内部审计后续审计范文
时间：2023-10-27 17:31:07
导语：如何才能写好一篇内部审计后续审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、目前企业内部审计质量管理中存在的问题
（一）内部审计质量管理的人员力量不足
人是内部审计质量控制中至关重要的因素。内审人员是质量控制的主体，也是质量控制的客体。从主体上看，现在企业内部审计机构面临的现状是人手少、项目多、任务重，没有专职的质量管理人员实施质量考核、责任追究等控制手段，缺乏有效的质量控制奖罚激励。从客体上看，由于企业发展变化快，内审工作的专业性在延伸、综合性在提高，内审人员本身面临很大的工作压力，质量管理的形式要求好操作，易评价，落实比较到位；实质性要求评价难，效果往往因人而异。
（二）企业内部审计质量业务过程管理不到位
目前企业内部审计在制定审计项目计划、开展业务方面存在一些不规范行为，主要表现为以下几方面。
1.审计准备过程中的问题第一，审前调查没有发挥应有的作用。部分审计人员对风险评估不到位，搜集资料过于宽泛从而导致调查浮浅；也有审计人员对于熟悉的单位或领域自以为驾轻就熟，对目标和方法不深入研究，导致调查流于形式。第二，审计方案设计不足，执行困难。审计小组在方案设计阶段各自为政，没有考虑方案整体与被审计单位的协同性，导致执行中在被审计单位某个岗位或者部门形成“拥堵”。
2.审计实施过程中的问题一是审计人员对审计方案重视不够，执行中出现经验主义，影响到审计结论的可靠性。二是审计底稿复核不到位，如底稿问题描述不清晰、证据不充分等。三是成果评价的数量导向，导致审计忽视性质重要而金额不大的问题。四是审计评价不公允，建议缺乏建设性，可操作性不强。
后续审计是指在审计报告发出后相隔一定时间内，内部审计人员为检查被审计单位对审计问题和建议是否已经采取了适当的纠正行动并取得预期的效果而实施的跟踪审计。实践中，在探索深入执行后续审计工作的同时切实认识到后续审计在审计质量控制中的重要作用。
（一）后续审计使内部审计质量管理环境明显优化，审计监督力度显著增强
管理层下发了审计整改考核文件，表明重视、支持内部审计的态度。后续审计可以监督管理者纠正错误的态度是否积极、措施是否得当、效果是否显著，改变了过去一纸《整改报告》作为整改效果判断依据的状况，整改检查中审计人员真刀实枪的工作，让问题整改必须踏踏实实。
（二）后续审计部分解决了内部审计质量管控人员不足的问题
通过对审计人员的适当调度，后续审计形成了审计机构内外两种监督。从内部看，作为前期质量控制主体的内审人员在后续审计中都要作为质量控制客体接受监督，主体和客体身份的轮换，提高了内审人员的质量控制意识和水平。从外部来看，被审计单位、管理层也可以监督前期审计结论是否全面、深入、可靠。
（三）后续审计使质量业务过程控制明显优化从审计准备过程看：
1.相对于后续审计来讲，前期审计一定程度上相当于审前调查，审计人员可以针对问题更好地设计审计方案，有利于把问题调查得更透彻。
2.审计计划的自主性增强，审计人员与审计方案的匹配度提高。从审计实施过程看：
1.经验导向受到抑制，审计方案能够得到比较彻底地贯彻，为审计结论的可靠性提供了保证。
2.后续审计增强了审计人员的质量意识，相互监督的氛围形成。
3.由于后续审计与前期审计形成了一个动态的密切监督过程，之前忽视的问题有可能在中间演化并酿成恶果，所以苗头性、倾向性的问题也受到审计重视，实践了“治未病”的理念。
（四）后续审计有助于快速提高内部审计人员的实战能力，成为审计质量控制的源头活水
审计质量控制的核心因素是执行审计工作的人的能力。用“深究细查”、“如实报告”、“妥善处理”三个词描述这种能力。深究细查：后续审计针对性很强，这有利于审计人员围绕问题进行发散思维，从多个层次和角度对整改情况进行验证，甚至对问题的发现过程进行反溯，提高审计人员设计审计方案、运用各种审计方法的能力。如实报告：此处不仅是言之有据，更讲通过后续审计对于被审计单位形成更深的认识，要透彻分析产生问题的原因。妥善处理：如果后续审计验证了审计结论和建议的正确性，那么审计人员的工作信心和干劲无疑会增强；反之，也有利于找差距、析原因，优化建议。
三、应用后续审计加强审计质量管理的两点思考
实践中体会到后续审计在提高审计质量、完善质量管理机制方面的诸多积极作用。这种作用的形成和发挥也来自于在安排、执行后续审计中的认真探索和思考。
（一）在设计后续审计方案时，以前期审计结论和决定所涉及的问题为焦点，进行适当的扩展和延伸
后续审计具有很强的针对性，即其审计重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围。但是，前期审计没有发现问题的相关领域并不代表实际就没有问题，后续审计过于强调针对性就会加大审计风险，降低审计质量。例如，某次审计中发现某单位招标工作中存在招标单位、中标单位资质不符的问题。后续审计中没有发现这方面的问题，但是发现存在拆分合同金额，规避招标的问题。后续审计能够发现问题是因为在范围上关注到了被审计单位整改期间的所有合同，而不仅是招标签订的合同；在流程上考虑到了实际招标之前，而不仅是招标之后。事实提醒，后续审计要针对问题作适当的扩展和延伸；否则，过分强调针对性，很容易陷入“就事论事”误区。进一步讲，为了让后续审计有更好的针对性，先前的审计结论也要适当的总结概括，以为后续审计圈出合理的内容范围。
（二）后续审计对于未整改到位事项、新发现问题要深入分析，恰当评价
在后续审计中，结合审计回复，对于已经整改的问题重视其真实有效性；对于未整改到位的事项、新发现的问题要实事求是地进行分析。对于未整改到位的事项的原因分析及处置建议如下：
1.被审计单位对于问题的认识理解存在误区。例如某地按照前期审计建议登记台帐，但是流于形式，不能在经营管理工作中发挥控制作用。这种情况往往与管理重视不够、能力不足有关，是纠正的目标。
2.被审计单位和内审部门对于风险的认识差异，前者认为风险可控，问题不大。这时审计人员要与被审计单位充分沟通，对于确实影响全局和整体利益的决不姑息。
3.历史遗留问题等客观上整改难度高。对此应当在获取翔实的整改方案、核实整改进度的基础上在审计报告中说明情况。
4.因政策、环境变化等原因不需要整改的，就不再视为未整改事项。
篇2
[关键词]建筑施工企业；内部审计；质量管理
[中图分类号]F426；F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2013）30-0040-04
1 引 言
内部审计是审计体系的重要组成部分，做好内部审计，是规范内部管理，提高企业经济效益的基础。内部审计质量管理是指内部审计机构为实现审计目标，规范审计行为，明确审计责任，确保内部审计质量符合内部审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。它是内部审计机关和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，它贯穿于审计实施程序的各个阶段。内部审计质量管理的内容包括对审计工作计划、审计项目具体计划、审计工作方案、审计证据、审计记录、审计工作底稿、审计报告等。
2 内部审计质量管理的重要性
内部审计质量管理是内部审计机构采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是内部审计机构和内部审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平、审计工作效率和效益，内部审计质量管理是保证审计质量的重要途径。因此，加强企业内部审计管理，提高内部审计质量具有十分重要的意义。
2.1 加强内部审计质量管理有利于提高内部审计师工作效率和专业技能
内部审计师工作效率表现为完成既定目标所耗费资源的多少。在每一个审计项目中，内部审计师都应按照质量控制要求，始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中，通过自我控制和审计主管监督，保证实施既定的审计步骤和审计程序，保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。
2.2 加强内部审计质量管理能够保证满足顾客需求、维护自身信誉
建立在严格质量管理之上的内部审计活动可以通过对有关流程的内部控制进行扩大测试来发现和验证问题性质。同时，内部审计师通过出色的工作，能够得到服务对象的信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，进而维护自身信誉，逐步树立内部审计在组织中的权威性。
2.3 加强内部审计质量管理有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况
内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。通过合理的质量管理，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助组织达到预期目的。
3 建筑施工企业内部审计质量管理的现状及存在的问题
施工项目点多、线长、分散，内部审计监督到位困难，建筑施工企业的经营方式和产品特点有其特殊性，一方面施工企业的产品就是施工项目，其在结构、性能、生产工艺方面均有其独特性，不同环境的工程项目有其不同的经营管理和生产方式，另一方面产品的生产工期长、点多、分散，企业的工程项目往往跨地区，远离企业的住地，企业的管理措施难以及时贯彻到工程施工项目中，内部审计监督工作处于被动局面，常常出现鞭长莫及、监督不到位的状况。
3.1 建筑施工企业对内部审计重视不够
当前建筑施工企业对内部审计工作重要性和作用的认识还不够，不少企业领导设置内部审计机构并非自愿，而是为了应付上级检查及企业本身升级的需要，他们可以随意撤并内审机构，精简内审人员，从而出现将建筑施工企业内部审计机构撤并或将其内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况，施工企业内部审计机构的模糊定位及在企业组织中较低的地位，使得许多建筑施工企业内部审计机构势单力薄，内部审计人员很难独立开展各项审计工作，使得建筑施工企业内部审计人员无法发挥监督与服务并举的作用。
3.2 建筑施工企业内部审计人员素质偏低
一个职能部门人员素质的高低，是该职能部门能否有效开展工作的内在条件和先决因素。内审人员素质偏低，势必使其内审工作流于平淡和一般性，很难使工作有实质性的突破。建筑施工企业内审人员素质偏低主要表现在以下方面：一是知识结构不够合理，建筑施工企业内部审计人员大多数是由会计人员充当的，知识比较单一。二是内审人员工作作风不踏实，有些内审人员下工程施工项目部门审计时，对工作不负责任，蜻蜓点水；一些内审人员工作浮躁，工作作风不踏实，造成了内审工作质量不高、效率低下；还有一些内审人员到工程施工项目部门主要目标是摘录被审部门述职报告，总结材料，罗列一份审计报告。三是内审人员缺乏职业道德，当前建筑施工企业内审人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿，也有部分内审人员信念动摇、责任心差、道德失范、诚信缺失、，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。审计不怕查不出问题，就怕查出问题不上报，私自谋取个人利益。建筑施工企业内审人员在对部门进行审计时，被审部门发现不妙，想方设法找关系疏通，结果是大事化小、小事化了，一些问题在基层私了，拿回审计部门的只剩皮毛。有个别内审人员利用手中的权力，牟取私利，从而降低了建筑施工企业内部审计人员的威信和形象。
3.3 建筑施工企业内部审计的方法与技术落后
当前，建筑施工企业内部审计工作重点仍未从查错纠弊的圈子里跳出来，对开展效益审计，促进企业经济发展仍未有足够的认识和有力措施。重审计业务、轻指导的观念制约着内审作用的发挥。建筑施工企业内部审计工作大部分仍是采取以手工操作为主的会计账本、表册、凭证详查法，很少深入到工程施工经营活动的前沿了解、咨询、调查，结果是难以从经营的深层次上发现问题。在审计手段上，计算机的应用乃至网络化步子缓慢。审计内容单一，重防弊、轻效益。建筑施工企业内审机构的工作多集中在审计业务方面，对建筑施工企业内部审计监督缺乏系统、科学、全面的认识，加之相关法律法规不够完善，进而造成国家审计机关对建筑施工企业内审机构指导、监督职权不到位，主管部门、行业内部机构同其内审机构和人员联系渠道不畅，最终给建筑施工企业内审工作造成阻碍。
3.4 建筑施工企业后续内部审计不到位
后续审计是完成前期审计工作后继续进行的追踪审计。建筑施工企业后续内部审计主要是看审计报告中要求工程项目部门纠正、整改的问题是否落实，提出的建设性的建议是否被采纳，验证提出的建设性的建议是否符合实际，这样有利于提高建筑施工企业内审工作质量，降低审计风险。当前建筑施工企业内部审计多停留在前期审计工作阶段，未能对审计意见的落实情况进行跟踪，不能及时督促有关部门与所属单位认真进行整改，对未按规定进行整改的，不能及时追究相关人员责任，影响了审计结果的贯彻落实和审计的权威。导致审出的问题不改，发现的迹象不防微杜渐，结果等于没有审计，使审计成果付诸东流。这样，一方面，可能给建筑施工企业内部审计人员造成审计报告提交后审计工作就大功告成，审计结果的落实与己无关的缺乏后续审计意识的心理；另一方面，集团下发的审计报告甚至还可能成为其他项目部模仿造假、腐败的“方向”和“暗示”。
4 建筑施工企业加强内部审计质量管理的建议与措施
建筑施工企业内部审计质量管理存在的问题，原因是多方面的，有的是认识问题，有的是体制、制度问题，有的是人员素质和工作中的问题，可以说是综合因素作用的结果。因此，要解决这些问题，必须统筹兼顾，不仅要提高认识、完善法规、健全制度，也要改进工作、提高素质、全面推进建筑施工企业内部审计工作，加强内部审计质量管理。
4.1 强化对建筑施工企业内部审计的重视度
建筑施工企业内部审计机构是按照一定标准检查经济活动及其相关资料、查证单位内部各项财务收支和经济活动的真实性、合法性和效益性，对部门、单位的经营决策、内控制度、风险管理和治理过程进行监督和评价，提高经济效益、促进经济管理和实现资产保值和增值建议的专门组织。建筑施工企业要高度重视企业内部审计监督工作，建立和健全建筑施工企业内部审计组织体系，增强其独立性，积极营造一个“尊重内部审计、支持内部审计、自觉接受内部审计”的工作环境。建筑施工企业内部审计机构要认真履行审计职责，有效开展审计监督工作。
建筑施工企业应按照《会计法》和财政部《内部控制制度基本规范》的要求，在股东会下设董事会和监事会，在监事会下设审计委员会，审计委员会的设置应高于其他职能部门，审计委员会应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式（如下图所示）有利于提高建筑施工企业内部审计机构的独立性和权威性，有利于其内部审计作用的充分发挥。
建筑施工企业内部审计组织机构图
4.2 提高建筑施工企业内部审计人员整体素质
提高建筑施工企业内审人员整体素质，加强内部审计队伍建设是根本。建筑施工企业内部审计人员具有两个职能：一是“卫士”；二是“谋士”。建筑施工企业内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质，所以应保持对建筑施工企业内部审计人员行为准则的高标准、严要求。建筑施工企业应结合工程施工的特点，增加具备经济学和企业管理学知识的专家以及其他专业人员，包括内部控制专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家，组成有法律、统计、金融等方面综合能力的内部审计项目组，使内部审计人员的专业结构趋向合理。加强内部审计人员内涵建设，注重对内部审计人员的业务培训，特别要加强内部审计人员财务、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训，培养内部审计人员敏锐的洞察力和判断力，加速其知识更新，提高其业务胜任能力，以适应现代建筑施工企业内部审计发展的要求。建筑施工企业应强化内审人员的职业道德及相关审计责任（包括职业责任和法律责任的教育），从实际出发，因地制宜地制定和完善施工企业内部审计人员的管理办法，充分调动内部审计人员的积极性。
4.3 改进建筑施工企业内部审计方法与技术
（1）加强工程项目全过程跟踪审计。随着建筑施工企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求建筑施工企业内部审计要做到事前预测、事中控制、事后评价“三结合”的审计，及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保工程施工项目效益的最大化。
（2）推广计算机审计，提高建筑施工企业内部审计效率。随着会计电算化的日益普及，审计技术日新月异，尤其是近年来随着审计信息化进程的加快，计算机审计成为主流。建筑施工企业内部审计机构应积极开发和引进计算机审计，争取早日实现审计工作的信息化；同时内部审计部门可以专门配备或外聘信息技术方面的人员或机构，积极开发和使用电算化审计软件，设计开发计算机辅助审计系统，建立审计数据库，并保证数据的完整和准确。加大对内部审计人员的计算机基本技能普及培训力度，将计算机知识和审计知识融会贯通。
（3）全面审计监督与重点监督相结合，实施内部审计质量考核。在审计过程中，要坚持点面结合。对管理不规范，存在问题多的工程项目部门要重点审计，尽量查明问题的原因，并针对原因提出具体整改措施，并配之必要的行政、经济制裁；对资金活动量小，管理比较规范的工程项目部门进行日常审计监管；对资金活动量大的工程项目部门要不定期的随时审计，以点带面推动全面监督，规范各工程项目部门的经营行为。实施内部互查制度，在业务人员自查的基础上，实施内部互查，即以交叉方式，由其他业务部门或审计委员会的复核人员对审计质量情况进行检查和控制。推行“主审负责制”，建立审计工作问责制度。
（4）加强内外部审计相结合。建筑施工企业内部审计人员由于对本公司的情况熟悉，应将工作重点放在对企业工程项目经营管理及公司业务过程的分析和评价上，并对整个审计工作全过程参与和监督。对财务数据真实性、合法性的审计，可由内审人员根据不同类型项目的不同审计目的，对会计师事务所提出每一项目的具体要求，委托事务所按照建筑施工企业内部审计的目的进行审计，从而保证会计信息的真实、合法和完整。建筑施工企业适当引入社会审计机构，对个别项目进行审计，这样既可以检验内审工作质量，促进建筑施工企业内部审计人员增强工作责任心；也可以使建筑施工企业内部审计学习借鉴社会审计好的方法和思路，使企业内部审计开阔思路，拓宽视野，发现自己的不足。内外审计的有机结合，既可解决施工企业内部审计机构人手少而任务重的矛盾，又有助于提高内审的效率与质量。
4.4 加强施工企业后续内部审计
建筑施工企业后续内部审计是其内部审计工作中不可或缺的关键程序，它不仅是影响内部审计工作质量的因素，而且能够更加充分有效地反映施工企业组织体系的纠错防弊和风险预警作用。建筑施工企业内部审计人员在收到工程项目部门书面回复后，立即阅读书面回复，与工程项目部门进行沟通和探讨，对纠正行动和与重大审计发现有关的事项进行现场审计，根据改善后的情况或工程项目部门表明已经采取或将要采取的措施对企业控制环境的风险进行重新评估，将后续内部审计报告或报告部分内容的复印件发送给审计报告的接收者。在后续内部审计过程中，建筑施工企业内部审计人员也应像正常审计一样，将审查工作计入工作底稿，归档并报告后续内部审计发现，以保证纠正措施的真正落实和重大问题的解决。
建筑施工企业应加强后续内部审计中各个方面的协调与配合，建筑施工企业后续内部审计主体包括内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方。建筑施工企业内审人员是后续内部审计的监督主体，其监督过程应贯穿后续内部审计的全过程；工程项目部门是后续内部审计的实施主体，其在内审人员的协助和配合下采取适当的措施纠正存在的问题；高级管理层在后续内部审计过程中承担着监控和协调的任务职责。 同常规审计一样，建筑施工企业后续内部审计也会引发忧虑和冲突，但若能合理地区分各方在后续内部审计中的作用，则会减少冲突的可能性。当建筑施工企业内部审计人员、工程项目部门、高级管理层三方面都能各自发挥其作用时，后续内部审计就能得到保障，并形成有效的沟通和合作气氛。若工程项目部门只是做他们认为合理的工作，而不能与高级管理层或施工企业内部审计人员沟通，那么将会引发潜在的困难。如果纠正行动不能达到预期的效果，而施工企业内部审计人员只是挑剔行动中的不当，那么将会造成紧张局面，延误纠正时机并最终导致恶性循环，三方发挥作用的时间和他们之间的合作是后续内部审计成功的关键。施工企业内部审计人员、工程项目部门和高级管理层应发挥各自的作用，以协助维持施工企业的正常秩序和完整性，确保其后续内部审计的顺利进行。
5 结 论
内部审计的发展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理质量来延续，而实施内部审计质量管理是其生命之源。建筑施工企业只有不断改进内部审计工作，提高内部审计人员的整体素质，加强内部审计质量管理，提升内部审计机构在组织中的地位，才能确保内部审计工作的顺利进行，从而提高内部审计的效率和质量，实现建筑施工企业的经营管理目标和可持续发展。
参考文献：
[1]李晖琴.企业内部审计质量管理[J].现代经济信息，2011（10）.
[2]任大平.内部审计质量控制浅议[J].学术探讨，2010（6）.
[3]随玉明.浅析企业内部审计质量与审计成果管理[J].中华会计学习，2011（6）.
篇3
关键词：内部审计人员 后续教育 内容 方式 管理
根据国际内部审计师协会（IIA）的最新定义，内部审计的最新变化体现在三个方面：第一，内审服务由确认服务向确认与咨询服务并举转变；第二，内审的目的是为企业增加价值；第三，内审关注的重点是企业的风险管理、内部控制和治理流程。内部审计的这些新变化迫使内部审计人员在继续教育方面面临三大挑战：一是专业知识与管理能力的更新与提高；二是内审人员风险意识的提高；三是沟通和人际交往协调能力的提高。审计署《关于内部审计工作的规定》第五条指出：“内部审计人员实施后续教育制度”。这无疑将促进内审人员素质和内审工作质量的进一步提高，但要实现这一目标，需要解决好以下几个问题。
一、科学制定继续教育的主要内容
在确定内审人员后续教育内容时，首先要明确内审人员学习内容的实用性，保证学以致用。其次要针对不同层次、不同阅历、不同行业的内审人员安排不同的教学内容，采用不同的后续教育方式，有的放矢，注重实效，才能保证后续教育真正落到实处。从总体上来讲，目前的后续教育内容应主要包括以下几个方面：1.与内部审计相关的法律法规，内部审计准则，内部审计实务标准，内部审计人员职业道德规范；2.内部审计基本理论与技术方法，国际国内内部审计新动态、新理念和新技术、新方法；3.管理审计、效益审计的基本理论及实施；4.计算机应用技术。目前在我国仍有很多内审人员不熟悉计算机的应用，应加强对内审人员进行计算机知识的培训，让他们逐步掌握利用计算机进行辅助审计和借助计算机审计软件来开展内审工作；5.其他相关专业知识。内审人员应掌握的相关管理知识主要包括会计知识、战略管理知识、财务管理知识、市场营销知识等。
二、内审人员的继续教育应分层次进行
（一）培训l对象应分层次
继续教育应当区分内部审计机构负责人、审计项目负责人和审计助理人员三个层次，突出重点、按需施教、有所侧重。这三类人员在内部审计工作中肩负着不同的职责，他们应当具备的知识和能力也不尽相同。比如，内部审计机构负责人应当加强学习和研究提高指导本单位（部门）内部审计工作方面的知识和技能。而审计项目负责人应当学习和研究独立完成一个审计项目方面的知识和技能。
（二）培训内容应分层次
培训内容应从实际出发，根据职务、职称、岗位不同，分高、中、低三个层次调整培训课程。教师可结合国内外当前形势为学员提供最前沿、最新颖的课程，也可结合实际工作中典型性、代表性较强的重点问题进行深层次讲解，不同级别的培训l可安排在不同时间进行，有助于内审人员按需选择。
三、灵活选择后续教育的方式
后续教育方式的选择是否灵活、合理，直接关系到后续教育的质量和效果，除采用课堂和网络集中统一培训这种模式外，还可采用以下方式：
1.由内审协会牵头举办研讨会，组织理论基础好、学术水平高、工作经验丰富的内审骨干力量进行深入探讨。
2.交流考察和境外培训，组织内审人员到内审工作有特色的地区或单位召开现场经验交流会，也可组织高层次内审人员出国培训，以不断借鉴吸收国内外的先进经验。
3.请有关专家举行内部审计最新动态和发展前景报告会或专题讲座。
4.办好内审网站和刊物，鼓励内审人员上网交流学习，参与课题研究，撰写学术论文。
5.模拟教育。审计需要具有一些特殊的技术知识，但更多地依靠实践；同时，有些审计活动受条件局限，不易在社会实践中获得，这就必须借助科技的力量，在模拟环境中了解。目前在国际上，内部审计工作各个环节已经普遍运用了计算机审计手段，并将一些审计软件、计算机测试技术运用到审计实务中。因此，可以在计算机环境中进行模拟教学，模拟一个真实的审计环境，通过配套的审计案例，加强对内审人员进行计算机知识的培训，使其熟练掌握计并利用计算机进行辅助审计和借助计算机审计软件来开展内审工作。通过培训造就一批能运用计算机审计的高水平专业技术人才，以提高内审工作的效率和质量。
6.采取有效措施，鼓励内审人员参加各类资格证书考试。
篇4
【关键词】内部审计 职业化 制度构建
一、内部审计职业化的基本概念
国际内部审计职业化规定，内部审计职业化实现与否由几下几个标准判定：
（一）内审人员的主要经济收入是否直接来自审计业务劳动报酬。
这是判断内部审计职业实现与否的基本标准。这里所说的主要经济收入是指能够保证内审人员过上中等以上生活水平的物质生活和精神生活所需要的收入。
（二）内审人员的业务活动是否专业化。
内部审计业务专业化是指内审人员必须以内部审计专业工作为主业，而非其他专业工作。至于怎样判定是否为内部审计专业工作，这是其关键。
（三）内部审计专业化组织完善与否。
根据国际惯例，内部审计职业化组织分为内部组织和社会组织。其中，内部组织指公司内部设立的内部审计部门。这个审计部门同我国现行的公司内部审计模式不同。我国现行的公司内部审计部门是隶属于公司总经或董事会的业务组织，而这里所说的公司内部审计组织是由股东大会投票选出的监事会或审计委员会，其职与审计业务无关，只负责审计项目决策，向内部审计社会组织聘请顾问，受理内部审计报告，处理审计意见书涉及的问题等。社会审计组织是那些具有中介性质的内部审计业务组织。
（四）内部审计职业化法规是否健全。
内部审计工作能否职业化、规范化、科学化进行，健全的内部审计职业化法规也是重要因素。
二、我国内部审计职业化构建
内部审计人员的资格化和专业化、内部审计组织的社会化和行业化、内部审计执业的规范化和法制化是内部审计职业化的明显特征。内部审计职业化的实现是现阶段内部审计发展的目标，为实现这一目标，我们必须采取切实有效的措施，具体如下：
（一）广泛宣传，提高对内部审计的认识。
公司尤其是高层决策者和管理人员应充分认识到，内部审计具有贴近管理实际、容易发现管理漏洞的优势，内部审计提出的处理意见和建议也能够从本公司实际出发、从管理者的角度来考虑如何改进公司管理、完善风险控制，并可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而防患于然。内部审计对于公司而言，不是可有可无，而是不可或缺，它是公司管理的组成部分。现代企业制度的建立，公司治理结构的完善，内部控制制度的执行，管理人员经济责任的划分，公司经济价值的提升等，无不需要内部审计的支持。公司领导应在思想上实现由“要我审”向“我要审”的转变，主动接受内部审计人员的审计，并广泛宣传内部审计的重要性。
（二） 建立健全内部审计职业行为约束制度。
我国与内部审计有关的规范条例立法层次很低，法律效力不高，并带有很强的行政色彩，与内部审计职业化发展的要求相去甚远。所以，一定要针对内部审计发展的实际情况，结合我国内部审计建设的阶段目标，通过系统的研究和论证，制定出行之有效的《内部审计法》。在《内部审计准则》的完善过程中，首先要特别考虑的一点是准则的体系化和内容的协调一致的问题，于此同时，还要考虑我国内部审计行业走向国际化的必然趋势这一现实特点。在完善《内部审计准则》的过程中，我们国家可以借鉴国际上成熟国家的经验，结合我国的实际情况，首先构建出完整的有机统一的内部审计准则体系，其次再根据实际情况陆续地出台一系列具体准则。
（三）推进内部审计职业资格制度。
我国的内部审计职业几经波折已经发展到全国范围内30多万从业人员的队伍，在数量上已经完全具备职业化的队伍规模，尤其是近年来中国内部审计协会在诸多方面所做的不懈努力使得内部审计开始朝着规范化、职业化方向快速发展。但是我们也可以看到，由于内部审计人员和内部审计职业发展受制于企业管理层的特殊性，推行内部审计职业资格制度仍然会受到来自于这些企业的阻扰，因此内部审计职业化进程的当务之急不仅仅是如何规范职业资格制度问题，更为重要的是从法律层次上明确职业资格制度，要求企业必须认可和遵循这种职业资格制度。
（四）加强内部审计职业后续教育。
内部审计工作的专业性非常强，从事该行业的人员必须具备基本的专业知识和实践经验，这些都是通过高标准的教育、培训和长期的时间获得的。与此同时，执业环境的不断变化，新兴事物的不断涌现，技术手段的不断创新，社会对内部审计要求的不断提高都要求内部审计要不断自我提高，加快发展。因此，借鉴国外内部审计职业后续教育的形式、方法，以及我国社会审计后续教育的经验都是很有必要的。
（五）合理安排内部审计组织模式。
当前我国公司内部审计的组织模式主要有董事会负责型、监事会负责型、总经理负责型和财务总监负责型四种。现阶段总经理负责型广受我国公司的欢迎，然而，内部审计结果的真实、客观、公正不仅要求内部审计独立于总部职能部门以及各子公司，而且要求内部审计与被监督对象无利害关系，如领导与被领导、薪酬方面的关系等。总经理作为公司受托责任的承担者，自然也是内部审计的监督对象。因而，内部审计向董事会负责将是一个明智的选择。当公司随着经济 规模的扩大、分支机构的增多而在董事会下设立审计委员会时，审计委员会可以顺应成为内部审计的主管部门。
（六）拓宽内部审计领域。
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关键词：风险导向；内部审计；审计风险；程序构建
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）06-0096-04
国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditing IIA）在1999年将内部审计重新定义为一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采用系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现组织的目标。这个富于变革意义的新定义为内部审计进行风险导向审计提供了动力。
本文通过借鉴中西方审计理论的研究成果，开展对风险导向内部审计的基本理论问题的探究，并在考虑中国内部审计的现实情况下，提出中国企业实施风险导向内部审计的程序及其要求。
一、风险导向内部审计的基本理论
本文对风险导向内部审计基本理论问题的论述是在一个框架结构中展开的，以下即为基本理论的逻辑结构：
图1风险导向内部审计的基本理论的逻辑结构
（一）风险导向内部审计的本质
风险导向内部审计的本质[1]是确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制。由于现阶段市场更加强调各种利益相关者（包括顾客、员工甚至社会等）的利益，即委托人的范围逐步拓宽，由此带来的企业外部受托责任也逐步多元化。同时，由于股权的分散，企业规模的扩大，内部管理层次的增多，企业内部受托责任的多层性也逐渐加强。随着受托责任内容和层次的不断丰富，内部审计就必须紧密结合增值目标，全面看待和分析风险，以确定所要重点控制的受托责任内容。由于风险是面向未来的，是直接与目标及战略相关联的，因此以风险为核心及出发点的内部审计，能够将事后的反馈延伸到事前以及事中，从而实现更高效率的内部控制。
（二）风险导向内部审计的对象
内部审计对象是内部审计的客体，与内部审计本质有密切关系。受托责任范围的扩大、目标层次的提高导致了内部审计对象的扩展。风险导向内部审计的主要审计类型是融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合审计。这种综合审计相比制度导向内部审计阶段而言，更加关注公司治理框架中风险发现与风险管理，关注管理者及其经营管理行为可能出现的风险，关注组织在整个治理过程中的决策风险与经营风险。
（三）风险导向内部审计的目标
麦克宁关于内部审计新旧范式路线图（见下页图2），反映了风险导向内部审计目标与企业目标的契合。与传统内部审计通常采用的从右到左的路线不同，风险导向内部审计采取的路线是从左到右：首先确认企业目标，然后分析对这些目标产生影响的风险因素以及能够管理这些风险的措施，最后测试实际的控制效果。这样，内部审计人员通过将企业风险与实现企业目标直接联系起来，其服务对公司治理层以及管理层都非常有价值。
图2内部审计新旧范式路线图
（四）风险导向内部审计相关概念
英国汤姆・李在《企业审计理论》中将审计概念分为两类：一类是有关行为方面的概念，包括胜任能力、独立性以及合理的职业谨慎性；另一类是有关技术方面的概念，包括公允表达与审计证据概念。内部审计概念有许多与独立审计类似，但也有独特的一面，例如胜任能力与独立性、客观性等。
1.风险导向内部审计人员胜任能力。相比于传统的制度导向型内部审计，风险导向内部审计对内部审计人员的要求更高，主要体现在以下三个方面：一是要具备广博的知识和多元化的技能，包括行业、市场、产品竞争、企业内部各职能和流程的全貌等。二是要有面向未来的积极态度及服务理念。内部审计不再是对过去的评价，而应该是洞察风险、评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器。三是要求内部审计人员必须具备处理人际关系的能力和技巧。以顾客为中心是内部审计的服务理念，为此特别强调内部审计人员特定的职业心理及行为特征的培养。
2.风险导向内部审计的独立性与客观性。IIA在2001年颁发的内部审计实务标准框架中提出了内部审计的新定义，其中最大的调整在于其在属性标准中对独立性与客观性进行了区分：前者指内部审计机构的独立性，后者指内部审计人员的客观性。机构的独立性要求内部审计机构在报告结果时必须独立，在确定审计范围、实施审计程序、报告审计结果时不受干扰，独立性的价值在于它创造了使内部审计人员保持最大客观性的环境；个人的客观性要求内部审计人员必须有公正的态度，不偏不倚，避免利益冲突。
（五）风险导向内部审计职业规范
IIA于2001年正式颁布新的职业道德规范，明确提出了对内部审计人员的四个最基本要求：正直、客观、保密和能力。新的职业道德规范还从结构上将内容区分为两个层次：原则和行为规则，改变了原先职业道德规范简单罗列的结构，这一结构上的变动使职业道德规范更富有逻辑性。
二、中国企业实施风险导向内部审计的程序及其要求
内部审计的存在是为了满足公司治理的需要，帮助管理当局实现组织目标，增加企业的价值，因此，内部审计工作一开始就应该考虑可能影响企业目标实现的风险，并将这种风险意识贯彻到整个审计过程中。风险导向内部审计模式的实施过程，实际上就是风险控制过程。从风险导向内部审计模式的运行程序中，可以清晰地看到这个控制过程。根据中国实际构建中国风险导向内部审计运行的程序以及说明各个程序的具体要求：
（一）审计计划阶段
审计计划阶段是有效执行审计工作的准备阶段，从确定审计项目到制定出书面的审计方案的过程。审计计划的好坏直接影响到审计工作的质量、效率及效果。内部审计人员的工作重点是研究本企业经营环境、经营状况、企业组织机构、行业特点及宏观经济环境。从预备性调查开始，通过分析性程序初步确定企业所面临的风险，对重要性做出初步判断编制出整个审计计划。
中国石油类企业在实施风险导向内部审计时，在审计计划计划阶段应该注意以下几点[3]：（1）在对可能影响机构的风险进行评估的基础上，制定内部审计部门的审计计划；（2）审计范围应该包含机构战略性计划的组成部分，从而考虑并反应整个公司的计划目标；（3）审计方案应该在评估风险优先次序的基础上安排审计工作；（4）审计内容（如审计范围、审计计划）变更时，应反映出管理层的方针、目标、工作重心出现的变化；（5）审计测试时，用于检测、证实风险的技术与方法应该能够反应风险的重大性、发生的可能性及频率；（6）审计报告应该传达风险管理的结论和建议，以降低风险。为了让管理层充分理解风险的程度，在报告中应特别提出风险活动对实现目标的厉害性与后果；（7）首席审计执行官应该每年至少准备一份关于内部控制充分性地声明，声明中应该对未防范风险的重大性及管理层对此风险的接受情况发表意见。
（二）确定审计领域，选择被审单位
选择被审者是贯彻风险导向内部审计第一步，将审计计划中的审计目标、审计范围、审计方案等资源结合起来，根据风险因素优先性审计规划，选择被审单位。首先，制定选择被审计单位的策略；其次，识别潜在的被审单位，并按风险将潜在的被审单位排序；最后，根据风险的高低程度确定被审单位，根据不同的被审单位制定审计项目计划。以下即为选择被审单位的基本流程：
图3选择被审单位的基本流程
（三）审计测试与评价
风险导向内部审计活动的总体对象是评价风险管理、控制和治理程序。具体的审计活动是对具体的风险管理项目进行评价。
在中国风险导向内部审计实务中，内部审计师应该在审计测试与评价的过程中，获取充分的证据确认企业主要风险管理目标是否得到实现。审计测试[4]中通常运用抽样、观察、分析、调查与评估等方法获取有关风险及风险管理的证据。内部审计师可以采取以下审计程序：（1）研究、评估与组织业务有关的当前的发展情况、趋势、行业信息及其他相关信息，确定是否存在可能影响组织的风险，是否存在监督、评价、管理这些风险的控制程序；（2）检查公司政策、董事会和审计委员会会议记录，确定组织的经营战略、风险管理理念、方法及风险偏好和风险接受程度；（3）检查管理层、内部审计师、外部审计师以及其他有关方面以前发表的风险评估报告；（4）与被审单位管理层及相关人员交流，了解被审单位存在的风险及采取的风险控制、管理措施；（5）独立评价被审单位风险管理程序的有效性，评估风险管理结果报告的充分性和及时性；（6）评估管理层风险分析是否全面、正确，风险管理措施是否适当，并提出改善建议，说明风险管理实务中存在薄弱环节的问题。
（四）审计发现与审计报告
审计工作的结果即为审计发现，它可能是应采取而未采取的行动、不当的行为、不能令人满意的系统及应考虑的风险暴露等。内部审计师一般将审计发现分为现状、标准或期望、原因、影响、建议等几个部分，并将其记录在审计发现汇总表中。
在审计实施阶段，审计项目负责人应该定期或不定期的召开审计小组内部工作会议，讨论审计过程中发现的问题并提出风险管理的建议。在审计实施阶段完成后，每位审计人员应该对其负责的工作进行书面总结，阐明审计发现及风险管理建议，针对审计过程中发现的不同问题所带来的风险，提出不同的风险管理建议，如建议完善内部控制制度、主动放弃或拒绝实施可能造成重大损失的方案、采取保险等方式转嫁风险、多元化投资分散风险等等。审计项目负责人通过复核审计工作底稿进一步评估审计发现问题的性质及其潜在的危害，评估结论的正确性和风险管理建议的可行性，之后根据评估结果出具审计报告。IIA2001《内部审计实务标准》指出，为使公认风险范围以外的例外情况受到重视，风险得到管理，审计执行主管应负责将发现的风险管理、控制及治理方面的问题，报告给那些能保证对审计结果进行应有考虑的人员。内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审单位实施必要的审计程序后，针对被审单位经营活动和风险管理、控制及治理程序的适当性、合法性和有效性出具书面文件。审计人员在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。
（五）后续审计
后续审计[6]是内部审计人员为监督被审单位是否及时、有效的采取纠正措施，解决审计发现的问题所进行的一项活动。被审单位是否纠正已发现的错误，是否改善了不合理的内部控制程序，是否实施了风险管理程序，风险管理的效果如何等等，这些问题的解决都是依赖后续审计。内部审计机构负责人应当在制定年度审计计划时充分考虑，并进行必要的时间和人员等安排。IIA2001《内部审计实务标准》指出，审计执行主管应规定后续审计过程，以监督、保证管理行为能够得到有效落实，或高级管理层已经接受审计建议却不采取行动所带来的风险；同时，若审计执行主管认为高级管理层所接受的剩余风险对于机构无法接受，应该上报董事会加以解决。所以，风险导向内部审计必须关注的一个问题是企业所能够接受的风险是否与职员个人风险喜好程度有明确的界线划分。中航油（新加坡公司）陈久霖事件就是这方面典型的例子，管理者个人拿公司的资产进行超出公司经营范围的高风险领域投资，对于那些风险偏好的个人而言，当其可控的资产不是个人资产的时候，如果没有有效的内部控制来约束，这种行为的发生就成为必然。因此，内部审计应该对此密切关注，对可疑或相关审计发现要及时向更高机构报告或披露。
后续审计项目的确定应该根据原项目所涉及风险的大小及实施纠正活动和建议方案的难易程度。一般来说，原项目涉及的风险越大，实施纠正活动或建议方案的困难越多，越需要进行后续审计。内部审计人员实施了后续审计后，应该出具后续审计报告，并与被审单位管理当局讨论审计建议未得到落实的原因。如果被审单位无故拒绝采纳审计建议，内部审计人员应该向高级管理层或董事会汇报并阐明因被审单位不改正错误或不采纳建议而给企业带来的风险。
根据上述探讨，以下即为中国企业实施风险导向内部审计的程序流程图：
图4 实施风险导向内部审计的程序流程图
现代风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的、为了应对职业危机而推出的一种全新的审计理念。IIA通过修改内部审计定义加速了它的发展并使其成为现代内部审计发展的一种必然趋势。推行现代风险导向内部审计，就是要在传统内部审计的基础上积极拓展业务范围，提升服务的层次，变革审计内容。与国际内部审计的实践相比，中国的内部审计实践尚处于较初级的阶段，尤其是在国有企业中，内部审计准则还没有要求内部审计涉足公司治理领域，对组织的风险管理活动进行评估与改善，而只要求对内部控制进行评价和监督。因此，中国也应该逐步推行现代风险导向内部审计，从内部控制领域开始，并将识别和评估组织风险作为内部控制评价与监督的目标，将内部控制评价和监督作为风险管理的手段。只有这样，中国内部审计才能为组织提供更多的增值服务，未雨绸缪，消除潜在的职业危机。
参考文献：
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篇6
[关键词] 教育；内部审计；审计环境
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 11. 012
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）11- 0024- 03
1 引 言
教育内部审计环境，是教育体系内部审计在一定时空状态下，面对所有主要客观因素的收集。它包括教育内部审计的生存和发展的有利因素，以及影响教育炔可蠹频纳存和发展的不利因素。具体来说，主要包括与教育内部审计，相关各方内部审计的确认和承认相关的法律法规，各部门和单位内部审计工作的领导制度，内部审计机构，内部审计人员设备，内部审计系统建设，审计资金，审计技术手段等因素。经过近30年的发展，我国教育内部审计环境在不断改进，有效保护内部审计，促进和保护教育的健康发展，在规范各级教育部门单位内部管理，发挥了重要作用。但是，调查研究表明，我国教育体制内部审计环境在现阶段还存在一些问题和缺陷。本文主要揭示了其主要问题和不足，提出了改进措施。
2 教育内部审计
为建立健全教育制度内部审计制度，根据《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国审计法》和《内部审计方面的相关法律法规，内部审计主要进行企业信息系统设计工作的内部财务审计，进行项目审计和运行审计等几个方面的工作。
目前，中国内部审计重视监管，忽视服务的现象，导致内部审计对内部服务的作用难以真正发挥，服务功能供不应求，不能满足业务战略和风险控制需要，另外，审计方法在一定程度上已过时，导致审计功能的扩展难以真正实现。
3 教育内部审计环境存在的问题
3.1 内部审计机构设立这个问题
现有的国家审计法律法规并没有规定所有企业机构必须建立统一的内部审计机构，而是建立内部审计机构的内部指导。从教育体制看，教育已逐渐成为一些地方经济发展的重头戏，招生数量连年的增长，教育投资的快速增长，教育支出非常大，各种学校以各种形式，吸纳了大量的教育基金。如何使用良好的教育基金，首先需要从教育系统的管理和决策入手。客观的内部审计如果到位，就可以了解教育资金的整体运作，提高学校的效率。同时，由于反复收取教育费，加强纪律检查和监督的强度也需要从旁协助，在一定程度上诞生了内部审计的发展。
在具体设置内部审计机构方面，目前全国教育系统还没有统一的规定，教育部门通常采取的做法是：①建立一个独立的内部审计机构，在教育部门初步统计不超过50%；②与办公室纪检监察部门办公室，这种方法也有一定的比例；③在纪委或财务部门设立审计员，审计监察部门的职能。从加强职能，提高内部审计的效益的性质应该独立设立，但这种做法遭到抵制。原因是：①政府没有强制性规定，内部审计是可有可无的。②单位领导不重视内部审计工作，不想内部审计找自己麻烦；此外，人们对内部审计的理解不到位。
3.2 人员配备问题
理论上，做内部审计，必须有独立的经济活动来监督人，但是内部同事，朋友的关系，友，所以内部审计不能这样做。审计师的专业结构和实践经验的积累使得一些特殊的审计项目本质上没有监督条件。更重要的是，一些所谓的口头监督实际上不是审计监督，而是审计师非常热衷于参与，如招生。探讨根深蒂固的原因，主要有以下几方面：一方面，审计署由一些单位作为安排剩余人员的地方，审计人员的质量差。另一方面，审计部门的主管是非专业来源的大多数，不能从专业角度给予强有力的专业指导，工作随意性强。同时，审计员后续的教育培训体系也不能满足教育发展的要求。
3.3 资金缺乏
现在公立学校教育基金投资的状况有着很强的制度特点，在教育审计体系中，金融部门在预算安排中，审计不可能增加很多钱，使审计部门无法进行进一步的商业活动。内部审计部门不能与社会审计部门相同，按照国家规定实行审计费制度，除财务支出外，审计部门没有其他收入来源。
3.4 内部审计软环境差
学校没有重点关注内部审计的现状，组织没有给予合理的审计职位，责任不清楚，权力不到位，审计工作独立的热情，信心，难以持久。
4 完善教育对策的内部审计环境
4.1 创造条件，改善内部审计系统的顶层设计
要适应形势发展，全面总结1985年开始的教育制度实施内部审计制度的实践，全面清理现行教育内部审计的有关政策制度，补充和内部审计工作相关的体系，内部审计机构及其工作职责，审计人员的条款和条件以及内部审计和其他目标的制定等，以部门规章和规范性文件的形式予以确立。要在不同层次完善设计，加强内部审计系统设计顶层各级和单位的教育部门。各级教育部门和单位应根据教育内部审计工作的总体要求，结合部门和单位的具体管理职责和任务，完善内部审计制度，建立和完善内部审计制度和业务规则，使之符合教育内部审计发展的规律和特点，以及部门和单位的现实。
4.2 领导对教育内部审计的重视
首先，按照目前的教育管理体制，明确各级教育和单位的主要领导经济责任，促进“内需”。明确经济责任主要各部门领导干部和单位，完善评价指标和评价标准，建立健全奖惩制度，特别是实行严格的问责制，重大财政经济管理问题部门和单位，依照相关法律法规和财务纪律，追究主要领导层的全权责任，以促进部门和领导层的内部审计需求。
然后依法落实内部审计工作领导责任。“教育体系内部审计工作规定”明确教育行政部门和单位主要负责内部审计工作的五个责任，这应该采取有效措施予以落实。由于履行职责无效，对内部审计工作造成严重的财务和经济管理问题的部门和单位，要追究主要负责人的责任 。
4.3 加强建设，提高内部审计队伍的质量
定员定岗合理，工作职责明确。根据内部审计工作的实际需要和相关政策法规设定内部审计职位，明确岗位职责，确定人员编制。在此基础上，采取有效措施增加人员，没有全职内部审计人员的工作人员有效解决内部审计人员缺勤或不到位，并使内部审计人员分工明确，明确责任。
要加强日常业务培训，提高审计业务能力。根据情况的变化和任务，部门和单位开展内部审计的实际需要，采取多种形式，对内部审计人员进行日常培训。如预试培训，特殊培训等内部审计人员进行有针对性的业务培训，提高其在业务能力方面的实际工作。
必须实施后续教育制度，实现知识更新。确保每个审核人员每两年完成80小时（其中每年不少于30小时）的后续教育和学习任务，并在时间和金钱上给予保证。主管部门应当安排内部审计员后续教育的课程和学习形式，以确保后续教育的质量。
必须完善审计团队的管理机制，提高审计团队的活力。根据内部审计人员的工作职责，定期评估评估，其中工作人员的绩效应值得称赞和奖励，并将评估结果作为职称评估和工作晋升之一的重要依据。同时，应该有计划安排内部审计员定期轮换，使每个审计员有机会在不同的审计职位工作，或者与内部审计师与组织内的部门和其他组织计划内部审计员沟通，使内部审计团队充满活力并保持活力。
4.4 深入宣传，完善内部审计工作环境
深入宣传内部审计工作的作用和作用。可以通过出版材料，会议讲道，网络沟通等促进内部审计，促进相关知识的内部审计，提高内部审计意识的水平；也可以由研讨会召开，与被审计单位沟通，组织研讨会等形式，研究内部审计工作的实际案例，加深对内部审计的重要性和功能的理解。
全面宣传教育制度的内部审计。首先推进“审计法”建立炔可蠹浦贫鹊姆律规定；其次，推动“内部审计工作审计委员会”和“内部审计制度教育制度”等内部审计工作规章制度建设；最终促进“中国内部审计标准”等审计业务规范，以加强对内部教育审计各个方面的了解。
教育制度内部审计的先进模式得到广泛宣传。推进先进单位内部审计，为各级教育部门和单位建立基准，以此有实例，促进国民教育内部审计平衡发展，全面推进；通过推进内部审计高级人员，宣传审计师的爱心和奉献精神，无私奉献，鼓励内部审计人员努力工作，努力为教育内部审计做出贡献。
4.5 加强检查和指导，促进教育内部审计的科学发展
有必要继续开展“教育制度内部审计工作”（以下简称“条例”）的实施检查。从目前的情况看，“条款”的实施还有待加强，由于许多因素，很多地方和单位没有充分执行“条款”的要求，内部审计制度没有实施，没有机构，没有工作人员，没有工作计划现象仍然存在于几个部门和单位。因此，必须定期或不定期组织实施“条款”，不断实施“条例”，督促所有教育部门和单位执行“条款”。
要推进年度内部审计工作的落实。应认真开展各部门，单位年度审计工作执行情况的检查工作。及时通过检查，及时发现工作偏差，及时引导正确，促进年度内部审计任务的完成和审计目标的实现；通过检查，完成年度审计工作和实际结果的评估，及时总结，以促进教育内部审计的总体水平不断提高，发挥适当的“免疫系统”功能。
要加强实际工作研究和学术理论研究。 通过对内部审计实际工作的调查研究，总结经验，找出不足之处，明确需求，分析原因，研究对策，从教育内部审计发展方向的实际层面，长期工作计划， 解决发展措施的制约因素和完善内部审计理论教育体系，从理论层面解决教育内部审计工作的实际问题，提供系统的前瞻性指导，促进审计创新，关键是研究教育内部审计，为实现教育科学发展提供支持。
主要参考文献
[1]李文佳.企业内部审计外包存在问题与对策研究[J].中小企业管理与科技，2015（6）.
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篇7
（一）内部控制的概念及特征 目前国际上公认的关于内部控制的定义是1972年美国准则委员会所的版本，指出内部控制是某一主体在一定环境下为了实现经营目标，达成主体效益，保护资产完整，保障会计信息资料正确，保障经营理念实施，保障主体战略目标达成，而针对主体内部采取的一系列自我规范、自我管理、自我调整、自我评价和自我控制的活动与策略的结合，由此进一步保证主体经营活动的效率和效果。对内部控制的概念进行更为透彻的把握还需了解内部控制的如下典型的特征：（1）内部控制是一个动态过程，是一个从“发现问题――解决问题――发现新问题――解决新问题”的不断循环往复、不断优化升级的动态过程，这是内部控制的本质要求和其职能持续发挥的基础；（2）内部控制是一种人为控制，因此是一个主观性的概念。内部控制受人的影响极大，而且是一种全员参与的管理模式，不仅仅是单纯的政策、规范、报表、签核，也不仅仅是管理层、主管、职能部门、内部审计，而是要求主体中的每一个人，每一个岗位都要对内部控制予以关注和践行，都要被纳入到内部控制体系中来；（3）内部控制并非一种绝对保证，仅是一种合理保证，无论其流程和制度设计的多么完美，运行的多么完善，内部控制也仅仅是一种合理保证，其意义和作用在于为主体的管理层经营决策、发现问题、制定战略目标提供一种更大更加安全的可能性。
（二）内部审计的概念及其与内部控制的相关性 2003年我国审计署了关于内部审计的定义，指出，内部审计是企业或组织等主体为促进和加强自身经济管理、确保实现既定经济目标，而对内部控制主体及相关上下游合作机构的财政收支、财务情况及生产经营活动中的资产、负债、收益等进行合规性评价和监督。通过我国对内部审计概念界定可以发现，内部审计和内部控制在基本内涵上具有统一性，二者共同作用于实施内部控制的主体，紧密依存，互相协调，具有目标和职能上的一致性。一方面，内部控制决定内部审计，内部审计的发展层次、水平、目标、手段、范围等等全部由内部控制的发展所决定，这是因为审计主体的财务和财政等经济活动水平层次及合规性取决于该主体的内部控制管理水平；另一方面，内部审计是构成内部控制的重要组成部分之一，是主体实施内部控制必然要涵盖的内容，同时内部审计又反作用于内部控制，通过内部审计可以发现内部控制的不足，使内部控制自身不断优化和完善。
二、高校内部审计流程现状
（一）高校内部审计流程现状 通过笔者对我国若干高校内部审计流程的实证调查分析，可以发现我国高校在内部审计流程上尽管形式多样，但都具有了基本的流程体系，通常都是按照审计计划、审计执行、审计结论和后续跟踪四个阶段对整个内部审计流程进行构建和具体实施。
（1）审计计划。审计计划是指高校内部审计机构和人员在正式实施内部审计之前，对内部审计工作所做的总体规划、准备。所谓“凡事预则立不预则废”，笔者调查发现，各高校在内部审计活动中都制定有较为完整的审计计划，具体包括：一是依据固定的审计周期，或依照主管部门、学校领导等的委托，对新的审计任务进行计划编制，申请审计项目立项；二是相关主管部门、领导对书面审计计划进行审批；三是成立审计小组；四是开展必要的审前调查，对审计对象的管理者和各职能人员进行初步的接触和沟通，对其业务流程、工作情况，尤其是内部控制机制进行充分熟悉和了解；五是根据前期调查结果制定审计方案，对审计目标、内容、方法、时间、人员安排及预算等进行详尽规划；六是向审计对象发出书面通知，告知其权利及义务，并最大可能寻求审计对象的配合，并告知其需准备的资料；七是接受审计对象提交的审计资料。
（2）审计执行。审计执行阶段是整个内部审计流程中最为简单的环节，但也是整个最为关键的环节，是内部审计的核心价值所在。在笔者的调查中，我国各高校大部分都能对审计执行环节进行合理实施，审计人员各司其职，依据前述制定的审计计划中的各个事项有条不紊，合理开展审计工作，具体包括：一是分析审计对象提交的材料；二是通过面对面交流询问、查找原始单证、技术分析、经验判断等方法核查资料数据的准确性和合规性；三是对审计数据进行证据收集，对审计结论进行评估；四是准备审计工作报告的编制。
（3）审计结论。审计结论以审计报告的形式出现，是审计具体实施人员在审计工作执行之后，对审计对象的审计内容进行综合、全面的量化评价，并提交审计部门复核，由审计部门提出审计意见和处理决定。在这一阶段，我国各高校大都采取了如下具体流程：一是综合审计证据及数据，并对其进行甄别筛选、汇总；二是审计小组编制审计报告初稿，并递交审计对象确认，如审计对象对审计报告有异议，应反馈给审计小组；三是审计小组分析审计对象意见，修改审计报告，将审计意见和审计报告一同呈交审计部门审核；四是审计部门审核通过送交审计对象及上级主管部门或学校领导等审计委托部门；五是审计委托部门依据审计报告对审计对象做出相应处理意见。
（4）后续跟踪。是指在审计委托部门对审计对象做出处理意见之后，审计部门及审计小组应对审计对象的意见落实和问题整改情况追踪和监督，由此达成内部审计促进审计主体自我发展完善的职能。我国很多高校也充分注重了这一流程阶段，具体采取了如下措施加以达成：一是审计对象在接受上级处理意见之后，进行自我整改，并在规定期限内将反映整改情况的数据送交审计部门；二是审计部门对审计对象提交的数据进行分析，并与审计对象及时沟通，询问，核实；三是对核实结果出具后继审计报告，并归入审计档案。
（二）高校内部审计流程存在的问题 通过以上对我国高校内部审计流程的具体分析可以发现，我国高校内部审计流程呈现出良性发展态势，但也存在一定的缺陷需要引以为相关管理者所重视，并需要在今后的内部审计工作中予以重点防范和改进，具体如下。
（1）审计计划阶段存在的问题。这一阶段所表现出的不足主要在于：首先，在审计项目立项上，更多地是由上级领导部门下达审计任务，审计范围也以常规审计项目为主，如对资产状况的审计、对审计对象预算和决算审计等等，而忽视了对高校运营中的绩效、内部控制等方面的审计，这使得整个审计工作过于形式化，缺乏风险导向意识；其次，在审计准备工作中，往往对审计对象了解的不够深入，尤其对高校内部管理制度了解不足，这使得后继审计计划制定缺乏针对性，无法反映出审计对象存在的更为深层次的问题；另外，审计人员思想认识不足也是审计计划中存在的普遍问题，这导致了审计执行者将审计工作简单地理解为对会计账目和财务报表等的审计，而忽视了对高校整体营运状态的审计，从而使审计工作出现方向和定位偏差。
（2）审计执行阶段存在的问题。这一部分表现出来的问题：首先，审计人员专业性不足，不能依托高校这一审计主体和审计对象的特色实施整个审计流程，而简单地套用企业内部审计流程，或者套用独立审计流程，使得整个内部审计流程失去了针对性；其次，在审计执行过程中，审计人员主观性和随意性强，不能按照既定计划实施审计，或者在审计中发现新的问题不能及时调整审计计划，导致审计结论同审计对象实际、审计重点同实际问题之间存在偏差，起不到应有的审计效果；另外，仅仅从微观上进行审理活动实施，而未能站在整个高校宏观体系制度上进行考量，如对高校整个内部控制机制视而不见，转而去审计具体的账单、发票、往来账户，由此造成审计难度加大，效率降低。
（3）审计结论阶段存在的问题。目前我国很多高校的内部审计仍把审计的重点放在“财务审计”上，审计结论也围绕财务活动进行分析和评价，主要体现的是财务信息的真实性、合规性以及适宜性，并在最终的审计报告上记录相关方面的数据信息、证据、评价、意见及建议等，却对高校的内部控制体系视而不见，在审计报告上根本未提及审计对象的管理制度是否完善、管理体系是否健全、管理效率是否高效等等，也未就此提出任何建议或意见。同时，审计结论往往浮于表面，对问题的本质和根源发掘不足，不能反映深层次的问题，也未就深层次问题给出审计意见和建议。
（4）后续跟踪阶段存在的问题。后续跟踪是整个审计流程的收尾阶段，审计流程是否完整实施、有效达成目标，即取决于这一环节。而我国高校内部审计中：首先，审计小组仅仅负责审计，而不能进一步拓展服务，帮助审计对象预防和解决审计中发现的各种问题、漏洞，这说明其审计职能中的“咨询”职能发挥不足；其次，缺少对审计成果的广泛应用、适度推广和持续跟踪意识，使得内部审计职能无法发挥最大效用，大大降低了审计的影响力和认可度，不利于内部审计工作的良性发展；另外，也有一些高校并未提供后继跟踪服务，而仅仅以出具审计报告作为审计工作的结束，使得审计工作的根本职能效用发挥大大折扣。
三、高校内部审计流程优化
（一）审计计划阶段：以内部控制为基础 针对我国高校内部审计工作在审计计划阶段出现的问题，笔者基于内部控制视角，从以下三个方面提出优化策略：（1）审计立项。高校内部审计应依托高校自身特点，着眼于高校的教育目标和职能定位，以及其内外环境、发展现状，及其自身内部控制体系状况，由此合理预测高校风险，进而确定审计项目的内容、环节、重点等各个方面。高校内部审计立项应首先评估和选择风险相对较高的领域，也即是内部控制薄弱和空白环节，同时发挥审计部门的积极性和主动性，由“委托式审计”转型为“主动参与型审计”，由此提高内部审计工作针对性，提高审计效率。（2）审计准备。审计准备是充分了解审计对象的前提，因此必须保证对审计对象进行深入、全面、透彻、细致地了解，由此科学评估审计对象潜在风险，并据此制定更加合理、更加适用的审计计划。对审计对象的全面调查了解应基于动态观点和全面联系的观点，同时也要兼顾其所处的外部环境和内部控制体制进行评估。（3）制定审计计划。科学合理的计划是高效实施高校内部审计的保障，因此在制定审计计划时，应力求细致、准确，既要面面俱到，又要有所权重，对有可能发生重大错报风险的项目要重点关注，如有必要还应请外部专家学者协助分析评估风险程度。通过图1做更为明晰的表述：
图1 审计流程计划阶段优化图释
（二）审计执行阶段：着眼于内部控制 （1）要善于利用中期审计报告。中期审计报告即是在审计执行过程中，对发现的重大、紧急事项出具中期结论和意见，由此第一时间对问题予以控制和解决。中期报告并非审计流程的必然要求，但善于利用中期报告却能提高审计的效率，减少审计对象损失，这同时也是高校实施内部控制的要求和补充；（2）针对我国高校内部审计在审计执行阶段存在的审计人员专业性不足、审计方法不准确等问题，可以通过围绕审计对象的内部控制制定审计具体执行环节的策略加以优化，要求审计人员遵照执行。首先，对审计对象的内部控制流程进行核查、评测，充分评估其内部控制制度的科学性、效能性、可信性，以及审计对象内部控制的执行情况、权责及监督机制运行情况，将内部控制纳入审计范围；其次，在资料实证审核阶段，要重点和全面分析审计对象内部控制流程和执行的整体过程，对其中的薄弱环节进行重点核查，对可能出现的风险充分评估并投入主要人力和专业人才进行重点核查。通过图2做更为明晰的表述：
图2 审计流程执行阶段优化图释
（三）审计结论阶段：反映内部控制 具体而言，内部审计是内部控制的一部分，其目的是促进审计主体内部控制和管理的自我优化，自我完善，因此审计结论及审计报告也应围绕内部控制来编制，重点反映审计对象内部控制不足所凸显的问题和后果，并对此提出专业性意见和建议，籍此帮助审计对象改善管理，达成审计职能。（1）审计发现和审计建议。审计发现是指审计人员在审计执行过程中，通过专业的审计方法和审计技巧而对审计中的各种问题进行专业判断和推断，由此得出结论。在内部审计过程中需要注意的是，审计发现不止是审计执行之后才有的，而应贯穿于内部审计的始终，不但在审计过程中要及时进行审计发现，在审计期末也要以审计报告的形成完整的做出审计发现。另外，在审计后继追踪阶段，也可以形成新的审计发现。在及时获取审计发现的基础上提出专业的审计建议，由此使整个审计工作显现完整性和效能性的统一。（2）出具内部审计报告和管理建议书。审计报告是内部审计工作的产品，可以说之前审计工作的全部活动，都是为这一产品的最终产出。高校内部审计报告需详尽、规范，对审计对象部门经济活动、管理活动的合规性、公允性，以及内部控制的健全性、有限性等出具调查结论，发表调查意见，同时应出具管理建议书，确保建议书的专业性、针对性、可操作性。
（四）后续跟踪阶段：推动内部控制的持续改进 （1）要重视后续审计在高校整个内部审计环节中的重要意义，如果说审计报告是审计流程的产品，那么审计后继跟踪阶段则是审计流程的价值体现，是审计理论作用于实践、推动实践发展的途径。（2）内部审计部门应对审计报告和审计建议书进行研讨，对报告书和建议书上的内容与审计对象进行充分沟通，对有效建议进行处理、落实，并对审计结果做举一反三的推广应用，扩大审计效果，同时对后续情况做出持续监督，以避免审计“走过场，走流程”。（3）高校内部审计人员应加强自身独立性，持续保持对审计对象整改问题的跟踪监督和审查，延展审计服务职能。针对新的审计发现还应提出新的审计结论和建议，由此保持审计工作持续发挥效用。（4）审计部门和审计人员在审计工作结束后也应及时总结审计经验，发现工作中的不足，对自身的工作绩效做出评价，由此持续优化内部审计流程，进一步提高今后内部审计工作的质量。
参考文献：
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一、内部效益审计概述
经营审计、管理审计、绩效审计等时常被用于阐述性质相似的内部审计活动，本文将这些审计活动统称为效益审计。本文认为，这里所说的效益审计，是指内部审计师对组织内部管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性独立进行检查和评价的活动。
该定义明确了效益审计的对象是管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性。其目的在于提供用于评价组织内部的有关机构管理和使用组织资源业绩的手段，并通过提出改进建议以提高有关机构的经营绩效，为组织增值服务。效益审计要求检查实际成果与预定标准或预期目标之间的一致性程度，并把注意力集中于组织内部有关机构执行内部控制制度情况，分析评价控制制度的有效性以及对经营绩效的影响。内部审计师在实施效益审计时，应独立于受其检查和评价的活动之外，所获得的有关评价效益证据均应与经济性、效率性和效果性相关。
检查、评价管理和使用组织资源的经济性、效率性和效果性是内部审计师实施效益审计的目标。经济性（Economy），是指资源使用是否经济、节约；效率性（Efficiency）是指资源的投入与产出的关系，即投入与产出比；效果性（Effectiveness）是指投入的资源是否完成预算或既定的计划或目标。内部审计师在执行效益审计任务过程中，应该严密注意上述三个概念的适应性，同时注意财务审计和法纪审计的有关事项。
二、内部效益审计的程序
从国外开展效益审计的经验来看，完成效益审计要包括一系列周密计划的阶段。每一阶段都要达到一定的目标，并且均取决于前一阶段的结果。这说明效益审计的过程是有一定的规律的，而不是随心所欲的，这种规律来自效益审计的内在要求。适当的效益审计程序，一般来说应满足下列要求：审计程序应有助于审计目标的实现，审计程序应能保证审计质量，审计程序应体现法规要求，审计程序还应体现有效审计的原则。
基于以上考虑，我们将效益审计程序设置为选择效益审计项目、编制项目审计计划、实施现场审计、编审效益审计报告以及后续审计等5个阶段。
（一）选择效益审计项目
选择好效益审计项目是开展效益审计成功的关键。财务审计虽然也存在项目选择的问题，但查明财务状况和经营成果的真实性和合法性，常常是一个不变的审计项目。而效益审计则不然。由于效益审计涉及的范围广，受此限制，内部审计师一般很少开展全面的效益审计。为了使效益审计卓有成效，内部审计师一般选择效益提高潜力大、并具有实施审计的客观条件的项目进行审计，这样就能在较短的时间内，有重点地完成审计项目，及时改进经营管理的薄弱环节，在促进效益的提高方面容易起到立竿见影的效果。因此，对效益审计来说，选择项目是首要的一环。
1.选择效益审计项目的原则
选择效益审计项目就是要在充分考虑内部审计机构有限的资源的基础上，选择效益审计项目，制定效益审计战略，目的是最大限度地发挥内部审计机构的作用。在实际工作中，内部审计师在选择效益审计项目时应该考虑以下一些原则：
（1）效果性原则。该原则要求内部审计师在选择效益审计项目时应该选择预计是审计效果最好的项目。这些预计的可能的审计效果包括：是否促进被审计组织提高资源使用的经济性、效率性和效果性；是否促进了被审计组织更有效地计划、控制和管理；等等。目前，在经济转轨问题丛生的时期，为了更好地发挥审计效益，必须将审计力量集中关注问题较多的领域。
（2）风险适中原则。内部审计师从事任何审计工作都存在风险，实施效益审计也不例外。由于受各种条件的限制，内部审计师在对被审计组织的经济性、效率性和效果性进行检查和评价时，会存在评价不当、建议不切合实际等的可能性。为了降低审计风险，内部审计师应该慎重选择审计项目，要仔细研究分析各种可能的风险因素，进行效益审计风险管理，切忌盲目求新、求大，防范审计风险。
（3）估算审计成本原则。选择效益审计项目是否恰当，以及何时开展，内部审计师都要合理估算其所需的审计成本，并根据现有的资源状况做出合理安排。这些资源主要包括财务资源、人力资源等。一般而言，合乎审计成本要求的，较容易被选中作为效益审计项目。
2.选择效益审计项目的步骤
内部审计师要利用现有的资源，根据组织的要求，确定审计目标，选择效益审计项目。其主要步骤包括：
（1）明确效益审计目标。内部审计的角色应该是动态的，能够不断改变以满足组织的需要。但内部审计师应该明白，高层管理人员和审计委员会对内部审计部门的期望是什么？涵盖哪些类型的领域以及获得哪些审计发现是期望内部审计部门做到的事情？也就是说，内部审计师应对自身的目标有清晰的认识，而且只有明确了所要实现的目标，才能根据自身的资源状况和各种条件，确定可选择的效益审计项目。
（2）收集备选效益审计项目的信息。内部审计师在确定可供选择的效益审计项目后，应该对有关审计环境有透彻的了解，并着手收集与项目有关的信息。这些信息包括被审计组织的经营目标和、生产流程、组织要素和执行的主要控制制度；被审计组织的预算、财务、经营报告和外部审计报告；资本、人力、期货等市场的信息，政府颁布的规章、条令；贸易出版物、学术研究报告、报刊杂志等等。
（3）建立效益审计项目库。内部审计师要根据收集的相关信息，对于每个备选项目，按照一定的标准进行排序。备选项目排序可采用打分的方法。
所谓打分就是对影响项目选择的若干因素，按照一定的标准予以量化，并加权计算总分的过程。如根据选择效益审计项目的原则，将打分因素分为效益审计效果、效益审计风险和效益审计成本3个部分，每个部分分为若干细目，每个细目根据重要性程度确定权重和分值。审计权重应以效益审计效果为主，占50%左右，效益审计风险占30%左右，效益审计成本占20%左右，这样能更好地体现效益审计的目标和内部审计师的责任。
每个细目的分值范围应该预先确定。既可请内部审计部门有关人员，也可邀请社会人士参与打分，然后计算平均分。内部审计师根据得分高低确定项目审计的先后次序，并将其列入效益审计项目库中，标明审计目标、范围重点、计划工作量和计划实施时间等。该项目库应该在每年的年末修订一次，并从中标明下年度准备实施的审计项目。
（二）编制审计计划
审计计划是指内部审计师为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划。著名的内部审计专家RobertMoeller（2006）指出，适当提前的计划和准备性工作，将大大节约内部审计的时间和工作。因此一份编制科学、操作性强的效益审计计划，将能有效地指导现场审计师开展工作，这就如领航员使用海图、汽车司机使用高速公路行车地图一样，可以大大提高工作效率，及时提交审计报告。按照我国内部审计准则规定，审计计划包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次，本文以下所述的主要是后两个层次的审计计划。
1.进行审前调查。开展审前调查，目的在于对被审计组织全面、彻底、充分地了解，以便为编制项目审计计划和审计方案做准备。内部审计师应主要通过审阅、访谈、调查等方法来了解被审计组织的经营活动情况、内部控制的设计及运行情况、财务会计资料、重要的合同及会议记录情况等。
2.确定审计目标。为每次审计确立明确的审计目标，是审计计划最为重要的方面。确定审计目标要根据管理层的要求、适用的各种审计方法、审计人员的能力、前期审计工作的性质、适用的资源和时间、明确的目标以及审计方案的限制，在开始每项审计任务的需要考虑这些因素（RobertMoeller，2006）。据《政府效益审计论》的作者彭华彰等专家的研究表明（2006），我国已经开展的效益审计项目，大多在审计报告中没有明确阐述该次审计的目标是什么，这造成了审计过于宽泛、重点抓不住，而且在审计实施过程中容易发生偏离，审计证据的收集、审计效率和审计效果都大受影响。因此，一个好的效益审计项目需要确定恰当的审计目标，确定合适的审计范围和重点，从而最有效地利用有限的审计资源，实现效益审计成果最大化。
3.确定审计评价标准。效益审计标准是评价被审计组织效益状况的判断尺度，确定效益审计的评价标准是效益审计的关键问题，因为没有标准，就无法进行评价。适当的评价标准应该具备可靠性、客观性、相关性、代表性、明确性等特征。
效益审计评价标准的来源，一是强制性的标准，如法律、行政法规、规章和规范性文件等。二是一些非强制性的标准。如有关机构研究或制定的专业标准；被审计组织自行制定的标准，包括预算、计划、定额、指标等；以前审计运用的标准；内部审计部门自行制定的标准；等等。
应该强调的是，效益审计评价标准的确定，最好经过审计与被审计双方的认可，因为如果被审计组织对于审计的评价标准存在异议，不仅被审计组织不能接受审计得出的结论，而且提出的审计建议更是得不到落实，效益审计就失去了意义。
4.编制审计计划。在完成上述前期准备工作后，内部审计师应认真细致地编制审计计划，并报内部审计部门负责人批准实施。一般来说，审计计划包括项目审计计划和审计方案两个层次。项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排，它涉及的内容是全局性的，并非直接对某一项具体审计目标或具体审计程序进行规划。而审计方案则是对具体审计项目的审计目标、审计程序及其时间安排进行详细规划与说明。审计方案应该具有可操作性和实用性，因为审计方案的第二个重要目标是要指导审计新人以及有经验的审计人员（RobertMoeller，2006）。
但是，是否需要有两个层次的审计计划，不是绝对的，如果被审计组织规模非常小、业务非常简单，则可以用项目审计计划代替，只是要编得详细点而已。审计计划的形式一般以表格为主体，配有详细的文字说明。审计计划通常包括以下一些项目：编制依据、审计目标、审计范围、审计标准、审计方法、审计程序、时间预算、人员安排等。在编制审计计划过程中，内部审计师还要注意多与被审计组织的协商沟通，化解矛盾，增进友谊，提高审计计划的可行性。
（三）实施现场审计
内部审计师编制的审计计划经批准后，应按审计计划规定的时间实施现场审计。在进点实施审计前，内部审计师应向被审计组织送达审计通知书。内部审计师实施现场审计的关键是收集效益审计证据。内部审计师应该检查和评价所有与计划确定的审计目标相关的证据，只有这样，才能把握住审计证据的收集、鉴定和整理归纳的基本原则界限，取得充分、相关、可靠的审计证据，圆满完成效益审计工作。
1.收集效益审计证据。内部审计师应该围绕审计目标，从以下几个方面收集审计证据：
（1）内部审计师通过审阅、访谈、调查、观察、分析等方法直接收集的审计证据，如内部审计师编制的分析资料、访谈笔录、调查问卷、观察取得的与被审计组织有关的录音、照片、录像带、光盘等资料等。
（2）由被审计组织提供的审计证据，如有关会计凭证、账簿、报表反映的经营和收益等数据，与审计项目有关的计划、报告、决议、措施、办法、制度、规定、批复等文件，采用某种信息管理系统采集与生成的有关的数据信息等等。
（3）由第三方提供的审计证据，如与审计有关的法规、政策性文件、实施细则、操作手册、行业背景资料、授权书，媒体上公开发表的预算表、财务收支数据，以及经营目标、经济效益数据，以及来自公共文献、图书、调查研究报告和信息等。由第三方提供的上述资料，未经审计人员证实，一般不能直接用来支持审计结论。
2.鉴定效益审计证据。效益审计证据的质量，直接影响了审计结果、结论和建议的质量。因此，内部审计师应对每项审计证据从充分性、相关性和可靠性等方面进行分析鉴定。
3.整理归纳效益审计证据。审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其转换成审计结论的过程。内部审计师通过审计证据的整理归纳，就可以去伪存真、去粗取精，按照逻辑性将它们组合起来，转换成逻辑严密、客观完整、有说服力的结论，从而增加审计报告的可读性。一般情况下，审计人员总是一边收集证据，一边进行证据的整理和归纳。在整理阶段，内部审计师重点要对审计证据的整体充分性和整体证明力进行归纳分析。
（四）编审效益审计报告
报告效益审计结果，是内部效益审计程序中最为重要的阶段。因为不管审计工作怎样周密地计划和尽力地完成，不管审计结果多么重要，也不管内部审计师的结论和建议是多么有效，如果审计报告质量不高，不能推动管理部门采取措施消除缺陷，那么审计工作就不会达到其全部目的。英国国家审计署指出（罗美富等，2005）：“审计工作的成败最终体现在审计报告的质量上，高质量的审计报告可以通过简洁明快、引人注目和通俗易懂的方式来传播丰富的信息”。写得好的效益审计报告，能将一个对当前情况的客观见解引起管理部门的注意，并能为管理部门采取行动提供依据。
1.效益审计报告的框架结构。美国会计学家D·J·开斯勒和J·R·克劳开特指出：“一个符合逻辑的报告，其结构应包括背景信息、审查范围、观点、发现问题和建议，这样就能增加报告和传达过程的效果”[①]。按照国际惯例，效益审计报告一般包括摘要、正文和附录三部分。摘要是对效益审计报告主要内容的摘编，以方便报告使用者阅读。正文应该包括引言段、范围段（包括审计依据、审计目标和范围、审计准则的遵循情况、内部审计师和被审计组织责任等）、意见段、问题段、建议段等。附录主要包括被审计组织对效益审计报告的评论或意见等。
2.效益审计报告的编审。为了提高效益审计报告的质量，内部审计师应该强化报告编审过程的质量控制。根据实践经验，一个良好的效益审计报告编审过程应该包括：整理、分析和复核审计工作底稿；评价审计结果；与被审计组织管理层沟通；获取被审计组织管理层声明书；审计工作小结；编制审计报告征求意见稿并征求被审计组织管理层意见；内部审计部门负责人复核审计报告；向被审计组织的适当管理层或上级管理层以及审计委员会呈报效益审计报告；根据规定公布效益审计报告。
3.编写效益审计报告的要求。编写效益审计报告的目的是向报告使用者提供信息，而不是为了阅读欣赏，因此内部审计师无需具备创作天才。但审计报告的编制却是一项严格而又细致的工作，编制者不能凭主观意志随意发挥。内部审计师编制的效益审计报告，应符合客观公正、证据充分，准确及时、重点突出，要素齐全、结构合理，表述准确、用词规范等的要求。
（五）后续审计
内部审计师出具效益审计报告后，还要安排后续审计，以确保被审计组织确实根据审计报告采取了有效措施，否则，效益审计程序就不算完结。前已述及，内部审计是为组织增值服务的，其检查和评价的最终目的是为了解决问题、改善经营活动和内部控制。只有被审计组织认真按照审计报告的要求进行了整改，才能真正实现内部审计的价值。为了取得理想的效果，组织的高级管理阶层必须建立起相应制度，要求被审计组织定期对效益审计报告写出书面答复，并且清楚地叙述所采取的纠正措施。内部审计部门也应该为负责后续审计建立制度，在规定期限内或与被审计组织约定期限内执行后续审计，这样可促使审计报告处于未了状态，直到被审计组织采取了纠正不足之处的适当行动，让内部审计师感到满意为止。内部审计师在执行后续审计时，应该编制后续审计方案，并在实施必要的程序后，向被审计组织的适当管理层出具后续审计报告。
三、结束语
通过初步研究发现，内部审计师进行效益审计，需依次经过选择效益审计项目、编制项目审计计划、实施现场审计、编审效益审计报告以及后续审计等五个阶段。至于是否确需经过这些阶段，还有待于实践的检验和进一步的研究。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”，我们相信，只要大家勇于实践、大胆探索，我国内部效益审计快速发展的曙光将很快来临。
篇9
[关键词] 内部审计 审计成本管理
一、内部审计成本的概念
内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。审计成本有广义与狭义之分。广义的审计成本是与审计机关行使审计职责有关的一切价值牺牲,是整个社会为审计监督的存在而付出的代价。狭义的审计成本是指某一审计主体执行某一特定的审计项目所花费的人力、物力、财力的总和,是审计组织全部支出对象化了的货币表现。内部审计成本是指单位用于设置内部审计机构、聘用内审人员、组织进行各项内部审计活动而发生的可以用货币计量的各种资源耗费。从内部审计对单位经济活动运行的作用看,内部审计成本可以分成防范成本和查错纠弊成本;按其经济责任及可控程度看,内部审计成本又可以分成可控制成本和不可控制成本或责任成本。
二、企业内部审计成本管理现状及问题
1.内部审计没有得到充分重视,造成内部审计资源浪费。企业管理者对审计工作重视不够和单位职工对内部审计的认识不足是造成内部审计资源浪费的主要原因。近几年来,尽管内部审计在企业管理中的作用日益增强,但不少企业对内部审计的重要性还是认识不足,企业因为未充分发挥内部审计的作用而造成财务损失、资产管理损失的风险加大。
2.传统的审计模式存在缺陷。目前,我国还没有普及开展现代风险导向审计,注会审计还停留在传统风险导向审计阶段。审计人员进行审计时,难以对固有风险做出准确评估,往往将固有风险确定为高水平,转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。没有从宏观上把握审计风险,造成审计资源的浪费。抽样调查取证不能完全确保审计成本与审计质量之间的均衡。如果要确保审计质量,将审计风险控制在可接受的范围之内,就要扩大审计程序,付出较高的审计成本以收集更多的审计证据来支持发表的审计意见。会计师事务所是盈利性机构,从业的注册会计师不可避免地为求得更多的利润而会降低审计成本。减少抽样数量,成为了审计人员降低审计成本的一个重要手段,这样审计证据充分性得不到保证,加大了审计风险。
3.内部审计人员的审计技术水平不高,造成内部审计成本加大。很多审计机构没有严格按照内部审计准则的要求来进行审计工作,随意性较大;有些审计人员或能力较低,或没有良好的职业操守等等,这些都使审计风险加大,最终造成审计成本增加。
三、加强企业内部审计成本管理的措施
1.从思想上重视内部审计。(1)提高对内部审计的认识,充分发挥内部审计的作用。企业内部审计不同于国家审计和社会审计,必须把定位点确立在为企业领导的决策当好参谋助手,促进加强企业内部管理,提高企业经济效益上,实现由“把关型审计”向“管理型审计”的转变,而不能单纯只看查出了多少违纪违规问题和多少违纪违规金额,应当充分利用内部审计熟悉单位规章制度及财务状况的优势,及时反馈领导决策的落实情况,制度的执行情况,紧紧围绕企业的总体目标开展工作,推行现代化的管理理念,把服务寓于监督之中,促进企业管理水平和经济效益的提高。(2)加强审计队伍建设,提高企业内部审计人员的综合素质,树立良好的审计形象。按照建设一支政治强、作风硬、品德好、业务精的企业内部审计队伍的目标,通过加强政治思想工作,组织学习和培训,开展企业审计理论和实务的研讨,总结实践经验等途径,大力加强审计队伍的思想作风建设和业务能力培养,使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力不断得到提高,建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的单位内部审计专业队伍,从而更好地服务于企业经济管理。
2.利用外部审计资源节约内部审计成本。我国目前有三种审计形式:国家审计、社会审计、内部审计。内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法,有很多相通相近之处。内部审计可以利用外部审计提供的相关资料,提高审计效率;当自身力量不足时,可以委托社会审计协助完成内部审计工作任务,如基建审计。可以利用国家审计结果,对国家审计审过的内容可以减少审计程序。特别是外部审计所指出的薄弱环节,内部审计要进行跟踪调查核实,看其是否已采取改进措施等。内部审计要利用外部审计发现的问题线索,确定审计的重点领域。
3.提高内部审计成本管理技术水平。(1)改进审计方法。收益一定的情况下,降低成本是有效的途径,而决定审计成本的关键因素在于审计方法。制度基础审计对审计资源在高风险和低风险审计领域的分配上也不是很有效,如果项目的审计难度较大,为了减少审计成本,往往就会分配较高的重要性水平,以达到降低审计风险的目的。现代风险导向审计提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的全新思路:它以风险评估分析为基础,确定审计的重点和范围,确定如何收集、收集多少和收集何种性质的审计证据,从而把审计资源倾向于高风险的审计领域,大大降低了审计成本,提高了审计效果和效率。在审计过程中,审计人员必须全面考虑审计重要性、审计风险和审计成本,合理确定审计重要性水平,承担审计风险,合理分配审计成本。(2)整合审计资源,建立信息资源数据库,积极开展计算机辅助审计。内部审计基本上是对本单位、本系统的经济活动进行审计,优势是情况熟悉。审计对象情况前后具有连贯性,多项审计项目之间也有着千丝万缕的联系,因此审计人员有条件可以把多个审计项目联系起来思考,有利于把相对独立的各审计项目的资源整合起来,对审计结果加以利用。(3)加强后续审计。后续审计是指内部审计机构为检查被审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。内部审计机构在报送审计报告后,经过一段合理的时间,审计人员应该对审计对象进行复查,看其是否执行审计意见,采纳审计建议,是否采取合适的纠正行为,取得理想的效果,并对其进行评价。开展后续审计,对保证审计质量、发挥审计作用有着十分重要的意义。
参考文献:
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一、内部审计调查的统计结果
(一)内部审计部门成立时间长，所在公司资产规模大，经营业务复杂 内部审计部门成立于20世纪80年代的占被调查企业的76.19％，其所在企业的资产规模都在5亿元以上，拥有的子公司和分公司数量最多达到17家。
(二)内部审计人员结构不合理 内部审计部门虽然成立时间长，但审计人员数量少，内审人员最多为8人，最少为1人，平均人数为3人，人员配备数量与企业资产规模、分支机构数量明显不配比；从年龄构成来看，30―40岁的审计人员比例不足40％；从专业结构来看，有财务会计背景的人员比例达到67.86％，说明知识结构比较单一；从学历程度来看，学历水平整体偏低，本科及本科以上学历的人员比例不足30％，高素质人才缺乏，几乎没有持有CPA或CIA资格证的内审人员。
(三)内部审计的日常业务范围有限 被调查企业内部审计的日常业务主要以财务合规性审计和专项审计为主，没有或很少提供内部控制系统评估和咨询服务。而且，约40％的内部审计部门表示存在内审外包现象。可以说，现阶段内部审计还停留在传统内部审计的查错纠弊阶段，以事后审计为主。
(四)内部审计制度不健全 被调查企业的内部审计部门虽然每年都要制定内部审计计划，但近一半的企业没有制定详细的业务执行手册，没有或很少为内审人员制定后续培训计划。这种状况的存在反映了内部审计工作缺乏明确详尽的业务指导、监督和复核，也没有制定相关的业务质量控制制度；内部审计人员知识更新速度赶不上企业发展需要，甚至缺乏主动学习的动力，难以保证内部审计实施效果。
(五)内部审计管理多为总经理或财务总监管理模式 审计报告的上级主管部门都为高级管理层(总经理或财务总监)，在这种管理模式下，企业的内部审计部门没有或很少参加公司涉及投融资、战略发展等重要决策的高层会议，说明内部审计的组织地位不高，没有话语权，高管层对其重视程度不够。
(六)内部审计实施效果不佳 虽然内部审计部门普遍认为被审计单位比较或非常配合审计工作，但审计报告提出的建议被采纳情况不够理想或发现的不合规事件得以落实的不多。而且，会计师事务所在审计过程中没有或很少利用内部审计的工作，这从一个侧面说明内部审计工作还没有得到注册会计师的认同，内部审计质量不容乐观。
二、国有企业内部审计现状的制度环境分析
(一)国有企业所有者缺位，公司治理结构难以发挥实效 我国从1986年开始对国有企业进行改革，1994年进行现代企业制度的试点，目前，国有企业已经建立了公司治理结构，企业的各项制度也日趋完善，但要真正让各项治理机制之间形成相互依赖、相互制衡的关系，尚需时日。国有资本最终所有者是全体公民，中央和地方分别成立国资委作为国有资本出资人代表执行财产管理权，扮演的是股东的角色，但并不是国有资本的真正所有者，他们只是人。这些人在目标函数、行为方式等方面与真正所有者不一致或者不完全一致，大股东参与公司经营或监督的作用无法发挥，形成人缺位。国有企业实际控制人是管理层，与所有者之间存在利益函数的差异、信息不对称等问题。虽然国资委根据有关规定对国有企业派出监事会，负责监督董事会和高级管理层，但实际收效甚微，难以发挥必要的监督作用。国有企业大股东人格主体虚位，董事长和总经理两职合一以及内部人控制问题，使得公司内部监督机制形同虚设。国有企业的这种治理现状也成为阻碍内部审计发展的环境障碍。内部审计机制的建立一直存在是所有权监督还是管理层监督的争论。从委托的角度看，引发对内部审计职能需求的终极原因是初始委托人(所有者)而不是人(经理人)。但在实际操作中，内部审计工作直接受制于总经理或财务总监，实施的是管理层监督的内容。即在多层委托关系下，内部审计没有对第一层关系即所有者和经理人之间的关系进行监督，而是对高级经理人与下级经理人之间的关系实施监督控制，其服务的主体是高管层，而不是所有者。
(二)外部监管层对内部审计的认识不充分，监管力度有待加强 国有企业内部审计机制从建立到发展一直都在接受外部监管层的指导，如1985年、1995年和2003年审计署的对内部审计工作的若干规定、1999年新修订的《会计法》、2006年新修订的《审计法》等。纵览相关法律法规对内部审计的规定，不难发现，这些规定呈现出两个特征：其一原则性强，但缺乏可操作性；其二对内部审计机制缺乏系统、全面的认识。如对内部审计组织地位的界定模糊，审计署的规定只要求“在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作”；确定的内部审计职责范围仅限于财务审计和专项审计，没有明确内部审计的咨询职能，没有强调内部审计对企业的价值增值，也没有强调内部审计人员应与董事会、高级管理层和股东进行有效沟通，不符合目前内部审计发展的国际趋势；对内部审计人员的配置条件、内部审计报告的签署资格没有明确的规定。法律法规的缺憾使得企业高管层对内部审计的重要性认识不足，导致内部审计组织地位不高，没有话语权；缺乏对内审人才的选聘机制、激励机制和后续教育机制，留不住人才；把内部审计定位于防错纠弊、事后审计，即使有人才也没有用武之地；内部审计部门形同虚设。
另外，我国内部审计协会虽然成立时间早，但直到2003年才开始借鉴国际内部审计经验，加强对内部审计行业的自律管理，并陆续出台《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》、内部审计实务指南以及具体准则，这也在一定程度上影响了内部审计的发展。
三、国有企业内部审计对策研究
(一)完善国有企业公司治理结构，强化内部审计法制建设 制度环境的改善是改变内部审计现状的根本。从制度经济学的角度
看，国有企业治理结构的不断优化是一个漫长的、充满了各种矛盾和利益冲突的制度选择和优化的复杂过程。就内部审计的外部监管而言，首先，应该对内部审计法律法规进行健全和完善，包括明确内部审计的隶属关系和组织地位；扩展内部审计的职责范围，强调其增值功能；对内部审计报告签字人的签署资格在从业年限、职称或资格等方面进行确定；对内部审计机制的设立条件在管理制度、内部审计师的配置等方面进行严格规范。尽快制定《内部审计法》，让内部审计走上依法审计的道路。其次，进一步加强内审协会对内部审计工作的行业监管，除了继续完善内部审计准则的制定，还应该定期或不定期对企业内部审计工作进行监督和检查，成立内部审计技术专家小组，对内部审计业务进行指导。
