会计实务实操范文

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关键词:所得税会计准则;追溯调整;暂时性差异

现行所得税会计准则全面采用资产负债表债务法,相对原来的所得税核算方法发生了很大变化。笔者分析了首次执行现行会计准则的企业对暂时性差异的调整,实务中产生暂时性差异的常见情形及现行会计准则下当期所得税的会计处理。

一、首次执行现行会计准则的企业对暂时性差异的调整

在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响企业要进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。

企业原采用应付税款法核算所得税费用的,应当将按照会计准则相关规定调整后的资产、负债的账面价值与其计税基础进行比较,确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,采用适当的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额,相应调整期初留存收益。

原采用纳税影响会计法核算所得税费用的企业,应当根据《企业会计准则第18号--所得税》(简称"所得税会计准则")的相关规定,计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额,同时冲销递延税款余额,根据上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。

在首次执行日,企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时调整期初留存收益。

二、实务中产生暂时性差异的常见情形

(一)长期股权投资

长期股权投资项目的计税基础及暂时性差异的确定比较复杂,权益法导致的暂时性差异问题,确认关键取决于投资方的持有意图,大致可分为以下三种情况:(1)如果准备长期持有,则需要考虑投资企业适用的所得税税率是否高于被投资企业的。如果有差异,一般情况下应按差异确认相应的递延所得税。(2)如果同时满足以下两个条件:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回,则无须确认相应的递延所得税。(3)如果拟出售股权,则应以投资成本为计税基础,需要注意的是,此时计算所得税影响时应采用投资企业适用的所得税税率。

(二)公允价值变动

公允价值变动是导致交易性金融资产、可供出售金融资产产生暂时性差异的主要原因。现行会计准则规定,上述资产期末按公允价值计量,公允价值变动转入损益或权益。而税法规定按初始计量金额核算,不认可由于公允价值变动引起的持有利得或损失。当公允价值上升时,形成应纳税暂时性差异;当公允价值下降时,形成可抵扣暂时性差异。

(三)计提的各项减值准备

应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款的坏账准备计提是导致应收款项产生暂时性差异的主要原因。现行会计准则规定,有客观证据表明应收款项发生了减值的,可以根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,而税法规定,只有应收账款、其他应收款可以按千分之五计提坏账准备,其他科目不得计提,形成可抵扣暂时性差异。

其他资产提取的减值准备,如存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、持有至到期投资减值准备、长期股权投资减值准备,按税法规定,在计算应纳税所得额时不得扣除。只有在实际发生损失时,其损失金额才能从应纳税所得额中扣除,这时会形成可抵扣暂时性差异。

(四)累计折旧

1.计提折旧范围的不一致可能产生差异。现行会计准则规定,除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外,企业应当对所有固定资产计提折旧。而税法规定,房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产不得计提折旧;形成可抵扣暂时性差异。

2.折旧方法和年限不一致可能产生差异。现行会计准则规定,企业可以根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。税法则规定,原则上采用直线法折旧,满足一定条件的,可以采用加速折旧法;对折旧年限和残值率作了明确规定。两者在方法和年限不一致时会产生暂时性差异。

(五)亏损及税款抵减

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理,在预计未来期间很可能取得足够的应纳税所得额时,应当以很可能取得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用。可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减的常见情况包括:

1.纳税年度发生亏损。企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

2.免税重组。免税重组时,被合并企业以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。

3.债务重组。发生债务重组交易时,在一个纳税年度内债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得,占应纳税所得额50%及以上的,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

4.股权转让损失。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失,可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。

5.开办费。税法规定,企业在筹办期发生的费用,应当从生产、经营月份的次月起,分期摊销,摊销期间不得少于五年。而现行会计准则规定,筹建期间发生的费用在生产经营当年一次性计入当期损益。

6.企业分立。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配,由接受分离资产的分立企业继续弥补。

7.用非货币性资产对外投资。企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票,应在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理,资产转让所得如数额较大,在一个纳税年度缴纳企业所得税确有困难的,报经税务机关批准,可作递延处理,在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销转至各年度的应纳税所得额。

上述情形中,由于税法和现行会计准则规定的扣除时点不同都会形成暂时性差异。

(六)工效挂钩企业的工资结余

现行会计准则规定,所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用,在未支付之前作为负债计入应付职工薪酬。税法规定现行工效挂钩企业按照核准的额度计提的工资未实际发放的部分,不得税前扣除,待以后年度实际发放时在税前列支;未实行工效挂钩的企业,按计税工资标准税前扣除,超过计税工资标准的部分以后年度也不得在税前列支。

(七)不确认递延所得税资产和递延所得税负债的情况

1.不确认递延所得税资产的情况。如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,即使该交易或事项产生可抵扣暂时性差异,也不应确认相关的递延所得税资产。

2.不确认递延所得税负债的情况。(1)商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,按照会计准则规定应确认为商誉。按照税法规定作为免税合并的情况下,计税时不确认商誉的价值,两者之间的差额形成应纳税暂时性差异,但不确认与其相关的递延所得税负债。(2)除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,在同时满足以下两个条件时不应确认相关的递延所得税负债:一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。此种情况一般在企业通过与其他投资者签订协议,从而能够控制被投资单位利润分配政策时出现。

三、现行会计准则下当期所得税的会计处理

通常情况下,企业当期所得税和递延所得税作为所得税费用或收益计入当期损益。但当产生该暂时性差异的交易或事项在发生时直接计入所有者权益的,其相关递延所得税调整所有者权益,即借:资本公积,递延所得税资产;贷:应交税费--应交所得税,递延所得税负债。常见的会计处理包括以下情形

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一、黑龙江省集团公司会计实务操作中存在的问题

（一）管理层对会计实务操作认识不够一家集团公司的最高管理层就相当于该集团公司的大脑，管理层的管理水平高度决定了集团公司未来的发展高度。因此，倘若管理层对会计实务操作认识不够，不能给予会计实务操作工作足够的支持，那么集团公司内部会计实务操作工作必将同时面临困境。我国有些集团公司的领导就对会计工作的重视程度不够，认为会计工作只是集团公司经营日常的记录，对于集团公司相关决策的帮助不大，因此，相对在集团公司资源的投入上就难以满足集团公司会计实务工作发展的要求，从而使得集团公司无法及时得到集团公司的经营数据。有的集团公司的领导为了提高集团公司效益往往就在会计工作上下工夫，因此，很多集团公司做假账，少报税的问题层出不穷，这些都是集团公司管理层对会计实务操作认识不够造成的不良后果。

（二）会计工作人员综合素质不高我国很多集团公司的会计人员缺乏基本的职业技能，在从事相关会计实务工作时往往表现的效率不高、工作吃力，既不能提高集团公司的运转效率，同时也给员工自己带来了很大的压力。而会计工作人员素质不高的原因也是多种多样的，最主要的还是集团公司的会计人员自身不注重专业技能的提高。随着信息化时代的到来，不仅要求会计从业人员具有相应的会计知识，还要求有比较高的计算机知识，因此，会计从业人员应该注重提高自身的知识储备，优化知识结构，以适应不断提高的会计实务工作要求。集团公司会计从业人员素质不高的另一个原因就是集团内部缺乏相应的员工培训制度，使得员工自身知识结构落后，尤其缺乏会计电算化知识的培养。当然最主要还是会计从业人员自身缺乏相应的实务操作能力，在将知识运用的实际的过程中缺乏必要的灵活性。

（三）对会计实务工作的管理不够规范我国很多集团公司内部管理比较混乱，工作分工不够精细明确，缺乏明确的权责分工，这都是集团公司内部管理不够规范的表现。而我国集团公司在会计实务操作上表现出来的很多问题其实也跟会计实务工作管理的不够规范有关。首先，就是在编制集团公司财务报表这样的基础工作的过程中，缺乏严密的制度保证编制报表的准确性，很多基础性记录出现错误的现象经常发生，编制的报表难以符合监管部门要求的现象也时有发生。这都跟集团公司内部管理松懈，对会计实务基础工作管理松散有关。对会计实务工作管理不力的一个重要表现就是缺乏相应的集团公司内部监督机构和组织人员来专门进行会计工作的规范性管理，这样的机构部门的缺失使得会计工作的准确性完全靠人的自觉，而不是规范的制度，因此会计实务工作表现出极大的不规范性，难以对会计实务工作人员形成有效的激励。

（四）会计账目设置不合要求在集团公司的会计实务操作中，账目登记是最基础也是最重要的一个环节。虽然其本身并没有多大的难度，但是在我国集团公司的会计工作实践中经常出现会计账目登记方面的很多问题，其中最常见的就是会计账目设置不合理导致的登记错误。这一方面和集团公司会计从业人员的专业知识经验不足出现的非主观人为的错误有关，这样的错误一般不易发现，同时会给后期的报表编制工作带来很大的麻烦；另一方面就可能是集团公司领导授权的主观人为的行为，集团人员这样做的目的就是为了通过计入不同的科目从而使得集团公司少报利润或多计成本从而达到减税或者利润分摊的目的。这样的账目登记错误由于属于人为，外部审计人员很难及时发现。虽然人为的账目设置可能会给集团公司短期带来一些经济利润，但长期来看容易造成集团公司会计管理工作的混乱，给集团公司的未来发展带来很多的隐患。

二、提升黑龙江省集团公司管理会计实务操作水平的措施

（一）提高会计从业人员的综合素质集团公司内部会计实务操作的主要主体是会计从业人员，会计从业人员的素质不高会给集团公司的发展带来很大的制约，提高会计从业人员的综合素质是集团公司高效运转的重要保障。然而会计从业人员素质的提高并不是能够一蹴而就的，它需要各方面长期的投入才能见效。首先，就会计从业人员自身来说，因为会计实务操作既要求较高的理论水平，又要求相应的实务操作能力，因此会计从业人员应该树立终生学习的理念，不断学习最新的会计前沿知识，优化自身的知识结构，提高工作水平和效率。同时，集团公司也要为会计从业人员学习提供条件，建立相应的员工培训制度，从制度上保证会计从业人员综合素质的提高，为集团公司的会计工作提供足够的人才保障。

（二）实现会计工作管理的规范化集团公司管理会计工作的顺利开展，离不开公司管理层的重视以及规范的集团公司管理制度。只有管理层重视公司会计实务工作，敢于在集团公司会计实务工作中投入资源，集团公司的会计实务操作效率才能得到提高。在具体的会计实务操作过程中，制度的建立要符合国家相关会计法规的要求，做到公司内部会计实务工作的规章制度与国家会计法律工作相一致，同时注意会计实务操作管理的精细化，保证会计实务操作各个环节的规范完整准确。同时，建立完善的会计从业人员流动机制，在会计实务操作人员的录用、激励上完善相应的制度体系，保证会计实务操作的人员管理的规范性，保证核心人才的流失率降到最低。同时，在会计实务从业人员的录用上要建立规范的标准要求，只有符合国家相关从业人员的标准、持有相关的会计从业证书的人员才能有资格被录用，以保证集团公司会计实务工作的高效率完成。

（三）完善集团公司会计实务操作的监管集团公司的会计实务操作工作既要求较高的理论水平，同时也要求具有理论应用于实际的动手能力。高质量的会计实务操作水平是集团公司管理会计能够有效实施的基础，也是集团公司会计工作合法合规的重要保证。因此在实际的会计实务操作工作中建立相应的监督制度是集团公司高质量会计工作的重要保障。对于集团公司会计实务操作的监管，既要从内部设置相应的监管机构来实行，又要从外部政府监管部门入手。在内部监管中，必要的专门负责集团公司实务操作监管工作的机构是必须的，另外就是相应的制度保证，必须不定时地对集团公司内部的会计实务操作工作进行抽样检查，从根本上保证会计工作中账目登记、报表编制等工作的规范。在外部监管中，集团公司应该积极配合相关政府部门的检查监督，提供相关的会计原件资料，保证外部监管工作的顺利进行。

（四）严格按照会计准则要求设置集团公司会计账目在集团公司的会计实务操作工作中，会计账目的设置和登记工作是最重要也是最基础的一环。因此，集团公司在进行相应的会计实务工作中必须重视会计账目的设置工作，尽量将会计账目的设置和登记工作细化，通过不同环节的制约和配合来保证会计账目登记的准确完整，尽量减少非主观人为的会计登记错误。首先就是对会计原始资料数据的收集和保存工作，对于各项会计原始单据和费用开支等要保存完善以备查阅，尤其是涉及到资金收付的，一定要保存好原始记录凭证。其次对于其他业务工作的登记也要分门别类，尽量标准化和规范化。同时，在预算方面要以节约为原则，避免集团公司资源的浪费。此外，还应该加强集团公司管理层的法律意识和会计实务操作从业人员的职业素养，保证从业人员不做假账或者人为修改会计账目，从而确保集团公司会计账目的准确完整。

三、结语

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关键词：资产减值；会计实务；问题

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

充分利用计提资产减值，能够十分客观地将资产价值的减少反映出来，从而全面、公开地将企业资产的实际价值加以反映，以便确认未来资产能够实现的利益，主要目的是为会计信息使用者提供足够的信息资源。尽管我们国家新实施的资产减值准则能够有效反映它的重要价值，然而在会计实务操作过程中也存在一定的问题。

一、计提资产减值损失的资料基础较为缺乏

计提资产减值准备的一个十分关键环节就是如何确定资产预期的未来经济效益，即如果资产的账面价值超过预计可收回的金额的话，必须及时确认资产减值损失。而目前不少公司难以及时获得市场环境下能够很好满足实际的市场价格，在确定折现率、预计资产方法等各个方面容易受会计的职业道德、主观性以及片面性的影响，导致资产减值金额的真实性、合理性以及有效性难以得到充分保证，这种状况对于改革与创新会计工作十分不利。

二、无法准确把握资产组的确认

按照新的资产减值准则的要求，企业无法准确估算单向资产的可收回金额的时候，必须依靠资产所属资产组，从而为资产组的可回收金额奠定一定的基础。此外，还应当将企业管理层的管理模式、资产处置方式等全部统一纳入资产认定组中。而目前并没有确定资产组的相应标准，并且划分资产组的方法方式不同的话，会对是否计提资产准备产生较大的影响。

三、披露的资产减值信息不全

按照我国新的会计准则的规定，必须披露资产减值的种类、金额、原因以及产生的影响等相关信息，同时必须说明确定重大的资产减值披露的可回收金额所采用的方法。然而并非所有的会计报表的使用者都非常熟悉资产减值的计算方法和确定标准，也就广大会计工作者难以掌握企业的资产减值工作的程序是不是科学完善，所披露的客观信息也就就难以客观真实地将企业的资产状况反映出来。

四、上市公司用来操纵利润、盈余管理的一种方式

部分上市公司为了使本公司能够　“扭亏为盈”，往往热衷于在计提资产减值准备方面动脑筋、下功夫。例如现在对固定资产减值准备多提的话，下一年度就能少计提折旧，从而人为地让来年获取利润，并且为企业占领市场份额奠定经济基础，成为上市公司一个有利的增利措施。还有部分企业充分利用计提政策在置换资产过程中调控利润，可能对于推动上市公司的快速发展比较有利，然而却违背了市场经济发展的规律与基本要求。

五、资产减值转回存在较多问题

按照我们国家的《企业会计准则》要求，对于无形资产以及已经确认的资产减值损失（公司、合营公司、固定资产和联营公司的长期股权投资等）从二零零七年起不能转回，然而该规定从某种意义上而言，却无法与会计业的发展实际相符合，缺乏可行性和可操作性。第一，无法将企业的资产状况客观地反映出来。资产减值准备计提的一个最根本的任务就是符合会计信息相关性要求，而调整之后的资产价值与客观实际更加相符，假如无法适量的转回已计提的减值准备的话资产的真实状况无法得到合理的反映。第二，资产变现之后也会产生巨额收益。因此，资产变现的时候，必须转回存在的减值准备，增加利润总额，然而公司在资产实际变现之时却无法做到及时掌握所获得的利润利益。

六、存在的其他问题

1.按照我国新的《企业会计准则》在资产减值核算时间要求，企业必须定期或或者年度终对各项资产进行检查，合理预计各项资产可能出现的损失，对于可能出现的各项资产损失必须有一个相对合理的计提资产减值准备，然而对于“定期”并没有一个具体明确的说明，导致会计的各项操作并不规范。

2.可收回金额计算比较复杂。可收回金额的计算是计提资产减值准备的基础，而可收回金额小于资产的账面价值差额则是减值准备的前提。但是这部分内容中又牵涉到“销售净价”的问题，认定销售净价的方法也有好几种，因而在确定每一资产项目的可回收金额的时候，必须充分科学估计的前提下，通过一个科学合理的判断程序，给企业操纵利润提供了便利。

七、结论

在中国目前市场经济快速发展的大环境下，会计实务操作过程中实施科学的资产减值，一方面能够为企业的持续、健康、科学、快速发展提供更多的机会，另外一方面对于整个市场经济的有序运行十分有利。对于在会计实务操作过程中资产减值出现的各种问题，对此各企业必须引起高度重视，并通过积极探索和实践采取有力的应对措施，从而使得资产减值的作用得到充分发挥，推动企业的持续、健康、科学、快速发展，为大力发展并进一步完善我国市场经济作出应有的贡献。

参考文献：

[1]许静.对新会计准则中资产减值的思考[J].新财经（理论版），2011（04）.

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在近几年的发展中，会计教学也出现了一定的问题，在教学中，教师过度重视理论性教学，忽视实践教学，严重影响到学生的就业以及发展，为此，本文主要对如何做好会计理论教学与会计实务操作系统接轨进行分析。

1.会计理论教学与会计实务操作系统接轨的内容

现阶段，各大院校相应的开设会计专业，并且随着生产企业的数量不断增加，社会对会计人才的需求量也在增加，但是对会计人才的要求也有所提高，尤其是对会计实务操作水平更是成为会计人才考核的重要标准[1]。会计理论教学与会计实务操作系统的接轨，主要是将当今院校内对学生教导的会计理论性知识，与现阶段企业中应用的会计实务操作系统结合，让学生在未从事会计工作前，就了解甚至是完全掌握会计实务操作系统，这不仅对学生会计生涯的发展有益，对提高学生的就业率也有着极大的作用。

2.会计理论教学与会计实务操作系统接轨的重要性

在社会经济快速发展的情况下，企业对会计人才的要求不仅仅是对业务能力的要求，更注重会计人才的德、智、体、美、劳综合素质的考核，也就是现阶段企业所需求的应用型人才，传统的会计教学过多的注重学生的理论性教学，缺乏对学生的实践教学，学生学习的一身本事却只会纸上谈兵，真正到会计岗位从事工作时，无法将这些理论性知识有效的运用，更不了解会计实务操作系统如何使用，从而影响到企业的发展，试问，现阶段有多少企业愿意花钱去培养一个岗位人员，企业更愿意高薪聘请一个有经验，熟练会计实务操作系统的人员，这也是会计专业学生就业率不高的主要原因[2]。而通过会计理论教学与会计实务操作系统的有效接轨，可以确保学生利用理论性知识熟练的掌握会计实务操作系统的功能和操作，这无疑是企业最缺少的人才，而且，在这种人才培养的方式下，也能够增加学生对会计岗位各方面职责的了解，一旦抓住机会可以让学生的会计事业发展更上一层楼。另外，通过与会计实务操作系统的结合，不仅可以对学生开展会计知识的教学，更有利于拓展学生金融贸易等相关知识，这对学生未来的发展极为有利。

3.会计理论教学与会计实务操作系统如何有效接轨

3.1加强会计模拟实验室的建设

会计模拟实验室是很多院校极为缺乏的资源，这也是学生只能片面的掌握理论性知识，却无法提高实践操作能力的关键所在，因此，要做好会计理论教学与会计实务操作系统的有效接轨，必须加强会计模拟实验室的建设[3]。会计实务操作系统必须有硬件设施作为支持，院校应大量投入资金引荐硬件设施，同时要做好会计实务操作系统教学场地的建设，不断的完善会计教学设备。另外，还要对当今企业对会计人才要求进行了解，并购置大量的账簿、平整、报表等相应的会计岗位需要了解的单据，充分发挥出多媒体设备的优势，将各项单据在使用中需要填写的项目以及使用途径等进行详细的演示和操作，加强学生对会计岗位工作内容的了解，不仅如此，还要利用软件与硬件设施的结合，来培养学生对会计实务操作系统的掌握，对各个功能的了解等，这样才能满足市场经济的发展需求，才能有效的提高会计专业学生的就业率。

3.2在会计教学方法上的改进

传统会计教学方法过多的都是以理论性教学为主，实践教学极少，甚至是不存在实践教学，学生只能通过记笔记的方式来了解会计实务操作系统，但是，这终归是一种想象，一旦真的接触到会计实务操作系统之后，势必会让大多数学生产生手忙脚乱的现象，不知如何操作，因此，要实现会计理论教学与会计实务操作系统的有效结合，必须在会计教学方法上进行改进[4-5]。众所周知，良好的教学方法不仅能够提高教学效果，加深学生对知识的理解，更能有效的激发学生的学习热情，培养学生的学习兴趣，对学生的发展极为有利，不仅在会计教学中如此，在其他学科的教学中也同样要注重教学方法，本文作者主要从会计教学的角度上谈教学方法的改进。现阶段有很多有效的教学方法可供教师参考，例如，提问式教学方法、启发式教学方法、探究式教学方法等，大多都是以实践教学为主，理论教学为辅，教师也从传统教学中的主导者转变成引导者，引导学生自主的去探索会计知识，对提高学生的学习效率，掌握会计实务操作系统的功能性有着极大的作用。另外，在计算机多媒体技术快速发展的时代中，对学生进行会计教学中可以充分发挥出计算机多媒体图文并茂演示的教学优势，加深学生对会计知识的了解和掌握能力，同时，教师也可以抛砖引玉，由自己亲自操作对学生进行示范，对学生起到有效的引导作用，更有利于培养学生自我领悟、自我分析的能力，从而有效的提高会计教学效率。

3.3对会计教材进行改进

传统的会计教材，主要以理论性知识内容为主，教学大纲也是如此，过度的重视理论教学，却忽视了对学生的实践教学，为了有效的实现会计理论教学与会计实务操作系统的接轨，必须对会计教材进行改进[6]。首先，要了解和掌握现阶段会计人才要求的发展趋势，尤其是对会计实务操作系统实践性操作的能力要求。其次，再结合对市场的调查，积极做好教学教材的编写和出版，教材内容的编写要重视实践，加强教材的出版管理，重视教材的改革质量。另外，在对教材进行改革之后，同时要对教师的教学水平提出一定的要求，尤其是对实习指导教师的要求更要严格，可以采取相应的考核机制，主要针对教师的备课情况以及自身对会计实务操作系统功能的了解和掌握能力的考核等。此外，要保证会计教学岗位教师必须具备岗位资格证，确保教师具备较好的岗位业务能力，这样才便于实践教学的开展。

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一、改革专业课程设置，强化实际训练改革教学内容

改革专业课程设置，强化实际训练改革教学内容就是废弃原有的教学计划，变革教学课程设置，努力精简专业理论知识，重点突出专业技能的培养。所以，在教学课程设置方面，除文化基础课程和必要的基础理论课程外，其他全部精简，专业课程的设置方面改为以岗位为导向的项目教学。在课程安排上，主要分为文化基础课、专业基础课、专业岗位实务实训课及综合岗位实训课四大部分。新的课程设置是专业基础课与技能训练教学并进，力求达到必要的基础理论与基本技能同步发展的目的。专业岗位实务实训课方面更是突出岗位特点，实行项目教学，务求达到熟悉岗位特点，了解岗位业务，胜任岗位工作的目的。这一环节要设计出实践性强、难易适度的项目（或教学单元），在教学中，教师加以适时的指导，充分发挥学生的主体作用，完成一个个既定的任务。在学习中，让学生有成功的体验、失败的教训，学会各种经济活动的会计处理方法，完成经验与能力的积累。再通过综合岗位实训，模仿实践工作中的情境，经不同岗位的组合，承担不同的角色，巩固和提高业务水平和业务技能。

二、创建会计模拟实验室，通过模拟实验进行有效教学

会计模拟实验是会计实务与会计综合练习题相结合的产物，是会计实践性教学的一个飞跃。该形式一般采用企业的真实资料，按照会计核算工作程序设计，使学生通过一系列模拟的记账活动，将企业会计核算的主要环节实际操作一遍，从而对企业会计核算工作有一个比较全面系统的了解。

要组织好会计模拟实验，确保收到较好的效果，整个模拟实验应有真实感，以避免让学生产生一种做习题的感觉，并尽可能地扩大学生的实验范围。实验中发放的大量原始凭证，要求学生独立完成填写、鉴别、审核原始凭证，填制记账凭证，编制汇总记账凭证，登记各种明细账和总账，编制会计报表及其附表，依次完成整个会计循环，从而提高学生的实际动手能力，以达到“了解会计实务，提高会计实际操作水平”的目的。

从目前情况看，会计模拟实验普遍停留在手工操作上。虽然手工操作有助于理解会计核算方法，但它不能适应企业会计工作日益现代化的需要――会计电算化。因此，会计专业不但在理论教学中应开设有关计算机知识和电算化会计等课程，在实践教学中也要体现这一趋势。我的建议是把会计模拟实验室的完整的一套账同时用财务软件操作一遍，让学生体验一次，验证一次。

三、进行校外现场实习教学，使教学环境更接近于实际工作环境

由于各种各样的原因，造成学生的实习环境差别很大，有的能起到实习的作用，有的则很难保证实习效果。

分散式校外现场实习不同于集中的模拟实验，指导教师要想了解学生实习的真实情况难度很大，甚至不可能。因此，事中控制不是分散实习的核心，其核心在于实行目标管理，通过事前的计划和事后的考核来引导和约束学生。

事前的计划主要是指制定详细的实习教学大纲和实习日记，实习报告要求有具体的考核办法。由于分散实习的特点，决定了实习教学大纲必须事先确定实习目标而且具有可操作性。

事中控制难度较大，可以要求实习单位协助指导、管理和考核，并要求学生撰写实习日记，以建立学生自我约束、自我管理的机制。

实习结束后的考核和成绩评定是重要的事后监督环节：一是要求学生提交所在单位的实习综合鉴定一份，以作为成绩评定的重要依据；二是要求学生提交实习日记和实习报告各一份；三是进行实习讨论，在讨论中师生共同探讨实习中发现的问题、解决办法；四是总结评定，确定成绩，并进行实结。

通过事前、事中、事后三个层次的分散式校外现场实习，有利于学生适应单位岗位的需要，并向用人单位展示学生的能力和技能，主动争取社会和用人单位的认可，扩大学生就业通道。

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[关键词]中职；会计电算化；教学现状；教学改革

中图分类号：F232-4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）29-0003-01

一、中等职业学校会计电算化教学的现状

（一） 教学目标与社会实际相脱节

在中职学校中《会计电算化》课程的教学普遍以培养学生对某一特定财务软件的操作能力为主要目标，相应的教学内容为针对该财务软件的基本操作方法进行详尽的介绍与示范，教学中忽略对会计电算化专业术语的解析以及会计信息系统中的会计实务能力培养的渗透。这样的教学目标使学生在电算化的学习与操作实践中缺少基础概念与理论支持，更无法将会计实务实践迁移到电算化的应用上，只能照本操作，离开课本、离开课堂，真正上岗时即无从下手，与社会实际相脱节。

（二） 教材选用单一

为响应 “普通高中有高考，中职教育有大赛”，适应全国职业院校技能大赛的需求，各中职学校普遍热衷选用唯一比赛的会计电算化教材，教学内容则以技能大赛的大纲为教学大纲，以培养学生适应各级专业技能竞赛，努力跻身在各级大赛的前沿。虽在比赛中能取得优秀成绩，但在现实工作中并无有重大用途。

（三） 教学设备缺乏，教学方式和方法落后

会计电算化是一门实践性很强的应用学科，要求学生具有很强的动手能力，这就要求各校应配备相应的教学设备。然而，目前仍有一些学校虽设置了会计电算化专业，但没有专业机房。学生实训只能挤在公共机房里，导致电算化专业学生实训课时少，影响了教学进度。另外，虽有一些学校设有专业机房，但由于软、硬件更新速度很快，而且投资很大，一旦投入，不可能在短期内淘汰，造成软、硬件滞后。使得实验能力、实验效果差异很大，不能完全满足教学需求。另有一些学校虽建立了多媒体实验室，使用计算机辅助教学，但在使用效率上却不很理想。

（四）实践教学环节比较薄弱

在目前的中等职业学校的会计电算化教学中。实践型教学环节总体所占比例较小，大部分学校几乎没有案例分析课和社会调查课。在课程学习中。学生从事的主要是理论学习和简单的上机实验，课程考察也主要以理论知识为主。其结果是，虽然学生通过了专业课程学习，甚至拿到了毕业证书。但由于缺乏实际操作技能。在实际工作中却适应不了本专业的要求。

二、中等职业学校会计电算化教学改革的途径

（一）适应社会实际，明确教学目标

从用人单位反馈的信息来看，中职学生普遍存在以下能力的不足：1.缺乏会计电算化信息系统常见的系统维护能力；2.对运行会计软件所出现的异常操作问题的解决能力不足；3.对其他会计软件的适应能力较差。

为适应企业对中等会计专业人才的要求标准，在教学目标的制定上不能只注重培养学生对某一特定财务软件（如用友、金蝶）的操作能力，更要注重培养学生对该软件的系统管理能力和日常维护能力；同时，在教学过程中，还应注重培养学生对知识的迁移能力，指引学生充分发挥主观能动性，自主学习，培养学生能基于熟练掌握某一特定财务软件的操作能力后，自学掌握其他常用的财务软件。

（二）充分发挥自编教材、自编《上机指导训练》的作用

为使电算化课程的教学能与企业会计工作实际需求有效接轨，在教学过程中通过自编电算化教材（补充出纳管理系统、往来帐管理系统、购销存管理系统等模块的应用知识）、自编电算化上机指导训练（结合基础会计模拟实操教材、财务会计模拟实操教材及近年会计电算化省赛试题等，编写仿真会计电算化上机指导实训），弥补了学校目前选用的教材内容上的不足，既实现了在电算化课程教学中渗透会计实务，使学生较具体地体验仿真ERP上线企业会计信息系统的实际应用情况；又能满足一部分学有余力的学生的学习需要，以使他们能利用课余时间通过自学实现理论迁移、技能拓展。

（三）加强实践教学，提高学生的实际应用能力

在学生学习和掌握了一定的会计电算化理论知识的基础上，通过剖析案例，让学生把所学的理论知识运用到会计电算化中去的“实践活动”。可分为三个步骤：1.由教师根据会计电算化的教学内容、重点、难点、目的编制一定案例；2.案例在课堂上先由学生讨论，然后由教师进行引导、提示、总结；最后由学生撰写报告，对案例的认识和所学到的知识等进行总结。案例教学也可以采用小组学习、模拟实验、辩论、公开演示课等形式。对案例进行分析，培养学生科学的学习方法和积极的学习态度，提高会计电算化的教学质量和学生的实际应用能力。

（四）加强校企合作，拓宽中职教育的办学思路

校结合有利于学校了解企业对会计电算化人才的需求状况。以便有目的地培养人才；同时学校与企业开展合作，也有利于学校开辟多种办学途径。学校可与软件生产或经销公司及应用会计电算化的企业合作。利用学校的教育资源和实习基地进行会计电算化的培训。学校还可以派专业教师深入到企业中去。通过调研及时了解会计电算化软件在实际应用中存在的各种问题，以便更好地组织教学；同时，教师可以将收集到的资料编写成教学案例，进行案例教学，这样的教学案例更具有针对性和目的性。学校也可以定期聘请一些在企业工作的会计电算化专业人员，给学生进行案例讲座和实践指导。

（五）建立专用的会计电算化模拟实验室

根据会计专业学生人数，设计成标准的网络教室。保证每人一台电脑，采用星型结构把实验室内的电脑连成局域网。然后与校园网及互联网联结，实现会计基本理论和知识的教学。同时，应在实验室内增加一些电教设备，以便遇到确实无法模拟的会计环境或问题时。用电教设备进行教学。需要指出的是，在配备硬件系统时。要考虑今后发展的趋势。具有一定的超前性。在此过程中可以与大型管理软件公司合作。让对方给出专业的设计意见。同时可与其合作开展培训业务。不仅能让更多的学生学到企业管理方面的知识，而且对学校创收也有所帮助。该实验室建成以后。应杜绝其他专业教学使用，多安排会计专业的学生在此进行业务训练，从而体现职业教育的优越性。

（六）组织学生参加考证

中等职业学校的电算化教学受教学时限的影响，不可能在课堂上将所有电算化的知识一一教授。根据笔者多年教学、实践和带队考证的经验，认为初级考证和中级考证各有特色，在教学中可按如下步骤进行： 初级辅导、中级辅导、考证准备

中职学校会计专业的学生必须拿到会计上岗证，将来毕业后才能顺利从事财务工作。目前几乎所有中等职业学校在开设会计专业的课程时都有珠算、会计基础、会计实务、财经法规和会计电算化等课程。在经过初级、中级电算化教学以后，学生对相关知识的掌握和理解已经基本没有问题了，需要注意的就是要针对考证要求强化训练并记忆相关要点。

结语

通过会计电算化教学实践，根据学生的具体状况，力求学以致用，从而为社会培养出符合现代会计事业需求的复合型人才正是我们的真正目的。

参考文献

[1] 程翠凤.会计案例教学法在会计电算化专业中的应用研究[J].财会通讯，2007，（12）：26-27.

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关键词：高职院校；会计虚拟实训；仿真实训

中图分类号：G712 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-02

基本上每个高职院校都有会计专业，随着中小企业的快速发展，需要更多要求上手快、业务能力强、高素质的会计人才。而高等职业教育的会计专业的培养目标是高素质、应用型会计专业技术人才和管理人才。在信息化时代，高等职业院校要实现培养目标，，就应该加强实践性教学环节，培养学生的实践动手能力。

一、传统的会计实训体系

由于会计教学条件所限，大多数高职院校将会计教学分为理论教学和实验教学两部分，学校也进行校内实习 （在模拟实验室进行） 与校外实习。在学校内，一般都是第一学期的基础会计实训、第三学期的会计综合模拟操作、第四学期的会计仿真实训、第五学期社会跟岗实习和第六学期的社会顶岗实习。我们黄冈职业技术学院作为国家级的高职骨干学院，一直按照这个“五层能力递进”培养体系进行学生职业能力的培养，取得了一定的成绩。尤其是我们仿真实训室，实训室设计了相互有经济往来的12家制造公司、4家贸易公司和2家银行。每家公司又分设财务科长、记账员、出纳员、业务员等岗位；每家银行设置2个岗位，负责处理与其客户间的往来结算等，并通过制证、签章、传递凭证、往来结算、记账、审核、结账、编表等，使学生真实在感受实际会计业务处理的全过程，实现了角色仿真、环境仿真和过程仿真的功能。

这样的教学，确实在一定时间内有一定的优势。但是，在大数据时代，信息来领的时候，这类手工做账，一定限度内的仿真环境，局限性很大。如仅有银行和企业，缺乏与工商、税务、人社、审计师事务所等打交道的过程，虚拟的环境不够仿真和完整。还有，学生在社会跟岗和顶岗，操作起来很难，财务数据是企业的商业秘密，不会轻易安排一个陌生人进去实习和参与。对于很多没有实际经验的在校生而言，想找一份会计实习工作是难上加难的事情。

二、会计模拟实训的特点

基于此，在信息化时代，能不能自己利用云数据，设计一个模拟实训体系，在这个体系里，有会计虚拟实验室、虚拟车间、虚拟工厂、虚拟税务局等一系列虚拟环境，力求把企业搬进校园做到一课融多岗，多课融一岗，课中融岗和岗中融课中，让学生体验到真实的环境，增强学习的兴趣和动力，解决在外面不能够进行实习的困境。

一是可进行会计工作的实操，实现学生与会计人员等岗位的零距离。在这个实训环境里，可以根据岗位划分为出纳、会计、财务主管（经理）；供应链管理、人资行政管理；工商柜台、税务柜台、银行柜台、社保柜台、审计岗位等，学生都可以感受其中的工作。二是通过各类角色的模拟，采用3D场景与任务动画，在趣味中学习和实践，增强学习的积极性。模拟实训中，你会碰到不同的角色，你学会了沟通和了解，启发你回忆历史的知识，寓教于乐，通过办理实习业务获取虚拟货币，来购买装备道具。让学生感觉是游戏式的进行实习；增强学生的学习的动力。三是全面系统，企业内部的来往、企业与外部打交道如银行、税务、工商等等，你都会接触到，增强我们的知识，扩充了视野。四是数据齐全，凭证完备，资料具备。在模拟实训，所有企业内部、企业来往单位外部的各类凭证和数据都有，解决了教师上课资料不够，凭证不齐全的问题，用先进 的手段进行了教学。五是智慧性。系统可即时针对学习者的操作做出评价及纠错，引导学习者采用正确的方案解决问题，不断促进学生学习。

三、会计虚拟实训平台包含的要素

从多视角的、多方视野看到这个平台，需要包含如下的要素：

1.从行业部门角度看。此系统必须企业自身和相关的外部机构。具体有：制造业、流通业、服务业、税务、银行、工商、社保、审计、会计师事务所等。他们通过具体的业务和事项联系起来。如会计人员在办理薪酬业务时候，涉及到五险一金业务，这时候，社保机构就闪亮登场，发生往来办理。

2.从岗位角度看。此实训系统应该涉及实训岗位。具体有会计类的岗位，包括出纳（现金出纳和银行存款出纳）、主办会计、供应销售会计、往来结算会计、成本费用会计、外贸业务会计、税务会计、财务主管、财务经理等等。还应该包括相关的岗位，具体有：采购管理、销售管理、仓储管理等供应链管理岗位、人力资源管理岗位、银行柜台岗位、工商管理岗位、国税地税岗位、社保柜台岗位、注册会计师审计岗位等。

3.从涉及的相关课程角度讲。此实训系统需要包括如下课程，分别是会计类和管理类。其实属于会计类 的课程主要包括：会计基本技能、会计基础、财经法规与会计职业道德、会计电算化、初级会计实务、中级会计实务、高级会计实务、成本费用核算、涉税业务核算、财务活动管理、纳税实务（包括网上办税）、税务筹划实务、管理会计、财务分析、审计业务操作等。其他管理类课程主要有：国际贸易实务、工商企业管理、供应链管理、人力资源管理等等。

4.从环境仿真角度讲。包含会计实训所涉及的所有的需要环境，采用3D和flas，重构会计实训的仿真环境。主要有办公场景仿真、岗位角色仿真、实务流程仿真、常见表单仿真、签章签字仿真和往来单位仿真。仿真涉及到了整个供应链企业、银行、工商局、税务局、社保、会计师事务所、律师事务所等动态环境，形成完整产业链及商圈生态，实现企业与服务机构业务实务操作。

四、会计虚拟平台所包括的实训项目

会计实训重构，最重要的是实训项目的构建，需要把涉及的所有实训包含在里面，进行全方位的实训项目，培养学生的职业能力。

1.会计职业环境认知实训。在大一新生进入学校，初步接触会计的时候，适用于新生启蒙，让学生感受企业业务，主要方式是情景模拟、动画、视频等。

2.会计账务处理流程实训。在学生学习了《基础会计》后进行，设计一个小公司，设置近40笔业务，涉及资产、负债、所有者权益、收入费用和利润业务，分上中下三旬，练习科目汇总表账务处理程序。训练学生从填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等全程的实训流程。

3.财经法规与会计职业道德实训。通过情景模拟，案例分析，动画、视频等，涵盖主要知识点，实现学生学习了理论，熟悉了知识点，强化了会计从业资格证的考试准备。

4.会计电算化操作实训。系统模拟会计电算化软件，实现账务处理的电算化。从初始化、填制记账凭证，到自动审核、过账、结账，并出具资产负债表、损益表。

5.成本费用核算实训。系统模拟成本核算业务流程，实现要素费用的归集与产品成本的计算，主要是练习品种法和分步法的实训，熟悉料工费的归集和分配，成本的计算及成本计算单的填写，完工入库检验合格的过程。

6.供应链实训。主要包括采购岗位，销售岗位，仓库管理员岗位。其中采购岗位主要是根据采购车间或仓库的需求编制请购单、制作采购合同、签订供货合同、完成采购任务；配合仓管完成采购货物的入库，并配合财务进行相关资料提供工作等。销售岗位只要是负责与客户签订销售合同，填写有关销售表格，对客户在销售或使用过程中出现的问题，帮助或联系有关部门解决等。仓库管理员岗位主要是编制入库、出库单据，负责收货、发货业务，登记相关台账，配合其他部门工作等。利用3D及动画模拟场景，进行沟通和处理。

7.网上办税实训。在学习学习了《涉税业务核算》后进行的，利用3D及动画模拟场景，模拟真实国税、地税综合服务系统场景，学生可在网络上完成岗位虚拟实习，实现电子报税。学会填报税单据、主要练习增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税、消费税、车船使用税等税种的申报和缴纳工作。

8.会计分岗位综合实训。这是最重要的实训之一，通过实训，是学生完成如下工作岗位的实习工作，具体有：

出纳岗位：办理现金、银行存款收付的日常工作；负责现金、银行结算票据的保管工作；现金、银行存款凭证的编制工作；登记现金、银行存款日记账；月末与银行对账，编制银行存款余额调节表，在总账会计的监督下对现金进行盘点。

供应销售会计岗位：涉及工业企业和商品流通业的材料和商品的采购业务、入库、领用发出和期末盘点业务等的会计处理。以及产品商品的销售业务、成本的结转、货款的收取、坏账相关业务处理。

成本费用核算会计岗位：审核各种成本、费用单据，据以编制记账凭证；同时负责应付职工薪酬、结转期间费用、料工费的归集和分配等相关业务的记账凭证编制。

固定资产核算岗位：负责固定资产购进、自营、接受投资等各类渠道增加的核算；固定资产的折旧的计算和会计处理；固定资产的修理；固定资产的减少和减值的处理。

外贸业务会计岗位：出口业务的销售核算；外汇收入的管理和核算；期末外币汇兑损益及其核算以及出口货物退（免）税的核算和申报等。

总账会计岗位：审核记账凭证。审核、汇总所有记账凭证，编制科目汇总表，依据科目汇总表登记总账，编制月度、季度及年度会计报表，月末对实存现金进行监盘，定期进行财务成本完成情况的分析。

财务经理岗位：全面负责财务工作；审核部分重要的原始凭证和记账凭证；对企业的财务数据进行分析，找出管理的薄弱环节，提出改进的意见，挖潜增收节支的潜力。审核总账会计编制的会计报表，编写各类综合及专题财务分析报告。

9.会计综合模拟实习实训：设置一个企业一个月的业务，约100笔左右。提供月初资料总账明细账资料、介绍企业的概况、会计核算办法。是会计分岗综合实训后的一次大型综合模拟实训。训练学生从建账、填制和审核原始凭证、记账凭证到登记账薄，编制财务报告的全过程的会计核算，使学生掌握资产、负债及所有者权益的增减变化，生产费用核算与成本计算、产品销售、利润实现与分配等会计核算，以及编制财务报表等业务操作技能，进一步提高学生的综合处理能力。

10.财务管理活动技能实训：包括筹资决策、投资决策、利润分配决策、财务预算编制、偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力分析。

11.审计业务操作实训：立足于审计学科的理论体系和基础知识，遵照审计流程，从签订审计业务约定书、编制审计计划、进行内部控制测试、审计操作和撰写审计报告等工作，学会编制审计工作底稿，会出标准无保留、带强调事项无保留、保留意见、无法表示审计意见和否定意见审计报告，锻炼学生的技能。

12.银行（柜台）交易实训：主要涉及银行与企业结算业务。模拟银行柜台职员，受理存现和提现业务；受理电汇业务；受理商业汇票申请业务；委托收款业务；银行本票和汇票申请业务；银行本票和汇票签发业务；银行本票和汇票结算业务。使学生熟悉不同角色的互换，带来与会计工作不一样的体验。

13.工商（柜台）综合服务实训：主要是模拟工商柜台职员，其岗位工作内容包括综合实训中与工商相关的业务，包含企业设立流程、工商变更等。系统涉及业务包括：受理企业设立、受理企业变更、受理企业年检等业务。

14.社保（柜台）综合服务实训：涉及职工薪酬业务与社保业务服务。包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险办理。同时学会工资的计算、分配、五险计提处理及核算。

15.会计事务所（柜台）综合服务实训：涉及事务所为企业服务业务。

五、总结

会计模拟实训系统的重构，需要领导重视，改变思想，舍得投入；教学系统要有开放性；教师需要提高素质去适应；学生也要积累和准备。总之，通过会计模拟实训系统的重新构建，能够增强学生学习的积极性和主动性，适应当前的信息化时代，又能够提高教学效率，促进高职会计人才培养的提高。

参考文献：

[1]徐璐.高职院校会计专业建设虚拟实验室的设想[J].产业与科技论坛， 2014，（06）

[2]罗先锋.会计虚拟实习与真账顶岗实习比较分析[J].财会通讯， 2011，（10）

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一、高校会计实验教学模式现状

会计实验教学在会计学科教学体系中的重要性十分突出，然而现阶段高校的会计实验教学采用的都是传统的会计实验教学模式，主要存在以下几个问题：

（一）会计实验教学课时偏少，课程设置不合理 调查发现，我国高校的教学大纲中会计实验教学课时严重不足，会计实验课时只占会计全部课时的8%到20%。某些高校甚至根本就没有开设会计实验课程。虽然一些高校按照培养应用型、高素质会计人才的新要求，在会计教学大纲中适当调整了会计实验教学的课时，但没有较大突破，只是象征性地增加几个课时。另外现阶段的高校会计实验课程设置还不够全面，大部分科目如税务、审计、财务管理等都没有相关的实验课程。而且在会计教学大纲中，实验课程虽包含在理论课程体系中，但两者的设置却没有实际联系。这种重理论轻实践的教学理念极大地破坏了会计实验教学课程设置的科学合理性，不合适的教学模式阻碍了我国高校会计实验教学的顺利实施及会计人才的培养。

（二）实验教材缺乏创新，资料单一 目前，大多数高校的会计实验教材主要是会计教师根据教学需要自己编写的，实验内容多年没变。会计实验教材普遍采用由教师编造的虚假业务教学，以某企业某月份的会计资料为对象，要求学生根据资料设立账户、填制凭证、登记分类账和总账、成本核算、编制会计报表来进行会计实务模拟的手工操作或电算化训练。老师在实验课堂上讲解教材中企业发生的不同业务的账务处理方法，课后学生再通过老师的讲解进行联想与记忆。这种字面的会计实验知识很难激发学生的兴趣，也让学生少了很多独立思考的机会。学生可能会出于应付考试的原因，被动地强记知识。通过学习，学生虽能大概了解企业的会计工作流程，却很少能真正明白业务的产生原因和处理方法，特别是在进行会计ERP沙盘模拟实验课程时，学生的自主判断能力和应变能力都明显薄弱。此外，由于会计是一门政策性很强的专业学科，而会计实验的教材往往更新缓慢，这导致会计实验教学模式失去了实际意义，无法培养新时代会计人才。更重要的是由于学生将来就业的领域不同，根据各行各业不同的制度，核算的要求也不同，实验教材中单一的、常规性的、同类型的业务并不利于应用型、高素质会计人才的培养。

（三）手工实验教学与电算化实验教学严重脱节 会计手工实验只是进行基本技能的训练，随着经济的发展，会计电算化在企业中越来越普及。目前，大多数高校都认识到了这一问题，基本上都设置了会计电算化实验室和手工模拟实验室，但能把二者结合起来的却屈指可数。手工实验和电算化实验不是同一个教师讲授，两位教师之间的交流也较少，结果是实验数据、教材等不能共享，手工模拟实验的结果不能通过计算机得到进一步验证，手工实验教学与电算化实验教学严重脱节。另外，高校开设的会计电算化教学大多数只是学习操作一个或两个财务软件，与手工模拟实验在教学时间、实验教材、实验内容及使用的资料等方面都有所脱节，没能让学生对会计现实工作中的电子记账与手工记账工作有一个全面、完整的认识。

（四）实践业务缺乏真实感 由于单位的财务部门一般也是单位的机密部门，很多单位都会拒绝接受实习学生进入其财务部门进行短期的实践工作，因此，学生的模拟实践环节就只能在学校建立的会计模拟实验室通过实训完成。目前高校的会计实训与真实的业务还有一定的差距，缺少真实业务往来的立体感。学生只能通过会计实验教材中的实验资料了解原始凭证，并通过老师的指导和讲解来学习填制记账凭证和登记账簿。另外学生在学校实验室内学习的实践业务都集中为会计基础课程内容，会计业务简单，只能让学生对会计实际工作有个大概的了解。由于会计实验教学模式要求的教学内容的理论性较强，对那些从没接触过会计实际工作的学生来说，更是感到理解困难和难以掌握。学生在学校实验室内进行模拟实验操作，很少能接触到比较全面的企业会计业务和现实工作中真实的原始凭证。有些会计专业毕业的应届生甚至连增值税专用发票、费用报销单和银行对账单都没见过，刚出来实习或工作时连如何报税都不懂。

（五）会计实验教学考核方式较少，要求偏低 目前会计实验教学课程对于学生成绩考核采用的做法主要是对考勤和对实验结果进行简单考核，如对学生登记账簿书写的规范性进行简单的检查、评分，要求学生写实验报告或实验感想等。有些教师甚至把分录答案完整列在教学幻灯片上给学生抄下来，学生只需要机械般地重复粘贴会计凭证，抄写记账凭证等简单手工工作。大部分学生都反映这样的实验教学模式太形式化，根本体会不到会计实验和会计实际工作的联系，也不明白这样操作的意义。实验课课后，学生与实验老师对课堂实验中出现的某些问题进行交流、讨论的机会也不多。这样的会计实验教学考核方式并不能提高学生创新和解决问题的能力，使学生还停留在单纯手工会计阶段。

（六）会计教师整体缺乏实践经验 教师是会计实验教学的组织者和管理者，不但要具有扎实的理论知识和丰富的实践经验，更应具备改革精神和创新能力，善于分析判断、组织协调。但目前大部分高校仍面临会计教师整体缺乏实践知识的问题，原因如下：第一，大多数高校会计实验教师是毕业后直接到高校任教，没有真正完整地从事过现实的财务会计业务，会计实验教学要求的实践知识和实践能力都有所欠缺。一些会计实验教师的理论知识和业务素质都很不错，却都同时承担着艰巨的科研或理论教学任务，没有足够的时间参加会计实践工作。第二，从企业的角度来讲，财务部门的工作性质比较敏感，包含企业许多商业机密，如财务状况、资金运转、经营情况等。企业高层不想让外人接触这类商业机密，因而不愿接受教师到财务部门实践。第三，高校在组织、经费和时间上都没有条件对会计实验教师做出实践的安排，这也导致了高校会计实验教师整体缺少实践经验，很难从会计业务实践上对学生加以指导，使得会计实验教学长期以来难以取得预期的效果。

二、高校会计实验教学改进

为了增强会计学生在就业市场的岗位适应能力，提高学生自我学习和实践的能力，应当充分发挥会计实验教学模式的优势。因此，建议学校通过以下措施解决存在的问题。

（一）科学增加会计实验课时，优化实验课程 实行会计实验教学改革，应科学、合理增加会计实验课时，优化会计实验课程的内容设置，使其体现出以实验课为核心、理论课为基础的特点。高校在开设各门会计学理论课程之后，应增加会计模拟实验教学的实验课程学时。如在中级财务会计、成本会计等主干课程的理论课之后，应紧接着开设实操型会计实验教学的课程，安排两到三周的时间进行会计综合模拟实验，内容从填制凭证、登记账簿、成本计算到编制会计报表。在财务管理、审计学、税收筹划等理论课结束之后，应安排两到三周的时间，利用综合模拟实验的实验资料，加上母公司的经济业务资料，进行合并报表、财务管理、税收筹划和审计等模拟实验。

（二）根据学生兴趣创新实验教材 高校应积极创新会计实验教材编写思路和内容，编写出让学生感兴趣、贴合现实会计实务工作并且留有自学空间的新实验教材，让学生由“要我学”的强迫性心理转变为“我要学”的自觉性心理。高校可借鉴西方一些有代表性的会计实验教材的编写模式和思路，编写内容贴合现实、新颖、实操性强的会计实验教材，编写学生喜欢读、能理解、记忆深刻并留有主动思维空间的实验教材。增加案例教学内容，利用生动案例进行实验教学，提升学生的学习兴趣，可以达到事半功倍的效果。高校选择实验教材时，还可参考像MBA等高等学位教育那样的实验教材，以某些上市公司或一般纳税人单位的成本会计、财务会计、财务管理、税收筹划、外部财务审计中的典型案例为基础编写实验内容；也可以选择一些适用于综合知识运用的典型案例，组织编写一套完整的、适用于当代会计实验教学模式的会计实验教学案例集。

（三）手工实验与电算化实验教学要紧密结合 随着信息化的日益普及，会计电算化在企业中的应用也越来越广泛，高校应及时把会计实验教学模式中的手工实验教学与电算化实验教学有效地结合在一起，在实操性会计实验课上，先让学生根据会计实验教材的内容分阶段进行手工实验操作，再以会计手工实验的资料为基础进行会计电算化实验的操作，并且把会计手工实验过程和会计电算化实验过程进行对比，相互校验。学生在完成一系列会计手工与电算化结合的实验后，不但能温故所学的会计基础实践知识，还能进一步熟悉会计电算化的理论知识、实践方法以及不同阶段的实施方式。

（四）建立校外实训基地，使实践业务真实化 高效的实践课程对培养应用型、高素质会计人才显得尤为重要。建立稳固的校外学生会计实训基地是提高会计实验教学中实践课程教学效果的最有效的途径。为此，高校可自主建设或通过与财务公司及会计师事务所合作，本着互利互惠的原则，建立更多的校外会计实训基地，为学生提供更广阔的会计实践平台。这样，学生的模拟实践环节就不必限制在学校建立的会计实验室完成，会计模拟实验更接近真实的会计业务工作，从而实现会计实践业务真实化，利于学生全面整合所学的会计实践知识，提高运用会计实践知识解决实际工作问题的能力。更重要的是，能为社会培养出满足社会需要，适应经济发展的应用型、高素质会计人才。

（五）改进实验教学的考核方式，增强学生学习主动性 在课程的考核方式上，建议通过学生对实验操作情况进行自评、组内互评、分组互评、教师综合评分等不同的考核方法对实验成绩进行评定。这种课程考核方式以学生为主体，不但能提升学生参与会计实验教学课程的积极性，也能使考核成绩更加客观和真实，全面反映实验教学的成果和学生的实操能力。并且实验过程中可以营造出团结互助、公平竞争、相互监督的良好学习氛围，使学生在会计实验中更加注重实验过程的细节，有利于培养其理解、分析和应用会计实践知识的能力，也有利于提升团队意识，提高学生的综合素质。同时，也改革了传统会计实验教学模式中由教师独自对学生实验成绩评分的单一考核方式，实现会计实验教学考核多元化。

（六）增加会计实验教师的实践经验 会计实验教学不仅要求实验教师具有扎实的理论知识，还要有丰富的实践经验。所以，增加会计实验教师的实践知识成为了提高会计实验教学质量的关键。具体可采取两种方法。第一，高校应鼓励会计实验教师走出学校，通过考察或进修的方式进入会计师事务所或记账公司进行实践工作。会计实验教师有了会计实践知识就可以把自己在实际会计工作的经验，如遇到的问题及处理方法传授给学生，这比在实验室为学生讲解各种企业会计业务或事项有用得多。第二，高校可聘请校外一些从事会计工作多年，经验丰富且理论水平较高的会计人才加入教师队伍，充实师资力量。这些会计人才从事会计工作的经历和经验是学校教育不可多得的宝贵财富。当然，会计教师自身也要不断实践学习，扩大会计知识面，随时了解和掌握相关会计政策、法规，充实和完善自我。

三、新型会计实验教学模式构建

基于以上分析，笔者以培养高素质、应用型会计人才为目标，设计了 “以实践为核心，以学生为主体”的会计实验教学模式（如图1），对会计实验教学模式进行系统性的全面改革，从而提高会计实验教学的质量。该模式以实验课程为核心，涵盖了不同的实验层次、实验类型与实验方式，并根据学生的实际情况设计了不同流程的会计实验教学模式，改革了会计实验教学的考核方式。

（一）以实践为核心 会计是一门实践性非常强的专业，高校在构建会计实验教学模式时应特别突出实践教学部分。该实验教学模式以实践为核心，采用不同的实践途径和形式来培养学生的实践操作能力，包括校内会计实验室的会计实验课程教学、校外实训基地会计实务实践培训、ERP沙盘会计模拟实验等。并且以学生未来就业为导向开展会计实践教学，能为学生毕业后走上工作岗位打下良好的基础。

（二）以学生为主体 该实验教学模式以学生为主体，能贴合不同基础学生的实际情况进行不同的设计。在会计主干科目的理论课程结束后，教师应组织学生进行相关基础性测试，根据基础水平的不同为学生分两种实验模式进行实践。模式一适合基础较好的学生，可安排其先到校外会计实训基地进行实践学习，然后再回到校内进行实验室模拟实验。这样安排的意义在于让基础好的学生能先学会真实的会计业务操作，再通过校内一系列综合性实验对实训的工作进行巩固。第二种模式是让基础一般的学生先留在校内实验室进行基础型实验，熟悉会计工作流程后再到校外实训基地进行综合培训，这样安排不但能使学生的会计基础更扎实，还可以避免其在基础理论都没掌握的情况下就到实训基地实践而导致的手忙脚乱与不知所措。

该模式同时也对ERP沙盘模拟实验的成绩考核进行了改革，改变了以往教师对学生成绩评定的单一评价模式，实现评价主体多元化，提高了考核成绩在学生中的认可度。这样更有利于形成学生的团队合作意识，培养学生的演讲沟通能力和提高学生的综合素质，极大地增强学生的学习热情与动力。

四、结论

随着社会的进步和经济的高速发展，我国高校会计教学必须不断地改革创新，其中会计实验教学模式的改革决定着我国当代会计教育的质量，关系到未来会计专业人才的能力。因此，发现会计实验教学模式存在的问题，探索积极有效的改革措施，对提高会计实验教学模式质量，有效地培养出优秀的应用型、高素质会计专业人才起着至关重要的作用。会计实验教学模式在未来的会计教育中也定会有一定的应用前景和价值，值得继续研究。

[本文系肇庆学院教学研究项目“会计实验教学模式改革的研究”（编号：Jy201118 ）阶段性研究成果]

参考文献：

[1]杨春华：《高校会计实验教学改革的探讨》，《中国管理信息化》2007年第11期。

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[8]古淑萍：《会计实验教学模式的改革与探索》，《中国农业会计》2006年第5期。

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[关键词]会计 实践育人 模式 四环双轨

[中图分类号] G642 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2013）21-0082-03

高等院校应重视学生职业道德和职业技能的培养，注重实践教学在提高人才培养质量中的作用。围绕学校会计专业的特色与学科优势，我们逐步开发了“梯形进阶”的实践课程体系，探索了“四环双轨”的实践育人模式，着力培养学生的职业素质和职业能力。

一、会计专业“四环双轨”实践育人模式的构建

从人才市场对会计专业毕业生需求情况来看，市场总体呈现出“需求不足”与“需求旺盛”的两种态势。一方面，普通会计人员呈现出供大于求的状况；另一方面，企业迫切需要的高素质技能型会计人才又十分缺乏。通过会计职业岗位与典型工作任务调研分析，我们确立了会计专业人才培养目标，主要是培养具有全面素质和综合职业能力，能熟练运用计算机进行会计实务处理和财务管理的高素质技能型会计人才。为了实现人才培养目标，我们确立了“课岗证融合、教学做一体”的人才培养模式。“课岗证融合”是把会计岗位素质和技能、职业资格考试系统知识通过课程体系的构建、教学模式的建立，充分融入课程当中，系统地形成基于会计工作过程的课程体系；“教学做一体”是将岗位认知、理论教学、模拟实验和协岗实践进行有机结合，边看边做、边教边学，以此来培养学生职业素质和会计技能，实现零距离上岗。

根据认知和职业成长规律，我们重构会计行动领域转换为学习领域的课程，会计专业的整个课程体系由基础学习模块、专业学习模块、拓展学习模块和综合素质培养四部分组成。在会计人才培养过程中，我们注重学思结合和知行合一，强化会计实践，构建“梯形进阶”的实践课程体系。我们通过“基础技能实训会计岗位实训会计综合实践企业顶岗实习”四个主要实践环节，采取会计手工处理能力训练和计算机网络环境下信息化处理能力训练“双轨”并行的方式，递进式全面提高学生综合职业素养。会计专业的“四环双轨”实践育人是引导学生通过两种方式进行四个主要环节的会计实践，促使学生形成会计职业素质和职业能力的教育活动。我们会计专业构建的“四环双轨”实践育人二、会计专业“四环双轨”实践育人的实现途径

会计专业“四环双轨”的实践育人模式具有实践性、学生主体性、综合性和开放性等特点，是提高会计教育质量的必然选择，具有不可替代的地位和作用。“四环双轨”实践育人突出强调学生在亲历亲为的实践活动中的成长，要求学生面向实践、深入实践、亲自参与实践。在实践活动中，学生是主体，可以完全以主体的身份投入其中，充分展示主体的自觉性、 能动性与创造性。会计专业为有效开展“四环双轨”实践育人，除了在人才培养方案中设置了“梯形进阶”的实践课程体系外，还在教学方法上选取了岗位体验教学法，在专业实践中组织了会计技能竞赛，在课程考核中采取了“334”结构考核评价方式，在教学管理上实施了全程规范化管理体系。

（一）采用岗位体验教学法，实现教学做一体

岗位体验教学法是通过“岗位认知、模拟实验和协岗实践”来体验与实操会计核算过程，实现教学做一体化，达到培养学生会计岗位职业素质和操作能力的一种教学方法。其具体步骤是“岗位认知―模拟实验―协岗实践”。第一步，岗位认知。在企业、银行、税务局和工商局等社会组织里，让学生直接进行一定时间的职业劳动生活认识体验，使其亲身感受实际工作岗位所应具备的素质、技能和知识，品尝职业工作的酸甜苦辣，加深自我认识，发现自己的职业适应特征。“出纳岗位核算”的岗位认知，选择公路收费站、商场收银台和银行柜台等作为认知体验场所，强化学生职业意识。学生通过出纳岗位认知，可以明确两点：一是出纳人员需具备良好的道德修养、较高的政策水平、熟练的业务技能、严谨的工作作风和高度的安全意识；二是出纳人员需具备货币识别与清点、现金管理与核算、银行存款结算与核算等知识和技能。第二步，模拟实验。在学校会计模拟实训室里，通过营造财务实操环境，组建模拟小组，赋予学生以财务岗位核算的角色，采取手工和计算机模拟双轨并行的方式，模拟企业财务岗位核算的全过程。在模拟实验过程中，同步实施理论知识教学与岗位实践教学，融“教、学、做”于一体。第三步，协岗实践。在校企合作单位，安排学生进入实践环节，观察会计实操内容，参与会计核算过程，听取会计实操技巧，协岗或顶岗进行会计实操，总结和积累实际会计岗位工作经验。通过岗位体验教学法，会计专业实现了“感受―学习―模拟―实践”的实践育人过程，培养了学生的会计岗位职业素质和实操能力。

（二）组织会计技能竞赛，实现以赛促训

会计技能竞赛是根据会计专业毕业生就业岗位要求，设置竞赛内容和配备竞赛用品，在仿真职场氛围中进行的一项开放性比赛。为了提高学生技能素质，会计专业围绕梯形进阶的实践课程体系，在不同阶段开展了形式多样的职业技能竞赛。会计专业组织的技能竞赛主要有五项：会计科目扑克牌大赛、点钞技能大赛、会计岗位技能大赛、会计手工操作技能大赛和会计信息化技能大赛。会计技能竞赛具体安排如表1所示。

（三）采用“334”结构考核评价方式，实现会计能力考核

在考核方式上，为体现学习过程、考核会计能力，我们采用“334”结构考核评价体系。即课程成绩由三部分组成，手工实操能力考核占30%，电算化操作能力考核占30%，理论知识考试占40%。会计岗位课程是平时实行会计操作能力考核，体现学习过程；期末进行会计理论纸质考试，强化会计资格证书考试大纲内容。会计人员职业道德的主要内容是爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务，所以不管是平时技能训练，还是会计能力考核和理论知识考试，都严禁弄虚作假。凡舞弊者，均视为不讲诚信、不遵守会计职业道德，则该课程考核成绩不合格。以“成本核算与控制”课程为例，其考核内容及分值比重如表2所示。

教学管理是学校管理工作的中心枢纽，对提高教学质量和实践育人至关重要。第一，建立健全教学管理规章制度。具体包括：教师职业道德规范、教师工作规范、规范教学秩序的有关要求、课堂教学管理规定、兼课教师聘用及管理办法、教学管理工作规程和监考工作规定等。第二，严把教师聘用关。对外聘教师实行资格考察、聘用管理和岗前培训。第三，过程监控管理。对专业课程建设过程、教学过程和考核过程等多方面实行“三线三级”监控，即学生工作线、教学工作线、督导工作线三线监控和学院、系部、教研室三级监控。第四，教学质量评价体系。一方面广泛开展听课评课活动，组织学生评教和同行评教；另一方面进行问卷调查和毕业追踪，实行学生家长评教和企业用人评教。第五，信息反馈整改机制。收集各条线路反馈回来的教学信息，归纳总结，不足之处及时调整改进。通过对教学的有效组织、全程监控和质量管理，不仅实现全程规范化管理，而且形成了“四环双轨”实践育人的有利保障。

另外，优化校内外育人环境，建立“优质教学资源、优秀教学团队、校园科技文化节、校外实践教学基地”等平台，为会计专业实践育人打好了扎实的基础。

三、会计专业“四环双轨”实践育人的成效

会计专业近年来探索的“四环双轨”实践育人模式，充分将人才培养与行业需求紧密对接，促进了“课岗证融合、教学做一体”的人才培养特色的形成。

会计专业“四环双轨”实践育人模式自全面实施以来，其成效已逐渐凸显。一方面会计专业教育质量不断提升，不仅会计教师荣获优秀教学质量奖，而且学生比赛也屡获佳绩；另一方面会计专业就业率较高，学生深受用人单位好评。

会计专业岗位课程直接与实际财务岗位对接，通过“四环双轨”实践育人模式培养的高素质技能型会计人才符合企业需求，不仅提高了会计教育质量，而且让会计教育充满了乐趣。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 教思政[2012]1号.教育部等部门关于进一步加强高校实践育人工作的若干意见[Z].

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关键词：会计教育 会计职业能力 企业会计准则 改革

一、引言

我国自1978年高校恢复会计专业以来，随着社会和经济的发展，会计教育改革一直是会计教育界热衷的研究主题，综观过去相关的文献，主要集中于研究教育目标；学科与课程体系、专业设置；课程或教学内容、教材编写；教学手段和教学方法；师资队伍建设；职业道德；职业教育与后续教育；会计教育改革的国际化；考试评价制度等。笔者认为，在会计教育改革过程中探讨的众多因素中，会计教育目标的确定应是关键和核心，其他所有因素均是为教育目标服务的，都应围绕教育目标展开，因此，只有确定了合理的教育目标，才能带动其他因素进行科学合理的改革。高校会计教育承担着最基础的教育与培养工作，是会计教育的主阵地。高校会计教育培养的会计人才能否满足执行企业会计准则的职业能力需求，直接影响到我国企业会计准则的执行效果进而影响会计信息的质量，也将直接关系到未来会计职业在组织和社会经济发展中的作用的发挥，从而进一步影响会计专业对青年学生的吸引力，并最终影响会计教育本身的成败。本文将在分析高校会计教育改革研究现状的基础上，以认识论为基础，分析我国企业会计准则的内容特征及其对会计人员的职业能力提出的新要求，结合我国会计人员职业能力不足的现状和现阶段高校会计教育存在的问题，以培养全面的会计职业能力为目标，提出我国高校会计教育改革的方向。

二、我国高校会计教育目标确定

（ 一 ）会计实务界之需：企业会计准则的执行能力 显性知识是指能够被人类以一定编码系统如语言加以完整表述的知识，而隐性知识则是指人们知道但难以言述的知识。李刚、刘浩等（2011）分析认为，会计准则中的显性知识是指那些被准则的条文所详细规范，并给出具体量化标准的内容，而会计准则中的隐性知识则是指那些在准则中给出了判断原则，但并未给出详细而明确的量化标准的内容。为适应经济全球化的发展，2006年我国颁布了企业会计准则体系。较之原来规则导向的旧会计准则，现行企业会计准则中隐性知识明显增加了。准则中隐性知识的增加，确实赋予了会计人员更多的灵活性，但同时也要求会计人员具备较强的职业判断能力，给会计人员掌握和正确应用会计准则带来了困难。为此必须了解隐性知识获取和传递的路径以对症下药克服困难。根据认识论中知识传递的理论，显性知识可以通过书面方式来传递，即可以通过记忆等方式予以直接的掌握，而隐性知识难以形式化和书面交流，难以通过正式的研究和学习掌握，主要通过实践和交流来获取，同时隐性知识的传递还要求传递双方具有较高的理解力和相互信任以及良好的沟通技巧。鉴于此，为了掌握会计准则的隐性知识并形成较强的职业判断能力，会计人员须具备全面的会计职业能力，即除了掌握会计规则外，还应具备以下的条件：（1）深厚的会计理论功底。任何会计制度的安排均源于会计理论，要掌握会计准则的隐性知识提高会计职业判断能力，必须要有深厚的会计理论功底。掌握了会计的本质、职能、目标、对象、原则、方法等基本理论知识、熟悉了会计的发展历程，才能准确理解准则的规定以支撑业务分析做出恰当的职业判断。（2）宽厚的相关背景知识。会计是一个管理信息系统已经成为学术界和实务界的共识，会计人员在准则的规范下将各种类型的经济业务输入系统经过系列账务处理生成会计信息为各利益相关者使用。准则中隐性知识的增加，意味着只是给出原则性规定而没有明确的核算模板，会计人员只能通过精细的分析找出经济业务的实质后才能选择合适的核算方式。可见，经济业务实质的分析是整个会计信息系统的起点和关键。然而，随着商业环境的日益复杂和经济全球化的推进，商业模式和交易方式不断创新，企业的经济业务日益繁杂，如金融企业出现的衍生金融工具业务如金融互换、金融远期等业务相当复杂难以理解，会计人员只有具备了宽厚的金融学、经济学等相关学科的背景知识才能深刻理解经济业务的实质，选择合适的核算模式；另外丰富的背景知识也可增强会计人员的理解力，有利于隐性知识的快捷传递。（3）独立分析和解决问题的能力。一方面，在原则导向的会计准则的规范下，需要会计人员根据原则性规定及业务事实进行分析、作出合理的职业判断，并最后确定具体的、合理的会计处理方案；另一方面，由于隐性知识的掌握主要在于自身的实践和接触，会计人员仅当具备了独立的分析和解决实际问题的能力，才能主动寻找、掌握和积累隐性知识，不断提升职业判断能力。（4）良好的沟通交流能力。由于隐性知识的传递具有言传身教的特征，而且要求传递双方相互信任并具有良好的沟通技巧，因此会计人员在工作中与人的沟通交流能力相当重要，需要与其他会计人员或注册会计师等进行沟通交流，获取隐性知识，提升职业判断能力，促进会计准则的有效执行。（5）较强的学习能力。首先，全面掌握会计准则中的隐性知识、提高职业判断能力不可能一蹴而就，除了在校的培养，更需要在工作中边工作边学习边积累；其次，我国仍在致力于促进企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，会计准则的修订和增加避不可免。故要求会计人员要有较强的学习能力，不断地去学习会计准则，掌握隐性知识并准确加以应用。

（ 二 ）会计实务界之困：会计人员能力不足引致准则执行不力 综观几年实施情况，由于会计人员准则执行能力不足导致企业会计准则的实施出现种种问题。会计人员的职业能力不足主要体现在对会计准则的理解不透彻、职业判断能力较差，致使准则执行出现偏差。（1）职业判断能力不足致使会计信息的质量受损。准则中隐性知识的增加要求会计人员具备较强的职业判断能力。目前准则中公允价值计量、企业合并、递延所得税资产确认、资产减值等都涉及到职业判断。职业判断的恰当与否直接关系到企业的财务状况和经营成果，是一把“双刃剑”，恰当的判断所确认和计量的结果就是真实公允的；反之，就成为调节和操控利润的手段，直接降低会计信息的质量。如公允价值确定的随意性损害了会计信息的可靠性和可比性。企业会计准则的亮点之一是引入了公允价值计量属性，目前已颁布的38个具体准则至少有17项不同程度地运用了公允价值计量属性。公允价值较之于历史成本计量更能反映企业资产的现实价值和经营的现实情况，从而可提高会计信息的相关性。然而，要成功运用公允价值计量，科学公允地确定公允价值是关键。企业会计准则规定应当根据不同情形分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估值技术等确定公允价值，如此原则的一句话在实务中应用起来却困难重重：以同类或类似资产市场价值为基础确定公允价值，如何确定修正参数，或采用估值技术确定公允价值，如何选择估值模型和假设相关参数，会计准则均没有提供详细的指导，由于会计人员能力不足，难以掌握该规定的内涵，无法进行恰当的职业判断作出合理的处理，导致公允价值的确定存在很大的随意性，其确定依据和确定方法不够可靠和公允，造成会计信息的可靠性和可比性受损。又如“控制”确认的不恰当性损害了会计信息的可靠性。按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，同时，是否具有“控制”还决定了对企业合并交易是否属于同一控制下企业合并的判断结果，进而产生不同的会计结果。准则对“控制”做出了原则性的规定：控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动获取利益的权力。因此，几乎每家持有对被投资单位投资的上市公司都必须结合实际情况、依据控股比例和实质重于形式的原则做出恰当的职业判断确定是否属于控制。而在执行中可见，由于职业判断能力不足，曾出现部分上市公司在未详细披露原因的情况下，将持股比例较低的被投资单位纳入合并范围，或未将持股比例较高的被投资单位纳入合并范围，有损会计信息的可靠性。再如递延所得税资产确认的不合理性损害了会计信息的真实性。递延所得税资产的确认离不开职业判断。按照准则的规定，资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税资产的确定会影响当期的所得税费用，并最终影响当期净利润的实现情况，如果确认不合理，必然影响当期净利润的质量。然而，由于会计人员职业判断能力不足，执行中出现了个别盈利公司本期计提大额减值准备但未确认任何递延所得税资产，也有个别累计亏损金额较大的公司本期确认较大金额的递延所得税资产，但在报表附注中却未披露任何相关的确认依据的情况，致使会计信息的真实性受损。（2）理解准则不到位致使会计信息的质量受损。如对会计估计变更相关规定不理解损害了会计信息的可靠性。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及其预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。上市公司对会计估计变更应当采用未来适用法处理，即会计估计变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认；会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，因此，会计估计变更生效日期的确定显得尤其重要。准则规定会计估计变更应自该估计变更被正式批准后生效，为方便实务操作，会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始使用，原则上不能追随到更早会计期间。但是，从四年年报披露的情况看，少数上市公司对此规定不理解，错将会计估计变更的生效日期追溯到董事会审议通过之前，对之前会计期间的财务报表造成一定影响，使会计信息的可靠性受损。又如对金融工具分类依据不理解损害了会计信息的真实性和可比性。按照《金融工具确认和计量》准则规定，上市公司应结合持有意图和业务特点等对金融资产进行分类，确认为交易性金融资产、可供出售金融资产或持有至到期投资等，会计人员由于相关背景知识如金融业务知识不足以及职业判断能力的缺乏对此规定不能正确理解、把握和运用，导致分类错误进而导致会计处理出现偏差，2010年甚至有六成以上的上市公司在报表附注中未按规定披露金融工具的分类依据，从而降低了会计信息的真实性和可比性。总之，由于会计人员职业能力不足，只要涉及到企业会计准则中原则性规定的应用，诸如此类的问题就层出不穷。

（ 三 ）会计教育之目标：培养全面会计职业能力 综上分析可见，企业会计准则中隐性知识增加的特点要求作为真正执行者的会计人员必须具备全面的会计职业能力，而现实中企业会计准则的执行效果极大地受到会计人员职业能力不足的影响，致使会计信息质量未能全面得到提高，会计人员职业能力不足成为企业会计准则顺利实施的瓶颈。因此，目前不管是企业、财政部等相关监管部门还是会计信息的使用者都渴求高校会计教育培养出大批符合准则执行能力需求的会计人才去提高会计准则的执行效果，这正是现阶段的“社会需求”，是确定高校会计教育目标的导向。很显然，现阶段高校会计教育目标的应是培养出具备全面会计职业能力、能推动企业会计准则的有效执行进而全面提升我国会计信息质量的人才。

三、我国高校会计教育存在问题及改革方向

（ 一 ）高校会计教育存在的问题 目前高校会计教育中存在的问题主要表现在以下方面：其一，会计教育目标过于理论化。长期以来，我国高校会计教育存在一个普遍倾向，即推行以学科供给为导向的人才培养和教学模式，教师按照学科分类将系统、专门的会计知识传授给学生，以便让学生在未来的职业生涯中利用这些知识，解决现实工作中既定的会计应用问题（杨政，2012）。这种会计教育培养目标的确定缺乏与会计职业界的交流，进而导致教学内容和教学方法无视人才市场对会计人员的能力需求，向学生传授的仅仅是脱离商业实践、情境化的会计规则，必然导致出现会计教育落后于企业会计准则的能力需求扩展的缺口，阻碍全面会计职业能力的培养。其二，教学内容过于侧重会计规则。首先，过分强调专业化程度，不注重提高知识结构的通用性，对经济学、金融学等商学类基础课程重视不够，在课程设置上，会计专业课较多，而商学类基础课程相对较少，在教学计划上，从已开设的商学类基础课程看，不管难易程度在学时安排上均远远低于会计专业课的学时安排，不利于拓展学生的知识面，学生很难多角度去审视和理解会计，从而难以将会计知识与其他相关知识结合起来去认识日益繁杂的经济业务，不利于会计人员掌握和运用会计准则；其次，在会计专业知识的安排上，过分强调会计的规则性、忽略会计的职业判断和决策后果，传授会计知识时，重点放在会计准则的介绍上，对会计本质、目标、职能等基本理论的讲授往往过于简单，没有详细阐释每一项会计理论的形成以及对会计制度的影响，难以为培养会计人员的职业判断能力打下坚实的理论基础。其三，教学方法过于注重会计知识的灌输。目前高校会计教育大部分仍只采用传统的“灌输式”教学方法，以教师的讲授为主，采用传统的三阶段模式：教师讲授知识、学生做练习深化、课后作业巩固，只注重会计知识的灌输，一些课程如《中级财务会计》即使有实操训练，也只关注会计核算技能的培养，仅在教师的计划与演示下进行会计实操，忽略了其他能力的培养。殊不知，教学方法的创新性不足，将无法培养潜在会计人员的独立分析和解决实际问题及沟通学习的能力，自然无能力去掌握会计准则的隐性知识并加以准确应用。

（ 二 ）高校会计教育改革的方向 为了培养符合执行企业会计准则能力需求的会计人员，高校会计教育的改革势在必行，会计教育的培养目标、教学内容和教学方法都应做出相应的调整。（1）重定培养目标。会计教育培养目标的确定应以社会调查为基础，充分了解社会及会计职业界的人才需求。现阶段的培养目标应解决会计界的燃眉之急，培养满足执行企业会计准则的能力需求、具有全面职业能力的会计人员，推动企业会计准则持续有效地执行。（2）调整教学内容。教学内容的改革应以培养学生具有深厚的会计理论功底和宽厚的背景知识为目标，因此，在课程安排上，应适当增加经济学、金融学等商学类相关课程的开设；在教学计划上，应结合商学类相关课程的难易程度合理安排学时，或给予学生足够的自学引导；在会计知识传授的安排上，要重视会计理论的教学，学生充分认识了会计理论，必能更快更好去理解企业会计准则，提升职业判断能力。（3）创新教学方法。教学方法是学生会计能力培养目标能否达到的重要影响因素。为满足执行企业会计准则的能力需求，高校会计教育的教学方法必须进行创新，以培养学生全面的会计职业能力，即专业能力、信息分析能力、解决实际问题的能力、良好的沟通交流能力及较强的学习能力。笔者认为，旨在培养全面职业行动能力的“行动导向教学法”正可解此难题。“行动导向教学法”已是德国等发达国家运用非常成功的一种教学方法。其核心教学理念是“以学生为中心，以行动为导向”，强调“学中做，做中学”，让学生在行动的过程中培养兴趣、增强自信、掌握知识、积累经验，全面提升学习能力、专业能力、团队合作能力及独立分析和解决实际问题的能力；其教学形式与传统的不同，不再是灌输式而是引导式教学；其授课形式不再是传统的三阶段模式，而是创新的五阶段：教师给出“工作任务”、学生分析问题、寻找理论依据、设计可能的解决方案、最后是经验的运用，整个教学过程强调学生自主学习；其教学手段主要有六种，分别是项目教学、案例教学、引导文教学、角色扮演、探索式教学、分组教学，其中分组教学是组织形式的切入点，包括分组、卡片记录、头脑风暴、演示汇报、海报制作等技巧，而其它五种是教学内容设计的切入点，都以基于工作过程的行动为导向，只是教学媒介有所不同，项目教学以项目为媒介，案例教学以源于实践的案例为媒介、角色扮演以场景为剧本进行表演，引导文教学以引导性问题为媒介，探索式教学让学生探索后获得认知。在高校会计教育中，不同的课程可以结合各自的特点选择一种或多种教学手段进行教学，以达到培养全面的会计职业能力的目的。“行动导向教学法”虽然成功于职业教育，但由于高校会计教育本身的专业性和职业性比较强，因此可以适用该教学方法。当然，在现行条件下高校会计教育中每门课程应如何基于“行动导向教学法”进行详细的课程改革和教学设计则是有待进一步研究和探讨的问题。

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