供应商财务风险评估范文

导语：如何才能写好一篇供应商财务风险评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】财务风险评估 会计信息失真 治理

企业风险评估是指运用定性或者定量的方法估计某种风险发生的概率及其损失后果的频度、性质，以准确地估量损失的严重后果。风险评估主要包括对风险事件发生概率的估计和影响程度的估计，以及进一步考虑风险事件的相互关系。风险评估的程序为：考虑固有风险和剩余风险；确定风险评估的方法和技术；确定风险事件发生的概率和影响程度；深入剖析风险事件的相互关系。

固有风险是指一个企业缺乏任何用来改变风险的可能性或影响的措施时面临的风险。剩余风险是指在管理层对风险采取了应对措施之后剩余的风险。管理层既要考虑固有风险，又要考虑剩余风险。通常应首先对企业的固有风险进行评估。一旦确定了对固有风险的风险应对方案，管理者就可以使用风险评估技术确定企业的剩余风险。风险的评价应该建立在固有风险和剩余风险的基础上，然后根据目标和风险类别进行组织和分类。本文讨论的风险主要是针对影响会计信息质量的财务风险而言的。任何一个企业随时面临着诸多风险。如果不能实施风险管理，就不可避免地带来损失。因此，要保证企业目标的实现，必须及时识别来自企业内外部的各种风险，对其分别进行必要的评价。为了保证财务目标的实现，在对影响财务真实、可靠和相关的风险因素进行分析评估后，并采取内部控制手段可以有效地控制财务风险，合理保证信息的真实性和可靠性。

一、财务风险评估不当是会计信息失真的潜在原因

企业在经营活动中，如果财务风险意识薄弱、风险评估不当就会使企业陷入绝境。企业为了将对自身有利的数字对外披露就会采取利润操纵和会计报表粉饰等行为装饰企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，从而导致会计信息失真。企业的资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、每股收益等偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标和发展能力指标都应是企业重点关注的财务风险评估项目。

以郑百文为例，上市时其资产负债率已高达68.9%。上市后，公司没有及时调整资产结构，反而走上大规模扩张之路。1997年，资产规模以60.12%的速度高速增长，股东权益仅增长24.94%，负债率达到87.97%。1998年配股后，如果将资金用以偿还负债或补充自身的流动资金，公司经营状况或许有所缓和。但郑百文反而在配股后1年内，在全国9个城市和地区建立了12家配售中心，支出达2.7亿元，进一步加重了债务负担。此后，销售收入没有上升，反而从1997年的70.4亿元下降到1998年的33.5亿元，负债率在1999年中期高达134.18%。公司高管对高负债率不以为然，认为负债经营对公司有利，并没有认识到杠杆经营必须要用较高的销售利润率来弥补经营风险。而郑百文与长虹、建行的三角信用关系让其最终陷入困境。一方面，郑百文以银行承兑汇票向厂家买断产品，厂商将产品的销售风险全部转嫁给郑百文。1998年以来，家电竞争激烈，长虹为扩大市场份额一再降价，直接导致郑百文购入的存货实际价值大幅贬值，最终造成购销价格倒挂，形成亏损。另一方面，如果郑百文不能及时回流货款，银行会对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。1998年的罚息使公司年度财务费用达到1.3亿元，同比增长1 434.27%。之后，建行发现其款项不能收回，即停止对郑百文承兑汇票，掐断了其资金后盾。在公司不具备上市资格的情况下，为了能上市圈钱、筹集资金，公司专门组建了几个做假账的班子，把各种财务报表、指标做的一应俱全，把亏损做成盈利，会计信息处理缺乏一贯性、完整性。1999年上半年，公司将1998年度未入账的逾期罚息6 922万元在调整后的“年初未分配利润”中反映，而1999年上半年又将逾期罚息1.27亿元在“财务费用”中反映。1999年6月，公司对应收账款余额按一年以内10%,1～2年60%, 2～3年80%，3年以上100%的比例计提坏账准备，导致当期管理费用增至3.02亿元，其中，坏账准备高达2.6亿元。而1998年，仅按0.3%的比例计提应收账款坏账准备。注册会计师对郑百文1998年报、1999年报连续出具拒绝表示意见审计报告。毫无理性的为所欲为，使曾经辉煌一时的郑百文集团陷入绝境。

如果我们从财务角度对郑百文事件进行分析，就会发现郑百文没有建立风险评估和控制机制，以至于其财务行为几乎不受约束。所以，有效的财务风险评估对保证会计信息质量，对一个公司的健康发展起着至关重要的作用。

二、合理的风险评估保证会计信息质量

从郑百文的案例中我们可以知道，没有风险评估，会计信息就会一团糟。那么，合理的风险评估是否能够保证会计信息质量，风险管理程序又是如何保证会计信息的真实性和可靠性的呢?下面以应付账款会计科目为例进行阐述。财务工作的目标是风险评估的起点。只有知道了财务工作目标，才能识别控制环境中的各个要素中哪些要素会带来风险，从而针对那些会产生风险的要素采取控制活动。

（一）应付账款的财务工作目标

1.应付账款的真实性。财务报表的读者对于财务报表上应付账款的真实性和合理性尤为注意和敏感。内部控制制度应防止交易活动发生后应付账款被少计或漏计，避免企业财务实力的虚假。此外，通过内部控制制度来使应付账款与债权人的应收账款一致，防止应付账款被借记后，实际的债务并未得到真正的偿还这种挪用企业资金的行为发生。

2.合理揭示企业所享有的折扣、折让。合理地冲销相应的应付账款，防止有人将企业享有的折扣或折让隐匿起来，避免企业获得的利益为私人占有。

3.及时准确地支付应付账款，维护企业的良好信誉。对应付账款的支付进行跟踪记录，确保企业能够及时支付账款，防止承担不必要的资金占用费用甚至失去供应商的信任。

4.确保没有重复支付的款项。保证每支付一笔款项后都借记了应付账款，保证在支付每一笔款项之前都核对过相应的账款记录。

（二）可能带来风险的因素

为了能达到应付账款的财务工作目标，需要分析识别可能带来风险的因素：

1.董事会。假如管理当局对应付账款的管理并不重视，听之任之，就可能承担不必要的资金占用费用甚至失去供应商的信任，使企业获得的折扣、折让利益为私人占有。

2.组织结构。财务部的权限划分不清，造成财务混乱。

3.人事政策。没有对会计人员进行培训，关于新的财务法规，会计人员可能一无所知。

4.授权和分配责任的办法。没有明确的责任授权，则不正确的人做了事，如供应商审核员既负责审核供应商的资格又负责处理发票，应付账款支付人员和记账人员同属一人，就可能发生舞弊现象；或者正确的人没有在正确的时间做事，如付款期限到了还没有支付货款，那么财务部就会面临有不能完成应付账款工作目标的风险。

三、结论

为了解决财务风险评估中发现的问题，就要采取控制活动，消除预知风险。本文指出了风险是否能够消除，不仅仅取决于财务风险评估是否得当，控制活动能否有效消除风险才是关键。结果表明没有财务风险评估，风险控制是盲目的和低效率的。

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.独立审计准则汇编.北京:中国财政经济出版社，2001.3.

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关键词：咨询服务企业；质量认证；财务风险；财务风险防范

一、质量认证企业所处的发展背景分析

1.外部宏观发展背景分析

政治环境、经济环境以及社会环境等因素都影响着质量认证企业的一系列财务决策，而由于这些外部环境不受企业所控制，因此面对由这些因素引起的投融资决策、筹资决策等财务风险只能由企业从内部调整财务管理方式方法。国际贸易市场的开放虽然给质量认证企业带来了巨大的市场空间，也给质量认证企业的服务提出了一定的挑战。这样的政治和经济背景推动着质量认证企业提高自身的测试条件，采取更加积极的措施。而这些措施背后却隐含着较多的财务风险，比如购买测试设备的必要性、购买测试设备是否能够享受税收优惠政策、测试设备的供应商是否能够及时提供设备、客户是否能够及时支付认证费用等等。此外，随着国家对消费者人身财产安全关注度的提高，认证机构的声誉以及权威性成为其承接业务以及提供业务质量好坏的一个限制性要求。以工业电子产品的质量认证为例，通常情况下这些产品都会含有汞、铅等这些化学物质，但是有些客户需要通过质量认证来获得市场空间的拓展，为此它们往往另辟蹊径，而一些质量认证企业也存在着急功近利的现象，这就给质量认证机构带来一定的营运过程中的财务风险。

2.外部微观发展背景分析

2006年以后，随着我国认证市场的完全开放以及国内对认证需求服务的不断扩大，国内认证企业如雨后春笋般迅速成长，诸如挪威船级社DNV、瑞士SGS、英国ITS、美国UL等国外认证机构也纷纷走进了国内质量认证市场。同行业之间的竞争与合作在质量认证企业众多财务风险因素中的比重较高，它决定着企业所面临的客户级别、所承接业务的性质以及合作伙伴的质量等等，这些因素都内在地折射出企业内部资本结构以及投融资等财务政策的偏好，进而决定着企业所面临的不同类别的财务风险。此外价值链上的上游供应商以及下游客户的讨价还价能力、信誉等因素也会从一些细节性的角度给企业带来不同程度的财务风险。

二、管理性财务风险防范措施

1.提高全员财务风险防范意识

质量认证企业本身具有咨询行业的性质，它们所提供的是咨询服务和认证服务。财务风险管理虽然是企业高层管理者所关注的问题，但是其仍旧是靠基层的员工来具体操作的。比如，投融资活动的材料收集与整理、合作伙伴的筛选建议、供应商的具体选择、客户业务承接的筛选等等。因此，质量认证企业要想加强财务风险抵御能力，首先要提高全员的财务风险防范意识。这里所强调的是“全员”，因为许多咨询服务企业在财务风险培训方面确实取得了一定的成绩，但是大多忽视了基层员工财务风险意识的提高。例如，中国船级社（中国船级社质量认证公司）作为国内质量认证行业的“领头羊”，其非常重视各个部门基层员工财务风险意识的培养。由于不同部门对财务风险的理解不同，船级社采用通俗易懂的动画形式、Flash视频等形式向员工传递每个部门在企业财务风险防御中的重要作用，使员工明白其所做的每一件工作、所提供的每一条意见对于企业财务决策来说都至关重要。通过这样的方式，不仅刺激了员工的责任感，也提高了员工对财务风险防范的理解程度以及防范意识。

2.加强内部控制制度的实施力度

财务风险隐藏于企业运营的各个环节，对其的防范需要是全面的、细致的，而内部控制制度恰恰能够通过风险评估、内部控制活动、内部监督等程序来满足这一要求。因此，企业可以将内部控制制度与财务风险防范有机地融合在一起，实现各个环节的财务风险防范。以质量认证咨询业务的承接为例，在承接业务时，内部控制制度下的企业会首先通过风险评估环节来评估该业务是否能够承接，承接可能存在的财务风险有哪些（是否影响与竞争合作伙伴之间的关系、是否影响到债权人的利益、是否涉及机器设备的采购等等）；然后按照企业所规定的咨询业务承接流程来办理相关手续，避免出现企业内部咨询人员与客户串通损害企业利益的现象（严格按照不相容岗位相分离、严格执行审批制度等内部控制活动的原则）；最后由企业内部的监督部门或者审计部门来考核内部控制制度实施的效果，进而考核贯穿于整个内部控制制度中财务风险防范的效果。在这个过程中，企业的各项内部控制活动的设置所关注的不应仅仅是微观上的具体业务，也应当关注宏观经济政策以及政府相关优惠政策，将有可能存在的市场财务风险、税务财务风险等都纳入到考虑的范围之内。

3.做好投融资决策管理

投融资属于企业的主要财务活动，相应的也存在着一定的财务风险。面对激烈的竞争，质量认证企业在发展过程中往往会寻求更多的外部合作伙伴以及投资机会，企业要认真分析这些活动中存在的财务风险，并且多角度防范这些财务风险。以寻求合作伙伴为例，从我国质量认证目前的情况来看，有实力的质量认证企业会偏向于选择外资合作伙伴。但是由于文化差异、地域差异以及法律环境的差异，会引发多方面的财务风险，稍有疏忽就会给企业带来较大的财务损失。在这个过程中，一些企业会认真做好可行性研究，首先对任何可能造成财务风险的因素进行识别和罗列（法律法规的区别、技术上的差异、政策的不同等等），然后综合国内外一些优秀的合作案例来寻求某种因素下的可行性对策，尽可能的做到“有备无患”。实际上，企业在没有经历过一项投资业务或者一项融资策略时，大量收集相关数据与经典案例，利用“可比性”原则对于企业的投融资决策会有很大的帮助，然而这恰恰是很多急于成长的质量认证企业所忽视的。

三、技术性财务风险防范措施

技术性财务风险防范措施主要是结合财务风险防范相关理论知识，从企业内部的风险预警机制建设、资本结构的调整以及相关财务风险指标等方面着手，与企业内部管理有着密切的联系。

1.建立完善的风险预警机制

质量认证企业作为咨询服务行业的重要组成部分，其风险预警机制的建设更加偏向于服务业的特征，虽然内容不多，但是每一个环节都是不容忽视的。以某质量认证企业为例，该企业以风险预警机制图的形式来构建财务风险防范策略图。首先按照风险识别、风险评价、风险应对以及风险评估的方式构建一套普通意义上的财务风险预警流程，结合企业自身承接业务范围、面对客户的类型等因素进一步细化整套流程。其次将企业日常的咨询业务、认证业务等按照整套流程来识别各个风险因素、制定相应的风险应对措施。然后在风险实际发生时对应上述流程来应对风险，并在事后对整个风险进行评估，进一步调整或者充实风险预警机制图。此外，该企业还设置了一套财务风险应急预案，即在面对一些没有经历过的财务风险或者一些特殊性质的财务风险时，应当如何组织人力、物力、财力来应对这些风险。

2.重视相关财务指标的分析

一些财务指标可以直观地反映出企业的财务水平以及所可能存在的财务风险，企业应当重视相关财务指标的分析。咨询服务行业不像一些工业企业，工业企业需要由大量的生产资金予以支撑，而咨询服务行业更多的是需要人才的支撑。在财务指标的分析中，要重视现金流量以及资产负债率，尤其是在企业需要进行外部投资或者外部融资时。现金流量是企业日常运作的资金需求，而资产负债率则制约着企业的发展结构以及市场竞争力。有专家提出了咨询服务行业确定资产规模的六要素，即资源整合能力、人力资源状况、所处的竞争地位、管理能力、国家的有关行业政策、激励与约束机制，通过这六个要素来把握企业的资产规模。对于质量认证企业来说，它们更具有“时代的气息”，人力资源状况、行业政策以及激励约束机制在估计资产规模中所占的比重应该更大一些。也就是说，除了要注重资产规模，也要注重规模内各种结构的合理性。比如，在政策紧缩时，企业可以保持合理的现金储备，确保企业能够应对意外的财务风险；对客户所欠款项及时催收，保证资金的安全性，也为企业留住人才提供保障。虽然质量认证行业属于“朝阳行业”，但是在确定企业的负债规模时，依旧要考虑企业自身的具体情况，平衡银行借款、民间借款的比例以及长期、中期、短期借款的比例，避免企业陷入过于被动的状态，产生债务危机。

四、结束语

质量认证企业作为咨询服务行业的重要组成部分，其财务风险管理质量直接影响着核心竞争力的提高以及市场空间的拓展。企业应当准确分析其所处的发展背景，从内部管理和财务技术两个角度防范和控制企业所面临的财务风险，助推企业健康、稳定发展。

作者:郁慧 单位:国船级社质量认证公司上海分公司办公室

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（一）内部控制环境欠佳 主要表现为：“一股独大”现象突出，股权结构不合理；董事会和监事会没有发挥应有的作用，董事会“不懂事”，监事会“不监视”；大部分公司的所有权和经营权高度统一。其次，我国大多数连锁零售公司在设置组织机构和进行权责分配时，虽然基本上能做到不相容职务相互分离，但仍然缺乏系统科学的整体考虑，主要体现在现有的组织机构和权责分配不能适应市场变化。再次，我国连锁零售公司虽然逐步引入了现代企业管理制度，但由于多方面的原因，“重经营，轻管理”与“重业务，轻财务”的思想比较严重，公司高层管理人员的管理思想还是比较落后，急需创新和提高。最后，连锁零售公司的人力资源政策大多不够科学，人事管理政策、人员招聘方案、员工培训制度以及绩效薪酬管理等方面比较缺乏，导致部分人员人心不稳，人才流动过于频繁。

（二）缺乏风险评估机制 目前，我国连锁零售公司在重大投资决策和重要管理决策上具备了一定的风险防范意识和风险辨别能力，但在防范经营风险和财务风险方面普遍比较缺乏。因为连锁零售公司经营业务比较复杂，商品类别繁多，供应商管理难度大，风险自然不小。

（三）控制活动不够深入 主要表现在：第一，内部控制制度和程序普遍比较缺乏系统性，权责利分配不均衡，绩效考核不完善。第二，内部控制方式比较单一化和表面化。内部控制往往只起到了“救火员”的作用，没有形成事前控制、事中控制和事后控制的体系。第三，缺乏对外部环境和经济业务等变化的预见性，机构反应迟缓，制度和程序不适应实际情况。

（四）信息沟通不甚通畅 连锁零售公司普遍存在信息沟通不畅的局面，没有良好的沟通机制，沟通方式大多数还是停留电话、传真和书面报告传统阶段，先进的信息网络传播手段运用不够。很多业务还是靠传统的单据传递信息，造成单据满天飞，真正需要的信息却又未及时准确地传达。

二、连锁零售公司内部控制完善对策

（一）改善内部控制环境 主要包括：

（1）完善公司组织架构。连锁零售公司具有业务量大、资金流动频繁、商品品种齐全等特征，但连锁零售公司也有一个比较明显的特点，即各门店财务相对独立，便于考核。

（2）建立良好的企业文化。随着经济的发展，人民生活水平的提高，购物已逐步演化成为一种文化购买。消费者越来越注重零售公司服务人员的整体形象、店堂布局、购物环境、售后服务等。基于连锁零售公司接近消费者的特征，零售公司企业文化应从经营文化、美学文化、服务文化、品牌文化和人本文化等5个方面加强建设，形成具有自身特色的企业文化。

（3）实行用人唯贤的人力资源政策。实际上，内部控制体系制定得再完善，没有人能够执行，最后也只能是成为一纸空文。任人唯贤的人力资源政策、完善可行的绩效考核机制等，能够塑造良好素质的管理者和具有胜任能力的员工。

（二）建立风险评估机制 主要包括：

（1）建立适当的风险评估程序。一个适当的风险评估程序包括：收集信息、识别风险、评价风险和应对风险。需要强调的是，收集信息需要全员参与，全面收集，注意甄别，并且层层上报；在识别风险时要从公司层面和业务活动层面把握，分析各种因素对风险评估的影响；评价风险主要从定性和定量两方面展开，确定风险的重要性水平以及应对风险的先后顺序；应对风险的策略主要有：回避风险、分担风险、接受风险、减少风险等四种，公司根据实际情况选择恰当的策略加以运用。

（2）积极应对风险管理所面临的困难。一是风险管理实施过程中会面临着一些障碍。如公司风险管理的目标和公司的经营目标有时可能会不完全一致，产生集体与个人之间的矛盾和摩擦；公司的高层管理人员的承诺不充分，或者不能兑现；相关技术出现偏差，造成操作失误；公司的企业文化可能与风险管理要求不匹配等。当公司在实施风险管理出现此类障碍时，应采取相应措施，尽量降低障碍造成的影响。二是公司实施风险管理时也经常面临着挑战。如要提高公司管理人员，甚至是全员上下的风险管理意识是相当困难的；风险管理要求与公司的发展战略相融合恐怕也不是一件容易的事情；风险计量技术不是轻而易举可以掌握的，而是一个复杂的过程；风险管理有时候会面临着一系列的改革，而改革往往会遇到很大的阻力等。

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［关键词］供应链；风险；形成；控制；模糊因子分析法

［中图分类号］F252［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2011）45-0103-02

1 供应链风险的形成原因

1.1 供应链自身的系统安全风险

供应链自身的系统安全风险,主要由系统自身的组成和结构共同决定,一旦系统自身存有冲突或者系统自身存在系统瓶颈,都有可能影响供应链系统使其无法有效地发挥作用。供应链中各节点成员之间的冲突是导致供应链整体失败的因素之一,往往是因为供应链系统自身过于复杂而产生,其复杂性体现在节点成员在战略制定、技术和管理水平、企业文化和人员素质等各个方面。首先,在供应链管理中,强调要达到系统整体目标的最大化实现,然而由于节点中的各个成员都是独立自成体系的进行独立经营,所以在运营过程中常常为了达到自身目标最大化,做出了损害供应链中其他节点成员和整个供应链整体的行为。其次,各节点成员的管理方法存有差异,难以保持同步性生产经营,这也是造成系统冲突的原因之一。再次,由于节点成员处于供应链中的地位和权力具有不对称性也会造成冲突,形成供应链失败的局面。最后,由于个别节点成员盲目追求自身利益而忽视了整体供应链系统的利益最大化目标,进而做出内耗系统的不利行为,大大地降低了供应链的竞争实力。根据管理学中的“短板原理”,任何系统的整体强度都取决于最不可一击的薄弱环节,这一薄弱环节即为系统瓶颈。如果系统瓶颈的能力和实力与其他节点成员相差太悬殊,那么就可认定供应链系统的结构不合理,存在结构性失调的系统风险。

1.2 供应链的信息传送风险

信息在供应链节点间进行传送时,如若出现信息失真、信息阻塞、信息不及时和不完善等情况,将会造成节点成员获得信息不对称,导致供应链系统和预期间存在偏差。虽然,现代信息技术手段提供了一系列的企业资源计划和信息分享类软件,但是在实际运作中,某些敏感信息仍就会视为节点成员企业自身的商业机密而不对外公布,其结果将对使节点间信息传送闭塞不畅,使实际生产状况和市场需求状况间存在重大的偏颇。在供应链中的节点越多,供应链越长,信息就越难以实现共享。

1.3 供应链的管理危机

供应链节点企业的管理水平和能力是影响供应链的最重要原因之一。管理危机往往是企业采用管理手段不科学或者管理方式不当等引发的后果。处于供应链中的节点企业可以视为一个大的利益联盟体,这个联盟内部也存在利益分配的问题,一旦分配不公平,失利方会消极抵触甚至退出合作关系。联盟间的伙伴关系需要以互相信任作为前提,任何一方的失信行为都会导致供应链的基础不牢靠,形成管理危机。

1.4 供应链的财务风险

供应链的财务风险通常是因为财务管理中的成本管理、财务状况和理财能力等方面的管理不良造成。节点中上游企业的财务状态好坏往往会对下游企业造成严重影响,产生如同多米诺骨牌一样的效应。节点企业的投资失误,运营资金缺乏，成本控制失效,必然将导致供应链整体的财务危机和财务状况恶化。

1.5 供应链的供求风险

供应链中的供求风险,往往表现在依赖于单一或供应能力较差的供应商,倘若这些供应商从原材料到半成品再到产成品的任一环节,无法按时按量的将质量合格产品交付给下游节点企业,这种供应风险将会造成整条供应链的中断。

2 基于因素分析法的供应链风险评估和绩效评定供应链的绩效分析,是以供应链中单个独立节点的绩效分析和供应链整体的绩效分析综合评估而成,其中各个环节都具有自身的特征和复杂性,且对供应链整体的绩效起到不确定的、动态性的影响。基于以上原因,对于供应链绩效的评定模式就要采取整体状态最佳的评估法,而不是使用单一环节状态最优法。

在实际分析中,影响供应链风险的因素有很多种。在这些因素中既有已知的因素,又有未知的因素。在描述供应链风险体系的风险程度时,往往不能给出精确的描述,且无法用简单的数字语言来判断供应链的脆弱程度和断裂危险。所以,本文采用模糊因子分析法来综合评估供应链的风险程度,不仅能对各个节点和环节中的风险因素进行详细分析和评价,还能确定其对整条供应链效绩和风险的影响程度。

在具体应用中,衡量供应链风险通常通过计算供应链的整个系统的可靠性来实现：首先需要全局性地考虑对供应链风险起影响作用的各种风险因素,以确定各种因素的可靠度,然后算出供应链节点企业的可靠程度,最后得出整条供应链的可靠程度。

S代表企业名字,Fn是风险因素值,Pn是风险权重数值,amn是评价数值,A项是评定结论。

Ps=R1R2…Rm

针对算式中的数据给出如下说明：

Ps为整条供应链的可靠度,Rm项为第m个企业的可靠度。

在评定供应链中节点企业的可靠程度时,具体做法是：首先,针对节点企业的性质和特点生成包含各种评定因素的集合；其次,确定评价标准,根据评定要求来划分可靠等级；再次,展开独立评价步骤,得到评价矩阵与权重矩阵；最后算出评价结果。详见表1中的数据和结论,再利用算式（1）来计算整条供应链的可靠度。得到供应链的可靠度后,还有一项重要的工作,就是确定供应链预警报警线,并且合理地客观地设定阈值,划分出危险程度和报警等级。

为了防止“长鞭现象”的发生,杜绝供应链中任意某个环节的不利因素以直接或者间接的形式影响到上下节点企业的有序运作,需要在计算得出各个节点企业的可靠性和整条供应链系统的可靠度的同时,对整条供应链所处的稳定状态和脆弱程度进行实时监测,将处于供应链中的高风险节点企业进行替换或递补,注重选择风险低的企业加入供应链系统,参与合作和竞争。

3 关于供应链风险控制措施的研究

3.1 建立完善的供应商评估系统

为了解决供应源头的风险问题,建立一套完善的供应商评估系统和供应跟踪系统。对每一个现有的供应商、将加入的供应商和进入合作考察中的供应商都应用评估系统对其综合供应能力进行评测,具体评测内容可包括成本管理、信用额度、研发能力、供应时效性和质量控制等。并对各供应商评测结果存档,以备今后针对其薄弱环节进行跟踪提醒。

3.2 构建多供应商渠道,分摊供求风险

在实际供应链中,供求风险的产生大多数是因为过于依赖同一供应商,因此需要建立一种多个供应商竞争合作的供应渠道,同时选取评估水平最佳的供应商合作。倘若其中一家供应商无法及时供应产品,那么可以立即将业务转包给其他供应商以解决燃眉之急。这是解决供求风险的最有效措施。

3.3 加强科学管理意识,攻破管理危机

在供应链管理中,强调要达到系统整体目标的最大化实现,不能因为节点中的各个成员都是独立自成体系的进行独立经营,而做出了损害供应链中其他节点成员和整个供应链整体的行为。

建立利益联盟体的同时,要加强节点企业的利益联盟意识,不能为了自身的利益而闭塞信息,使信息无法共享，造成供应链信息不对称的局面。各节点企业要时刻以供应链的利益最大化为目标,加强科学管理意识,才能攻破管理危机。

3.4 使用最前沿的信息化手段

当今企业在经营活动中,若想实现信息共享,无疑要依赖于先进的信息化手段和技术。互联网、企业专用网和企业资源管理软件,乃至当今最前沿的云计算方式都是建立企业信息通道的有利方法。同时,为了实现先进的物流管理,使用条码、GPS和GIS都是行之有效的方法。这些手段都可以加快信息在传送环节中的流通速度和反馈速度。

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关键词：供应链风险；风险评估；支持向量机

基金项目：国家自然科学基金项目 （71172194；71031004；71221001；70731003；70731160635）。

作者简介：舒彤（1970-），男，江西波阳人，湖南大学工商管理学院副教授，博士生导师，主要从事供应链管理研究；葛佳丽（1990-），女，河南禹州人，湖南大学工商管理学院硕士研究生，主要从事供应链管理研究；陈收（1956-），男，广东龙川人，湖南大学副校长，教授，博士生导师，主要从事投资决策与风险管理、绩效评价、战略管理研究。

中图分类号：F830文献标识码：A文章编号：1006-1096（2014）01-0130-06收稿日期：2013-08-25

引言

在精益生产、准时制生产等先进理论的指导和实践下，企业间的联系愈加紧密，市场竞争已不再是企业间的竞争，而是供应链间的竞争。近年来，随着各种供应链风险的频繁发生，企业受到了极大损害，越来越多的人认识到供应链风险管理的重要性，供应链风险管理已成为供应链管理领域的研究热点。

供应链风险识别与评估是供应链风险管理的基础。通过识别供应链风险因素，对其潜在风险进行预警和控制，探索供应链风险管理的优化方法，可在实践中建立安全可靠且具有弹性的供应链，使供应链上的企业在获得较大收益的同时又能够应对风险，提升企业竞争力。因此，需要分析企业的供应链管理状况，通过风险识别发现供应链中的薄弱环节及其可能造成的后果，利用科学的方法对其现状进行评估，确定供应链风险等级。

支持向量机（Support Vector Machine， SVM）是Cortes等人于1995年提出的一种机器学习方法，建立在统计学习理论的VC维理论和结构风险最小原理基础上，在模型复杂性和学习能力之间进行了折衷，具有较强的泛化能力和精确性。在小样本、非线性及高维模式识别等方面有较大优势，克服了神经网络过于学习、欠学习、局部极小等问题，已成为继神经网络研究之后机器学习理论领域新的热点。因此，将支持向量机应用到供应链风险评估中，具有十分重要的现实意义。

一、文献综述

供应链风险评估是供应链风险管理的重要环节，受到企业界与学术界的关注。Prater等（2001）认为利用评分方法可以对跨国供应链的风险进行评估，但是这种方法适用于跨国供应链的初步评估，具有一定的主观性。Harland等（2003）认为供应链风险管理过程包括识别风险、估计风险、制定风险控制规划、实施规划等几个循环阶段，建议企业做好早期的供应链风险预警与评估。Zsidisin等（2004）以理论为依据提出了采购商供应链评估技术。Hallikas等（2004）认为企业间可以通过合作，将单个企业的风险纳入整个供应链合作风险中，所提出的半定量化研究方法为供应链风险评估奠定了一定的基础。Kleindorfer等（2005）提出了一个关于评估供应链中断风险的概念框架。Wu等（2006）提出了一个层次式供应链风险因子分类与评估模型。Schoenherr等（2008）通过行动研究和层次分析法，发现了17种风险因素并将其分类，提出了一个基于实证的供应链中断风险因素评估模型。丁伟东等（2003）提出了一个供应链可靠评估矩阵，但这种方法在供应链风险发生的概率上未加以考虑。付玉等（2005）提出了偶发供应链风险的定量评估方法。刘嘉等（2005）通过供应商评价来进行供应链风险控制。刘冬林等（2006）通过独立风险和单个风险测度来度量供应链多风险，但提出的关于风险间的关系是彼此独立的假设不符合实际情况。舒良友等（2007）提出基于合作伙伴关系的制造商风险评估问题，但是研究仅限于制造商而非供应链系统整体，具有一定的局限性。蒋有凌等（2008）建立了基于模糊综合评判与人工神经网络法的供应链风险综合评估模型。李莉（2008）构建了一种基于模糊熵的集群式供应链风险评估模型，并通过实例给出了该方法在集群式供应链风险评估中的应用，但该方法仍受人为因素影响。王文婕（2011）采用OWA算子的方法，对供应链管理风险进行研究，但尚未考虑各风险因素间的相关性。陈敬贤等（2011）使用蒙特卡罗方法模拟风险概率和风险损失，通过构建一种较为通用的测量模型来对市场波动风险进行评估。顾玉磊等（2013）借助CVaR理论构建了一种基于成员偏好的风险评估模型来度量供应链成员企业风险和多元供应链综合风险。供应链风险评估模型包括机会约束规划（CCP）、数据包络分析（DEA）和多目标规划（MOP）模型等。综上文献可以发现，供应链风险评估已有概念模型与数学模型，但研究中仍存在不足之处：文献大多针对单个企业或特定领域的风险问题，对整个供应链网络的研究相对较少，定量评估的方法也不够全面。因此关于供应链风险评估系统性和实证方面的研究仍需继续加强。

二、支持向量机算法

支持向量机（SVM）由线性可分情况下的最优分类面发展而来，其基本思想就是将向量映射到一个更高维的空间，建立一个具有最大间隔的超平面。在分开数据超平面的两边建有2个互相平行的超平面，分隔超平面使2个平行超平面的距离最大化。

三、基于支持向量机的供应链风险评估模型

（一）供应链风险评估指标体系的建立

在供应链风险评估中，建立科学合理的风险评估指标体系是风险评估的前提，需要由一系列量纲各异的指标群组成。近年来，学者们提出了许多供应链风险评估体系，如舒良友等构造了基于制造商合作伙伴的风险评估指标体系，刘永胜等（2006）提出了包括4个层次、7项综合指标的供应链风险预警指标体系。

为了建立有效的供应链风险评估指标体系，应遵循原则：（1）科学性原则。评估指标体系要体现供应链风险的特点、客观规律和来源，指标选取应具有一定的代表性，使评价活动能够获得较为客观的真实结果。（2）可操作性原则。供应链风险评估指标的选择要综合考虑数据的可获得性和收集的难易程度，便于对数据资料收集、加工和整理，特别是易于进行量化处理。（3）层次性原则。供应链风险指标体系的设计要有一定的层次性，可分为一级指标、二级指标等。对各层次指标进行详细分析，从而使指标体系层次分明、减少遗漏。（4）定性与定量相结合原则。本文将供应链风险作为评价对象，涉及管理的各个方面。单纯的定量指标或者定性指标都不能完全反应供应链风险的整体情况，因此在指标的选取上可将两者相结合。

笔者综合前人研究成果，根据供应链风险发生来源，结合晚春东等（2008）提出的供应链系统运行整体风险评估指标体系，加上实际调研分析，在征求理论研究与生产领域专家意见后，先提出初步备选指标，将供应链主要风险因素整理归纳为系统风险、供应风险、物流风险、信息风险、财务风险、管理风险、需求风险和环境风险共八类。通过对各类风险进行分析研究，将每类风险因素进一步细分为若干子因素。

针对上述供应链风险因素，笔者设计了供应链风险因素调查问卷，目的在于通过对问卷结果的统计分析，判断供应链风险因素假设的合理性，利用统计学方法进行分析，形成一套较为科学的供应链风险因素指标体系。调查问卷共发放67份，回收51份，有效问卷为38份，有效问卷回收率为56.7%。笔者利用SPSS17.0统计软件对调查结果数据进行处理分析，通过因素分析和信度分析，检验了问卷的信度与效度。根据统计分析结果，按因子载荷在0.6以上、信度系数在0.7以上为标准，笔者构建了供应链风险评估指标体系。该指标体系有2个层次，第一层次分为8个一级指标，第二层次共有25个具体评估指标（见表1）。

（二）样本数据的收集与处理

考虑到采集数据的难度，本文的数据采集于同一地区的不同行业，通过对一些企业的调研得到。其中一些上市公司的财务数据通过国泰安数据库得到。笔者选取的企业以煤炭和电力企业为核心，形成了煤炭和电力行业供应链，并选取这些企业2008年以来的数据，最终将数据应用于模型之中。

在供应链风险评估指标体系中，包括定性指标和定量指标。对于定性指标，采用专家打分法进行量化，评分取值范围为＼[0，1＼]，0.5为风险指数的中值。评分时专家综合企业提交的指标情况、行业状况以及专家经验等进行打分。对于定量指标，则对数据进行归一化处理，消除量纲和其他因素的影响。正向指标代表取值越大、风险越大，其线性变化公式为x′i=[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。逆向指标代表取值越大、风险越小，其线性变化公式为x′i=1-[xi-min]/[max-min]， i=1， 2， …，n。其中，x′i为第i个指标的归一化值，xi为第i个指标的输入样本，max为第i个指标的最大值，min为第i个指标的最小值。

通过专家打分法获取数据的过程：（1）专家选择与组合。选定15名供应链管理方面的专家，其中包括3名研究供应链管理的高校教授、10名企业中从事供应链管理的中层以上管理人员及2名相关单位或组织中的熟悉本企业业务的管理人员。（2）资料的收集。收集供应链风险的相关背景材料及供应链运行过程中的数据资料。（3）专家打分。发给每位专家一张风险评级表及相关数据资料，要求专家们在规定的时间内把调查表填完收回，整理各专家意见并反馈给专家，进行下一轮打分，共3次。（4）对第三轮的专家调查表进行处理。每个风险指标值取自专家所有评估值的算术平均数，对专家评估结果进行汇总整理后，得到供应链风险定性指标评估数据表。

具体样本数据如表2所示，其中C1C16表示供应链企业，X1X25表示评价指标。

（三）模型训练及结果

四、结束语

近年来市场的不确定性有增无减，使得供应链风险不断增加，因此要对供应链风险进行评估。供应链风险评估作为供应链风险管理的重要环节，可以使企业对风险产生的原因及影响进行预计，从而采取预防性措施。笔者首先对供应链风险评估的相关研究进行了概述；随后，通过调查问卷构建了一套供应链风险评估体系；最后，将基于支持向量机的机器学习算法运用到供应链风险评估中，构建了供应链风险评估模型并进行了实证研究。研究结果表明，基于支持向量机的供应链风险评估模型，具有较高的训练效率和精度，说明模型具有较强的有效性与使用价值，可作为供应链风险评估的有效工具，完成对实际风险的评估，从而使企业掌握供应链风险的整体状况，为风险管理提供较为科学的决策支持。

基于支持向量机的供应链风险评估模型具有较强的推广能力。未来研究中，可在以下几个方面进行改进：（1）针对支持向量机算法及具体问题，可选用更加科学且符合实际的核函数。（2）对于供应链风险评估指标体系，可在定性指标的选取与处理上采用更加科学合理的方法，并对供应链风险诱因加以动态更新，不断完善供应链风险评估指标体系。（3）本文的数据采集针对的是同一地区的不同行业，有其局限性。未来的研究可扩大样本收集范围，以提高样本的代表性和广泛性。

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WU T， BLACKHURST J， CHIDAMBARAM V. 2006.A model for inbound supply risk analysis[J]. Computers in Industry，57（4）： 350-365.

篇6

沃尔玛公司按照内部控制的基本理论，结合了本公司的实际情况，对内部控制的要素：控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动和监督五个方面的具体做法如下。

（一）控制环境

沃尔玛的企业文化极具特色，包括三米微笑、“十步服务”原则、日落原则、收银七步曲等。这些措施的综合运用体现了沃尔玛的一种价值观，一种经营理念。

针对所有员工，沃尔玛规定，员工要对三米以内的顾客微笑。为提高服务质量，沃尔玛规定员工要认真回答顾客的问题，永远不要说“不知道”。针对新鲜食品，沃尔玛规定，如果鲜食部门的自制食品出现任何质量问题，保证无条件退货并另外免费赠送一份。对于即将过期的食品，采取促销手段；对于已经过期的食品，要严格清查并及时进行处理，绝不允许过期食品出现在货架上等现象。

（二）风险评估

COSO报告认为，环境控制和风险评估，是提高企业内部控制效率的关键。沃尔玛建立和保持了相关程序和措施，能够对经营风险、财务风险、市场风险、政策法规风险和道德风险等进行持续监控，及时发现、评估公司面临的各类风险，考虑其可行性和影响程度，制定对策并采取必要的控制措施。

（三）信息和沟通

在企业经营活动中，良好的适应企业发展的信息系统，能保证经营者了解相关企业的经营状况和市场的发展变化。早在20世纪80年代沃尔玛就建立起自己的商用卫星系统。在强大的技术支持下，如今的沃尔玛已形成了“四个一”，即：“天上一颗星”――通过卫星传输市场信息；“地上一张网”――有一个便于用计算机网络进行管理的采购供销网络；“送货一条龙”――通过与供应商建立的计算机化连接，供货商自己就可以对沃尔玛的货架进行补货；“管理一棵树”――利用计算机网络把顾客、分店、山姆会员店和供货商像一棵大树一样有机地联系在一起。沃尔玛的全球联网使之提高了工作效率，降低了成本。

（四）控制活动

COSO报告认为，控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其针对“使企业目标不能达成的风险”采取必要行动。

在建立了卫星系统后，沃尔玛针对这个交互式的通讯系统重新设定了一系列的控制活动。总部的电脑和各个发货中心及各家分店的电脑联接，商店付款台上的激光扫描器会把每件货物的条形码输入电脑，再由电脑进行分类统计。当某一货品库存减少到一定数量时，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部要求进货。总部安排货源后，送往离商店最近的一个发货中心，再由发货中心的电脑安排发送时间和路线。

（五）监督

COSO报告认为，企业内部控制是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内部控制执行的效果良好并能随时适应新情况等，内部控制必须被监督。沃尔玛的卫星系统可以监控到全球的所有店铺、配送中心和经营的所有商品，每天发生的一切与经营有关的购销调存等信息。

二、沃尔玛内部控制存在的问题

沃尔玛极具特色的企业文化和完善的内部控制制度保证了其零售巨头的位置，然而由于地域性的差异、控制环境、人员素质等方面的原因，沃尔玛还存在着以下几方面的问题。

（一）配送成本太高

众所周知，灵活高效的物流配送是沃尔玛在全球取得成功的主要原因。围绕着一个配送中心密集建店，当店铺的数量达到一定规模，配送中心的强大作用便能得以发挥，并能保证在市场上的价格优势。然而，在中国乃至整个亚洲，沃尔玛也还没有建立起像美国那样有高科技支持的配送中心。

（二）信息系统难显优势

沃尔玛领先高效的信息系统备受业界推崇。借助自己的商用卫星，沃尔玛便捷地实现了信息系统的全球联网。通过这个网络，全球4000多家门店可在一小时之内对每种商品的库存、上架、销售量全部盘点一遍。内外部信息系统的紧密联系使沃尔玛能与供应商每日交换商品销售、运输和订货信息，实现商店的销售、订货与配送保持同步。

（三）供应链管理过于“苛刻”

在供货商的关系方面，沃尔玛在美国一直秉承的理念遭受了“挫折”。在美国，沃尔玛推行的是直接从厂家进货的原则，以降低成本。沃尔玛对供货商的态度是，不仅要求供应商生产的产品在同类产品的排名中要靠前，而且宣称“没有EDI，就别来找我。”在中国，这些显然有点困难。

（四）人员管理不到位

超市中的理货员看似工作较简单、普通，但他们是与顾客接触最密切的人。他们的一举一动、一言一行无不体现着超市的整体服务质量和服务水平，他们的素质好与差，将直接影响到公司的生意和声誉。比如，货架上某品牌食品经常缺货，经调查，此种情况并不是仓库里没有存货，而是理货员没有做好应尽的义务。等到上司来检查时，才会加班加点的把货物给补齐，从而直接影响其销售额。

三、沃尔玛内部控制的优化措施

沃尔玛在执着地要把美国的经营模式复制到中国的时候，内部控制方面出现了一些问题。针对这些问题，为沃尔玛内部控制的优化提出了以下几点建议。

（一）增设配送中心

沃尔玛高效率的物流配送中心一直以来被业界认为是沃尔玛成功的关键因素之一。然而在中国，高速公路及其他方面远不及美国的发达程度，从而导致了配送成本过高等问题。针对这种情况，沃尔玛要根据现时的实际情况，详细规划未来配送中心的选址等问题，增设配送中心，并在物流咨询公司专业意见下，启用合适的立体仓库、自动化分拣系统等自动化物流设备，建立功能及设施设备完善的配送中心，尽可能提高相关的软件及硬件设备、设施功能，以满足沃尔玛的发展需要。

（二）先选择信息化程度高的供应商

据沃尔玛的一位员工介绍，中国的网络环境目前远不及美国，供应商方面也没有完全实现数据化来支持网络，他们只能在沃尔玛的带动下，做简单的数据交换，完全缺乏对生产、销售等情况更详细。在这种情况下，沃尔玛在选择供应商时可以考虑优先选择信息化程度高的供应商，或者帮助那些信息化薄弱的供应商改进信息系统，与供应商之间建立良好的协作关系，从而才能是沃尔玛的信息系统不断得到完善。

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关键词：内部控制财务风险中小企业

2008年世界性的金融危机给中国众多的中小企业带来了巨大的冲击，来源于其自身管理及相应的风险控制不容忽视。许多中小企业没有建立有效的内部控制制度，管理者的财务风险意识薄弱，这在不同程度上影响了中小企业的经济效益和长远发展。目前我国在内部控制领域及财务风险管理体系的建立上已经取得了不少研究成果，而以实证方法研究两者关系的较少，本文拟通过问卷调查获取数据，采用因子分析法计算企业内部控制的综合得分，并运用相关分析技术，论证内部控制的优劣与企业财务风险的相关性，从而证明加强内部控制措施，有助于改善财务状况，使中小企业在金融风暴中具有更强的抗风险能力。

一、研究设计

（一）样本选择和问卷设计广东顺德是中小企业集聚的地方之一，本文选择对顺德100家中小企业的内部控制制度建设与实施情况进行问卷调查，调查样本涵盖不同行业、类型的中小企业，共回收有效问卷83份。这83家样本企业所需的数据来源于本文调查中获取的2009年样本企业的报表和相关财务资料。

（二）变量选取 （1）内部控制状况的观测变量。问卷内容主要参照COSO报告对内部控制的定义及五要素的划分：控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督，共设置了30个内部控制观测变量，要求被调查对象结合本企业实际情况在“已实施”、“基本实施”、“未实施”3个选项中选择。本文将调查结果按以下方法进行量化：选择“已实施”计1分，“基本实施”计0.5分，“未实施”计0分，这样就可以对调查的83家中小企业分别给出各观测变量的量化数值，并用于下一步的因子分析。（2）财务风险的观测变量。本文选择财务风险预警的常用指标，如流动比率、应收账款周转率、存货周转率和权益乘数，与内部控制综合得分F这一变量进行相关分析，若两者相关性显著，表明完善顺德中小企业内部控制机制，加强内部会计控制力度，有利于提高防范财务风险能力，有效应对金融危机。所需的研究变量设定如下：第一，变现能力比率：流动比率＝年末流动资产总额／年末流动负债总额；第二，资产运营能力比率：应收账款周转率=销售收入净额/应收账款平均余额；应收账款平均余额=（应收账款期末余额+应收账款期初余额）/2；第三，存货周转率=销售成本/存货平均余额；存货平均余额=（存货期末余额+存货期初余额）/2；第四，负债比率：权益乘数= 年末总资产／年末所有者权益；第五，盈利能力比率：以 “净资产收益率（ROE）”作为企业盈利能力的替代指标。ROE=净利润／所有者权益平均余额；所有者权益平均余额=（所有者权益期末余额+所有者权益期初余额）/2。

二、实证结果分析

（一）描述性统计 全体被调查企业30个控制观测变量的平均分为0.47；分五要素计算的平均得分如（表1）所示。本次调查中，全体被调查企业所有观测变量的平均分0.471分，这意味着从总体来看，被调查企业大部分“未实施”所调查的控制点，“已实施”和 “基本实施”的比例较小。这个结果说明顺德大部分中小企业缺乏内部控制意识，尚未建立相应的内部控制，内部控制建设与实施状况都比较薄弱。如（表1）所示，对内部控制实施情况按要素对比时，实施最好的是“控制活动”要素；其次是“控制环境”要素；最差的是“对控制的监督”要素，“信息系统与沟通”要素、“风险评估”要素分别位列倒数第二和第三名。

（二）因子分析通过问卷调查，对83家中小企业的30个内部控制观测变量进行打分赋值，从而对调研结果进行量化，接着采用统计学中的因子分析技术，借助SPSS对调研数据进行分析处理，运行结果如下：第一，由（表2）可知，前五个因子所解释的方差占总方差的86.236％，因此提取这五个因子就可以解释原始数据的大部分信息。第二，（表3）显示，因子F1在变量18、19、20、21、22、23、24、25、26上有绝对值较大的载荷系数，对照已设置的30个内部控制观测变量，可知这几个变量属于企业“控制活动”方面的要素。主因子F1对初始变量的方差贡献达23.595%，是衡量内部控制优劣程度的主要方面。第三，因子F2在变量7、9、10、11上 （如表5）有绝对值较大的载荷系数，而这几个变量属于企业“风险评估”方面的要素；第四，因子F3在变量1、2、4、5、6上 （如表6）有绝对值较大的载荷系数，主要反映了企业“控制环境”方面的要素；第五，因子F4在变量27、28、29、30上 （如表7）有绝对值较大的载荷系数，主要反映了企业“对控制监督”方面的要素。第六，因子F5在变量12、13、14、16、17上 （如表8）有绝对值较大的载荷系数，主要反映了企业“信息系统与沟通”方面的要素。由以上分析可知，利用因子分析法的数据综合和提炼功能，用五个因子来综合存在于30个内部控制变量中的信息，而这5个因子恰好反映了内部控制五个方面的要素（控制活动、风险评估、控制环境、对控制监督、信息系统与沟通）。根据因子得分系数和原始变量的标准化值可以计算出被调查的中小企业五个因子的得分数F1、F2、F3、F4和F5。最后，对83家顺德中小企业的内部控制优劣程度进行综合评分并排序。以旋转后五个因子的方差贡献率为权数计算综合得分， 计算公式为： F=0.23959

F1+0.1781F2+0.17651F3+0.14381F4+0.128F5，最终可以得到所有样本企业的综合得分排名。由于在设置单项指标时均考虑到了取值的同向性，即内部控制做的越好，则指标取值越大，因此综合得分越高，表示该公司内部控制制度建设与实施情况越完善。将本步计算得到的综合得分F作为内部控制优劣程度的替代指标，进入下一步骤的相关分析。

（三）相关分析为了研究企业内部控制的优劣与财务风险的相关性，利用SPSS提供的Spearman方法对因子综合得分F与以上选取的财务指标进行相关分析。由（表9）可知，流动比率、应收账款周转率、存货周转率、净资产收益率（ROE）与因子综合得分F之间具有显著正相关性，权益乘数则与因子总得分具有显著负相关性，除流动比率在11％的水平上显著以外，其余变量均在5％或者更低的1％水平上显著。这表明内部控制建设与实施情况越好的企业，通常财务状况也越良好，即盈利能力较强、资产管理效率较高、流动性较好、负债比率较低，从而整个企业的抗风险能力也较强。通过相关分析，证明了加强内部控制措施，有助于改善财务状况，提高经济效益，使中小企业在金融风暴中具有更强的抗风险能力。

三、结论与建议

（一）结论 通过调查分析和实证研究，本文得到以下结论：目前很多中小企业对内部控制制度规范的了解程度还不够深入，内部控制制度尚不健全并且执行效果不理想，导致企业抗风险能力较差，阻碍了其长远发展。内部控制优劣程度对于财务风险具有一定影响，因而为了提高中小企业防范财务风险的能力，在日益加剧的竞争中可持续发展，加强和完善企业内部控制势在必行。

（二）建议 结合中小企业自身特点，本文提出以下几点建议：第一，建立内部控制的持续监督机制。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制能够随时适应新情况等，内部控制就必须被持续监督，条件具备的中小企业应该单独设置内部审计机构。条件不足的，对企业内部控制的监督可以通过对各项管理活动的合理分配力求达到预期效果。企业主要负责人和其他关键管理人员可以直接参与非正式的监督，此外还可以考虑聘请中介机构或企业以外的专家进行定期审计，行使内部审计的职能。针对中小企业的特点和规模，可以不专门设置一个内审部门，而是设置一个内审岗位，将企业的内部审计职能外包，聘请外部注册会计师定期或需要时担任内审职责，对企业内部控制的设计的合理性，执行的有效性做出评价，进行不断的完善。第二，构建有效的信息交流与沟通体系。改善企业管理层与内部员工的关系， 建立互信关系。企业管理层注重内部控制， 尊重员工的心理需求， 强调沟通和交流， 便能形成强大的合力， 促进整个企业健康、持续、快速发展；建立和完善企业的信息沟通渠道。这种渠道不仅是指信息由上向下的传递，还包括信息由下向上的传达与反馈以及横向的传递。所有人员都能从管理层获得明确的信息， 都认真对待自身的控制责任，同时， 企业也要与顾客、供应商、监管者和股东等外部人员之间建立有效的沟通渠道；借助ERP系统建立良好的信息管理系统，及时准确地收集、处理企业的信息，并按规定的形式报送相关人员，如加强会计信息系统的应用；建立内部会计报告控制。企业建立健全内部会计报告制度，可以保证企业及时掌握各部门、各机构的会计信息，保证企业会计信息渠道畅通，有助于企业的经营决策和管理控制。第三，加强风险评估建设。提高企业内部控制效果的关键是进行良好的风险评估，一般包括风险的判断、分析、管理、控制等环节。中小企业应该增强风险意识， 建立应对变化的风险评估机制， 并将其视为企业管理密不可分的组成部分，使之融入企业的日常运营之中，变被动为主动， 减少风险的影响。条件允许的中小企业应设立专门的风险管理委员会， 专门负责定期检查、评估企业运行过程中的外部环境和经济业务等的变化， 即对内分析自身的优势与劣势、长处与短处， 对外分析外界的机会和威胁， 致力于实现内部控制目标， 将企业的风险降至最低。同时企业还应建立财务预警系统，及早诊断出危险信号，并采取相应措施，将危机消灭在萌芽阶段。第四，优化内部控制环境。优化控制环境，首先要提高管理者的内部控制意识。所有者和经营者的领导方式，决定一个企业管理的特点和企业文化，因此企业所有者和经营者要认识到实施内部控制的重要性与必要性，并自觉接受监督。其次，要建立良好的组织结构。组织结构的设计将直接影响到企业内部控制的效果。中小企业应根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。第五，根据岗位选择合格的人才，建立员工培训机制，不断培养适合自身的人才。中小企业要善于通过市场挑选能力突出、经验丰富的人才为己所用，还要逐步建立适合自身特点的员工培训体系，加强职业道德教育和技能技术教育，促进本企业各类人才的快速成长。此外，企业文化在营造内部控制环境中同样具有举足轻重的作用。企业应积极建设具有凝聚力的企业文化，创造有利的内部控制环境。

参考文献：

［1］李明辉：《论小企业内部控制：COSO的经验及其对我国的启示》，《中央财经大学学报》2007年第2期。

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[关键词] 中小企业；内部控制；风险评估体系

[中图分类号] F276.3 [文献标识码] B

企业内部控制风险评估体系是企业内部控制体系的重要组成部分。中小型企业内部控制风险评估体系不但是适应国家对中小企业的监管需要，同时也是企业加强风险管理、实现全面发展的重要手段。近些年来，随着中小型企业在国民经济发展中作用的日益突出，规范中小企业管理，增强中小企业抗风险能力已经成为摆在我们面前的重要课题。

一、调研对象的基本情况

我们共对湘中地区37家中小企业进行了调研，涉及农业、工业、商业、建筑业、餐饮业、交通运输业、旅店业等7大行业，全部为民营企业。3家为3名以上不同家族股东合股经营，9家为2个不同家族股东合股经营，其余全部为同一家族成员持股或独资。除2家餐饮旅店业企业外，35家企业建立有的内部控制书面制度，其中29家企业聘请过外部专家进行过内部控制制度设计，9家企业长期接受注册会计师事务所的审计咨询，4家企业聘请了长期的法律顾问。

二、中小型企业内部控制风险评估体系存在的主要问题

（一）风险评估意识尚在萌芽

大多数中小企业实行的是家族式管理或是一人决策领导型管理模式，管理者对于企业内部控制风险问题有较大忧虑，确无力构建企业内部控制风险评估制度体系。在起步阶段的管理者甚至认为自己经营的就是一个小企业，人数较少，业务单一，企业主对于业内形势洞若观火，风险一目了然。更多初有规模的中小企业管理者尽管对企业内部控制风险评估体系建设有一些粗略的认识，也做了可贵的探索和实践，但缺乏系统化。

（二）参与评估主体相对单一

从37家中小企业的整体情况看，多数企业在进行内部控制风险评估的主题是企业内部财务或审计人员，外部专家来企业调研基本上是走马观花，没有潜心研究企业的自身特点。同时由于中小企业内部审计缺乏独立性，内部审计评估未能真正发挥作用，很难有效的实施工作，保证内部控制风险发挥作用。

（三）评估前期信息基础欠缺

不少中小企业由于成立时间较短，内部管理尚待加强，对内部控制所需的基础数据统计不到位。目前，多数中小企业对于国家政策等外部风险因素信息较为重视，而对于组织风险、决策风险、经营风险、财务风险等内部风险信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企业和6家有限责任公司中，大小股东之间存在严重的信息不对称，小股东对于企业经营的状况了解甚少。

（四）评估指标体系尚待完善

中小企业内部控制风险因素中存在大量的往往无法量化或不便量化的定性指标，这就使风险因素得不到有效和确切的评估，进而影响对企业内部控制风险评估的准确性。即使采用专家打分法来将无法量化的定性指标进行定量估计时，由于基础条件较差，导致专家对于大量的评价指标数量难以把握，评估结果有效性较差。而在企业内部控制风险定量衡量指标的选择方面，中小企业在资产负债率、资产收益率、销售利润率等短期、显性财务指标考虑较多，对债务保障率、资产周转率、社会贡献率等长期、隐性发展指标等重要的财务指标考虑较少。这样，财务危机预警分析系统的功能常打折扣。

三、构建和完善中小型企业内部控制风险评估体系的建议

（一）增强中小企业内部控制风险评估意识

中小企业进行风险评估一般需要经历风险辨别、分析、管理、控制等过程，这些环节中无论哪一个环节的实施，都需要管理人员和员工以强烈的风险评估意识为指导才能有效开展工作。中小企业管理层要高度重视企业内部控制风险评估体系建设，要充分认识其在企业内部控制中、企业发展的作用，将企业内部控制风险评估当成一项常新的工作来抓。要经常开展企业内部控制风险评估方面的学习、教育、培训等，深入学习这方面的知识，将理论与实践结合起来，并将其内化为风险评估文化，为后期工作的开展打下思想基础。

（二）丰富中小企业内部控制风险评估主体对象类型

针对评估主体不全的现象，中小企业在构建内部控制风险评估体系的时候，有必要丰富评估主体类型，加强对内部控制风险评估的监督。一是要加强内部审计队伍建设，保障内部审计的独立性。要聘用专业的内部审计人员，确保内部控制质量。二是要在内部控制管理框架下加强自我评估。参与风险评估自我评估的人员应包括管理人员和普通员工，采用的办法可以是结构化的方式，其评估对象为业务过程和控制效果。定期或不定期的自我评估活动，有助于经常发现和解决内部控制风险评估过程中出现的问题。同时，聘请相关专家或第三方机构对自身现有的内部控制风险评估体系进行评价，全面改进和优化，集思广益，促进自身评估体系的健康发展。

（三）夯实企业内部控制风险评估前期信息来源基础

一方面，要加强风险评估信息的共享。要建立有效的信息采集、沟通机制，避免因信息不畅所带来的风险。另一方面，要提高重点领域以下领域的信息搜集的质量，保障风险信息的全面性。

1.财务风险方面。重点调查负债、或有负债、负债率、偿债能力，现金流、应收账款及其占主营业务收入的比重、资金周转率，应付账款及其占购货额的比重，成本和管理费用、财务费用、营业费用，成本核算、资金结算和现金管理业务中曾发生或易发生错误的业务流程或环节。

2.市场风险方面。重点调查产品（服务）的价格及供需变化，产品供应的充足性、稳定性和价格变化，主要客户、主要供应商的信用情况，潜在竞争者、竞争者及其主要产品情况。

3.运营风险方面。重点掌握新市场开发、市场营销策略，企业组织效能、管理现状、企业文化、中、高层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验，质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节，因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵，企业风险管理的现状和能力。

（四）健全企业内部控制风险评估定性定量指标体系

一方面，对于定性的指标，可以采用专家打分法和问卷调查法进行科学合理的评估。专家团的组成人员需要涵盖企业内部一线管理人员，也需要聘请一定数量的企业外部管理咨询专家。另一方面，对于定量指标的评估，在采用单变量方式进行分析的基础上，采用APH分析法和指标对比法进行分析。中小企业内部控制风险定量衡量指标如下表所示：

中小企业内部控制风险评估定量衡量指标表

该指标直接反映企业收益的质量，如果比率小于1，说明净利润中存在尚未变现的收入。此时即使企业盈利，也可能发生现金短缺，严重时会导致企业破产

（五）加强中小企业内部控制风险评估分析过程管理

一方面，中小企业需要全面认识企业所面临的风险，通过进行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高对风险反映的灵敏度。如可建立风险分析模型，通过关键风险指标管理方法、压力测试和情景分析等定量技术手段和会谈、工作组会议等定性评价技术对风险发生的条件因素进行分析。这样不仅可以全面了解风险发生的条件，同时也能提高评估分析效率。在此过程中，要将企业自查与外部检查、事前与事后检查相结合。

湘中地区是我国中部地区中小企业较为发达的地区，从一定程度上反映了我国中小企业发展的现状。随着中小企业的迅速发展和壮大，其对企业内部控制体系建设的要求越来越高。加强企业内部风险评估，不仅是中小企业应对市场风险和挑战的需要，同时也是企业提高竞争力的必然要求。中小型企业必须高度重视企业内部控制风险评估工作的开展，建立健全企业内部控制风险评估体系，使各项制度规范化和制度化，有效促进企业控制目标的实现。

[参 考 文 献]

[1]任齐伟.企业内部控制风险评估标准系统构建问题的研究[J].中国乡镇企业会计，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企业内部控制与风险管理研究[C].中国会计学会高等工科院校分会第十八届学术年会（2011）论文集，2011

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（成都建筑工程集团总公司，四川 成都 610000）

[摘要]建筑施工企业受政策和市场环境影响大，经营过程中存在诸多不确定因素，建立科学有效的财务风险控制是建筑施工企业能否持续、健康发展的关键。本文列举了建筑施工企业存在的主要财务风险，通过分析其在财务风险控制中存在的主要问题，对如何有效完善财务风险控制提出了建议。

[

关键词 ]建筑施工；财务风险；控制

建筑企业财务风险贯穿于工程项目施工全过程，可能产生于项目的投标、施工和竣工结算等环节，由于建筑企业具有生产周期长、项目范围广、资金需求大等特点，加上工程价款的结算方式、成本的预算及核算等财务工作上与一般企业有许多不同，财务风险更为复杂。因此建筑施工企业有必要建立健全财务风险控制，采取各种措施规避、防范、排除风险，保证资产、资金安全，提高项目盈利水平。

1建筑施工企业面临的主要财务风险

1.1资金风险

资金风险主要表现为筹资风险、垫资风险和拖欠款风险。建筑施工企业资金需求量大，银行还贷压力大，由于融资手段有限，部分企业不惜利用民间借贷缓解资金压力；为了达到承揽工程的目的，建筑施工企业垫资施工的现象比较普遍，大额垫付工程款和工程保证金极大占用了建筑施工企业流动资金，影响了企业的资金周转；工程竣工后由于种种原因工程结算办理不及时，未能按合同及时回收工程款，进一步增大了资金压力和财务风险。

1.2合同风险

合同风险主要表现为合同签订风险和合同履行风险。部分施工企业为了扩大市场占有率，在签订合同时附加一些不平等条款，如要求施工企业前期垫付大量资金、收取大额履约保证金等，如果工程管控不严，极有可能发生亏损，财务风险较大；合同履行中涉及到的工程计价、工程变更、违约责任、税金缴纳、款项支付等不合理性进一步加大了工程项目的财务风险。

1.3成本控制风险

工程项目能否盈利的关键在于能否合理的预算和控制工程成本。工程成本一般包括人工费、材料费、机械费、其他直接费、间接费用等。工程报价是由工程竞标时候的价格决定的，施工企业低价中标的现象比较普遍，施工过程中劳动力、材料、机械设备等要素市场价格的上涨，进一步增加了施工成本，如不能严格按施工预算控制各项成本开支，任何一个环节控制失误都有可能导致工程亏损，进而发生财务风险。

1.4税收风险

建筑施工企业具有项目分布广、周期长的特点，各地税务机关对税法的理解和执行存在较大差异，纳税环境的复杂增加了税收风险；施工企业盈利空间小，基于短期利润的考虑，税务风险意识淡漠，税收遵从意识不强；忽视税收管理和纳税风险控制，更缺少合理规范的税务管理流程和方法，专门的税务管理机构和岗位未设置或设置不合理等。

2建筑施工企业财务风险控制存在的主要问题

2.1施工企业受外部因素导致的财务风险较大

施工企业属于劳动密集型企业，由于建筑市场竞争激烈，国有、私营、外资建筑企业都在抢夺建筑市场份额，利润空间日益缩小，建材、劳动力成本日益上涨，特别是安全施工、文明施工、环保施工的要求，进一步增大了工程建设成本；建筑工程施工周期长，工程建设具有季节性，工程项目在建设周期的不同阶段对资金的需求不同，相应的财务管理要与之配套，一旦发生偏离，导致资金链断裂，极易引发财务危机；此外，建筑施工的不确定因素很多，特别是灾害天气、地震、火灾、工伤、事故等的发生，也会给工程施工带来很多意外成本，进一步增大财务风险。

2.2未建立有效的内控风险监控机制

施工企业普遍缺乏有效的风险监控机制，财务管理未与风险管理有效结合，主要表现为：虽然制度体系完善，但很少从关注企业持续发展、风险预警和价值增值的角度去完善财务制度；片面追求产值规模和经济效益，对风险管理不重视、关键控制点风险评估不到位，无法有效识别施工过程中的财务风险，如在合同履行、变更、分包、结算等流程管理过程中，对可能发生的财务风险未加以识别和揭示，并评价其发生的可能性及影响程度；对财务分析重视不够，财务分析流于形式，无法根据分析数据及时发现风险因子，及时制订风险应对措施等。

2.3缺乏健全的预算和成本控制体系

目前，施工企业的预算管理主要存在以下问题：投标预算水平不高；内控预算编制流于形式，成本控制失去目标；资金预算可操作性差，财务控制与资金使用分离；预算实际执行效果难以检验，预算的控制作用无法真正实现。

很多施工企业的财务人员主要对工程成本数据进行归集与核算，未对工程项目的过程管理进行有效监控，如建筑工程受外部因素影响，存在很大的不确定性，如工程工期长，材料单价波动大，工程变更量大等，财务人员由于知识结构的单一性，未能对已完产值工作量与项目账列成本进行比对分析，通过分析异常节超因素，进而发现潜在成本和亏损风险。

2.4缺乏具有风险意识的财务管理人才

建筑施工企业普遍对人才的培养重视不够，特别是在管理人才培养以及机构设置方面并没有充分认识到风险管理对于企业发展的重要意义，导致建筑企业高端财务管理人才储备不足，不足以满足企业发展的需要；由于企业的风险预警和风险评估体系不完善、风险防控机制不健全，加上财务人员整体素质不高，无法有效识别经营过程中的财务风险。

3施工企业财务风险的防范与控制

3.1规范风险评估和预警机制

建筑企业财务管理风险包括合同签订、资金回收、资金筹集、经营亏损风险等方面。建筑企业的经营特点决定了其面临较大的财务风险，所以建立一套行之有效的风险管理体系尤为重要，通过风险识别、风险分析、风险控制，建立财务风险预警机制，对工程项目进行全过程风险监测，及时发现潜在风险，通过分析风险的成因，及时制定风险防控措施，进一步提高全面风险防控能力。主要措施有：在投标环节，对工程预计所需资金、人员、工程工期等进行合理预测，科学的选择投标项目，避免因低价中标给企业带来风险；加强合同风险的管理，建立合同起草、审批、履行、违约等全环节的风险控制体系；建立完善的信用评估体系，收集建设单位的信用记录，工程施工过程中对其信用进行跟踪记录，对拖欠工程款的单位及时主张诉求；建立经营层风险抵押金制度，分层级缴纳风险抵押金，严格工程项目的目标责任制和风险抵押金的退还等。

3.2健全成本预算与核算，完善成本控制体系

工程项目的盈利水平取决于工程项目成本控制的好坏，成本核算的内容也是成本控制的目标。一方面，加强合同执行的监控和管理，做好合同预计总收入和预计总成本的测算工作，实现成本预算和会计核算的同步，通过进行比对和分析，及时发现异常节超，减少风险，提高项目效益。另一方面，推行责任成本管理，制定成本“预警线”，严格人工、材料、分包成本的控制，主要措施有：严格按工程项目设计图纸进行施工，制订科学、合理的施工方案；完善供应商和分包商比选机制，对材料的来源、质量严格把关，材料、分包的询价应由两人以上进行，相互牵制；严格材料的出入库管理，特别是项目之间调拨材料要严格履行手续；甲供材应及时与建设单位对账；支付材料、分包等工程款应以转账形式支付，严禁以现金形式支付；做好发票真伪的验证工作，发票内容应与工程项目实际成本相一致等。

3.3完善资金预算，加强资金管理

加强资金的预算工作是做好资金管理工作的起点，也是保证资金效益最大化的基础。通过树立“全员预算”思想，坚持全局性和系统性原则，明确各部门责任，根据项目安排和施工需要，汇总编制年度资金预算计划，统筹资金支出。主要措施有：加强资金的监管力度，资金流管理贯穿于建设项目的每个细节管理过程中，对筹资、投资、经营过程中的风险进行全面监控；立足工程项目高度分散的现实，适时建立资金集中管理制度，充分发挥资金的效用，加快资金周转，规避财务风险；优化企业资本结构，适度负债经营，动态监控资产负债率、流动比率、速动比率等反映企业偿债能力的财务指标，合理确定最佳负债结构；加强资金回收和工程尾款的清收工作，施工过程中积极采取措施，按合同的相关条款向发包方收取工程进度款，工程完工后及时向建设单位提交竣工结算依据资料等。

3.4建立健全内部审计监督评价体系

充分发挥内部审计的风险监督功能，建立以风险管理为导向的内部审计制度，通过对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险。主要措施有：审计技术上，采用远程审计和现场审计相结合、财务审计和经营审计相结合、结果审计和过程审计相结合；人员配备上，选聘财务会计、造价预算、信息系统、工程管理等专业技术人才，从多角度对工程项目进行全方位的把控；审计实施上，根据风险分析评估结果确定审计项目优先次序，明确审计范围与重点，主要是：对重大项目进行施工全过程审计，对于审计发现的亏损项目或存在重大隐患的项目，及时组织公司职能部门和项目人员开展风险分析，查找原因，力争将风险和损失降到最低。

3.5完善财务内部控制，全面提升财务管理水平

建立包括会计基础管理、成本核算、财务管理、财产清查等一系列财务工作流程和制度，制定各岗位的关键风险控制点，建立行之有效的风险控制机制；加强建筑业财务信息系统建设，根据施工企业特点和生产管理模式健全财务信息系统内部控制；加快财务风险管理人才的培养，定期和不定期对财务人员和项目人员进行项目管理、成本管理、资金管理、税收管理、经济法律等方面知识的学习和培训，不断提高其风险敏感度和风险防控能力。

参考文献：

[1]刘鸣.建筑公司财务风险控制方法[J].企业改革与管理，2015（1月下）.

[2]董立刚.建筑企业财务风险管理对策[J].经济研究导刊，2010（23）.

[3]乔加运.建筑施工企业财务风险及对策研究[J].沿海企业与科技，2010（8）.

篇10

1.规范合同管理。

在签订合同时，最重要的就是明确合同双方的权利与义务，使其具有法律依据。首先，工程项目合同需与我国的法律法规相一致，不得违背法律法规，对于合同的内容也要有详细、认真的了解；其次，对于合同中可能会出现的附加协议，例如工程款的拨付，税金的缴纳，大型材料的支付等，也应当着重了解。

2.认真选择分包商。

分包商的资信对于项目的总进度和总质量有着直接影响，因此分包商的选择对于施工项目来说非常重要，可从以下几个方面加以控制：第一，建立分包商选择标准，严格把关评审分包队伍；第二，以合同约定条款为前提明确分包单位；第三，依照合同约定向分包单位预收质量保证金。业主单位的质量保证金、工程款返还、分包工程款的支付这三项费用必须同步进行，有效缓解资金压力，降低财务风险。

二、项目施工过程中的财务风险控制

项目施工阶段，可能存在的问题主要就是施工安全、施工进度、施工质量、资金等问题。施工企业将控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督等内部控制五要素融入到管理过程中，有助于施工过程中的财务风险控制。

1.完善设计方案评审制度。

工程项目在施工阶段，为了降低成本，提高工程质量，首先要制定一个经济合理且先进的施工组织方案，在制定施工方案时，必须以保质保量按时完成工程项目为前提，结合考虑项目的施工规划、施工现场条件、施工规模、性质、复杂程度等。建立一套完善的设计方案评审制度，能够有助于施工企业克服设计方案上的不足，改进设计方案。同时，有了财务部门的评审与参与，能够推进工程项目施工阶段的成本控制与财务风险控制。

2.加强施工阶段的成本管理。

在施工阶段的成本控制措施中，最重要的就是采用合理的方法来控制施工过程中所消耗的材料费、人工费、施工机械使用费等直接成本费用。材料费是影响成本的重要因素，因此也是控制成本的关键。对材料用量的控制，要严格确定单项工程的材料消耗量，严格执行材料的现场验收以及限额领料等制度，推广新技术、新材料的应用，并加强周转材料的管理，增加材料的周转次数。对于材料价格的控制，要货比三家，选择质优价廉、信誉良好的供应商，以及最经济的运输方式，才能够将材料成本降到最低。

对人工费的控制包括对人工数量的控制和对人工单价的控制。在施工过程中，制定合理的劳动力计划，充分利用有效的工作时间，减少非生产人员数量，降低人工消耗，提高劳动生产率。对于人工价格的控制，可以将一些主体之外的项目分包给单价较低的施工队伍，以节约人工费用，降低成本。机械费同样是由机械台班单价和台班消耗量两个方面决定的。对于消耗量的控制，要合理配置施工机械的型号和数量，加强对机械设备的控制，提高机械的利用率，避免机械的闲置浪费。对于台班单价的控制，遵照材料采购的原则，选择质优价廉的供应商，力求从多个角度全面降低机械的使用费用。

3.完善项目的内部审计工作机制。

对于施工项目的内部审计，需要从事前、事中、事后三个阶段展开工作，仅限于查错纠弊的内部审计已经不能满足施工企业发展的需要，施工项目全流程审计已经被提上日程。综合财务、合规性、绩效审计，企业可以制定施工项目的审计目标，施工方在施工管理过程中对于施工进度、质量、安全、成本、物资设备管理、合同执行等现场控制进行有效且完整的内部控制测试和内部审核分析，且出具内部评审意见，审计财务收支的真实性，并在此基础上测评风险、测算利润，出具施工项目的中期风险报告。

三、竣工结算阶段的财务风险控制

1.及时办理竣工验收，编制决算报告。

施工项目竣工后，要及时报送竣工结算报告，结算报告严格按照招投标文件要求，以及合同条件和施工过程中的实际情况和价格调整条款的规定计算，并附各种材料复印件备查。对于设计的变更部分或者因为业主的原因导致的停工损失等费用，及时进行现场签证，追加合同价款，办理工程结算，签证的内容必须详实，不弄虚作假，比如明确签证洽商工程的增减量、劳务费等，确保能够取得足额的结算收入，加速项目工程款的收取。

2.书面材料及时保存、备案。

施工过程中的资料是竣工结算和发生纠纷后取证的直接证据，及时、妥善的保存好对于企业维护自身权益大有裨益。因此，施工过程中的组织设计、往来函件、会议纪要、验收清单、变更签证单、材料费价格调整文件等，都需要及时保存、备案。

3.重视索赔的实质与方法。

在施工过程中，难免会因为某些自然原因、社会原因等引发工程事故或者工程延期，这时就产生了索赔工作，施工企业应当及时收集相关证据，认真分析，提出索赔申请，做好索赔工作，尽量将工程项目施工过程中投入的资金损失降到最低，加速资金周转，降低企业的财务风险。

4.加强工程的保修与维护管理。

在工程的保修期间，施工项目部应当根据施工的工程量来预计工程可能发生的维修费用，并制定工程的保修计划，将其作为保修费用的控制依据。同时根据实际情况，施工项目部还应当委派专人代为保管，以最大限度的节约开支，降低成本。

四、结论