建筑业的会计实务范文

导语：如何才能写好一篇建筑业的会计实务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业 内部审计 会计实务

中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：

内部审计是当今社会市场经济发展所产生的，是管理企业所必须的重要步骤，是使企业管理水平，管理质量提高的有力工具，是企业利益的保护者。企业内部审计产生的基本前提是经济责任关系。企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。探索建筑企业内部审计在会计实务中的应用，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前企业需要研究的一个重要课题。

建筑企业内部审计的分类

1企业效益审计

检查企业的内部控制系统，对其合法性、有效性和全面性做出评价，监督和评价内部控制的重点是企业购买和出售重要资产、采购、销售、投融资以及关联交易等方面的内容。这三方面均为企业效益审计的重点内容，通过监督检查这三方面，对企业的经营情况、业绩作出评价。

2 企业经济责任审计

企业责任审计主要是监督检查公司高级管理人员和主要负责人的履职情况。重点审查高管人员在职期间企业的日常经营活动情况、指标完成情况、内部控制的运行情况以及高管自身的收入和法律法规遵循情况等。经济责任审计的目标是为高管人员的调配、任用提供依据。

3 工程项目审计

工程项目审计是对企业的所有工程从合同签订到竣工的全过程进行审查监督，其审计的重点是工程项目的合同签订情况、内部控制的有效性和完整性、工程项目的财务收支情况、经济指标的完成情况以及成本管理和核算情况等。工程项目审计的目的是发现建筑企业在工程项目存在的问题和风险，作出评价并给出改善的建议。

二、建筑企业内部审计存在的问题

随着企业之间的竞争日趋激烈，为了控制企业潜在风险和提高企业竞争力，越来越多的企业开始引进内部审计。我国企业内部审计的产生严格来说只是行政命令的产物，主要强调其

外向，是为国家审计提供依据而存在的模式。企业内部审计的发展受此影响存在很多问题，而建筑企业内部审计的发展还很不成熟，亦存在诸多的问题。

1 内部审计部门和人员设置不合理

目前，大部分建筑企业并未将内部审计摆在正确的位置，主要表现为以下几个方面 ：第一，很多建筑企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门大都也只是形同虚设，内部审计部门缺乏其应有的独立性和权威性 ；第二，内部审计人员设置上存在很多弊端，很多建筑企业的内部审计人员是从其他职能部门借调，并且内部审计人员专业素质不高，一般都只是对财务知识很了解但是对建筑方面的知识却知之甚少，所以其出具的报告比较片面。以上都影响着内部审计发挥其应有的作用，也直接导致企业高层对内部审计越来越不重视。

2 内部审计工作范围比较狭窄

建筑企业的内部审计工作在企业管理和日常经营方面还停留在比较初级的阶段，内部审计的工作范围也通常较为狭窄，一般是采用审计企业固定资产管理、存货管理、成本控制、费用预算及控制以及项目收支情况等财务方面而后进行评价改善的传统审计方式，涉及到非财务方面内部审计的方面很少，审计结果对管理者的经营决策价值不大。

3 工程项目审计多为事后审计

工程项目是建筑企业的核心和重要组成部分，目前建筑企业工程项目审计还大都停留在事后审计的阶段，这种情况已经远远不能满足现在企业的需要。当然工程项目审计存在的问题不仅包括未涉及到事前和事中审计 ；而且在审计过程中，使用的审计手段较为单一，基本上还停留在对工程相关会计资料的审查，使工程项目审计缺乏有效性 ；审计程序十分简化，还存在取证不严谨现象。

4 内部审计相关制度不完善

内部审计与内部控制有着密切的联系，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式，所以内部控制制度直接对内部审计产生影响。由于现在我国大部分企业的内控制度都存在很多明显的问题，而建筑企业由于其特殊性内控制度存在的问题尤为突出，其内部审计制度方面也因此暴露出了很多问题，主要包括 ：第一，单位或者工程项目中出具的审计报告信息失真或者不完整 ；第二，对于在审计过程中发现的重大问题，不能及时反映给企业管理者，以至于不能迅速找到解决对策 ；第三，内部审计效率低下，并且各个部门对内部审计工作并不认真对待和配合，上报的资料不全或者迟交。企业内部控制制度不完善并且没有具体的内部审计制度文件，会导致更多的问题发生。

三、完善建筑企业内部审计的对策

建筑企业内部审计中存在的问题对企业及时准确的掌握经营状况、制定对策以及完善内控制度等都会产生不利影响。我国建筑企业正处于规模不断扩张、产业结构和体制重大改革的特殊时期，解决内审中存在的问题已经迫在眉睫。

1 重视内部审计工作

内部审计需要保持一定的独立性和权威性，这样才可以为企业和管理者提供准确的信息。高层管理者必须要重视内部审计工作，让企业所有部门和人员都意识到内部审计的重要性，需要做到以下几点 ：第一，内部审计部门必须要保持独立性，直接由高层管理者负责，不受其他职能部门的牵制 ；第二，内部审计人员不应再负责企业的其他工作，要求其在审计工作中不受企业任何人影响。

2 培养高素质的内部审计人员

首先，内部审计人员需要具备应有的职业道德，保持客观、独立的思维，严于律己。其次，建筑企业的内审人员需要具备相应的专业知识，现在建筑企业的工程项目审计不仅是财务收支、工程造价等的审计，还需要对工程管理以及工程前期的设计控制阶段进行审计。因此需要内审人员除了具备相应的财务知识外，还需要了解工程项目相关知识。最后，内审人员还应具有敏锐的观察力，在实际工作中，需要结合企业具体情况。例如对工程项目需要对施工合同、工程款、成本管理、账务等一一进行审查。

3 树立先进的内部审计理念

内部审计的对象应该从财务审计转变为管理审计，管理审计是建立在财务审计的基础之上的 ；内部审计的范围应该从财务资料深入到企业治理中，很多企业都已经意识到企业工程项目混乱、亏损以及决策失误、合同签订失误、组织结构不合理等都与企业管理失控存在极大的关系，内部审计中应该涉及这些内容 ；内部审计的过程应该包含事前预防、事中控制和事后监督三个方面，不应忽视事前和事中的作用 ；内部审计的目的不仅发现问题，更重要的是给出解决问题的对策，增强企业竞争力，提高经济效益。

4 完善工程项目审计的内容

建筑企业对工程项目应该进行全程监控，事前、事中和事后都需要进行内部审计，保证工程项目的顺利完成。工程项目审计应该包括以下几方面的内容 ：其一，审查合同签订严密性和合理性，对工程项目中的项目质量、工程进度、成本管理以及合同执行情况等进行审计，并做出评价、提供改善意见 ；其二，审查监督工程项目的财务收支状况，并进行盈亏和风险评价，出示工程项目中期的财务预警报告。

5 建立有效的内部审计制度

建筑企业的内部审计应该以完善内部控制制度、规范企业管理、提高业绩为目标，而这些都是以建立有效的内部审计制度为基础。内部审计制度应该包括内审机构的设置、内审人员应遵循的规章制度、审计程序、审计标准以及提供予以参考的指标。现代内部审计制度还应该包含风险评估和控制，单一的查错纠正已经不是现代内部审计的目标。建筑企业应该根据其具体情况制定详细的内部审计准则，这也是内部审计活动实施的基础。

四、结束语

建筑企业在内部审计中还存在很多其他问题，企业需要根据自身具体情况不断进行改进和完善，使内部审计发挥其应有的作用。随着 ERP 和 BRP 在企业中的发展与完善，内部审计将会从工程项目连续审计向建筑企业连续审计转变，连续审计可以缩短企业内部审计周期、降低企业风险。

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关键词：小企业会计准则；特点；实务

2011年10月18日，由国家财政部颁发了《小企业会计准则》（财会[2011]17号文件），这既是继我国企业会计准则建成之后我国小企业里程碑式的财会指导性文件，又是继我国有效实施企业会计准则之后企业会计标准建设的又一重大突破。

在我国的近五百万家企业之中，小企业在数量上占有绝对优势，占总比例的97.21%，虽然在从业人员与资产总额方面小企业难以与大中企业相匹敌，但是，从我国小企业目前的发展势头来看，小企业终将成为我国国民经济的一个重要的、不可或缺的组成部分。中央以睿智的眼光早就看到了小企业的发展前景，因此，从改革开放之初就积极推出政策、措施，鼓励小企业的发展，并先后颁行了《中小企业促进法》、《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》以及《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》，这些国家级的举措在小企业发展举步维艰的时刻给了小企业一剂强心针，在小企业发展的关键时刻对小企业进行了大力的扶持。而小企业准则的颁发与落实则是继续贯彻中央对小企业的鼓励、扶持精神，加强小企业管理，促进小企业良性发展的重要的制度性、指导性文件。

一、小企业会计准则适用范围

在21世纪之前，国际会计准则的制定完全是针对大企业与上市公司，对于小企业的会计需求与特殊性问题未给予足够的关注与考虑。这种无论企业规模大小一律无差别对待，不顾具体的会计需求统一执行单一的会计准则的处理方式显然是有违科学性与合理性的。而且，过重的税赋必然在小企业的发展初期给小企业带来了较为沉重的负担，从主观上给小企业的发展造成了人为的障碍。为小企业减负，帮助小企业良性发展，扶持小企业快速成长已经成为了国际社会的共识。在这样的国际大背景下，ISAR首先于2000年7月提交了一份《中小企业会计》的审议稿，进而在这份审议稿的基础上形成了一套具有普适价值与普遍意义的财务会计业务模型。也为其后IASB于2009年7月《中小主体国际财务报告准则》奠定了坚实的理论基础。

在上述的背景之下，我国作为IASB的成员国之一也急需制定出一套有着“中国特色”的中小企业会计准则以实现在会计业务上的与国际接轨。虽然在2004年我国在ISAR之后制定了《小企业会计制度》，但是，该制度在中小企业经济业务实践过程中却出现了无所适从的较为严重的问题。我国的小企业虽然数量众多，但是其中的绝大多数规模较小且尚处于起步阶段，经济业务相对简单，会计实务较为单一。在充分考虑到小企业的实际问题的情况下，为了健全企业会计准则的体系架构，为了加强税收征管，为了促进我国小企业税赋的公平，为了提供给小企业更大的发展空间，小企业会计准则应运而生了。

小企业会计准则是为了规范小企业的会计确认、计量以及报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥小企业在国民经济与社会发展中的重要作用。我国的《小企业会计准则》已经于2013年1月1日起正式在全国小企业范围内施行了。《小企业会计准则》规定了较为明确的适用范围，凡在我国境内设立的未对外筹集资金且经营规模较小的企业均适用《小企业会计准则》。我国定义小微企业的标准因行业的不同而在人数、营业收入、资产总额方面略有不同。农林牧渔业方面对于人数与资产总额没有任何限制，仅要求其营业收入在50万元至500万元之间；对于建筑业则要求其营业收入在300万元至6000万元之间，并且资产总额要在300万元至5000万元之间；工业则要求人数限定在20至300人之间，同时营业收入要在300万元至2000万元之间；批发业要求人数在5至20人之间，营业收入在1000万元至5000万元之间。其他行业都要求最少人数在10至100人之间，最大人数在20至1000人之间，同时营业收入的下限要求在50万元至1000万元之间，营业收入的上限要求要在500万元至3000万元之间。符合条件的小企业在2012年1月1日至2015年12月31日会计期间，凡年应缴纳所得税税额小于等于6万元的小企业均可在其应税额的基础上减50%计算应缴税额，并按20%的税率缴纳企业所得税。但是有三类小企业被排除在外，已在资本市场公开交易的、具有金融机构性质的、隶属于母公司的小企业不适用于本标准。

二、小企业会计准则的特点

我国自2013年1月1日起执行的《小企业会计准则》的最大的特点就是简单、范围广、精确、实用。其简单性主要体现在降低了核算的难度、简化了帐务处理，与税法协同性较好；其范围广体现在《小企业会计准则》支持的行业范围更加广泛；其精确性体现在加强了日常业务核算的规范性；其实用性体现在准则是在考虑了小企业实际的基础上有针对性的实施的，因此，其实用性更强。小企业会计信息的外部最主要的使用者已经被精简为仅包括税务部门与银行。

1.简化核算，去芜存精

由于我国新颁行的《小企业准则》采用了历史成本核算方法，且会计要素的计量属性也变为采用历史成本，因此，在核算方面较为简化，并且与国家税法基本一致，不需计算资产减值准备与固定资产计价折旧等。

2.自由选择，各有分工

《小企业会计准则》为小企业提供了较大的自由度，小企业可以自由选择使用《小企业会计准则》或《企业会计准则》，二者必居其一。在规模方面两种准则各有分工，衔接有序。

3.点多面广，包罗万象

《小企业会计准则》支持农、林、牧、渔业，并且独创性地加入了消耗性生物资产以及生产性生物资产，还可以对生产性生物资产进行累计折旧等会计业务。而且增加了对建筑业等施工行业的支持，规范了人工、材料、二次搬运等费用的归集与结转。

4.信息对象，需求导向

不再盲目地、不切实际地向小企业中并不存在的对象生成不必要的报表，仅对信息的主要使用者提供会计信息与报表。这种以信息对象为目标，以信息需求为导向的改变使得我国的《小企业准则》更加人性化、更加实际化。

5.差别报告，定量划分

在《小企业准则》中实现了不同的企业可以依其实际情况采用不同的会计准则，这种有差别的报告原则，不但完善了我国的会计体系，而且对于定量划分不同企业的会计目标、会计业务、会计信息，进而厘清企业的组织形式与产权关系十分有益。

6.税法协调，高度统一

《小企业准则》更倾向于以税法为导向的会计原则，使得小企业的会计工作可以在不违背会计基本原则的大前提下，将税法要求与会计处理之间的差异最大程度地减少，减少了计税过程中的纳税调整事项，这一重大举措在准则与税法之间空前的协调一致。而且不但降低了税务部门的工作成本，也更加有利于会计人员熟练掌握与运用准则进行会计实务工作。

三、小企业会计准则的科目变化与区别

我国的《小企业会计准则》只包括了准则与应用指南两个组成部分，删除了企业会计准则中的38项具体准则，在会计科目设置、主要账务处理、财务报表格式方面，会计业务流程显得更加清晰。从企业会计准则的160多个会计科目精简到只有60多个会计科目，在科目方面，减少了近百个。在财务报表方面则删除了所有者权益变动表。在科目方面更加关注于小企业的主要业务与常规业务，而且在常规业务中还降低了核算的难度。在科目上为了支持我国的小企业的农林牧渔业等新增加了生物资产类的科目，为了支持我国的蓬勃兴起的建筑业等施工行业新增加了工程施工与机械作业成本类的科目。在科目上涉及现金操作的一个需要注意的变动是基本存款账户可以存取现金，但是一般存款账户只能存入，不可支取，同时银行提供的存款调节表不能作为记账的依据，银行的存款日记账的期末对帐也不应包括与现金日记账的核对。在对于小企业较为重要的短期设资方面不处理持有期间的公允价值变动与出售两个科目，取得的短期设资不采用公允价值计量而是采用历史成本计时法将交易费用计入到投资成本科目之中。企业的外购存货成本不应包括可以抵扣的增值税额。在长期债券投资科目方面损失应计入营业外支出而不是计入当期损益；资产负债表的减值准备可以不做处理。针对小企业的长期股权投资核算，设置了长期股权投资、应收股利与投资收益等相应科目。无形资产的科目方面，摊销科目应按其收益对象进行分摊，而不应简单地计入管理费用。

四、结语

《小企业会计准则》在处理小企业会计实务方面提供了较为具体，较为统一的标准，这就使得按照规范的方法核算日常交易与处理交易事项成为可能。既减轻了我国小企业的税赋负担，又减轻了我国小企业的财会业务上的负担，为我国的小企业在未来的快速发展提供了理论上与实务上的必要的基础。当然，财务会计人员是小企业会计准则的直接执行者，是小企业会计准则能否顺利推行实施的关键。小企业会计准则对财会人员的业务素质和专业判断提出了更高的要求。转变过程中需要重新学习，实际运用的磨合也需要时间。小企业自身可以加强已有财务人员的业务培训，引进高素质财务人员。监管部门可以定期举办小企业会计准则培训讲座，帮助小企业顺利实施新的会计准则。我们相信，《小企业会计准则》的实施是能够促进企业稳定发展的，能够不断提升小企业的经济效益乃至社会效益，从而发挥出小企业在我国国民经济中的重要作用。

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【关键词】建筑 会计信息 及时性

会计信息是会计信息的使用者进行决策的一项的正确的决策，会计信息的质量对会计信息使用者有着非凡的意义。会计信息是国家进行宏观调控、企业经营的微观管理和投资者等会计信息使用者进行决策依据，同时也是企业从各个方面处理经济关系的重要依据。

一、建筑会计信息及时性的原因

会计信息质量的高低直接影响到决策者的决策是否正确。财务在核算过程中一直是事后核算，是整个环节的最后一环。在核算期末取得各项数据同时要在最短的时间完成大量的报表，会计工作人员的职业业务能力素质较为薄弱。对于同一项会计业务，在这个工作岗位上，不同的会计人员进行会计结果的处理完全不同。素质高的会计人员对这项业务的处理会更加的及时有效，通过信息所得到的结果也很符合实际。虽然我国的电算化程度很不够，尤其是在我们国家财务软件不多，会计电算化的发展经历了很长的时期，并且普遍的在全国有效范围内都有很高的推广度。在对我们周围的会计环境进行改造的时候，许多的企业还能用各种理由来推迟使用会计软件，就使会计的核算工作停留在人工记账的状态，核算方式过于落后，就导致会计信息处理的及时性受到较大的影响。

对于建筑企业会计信息最重要的影响，除了会计人员本身资质外，最主要的是施工企业本身的特点。企业最为关注的是工程进度和质量，对于施工材料与人工等票据不重视，使得工程结束后才开始索取发票，无法及时有效的核算工程成本。另外由于供货商所在地有远有近，规模不同，一些小型企业或私人企业不能及时提供发票等票据，造成会计信息严重滞后，甚至因收入与成本不配比使企业多交税金与罚款，使企业蒙受损失。

二、提高会计信息及时性的策略

（一）优化工作流程

工作流程以及相关会计人员对业务是否熟练，直接影响着会计信息的及时性。公司应该在充分分析业务流程的基础之上，对业务环节进行合理优化。从而能够有效的节省处理业务的时间，在更高的程度上提高整个工作效率。促进单位成员对业务进行合理配合，并且要有优化各个环节的方法。也可以引进最先进的管理理念，来对业务量进行高效、准确的处理。对会计科目进行必要的梳理，根据梳理建立一套完整适用的会计科目体系。会计科目体系也相应的包括了一定的业务环节，会计科目根据进行业务核算，适当适量可以增加内容。完善与构建合理的会计核算体系，使用会计电算化，让会计人员能从繁重的手工记账解放出来，使会计信息能及时反应企业经营状况，充分保证会计信息的及时性。

（二）有效实施会计监控

会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括：监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理;监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益;监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标;监督企业资金收入和支出，检查企业完成国家预算情况;监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。相关的会计人员在办理会计业务的时候，要严格遵守国家的法律法规制度，对整个财务收支状况、进行会计核算是否真实合法都要进行有效的监控。

建筑类企业会计人员尤其要积极参与到工程施工全过程，从事前、事中及事后对工程项目的成本费用支出进行全面的控制，随着工程的进度积极搜集各项数据，及时梳理，及时准确的核算工程成本，这样才能发现问题解决问题，使会计信息发挥作用，而不是只在事后做总结。只有做好工程事前与事中的监控，才能使财务信息的及时与有效性得到保证。使会计信息发挥最主要的作用。

（三）提高会计人员业务能力

具有深厚会计理论基础与娴熟会计实务技能的财务人员，对信息整理与分析的能力必然会快，在这个信息爆炸的时代，具有越高的业务能力，越能使会计信息及时高效的发挥它的作用。财务工作更需要一批又一批具有较高的现代化知识水平，素质较高的人员来广泛从事相关的会计工作。因此我们的会计部门的工作人员就应该在平时加强学习知识，不断的进行知识的更新，还要注意这些工作人员的自身素质的提高，熟悉业务内容从而取得进步。会计工作人员除了要继续参加一定的教育培训之外，还要不断的巩固与强化自身的知识水平。熟练的掌握现在的会计方法制度和统计的方法。相关的会计人员还要学会利用数据库的功能，网络这些现代的设施来为整个会计部门的工作进行服务。

（四）提高财务人员职业道德

职业道德是从根本上提高会计这项职业的道德水平的一项重要的方式。同时也是也能够有效的提高会计人员整体的道德水平。把会计这项职业的道德逐渐形成变成自身的一种观念。根据这个观念用来对自身的行为进行有效的约束，保证相关的会计人员形成稳定的道德素质。并且我们还要根据法律法规的约束条件，形成自身的良好端正稳定的道德品行和素质。按照有关会计的法律法规和国家规定的统一的制度来进行有效的会计工作。我们还需要充分保证会计信息的准确与及时。这些都是对会计人员的道德提出的最基本的要求，因此，全方面的加强会计人员的职业道德，能够有效的提高会计信息的及时性，并且具有十分重要的意义。

三、结语

会计信息具有十分重要的战略意义，不论是对企业自身还是国家的宏观调控都意义重大。但是往往在实际的工作中，会计信息往往不能及时的呈现，我们通过对会计工作的特点进行有力的分析之后，发现存在的问题及时提出改正的措施和建议。有利于会计信息的及时有效的传递。

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篇5

关键词：建筑施工企业　财务风险　类型　控制

随着建筑施工行业市场化进程的深入和不断发展，建筑业竞争日趋激烈，建筑资源相对缺乏，“僧多粥少”的矛盾日益突出，工程项目往往施工时间跨度长、规模大、项目离企业总公司较远且高度分散，这些外部环境变化和自身特点使施工企业面临更大的市场风险。因此，建筑施工企业只有树立财务风险观念，建立和完善风险防御机制，通过科学的策略和方法来及时有效地防范和控制财务风险，才能保证自身的生存和发展，在竞争中立于不败之地。

一、建筑施工企业财务风险的类型

(一)筹资活动风险：筹资活动风险即因借入资金而增加丧失偿债能力的可能目前，施工企业采用较多的筹资方式是银行贷款，银行贷款除具有其自身筹资速度快、筹资成本低、借款弹性好的优点外，其财务风险大、限制条件多、筹资数额有限在一定程度上影响了施工企业的资金规模和周转速度。

(二)投资风险：即由不确定因素致使投资报酬率达不到预期的目标而发生的风险。一个投资项目在投资过程中，投资周期较长。会受到很多不确定因素的影响使投资决策的预期效果受到影响。

(三)合同风险。许多工程项目业主利用建筑市场僧多粥少、竞争激烈的机会，迫使施工企业签下不平等的施工合同。比如签订“一口价合同”，材料一次性包死等等同时大部分施工企业在承揽工程项目时，都要接受建设单位的垫资、预交预付款等不平等条款，这使得企业财务风险加大。

(四)成本风险。随着建筑市场竞争的加剧，迫使很多施工企业走“低价中标，靠索赔赚钱”的路线。为了能中标，各施工企业自相残杀，在标价上大做文章，以致标价一落再落，甚至低于企业自身的成本价，这无形中在后面的施工中给企业带来的巨大的财务风险。

(五)工程变更引起的财务风险。由于建设单位设计阶段未作充分的考虑，施工过程中临时提出设计图纸变更要求容易打乱施工企业的施工规划和组织管理。特别是施工企业在建设单位提出变更要求时，如果未及时对变更内容进行合同续定，往往导致合同双方权利义务的不明确最终在结算价款和合同履行上引起纠纷，形成施工企业在财务管理上的风险。

二、建筑施工企业财务风险的防范与控制

(一)建立统一的资金结算管理中心，从管理架构上解决资金管理问题。

集团公司设立资金结算中心。作为企业的一个独立运行的职能，办理企业内部各成员或下属分、子公司资金收付及往来结算。实施内部审计，对资金结算的程序、有关审批制度、风险预警制度等方面进行控制。承担公司财务战略规划，对重大财务活动和事项进行评估，包括投融资方面的管理。资金结算中心的设立，可以从管理架构上解决资金管理存在的三大难题。一是解决资金分散难题，二是解决资金监控难题，三是解决资金筹划难题。

(二)把好合同关，降低财务管理风险

合同风险虽然是合同双方确认了的，但不管是属于业主的风险转嫁给施工企业的，还是施工企业自身因素造成的。它都反映了施工企业在签订合同时对其隐含的财务风险没有足够的预警。为有效防范财务风险，把好合同签订关。做到工程项目资金不到位、环保设计不达标的、未经审查的、不合法的、低于成本价的、显失公平的合同不签；在施工合同中，密切关注施工合同中的“补充协议”特别是工程款的拨付、税金缴纳、大型主材料款的支付等等要有明确规定。对垫资和垫资利息是否有约定，如有约定，施工企业可以请求按约定返还垫资及其利息(按不高于银行同期贷款利率)，如无约定，则视为工程欠款，无权请求支付利息；对于业主按一定比例暂扣的工程质量保证金是否计息，要在合同中约定。若无约定，则视为无息暂扣。

(三)加强成本管理，完善内部控制制度，防范财务风险

建筑施工项目成本费用控制是否有效，直接影响企业财务状况和经营成果。建筑工程施工成本一般比较高，各种物资、材料费用约占工程总成本的50％-60％左右，有的甚至更高。因此，必须有效控制材料费用的支出，这对降低工程总成本，提高经济效益至关重要。建筑施工企业耗用材料品种较多，除主要用于工程主体施工的钢筋、水泥、木材外，还有用于临时设施、福利设施建设的其他非主体工程等其他生产的耗费，因此一定要建立健全对材料物资的管理，严把材料采购，材料入库，材料管理，材料出库，材料耗用五关，做到材料采购有计划，质量有保证，管理有办法，消耗有定额，工完料清。材料消耗不得超过内部消耗定额，对超出定额的一定要查明原因，分清责任，进行奖罚。材料采购要遵循“质量好、价格低、运距短”的原则，进场材料要正确计量，认真验收，最大限度地减少采购过程中的非正常消耗。根据施工进度计划合理组织材料的使用，避免停工待料现象发生；材料的领用应严格控制。定期盘点，随时掌握实际消耗和工程进度的对比数据：抓好工程质量，避免材料不必要的浪费和损耗；对于周转材料要及时回收、整理，使用完毕应及时退场，这样有利于周转使用和减少租赁费用，从而降低成本。

(四)杜绝以包代管，完善项目承包责任制

进一步完善项目承包责任制，杜绝以包代管。加强施工过程控制，适当限制项目部的自，实行岗位工资制，并在这个基础上按照工程项目赢利情况确定项目经理和其他负责人的年薪标准，以责权利相结合，充分调动项目经理的积极性，使项目承包责任制的作用充分发挥。

(五)认真履约合同，加强过程控制

项目经理和施工技术负责人在施工中应熟悉图纸，按图施工，对于发生的设计变更，建设单位原因造成的停工、返工等都必须及时办理工程签证，为工程竣工结算提供足够的基础资料。减少企业的财务风险。

参考文献：

[1]陈少飞，企业财务风险控制面面观[J]，财务与会计，2006,(3)，

[2]周云等，高级会计实务(修订版)[M]，北京：中国财政经济出版社，2005

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摘 要 本文简要的阐述了会计职业判断能力的内涵，并从转变观念，养成职业判断的习惯；强化专业知识与相关知识的运用；提高会计工作人员的素质；提高会计工作人员解决问题的能力；建立学习型团队等五个方面提出了加强会计人员职业判断能力的建议。

关键词 新准则 会计人员 职业判断能力

随着新准则的，原有的按照规章制度来完成会计核算工作的固有思维方式已经不能适用于新会计准则的要求。在新准则下，会计人员在处理业务时，新准则只是在原则上进行了规定，实际操作过程中所遇到的问题就需要通过会计人员的职业判断进行处理，所以会计人员的职业判断能力是新时期会计从业人员所要具备的基本的素质。

一、会计职业判断能力的内涵

会计职业判断能力指的是会计人员依据相关的国家法律政策，结合企业的经营环境和自身的经营特点，然后会计人员根据从业经验和自己所掌握的会计知识，对会计主体所发生的一切经济事项和交易进行准确处理的能力。国家最新的会计准则，让企业实施会计政策时的灵活程度更大，会计标准逐渐精简，会计人员的职业判断空间也在逐渐扩大。职业判断贯穿于会计确认、计量、记录、报告的整个过程。

但是受到客观条件和主观因素的影响，会计人员还是比较侧重于对会计理论知识的学习，把财务处理看作操作技术，并没有开放思维，从全局考虑会计环境，同时也缺乏对企业经济业务不确定因素的判断能力的分析，这在很大程度上影响了会计信息的质量。现阶段的许多会计人员思维还停留在对账务核算的层次，还没有达到国家规定的会计从业人员所具有的职业判断的水平。而且随着市场经济的快速发展，竞争环境的加剧，企业所面临的不确定性因素越来越多，怎样才能准确的计量资产和负债的价值，提高企业会计信息的质量，这是会计人员迫切需要解决的问题。这不但需要会计人员扎实的会计知识，还需要工作实践，培养出准确判断的能力。

二、加强会计人员职业判断能力的建议

1.转变观念，养成职业判断的习惯

在主观上转变观念，树立职业判断的意识，是会计从业人员提高职业判断能力的基本前提。新准则给会计人员职业判断的空间很大，会计人员只有改变了传统的按规章制度，刻板操作的工作方式，更新观念，从更广泛、更开放的角度去思考问题，才能适应会计环境的变化，做好企业的财务管理工作。

2.强化专业知识与相关知识的运用

职业判断能力要以专业知识为基础，同时也是会计工作人员应该具有的最为基本的知识。而相关知识指的是与会计联系较为紧密的知识，比如：财政、金融、证券、税收、外语等知识，这也是会计人员在实际工作中针对经济业务做出准确判断的必要条件。职业判断能力是会计工作人员经验、知识体系、能力以及道德素养的综合体现，它要求会计人员面对企业经营过程中不断出现的新的经济事物，要做出准确的专业判断，并且对事物进行及时、完整的记录，同时为企业的战略决策提供出操作性极强的备选方案。

3.提高会计工作人员的素质

企业要抓住新会计准则的契机，把国际先进的会计管理方法和会计创新理念，以培训的方式传授给会计工作人员，这将有利于会计工作人员执业水平的提高。会计工作人员要重视会计理论知识的学习，尤其是以新会计准则为指导，以培训为切入点，健全知识结构，提高分析问题，解决实际问题的能力，并且在新准则允许的范围内，进行反复实践，提高专业判断的水平。

4.提高会计工作人员解决问题的能力

作为一名合格的会计人员，除了具有扎实的会计专业的基础知识以及丰富的学识之外，还要有比较强的实行操作能力。会计职业判断能力其实是职业训练的成果，是处理无数个经济业务之后的经验总结。它是通过对会计实践不间断的训练，而积累起来的。企业必须要打破会计岗位的终身制，要实行会计岗位轮换制，让会计工作人员熟练的掌握生产、营销、管理的每一个环节，了解成本费用的构成形式，对实际情况的掌握，更有利于职业判断能力水平的提高。

5.建立学习型团队

职业判断水平的高低，其实是会计工作人员综合素养强弱的体现，这就要求企业要树立终身教育的观念，建立学习型的会计团队。一是建议高校在会计教育的环节，加强财会专业的课程设置，要将账务核算与企业管理相结合，形成一个比较完整的学科体系，同时培养学生的思维创造能力，能从杂乱的数据资料之中通过整理、归类、分析、判断来解决问题。二是要做好会计工作人员的继续教育的工作，要对会计工作人员实行终身教育，使会计人员能将理论与企业的实践相结合，并且熟悉管理、税法、会计实务等知识，提高企业的职业判断能力。

三、总结

综上所述，由于历史原因，我国企业的会计工作人员已经习惯了按部就班的工作模式，随着会计新准则的，会计工作人员必须转变观念，以适应会计环境的变化，新准则下，要求会计人员要有很高的职业判断能力，这就需要企业领导和会计人员的共同努力，为实现企业健康、平稳的发展，做出应有的贡献。

参考文献：

[1]孙世臣,宋惠荣,王桂琴.对提高会计人员职业判断能力的思考.中国乡镇企业会计.2008.7.

[2]王颖驰,许延明.再议新会计准则下如何提高会计人员职业判断能力.中国乡镇企业会计.2011.1.

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关键词：会计基础工作 信息质量 工作素养

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的专业管理行为,其根本目的在于满足国家宏观调控、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要。高质量的会计信息必须满足真实、相关、及时等要求,其中真实性是最根本的要求。规范的会计基础工作,真实的会计事项记录,才能出具真实的会计信息,才能使信息使用者做出合理有效的经济决策,会计信息真实与否,同时也对会计职业形象产生巨大的影响。

一、会计工作的基础管理

会计岗位需要有详细的工作职责划分，相互协调，相互制约才能确保会计信息来源的准确，一个完善的财务管理大致可以分为：会计主管、出纳、核算、财务档案管理。从体制上相互制约，帐目、资金、物品分管。并有计划的进行岗位轮换制度，使财会人员熟练各项工作的同时也起着相互监督的作用。帐目、款项、各类事项在正常运行中，必须由专业人员进行监管。

会计主管主要工作负责按照相关法律法规，结合本部门的实际情况，设计具体的财会制度，制定财务运作方案，辅助财务信息使用者做出正确的决策，监督财务流程的正常运行。财会主管有参与经营决策的权利，才能更好的主持财务制定方案，才能更及时准确的核算财务预算。在日常工作中会计主管要善于总结经验，及时处理工作中发生的各类问题。按时为财务信息使用者提供财务报表，做到数字真实、账目清晰、计算准确、内容完整。定期做好财务汇总凭证，认真审核各项收支的原始票据，专用资金来往款项做到详细的及时的清算。做好工作预算，定期组织单位的固定资金和流动资金的清查，核实，确保财务账目的准确性，加强固定资产和流动资金的管理，提高资金利用率。为会计信息使用者提供真实可靠的会计信息资料。

根据本单位的经营状况拟订一套完善的《货币资金内部会计控制实施办法》。出纳的工作就是要依据这个资金控制办法对各项资金的往来、办理款项、银行结算、支票规范使用、保管库存现金、相关印章。工作务必细致认真，根据办理的收款凭证，详细按顺序登记，现金和账面的余额要及时和相关部门核对。遇到未达款项要及时查询，杜绝空头支票。支票上注明款项用途、签发时间、所属单位、规定限额、预定期限。对填写错误的支票要及时加盖“作废”印章，与存根统一保存。对丢失的支票及时到银行挂失。保管现金的数目要准确，保管好密码柜的钥匙和密码，不得随意转交。在登记注销支票的时候，严格控制印章管理，按照规定的用途使用。设立单独帐薄进行支票管理登记，领用、注销必须手续齐全。严格按照国家相关法律规定办理现金收付，审核审批票据真实。对于大笔资金项目必须交与会计主管人员审核签字盖章，才能办理。财务手续齐全，发票上经手人、验收人、审批人签字方可入帐。做好每日的现金盘存工作，做好现金结报单。及时上交每日资金报表，和银行存款报表。出纳工作是财会最基础的工作，在处理每一项业务的时候必须要做到准确无误。

核算的工作范围包含固定资产核算、存货核算、成本核算、来往账目核算、利润核算、涉税业务核算、等几个方面。做好核算工作才是在会计基础工作上提升会计信息质量的直接途径。轻点盘活固定资产，是资本运作的固有方式，它需要一些准确的数据做依托，这就是资产核算的价值。存货核算的准确性直接影响一个部门的投入产出的比例是否科学的沿着盈利的目标前进，实事求是的核算，不夸大，不隐瞒，才能给信息的使用者提供准确的信息，才能使决策者有正确的工作指导方向。成本核算的意义在于产品的价值，产成品过程中的消耗，报废，投入的人力物力，和利润是否可以成正比，盈利的目标和真实的成本是不可分割的。来往账目的核算，从实际意义上来谈，这个核算项目是人员、物流管理的一个分支。做核算工作，虽不像决策者一样有决定权，但是决策者在做一项决定的时候离不开财务报表上的每一个数据。财务信息的真实性完全是依赖核算这项工作来把关的。利润核算和涉税核算是最容易犯错的项目，有的部门为了节约开销就会在偷税漏税上下工夫。由于一些企业的经营者自迅速膨胀，会计人员的利益直接与企业利益密切关系。经常出现违规操作的现象。为了使行业走向正轨，核算员在具有一定职业操守的同时也要求有较高的专业技能，熟练掌握办理纳税的基础事务、增值税核算与申报、消费税核算与申报、营业税核算与申报、土地税核算与申报、财产行为税核算与申报……等会计核算知识和操作规范。才能更好的服务于社会。

会计主管、出纳、核算的工作是会计工作的基础，为了进一步统筹管理在这里我们要单独设立财务档案管理机构。可以方便会计信息使用者随时亲自审阅财务状况，给财务监管机构提供便捷的监管方式。通过规章制度约束财务管理，提高会计信息的真实性，可靠性。提高会计信息的质量的方式在于会计基础工作的准确性。财务基础工作在科学高效的管理模式下才能相互制约，用准确的会计信息服务于社会，推动社会经济发展。会计档案是会计工作的重要历史资料。会计档案的保管必须齐全,不仅包括会计凭证类、会计账簿类和财务报告类,还应包括银行存款余额调节表,银行对账单等其他重要的会计专业资料。规范化的会计档案管理,不仅外观美观,同时极大地提高了其利用效果。企业应当对每年形成的会计档案按类别统一格式和规格装订,达到整齐划一,有序存放、方便查阅、严防毁损、散失和泄密。

做好会计基础工作是会计工作正常有序、会计工作秩序规范化的需要，是提供真实可靠财务数据的基本保证，如果没有健全的会计基础工作，收集、处理、利用和提供会计信息就会失去其可靠性，会计工作水平也就无法提高。并且做好会计基础工作是改善经营管理、促进经济健康持续稳定发展的需要。随着经济的发展，会计工作在企业中的地位日趋重要，而会计基础工作又是会计工作的基本环节。试想，如果发票没有按规定审核、会计凭证填制不合规范、会计账簿设置不合理，那么会计报表就不能及时、真实、客观、完整的反映一个单位的经营成果，就会影响到经营者的决策，影响到会计资料使用者对会计资料的及时了解和利用。影响到会计资料在改善经营管理、加强内部控制、防范经营风险等方面功能作用的发挥。

我们必须切实重视会计基础工作,为使财务管理制度化、规范化、建立健全内部会计管理制度就显得尤为重要。建立健全内部会计管理制度,是贯彻执行会计法律、法规、规章制度,保证会计工作有序进行的重要措施,也是加强会计基础工作的重要手段。规范会计基础工作就要做到依法记帐、算帐、报帐,实现会计工作秩序的根本好转和水平的不断提高,进一步拓展会计管理职能,更好地为加强经济管理,提高经济效益服务,为发展市场经济服务,逐步建立适应社会主义市场经济要求的会计运行机制,保证会计工作规范有序和工作质量的不断提高。

二、财务工作者的基本素质制约着会计信息质量

财务工作管理中，下属各个岗位人员的配备，是财务管理的重点。公司的经营者沿袭传统的经营管理模式习惯在财务部门安插自己的可以信赖的亲信，来确保会计信息服务的便捷和可靠，这个方法是不科学的。一个管理者的经营之道不应该在投机取巧里做文章，要立足实际，才能目光长远。单凭操控帐面的几个财务数字，偷税漏税是不能创造出好的业绩的。

在财务工作中经营者要任用专业会计人才，这一观点是一定不能忽略的。近年来我国社会经济蓬勃发展，会计行业的资格认证也趋于完善，会计师的考核任用，有效的服务社会。高等院校经过系统培训大量为企事业，机关单位及时有效的输送大批具有会计从业资格的人才。用专业的会计来保障帐目的清晰、财务运转的清楚、财产消耗的真实。记账凭证汇总的准确，总分类帐目的准确，各明细分类帐户的准确，银行帐户资产的准确，税务申报的准确，这几个项目是考核会计工作者素质的重点体现。

一支高素质、高水平的会计队伍,是保证做好会计工作、充分发挥会计职能的前提。会计工作是一项经济管理工作,要求有较高的会计专业理论知识和实际操作能力以及管理能力。会计人员爱岗敬业,这是做好会计工作的基本出发点,后续的培训学习必须加强。企业应建立常规化、多样化的培训方式,加大培训力度,提升财务人员业务素质。财政部于2006 年2 月正式的新会计准则体系,这将成为我国经济生活中的一件大事,对企业财务人员和财务系统的适应能力将是一次巨大考验,全体财务人员面临极大不适应,所以加强会计人员培训,提高会计知识理论水平,是当前会计人员工作中的一件大事。与此同时,也要提高从业人员的职业道德水平,不做假账! 是最基本的要求。

三、总结

规范会计基础工作是提升会计信息质量的关键。基础工作的难点和重点就是财务信息复杂，多变。确保财务信息的质量，不单纯的靠几个财务工作者来维系，财务工作要有精良的理论依据和强大的科学管理方法来运行。提升会计信息质量，做好会计基础工作，也是一个管理层面的整体提升，对巩固社会发展，加快经济建设有着深远的影响。

参考文献：

［1］李强；加强会计基础工作之我见.［J］《当代经济》2008.06

［2］于海兰；企业会计准则实施后对加强会计基础工作的思考。［J］《中国乡镇企业会计》2010.07

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原因。因此，建筑施工企业经营者应规范企业的治理结构，以保证建筑施工企业经济审计的真实。这就要求建筑施工企业按照现代施工企业制度要求，对企业产权进行明确。可以说，只有产权明确，才能财务清晰，建筑施工企业的经济审计失真问题才能解决。同时，可以将施工企业会计人员以及会计行为人全面推向市场，实行社会化管理，使会计人员及行为人不仅在如实反映情况方面真正履行职能，还能受到诸多方面的制约，从而提供真实、客观的经济审计。

（三）加强外部的监督力度

加强建筑施工企业外部的监督力度，要求首先在审计、财政、税务三方面加强对建筑施工企业的监督，其次由于当前面对各种会计监管形式，尤其是我国正处于经济转轨期间，政府的会计监督就显得更为重要，可以说，政府的会计监督和管理就起着主导作用。政府监督应当以其合法性、真实性作为政府对经济审计监督和管理的核心，始终围绕施工企业所提供的经济审计是否合法、是否真实来进行。此外，还要不断完善注册施工企业会计师管理体制，加强对建筑施工企业会计行为的监督，对建筑施工企业的会计人员任用情况进行监督检查，提高经济审计的可信度。

（四）提高会计人员的职业道德水平和业务素质

建筑施工企业经济审计的直接提供者就是会计人员，因此，会计人员的职业道德水平和业务素质对保证经济审计真实至关重要。会计工作涉及面广，不仅需要会计人员具有财务会计知识，还需要他们必须懂工程技术、经济管理等方面的知识，所以我国建筑施工企业会计人员的综合素质必须要达到标准要求，努力成为复合型人才；同时要构建科学合理的会计人员队伍，建立施工企业会计专家库，以适应建筑施工企业财务管理或会计工作的需要。此外，也可以通过加强业务培训使会计人员熟悉施工企业财务管理方面的法规及行业规章制度，促使他们更好的全面掌握施工行业的专业知识及技能，提高他们的职业道德水平和业务素质，从而减少因会计技术失误和会计人员的素质低下而造成的经济审计失真。

总之，切实解决好建筑施工企业经济审计失真问题，保证经济审计的真实是一项长期而又繁杂的系统工作。建筑施工企业经营者和管理者必须针对施工企业的实际情况，采取有力的措施，着眼于提高建筑施工企业管理者的会计法规意识、构建规范化的治理结构、加强企业外部的监督力度、提高会计人员职业道德水平和业务素质等，从而有效抵制建筑施工企业经济审计失真的发生，维护市场经济秩序和建筑施工企业的正常运行，确保国家基本建设的顺利推进。

参考文献:

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［2］张素珍.建筑施工企业会计信息失真的原因及其治理措施［J］.土木建筑教育改革理论与实践，2008

［3］骆剑霞.关于建筑施工企业会计信息失真的分析和预防措施［J］.科技资讯，2008，（1）

篇8

企业自查技巧与原则

如前所述。稽查局这次开展的企业自查最主要目的是完成税款入库任务。所以，如果责企业一不小心有欠税了，或者说企业“高瞻远瞩”故意留着一部分税不交，那么笔者就要“恭喜”贵企业了。拿这些欠税去交差，当然金额不能太小，只要能收上欠税，稽查局一般不会再找贵企业的“麻烦”。如果这部分欠税已经在征管部门挂号了，又能引起征管部门和稽查部门的相互博弈，到时候贵企业就是那个得利的“渔翁”。这样说来，似乎是不照章纳税的倒还容易过关，或许有时候确实是这样。当然，我们并不鼓励企业这种做法。

那么多少金额合适呢?这里没有一个具体的标准，据说有些地方稽查局内部有不成文的规定，就是企业报的自查数一般不得少于该企业上一年度纳税总额的1.5％。1.5％的数字也符合统计学原理。2008年全国税收收入完成54218亿元，其中稽查局查补入库的税款是513亿元，占O.94％，考虑到今年稽查任务增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。

当然，大多数企业并不能“有幸”欠税，若不是由于资金周转不灵，企业一般也不会故意留着一块税不交，因为这样会增加被加收滞纳金的风险。所以，绝大部分企业都要老老实实的自查。那么怎样才能过关而不至于遭到稽查局的重点检查呢?

首先，企业要重视此次税务检查。衡量自己在当地所处的地位，是不是当地的纳税大户?是不是当地行业的领头羊?如果是，企业应该明白自己毫无疑问已成为了税务检查的重点对象，稽查局会把优势力量集中于纳税大户身上，因为从重点税源企业挖税远比从一般中小企业见效要快得多。没有哪个企业敢说自己一点问题都没有，即使请了中介帮助协查，仍不能高枕无忧，因此企业切不可轻视。

其次，企业应先把能在会计报表上体现的税款自查一遍。比如印花税，现在很多省市采用了核定征收的方式，只要看财务报表的购销金额就可以匡算出购销合同印花税的金额。实收资本和资本公积的增加会导致印花税的产生，房地产开发企业预收账款的增加也会导致产权转移书据印花税纳税义务的发生。还有土地使用税，2008年，很多地方都大幅度提高了单位税额，稽查局借助税务机关的征管信息系统，或者直接从财务报表上就可以看出，企业所交的土地使用税是否足额。这些表面上易计算检查的税款一定要报上去，这样可以赢得稽查局的好感，起码能给稽查局留下已经在认真自查的印象。

最后，企业应该认真对照自查提纲的内容进行自查。自查提纲是税务机关根据以往对相关行业进行检查时发现的问题进行归纳总结出来的带有普遍性的检查提纲，对每一个纳税人的自查都有指导作用。值得注意的是，企业在自查时不能仅限于自查提纲的要求，还应该跳出提纲，结合企业自身的实际情况来自查，这样才能最大限度地规避稽查风险。

表面上的税款报上去后，如果稽查局觉得还不满意，或者尚未达到想要的数字，一般会给企业第二次自查的机会，这是最后的机会，企业应该多与稽查局的同志沟通，认真把握机会再梳理一遍，看看还有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重点行业自查要点

今年税务检查的重点行业是房地产开发企业、建筑安装业、大型连锁超市，下面就这三个行业应注意的问题做一些提示。

一、房开企业开发产品自用及销售：

关于房地产开发企业自用开发产品应否缴纳所得税的问题，按规定，2008年以前的自用开发产品需要视同销售缴纳企业所得税，2008年1月1日以后自用的开发产品不需要视同销售缴纳企业所得税，这一点是不少房开企业容易忽视的问题。

房地产商无正当理由，以明显偏低的价格将商品房销售给本公司股东及相关联企业及个人，不仅要按市场价补交营业税、土地增值税、企业所得税，还要负责代扣代缴股东所享受到的折扣的个人所得税。

二、建筑安装企业的营业税计税时点：

根据财政部、国家税务总局2006年12月下发的财税[2006]177号文件《关干建筑业营业税若干政策问题的通知》规定，“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款(包括提供原材料、动力和其他物资，不含预收工程价款)日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间：合同未明确付款(同上)日期的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。”但据笔者所知，目前大部分建筑安装企业仍然是以开具发票的时点为纳税义务发生时间的，或是以收到预付款为纳税义务发生时间。此文件的执行时间是从2007年1月1日起。企业应该结合这次自查，调整纳税义务发生时间。

三、大型连锁超市营业税与增值税的划分：

作为企业，面临的最尴尬问题也许就是国税、地税同时就一项业务拥有征税权，企业两边都不敢得罪，而且万一交错了地方，还会增加纳税成本。

超市的业务中最容易混淆的就是超市收取供应商的返利和促销费、上架费、进场费、运输费等各种费用的划分。根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)文件的规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系。且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入(即返利)，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。因此超市应对照该文件的规定正确核算和划分增值税与营业税，对于税务机关的

不合理要求可以据理力争。

易被忽略问题提示

一、价外费用的纳税问题。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，其中价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。在会计实务中，收取的价外费用一般是计入往来账或是直接冲减期间费用。例如，建筑安装企业收到提前竣工奖一般是放在“营业外收入”中，而企业只就主营业务收入申报营业税。但关于价外费用的问题也有例外，比如房地产开发企业代政府部门收取的费用，如果不将此费用计入房价中。且另外开具收据收取费用的，可以不计入营业额中缴纳营业税。

二、专项用途财政性资金是否免税。

旧法的规定是财政补贴要有财政部、国家税务总局联合下文规定可以免税的才能享受免税的待遇。新法改变了这一做法，根据财政部、国家税务总局下发《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)文件的三项规定，企业较容易满足该文件所提出的条件，从而享受到税收优惠政策。

三、工资薪金税前扣除新旧政策的差异。

旧的所得税条例对工资薪金的税前扣除实行工效挂钩和计税工资两种办法。新法的规定则宽泛得多，强调“合理性”的判断。

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关键词：工程总承包项目;财务管理;分析

工程总承包不单单只是资金的投入使用，工程建设项目，涉及到项目的建设筹集资金、资金使用效率、成本费用控制、企业资金税务分析等都离不开财务管理工作。如何把有限的资金发挥到工程建设的每一个环节，做到既保证项目工程建设质量、节省工程投入又能提高建设水平和速度，这是财务管理工作所要解决的新问题。

一.强化资金管理，确保资金供给

任何一个工程总签约项目无论规模大小，都需要资金作为担保，其资金包括工程预付款，自有资金或借贷资金的主要来源。

1、工程预付款：工程总承包项目，预付款管理包括业主向承包商支付和承包商向分承包商支付两个方面。保证预付款足额和及时到位，是总承包企业保证工程总承包项目顺利开工的资金基础。具体实施中首先应通过合同谈判（无论是总包还是分包）敲定预付款额及付款条件。在收取预付款方面，财务人员应协助项目经理及时开具预付款保函，完善手续，催收预付款。在支付预付款方面，财务人员应协助项目经理及时获取预付款保函，在完成内部付款审批手续后尽快支付预付款，从而保证项目建安施工前期费用和设备、物资采购的资金需求，减少企业融资成本和自有资金的使用数量。

2、自有资金和或借入资金：自有资金是企业为进行生产经营活动所经常持有，可以自行支配使用并毋须偿还的那部分资金;借入资金是指企业在金融市场上通过负债方式，从资金提供者那里依法筹集、依约使用并按期偿还所取得的资金，又称作债务资金。由于工程总承包项目实施风险因素较多，资金需求量较大。所以，在使用自有资金或借入资金时，财务人员应协助项目经理认真分析使用这类资金项目的潜在风险因素，能否安全回收，回收时限，是否影响其他方面生产经营活动等。严格执行审批手续，确保自有资金或借入资金安全使用并及时回收。

二.监督资金使用过程，提高资金使用效率

总承包企业财务要全过程监督资金使用情况，降低资金使用成本，应做到以下二方面：

1、按照制度办事，严把资金使用关依据项目资金使用综合计划，对资金资金集中管理，按照审批程序，严格控制的事前，资本支出，确保资金的有序流动。总承包工程，采购和建设成本，一般的项目资金总额的约80%、90%，为了全面监控资金余额，每月，每季，每年编制相关的滚动预算计划，现金流量，以确保正常运作，对项目的成功运行提供安全保障，确保货币资金安全使用。

2、加强担保和保证金管理：总承包企业应充分利用资产规模和较高的还本付息保障优势，最大限度的使用和开具银行授信额度内的保函，提高资金使用效率，主要有以下措施：减少担保费，根据时间的长短，保证金存款的存款方式，增加利息收入，降低成本。预付款保函的金额，作为提前分期付款逐渐减少，根据实际情况，改变担保合同，逐步减少担保费。保证期满后，应当及时收回原信和及时的退款保证担保的银行存款，解冻。另外，如果项目业主要求总承包企业以保证金的形式作担保，例如投标保证金，保证金到期必须及时收回，规避资金风险，提高资金周转率。

三.以经济效益为中心，加强项目成本控制

在成本控制方面，主要表现在以下几个方面：

1.加强采购成本控制

总承包项目采购是是实现项目设计意图，顺利实施项目建设的物质基础，设备购置费占整个项目总承包合同额的40%―60%，因此，要做好项目的采购工作，节约成本，提高效率的工程合同是至关重要的。项目采购工作，以确保工程质量，数量，时间要求，具体过程为：包括制定采购计划，报名（讨论）方法，以确定供应商，签订购买合同，催交，检验，运输，现场管理等。特别是供应的选择和确定，一定要进行招（议）标或竞价型谈判，严格控制独家供应商，提供了一个公平竞争，获得了采购效率。

2.加强施工成本成本控制，调试费用控制

施工管理总承包项目管理的重要组成部分。它不仅是施工现场后开始的工作内容，但是从一开始的项目，应开始研究和规划问题，认真编制施工组织设计和详细进度计划。项目开工后，一定要认真组织，严格实施，特别是要严格控制施工过程中的各种变更，采用“赢得值”方法，考核项目进度计划和控制成本费用预算。在完成现场施工任务后，要及时办理中间结算和交接手续。调试是检验工程总承包项目建设成果最后的关键环节，开车调试前一定要对参加调试人员进行认真培训，争取一次调试成功，避免调试费用增加。

四.重视工程财务税务筹划

1.重视各种合同中有关纳税的条款

对于1个合同如何签订，决定着税务方案的确定，因此，在合同的签订阶段，就要考虑税务方案，在签订合同前，通过预测把税务问题考虑进去。重视合同中的有关税务的条款，要从合同的签订过程开始，到工程结束为止。

2.营业税纳税筹划

营业税是工程总承包所涉及的主要税种，主要是涉及建筑安装工程的计税营业额确认问题，特别要注意总包工程中涉及设备价值的问题，在2009年1月1日以后依据新的营业税法，其实施细则里第十六条规定：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。

3.印花税方面

根据国家有关印花税的规定，关于印花税的缴纳我们可以选择注册地或施工地缴纳，主要取决于工程前期与属地税务机关的沟通。

4.其他方面

积极把握和申请工程总承包有利的税务优惠政策，比如营业税中河道管理费是地方性税收，我们将根据营业税缴纳情况向属地税务机关申请减免或是按当地税率执行;价格调控基金收入也可以根据单位性质进行减免（中央级企业可以申请减免，经了解山西省该政策已取消）;城建税由7%到1%的选择需要根据项目所在地情况合理争取。

五.结束语

综上所述，在工程总承包项目实施过程中，项目财务管理贯穿于工程总承包项目管理的全过程。强化财务管理人员的业务素质和管理水平。搞好财务项目计划、预算管理、财务分析、财务核算以及税费分析工作，为项目工程负责人提供有价值、可行性的财务报表，做好工程总承包项目建设。

参考文献：

[1]崔明艺.浅析设计企业总承包项目的成本控制[J].工程建设与设计，2011，（7）.

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关键词：营改增；增值税；营业税

一、营业税与增值税的关系

（一）营业税与增值税的共性

营业税与增值税的共性主要如下：1、营业税与增值税都属于流转税，都在商品或劳务的流通环节征税。2、营业税与增值税的征收都有宏观调控的作用。3、营业税与增值税都是即其征税的税种。

（二）营业税与增值税的区别

征税对象不同。营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产和销售不动产三大类，具体包括九个税目：①交通及运输业；②建筑业；③金融保险业；④邮电通信业；⑤文化体育业；⑥娱乐业；⑦服务业；⑧转让无形资产；⑨销售不动产。增值税则是对销售的货物，加工、修理及修配相关的劳务以及进口货物进行的税收征收。

计税方式不同。营业税是属于一种价内税，它是从价计征的，在征收过程中不受企业成本、费用高低的影响，以纳税人取得的各种营业收入为依据，征税简便。相比营业税，增值税则是一种价外税，它以纳税人在生产经营过程中所创造的增值额为课税征收对象。会计实务里，采用企业应交的增值税额减去进项税额取得的差额间接征税。

（三）营业税与增值税的可替代性

营业税与增值税存在共性，这为两者的合并提供了可行性。从税目产生分析，他们都产生于商品销售的流通环节，两税合一也就成为顺应国际潮流和经济发展大势的必然选择。

二、营改增的必要性

（一）营改增消除营业税重复征税，减少我国税制隐患

实施营改增后，原征营业税企业改征增值税。以房地产企业为具体的例子，原来由于采购原料过程中取得的进项税额就可以在销售环节抵扣，使房地产企业只对房屋的增值额缴纳税款，这就避免了重复征税，有利于企业降低成本，减轻税负。

（二）营改增有利于推动企业的专业化分工，提高企业的盈利能力

营改增不仅避免了重复征税，也减轻了企业的“经营”负担。自从实行了营改增之后，从企业方面来说，可以将会计、物流、法律咨询等业务外包给专业的服务公司，从而把精力集中于企业自身的业务发展上，这无疑是有利于提升企业的业务水平。而外购应税劳务取得的增值税进项税额又可以在销售环节抵扣，从而减轻了企业在纳税方面的负担，提高企业的盈利能力。第三产业在此次改革中受益良多，为专业化、多元化、市场化细分提供更广阔的发展空间，有利第三产业企业拓展覆盖面、调整产业结构、促进产业结构升级，为第三产业的腾飞插上了翅膀。

（三）营改增有利于税款征收管理，提高办税效率

营业税与增值税的征税对象经常发生重合，导致了混合销售的发生。简单地说，就是在一项销售行为中，出现了重复征收营业税与增值税的行为。商品和服务间区别愈发模糊，使征收税款变得困难。在某些情况下很难区别一项行为具体应该征收增值税还是营业税。营改增后，所有销售商品和提供劳务行为都征收增值税，杜绝了混合销售、兼营销售为税收带来的难题，也是有利于税务局按期足额征收税款，能够提高办税水平和效率。

（四）营改增有利于提高我国商品劳务的出口竞争力

目前，在国际市场上的通用做法是对出口的货物实施零税率。我国实施的是出口退税政策，但仅仅退还外购商品和材料的增值税，不退还外购劳务的营业税。这就导致了我国出口的产品在走出国门后需要带税与他国产品竞争，从而难以避免地处于劣势地位。营改增后，产生出口退税宽化制度效应和深化制度效应。而从宽化效应的角度，国际运输服务属于一种零税率的服务，有利于此类服务爱国际上进行价格竞争，更具优势，提升了竞争力。在深化效应方面，出口货物因向试点纳税人所提供交通运输劳务，进项税额可得以返还，降低了成本和价格，提升了这类货物的出口竞争力。

三、营改增对企业的影响

（一）营改增有利于减轻企业的税负

营改增可以避免重复征税，大部分行业税负下降。但是所谓的减轻税负是相对于整体而言的，落实到不同行业可能会造成不同的影响。因为纳税人的税收负担除与税率有关外，还与成本中所含的可抵扣的进项税额有关。对早期已经完成了投资建设的企业来说，其大部分的固定资产进项税额是不能抵扣的，那么大幅度提高税率就会导致企业的税负增加。反之，如果是新投资建设的企业，由于新购入设备的进项税额可以得到抵扣，就会大大降低企业的税收负担。

（二）营改增会对企业会计核算产生影响

征收营业税时，企业的会计核算较为简单，营业税纳税人以其取得的全部价款及价外费用作为计税基础，所以不会存在进项税额抵扣相关的问题，通常使用普通的发票就能够满足会计在核算时的要求。改制后，除了要计算企业的销项税额及进项税额外，也要对增值税发票使用情况进行规范。仍有部分小企业会计核算不规范，营改增后这类企业需要更严格的会计核算。

（三）营改增会使企业会计利润发生变化

小范围的营改增后，一方面因为营业税是价内税，按照营业税含税价格确认收入。增值税是价外税，按照不含增值税价格确认收入。在销售价格不产生变动的情况下，企业确认的销售收入会有一定程度上面的减少，从而影响了企业的会计利润。另一方面，营改增之前企业的营业税是通过“营业税金及附加”科目核算，而改革后增值税是不列入成本费用的，会造成营业税金及附加的减少，也使企业的会计利润发生变化。

为了形象说明营改增对企业会计利润的影响，从一般纳税人角度，假设某交通运输企业营改增前收入1000万元，那其应交的营业税额就等于其营业收入乘以适用的营业税率3%，税额为30万元。在营改增后，交通运输企业的增值税率为11%，且该税为价外税，价税分离后把含税销售额转换为不含税销售额。也就是说营改增后企业应交的增值税额为1000÷（1+11%）×11%=99.10万元。从表面上看来，企业对于的税收的负担是增加了230.33%的。但是一般纳税人在此次采购环节中取得的进项税额是可以进行相应抵扣的，综合来看企业的税负也不一定增加，其关键还是在于当期外购项目取得的进项税额占销项税额的比重。当进项税额与销项税额的比重达到一个平衡时，企业的税负与原来相持平，随着进行税额的增加，企业当期的应纳税额也不断呈下降趋势，最终会低于原本营业税的征收额，利于企业获得利润。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 潘文轩.增值税”扩围”改革对行业税负变动的预期影响[J].南京审计学院学报，2012，7：47-51

[2] 纪金莲. 营改增对现代服务业税负影响因素分析[J]. 会计师，2014，01：31-32