基本养老保险金的计算方法范文

导语：如何才能写好一篇基本养老保险金的计算方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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作为一名基层社保工作者，我在日常工作中，经常遇到一些30至40岁左右的下岗失业职工，他们距离退休还有20年甚至更长的时间，对这种说法心存疑惑：我们已经有15年以上的缴费或视同缴费工龄，还需要缴费吗？我们对他们的答复是明确的:你们应该续缴基本养老保险。

为什么这样说呢？这是由下岗失业职工的缴费历史和退休时养老保险待遇的计算办法决定的。一方面，所谓“缴费满15年按月领取基本养老金”，这是享受基本养老保险金的必要也是最低条件，主要针对开始缴费时年龄偏大且没有缴费历史的城镇个体劳动者，他们一般从开始缴费到法定退休年龄只有15年左右缴费年限，由于缴费时间短，保障水平相对较低。而下岗失业职工已具有较长的缴费历史，缴费起点高。根据退休养老保险金设计原则，缴费时间长、缴费水平高，则保障水平高。所以说，下岗失业职工应该续缴基本养老保险，否则，就失去了原有的缴费优势。另一方面，根据下岗失业职工的养老保险待遇的计算方法，也应该续缴基本养老保险。他们的基本养老金由四部分组成：

1.基础养老金=退休时上年度全市职工月平均工资*20%；

2.过渡性调节金=99元+年功工资(最多不超过129元)；

3.个人帐户养老金=个人帐户储存额/120；

4. 过渡性养老金=指数化月平均工资*1.4%*建立个人帐户前(1996年)全部缴费年限(含视同缴费年限)。

指数化月平均工资=退休时上年度全市职工月平均工资*平均指数(职工历年缴费工资与当年度全市社会平均工资的比值相加求出的加权平均值)。

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关键词：社会；养老保险；人口老龄化

1 我国养老保险的发展历程

我国的养老保险以1951年2月26日政务院颁布的《中华人民共和国劳动保险条例》为起点，经历了几十年风风雨雨，其发展大致可概括为四个阶段：

1、1951-1965，养老保险制度的创建阶段。该阶段以政务院颁布的《中华人民共和国劳动保险条例》为标志，此阶段主要是逐步建立起全国统一的养老保险制度，并逐步实现制度化。

2、1966-1976，养老保险制度遭到严重破坏阶段。当时中国的社会保险制度与社会经济文化一样遭到了严重破坏，社保基金统筹调剂制度也被停止，相关负担全部由各企业自理，正常的退休制度被迫终止。

3、1977-1992，养老保险制度的恢复、调整阶段。后，我国对养老保险制度采取渐进调整的方式，恢复了退休制度，同时调整养老待遇的计算办法，退休费统筹管理制度在部分地区得到了实现。

4、1993年-今，养老保险制度的执行、创新阶段。此阶段主要是结合中国国情制定出了具有中国特色的社会统筹与个人账户相结合的养老保险模式，改变了养老金的计算方法，建立了养老金的基本增长机制，并实现了养老金的社会化发放，在我国基本建成了多层次的养老保险体系。

2 我国现行养老保险制度

我国现行养老保险制度主要分社会养老保险、企业补充养老保险以及个人储蓄保险三个层次，构建出我国现代养老保险体系的基本制度框架。

1、基本养老保险。在养老保险体系中占主要地位，我国对城镇企业职工强制实行统账结合、部分积累的基本养老保险制度，其保障水平较低，覆盖面较广。计发办法采取“新人新制度、老人老办法、中人逐步过渡”的方式。

2、企业补充养老保险。企业补充养老保险是企业在参加国家基本养老保险的基础上，依据国家政策和本企业经营状况建立的，旨在提高职工退休后的生活水平，对国家基本养老保险进行重要补充的一种养老保险形式。由政府政策鼓励，企业自愿建立，企业单方或企业职工双方共同缴费，建立职工个人账户，通过保险公司运作。目前我国只有少数效益比较好的企业参加了补充养老保险，并未形成规模。

3、个人储蓄保险。职工个人储蓄保险是职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式。由劳动者个人根据自己的收入情况，按规定缴纳养老保险费，记入银行养老保险的个人账户，并按不低于同期城乡居民储蓄存款的利率计息。目前我国个人储蓄险的发展仍处于起步阶段，水平较低，并未在我国养老保险体系中占据应有的的地位。

3 我国现行养老保险的问题分析

我国现行的养老制度是历史选择与社会经济发展的必然结果，在提高制度效率和促进公平、保障社会平稳运行与防范老无所养等方面发挥了一定的作用。现行养老保险制度虽取得相当成就，但面临中国日益加剧的老龄化、制度转轨遗留的历史欠账以及中国经济社会发展中的诸多问题，新型的养老保险仍有许多重大、急需解决的问题。

3.1 养老保险覆盖面狭窄、参保率低

近年来，我国养老保险实施范围不断扩大，其中，国有企业基本实现全覆盖，城镇集体企业覆盖率为75%，非国有企业的就业人数在许多地区占一半以上，但其覆盖范围参差不齐。目前参保率低的原因包括：一是制度不完善，部分城镇人群未纳入保障范围；二是缴费率较高，待遇不稳定，大多数非国有企业不愿接受。扩大覆盖面进展艰难，有限的覆盖面会加剧缴费负担，限制劳动力的合理流动，形成覆盖面下降的恶性循环。

3.2 养老保险基金统筹层次较低

由于十年“”动乱养老保险沦为企业保险的历史原因，我国养老保险的统筹层次至今依然很低，从目前改革的进展来看，少数省份实现了省级调剂，但调剂的数额和比例极为有限，大部分省市县仍执行分级统筹，由此而带来的诸多问题，不利于全国统一社保制度的建立。养老费不均也加剧了区域发展差距。一般来说经济发达省份财政实力较为雄厚，再加上流动人口较多，可供调剂的养老金就多；而人口输出大省恰恰相反，这些省剩下的都是小孩、老人，青年人都到外头打工了，钱都贡献给外省了，从而造成收入少、支出多。

3.3 退休年龄的尴尬选择

退休年龄的高低决定着领取养老金时间的长短。我国退休年龄偏低也是导致我国养老保险制度收支不平衡的又一原因，再加上人们生活及医疗保健水平的提高，使得我国养老金负担不断攀升；另一方面，由于女性的平均寿命明显高于男性，而女性的退休年龄比男性平均提早了5-10年，这无疑加重了我国养老金支付的压力。

3.4 转制造成巨大的隐性债务以及养老保险个人账户“空账”运转问题

为应对人口老龄化高峰，我国政府1997年决定把长期实行的现收现付养老保险制度转变为社会统筹和个人账户相结合的新的养老保险制度，这就出现了养老保险的隐性债务问题。按照制度规定，社会统筹资金用于发放已经退休人员的养老金；由于现在的退休者没有或很少有个人账户的资金，但又要按统一标准发放，使得社会统筹资金远远不足以支付庞大的退休人员养老金。各地为按时足额发放养老金，只得挪用本应将来才能支付的现在职人员个人账户的资金，从而造成了整体养老基金的有名无实，空账运行。养老金的空账运行是现在向未来透支，是老一代向年轻一代的透支。长此下去必然蕴涵巨大的资金风险，也会降低改革后新制度的信誉，动摇新制度的根基。

3.5 养老保险保值增值效率低下，难以应付过高的通货膨胀率

2010年底，我国城镇职工基本养老保险个人账户记账额累计将近2万亿，虽然全国养老保险基金累计结余1.5万亿，但这笔款项并没有落实到对应的个人账户。一方面，现阶段在职员工缴纳的个人账户养老保险金被征用于支付现期的退休金，账户上几乎没有什么实际资产，大部分是空账；另一方面，制度要求养老保险金余额除满足两个月的支付费用外，80%左右要用于购买政府债券或银行存款，由于近期银行存款利率低于通货膨胀率，使得养老保险金的结余在不断地贬值，这些钱的收益率多年来一直不到2%，且长期在财政账户里放着，这势必加重未来养老保险支付的负担，使得人口老龄化的长期资金平衡压力巨大。

4 我国养老保险制度完善的对策

基于我国养老制度的利弊现状，结合我国国情和发展思路，借鉴国际养老制度优劣经验，我们应当以政治稳定为前提，有系统有步骤的完善养老保险体系，从思想意识、宏观制度、微观实施三管齐下，逐步完善：

4.1 充分认识多层次体系的重要性

基于我国国情的复杂性，参照国外养老保险的成功经验，建立和完善多层次的养老保险体系是现阶段比较有效的方式。我们在逐步扩大社会养老保险覆盖面的同时，应努力促进企业年金和商业保险的发展，使三者达到合理的养老替代比例。同时还应引导、鼓励商业保险机构运用其精算、管理、服务等技术优势，服务于养老保险制度体系基础型、成长型、享受型各层面，实现养老保险制度的健康运行。

4.2 加强养老保险制度立法与监管

由于养老保险制度涉及广大群众的切身利益，且需经营的期限较长，因此应针对已出现的问题，从三个层次立法完善，如养老保险管理办法、规范资金的运作，明确管理机构及经办机构等，加大违规处理力度，保障资金的安全与高效运作，促进养老保险制度体系的进一步完善。

4.3 统筹基金和个人帐户并行管理，寻求养老保险基金长期保值增值机制

从某种意义上讲，个人账户与统筹基金的合并运行是造成制度效率缺失的原因之一。两个基金的合并运行，使统筹基金透支了个人账户内的资金。这种合并运行方式容易导致管理上的混乱，其产生的后果最终会落到政府身上。另一方面，统筹基金透支了个人账户资金，使得个人账户成为一种记账手段，空账运行，基金的投资与积累无从实现。现行模式出台的初衷是逐步实现从现收现付向部分积累制转变，但由于个人账户的空账运行，此改革事与愿违。因此，要保证个人帐户资金做实，可直接投资收益稳定、盈利性好的基础设施项目，在保障安全性、盈利性、流动性的前提下，拓展养老保险基金的投资渠道，建立规范化、科学化的长效保值增值机制。

4.4 切实实行税收优惠

我国养老保险制度的税收优惠政策凌乱而不成体系，优惠比例、结构、地区均有限。比如我国企业年金规定工资总额的4%～5%以内从成本列支，国外大都超过10%。而企业年金和商业养老保险在发展的初期，迫切需要税收政策的支持，这一点已为国外的发展经验所证明。因此养老保险体系的完善应配套大力度的税收优惠和税收监管措施。

4.5 建立完善社区养老方式

随着现代社会的发展，家庭规模逐渐缩小，子女面临事业及421甚至8421型家庭的双重压力，传统的家庭养老已面临危机；面对着庞大的养老市场需求和贫瘠的养老机构，需要新型养老方式的补充，尤其在我们这个老龄化社会社区养老是个低本高效的方式。将现有社区、邻里、医院资源有效整合，不仅在降低综合成本的前提下，提高养老质量和资源利用率，让养老成为社会系统的一部分，如：健康快速通道、“时间银行”、老年互助组等。

5 结束语

综上所述，在日益严峻的经济及人口条件下，我国现行的养老保险制度面临着前所未有的挑战，制度改革势在必行，如何在经济发展不平衡，人口老龄化，资源分配不均衡条件下逐步完善养老制度，拓宽养老方式，在积极偿还养老保险隐性债务的同时，高效运用帐户资金保值增值，是我们急待解决的重大挑战；因而只有综合政治、经济、文化等各方面因素，才可能妥善解决这个重大的民生问题，也才能真正实现政稳民乐。

参考文献

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关键词：提前退休；养老保险基金；正常的提前退休；违规的提前退休

一、引言

提前退休是指在职职工在国家的法定退休年龄之前，从长期从事的职位离开，进而提前养老的行为。在人口老龄化加剧的背景下，随着我国人口平均预期寿命与社会养老保险基金压力的增加，呈增长态势的提前退休行为，将会给我国的养老保险基金运营，带来深刻的影响。而作为一种重要的社会行为，提前退休是如何影响社会养老保险基金的值得我们深入研究。本文首先对国内外部分关于提前退休的文献进行整理归纳，总结国内外学者的观点，并提出自己的见解。接着论述我国提前退休现状，将提前退休行为细分为正常的提前退休和违规的提前退休两种。系统总结了违规提前退休行为产生的原因，最后提出合理化建议。

二、文献综述

（一）国外文献综述。国际上许多发达的资本主义国家早在20世纪70年代起便出现了提前退休现象，因此研究的时间比我国早，研究的程度也更加深入。在对劳动者退休行为的研究中，Gruber（1998）通过分析11个OCED国家劳动参与率降低的原因后发现，退休政策会影响劳动者退休年龄的选择，并且弹性退休政策和退休奖惩机制会影响人们的退休选择。在对劳动者提前退休因素分析中，Moorthy（2012）研究发现年龄、个人家庭状况、受教育程度以及人力资本投资等会影响劳动者退休年龄的选择。（二）国内文献综述。随着提前退休问题日益凸显，对养老保险基金的压力随之加大，国内的学者也开始对这个领域关注起来。国内学者关于如何应对提前退休对养老保险基金带来的风险的观点，主要可以分为以下几个方面：1、关于调整退休年龄的讨论。李昂、申曙光（2017）采用2010年中国家庭追踪调查数据（CFPS），指出我国女性劳动者更倾向延迟退休，在逐步延迟退休年龄的过程中，女性的调整幅度应大于男性。2、提前退休政策走向的讨论。有些学者对提前退休的态度较为温和。薛慧元、王帆（2016）以城镇职工基本养老保险为例，选取养老金净投入额、投入产出比、投资回收期三个指标构建模型进行测算，提出严格控制提前退休行为的观点。李齐、李松玉（2015）根据中国新常态和德国的经验，认为中国应灵活渐进地实行延迟退休政策，并严格控制提前退休。（三）国内外文献评述。从国内外文献对比可以看出，国外学者更倾向于对提前退休行为发生机制的研究，国内学者更倾向于对提前退休应对方法的研究。但国内学者对提前退休的界定很笼统，在我国提前退休可分为正常的提前退休和违规的提前退休，另外特殊工种作为提前退休行为的主体，也很少有学者去分析研究。本文认为对于正常的提前退休行为应维持现状，对于违规的提前退休行为加以取缔。因此，本文在前人研究的基础上，提出合理化建议，希望能对未来该领域的研究起一个抛砖引玉的作用。

三、我国提前退休现状分析

（一）我国提前退休现状。根据我国提前退休政策，可以将现阶段的提前退休分为以下两种形式：第一种形式是正常的提前退休行为；第二种形式是违规的提前退休行为。1、正常的提前退休行为。正常提前退休顾名思义，是指劳动者满足国家提前退休政策的条件，并按照相关规定申请提前退休，退出工作岗位的情形。目前来看，20世纪70年代和80年代从事特殊工种的劳动者正逐步迈入提前退休的门槛。根据邯郸市2015年、2016年参加基本养老保险情况统计表，2015年邯郸市办理提前退休（含病退，特殊工种和提前退休）的人数占该年新增退休人数的13.36%，而2016年这个比例更是增加到了15.44%。从全国范围内看，提前退休比重也有上升趋势。2、违规的提前退休行为。相较于正常的提前退休行为，违规的提前退休行为则是指劳动者在不满足国家提前退休政策的条件下，通过违规手段申请提前退休，退出工作岗位的情形。（二）提前退休对养老保险基金的影响1、加重养老保险支付压力。对于提前退休来说，因为“提前”意味着职工和企业少缴纳数年的养老保险，同时也意味着职工多领取了数年的养老保险。我国其实早就确立了社会统筹与个人账户相结合的模式，但为了保证当期养老金的支付，社会统筹基金正在从正在劳动年龄的劳动者的个人账户透支资金，也就是说，如果社会统筹基金不能满足当期支付，那么个人账户基金就会被全部用来支付当期退休职工的养老金，那么个人账户就会成为空账，并未形成实际的基金积累。2、减少养老保险基金收入。提前退休的人员大部分并不是真正退休，而是“退而不休”的一种状态。这是因为一方面提前退休人员年龄不算很大，有丰富的工作经验和管理技能，仍有时间和精力进行工作，所以大部分提前退休人员乐意一边领着养老金一边工作挣外快；另一方面企业雇佣提前退休人员不用为他们支付五险一金，并且他们比刚入职新员工经验丰富，企业更愿意雇佣这样的和实习生工资水平相当的廉价劳动力。而这一现实所导致的结果就是，提前退休会使在职劳动力数量减少，意味着缴纳社保的人数减少，更糟糕的是提前退休人员跟年轻劳动力以及下岗再就业劳动力竞争就业岗位，退而不休行为会使应缴纳社保的在职劳动者失业，这务必会加大就业压力，而在实际操作中更是出现了许多的违规提前退休行为，养老保险基金更是入不敷出。3、不利于养老保险基金的投资升值。养老保险基金并不是一直存放在基金池里的，考虑到通货膨胀以及基金增值等因素，世界上一些国家会将养老保险基金里的一部分资金拿出来进行投资，大量投资于基础设施行业中，进而促进经济的发展。但是提前退休，一方面使在职劳动力数量减少，因此缴纳的养老保险金缩减；另一方面退休人数增加，养老保险基金支出增加。

四、结论及建议

根据上文，其实可以将违规提前退休归结于三个行为主体身上，即职工、企业以及政府。接下来针对不同的行为主体的行为从法律和制度层面给出解决措施。（一）对职工来说，要加大审核力度。根据调研，职工违规提前退休主要有虚报年龄、伪造工龄、伪造特殊工种档案等形式。对于虚报年龄和工龄的行为，公安部门应做好居民信息录入工作，对居民的身份信息进行仔细核查，确保居民年龄的准确真实。同时，社保局的材料审核人员应仔细审核，发现年龄有误应及时上报相关部门，对虚报年龄和工龄的职工进行批评教育。对于伪造特殊工种档案的行为，要区分该档案是企业伪造还是职工自己伪造。对职工自己伪造特殊工种档案的行为，社保局要加大审核力度，进行信息对照工作，将职工提交档案与数据库档案进行一一对照，及时查处伪造的档案，并对当事人做出相应的处罚，建立相应的处罚制度，例如剥夺该职工提前退休的权利，只能正常退休。同时，对于社会上的职工，政府和法律部门要加强关于如何合规提前退休以及违规提前退休如何惩罚的宣传力度，在全社会形成按制度规定退休的社会风气。职工也要提高自身的道德素质水平，将违规提前退休、骗取养老保险基金视为可耻的行为。（二）对于企业来说，要加强处罚力度。企业的违规行为主要是在当年转型期的背景之下大量出现的。企业为了适应转型要求，淘汰大量“冗员”，降低人力成本，尽可能降低冲突，将一大批下岗职工档案改写成特殊工种，以提前退休来和下岗职工做交易。许多下岗职工其实是被“提前退休”的。对于这种情况，相关政府部门要对涉事企业进行立案调查，审核部门要对养老保险基金的损失进行计算核实。对亏损的养老保险基金要对涉事企业展开追缴，若企业不能按时补齐亏空，政府部门可以对该企业进行社会公示，加入失信企业黑名单。（三）对于政府来说，要建立问责机制。在经济转型期，一些政府部门为了政绩、妥善处理下岗职工、拉动GDP，对企业和个人伪造特殊工种的档案睁一只眼闭一只眼，放任不作为，间接导致现在愈演愈烈的违规提前退休现象。针对历史遗留问题，严格按照制度规定审核办理提前退休。借助有力的法律武器为后盾，防范和遏制违规行为的发生，切实保护好养老保险基金的安全。（四）规范正常提前退休行为。提前退休中占很大比例的是特殊工种的提前退休，对于正常合规的特殊工种提前退休行为，相关政府部门要加强对特殊工种提前退休审批工作的监督管理，并建立具体的特殊工种审批管理制度，建立特殊工种信息数据库，对什么是特殊工种进行明确界定。同时，做好备案工作，对本辖区内的企业以及特殊工种从业人员登记上传，及时对信息库进行更新维护，对特殊工种从业人员岗位变动做到心中有数，加强对本辖区内设有特殊工种企业以及特殊工种从业人员的管理。要建立年检制度，各级人力资源和社会保障部门要对企业所报送的从事特殊工种职工的情况，进行不定期的抽查核实。避免养老保险基金的浪费，把每一分钱都用在有权利享受这份待遇的退休职工身上，减少养老保险基金的浪费。

主要参考文献：

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关键词：事业单位；改革；养老保险

中图分类号：F840.67 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-0000-02

一、事业单位养老保险政策

2008年，国务院颁布并实施《事业单位工作人员养老保险制度改革试点方案》（国发〔2008〕10号），率先在山西、上海、浙江、广东和重庆五省市开展事业单位养老保险改革试点工作，开始探索事业单位养老保险制度的改革与设计。此次改革试点中，首次提到多层次养老保险体系的构建、提升事业单位离退休人员生活水平、提高事业单位人才竞争力、事业单位职工职业年金制度等内容。2011年，国务院颁发《事业单位职业年金试行办法》（〔2011〕37号），我国各省开始实施补偿养老保险制度，职业年金只能由事业单位职工参与，作为事业单位职工补充养老保险制度而存在。2015年《关于印发机关事业单位职业年金办法的通知》（〔2015〕18 号）的颁布与实施后，职业年金制度的参与群体从事业单位职工扩展为机关单位职工，这也预示着我国事业单位社会保障改革的开始。

二、事业单位养老保险改革中的问题

1.参保范围的界定问题

目前，《关于贯彻落实〈国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定〉的通知》已经明确，从人员数量层面看，编外人员使用量大，并且有些单位存在空编、超编情况。按照这个文件内容，“对于编制管理不规范的单位，要先按照有关规定进行清理规范，待明确工作人员身份后再纳入相应的养老保险制度”，该规定也带来了新的矛盾，增加社会不稳定因素。

2.缴费基数与待遇差距问题

改革前，很多科研类的公益事业单位，其员工工资项目中的科学研究费用占比较大，并通常以劳务费、专家费等形式体现，而根据《关于贯彻落实的通知》规定，以上这些工资项目暂不纳入个人缴费工资基数。在测算基础上，假若十年的过渡期不予考虑，那么事业单位职工的养老保险制度的前后期差距会拉大。根据调查研究，中央财政每年拨给各部委事业单位的资金中，基本工资约占工资1/3，假若以此基数对养老保险费进行缴交，那么职工在退休之后的工资待遇会存在过低的情况。此外，改革之后的养老保险如果不进行实账户运行，那么空账计息方案怎么实行也是很大的难题，无法明确计账利率方式。

3.过渡期与待遇调整问题

改革之前，只有事业单位在职人员增加工资时，退休人员才相应地提高退休费。前 11 年企业退休人员退休金“十一连调”，年增加约10%的水平，而各地事业单位退休人员退休金仅普遍调整了两三次，这显然是不公平的。《关于贯彻落实〈国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定〉的通知》对“中人”特别规定了10 年过渡期，即在“新人”、“老人”各有一套计算方法的基础上，“中人”在两套方法中间进行过渡，与企业的有所不同。基础养老金与个人账户养老金有固定的算法，过渡性养老金的设置必须考虑充分。过渡性养老金中的退休时当地上年度在岗职工月平均工资与视同缴费年限是定数，而过渡系数与当地企业职工基本养老保险过渡系数一致，因此视同缴费指数各省根据自身情况制定时应科学合理。

4.改革中的特殊群体

很多事业单位反映，如果事业单位要执行《关于贯彻落实〈国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定〉的通知》，确实面临着诸多压力，如十年过渡期的“中人”，目前政府层面已经出台相应待遇不会降低标准的政策，而10 年过渡期后立即面临退休的人员，将会遭遇“断崖式”风险，从而需要广泛的关注，这部分人可能成为特殊群体。

5.职业年金相关问题

很多事业单位对职业年金还比较陌生，有的事业单位人力资源部门人员甚至不知道国家已出台关于职业年金的相关政策。对于职业年金，事业单位中的很多人都不是很清楚，另外也对其的作用和意义有较强的怀疑度。另外，如何更好的进行经办管理，也是亟待解决的问题，调研对象的社保经办单位也表示，由于当前地方各级社会保险经办机构尚缺乏专业能力的人员做好职业年金的经办管理工作，如何确保经办管理服务能力的问题也比较突出。

三、对策建议

（一）保障制度并轨，研究完善当前改革政策

1.应进一步合理界定参保范围。对于那些还聘用数量庞大的编外人员的事业单位，应引导其恰当运用编制，从养老保险层面进行科学统一划定，从编制内外两个层面加强养老保险制度保障。与此同时，应将在职人员中没有编制的也并入补充养老保险体系之中，允许其参加职业年金和企业年金，从而顺利享受到养老保险权利。

2.区别考虑“老人”“中人”“新人”。

从职业年金方面看，那些“老人”（目前已退休），职业年金实施之前工作并在之后退休的“中人”，实施之后工作的“新人”，因为他们缴费年限、基金运作方式、基金收益等方面存在很大的差异，所以这三类人在退休之后，个人所领取的相应职业年金也必然产生等级差异，这也必然会引起数额较低人群的不满情绪。要解决这一问题，需要对过渡系数等多项参数指标进行科学测算，从而更好建构“老人”“中人”和“新人”三者的关系，真正实现公平合理、效率的有序管理。

3.进一步明确事业单位养老保险（含职业年金）单位缴费的经费来源。

根据《国务院办公厅转发人力资源和社会保障部、财政部关于调整机关事业单位工作人员基本工资标准和增加机关事业单位离退休人员离退休费三个实施方案的通知》（〔2015〕3号），基本工资标准的提升，这是处理职业年金范围个人缴纳项目的办法，然而法规还没有对单位负责的缴纳资金来源进行相应主体规定，调研对象（尤其高校、医院）十分关注这方面内容，应该加强这方面的工作，制定一些详细的规则来解决事业单位养老保险问题。

（二）结合单位实际，制定职业年金过渡计划

1.单位补贴法。对于那些正处于过渡时期的人员来说，还剩下不到十年工作期，职业年金积累较少，事业单位对相应的职业年金进行一定程度的资金扶持和补贴。仍然是划定一定的时间段，作为将来的过渡时期（如过渡五年至 2029年9月30日）。在过渡期间达到退休年龄的人员，应该从退休之后的下一个月开始，职业年金个人账户先按照年限规定等额分月进行支取，支取完毕后，接着单位对其按照一定比例进行补贴。而2029年9月30日之后进入退休状态的职工，则依照个人账户相关额度按照月份对相关年金进行支取。这种方法的优点是管理比较简单，没有复杂的公式，职工比较好理解。这种缺点是事业单位要在未来承担较大的财务压力。

2.提高缴费基数法。即在 2024 年 9月30日之后退休的“中人”按照距离 2024 年 9月30日退休时间的远近来确定提高缴费基数的幅度，距离过渡期截止日期越远退休，提高缴费基数的幅度越小，反之亦然。这样能帮助距离过渡期近的“中人”快速积累职业年金账户资金，确保 2024 年 9月30日前后退休的工作人员职业年金待遇基本保持一致，不出现职业年金待遇“断崖式”下跌。

3.延长缴费年限法。对那些退休时间还有十年的员工，由于这部分人群已经接近退休状态，那么在退休之后，可以继续缴纳职业年金，所需费用，事业单位应承担部分或者全部。资金积累规模，应该进行适当的提升，使得想要对职业年金相关费用进行领取的职工能够不再缴费。这样做的好处主要是相关配套资金量不高，而弱点也存在，这主要是职工自己需要缴纳的量很高，从退休工资角度看，事业单位职工并没有很高的工资，那么要在退休之后仍坚持缴纳相关费用，那么退休之后的经济情况压力会很大。

（三）加强资金监管，提高经办管理服务能力

首先，应对事业单位领域的养老保险金进行监督管理。如在职业年金方面，能够进行相关管理工作的金融机构十分有限，对于那些并不合格的金融机构，相关政府机关应进行有效管理，从而使其全部退出职业年金基金管理资格之外。作为职业年金的监管主体机关，人力资源社会保障、财政等部门必须根据具体情况，使得投资运营更加开放，也更具有专业特色，使得职业年金能够实现多元化投资。同时证监会、银监会和保监会等机构，也应该对托管人与投管人进行管理，承担应有的监管的责任。

其次，从经办管理层面看，应完善事业单位职业年金工作。政府领域应进行全面把握和安排，当然也能够进行专职机构的设置，优化相关社保经办管理，也可依托当前企业相关保险经办部门进行有效监管。此外还应进行有效统筹，将事业单位层面的养老保险与职业年金进行统一安排，适当管理。

参考文献：

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关键词:城镇养老保险;部分积累制;现收现付制;基金制

社会养老保险不仅是社会保障体系的重要内容，也是一个具有丰富经济内涵和广泛社会影响的政策问题。一国的养老保险制度选择，应该与其经济发展水平、收入分配结构、要素市场发育程度、税费征管体制、人口结构等现实条件相适应。因此，根据本国的社会经济发展状况来制定养老保险制度的改革方案，是一项重要的政策内容。

近年来，在多方论证的基础上，我国初步建立起了一个部分积累制的城镇养老保险体系。然而，现行养老保险体系的实际运行却不尽如人意，其中暴露出来的种种问题值得引起理论界和政策制定者的反思。本文在对当前我国城镇养老保险体系存在问题及其根源进行分析的基础上，认为我国应当更加务实地对现行的城镇养老保险制度进行改革。

一、改革历史的简单回顾

我国城镇养老保险制度起步于20世纪50年代国家颁布的《劳动保险条例》和《国家工作人员退休条例》，其保障对象是城镇机关、事业单位和企业职工；主要特征是由国家规定基本统一的养老待遇，由各类单位和企业支付养老费用。由于国有企业的经营由国家统负盈亏，因此这实际上是一种享受对象经限定的由国家统一管理并保证养老金发放的养老体系。

到了80年代，改革开放政策的实施要求国有企业成为自负盈亏的经济实体。这样，养老包袱的轻重就严重地影响到国有企业的盈利水平和竞争能力，养老基金由企业统筹向社会统筹方向发展势在必然。1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》，标志着我国养老保险实行社会统筹的开始。这实际上是一种现收现付制的养老保险体系。

1995年《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》，确定了基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合（简称“统账结合”）的模式，强调建立多层次社会保障体系的必要性。1997年《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的规定》，进一步明确了基本养老保险制度的统一模式。该模式要求我国的养老保险体系从传统的现收现付制向部分积累制过渡。事实上，我国采纳了世界银行倡导的“三支柱”模式，即强制性的现收现付制作为第一支柱，强制性的个人账户作为第二支柱，自愿的补充养老保险作为第三支柱。第一支柱按照缴费工资的13％由企业在税前支付，它将保证缴费15年以上的职工在退休时获得20％的替代率；第二支柱由个人和企业共同负担，按缴费工资的11％缴纳，当职工退休时每月可得到个人账户基金积累额的1/120。作为第一支柱的统筹账户和第二支柱的个人账户，可合计提供58.5％的目标替代率。①

概括起来，改革开放以来我国城镇养老保险体系改革的内容主要体现在四个方面：一是从企业统筹走向社会统筹；二是从单一的现收现付制走向现收现付制和基金制相结合的统账结合模式；三是扩大了养老保险的覆盖面，将非国有企业纳入养老保险体系；四是适当调整了缴费率和养老金的替代率，纠正了养老保险体系在精算上的失衡。而改革的目的在于顺应经济体制改革的需要，营造公平竞争的市场环境；解决养老保险的可携带性问题，疏通劳动力流动障碍；应对人口结构不利变动对现收现付制的挑战，削减养老保险制度的代际再分配功能；等等。

二、当前存在的主要问题及其原因

尽管已有的研究从理论上论证了多支柱模式的优越性，以及通过模拟研究②论证了我国从现收现付制向基金制转型的现实可行性(WorldBank,1997；YanWang，etal.，2000)，[1-2]但现行养老保险体系在运作过程中还是出现了许多预期之外的问题。

1.个人账户“空账”规模巨大，部分积累制名存实亡

由于现行的部分积累制是在现收现付以及没有任何基金积累的基础上建立起来的，这就要求当前工作的一代不仅要承担上一代的养老责任，还要为自己积累养老金，由此带来了巨大的转型成本。

对于改革之时已经离退休的“老人”、工作期间经历制度转换的“中人”以及改革之后才参加工作的“新人”来说，目前的养老保险制度采取“老人老办法，中人中办法，新人新办法”③进行区别对待。即已经离退休的“老人”的养老金待遇保持不变，他们的养老金用每年收缴的社会统筹基金支付；对于“中人”,新制度规定将其在改革之前的工作年限视为缴费年限，他们所享受的养老金待遇与他们在改革之后缴纳的养老保险费的差额也由社会统筹基金支付。这样，“老人”和“中人”的养老金来源就成为一笔“历史债务”（即转型成本），如国务院体改办2000年测算的结果为67145亿元（何平，2001）。[3]

现行部分积累制的养老保险制度在实际操作中，由于养老保险费的实缴数额未能达到预期的目标，统筹账户的基金不足以支付现有退休人员的养老金，因此个人账户的基金几乎全部被挪用来支付退休人员的养老金，从而形成个人账户的“空账”现象，即个人账户只是一个名义账户。在名义账户下，资金的回报率是由政府规定的，而不是实际的投资回报率。这样，从根本上看，现行养老保险体系仍然是现收现付制。

2.缴费率相当高，企业和工薪阶层负担沉重

我国养老保险缴费率（平均养老保险费与平均工资的比率）目前已经达到比较高的水平，从1991年的16％增加到目前的24％，远远高于世界平均缴费水平（为10%），甚至高于国际警界线（20%）。根据对OECD24个国家社会保障缴费率的统计，只有丹麦（24.55%）、意大利（29.64%）、荷兰（25.78%）、西班牙（28.30%）和葡萄牙（34.75%）等5个国家的社会保障税高于中国（孙祁祥，2001）。[4]

尽管企业可以通过降低工资基数的方式向职工转嫁部分社会保险费（转嫁能否顺利实现取决于劳动力的供给和需求弹性），但过高的缴费率无疑将提高企业的经营成本，并形成缴费企业与未缴费企业之间的不平等竞争。而在现行制度下，企业职工除了须缴纳“四金”（住房公积金、养老保险金、医疗保险金、失业保险金）以外，还须缴纳不菲的个人所得税。在这种情况下，实现现收现付制养老保险体系再分配功能的资金来源和个人所得税的收入，实际上大部分来源于工薪阶层。这种状况对于培育中产阶级，改善我国居民的收入分配结构是不利的。

如果说西方国家的高缴费率主要缘于提供了过高的社会福利，即所谓的“福利病”（同工资一样，社会福利水平具有很强的刚性），我国的高缴费率则主要在于庞大的转型成本——企业拖欠、逃避缴费现象严重，覆盖面、参保率难以提高，以及过高的替代率等原因造成的养老保险资金缺口。理论界热衷于探讨的老龄化问题，事实上并非造成高缴费率的重要因素，而这恰恰更增加了人们对于老龄化将带来的高赡养率的担忧。

3.企业拖欠、逃避缴费现象严重，扩大覆盖面举步维艰

当前企业拖欠、逃避缴纳养老保险费的情况非常严重，近几年来养老保险基金的收缴率呈逐年下降趋势。1992年至1998年，收缴率分别为96%、92%、91%、86%、90.7%及82.7%，此后一直徘徊在90%以下（龚秀全、黄胜开，2002）。[5]截至1998年底，企业共欠缴养老保险费302亿元，到2000年底上升到414亿元，相当于当年养老金发放金额的20％。而且，扩大养老保险覆盖面的工作进展也乏善可陈。1999年，国务院了《社会保险费征缴暂行条例》，加速把非公有企业职工和外来劳动力包括到养老保险社会统筹中来。但直到2005年底，养老保险参与率一直徘徊在50％~60％之间（见表1）。覆盖面未能顺利扩大，直接带来了两个问题：一是企业之间的不平等竞争。到1997年底，93.9％的国有企业职工参加了养老保险，而城镇集体企业职工的参与率为53.8％，其他所有制企业只有32.0％，事实上造成了企业之间的不平等竞争。二是养老保险体系的负担率大幅上升。如表2所示，从1993年到2005年，我国养老保险体系参保职工人数上升了78.8％，而参保离退休人员则上升了168.2%，负担率提高了50个百分点。

在现实中，企业逃避缴费的行为是不可避免的；但过高的缴费率、有效征管体制的缺失，则大大增强了企业逃避缴费的动机。从我国的国情来看，逃税漏税现象本来就非常普遍，更何况是以“费”的形式进行征集的养老保险基金。

从职工个人方面来看，由于当前的工薪阶层不仅成为转型成本的主要承担者，而且现收现付制本身所具有的再分配功能、④个人账户的“空账”现象和过低的投资回报率等因素，也都抑制了其缴纳养老保险费的积极性，难以有效形成职工对企业缴费的监督机制。

地方政府（县或地、市级政府）在统一养老保险制度的过程中，所扮演的角色也值得注意。地方政府曾是养老保险体系的管理者，且在大部分地区至今仍然是实际的管理者，养老保险的省级统筹将使它们失去对养老基金的控制权。显然，在它们拥有对养老基金控制权的时候，它们有积极性向企业收取养老保险费；而在它们丧失对养老基金的控制权之后，它们的积极性将相应降低。此外，在省级统筹的运作中，省内地区之间的交叉补贴也会对地方政府的积极性产生严重的影响。例如，如果一个县（或市）的养老基金盈余被拿去与其他县（或市）分享，这个县（或市）将不会有实现盈余的积极性；反之，如果一个县（或市）的养老基金赤字可以得到来自统筹基金的补贴，这个县（或市）也不会设法去消减赤字。

4.其他存在的问题

现行养老保险制度在运行中出现的其他问题还有很多，如社保基金未能获得令人满意的收益率、省级统筹进展缓慢等。以全国社会保障基金理事会的年报为例，其历年的投资收益率（如表3），在所有年份均低于五年期定期储蓄利率。而自1997年国务院要求养老保险实现省级统筹以来至2000年底，真正实现省级统筹的只有5个省，17个省通过省级调剂金进行上缴下拨，8个省还没有建立省级调剂金或者虽然名义上建立了但没有运作（赵耀辉、徐建国，2003）。[6]过低的投资回报率大大打击了职工对于养老保险体系的信心，甚至使个人账户的缴费异化为某种税负（由于资金回报率低于其机会成本）；省级统筹难以实施，则不利于调节省内地区之间的收入分配以及控制养老基金管理中的道德风险和腐败行为。

综上所述，个人账户空账、缴费率过高、拖欠及逃避缴费现象严重是当前我国养老保险制度运行中存在的主要问题。从这些问题之间的关系中可以看出，它们是相互影响、相互作用的。养老保险基金的拮据表现为个人账户空账，并产生了提高缴费率的要求；过高的缴费率又大大增强了企业拖欠、逃避缴费的动机；而企业拖欠、逃避缴费的行为，反过来又影响了养老保险费的顺利征收，并使扩大养老保险覆盖面的工作难以实施；最终导致个人账户空账规模的进一步扩大，从而使整个养老保险体系的运作陷入恶性循环之中。

当前我国养老保险体系在实践中遭遇的严峻形势所折射出的现行制度设计的不合理，主要表现在以下四个方面。

第一，过于执着养老保险体系自身的财务平衡。面对巨大转型成本的现实，政府没有必要拘泥于养老保险体系自身的收支平衡，以致于造成个人账户的“空账”现象而失信于民。事实上，从世界各国的实践来看，社会保障税并不是社会保障资金的惟一来源。除少数国家(如德国)的社会保障税能够完全满足社会保障支出的需要以外，多数国家的社会保障税收入只占社会保障支出的较大比重，个别国家（如加拿大）的社会保障税收入占社会保障支出的比重尚不足50%。而从社会保障支出占GDP的比重来看，我国的社会保障支出仍处在相当低的水平上。因此，增加其他资金来源（如国有资产的变现所得、税收收入、国债筹资等）用以支付转型成本是完全合理的。

第二，养老金的替代率偏高。现行制度设计中养老金的目标替代率为58.5％，而“老人”和“中人”的替代率更高。从实施情况来看，目前我国各地基本养老金替代率的平均水平已超过80％，远高于西方发达国家的水平（见表4）；部分地区如河北、山西、内蒙古、吉林、安徽、江西、山东、河南等省（自治区）的养老金替代率均超过了100％，甚至出现了一些在岗还不如退休的情况。从人均产值和人均可支配收入来看，我国与西方发达国家的差距仍十分巨大，现行制度如此之高的替代率未免有些自不量力。

第三，养老金领取条件过于宽松。主要表现在对提前退休领取养老金的政策把握和养老保险制度的设计上。自20世纪90年代以来，为推进国有企业改革，国家出台了一系列提前退休政策以达到减员增效目的。此外，80年代初期，我国27个产业部门相继制定了1800多个特殊工种名录，规定特殊工种职工可享受提前退休的待遇。但是，随着现代化科技的应用，继续沿用这个20年前制定的标准并不完全合适。不仅如此，为了顺利实现减员的目的，地方政府和企业还有意放松了对提前退休审批的管理，从而导致一大批产业职工提前退休，过早地加入领取养老金的队伍。从养老保险制度设计来看，新制度中缴费满15年、旧制度中工龄满10年即可领取养老金这一政策标准，在世界上已建立起社会保障制度的国家中也是相当低的。

第四，对制度实施方案的操作难度缺乏充分的估计。现行制度设计不仅建立起了一个拥有较高目标替代率的部分积累制养老体系框架，而且还指望由当前工作的一代承担起巨大的转型成本，但对于企业和职工能否承受由此带来的高缴费率以及收取养老保险费的难度，却似乎缺乏应有的思想准备。部分积累制的强制性个人账户客观上也加重了企业和职工的负担，事实上并不是一种比原有的现收现付制更优的选择。

由此可见，过于简单、理想化而缺乏可操作性的制度方案设计，是我国社会养老保险体系面临困境的根本原因。现行制度在实施过程中遇到的诸多问题，暴露出政策设计者过于迷信理论模型的论证而缺少对现实国情的深入了解；忽视对我国政府和企业之间，以及政府上、下级之间博弈行为的考察。

三、反思与相关政策建议

如上所述，即使经过貌似严格的理论论证和数据模拟，一个制度的设计如果缺少了现实的可操作性，它也难免会在实施中遭到失败。这是值得我国理论界深刻反思的。总的来看，过去的理论研究更多的是从纯粹理论的层面对现收现付和基金制进行比较，或探讨人口老龄化来临的福利效应及应对措施；而在运用数学模型和数据模拟方法进行论证的过程中则多少显得有些一厢情愿，对于从假设条件引出的结论与现实的差距缺乏客观的分析，表现出热衷于理论探讨而疏于关注现实国情的倾向。

在对现收现付制和基金制的比较中，学者们较倾向于认为现收现付制对国民储蓄具有挤出效应，减少了资本的形成，从而不利于长期经济增长(Feldstein，1974）；[8]难以应对人口老龄化危机，并认为从现收现付制逐步向基金制过渡乃是大势所趋。

事实上，到目前为止，现收现付制对国民储蓄的挤出效应以及这种挤出效应有多大，在国内外学术界尚未得到严格的论证。而且，国民储蓄率也并非越高越好。在过剩经济的条件下，降低储蓄率、扩大有效需求反而有利于解决当前我国经济的动态无效率问题（袁志刚、宋铮，2000）。[9]对于现收现付制另一个常见的质疑是，它难以在一个不利的人口结构变化趋势中得以维系。但从根本上看，现收现付制和基金制两种养老保险体系只不过是退休一代采用不同的方式索取当前的产出。在现收现付制下，退休一代凭借过去缴纳养老保险费获得分享来自当前工作一代的转移支付的权利；在基金制下，退休一代凭借资本所有权证获得分享当前工作一代提供的产出的权利。两者的物质基础是完全一致的。可见，经济增长和充分就业才是解决老龄化问题的根本，基金制并不是解决老龄化问题的灵丹妙药（NicholasBarr，2000）。[10]在老龄化问题上，基金制与现收现付制的区别只不过是基金制将问题抛给社会，而现收现付制则由政府承担起责任而已。

实际上，现收现付制和基金制在实践中各有利弊。现收现付制的最大弊端是由于其再分配功能而导致企业和职工逃避缴费，养老保险覆盖面难以扩大；基金制则缺乏再分配功能，难以抵御通货膨胀等缺陷，使退休人员的基本生活水平无法得到保证。从这一点来看，基金制已基本丧失了“社会保障”的功能。

老龄化趋势对养老保险体系的考验也是学者们所关注的问题。但是，如上所述，从实际运行的情况来看，造成我国养老保险体系负担率较高的主要原因并非老龄化问题，而是养老保险覆盖面难以扩大、职工参保率难以提高以及下岗和提前退休高峰的来临等问题。这些问题对现行养老保险制度构成的压力，显然远大于老龄化问题；而老龄化问题只不过是使入不敷出的养老保险体系)上加霜罢了。

在有关养老保险的理论探讨中，学者们大多借助于代际交叠模型（Samuelson，1958；Diamond，1965）来进行分析，如对现收现付制与国民储蓄关系的论证、人口结构变动的福利效应分析、缴费率和统筹比例的参数设定，等等。[11-12]但是，代际交叠模型的论证依赖于退休一代不留遗产的强假设，而这与现实情况是明显不符的。在现实中，人们有种种理由在死亡时留下遗产，例如：（1）遗产动机是普遍存在的；（2）人们无法准确知道自己何时会死亡；（3）住房和耐用品的残值一般会成为遗产等。在养老保险体系设计的数据模拟研究过程中，学者们为了论证自己的观点，往往在模型中设定有利于自己结论的假设条件和参数值。例如，支持基金制的学者往往过分强调养老基金的投资回报率（Feldstein,1999），[13]似乎认为养老基金的投资回报率理所当然地将高于真实工资的增长率。事实上，在古典经济模型的理想状态下，两者应该是一致的；而从我国的统计数据来看，在1986-2002年的大部分时间内，真实工资的增长率高于五年期国债的实际利率（袁志刚、封进，2004)[14]，从而基金制是比现收现付制更好的制度选择；而支持现收现付制的学者则忽视了收取养老保险费的难度，隐含了养老保险费能够顺利收取的假设。

综上所述，在养老保险制度的改革中，政策设计者不应无主见地人云亦云或照搬国外的经验，而应更多地对公共养老保险体系的存在意义是什么、中国的现实国情适合什么样的制度安排，以及设计方案能否得到顺利实施等问题进行深入的思考。

一般认为，政府介入养老保险主要基于三方面的理由。一是政府强制保险可以纠正由逆向选择或道德风险所导致的市场失灵；二是社会养老保险具有再分配功能，在一定程度上可以使财富在不同的收入阶层和代际之间再分配；三是政府强制保险可以帮助人们克服短视行为，即所谓的“家长主义”。但从市场失灵和家长主义的观点来看，政府介入养老保险的理由显然不如医疗保险充分；特别是对于基金制来说，除了具有家长主义的含义之外，政府几乎再没有介入养老保险的理由，而事实上这种家长主义的强制储蓄是否必要也是值得商榷的（在没有公共养老保险体系的情况下，人们也可能会为自己的养老积极储蓄）。相比较而言，现收现付制由于具有保障退休人员基本生活之需的再分配功能，而更加适合作为政府介入养老保险的方式。但是，必须清醒地认识到，我国的经济发展仍处在相当低的水平上，且贫富两极分化相当严重，缺乏一个人口数量庞大的中产阶级。在这种经济条件下，面对显而易见的人口老龄化趋势，一个较低水平、广泛覆盖的养老保险体系，对于我国来说可能是更加合适的选择。较低水平的养老金可以降低当前工作一代的负担，有利于养老保险费的收取；而养老金水平也反映了政府介入养老保险的程度。从我国当前的现实情况来看，公共养老保险体系的首要目标理应是保障退休人员的基本生活之需；如果人们希望在退休以后过得更宽裕一些，他们有责任在工作时期为自己进行更多的储蓄。

根据以上的分析，政策设计者可以考虑从以下几个方面对现有的养老保险制度进行更为务实的改革。

第一，降低企业和职工的负担。政府应更多地考虑通过减持国有股、发行国债或税收来支付转型成本。为此，政府有必要重新审视当前的财政支出结构，应向社会保障、教育、国防等有关国计民生的项目倾斜，逐步缩减以至取消大量不必要的财政支出（如大量的形象工程项目、对竞争性国有企业的财政扶持、民间力量完全可以实现的投资项目，等等）。对于工薪阶层的负担，可以考虑以个人所得税作为社会保险费的来源而取消社会保险费，或者取消个人所得税而保留社会保险费。另外，可以考虑取消养老保险强制性的个人账户（即取消部分积累制）和“四金”中的住房公积金，⑤以进一步降低职工的负担。

第二，建立一个较低水平的现收现付制养老保险体系。养老金的给付可以考虑采取DB模式而不必按目标替代率进行设计。养老金发放水平可参考当地的最低工资或最低生活保障标准设定（如以当地的最低工资或最低生活保障标准乘以一定的系数）。对于部分养老金待遇过高的“老人”和“中人”，考虑到养老金待遇的刚性，可以保持其原来的养老金发放水平不变；但如将来出现通货膨胀，则不对养老金待遇进行调整，直到与其设定的养老金发放水平相当为止。

第三，取消提前退休领取养老金的权利，重新制定特殊工种提前退休的标准并严格其审批管理；适当提高领取养老金所需的缴费年限标准。对于因下岗而提前退休者，可以考虑将这部分人纳入城市最低生活保障制度或失业保险制度之中。

第四，在保留一个较低水平的现收现付制公共养老保险体系的基础上，鼓励企业年金的发展以及个人为养老储蓄。为此，必须为企业年金和个人年金提供税收优惠政策。例如，企业购买企业年金可在税前列支，个人购买养老金的支出部分可免缴个人所得税（这些政策已为世界上相当多的国家所采用）。这样不仅有利于降低政府的行政负担，杜绝地方政府挪用养老金和腐败行为的发生，而且有利于促进我国金融市场的成熟和繁荣。

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注释：

①这个目标替代率的计算方法是：假设预期寿命为70岁，实际工资增长率等于名义利率，职工按缴费工资的11％向养老保险体系交费35年，这样退休时个人账户可以提供38.5％的替代率，统筹账户提供20%的替代率。二者合计共提供58.5％的替代率。

②Wang,etal.的模拟显示，在2000年到2010年间，每年的转型成本占GDP的0.6％左右，到2050年将下降到0.3％。转型成本的补偿可以通过税收进行融资，这样，支付第一支柱相当于工资20％的养老金所需交纳的费用率只需10％~12％。

③“老人老办法”是指对已退休者继续实行以前的退休金发放标准，退休金替代率为60％~90％，退休金计算基数为退休时的工资额；离休者离休费为离休时工资的100％。“新人新办法”是指1997年统一的养老保险制度实施以后参加工作的职工，他们的退休金相当于当年职工平均工资的20％，有35年工龄的职工，目标替代率为58.5％左右。“中人中办法”是指中人的养老金由基础养老金、新制度建立以后个人账户上积累的个人账户养老金，以及将统一制度建立以前的工作年限视为缴费年限计算的“过渡养老金”三部分组成[月养老金=基础养老金个人账户养老金÷120过渡养老金，过渡养老金=指数化月平均缴费工资×（1.0%-1.4%）×视为缴费的年限]。

④现收现付制的再分配功能包括从工作一代对退休一代的转移支付、从高收入群体向低收入群体的转移支付、从短寿者向长寿者的转移支付，以及从男性向女性的转移支付。

⑤我国现行的住房公积金制度缺乏再分配功能，而且人们显然会为了购买住房而自觉地储蓄。所以，这种强制性储蓄几乎是毫无意义的。

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参考文献：

[1]WorldBank.AvertingtheOld-ageCrisis——PoliciestoProtecttheOldandPromoteGrowth.OUP:Oxford，1997.

[2]Wang,Yan,Xu,Dianqing,WangZhiandZhaiFan.ImplicitPensionDebt,TransitionCost,OptionsandImpactofChina’sPensionReform——AComputableGeneralEquilibriumAnalysis.WorldBank,PolicyResearchWorkingPaper，2000.

[3]何平，等.中国养老保险基金测算与管理[R].劳动和社会保障部报告，2001.

[4]孙祁祥.空账和转型成本——中国养老保险改革的效应分析[J].经济研究，2001，（5）.

[5]龚秀全，黄胜开.论中国基本养老保险的筹资形式的改革[J].社会保障制度（人大复印资料），2002，（6）.

[6]赵耀辉，徐建国.我国城镇养老保险体制改革中的激励机制问题[J].经济学（季刊），2003，1（1）.

[7]刘启栋，肖平.养老保险制度的国际比较与经验借鉴[J].社会福利，2003，（5）.

[8]Feldstein,M.S..SocialSecurity,InducedRetirement,andAggregateCapitalAccumulation[J].JournalofPoliticalEconomy,1974，82：905-926.

[9]袁志刚，宋铮.人口年龄结构、养老保险制度与最优储蓄率[J].经济研究，2000，（11）.

[10]Barr,Nicholas.Reformingpensions:Myths,Truths,andPolicyChoices.IMFWorkingPaper,WP/00/139。2000.

[11]Samuelson,P.A..AnExactConsumption-LoanModelofInterestwithorwithouttheSocialContrivanceofMoney.JournalofPoliticalEconomy,LXVI，1958：467-482.

[12]Diamond,P.A..NationalDebtinaNeoclassicalGrowthModel.AmericanEconomicReview，1965，55（5）：1126-1150.

篇6

一、工资、薪金所得税务筹划

近几年，随着国家行政事业单位工资的调整，高校教职工的工资收入不断提供，高校教职工工资、薪金所得税不断增多，因此是税务筹划的重点。

（一）用足税收优惠政策为确保教职工（纳税人）的合法权益，必须将现行国家的各项税收减免优惠政策进行收集整理，并根据规定将有关优惠政策贯彻落实。根据现行税法规定住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金可以在收入中抵免。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度工资增长的影响，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，如果年末收入较多时，可以进行公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前抵扣金额，实现降低税款。

目前高校常涉及的个人所得税优惠政策还有：长江学者津贴免税，办理退休手续但继续聘任的高级专家的工资、薪金免税，国家和省直辖市级奖金免税，残疾人每月200元抵税、困难补助金免税，与我国签订税收双边协定的有关免税政策等。

（二）合理发放全年一次性奖金按照国税发［2005］9号文件的规定，全年一次性奖金包括年终加薪以及实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况年终兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，由扣缴义务人在发放时代扣代缴。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。由于全年一次性奖金个人所得税计算方法的特殊性，有时会出现纳税人奖金增加税后收入反而减少的“不公平”现象。这种情况从表1可以清楚地看出。

如表1所示，全年一次性奖金为6000元，应纳税额为300元，税后收入为5700元；当全年一次性奖金为6005元时，应纳税额为575.5元，税后收入仅为5，429.5元，全年一次性奖金增加5元，税后实际收入反而减少270.5元。直到全年一次性奖金增加至6，305.56元时，税后收入才又达到5700元，和全年一次性奖金6000元的税后收入一样。

从该表也不难看出在其他税率界限点时也出现类似的现象，这种奖金增加税后收益反而减少的“不公平”情况对教职工个人来讲是很难理解的，从常人情理上来讲，这种“不公平”的情况是不应该发生的。有的学者认为全年一次性奖金计税方法的“不公平”，是因为全年一次性奖金计算个人所得税时只扣除了一个速算扣除数，造成与理论算法相差11个速算扣除数。

本文不多探讨全年一次性奖金计税方法的“不合理”性，根据现行税法，学校发放教职工的全年一次性奖金时应尽量避免出现在6000至6305.56元、24000至25294.12元、60000至63437.50元等范围内。有些学者也常把这些范围称为“无效区间”或“雷区”。

（三）收入适当福利化、费用化合理降低计税收入是直接节税的最有效的途径之一，在不违反税法的情况下可以考虑将高校教职工的一部分收入福利化、费用化。高校一般不给教师提供办公室，教师备课和从事科研工作大多在自己家内，根据高校教师办公的这一特点，可以考虑将老师的一部分收入福利化。如购买所有权属于学校而使用权属于教师的的办公设备（电脑、打印机等）、办公家具（书架、办公桌、电话机或手机等）、教学科研资料（如软件、图书、光盘等）等。只要不改变资产的产权归属，在教师调离时将资产归还学校，不属于实物分配，不需要缴纳个人所得税。高校也可以对教职工生活必需的一些开支采取实报实销、提供一定限额的免费消费和服务、以税法允许的补贴方式发放等。如每月为教职工提供一定限额的生活用水和电；在规定标准内实报实销通讯补贴；给教职工免费提供交通工具和工作餐等。

二、劳务报酬所得税务筹划

劳务报酬所得税务筹划有如下方法：

（一）分拆项目法把一次取得的劳务报酬所得，按照不同项目的收入通过分别减除费用后计算应纳所得税额，可以达到降低税负的效果，从而增加教工的名义收入。

例如：某大学教授为某企业开办讲座和咨询服务，取得讲座酬金3000元，咨询服务劳务报酬23000元，一次性支付。

方案一：将讲座酬金和咨询服务收入合并计税，则该教授应纳个人所得税。应纳税所得额= 26000×（1-20%）=20800元。应纳税额=20800×30%-2000=4240元

方案二：假如把该教授取得的讲座酬金和咨询服务收入分别计税，则讲座酬金应纳税额=（3000-800）×20%=440元。咨询收入应纳税额=23000 ×（1-20%）×20%=3680元。 合计应纳税额=440+

3680=4120元，节税120元。

（二）化整为零法根据个人所得税法规定，劳务报酬所得是按次计算应纳税额的，也就是说纳税人取得一次收入，就可以扣除一次费用。因此，在收入一定的情况下，纳税人可以与扣缴义务人协商，通过多次取得酬金收入，多次享受费用扣除额，从而使应税所得和应纳税额降低，达到节税的目的。在划整为零时，可以选择每次收入不超过800元，这样就能享受免税待遇。

例如：某研究生在导师指导下参与某科研项目的部分科研工作，在学期末导师一次性从科研人工费中支付给该研究生甲科研酬金4000元，

方案一：按照一次性发放计税，则该生应纳个人所得税：

应纳税所得额=（4000-800）×20% =640元

方案二：由于导师是在学期末一次性结算了该研究生的科研酬金，实际上该生取得的劳务报酬是4个月的，为了节税，可以要求导师按月（次）支付科研酬金1000元，则该生应纳个人所得税为：应纳税所得额=（1000-800）×20%×4=160元。节税金额=640-160=480元。

（三）劳务报酬所得转化为工资薪金所得当应纳税所得额较少的时候，工资薪金所得适用的税率较劳务报酬所得适用的比例税率要低，因此，在不违反税法的前提下，可以将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，并计算个人所得税，从而达到节税的目的。依上例，由于研究生甲在校读书三年并一直参与导师的科研工作，因此，他存在长期或连续的雇佣与被雇佣关系，他可以与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），则研究生甲的科研酬金收入可适用“工资薪金所得”项目纳税，若每月取得科研报酬1000元，则该生的应纳税额为0。

三、稿酬所得税务筹划

稿酬收入也是高校教师常有的收入形式。我国税法规定稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；每次收入不超过四千元的，减除费用八百元，四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。根据稿酬所得费用减除的特点，可考虑利用集体创作和出版系列丛书的形式进行税务筹划。

（一）集体创作法即一本书由多人撰写。当稿酬收入超过4000元时，采用集体创作法可以降低税负。

例如：某高校教师完成一部著作，稿酬共9000元。

方案一：独立完成，独得稿酬9000元。则应纳个人所得税额为：9000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1008（元）。

方案二：三人合著，各得稿酬3000元。 则应纳个人所得税额为：（3000-800）×20％×（1-30％）×3=924（元）。节税84元。

（二）系列丛书法把某些著作分解为几个部分，以系列的形式出版。则该著作被认定为几个单独的作品，分别纳税，可以降低税负。

例如：某高校教师准备出版某方面的专著，预计稿酬10000元。

方案一：以1本书的形式出版。 应纳个人所得税额为：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）。

方案二：以4本书的形式出版。则应纳个人所得税额为：［（10000

÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=952（元）。节税168元。