，把新能源汽车列入政府采购清单中。不仅要采购新能源出租车和公交客车，而且要把新能源轿车纳入公务用车的采购清单中。

   （三）完善新能源汽车产业的相关税收优惠政策，以免税、减税带动产业的发展首先，应出台促进新能源汽车生产企业发展的所得税税收优惠，加大生产新能源汽车研发费用的税前扣除比例，在一定额度内实行投资抵免企业当年新增所得税优惠政策。其次，调整现行的消费税政策，提高大排气量汽车的税率，降低小排气量汽车税率，对节能减排效果明显地新能源汽车实施零税率，帮助提高新能源汽车的销售量和使用量。最后，完善车船税、车辆购置税等特定税种，免征纯电动汽车、充电式混合动力汽车车辆购置税，减半征收普通混合动力汽车车辆购置税和消费税，对于新注册纯电动汽车和充电式混合动力汽车免征车船税，普通混合动力汽车减半征收车船税等。

[1]陈柳钦.新能源汽车产业发展的政策支持.中国市场，2010，2.

徐丽红.发挥政策功能推动新能源汽车发展.中国财经报，2010，11.

刘婧.新能源汽车政府采购陷入两难境地.中国能源报，2010，10.

篇5

（一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

（二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

（三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模校据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财

产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

四、改革财产税制的建议

（一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基矗

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

（二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

（三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

（四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

（五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。

（六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

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[关键词]低碳汽车税制；低碳经济；二氧化碳税；燃油税

随着世界经济的发展，能源问题、二氧化碳排放问题、环境保护问题越来越受到人们的重视。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，这一经济模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中税收政策是最为重要的手段。进入21世纪以来，我国的汽车产业一直处于高速发展阶段，已成为我国的支柱产业。这一产业的发展也主要是以高能耗、高污染、高排放为代价的。因此，建立和完善我国的低碳汽车税制有其深刻的必要性和深远的意义。

一、低碳汽车税制的涵义及建立低碳汽车税制的意义

本文所阐述的汽车税制并非是把与汽车有关的税种进行简单的集合，而是专门针对汽车产品开征的税，具体包括对汽车的生产、购买、保有、使用、养护、转让和报废开征的税。有些国家将汽车税制按照三个阶段设立：一是汽车购置阶段，如汽车购置税、消费税、增值税等；二是汽车保有阶段，如汽车重量税、汽车税、车船税等；三是汽车的使用阶段，如燃料税、燃油税等。由此可见，汽车税制是指在汽车产品(包括整车和零部件)生产和流通的不同阶段征收，彼此间又具有内在联系的不同税种构成的体系。低碳汽车税制则是指在汽车税制的构建中，应当出于低碳经济之考虑，设立相应的税种或者做出相关的规定，以达到节能减排、提高燃料的经济性、鼓励新能源研发和使用之功效。

我国当前的汽车税制主要是由增值税、消费税、车辆购置税、车船税等税种构成。在以上税种中，仅有汽车消费税考虑到了低碳的因素，即依据乘用车不同的排量征收不同的汽车消费税，同时对汽油、柴油、汽车轮胎征收消费税。除此之外，鲜有考虑低碳因素的。笔者认为，设立低碳汽车税制具有如下意义：首先是促进汽车的生产者节约能源，减少排放，提高能源使用的经济性和效率。低碳的汽车税制可以鼓励汽车生产企业进行技术创新，减少污染，加大研发投入；对使用新能源的税收优惠，更能够促进汽车产业转变增长方式，提升技术，加快节能环保汽车产品的开发。其次是增加财政收入，专款专用，用于环境的治理。在现有的汽车税制中，如车船税、汽车消费税本身还属于环境税的范畴；在将来可能新增的一些税种中，如汽车企业的排污税(费)、固体废弃物税、汽车尾气排放的二氧化硫和二氧化碳税等亦属于环境税。征收环境税所获得的收入有两种使用方式：一是专款专用，用于特定的环境保护活动，这是世界各国普遍的做法；二是纳入一般预算收入，制订补偿计划，用于抵消环境税可能带来的累退性，或者补偿对其他税的削减，即用环境税代替那些影响劳动所得和劳动成本的税种。第三是有助于人们养成节约能源、减少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽车税制的建立，新的汽车税种如二氧化碳税、燃油税的开征，以及鼓励购买使用新能源和小排量车的税收政策的出台，必然会影响到人们购车的选择和汽车的使用，尽可能减少私家车的出行，选择公共交通工具或更加节能环保的交通运输工具，养成低碳的生活方式；同时，也有助于建立环境友好型和资源节约型社会。

二、低碳汽车税制的构建

构建低碳汽车税制既要立足于当前经济和汽车产业发展的实际，又要考虑到低碳经济的要求和社会的可持续发展。如果同时开征过多的新税种，或课以较重的税赋，脱离了当前汽车产业发展的实际，给汽车企业和汽车使用者造成过多的责任和过重的负担，则会欲速不达，甚至抑制汽车产业的发展。基于这一原则，笔者认为，可从以下几方面构建我国的低碳汽车税制。

1.取消排污费，开征排污税。对汽车生产企业(含零部件的生产)而言，应取消排污费，设立排污税；同时通过税收优惠，鼓励汽车生产企业进行清洁生产，鼓励对新能源车和节能小排量车的生产。当前我国主要对污水、废渣、废气、噪音、放射等5大类113项污染环境行为进行排污收费。由于排污费以“费”的形式征收，法律效力不高，随意性大，征收成本高，征收效率低，存在较多问题。如征收资金管理不严，普遍存在挤占、挪用情况；排污费与企业利润不挂钩，企业可将排污费计入生产成本作为商品价格的组成部分转嫁给消费者承担，无法提高企业治理污染的积极性；由于污染收费标准低于污染防治费用，企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染；排污费的返还制度也不利于环保资金的统筹与合理安排，排污费中不高于80％的一部分要返还给企业用于重点污染源的治理，返还的资金大部分被用做生产发展资金，只有少部分被用作污染治理。长此以往，企业对环境的污染依然不减。目前，将排污费改为排污税已刻不容缓，它也是我国环境税构建面临的重要课题。国内有的学者虽未提出新建排污税，但是对排污收费要进行规范的要求却是一致的，这其中包括改超标收费为排放收费，收费收入纳入国家预算，中央与地方按比例分成，收费收入全部用于环保项目，引入当量的概念，适当提高收费标准等。笔者认为，以上对排污费的改革措施，与将排污费改为排污税在实质上是一致的。由于税有更高的权威性，将当前的排污费改为排污税更加妥当。当然，征收的主体、征收的环节、征收的办法也要随之变化，会涉及众多具体的操作事宜。

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  （一）财产课税体系的比较

广义地看，世界各国对财产的课税主要分为三大体系，一是对转让财产的交易行为征税，多以流转额为计税依据，一般以营业税、转让税、登记税、印花税或增值税等形式，征收比例税率或累进税率；二是对占有、使用财产进行课税，多以财产评估价值为计税依据，分为对全部财产征税（一般财产税）和对个别财产征税（如土地税，房屋税、房地产税），征收比例税率或累进税率；三是对转让财产的收益征税，如土地增值税，多采用累进税率。

  （二）财产税比重的比较

据OECD组织资料显示，发达国家财产税收入占地方税收入总额比例较高，美国占80%，加拿大占84.5%，英国占93%，澳大利亚则高达99.6%。由于财产税征收金额较大、权数较重，从而形成了“多征税、多提供公共服务、税源多增加”的良性循环机制，使其在地方经济建设中发挥了积极的调节作用。发展中国家财产税占地方税收入比重较低，但多把财产税划归地方收入。亚洲国家的一些大城市房地产税占地方财政收入比重一般在23%～54%之间。由此可见，世界各国财产税在地方税中都占有举足轻重的地位，是地方财力的重要来源。

  （三）财产税制要素的比较

1、课税主体。转让财产交易行为的课税主体多数以卖方为纳税人；也有以买方为纳税人，主要是设置不动产或房地产购置税的国家，如韩国、日本等。世界各国对转让、占有和使用财产的课税，纳税人一般是产权所有者或使用者。

2、课税对象和税基。对世界上多数国家来说，财产税最主要的课税对象是房屋和土地，但在具体征税对象和税基上又各有区别。有的国家单独对房屋、土地课税，计税依据是财产的资本市场价值或评估价值或其年租金。各国征收财产税的房屋范围不尽一致：如加拿大、印尼、美国、瑞典都将土地和建筑物的资本价值纳入税基；但瑞典只有住宅用地和住宅楼缴纳财产税，剔除了商业财产；英国对包括楼房、平房、公寓、活动房屋和可供居住用的船只等，以其估定价值为计税依据征税；有的国家将土地、房屋并入其他财产一起课税。如日本将原来分开征收的地租税、房屋税，船舶税、铁路税等财产税税种合并征收固定资产税。其中对房屋课税的纳税人是房屋的所有者，课税对象包括纳税人拥有的一切房屋，计税基础是房屋的估定价值；巴西的土地税分为农村土地税和城市财产税，前者的课税对象是用于种植、放牧和其他农业性活动的土地，城镇土地不在应税范围内，计税标准按土地面积和土地使用比率分为三类计征，后者的课税对象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，计税依据是应税土地和房屋建筑物的评估价值。

3、税率。比较广泛使用比例税率，在对财产转让收益和流转额课税时也采用累进税率，仅有个别国家采用定额税率。税率可由中央政府法定，也可由地方政府根据受益人的预算需要和预算周期确定。如美国、加拿大，税率的确定一般由地方政府自行决定，较高一级政府只对其设限制规定。而丹麦、法国和日本，中央政府对地方政府征收的税率都规定了固定限额或最高额。

4、起征点和减免税优惠。一些国家或地区在税收管辖权内，对财产课税制定有起征点，如澳大利亚维多利亚州对低于14万元的财产价值不征税，日本对土地占有税也规定了免征额，确定了固定资产税和城市规划税的最低起征点。同时各国对农业用地给予不同程度的减免税。荷兰、英国、澳大利亚和瑞典农业用地全部不计入税基。法国对农场建筑实行免税，其他许多国家都通过特殊估价和征税措施给农业提供税收优惠待遇，如日本对城区的农业用地按其估算价值的一半进行征税；国际上对林地一般都提供免税待遇。如智利、法国都给林地提供了免税照顾。

  二、我国财产税制的现状及存在的问题

目前，我国采用的是个别财产税，主要税种有房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、契税，有人也把土地增值税、耕地占用税包括进去。

我国的财产税制在以下方面存在着明显的不足：一是财产课税范围窄、税种少，收入规模小。据统计，全国财产税收入约占税收总收入的2.04%，约占地方税收入的4.12%。据四川省及成都市“九五”期间的统计，财产各税占全部地方税收的比重约5%～6%。由于所占比重过低，导致其职能弱化，难于充分发挥调节功能作用；二是内外两套财产税制，既增加了征管难度，又不符合世贸组织要求的统一、公平、公正的原则；三是计税依据不合理、不规范；四是财产评估制度、财产登记制度和财产税收政策不健全，税收征管不严，部门协作配合不够，税款流失现象较为严重；五是个别税种设置重叠，税基交叉，存在重复征税之嫌。

  三、国际财产税制借鉴

（一）税种设置覆盖面广、征收范围宽。目前，各国的财产税覆盖了财产的转让、占有、使用和收益各环节，体现了税制调节课税对象价值运动全过程的客观要求。征收范围较宽，不仅仅局限于城镇房地产，而且也包括农村、农场建筑物和土地。遗产税和赠与税广泛受到各国重视。

（二）各国普遍建立以市场价值（又称改良资本价值）或评估价值为核心的税基体系。以价值为核心能够准确反映真实的税基，随经济的发展带动税基的提高进而稳步提高财产税收入；同时，也可以体现公平税负、合理负担的原则。

（三）税率设计以比例税率和累进税率居多。对财产转让、占有、使用环节多采用比例税率，对收益和所得环节多采用累进税率，但这不是绝对的，各国根据各自的经济、文化背景设计各具特色的税率制度；各国的遗产税和赠与税税率仍将以超额累进税率为主，但级次表现出减少趋势。

（四）大多数发达国家都建立了规范而严密的财产登记和系统、完整的财产评估制度。这是财产税课税的基础，但发展中国家与发达国家比较有较大的差距。

（五）建立内外统一的财产税制。

  四、改革财产税制的建议

  （一）合理设置税种，增加税种覆盖面

1、合并、统一房地产税制，设立房地产税。合并现行的房产税、城市房地产税和城镇土地使用税等三个税种，设立统一的房地产税。一方面体现了世贸组织的国民待遇原则，另一方面符合简化税制、便于征管和降低征收成本的国际通行做法。而且城镇土地使用税本身属于财产税而非资源税，“房依地存、地随房走”，房屋和土地的规划、评估紧密相连，城镇土地的国家所有不影响三税的合并和统一；且房价的上涨多半缘于地价的上涨，三税统一有可行的理论基础。

2、合并内外两套车船税税制。对凡在我国境内拥有车船的单位和个人，不论车船是否被使用以及使用的频率如何，均应缴纳车船税。

3、适时开征遗产税和赠与税。在遗产税和赠与税的开征上，一是要科学地选择税制模式。基于我国遗产继承人可自行分割交接财产，公民的纳税意识不强等实际情况，宜选择美国等实行的总遗产税制和总赠与税制。即对被继承人的遗产总额征收遗产税，对赠与人的财产征收赠与税。二是科学确定征税对象、范围及征管程序。参照国际惯例，课税对象范围应包括动产和不动产，以超额累进税率并规定适当的起征点，合理确定扣除项目，如设丧葬费用扣除，遗产管理费用扣除、债务扣除、捐赠扣除、合理负担费用扣除等。最后，制定有关部门相互协调配合的征管措施。

  （二）扩大财产税征收范围

1、扩大房地产税的征税范围。一是房地产税的征税范围应该扩大到农村用于种植、放牧和其他农业性活动的土地及房屋。与此同时，相应调整降低农业产出税负。二是对城镇居民拥有的房屋征收房地产税。随着我国住宅商品化的发展和人们收入水平的提高，私人拥有的房产不断增加，已经具备了对私有房产课税的条件。同时，房屋的折算价值分配逐步向高收入个人倾斜，因而对城镇居民自用住房课征（比例税率）财产税在整体上将产生“累进”效应。在具体征收时，可借鉴国际通行做法，对人均居住面积设置起征点，对城镇居民自用房课征比例税，使城市房地产税的纳税人涵盖全部城镇土地和房屋的所有人。

2、合理设置房地产税的税目。我国房地产税可下设农村土地使用税和城镇房地产税，前者对农村用于种植、放牧和其他农业性活动的田、地、山、荡占地课征，后者主要对城镇企业和个人拥有的土地使用权及土地上的房屋和建筑物课征。城郊结合部的土地及房屋、建筑的处理可借鉴巴西的做法，即确定土地是否属于城市房地产税的课税范围，一是看其是否作为农用，二是在土地的1.5英里范围内至少有以下设施中的两项：人行道、自来水主线、排污设施、街灯、公共学校。如土地不作为农用，又符合第二项要求，就应该视为城市土地。

  （三）建立以市场价值为核心的税基体系，科学确定财产税的计税依据

1、调整房地产税计税依据。从国际上看，财产税的计税依据包括年度租金价值，改良资本价值（市场评估价值）、未改良资本价值和占用面积。改良资本价值制度的计税依据是土地和房产的完全市场价值，更符合“量能纳税”原则。此外，该计税依据具有“交易证据多、便于诚信纳税，收入富有弹性”的特点，是各国的房地产税趋于采用该计税依据的重要因素。当然，这需要相应完善符合我国国情的房地产评价方法体系和房地产评估制度。

2、调整车船税计税依据。作为世界通行的财产税的计税依据主要有两种：一是依车船原值作一定比例的扣除；二是依车船的市场价值，即评估值。从理论上讲，后者更科学，但是考虑到市场和评估工作本身的局限性、工作量和征收成本，现阶段可采用前者作为计税依据。至于扣除比例中央可规定一个幅度范围，各地方政府视本地实际情况在此范围内确定具体的扣除比例。另外，对单位价值低于一定标准的车船给予免征照顾。

  （四）合理确定各财产税的税率

1、合理确定房地产税的税率。参照美国、加拿大的做法，在确定税率的形式和大小时可以赋予地方政府一定幅度范围（如0.5%～3%）内的自主权。税率的确定应反映“宽税基、低税率”的税制改革趋势。

2、合理确定车船税税率。在以车船价值为计税依据的情况下，改过去的固定税额为比例税率，以公平税赋，比例税率的大小应该与目前对车船的收费及环保问题统筹考虑。

  （五）建立以财产评税制度为核心的征管运作体系

1、建立以房地产评税制度为核心的财产评税制度体系。应建立完善的财产税评估制度，制定评税法规和操作规程，设置专门的财产评税机构，是未来财产税制发展的基本趋势。

2、建立与财产登记、评估、税收征管有关的信息数据库，运用计算机技术对信息进行搜集、处理、存储和管理，以获取有效的财产信息和征管资料。

  （六）财产税的税收优惠问题

1、取消城镇居民住房的财产税优惠。避免对出租住房的歧视，有利于加强对个人私房出租的税收征管。可对国家规定标准内的居民住房采取起征点的办法予以免税优惠。

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关键词：企业；环境责任；法律规制

企业履行社会责任是一种盈利，意思就是企业将所获利润或者所得权利进行缩减，这是一种企业对社会、对国家、对人民的一种回馈。这就使企业有了更多的、更好地名声与荣誉。那么企业承担环境责任就是对近年来国家政策的呼应与支持、对自身发展的促进与激励。然而社会进步，经济发展，企业数量急剧增加，环境问题逐步向我们看不见的地方延伸。日渐浮现出的环境问题使得我们必须重新看待企业的环境责任问题，用以期待更多的企业能够自发地承担保护环境之重任。由于希望企业在保护环境这方面符合国策与社会发展趋向，在法律中明确地规定了企业为环境保护所负之责任。

而在国家已将企业环境责任明确立法的现状下，各个企业现今又是怎样的呢？

一、企业承担环境责任的现状

现今企业承担环境责任已然成为一种规则，不管是立法、国家政策、地方法规还是人民群众之间，都在强调环境的重要与承担环境责任这种义务的必然性。

1989年国家颁布《中华人民共和国环境保护法》、除在《环保法》中规定企业应对环境承担保护责任以外，我国还颁布了一系列与之相关的法律法规，例《环境影响评价法》、《清洁生产促进法》、《固体废物污染环境防治法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋环境保护法》、《环境噪声污染防治法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》等等。

然而在诸等法律颁布实施的情况下，还是有企业造成环境破坏的情况出现。

2016年，在山东省淄博市周村区淄博嘉周热力有限公司、淄博周北热电有限公司二氧化硫超标排污被查，山东省环保厅已责成淄博市环保局对两企业依法严肃处理。

2016年，中船集团旗下公司包括南京龙翔液体化工储运码头有限公司南京中船绿洲机器有限公司等9家企业环境污染违法被曝光，江苏省环保厅对外通报了《9起大气污染违法案件查处情况》，显示各案件遭到通报。

2012年，广西龙江河被鸿泉立德粉材料厂、广西金和矿业股份有限公司排放的重金属镉所污染，司法机关对两家企业相关负责人依法拘留，严肃处理。

2010年，福建省紫金矿业集团有限公司紫金山铜矿湿法厂发生铜酸水渗漏流入汀江，导致汀江部分河段严重污染。当地多名官员被停职检查或责令辞职，相关企业负责人被刑事拘留。紫金矿业被福建省环保局处以罚款。

2009年，江苏盐城市标新化工厂为减少治污成本偷排30吨化工废水，导致污染水源地。该厂两名负责人被以“投放危险物质罪”各判处10年和6年有期徒刑。

事实证明，企业造成的环境破坏导致的不仅是居民生活问题，更多的是对于企业自身的不利影响。当企业忽视了环境责任的重要性的时候，的确是减少了一部分成本，但实际上也导致了企业未来发展的断绝。对于破坏环境的不良企业，国家机关严厉打击，根据我国法律进行严惩。

企业的环境责任现状表明我国虽然律法严格，但还是有不少企业铤而走险，这就表示我国的环境政策没有真正到位，只治标不治本。在当今的情况下，作为一个经济发展的大国，环境问题是需要加大力度整治的，如今的法律规制形势又是什么样的呢？

二、企业承担环境责任的国内外法律规制形势

1.国外形势

“纵观当前国际形势，除战争、人口、粮食问题，环境成为又一大问题。”这是几年前甚至是十几年前的时事话题，但是到了2016年的今天同样适用。

法律体现统治阶级的意志，当各国意识到环境的重要性，环境法应运而生。随着20世纪70年代“可持续发展”的推广，掀起了国际环保热潮以及促进公众环境意识的提高，国家、个人更加注重对环境的保护以及正视自身责任。推己及人，当一群人乃至是全社会都在关注的环保事业的时候，那么企业的环境责任就被人们关注起来。这样国家的法律、相关规定就产生了，将企业的环境责任进行具体化和规范化。例如：美国1976年颁布了《资源回收利用法》，1980年又制定了《综合环境反应、补偿和责任法》等。德国1972年制定并于1986年修改名称的《废物限制及废物处理法》；1991年通过《包装条例》；1992年通过《限制废车条例》；1996年提出《循环经济与废物管理法》等。各国法律沿用至今，有其一定的优势，但是随着现今社会的发展，它们也在不断的修订、更改，弥补自身的缺陷。法律不是万能的，是社会的底线，当打破底线的时候，行为主体也就将受到处罚与惩治。不同的国家有不同的法律，然而其本质是相同的。各国的环境法共同保护着各自的资源环境，这就是各国环境法的共同目的。

环境保护不是一朝一夕能够完成的，但是作为经济发达到一定程度的国家来说，经济的发展所带来的资源环境的破坏已然不可忽视。企业是除国家之外的最大主体，因此国际上对企业，法律法规更加严格。在这样的国际当前态势之下，企业应当承担的环境责任不是就嘴上说说，更重要的是作为。

2.国内形势

2016年最新《公司法》第5条明确规定：“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。公司的合法权益受法律保护，不受侵犯。”这之中要求企业承担社会责任，并且在企业承担责任的同时保护企业的合法权益。而社会责任中包括了环境责任，也就是企业具有承担环境责任之义务。

国家颁布的《环保法》中规定：“一切单位和个人都有保护环境的义务。”这明确提出企业应当负起其环境之责。随着时间的推进，我国的经济高速发展，伴随而来的是我国环境问题的加重，也因为如此，我国的环保政策渐趋严格和完善。在1989年环保法的基础上，国务院于2006年颁布了3部行政法规及26部规范性文件。2015年，新《环保法》颁布实施，这无疑是给人们打了一剂安心药。正是这部被称为“史上最严”的《环境保护法》给环保监管部门提供具有针对性以及具有高度可行性的执法方式，并将环保公益诉讼制度系统化，在环境治理机制中加入人民群众的力量。《环保法》作为我国标志性的有关于环境资源的法律，将企业作为一个重要的主体囊括其中，真正的做到管制违法企业。

除了《公司法》与《环保法》外，我国制定了其他的法律法规，这些法律法规为国家的环保制度的完善做出贡献。我国法律法规的完善、执法力度的不断强化，始终是外力因素。当外力因素成为一种强制式的规则时，自愿的成分又有多少？但是尽管如此，法律、行政法规、政策规定已经体现了企业应当承担环境责任、履行环保义务。

三、企业承担环境责任的内化――由法律规制到公司章程

1.法律法规

企业不可能只为遵守法律而承担环境责任，主观能动的作用更加能够促进公司企业承担责任并且从中找到获取利益的途径。近年来国家的各种关于经济发展的政策中都在强调：经济发展速度由高速降为中高速，经济发展不再依赖于高耗能、高浪费的企业，不再以破坏环境、浪费资源为代价。这就意味着国家对于企业承担环境责任有了更多的法规、政策扶持。

依据我国现今的环保趋势，同样也根据我国的各项环保政策，企业履行其环境之责任是必然执行的。《中华人民共和国循环经济促进法》中对支持循环经济（即生产、流通和消费等过程中进行减量化、再利用、资源化活动的总称）的企业提出激励措施，保证环境与资源的合理利用。同样的，《中华人民共和国企业所得税法》中提出企业从事符合条件的环境保护、技能减排项目的所得，可以免征、减征企业所得税。此外，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。这些规定意味着，我国各企业对环保等方面进行资金投入或者在环保等项目上有所盈利，即可享受税收上的减免。我国对于企业关于节能环保可以享受税收优惠有：其一是增值税减免。在增值税减免中还分了许多不同方面，例如：污水处理费免征增值税、风力发电增值税即征即退、资源综合利用产品及劳务增值税即征即退等。其二是车船税税收优惠，对节能的车船，减半征收其车船税；对使用新能源的车船，免征其车船税。其三是房产税、城镇土地使用税政策，天然林保护工程实施企业暂免征税以及公共基础设施项目与环境保护节能节水项目企业税收减免。上述各项对于企业的优惠政策与规定是国家为节能环保而制定，在企业增加盈利的同时对其环境责任有所承担。

2.公司章程

各个企业正在用自己的方式在履行着自身的环境责任，不是每一个企业都用同一种方式来展现。有些企业制定公司章程时将环境保护列入其中或者作为一个环保创新型企业直接进行环境保护业务。环保企业的企业章程中，经营范围一项就囊括了关于环保技术开发与经营。例如天津创业环保股份有限公司将环保科技与环保产品的开发经营写入企业章程中。环保企业将环保视为一项可以获得盈利的行业，不仅责任变成了利润来源，更是以一种企业的新姿态呈献在外。环保企业的出现将企业的环境保护责任与企业的营利活动直接联系起来，把环境保护从责任变为盈利方式手段。

其他并非环保创新企业，尤其是传统型企业从过去高能耗、高浪费向绿色环保转型。这种转型不仅仅是将企业的原有利润结构打破，更是给企业创造新的商机。在转型的背后，企业的章程将会被修改。说明了企业承担环境责任从被动遵守我国的法律法规到主动进行环保转型与建设的一大转变。公司从承担其环境责任中获得利益，这也就促使各大企业的公司章程向环保方向靠拢，真正做到企业主动承担环境责任。

经过国家法律法规规范及有关政策规范的支持，企业从被动到主动承担其应有的环境责任，以此能够赢得更大的利润，从而达到与环境、政府互利共赢的效果。

四、结语

企业能够履行其应当履责的环境责任是一件能够有利于保护环境及增加企业的无形利润的双赢之事。从法律法规的角度出发，强制企业承担环境责任与补贴承担环境责任的企业损失两手都要抓，两手都要硬。这正是国家经济与环境相和共赢，携手前行的良好方式。即便如此，中国企业是环境责任的重要主体，当企业破坏环境的情况发生，法律受到挑战，商人逐利本性的表露无遗，法律必将严惩不贷。虽然我国有关环保的法律不是最为完善的，但整个国家正在向环保完善的目标迈进。

参考文献：

[1]陈冬梅，夏座蓉.析美国环境保护立法、司法及环境责任保险市场的发展.东岳论丛，2012.

[2]《中华人民共和国循环经济促进法》.第五章激励措施.

[3]《中华人民共和国企业所得税法》.第27条、第34条.

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【关键词】 财政中性 欧洲环境税制 制度建议

随着经济的飞速发展，人与自然的和谐性，与生态环境的相融性显得犹为重要。 人们愈来愈清醒地认识到，严重的环境污染，不仅危害到自身的健康，而且最重要的是，它必将成为制约经济进一步发展的最大瓶颈。“先污染，后治理”的道路已与“大力发展循环经济，走出有中国特色的节约型发展道路”背道而驰。如何利用公共政策，调节经济效益与环境效益的统一，以此达到双赢，成了我国当前解决环境问题的一大重要课题。

一、欧洲环境税制的创新

1.税负转移，财政中性

这是欧盟环境税设计的重要特点，也是其能推行的主要前提，就税收的定义而言，它并不是财政中性的，出于对可能失去竞争力的考虑，工业部门强烈反对生态环境税，同样消费者也怀疑生态税会提高产品的价格，因此，为保证生态税的政治上的可接受性，必须明确提出要降低其他税种的税率。所以绿色财政改革通常是在税负不变的情况下进行的，新设的生态税将补偿现行税收收入的减少。

2.多重税收与差别税收

和别的国家不一样，欧盟国家将能源的消费及使用，尤其是化石能及其产品的消费和使用视为环境保护的关键。为此，欧盟许多国家制定了对能源及其产品实行多重征税和差别征税的办法。特别是欧盟的一些北方国家，如丹麦、芬兰、瑞典等国一般都对能源及能源产品征收消费税、碳税、硫税等，对含铅汽油和无铅汽油实行差别收费。另外，欧盟各国为保护本国工业的国际竞争力对工业用能和家庭用能实行差别收费制度。例如，瑞典对工业用电不收税，而对家庭用电要征收能税和碳税。德国将差别收费政策应用到了污水排放领域。德国规定，污水排放不达标，则污水排放费按排放费费率100%征收，如果达标了，则污水排放费按排放费费率的25%征收。德国对达标排放与非达标排放采取差别征税的办法，促进了污水排放者不断改进生产工艺，在排放前强化污水处理，使污水的污浊程度不断降低。

3.返还与减免制度

除了税负转移以外，返还与减免制度也是主要措施之一，欧盟国家环境税种类很多，税率较高，法制比较健全，理应是全世界环境税收收入最多的地区之一。但是为了保护欧盟工业产品和服务活动在国际市场上的竞争力，欧盟国家在实施世界上最苛严的环境政策的同时，也实施了世界上最宽松的环境税费返还与减免措施。

4.增加了财政收入和环保资金

西方国家由征收环境税筹集到的财政收入增加明显。环境税在整个国家税收中所在的比例虽然还很小，大部份国家都在5%- 10%之间，但增长迅速。随着生态税制改革的深入，环境税在整个税收结构中的比例仍会继续上升。

二、我国环境税现状

我国尚未设立以保护环境为课征目的的法律，财政政策中主要是有环保部门征收排污费，而有利于环保的税收措施分散在不同的税种和税收措施中。我国当前税制中与环境有关的主要有：(1)增值税：暖冷气、热水煤气、石油液化气、天然气沼气、居民用煤炭、适用13%的低税率。利用回收旧资废品的企业可以按10%抵免增值税；(2)消费税：汽油税率为 0.2元/升、柴油税率为 0.1 /升、汽车轮胎摩托车适用10%税率，对子午轮胎免税，轿车根据汽缸容量课征3%、5% 、8%的税率；(3)资源税：开采的天然原油税额为 830 元 /吨 ，专门开采的天气和与原油同时开采的天然气税额为 2 1 5 元 /千立方米原煤税额为 0 .3 5 元 /吨；(4)车船使用税就使用的车船按机动和非机动各自所属类别征税机动车船每年须交年检费；(5)税收减免：三废利用企业的税收减免，如对部分资源综合利用产品免征增值税，对企业利用三废为主要原料进行生产的可在五年内减征或免征企业所得税，制品化肥、农药农膜免税；(6)对环保技术和环保投资的税收优惠，如对外商提供节约能源和防治污染方面的专有技术而收取的特许权；(7)使用费免征所得税促进自然资源有效利用的税收措施，如经批准整治的土地和改造的废弃土地从使用的月份起免征土地使用税5 -10 年；(8)对开垦地所实现的农业收入免征农业税3 年；支持环保事业的税收措施如环卫部门的公共设施如垃圾站污水处理站厕所等免征房产税和土地使用税。环卫部门使用的各种洒水车垃圾车等免征车船税。

三、我国与欧盟国家对比

从我国与欧盟国家的环境税设计中，我们可以看出以下差异。

1.欧盟国家环境税涉及面广、税负重，这些国家不仅对一般的燃油运输工具的使用课税，而且还对二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音，塑料制品、一次性制品、废水垃圾等普遍课税，几乎涉及到与环境污染有关的方方面面较重的税负。

2.欧盟国家差别税率设计详细充分运用了差别税率的导向功能，而我国差别税率级次过粗，例如，消费税不对无铅/含铅汽油无硫/含硫柴油实行差别对待不对污染更严重的大型客货车课税。

3.欧盟国家普遍实行了专款专用制度，收缴上来的环境税往往专门用于改善环境的投资，而我国开设与环境有关的税种似乎更多是出于收入的考虑，没有专款专用的制度规定。从以上比较分析中可以看出我国在环境税的完善上仍任重而道远。

4.和欧盟国家相比我国现行税费制度中的环保措施还很不成熟，还存在很多问题。表现在两方面：一方面，我国现行税收制度中的环保措施存在一定的问题，虽然我国税收政策在防止和改善我国环境污染加强环保方面确实起到了一定的作用。但是我们也应看到以环保为目的的税收措施中税收政策所发挥的作用还远远不够。一是我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种税收，对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收入；二是现行税制中有利于环保的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性影响了税收优惠的实施效果。另一方面，我国的环境收费制度存在一定的问题主要有以下几个方面：一是排污费。我国有关部门根据国家有关法律法规及政策规定，依法对我国境内造成污染的生产单位和个人收取费用主要采取超标收费和排污即收费两种办法，然而从征收的实际情况来看征收标准偏低且不平衡，从经济学理论上说收费标准应不低于环境成本曲线与环境收益曲线交点处的污染防治费用(环境成本)。二是资源补偿费主要表现在收取资源补偿费的范围太狭小，许多自然资源基本处于无偿使用状态所收的资源补偿费太低与资源本身的价值相差悬殊，而导致的结果是环境不断的恶化。

四、对我国环境税制建议

最后通过以上的分析与对比，总结以下制度建议。

1. 应加快环境税制的改革，建立完善的法律体系，保持财政收入中性。即在征收环境税的同时削减其它税收，基本保持居民和企业的税收负担不变。以循序渐进为原则，逐步把现行的税费制度过度到以环境税为主的环境税制。

2. 运用税收优惠、差别税率等政策，积极有效引导社会资金投向环保。我国目前没有专项的环保税种，但在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。但与欧盟成员国相比，我国税收政策在环保方面的内容还比较少，规定过粗，现有政策远远不足以对环保投资产生有效的影响。今后在增值税、消费税、所得税和资源税上，应充分考虑生态环保因素，使税收法规与环保更为密切配合，并充分运用税收优惠手段，合理有效地引导资金流向。

3.在采用税收手段时，应注意与排污收费、使用者收费、补贴、综合利用奖励等经济手段取得协调，扬长避短，发挥综合效能。同时随着市场体系的不断健全，还要注意与价格千预、责任保险、排污交易等市场方法相互配合，使它们相得益彰，形成合力。

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一、我国绿色税收现状

在我国现行税收体系中，只有资源税、消费税、城市维护建设税、城镇土地使用税和车船使用税被认为是绿色税收，但设计初衷大都不是为了保护环境。可以说，我国的税制体系中还没有一个专门用于环境保护的税种。

（一）资源税。资源税是对开采地下矿藏资源和生产盐征税，对于提高资源的开发利用率，促进国家资源合理、有效、节约地开发利用，防止乱采滥伐资源，减少资源损失浪费有积极的作用，是保护资源的重要税种和主体税种之一。随着我国工业化和城市化进程全面加速，资源供需矛盾也变得越来越大。为了更好地保护、开发和使用资源，我国对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐征税，按资源自身条件和开采条件的差异，设置不同的税率。

（二）消费税。长期以来，我国消费税征收范围中对环境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等。把高能耗并会产生污染的摩托车和小汽车以及不可再生的战略性资源石油类产品：汽油、柴油列入征税范围，能够起到限制性作用；对翻新轮胎停征消费税，有利于鼓励资源循环利用；对含铅汽油和不含铅汽油分别以不同税率征税，有利于保护环境；对生产销售达到低污染排放极限的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税，有利于鼓励节约能源。2006年4月1日，国家对消费税进行了重大调整，将木制一次性筷子、实木地板等产品列入消费税征税范围，目的就是鼓励节约木材资源，保护生态环境，体现了国家的产业政策和消费导向。

（三）增值税。我国对利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母岩生产加工的页岩油等产品、在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土、利用城市生活垃圾生产的电力和在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石等废渣生产的水泥实行即征即退。此外，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免收增值税。这些税收减免政策，对环境保护、充分有效循环利用资源具有激励作用。

（四）所得税。对利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的内资企业在5年内减征和免征企业所得税。对外商投资企业和外国企业提供改良土壤、草地、开发荒山等充分利用自然资源的技术和培育动植物新品种、生产高效低毒农药、保持生态平衡的技术所取得的使用费，按10%的低税率征税。对于鼓励企业综合利用资源，促进环境保护、减少污染能够起到很好的作用。

（五）其他税种

1、城镇土地使用税和耕地占用税。我国庞大的人口数量使土地资源（尤其是耕地资源）变得更加重要。为了保护土地，政府对在城市、县城、建制镇和工矿区内的国有、集体所有的土地征城镇土地使用税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按规定税额一次性征收耕地占用税。

2、车辆购置税和车船使用税。近年来，国内各种交通车辆数目剧增，排放的尾气对环境造成了极大的污染，同时也消耗了大量燃料能源。鉴于此，我国对在境内购置汽车、摩托车、电车农用运输车和挂车征收车辆购置税，税率10%。此外，还对机动车、非机动车、机动船和非机动船征收车船使用税，分级实行定额税率。

二、我国现行绿色税收存在的主要问题

（一）绿色税收整体比重不高。与环境保护有关的税种主要是：资源税、消费税、城镇土地使用税、耕地占用税、车辆购置税和车船使用税。我们以上述税收占总税收的比重作为税收绿色化水平数据。近年来，这些绿色税收占我国总税收的比重始终在10%左右，税收绿色化水平较低，难以对环境保护产生重大影响，因而弱化了税收对环境保护的职能。

（二）缺少以保护环境为目的的专门税种。在我国现行的税收体系中，缺乏全面的以提高资源综合利用和环境保护为目的的专门税种，这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门用于环保的税收收入来源，我国现行税制完全没有形成绿色税收体系，税收这一经济杠杆在资源综合利用和环境保护方面没有充分发挥作用。

（三）考虑环境保护因素的税收优惠单一，缺少针对性、灵活性。我国现在的一些有利于环保的税收优惠措施，如在企业所得税政策中规定的对纳税人以“三废”为原料所生产的产品给予减免所得税优惠，但比较零散且在整个税收体系中所占比重较小，无法充分起到调节作用。此外，国际上通用的延期纳税、再投资退税等方式并未采用，缺乏针对性和灵活性，使其政策导向功能没能得到最大限度的发挥。

（四）与环境保护相关的税费制度不完善。首先，我国超标排污标准、收费率明显偏低且成本较高。其次，征收依据落后，仍是按单因子收费，即在同一排污口含两种以上的有害物质时，按含量最高的一种计算排污量，这种收费依据不仅起不到促进企业治理污染的刺激作用，反而给企业一种规避高收费的方法。

三、对我国建立绿色税收体系的建议

在“十一五”规划中有两个重要目标：一是到2010年要实现人均GDP比2000年翻一番；二是单位国内生产总值能源消耗比“十五”期末降低20%左右。这意味着能耗总量的增速要从目前年均15%下降到1.5%。因此，“十一五”时期的新一轮税制改革应顺应世界潮流，充分体现对资源的综合利用和对环境的保护，加快构建我国的绿色税收体系。

（一）完善我国现行税制中有关环境保护的部分

1、资源税。传统的资源税只限于矿产品，征收标准也不高，对目前资源需求的扩张和供给的紧缺现状不具有调节作用。依目前我国经济以资源消耗为代价，提高经济增长率的不正常发展速度，大量可再生、不可再生资源都会面临紧缺，急需建立新的切实有效的资源税。

（1）扩大征税范围。我国的资源税课税对象仅局限于几种特定的矿产品和盐两大类，而很多重要自然资源却不在课税范围之中，造成许多企业对非税资源盲目开采和使用。因此，应以非再生性、不可替代性和稀缺性为原则，将征税范围扩大到煤炭、土地、矿产、森林、草原、水源、地热等资源。

（2）完善计税办法。把现行的以销售量和自用数量为计税依据，调整为以生产量或储量为计税依据，促使纳税人以销定产，防止企业不计生态成本，滥采滥挖的粗放生产经营行为。同时在不加重企业额外负担的前提下，适当提高资源税的征收标准，使资源的价值和稀缺程度在税收补偿中得到体现，促进资源合理开采和利用，减少浪费，从而提高资源的利用效率。

（3）鉴于土地课征的税种属于资源性质，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发。同时，应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。

2、增值税。全面实行增值税由生产型向消费型转变，以加快企业技术进步和设备更新，提高环境和资源的社会经济效益；完善税额抵扣政策与措施，特别是对企业所购置的环保设备允许抵扣进项税额；严格减免税管理，对高污染、高消耗的企业不能给予减免优惠；同时，对有害人体健康或易造成环境污染的农药、农膜应免除13%的低税率。

3、消费税

（1）进一步扩大征收范围。在已有调整的基础上，应将带来环境污染的消费品，如塑料袋、电池、洗涤剂等纳入征税范围。对排气量相同的汽车，视其有无尾气净化装置而区别征税，以鼓励消费者和制造商使用绿色燃料，降低污染度。同时，还应对高档家具、貂皮大衣等大量消耗动植物资源的商品开征消费税。

（2）适当提高消费税税率。从环境保护的角度看，对于资源消耗量大、环境污染严重的产品，应征收较高的消费税，鼓励广大消费者进行绿色消费、清洁消费。例如，应适当提高卷烟、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染环境的产品的税率；一次性木制卫生筷和实木地板也应选择适当时机提高其税率。

4、关税。我国应尽快实行绿色关税制度，一是通过进口关税，控制污染性产品和技术的进口，对可能造成环境污染的产品、有毒有害化学品及其他可能对我国环境造成重大危害产品，如允许进口，应大幅度提高其进口关税。二是征收出口关税，主要对象是国内资源，包括原材料、初级产品和半成品，以有效保护不可再生资源，限制国内资源的大量外流。

5、改革其他相关税种。改革城市维护建设税，将其由附加税改为独立税种，使其由主要依赖不稳定的“三税”税基变为拥有独立的税基，同时将征税范围扩大到乡镇；改革车船税，根据车船的能耗标准即污染程度不同确定差别税率，分档征收，适当提高征收标准，并对生产、销售以及购买环保节能型车船给予税收优惠。

（二）开征以环境保护为目的的新税种。环境保护税是国家为了保护环境与资源而凭借其政治权力对一切开发、利用自然资源的程度或污染、破坏环境资源的程度征收的一个税种。根据国际和国内环境保护现状，借鉴国外环境保护税的实践，结合我国目前在环境保护税收方面已有的成绩和存在的问题，我国的环境保护税具体可以包括以下几个税种：

1、大气污染税。大气污染税主要包括二氧化硫税和碳税。对在生产经营过程中向空气中排放烟尘、二氧化硫等有害气体的单位征税，以其排放量和排放气体浓度为依据，实行从量课征的累进税制。

2、水污染税。对排放废水的企事业单位及生活废水的城市居民征税，确定一定的标准，根据纳税人的废水排放量及浓度进行折算，实行有差别的累进税制。

3、噪音税。噪音税在国外征收相对普遍，日本、荷兰按飞机起落次数向航空公司征税，美国对每位旅客和每吨货物征收l美元，有些国家则依据噪音的生产量征收。根据我国实际情况，应对生产经营过程中产生噪音的生产经营者征收，以造成的噪音超过人或动物的承受能力的分贝值作为征税的依据。

4、固体废弃物税。主要以企事业单位和个人排放的各种固体废弃物为征税对象。可先对工业废弃物课税，然后逐步覆盖农业废弃物和生活废弃物，以废弃物的排放量为计税依据，实行从量征税。