自然资源审计信息范文
时间：2023-10-20 17:32:19
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篇1
改革开放三十年以来，我国长期坚持将经济发展作为工作中心的战略思想，政府施政的主要目的在于提升我国的GDP，推动经济建设的全面发展。在这一战略思想的影响下，地方经济的发展状况受到了高度的重视，是地方领导干部政绩考核的重要参考依据。然而，由于长期处于这种现状的影响下，导致领导干部过于重视自我政绩的提升，忽视了可持续发展的基本国策，对于地方经济建设的发展比较盲目，牺牲了大量的不可再生的自然资源。
一、基于新常态下的自然资源资产离任审计的难点
（一）自然资源资产的复杂性增加了审计的难度
我国的自然资源比较丰富，具有地大物博的地理优势，不管是可再生资源还是不可再生资源的比重都比较高，在我国的各方面发展中发挥着重要的作用。其中地质资源和非地质资源属于资源资产，能够为所有者带来丰厚的经济收益，受到了各个领域的广泛关注。然而，地质资源和非地质资源都属于不可再生资源，一旦消耗殆尽需要非常漫长的周期才能再次形成，因此在这一部分资源资产的使用过程中，如何进行合理配置是非常关键的。
目前，我国被列为自然资源资产的有森林资源、国土资源、水资源、矿产资源、草原资源和海洋资源。自然资源资产离任审计是为了保护这些自然资源资产的不合理利用而存在的，能够深入贯彻国家制定的与自然资源资产相关的规章制度，在地方利用自然资源资产发展经济建设的时候，避免出现自然资源资产使用过度而造成严重资源浪费的情况，为生态环境的健康发展提供了基本保障。但是，由于我国的自然资源资产比较丰富，因此在进行自然资源资产离任审计的时候，不仅仅要具备丰富的审计相关知识，还要利用地理信息技术等技术手段的共同配合。
（二）对领导干部自然资源资产责任的划分
我国主要I导干部的任期均为五年，连任不超过两届，因此对领导干部自然资源资产责任的规划是非常必要的。自然资源资产具有形成周期长、持续时间长的基本特征，而这种特征会导致有些经济决策对自然资源资产的影响存在一定的滞后性。也就是说，可能领导干部在职期间还没有出现任何问题，随着时间的流逝，下一任领导干部上任之后，自然资源资产的问题就一点点显露出来。而且，自然资源资产离任审计具有涉及范围广、系统性强、时间跨度大等基本特征，可能在审计过程中自然资源资产状况已经随着下一任领导干部的决策而发生变化，从而导致前、后任领导干部自然资源资产相关责任混淆的情况。
（三）明确自然资源资产离任审计的主体
明确审计主体也是现阶段自然资源资产离任审计的难点。目前，我国对审计主体的认识主要分成三种，分别是国家审计为主、多元审计、国家审计为主导，社会审计和公众共同参与。人民民主是我国的国家性质，而人民民主的本质就是人民当家做主。自然资源资产离任审计是为了对领导干部的履职情况进行分析与评价，归根结底是检验管理型政府向服务型政府转变的效果，确保能够为人民群众提供更加优质的服务。但是，自然资源资产离任审计的专业性比较强，所以需要丰富的审计相关支持做支撑，社会审计的有效介入，确保自然资源资产离任审计的效果。
二、基于新常态下的自然资源资产离任审计推进的对策
（一）自然资源资产离任审计的信息化发展
在信息化时代的影响下，自然资源资产离任审计也应该向信息化的方向发展。充分利用自然资源资产多样化、分布范围广等特征，打破传统的审计形式，从审计方式、审计内容、审计方面等多角度进行完善，将自然资源资产离任审计与大数据紧密结合，构建一套信息共享的网络系统，集成国家审计大数据，优化审计业务模块，对各个地区自然资源资产离任审计的情况进行实时监控。国家审计人员、社会审计人员、社会公众依托物理的专业审计数据库，通过数据库对领导干部的行为、政绩进行评价与规范，树立科学绿色的政绩观，确保自然资源资产离任审计能够跟上时代的脚步。
（二）明确自然资源资产离任审计的责任
在新常态的影响下，我国长期追求的目标是经济发展健康化。自然环境本身具有动态属性，非常容易受到外界因素的影响，一种环境污染会造成更多种类的环境污染。审计工作就是要对各个地方的自然资源资产的情况进行实时监控，明确自然资源资产离任审计的责任，第一时间发现自然资源资产存在的问题，促进国家治理的可持续发展。政府可以通过划清“上下届”、交叉区域干部责任范围对审计工作进行规划，尽可能的提升领导干部的成本，避免的现象。
三、结束语
综上分析可知，自然资源资产离任审计是资源环境审计中的重要组成部分，在国家经济建设过程中发挥着重要的作用。目前，我国的自然资源资产离任审计手段还不是非常完善，在对领导干部自然资源资产责任的规划、明确自然资源资产离任审计的主体等方面还存在着一定的难度。政府应该推动自然资源资产离任审计的信息化发展，明确自然资源资产离任审计的责任，鼓励审计人员协同政府有关部门、社会专家、人民群众共同参与审计工作，确保自然资源资产离任审计工作的效果。
参考文献：
[1]张爱民.自然资源资产离任审计研究――基于2014年媒体新闻报道的文献分析[J].新会计，2015，06：6-11
[2]周一春，郭一瑰.“新常态”下的自然资源资产离任审计难点与对策[J].商，2015，19：152
篇2
中办、国办近日印发《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》，方案要求，从2015年开始试点领导干部自然资源资产离任审计，对被审计领导干部任职期间履行自然资源资产管理和生态环境保护责任情况进行审计评价，界定领导干部应承担的责任。
领导干部自然资源资产离任审计制度是顺应中国经济新常态，实现发展模式“脱胎换骨”的迫切需要。长期以来，“唯GDP论”“唯速度论”发展方式和政绩观，已对中国并不殷实的自然资源家底造成了侵蚀。环境容量收紧、生态系统退化、资源承载力吃重，已成社会共识。亦多次论述全面认识持续健康发展和生产总值增长的关系，强调“再也不能简单以国内生产总值增长率来论英雄了”。领导干部自然资源资产离任审计制度出台，一个重要指向正是希望通过顶层设计解决广大干部的发展观、政绩观问题，拨正风向标，校正指挥棒。
简言之，将“生态绩效”纳入离任审计是为了解决只顾发展速度、不问发展代价的问题。“十三五”规划建议提出“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念，其中加快生态文明建设是体现绿色发展的重要内容。除了划定生态红线以严格保障源头预防、探索编制自然资源资产负债表以明确资源资产“清单”、完善环境治理各项措施以实现生态修复之外，通过严格执行离任生态审计，对生态损害责任终身追责也是确保绿色协调发展的重要一环。
离任“生态审计”制度是用制度治党的体现，是对严格规范党政领导干部环境行为的长效机制的精准落实。以审计为刃，做到显性责任即时惩戒，隐性责任终身追究，调离升迁退休下海概莫能外，务使各级官员绝不敢再吃“祖宗饭”、断“子孙路”。惩戒的目的更是为了引导，重点在于示范正确、引导正路，让广大党员干部，尤其是主政领导真心接受、主动践行绿色发展理念。
当前，领导干部自然资源资产离任审计工作尚面临信息基础薄弱、数据提取困难、考评体系缺失、审计资源弱化等现实制约。《方案》明确“因地制宜、重在责任、稳步推进”的基本原则，无疑是脚踏实地的务实选择。
要先破信息“瓶颈”。自然资源资产负债表是做好审计的“大数据库”，但各地审计部门自编自审的情况不同程度地存在，解决办法是破除行政挡板，打通职能部门数据共享渠道，为离任审计的切实落实打好基础。
要形成工作合力。“生态审计”有着自身特性，仅靠审计机关单打独斗显然不够。要强化领导机制，改善工作机制，创新管理机制，分类试点，渐次铺开，统筹协调，合力共为，上下整合，整体推进。
篇3
一、资源环境审计内涵及理论基础
（一）资源环境审计内涵
资源环境审计是审计机关，审计部门在落实科学发展观，经济社会可持续发展理论的指导下，以披露有关政府部门及企事业单位资源环境状况及环境经济责任鉴证为目的，对有关政府部门及企事业单位环境管理系统相关的经济业务活动所披露的信息进行真实性、合法性的审计监督工作。
（二）资源环境审计理论基础
1.可持续发展理论。可持续发展是指既要满足当前社会需要，同时又不削减或牺牲子孙后代需要的发展。区别于其他发展观的是，可持续发展是涉及“自然―社会―经济”多方面协调发展，不以破环自然生态为手段以求经济社会发展的理念。可持续发展追求经济社会与资源环境的有机结合，即在生态环境良性循环的前提下，避免超过资源环境承载力，追求经济社会稳步发展。若要对当前社会中的生产部门在生产过程中资源浪费和生态破坏情况进行监督管理，就需要政府部门采取一定措施，资源环境审计就是其中之一。
2.环境资源价值理论。环境自然资源其本身具有生态性价值和消费性价值双重性质。环境资源价值理论是建立在自然资源价值的基础上提出的，指的是生态环境在人类的生存发展过程中发挥着什么作用、具有怎样的意义。作为当今社会主要生产材料的自然资源本身是有限的，近年来更是由于过度开采逐渐呈现空心化现象，甚至有些地区开始出现资源枯竭现象，生态坏境恶劣，如甘肃白银由于资源的过度开发，导致当地水土流失，城市环境污染严重等生态问题，这些环境问题的产生正是由于生产工业大肆发展所导致的，但最终也制约了工业的进一步发展成熟。减少自然资源消耗，拓展其使用用途，使有限的资源环境发挥最大的价值。
3.公共受托环境责任。受托责任关系随时代的发展而不断演进，呈现出各时代不同的特征。受托环境责任正是受托责任关系时展的新产物，同时也是资源环境审计的产生基础。企业既是自然资源环境的消耗者同时也是环境的破坏者，因此，政府对企业的监督考核，不再局限于经济业绩，环境业绩也已成为重要内容。为避免资源环境破坏浪费成为经济发展过程中最大的公共资源使用问题，公共部门主动承担起了保护环境的责任，我们称之为公共受托环境责任。
二、我国资源环境审计现状
（一）我国资源环境审计目前取得的成果
1998年审计署正式成立资源环境审计司标志着我国正式出现资源环境审计。与其他对财务收支，经济效益的审计相比，发展时间较短，发展也相对缓慢。可以说，目前我国的资源环境审计仍处于初步探索阶段。而在这不到20年的发展过程中，我国在资源环境审计也取得了丰硕成果。
1.资源方面。通过对土地、林业、矿产、水等重要资源的审计，揭示了某些地方在开采利用过程中出现的资源开采无度，保护制度过于松懈，违法违规的严重问题，对这些问题的原因进行深入剖析，引起国家有关部门重视，推动相关检疫局错的推行，促进了资源管理制度的健全完善和对资源的保护利用。
2.环境方面。通过对重点流域（海域）水环境、空气等生态环境的审计，暴露出在经济发展过程中，存在以破坏生态环境、危害人民身心健康为代价的严重问题，完善相关法律法规，加强环保工作开展，促进生态环境重点工程建设。
（二）当前资源环境审计中存在的问题
1.资源环境审计方面人才的匮乏。资源环境审计是近几年来兴起的新型审计，我国审计署虽已设立资源环境审计司，但仍处于初期发展阶段。由于自然资源环境有限、稀缺的特点，造就资源环境审计的特殊性，这就要求从事资源环境审计的人员既要掌握传统财务、审计方法，又要具备环保、自然?Y源有关的专业知识。受制于传统审计方法、思想模式的审计人员则只能求助外部相关专家的帮助，给审计造成造成极大的不便甚至困难。
2.审计重点集中于资源环境资金的应用，忽略其他审计项目。我国对于资源环境的审计内容仍以资源环境专项资金为主，这使得资源环境审计受到一定的思想、范围的限制。审计人员将审计重点放在资金上，这也就造成审计人员可能忽视其他审计项目，导致审计失效的结果。除了对资源环境专项资金运用情况的审计，对政府环境项目效益的审计、对计划推行的环境政策和环保项目的评估，对已实施的资源环境保护行动的数据进行审核等也应作为资源环境审计的重点。
3.现行资源环境审计法律法规体系不健全，缺乏充分审计依据。我国现已初步形成包括宪法、相关细节性法律以及相应的行政法规、规章和地方性法规所构成的保障资源环境建设的法律法规体系，不仅在保护和综合治理生态资源环境方面发挥着重要作用，也为审计机关开展资源环境审计提供了参考依据。但同时，我国专门性资源环境审计法律法规极少，甚至可以说是空白，在《中华人民共和国审计法》、以及由审计署制定的《中国国家审计基本准则》等审计法规中尚未涉及资源环境审计有关内容和具体实施办法等，致使审计人员在资源环境审计过程中可能因缺少审计依据，无法获取充分有效的审计证据，阻碍资源环境审计工作顺利、有效地开展进行。
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关键词 绿色会计 必要性 问题 建议
随着经济的快速发展，环境却在不断的恶化，企业发展过程中带来的环境污染治理成本，也越来越多的受到人们的关注。众多的会计专家开始把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了现有的绿色会计理论。绿色会计是以货币为主要计量单位，对环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，及环境的维护和开发形成的效益进行合理确认、计量、记录与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。绿色会计旨在将资源的合理利用与企业目标结合起来，实现环境保护与企业发展的双赢。
一、在我国实施绿色会计核算的必要性
以消耗自然资源和环境资源为代价的经济发展，是不可持续的，社会财富的增长的同时，我们要充分考虑有形自然资源的损耗成本和无形生态环境的破坏成本。而在现阶段，这些成本却没有纳入会计核算。因此，要体现环境资源消耗和破坏前提下的社会经济总量，就必须要实施绿色会计，将绿色会计纳入现有会计核算体系已经势在必行。
（一）绿色会计是对传统会计体系的有效而合理的补充
传统会计的在核算企业的经济活动时，只考虑企业投入与产出形成的经济效益，而很少或没有考虑环境资源消耗和保护成本，也没有计量环境资源改善和恢复的代价，因而对企业经营活动的核算和监督是不完整的，而绿色会计则有效的把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它环境问题当作核算和监督的对象，能够比较全面地反映和监督企业的经济活动，引导企业通过对社会经济自然资源和生态环境的保护，从而有效解决传统会计核算过程中的漏洞。
（二）实现我国经济的可持续增长需要发展绿色会计作为必要手段
国家经济的可持续增长是建立绿色会计的前提和理论基础，它的实现必然推动绿色会计理论的研究进一步发展。同时，绿色会计又是实现经济健康发展的必要手段，绿色会计的建立和应用，也必将对经济的可持续增长起到积极的促进作用。因此，绿色会计对实现我国经济的可持续增长具有现实意义。
（三）发展绿色会计是企业健康协调发展的需要
随着环境保护意识的加强，很多地区对环境污染严重的企业“拒之门外”，环境问题已经直接影响到企业自身的发展。从企业长远利益看，只有重视绿色会计，加大环境保护的投入，才能保持竞争优势。通过绿色会计的实施，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，使企业健康发展。
（四）建立绿色会计是我国进一步对外开放，与世界经济接轨的需要
由于世界经济的快速发展，工业化进程的不断推进，人类的经济活动对环境和生态的破坏日益严重，同时不可再生自然资源的大量耗用或污染引起的资源匮乏等问题，已成为世界经济运行的制约因素。因此世界各国尤其是西方发达国家都在加强绿色会计理论的研究和运用。另外，西方发达国家将其国内的一些污染严重、破坏、掠夺自然资源的企业和生产项目通过对外投资方式，转移到发展中国家。我国只有建立了自己的绿色会计体系，要求企业公开和露其绿色会计信息，才能使我国在经济快速发展的同时，环境资源也得到有效保护和利用。
二、绿色会计应用过程中存在的问题
（一）绿色会计的相关理论不成熟
1.绿色会计要素内涵不清。对于绿色会计的会计要素，理论界存在不同的观点，到底该包含哪些要素，各要素的相关内涵如何，都没有形成统一的观点，导致绿色会计在实施的过程中存在无法准确操作的困境。
2.绿色会计的计量属性难以确定。环境会计要素内涵的不确定性，带来了其剂量方面的难题，再加之绿色会计与传统会计的明显不同，导致绿色会计很难采用以往的传统会计计量属性进行计量。
（二）绿色会计的应用缺少相应的法律法规的支撑
1.没有实施绿色会计的相关会计准则。我国在绿色会计的制度和准则制订上才刚刚起步，缺少系统的可执行的绿色会计行为规范和要求。而在没有明确法律规范约束和规范操作指导的情况下，企业不愿意也无法在绿色会计及其信息披露方面有所作为。
2.缺乏对绿色审计监督制度。绿色审计是对披露绿色会计中自然资源和环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计，是把资源、环境保护纳入审计监督范围全新审计课题。我国经济的可持续发展面临着资源枯竭和环境严重污染的重大问题，要想构建可持续发展的和谐社会，急需建立生态补偿机制，急需对各单位的资源存量与消耗、环境污染与治理等一系列问题进行审计监督。因此，尽快制定统一的可操作的绿色审计制度，是实施绿色会计核算的必要的前提条件。
（三）绿色会计信息的披露具有很大的随意性
绿色会计的信息披露缺乏统一的形式和内容。从理论上而言，绿色会计信息披露可以有一下、两种形式：一是在原有会计报表中增加绿色会计因素的揭示与披露； 二是设置单独的绿色会计报表。但目前国际上还没有统一的绿色会计报表就内容而言，也未形成统一的标准。另外，由于绿色会计的基本前提和核算原则尚未形成、绿色会计计量方法尚未完善，导致绿色会计报告难以形成统一的标准。因此，目前企业对环境信息的披露基本上是企业个体自觉行为，具有很大的随意性。
三、绿色会计核算存在问题的解决建议
（一）加强绿色会计理论研究
1.结合我国国情，合理确定绿色会计要素。绿色会计实务的推广是以绿色科技理论的不断完善为前提的，实务操作中存在的技术障碍，折射出了绿色会计理论研究的薄弱。国家应参考国际上的通行做法，结合我国实际，制定相应绿色会计准则及制度，补充有关绿色会计的核算内容，明确绿色会计要素。
2.合理确定绿色会计会计要素的计量属性。绿色会计的计量主要针对是自然资源的计价，在此计量对象中，里存在着很多无法用货币计量的经济活动及事物，如企业生产给环境造成污染时发生的延时治理费。因此，传统的会计计量方法难以对绿色会计诸要素进行计量，这就需要对绿色会计的计量方法特殊处理， 隔成出新，实行以货币计量为主的多种计量方式并用，才能对绿色会计要素实施合理有效的计量。
（二） 完善绿色会计法规，建立健全绿色会计准则和制度
尽管我国已制定并颁布了一些环境法律法规，但尚未形成一套完整有效的法制体系，涉及环境因素的会计法规几乎更是是一片空白。如果要有效推行绿色会计，就必须完善绿色会计法律法规，完善《会计法》，制定环境会计准则和会计制度，以法律法规的形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计信息的揭示有统一的标准，在内容上与国际接轨。此外，国家还应建立绿色会计审计制度，组成由政府机构、会计师事务所等多方组成的共同监管队伍，对企业绿色会计核算实施监督，促进绿色会计的创建与完善。
（三）加强绿色会计的信息披露
首先，企业要将环保理念贯穿于经营过程之中，在企业提供的财务会计报告中要将绿色经营状况以环境报告形式单独体现，包括企业环境发展战略的实施情况、企业生产过程中在环保方面取得的成绩，以及节能减排费用的使用情况等。
其次，政府要组织政府环境监督执法部门、社会群众及国际绿色认证机构，对企业的环保指数进行评定并定期公布。于此相结合还应制定相应的奖惩措施以促进企业加强绿色经营的兴趣和动力。
（四）培育和建立一支绿色会计的人才队伍
绿色会计是一门新兴的学科，目前对绿色会计的研究主要集中在大专院校和科研机构层面，但绿色会计的实施，最终要通过企业会计人员去落实。因此，结合目前国内外合理利用自然资源的总体形势与呼声，培育和建立一支高素质的绿色会计队伍已成必然，为绿色会计的全全面实施做好充分的准备。
参考文献：
[1]潇霖.试论绿色会计在我国的建立.会计研究.2008（6）.
[2]杨威，张英.浅谈绿色会计.地方财政研究.2008（10）.
[3]肖高玉.浅议绿色会计在我国的发展.商场现代化.2008（28）.
篇5
[关键词] 环境;审计;企业;可持续发展
随着环境资源稀缺时代的到来，企业作为微观主体，许多重大的经济决策和经济活动都与实施可持续发展战略息息相关。企业所制订的长期可持续发展战略的性、前瞻性在很大程度上取决于环境资源的评价工作。审计作为综合性的经济监督部门，应当在企业的可持续发展与环境资源的协调利用上发挥积极的作用。环境审计正是针对当今环境的严峻性而提出的。它主要是为了确保受托环境责任的有效履行，由相关审计主体依法对企业受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行的监督、评价和鉴证，其最终目的是为了促进企业及区域经济的可持续发展。[1]
一、环境审计的要素。
众所周知，环境是人类生存和发展的基本条件，人类是环境的产物，也是环境的改造者。人类通过生产劳动适应并改造周边环境。由于环境对人类经济活动具备有限的承载能力，企业若要长期发展，就应该承担一定的环境管理责任，并处理好生产活动与环境保护之间的关系。其环境管理责任的履行情况以及向社会披露环境信息的对称性等问题，往往需要独立第三者的监督、评价与鉴证，亦即环境审计。[2]环境审计，站在促进区域经济发展和维护社会整体利益的高度，通过对企业履行环境责任情况进行客观披露，对与环境有关的组织、管理、设备等经营业绩进行全面、客观、公允的评估，以此来实现对环境管理和环境监督的再监督，使其贴近企业可持续发展的目标。它是企业制订和落实环保战略、合理规避环境风险的需要，也是企业管理、环境管理系统的一个环节，更是企业寻求自身可持续发展的客观要求。
环境审计旨在促进经济社会及企业的可持续发展，敦促企业履行环境管理责任，完善企业环境管理监督体系和落实环保措施，促进环保资金的合理有效使用，积极营造人与和谐相处的环境理念。基于此，环境审计的范围主要包括有关环境法规、政策措施的执行情况；内部环保机构设置的健全性，监管的效果性；环保资金管理、使用的真实合规性；环保措施、手段、技术的科学性、经济性；以及潜在环境风险评估等。归纳起来包括环境核算系统审计和环境管理控制系统审计两部分。
具体地，环境审计首先应对企业环境资产、环境负债、环境成本、环境效益等环境会计要素进行评价。通过对与企业内部、外部环境相关的能够以货币度量的生产经营活动确认、计量、记录、报告等环境会计核算系统的审计，、判断企业环境会计信息的真实性、合法性和效益性，辅以相关财务指标来评价企业履行环境经济责任的有关情况。其次要对企业环境管理控制系统，诸如环境法规执行的合法性和合规性审计，环境管理机构设置、环境管理制度和措施的制订实施，环境信息的报告与披露，企业环境质量管理的有效性等进行审计。通过对为提高环境管理工作绩效和环境质量所采取的管理措施、技术、和手段等方面的审计，对企业的环境管理体系的合理性与有效性进行评价，辅以相关环境指标来评价企业履行环境管理责任的有关情况。
二、企业可持续发展的环境因素。
1、环境资源的持久性。我们知道我国企业的经济增长和资源的生产消耗存在较强的依赖关系。亦即企业的发展主要以资源的消耗和环境的再生产为前提。自然资源并非取之不尽、用之不竭。由于其储量有限性和再生困难性，以及环境对资源消耗的有限承载力，如果企业生产排出的污染物和自然资源的消耗量超出了环境的自净能力与自然资源的再生能力，势必就会阻碍生产发展，甚至导致生态环境的恶化。这样一来，不仅不利于资源的永续利用和生态系统的良性循环，不能促进企业的可持续发展，反
而会陷入浪费资源和牺牲环境来换取企业短期发展的恶性循环怪圈。因此要提高环境资源利用效率，以
尽量少的资源力求最大利用率，达到环境消耗与生态调节相协调。不言而喻，环境资源的持久性对企业的可持续发展有着至关重要的影响。
2、企业环境文化和环境战略。能否牢固树立以人为本、资源平衡、能量守恒的生产观、价值观和环境观，并将其具体落实到企业经营活动和环境战略上来，也是影响企业可持续发展的重要因素。企业若无视环境因素，以牺牲资源和环境为代价，盲目追求短期经济效益，生产过程中制造的烟尘、噪声、污水、废气、辐射等不仅直接影响从业员工的身心健康、工作状态和劳动情绪，还将对外界区域生态环境造成严重后果。这不仅违背了企业以工富民、创造财富、改善民生福祉的初衷，更影响了整个经济社会的可持续发展甚至子孙后代的幸福。若能树立珍视环境、节约资源、绿色循环发展的环境理念，从企业管理层到普通员工，在点滴日常活动中坚持环境与生态的和谐发展，与环境共存共赢，就能既获得丰厚的经济效益和环境效益，也能取得良好的社会效益。从这个意义上讲，环保促发展，发展促环保，保护环境就是发展生产力。
3、环境资源的利用效率，单位GDP能耗比率。对有限自然资源的开发利用效率，直接关乎企业的生产成本和环境成本。粗放式的以高能耗低产出的经营模式，只能在资源型劳动密集型区域内短期维持企业生存，但资源的枯竭和高的单位GDP能耗比率必然会阻碍企业长远发展，迫使企业转向走集约型、节能型发展道路。由此可见，环境资源利用效率、单位GDP能耗比率既是考量企业生产管理水平和评价企业资产盈利能力的重要指标，更直接影响企业的远景规划与发展，对其影响不可小觑。
三、环境审计与企业可持续发展的促进关系。
1、环境审计是促进企业可持续发展的题中之义。监督的过程就是运用法规来规范经济行为的过程。我们虽然认识了经济可持续发展的重要性，也有好的政策和资金投入作保障，但如果缺乏有效的审计监督，往往达不到预期效果。虽然宏观经济政策与企业的微观经济行为在总体目标上是一致的，但在企业的具体经济利益上常常会发生冲突。[3]微观经济主体之间的竞争性和盲目性，使区域经济和企业往往只顾眼前而忽视长远，况且环境的治理保护和高精尖环保技术的运用，前期的显性投入较大，而收益却是滞后的、隐性的、社会化的，其投入产出的线形关系不够明晰。这就要求客观上要有一种审计监督的约束力量，敦促企业环保资金的专项使用，促进环境资源的良性循环使用。从这个意义上讲，审计监督就是促进发展。
2、环境审计是企业持续经营的根本动因。通常对环境会计的审计，着重了解环境会计要素、环境会计信息等有关企业环境经济信息。而环境会计的核算主要以企业持续经营为前提。通过对环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等会计要素的审计披露，可以较为全面地了解企业与环境有关的财务状况的真实性、合法性，可以通过一些相关财务指标、环境指标来客观评价企业的环境绩效。通过对营运能力、偿债能力、盈利能力等指标的比较分析，可以找出企业生产经营、市场开拓、技术革新、产品研发等方面存在的问题，以便及时整合环保信息，为重大环境决策服务。正是基于对环境会计的监督检查，特别是针对环保资金的管理、使用情况的客观评价，可以运用财务杠杆调控环境因素对企业发展的影响。这正是环境审计不同于企业其他专项审计的地方，也正体现了环境审计在环保资金的监督检查上的不可替代性和对企业可持续发展的重要性。
3、环境审计是实现企业跨越式发展的必由之路。企业生产发展过程也就是和环境进行资源、信息、能量交换的过程。在这一过程中，企业往往不可避免会暴露出一些问题。预估给企业、其他社团和国家带来的经济损失，对提高企业对环境的认识和企业长期发展战略的制订有着不可忽视的作用。以企业暴露出的问题为线索，通过对企业因污染环境而造成的经济损失进行审计，审查企业污染环境的状况和程度，分析企业污染环境所带来的危害，找出引起污染的源头，进而提出有针对性整改措施，防患于未然。从这个角度讲，环境审计犹如环境医生一样，及时诊断企业发展中出现的环境问题。只有以此为契机，在不断矫正发展思路、排除发展困难、降低环境风险中，企业才能以健康有序的状态迎接跨越式发展。
4、环境审计是与区域和谐的内在要求。面对企业发展战略，企业往往要新建投资项目。通过对重大环境项目的追踪审计，合理评估其经济效益和社会效益，能够将经济活动放在环境背景下去考虑。这样就能克服经济理性主义的。近年来环境保护的实践证明，环境污染一旦发生后再进行治理，须补偿的代价将相当昂贵。甚至有的环境出现后，即使经济上付出更大的代价，也往往难以清除和恢复。因此，在重大环境项目上，应认真做好投资的可行性，正确界定相关主体的环境责任，最大限度地降低经济活动对环境质量的不利影响。只有全程对环境项目进行审计，时刻关注项目实施的隐性、社会化效益，处理好环境与发展的关系，企业才能在人与和谐共处的氛围中赢得可持续发展。
四、加强环境审计，促进企业可持续发展的建议。
环境审计只有监督好受托环境责任的履行情况，才能为企业及区域经济社会的可持续发展发挥应有的作用。通过透析影响企业可持续发展的环境因素，并针对环境审计领域的研究，促进企业可持续发展应做好以下几个方面：
1、环境审计环境的构建。审计环境是与审计有关的外部因素的总和，包括文化、、、经济等环境。对于我国来说，环境审计之所以起步较晚，主要是由于我国企业公司治理结构的框架尚在建设，企业管理体制也在向适应社会主义市场经济需要的方向发展。所以环境审计的实施需要努力构建一个完善的市场经济体制，努力营造适宜环境审计的文化、法律、经济氛围，作用于建立现代企业制度的企业之上。面对WTO框架，面对环境问题的日趋复杂，对企业环保方面的要求成为新的市场壁垒，各个行业对污染程度和资源开发等方面的认识尚不完备。只有积极借鉴环境审计的先进和操作，逐步使环境法规、环境审计准则走向规范化、制度化，环境审计才能发挥积极作用。
2、加快环境的实施和环境审计的立法工作。环境会计是会计学、环境、现代经济理论和可持续发展思想的结合，主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格信息。[4]环境会计也是环境审计的主要载体，企业通过对环境收益、环境负债、环境成本等会计信息的严谨缜密地核算，才能积累丰富的财务信息和审计数据，使环境审计有据可依、有实可靠。同时也要加快环境审计的立法，制定具体可操作的环境审计准则。环境审计尚属新生事物，在审计实务中既需要多学科的知识储备和工作，更需要尽快建立评价环境成本和环境效益的审计指标体系，以此来促进环境审计事业的创新和发展，进而服务于企业的发展战略。
3、增强企业的环保意识，营造绿色环境文化。长期以来，我国经济的增长、企业的壮大都是以消耗资源、牺牲环境为代价的。如果听任企业自发追求内部效益，忽视外部环境的承受能力，势必导致生态系统的迅速解体，就无法维持区域经济发展的可持续性。因此，要扭转这种局面，必须加大对企业的宣传，倡导新型企业环境文化。通过宣传要让企业认识到保护环境、治理环境是企业应尽的社会责任，要将企业的发展和社会的可持续发展结合起来。要通过国家主流媒体倡导保护环境、珍惜资源为荣，滥用资源、牺牲环境为耻的环境荣辱观，并以此为契机，在税收、产品市场准入、售后检验检疫等方面给予政策倾斜和优惠，使重视环境的企业既能赢得公众的支持与信赖，也能在经济效益上获得丰厚的回报，以市场导向来引导企业树立正确的环境观。要进一步加大环境信息披露力度，企业应将各种经营活动对环境产生影响的信息向外部披露。通过建立企业环境定期报告制度，要使社会各方面重视对企业环境报告的研究和监督，促使企业真正地重视、解决环境问题。
4、处理好环境审计与环保部门的关系。环境审计的核心职能是监督，要监督企业处理好微观经济利益和区域经济利益、经济效益与社会效益、眼前利益和长远利益的关系。当然还要将环境审计融入企业环境管理体系，通过配合环保部门和其他政府职能部门，形成一个通力合作、和谐管理的生态可持续发展，将环境成本与国家财力、企业财力对等统筹起来，既是监督更是服务。只有这样，审计与环保才能形成合力，为构建企业可持续发展的良性循环体系发挥作用。
当前，国家在“十一五”规划中更是将环境、资源、人口等问题作为关乎国计民生和民族伟大复兴的重大课题纳入国民经济发展规划。作为审计监督的要义所在，只有与时俱进，及时调整审计思路，将环境审计作为服务区域经济和企业可持续发展的一项举措，依法履行职责，才能为促进企业发展起到积极作用。
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[1]王芳.反思环境审计依据透视环境立法的完善[J].审计，2004，(22):38.
[2]李雪，王恩山.环境审计的动因及其现状[J].财会月刊，2005，(4):34；
[3]熊丰.谈环境审计与经济的可持续发展[J].审计与理财，2003，(7):39；
[4]苏振川.对我国开展环境审计的思考[J].事业财会，2003，(4):53。
Argument of Environment Audit and the Continuous Development of the Business Enterprise
篇6
【关键词】循环经济，税收制度，经济核算制度
我国正处于传统产业经济向新型循环经济转变的历史时期。这一时期社会各个领域都在发生着巨大变化，社会经济的发展与自然环境的矛盾日益突出。只有始终坚持人与自然的和谐共处与协同进化，才能推进我国人口、资源、环境的全面可持续发展。尽管我国已颁布相关法律法规，为发展循环经济奠定了一定基础，但是我国现行法律法规中还存在诸多与循环经济理念不相适应的制度规定，对循环经济的形成与发展设置了障碍。
一、体制障碍
1.税收制度上存在的障碍。
（1）增值税。企业增值税是我国现行税收制度中的主要税收来源，增值税的计税依据是增值的比例。虽然现行增值税法规定，对利用三废产品生产的产品免征增值税，对废旧物资回收企业也实行其他税收优惠政策，但是我国涉及环境保护的增值税税种过少，征收范围也过小，很多企业均享受不到国家的这些优惠政策。
（2）资源税。现行资源税是针对自然资源的经济价值而征收的一种财产税。我国资源税规定对开采原油、天然气、煤炭其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐的7种矿藏品征税，并按资源自身条件和开采条件的差异设置了不同的税率。
（3）消费税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的流转税。目前，我国消费税包括的11个税目所涉产品的消费大多直接影响环境状况，消费税的征收起到了限制污染的作用。其中，对汽油、柴油和小汽车、摩托车征收的消费税对环境污染有较强的抑制作用。但总的来说，消费税对环境保护的程度非常有限，许多容易给环境带来污染的消费品尚未被列入征税范围，如电池、一次性用品、煤炭、化肥、农药等。我国的消费税还没有起到引导公众绿色消费的作用，还不能适应循环经济对消费环节的绿色要求。
（4）排污费。排污收费制度建立十多年来，为污染控制筹集了大量资金，对污染防治工作做出了巨大贡献。但该制度也存在着许多问题：一是收费标准偏低，使得企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染；二是收费方法不合理，总体上实行的是单项超标排污收费制度，即只对超过浓度标准的排污者征收，且当排放的污染物在同一排污口含有两种以上有害物质时按最高一种计算排污费，导致排污者仅注重被收费的污染物的治理；三是排污费的使用不合理。我国排污收费制度建立的初衷是用排污费补偿治污资金的不足，因此排污费的80%要返还排污者治理污染，但由于没有相应的约束机制，返还的资金只有少数被用于污染治理。可见，现行排污收费制度不利于企业自觉采纳循环生产模式，不利于循环经济在我国的形成和发展。
2.经济核算制度上存在的障碍。
（1）会计制度。我国传统会计只反映了企业主体与企业主体内部的经济关系，只承认那些能以货币计量的并且能用价格确认和交换的东西，未将资源和环境的消耗计入成本，仅计算了微观的经济成本，而没有计算宏观的社会成本，变相鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得短期利益的做法。
（2）审计制度。传统审计制度重企事业单位的财政财务情况、轻企业的经济绩效审计，对于环境绩效审计更是一片空白。根据环境审计具体内容的不同，还可以将环境审计的具体目标细分为以下四类分项目标：①评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制定更加科学合理的环境法规、政策与制度；②评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示影响其工作效率的消极因素，提出改进建议；③评价环境规划的科学性和合理性，帮助有关部门制定出更加科学合理的环境规划；④评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。而当前我国的审计制度设计上，无论是国家审计还是独立审计或者内部审计，这一方面都很欠缺。
（3）GDP核算。传统GDP核算没有扣除自然资源消耗和环境污染的损失，因而社会成本和效益并不清晰，既不能准确反映一个国家财富的变化，也不能反映某些重要的非市场经济活动及社会公众的福利状况，特别是不能反映经济发展给生态环境造成的负面影响。
二、完善对策
1.税收制度上。与国外相对完善的生态税收制度相比，我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即生态税收，这就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以起到环保作用。参照发达国家的做法，结合我国实际，笔者认为应该从以下几个方面着手改进：①增值税。扩大涉及环境保护的增值税税种，让节约资源和循环利用资源的企业享受到国家的增值税优惠政策，也可以参照日本采取退税政策。②消费税。树立绿色消费税的立法理念，将有关措施进一步改进和细化。特别是在实行差别税率的同时进一步扩大差别税率的差距。③资源税。扩大征收范围，对某些虽可再生但速度缓慢及对国计民生有较大影响的资源也征收资源税；完善计税依据，只要自然资源被开采，无论资源是否销售或自用，开采企业都要纳税。④排污费。可以参照国际通行的做法开征污染税。污染税的课征对象是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。
2.经济核算制度上。
（1）会计制度设计。应逐步构建和完善绿色会计理论体系。绿色会计把视野扩大到主体同生态环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式上，来计算和揭示会计主体的活动给社会环境带来的经济后果。它或表现为社会资源的增加，产生“社会利益”，或表现为社会资源的减少，形成“社会成本”，并将社会利益与社会成本加以比较来评价企业的社会贡献。
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摘要：明确自然资源资产负债表的核算范围是编制自然资源资产负债表的前提，但是目前很少有这方面的文献梳理。文章从自然资源资产、自然资源负债和自然资源所有者权益等三大报表项目出发，分别回顾了学术界对于其核算范围的研究与探讨，并提出了研究述评和展望。
关键词：自然资源 资产负债表 核算范围
然资源资产负债表将资产负债表这一会计学工具应用于国民经济核算体系，能够体现出人类的经济活动与资源、环境、生态系统的相互作用关系，还能描述出领导干部执政期间对自然资源的使用及维护情形，有助于客观评价领导干部政绩，追究领导干部生态责任。比照企业资产负债表，自然资源资产负债表的报表项目分为自然资源资产、自然资源负债和自然资源所有者权益三大类。
一、文献综述
（一）自然资源资产。由资产的含义可知，并不是所有的自然资源都是自然资源资产。姜文来（2000）认为只有具有稀缺性，拥有明确的所有者并且能够给所有者带来收益的自然资源才有可能转化为自然资源资产，从而进入自然资源资产负债表中进行核算。耿建新、胡天雨、刘祝君（2015）在研究了国际社会公认的核算自然资源的两大权威体系――《国民账户体系2008》（即SNA 2008）和《环境经济核算体系2012：中心框架》（即SEEA 2012）后发现，在SNA 2008中，自然资源包含土地、矿产和能源储备、非培育型生物资源、水资源和其他自然资源等5大类作为非金融非生产性资产，而SEEA 2012则根据各类自然资源的分类结果，设置了矿产和能源资源、土地资源、土壤资源、木材资源、水生资源、其他生物资源和水资源等7组自然资源资产账户。深入对比后，他们指出二者主要有以下三点区别：（1）SNA 2008不对没有经济价值的自然资源进行核算，而SEEA 2012则主张对其进行实物量核算；（2）SNA 2008中的水资源仅指“其稀缺性已导致了行使所有权或使用权、进行市场估价和采取某些经济控制措施的地下蓄水层和其他地表水”，而SEEA 2012包括全部水资源；（3）SNA 2008将各种通过人工手段获得的培育性生物资源列为固定资产，SEEA 2012中则根据其具体属性分别计入木材资源、水生资源和其他生物资源等三个账户。由此可以看出，SEEA 2012是SNA 2008的补充和发展。联合国将SEEA 2012推荐给世界各国用以核算自然资源，诸如澳大利亚、加拿大等众多发达国家也已经将它融入到本国的国民经济核算体系。封志明、杨艳昭和（2014）指出现阶段我国应先从基础数据容易获取的水资源、土地资源、森林资源、矿产资源等狭义概念上的“自然资源”着手。胡文龙、史丹（2015）建议各地根据自身的实际情况，首先考虑“产权清晰、管理规范、数据详实”的自然资源资产，随着相关制度的完善以及编报经验的积累再逐渐将核算边界扩展到其他自然资源资产。根据上述研究结论，可以看出国际上各国主要参照SNA 2008或者SEEA 2012，再结合本国自身情况来确定主要对哪些自然资源资产进行核算。而我国自然资源核算起步较晚，再加上我国法律规定自然资源归国家所有的特殊国情，应该由易到难、逐步扩展自然资源资产的核算范围。
（二）自然资源负债。学术界对于是否核算自然资源负债存在较大的争议。
陈艳利、弓锐、赵红云（2015）认为核算自然资源负债必要且重要。因为其不但可以反映某一时点生态责任主体对自然资源环境应承担的义务，而且也是完善自然资源资产负债表框架体系不可或缺的一部分，有助于实现自然资源资产负债表的编制目的，为合理评价领导干部政绩的自然资源离任审计提供基础资料。在此基础上，一些学者探讨了自然资源负债的具体内涵。胡文龙、史丹（2015）认为自然资源负债是在利用自然资源的过程中，生态责任主w因为经济活动的负外部性而必须承担的能以货币计量、需要用资产或劳务偿还的责任。封志明、杨艳昭、陈h（2015）认为自然资源负债是生态责任主体需要在将来承担的由于资源耗减、环境损害和生态破坏造成的恢复补偿费用。张友棠、刘帅、卢楠（2014）强调自然资源负债是政府为弥补过去不当的决策造成的现有资源环境的净损失发生的支出，并进一步指出了其应包含的四个部分：应付污染治理成本、应付超载补偿成本、应付生态恢复成本和应付生态维护成本。李伟、陈珂、胡玉可（2015）根据对负债的把握程度，将自然资源负债分为损失性负债、服从性负债、补救性负债、处罚性负债等确定性负债和环境污染滞后性引起的不确定性负债。
然而，SNA 2008中仅承认了自然资源资产作为一项非金融非生产性资产可以编入国家资产负债表，并未涉及与之相对应的自然资源负债；SEEA 2012提出建立环保支出和自然资源管理两个功能账户作为SNA 2008的卫星账户，影响国家资产负债表中总资产的价值，同样也不主张核算自然资源负债。在此基础上，以耿建新、胡天雨、刘祝君（2015）为代表的一些学者考虑到在目前的技术水平条件下，设置两个功能账户核算环保支出和自然资源管理费用远比估算自然资源负债简单、准确得多，因此主张我国在编制自然资源资产负债表的过程中完全以SEEA 2012为准绳，不核算自然资源负债。
根据上述研究结论，可以看出虽然学术界对于自然资源负债的核算范围不能达成一致意见，但是大多数学者主张把自然资源负债作为单独的要素进行核算。然而对于其具体核算方法，各学者从不同的角度出发得出了不同的结论，还需要继续对其进行深入研究。
（三）自然资源所有者权益。同自然资源负债一样，在自然资源所有者权益（净资产）的确认方面各学者众说纷纭。
一些学者认为不应确认自然资源所有制权益。耿建新、胡天雨、刘祝君（2015）认为在国民经济核算中无法区分经济活动中各种资源的所有者，故国家资产负债表中没有设置所有者权益项目，资产减负债的差额只能叫做净资产。封志明、杨艳昭、陈h（2015）把自然资源资产负债表的报表项目分为“自然资源资产”“自然资源负债”和“自然资源资产负债差额”三类，也主张不对自然资源所有者权益进行单独核算。
然而站在传统会计视角的一些学者则提出自然资源所有者权益的核算对于自然资源资产负债表的编制来说必不可少。高志辉（2015）主张将自然资源资产与自然资源负债的差额确认为自然资源净资产，并进一步将此净资产分为用于核算外购自然资源资产的初始投资基金和剩余权益两大类。张友棠、刘帅、卢楠（2014）则主张以产权类型为标准在自然资源所有者权益的大报表项目下划分二级报表项目。他们提出把自然资源所有者权益分为国家所有者权益、部门管理者权益和业主经营者权益三大类。国家拥有自然资源所有权，享有所有者权益（例如地租）；管理部门拥有自然资源行政管理权，享有管理权收益（例如环境补偿费）；自然资源经营者申请购置使用权拥有自然资源经营权，享有经营收益。
根据上述研究结论，可以看出两种方法各有优势。不核算自然资源所有者权益的自然资源资产负债表更容易编制，但是核算自然资源所有者权益的自然资源资产负债表可以反映更多信息。
二、研究不足与展望
（一）研究不足。
1.目前的文献主要集中于政府部门和高校，缺乏跨界合作。通过文献综述可以看出目前研究自然资源资产负债表核算范围的学者并不多，主要是统计局等政府部门的研究人员和环境会计领域的一些高校学者。他们研究的切入点有着明显区别。政府部门更倾向于把自然资源资产负债表定义为一个统计学概念来进行研究，而高校学者则大多从会计学理论出发进行研究，跨界合作的研究较少。这就导致目前的研究结论各学者众说纷纭，无法形成统一的认识。
2.缺乏对自然资源产权的研究。对自然资源进行确权登记是我国编制自然资源资产负债表、开展自然资源离任审计的前提。自然资源产权不明就无法确认其相应的资产、负债和所有者权益。因此，自然资源产权研究对自然资源资产负债表的核算范围至关重要。而目前的研究大多是从定义入手，缺乏站在自然资源产权角度对此问题进行的研究。
（二）研究展望。
1.开展联合研究。自然资源资产负债表既是统计学概念，也是会计学概念。若只从某一个角度出发来进行研究，必然会使研究结果出现偏差。建议下一步政府部门应在实践编制自然资源资产负债表的队伍中邀请这一I域的高校学者加入，共同探索现阶段我国自然资源资产负债表的核算范围。
2.加强自然资源产权研究。产权明晰的自然资源才是自然资源资产负债表的核算对象。目前的研究大多忽略了自然资源产权，建议下一步各学者加大力度对自然资源产权进行探讨，并结合我国现实国情，进一步对自然资源资产负债表核算范围进行研究。S
参考文献：
[1]耿建新，胡天雨，刘祝君.我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探――以SNA 2008和SEEA 2012为线索的分析[J].会计研究，2015，（01）.
[2]胡文龙，史丹.中国自然资源资产负债表框架体系研究――以SEEA 2012、SNA 2008和国家资产负债表为基础的一种思路[J].中国人口・资源与环境，2015，（08）.
[3]张友棠，刘帅，卢楠.自然资源资产负债表创建研究[J].财会通讯，2014，（10）.
篇8
关键词:资源环境审计;内容与方法;创新
中图分类号:F239文献标识码:A
发展与资源环境的矛盾是世界性的难题,当前在我国的显现尤为突出。资源危机和环境污染已经成为制约我国经济社会发展和人民生活水平提高的严重阻碍。对此,中央明确提出“建设资源节约型、环境友好型社会”的要求,并作为“十一五”经济社会发展的目标之一。然而,经济与自然环境和谐发展、可持续发展是一项庞大而复杂的系统工程,不仅需要环境资源保护关系主体诸如财政、环境、卫生、水保等主管部门的严格管理和资源开发利用企业的意识觉醒和有效配合,也需要具有独立于资源环境保护关系主体之外的审计部门的监督、鉴证和评价。全面、深入地开展资源环境审计,既是审计协助政府解决民生问题的当务之急,更是促进国民经济健康、持续发展的必然选择。中国审计署2009年9月4日制定了《关于加强资源环境审计工作的意见》,希望通过审计手段应对当前人均自然资源短缺、环境污染严重的问题,促进我国经济社会的可持续发展。资源环境审计是“两型社会”建设的重要手段,“两型社会”建设更强化了资源环境审计工作的重要性和权威性。
一、我国资源环境审计现状
资源环境审计,国际上惯用的名称为环境审计,是以可持续发展战略下的受托环保责任为理论前提,突出对基于资源环境问题的环境会计信息的真实性、合法性以及效益性的审查验证,是集资源环境状况信息披露和资源环境责任履行情况鉴证于一体的特殊目的审计。
对传统审计进行“绿化”,将自然资源和环境保护纳入审计范围的资源环境审计,是审计界对世界可持续发展的重大贡献。目前,西方各国审计理论界对资源环境审计的探索方兴未艾,美国等20多个国家都在广泛推行资源环境会计的同时积极开展资源环境审计工作。
我国资源环境审计工作开始于20世纪九十年代中后期。首先从审计环境保护专项资金开始,之后逐步扩展到对环境建设项目、环境政策法规执行和资源利用等方面的审计。起步晚、运行时间短、审计人员缺乏相关知识和技能、没有权威规范的操作准则和评价标准作指导,又缺乏行之有效的具体实施办法和评估标准,致使目前实施中存在诸多问题,尤其是在审计内容与方法方面亟待创新。
(一)审计监督面较窄,对节约资源保护环境的作为尚未最大化。据审计署规划,从2009年起,省级和计划单列市审计机关每年将至少开展一项资源审计和一项环境审计,经济相对比较发达地区的市、县级审计机关每年至少开展一项资源或环境审计。同时,逐步扩大资源环境审计领域,全面实现资源环境审计多元化。由此可见,政府审计机关对资源环境审计监督的范围还很不够,必须进一步加大监督力度。
(二)审计内容基本上仍局限于资金财务。资源环境审计是继财务审计、工程造价审计之后的又一个相对独特的审计门类。它需要环境工程师运用环境科学的技术检测方法进行检测和作出评价。但目前我国资源环境审计,主要还是从保护环保、生态建设财政资金安全这一角度出发的财务收支审计,审计人员还是审计师、会计师,停留在对项目、资金的真实、合法、效益层面上的监督评价,而从技术的角度对资源环境的破坏、损坏、污染程度,追根究源地进行工程技术的、权威性的监督评价还做得不够。
(三)审计方法沿袭传统的方法体系,影响审计报告质量。正是由于我国目前资源环境审计的具体实践,仍以财务收支审计和合规性审计为主,审计人员的知识背景多以财务会计为主导,因此资源环境审计时仍较多地选择分析性复核、座谈、调查等传统的审计方法。
二、环境资源审计内容与方法创新
(一)在常规审计中融入资源节约和环境保护的监督内容,使资源环境监督全面化。资源环境审计不仅包括财政、财务收支审计,还包括对政策和制度的审计、对环境保护项目综合效益的审计、对环境管理系统的审计、对政府近中期规划中的重大项目的环境影响进行审计等内容。也只有涵盖如此丰富的内容,资源环境审计才能区别于其他审计,而不是披着资源环境外衣的传统审计。也就是说,应改变以前单一的财政资金审计监督习惯,把财政资金、资源环境放在同一位置进行审计监督,而且资源、能源节约与财政节支是直接相关联的,节约资源、能源即是节约财政资金;从可持续发展理念出发,节约资源、能源比节约财政资金更为重要。要在常规审计项目中融入资源环境的评价内容,对被审计单位的水、电、燃油、工作用品耗用和废弃物排放等环境状况进行检查监督,促进资源、能源节约和环境保护。
(二)突破资金财务的传统定式,在资源环境审计项目中强化技术性评价。资源环境审计集环境经济、环境管理、环境法学、会计学、审计学、社会学、统计学、工程学等诸多学科为一体,既不是各学科的简单拼凑,也不是相关内容的简单相加,需要相互融合。
国外典型的环境审计主要是就环境而环境的评价,显然更具环境审计的本质特征。鉴于我国政府对环境投入主体地位的特点,我国的资源环境审计可以根据不同情况,将资金财务评价与资源环境技术评价结合进行或是选择进行。对涉及政府财政投入和国外贷、援款支助的资源环境项目,不仅要对资金的真实、合法、效益进行评价,同时还要对资源的破坏、损失浪费程度和环境污染的各种因子进行技术性评价。如此,审计结果更容易得到社会的认可。
要在广泛开展环境财务审计、环境合规性审计的同时,积极探索和推进环保专项资金绩效审计、重大环境项目绩效审计、国际投资环境项目绩效审计、节能减排绩效审计等内容,以切实提高资源环境审计的档次和成效。
(三)创新资源环境审计分析方法,确保审计效果报告质量。检查记录和文件、检查有形资产、观察、询问、重新执行、分析程序等传统的审计方法在资源环境审计取证方面是适用的,但由于资源环境审计的特殊性,其在审计分析方面则存在一定的局限性。
考虑到资源环境审计的专业性,在进行审计分析时应选择如下方法:1、机会成本法。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量;2、资产价值法。适用于宅地周边的森林、草坪灯绿色效益的计量;3、人力资本法。适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量;4、恢复使用法。适应于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量;5、防护费用法。适用于出现噪音污染需要安装消音或隔音装置的计量;6、调查评价法。适用于评价如洪水对农田、水利设施等造成的经济损失;7、决策和风险分析法。适用于跨年度预测成本和效果的评价分析;8、在线监测法。利用GPS系统进行诸如耕地保护情况、防护林保护工程审计等。
(作者单位:1.石家庄学院;2.河北盐山中学)
主要参考文献:
篇9
一、我国实施绿色会计核算的必要性
绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。长期以来，传统会计理论只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，不涉及由环境引发的经济问题。绿色会计则从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着应如何补偿自然资源的耗费这一主题，将资源和环境问题纳入会计的范畴中，作为会计体系的一个新兴分支，解决了传统会计所不能解决的社会生态环境问题，对传统会计既有继承，也有创新。
1、实施绿色会计核算是改变我国环境不断恶化现状的客观要求。根据国家环保总局公布的情况看，近年来我国大批森林草地遭到破坏，水土流失，生态环境失去平衡。黄河面临污染和断流的两重压力；监测的66.7％的河段为四类水质；1000万公顷土地受到不同程度的污染。我国目前90％的草地已经或正在退化。据有关部门测算，我国每年因环境污染造成的损失达360亿元，生态破坏损失为500亿元，从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。导致这种状况的原因很多，其中一个至关重要而往往被忽视的问题是，没有从社会再生产的角度来考虑环境问题。建立环境会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态环境。
2、实施绿色会计核算是实施“绿色GDP”核算的微观基础。绿色GDP是以可持续发展为指向的，但我国在计算GDP时，由于采用的是传统GDP统计核算方法和国民经济体系，没有考虑环境损失，这在一定程度上导致我国宏观经济政策中的一些失误。基于此，中发办(1992)第7号文件明确要求，要把自然资源和环境纳入国民经济活动的核算体系，使市场价格反映经济活动造成的环境代价。这表明把自然资源的损耗反映在GDP之中势在必行。绿色会计的建立和运用，无疑为计算绿色GDP奠定坚实的微观基础。
3、实施绿色会计核算是正确核算企业经营成果，准确地分析企业财务风险，全面考核经营管理者业绩的需要。在损益表中，计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险；绿色会计揭示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。
4、实施绿色会计核算是对外开放的必然要求。我国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。随着改革开放的不断深化及我国加入WTO后，我国企业同外国企业的合作及外国企业在我国的投资逐年增加，若不重视环保，并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不是一代人的利益。目前环境保护已经是全球性的问题，环境纳入会计核算体系已是必然。同时，一般情况下发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。我国加入WTO后，国门必将大大打开，若我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭会更加严重。
二、目前我国实施绿色会计核算的主要技术障碍
20世纪七十年代初，《会计学月刊》登载的两篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和马林的“污染的会计问题”，揭开了世界绿色会计的研究序幕。我国是20世纪九十年代开始才陆续有介绍、引进绿色会计的文章出现，但当时并未引起人们的广泛重视。直到近几年，我国环境状况极度恶化，自然灾害频繁发生，才使得这一课题的研究成为热点。但是，目前国内外都尚未建立起系统完善的绿色会计核算体系。就我国而言，目前实施绿色会计核算还存在以下障碍：
1、绿色会计核算基本理论尚未统一。目前，从总体上看我国绿色会计研究还处于规范研究阶段，绿色会计的含义、核算的目标和基本原则、基本假定等基础理论尚未统一。
就绿色会计的涵义而言，西安交通大学的胥卫平在《环境会计定义之探讨》一文中列举了国内外关于绿色会计的不同定义，并且指出，到目前为止尚未有统一的绿色会计概念。
关于绿色会计核算的目标和原则的研究较多。一般认为，绿色会计核算的目标体系应包括基本目标和具体目标，有人还提出最终目标，但是具体表述也不尽相同。就核算原则而言，朱丹在《论绿色会计理论的理论结构体系》一文中提出除传统会计的基本原则外，还有政策性原则、社会性原则、充分披露原则等。张英则在《构建我国环境会计体系的理论框架》一文中提出在传统会计的基本原则基础上，应在会计信息质量方面增加“三益”原则，在会计要素确认与计量方面增加外部成本内部化原则。
绿色会计的基本假设大多类比传统会计的四个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。但也有人主张因绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，提出多元计量假设。
2、绿色会计的核算对象尚未统一。对于绿色会计核算对象，理论界也有各种不同的观点。主要归纳如下：“三要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境成本，或环境资产、环境费用、环境效益；“四要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境支出、环境收益；“五要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境效益；“六要素论”认为环境会计要素包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用、环境利润。因此，目前尚未对绿色会计核算对象达成共识。
3、环境会计要素确认与计量方法尚未统一。李阳在《环境会计要素的确认》一文中就环境资产、环境费用、环境效益的确认标准、方法及各要素的特征、分类和计价问题作了探讨；徐泓在《环境会计计量的基本理论与方法》一文中主张采用货币作为单位；计量的基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本等；计量方法有：费用效益分析法和数学模型法。王凤羽的《浅探绿色会计的确认、计量和报告》一文中对绿色会计资产、费用、效益提出确认和计量方法，指出了财务报告包含内容。这些文献分别从不同角度对环境会计的确认和计量的原则、方法等进行了探讨，但就会计要素的确认标准而言都未形成统一共识。要素的计量单位存在两种观点：一种观点认为坚持传统的“价值形式法”；另一种观点认为，绿色会计不必拘泥于传统会计的货币价值形式，可以直接通过有关环境指标的运用，即所谓的“指标体系法”。两种方法各有优势，采用何种方式尚未形成共识。
4、绿色会计的记录尚未形成规范。目前关于绿色会计记录方面的研究较少。会计记录主要应分为两个部分：一是账户设置；二是会计处理。就账户设置而言，王淑萍在《关于绿色会计的探讨》一文中就资产类、负债类、成本费用类、损益类应设置科目提出了自己的观点，该研究应属于“四要素论”的后续。就会计处理而言，主要是类比传统会计的方法。因此，会计记录尚未形成可操作较强的规范。
5、绿色会计的报告内容和形式尚未统一。报告的形式有两种观点：一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表、绿色现金流量表。但目前国际上还没有统一的绿色会计报表模式。就内容而言，不论哪种形式，应包含哪些项目，都未形成统一的标准。
6、绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。“绿色审计”区别于传统审计的显著标志就是对“绿色会计”真实性、合法性进行监督。它是对披露“绿色会计”自然资源、环境计量合法性及环境效益真实性的鉴证审计；是把资源、环境保护纳入审计监督范围，对传统审计进行的“绿化”。但目前绿色会计核算的绿色审计监督尚未建立。因此，参照国际标准化组织对环境管理规定（ISO14000）的要求，尽快制定统一的《中国绿色审计指南草案》，是实施绿色会计核算的必要条件。
三、推进实施绿色会计核算建议
鉴于目前我国绿色会计研究还很不完善，对于绿色会计理论基础、确认与计量、会计记录、会计报告的编制等方面都很有争议，且缺乏可操作性。
1、加强绿色会计理论研究。政府应当不断地引导会计界在绿色会计方面的研究，或者成立绿色会计理论及运用专题课题组，提高我国绿色会计理论水平，促进绿色会计理论早日与实践相结合，使绿色会计能得到不断完善和发展。
2、加强绿色会计和资源环境立法。实施绿色会计核算应建立四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法绿色会计基本准则绿色会计具体业务准则企业内部绿色会计核算方法。根据这个模式，我们必须进一步对现有的有关法律条文加以完善，同时加速这方面的立法。
3、确立先易后难、由点到面的推进计划。绿色会计核算内容决定了这一工作的实施应从相对明确、简单的起始科目开始，同时由于环境会计所核算的内容十分广泛，而且不同产业、不同产品甚至不同地域、不同时期的核算内容与标准也不尽相同，因而环境会计作为一种新兴会计管理制度，它的全面实施尚需经历一段较长时间和大量艰苦细致的工作，将是一个长期的任务。
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一、中国环境会计研究的意义与现状
代表们认为,在中国,环境会计是一个新的研究领域,但环境会计的研究具有极其重要的理论意义与现实意义。首先,环境会计是实施可持续发展战略的重要组成部分。可持续发展是20世纪90年代以来世界各国政府的共同选择。在我国,改革开放的20多年期间,在经济快速发展的同时,环境的问题也日益突出,环境污染和生态破坏日益成为制约中国社会经济可持续发展的主要瓶颈。为此,中国政府于1994年制定的《中国21世纪议程》,也将可持续发展战略作为中国社会经济发展的基本战略。可持续发展战略的内容涉及许多方面,而建立和实施环境会计,则是可持续发展整体战略的重要组成部分。其次,在可持续发展战略下,企业应确立“绿色经营”的新理念,并贯穿于企业经营的全过程。绿色经营系统是环境会计发展的微观背景,而环境会计则是绿色经营系统的有机组成部分。再次,在可持续发展战略下,企业及其经营者的“受托责任”既包括经济的受托责任,也应包括社会的和环境的受托责任。对企业及其经营者的环境受托责任的认定和考评,需要借助于环境会计信息系统。最后,在可持续发展战略下,传统的GDP统计核算方法和国民经济核算体系需要修正,而“绿色GDP”(传统的GDP-自然部分的虚数-人为部分的虚数)的计算和核算,又需要以微观企业的环境会计核算为基础。
环境会计又称为绿色会计,是20世纪70年代提出的新的会计课题。目前发达国家的会计学界在环境会计研究方面已取得重大进展,并在会计实务中广泛实践,联合国也于1999年讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》,形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。相比之下,我国环境会计的研究较为滞后,实务方面更是进展缓慢。代表们认为,当前我国环境会计研究与应用中存在的突出问题是:(1)从观念上看,企业的环境责任的道德理念尚未真正形成,对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识;(2)从研究方面看,科学合理、系统完整并符合中国国情的企业环境理论和方法体系仍未建立起来;(3)从实务方面看,企业没有建立起完整的环境会计信息系统,企业环境报告信息披露严重不足且缺乏可比性和可靠性;(4)从制度方面看,目前仍缺乏可操作性的环境会计准则。厦门大学、李建发的调查表明,由于没有现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定可以依据,企业在近期内不会主动披露环境会计信息。因此,加大环境会计的研究实属当务之急。代表们对中国会计学会正式成立了“环境会计专业委员会”以及召开环境会计专题研讨会的意义给予了充分肯定。
二、环境财务会计
按照习惯分类,环境会计也可以划分为环境财务会计与环境管理会计两个分支。围绕环境财务会计的概念框架和实务操作,代表们进行了广泛热烈地讨论。
关于环境会计假设。假设是会计系统运行的基本前提。环境会计有无特殊的、区别于传统财务会计的假设,学者们的看法不一。有的学者认为,可持续发展假设、多重计量假设等,构成环境会计的特殊假设。对此,暨南大学罗绍德提出了不同的看法,认为环境会计假设与财务会计假设实际上是一致的,环境会计没有区别于财务会计的特殊假设。关于环境会计的主体究竟在于企业还是政府?代表们亦有争议,主要有三种观点:一是认为环境会计既涉及微观(企业)又涉及宏观(政府);二是认为环境会计的主体实际上就是企业;三是认为政府作为环境会计的主体更适合我国的实际情况。结合我国实际,当前尤其应当关注企业层面特别是上市公司的环境会计问题的研究。
关于环境会计目标。代表们提出了多种设想。南京大学杨雄胜提出,人类发展面临三大问题,即经济的可持续发展、全球的金融风险和严重而普遍的经济腐败,环境会计则以经济可持续发展和遏制经济腐败为目标。北京工商大学张以宽认为,环境会计的目标应是满足会计信息系统的需要者进行决策的需要。主要内容包括:帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量,以及资源资产的分布以及可能产生的变化情况;了解环境资源所能产生的效益以及已实现效益的能力;了解环境投资总额、投资管理情况、投资产生的效益及环境负债变动情况;了解环境费用支出总额及其具体用途等。、李建发提出,鉴于我国目前公众的整体环境意识比较低的情况,我国企业环境报告应首先考虑政府管理机构、投资者和金融机构等主要的信息使用者对企业环境信息的需求。在这种情况下,我国近期环境报告的目标可以定义为:向政府管理机构、当前和潜在的投资者、债权人等环境利益关系人提供有关报告主体对其环境受托责任的履行情况和对于理智的投资、贷款以及其他决策有用的信息。
关于环境会计对象要素。一般认为,环境会计的对象是企业经济活动对环境的影响。但在如下两个问题上,代表们的看法不尽一致:一是在确立环境会计对象时,是否强调货币计量?多数人认为,环境会计计量具有多重性特征,不应只拘泥于货币计量,而张以宽、罗绍德等代表则强调了环境会计对象的货币计量性特征。二是“环境”究竟应当包括哪些内容?一般都强调自然资源环境。杨雄胜则认为包括自然环境和人文环境两大方面,并认为传统环境会计的不足在于只关注自然环境的影响而忽略了人文环境的影响,因此革新环境会计理论势在必行。在环境会计要素上,代表们分别提出了“三要素论”(包括环境资产、环境成本和环境负债)、“四要素论”(包括环境支出、环境收益、环境资产和环境负债)和“六要素论”(环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润)。关于环境会计计量。代表们认为,环境会计计量不同于传统财务会计计量,其主要特点是:(1)环境标准是环境会计计量的起点;(2)环境计量基础具有多重性,机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础;(3)环境会计计量的模糊性。借鉴环境经济学的原理,代表们提出了三类环境资源价值评估方法:一是现实市场法,包括生产率变动法、人力资本法及疾病成本法、机会成本法、预防性支出法、置换成本法、影子项目法;二是替代市场法,包括旅行费用法和享受价值法;三是假想市场法,指意愿调查评估法。
关于环境会计报告。在环境财务会计领域,代表们讨论最多的就是环境报告,认为环境报告的主要特点是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合,并认为当前应突出重视上市公司的环境信息披露。关于环境报告的内容,中国人民大学耿建新提出应包括环境问题及影响、环境对策、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债,其中,环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键。关于环境报告的模式,、李建发提出了两种类型:一是补充报告模式。即在现有财务会计报告的基础上,通过增加会计科目(如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等),会计报表(包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等)和报告内容(有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测等等)的方式报告企业环境信息;二是独立报告模式。独立环境报告的内容包括:企业简介与环境方针;环境标准指标和实际指标;废弃物、污染排放等信息;环境会计信息;环境业绩信息;环境审计报告等。大地建筑事务所孙兴华针对环境会计报表的结构和格式提出了自己的看法,主张在一般企业报表的基础上加上有关环境资源成本、费用项目等内容构成,并建议环境会计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。环境报告的审计也是代表们关注的一个话题。一般认为,环境审计是确保环境报告质量的重要措施。
环境审计的主要内容包括符合性审计、环境管理系统审计、业务性审计、治理贮存及处理设备审计、防污审计、应计环境负债审计和产品审计等。
三、环境成本管理会计
环境会计研究的主要目的之一,是引导企业对环境支出和环境成本的重视,并探索环境成本管理控制的方法。围绕环境成本及其管理控制问题,代表们也从多方面进行了讨论。
对于环境成本构成。不少代表提出了自己的观点。南京大学王跃堂等人从事前预防的角度把环境成本分为环境控制成本和环境故障成本,并认为二者是此消彼长的关系。南京大学徐泓等人从成本与环境资产的关系上将环境成本分为自然资源耗减费用、生态资源降级费用、维持自然资源基本存量费用和生态资源保护费用四类。南京大学罗慧等人认为环境支出可以分为两类:一是环境成本,具体分为环境实际成本和环境或有成本,其中环境实际成本应包括环境检测费用、污染治理费用和污染预防费用;二是与环境相关的成本,包括污染损失成本和资源降级费用等。还有代表将环境成本划分为失败成本、预防成本和鉴定成本。
