矿产企业资产评估范文

导语：如何才能写好一篇矿产企业资产评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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由于我国经济的高速发展，推动矿产能源企业的起飞，大批大型的矿产企业纷纷抢占市场份额，在这一波企业并购、狂欢的浪潮中，我国相关的法律制度并没有建立起来，例如资产评估制度，许多资产评估机构行政事业单位，自然在人事、利益分配及评估结果都要受制于主管部门，难以作出独立、客观、公允的评估结果。在法律建设上，没有一部资产评估法，也缺少统一、规范的资产评估准则，这就造成在实际评估过程中，因主管部门的不同，评估时所采取的技术标准不一，评估结果也就无从比较，难以给予公众一个有效的评估结果。

二、完善矿产企业资产评估的质量监控体系

08年的金融危机已经让矿产企业明白不注重资产评估的准确性、有效性，将直接关系着企业的生死存亡，对此，需要改变企业先前传统的经营管理模式，借着这一个危机，将其转化为我国矿产企业资产评估的改革，逐渐和国际资产评估系统接轨，加速我国经济市场化、国际化的步伐。

(一)确保资产评估机构的独立地位资产评估机构应当像西方权力部门中的“司法”，在执行职权上，应保持独立性。在法律上，确保资产评估结构与律师事务所一样具有独立的法律地位，并以法律具体规定；在行政管理上，各个行政机构应当放权自身统辖的资产评估机构，让其回归市场，由市场决定；对资产评估机构进行分类管理，由于资产评估涉及范围众多，例如物价、土地、商标、建设、财务、信息等方方面，为了提高资产评估机构的业务能力与独立地位，就应当实施分类管理，在此前提下，有我国的资产评估协会制定资产评估机构统一管理制度，同时制定资产评估机构及从业人员遵守的职业道德规范。

(二)健全资产评估机构全程监控体系对于解决这些问题的首要方法，我认为应当从矿产企业资产评估机构监控上进行着手，健全相关体制，完善信息披露机制体系。在采取全程质量监控体系之前，应当做好物质、人才及组织上的准备工作。在资产评估过程中，机构首要推进会计核算电算化，这是目前最规范的会计体制，强化会计监督职能，做好事前事后工作，在会计资金运行时，认真审核，出票时，严格把关，这样就可以做到监控会计资金；最后将相关会计核算的信息进行会计公允价值计量，通过内部的规则将它在一定时间内准确公布于社会。其次，做好企业会计系统的安全保密控制工作，任何事物的实施，不仅要考虑它的成功运行为企业带来多到的受益，而是要慎重的考虑会计信息的安全问题。

评估机构全程监控体系涉及事前、事中、事后监控：事前监控。事前监控主要是联络、计划方面的工作，具体包括:明确评估项目业务基本事项、签定业务约定书、确定该项目负责人及评估人员、制定评估工作计划。事中监控。对于一个资产评估项目而言，事中的质量控制是整个评估项目质量控制体系的灵魂，具体包括：制定严密的工作程序、制定科学的操作方案、评估培训、现场勘查、资料收集和整理、整理评估工作底稿、评定估算、出具评估报告、四层跟踪监控。事后监控。事后监控主要是资产评估工作底稿归档的工作，在这一阶段中，资产评估从业人员应当及时向机构提出评估时的一些技术、管理上的不足，进而通过讨论，以此弥补其不足，不断完善矿产企业资产评估监控体系。

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（一）资源经济价值的风险

由于并购企业对被收购企业所拥有的矿权情况掌握得不详细，对矿石储量，开采成本，剩余可开采矿石量等都难取得准确数据。在并购业务洽谈中，被并购方往往只提供有利于被并购资产溢价的资料和信息，由于信息不对称，并购企业很容易对被并购资产价值做出不恰当的估计。

（二）政治风险

2012年我国对非洲的矿产投资额占比为62%，位居第一位。上述地区富含的固体矿产资源与我国资源有很强互补性，中国资源型企业在全球的并购中，大部分集中在非洲、中南美洲等欠发达地区的国家。这些地区拥有丰富的矿产，但经济文化落后，部分国家战争以及恐怖活动等政治暴力事件时有发生。而且这些国家一般都实行国家元首选举制，每次元首选举后，如果执政党进行了更换，往往会对外资企业政策有所变化。与政策变化有关的风险成为并购能否成功的重要决定因素。境外矿产资源主要所在地大多属于发展中国家，经济欠发达，但皆为我国的友好国家，政治及经济环境比较稳定，矿产资源丰富，因此是国内投资者的重要投资目的地。如果未来我国与境外业务所在国的双边关系发生变化，或者境外业务所在国国内发生政治动荡、军事冲突等突发性事件，或者境外业务所在国的外商投资政策发生重大变化，将影响境外业务的资产安全和盈利水平。

（三）法律风险

国内企业由于缺乏对国外法律体系的了解，往往以中国式的理解方式看待境外问题，就会屡屡碰壁。如在津巴布韦针对外资企业出台了本土化政策，要求外资企业不能控股，必须由津巴布韦对本土公司股东方控股，迫使中资企业进行本土化改造，控制权不稳定的风险还可能进一步扩大。如果未来出现控制权之争或控制权变动，可能给本公司经营带来不利影响。印度尼西亚近几年出台了限制原矿出口的政策，迫使很多中资矿业企业减产、停产。在一些国家,如果解雇员工要工会同意；在与当地工会组织、矿业部门、移民局打交道时，往往会有收到法庭传讯，为了应对相关的法律程序，往往使得并购过程会变得漫长，不可预见的额外费用也会增加并购成本。

（四）财务风险

由于我国财务制度与被收购企业当地会计制度存在差异、在收购前对被收购企业进行评估时，未能考虑的成本可能增加财务风险，如果造成日后企业亏损，不能达到预计的并购目标。而且我国资产评估方法与国外资产评估方法存在差异，可能存在对被并购企业评估要素考虑不全，导致存在对被并购企业资产高估的风险。不同的会计计量标准和不同的资产评估方法，对被并购企业的价值及盈利能力所形成的结论往往存在较大差异。

二、防范境外并购风险的建议与措施

如何降低境外境外并购风险是中国资源型企业面临的新挑战。未来防范境外并购风险的措施，具体可以从以下几个方面着手。

（一）选择恰当的并购时机

全球矿产品价格存在一定的经济周期，全球经济转暖时，矿产品价格会上行，经济低迷时，矿产品价格会下行。我国资源型企业应科学分析经济运行周期，尽量避开在矿产品价格高点，进行海外并购业务，而应在矿产品价格低点，进行海外并购，有利于降低收购成本，降低并购风险。

（二）聘请境外专业中介机构

境外并购是极其复杂，专业技术性很强的投资活动，并购过程中涉及诸多种专业领域知识，仅靠企业自身往往难以完成，而且国内企业对境外当地投资环境并不熟悉，面临着融资风险、债务风险、经营风险、法律风险、信息风险及违约风险等。所以，在境外并购时，聘请专业咨询机构很有必要。企业应根据收购项目实际需要，聘请熟悉当地法律、经济的律师、会计师、税务师为收购项目提供咨询服务。

（三）组织专业人员做好资源量调查

矿业企业的资产价值主要体现在矿石的资源量，矿石的经济价值决定了被收购企业的价值。收购方必须组织专家对拟收购企业所拥有的资源量进行尽职调查。必要时需聘请专业评估机构，对资源量进行评估，对采矿项目可行性进行论证。

（四）制定好并购计划

中国资源型企业在决定将境外并购作为其未来发展的战略抉择后，需要制定一个非常明确的海外并购计划，包括项目评估、交易方式、支付手段和风险防范措施，以及并购后的经营模式、整合策略等。中国资源型企业在实施海外并购之前往往缺乏详细的并购计划，往往会导致境外并购失败。由于缺少具体的并购计划，会影响到产权交割完成后的并购整合工作，并影响并购能否成功。

（五）认真研究当地法律环境

当前中国资源型企业虽然占有低成本优势，部分企业也初步具备了境外并购的资金实力，但是并购项目的成功，仅有资金和低成本是远远不够的。被并购企业所在国家的反垄断法、政府对资本市场的管制等法律环境因素，均可能制约并购行为的顺利实施。我国资源型企业在境外并购中由于对当地的法律环境，尤其是对劳动法、工会法不熟悉而付出巨大代价的案例经常发生。既要熟悉国际规则，又要掌握国际惯例，特别应该了解和研究目标企业所在国的法律制度和文化环境，以及与我国法律、文化差异，是中国资源型企业在境外并购前必须关注的事项。（五）重视并购整合并购后的同一企业内部存在不同的管理理念和方法必然造成经营中的冲突或混乱，因此应充分吸取彼此先进的管理经验，进行管理制度的整合。随着并购后企业规模的不多扩大，信息的传递、沟通方式和管理方法均将发生相应的改变，如仍仍沿用以往的管理经验和方法去管理并购整合后的企业，必然难以提高经营效率。因此，企业并购后必然伴随管理模式的改进，根据变化了的内外环境对原有管理模式进行调整和优化，这是中国资源型企业境外并购后企业整合面临的一项长期工作。

三、结语

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[关键词]煤炭企业；专项审计；问题；方法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.007

[中图分类号]F239 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）12-00-01

煤炭是国民经济的基础性行业，与国民经济的景气程度有很强的相关性。我国是一个以煤为主要能源的国家，目前煤炭在能源消费结构中占70%以上，我国的基本国情决定，在今后相当长的一段时期内，煤炭产业仍将是我国能源的支柱产业。

经历了煤炭行业“黄金十年”的发展之后，我国经济结构战略性调整力度加大，高耗能产业受到限制，钢铁行业产能严重过剩，煤炭消费需求不旺。随着煤炭资源的整合，主要产煤大省山西、陕西、内蒙古等地的矿井产能将逐渐释放，国内煤炭市场竞争会更加激烈。目前，国内煤炭价格已接近一些大型煤炭企业的生产成本，处于低谷时期。同时，伴随着煤矿估值的降低，各煤炭主产区的交易也逐渐增多。笔者具有注册会计师、资产评估师和矿业权评估师3个执业资格，参加过山西和内蒙古多地的煤矿产权变动的审计和评估业务，结合工作中遇到的问题，提出两点在煤矿产权变动的专项审计中需要重点关注的问题。

1 采矿权

采矿权是煤炭生产企业合法存续的基础，山西和内蒙古等地存在较多的民营矿山，财务基础很差，有时为应付审计，临时虚构帐套和凭证。审计人员必须在对国家和当地政策了熟于心的基础上才能发现纰漏并让对方服气。采矿权价值确定涉及的参数主要包括：资源储量、可采储量、生产能力、矿山服务年限和评估计算年限、产品方案、采选技术指标、后续地质勘查投资、固定资产投资、更新改造资金、流动资金、销售收入、总成本费用、经营成本、销售税金及附加、企业所得税、采矿权权益系数和折现率等。其中资源储量作为矿业权价值评估中的出发点，直接影响采矿权价值的大小。用通俗的话来说，矿业权的资源储量越大，该矿业权的价值就越大。但是各省实务操作中又有不同，比如山西省按照全部保有储量为基础收取价款、内蒙古按照可采储量为基础收取价款。国土资源部为确保国有资源收益不流失，明确规定探矿权、采矿权评估必须以矿产资源储量报告或与评估有关的其他地质报告为依据。矿产资源储量报告中的矿产资源储量必须符合国家矿产资源储量评审认定有关办法的规定要求。资源储量必须得到国土部门的评审认定，是审计核查的关键点。审计中，应以国土部门评审认定的储量为依据，核查评估单位采用的数据是否符合其规定，如未采用国土部门评审认定的数据，则认定评估方法违规，选定资源储量数据小于评审认定的数据，会造成少评估采矿权价款，最终造成国有资源收益流失的问题。此外，还要关注是否存在滥用假设，除储量之外，影响价值的另外两个重要因素就是售价和折现率。与储量不同，这两个因素要借助于职业判断，合理的假设是可以的，但必须要甄别滥用假设。

2 井下实物资产评估

煤矿井下实物资产具有隐蔽性强、专业性强、不易进行实物监盘、历史因素多等特点，给评估煤矿的井下实物资产造成很多障碍。评估人员往往无法去现场进行实物监盘（按照煤矿安全操作规程，未经培训的人不能下井），更无法确定实物资产种类、数量、状态等。在实际评估过程中，只能依据对方提供的财务资料、生产资料和工程管理资料进行评估。因此，在国有小煤矿改制转让给民营资本，或民营资本所有的小煤矿转让给国有大型煤矿企业的过程中，某些不法分子就会利用这一漏洞，少评或多评井下资产，达到廉价获取国有资产或高价将资产卖给国家的目的。

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国际上公允价值定义以美国会计准则定义为准则，国际会计准则关于公允价值的定义就是接纳了美国会计准则对公允价值的定义。早在2003年美国财务会计准则委员会着手制定单独的公允价值计量准则。公允价值定义经过几次变迁，其中SFAS133中定义“在当前交易中，在自愿，即在非强迫、非清算销售的情况下，进行资产（或负债）买卖的金额。”在SFAS157中定义“在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格。”SFAS157定义采纳了一些资产评估实务中的做法。

资产评估中为充分体现评估结论的经济内涵，资产评估基本准则和其他相关准则中都强调注册资产评估师在评估过程中应当根据评估目的等相关条件恰当选择价值类型。价值类型有市场价值、投资价值、在用价值、清算价值和残余价值等类别。市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值。在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额。清算价值是指在评估对象处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值估计数额。残余价值是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额。

评估的价值类型与会计的计量模式有着对应关系，中评协颁布的《以财务报告为目的的评估指南》对于评估价值类型与会计计量属性衔接作了具体规定。其中第二十四条指出：“在符合会计准则计量属性规定的条件时，会计准则下的公允价值一般等同于资产评估准则下的市场价值；会计准则涉及的重置成本或净重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用的净额、现值或资产预计未来现金流量的现值等计量属性，可以理解为相对应的评估价值类型。”

二、实例：无形资产的公允价值

1.可辨认性无形资产的公允价值。

荷兰学者丹尼尔・安德里森和勒内・蒂森在《没有重量的财富：无形资产的评估和运营》中将无形资产分为五类：资产和企业资源、技能和隐含的知识、基本生产过程和管理过程、共同的价值和标准、技术和外在知识。从会计学意义上来看，无形资产包括专利权、特许经营权、土地使用权、商标权、著作权、商誉等。无形资产评估方法目前有三种：超额收益法、割差法、分成率法，但实际操作时情况千差万别。以专利为例，其计算公式：

公式中：P为无形资产评估价值。

Rt为第t年无形资产超额收益现金流量；而无形资产超额收益现金流量＝税后利润×无形资产技术分成率

r为折现率；t为预测年度；n为预测期末年。

同时要考虑以下情况：

（1）获取与专利实施前后的财务数据，分析专利权利要求书、专利说明书及其附图的内容对专利资产价值的影响。注册资产评估师执行专利资产评估业务，应当确定专利技术产品是否与其实施企业所生产产品相对应性，并分析其对专利资产价值的影响。

（2）分析影响专利资产价值的法律因素、技术因素、经济因素，其中法律因素通常包括以下因素：专利资产的权属及权利的限制、专利类别、专利的法律状态、专利法定剩余寿命、专利的保护范围。技术因素通常包括：替代性、先进性、创新性、成熟度、实用性、防御性、垄断性。经济因素通常包括：专利资产的购建成本、获利能力、类似资产的交易价格。

（3）了解专利所有权与使用权差异，专利使用的许可方式，以往的许可、转让情况对专利资产价值的影响。了解掌握专利所处审批阶段、专利是否处于无效宣告程序、以及专利有效性维持情况对专利资产价值的影响。

2.不可辨认性无形资产（商誉）的公允价值。

（1）会计准则中定义

本世纪20年代，杨汝梅先生在其所著《无形资产论》一书中，就对商誉的性质做出了归纳。杨汝梅先生将商誉的性质归纳为以下三个方面：一是因企业内部人事上的良好关系而产生的特定价值，从广义上看，是企业中由于一切组织制度完善及管理得法所获得的利益；二是其存在较久且价值较为稳定；三是可以转让，且在转让之际，可以用货币度量。因此，形成商誉的原因是多方面的，除了销售上的商誉外，还有生产上的商誉和理财上的商誉。杨汝梅先生是较早对商誉有深入研究的学者，他的看法为后人认识商誉的性质奠定了一定的基础。

70年代美国著名会计学家E・S・Hendrikson在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，号称商誉的“三元理论”：好感价值论、超额收益论、总计价账户论。其中超额收益论又称“超额利润的现值论”，认为商誉是预期未来收益（或对持产者的现金支付）的现值超过正常报酬的利润。G・R・卡特利特和N・0・奥尔森，在其1968年发表的会计研究文集第10号《商誉会计》中阐述了如下观点：“在目前的经营环境下，商誉的收益概念是最切合实际的。让受和让出整个企业的主要动机是取得未来利润。在这种让受和让出企业的交易行为中所确定的价值，就是对企业收益力的评价。这种收益力通过以企业作为一个整体的价值超过其各种具体资财和财产权利的数额而反映出来。”评估师根据这种思路用购买价扣除被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值。

新《企业会计准则第20号――企业合并》中提到商誉在非同一控制下有三种途径产生：吸收合并、控股合并、新设合并。只有吸收合并、控股合并才出现商誉，即收购成本大于可辨认资产减负债后的净资产公允价值情况下的差额。在准则中规定了购买方如何确定合并中取得被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值。这种确定公允价值的过程比较接近资产评估的实际操作办法。因此公允价值的确定难点还是在确定单项资产的公允价值。

（2）商誉的评估方法

在现行实务中以超额收益折现法使用最多。超额收益折现法理论依据是：商誉是可以获取收益的经济资源，因此，未来超额收益的折现值应是获取的商誉当时的实际价值。若Ri代表第i年企业可获取的超额收益，r为年折现率，n代表企业获取预期超额收益的年份数，那么，商誉G可按如下公式计算：

而商誉价值可以看作是企业为获取超额收益的一种投资，即：商誉价值＝年超额收益／资本利润率，具体过程如下：

①确认企业已实现的超额收益，其基本计量方法是：

超额收益＝（总资产报酬率－行业正常投资报酬率）×可辨认资产价值

或者：超额收益＝销售收入×（实际销售利润率－行业平均销售利润率）

上述公式均假定企业各年度获取超额收益的能力持平，如果各年度获取的超额收益不等，则可采用复利终值的计算方法将各年度的超额收益折算到计量商誉时的价值。

②将计算的超额收益按照资本利润率还原为获取超额收益的能力，即商誉价值。其计算公式为：

商誉价值＝超额收益／行业平均利润率

采用此种方法确认商誉的价值，需要掌握行业平均利润率，无需预计未来超额收益、预计的持续期限、预计的折现率等人为的主观因素，相对准确地计量了商誉价值。

三、公允价值评估路径的实施难点及展望

1.评估假设与评估价值的市场检验。

公允价值有三个层次，外部评估师（内部评估师）根据外部环境的不同采取不同的评估途径，特别是第三个层次，市场数据非常少，因此需要约束一些市场条件，也就是评估假设，采用现值技术估价。评估假设相对来讲有诸如被评估资产在可预知的法律、经济、技术条件许可的范围内处于正常、合理、合法的运营及使用和维护状况等等。

我国属于经济转型国家，市场活跃与否也是渐进的过程，如专利交易市场起初是一两件交易，到交易活跃了，市场条件成熟了，同样的专利价格就能比照取值了，因此说评估的公允价值是市场模拟价值，公允价值不能保证是市场成交价，公允价值与市场价值完全一致是一个类似数学逼近过程。

2.评估主体：评估师业务素质的培养。

为财务报表服务的评估对评估师提出了很高的要求，评估师不仅要掌握现值技术，懂得财务知识，还要了解宏观经济政策，学习管理学、理财学、金融学等方面的知识，应对各方面的需求。国际评估准则中提到评估师的胜任能力，指出评估师必须具有知识、技能和经验，以按照接受的专业标准有效完成评估业务。

中国资产评估师职业道德规范对注册资产评估师从事资产评估工作应当遵守的执业品德、执业纪律、专业胜任力等职业行为规范。其中第七条：“注册资产评估师在执业中，应当实事求是，不得因个人好恶影响资产价值的分析、估算和判断。”；第八条：“注册资产评估师应具备资产评估及相关专业的知识和实践经验，并按规定接受后续教育，充实和更新知识，提高执业能力。”等等。

总之，职业道德和评估技能都是评估师的素质，只有拥有广大德才兼备的评估师队伍，评估行业才会维护其行业的公信力，赢得整个社会的尊重。

3.为财务报表服务的评估未来有着广阔前景。

新会计准则颁布执行后，包括房地产评估在内的大评估作用已经越来越显现。传统的评估是为企业资产置换、产权交易等服务的，伴随着会计公允价值计量的需要，评估行业又拓展出一个新的领域，评估业务也会因为会计审计业务的固定化而稳定下来。

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资产评估,是本轮资源整合工作的重要组成部分。为了切实抓好资产评估工作,规避整合过程中的风险,本着“精细化管事、军事化管人”的治企理念,汾西矿业集团公司边摸索、边研究、边实践,逐步形成了具有汾西特色的“一会四协调、一评四分开、一矿七控制、一项三审核”风险控制框架。

一、贯彻资源整合指导思想,认清资产评估重要意义

山西煤炭问题,是产业问题、经济问题,也是社会问题、民生问题。特别是煤炭资源无序开采,生态环境破坏严重,“多、小、散、低”的粗放发展格局必须改变。煤炭资源整合是实现“三个发展”的必由之路,是提高煤炭产业集中度的必由之路,也是山西煤炭工业可持续发展政策措施试点的重要任务。煤炭资源整合涉及到方方面面的利益,是一次资源重新配置、经济重新洗牌的利益再分配,可谓“牵一发而动全局”。煤炭资源整合就是要做到“努力让各方满意”(让被整合的企业满意,让整合的主体企业满意,让地方政府满意,让利益相关的农村满意)。这其中的资产评估工作是整个工作的关键,是重点之重点,难点之难点。因此,必须认清本轮资产评估的特殊性和重要性。

(一)资产评估价值是双方交易的重要依据

资产评估的核心是对资产价值的估算。通过这种估算,为交易双方提供公开、公平、公正的价值鉴证,便于实现被整合煤矿产权的公平交易和流动,坚持“不损害被整合煤矿利益,但绝不能造成国有资产流失”的原则,从而为兼顾各方利益提供重要的经济依据。

(二)资产评估程序是界定产权的合法途径

资产评估过程是资产的保权过程。被整合煤矿的大多数资产(房屋建筑物、出资修建的公路、车辆)没有法律上的权属证明,通过科学的评估程序,核实被整合方及相关各部门提供的权属证明,将不明晰的产权予以确认,使得整合后的资产产权合法化。

(三)资产评估工作是规避风险的有效措施

资产评估工作重点在于摸清家底。通过资产清查,全面核实被整合煤矿的股东情况、资产负债真实情况、对外担保或抵押情况、或有负债情况、资源储量、资源价款缴纳情况等,杜绝恶意侵权及隐性操作,有效规避重组整合风险。

二、资产评估工作艰难复杂,评估风险控制必不可少

在“国进民退,还是大进小退”、“市场行为,还是政府行为”,“煤老板何去何从”等质疑声乃至拷问声中,山西煤矿兼并重组毅然推进,其成效已经显现。而汾西矿业的资产评估也可谓艰难前行,其间还走了一段弯路。本次资产评估面临的问题多、依据少、难度大,必须严格控制资产评估风险。

(一)会计基础工作相当薄弱

大多数被整合的煤矿会计基础工作存在单据不全、账目不清、审核不严的问题,如多数资产未能取得正规票据、账实不符、大额工程预(决)算书未经有资质的单位审核。正规的审计评估需要重新建账,编制模拟报表,涉嫌“做假账”问题,致使正常的评估程序无法实施。

(二)资产评估可操作依据少、难度高

资源整合资产评估的不是一般性资产,既涉及采矿权、资产权、所有权的确认,又涉及地面资产和井下资产成新率的研判,还涉及资本性资产和费用性支出的界定,也有生产矿井、基建项目的区别。这些错综复杂的评估工作,现有的政策和惯例难以满足实际需要,单纯的职业判断又存在较大的隐性风险,被整合煤矿的资产评估面临着前所未有的新课题。

(三)部分井下资产无法实测

汾西矿业集团公司整合的煤矿三分之一以上由于长期处于停产状态,井下供电、运输、通风等系统损坏严重,不具备下井实测条件。而井下资产一般占其全部资产的65%以上,对这部分资产评估面临着重大难题,评估风险的控制尤为重要。

(四)特殊资产产权难以界定

被整合煤矿因生产需要,独资或合资修建了连接到矿区的主供电线路,连接到乡村的公路和桥梁。这部分特殊资产的产权不明晰,对其评估也应采取特殊办法,以防整合后给公司带来隐患。

(五)坑口转让无序

因矿业权的交易完全转向市场,各类社会资金纷纷涌入,其中不乏投机行为扰乱矿业秩序,加之“关小上大”,出现了资源价款层层转让的“泡沫”现象。这给资源价款及坑口转让费的评估造成了严重障碍。坑口转让费成为本次整合中一道不可逾越的“槛”。

(六)资源整合任务重、时间紧

汾西矿业集团公司有六十个被整合对象,资产评估工作要求全面铺开、同步进行,任务十分繁重,时间十分紧迫。资产评估工作要达到保质保量,必须建立严密的资产评估风险控制体系。

三、创建评估风险控制框架,实现资产评估风险控制

山西省本次“强制性”煤炭资源整合工作规模之大、范围之广、速度之快,在全国是“第一家”。作为煤炭资源整合资产评估工作,面临着新形势、新局面、新情况和新课题。自整合初始,汾西矿业集团就本着高起点、高标准、高质量、严要求、有创新的原则,在大量调研分析的基础上,在省市有关领导的指导下,多次组织本省有关专家学者研讨,及时制定应对措施,并在实践的基础上创新、发展、规范,逐步形成了具有汾西特色的“一会四协调、一评四分开、一矿七控制、一项三审核”的风险控制框架。

(一)建立“一会四协调”组织机构:明确职责分工

为了确保资产评估工作的规范有序,集团公司专门成立了资产评估评审委员会,并下设评审组、现场组、专家组、督导组,形成了“一会四协调”的组织机构。评审委员会由各相关部门主要领导组成,负责对评估报告的内部评审工作;评审组由财务、审计业务骨干和外聘专家组成,负责对评估项目、范围和评估报告进行审核;现场组由基建、机电、供应专业人员组成,负责对土建矿建资产、材料设备物资进行清查核实;专家组由集团公司基建、机电专业副总工程师牵头组成(也聘请相关县市煤管局专家参与),负责审查被整合矿井的设计图纸等技术资料,对相关资产是否纳入评估范围作出鉴定;督导组由审计、纪委部门相关领导组成,对评估的全过程进行指导监督。在评审委员会的领导下,各组分工明确,从评估立项、现场清查、初步评审、监督审验等方面相互制约、相互配合、相互促进,确保各项工作落到实处。这些是实施资产评估风险控制非常重要的组织基础。

(二)坚持“一评四分开”控制原则:构建监控体系

1.坚持“评估主体与审计主体分开”的原则。采取公开、公平、公正的方式选聘审计机构、资产评估机构,分别对被整合煤矿的实物资产进行清查审计和资产评估,确保“审计不评估、评估不审计”。这样有利于增加公信度。

2.坚持“实物资产评估与矿业权补偿分开”的原则。本次整合的交易价款中包含实物资产和矿业权两部分。对于实物资产部分,由具备资质的中介机构进行审计、评估,以确定其交易价值。对于矿业权补偿部分,按照《关于煤矿企业兼并重组所涉及资源采矿权价款处置办法》(晋政办发[2008]83号文)的文件精神,在核实被整合矿井剩余资源储量的基础上,依据缴费标准和补偿系数计算。这样,有利于降低评估结果失真风险。

3.坚持“清查、评审、谈判分开”的原则。即参与现场清查人员不参与评估报告评审工作;参与报告评审人员不参与谈判工作。通过建立“三权分立”的内部机制,相互制约、相互监督,有效防止互相串通。

4.坚持“资产评估与法律尽职调查分开”的原则。资产评估师、律师应各司其职,各负其责,各尽其能,从不同的角度了解被整合煤矿的实际情况,相互核对,以有利于防范信息不对称风险。

“一评四分开”原则,为资产评估风险控制提供了可操作的科学依据。

(三)实施“一矿七控制”评估程序:实现风险控制

从评估立项、选聘中介机构、核实范围、现场清查、收购方式、价款支付、资料归档等方面,集团公司对资产评估工作实施了“一矿七控制”的评估程序,将风险控制在可接受的范围之内。这是实施资产评估风险控制的关键。

1.评估立项的风险控制。依据山西省煤炭资源整合领导组的批复,各资源整合项目筹备组提交书面申请,由评审委员会进行立项,审点是可行性及投资回报率。在上报的申请中,共有三个整合矿不符合审查条件,未予立项。

2.选聘中介机构的风险控制。根据省国资委《关于加强企业国有资产评估管理工作的通知》、《关于兼并重组地方小煤矿选聘资产评估机构授权函》等文件精神,委托山西正光招标公司进行公开招标,对各中介机构执业资质、社会信誉以及收费标准进行认真评选,经专家委员会研究决定,选聘了八家评估机构为资产评估准入机构。各资源整合项目筹备组在选择资产评估机构时,必须在准入机构中选聘,并实行优胜劣汰的机制。在本次评估期间,由于履职、信誉等原因,有三家评估机构被取消准入资格。

3.对资产评估范围的风险控制。集团公司《关于规范资源整合资产评估基础工作的通知》等文件规定:对于矿区内未办理产权登记手续的房屋、建筑物等大部分资产,必须取得被整合方相关资产无产权争议,且不存在对外抵押和担保的承诺函,方可纳入评估范围;对于各矿井下的顺槽、切眼等费用性资产,明确不纳入评估范围;对于矿方申报的在建工程前期费用,不单独审计、评估,明确在进行实物资产评估时,由中介机构按照规定的费率予以考虑等等。这些评估范围的确认,可以降低评估操作风险,但在实际操作中,仍有问题出现。如某被整合煤矿的评估结果中,将废弃的巷道列入了评估范围,该矿实际井田面积1.03平方公里,周长4公里,而评估的在用巷道却有40公里,评审组认为评估报告存在较大差异,并以审核意见函的方式提出了异议,要求评估方予以重新核实。

值得特别关注的是,对于可能存在产权争议的公路、桥梁、供电线路,要求矿方能够提供有关权属证明,否则不予纳入评估范围。这可防范交接后因权属争议而引起的风险。经初审,共有50座被整合煤矿涉及此类资产,通过补充完善手续,将未取得相关有效证明的资产予以剔除,共核减评估值519万元。

4.现场清查工作的风险控制。现场工作小组深入被整合煤矿现场,全过程参与、协助、监控财产清查和审计评估工作,其中:机电部门人员负责井上下设备和管线清查核实;基建部门人员负责井下巷道、井上建筑物清查核实;供应部门人员负责材料、配件的清查核实。凡纳入评估范围的所有实物资产,均应取得整合双方以及审计、评估机构四方签证,有效防范了实物资产的虚报风险。如评估中,某被整合煤矿申报了306万方土石方量,申报金额3 158万元,现场组及专家组发现问题并提出质疑,后经督导组和第三方专业机构重新实测,核实后土石方量仅为60万方,评估值修正为708万元,前后出入多达2 400余万元。

对于无法实测资产的评估,集团公司《关于规范资源整合资产评估基础工作的通知》作了专门规定,对于不具备下井条件的资产评估,必须取得矿方承诺:一是所提供资料真实合法;二是在具备下井条件后,按现场核实资产数量、质量调整评估值。在此基础上,方可正式进入评估程序。根据集团公司汾煤财发[2010]183号规定:对于无法实测的井下资产,根据被整合煤矿提供的经煤管局盖章确认的采掘工程平面图、井下设备布置图等技术资料,由专家组对其配置的合理性进行审查后作出综合判定,并提出该部分资产是否纳入评估范围的建议,再交由中介机构进行职业判断,决定是否纳入评估范围。目前,通过组织专家鉴定,已有3个煤矿井下资产列入了评估范围,有7个煤矿井下资产被从评估范围中剔除,巷道、设备类资产核减金额达4 675万元,有效地防范了该部分资产的评估风险。

5.收购方式抉择的风险控制。被整合煤矿其债权、债务、权益的真实性很难核实,还存在坑口转让费、民间借贷利息等普遍问题,这给股权收购方式下的净资产估值带来诸多不确定因素。评审委员会决定采用资产收购方式,除环境保护、职工安置等法定责任外,不考虑被收购方的债权、债务及或有负债。在该收购方式下,只对实物资产进行评估。因此,只要重视每项资产的现场清点工作,使之与清查明细表上列示相符,即可防范风险。为此,在前期评估中,审查核减各矿所谓的坑口转让费、民间贷款利息、前期项目费等各类支出共计2.43亿元。

6.资产价款支付的风险控制。集团公司《关于加强资源整合单位财务管理工作的通知》规定,“对于未下井实测的资产,全额预留资金,待接收后按评估核实的金额付款;对于已下井清查的井下资产,按50%预留资金,待接收后按评估核实的金额付款;对于井上已清查的资产中,可能存在产权争议的公路、供电线路等各项资产先按50%预留资金,待接收后一年内核实无争议后付款”。同时对支付购并款项实行总额控制:“资产评估报告通过内部初评的,资金支付限额为评估值的30%;通过上级审核的,资金支付限额为评估值的50%;剩余未支付的实物资产价款部分,待资源整合项目手续完善后,方可予以支付”。另外,对于纳入评估范围的融资租赁固定资产,在支付购并款项时,全额扣除尚未支付的设备租金,由整合后的新公司分期支付。通过建立完善以上付款制度,严格控制付款比例,有效防止了国有资产流失。

7.项目资料归档的风险控制。评审组加强评估项目档案管理,对上级部门政策文件、资产评估全过程的各类书面资料、电子资料进行分类归档,真正做到“一矿一册,归档管理;一事一议,专项记录;纸制电子,互补齐全;申报批复,分类装订”,把档案归好,为整合工作提供重要参考;把档案管好,要经得起纪检审计推敲。

(四)落实“一项三审核”评审机制:保证公平真实

对中介机构出具的每项评估报告,集团公司建立了评审组、评审委员会和党政联席会议(即董事会扩大会)三级评审机制,这是实施资产评估报告风险控制的有力保障。

1.评审组初审。评审组对中介机构提交初稿及四方清查盘点表进行全面审查,形成初审意见书。重点审核评估机构是否严格按照《汾西矿业集团资源整合资产评估实施方案》的规定执行。如发现问题,及时与中介机构沟通并提出修改建议,将中介机构修正记录分项存档备查。

2.评审委员会评审。评审委员会对评审组提交的初审意见书和评估报告进行评审。评审委员会在听取评审组、现场组、专家组以及督导组的项目审查工作汇报后,各评委发表评审意见,中介机构答辩,最后由评审委员会主任综合各评委意见发表主审意见,决定报告是否通过。报告获得通过的,全体委员在会议记录上签字,生成的初评意见书上报集团公司。如报告未获通过的,评审组负责出具审查意见函,退还并通知中介机构修改报告。

3.集团公司决策层集中审议。集团公司召开党政联席会议(即董事会扩大会)对评审委员会提交的初评意见书、评估报告以及相关事项进行审议;获得通过后,呈报上级部门核准。

四、开拓评估新思路,探索评估新机制

资产评估风险控制很有意义,也极具挑战性。汾西矿业集团公司在资产评估风险控制工作中摸索出了一套新思路、新办法、新机制,妥善解决了资源整合过程中出现的新问题。

(一)思路要清,方法要新

煤炭资源整合资产评估工作,是一项复杂的系统工程,需要综合考虑各方因素和条件。在大量调查研究的基础上,集团公司科学规划、统筹兼顾、精心设计、认真制定资产评估实施方案,适时稳妥地推进了资源整合工作。在评估过程中,创新了很多工作方法,如资产收购法、无法实测资产处理法、坑口转让费回避法等,妥善解决了煤炭资源整合工作中存在的难题。

(二)制度设计要先行

得控则强,失控则弱,无控则乱。规范资产评估程序,集团公司首先想到的是制度设计先行,先后了《关于资源整合资产评估公开选聘准入机构的通知》、《汾西矿业集团资源整合资产评估实施方案》、《关于规范资源整合资产评估基础工作的通知》、《关于加强资源整合单位财务管理工作的通知》等二十多个与资产评估相关的内部控制制度,有力地保证了资产评估工作有序进行,取得了良好的效果。

(三)资产评估重要,风险控制更重要

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关键词：石油企业 会计核算 现状 特点

石油企业固定资产、虚拟资产庞大，油企会计核算工作复杂，账目多、矿产损益确认复杂，再加上人为因素，使石油企业会计核算工作困难重重。如何管理好石油企业的资产利用行为以及投资行为已成为油企财务工作的重点。

一、会计确认

石油企业在自身投资、固定资产、虚拟资产、矿产权益等方面投资总额较大，资金流动频繁，单笔账目数额巨大，其自身业务实际支出费用与各项收益的会计核算需建立在对各项资产以及相关权益的确认基础上。石油企业的会计确认主要包括对资产的确认、对生产经营成本的确认以及对各项权益损益的确认。

（一）对资产的确认

石油企业的主要资产为其所控制与拥有的油气资产，油气资产是石油天然气生产活动中取得的预计可以为该主体带来未来经济利益的地下石油天然气储量资源及直接应用于开采这些储量的不可移动的相关设施。油气资产划分为地下油气储量资产和非储量油气资产

目前石油企业计量与确认的油气资产主要是指非储量油气资产，包括油气生产设施（生产井、注水井等）、固定站（采集站、计量站、测量站等）、运输管线装置、储油装置、处理装置、环保装置以及其他基础性保障装置（供水、供电、通信、生活设施等），这些设施都是油气主要的资产构成，是会计资产核算确认工作的主要内容。

（二）成本的无效益耗损性

在通常情况下，成本的支出需建立在一定的利益收入前提之上，然而，石油企业的成本损耗却不一定会带来收入。石油企业的一项重要成本内容便是进行油气资源的勘探，由于资源分布不明，且受技术条件的限制，在勘探过程中是否会发现具有开采价值的油气资源也成为成本无效益损耗所必须承担的风险。

二、会计计量

（一）会计计量方法

石油企业的会计计量主要采用成果法或者完全成本法来计算所发生的成本，其计量内容包括取得成本、勘探成本、开发成本、生产成本四种。石油企业的会计计量内容具有高投资、高风险的特点，其投资周期较长，并且收益呈现逐步递减的状态。油气在投入生产以后，由于油区资源不断减少，其产量将不可避免地出现下降，并且所投入的成本也在不断上升，这种产量递减而成本递增的特点使得石油企业的会计计量核算大大地不同于其它的企业。

而油气资产的计量方法主要是依靠资产评估来确认的，目前，针对油气资产的计量方式主要为净现值法、勘探费用法和经验估算法三种。净现值法（NPV）是一种以实际资产作为评估对象的方法，也称为现金流量法，它主要适用于已获得油气储量的资产评估，对其未来的开发以及投入产出比例的预测；勘探费用法与NPV相反，它主要适用于尚未获得明确储量的油气资产，它是在对油气储量进行转让时，需要根据储量来进行未来开采效益的估算，以便确定其转让价格的一种评估方法；经验估算法是西方国家较为常用的传统油气资产计量核算方法，其主要包括油当量桶价格法，利润投资比法和回收期法三种。

（二）油气资产的减值与折旧

1、油气资产减值

油气资源的不可再生性，致使其在开采过程中储量会逐步降低，从而出现资产的逐步减值。油气资产的减值准备与资源勘探、生产以及销售等环节息息相关，它不仅包括矿区资产的减值，还包括各项固定资产的损耗减值。

2、资产折耗

为探明或购置油气资源储量所发生的耗费必须从油气产品收入中得到补偿，或为了获得油气储量所耗费的全部费用在油气开采期间的成本中摊销，这就是折耗。油气资源的递减性属于资产的固定损耗，而与其生产相配套的则是各项生产设备、其他固定资产的损耗，而油气资产折耗的计提方法主要为产量法，是根据油气开采量占探明的预计可采储量的比例，摊提油气资产的成本。即：单位储量的折耗成本=油气资产成本/预计可采储量；当期分摊的折耗成本=当期油气产量*单位储量的折耗成本

三、加强会计核算工作的措施

会计核算工作所面临的最大风险除了应对庞大且复杂的资产账目和数额以外，还包括确保会计核算基础信息的真实性。在国内大多数尤其都采用诸如ERP系统来实现财务会计核算工作，系统的正常运行也是建立在下级所提供的原始数据及凭证真实、准确基础之上，其并不能从源头上杜绝信息失真的现象。同时，由于部分会计人员人为因素也可能导致会计核算数据差异较大的结果，因此，我们必须从制度上和人员控制上做好双重保险，加强对基础数据信息的监控。

（一）加强标准化建设

石油企业要实现稳定、有序地发展，应对成本控制、资产预算、执行等生产经营指标进行标准化建设，以标准化体系来确保会计原始数据的可靠与准确。

（二）加强财务监管

石油企业要保障油气内部会计核算真实准确，就必须制定严格的内部审计制度和财务定期核查制度。

（三）加强会计人员素质建设

会计人员的个人素质直接影响会计核算的效率与准确性，石油企业应加强对会计核算人员的职业道德素质培养以满足会计工作的需要。

参考文献：

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关键词：矿产资源；矿产资源资产；循环经济

Abstract:Therestrictionofresourceshasbecomeanimportantbottleneckduringtheprocessofdevelopingabetter-offlifesocietythroughoutthecountry.Asfortheexistingproblemsinthemanagementofmineralresourcesassetsandthedevelopmentandutilizationofmineralresources,thepaperprovidessomerelevantmeasurestoutilizemineralresources,developcirculareconomy,perfectcapitalizedmanagement,realizefundamentalchangeineconomicgrowthpattern,alleviatecontradictionofresourcesrestrictionessentially,improvequalityandcompetitivenessofnationaleconomy,etc.

Keywords:mineralresources;mineralresourcesassets;circulareconomy

矿产资源是国民经济建设和人民生活水平的物质基础,我国80%以上的能源及工业原材料来自矿产资源,其总量位居世界第三,而人均拥有量不足世界平均水平的一半,属资源十分紧缺的国家。矿产资源(水资源除外)其储藏量是有限的,是不可再生资源，并随着不断开发利用而不断锐减。矿产资源将成为21世纪末、下世纪初制约我国社会经济发展的重要因素,如果管理不当,将使国民经济发展因资源问题而处于瓶颈状态,因此在循环经济模式下实行矿产资源资产化管理,对国有矿产资源资产的保值增值和合理开发利用,对我国国民经济的持续稳定发展具有重大意义。

一、矿产资源资产管理现状

（一）产权管理混乱，部门之间条块分割

我国《中华人民共和国宪法》和《矿产资源法》规定：境内所有矿产资源均为国家所有，由国务院行使国家，地表或地下的矿产资源不因其所依附的土地所有权或者使用权的不同而改变。在实际生活中，矿产资源所有权、经营权（或矿业权包括探矿权、采矿权）、行政权三者混淆，以行政权、经营权代替所有权管理，国家所有权受到条块的多元分割，国家作为矿产资源资产所有者代表的地位模糊,产权虚置或弱化,各种产权关系缺乏明确的界定,各个利益主体之间关系缺乏协调,造成了权益纠纷迭起。

（二）矿产资源资产开发利用中的短期行为严重

矿产资源资产的开发利用中的短期行为十分严重。主要表现在:(1)矿产资源的开发不合理、利用率普遍偏低、浪费严重、消耗剧增、存量锐减。煤矿只有23%,铁矿只有45.4%,十大有色金属矿分别只有23%-72%。在综合利用方面,采矿回收率只有30%-35%,比世界平均水平低10%-20%。在1953-1986年的33年间,我国国民收入增长6．83倍(按可比价格计算),同期能源消耗增长14．1倍,生铁消耗增长23．4倍,4种有色金属消耗增长35倍,这些数据表明,我国经济发展是建立在矿产资源的巨大消耗之上的。(2)资源不合理及无序开发带来环境污染严重。

(三）产权转让市场和法制不健全

矿产资源资产产权转让的市场机制不健全。这是由于矿产资源资产产权不明确,资源无偿使用制度所派生出来的问题。在存在矿产资源资产产权市场的情况下,要根据谁能提供更多的租金,也即谁能更有效地使用矿产资源这一经济学的效用原则来决定矿产资源的使用权。在不存在矿产资源产权转让市场的条件下,使用矿产资源的效用原则难以体现,一方面由于现行的矿产资源产权关系缺乏灵活的产权转让方式,导致谁占用矿产资源谁就垄断资源的使用权状况,影响资源的优化配置；另一方面,各种隐形的、变相的、非法矿业权交易和转让普遍存在,致使国家的大量矿产资源资产流失,流入企业或个人的手中。在社会主义市场经济中,国家统一制定矿权流转的法律法规势在必行。

（四）缺少统一合理的资产价格体系

没有建立健全合理的矿产资源资产价格体系,矿产资源资产价值的评估方法多种多样,没有一个较为统一的标准。不同计价方法其资源价值不同,有的资源价值包含矿产资源原始价值、普查勘探费用和合理利润;有的只包括普查勘探费用、合理利润。尽管矿产资源评估价值不完全等同于其交易价格,但它是资产交易价格最重要的基础,众多的计价方法导致了矿权转让时,定价混乱,普遍出现价格与价值严重背离的现象,造成了国有资源资产的大量流失。另外,我国矿业目前处于“找矿不如采矿的,采矿不如冶炼的,冶炼不如深加工”的现状,矿产资源资产的价值在探采阶段得不到实现,而是向下游深加工企业流转。

（五）现有的矿产资源税费制度不合理

现有的矿产资源税费制度的不合理包括两个方面：（1）现有的资源税计征依据不合理。税法规定，根据纳税人的不同，确定资源税的课税数量分为两种情况，生产产品销售的纳税人以销售数量为纳税数量，自采自用的纳税人以自用数量为纳税数量，这使得已经开采出来但没有销售的或没有自用而积压的矿产资源无需交税，等于变相地鼓励过度开采，造成积压和浪费；（2）资源补偿费和资源税的征收，没有反映矿产资源的综合利用与回收水平、矿床的开采技术条件等。

二、走循环经济道路的必要性

（一）我国矿产资源开发利用中存在的主要问题

矿产资源的开发利用要涉及矿产勘查、矿产采选、矿产加工和矿产利用等不同的部门和产业。矿产资源的勘查、采选、加工、利用四者之间是相互制约,相互影响的。从矿产资源开发利用的全过程来看,我国矿产资源开发利用中存在的问题有:（1）矿产资源开发粗放,资源浪费严重；（2）矿产资源加工深度不够,回收率低；（3）矿产资源综合利用率低，多伴生、共生组分是我国矿产资源的特点；（4）矿业管理体制落后,矿产资源管理相对薄弱。

（二）循环经济模式

循环经济把清洁生产和废弃物的综合利用融为一体，它既要求物质在经济体系内多次重复利用，进入系统的所有物质和能源在不断进行的循环过程中得到合理和持续的利用，达到生产和消费的“非物质化”，尽量减少对物质特别是自然资源的消耗，又要求经济体系排放到环境中的废弃物可以为环境同化，并且排放总量不超过环境的自净能力。循环经济实现“非物质化”的重要途径是提供功能化服务，而不仅仅是提品本身，做到物质商品“利用”的最大化，而不是“消费”的最大化，并在满足人类不断增长的物质需要的同时，大幅度地减少物质消耗。同时经济体系各产业部门协调运作，将一个部门的废弃物用作另一部门的原材料，从而实现“低开采、高利用、低排放”，进而形成“最优生产、最优消费和最少废弃”的社会。总之，循环经济物流模式可以认为是“资源——生产——流通——消费——再生资源”的反馈式流程，运行模式为“资源——产品——再生资源”。

（三）循环经济是中国可持续发展的必然选择

在21世纪，中国的经济发展将保持较快的增长速度，到2010年，中国的国内生产总值将在2000年的基础上再翻一番。在这样的形势下，是继续沿用传统的高消耗、高污染带动经济的高增长，还是通过发展新经济，以高新技术来推动中国经济和社会的可持续发展，已经刻不容缓地成为中国的重要抉择。循环经济则是按照生态规律利用自然资源和环境容量，实现经济活动的生态化转向。要求经济活动按照自然生态系统的模式，组织成“资源－产品－再生资源”的物质反复循环流动过程，使整个经济系统以及生产和消费过程基本不产生或只产生很少的废弃物，从根本上消解长期以来环境和发展之间的尖锐冲突。三、循环经济模式下的矿产资源资产管理对策

（一）加强循环经济地方法规体系和政策支持体系建设

首先，政府应制订必要的法规，对循环经济加以规范，确保资源的合理开发和有偿利用，加大对环境污染的惩罚力度。一方面要严格限制污染企业的建设，从源头把关，以避免新建项目转手就成了限期治理项目；另一方面，积极利用市场经济的调节手段明确企事业单位和消费者的经济责任，改革现行的排污收费制度并提高收费标准，改变目前企业缴费买排污权的现象，并将逐步引入污染税或环境税，把一部分排污费改为在原料和产品环节征收污染附加税等。

其次，有关部门应研究制定抑制资源过度消费，有利于企业开展能源节约与资源综合利用的税收及税负转移政策；研究制定能源节约与资源综合利用公共财政支持政策；研究进一步深化能源价格改革和能源价格形成机制，建立能源价格预报制度；研究制定能源节约与资源综合利用技术改造项目纳入政策性银行支持范围，并在贷款方面给予优惠的政策；对能源消耗高、污染重的产品和设备课以重税，强制实施高耗能产品淘汰的政策。

（二）树立可持续的消费观和资源节约观

要进一步深化和提高政府组织、个人群体对在矿产资源资产管理中走发展循环经济道路必要性、紧迫性、可行性的认识。在矿产资源领域发展循环经济，要坚持以科学发展观为指导，采取切实有效的措施，动员各方面力量，积极从地域、矿种、行业多维度来探索和推进“以优化资源配置方式为核心，以提高资源利用率和降低废弃物排放为目标，以技术创新和制度创新为动力”的矿产资源开发利用新模式。进一步转变观念，树立可持续的消费观和资源节约观，强化保护环境的责任意识，大力提倡绿色消费，引导广大消费者自觉选择有利于节约资源、保护环境的生活方式和消费方式，把矿产资源的多目标开发、综合利用、节约等活动逐步变为全体公民的自觉行动。

（三）理顺产权、规范管理、实行产权管理

在目前的多级政权体制和所有制结构下，矿产资源的所有者只能是国家，应该按照矿产资源的潜在价值，通过市场机制配置矿产资源，各种经济主体有偿取得矿产资源的经营权。所有权和产权不是一回事，所有权强调的是法律规定的所属关系，而产权是法律规定的经济利益主体获得经济效益的权利。在市场经济中产权必须明确定义，并且专属。“多重产权”使所有权产生不确定性，从而挫伤产权主体对资源投资的积极性，或诱发过度开采和短期行为，或引起法律纠纷。只有产权明晰并给予保护，禁止他人非法侵占市场交易行为才具有可靠的基础。因此国家应该按照资源管理与资产管理并重的原则，将矿产资源的管理纳入国有资产进行管理，使矿产资源资产真正成为国有资产的重要组成部分，加大实施矿产资源有偿使用制度和资源补偿机制的力度，维护国家所有权，保障企业的产权安全。

（四）积极培育和完善矿业权市场

1．在各省(区)、市尽快建立具有独立法人资格的矿业权市场交易机构或场所,形成一个比较完善的市场交易体系。无论是一级市场的矿业权出让,还是二级市场的矿业权转让,都应该按照公平、公开、公正的原则,实行进场交易、规范操作。真正实现矿产资源在全国范围内的优化配置,可以全面清理国家出资已探明的矿产地,摸清各省乃至全国概查以上、至今尚未设置矿权的矿产地分布情况,为积极推进探矿权、采矿权招标和拍卖做好基础工作；并对符合条件的一律实行招标、拍卖出让矿业权。

2．对进场交易人(包括自然人和法人),要有必要的资质要求。发挥市场优化配置资源的作用,通过市场竞争,使探矿权、采矿权向资金密集、技术密集、方案优化的企业转移。

3．对进场交易的标的,要符合规范要求。探矿权对应的勘查区块范围以经纬度1’*1’为基本单位区块。每个勘查项目允许登记的最大范围都有明确规定,并且必须达到规定的最低投入以后方可交易(转让)。采矿权对应的开采范围必须有经矿产资源管理部门批准或备案的地质勘探储量报告。勘查范围或开采范围必须无矿权纠纷。

4．大力培育发展社会化的矿业权评估、信息服务、、法律咨询、经纪等中间机构。目前,我国矿业权中间机构不仅数量少,而且大多为事业单位,业务范围狭窄。社会化的矿业权中间机构很不发达,有的省(区)只有少数几个这方面的社会中介机构,严重制约了矿业权市场的发展。为此,一方面要加快矿业体制改革的步伐,现有矿业权中间机构要尽快与政府脱钩,使之成为真正独立的社会法人；另一方面,要大力培育多种经济成分的社会化中间机构,鼓励企业、私人、社会组织和外资采取多种形式,开展矿业权评估、信息服务、、法律咨询和经纪等业务。

（五）改革现行的矿业税费制度

首先，矿产资源税与矿产资源补偿费合并为权利金。矿产资源税与矿产资源补偿费都是从量计征,本质都体现了矿产资源所有者权益,都是矿产资源国家所有权的利益实现形式,所以应将现行的矿产资源补偿费和资源税合并,实行国际通用的权利金,不仅解决了目前对资源税的争论,也保证了国家从矿产开采中得到公平合理的补偿,维护国家作为矿产资源所有者的权益。

其次，修改矿山企业增值税的税项计算,解决增值税负担过重问题。在有关文件中将“从自然界直接取得物质和能量的产业”定义为第一产业,世界各主要矿产国都普遍将矿业划为第一产业,也要把矿业回归到第一产业,同时根据第一产业的特点,对现行的增值税税率进行调整,由“生产型”向“消费型”转化,将矿山企业交纳的权利金、基本建设投资和固定资产折旧费加入矿山企业成本核算,降低增值税税基,彻底减轻矿山企业的负担。这样不仅有利于提高矿业投资者的积极性,而且会鼓励企业采用先进技术、加大科技投入。

（六）完善矿产资源资产评估体系

目前对交易价格的形成机制有不同的观点:或以发现成本为主,或以成本法结合收益法,或以收益法为主,或认为主要受供求关系的调节等。矿产资源资产的价格(P)如前所述应包含资源原始价值(P0)和普查勘探等劳动投入形成的价值(P1)两部分,并要考虑勘查风险、矿藏埋深、矿石品位、矿石结构、采选冶难度、交通条件、储量及储量级别等因素。为了便于价格管理,解决资源价值价格严重背离的事实,可以比照建筑定额方法,制定全国或省区的各类矿种的基本价,再考虑上述实际因素乘以调整系数(T),用公式表示为:P=(P0+P1)×T,P0、P1的确定一般采用收益法。

参考文献：

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［5］汪应宏,汪云甲,杨敏.我国推行矿产资源资产化管理存在的主要问题及其对社会经济的影响［J］．有色金属,2001.

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一、实物期权的涵义

《实物期权评估指导意见（试行）》（以下简称《指导意见》）中将实物期权定义为“附着于企业整体资产或者单项资产上的非人为设计的选择权，即指现实中存在的发展或者增长机会、收缩或者退出机会等。拥有或者控制相应企业或者资产的个人或者组织在未来可以执行这种选择权，并且预期通过执行这种选择权能带来经济利益”。

实物期权是一种现实的选择权，是金融期权在实际生产经营领域的延伸，具有内在价值和时间价值，其将资产所有者所拥有的在未来以一定的价格取得或出售某项实物资产的权利视为资产价值的组成部分。实物期权和金融期权之间又有显著的不同，大部分金融期权的买卖双方可以在资本市场中随时观察到金融期权潜在价值的变化，并对这种变化及时做出反应。而附着于企业整体资产或单项资产上的实物期权具有不完全可逆性和不确定性，其潜在的管理灵活性价值无法在公开市场迅速交易。此外，二者对于实现期权收益的所有权也有所区别：金融期权投资者对于期权收益具有法定权利，而实物期权所有者在通常情况下无法对期权收益进行追索。

二、实物期权在评估业务中的应用

实物期权理论在评估中的应用并不是对其他评估方法的理论基础予以否定，而是对现有评估方法的进一步补充和完善，为评估师提供了一种体现评估对象未来灵活性和不确定性价值的思路。

（一）实物期权的应用范围

实物期权通常表现为扩张期权、收缩期权、推迟期权、放弃期权、转换期权和增长期权六种形式。评估对象既可以是单独形式的期权，也可表现为几种实物期权的组合。《指导意见》中明确了评估业务中可能涉及到的实物期权主要包括增长期权和退出期权。常见的增长期权包括追加投资的期权，战略投资进入下一阶段的期权，利用有形和无形资产扩大经营规模、增加新产品和拓展新业务的期权，文化艺术产品和影视作品所涉及的期权等；常见的退出期权包括房地产类资产按接近或超过购置成本的价格转让的期权，制造业中的通用设备根据业务前景而改变用途的期权，股权投资约定退出条款形成的期权等。此外，实物期权的评估对象范围也较为宽泛，既可以是单项资产和单个投资项目（如无形资产、资源资产、项目研发投入和不动产开发等），也可以是企业整体价值（如企业兼并收购以及战略投资等）。通常而言，实物期权法主要应用于单项资产或投资项目的评估，只在特定条件的约束下才会用于企业整体价值的评估。例如对具有发展前景（如生物工程、医药、环保）企业评估时涉及对未来销售额、利润和投资的预测，对从事大宗商品（如石油、天然气、矿产资源）企业价值的评估，对通过企业兼并、收购以期获得协同效应的整体项目的评估，以及企业面临经营或财务困境需通过资产重组转产的评估等。

（二）期权模型的应用与比较

实物期权应用的一般思路是在资本市场中搜索与评估对象具有相同风险特征的可交易证券，用该证券与无风险债券的组合复制出相应实物期权的收益特征，利用该组合的相关数据作为评估对象相关参数的替代指标。由实物期权应用的一般思路延伸出了适用于不同评估对象以及不同使用条件的期权定价模型，评估时需针对业务的具体特点来选择相应的模型。《指导意见》中列举了布莱克—舒尔斯模型（Black-Scholes Model）和二项树模型（Binomial Model）两种常用的期权定价模型，两个模型分别适用于连续性和非连续性时间点的动态分析，二者的假设前提包括完全充分的市场条件、市场无套利机会以及风险中性。评估时，当现实市场条件无法满足上述两种模型的假设前提时，就需寻找其他替代模型及方法。

1.　蒙特卡洛法

蒙特卡洛法适用于标的资产的预期收益率和波动率的函数形式比较复杂的情况。对于确定性问题，蒙特卡洛法首先建立一个与所求解有关的概率模型，使所求解是所建模型的概率分布或数学期望。然后对这个模型进行随机抽样而产生随机变量，最后用其算术平均值作为所求解的近似估计值。例如计算多重积分、求逆矩阵、解线性方程等。而对于随机问题，该方法一般是采用直接模拟法，即根据实际情况的概率法则进行抽样试验。例如运筹学中的库存问题、随机服务系统中的排队问题以及模拟金融资产价值的变化等。该方法的优点在于：一是产生大量情景，比历史模拟方法更加精确和可靠；二是其作为一种全值估计方法，可以处理非线性、大幅波动和后尾问题；三是可模拟回报的不同行为（如自回归和双线性等）和不同分布。

2.　套利定价法

三、重要影响因素和参数的确定

在评估实物期权价值时，可能涉及到对标的资产未来年度收益的预测。相较于自下而上（从客户角度）的预测方法而言，自上而下（从市场总量角度）的预测方法在处理标的资产的不确定性和风险性方面显得更为有效。并且实物期权的标的资产一般隶属于上升阶段的高成长性企业，自上而下的预测方法从市场总量角度入手，借鉴行业宏观预测数据，并充分考虑行业内的竞争情况，对标的资产收益预测的结果相对而言更为精确。因此，本文从自上而下的角度对影响实物期权价值的重要因素和参数进行考虑。

通常认为，在其他因素保持不变的情况下，实物期权价值随投资成本增加和持权现金流损失增加而降低；随标的资产现金流、不确定性、利率以及期权有效期的增加而增加。对实物期权价值影响较大

（一）波动率

目前在测算期权波动率时主要采用经验值法和近似资产收益率法。但由于实物期权非交易性和不完全可逆性的特点，近似资产收益率法的准确性就受到质疑。此外，上述两种方法受人为因素影响较大，使用时也具有一定局限性。为减少人为因素对期权结果的影响，本文在使用蒙特卡洛法模拟出标的资产净现值概率分布函数的基础上，进而求出标的资产的年化波动率。

（二）竞争因素

运用自上而下的方法对标的资产的收益额进行预测时，应当在模型中充分考虑竞争因素对实物期权价值的影响。根据博弈论和纳什均衡，大量潜在竞争对手的存在，会导致期权所有者尽早执行实物期权，以防竞争者提前执行而导致损失。由此则缩短了期权执行期，进而导致实物期权的贬值。因此，实物期权价值一般随行业内竞争者数量的增加而显著下降。在实物期权中可通过下式对竞争因素进行调整：。其中，OP（n）为竞争期权收益率；n为行业内竞争者数量（包括企业自身），例如垄断者期权收益率为120%时，则OP（1）=120%。下表是对A、B、C、D四个不同项目竞争性实物期权价值的测算，其中S代表相关行业收入的净现值，项目A采用上述蒙特卡洛法模拟预测出的净现值。

通过上表的计算可得出项目的行业平均竞争性实物期权价值。在此基础上可以通过其他技术手段，例如财务指标修正法、模糊矩阵法等将行业平均值修正为评估对象的最终价值。

四、多标的多重复合实物期权

的解。

五、实物期权应用的限制

实物期权法并不是万能的，其计算方法较为复杂、假设条件较多，除非评估对象具有可靠的相关参数或比较准确的未来收益预测，否则其最终结果的可信度将大打折扣。笔者认为实物期权法特别适用于与大宗商品有关的评估业务，因为市场中有关大宗商品的相关数据和分析预测资料比较齐全。另外，实物期权中体现的管理灵活性并非对所有企业都有价值。如果一个企业不愿及时对发展规划做出调整，或缺乏利用管理灵活性获利的能力，则期权价值在此类企业中是不存在的。除此之外，计划内发展规划的变动也与期权价值无关。只有当企业存在不确定性，并且这种不确定性对企业生产经营的影响较大时，实物期权法的使用才具有合理性。否则，管理灵活性回应不确定性的权利与价值也不复存在。实务操作时，评估师应对上述适用性条件进行合理的分析和判断。

参考文献：

[1] John R. Becker-Blease， Lawrence G. Goldberg， Fred R. Kaen. Mergers and Acquisitions as A Response to the Deregulation of the Electric Power Industry： Value Creation or Value Destruction？ [J]. Journal of Regulatory Economics， 2008（33）：21-53.

[2] [美]罗利·托马斯，本顿·E·格普.价值评估指南——来自顶级咨询公司及从业者的价值评估技术.中央财经大学资产评估研究所，中和资产评估有限公司，译. 电子工业出版社，2012年3月版.

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【关键词】 煤炭资源整合； 财务风险； 风险管理控制

一、引言

长期以来我国煤炭行业集中度过低，无序竞争严重，导致了能源的开采浪费、安全生产问题的严峻形势与国家利益的巨大损失，为此我国政府提出了煤炭行业资源整合的任务。在这种政策方针的指导下，我国煤炭行业的资源整合行动正如火如荼地展开。大型煤炭企业在这种转型跨越式发展大战略的指导下，以收购、控股、兼并、参股、联营等方式对目标煤炭企业进行整合和改造。在这当中煤炭企业不仅面临着企业规模的扩张、企业管理的幅度不断扩大、深度不断加强的挑战，同时，也在资产评估、清算、风险防范、资金需求、财务报表合并等财务工作方面存在着巨大的压力。本文从整合前、整合中和整合后三个阶段来研究和探讨影响企业财务风险的因素，并提出风险管理控制措施。

二、煤炭资源整合中的政策背景、财务现状和风险管理需求

（一）煤炭资源整合的政策背景

2005年6月7日国务院《关于促进煤炭工业健康发展的若干意见》（国发［2005］18号）、2007年《煤炭行业“十一五”发展规划》、2010年8月25日国务院总理主持召开的国务院常务会议、2010年10月16日国务院办公厅转发国家发展改革委《关于加快推进煤矿企业兼并重组若干意见的通知》（［2010］46号）等，都进一步明确了一个主题，即支持具有经济、技术和管理优势的大型煤炭企业兼并重组资源回收率低、安全隐患大的小煤矿企业，建设大型煤炭基地，培育大型煤炭企业集团；支持优势企业开展跨地区、跨行业、跨所有制兼并重组，鼓励优势企业强强联合，建设成为资源节约型和环境友好型矿产企业。因此要积极探索煤矿企业兼并重组的有效方式，支持符合条件的国有和民营煤矿企业成为兼并重组主体，走好兼并重组的优化产业结构之路。

（二）煤炭资源整合的财务现状

截至2011年，煤炭资源整合的首轮工作已基本完成，国内主要的产煤省份，像山西省、河南省都已经初步完成了煤炭资源整合，而山东省、、陕西省也已经或即将进行煤炭资源整合工作。以煤炭大省山西为例，截至2010年底，全省矿井数由2 598 座减少到1 053 座，形成了山西焦煤集团、大同煤矿集团等亿吨级煤炭企业集团，山西煤销集团、潞安矿业集团、阳煤集团、晋煤集团等产能也在5 000万吨以上，大型煤炭企业集团的产能占到全省的60%，煤炭产业集中度大幅提高。煤炭资源整合初步实现了资源向优势企业集中的态势。这个过程中的财务工作涉及面之广、涉及金额之大和利益冲突之复杂都是前所未有的。

（三）煤炭资源整合中的风险管理需求

现如今煤炭工业发展进入一个关键期，机遇与挑战并存。在煤炭大型企业资源整合产能的过程中企业的价值究竟发生了怎样的变化？国有资产是否实现了保值、增值？进一步思考，何种方式的财务会计操作和监管方式能够有效提高资源整合中的企业价值，能够切实地保证被兼并重组的产能在完成相关的改造之后，为企业带来规模上的成长，实现经济效益与社会效益的双赢。这一系列过程中所涉及的会计操作和风险管理问题的分析和解决已成为理论界与实务界的迫切呼声，同时也成为维护企业长远利益的迫切要求。因此在新形势下，对风险管理工作提出了新的要求，风险管理必须进一步完善和发展。我们需要分析煤炭资源整合中的一系列财务风险和应对策略，加强企业内部控制，为企业实现发展的目标和国家实现产业结构调整的目标保驾护航。

三、煤炭资源整合面临的财务风险与控制

（一）资源整合前企业面对的财务风险及其控制

1.信息失衡风险及其控制措施

在煤炭资源整合过程中，为了达到先发制人的优势，各大煤炭企业都在为抢占优势资源摩拳擦掌。但在此过程中，由于普遍存在信息不对称，往往存在主观和客观的两个方面的信息失真风险，并购方往往对整合的目标煤矿的财务风险估计不足。主观上是很多被并购矿主没有提供矿井真实资料的诚心，对矿井的真实情况遮遮掩掩，以期达到一个高于被并购资产价值的收购价格。客观上由于并购方资产评估人员可能对目标煤矿资源储量、产能情况、技术装备、盈利能力、资产负债等情况不甚了解，以致无法准确地判断目标企业的资产价值的盈利能力，从而导致并购后的整合难度。鉴于主观和客观上的信息失衡风险，并购方往往基于错误的信息作出错误的决策，最终导致并购企业并购到资源匮乏、没有发展前景的煤矿企业，加大并购失败的可能性。

信息失衡风险的控制方法主要有企业自身加强信息采集能力和政府宏观政策支持。

（1）企业自身加强采集信息的能力

信息失衡风险主要来自信息的不对称性，参与资源整合的双方信息的获得质量差异是产生并购前后财务风险的根本原因，因此并购企业应加强收集被并购企业的信息，在并购前对被并购企业进行详尽的审查和评估。具体来说，并购企业可以咨询专业的中介咨询评估机构，根据企业的发展战略进行全面的评估和策划，全面了解被并购企业的资源状况并且对被并购企业的生产状况、财务情况、债权债务信息进行全面分析，从而针对被并购企业未来主要现金流量做出预算，在此基础上选择股权结构明晰、信用记录良好、负债率较低、项目预期回报高的优质项目进行投资。

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经市委、市政府研究，决定召开这次全市矿产资源开发整合工作会议。会议的主要任务是：进一步统一思想，提高认识，研究部署和强势推进全市的矿产资源开发整合工作，努力实现全市矿业经济快速、健康、可持续发展。

刚才，市国土资源局局长同志对前一阶段矿产资源开发整合工作的进展情况作了通报，对下一步工作作了安排，我完全同意，请大家认真抓好落实。下面，就推进矿产资源开发整合工作，我讲三点意见。

一、从全局和战略的高度，充分认识矿产资源开发整合的重大意义

（一）整合矿产资源是调整经济结构，促进经济发展方式转变的有效途径。我市矿产资源丰富，共发现矿产40种，占国家已发现矿产171种的23.4%，其中，能源矿产5种，金属矿产15种，非金属矿产18种，水汽矿产2种。共发现矿产地350多处。在国家所列34种重要矿产中，我市发现了20种，矿产资源种类齐全，开发前景较好。开发整合矿产资源，有利于解决矿权分散、布局不合理问题；有利于治理滥采乱挖、无序开采现象；有利于资源统筹规划，有序开发，优质优用，实现资源合理利用；有利于建立资源开发与保护并举的新机制，推动资源回收循环利用，推动矿业企业实现规模化生产、集约化经营，加快建立资源节约型、环境友好型社会，提高经济增长质量和效益。

（二）整合矿产资源是把资源优势转化为经济优势，加速推进经济社会发展的战略选择。目前，全市大型矿床有大寨锗铀矿、芦子园铅锌矿、博尚高岭土矿3处，中型矿床有镇康小河边铁矿、耿马河底岗灰岩矿等8处。今年，通过重大地质找矿行动，镇康县芦子园铁铅锌铜多金属矿勘查区取得重大突破，新增铅锌金属资源量70万吨，总量达90万吨，是全省“3年地质找矿行动计划”实施以来提交的第一个大型矿床。我市拥有的这些矿产资源长期以来处于无序开采、低水平开采的状态，致使宝贵的资源优势没有充分发挥出来，资源严重浪费。通过开发整合，可以充分发挥矿产资源的最大效益，把资源优势真正转化为经济优势。

（三）整合矿产资源是实现与大企业、大集团合作，提升产业竞争力的内在要求。目前，我市已开展了市、县两级第二轮矿产资源规划编制和过期矿业权清理工作。制定了《市矿产资源开发整合实施方案》，明确了全市设立11个整合矿区，其中：3个省级整装勘查整合区，8个市级整合矿区。但就全市的情况来看，矿产资源勘查集中度低，开局仍不够合理。矿山企业数量多，规模小，工艺链短，开发整合的质量不高。通过开发整合，吸引有实力的国内外大企业、大集团投资合作，充分利用他们的技术、装备、资金和人才，与我市的产业和企业进行对接，提升矿业竞争力，实现产业和企业的跨越式发展。

（四）整合矿产资源是促进生态屏障建设，实现节约发展、清洁发展、安全发展的重要举措。随着经济的不断发展，工业企业项目的不断增加，资源、环境与发展的矛盾将更加突出。整合矿产资源，有利于淘汰落后的开采方式，提高资源开发集约化、现代化、洁净化程度。改变矿业企业消耗高、污染大的状况；有利于最大限度地排除事故隐患、提高企业安全生产水平；有利于最大限度地减少对生态环境的破坏，促进“两江上游生态安全屏障”建设。

二、把握重点，扎实有效推进矿产资源开发整合工作

实施矿产资源开发整合，就是要通过资源整合，使全市矿产资源深度勘查明显加快、资源储量明显增加、精深加工水平不断提升、矿业经济总量明显增大、矿业对财政的贡献明显增长、矿区生态环境明显改善、矿山安全事故明显减少、矿区群众生产生活水平明显提高，彻底改变矿山“多、小、散、弱”的局面，达到生态开采、打造绿色矿业的目标。

（一）加快矿产资源开发合理布局和结构优化。矿产资源整合要统一规划、科学合理布局勘查区块和开采矿山，实现全市“一盘棋”，打破行政区域界限。一个矿区原则上只设一个矿业权主体，一个重要矿种原则上只设一户精深加工企业，对于同一个矿区有多个探矿权的，探矿权转采矿权时，要整合成一个开采主体。要以资源为基础，以矿业权为纽带，坚持政府引导和市场运作相结合，在资产评估、明晰产权股权的基础上，各矿山企业平等互利协商，通过联合、收购、参股、兼并、拍卖等开发经营方式，优化资源配置，促进矿产资源勘查开发和精深加工的规模化、集约化、科学化，促进矿产资源开发合理布局和结构优化。要加快三江矿业公司组建步伐，搭建矿产资源整合平台，发挥矿权储备经营主体的作用。

（二）鼓励优势企业参与整合。认真总结推广上一轮矿产资源整合成功经验，根据全市资源分布的区域和优势矿种的特点，重点整合锗、铅、锌、铜、铁、锡、金等影响大矿统一规划的矿区和对经济发展有较大影响的重要矿种、优势矿产。统筹考虑矿产资源及矿山企业生产要素，进一步推进多要素整合。实施联合出资、整装勘查、勘查开发一体化，积极探索多元投入，风险共担、成果共享、互利共赢的新模式。鼓励有实力的企业突破地区、所有制的限制，以多种方式对矿业企业进行重组，实现规模化开发，进一步提升产业集中度，增强产业竞争力。实施适度优惠政策，调动整合积极性。要加强对资源整合和关闭淘汰矿山合理补偿机制的研究，制定必要的优惠政策，对退出矿产资源开发领域的矿业权人，要引导和支持他们发展矿产品深加工业以及非矿产业。被整合矿业权周边的零星边角资源、不宜新设矿业权的深部资源，可按计划以协议方式出让给整合主体。

（三）合理确定整合主体。在符合整合主体条件的前提下，优先从整合矿区内产生整合主体。整合主体与被整合方要按整合方案，在平等、互利的基础上进行充分协商，在规定时限内达成协议的，补偿后被整合方退出；规定时限内达不成协议的，应由矿业权人在规定时限内选定有资质的评估机构，并在规定时限内完成评估工作，由整合主体按评估结果进行补偿后，被整合方退出；规定时限内被整合方既达不成协议，又不进行评估的，其矿业权由政府收回，按协议方式出让给整合主体。整合主体未在规定时限内履行整合义务的，取消其整合主体资格。对矿区内参与整合的矿业企业均达不到整合主体资格条件，或者参与整合的矿业企业在规定整合期限内未达成整合协议的，当地政府可以优先选择符合产业政策和布局规划的下游优势企业作为整合主体，或者以招标方式规范引入优势企业，公开、公平、公正地确定整合主体，或者将矿区内的矿业权依法收回，统一规划后按规定权限以招标、拍卖、挂牌方式重新向符合整合主体标准要求的企业出让矿业权。

（四）着力推进整装勘查。根据省3年地质找矿行动计划方案，省政府安排了我市3个整装勘查区：镇康县芦子园铁、铅、锌、铜多金属矿勘查区，耿马县大兴地区铁矿勘查区，县高井槽地区铁矿勘查区。涉及的镇康县、耿马县、县、翔区、永德县、双江县，要按照整装勘查要求，对列入整装勘查的探矿权，必须按照统一的技术要求和规范签订整装勘查协议，开展地质勘查工作。整装勘查区内已有的探矿权人愿意按总体勘查设计要求独立勘查或与整装勘查主体合资合作勘查的，应当与整装勘查主体签订整装勘查协议，按照规定的时间进度和质量标准进行分体勘查。不愿意按总体勘查设计要求独立勘查或与整装勘查主体合资合作勘查的，按整合有关政策给予合理补偿后退出。

（五）妥善处理好各方面的利益关系。要认真分析整合过程中可能出现的矛盾和问题，妥善处理好国家、集体、投资者和群众的利益关系，既要保证国家资源性资产不浪费、不流失，又要充分考虑投资者的权益，同时也要确保群众利益不受侵害。要继续保持对非法采矿的高压态势，保障整合工作的顺利开展。要加大对违法案件的查处力度，对在整合中无理取闹、聚众闹事或采取其他非法手段干扰阻挠整合工作的，要严肃处理。要防止以资源整合为借口将非法小矿纳入资源整合范围，使非法矿井合法化。

三、强化措施，确保矿产资源开发整合任务圆满完成

（一）加强领导，齐抓共管。目前，矿产资源开发整合工作已到了攻坚阶段，市政府成立了由市委常委、常务副市长同志为组长，副市长为副组长，市国土资源局等有关部门负责人为成员的矿产资源开发整合工作领导小组，明确了工作任务。各县（区）政府也要及时成立领导小组，进一步完善政府统一领导、国土资源部门组织协调、相关部门各司其职、齐抓共管的领导体制，确保整合任务落到实处。各有关部门要按照具体的职责分工，指定专人负责，进一步细化任务、量化指标，强化措施，积极配合国土部门做好矿产资源开发整合的各项工作，确保今年目标任务的全面完成。

（二）加强督导，健全制度。要把矿产资源开发整合工作列入重点督办事项，及时进行跟踪督查。对确定各级整合的重点矿区，分级制定挂牌督办方案，实行挂牌督办，限时完成整合工作任务。市级挂牌督办的重点矿区，数量原则上不能少于本行政区域内确定整合矿区的30%。各县（区）要继续严格落实联合执法、动态巡查、违法行为举报、重点案件督办、信息通报等制度，进一步完善县（区）、乡、村“三级”监控体系，及时将非法采矿活动消灭在萌芽状态。要加强政策研究，总结和推广典型经验，按照国家和省有关规定，进一步健全和完善矿产资源规划、矿业权市场准入、矿业权市场配置、矿产资源有偿使用费征收与使用、矿产资源开发管理和矿山生态环境恢复补偿等配套制度，切实加强对整合后矿山企业的监管，巩固整合成果，提高矿产资源管理水平，促进矿业经济持续健康发展。

（三）严格要求，限时办结。今年，省政府把矿产资源整合工作作为全省国土资源管理的一项重要任务列入对政府和部门的考核目标，要求2010年11月底全面完成，但目前我市整合工作的进度与省上的目标要求还有较大差距，因此，要严格按照《市进一步推进整合实施方案》的要求，务必于今年11月底前全面完成开发整合工作任务，12月15日前报请省整规办对我市资源整合工作进行验收。从明年起，整合工作转入常态化管理。对推进不力、未按规定时限完成整合目标任务的，要对有关领导进行行政责任。从明年1月1日起，不得新设矿业权。对、的，要依纪依法严肃查处；对涉嫌犯罪的，要移送司法机关处理。对整合工作成效明显的县（区），在符合相关规定的前提下，矿业权投放数量可给予倾斜，可优先申报安排地勘基金项目、矿山地质环境治理项目及矿产资源保护项目。