外部审计与内部审计的区别范文

导语：如何才能写好一篇外部审计与内部审计的区别，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】内部审计 外部审计 关系

内部审计主要是指企业中的审计，是企业实现自我监督的主要方式。内部审计的内容是单位相关人员在负责人的引导下，对本单位的经济业务进行审查，进一步评价和控制单位组织中的各种经济业务，以确保单位方针政策和相关审计程序实施的有效性。外部审计主要由政府审计以及民间职业审计两个部分组成，其中政府审计主要是指审计机关对国家公共机构提供公共服务的质量进行审计，民间审计是审计事务所或者是会计事务所接受当事人的委托，对相关的经济组织的经济事项进行审计查证。

一、内部审计与外部审计之间的联系和区别

（一）内部审计与外部审计的共同点分析

内部审计与外部审计在很多方面有着向同之处，主要表现为审计内容相同，都是对财务资料的真实性和合法性进行审查和评价；内外部审计的审计方法相同，都是通过审查、监督以及分析性复核的方式评价审计单位内部控制；内外部审计的目的相同，都是为了维护市场经济的稳定发展；此外，内外部审计的审计对象相同，都是对审计单位的经济活动展开审计；内外部审计的法律依据也相同，都是根据国家制定的财经法规实现经济监督。

（二）内部审计与外部审计的区别分析

内部审计与外部审计的区别主要表现在三个方面，首先是审计的性质不同，内部审计是企业中的专职审计人员履行的职责，主要是针对单位的审计，外部审计是由第三者身份提供的签证活动，主要对国家权力部门以及社会公众负责。其次是服务对象不同，内部审计顾名思义就是企业内部的审计，服务对象自然是企业负责人，而外部审计的服务对象主要是国家的权利机关。最后一个方面是审计报告的作用不同，内部审计只能够为单位的经济运行提供参考，但是对外界起不到任何作用，同时也不能够向外界公开，但是外部审计分为多种形式，由于国家审计涉及到商业机密，有一些内容不宜公开，而外部审计中的社会审计要向社会公众公开，同时也可以起到借鉴的作用。

二、实现内外部审计协同性的有效措施

（一）促进内外部审计之间的合作

考虑到内部审计与外部审计之间有着相同的职能，如果两者同时工作时，加强合作和协同性，相互配合有利于审计工作效率的提升。但是合作方式的选择主要取决于内外部审计目标的一致与否，如果内部审计与外部审计的审计目标一致时，应该建立伙伴型合作关系，可以进一步提升审计工作的质量。但是，若两者审计目标不一致时，就选择协作性的合作关系，规定统一的审计计划，在内外部审计工作开展中可以实现信息的沟通和共享。此外，在企业的风险管理以及内部控制方面，内外部审计应该加强合作，实现审计目标的靠拢，从而有效降低企业的经营风险，促进企业的长远发展，这对于内外部审计关系的处理具有很好的促进作用。此外，公司管理人员应该加强对内外部审计工作的重视，通过后期培训的方式提高企业审计人员的审计水平，为公司内部审计工作的顺利开展奠定基础。

（二）建立内外部审计协同机制

内外部审计协同机制的建立是促进内部审计和外部审计合作的关键。企业管理人员应该正确的认识外部审计的审计职能，从客观的角度分析外部审计，有利于企业的长远发展。企业作为内外部审计协作机制建立的主体力量，应该对内部审计工作进行调整，促进内外部审计工作在职能以及审计目标上保持一致性，与此同时，外部审计也应该加强与内部审计之间的配合，借鉴内部审计的结果做好综合审计工作。内外部审计协作机制的建立还应该确定明确的责任机制，对审计过程中出现的问题追究相关人员的责任，避免责任人之间相互扯皮的事件出现。内外部审计协作机制的建立不仅能够提高企业的审计质量，同时还能够促进企业的长远发展，对企业财务管理以及经济运行等方面起到很好的推动作用。

（三）加强内外部审计沟通机制的建立

审计沟通机制的建立有利于内外部审计之间实现交流和协作，在审计工作中更好的发挥各自的效力。为此，内外部审计人员在实行企业审计过程中，应该建立设计信息平台，实现审计信息的共享。由于内部审计部门在平常的审计工作中获得大量的审计信息，而这些审计信息是外部审计部门不了解的，所以，通过信息平台实现信息共享，也能够让外部审计机构更好的了解企业的审计现状，从而促进审计效率的提升。此外，内部审计人员与外部审计人员之间应该加强交流，虽然这两种审计目标和审计范围不同，但是审计的方法都是相同的，审计人员之间的交流不仅能够提高审计专业性，同时还有利于提高内部审计与外部审计之间的协同性。

三、结束语

内部审计和外部审计同时审计工作的主体组成部分，但是内部审计的独立性一度受到人员的质疑，这是人们的片面认识。内部审计在强化企业内部管理以及财务监督活动等众多领域发挥着重要的作用，同时又熟知企业内部组织结构，一定程度上能够减少外部审计与管理当局在管理方面的分歧。加强内部审计与外部审计之间的协同性可以实现企业的全面审计工作的开展，对企业审计效率的提升也有很大的帮助。内外部审计之间的协同工作能够降低企业的经营风险，对于企业的长远发展以及企业审计人员工作能力的提升也会起到很大的推动作用。为此，可以建立内外部审计协作机制，规范审计方法的同时实现审计责任的规范和制约，从而促进审计工作顺利开展。

参考文献：

[1]王鑫，武彰纯.浅议内部审计与外部审计的关系[J].品牌（下半月），2015.

[2]于炳洋.内部审计与外部审计的关系问题研究[J].新经济，2014.

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一、会计责任与内部审计责任的概念

( 一) 会计责任含义

会计责任是指需要被会计师事务所内部审计的单位要对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。

( 二) 内部审计责任含义

内部审计责任是指内部审计人员必须对所在单位的内部审计工作和出具的内部审计相关的报告负担责任。

二、内部审计与外部审计的关联与区别

在企业日常运行中，通常面临内部审计、国家审计( 政府审计) 和社会审计( 事务所审计、独立审计) 这三类审计，其共同点为掌握基本的审计技术，审计结果可能存在相互借鉴。但是内部审计与外部审计仍存在较大的区别：

( 一) 独立性不同

内部审计的独立性包含两方面，一方面是指内审人员履职时免受威胁，另外一方面指审计组织机构的独立，即与董事会的汇报关系的独立。相比外部审计常用的《独立审计准则》，因两者的目标不同和服务对象不同，导致两者独立性不相同。

( 二) 两者的审计目标不同

外部审计的目标常常受到法律和服务合同的限制，而内部审计的目的是评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。

( 三) 两者关注的重点领域不同

外部审计的关注重点领域受到法律和合同的指定，而内部审计主要侧重点是经济活动的合法合规、目标达成、经营效率等方面。

( 四) 业务范围不同

外部审计的业务范围受到法律和合同的指定，而内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。

( 五) 专业胜任能力要求不同

内部审计要求具备较高的管理知识水平，由于内部审计的目标是帮助企业实现其目的，改善机构运作并增加价值，故要求内部审计人员具备较高的管理知识与水平。

三、会计责任与内部审计责任联系与区别

( 一) 会计责任与内部审计责任联系

1. 会计责任与内部审计关系都是受托关系的存在

会计责任与内部审计责任在本质上是依据产权关系存在的，但在现代经济的发展中，根据当代经济学和管理学的基本理论我们可以看出，财产所有权与经营权相互分离。财产所有权与经营权分离就导致了两者之间委托与受委托关系的形成。虽然会计责任与内部审计责任相互分离，但是为财产所有者和经营者服务却是他们二者共同的目标。会计为财产所有者和经营者编制出企业发展的财务报表，内部审计人员会根据报表为财产所有者和经营者做出判断，看其报表是否在合理合法的范围之内。

2. 会计责任与内部审计广泛的责任对象

会计责任与内部审计的共同特征之一就是广泛的责任对象。责任对象问题就是二者对谁负责的问题。在当今世界发展的时代大潮下，会计资料已经成为一种重要的社会资源，在社会发展中深受重视。会计的责任对象与内部审计的责任对象都包括投资人、债权人、政府有关部门、社会公众和其他利益相关者。

( 二) 两者之间的区别

1. 责任承担主体不同

根据审计准则的规定，在责任承担主体上，会计责任的主体主要是审计单位的治理层和管理层。与会计责任不同，责任主体不同也导致在工作中工作手法也会有不同表现。

2. 责任内容不同

会计责任的责任内容主要会计编制报表的真实性和合法性。而审计责任是指注册会计师按审计规则的规定对财务报表发表审计意见。通俗来讲，会计责任主要是对报表的编制，而审计责任主要是对报表的审核。编制报表，审核报表这是不同的责任内容，但是却都是对服务对象负责任的表现。会计责任与审计责任的内容虽不同，但是二者相互有机的结合非常利于企业健康发展。

3. 适用法律不同

法律是人们行为准则的最低标准，在我国社会的发展中，法律是不可或缺的一条准绳。任何一种行为，都必须在法律允许的范围内进行行动。会计责任与审计责任也是一样，他们各自也都拥有着适用于自己的法律。《会计法》是会计工作所适用的基础法律，《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及《中国内部审核准则》是内部审计所适用的法律。这是由于二者的责任主体和责任内容所决定的。明确区分适用法律，能够在发生问题时，很快找到相应法律条文解决问题，有利于二者在工作过程中能够得以顺利运行。

四、完善会计责任与内部审计责任界定的对应措施

( 一) 加强对两者责任的认知

1. 会计主体人员要认真负责

许多单位在年终的时候也都会进行内部审计。但是许多单位对会计工作和内部审计工作并没有应有的重视，认为只是例行程序，并没有充分认识到这两种工作的重要性。一些会计主体工作人员也没有认识到自身工作的重要性。事实上，无论在任何地方，内部审计工作都具有不可替代性，他们的作用是其他工作所无法替代的。会计主体和内部审计主体在企业中都应认识到自己的作用，在企业中各司其职。会计责任不能占据内部审计的工作，内部审计责任也不会减少会计责任。所以会计主体在发现制造虚假信息的领导或个人，一定要对其进行严肃处罚。

2. 内部审计人员要正视审计工作的作用

内部审计工作人员在工作中，要充分认定自己的作用。内部审计责任并不只是简单的对会计主体进行审计。更重要是要针对和会计主体的相关的更多利益者。所以在工作过程中，内部审计人员要不断提升自己的专业水平和道德水平，要拥有强烈的职业责任感和良好的职业道德。只有这样，在工作过程中才能认真执行《中国内部审计准则》的规定内容和条例。遵守法律条款，运用专业的审计知识和热情的工作精神，让审计工作能够得以一步步顺利进行。

( 二) 积极降低会计风险和内部审计风险

会计风险和内部审计风险是界定两者责任的主要内容。会计风险又被称为折算风险或转换风险，它的出现是由于外汇汇率的变动而引起企业资产负债表中某些外汇资金项目金额产生变动的可能性。而内部审计风险发生是由财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在漏洞与弊端而引起的。内部审计风险中，内部审计人员认为错误的财务报表具有合法公允性。降低会计风险和内部审计的风险可以有效降低两者潜在责任的后果。所以降低风险，建立健全公司内控制度非常重要。内部控制制度，不只是企业管理中的一种手段，并且也是一个企业对会计人员以及内部财务人员的一种行为规范。建立健全内部控制制度不仅能使会计责任和内部审计责任得以明确界定，也能够确保会计、财务信息的真实性和正确性。企业建立内部控制制度时要要避免内部人控制现象的产生，只有这样才能够建立具有积极作用的内部控制制度，从而降低会计风险和内部审计风险，否则只能起到阻碍作用。

( 三) 提高从业人员能力

工作的效率在很大一部分是取决于从业人员的能力。提高从业人员能力要做到从两方面入手，一方面是最重要的专业技能，另一方面是从业人员道德水平。在专业技能方面，要注重职业准入门槛标准，要招聘能够完成工作的工作人员，不能够因特殊关系而招聘;同时企业也要做好员工的专业培训，可以定期举行会计人员和内部审计人员考核;从业人员自身也要注重知识的培养，多学习专业知识，让自己能够更加轻松应对工作中出现的难题。在道德水平方面要注重社会公德、职业道德和家庭美德的全面培养，尤其是职业道德方面，不能畏惧权威，坚守工作，对错不可因上司或者来自其它方面的压力而更改。会计人员和内部审计人员提高了工作能力，减少工作失误，认清各自职责，才能降低会计风险和内部审计风险。

( 四) 完善相应的法律法规

完善的法律是企业运行和会计人员、内部审计人员工作的基石。会计责任和内部审计的责任界定不清时，如若有完善的法规对其责任进行界定，那么他们之间的关系就可以很清楚的界定出来。所以要想对会计责任和内部审计责任进行科学的界定，就要加强行业的监管，国家加强相关法律的建设和完善。法律可以对会计责任和内部审计责任进行科学界定的同时，还可以对会计人员和内部审计人员作出的违法行为进行追责，发现违法违规行为的出现要对其进行严肃的处理。有法律法规的界定和约束，企业的会计工作和内部审计工作才能合理合法的进行。

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（黑龙江省兰西县水务局，黑龙江 兰西 151500）

摘　要：市场经济体制改革的不断推进使得各行各业竞争加剧，这样的现状也对企业的经营管理提出了新的要求，作为现代企业管理制度的重要组成部分，内部审计在提高企业管理水平、增加企业经济效益方面的作用不容小觑，但内部审计在我国企业中推行的时间并不长，因而尚有各种问题未得到解决，文章从企业内部审计的现状出发，对如何加强内部审计建设提出了一些建议，旨在为企业完善内部审计制度提供参考。

关键词 ：企业；内部审计；问题；对策

中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0116-02

收稿日期：2015-03-12

作者简介：李志达（1978-），男，汉族，黑龙江兰西人，高级审计师，主要研究方向为企事业单位内部审计与内部控制。

一、引言

随着市场经济体制的不断完善，过去那种粗狂式的管理模式已经不能适应未来的发展，为了在激烈的竞争中获得生存和发展空间，企业不得不积极寻求提高管理水平、增加竞争力的方法。内部审计是现在企业管理制度的重要组成部分，在完善公司治理结构、提高企业管理水平、增加经济效益等方面的作用有目共睹，但我国自1983年才恢复审计制度，审计在企业中运用的时间不长，因而很多企业的内部审计制度尚不够完善，或多或少存在着缺陷，还有的企业虽然建立了内部审计制度，但由于长期以来人们对内部审计根深蒂固的偏见，加之内部审计往往独立性不足，使得内部审计效果大打折扣。

区别于外部审计，内部审计的关注领域多在内部经营活动，除关注财务报表外，内部审计更要关注经营的合法合规、目标是否实现等问题，以加强公司对经营风险的识别和应对，提高经营效率、效果，协助企业实现经营目标，可以看出，内部审计也是企业加强对自身经营情况的了解、控制经营活动的手段，在企业管理中发挥着不小的作用，如果企业能够建立起完善的内部审计制度，充分发挥其职能，将会对控制经济活动、提高经济效益大有裨益，虽然加强内部审计建设要面临诸多困难，但是积极应对这些难题，才会企业参与未来的角逐奠定基础。

二、企业内部审计的现状

（一）对内部审计认识不足，没有予以足够的重视

改革开放30多年催生了大批的企业崛起，诸多企业在那个激进的年代依靠快速扩张获得了不小的财富，这种成功方式也导致了不少企业在骨子里重视业务而轻视管理，认为积极扩展业务才是企业生存和发展的重中之重，至于现代企业制度的建立、管理水平的提高、内部审计的建设则是在企业发展到相当大的规模时才需进行考虑的问题，很多企业对内部审计的作用并没有足够的认识，因而纵观现在的中国企业，少有建立了完善的内部审计制度的，大多是一些规模庞大的集团企业才有较为完善的内部审计制度；其次，不少企业还将内部审计与外部审计混淆，没有认识到二者在审计目标、审计范围、审计领域等诸多方面都存在着差异，错误地认为二者都是进行审计而已，既然可以聘请会计师事务所进行外部审计，又何必再耗时耗力进行内部审计；最后，由于对审计缺乏正确的认识，很多企业员工并不认为审计是协助公司进行管理的手段，而是将其视为“查账的”或者来查找自己工作中的错误，因而怀有一些抵触情绪，这也在一定程度上阻碍了内部审计制度的建立和开展，任何一项制度，如果员工不理解，不支持，当然也不可能得到良好的执行。

（二）内部审计职责不清，缺乏独立性

要建立内部审计制度，就需要设置相关的职位、机构，明确内部审计的职责内容，赋予内部审计人员足够的权利保证内部审计工作在企业中的推行，然而在现在的很多企业中，这几点却存在不足。一是，很多企业并未明确内部审计的工作内容以及相关审计人员的职责是什么，企业员工对内部审计只有一个大致的了解，含糊不清的职责划分无疑会影响内部审计的进行，还有一些企业的内部审计仅仅停留在财务审计层面，因而不会专门设置审计机构，而是简单地指定或招聘几个员工担任内部审计工作；二是，在很多企业中，内部审计缺乏足够的独立性，审计部门或审计人员隶属于财务部门的情况并不罕见，这些情况无疑降低了审计部门的独立性，为管理层利用行政权力影响内部审计留下了空间；三是，内部审计没有足够的权利来保证审计工作的进行，鉴于审计工作的开展需要各部门的配合，这在一定程度上需要企业赋予审计部门一定的权利，但在很多企业中却得不到保证。

（三）内部审计人员欠缺足够的专业素质

由于内部审计涉及企业的多项经济活动，因而需要审计人员有足够的专业知识才能保证内部审计的质量，然而在不少企业中，并不重视审计人员的专业素质，不少内部审计人员都是由财务人员担任，或者由企业其他部门的人员兼任，并未接受过正规的审计培训，加之一些企业对内部审计的要求停留在财务审计层面，因而也不重视引进专业人才，对于企业内部的审计人员也不会加以培训，导致很多时候，内部审计更像是一个形式化的流程，无法发挥其真正的作用；另一方面，与外部审计相比，内部审计涉及的领域多侧重于企业经营活动的开展，因而需要审计人员具备一定的管理知识，这便对审计人员的知识结构有了一定的要求，如果只具备财务方面的知识，或者只是业务层面的专业知识，也不能顺利地开展审计工作，现在的企业中无疑缺乏这样复合型的人才，导致企业内部审计力量薄弱，而人员素质又是企业加强内部审计建设的保证，缺乏这一点，很多企业的内部审计效果差强人意也就不奇怪了。

（四）审计程序设计、执行不够规范

执行恰当的审计程序以获得足够充分、有效的审计证据是十分重要的，只有审计程序执行到位，才能更好地发现经营中存在的问题，但受限于种种因素，加上审计人员不具有足够的专业胜任能力，很多企业开展内部审计工作时，审计程序的执行并不规范。首先，由于对内部审计进行指导的规章制度，目前更多的审计要求都是针对外部审计来说，设计内部审计程序时更多的是借鉴外部审计程序，但是二者毕竟存在各种区别，且在一些企业，内部审计程序大多停留在监督层面，或者与外部审计一样关注财务报表，与内部审计协助管理的初衷背道而驰；其次，由于内部审计机构独立性不足，诸多审计程序的执行并不规范，有的部门不配合审计工作，为审计证据的获取带来了阻碍，有的企业管理层不够重视审计工作，从上至下对待审计工作都较为随意，不仅设计的审计程序简单，而且也不会制定审计计划，审计底稿的留存也不甚规范；此外，由于信息化技术的推进，对审计手段也有了新的要求，而当下很多内部审计却无法跟上企业信息化的步伐，也在一定程度上降低了审计效果。

三、企业加强内部审计建设对策

（一）树立正确的观念，重视内部审计

首先，企业管理层要正确认识内部审计的作用，或许在过去的大背景下，业务扩展能为企业带来可观的经济效益，但是在未来的竞争中，良好的管理水平才是提升竞争力的有效手段，管理层要正视内部审计对于保证企业经营目标的实现是具有重要作用的，将内部审计提升到企业战略高度；其次，企业要注意区分内部审计和外部审计的区别，同时也要利用外部审计的工作成果，与内部审计相结合，内部审计是对企业的各类业务和控制进行评价，以判断是否遵循了相关制度，是否有效利用了企业资源，是否实现了组织目标，因而不能将内部审计等同与财务审计，同时，内审人员也要注意配合外部审计工作，对于外部独立审计发现的问题要从内部审计层面进行思考；最后，企业要向员工强调内部审计的意义，明确内部审计是为协助员工发现工作漏洞，而后得以进一步改进，并非对其工作进行“挑错”，要求企业员工积极配合审计工作。

（二）赋予内部审计足够的独立性和权利

首先，企业可以考虑设置专门的内部审计机构，明确机构中各职位的工作内容和职责，避免隶属于财务部门或者对某一管理层负责，以提高审计机构的独立性，一般说来，审计机构的层次越高，独立性越有保障，在不少成熟企业中，审计机构都是下属董事会的，不受其他行政权力的干扰，如果企业规模较小，审计机构也可以直接对最高权力者负责；然后，考虑了内部审计机构形式上的独立之后，还要考虑实质上的独立，审计工作要由审计人员专职负责，不得指定其他部门的人进行兼任，如果审计人员的身份复杂了，其独立性也会受到影响，管理人员就可以通过其他途径来影响审计人员的工作；最后，为保证审计工作的顺利开展，企业可以考虑赋予内部审计一定的职权，要求企业内部所有员工和部门配合审计工作，不得以各种理由进行推脱，如果员工不配合审计工作，不提供审计需要的资料，审计机构可以对相关责任人进行警告、甚至一些惩罚，以保证内部审计的顺利进行。

（三）注重培养专业人才

加强内部审计建设离不开专业人才的支持，因而企业必须保证内部审计工作由具有足够专业胜任能力的人员来担任，首先，企业要考虑内部审计工作的需要，招聘合格的人才，不仅要掌握审计、财务知识，也需要对企业所处的行业以及管理有一定的了解，这样复合型的人才才能胜任内部审计工作，有时这样的人才不易找到，企业也可以考虑自内部选拔一些符合条件的员工进行专业知识培训，这样的方法相较于直接招聘来说，需要一定的时间，但是更贴合企业自身的要求，企业可以根据自身的情况来选择直接招聘还是内部进行培训；另一方面，内部审计要服务于企业管理，所以每次审计目标可能会有不同，因而企业要注意根据需要加强对人才的后续培训，不断提高审计人员各方面的专业水平，才能满足企业的需求，为此，企业可以鼓励审计人员积极学习经济、管理、财务等各方面的专业知识，定期进行考核，将考核的结果与审计人员的绩效挂钩，此外，企业也可以聘请专业人士对审计人员进行课程培训。

（四）规范内部审计程序的设计和执行

无论进行何种目标的内部审计，都需要执行恰当的审计程序最为保证，因而企业加强内部审计建设，需要注意规范内部审计程序的设计和执行。一方面，审计部门可以参考现有的审计指南，结合审计目标，设计恰当的审计程序，当然，审计程序的完善也不是一步到位的，因而每次内部审计结束后，企业可以考虑对审计程序积极进行总结、反思，以不断提高审计程序的质量；另一方面，对于设计好的审计程序，内部审计人员要认真执行，不能对过程中发现的问题采取睁一只眼闭一只眼的态度，也不能对一些繁琐的审计程序采取随意执行的态度，审计机构的负责人也要加强对审计工作的复核；此外，信息化技术已在企业中得到广泛运用，进行内部审计时要考虑信息技术对经济活动的影响，因地制宜地制定审计程序。

四、结语

随着各行各业竞争的加剧，企业想要更好地生存和发展，就必须提高管理水平、不断增强自身的竞争力，作为现代企业制度的组成部分，内部审计在提高管理水平、保证经营目标实现上的作用已得到公认，虽然当下很多企业尚未构建完善的内部审计制度，但是为了适应未来的发展，企业必须对内部审计予以足够的重视，从观念、人才、技术等各个方面加强内部审计建设，唯有此，企业才能从容面对未来激烈的竞争。

参考文献：

[1] 范艾.论现代企业制度下的内部审计[J].赤峰学院学报（自然科学版）.2014（20）.

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关键词：农村信用社 内部审计外包 可行性研究

内部审计外包是指农村信用社将其内部审计职能委托给会计师事务所或其他具备专业胜任能力的机构，其实质是信用社众多外包业务的一种。近些年，部分信用社先后把库款押运、库房守卫等一些传统的安全保卫工作委托给保安公司，取得了较好的效果，为内审部门提供了借鉴的依据。

一、内部审计外包的可行性

从理论上说，内部审计和外部审计除了审计目标、审计标准、经费或收入来源、取证权限不同，对发现问题的处理方式不同之外，其余方面具有一致性。中国注册会计师审计准则第1411号专门就注册会计师如何利用内部审计师的工作作出了明确规范，这也是内部审计外包的理论基础。从实践角度来看，随着改革的深化，监管部门及规范化管理都对信用社信息披露、内部审计等提出了更高的要求，来自内部和外部的双重压力，造成信用社付出了巨大的审计成本。以河南洛阳为例，2009年，内部审计方面，省联社和洛阳市办安排的内部专项审计项目即达10余项；外部审计方面，13家联社全部聘请会计师事务所进行了年度审计，还有2家联社出具验资报告。其中，大部分内部审计和外部审计项目内容相同或相近，其运用的审计程序也大同小异，仅在贷款劣变率等个别指标上有所区别。那么，能否将二者结合起来，达到一箭双雕的效果，成为信用社高级管理层及其内部审计部门的一个设想。在此背景下，外包审计就应运而生了。

二、内部审计外包的优势

相比较信用社单独开展内部审计，委托外部审计具有以下几方面的优势：

（一）有利于提高内部审计的独立性

独立性号称审计的“灵魂”，其重要性自然是不言而喻的。然而，目前我省信用社还没有像其他商业银行那样设立垂直管理的内部审计部门，内部审计部门和被审计信用社存在千丝万缕的联系，不能公允地评价被审计信用社的经营业绩。但如果将内部审计委托给会计师事务所，不论从实质上或是形式上都将大大提高内部审计的独立性。

（二）有利于吸收外部先进的管理经验。目前，农村信用社内部审计资源普遍不足，具体表现在：一是缺少全省适用的审计准则和专业实务标准；二是内部审计人员的数量和专业胜任能力不能满足实际需要；三是审计理论滞后。而会计师事务所及其注册会计师具有专业技术资格认证，经验丰富，能够提出客观公正的评价及切合实际的《管理建议书》，有利于农村信用社吸收先进的外部管理经验。

（三） 有利于减少重复劳动，有效降低内部审计成本。如前所述，农村信用社目前开展的内部审计项目和外部审计项目有许多重叠部分，造成大量的重复劳动和费用。将内部审计委托给外部审计，至少可以节约以下方面的成本：一是人力资源招募、培训成本，全省农村信用社的内部审计机构从省联社到市办，再到县联社，估计全省内部审计人员超过1000人；二是开发软件成本。我省曾投入相当大的人力、物力开发了一套内部审计软件系统。但随着新会计制度的实施，该软件系统也面临升级换代的问题。而会计师事务所一般都拥有成熟的审计软件，可以将高额成本分摊给大量客户。

（四）有利于提高内部审计效率和质量。由于目前信用社内部审计部门的人员数量、审计手段、技术、方法所限，普遍存在审计效率不高、质量不佳的现象，严重影响了决策层决策的时效性。

（五）有利于降低审计风险。由于受人员知识结构、时间进度等因素限制，信用社一些审计项目不得不大量采取替代性程序进行迂回操作。比如在对计算机业务进行审计时，大部分采用了“绕过计算机”的审计方法，这就使得一些风险长期得到掩盖，不能及时发现，存在重大风险隐患，一旦爆发，后果不堪设想。

三、内部审计外包的局限性

当然，内部审计外包也并非完美无缺，其主要局限性在于：第一，外部审计和内部审计在审计目的、审计依据等方面并非完全一致。由于当前信用社的法人治理结构尚不完善，出现“所有者缺位”、“内部人所控制”等现象，内部审计外包后往往由党委班子几个人说了算。再加上中国的注册会计师市场还处在发育过程中，个别地方出现恶性竞争，一些规模较小的会计师事务所为了承揽业务，不顾职业操守出卖签字权，独立性大打折扣，委托审计往往失去其初衷。第二，农村信用社内部审计外包也舍弃了自身优势，受托事务所不熟悉具体信用社的实际情况，对信用社缺乏忠诚度，不能提供“保姆式服务”；审计发现的问题，最终还要由信用社进行处理，如果处理不当，将使中下层管理人员产生抵触情绪。第三，信用社作为经营货币的特殊企业，受到监管部门的高度关注，多项法律法规中都对信用社内部审计做了强制性规定，如果信用社将内部审计全部委托出去，也面临这方面制约。

四、控制和监督

综合上述，内部审计外包其实是一把“双刃剑”，它在给农村信用社带来上述诸多好处的同时，也带来了一些风险，在实际操作时，要重点关注以下几个主要环节：

（一）评估风险。应当全面了解委托审计的风险，并确保有效的风险管理程序能充分到位。

（二）审慎选择受托会计事务所。信用社应当建立内部审计受托方资质审核和遴选制度，确保引入合格的受托方。一方面要充分了解该受托方，有可能的话，最好到受托会计事务所实地查看一下，也可要求他们提供员工的简历。另一方面要向潜在受托方坦诚提出自己的所有要求。在选择受托会计事务所时需要考虑的因素包括：受托会计事务所服务能力、资格认证和信誉、市场地位及市场成熟度、受托会计事务所专业知识和技能、价格、知识产权保护以及与信用社是否存在潜在竞争关系等。一般来说，价格是主要谈判因素，但也不应一味进行纠缠，现在规范的事务所都逐渐形成了一个服务标准——SLA服务水平协议。农村信用社应与他们密切合作，帮助他们建立成本模型，制作定价意向书，通过反复磋商，如果受托方认为有利可图，就会在谈判中做出让步。

（三）选择合适的外包形式 。委托审计一般采用以下四种形式：一是全面外包。农村信用社自身不再设置内部审计机构，将内部审计职能全部委托给委托会计师事务所。二是部分业务外包。农村信用社仍然保留内部审计部门，仅将一些重大的、审计范围宽泛、涉及高层次知识结构以及较高职业判断技能的审计工作委托给会计师事务所完成。三是审计管理咨询。四是内外合作内审。现阶段，可以参照其他金融机构的成功经验，根据实际情况作出决策。

（四）外包合同协议管理。合同订立、履行流程及其控制应该符合《企业内部控制准则应用指引——合同协议》。内容至少应当包括：审计范围、服务标准、保密条款、控制措施、报告制度、争议解决机制等；最好经过法律顾问的审核，不要存在模糊不清的地方，以免出现纠纷时扯皮。

（五）建立应急机制。要随时对风险进行管理和监督，并密切关注市场动态，及时要求受托事务所进行改良和升级；同时，应当建立应急计划，并保持至少一个备选会计事务所。还应当选择经验丰富的审计师担任内部审计部门负责人，并保持一支少量精干的内部审计队伍，如果新会计事务所开展工作需要一段时间，农村信用社自身的内部审计至少可以应对一些紧急的审计任务和突发事件。

参考文献：

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[2]耿云江，金星。企业规模与内部审计外包的方式选择[J].财会研究，2008（7）。

[3]李东明。中小民营企业的内部审计外包模式构建探讨[J].中国民营科技与经济，2008，（12）。

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[5]王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005（2）。

[6]王妍玲.内部审计外包的有关问题探析[J].商业研究，2005（10）。

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【关键词】铁路货运企业 内部审计 风险导向内部审计

一、导言

随着信息时代，知识经济的到来，全球经济发展大幅度加快，社会经济组织之间的依赖关系也逐渐增强，企业的所处的宏观以及微观环境都发生了或大或小的变化。而我国铁路行业正处在改革之际，铁路货运作为创造收入的主力军，铁路盈利项目的领头羊，铁路货运企业的责任重大，面临的风险也是错综复杂，急需改变传统的管理手段，加强对风险因素的关注，全面的引入风险导向内部审计方法。

二、风险导向内部审计的内涵

现代风险导向内部审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，以企业的内外全面风险为出发点，进行审计测试与审计程序设计，对企业的风险管理机制、内部控制制度、公司治理结构做出真实、公允额评价和指导。

三、风险导向内部审计在铁路货运企业的运用

（一）铁路货运企业面临主要风险

我国铁路行业正处在改革之际、“多事之秋”，所处的宏观以及微观环境都处在或大或小的变化当中，所面临的风险也有了新的变化，主要包括宏观风险、安全风险、财务风险、名誉风险和法律/合规性风险。对于铁路运输行业，应把安全风险、财务风险的管理放在重点关注的位置，尤其是安全风险，安全事故的发生往往造成财务风险、名誉风险和法律/合规性风险。

（二）铁路货运企业内部审计现状

（1）审计规范体系不健全。关于现代风险导向内部审计的准则仅出台了一个16号准则《风险管理审计》，而且还是一个大纲性准则，具体实施细则无法获知。

（2）传统内部审计的束缚。对于目前大多铁路货运企业来说，传统内部审计还是在企业内部审计中占主导，而传统内部审计的固有缺陷已经出现，已经严重影响了铁路货运企业的内部审计质量和效率。

（3）内部审计人员力量薄弱。首先表现为内部审计人员配备不足，影响了内部审计的质量和效率，另外，内部审计人员的知识结构单一，基本来自财会专业，小部分来自审计专业，但是其他专业人才缺乏。现有内审人员对财务、会计、信贷业务精通，而对法律、计算机等领域少有涉及。

（4）审计信息库建设落后。现阶段我国铁路货运企业内部审计信息库建设普遍落后，甚至有些企业还未开始建设，数据的来源仅限于内部或者限于经营层面，信息的传达也不够顺畅，造成了信息闭塞和阻梗的现象。

（三）现代风险导向内部审计在铁路货运企业运用的必要性

必要性可以从内外两个方面来看。从外部因素来看，外部审计把风险评估、会计咨询、投资咨询及管理咨询等业务包括进入工作范围，扩宽了外部审计的范围，由此“内审外包”作为企业的一个选择，在审计领域大受欢迎，不仅节约了成本，内审质量也得到保障。从内部因素来说，这是铁路内部审计完善的需要。目前的传统内部审计已经不能满足内部审计的需求，传统内部审计不能和经营目标时刻保持一致，与企业所面临风险也不密切，造成审计作用受到限制。

四、风险导向内部审计在铁路货运企业应用程序设计

风险导向内部审计程序应包括三个阶段：审计计划阶段；审计实施阶段；审计报告阶段。

（一）审计计划阶段

这个阶段是整个审计过程的起端，具体来说包括以下几个方面：首先，是了解铁路货运企业的环境变化，这包括了解整个内外部环境，以此来识别影响其战略经营的风险。其次，识别铁路货运企业的关键经营点，铁路货运企业的关键经营点有地域区别、时间区别，这都是需要考虑的问题。这样做让有限的审计资源达到合理配置，最大限度的提高审计的效率。最后，编制审计计划，计划除了包括以上两个方向外，还应包括内审目标、内容、需要各业务部门配合程度等方面。

（二）审计实施阶段

这一阶段是内审工作的主要阶段。审计实施阶段包括：内部控制测试、实质性测试、风险再评估及修改审计计划。其中，实质性测试是内部审计阶段最重要的程序。在铁路货运企业，可把实质性测试分为三种：交易实质性测试、分析性程序和余额细节性测试。目标是确认交易的存在性、完整性、准确性、分类、过账和汇总和交易相关审计目标是否都实现。其中，分析性程序是将报表金额与审计师的预期结果相比较。余额细节测试是查明报表期末余数是否正确。

（三）审计报告阶段

在审计人员以风险评估为基础提出审计建议后，出具审计报告，这是审计审计程序的最后一个阶段。审计报告的内容包括：改进建议、肯定好业绩以及纠正的措施。另外，要提高内审人员独立性和内审部门的权威性，内审部门应高于其他业务部门，直接对铁路货运企业董事会负责，像董事会出具审计报告，并使审计报告简练明了，主次分明。

参考文献：

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[4]史德刚.论现代风险导向审计[EB/OL].cn，中国会计网，2006.

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[关键词]内部审计；基本职责；服务

一、内部审计应当以服务为基本职责

一般认为，内部审计至少有服务和监督两项职能任务。我国现行的内部审计有关法规规定，监督是内部审计的基本职责，其理论依据是：内部审计是国家审计的基础。在这种认识指导下。审计署于1995年颁发了《关于内部审计工作的规定》，明确规定内部审计的职责是：“对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权”这个规定除了“本单位及下属单位”和“内部”两个限定之外，其余与国家审计的有关规定没有什么区别。这种职责的规定，混淆了内部审计与外部审计的区别，动摇了内部审计存在的必要性，限制了内部审计作用的发挥，给内部审计实践带来了很大的困难。

要改变这种局面，就必须转变内部审计是国家审计的基础的观念。把内部审计定位于组织内部的一项重要的管理职能，把服务于组织内部的管理作为内部审计的第一要务。内部审计以服务为基本职责。是由内部审计的性质和地位所决定的。内部审计是在组织规模不断扩大，管理层次不断增加，管理空间不断拓展的情况下。基于加强组织内部的管理而产生的一种管理活动，因此，为组织的管理服务是内部审计的本质要求。内部审计的内部性决定了内部审计机构必须在组织内部设置。必须受组织负责人的直接领导，必须要服务于组织负责人的管理。

以服务作为内部审计的基本职责也是国际内部审计发展的大趋势。国际内部审计师协会(IIA)在其1999年颁布，并于2002年1月1日起实施的《内部审计职业实务指南》中指出：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。”内部审计应“通过系统、规范的方法，评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。”IIA的这些指导性意见都表明，内部审计应当服从并服务于组织的管理和目标。

二、内部审计应当为组织的正确做出决策服务

一般认为，管理的核心是决策。决策是否科学直接影响着组织的生存和发展。决策所依据的信息资料是否真实可靠是影响决策科学性的一个十分重要的因素。组织内部的各个管理部门是决策方案的具体草拟者，受本部门利益的驱使，业务范围的限制，制定的决策草案往往有失偏颇。由于内部审计具有相对独立性，专门从事审核检查工作，没有自身的特殊利益；同时，内部审计作为组织内部的一个综合管理控制部门，其审查范围涉及组织的各个部门、各种业务。因此内部审计能以独立、客观的身份，从组织的整体利益出发，对决策草案进行全面综合的评价。为组织的决策者进行科学决策提供有用的咨询意见。从内部审计的角度讲，要想提高在组织中的地位。也必须充分发挥自身的优势。大力提高审计人员素质。经常进行审计调查研究，及时总结审计中发现的问题，深入分析问题产生的原因及可能造成的危害，认真探索解决问题的对策，随时为组织的决策者进行科学决策提供有用的咨询意见。

三、内部审计应当为保证组织内部控制的有效

内部控制是建立在一定的控制环境中的。随着社会的发展，控制环境会发生不断的变化。这种变化会使原来比较健全有效的内部控制发生残缺或失效；同时，随着人们对内部控制规律的深入了解，人们也需要对内部控制进行不断完善。这些都要求人们不断对现有内部控制的健全有效性进行不断的评价，以发现其中存在的问题，不断加以改进和完善。使其总是处于比较健全、有效的状态。组织可以聘请外部审计进行这种评价，但内部审计更了解本组织的情况，而且更关心本组织内部控制的健全有效性。由内部审计来进行这种评价。不仅更加准确、有效，而且成本更低，评价更及时。因此，内部审计应当为促进组织的内部控制始终处于比较有效的运行状态提供及时的评价和建议。

为此，内部审计人员必须时刻关注控制环境发生的变化，经常检查各项控制程序的有效性。不断从组织的实际出发，探索优化本组织内部控制的途径。对于控制环境，要重点关注高层管理人员的经营理念、组织结构、授权方式、人事政策、国家政策法规、国家经济管理监督机关监督检查方式等的变化及其对内部控制的影响；对于风险评估，要重点评价风险评估的程序是否合理、方法是否科学、报告是否及时；对于控制活动，要重点检查新业务出现后相容职务是否还合理分离，一般授权与特殊授权的划分是否还合理，凭证和账簿的设置是否还齐全，会计计量和记录是否还能做到真实可靠，各种控制措施是否还能保证资产的安全完整。预算程序和方法是否还合理，定额是否还齐全、合理；对于信息和沟通。要重点检查凭证传递路线是否合理，信息沟通是否畅通等。对于发现的残缺和失效问题。内审人员应查清其产生的原因。分析其可能造成的影响，向高层管理人员提出完善的具体建议。

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一、国家审计与民间审计的理论阐释

按照我国现行的审计体系，按审计主体的不同，可将审计分为内部审计和外部审计，而正是国家审计和民间审计构成了外部审计。所谓外部审计，是指那些由独立于被审计之外的专门机构或部门进行的审计行为。

（一）政府审计

国家审计，亦称政府审计，是指以国家法定审计部门为主体进行的审计工作。它的实质是国家的政治制度之一，借助法律赋予其特殊的经济监督职权，依法对政府机关、国有企事业单位、国有金融机构等被审对象进行财务财政收支活动、执行财经法纪情况以及经济效益性等方面的经济评价和监督。作为国家治理的监督控制系统之一，国家审计其特有的强制性、权威性和综合性。它依据《中华人民共和国审计法》、《国家审计准则》，代表国家和人民，通过层层递进的国家审计机构，综合评价各被审单位财政财务收支是否真实性、合法性、效益性，并有权要求被审单位按照审计结果进行强制整改，以保证国家资产的安全和完整。

（二）民间审计

民间审计即注册会计师审计，是以独立执行业务的会计师事务所和注册会计师为主体进行的、对企业集团的有关经济事项所进行的审计查证业务。它起源于经济企业中所有权与经营权的分离，企业所有者由于其自身能力或企业股权较为分散等原因，雇佣专业经理人来执掌企业的经营权对企业进行管理，但为了评价企业管理层对其职责的履行情况和保证企业的经济成果不被管理层非法窃取，委托独立于企业的注册会计师事务所对企业进行审计，注册会计师事务所通过独立地审核监督、评价和鉴证活动，对企业经济活动的合法性、合理性和效益性以及经济资料的真实性和公允性得出相应的审计结论。因此，民间审计在很大程度上是接受被审计单位的主动委托才能进行，并要求更强的专业性来应对企业的各类违规造假措施。

二、国家审计与民间审计的区别

（一）审计主体与对象不同

显而易见，国家审计的审计主体是以审计署为核心的各级审计机关，其进行的审计活动主要是针对政府机关、国有企事业单位、国有金融机构的。而民间审计的主体则是注册会计师和其所在的会计师事务所，它更多地是对经济组织的各项经济活动的合法性、合理性和效益型以及反映经济活动的经济资料的真实性、公允性进行独立的审核检查、评价和鉴证，它的审计对象不涉及国家政府机关，金泫雨各类经济组织。而国家审计的审计对象更多地是各级政府机关、国家金融机构、国有企事业单位以及其他国有资产的单位。

（二）审计目标不同

国家审计与民间审计的审计主体和审计对象的不同，决定了他们的审计目标有明显区别。国家审计的审计目标是通过审计被审计对象财政、财务收支的真实性、合法性和效益性，及时发现我国行政体系及国有经济单位内部的经济问题并借助国家权力强制整改，保护国家资产的安全，最终达到维护国家财政经济秩序、促进政治廉洁、保障国民经济的健康发展。而民间审计的审计目的则是通过对被审单位各项经济活动的审计，合理保证其业务的合法性、合理性和效益型以及反映经济活动的经济资料的真实性、公允各项经济活动的合法性、合理性和效益型以及反映经济活动的经济资料的真实性、公允性，为企业财务报表的预期使用者参考，进一步维护国家市场经济秩序，减少因错误和舞弊导致的经济波动和市场秩序的混乱。

（三）审计涉及的关系主体

国家审计从性质上来说更多是我国政治制度的重要组成部分，它是借助国家权力对各级政府机关、国家金融机构、国有企事业单位以及其他国有资产的单位进行经济检查和监督，因此国家审计只涉及审计机关和被审计单位两方关系人；而对民间审计来说，从笔者上文所介绍的民间审计起源就可看出，民间审计并不像国家审计那样只涉及审计主体与审计对象，它由于企业所有者的委托，??管理层的经营成果进行相应地审核、评价和鉴证，因此它涉及三方关系人：注册会计师及其所在的事务所、被审计企业、审计委托方。

（四）审计工作的具体依据标准不同

由于国家审计与民间审计的审计主体和审计对象的特殊性，他们开展工作所依据的具体标准就不尽相同。作为对政府机关、国有企事业单位以及国有金融机构进行的审计，国家审计依据的是《中华人民共和国审计法》、《国家审计准则》，并辅以各项部门规章，特别是《国家审计准则》中明确了国家审计的目的、依据、含义、适用范围及对国家审计的基本要求，是国家审计机关和人员进行国家审计工作所依据的最基本具体准则。然而民间审计关注的是除国家政府机关之外的经济组织，且大部分具有盈利性质，因此注册会计师及其所在的事务所在开展具体的民间审计业务时，将《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》作为最基础的行为标准，并辅以各项财经法规，它们一起构成了民间审计的法律法规体系，而《独立审计准则》也成为对注册会计师审计工作质量进行衡量的权威。

（五）独立性不同

国家审计的独立性表现为组织独立、经济独立、工作独立、人事独立四个方面：各级审计机关是单独设置的，不隶属于其他任何部门或业务机构；各级审计机关主要负责人，由政府提名但需由相应地人大常委会任命；各级审计机关工作人员不参与审计对象的各项经济活动同时审计机关的工作计划和执行审计工作情况不受政府机关的干扰；同时审计机关日常运转和执行国家审计工作的经费是独立列入财政核算的。民间审计的独立性却与此截然不同，作为审计主体的注册会计师及其所在的事务所同时独立于被审计企业和审计委托方，《独立审计准则》要求审计方在接受业务时与被审计方、委托方无任何经济瓜葛，且其进行审计所需的经费列入最初的注册会计师审计收费中，因此客观上不会出现由于其他两方操纵审计经费来影响民间审计工作的现象。

（六）审计职权范围不同

国家审计是由国家权力授权的审计行为，他代表国家和人民，要求被审计对象必须接受国家审计，一旦出现违反国家审计相关法律法规的行为，可以要求被审单位强制执行审计整改决议，具有最强的强制力和权威性。而相对来说，民间审计是由注册会计师及其所在的事务所接受审计委托而产生的，他没有任何震慑性的权利来作为顺利开展工作的保障，其被审计单位也是通过与会计师事务所或审计师事务所缔结审计合约的方式来自愿接受审计，目的是为了增加自身财务报告的可信度，一旦被民间审计发现被审计单位内部存在错误舞弊或存在不符合合理性、效益性的业务，注册会计师出具整改意?但是否进行整改还要取决于被审计单位自身，注册会计师本身无法强制被审计单位进行整改，只能通过出具非无保留意见的审计报告的方式，来告诉财务信息使用者该被审单位存在没有解决的审计问题。

三、国家审计与民间审计的联系

国家审计与民间审计之间尽管存在上述许多区别，但他们的联系仍然不可忽视。

（一）二者执行的业务内容既相互融通又相互依赖

民间审计是对各行各业的企事业单位的财务状况进行监督和调整，从而促使作为审计对象的各国有或私人企业能够有健康的发展进程和广阔的发展前景。而政府审计在对政府部门财政收支进行经济监督时，也会涉及到对与其相关的企事业单位的经营发展情况的调查，甚至会用到民间审计留下的相关资料来帮助他们更好地完成政府审计工作。二者相辅相成，从企业与国家行政单位两方面对经济进行有效监督，及时发现影响市场秩序的不良因素，让国家拥有一个廉洁有效的行政系统，有利于促进我国的社会主义市场经济向更好地态势发展。

（二）二者具有互补性

国家审计与民间审计各自都存在缺陷，但作为外部审计的重要组成部分，而者显然是互补的。国家审计虽然从制度上看具有很强的独立性，但事实上，我国的国家审计实行的是“双重领导”体制，即业务上受上级审计机关的领导，而行政上仍受本级政府负责人的领导，且各级审计机关的负责人虽是由本级人大常委会任命，但需本级政府进行提名。因此，国家审计与被审计单位之间并没有完全独立开来，在开展国家审计工作时难免会受到被审计单位的制约。而民间审计是完全独立于被审计单位和审计委托方的，但由于是委托产生的审计关系，存在收取经济报酬。因此在开展审计工作时，难免会遇到被审计单位不配合的情况，甚至注册会计师出具的审计意见都要受到经济报酬的制约，这不符合审计初衷，严重影响了审计结果。但国家审计却不存在这一问题，他借助国家权力开展工作，要求被审计单位必须配合相关工作，且审计机关于被审计单位不存在经济报酬问题，其审计结果不受经济方面因素的制约。甚至可以说，国家审计由于其具有的特殊强制性，是保证民间审计结果的“最后一道防线”。由此看来，二者具有互补性。

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关键词：内部审计；风险管理；参与途径

一、我国企业风险管理现状

由于风险管理意识淡薄，企业内部根本没有设置专门的风险管理部门，没有专门的人员对企业风险进行专门管理。由于法律并未将风险评估列入企业风险管理内容之中，所以部分企业没有对风险评估给予足够的重视。缺乏科学的风险管理理念，没有建立风险评估与风险管理所必需的数据库，管理层依赖经验或者主观感觉决策，可能造成企业承担不该承担的风险，同时又可能错过机遇。

二、内部审计参与企业风险管理的必要性

国际内部审计师协会（IIA）在2004年1月修订的《内部审计实务标准》中对内部审计的定义重新做了修订，即“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动。旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价和改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理领域，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必需的。风险管理已发展成为内部审计的一项重要内容。

（一）企业需要内部审计

加入WTO使我国企业也卷入了全球经济金融一体化的浪潮，竞争日益激烈，企业经营风险大大增加。不能随着环境的变化而做出相应的调整，固然可能产生经营风险，但是调整的过程中也可能导致经营风险。内部审计的目的在于增加组织的价值和改善组织的经营，内部审计人员是企业的管理咨询师。因此，内部审计部门及其人员参与企业的风险管理也就成为必然的内在需求。

（二）内部审计需要更广阔的平台

内部审计参与风险管理也是内部审计本身发展的需求。内部审计在我国现代审计体系中具有相对独立的地位，它可以将风险评估的意见直接报告给董事会。内部审计部门不从事具体业务，其活动独立于业务管理部门。这就使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取有效措施控制风险。所以，内部审计有必要参与风险管理。

三、内部审计参与企业风险管理模式探究

（一）与公司治理互动

健全的公司治理需要董事会、管理层、外部审计师和内部审计师之间的有效互动。所有上市公司都应该设立一个有效的内部审计职能部门。该部门应该具备专业能力的人才，并且直接向董事会或审计委员会汇报工作，以保证其独立性。内部审计师应协助管理层完成企业风险管理的初步建立工作，包括参与制定风险战略，指导风险评估和风险分析，协调实施风险管理措施等。但必须明确风险管理责任由管理层承担，内部审计协调风险管理的工作计划应经过董事会或审计委员会批准，计划要规定明确的目标及将责任转移给管理层的时间，并且内部审计机构应向董事会或管理层声明其对协调事项因不具有独立性而无法提供保证服务。

（二）渗入各风险管理的各个领域

内部审计师应确认企业的风险管理是否满足实现战略、高效运作、客观报告、遵守法规的目标，从总体上对风险管理体系的准确、可靠、充分和有效发表审计意见。根据企业所处行业不同内部审计具有不同的侧重点，在制定审计计划时也会有所区别。

1、总体目标复核审计。内部审计人员在深入了解本企业及其环境下，确定特殊领域所需的详细测试程序。

2、财务审计。旨在通过适当的审计程序验证企业的财务报表的合法性与公允性，是对历史的财务信息的一种在认定。财务审计目标与外部审计一样，所以这种审计经常聘请独立的会计师事务所进行。

3、合同审计。其是指对合同及相关财务事项进行审核和评估。有些企业在签订对公司有重大影响的合同时，内部审计部门应该对其进行必要的审计程序，以确定合同订立的合法性、可操作性以及利润分析等，减少企业由于决策失误而造成的不必要的损失。

4、内部控制系统审计。内部控制系统本身就是为防止、发现或纠正风险事项。但是由于内部控制自身的局限性，需要内部审计对其设计、执行、一贯性及其变化情况进行测试。所采用的审计方法主要是观察、询问、穿行测试和重新执行。

5、后续审计。一般是选择性的进行，在完成审计后的半年或一年内进行。内部审计部门应当制定一个标准，对何种审计程序需要进行后续审计，以确保之前实施审计发现的问题管理层是否采取了及时的跟进措施、提出的建议是否得到了切实的执行。

由于内部审计工作领域宽广，不仅要求审计人员了解财务、会计知识，还要求他们掌握风险管理、信息技术、概率统计、金融等方面的知识。

（三）提供咨询服务

内部审计机构可以接受委托或在提供保证服务的同时就风险管理有关问题提供咨询服务。具体的服务内容和形式取决于企业的内部环境、企业拥有的资源、企业面临的风险和内部审计报告关系，并根据企业风险管理的发展而不断变化。内部审计机构应该就执行审计项目时发现的风险问题提请管理层和董事会注意，管理建议书形式就发现的问题提出管理建议。

参考文献：

篇9

早期的审计理论认为内部审计是一种守约成本，守约成本是方为取得委托方的信任、从而使双方利益最大化而发生的各项支出。守约成本的发生是由于高级经理为满足外部参与者，尤其是股东对委托责任的需求。就某一来说，如果内部和外部审计过程的总成本低于只有外部审计时的成本，人（经理）就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本，是因为内部审计人员熟悉企业内部系统并且具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。

发达国家早期的内部审计注重于观察与重新执行，1941年Victor.Z.Brink将内部控制的概念引入了内部审计，引发了内部审计上的一大重要变革，此后内部审计的关注点转到了控制。，管理者正处在一个日益复杂和全球化的环境中经营，风险是组织活动的驱动力，公司治理是组织对风险的战略反应，整合风险管理和公司治理，提供实时持续和监控并参与战略规划，从而将关注点转向风险，是内部审计的新范式，这一范式转变的意义是巨大的，它使内部审计注重于现在和将来交易的风险，其所发挥的作用对于组织的管理团体有很大价值，内部审汁成为组织内部的一种增值活动。

顺应内部审计理论及实务的变化，国际内部审计师协会（IIA）于1999年采用上述内部审计新范式的观点，对内部审计做出了一个有变革意义的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是组织增加价值，并提高组织的运营效率，它采取系统化、规范化的对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高效率，从而帮助实现组织的目的。这一新定义同IIA1993年提出的内部审计定义相比，有两个显著的变化：（1）强调内部审计的“参与式”审计活动。旧定义强调独立评价，是游离于组织活动之外的评价，使内部审汁人员与管理层之间产生了一种潜在的敌对关系。而新定义强调内部审计活动能使组织增值，与管理层密切合作，二者目标一致，这种“参与式”审计更好地发挥了内部审计区别于外部审计的作用，体现了内部审计积极改善组织经营，提高审计效果的职能。（2）扩大了内部审计的范围。新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，这就比旧定义中提及的控制及经营活动要更为广泛和深入地触及公司管理的精髓。

二、内部审计在企业中的职能

现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发现，更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以提高审计的效果。现代内部审计理念和方式的主要特征是：

1.在审计上，强调以经营审计为重点。传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点放在财务审计上。但是，以财务审计为重点的内部审计并不能直接协助企业提高效益，增强竞争能力。资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的严峻经营环境的挑战，逐渐推动了审计作用的发展。内部审计适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计。这一转变过程可从IIA颁布的《内部审计师职责说明书》对内部审计所下定义的变化中清楚地反映出来。目前，西方国家内部审计涉及的领域非常广泛，内容相当深入。内部审计内容从财务审计转向经营审计，以经营审计（经营活动的评价和改进）为主导，这是西方企业现代内部审计理念的最显著特点。

2.在审计策略上，采取参与；合作的方式。参与式审计主要体现在以下几个方面：（1）在审计开始时，就对被审计部门抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持；（2）征求被审计部门的意见，寻求他们的合作；（3）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同改进的必要性，并探讨改进的可行措施；（4）向被审部门报告期中审计结果，期中审计报告可以是口头的，非正式的，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失；（5）提出最终审计报告时，重点放在问题产生的原因和可能造成的、改进的可能性和改进措施上，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

3.注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会。西方内审部门在编送审计报告时，很重视事实的准确性、清晰性、建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性。同时，为使审计结论和审计建议易于理解和令人印象深刻，审计人员还很注重通过图表、照片、幻灯等直观形象的手段来阐述情况，争取管理当局的重视和支持。

目前，企业面临的经营风险普遍增大。这主要是因为企业实行多样化经营，进入了众多以前未涉足的领域，实施国际化发展战略，控制链条大大延长；信息技术在经营管理中的广泛导致计算机犯罪凸现，等等。在这种情况下，企业的内部审计人员应积极行动起来，努力扩充自己的相关专业知识，革新工作方法（如特别强调联合被审计部门一起进行审计），紧紧围绕企业经营风险的甄别、评估、控制和防范开展审计工作，提供优质服务。

三、通过审计委员会制度实现内部审计在现代企业中的作用

审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，是在有关职业组织、立法机构和企业自身要求的共同推动下发展起来的。在审计委员会的各项活动及各项互动关系中，其与企业内部审计的关系一直为人们所关注，因为这直接关系到企业内部控制系统运行的有效性及财务呈报系统的真实性和可靠性。

（一）审计委员会与内部审计的相互关系。

审计委员会在公司的组织结构中隶属于董事会，是董事会下属的一个专门委员会，一般由3～5名独立董事组成。审计委员会的活动与功能从关注注册师的独立性拓展到对公司整体财务呈报体系（包括财务、会计、内部审计等）的全面治理，并涉及公司经营风险、管理当局对法规的遵循情况、道德问题、利益冲突问题及对违法舞弊行为的调查等多个方面。

内部审计是组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为该组织的活动进行审查和评价的一种服务，其目的是协助该组织的管理人员有效地履行他们的职责。为此，内部审计应向他们提供与所审查活动有关的分析、评价、建议、忠告和资料。西方许多企业在内部审计部门的机构设置上都采取了一种双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式。即内部审计部门同时向管理当局和董事会负责和报告。在行政上，往往由高级副总裁兼首席财务执行官领导，根据企业经营管理的需要，决定内部审计工作的内容；在组织地位上，与其他职能部门处于同等的位置。与此同时，内部审计部门还必须接受审计委员会的职能监督，通过审计委员会从而不受限制地接触董事会。

可见，审计委员会为董事会的控制与监督职能服务，而内部审计为经营管理提供服务；同时，两者具有共同的目标，即对内部控制与财务呈报系统进行独立评价，以确保内部控制的有效运行及财务呈报的可靠性。不过，从公司整体组织架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门，并形成对其的一种监督关系。

（二）审计委员会监督内部审计之缘由。

1.提升内部审计在公司组织架构中的地位，加强内部审计人员的独立性。独立性是保证内部审计人员客观、公正、或免除偏见地从事审计活动的先决条件。在公司的组织结构中，内部审计部门属于公司行政系统的一部分，在日常的活动中要服从于公司管理当局的指挥。虽然这有助于结合公司经营管理的需要进行审计，但同时也形成了评价者（内部审计）与被评价者（管理当局及其所实施的内部控制与财务呈报）角色混同的矛盾现象，不利于内部审计功能的有效发挥。因此，董事会属下的审计委员会在职能上对内部审计进行监督，通过对内部审计的组织章程、预算与人事、工作计划、审计结果等进行复核，以此提高内部审计部门的独立性，使其工作范围不受管理当局的限制，并确保其审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。

2.帮助审计委员会全面履行其财务治理的职责。审计委员会的董事如未收到足够的信息，就如同董事会的其他董事一样，难以发挥其应有的功能。并不是审计委员会中的每个成员都具备财务方面的专业知识和技能，而且也无法经常性地参与和审计的业务，不可能亲自执行对公司内部控制系统的检查和评价。为了有效地履行其全面监管的职能，就必须通过对内部审计的监督行动与之保持信息的沟通与互动。，内部审计人员不仅具有相应的专业技能，了解公司的内部控制，并且由于其相对独立的组织地位，可以对公司的内部控制活动做出客观的评价。因此，审计委员会可以充分利用内部审计的资源优势，更好地履行职责。

（三）审计委员会对内部审计的监督。

1.复核并核准内部审计章程。每一个内部审计部门应将其宗旨、权力和职责以书面文件（章程）的形式加以确定。该章程为内部审计提供了功能性和组织性的架构。章程除了应经高级管理层批准以外，审计委员会还应代表董事会对章程进行复核及核准。审计委员会在复核章程时，应特别注意内部审计部门在公司架构内的组织地位。组织地位的设计应确保能对管理当局的活动实施有效的独立评价；同时，在组织架构上还应注意其全面性，避免内部审计部门专注于传统内部控制系统适当性的评估，而忽略了公司成长与复杂性所形成的控制。

2.复核审计计划及嗣后计划活动的变动。审计委员会应对内部审计部门年度审计计划的范围进行复核，了解内部审计主管及管理当局对计划的适当性及公司内部风险程度的评价和估计。在复核内部审计计划时，审计委员会应特别关注整体审计计划的配置。内部审计计划在实际执行过程中可能会由于种种主观和客观的情况而发生改变，因此审计委员会应对审计计划的实际执行情况予以持续关注，及时了解计划未完成或发生偏差的原因。

3.复核内部审计部门的组织形式。由于公司的性质、规模及复杂程度不同，对内部审计的要求也会有所不同。不同的公司环境决定了不同的内部审计组织形式。如有的公司将内部审计部门集中设置在总部，而有的公司，尤其是那些分支机构分散在各地的公司及跨国公司往往将内部审计部门分散设置，在每一个分支机构都设置一个内部审计部门。审计人员在复核内部审计部门的组织形式时，对审计人员的数量和审计地点的配置分布，除了考虑公司自身的特定要求以外，还应特别关注成本效益的原则。审计委员会必须对潜在的机会成本及相关的经营风险进行评估。

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近年来，我国经济快速增长，企业的投资主体和经营模式呈现多元化，现代企业制度逐步建立和完善，作为企业管理重要手段之一的内部审计也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的内部审计机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、促进提高经济效益、强化风险管理等方面都发挥了积极作用，尤其在国有企业深化改革、建立现代企业制度的发展过程中扮演着重要角色。但是，从整体来看，我国企业内部审计的职能作用还没有能够得到充分的发挥，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解决的问题：

1.内部审计在企业中的职能定位受到限制。

就国内企业而言，相当多的企业领导层对内部审计职能的变化认识不足，仍将其视为单纯的财务监督部门，没有结合社会和企业发展的要求赋予内部审计部门适当的职权，而内部审计工作的有效开展需要得到企业领导层的大力支持，树立其在内部检查和监督方面的权威性，进而取得各部门的积极配合，才能使内部审计职能得以充分发挥。有的甚至将内部审计同外部审计等同看待，认为依靠外部审计已足矣，却不知内部审计有着区别于外部审计的特定职能，是现代企业管理的重要组成部分。

2.内部审计在企业中缺乏重视。

包括国有企业在内的不少企业管理意识不到位，存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，对内部审计也不例外。一方面，由于内部审计并不能直接为企业创造效益，使企业领导认为设置内部审计机构加大了人员成本，在改革、转制进行机构调整时，或撤并了内审机构，削弱了对企业财务的内部监管，或令其从属于某个职能部门（如财务部、纪检监察部），使得内部审计的独立性受到影响。另一方面，有些企业尽管设置了内审机构或人员，但该设置只是碍于监管部门的要求，内部审计机构形同虚设，作用甚微。

3.内部审计在企业中缺乏充分的独立性。

独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提，内部审计人员应该同他们所审计的经济活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。然而，现在相当部分的内部审计机构是企业内设机构，在企业经营管理层的领导下开展工作，直接向经营管理层汇报工作，并由其决定薪酬待遇。因此，内部审计在实施过程中不可避免地受到本企业的利益限制，未必能够站在客观、公正的立场上对企业的经营和财务状况作出合理评价。

4.内部审计人员自身素质与业务能力不高，制约了审计的效果。

由于我国企业对内部审计认识不足和重视不够，习惯于从财务人员中挑选审计人员，内部审计人员大都没有接受内部审计专业的培训，知识结构单一。同时，内部审计在企业的地位不高，也难以吸收优秀的人才进入内部审计部门，内部审计人员综合素质尚待提高。

5.内部审计提供的信息没有得到充分的运用。

在内部审计职能得到充分履行的前提下，通过运用系统规范的方法，内部审计所搜集到的信息，能够涵盖经济活动的各个方面，比较全面地反映经营业绩真实性、经营管理效率型、内部控制有效性、公司治理规范性等情况。由于现阶段不少企业的公司治理结构并不完善，尤其是那些非上市的企业，缺乏公开的、公众的监督机制，内部审计仅限于股东的需求，甚至于仅为公司经营管理层提供服务，这就导致内部审计的信息运用程度受到了局限。股东仅从自身的角度看待内部审计结论，管理层仅从短期的业绩目标使用审计结果，没有重视审计信息中影响企业长期可持续健康发展的信息，如经营管理中的薄弱环节、经营业绩真实性、内部控制的漏洞，进而未能在经营决策中结合存在的问题做出更好的改善措施。

二、提升内部审计效能的对策建议

（一）明确内部审计的职能定位，向管理审计方向转变

内部审计总体发展趋势显示，内部审计职能正从传统的财务审计向为企业内部管理、效益和决策服务的管理审计转变，管理审计的业务应逐渐成为内部审计的主要职责。大中型企业应努力适应现代企业发展的管理要求，从传统的合规导向型内部审计转型为管理导向型内部审计，更好地发挥内部审计的效能，帮助企业提升价值。充分利用内部审计熟悉企业经营、可随时掌握运行动态的特点，开展以预算执行、经营绩效、内部控制、资源管理、投资管理、经济责任等以经济活动为主要内容的合规性、适当性和效益性的管理审计。通过审查流程和分析系统来提高企业的运营效率，并确保对业务流程和结构的塑造同企业发展战略相适应。

（二）完善内部审计的组织架构，向集中管理方向转变

有效的内部审计，通常是以完善的内部审计组织架构为基础，在良好的审计环境中实现的。从国际经验来看，具有较为完善的公司治理结构的企业，内部审计组织结构都具有相应的独立性和权威性。未来几年将是国内经济结构转型的关键时期。对国内企业而言，欲通过引入战略投资者、上市融资、进入国际市场等实现企业长远发展，必须加强企业管理，提升核心竞争力，应对错综复杂的全球市场经济，首先应当完善公司治理结构，包括确保内部审计机构独立地履行审计职责。与此同时，大型企业集团的涌现，逐步形成多层次投资关系，上级企业内审机构与成员企业内审机构由一般的行政领导关系，上升为集团层面的治理和控制关系，由上级企业内审机构对成员企业实施内部审计或考核成员企业审计责任目标的机制，实现内部审计由分散化管理向集中化管理转变，内部审计的独立性上升至相对的空间，也使得内部审计的自身价值得到了实质性的提高。内部审计职能的集中化管理确保企业更加有效地部署内部人力资源，同时有助于企业执行标准化的审计流程，这种方式不仅有利于内部审计资源的调动，也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。

（三）改进内部审计技术手段，提高内部审计工作的效率

信息技术的飞速发展和企业ERP管理系统、会计电算化的全面普及，为内部审计技术手段的改进创造了有利的条件。由于电子数据涵盖了全部销以及财务的信息，利用计算机进行辅助审计，方便了审计人员的调阅与查看，可以根据需要扩大审查的内容；运用审计软件进行抽样，所抽取的样本更具有代表性，辅之审计软件中异常测试，样本分析结果可靠性程度有了进一步提高；由计算机完成审计数据的分类筛选和汇总分析相比手工复核可以节约大量的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；此外，计算机辅助审计还具有审计思路清晰、审计重点突出、步骤转换方便快捷等特点，效果显而易见。

（四）保证内部审计的畅通沟通，提升内部审计信息的价值

内部审计信息的价值必须通过传递和使用才能体现。应当建立信息沟通制度，将内部审计信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与重要股东、监管部门等有关方面之间得到适时的传递，重要信息须及时报告董事会、监事会和经理层。审计部门可以区分不同层级的接受者设计不同内容的审计报告，有针对性地阐述审计报告，从而更加清晰明了地向各层次的管理层传达了审计结果和他们所需采取的措施，确保了各层次的管理者能充分掌握审计信息、明确执行方向。

（五）提高内审人员的综合素质，确保内部审计工作的质量