新的审计法范文

导语：如何才能写好一篇新的审计法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、审计一般程序

1、送达审计通知书实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。（《审计法》第三十七条、《国家审计基本准则》第二十条）。

审计文书直接送达的，以被审计单位在回执上注明的签收日期为送达日期；邮寄送达的，以回执上注明的收件日期为送达日期（《审计法实施条例》第三十七条，这里指的审计文书包括审计通知书，也包括审计报告、审计意见书、审计决定书、审计建议书、审计复议决定书等）。

2、审计报告征求意见被审计单位自收到审计报告之日起十日内，提出书面意见。在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议。（《审计法》第三十九条、《审计法实施条例》第四十条、《国家审计基本准则》第三十一条）。

3、提交审计报告审计组实施审计结束后，应及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日（《国家审计基本准则》第三十二条，旧准则规定时间是十五天，特殊情况下经批准可适当延长）。

4、审计复核复核机构或专职复核人员应当自收到复核材料之日起七个工作日内提出复核意见。特殊情况下，可适当延长，但最长不得超过十个工作日。遇有补正情形时，补正材料的时间不包括在复核时间内。（《审计机关审计复核准则》第九条，旧规定是审计报告复核五日内完成，最长不得超过十天；审计意见书、审计决定书复核三日内完成，最长不得超过五天）。

5、审计处罚除法律另有规定外，被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，从违法行为终了之日起，在二年内未被发现的，审计机关不再给予审计处罚。（《国家审计基本准则》第三十七条、《审计机关审计处理处罚的规定》第十六条）。

6、出具审计意见书、作出审计决定审计机关应当自收到审计报告之日起三十日内，将审计意见书和审计决定送达被审计单位和有关单位。（《审计法》第四十条、《国家审计基本准则》第四十二条）。

7、审计决定生效审计决定自送达之日起生效。（《审计法》第四十条、《国家审计基本准则》第四十二条）。

8、审计决定执行审计决定一般应于九十日内执行完毕，特殊情况下经审计机关批准可适当延长。（《国家审计基本准则》第四十二条，1997年施行的《审计法实施条例》第四十五条规定，被审计单位或者协助执行的有关主管部门应当自审计决定生效之日起三十日内，将审计决定的执行情况书面报告审计机关）

9、审计决定检查和强制执行审计机关应当自审计决定生效之日起三个月内，检查审计决定的执行情况。被审计单位未按规定期限和要求执行审计决定的，审计机关应当责令执行；仍不执行的，申请人民法院强制执行。（《审计法实施条例》第四十五条）。

审计机关应当自审计意见书和审计决定书送达之日起九十日内，了解审计意见的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况；如发现被审计单位超过九十日未执行审计决定的，审计机关应当报告人民政府或者提请有关主管部门在法定职权范围内依法作出处理，或者向人民法院提出强制执行的申请。（《国家审计基本准则》第四十二条）。

二、审计听证程序

1、审计听证权利告知审计机关对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额百分之五以上且金额在十万元以上罚款，或对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关责任人员处以二千元以上罚款，应当告知当事人有权在三日内要求举行听证；当事人应当自收到审计听证告知书之日起三日内，向审计机关提出书面申请；逾期不提出听证要求的，视为放弃听证权利。（《国家审计基本准则》第三十八条、《审计机关审计听证的规定》第三条、第六条）。

2、审计听证通知审计机关应当在举行审计听证会七日前向当事人送达审计听证会通知书，告知当事人举行审计听证会的时间、地点。（《审计机关审计听证的规定》第八条）。

3、审计听证回避当事人申请听证主持人回避应当在审计听证会举行之前提出；申请书记员回避可以在审计听证会举行时提出。（《审计机关审计听证的规定》第十二条）

4、审计听证举行当事人无正当理由不按时参加审计听证会的，视为放弃听证权利。（《审计机关审计听证的规定》第十五条）

5、审计听证延期当事人有正当理由未到场，需要通知新的当事人到场，或者有新的事实需要重新调查、核实等情形，可延期举行听证。（《审计机关审计听证的规定》第二十一条）

三、审计复议程序

1、提出复议的时间被审计单位可以自知道该审计具体行政行为之日起六十日内提出审计复议申请。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之日起继续。（《审计机关审计复议的规定》第五条，原规定时间是十五天）。

2、提出复议的先后顺序被审计单位对地方审计机关作出的审计具体行政行为不服的，可以向上一级审计机关申请复议，也可以向本级人民政府申请复议；但对地方审计机关办理地方政府授权交办的事项和依照地方性法规、规章和有关规定办理的审计事项所作出的具体行政行为不服的，应当先向该审计机关的本级人民政府申请复议。（《审计法实施条例》第四十六条、《国家审计基本准则》第四十三条、《审计机关审计复议的规定》第十二条）。

3、复议申请受理审计复议机关收到审计复议申请后，应当在五日内进行审查。决定受理的，以法制机构收到复议申请之日起即为受理。（《审计机关审计复议的规定》第十五条）

审计复议机构应当自复议受理之日起七日内，将审计复议申请书副本发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本之日起十日内，提出复议答辩书，并提交作出审计具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。（《审计机关审计复议的规定》第十九条）

4、作出复议决定审计复议机关应当自受理审计复议申请之日起六十日内作出审计复议决定；情况复杂，不能在规定期限内作出审计复议决定的，经审计复议机构的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。（《审计机关审计复议的规定》第二十四条，1997年施行的《审计法实施条例》第四十六条规定，延长期限不得超过二个月）

5、复议决定生效审计复议决定书一经送达即发生效力。（《审计机关审计复议的规定》第二十六条）。

6、审计行政诉讼被审计单位对审计机关作出的具体行政行为不服的，应当先依法申请审计行政复议。在法定行政复议期限内不得向人民法院提起行政诉讼。（《审计机关审计复议的规定》第十四条）。

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关键词：审计信息化 必要性 措施

审计作为一种独立性的经济监督活动，是国家经济运行安全的免疫系统。审计信息化一般是指审计组织以信息技术为手段，组织计划审计项目、实施审计的全过程，以及以确认审计风险或评价企业信息战略、优化组织运营为目标，对组织营运所依赖的信息系统进行独立、客观确认和咨询的活动。

由于国内会计电算化逐步走向成熟，以ERP为代表的高度集中的企业信息系统也开始在江苏省工商行政管理系统兴起，信息技术在其业务活动和会计活动中广泛应用。以查账为主要手段的传统手工审计模式遇到来自信息技术的挑战，已经不能适应信息化条件下的风险评估、内控测试的要求。审计对象的信息化客观上要求审计部门的作业方式必须及时做出相应的调整，迫切需要审计部门尽快适应本单位业务信息化的发展，加快审计信息化的建设，不断改进审计手段和技术方法，以提高审计效率，从而全面提高内审部门的履职能力。

一、行政事业单位开展审计信息化的必要性

（一）信息技术发展的需要。当前，江苏省工商行政管理系统财务部门使用的用友NC财务软件系统和资产管理部门使用的用友固定资产软件系统以及其他业务信息管理系统，都是以计算机信息技术为基础，通过网络互联，实现数据资源局部共享的。这些系统科技含量高，操作简便，大大提高了工作效率。行政事业单位内部审计工作也应与时俱进，将计算机技术作为一种先进、科学的手段广泛运用到审计工作中，强化内部控制，实现审计目标。

（二）审计工作规范化建设的需要。在手工审计条件下，审计人员在各自负责的项目范围内开展工作，资料搜集、核对、计算、编制工作底稿、编写审计报告等工作存在相对的独立性。在审计信息化情况下，每个审计人员工作的中间结果可由大家共享，对某一项目的各个部分可根据专业分工同时开展工作，然后把结果汇集到一起，整合成一个完整的工作成果，保证审计工作的质量和进度。同时，通过计算机辅助管理，将文字处理、审计程序及审计工作底稿、电子表格等建立规范的模板，使审计工作实现规范化。

（三）探索开展事中审计甚至是事前审计的需要。通过在用友NC财务软件系统以及其他内部信息管理系统嵌入审计模块或者引进审计作业软件，可根据具体审计需要定制审计分析模型，实现业务数据、财务数据的自动采集、自动转换。审计人员可以对财务信息系统及相关业务电子数据进行密切跟综，对财务收支情况以及财务收支的真实性、合法性和绩效情况实施适时的监督，变粗放型的审计为集约型的审计，建立预警机制，实现审计关口前移。

（四）提高审计效率和审计质量的需要。在手工审计条件下，审计对象为被审计单位纸质的会计报表、会计账簿、会计凭证及原始凭证等资料。这些资料，就地审计时需要被审计单位会计部门将资料搬到审计场所，涉及以前年度的，还需要档案管理部门配合。如果是送达审计，上述资料提供、运送、保管则更不方便。在审计信息化的条件情况下，审计对象为被审计单位已经备份的记账凭证、账目和会计报表等电子数据资料。电子备份文件既可以通过优盘或移动硬盘送达，也可以通过电子邮件送达，还可以将备份文件存于网络服务器中，通过网络调入审计部门。审计地点可以实现现场审计与非现场审计相结合，审计资料送达审计与就地审计相结合的方式，从而提高了审计效率，节约了审计时间和审计成本，特别是减少了就地审计的时间。

在手工审计作业方式下，审计人员一般是凭经验判断来发现被审计单位的违规违纪问题，难以实施科学的抽查或详查，其审计结果的准确性很难保证。在审计信息化的情况下，通过审计作业软件，就可以对业务量大的财务资料进行全面检测，能够做到对被审计单位账目的逐笔审计，并与审计人员的经验判断相结合，使审计结果的科学性大大增强。此外，内审人员通过审计作业软件，还可以对收集的各种电子数据进行高效、快捷的统计、分析，有效节约审计时间，提高审计质量，降低审计风险。

因此，审计信息化建设可以使审计工作从单一的事后审计变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审计变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计变为现场审计与远程审计相结合，有效达到提高审计效率和质量的目的。

二、行政事业单位审计信息化工作建议

（一）引进和推广使用审计作业软件。审计作业软件是一个在现场审计环境下，审计人员利用电子数据进行审计，并对审计项目进行管理的实施作业平台。该软件安装在审计人员计算机上，通过审计数据采集，可以把被审计单位财务数据采集到审计软件中来，在审计中实现“核账、看账、分析账”；同时，还涵盖审计项目管理、审计质量控制等理念和程序。

（二）开发适合行政事业单位业务特点的嵌入审计模块。嵌入审计模块是一种有效的计算机辅助审计技术。江苏省工商行政管理系统使用用友NC财务软件系统，会计科目、会计报表和会计核算方式全省统一，开发嵌入审计模块更具实用性。嵌入审计模块可以作为用友NC财务系统一个相对独立的模块，该模块可以检查输入到NC财务软件中的每一笔财务数据，并识别出其中不符合预定义规则的财务数据，审计人员可以对这些识别出的财务数据进行实时的或定期的审查。嵌入审计模块可以减少通用审计软件的数据导入过程，直接进行会计记录的检查。嵌入审计模块可以依据相关制度规定预先设置检索条件，对这些数据进行筛选、检查并核实，从而检查相关政策与法规的执行情况。通过与业务信息系统数据的互联互通，可以将某些具有内在联系的业务数据，按照勾稽关系与财务数据进行检查核实。如案件信息系统罚没款数据与NC财务软件系统财务数据进行核对；注册登记系统行政性收费数据与NC财务软件系统财务数据进行核对；可以收集具体的工商业务中的数据，如每年新办企业数、变更企业数、年检企业数、查办各类案件数、受理消费者申诉量等业务数据，正确评价项目经费绩效。

（三）修订完善财经审计法规库。从2002年起江苏省工商局财务审计处投入大量人力、精力，收集了现行有效的财经法律、法规、规章、规范性文件和工商行政管理部门规章，配发给下属市县级审计人员，满足了审计人员日常查询法规的需求。为推进审计法制化建设和信息技术的应用，可引入财经审计法规软件，主要是为了帮助审计人员在海量的各种财经法规中快速找出所需要的法规条目及内容，提高审计定性和审计处理处罚依据的准确性，保证审计工作的质量。

三、行政事业单位审计信息化的保障措施

刘家义审计长曾在全国审计工作会议上指出：“从一定意义上讲，中国审计的出路关键在于信息化，信息化的关键在于数字化。当前的审计信息化建设，要以金审工程为依托，以创新审计方法和技术手段为基础，着力提高审计工作的技术含量和技术水平。”我们要按照这一要求，认真分析行政事业单位内部审计信息化的现实情况，充分认识审计信息化的重要性、可行性，积极运用审计信息化的各项功能，为推进审计信息化奠定坚实的思想基础。

（一）切实加强对审计人员计算机知识技能培训。目前江苏省工商行政管理系统内审机构设置实行的是省以下财务审计合一的形式，除市级有一名专职审计人员外，其他审计岗位均由财务人员兼任，开展审计项目，还须要抽调其他财务人员参与审计。审计工作面临着审计人员业务水平与审计信息化建设发展的要求不相适应的问题，由于审计队伍的老化，部分审计人员虽然有丰富的会计、审计知识和经验，但计算机知识缺乏，较难提出符合信息化规律的审计需求，在一定程度上，制约了审计信息化工作的开展。

培养和造就一批高素质的审计人才队伍，不但是做好审计信息化工作的基础，也是审计信息化工作的基本要求。除了需具备财务会计、审计方面的知识和技能，熟悉相关的政策、法规依据外，审计人员还应具备一定程度的信息系统相关知识，尤其是数据库方面，能够根据审计任务采用相关软件完成相关审计数据的采集和预处理工作，能够采用相关软件通过对数据进行分析，获取审计证据。因此，在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强审计业务骨干计算机知识技能培训和审计软件应用知识培训，通过培训、实践、再培训、再实践的良性循环，让审计人员拓展技能、提高能力，满足不断推进审计信息化的需要。

（二）积极实践，努力探索，大力推进审计信息化。审计信息化只有与审计实务相结合，在审计实践中开花结果，才具有强大的生命力，这是审计信息化的根本目的。因此，审计信息化必须以实践应用为主。现阶段首要任务是抓好审计作业软件的操作使用。审计作业软件利用统一的数据模板，可以直接将被审计单位的电子数据导入审计软件，简易直观地完成数据的采集。审计作业软件的价值在于应用和实践，要在掌握其基本理论的基础上，运用审计软件实施现场审计，从建立项目、数据采集和转换、审计分析和生成所需资料等方面，认真按照软件操作方法和步骤开展好审计工作。

（三）完善技术手段，以审计信息化为推手，促进审计工作由点及面。随着预算收支审计、经济责任审计、项目经费绩效审计等工作的深入开展，行政事业单位内部审计工作不再只局限于系统财务收支审计，审计范围已拓展到单位业务以及行政管理的各个方面。但在实际工作中，信息化建设和信息系统使用却很少考虑内部审计的作用，对内部审计机构授权不够，或根本不予授权，内部审计被排斥于信息化建设和信息化环境之外。比如目前江苏省工商系统使用的业务信息系统与财务部门用友NC软件系统、审计作业软件之间，并没能设置和保留数据接口，信息系统之间难以实现数据对接，无法实现数据资源共享。

审计署在确定十三类行业数据规划的同时，也基本确定了基于行业业务数据联网审计的发展框架，其中以青岛社保、南京地税为代表的行业联网审计发展，全面推动了金审工程的建设，行业联网审计的一个重要特征就是基于业务管理系统的业务数据。随着跨系统的行业联网审计数字平台的建立，基于财务数据的全部政府性资金追踪审计分析成为审计工作的核心环节。因此，为便于正确评价单位各项业务工作绩效，有必要实现数据资源共享，使审计结果评价更加全面、更加科学。

（四）完善考核机制和激励机制，充分调动审计人员技术创新的积极性。一是要加强对审计项目使用计算机进行审计的考核力度。通过激励机制的导向作用，着力营造开展审计信息化的氛围。鼓励有能力的审计人员研究和探索审计技术创新，对于运用审计信息化取得优异成绩的单位、审计项目及审计人员，给予表彰奖励；对于具备开展审计信息化工作的项目，但未着手开展审计信息化的，要提出批评。要把审计信息化开展情况作为审计工作业绩考核的一项重要内容。二是要加强审计信息化经验的交流总结。及时组织行政事业单位内审部门进行交流总结，互相启发，成果共享；要把开展审计信息化的情况与当地审计部门进行及时沟通，争取支持和帮助，为尽快提高审计信息化整体水平提供有力保障。

审计信息化建设是一项复杂的系统工程，需要在认识上进一步提高，行动上进一步加强。以系统建设为基础，以数据为重点，以应用为抓手，以项目为突破，积极探索信息化工作的新方法、新途径，进一步提高行政事业单位审计信息化建设水平，早日实现审计信息化。Z

参考文献：

1.陈伟.计算机辅助审计原理及应用（第二版）[M].北京：清华大学出版社，2012.

2.牟华娟.从会计电算化的发展趋势设想内部审计信息化建设[J].交通财会，2008，（9）：91-93.

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检查被审计单位财政财务收支电子数据及其管理系统

修订后的《审计法》第三十一条增加了审计机关要求被审计单位提供“运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档”的权限；同时，第三十二条规定，审计机关进行审计时，有权检查被审计单位“运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统”。

增加这两项权限的理由主要有以下几点：第一，目前被审计单位普遍采用电子数据管理系统处理财政收支、财务收支数据，利用电子数据进行审计，是审计工作适应信息化发展的必然要求；第二，电子数据和相关计算机技术文档在本质上属于有关财政收支、财务收支的资料；第三，电子数据管理系统是否安全可靠，直接涉及到财政收支、财务收支数据的真实和完整；第四，《审计法实施条例》和《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》等已经授权审计机关检查电子数据及其管理系统；第五，国外审计机关普遍有权检查被审计单位的电子数据及其管理系统。

审计机关在行使这项权限时，应当注意把握以下几点：

第一，被审计单位必须按照审计机关规定的期限和要求，提供电子数据和计算机技术文档等资料，可以在实施审计时要求被审计单位提供，也可以在非审计时要求被审计单位定期提供。被审计单位提供的电子数据必须符合财务会计核算软件数据接口国家标准或者审计机关要求的格式。

第二，审计机关检查被审计单位的电子数据管理系统并不仅仅局限于财务会计核算系统。有的财务会计核算功能嵌入在其他系统之中；有的财务会计核算系统和其他系统紧密整合在一个大的系统之中，相互调用数据；有的财务会计核算系统的基础数据是由业务管理系统自动生成的。审计机关有权检查所有可能影响财政收支、财务收支电子数据的系统，而不管这个系统的名称是什么。

第三，审计机关在检查电子数据管理系统时，应充分关注该系统是否存在违反财务会计规定的逻辑错误，是否能够防范非法修改数据，还应该充分关注该系统是否故意为被审计单位预留了“舞弊”功能。使用功能强大的审计软件可以导入被审计单位的原始数据，重新计算，生成报表，将二者产生的最终报表进行比较，就能发现被审计单位电子数据管理系统存在的大部分问题。

第四，审计机关在检查电子数据管理系统时，要确保该系统的安全，并严格保密。要检查电子数据管理系统，审计人员需要使用较高权限的用户身份进入该系统，任何一个误操作都可能导致严重后果，因此，审计人员一般不要在实时运行的系统上进行检查，而应该建立起备份系统或者测试系统进行检查。如果确实需要在实时运行的系统上检查，审计人员不能影响系统的正常运行，不得向该系统中写入或改写任何信息。审计机关在检查电子数据管理系统时，可能涉及到财务数据、业务数据、数据结构、软件程序等内容，必须严格遵守被审计单位的有关规定，履行必要手续，并严格保密。

查询被审计单位在金融机构的账户和以个人名义在金融机构存储的公款

修订后的《审计法》第三十三条增加第二款规定：“审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。”增加第三款规定：“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。”

赋予审计机关查询被审计单位在金融机构的账户的权限，这是吸收《审计法实施条例》的相关规定制定的，对被审计单位在金融机构的账户进行监督，既是审计机关审计监督的重要内容，又是审计机关履行审计职责的必需手段。

赋予审计机关查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款（以下简称公款私存的账户）的权限，理由主要有以下几点：第一，被审计单位将公款以个人名义存储在金融机构，其背后往往隐藏着挪用公款等严重违法犯罪问题；第二，《国务院关于加强审计执法几个问题的通知》已经授权审计机关查询单位以个人名义在金融机构的存款；第三，按照现行规定，监察机关、银行业监管机构和证券监管机构都享有查询个人存款的权限；第四，部分外国审计机关有权查询个人存款。

审计机关行使这两项查询权，应注意把握以下几点：

第一，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户，不仅包括正在使用的账户，还包括审计期间内曾用过的账户；不仅包括交易频繁的账户，还包括长期不发生交易的账户；不仅包括银行账户，还包括在证券公司、期货公司等金融机构开立的账户。审计机关不仅有权查询账户余额，而且有权查询开户日期、开户经办人、预留印鉴、销户日期、交易记录、交易对方账号、交易对方账户名称等信息。

第二，为了防止审计机关滥用查询权侵犯公民隐私，审计机关必须首先有证据证明被审计单位以个人名义存储公款，才可以查询该存款。目前对此还没有明确规定，我们认为，审计机关如发现被审计单位存在将单位公款转入个人存款账户，从个人存款账户中频繁支付应由单位公款支付的款项，或者将个人存折存放在单位财务部门保险柜内等情形且无合法理由，可以视为有证据证明被审计单位以个人名义存储公款。

第三，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和公款私存的账户时，应该执行严格的程序。查询被审计单位账户，必须持县级以上人民政府审计机关负责人（正职或副职）签发的查询通知书；查询被审计单位以个人名义存储公款的账户，必须持县级以上人民政府审计机关主要负责人（正职）签发的查询通知书，此外，审计人员查询金融账户还应持工作证件和审计通知书，应当提供金融机构名称、账户名称及账号。审计机关在查询时，可以抄录、复印或者拍照，但不得将原件借走。

第四，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和公款私存的账户，负有保密义务。特别是在查询被审计单位以个人名义存储公款的账户时，该账户可能同时包含个人储蓄存款，审计机关通过查询该账户就获得了包括个人储蓄存款信息在内的所有资料信息。对于与被审计单位财政收支、财务收支无关的个人储蓄存款信息，审计人员必须严格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修订后的《审计法》第五十二条增加了审计人员泄露所知悉的秘密的责任追究内容。

封存有关资料和违反国家规定取得的资产

修订后的《审计法》第三十四条规定，对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为，审计机关“有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请”。

增加这项权限的理由主要有以下几点：第一，封存有关资料和资产，是审计机关查清事实，顺利取证，维护国家利益的有效手段；第二，原《审计法》、《审计法实施条例》和《财政违法行为处罚处分条例》等已经赋予了审计机关封存有关资料权限；第三，由申请法院采取财产保全措施改为审计机关直接封存有关资产，有利于分清责任，提高效率；第四，国外审计机关通常享有类似权限。

审计机关行使上述封存权，应注意把握以下几点：

第一，审计机关对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为，首先应予以制止，只有在制止无效，并充分考虑必要性和可行性的前提下，才能采取封存有关资料和违规资产的强制措施，但对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

第二，审计机关有权封存的被审计单位“违反国家规定取得的资产”，我们认为，主要包括：弄虚作假骗取的财政拨款、银行贷款以及物资；违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产；违反国家规定向他人收取的款项、实物；违反国家规定处分国有资产取得的收益等。

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随着互联网和移动通信技术的飞速发展，我国专利局在近几年接收到大量通信领域涉及“计费”的发明专利申请。由于“计费”与商业有着密不可分的联系，而商业方法不属于专利法规定的可以授权的客体，因而，在我国现有专利体制下，专利局通信领域审查员在对涉及计费发明专利申请的审查过程中保持着高度的商业方法评判敏感度是必要的；此外，通信领域科技工作者在提交相关专利申请前对此能够有更准确的认识也是必要的。

然而，一方面由于我国专利法对商业方法未作出明确的界定，审查员在审查过程中要做出大量的主观判断，另一方面由于缺乏商业方法专利性判断根源的相关知识，审查员在作出判断时比较机械，且有时对涉及计费发明专利申请的审查保持了过高的敏感度，导致个别审查员在对通信领域涉及计费发明专利申请的审查过程中“草木皆兵”，见到“计费”就先入为主地判定其为商业方法，以至于对某些通信领域涉及计费的发明专利申请得出错误的审查结论。另一方面，作为通信领域相关的申请人，由于不能对计费相关的商业方法有一个准确的认识，导致其提交的专利申请被认定为商业方法可能会造成无法估量的损失。这不但影响了通信领域发明专利审查质量，也影响了通信领域计费相关技术的发展。

对此，本文将从商业方法判断根源与通信领域涉及计费发明专利申请的特点出发，基于《专利法》的相关规定与审查标准，提出符合我国专利体制的通信领域涉及计费专利申请的审查要点，希望能够给予通信领域的审查员和科技工作者些许启发。

一、涉及商业方法的专利性判断

要想判断一个发明申请是否为商业方法，首先要了解什么是专利领域的商业方法以及我国专利局对于专利意义上商业方法的态度。

商业方法是指实现各种商业活动和事务活动的方法，是一种对社会和经济活动规则和方法的广义解释，例如包括证券、保险、租赁、拍卖、广告、服务、经营管理、行政管理、事务安排等。

从商业方法的定义可以看出，商业方法涉及的范畴非常广，此处用非穷举的方式列举了一些例子，虽然并未具体包括计费，但是根据对商业方法的广义解释以及计费与商业密不可分的联系可以得出其必然包括计费。

然而，是否所有包含在商业范畴的商业方法都不具有专利性呢？答案显然不是。

在专利领域，商业方法是否具有专利性一直是个颇具争议的话题。从美国1908年Hotel Security Checking Co.v.Lorraine Co.案中确立的“商业方法除外原则”到1998年State Street Bank & Trust Co. v.Signature Financial Group案打开美国商业方法专利的大门，再到2006年InreBilski案对商业方法进行反限制可以看出，即使专利发展早于我国近大半个世纪的美国，在商业方法专利性审查问题上也是摇摆不定的。

我国在对商业方法相关申请的专利性审查大致分为两个阶段，第一阶段是基于“贡献论”；第二阶段是基于2006年和2010年《审查指南》中的“智力活动规则和方法”以及2009年《专利法》第2条有关专利客体的规定。审查员现在正处于该第二阶段。

那么，在目前的第二阶段如何具体判断一个发明专利申请是否为商业方法呢？

首先，判断该专利申请是否以单纯的商业方法为主题的发明专利申请，如果是，则属于专利法第25条第1款第（2）项规定的智力活动的规则和方法的范围，因而不属于专利保护的客体。

其次，如果不是，则判断其是否是以利用现有技术中的计算机及网路技术实施商业方法为主题的发明专利申请，并具体通过以下三种方式进行审查：

（1）审查员根据说明书描述的背景技术和/或公知常识可以确定要求保护的发明所要解决的问题不是技术问题时，则直接依据《专利法》第2条第2款评述其不构成技术方案，不属于专利保护客体；

（2）审查员根据说明书说明要解决的技术问题进行检索表明该技术问题已解决，并且其实际要解决的问题是例如某种商业运作模式的非技术问题，则依据专利法第2条第2款评述其不构成技术方案，不属于专利保护客体；

（3）审查员检索到可能影响到发明新颖性和/或创造性的现有技术时，则直接评述其新颖性和/或创造性。

相较于第一阶段的“贡献论”，第二阶段的商业方法审查则更注重整体性，然而，由于第一阶段“贡献论”的影响以及对第二阶段商业方法审查方式理解的不够深入，审查员在对商业方法的审查过程中有时还是会受“贡献论”的影响并带入过多的主观意识。这往往会使一个发明专利申请由不同审查员审查最终导致完全不同的走向，非常不利于审查标准一致性的执行。

二、通信领域涉及计费发明专利申请的特点

通信领域几乎很少出现单纯商业方法的发明专利申请，这与其领域特点有很大关系。通信，其含义是互通信息，广义上讲隔空喊话和互通信件都是通信。然而，在专利范畴内，现代通信多是指基于设备和方法实现无论在哪里、无论与任何人都能够进行交流。因而，在通信领域很少出现单纯商业方法的发明专利申请，而大多数都属于商业方法相关的发明专利申请。涉及计费的发明专利申请正是通信领域常见的商业方法相关发明专利申请。

通信领域涉及计费的发明专利申请的方案中通常包括一些技术特征和一些非技术特征，其要解决的问题通常可以归根结底为用于计费，并从整体上大多服务于计费。从通信领域涉及计费的发明专利申请的上述特点可以看出，审查员一不小心就有可能利用“贡献论”的思想将某些本可授权的客体认定为不能授权的商业方法，得出错误的审查结论。

三、通信领域涉及计费的商业方法相关发明专利申请审查要点

如何避开“贡献论”阴影，有效地利用第二阶段商业方法判断方式，正确的得出通信领域涉及计费发明专利申请是否为商业方法的结论呢？

最重要的一点是将权利要求作为一个整体看待，并将权利要求放到申请中作为一个整体来看待。一遇到涉及计费的发明专利申请就急于将其进行方案切割是不利于得出正确审查结论的。下面通过案例解析进一步了解整体看待的重要性：

【案例】：

权利要求1：一种多媒体广播业务的计费方法，多媒体广播系统包括计费中心、多媒体广播终端、计费终端，包括以下步骤：

（1）所述计费中心根据多媒体业务的费率产生计费脉冲，通过多媒体广播网络的信道上进行发送；

（2）所述多媒体广播终端接收到多媒体广播信号，将所述计费脉冲发送给所述计费终端；

（3）所述计费终端收到所述计费脉冲后，当用户使用与所述计费脉冲对应的多媒体业务时，开始对所述多媒体业务的计费脉冲进行计数，当用户退出与所述计费脉冲对应的多媒体业务时，停止计数。

审查员看到权利要求1涉及计费，便先入为主的认为其有很大可能涉及商业方法，于是将其做了方案切割。同时，审查员在确定切割出的技术特征是否为公知常识时遇到了困难，进而进行了检索，发现有关通过媒体网关控制器（相当于该权利要求的计费中心）产生不同频率的计费脉冲，并将计费脉冲传送给媒体网关（相当于该权利要求的多媒体广播终端），再由媒体网关传送给用户终端是公知的计费技术；审查员还认为对脉冲进行计数也是本领域公知的技术；而在计费过程中根据费率确定产生计费脉冲的频率也未对计费装置本身在结构上带来技术上的改变。并基于上述分析认定该权利要求解决方案要解决的问题是如何根据费率确定计费脉冲的频率，不构成技术问题，所采用的手段是按照人为制定的费率和人为制定的每个计费脉冲代表的费用计算出计费脉冲的频率，该操作是以人的主观愿望作为依据的，不受自然规律的约束，不属于技术手段，所获得的效果是为用户制定一种计费规则，不是技术效果，进而得出该权利要求不符合《专利法》第2条第2款的规定。

由此可见，审查员在“是计费即涉及商业方法”的先入为主思想主导下，将方案切割为三部分：第一部分为在计费中心、多媒体广播终端与计费终端之间传输计费脉冲；第二部分为对脉冲进行计数；第三部分为根据费率确定产生计费脉冲的频率。并进一步认定第一部分和第二部分涉及的技术特征均为本领域公知技术，而第三部分则不属于技术范畴，进而认定权利要求涉及方案为商业方法，存在客体问题。

然而，事实果真如此吗？

根据说明书的记载，本申请要解决的问题是：提出一种多媒体广播业务的计费方法，在不配置交互信道的情况下系统能够支持实时计费。为解决该问题，本申请采用了如上权利要求1的技术手段，即通过计费中心、多媒体广播终端将表示特定业务费率的计费脉冲发送给计费终端，计费终端在用户使用特定业务期间对脉冲进行计数，进而产生了在不配置交互通道情况下也能够支持实时计费这一技术效果。

虽然审查员检索到在计费中心、多媒体广播终端与计费终端之间传输计费脉冲已是现有技术，然而，由于审查员没有从整体上认定方案的技术问题，因而，没有意识到现有技术均是在配置交互信道情况下，必须通过有交互信道的广播信道才能进行实时计费，而对于没有交互信道的广播业务，由于消费过程和广播网络没有交互，广播网络不能监控用户的消费动作，因而不能实现实时的计费，只能通过预付费等方式来实现收费。而且由于审查员对权利要求1进行了方案切割，因而进一步忽视了方案整体能够解决一个现有技术不能解决的技术问题这一事实。

从上述案例可以看出，判断一项权利要求的解决方案是否属于商业方法，首先，要在主观意识上摒弃“是计费即涉及商业方法”的偏见；其次，不要对权利要求进行简单地方案切割，并以此为基础认定权利要求涉及的方案要解决的问题是否为技术问题，是否采用了技术手段，是否产生了技术效果。判断一项权利要求的解决方案是否属于商业方法，不但要将权利要求作为一个整体看待，而且还要将权利要求放到申请中作为一个整体帮助判断其要解决的问题是否为技术问题。

四、小结

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伴随着我国城市化进程的不断加快，我国的建筑行业获得了较大的发展空间。由于工程的需要，不少的建筑物需要进行基坑的深挖。然而，由于各地地质条件的不同，基坑深挖过程中经常会有土壤的坍塌，这就需要进行相应的深基坑的支护工作。本文结合自身经验，谈谈现阶段我国深基坑支护工程的发展状况，并进一步探讨深基坑支护工程面临的新的挑战。

一、深基坑支护工程的发展状况以及存在的问题

进入二十一世纪以来，由于我国城市建筑面积急剧减少，不少高层建筑应运而生。在高层建筑的建设过程中，深基坑的支护工程有着重要的意义。因此，深基坑的支护工程越来越受到了施工企业的重视。

深基坑支护工程主要包括以下几点内容 ：第一，进行施工现场岩土的勘测与相关工程的落实。一方面要对施工现场的地下管线进行勘测，以确定其具置，保证施工的安全。另一方面，还要对施工现场的地下水进行相应的勘测。第二，就是深基坑支护工程的设计阶段。根据不同地质条件，选择不同的支护结构对土壤进行加固。现阶段我国经常用到的支护结构有锚杆以及许多种类的围护墙等。另外，在进行相关的支护结构的设计时，要充分考虑到当地深层土的土质，深层地下水的影响。另外，还应该在设计时考虑支护工程的造价问题。

现阶段，我国的深基坑支护工程存在着许许多多的问题。第一，深基坑的边坡开挖工作不到位。相比于建筑规范来说，现阶段我国的边坡开挖工作还有许多要改善的地方。一方面，由施工人员施工能力的局限以及施工机械的局限，经常会出现边坡欠挖或挖掘程度过大等问题。一旦出现这种状况，就会导致边坡的平整度达不到设计要求，进而影响施工的安全性。另一方面，由于施工机械的局限性，不能进行相应的基坑深挖，这就会导致泾川问题的出现，严重影响施工的安全。第二，实际的深基坑的支护结构的强度达不到设计时的标准。首先，深基坑较深层次的水泥桩中水泥的用量达不到要求，一旦水泥桩的质量得不到保证，就会影响到支护结构的强度，并且水泥桩还会出现开裂等问题，严重影响了支护工程的强度。其次，由于施工单位不注意质量的把关，因此在施工过程中经常会出现以次充好，偷工减料等问题的发生。另外，作业手法达不到技术要求，也会严重影响支护结构的强度。最后，现阶段我国的深基坑的支护结构的设计缺乏创新。由于以往的基坑支护工作主要着眼于平面，没有对三维空间进行合理有效的设计，这种思想严重制约着我国深基坑支护工程的设计工作。

二、深基坑支护工程的新挑战与解决措施

伴随着我国建筑行业的快速发展，我国深基坑的支护工程的质量得到了极大的提升。但是，由于我国城市面积日趋进展，越来越多的高层建筑被修建起来，这就要求建筑的基础部分要有一个较好的承重能力。因此，现阶段我国的深基坑支护工程面临着新的艰巨的挑战。

(一)深基坑的发展朝着更深，更广的方向发展

深基坑的发展正朝着更深，更广的方向发展，且在基坑周围，地质情况更加复杂，因此，现阶段我国的深基坑开挖与支护工作的难度越来越大。面对这种情况，以往老旧的基坑支护结构已经失去了作用。现阶段，要提高单独桩基的承重强度，降低地基的沉降。这样一来，不仅可以减少施工的作业量，而且可以节约施工时间，保证施工的质量。

(二)提升深基坑挖掘工作的机械使用率

第二，目前的深基坑的挖掘工作的机械使用率不高。在进行深基坑的挖掘与支护工作中，机械的使用效率不高，这样一来不仅增加了施工的时间，更提高了施工的成本。因此，在以后的工程中，应该尽量使用小型的、灵活度较高的以及基坑深挖专用的机械，以保证施工的效率。

(三)转变老旧的设计观念，创新设计的方法

在进行深基坑支护工程的设计工作时，改变老旧的设计观念，创新设计的方法。近几年来，伴随着我国高层建筑的快速发展，我国的深基坑的支护工程有了一定程度的提高。但是，由于设计理念不能及时更新，加上设计技术不够成熟，这就严重阻碍了我国深基坑支护工程的发展。因此，我国应该积极引进先进的深基坑支护设计的理念，并不断完善深基坑支护工作的体系，加强相关专业知识的切磋与学习，在日常施工中，遇到特殊情况要及时请教专业人士，并积极借鉴不同的施工方法。这样一来，才能加快我国深基坑支护工程的发展，保证施工的安全性。

(四)应对施工难题

第四，由于不同的施工现场的地质条件不同，这就导致了地下水水位的不同， 因此， 在进行基坑深挖时难免会出现基坑渗水等问题。遇到这种问题，应该及时的应用井点回浆法进行问题的解决。如果施工现场的土质较疏松，在施工过程中难免会出现鼓胀甚至崩塌等问题。因此，在进行相关的支护工作时，可采用灌浆技术对土质进行加固，另外，还可以采用搅拌桩对土质进行加固。此外，为了保护施工现场的水资源，还可以应用帷幕型的支护结构对基坑进行加固。此外，要对开挖的土方进行相应的估计工作，以减少施工环节中的误差，提高施工的效率。

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    发票舞弊的方式

    假发票。假发票是指通过伪造而形成的发票。发票本身不具合法性，主要表现为：套用真发票的信息（如真发票代码、真发票密码）伪造假发票号码，发票纸张不符或发票颜色不符。

    票面填制不合规发票。这类发票舞弊是指发票本身具有合法性，但是由于票面填制不合规导致发票不符合要求而产生的舞弊。常见的票面填制不合规发票形式有：抬头填制不合规，经手人签名或印章加盖不合规，发票的基本要素填写不齐全，发票号码不连续与开具的日期自相矛盾，发票各联次金额不一致的“大头小尾”行为。

    虚假经济行为取得或开具的发票。经济行为舞弊的发票，即发票是合法的，但是记录与发票上面的经济内容却是虚假的，这类发票舞弊往往是企业故意为之的，一旦发现便应作为舞弊风险评估和应对的关键点。使用记录虚假经济行为的发票，报销餐费，虚列支出。此类“假发票”报销问题，引申出货币资金内部控制存在漏洞。使用记录虚假经济行为的发票，虚列项目，骗取巨额资金，挪作他用或私设“小金库”。此类通过“假发票”套取巨额资金的行为，往往与管理层凌驾于企业内部控制之上有密切关系。

    针对发票舞弊的风险导向审计的实施程序

    风险导向审计是建立在审计风险模型基础上的一种审计方法，是以审计风险控制作为审计的主要目标，其审计风险模型为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在采用风险导向审计过程中，要求审计人员首先了解被审单位及其环境，在此基础上进行风险评估，进一步识别被审计单位重大错报领域与重大错报项目。然后，在风险评估的基础上采取进一步审计程序，具体包括控制测试和实质性程序。

    （一）发票舞弊的风险评估程序

    风险导向审计是建立在审计风险模型基础上的一种审计方法。以审计风险控制作为审计的主要目标，要求审计人员了解被审计单位及其环境进行风险评估，在风险评估的基础上采取进一步审计程序。

    关注被审计单位及其环境。在了解被审计单位及其环境时，审计人员可以关注企业发票取得和开具过程，具体包括发票的种类、数量、开具时间、大额发票的交易单位等内容，对比企业的主营业务，初步了解企业是否有不按主营业务内容开票的舞弊潜在风险。现在，一般达到一定规模的企业都会安装税控装置，自行打印、开具发票，审计人员应注意企业电子开票行为的合规性，是否存在以收取手续费为目的的代开票行为，是否存在滞后或提前开票行为。

    关注被审计单位发票管理的内部控制。审计人员从整体层面和具体业务流程层面，把握被审计单位对于重大错报的防范措施是否设计和执行了相应的控制措施。企业是否建立了对发票舞弊控制活动的设计和执行程序，这是审计人员了解发票管理的关键点。在了解企业整体层面的内部控制时，审计人员应着重了解企业对发票开具、取得、审核和报销方面的内部规定、监督规定、岗位设置和职责分工。

    （二）控制测试程序

    在执行控制测试程序时，针对发票舞弊的测试主要采用属性估计抽样的方法。

    样本设计阶段。将同一性质的所有发票作为抽样的总体，如将当期企业所有业务招待费的餐饮业、娱乐业、住宿业等服务业发票作为总体，测试报销所有业务招待费是否经过适当的人员批准授权。

    选取样本阶段。审计人员选取占总体一定百分比的发票作为样本，如随机选取当期所有业务招待费报销发票的10%作为测试样本，在这10%的样本发票中，审计人员将有可能发现三种情况：根本就无效的伪造发票；没有适当的授权或超过授权金额而未处理的发票；没有使用其他单据与发票一起入账的发票等。这些都说明企业的内部控制未能防止发票舞弊的发生，所以此时审计人员应引起足够的重视。

    评价抽样结果。根据上例抽取的发票样本中发现的可能有舞弊风险的数量，估计所有业务招待费中不合规发票的数量。如果被审计单位不能有效控制业务招待费报销发票的舞弊，在开展实质性程序时，审计人员对发票应着重审计。

    （三）实质性审计程序

    实质性程序审计发票舞弊时，审计人员一般先进行实质性分析程序，再做细节测试。首先，在实质性分析程序中，审计人员需要分析某类发票舞弊最可能发生的几种方式，如大小写、笔迹不一致、用于福利支出与实有人员情况不符等。其次，细节测试是实质性程序中发现发票舞弊最重要的程序，此时审计人员一般借助于Excel等办公软件进行详细测试，发现舞弊行为。

    （四）要求企业调整或与治理层沟通

    在做完以上一系列程序或者在某程序发现了发票舞弊行为时，审计人员应判断发票舞弊是采购员或记账员舞弊还是从上至下的整体舞弊。若只是单纯的某一岗位人员篡改、伪造发票，审计人员可以告知管理层，要求调整或将此类发票作废。若发现了从管理层到财务采购、销售人员整体串通的发票舞弊，审计人员应与治理层沟通，沿着一系列的发票舞弊经手人员的链条分析，这可能是企业财务舞弊的线索，也是审计人员发表审计意见的有力证据。

    对发票舞弊审计策略的建议

    制订发票舞弊审计计划。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。

    在对发票审计之前，审计人员应制订相关审计计划，包括审计发票舞弊审计范围、审计时间安排、审计重要性水平的确定和审计人员的安排等内容。

    审计人员了解被审计单位发票使用和管理的相关内部控制制度。了解被审计单位发票使用和管理的相关内部控制制度是审计的首要工作，也是对审计风险的总体认识。

    提高被审计单位管理层的不可预知性。发票舞弊已经成为审计时需要重点关注的领域，如果被审计单位熟知审计的程序和做法，那么被审计单位极有可能会利用这种了解刻意躲避，将发票舞弊掩藏在审计人员关注较少的地方。

    如企业知道截止测试时审计人员往往会选取会计年度终了前后几日的发票审计，企业就将发票舞弊悄悄地做到审计人员不经常审查的月份或时间段。

    将发票舞弊审计与货币资金审计相结合。发票舞弊通常涉及企业货币资金的流出，所以审计过程中应结合货币资金审计进行，将货币流转行为和发票舞弊行为加以统筹考虑，寻找舞弊的动因。

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检查被审计单位财政财务收支电子数据及其管理系统

修订后的《审计法》第三十一条增加了审计机关要求被审计单位提供“运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档”的权限；同时，第三十二条规定，审计机关进行审计时，有权检查被审计单位“运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统”。

增加这两项权限的理由主要有以下几点：第一，目前被审计单位普遍采用电子数据管理系统处理财政收支、财务收支数据，利用电子数据进行审计，是审计工作适应信息化发展的必然要求；第二，电子数据和相关计算机技术文档在本质上属于有关财政收支、财务收支的资料；第三，电子数据管理系统是否安全可靠，直接涉及到财政收支、财务收支数据的真实和完整；第四，《审计法实施条例》和《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》等已经授权审计机关检查电子数据及其管理系统；第五，国外审计机关普遍有权检查被审计单位的电子数据及其管理系统。

审计机关在行使这项权限时，应当注意把握以下几点：

第一，被审计单位必须按照审计机关规定的期限和要求，提供电子数据和计算机技术文档等资料，可以在实施审计时要求被审计单位提供，也可以在非审计时要求被审计单位定期提供。被审计单位提供的电子数据必须符合财务会计核算软件数据接口国家标准或者审计机关要求的格式。

第二，审计机关检查被审计单位的电子数据管理系统并不仅仅局限于财务会计核算系统。有的财务会计核算功能嵌入在其他系统之中；有的财务会计核算系统和其他系统紧密整合在一个大的系统之中，相互调用数据；有的财务会计核算系统的基础数据是由业务管理系统自动生成的。审计机关有权检查所有可能影响财政收支、财务收支电子数据的系统，而不管这个系统的名称是什么。

第三，审计机关在检查电子数据管理系统时，应充分关注该系统是否存在违反财务会计规定的逻辑错误，是否能够防范非法修改数据，还应该充分关注该系统是否故意为被审计单位预留了“舞弊”功能。使用功能强大的审计软件可以导入被审计单位的原始数据，重新计算，生成报表，将二者产生的最终报表进行比较，就能发现被审计单位电子数据管理系统存在的大部分问题。

第四，审计机关在检查电子数据管理系统时，要确保该系统的安全，并严格保密。要检查电子数据管理系统，审计人员需要使用较高权限的用户身份进入该系统，任何一个误操作都可能导致严重后果，因此，审计人员一般不要在实时运行的系统上进行检查，而应该建立起备份系统或者测试系统进行检查。如果确实需要在实时运行的系统上检查，审计人员不能影响系统的正常运行，不得向该系统中写入或改写任何信息。审计机关在检查电子数据管理系统时，可能涉及到财务数据、业务数据、数据结构、软件程序等内容，必须严格遵守被审计单位的有关规定，履行必要手续，并严格保密。

查询被审计单位在金融机构的账户和以个人名义在金融机构存储的公款

修订后的《审计法》第三十三条增加第二款规定：“审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户。”增加第三款规定：“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。”

赋予审计机关查询被审计单位在金融机构的账户的权限，这是吸收《审计法实施条例》的相关规定制定的，对被审计单位在金融机构的账户进行监督，既是审计机关审计监督的重要内容，又是审计机关履行审计职责的必需手段。

赋予审计机关查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款（以下简称公款私存的账户）的权限，理由主要有以下几点：第一，被审计单位将公款以个人名义存储在金融机构，其背后往往隐藏着挪用公款等严重违法犯罪问题；第二，《国务院关于加强审计执法几个问题的通知》已经授权审计机关查询单位以个人名义在金融机构的存款；第三，按照现行规定，监察机关、银行业监管机构和证券监管机构都享有查询个人存款的权限；第四，部分外国审计机关有权查询个人存款。

审计机关行使这两项查询权，应注意把握以下几点：

第一，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户，不仅包括正在使用的账户，还包括审计期间内曾用过的账户；不仅包括交易频繁的账户，还包括长期不发生交易的账户；不仅包括银行账户，还包括在证券公司、期货公司等金融机构开立的账户。审计机关不仅有权查询账户余额，而且有权查询开户日期、开户经办人、预留印鉴、销户日期、交易记录、交易对方账号、交易对方账户名称等信息。

第二，为了防止审计机关滥用查询权侵犯公民隐私，审计机关必须首先有证据证明被审计单位以个人名义存储公款，才可以查询该存款。目前对此还没有明确规定，我们认为，审计机关如发现被审计单位存在将单位公款转入个人存款账户，从个人存款账户中频繁支付应由单位公款支付的款项，或者将个人存折存放在单位财务部门保险柜内等情形且无合法理由，可以视为有证据证明被审计单位以个人名义存储公款。

第三，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和公款私存的账户时，应该执行严格的程序。查询被审计单位账户，必须持县级以上人民政府审计机关负责人（正职或副职）签发的查询通知书；查询被审计单位以个人名义存储公款的账户，必须持县级以上人民政府审计机关主要负责人（正职）签发的查询通知书，此外，审计人员查询金融账户还应持工作证件和审计通知书，应当提供金融机构名称、账户名称及账号。审计机关在查询时，可以抄录、复印或者拍照，但不得将原件借走。

第四，审计机关查询被审计单位在金融机构的账户和公款私存的账户，负有保密义务。特别是在查询被审计单位以个人名义存储公款的账户时，该账户可能同时包含个人储蓄存款，审计机关通过查询该账户就获得了包括个人储蓄存款信息在内的所有资料信息。对于与被审计单位财政收支、财务收支无关的个人储蓄存款信息，审计人员必须严格保守秘密，不得披露，也不得用于其他目的。修订后的《审计法》第五十二条增加了审计人员泄露所知悉的秘密的责任追究内容。

封存有关资料和违反国家规定取得的资产

修订后的《审计法》第三十四条规定，对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，或者转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为，审计机关“有权予以制止；必要时，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权封存有关资料和违反国家规定取得的资产；对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请”。

增加这项权限的理由主要有以下几点：第一，封存有关资料和资产，是审计机关查清事实，顺利取证，维护国家利益的有效手段；第二，原《审计法》、《审计法实施条例》和《财政违法行为处罚处分条例》等已经赋予了审计机关封存有关资料权限；第三，由申请法院采取财产保全措施改为审计机关直接封存有关资产，有利于分清责任，提高效率；第四，国外审计机关通常享有类似权限。

审计机关行使上述封存权，应注意把握以下几点：

第一，审计机关对被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产的行为，首先应予以制止，只有在制止无效，并充分考虑必要性和可行性的前提下，才能采取封存有关资料和违规资产的强制措施，但对其中在金融机构的有关存款需要予以冻结的，应当向人民法院提出申请。

第二，审计机关有权封存的被审计单位“违反国家规定取得的资产”，我们认为，主要包括：弄虚作假骗取的财政拨款、银行贷款以及物资；违反国家规定享受国家补贴、补助、贴息、免息、减税、免税、退税等优惠政策取得的资产；违反国家规定向他人收取的款项、实物；违反国家规定处分国有资产取得的收益等。

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关键词:信息系统审计

随着我国经济社会发展进入信息化时代，信息技术在财务会计、管理领域的应用程度不断提高，信息系统审计逐渐受到社会各界的重视，信息系统审计逐渐成为审计工作中一个崭新而重要的领域。但是，我国在审计信息化建设中还存在一些问题，审计部门和单位对信息系统审计的有关情况了解不多，信息系统审计的积极作用尚未有效发挥。但是，只要树立起正确的审计观念，加快法律法规体系的制定，不断发展和壮大信息系统审计队伍，就能不断提高我国信息系统审计和审计信息化建设水平，促进市场经济更好更快发展。

一、信息系统审计的概念

目前，国际上对信息系统审计（Information system auditing）还没有公认通用的定义。1985年，日本通产省认为：信息系统审计是由独立于审计对象的信息系统审计师，站在客观的立场上，对以计算机为核心的信息系统进行综合的检查、评价，向有关人员提出问题与劝告，追求系统的有效利用和故障排除，从而使系统更加健全。国际信息系统审计领域的一些权威专家将信息系统审计定义为：“信息系统审计是收集并评估证据以判断一个计算机系统（信息系统）是否有效做到保护资产、维护数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源”。

二、信息系统审计的发展过程

信息系统审计是现代信息技术和审计技术发展和相互结合的客观产物。

(一)信息系统审计是信息技术发展的产物

在信息系统审计的萌芽阶段（80年代初），信息系统审计主要称为计算机审计。在这一阶段，计算机的应用比较单一，计算机审计的重点是运用计算机对被审计单位数据进行收集、分析、计算等，严格意义上还称不上信息系统审计。在这一阶段，计算机审计的主要业务内容仅仅是针对被审计对象的金额、账户和报表等进行检查，其作用仅限于对客户的电子化会计数据进行处理和分析，属于审计程序中的实质性测试环节。因此，在当时的情况下，计算机审计只是传统财务审计业务的一种辅助工具。

随着信息化的不断深入发展，特别是踏入21世纪，计算机技术应用范围也在不断扩展，计算机审计所关注的内容也从单纯对电子数据的处理延伸到对计算机系统可靠性和安全性的评价上来，因此，计算机审计的业务内容已经扩展到了符合性测试领域。这时，计算机审计的业务范围已经覆盖了审计业务的全过程，严格意义上的信息系统审计已初步产生。

(二)信息系统审计是审计技术发展的结果

随着现代审计理论与技术的发展，审计经历了详细审计、系统审计和风险审计三个阶段。从现代审计理论来看，现代审计十分强调对系统控制的依赖。在会计信息手工处理的环境下，对系统的控制是由人工完成的，对系统控制的了解和测试也只能由审计人员凭借财务审计知识来判断。在信息化的飞速发展过程中，审计工作需要处理的数据量不断增加，面对庞大的数据，进行人工审计是不可想象的。随着计算机信息系统的介入，对系统的控制更多地由计算机来完成，使得审计人员对信息系统的控制更加依赖，信息系统审计因此可以作为一项独立的审计任务。

三、信息系统审计的目标

信息系统审计的目标，是通过对信息系统进行合规性、可靠性、安全性和有效性的审计，评价被审单位信息系统中输入、处理、存储、输出的电子数据的真实、完整性，查找和发现被审计单位在信息系统管理上存在的问题，并提出改进信息系统管理的相关建议。

四、信息系统审计的主要内容

信息系统审计的内容是由信息系统审计的对象决定的，信息系统的审计对象是被审计单位的计算机信息系统及其相关内部控制措施，因此，信息系统审计的主要内容包括以下方面：

(一)信息系统组成部分审计

信息系统由计算机硬件、系统软件、应用软件等部分所组成。由于计算机硬件和系统软件的可靠程度较高，在审计过程中发生变动的可能性较小。因此，信息系统审计在实践上主要以应用软件（或应用程序）审计为主要内容。应用软件（或应用程序）是信息系统的核心，其对经济业务的处理是否正确，直接关系到信息系统的可靠性。

(二)信息系统一般控制审计

信息系统的一般控制也称信息系统管理控制，是从管理的角度来对信息系统进行的内部控制。信息系统一般控制的对象包括：组织管理、数据资源管理、信息系统环境安全管理、信息系统运行管理。信息系统的一般控制适用于整个信息系统，为信息系统提供良好的工作条件和必要的安全保证。对信息系统一般控制的审计，是信息系统审计的重要内容。

(三)信息系统内部控制审计

根据内部控制在信息系统中的作用和范围不同把信息系统内部控制分为一般控制和应用控制。一般控制是适用于所有应用系统为应用系统提供环境上的保证，其目的在于保证所有的信息处理的准确性、完整性和可靠性。应用控制与具体的应用系统有关，其目的在于确保数据处理完整正确。

(四)信息系统应用控制审计

信息系统应用控制是从具体技术层面对信息系统的数据传输、数据处理和存储管理进行控制，以保证信息系统安全、可靠、高效运行。信息系统应用控制审计包括：对输入控制的审计、对处理控制的审计、对通信控制的审计、对数据库控制的审计、对输出控制的审计。

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一、让信息技术课程为学生的终身发展夯实基础

信息技术课程是中小学基础教育的重要组成部分，学生从小学就开始进行正规系统的信息技术学习。《中小学信息技术课程指导纲要》中指出，中小学信息技术课程的主要任务之一是培养学生良好的信息素养，把信息技术作为支持终身学习和合作学习的手段，为适应信息社会的学习、工作和生活打下必要的基础。《纲要》中明确了中小学信息技术教育对于学生的培养方向，关注学生的终身发展、着眼于学生的未来，具有很强的前瞻性。要想在中小学基础教育阶段实现这一目标，我们就必须从教育最基础的两方面“怎么教”“如何学”进行深入思考，探索行之有效的信息技术教与学的方法。

在教的过程中，信息技术教师面临三个问题：（1）要教会学生什么。（2）要用什么方法教。（3）要将学生引向何方。而在学生学的过程中，学生必须形成三种学习品质：（1）学习的积极性。（2）知难而上的钻研精神。（3）创新意识。经过多年的教学实践，我们在信息技术课程中采用了“四环节教学模式”，较成功地寻找到了信息技术“教”与“学”的最佳结合点，不仅解决了我们信息技术教师在教学中面临的三个问题，而且在课堂教学中有效地培养了学生的学习品质。

“四环节教学模式”是以学生为主体，旨在发挥其最大能动性，站位高远的一种新教学模式。众所周知，终身学习最有效的方式是：以问题为导向、以任务为驱动、以活动为方式，在我们的基础教育中要积极地融入终身学习的方法，潜移默化地培养学生终身学习的能力和意识。“四环节教学模式”是通过项目设置、项目完成、项目展示、激励评价四个课堂环节，将提出问题、参与活动、完成任务等方式有效地融入到信息技术课堂，使学习过程真正地成为学生发现问题、提出问题、分析问题、解决问题的过程。在教的过程中，教师角色发生了转变，教师已由课堂的“导演”变成了知识“投资人”，课堂教学不再是完成我们的教学设计，而是在实现我们的教学设想。课堂中教师的作用是引导、点拨、激励和评价。我们不再只顾教授知识和技能，而更加关注课堂学习过程中学生的参与和表现，学习方法的掌握以及学生学习品质的形成。在学的过程中，“四环节教学模式”也让学生的学习行为发生了转变，它给学生提供了广泛的参与平台。学生不再是被动地接收现成的知识技能，而是在主动探索和实践中自己发现、领悟和掌握知识技能。在课堂上学生的思维不再是停滞的，而是活跃的，他们要运用智慧，创造性地学习。在实践中学生的信息能力提高了，在探索中学生的信息素养形成了。学生在“四环节课堂”中形成了优秀的学习品质，这将会在他们终身发展中产生巨大的影响力。

二、“教以致远、学以致用”是信息技术教育立足于学生终身发展的根本体现

中小学信息技术课程需为学生的终身发展搭桥铺路，“教以致远”是将信息技术教育立足于培养学生的综合素养，着眼于学生的末来，让学生具备终身学习的能力，拥有可持继性发展的空间。信息技术教育对于学生能力的培养有着广泛的层面：情商和智商相结合的能力、应用能力和实践能力、关联能力或搜索能力、分布式学习能力、协作学习能力、信息素养、兼容和整合能力、知识管理能力、决策和创新能力……这些都是优秀人才所必须具备的内在素质。“教以致远”就是让我们教师站在信息技术教育的高点，在教学中积极渗透这些能力的培养，达到水到渠成的教育效果。

古语说：“学者贵于行之，而不贵于知之。”建构主义的应用观也强调“用信息技术学习（learn with IT）”。“学以致用”是信息技术基础教育所致力于追求的目标。在中小学信息技术教学中，要充分认识信息技术的四个特性：基础性、技术性、综合性、发展性，培养学生学以致用的意识和能力，让信息技术支持学生超越封闭的、单一的学科知识体系，超越固定的课堂教学时空局限，将研究性学习、合作性学习、各学科课程、生活、社会实践等其他部分有机地结合起来，面向学生的整个生活世界，利用信息技术促进学生思维发展，帮助学生建构丰富完整的认知体系。在信息技术教学中，我们会根据具体的教学内容，在项目设置中寻找信息技术与其他学科内容的交叉点，让信息技术既是学习内容，又可作为学习工具。在课堂实践活动中，最大程度地与学生的学习生活相结合，让学生主动建构信息知识与技能，强化学生信息态度与信息文化的有效内化。

三、信息技术是学生终身发展的智能伙伴

以学习促进发展，以创新推动发展，是信息时代的重要特征。终身学习与传统学习相比，在目的、内容、空间、工具、过程、方法、动力、管理、评价等方面都发生了质的变化。信息技术的运用支持着终身学习的革新，支持着终身学习成为有意义的学习，在学生终身发展中起着举足轻重的作用。

1.信息技术可以帮助学生实现认知活动的社会性延伸和物质性延伸，使学生的学习不受时空的限制，给学生提供开放的、全方位的学习环境。

2.信息技术是有力的学习工具，学生可以运用信息技术清晰地表达所知晓的内容，反思所学内容和学习过程，建构多样化、个性化的学习。

3.信息技术可以促进学生与他人的学习互动，改善、提高学生的合作交流能力。

4.信息技术可以促进全球化的知识网络构建，为学生提供丰富的信息资源，学生可以根据需要获取、挖掘各种显现的或隐现的信息资源。

5.信息技术可以帮助学生创造性地解决学习、生活实际问题，以问题求解为核心的知识应用和实践能力是终身学习的指向或价值所在。

如果学生把信息技术作为自己终身发展的智能伙伴，他们就可以超越知识技能接受者的角色，成为运用信息工具进行知识技能的主动探索者、生产者、创造者和传播者。

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一、信息化给审计带来的不适

(一)传统手工审计模式已经不能适应大数据的需要。前审计署长李金华曾经说过“审计人员不掌握计算机技术,将失去审计资格;审计机关的领导干部不了解信息技术,也将失去指挥资格。”。随着国家一系列“金字工程”的建设,以文字记录形式的文档逐渐消失。审计人员面对的不再是传统的纸质账簿,而变成了种类繁多的财务软件,各式各样的数据库系统,结构复杂的数据表格。目前被审计单位电子数据达到了G和T的数量级,万亿条记录的数据表比比皆是,传统的查阅账簿审计方式如同大海捞针。

(二)现有的审计软件在应对大数据时捉襟见肘。当前审计系统正在使用的现场审计实施系统(以下简称AO)应用软件已经经历了三次升级,从原来的AO2005到AO2008,直到现在的AO2011,数据接口增加了很多,后台数据系统也从Access升级到SQLServer2008R2数据库。由于被审计单位财务软件种类繁多,现有的接口远不能满足当前审计的需要,且数据接口开发困难,导致审计人员有时会为了将数据导入AO系统而浪费大量的时间和精力,可以说数据接口的缺乏己成为计算机审计的桎梏。另外尽管后台数据库从Acess升级到了SQLServer2008R2,但由于其最大仅能支持10G的备份数据,在当前海量数据模式下显然已经不能满足需要。

(三)审计人员信息化水平不高的弊端日益显现。目前,审计系统人员多数为财经类专业人员,计算机知识仅限于word、excel等基础操作,对数据库知识掌握较少,大数据的出现对审计人员提出了更高的要求,不但要懂财务、知审计、会计算机,还要能熟练应用各种数据库软件及编程操作。审计时,审计人员更擅长从账簿上找问题,对信息系统和电子数据提不起兴趣,导致对业务系统审不清,查不透,审计风险明显提高。

二、信息化时代审计发展趋势

(一)组织方式由审计小组向审计分析团队转变。随着信息化水平的不断提高,特别是大数据出现以后,多数审计人员对于计算机审计对象缺乏了解,在面对以电子数据为主的新型审计环境时无法应对。这就需要打破传统的由各处室人员为审计单位的审计模式,整合审计资源,综合分析各审计人员的专业审计领域、计算机审计水平、审计工作经验等情况的基础上,成立由宏观分析人员、行业审计人员、数据分析人员组成的审计分析团队。行业审计人员根据具体的行业政策和实际情况,提出可行的审计思路。数据分析人员对被审计单位数据进行分析转换,根据行业审计人员提供的审计思路运用审计数据分析技术,构建数据模型,开展数据分析和数据挖掘。最后由宏观分析人员进行宏观分析和制度执行效果评价,对宏观经济、制度执行等内容提出有针对性的意见和建议。

(二)审计资料由“信息孤岛”向信息资源全共享的转变。刘家义审计长指出:“审计的根本出路在于信息化,而信息化的基础是数字化”。长期以来,审计人员对采集的审计财务、业务数据都存放在处室或审计人员的计算机或移动存储设备中,处于简单无序的管理状态,信息资源之间缺少彼此交流,形成了一个个“信息孤岛”,审计人员也只能针对“信息孤岛”中存在的信息进行查询分析,无法形成不同系统间的关联查询,大大降低了数据的利用价值。例如常见的“低保人员开奥迪”、“死亡人员领养老金”等问题都是多系统之间关联查询实现的案例。大数据的到来为整合数据资源、打破“信息孤岛”、实现信息资源共享提供了条件,它可以将离散的电子数据按照统一的数据规划处理后集中存储、处理和共享,不同系统间通过关键字段能够实现数据互联互通互查,从海量数据中挖掘提炼出有价值的审计疑点,提高审计宏观分析和总体把握的能力。

(三)审计思路由“单点分散独享”向“全面辐射共享”的转变。审计方法是审计人员长期从事审计实践的总结。目前,审计人员在开展审计过程中形成了不少具有借鉴意义的审计思路,但大多数仅限于单个项目或个别人员使用,大量的审计方法、审计思路得不到交流共享。随着审计数据分析方法的发展和大数据平台的建立,审计思路可以通过计算机语言分门别类地转变成不同领域的审计数据分析模型,固化到系统中供其它审计人员使用,由原来的“单点独享”逐步转变为“全面共享”。审计思路在使用过程中不断整理归纳总结,在推广应用中不断优化和更新,探索建立审计方法模型知识库,发挥聚合分析优势,以促进审计数据分析方法的深入发展。审计方法模型知识库的建立,是更深入更全面开展行业审计的需要,同时也能为不同行业审计人员开展审计工作提供引领,降低了行业审计间的门槛。

(四)工作方式由“属地办公”向“移动办公”的转变。随着审计信息化不断发展和云计算、虚拟桌面技术的不断完善,部分审计机关已经开始尝试建设审计移动办公系统,打破了原有的“属地办公”模式。通过审计移动办公系统审计过程中产生的数据及时上传,在移动终端设备上进行实时查阅、实时监督和实时指导,有效防范审计风险和提高了审计质量,同时也畅通了审计现场和审计机关之间以及上下级审计机关之间的信息交互渠道,提高了审计工作效率。“移动办公”的出现可以使审计人员无论何时、身在何地都能够开展审计项目,对于缓解目前审计力量不足、复合型人才短缺、数据资源和审计手段不足等矛盾提供了帮助。

三、亟需解决的几个问题

(一)审计相关制度建设亟待加强。目前《审计法》中还没有明确计算机审计的法律地位,不明确计算机审计的合法地位,就谈不上依法审计。此外,《审计法》的规定在审计实践中可操作性不强。2014年国务院出台的《国务院关于加强审计工作的意见》第十二条也仅要求“提供完整准确真实的电子数据”,对电子数据所进行的采集、分析方面的操作规范等制度建设还需要进一步加强。