工程会计的账务处理范文

导语：如何才能写好一篇工程会计的账务处理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】浅谈；医院；基建安装；固定资产；核算

新《医院会计制度》的会计信息质量要求当中提出了全面性原则，该原则重要的体现就是要将原来基建账不在大账中反映，变成现在的每月月末并入大账反映，从而使会计信息的使用者清晰地看到医院基建安装项目的全过程。在广大会计核算时，要特别注意的是：基建账核算的依据是《国有建设单位会计制度》，编制记账凭证时后附的是原始凭证的原件，而在月末并账时，即并入正常的账套核算时，由于原始凭证原件已经在基建账上使用，因此基建并账时只能使用复印件，这与目前《会计基础工作规范》格格不入。在并账时医院核算运用的制度是《医院会计制度》。

下面通过举例解析，从而使广大会计人员对此有深刻的理解：

2016年2月10日，某市医院对门诊综合楼项目进行新建，经过招投标进行发包，此次修共发生支出1500万元，即4月1日支出1000万元，5月1日支出500万元，均为财政直接支付，年末时该项目达到预定可使用状态，请作出4月、5月、12月的基建账务处理，并账账务处理。

会计账务处理如下：

4月1日 基建账会计处理如下：

借：建筑安装工程投资―门诊综合楼项目 1000

贷：基建拨款―本年拨款 1000

4月30日 月末并入经费账时，会计处理如下：

借：财政项目补助支出―门诊综合楼项目 1000

贷：财政补助收入―一般公共预算补助资金 1000

借：在建工程―门诊综合楼 1000

贷：待冲基金―待冲财政基金 1000

5月1日 基建账会计处理如下：

借：建筑安装工程投资―门诊综合楼项目 500

贷：基建拨款―本年拨款 500

5月31日 月末并入经费账时，会计处理如下：

借：财政项目补助支出―门诊综合楼项目 500

贷：财政补助收入―一般公共预算补助资金 500

借：在建工程―门诊综合楼 500

贷：待冲基金―待冲财政基金 500

12月31日 该工程达到预定可使用状态时，基建账的会计处理如下：

借：交付使用资产―门诊综合楼项目 1500

贷：建筑安装工程投资 1500

12月31日 该工程达到预定可使用状态时，并入“大账”的会计处理如下：

借：固定资产―门诊综合楼项目 1500

贷：在建工程―门诊综合楼 1500

后续使用该固定资产时，由于该设备属于财政投入资产，属于公共财政服务范围，因此在给患者计算业务成本时，不应当将该累计折旧费用计算在内，否则会造成医疗业务成本虚高，与民

营医院的医疗业务成本相比较不具有可比性。因此该固定资产计提的折旧属于“虚提”折旧，而不是“实提”折旧，目的是真实反映资产的价值，防止资产虚增，具体账务处理时，借记“待冲基金―待冲财政基金”，贷记“累计折旧”，年末反映固定资产的净值。

下面举例反映医院运用自有资金的建设项目：

2016年2月10日，某市医院对门诊综合楼项目进行新建，经过招投标进行发包，此次修共发生支出1500万元，即4月1日支出1000万元，5月1日支出500万元，均为医院自筹资金，年末时该项目达到预定可使用状态，请作出4月、5月、12月的基建账务处理，并账账务处理。

会计账务处理如下：

4月1日 基建账会计处理如下：

借：银行存款 1000

贷：基建拨款―本年拨款 1000

借：建筑安装工程投资―门诊综合楼项目 1000

贷：银行存款 1000

4月30日 月末并入经费账时，会计处理如下：

借：在建工程―门诊综合楼 1000

贷：银行存款 1000

5月1日 基建账会计处理如下：

借：银行存款 500

贷：基建拨款―本年拨款 500

借：建筑安装工程投资―门诊综合楼项目 500

贷：银行存款 500

5月31日 月末并入经费账时，会计处理如下：

借：在建工程―门诊综合楼 500

贷：银行存款 500

12月31日 该工程达到预定可使用状态时，基建账的会计处理如下：

借：交付使用资产―门诊综合楼项目 1500

贷：建筑安装工程投资 1500

12月31日 该工程达到预定可使用状态时，并入“大账”的会计处理如下：

借：固定资产―门诊综合楼项目 1500

贷：在建工程―门诊综合楼 1500

对于医院运用自有资金建设的固定资产，后续期间计提折旧时，不是运用“虚提”折旧，而是运用“实提”折旧，对于折旧的成本要记入相关成本费用，具体的会计处理时，借记“医疗业务成本”，贷记“累计折旧”。

篇2

关键词：视同销售 账务处理方式 企业财务 应税所得额

会计准则是会计工作必须遵循的规范和准绳。税收法规则是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。前者的目的是为了规范企业会计核算，使企业完整地提供会计信息，如实的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。后者的目的则是为了监督、管理纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务，从而保证国家取得财政收入。由于企业会计准则与税法所要达到的目的有着根本的不同，且分别遵循着不同的规则，规范着不同的对象，因此会计与税法的差异是必然存在的。

在我国会计既要负责会计工作，又要负责纳税申报工作，因此会计既要能够站在会计准则的立场上正确进行具体业务的会计核算。又要站在税法的角度，正确的理解税法规定，正确的进行纳税申报。特别是一些比较特殊的税法概念，例如“视同销售”行为，不仅涉及的税种多、内容复杂，而且对其具体业务采取不同的账务处理方式，将导致企业有关资产、负债、收入、成本费用的确认和计量呈现出不同的结果，从而影响财务信息的质量。同时在纳税申报时，特别是在所得税的申报中又会因为概念不清，致使对“应税所得额”的理解和计算出现混乱。为此本文对“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务信息及应税所得额的影响进行讨论，借以认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，进而澄清模糊概念，提高“视同销售”行为账务处理和纳税申报的准确性。

一、“视同销售”行为不同账务处理方式对企业财务的影响

“视同销售”是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入，计缴税金的商品或劳务的转移行为。“视同销售”尽管是一个税法概念，但是从会计核算的角度来看，“视同销售”具体业务产生时对其所采取的账务处理方式，将会导致企业有关会计要素的确认和计量呈现出不同的结果，从而对企业财务产生不同的影响。

例一：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”业务不同账务处理方式的比较

（1）在人民大学《财务会计学》（第五版）教材中，此项业务的账务处理是：

借：营业外支出

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）另一种账务处理的方式是：

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

分析：显然同一个业务的两种不同账务处理方式，尽管不会造成会计利润的差异，但却使企业当期营业收入、营业成本及营业外支出的确认和计量产生了差异。笔者认为：企业会计准则第14号对“收入”的定义指出：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“收入”具有三个重要特征。第一，它是日常活动中形成的经济利益；第二，必须有经济利益的流入，且这种经济利益流入是靠企业销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权而取得的，不包括代收的款项；第三，收入可以导致负债的减少，所有者权益的增加。尽管根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文的规定：用于对外捐赠，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，但这正是税法意义上的“视同销售”。对外捐赠，虽然改变了货物的权属关系，却并没有因此有经济利益流入企业，而是捐赠企业单方面的无偿支出。因此对外捐赠只能在税法上“视同销售”，并按照货物的计税价格计算应纳的增值税额以及可能的消费税额，并纳入计算所得税的应纳税额中，但却不符合会计准则对收入的定义，所以在账务处理中不应记入“主营业务收入”账户，更不能相应结转“主营业务成本”。

例二：“将自产、委托加工的货物用于职工奖励、个人福利与用于集体福利设施”两个业务的账务处理比较

（1）企业领用本厂生产的汽油产品用于职工宿舍建设。其账务处理是：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费――应交增值税（销项税额）

――应交消费税

（2）企业将自产的粮食白酒作为职工福利发放给职工个人。其账务处理是：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费――应交消费税

分析：上述业务尽管都属于增值税、消费税实施细则中规定的“视同销售”行为，但是两者账务处理方式却截然不同。前者库存商品的转移没有导致经济利益流入企业，因而不具有销售实质，在会计上不能确认营业收入，结转营业成本，其应缴纳的消费税也不得记入“营业税金及附加”账户。库存商品的成本以及应交纳的增值税、消费税应一并计入“在建工程”。后者库存商品的转移是企业以实物资产支付了应付给职工的薪酬。相当于：企业以实物资产换回货币，然后用货币偿还了应付给职工的债务，导致负债的减少，经济利益的增加，符合会计准则对“收入”的定义。所以在会计核算中应记入“主营业务收入”，并结转“主营业务成本”。相应的该项业务应交纳的消费税，应记入“营业税金及附加”账户。因此该账务处理方式对企业当期营业收入、营业成本、应付职工薪酬的确认和计量均产生了影响。

例三：“将自产、委托加工或购买的货物作为投资”业务不同情况下的账务处理比较

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换应属于“视同销售”的行为。同时根据会计准则第7号非货币资产交换的定义，以自产、委托加工或购买的货物进行长期股权投资属于非货币性资产交换。但该项业务在会计上的账务处理方法，应视其不同情况采取不同的处理方法。

（1）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。同时会计准则第20号企业合并中也规定，对于非同一控制下的企业合并，其所带来的经济利益很可能流入企业，且公允价值能够可靠计量的应当确认销售收入，并相应结转销售成本。因此其账务处理为：

借：长期股权投资

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本（其他业务成本）

贷：库存商品（原材料）

（2）按照会计准则第7号非货币资产交换第三条的规定，如果交换不具有商业实质且换出资产的公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益。以及会计准则第20号企业合并中规定，对于同一控制下的企业合并，由于并不完全是企业自愿进行的，因而这种合并不属于交易行为，这意味着会计上既不能确认营业收入，也不能结转营业成本，只有按照货物的原账面价值转账。则账务处理为：

借：长期股权投资

贷：库存商品（原材料）

应交税费――应交增值税（销项税额）

分析：上述会计对以非货币性资产进行的长期股权投资这种“视同销售”行为不同情况判断上的差异，会导致账务处理方式的不同，进而引起企业当期营业收入、营业成本以及长期股权投资确认和计量的不同。

上述分析表明：在税收上“视同销售”的行为，无论是针对增值税、消费税还是营业税，进行会计处理时都要严格按照会计准则的要求进行，在企业会计准则中，没有“视同销售”的业务，只有根据会计准则认真判断发生业务的性质，判断是否符合会计准则的相关规范。只有这样才能正确对“视同销售”的行为进行账务处理，才能准确的反映出“视同销售”行为对企业财务的影响，为投资者提供准确的会计信息，使投资者对企业财务状况和经营成果做出正确的判断。

二、“视同销售”行为不同账务处理对应税所得额的影响

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

对于税法规范的上述业务，凡是会计账务处理时确认了收入并结转了成本的“视同销售”行为，由于会计与税法一致，因而不需要在会计利润的基础上调整应税所得额，可以直接计入《收入明细表》第4行“销售货物”项目，《成本费用明细表》第3行“销售货物成本”项目，不需要计入“视同销售收入”项目和“视同销售成本”项目。即该项业务的收入和成本已在会计利润的计算中体现了；凡是会计账务处理时，没有确认收入并结转成本的“视同销售”行为，由于会计与税法存在差异，需要在会计利润的基础上调整得出应税所得额。但是两种账务处理的方式最终并不影响应税所得额的数值，即：两种账务处理方式下的应纳税所得额是一致的。但是值得注意的是，在纳税申报过程中，应正确的填入相关的申报表的项目中，否则错误的填报，就会导致应税所得额的差异。

三、总结

综上所述，税法中的“视同销售”行为引起的企业资产权属关系以及经济利益的变化并不都是一样的，而恰恰是这种变化导致了不同的账务处理方式，进而使企业有关资产、负债、收入、成本费用等会计要素的确认、计量呈现出不同的结果。从会计准则的角度来看，正确的反映和监督这一结果是会计的基本职能，是会计对会计报表使用者必须做出的正确交待。尽管会计对“视同销售”行为的会计处理方式不同，对企业的应税所得额并没有产生任何影响，但要正确填入纳税申报表的相关项目，才能正确进行所得税的申报。因此，认真研读有关的会计准则内容以及相关的税法条款，准确理解会计准则和税法对“视同销售”行为的规范，无论从正确反映“视同销售”行为对企业财务的影响，还是提高纳税申报的准确性来看都是十分必要的。

（本文得到北京市继续教育优秀教学团队建设基金资助）

参考文献：

[1]戴德明，林刚，赵西卜.财务会计学（第五版）[M].北京：中国人民大学出版社，2010.193.

[2]《企业会计准则》.中华人民共和国财政部制定[M].北京：经济科学出版社，2006.62.

篇3

关键词： 新准则 借款费用资本化 账务处理

借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。企业发生的借款费用，如果满足下面两个条件：①可以直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产；②发生在资本化期间，就应当予以资本化。否则，应当于发生时计入当期损益。对于“符合资本化条件的资产”和“资本化期间”，准则中有详细的规定，在此不再赘述。

一般情况下，企业的借款包括专门借款、一般借款、发行的债券和外币借款等。下面就按这四种借款，具体阐述新准则下借款费用资本化的账务处理。

一、专门借款

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。新准则规定的专门借款资本化金额的计算方法与旧准则规定的不同。新准则规定，在资本化期间，专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的部分取得的利息收入或投资收益后的金额，计入相关资产的成本，而不是通过累计资产支出加权平均数和资本化率确定。

例：A公司为建造办公楼，于2007年1月1日从银行借入1000万专门借款，期限两年，年利率6%，按年付息，到期还本。该项专门借款在银行存款利率为3%。A公司采取出包方式建造该办公楼，2007年3月1日预付工程款200万，厂房实体建造也于当日开始，预计工程于2008年4月1日完工。2007年7月1日，支付工程款400万元。A公司2007年12月31日借款费用的账务处理：

借款费用资本化金额=1000×6%×10÷12-800×3%×4÷12-400×3%×6÷12=36（万）

二、一般借款

新准则将一般借款的利息费用也纳入借款费用资本化的范围内。在确定一般借款资本化金额时，首先根据累计资产支出是否超出了专门借款，判断有没有占用一般借款；然后，计算占用一般借款的加权平均数和资本化率；最后，确定一般借款的资本化额。当占用的是单笔一般借款时，资本化率就是该笔一般借款的利率。但是，当占用的是多笔一般借款时，资本化率是一般借款的加权平均利率。相关计算公式如下：

占用的一般借款加权平均数=∑（每笔一般借款支出金额×每笔一般借款支出当期占用的天数/当期涵盖的天数）

一般借款的加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数

一般借款本金加权平均数=∑（每笔借款本金×每笔借款在当期借入的天数/当期涵盖的天数）

例：B公司采取出包方式建造厂房，2007年1月1日厂房实体工作开始，预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间，B公司支付的工程款和发生的借款如表2所示，剩余专门借款在银行存款利率为3%。则B公司2007年12月31日账务处理：

专门借款资本化利息=1000×6%-200×3%×6÷12=57（万）

一般借款的资本化金额=200×5%×6÷12=5（万元）

例：B公司采取出包方式建造厂房，2007年1月1日厂房实体工作开始，预计工程于2008年7月1日完工。2007年期间，B公司支付的工程款和发生的借款如表1所示，则B公司2007年12月31日账务处理：

表2 B公司07年期间支付的工程款和发生的借款?摇?摇?摇

单位：万元

三、发行的债券

企业通过发行债券的方式来筹集生产或购建资产所需的资金时，符合资本化条件的发行费用和实际利息费用，应当予以资本化。准则规定，存在溢价或折价的借款，应当采用实际利率法对溢折价进行摊销。

例：C公司为建造生产车间，于2007年1月1日发行3年期的债券，面值1000万，票面利率9%，市场利率8%。每年末付息，到期还本。企业溢价发行，共收款1026万元，发生的发行费用共计8000元。该车间的建造期间是2007年1月1日到2008年1月1日。则2007年的有关账务处理：

四、外币借款

企业在生产或购建符合资本化条件的资产时，可能会借入外币借款。如果借入的是外币专门借款，那么外币借款本金及其利息的汇兑差额，在符合资本化条件时就应当予以资本化。但如果占用的只是一般外币借款，那么其本金和利息产生的汇兑差额应当予以费用化。

例：D公司2007年1月1日从国外进口一台机械设备，需要为期一年的调试安装。为支付设备款，D公司从银行借入5万美元的专门借款，期限2年，利率为10%，到期一次还本付息。1月1日借入外币借款时，汇率为1∶7.9；1月2日支付设备款4.8万美元时，汇率为1∶7.88；12月31日计息时，汇率为1∶7.8。剩余外币借款在银行的存款利率为1.15%。D公司按年计提利息，按年计算外币账户汇兑损益。则2007年底有关账务处理：

应付利息金额=$50000×10%×7.8=39000（元）

外币存款利息=$2000×1.15%×7.8=179.4（元）

外币借款本金及利息的汇兑损益=$50000×（7.8-7.9）+$5000×（7.8-7.8）=-5000

2007年末资本化金额合计=39000-179.4-5000=33820.6（元）

2007年末长期借款利息调整金额=39000-5000=34000（元）

参考文献：

［1］企业会计准则第17号――借款费用.中国财政经济出版社，2006.

［2］朱学义.中级财务会计.机械工业出版社，2007.

篇4

关键词：新会计制度;事业单位账务处理;问题与建议

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）24-0154-02

事业单位的账务处理，它是一项通过为行政事业单位科学地筹集、分配和运用财务活动或处理与各方面财务关系所需要的资金，保证承担国家社会管理服务任务、维持社会经济秩序的行政事业单位的工作顺利开展，把国家政府及有关部门制定的各项法律法规、政策规范、方针政策作为行动指南，并对事业单位的经济活动进行预算、控制、监督的经济管理活动。

一、事业单位新旧会计制度转换后，会计账务处理中出现的问题

（一）转到“存货”科目的实物资产的管理问题

新《事业单位会计制度》规定，对于达不到新制度固定资产标准的实物资产如家具、用具、装具等，将其账面余额从原“固定资产”账户转入新账中的“存货”科目。存在的问题是：这部分资产仅仅是在“价值”上达不到固定资产标准，在“使用年限”上和固定资产是相同的。作为“存货”管理，在领用时，其成本作一次性摊销，则无法根据账实盘点，进行动态监控，不符合“实质重于形式”会计管理理念。

（二）新会计制度对一些科目的核算，缺乏具体实务操作指导

新《事业单位会计制度》规定：将社会保险费和住房公积金纳入“应付职工薪酬”科目核算。存在的问题：一是在社会保险费和住房公积金前面没有“事业单位支付”限制前提，只是在建新账并结转上年度“其他应付款”余额时强调了一次。二是没有指出计提时如何做会计分录。财务人员在缴纳代扣的个人应缴部分和单位支付部分时，容易对会计分录产生混淆。

（三）“固定资产”科目的初始确认和后续计量问题

一是新《事业单位会计制度》规定：单位价值未达到固定资产标准，但使用期限超过一年的大批同类物资，作为固定资产管理。这个“大批”，究竟是多少，没做量化规定。

二是对房屋建筑物（楼房）日常维修时发生的费用，应计入当期支出。如果日常维修发生的是大额支出，是否应计入“在建工程”科目，转作该固定资产成本，没有明确规定。

（四）每月末结转支出和收入问题

按月结转支出和收入，是编报新的资产负债表的需要，对于业务量少的单位可以这样，如果是业务量多，比较烦琐，增加了月末的工作量。

（五）通过直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金的记账问题

新《事业单位会计制度》规定：财政拨入的政府采购资金和基建拨款资金通过财政直接支付核算，未发生支付时，单位不作账务处理;发生支出时，单位按发生额做收支账务处理。单位月末编制财务报表，未支付部分就无法体现在财政拨款收入项目中，年末报表时，才体现拨入的全部款项。不符合会计信息的及时性要求。

二、对新会计制度下账务处理存在问题的建议

（一）加强对转为“存货”的家具用具装具类实物资产的管理

在新《事业单位会计制度》下，“家具用具装具类实物资产”很特殊，介于流动资产和固定资产之间，如果是大批量的，则作为“固定资产”管理，如果是零星的，则作为“存货”管理。对转为“存货”管理的，建议其成本在领用时不作摊销，只做辅助账登记该资产的领用情况，发生盘亏、损毁、报废等处置事项时，再将其成本一次转出，并冲减相应的事业基金。

（二）加强财务人员业务培训，不断提高会计账务处理水平

财务人员是新《事业单位会计制度》的实施主体，应加强业务培训。

对实务操作中的典型业务事项，在业务培训时，如对住房公积金的提取和支付缴纳，应做出具体会计分录。即应由事业单位支付的部分：提取时贷记“应付职工薪酬”科目，缴纳时借记“应付职工薪酬” 科目;应由职工个人承担的部分：代扣时贷记“其他应付款”，缴纳时借记“其他应付款”科目。

对事业单位会计账务处理，做定期与不定期的抽查，及时解决纠正在新《事业单位会计制度》下，会计账务处理中出现的差错，进一步规范事业单位会计核算。

（三）建议明确固定资产科目中所涉及的模糊事项

各事业单位应在严格执行财务会计法规制度的基础上，依据自身特点，建立健全事业单位内部固定资产管理规章制度，并配合财政部门建立健全本单位内部固定资产登记制度，建立健全固定资产的实物资产定额管理制度，和建立健全固定资产配置审批控制制度，严格把关固定资产的购置、调拨、使用、报废等审批手续，对购建、自制、调入或接受捐赠等所有途经获得的固定资产，均应登记入账，使账实相符，防止账外资产的产生。杜绝固定资产管理中主观随意性的发生。最后还应建立固定资产管理部门、固定资产使用部门与财务部门既协调配合又彼此相互监督约束的核算机制，加强各部门彼此之间的协作，使财务部门能对固定资产的增减变动情况做到了如指掌，进而确保固定资产的安全完整。

一是明确入固定资产管理的“大批同类资产”的确认数量，防止因理解差异，造成资产的管理模式差异。二是明确在日常维修时，发生的大额支出是否计入固定资产成本，明确大额支出的具体额度。

（四）建议在月末实务操作中，根据业务量的繁简自主选择结转收支

业务量大的事业单位，月末在编报资产负债表时，也可不结转收支，只作账外计算调整后，填报“事业结余”“财政补助结转”“非财政补助结转”三个科目;年末时，再将收入支出结转并登帐。

（五）完善财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金账务处理

事业单位对纳入财政直接支付核算的政府采购资金和基建拨款资金，在资金拨入时应做账务处理，这样月末的财务报表才能体现财政拨款全貌。

任何制度都是在实施中不断完善的，做好新《事业单位会计制度》下的会计账务处理事项，确保会计信息能够真实全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况。

参考文献：

篇5

关键字：国际工程 海运费 账务处理

中国建筑企业承揽的国际工程大都处在亚非拉一些落后的发展中国家，当地经济发展水平比较落后，工程项目所需的一些设备物资不齐全，大部分需要从国内采购。尤其是中国政府援助的一些工程，采用的技术标准是国内技术标准，材料规格型号跟国内一样，也需要从国内采购，组织发运到项目现场。目前，发运的方式，大部分都是通过国内港口进行海运，而工程所在的国家一般离我国比较远，由此产生的海运费的金额就比较大，本文试着结合笔者的实际工作经验，对国际工程的海运费的账务处理提出一点自己的看法。

一、海运费的构成

海运费由基本费率和附加费两个部分构成。发运物资时，通过物流公司进行报关出口，此后会收到一份物流公司出具的海运费明细确认单，一般海运费金额的多少是根据目的地的远近程度、集装箱的尺寸等来确定。由于工程的大部分物资材料需要从国内发运，整个过程中发生的海运费占合同总价的5%以上，金额比较大，如何进行账务处理？采用的方法不同，就会产生不同的结果。

国际工程普遍的特点就是在工程前期，需要投入大量的资金来采购工程材料、机械设备和生活物资，发运这些物资产生的海运费，如果在发生时直接就进入成本，就不符合收入支出相配比的原则。因为海运费虽然已经发生了，但发运的物资还在途中，国外项目部还没收到，对工程的施工还未产生实质性的影响。

笔者结合实际工作经验，对于海运费的账务处理，提出了两种处理方法：一种是海运费发生时直接进入长期待摊费用，每月根据工作量法进行摊销；另外一种方法就是海运费分摊进入材料单价里，组成材料单价的一部分。下面结合实际例子，分别进行阐述。

二、根据工作量法进行摊销

（1）计算公式。每月摊销额=当月确认的收入÷合同总收入×海运费金额。

（2）当月确认的收入根据完工百分比法来计算，每发生一笔海运费时，就先进入长期待摊费用，每月根据工作量法来计算当月应进入成本的金额，下面举例来进行说明

三、海运费分摊进材料单价进行核算

海运费和清关费等实际上构成了物资材料的成本，发生一批海运费等，直接根据清单，按金额分摊进去，提高材料的单价，数量不变，按提高后的单价出入库，而不进行摊销。

举例3：某公司本月向中非项目发运物资一批，共5个集装箱，发生海运费5万美元（即期美元汇率为1：6.5元人民币，折合人民币为325，000元），已收到物流公司开具的发票，集装箱发运的物资清单如下：

■

国内账务处理：

发生海运费报账时：

摘要：转物资采购海运费

分录：借：材料采购 325000

贷：应付账款—物流公司325000

附：发票和海运费支出明细、材料清单

付海运费时：

摘要：付海运费

分录：借：应付账款—物流公司 325000

贷：银行存款 325000

向国外项目转账时（海运费不单独转账，而是摊销在采购的物资里一起转，就是这笔分录和物资采购时向国外转账的分录一样）：

摘要：转国外项目物资采购款

分录：借：其他应付款—公司内部往来—中非项目1325000

贷：材料采购 1325000

附：物资清单及财务转账单

国外项目账务处理：

国外施工组收到国内财务的转账通知单和发货清单后

摘要：转付物资款

分录：借：在途物资1325000

贷：其他应付款—公司内部往来—国内 1325000

附：物资清单及财务转账单

验收完毕办理出入库手续， 入库时

摘要：转物资入库

分录：借：固定资产—施工机械 662500

原材料—钢材 397500

原材料—建材 265000

贷：在途物资 1325000

四、结束语

以上两种处理方法各有优劣，在实际处理时可根据实际情况选择。工作量法计算方法比较简单，每个月只需计算应摊销的海运费金额就可，对于工程规模较小的项目可选择此种方法。而第二种方法，计算过程比较复杂，需要耗费大量的时间去分摊海运费，但根据准则规定，材料的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用，海运费实际上构成了材料的采购成本的一部分，分摊海运费进采购单价，更能真实地反映材料成本，更能很好地去核算项目成本。

参考文献：

[1]中国国际货运协会. 国际货运基础知识. 中国对外经济贸易出版社.2005年05月

篇6

关键词：高等学校；会计制度；会计核算

中图分类号：F23文献标识码：A

收录日期：2014年5月4日

新《高等学校会计制度》，已于2014年1月1日起实施，依据高校特点，新《高等学校会计制度》在会计核算基础、科目设置、支出结构、报表组成形式、虚提折旧、基建账套合并等方面进行了一系列的变革，建立了以权责发生制为基础的财务会计系统，将高校的全部资源及对外责任义务、全部财务收支活动纳入核算范围，全面、完整、系统的反映财务状况和财务活动结果。取消借入款项新增长期借款和短期借款，充分体现了高校债务风险意识的提高及有效控制举债规模。事业支出的进一步细分，对于核算高等学校办学成本、资金运营绩效考核提供了更加合理的信息平台。改革举措将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。但是，因制度设计本身过于理想化，以致在实际操作中，对一些经济事务的账务处理不能够真实、合理反映高校的资金运营及财务状况。本文立足于《制度》运用实践者的视角对新《高等学校会计制度》设计缺失及解决设想作初步探讨。

一、存在的问题

（一）新《高等学校会计制度》虚提折旧概念的提出，从制度上真实反映了高校资产的消耗水平，有利于加强资产精细化管理，为进行成本核算提供信息支持。但是，在制度出台的同时，固定资产目录尚未出台，固定资产使用年限、折旧计提办法还未作统一规定，使得各高校无所适从，无法将固定资产计提折旧账务处理落到实处，如果高校各自制定自己的折旧计提年限，结果将是高校财务信息缺乏可比性。

（二）无形资产成本构成不完整。依据《高等学校会计制度》规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用确定成本，确定的成本中没有包括自行开发过程中支出耗费，不能够体现无形资产真实成本。

（三）基建账套与财务账套合并的账务处理过于繁琐，不利于高等学校实际操作。制度规定：高等学校执行新《制度》后，应当至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按照新《制度》对基建相关业务进行会计处理。基建账数据定期与财务大账并账的基本原理是：将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，对每类经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额进行分析，据此按照新《制度》规定在“大账”中进行账务处理。基建账数据并入“大账”的主要账务处理，并依此为根据在《新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定》列举事例予以说明。事例显示存在的问题如下：一是基建账套和财务大账账务处理同步进行，财务大账支付工程款须到月底根据基建汇总再作账务处理，结果是财务大账记账不及时，也不能满足目前公共财政体制改革中国库集中支付体系的要求。二是叙述繁琐，不利于执行者操作等。

（四）固定资产部分业务处理规定不合理。制度规定：购入固定资产扣留质保金的，应当在取得固定资产时，依据是否全额开具发票，进行不同的账务处理。

以实行国库集中支付且授权支付的高校为例：购入不许要安装的教学设备价值15万，质保金5%，质保金在设备验收合格后1年内付清，按制度规定账务处理如下：

1、取得全额发票，并支付设备款：

借：固定资产15万

贷：非流动基金―固定资产15万

同时：借：教育事业支出15万

贷：零余额账户14.25万

贷：其他应付款0.75万

支付质保金时：

借：其他应付款0.75万

贷：零余额账户0.75万

2、取得发票金额不包括质保金，并支付设备款：

借：固定资产 15万

贷：非流动基金―固定资产15万

同时：借：教育事业支出14.25万

贷：零余额账户14.25万

支付质保金时：

借：教育事业支出0.75万

贷：零余额账户0.75万

以上账务处理规定存在以下不慎妥当之处：

1、“其他应付款”科目运用不妥，应使用“应付账款”科目核算高校因购买材料、物质等而应付的偿还期限在1年内的款项。同理，如果偿还期在1年以上的款项，应使用“长期应付款”科目核算。

2、取得发票不包括质保金的处理方式将虚增高校的净资产，同时报表将显示负债率的降低，不利于正确估计财务风险。

二、解决思路

（一）财政部等相关部门应尽快出台有关高校固定资产目录、计提折旧等相关规定，使得高校固定资产建账、明细核算、计提年限标准统一，财务数据具有可比性。高等学校进行全校范围的清产核资，摸清家底，统一国资、财务固定资产明细核算类型，为计提折旧搭建可行性基础操作平台。对标准以下需核销的固定资产应严格报备、审批手续，防止国有资产流失。

（二）允许高校自行开发的无形资产研发支出费用资本化，完善无形资产计价成本核算。依托高校资金项目管理核算，自行开发的无形资产，按照谨慎性原则，在未形成无形资产之前，据实列支，在申请专利权时，如果能够提供真实、完整的财务支出信息，经财务专家评估确认，通过会计程序将其确认为项目形成的资产，作为无形资产价值的一部分记入无形资产成本，真实、完整、合理地完善无形资产成本的核算。

（三）基建账套与财务大账合并，考虑目前各高校的实际情况和国库集中支付改革的要求。简便易行的财务并账处理思路是基建账套科目余额每月增量部分与财务大账合并。现以一般高等学校常规基建业务为例：

一是年初并账采取表1列示进行并账。（表1）

二是当年业务处理原则

1、动用基建账套银行存款支付基建款项，会计分录如下：

基建账套：

借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款、应付工程款等

贷：银行存款，财务账套不用作账务处理

2、支付基建工程款，并形成基建拨款，会计分录如下：

基建账套：

借：建安投资、设备投资、待摊投资、预付账款

贷：基建拨款

同时，财务账套：

借：教育事业支出、行政事业支出

贷：零余额账户、银行存款

三是月末依据基建账套会计科目余额表本月增量，与财务大账并账。（表2）其中，基建拨款分解原则：1、交付使用资产增量部分与财务大账非流动基金固定资产合并；2、基建账套在建工程增量部分与财务大账在建工程和非流动基金在建工程合并；3、基建拨款剩余部分区分财政资金和非财政资金依次转入财政补助结转和非财政补助结转。

（四）购置固定资产扣除质保金的业务处理，不再区分是否取得全额发票。当取得固定资产并验收合格付款时，依据构成固定资产成本作如下会计分录，通过以下账务处理可解决虚增净资产和正确反映高校资产负债率。

设备验收合格支付设备款时：

借：固定资产15万

贷：非流动基金15万

同时，借：教育事业支出15万

贷：零余额账户14.25万

贷：应付账款0.75万

支付质保金时：

借：应付账款

贷：零余额账户

主要参考文献：

篇7

摘要财政部新颁发的《事业单位会计制度》增设了20多个会计科目，并要求做好新旧会计科目的衔接调整工作，确保新旧会计制度的顺利衔接和平稳过渡。本文结合飞来峡水利枢纽的实际情况，阐述单位新增会计科目在会计核算中的相关应用。

关键词新会计科目会计核算运用

一、颁发新事业单位会计制度的意义

财政部2012年12月颁发了《事业单位会计制度》（以下简称“新会计制度”），并决定从2013年1月1日起，在全国事业单位范围内实施。新会计制度与原制度相比较，新会计制度主要有方面的变化：一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；三是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；四是着力加强了对财政投入资金的会计核算；五是进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；六是突出强化了资产的计价和入账管理；七是全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。

上述重大改革举措兼顾了事业单位财务、预算、资产、成本等方面管理的需要，将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于规范会计核算、提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续发展将发挥积极的作用。

二、事业单位做好新旧会计科目衔接的重要性

为了确保新旧会计制度的顺利过渡，财政部2013年1月印发了《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》，对事业单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：（一）自2013年1月1日起，事业单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表 ；（二）事业单位应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。 2.按照新制度设立2013年1月1日的新账。 3.将2012年12月31日的原账科目余额按照本规定进行调整（包括新旧结转调整和基建并账调整），按调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2013年1月1日的期初资产负债表。 （三）及时调整会计信息系统。事业单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，它是编制会计凭证和会计报表的基础，为成本核算和财产清查提供了前提条件，因此，会计科目在会计核算中显得十分重要。为了做好本次单位的新旧账套的有序衔接，笔者根据飞来峡水利枢纽的实际，按照新会计制度的规定，将涉及新增会计科目比较多的资产类、负债类、净资产类中的会计科目归集，编制飞来峡水利枢纽《新旧会计科目对照表》，重点做好对新增设会计科目的衔接调整工作，促进新会计制度在飞来峡水利枢纽的有效贯彻和实施。附表如下 ：

新旧会计科目衔接对照表

编制单位：广东省飞来峡水利枢纽管理处

新事业单位会计制度 旧事业单位会计制度及补充规定会计科目

序号 编号 名称 编号 名称

一、资产类

1 1001 库存现金 101 现 金

2 1301 存货 115 材 料

3 1502 累计折旧

4 1511 在建工程

5 1701 待处置资产损溢

二、负债类

1 2401 长期借款 201 借入款项

2 2101 应缴税费 210 应交税金

3 2201 应付职工薪酬 211 应付工资（离退休费）

应付地方（部门）津贴补贴

应付其他个人收入

三、净资产类

1 3101 非流动资产基金 302 固定基金

310102 固定资产

310103 在建工程

310104 无形资产

2 3301 财政补助结转

330101 基本支出结转

330102 项目支出结转

3 3302 财政补助结余

4 3401 非财政补助结转 404 拨入专款

503 专款支出

5 3404 非财政补助结余分配 308 结余分配

三、新增会计科目在飞来峡水利枢纽会计核算中的应用

飞来峡水利枢纽是以防洪为主，兼有航运、 发电、供水和改善生态环境等综合效益的水利枢纽，会计核算中运用于账务处理的会计科目也比单纯的事业单位多，现根据《飞来峡水利枢纽新旧会计科目对照表》，重点将资产类、负债类、净资产类三类新增的会计科目，在日常会计核算中的会计账务处理方法阐述如下：

（一）资产类新会计科目的核算

1.材料的主要账务处理

材料是飞来峡水利枢纽工程的日常维护不可缺少的物质要素，为确保枢纽安全、高效的运行，必须不断地组织材料的供应工作。新制度设置“存货” 、“待处置资产损溢” 、应缴税费”科目来核算材料及增值税业务，主要的账务处理如下：

（1）购入材料验收入库时，单位属于增值税一般纳税人，购入用于发电项目维护的材料时的会计分录借：存货―X材料

应缴税费―应缴增值税（进项税额）

贷：零余额账户用款额度

购入用于除发电项目以外的日常维护的材料的会计分录借：存货―X材料

贷：零余额账户用款额度

（2）发出材料用于日常维护的会计分录 借：事业支出―项目支出―X项目

贷：存货―X材料

（3）对库存材料定期进行清查盘点，对于发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁损，查明原因后进行账务处理如下：

盘盈的会计分录 借：存货X材料

贷：其他收入

发生盘亏或报废、毁损时的会计分录 借：待处置资产损溢

贷：存货―X材料

同时，报经批准处置时的会计分录 借：其他支出

贷：待处置资产损溢

2.固定资产的主要账务处理

飞来峡水利枢纽现有的固定资产主要是建设时期形成的，日常增加的主要是购入不需安装的固定资产。新制度增设“非流动资产基金”科目来核算固定基金，主要的账务处理如下：

篇8

由于全国各级财政部门预算的编制方法、财政国库资金拨付程序、政府采购的范围、对事业行政单位预算外资金管理模式、集中支付机构的管理模式各不相同，政府采购资金财政直接支付账务处理方法，也存在一定的差别。下面按照我省省级财政相关的管理模式，就行政事业单位政府采购资金的财政直接支付会计核算进行一次探讨，供大家参考。

一、财政总预算会计将财政预算内、外资金划入“政府采购资金专户”时的账务处理

财政总预算会计根据经审批的采购单位主管部门出具的《月份拨款申请书》中“拨政府采购专户”金额，从财政国库、财政预算外资金 (或采购单位预算外)专户向“政府采购资金专户”划转资金并作相应的账务处理。

(一)财政预算内总预算会计记:

借：暂付款——xxx财政支付中心——政府采

购款

贷：国库存款

(二)财政预算外总预算会计记:

借：暂付款—— xxx财政支付中心——政府采

购款

贷：其他财政存款(或银行存款)

(三)财政“政府采购资金专户“会计记:

借：其他财政存款(或银行存款)

贷：暂存款——xxx单位一一预算内政府采

购款

暂存款一一xxx单位一一预算外政府采

购款

此时，只是财政内部资金的划转和账务处理，采购单位、采购单位主管部门不进行账务处理。

二、采购单位将单位自筹资金划转到“政府采购资金专户”时的账务处理

(一)行政单位会计记:

借：暂付款——xxx财政支付中心——政府采

购款

贷：银行存款

(二)事业单位会计记：

借：其他应收款一一xxx财政支付中心一一政

府采购款

贷:银行存款

采购单位有二级单位和基层单位的，其政府采购资金会计核算办法和账务的处理，参照以上会计分录按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》执行(下同)。

(三)财政“政府采购资金专户”会计记:

借：其他财政存款(或银行存款)

贷：暂存款——xxx单位一一单位自筹资金政府采购款

三、从“政府采购资金专户”向供应商拨付价款的账务处理

财政“政府采购资金专户”会计，根据《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》以及规定的有关资料向供应商付款后的账务处理。

(一)采购项目属于财政预算内、外资金的会计核算:

l．财政“政府采购资金专户”会计记:

借：暂存款—— xxx单位 预算内政府采购款

暂存款 ——xxx单位一一预算外政府采购款

贷：其他财政存款(或银行存款)

2．行政单位会计记:

(1)财政拨入预算内资金:

采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账:

借:拨出经费 xxx单位

贷:拨人经费 xxx单位

采购单位凭《事业行政单位政府采购招投标中标通知节》、《采购合同》、《事业行政单位政府采购实物调拨单》、《事业行政单位政府采购商品验收报告》、《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》、《事业行政单位政府采购收支转账通知书》、发货票等有关资料(下同，以下省略)登记有关账目:

借:经费支出——xxx类——xxx款 ——x

xx项 —— xxx目

贷：拨入经费——财政拨入xxx资金

采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应

借:固定资产一一xxx

《事业行政单位政府采购收支转账通知节》有关联记

账

贷：固定基金

(2)财政拨入预算外专户资金

采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的

借：暂存款一一xxx单位

贷：暂存款一一xxx单位

采购单位记

借：经费支出一一xxx类一一xxx款一一x

xx项一一-xxx目

贷:预算外资金收入一一财政拨人xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应记

借：固定资产 xx

贷：固定基金

3．事业单位会计记:

(1)财政拨入预算内资采购单位主管部门凭《事业行政单位政府采购收支转账通知书》

政集中支付中心开具的支转账通知书》有关联记

借：财政补助收入一一xxx单位

贷：拨出经费一一xxx单位采购单位记

借：事业支出一一xxx类一一xxx款一一x

xx项——xxx目

贷：财政补助收入一一财政拨入xxx收入

采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应记

借：固定资产一一xxx

贷：固定基金

(2)财政拨入预算外专户资金

采购单位主管部门凭财政集中支付中心开具的

《事业行政单位政府采购收支转账通知书》有关联记账:

借:其他应付款一一xxx单位

贷:其他应付款一一xxx单位

采购单位记

借:事业支出一一xxx类一一xxx款一一x

xx项一xxx目

贷:事业收入一一财政拨入xxx收入采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应

借:固定资产—— xxx

贷:固定基金

4．财政预算内总预算会计将财政安排的预算内资金列报支出:

财政总预算会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集中支付拨款申请书》有关联进行账务处理:

借:一般预算支出 xxx类 xxx款

xxx项

贷:暂付款一一xxx财政支付中心一一政府

采购款

5．财政预算外总会计将财政安排的预算外资金列报支出:

财政预算外总会计凭财政集中支付中心审批、拨款、签章后的《事业行政单位政府采购集申支付拨款申请书》有关联进行账务处理:

借:预算外支出 ——行政事业支出等

贷:暂付款—— xxx财政支付中心——政府

采购款

(二)采购项目属于采购单位自筹资金的会计核

算：

1．财政“政府采购资金专户”会计记:借：暂存款——xxx单位——单位自筹资金政

府采购款

贷:其他财政存款(或银行存款)

2．采购单位会计记

(1)行政单位会计记

借：xxx支出一一xxx

贷：暂付款一一xxx财政支付中心一一政府

采购款

采购物品属于固定资产管理范围的，同时还应

借：固定资产

贷：固定基金

(2)事业单位会廿

借：xxx支出

贷：其他应收

采购款

采购物品属于XXX

记:

XXX

一一xxx支付中心一一政府

定资产管理范围的，同时还应

借：固定资产——xxx

贷：固定基金

篇9

摘 要 行政事业单位会计因其采用了收付实现制的会计核算基础、会计核算内容及方法有其特殊性，与企业会计存在很大不同。另外行政事业单位管理的资产是国有资产，如何加强国有资产的绩效管理，避免国有资产流失，是大家共同关心的问题。本文将个人在多年审计工作中接触到的各类型的行政事业单位做了简单分类，就审计中发现的问题提出了根据相关政策法规提出了建议。

关键词 行政事业单位 审计 存在问题 改进意见

行政事业单位会计包括行政单位会计和事业单位会计，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计。

本人由于工作关系，经常会去一些行政事业单位，进行各种专项审计，在审计过程中会了解到一些情况、发现个别问题，按不同类型做了小结，在这里谈几点粗浅的看法。

一、小型行政事业单位

以派举例，一般称作**委员会，是一级财政预算单位，执行《行政单位会计制度》，无主管部门，经费预算形式为全额财政拨款。因为人员编制受到限制，一般没有专职的财会人员，可能会由半路出家的工作人员兼任。日常业务非常简单，就是核算财政拨款（即财政拨入的人员经费及日常公用经费）的收支。这些单位存在以下共性的问题：

固定资产账实不符，主要原因有：

（1）应入账的固定资产未按规定入账：

①购置固定资产时仅列“经费支出-购置费”，未相应增加“固定资产”、“固定基金”；

②未按行政事业单位的固定资产标准认定固定资产，少计固定资产；

③因派的特殊性，可能会收到外单位或个人捐赠，但对接受捐赠的固定资产未入账；

④由财政集中支付购置办公电脑等，因本单位财务没有发生支出，单位未做固定资产增加处理；

（2）资产减少时未及时按规定进行财产损失的报批核销程序，并进行账务处理：

①单位搬迁时，将旧电器、家具留在原办公地点，可能被新搬入的其他单位使用或被变卖，单位未按规定办理资产划转手续或核销手续；

②将旧电器、家具等捐赠给其他单位；

③将电子设备用于抵债；

④电子通讯设备已被淘汰无使用价值，但未按规定报废；

⑤汽车、电脑等被盗，但未按规定进行报批核销手续。

对以上二类问题，按照《行政单位会计制度》及相关的国有资产管理的办法，个人提出以下提醒，以供参考：

1．按照《行政单位会计制度》，购置固定资产应做二笔分录，一是作为经费支出，二是同时增加固定资产及固定基金；

2．行政事业单位固定资产标准：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。另外，单位价值虽不足规定标准，但耐用年限在一年以上的大批同类资产，也应做固定资产核算。

3．对于购置的计算机软件，如随计算机一同购买且不可分割的计算机系统软件，无论是否单独计价，应与计算机一起作为固定资产价值一并入账。如是单独购买且单独计价的计算机应用系统，应作为无形资产单独入账；

4．接受捐赠的实物资产，应按规定入账，借记“固定资产”，贷记“固定基金”；

5．发生被盗等资产损失，应及时报案，取得证据，应及时报同级财政部门审批后，待批复后进行账务处理；

6．定期进行财产清查，发现盘亏、毁损、报废等资产，应及时报同级财政部门审批后，待批复后进行账务处理。

二、街道办事处

一般称作**区**街道办事处，为一级财政预算单位，执行《行政单位会计制度》；主管部门：区人民政府，经费预算形式为自收自支，单位具备一定规模，设有街道财政所，有专职的会计人员，财务核算相对正规，但基层工作情况比较复杂，由于经济工作的历史变迁，形成的各种遗留问题，具体如下：

1．往来户数较多，帐龄较长，长期挂帐未做处理。举例如下：

（1）以前街道工业科、商业科、农业站、土地办等都单独设账，这些单位的往来中还有以前各单位办的实体撤销后移交的债权债务，在移交给财政所时有的只提供了账簿数字，没有提供凭证，因为年代久远，债务按已过诉讼时效，加上无法查找当初入账时的原始凭证取证，也不能随便核销。

（2）有的与基建工程有关的往来挂账，因街道人事更替，当年的当事人员已联系不上，或原施工单位也无处查询，使得无法进行这些往来款项核实工作，甚至给工程竣工决算都带来困难。

2．有些街道自建的房屋土地性质是集体所有制，且存在其他历史原因，房产未取得产权证。

3．由于基建项目的遗留问题，自建的办公楼等资产因手续不全入账困难。

4．因领导更替，前任领导支付的个别款项已支付多年，会计因继任领导不肯签字一直未做账务处理，造成货币资金长期账实不符。

以上问题的存在，个人认为不是可以由会计部门单方面能解决的，但有时因一些人对会计工作缺乏了解，会认为是会计人员工作不力。单位的内部控制制度的建立与有效执行应由全员参与，要靠各级领导支持、与各部门的配合，共同协调、处理日常工作中遇到的各种问题，给会计工作提供基础的条件。

三、大型的事业单位

有些有二级、三级核算单位，主管部门：所属厅局或部委。经费预算形式有全额财政拨款、差额财政拨款、自收自支等多种形式。设有专职的财会部门，有着成文的财务制度规定，财务部门分工明细，财会人员的素质相对较高。执行《事业单位会计制度》。

这些单位特别是下属的二、三级核算单位，也存在上述小型行政事业单位共性问题，但由于这些单位会资产较多、有专项经费拨款、有的还有，他们还有自己的个性问题：

1．未能严格按“收支两条线”的要求，将部分资产出租收入不入账，而是直接用于职工福利等其他用途；

2．使用专项经费时，未能专款专用。

3．用专项经费购置固定资产时，未作资产增加。

4．别单位基建项目的资金未专户存储，单独设账核算，与办公经费混合使用。

5．有些单位有自己的食堂、培训中心，单位开支的会议费就以食堂、培训中西开具的行政事业单位结算凭证作为支出票据。

6．与上述小型行政事业单位的不同，一些大型的事业单位会定期盘点，发现盘亏、报废的财产损失，经本单位的技术部门鉴定后，上报主管部门。年终决算前，财政部门尚未批复、备案前，为账实相符，匆匆作账务处理。

对于以上这些问题，按照事业单位会计制度及相关的国有资产管理的办法，提出以下提醒，以供参考：

1．事业单位出租国有资产单价在规定限额以上的固定资产，需经主管部门审核，报同级财政部门审批，规定限额以下的需报主管部门审批。取得的收入应纳入单位预算，统一核算，统一管理。

2．专项经费应专款专用，用专项经费购置的固定资产必须入账。

篇10

关键词：借款;利息费用;资本化;账务处理

现行《企业会计准则17号——借款费用》较原《企业会计准则——借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。

例如：某公司于2006年1月1日向银行借入资金10000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借入资金2000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。

分析：本公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下：

2007年借款利息费用总额=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（万元）

债券应计利息=2000×8%=160（万元）

债券实际利息费用=2100×6%=126（万元）

溢价摊销额=160-126=34（万元）

（1）1月1日：

①发行债券：借：银行存款20790000

在建工程—办公楼210000

贷：应付债券—债券面值20000000

应付债券—利息调整1000000

②支付印刷费：借：在建工程—办公楼2000

贷：银行存款2000

③支付工程款：借：在建工程—办公楼15000000

贷：银行存款15000000

④进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产—成本5000000

贷：银行存款5000000

（2）7月1日：

①借入专门借款：借：银行存款20000000

贷：长期借款20000000

②收回暂时性债券投资：借：银行存款5150000

贷：交易性金融资产—成本5000000

投资收益150000

③支付工程款：借：在建工程—办公楼30000000

贷：银行存款30000000

（3）10月1日：

支付工程款：借：在建工程—办公楼10000000

贷：银行存款10000000

（4）12月31日：

计算专门借款利息资本化金额=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（万元）

计算一般借款利息资本化金额：

一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（万元）

一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%

一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35（万元）

公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额=211+38.35=249.35（万元）

借：在建工程—办公楼2493500

财务费用8966500

应付债券—利息调整340000

贷：应付利息1600000

长期借款—应计利息10200000

借：固定资产—办公楼57705500

贷：在建工程—办公楼57705500

参考文献