会计账务处理的内容范文

导语：如何才能写好一篇会计账务处理的内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】PBGS模式;单人流程式;角色扮演式;组长负责制下的角色扮演式

【中图分类号】G420 【文献标识码】B 【论文编号】1009―8097(2010)04―0135―03

引言

实际调查研究资料表明,会计手工模拟实训无论是在深化学生对知识的理解、提高知识应用能力,还是在拓宽学生就业面方面都有着重要作用。[1]许多高校也开设有这门课程,然而,在实际操作过程中却遇到了一些问题,使得实训效果欠佳,突出表现在以下方面:

1 学时紧张。会计手工模拟实训在高校一般是作为一门实践课单独开设,课时为20学时(集中于一周完成),实训内容为一个完整的会计账务处理流程,即从凭证的填制与审核到账簿的设置与登记,最后完成报表的编制。会计手工模拟实训的先修课程为基础会计,基础会计作为会计专业第一门专业课通常在大学一年级第一学期开设,因此会计手工模拟实训一般都安排在第一学期末的一周或是第二学期的第一周。由于学生刚接触这一全新专业,理论基础尚且薄弱,加上目前基础会计教学很多都是纯理论的,学生没有自己动手操作过,要将理论知识顺利地应用于实务操作,还需要老师进行大量的讲解和示范,这就造成实训课时远远不够。

2 实训资料“过于真实”或“过于虚假” 一些教师在选择实训资料时,过于强调“真实”,没有对这些实际资料进行“去粗取精、去伪存真”的分析。而有些教师所准备的实训资料则与实际相差较远,造成“模拟实训就是会计作业的翻版”的现象,缺乏真实感,使学生失去兴趣。两种情况都影响了会计模拟实习的可操作性,达不到理论与实际相结合的目的。

3 实训方式欠佳会计手工模拟实训方式通常有两种:一是单人流程式,由每个学生独立完成一个完整的账务处理流程;二是角色扮演式,由若干学生组成一个小组,然后以小组为单位,分角色共同完成一个完整的账务处理流程。两种方式均存在不足:首先,单人流程式没能体现岗位分工的要求,不符合会计工作实际;其次,单人流程式还要求每位学生都得对整个账务处理流程掌握得非常好,这对初学者要求偏高;第三,角色扮演式虽能体现会计工作的岗位分工要求,但每位学生只操作账务处理流程中的一个环节,不利于对整个账务处理流程的全面掌握。

一 PBGS的含义

PBGS(Project Based Group Study),基于项目的团队学习,是一种新型的教学模式。它倡导学生的自主学习与学生相互间的协作学习相结合,运用所学的知识,集合集体的智慧共同解决现实问题,从而达到“1+1>2”的学习效果。在课程中的具体应用过程通常为:由任课老师把该课程的学习目标转化成一个或多个待解决的实际问题,称之为项目,整个教学过程围绕项目展开,项目完成的过程即是教学目标实现的过程。项目的设定是核心,应体现如下要求:一是项目应是实际待解决的问题;二是项目要集中反映课程的教学目标;三是项目难易适中,工作量适当。PBGS教学模式有如下特点:

一是理论学习与专业实践紧密结合。项目既是实际待解决的问题,又是需要应用课程中所学理论知识来解决的问题。确定项目的同时,也把实践引入了课堂教学,使理论学习与专业实践紧密结合,克服目前课堂教学与专业实践严重脱节的问题,真正实现“学以致用”。

二是寓学于做,调动学生学习积极性。很多学生在学习过程中缺乏毅力和耐心,加上“填鸭式”的教学方式,导致他们丧失学习的积极性,对知识掌握程度不高。PBGS教学模式把实践通过项目的形式引入课堂,学习目标明确又具体,而且完成项目的过程便是学习理论知识的过程,这种寓学于做的教学模式,学生乐于接受,学习积极性高。

三是充分展现学生独立思考、自主创新的能力。PBGS教学模式倡导学生自主学习,教师的作用在于传授解决问题所需的必要知识,并对学生项目任务完成情况进行点评,如何去完成项目任务由学生自己决定。这样学生可以发挥主观能动性,选择不同的方式来解决问题,充分展现他们独立思考和自主创新的能力。

二 会计手工模拟实训的PBGS模式

1 总体思路

将PBGS教学模式引入会计手工模拟实训,形成会计手工模拟实训的PBGS模式,其总体思路为:根据会计手工模拟实训“让学生掌握会计账务处理流程,体验会计实务操作”的教学目标,确立项目任务为对企业发生的经济业务进行会计账务处理。项目分两阶段完成:第一阶段,学生按照单人流程式学习会计账务处理各个环节操作;第二阶段,学生按照组长负责制分角色对所承担的项目任务进行会计账务处理;最后教师对学生完成项目情况进行点评。

2 实施步骤

(1) 建立项目

项目的建立是PBGS顺利实施的核心。让学生掌握会计账务处理流程,体验会计实务操作的教学目标要求项目包含的内容应该系统全面。而20学时的课时又决定了项目内容不能过于复杂。因此,把项目定为:利用20学时为一定企业一定期间(1个月)的经济业务进行账务处理比较合适。首先月是最小的会计分期,包含了一个完整的会计循环周期;其次1个月的经济业务量不会太大,不太复杂,便于在规定学时内完成。

为了避免实训资料“过于真实”或“过于虚假”的问题,在选择企业、选择经济业务时,应注意两点:一是应选择真实企业、真实的经济业务;二是企业类型不一样,经济业务也有所差异,为了更好地锻炼学生的操作能力,应选择典型的企业、典型月份为例,比如选择制造企业12月份的经济业务进行核算不仅可以接触到较全面的业务类型还能同时学习年末的账务处理。

(2) 学习完成项目所需的理论知识

会计账务处理流程可以分成三个大的阶段:凭证的填制与审核、账簿的设置与登记、报表的编制。相关理论知识在基础会计课程中讲解。然而,由于基础会计教学多从纯理论的角度进行,加上基础会计课程本身概念多,理论抽象[2],基础会计对初学者来说晦涩难懂,更谈不上运用其去指导会计实务操作,反而使得本来就学时不够的会计手工模拟实训由于需要教师大量的讲解示范而变得更紧张。

为了缓解学时的紧张,学习完成项目所需理论知识的过程应当放在基础会计教学过程中。但为了保证基础会计所讲能切实地指导会计手工模拟实训,应对基础会计教学进行相应调整。首先,基础会计和会计手工模拟实训两门课的教师最好为同一人,这样便于教师根据实训所需把握理论知识的讲解;其次,在讲解基础会计中关于会计凭证、会计账簿和会计报表相关内容时,应当让学生动手进行操作,寓学于做,提高学生的学习积极性,同时也让学生体会如何“学以致用”。具体操作可采用如下方式:选取3至5笔经济业务,让学生按照单人流程式的方式,根据教学进度逐步完成从填制凭证到账簿登记最后完成报表编制,在实际动手过程中去领会会计账务处理流程以及各环节的内在联系。

(3) 运用所学知识自主完成项目任务

通过改进基础会计教学方式,让学生以单人流程式的方式对会计账务处理流程进行系统地操作,学生已经基本掌握了会计账务处理流程各环节的操作,会计手工模拟实训课程的20个学时就可以全部交给学生自主完成所承担的项目任务。既然是模拟实训,应当尽量接近于实务,体现会计工作的岗位分工,因此,在项目完成方式上采用组长负责制下的角色扮演方式,即以小组为单位,每组独立完成一套账务处理流程;组内成员之间实行岗位分工,协同完成同一套账务处理流程,组内工作的组织与协调由组长全权负责。具体实施过程如下:

① 确定实训岗位。实训岗位的设定在遵循会计基础工作规范要求的前提下,根据实训需要可作如下设置:会计主管、出纳、债权债务核算、财务成果核算、总账和报表核算。会计主管负责凭证、账簿和报表的审核;出纳负责库存现金和银行存款账户的核算和日记账的登记,可兼负责固定资产、无形资产等不涉及债权债务和收入、费用项目的核算和明细账的登记;债权债务核算负责债权债务项目的核算与明细账的登记;财务成果核算负责损益项目和所有者权益项目的核算和明细账的登记;总账和报表核算负责总分类账的登记和报表的编制。

② 人员分组。根据业务量确定每组人数。一般实训经济业务量为40笔左右,所以每个岗位可只配备1人,即每组5人。由于项目由组员共同完成,组员之间在工作分配,组员个人在业务处理上难免碰到问题,解决不好将影响整个项目的顺利完成。如果这些问题都要教师来解决将会导致教师的工作量大大增加,应接不瑕,因此,每组应配备一名组长。其职责是负责小组成员工作的分配和小组内部问题的协调。一般问题由组长负责内部解决,只有内部难以解决的问题才求助老师,以此锻炼学生独立思考、协同工作的能力,同时也大大减轻教师的工作压力,提高实训效率。

③ 账务处理。按照教师给定的项目和组内的岗位分工,运用所学知识完成项目任务。

④ 轮岗。角色扮演式最大的不足是难以对流程总体有全面的熟悉和掌握。为了弥补这一缺陷,实训时实施轮岗,即完成一轮账务处理后,组员之间重新进行岗位分配,具体安排由组长决定。然后按照新的岗位分工,进行新一轮的账务处理。轮岗的次数根据实训时间而定,至少应当保证轮1次,让学生对不同的岗位有所熟悉和体验。

(4) 教师点评

实训结束时,教师应当进行点评。点评的内容不仅仅是数据的正确与否,还应当对操作的规范情况;实训过程中组员之间的配合情况;组长对本组的组织情况进行评述。让学生懂得会计工作不仅要做到数据准确,还应当做到规范操作、协同工作。

参考文献

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关键词：新会计准则；所得税；账务处理；递延所得税；方式分析

一、递延所得税内容分析

根据我国会计准则和税法的要求，企业开展经济活动获得经营成果后需要按照《企业所得税法》的要求缴纳所得税，并按照会计准则的要求进行账务处理，。按照现行《企业会计准则第18号-所得税》的规定，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债。当企业在会计上认定的所得税缴纳金额与税务机关认定的所得税缴纳金额不一致时，并且这种不一致将会在后期获得税务机关认同，那么这种暂时性的情况就是递延所得税。根据企业会计准则的相关要求和规定可知，企业在核算企业所得税时应该采用资产负债表债务方法，同时应该从资产负债表出发对资产负债表中列示的资产和负债项目进行比较和分析。企业需要了解会计准则的基本要求明确企业资产和负债的账面价值，并根据税法规定的计税基础理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，明确掌握企业的递延所得税负债和递延所得税资产，降低应交所得税的暂时性差异形成的递延所得税资产。简要而言，递延所得税就是会计认定的应缴纳税额与税务当局认定的应缴纳税额之间的不一致，其中形成的暂时性差异就是递延所得税金额。

二、当前会计准则下所得税会计账务处理方式

(一)当前会计准则要求所得税采用资产负债表债务法

根据当前会计准则的要求，企业在计算企业所得税时需要采用资产负债表债务法对其资产和负债进行结算，而不能再使用应付税款法或者纳税影响会计法来处理所得税。应付税款法就是将本期税前会计利润和应税所得之间的差异在当期确认为当期所得费用，在当期企业的所得税费用与本期应交所得税相等，会计期间的不同将只影响企业的所得税金额。而纳税影响会计方法与应付税款方法不同，纳税影响会计法被称为是利润表债务法，比较重视实践差异，强调收入和费用的重要性，根据收入和费用项目在会计利税法的时间差异来确认递延所得税债务和资产。而当下会计准则要求资产负债表债务法，把由于时间性差异导致的纳税金额影响保留到相反期间注销，同时企业需要根据会计准则的要求对企业的账面价值和计税基础之间的暂时性差异进行确认，从而明确递延所得税资产和负债。

(二)所得税科目设置

根据《企业会计准则第18号-所得税》文件内容可知，企业需要在资产项目中设置“递延所得税资产”这一科目，同时，在负债科目中设置“递延所得税负债”科目，在一级科目“所得税”下应该根据实际情况设置二级科目“当期所得税费用”和“递延所得税费用”，以便处理所得税暂时性的差异，提高会计信息的准确性。

(三)所得税会计账务处理操作

在实务操作中，企业应根据谨慎性原则确认递延所得税，只有当预计未来有足够的应纳税所得额时才能确认递延所得税。企业开展所得税会计账务处理工作，首要的工作就是要确定企业的计税基础。企业确定计税基础是开展所得税会计账务处理操作的重要前提和条件，企业资产的计税基础是企业根据税法规定，在计算应缴纳税额时和收回资产账面价值过程中从应税经济效益中抵扣的金额部分。相应的，负债的计税基础就是企业根据税法和会计准则的规定，从负债的账面价值中减去未来期间计算应纳税所得额可予以抵扣的金额。其次，企业要根据实际要求明确暂时性差异，充分了解递延所得税资产和递延所得税负债，并根据暂时性差异的性质将其归为时间性的差异性和非时间性的差异。在一些交易过程中，由于该类经济活动不符合资产负债的确认条件而不能直接从资产负债表中体现，但是根据企业所得税法的规定该类经济业务满足其要求，并且能够确定计税基础，这样就构成了账面价值和计税基础之间的差异。举个例子，企业在开展产品宣传或者营销过程中产生了广告费用和业务宣传费用支出，按照一般的会计准则要求可知，该类费用如果不超过当期销售收入的15%部分，将准予扣除，如果超过销售收入的15%的部分将在后期的纳税年度中进行扣除，而且这类费用将被计入当期损益，不计入资产项目中。但是，根据企业所得税法的要求，企业应该确定其计税基础，两者的差异将被视为暂时性差异，同样可以在后期中予以抵扣，可以结转成为以后年度的未弥补亏损及税款抵减，这类差异与可抵扣暂时性差异具有很大的相似性，但是其并不是由于资产或者负债的账面价值和计税基础不同而形成的。再者，如果企业开展的经济活动不属于企业合并并且交易发生并不会影响企业的会计利润，对企业的应缴纳所得税额不产生影响时，该项经济交易活动产生的资产和负债初始确认金额和计税基础是不同的，此时将会形成可抵扣暂时性差异，此时将不确认相应的递延所得税资产。在某些情况下，企业的资产或者负债的账面价值的计税基础不同，这将会产生应纳税暂时性差异，但是由于其他规定并处于多方面的考虑，将不会将其确认为递延所得税负债，比如合并产生的商誉。

参考文献：

[1]杨荣军.关于新所得税准则对企业所得税核算影响的研究[J].会计之友(下旬刊)，2007(11).

[2]马德芳.所得税会计的新旧会计准则比较分析[J].市场论坛，2007(10).

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关键词：基础会计；教学方法；会计核算方法

中图分类号：G64 文献标识码：A

收录日期：2012年2月20日

一、《基础会计》课程的重要性

基础会计是高等院校经济类专业的必修基础课，也是会计专业的专业基础课。作为会计学的入门课程，基础会计的主要任务是使学生掌握会计及会计核算的基础知识和基本技能，包括会计确认、计量、记录、报告的基本原理与方法，为后续专业主干课如财务会计、成本会计、管理会计、财务管理及审计学的学习打下坚实的基础，为将来的实际工作奠定理论基础。同时，本课程属于经济学和管理学类各专业的基础理论课，在管理类学科中占有重要地位，是其他专业课的先修课程。

二、《基础会计》课程教学方法的应用

（一）教学方法的含义及种类。教学方法是为了完成教学目标而进行的一种有秩序的活动方式，是教师与学生共同为实现教学目的、完成教学任务的途径和方法，它包括教师教的方法和学生学的方法。不同的教学内容，应选择不同的教学方法。教学方法主要有：课堂讲授法、案例教学法、实验实训法、操作练习法、参与讨论法、项目研究法、启发式、互动式、提问式等多种教学方法。

（二）《基础会计》课程教学方法的具体应用

1、《基础会计》课程的基本内容。（图1）

2、《基础会计》课程教学方法的具体应用及举例。本文以王艳茹编著的《会计学原理》为例进行说明。该教材共七章内容，可分为三部分：第一部分为总论；第二部分为会计核算方法；第三部分为会计账务处理程序及会计规范与内部控制。

（1）总论。主要阐述了会计的含义；会计的产生及发展；会计信息使用者及其需要；会计的目标和职能；会计基本假设和会计基础；会计信息质量要求；会计对象和会计要素；会计核算程序和方法。在讲授会计的含义时，可引用清代学者焦循在《孟子正义》一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。并使用启发式的教学方法，让学生思考在中国四大名著之一的《红楼梦》中，谁充当的是会计的角色？在影视作品中，是怎样刻画出一个会计的？会计很重要的道具是什么？使学生从感知上认识会计，前面所说的会计是一个人，是一种职业，还要深化认识，如企业的部门设置有哪些？大家交学费时，要交到学校的哪个部门？学校的专业设置有哪些？可以得出会计可以是一种职业，可以是一个机构，还可以是一门学科，我们要学习的会计主要是从学科的角度进行阐述，而且是以制造业为例进行学习的；会计的产生及发展，会计信息的使用者及其需要，会计的目标和职能，会计基本假设和会计基础，会计信息质量要求，会计对象和会计要素，会计核算的程序和方法可主要采用课堂讲授法，并结合其他教学方法使其更加通俗易懂。如，在讲授会计的产生及发展时，可让学生课下查阅更多的相关资料，使其学习内容更加丰富；在讲授会计对象和会计要素时，可采用提问式教学方法，两种有什么样的关系？在讲授会计等式时，可采用互动式教学方法，如在讲授“资产=负债+所有者权益”时，学生不好理解，举大学生财产及来源的例子：

通过上面的关系图，不仅使学生对所讲内容有了直观的理解，更使他们感受到会计活动就在自己身边，对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：

我们日常生活的开支和财产从哪里来的？

我们得到的“钱”又花在哪些方面？

我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？

学生自然而然就产生了学习的兴趣，以此再引申到企业的财产及来源，让学生更好地接受知识。

（2）会计核算方法。主要阐述了设置会计科目和账户；复式记账；凭证和账簿；财务报告。会计核算方法一共有七种，好多学生记不住，虽然这些方法是教材的主线，在后面的章节中会详细讲解，但为了后面的学习效果更好，可以在讲授的同时，编成比较好记忆的口诀：

会计核算方法七，设置科目属第一；

复式记账最神秘，填审凭证不容易；

登记账簿要仔细，成本计算讲效益；

财产清查对账实，编制报表工作齐。

设置会计科目和账户可采用提问式的教学方法，会计科目是怎么来的？会计科目和账户之间是怎样的关系，让学生来回答，然后由教师来点评，并做总结。复式记账采用讲授教学方法的同时，重点要让学生理解借贷记账法下“借”、“贷”的含义，它就是一种记账符号，如果是中国人发明这种方法，有可能用“甲”、“乙”或者用其他的字来代替。

在讲授借贷记账法这个内容时，借贷记账法的账户结构是个学生比较难掌握的内容，由于账户所反映的经济业务的内容和性质不同，账户结构也不尽相同。如何让学生能够尽快地记忆和掌握账户的结构呢？由于学生已经掌握了两个基本会计等式：资产=负债+所有者权益，扩展会计等式：资产+费用=负债+所有者权益+收入。在讲解账户结构时，先分清账户的性质，说明不同性质的账户记录增减的方向不同，再结合以上两个等式，看其处于等式的左侧还是右侧。依照惯例，等式左侧的各类账户增加记在借方，减少记在贷方；等式右侧各类账户刚好相反，即增加记在账户的贷方，减少记在账户的借方。可见 “借”和“贷”均有增加和减少的含义，具有双重性。总结如下：等式左侧借方为增加，贷方为减少；等式右侧借方为减少，贷方为增加。

将五类账户的账户结构融入这一等式中进行记忆就比较容易了。如下所示：

掌握借贷记账法的账户结构，否则后面的账务处理就会一塌糊涂，为加深印象，不能光说不练，可着重于操作练习教学方法，每讲授完一部分内容，一定要反复练习，最后把所有内容串联起来，通过大的综合题来检验学生学习的效果；凭证和账簿，财务报告在采用讲授教学方法的同时，可着重于实验实训教学方法，可通过真实的记账凭证、账簿、报表，让学生从感官上先认知，最好能通过多媒体教学，给学生演练一遍，再给学生一些比较简单的经济业务，让学生自己编制记账凭证并登记账簿，最后编报表，让学生亲身体会一下，比“填鸭式”教学效果要好得多。

（3）会计账务处理程序及会计规范与内部控制。主要阐述了会计账务处理程序；会计规范与内部控制。会计账务处理程序可采用参与讨论法教学方法，由学生讨论，得出每种会计账务处理程序的特点、账务处理程序、优缺点、适用范围，并通过比较得出各种会计账务处理程序最重要的区别是什么，最后有教师来总结。会计规范与内部控制可采用教授法，告诫学生要诚实做人，不做假账，什么是内部控制，启发学生哪些岗位是不相容职务，如会计和出纳不能同为一人，出纳不能保管会计档案等。

上述有关《基础会计》课程教学方法具体应用，其实也是教师与学生共同学习的过程，是教学相长的见证。古人云：“授人以鱼，不如授人以渔”，让学生体验在做中学，在学中做，使教学面向生产实践。同时应将理论课程与实践课程进行有机结合，达到专业课程体系真正符合高校教育的培养目标。

主要参考文献：

[1]崔洁.《基础会计》课程教学方法初探[J].新西部，2007.9.

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关键词：独立学院 “会计学原理” 实验教学模式

中图分类号：G642.0文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）27-0285-02

在当今大众化教育的环境下，独立学院本科教育的目标是培养具有较为扎实的基础理论和专业知识，并具有一定创新意识的应用型专门人才。会计学作为一门管理学科，它具有极强的理论性又具有极强的实践性，按照独立学院的人才培养目标就是为社会培养大批的综合素质高、专业理论知识扎实、动手能力强的具有创新意识的会计应用型人才。要实现这一人才培养目标，就必须具有与之配套的教学环境与教学模式，那么独立学院的会计教学就不能照搬重点高校的旨在培养研究型人才的会计教学模式，必须有自己的特色。那就是充分重视实验教学在会计教学中的地位与作用，实验教学不仅应贯穿于四年本科教育的始终，还应贯穿于其各主干专业课的教学之中，而且各实践教学环节还应与理论教学密切配合。而会计学原理作为会计学专业的一门核心专业基础课程，在会计学专业的学习中起着举足轻重的作用，其教学的好坏直接影响着后续专业课程的学习，因此必须引起足够的重视。那么对于这一课程的教学研究，我主要从以下几个方面着手讨论。

一、会计学原理实验教学的核心作用

会计学原理作为会计学专业的一门核心专业基础课程，在会计学专业的学习中起着举足轻重的作用。会计学原理是会计本科专业学生的必修课程，是会计专业的入门课，是学生学好会计专业知识的奠基石，这门课程学习的好坏对于后续专业课程的学习至关重要，而且对于会计这一专业的理解及兴趣也非常重要，如何激起学生学习的热情和激情以及对会计专业的浓厚兴趣，会计学原理教材的选择以及教学方法和模式都非常重要。尤其是会计学原理实验教学，就显得更为重要和关键了。会计学原理实验教学的具体作用主要表现在以下几个方面：一是通过会计学原理模拟实验可以将所学的理论知识与实际操作相结合，巩固课堂所学理论知识；二是通过实验可以对抽象的会计理论知识有更加具体的体会，为今后学习更深层次的专业理论知识指明方向；三是可以切实理解并掌握会计账务处理的流程；四是可以提高学习会计专业课程的兴趣。

二、会计学原理实验教学与理论教学的关系

会计学原理实验教学是在会计学原理理论教学的基础上进行的，只有有了一定的理论基础，会计学原理实验教学才能够得以顺利进行；而实验教学是理论教学的巩固和应用，只有进行了原理实验教学，学生对会计专业知识才能够得以切实理解，对于培养应用型人才来讲，这两者必须相互配合，相辅相成。从目前通用的会计学原理教材的结构来看，理论学习上，学生学习会计学知识，是从介绍会计、会计的对象、职能和会计核算方法开始，然后认识会计科目和会计账户，复式记账方法，接下来是通过一个制造企业的经济活动阐述会计对象并加深对复式记账的理解，为后续内容即会计凭证的填制和账簿登记、会计系统和会计报告的讲授进行必要的资料准备。从这一课程内容结构来看，学生在理论学习的过程中会碰到几个难点，不容易理解。但是如果通过实验以后，这些难点都可以得到解决。第一个难点是会计科目和会计账户的理解上，在理论教学上，学生很难弄懂这二者之间的关系，但是通过实验教学，学生切切实实做了账以后就会明白其中的含义；第二个难点是会计凭证中的收款凭证和付款凭证的理解，通过实验课的开展，学生亲手填制了凭证之后就会理解这两种凭证的含义和区别了；第三个难点是根据会计凭证登记会计账簿，从理论上讲，这个过程比较抽象，不容易讲清，学生也不易理解，但是通过实验以后，就觉得很简单了；第四个难点是编制会计报表，从理论学习上看编制会计报表显得很复杂，不容易掌握，但是如果通过实验，将总账登记完了以后，再来编制会计报表的话，会计报表的编制就显得容易多了；最后就是账务处理程序的理解，如果光讲理论概念，学生完全不能够理解，但是通过实验，通过对一个企业一个月经济业务的账务处理，学生就可以切实理解整个账务处理程序了。这就是说会计学原理实验教学对于初次学习会计专业知识的学生来讲，起着非常关键的作用，当然如果没有理论做基础也不可能上好实验课。

三、会计学原理实验教材建设

针对独立学院对于应用型人才培养的目标，独立学院必须有适合自己的教材。教材是教师展开教学的基本依据，是贯彻培养目标的重要载体以及课堂教学质量的重要保证，培养目标的确定必然要求教材内容和特点做出相应调整。为了适应会计人才培养模式，需要对会计学原理实验教材进行一定的改革，笔者认为会计学原理实验教材应包括以下内容：

1.会计学原理实验教材应增设会计基础知识训练。一年级新生在学习《会计学原理》理论课以后，会计学系根据独立学院的人才培养方案，会安排进行会计学原理实验，那么一年级新生初次接触专业课，为了让学生对财务工作有更加全面的认识和理解，还应重视财务工作基本技能的实践训练，让学生掌握做账应具备的一些基本技能和出纳方面的一些知识。因此，教材的前部分内容可以增加会计手工数字练习、票据印鉴知识、点钞方法和识别技术、出纳岗位职责等这些内容。虽然这些内容非常简单，可由学生自我练习完成，但是为了达到培养会计应用型人才的目标，应对会计专业学生的这些基本技能有一定要求，让他们进行一定的训练，要求他们熟练掌握。

2.会计学原理实验教材应增设原始凭证填写实验。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，为了让学生切实理解会计凭证的含义，会计学原理实验教材中应安排原始凭证的填列实验，在教材的后面增加常见的各种原始凭证票样。通过这一部分内容的训练，可以让学生理解并掌握理论课上所学的原始凭证的填制与审核这一内容，例如，对原始凭证上应具备的基本内容，包括原始凭证的名称；填制凭证的日期和凭证的号码；填制单位的名称或填制人姓名；经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位的名称等要素有一个清晰的认识。同时对各种原始凭证也有了基本的认识，比如银行常用的各种结算票据、增值税发票等的认识。这些原始凭证票样可以通过附录的形式编在教材后面。

3.会计学原理实验模拟实验业务资料。会计学原理模拟实验业务资料是整本教材的核心内容。该实验业务资料应该是尽量采用真实的或者模拟真实资料编写出来的，使学生做起来有置身企业真实经济环境的感受，达到实验目的。针对独立学院会计应用型人才培养特点，新编写的会计实践教程，要以企业单位在一定时期内发生的实际经济事项，以及与产生和形成这些经济事项相关的原始凭证（包括外来的和自制的原始凭证）、会计核算程序、会计凭证在各会计岗位的传递程序作为模拟实验对象，按照会计制度的要求，用直观真实的原始凭证、记账凭证、会计账簿和报表进行会计业务模拟实务演练，从而使学生对会计工作的全貌有清晰直观的了解，既培养了动手能力，又加深了对会计基础理论和会计工作内在联系的认识。该业务资料最好选择企业年度中间某一个月的资料。目前大部分实验教材都是选取年末一个月的资料。如果选取年末一个月业务资料的话，编制的就是年报，而年报就涉及到分配利润，这点对于初学者来说有一定的难度，笔者建议放在中级财务会计实验中进行。因为原理实验重点在于掌握会计账务处理流程并熟悉一定的业务核算。

四、会计学原理实验教学模式设计

目前，高校进行的会计学原理实验所采取的模式各不相同，有的是随堂进行，有的则是进行电算化操作，有的是进行手工做账。笔者认为会计学原理实验教学模式最好采取手工做账的方式，在专门的实验室来进行一定时间的模拟实验。为此学校应建立专门的手工模拟实验室供学生进行会计学原理模拟实验所用。实验教室应有必要的实验用品，实验用品包括公用物品以及实验耗材，公用物品主要包括计算器、直尺、剪刀、胶水、裁剪刀、铅笔、笔筒、科目章等，实验耗材包括记账凭证、总账、三栏式、数量金额式、多栏式明细账、银行日记账、现金日记账、试算平衡（代科目汇总）表、红、黑水芯笔、会计报表等。这些公用物品和耗材均应做到人手一份。公用物品是不能带出教室的，可以供不同的班级使用，实验耗材则是由学生完成实验以后连同实验报告一起上交的。

目前，会计学原理模拟实验的形式也有两种，一种是让每一个学生都进行全套的账务处理操作，还有一种就是模仿企业财务部门的设置，让学生按岗位设置进行实验。笔者认为，原理的实验最好是采取让每个学生都进行全套的账务处理操作来进行要好些。因为对于初学会计知识的学生来讲，他们刚刚入门，还不知道会计是怎么回事，理论知识毕竟很抽象，只有真正全面地进行了一个企业的账务处理全部流程的操作，才能够切实理解会计这样一门学科，也就知道今后该怎样来学习会计知识了。所以，让初学会计知识的学生理解并掌握会计账务处理流程非常重要。

参考文献：

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关键词：中职会计；教学；账务处理；能力培养

据相关资料显示，我国近年来较为受欢迎的科目在很大程度上是属于会计，这主要因为会计专业具备广泛性的特点，学习会计专业的学生在毕业之后比较容易找到工作，这在很大一方面是因为会计对于社会来说是一项能够受到广泛应用的职业。而且会计专业在很大程度上所涉及的性质也比较多，这些性质主要包括相关的理论性、业务性、方发性和操作性。但是对于我国对相关会计专业的驾驭来说，在很大程度行都只注重理论的讲述，而对真正的时间没有太多的涉及，这就导致了学生在毕业之后从事相关的会计事业有一定的阻碍。因此对于现在会计专业的教育就要从实践的角度出发，只有这样才能够使得学生在毕业之后从事相关的会计事业更加顺利。

1 掌握会计基础知识是培养账务处理能力的基础

对于前面所说的相关的会计实践的教育来说，我国大多数会计事业平时要做的事情就是要对相关的会计事业进行账务处理，因此对于我国中职学院对会计专业的学生进行相关的实践教育，笔者认为最关键的实践教育就是要进行先关的账务处理，只有全面培养学生的账务处理的相关能力，才能够使得学生在毕业之后更好的从事相关的会计事业。以下主要对培养学生的相关会计账务处理能力做出了相关的研究。

1.1 教师要全面掌握会计知识及政策发展的新动向

对于中职学生来说，在校期间主要是通过教师来了解相关的会计信息的，因此教师全面的掌握会计信息和相关政策的发展对于学生的会计教育起到了至关重要的作用。在很大程度上来说，教师对相关会计政策的全面了解和有充足的会计专业知识才能够在课堂上对相关的会计知识进行合理的讲述。但是在现在社会上的很多教师对于当前社会发展的会计政策并不是特别了解，因此这就需要教师对相关的教材进行深入的研究，并且做到经常性查阅各种有关会计理论知识的材料。

1.2 增强感性知识，帮助学生理解概念

大多数中职学生由于是在初中毕业就进行了相关的职业培养，其大多数年龄都比较小，这就在很大程度上导致了中职学生对于社会中的一些常识没有一个清楚的认知，对社会的时间性也有一定的阻碍，对企业的相关会计的了解也不是很全面。在这个时候就需要教师对这些中职学生进行一个全面的引导。对于教师的引导方式，笔者认为要采用一些讲实例的方式来引起学生对会计事业的兴趣，使得学生对会计事业有一个浅显的了解，并能够把这些会计实例运用到生活中去。这种做法能够在很大程度上提高学生对会计专业的理解和热按，进一步使得学生的相关会计能力有一定的提升。

2 弄清账户之间的对应关系是培养学生账务处理能力的前提

现代会计采用的是复式记账的方法，在每一项经济业务发生完之后，以相同的金额在两个及以上的相互联系的账户中记录。有时是一个账户与另一个账户发生这种关系，有时会是一个账户与其他几个账户同时发生这种关系。在会计教学中，教师如果能够明确提示这种相互对应、相互依存的关系，就可以大大提高学生分析问题、解决问题的能力。在课程的设计中，从讲解到板书要讲明账户之间的对应关系，让学生听得懂、看得懂，这样才有助于提高他们的账务处理能力。

在会计教学过程中可以建立丁字账户，这一批低值易耗品从领用到报废账务处理的关键，是结平低值易耗品和低值易耗品摊销两个账户之间的对应关系。在教学过程当中，要始终注意经济业务的处理，提示账户之间的对应关系，这样会加强学生对账户之间的对立与依存的理解，达到提高账务处理能力的目的。

3 抓好归类小结是培养账务处理能力的重要环节

在教学中，对每节的教学内容进行归类总结，可以提高学生分析问题的能力。比如，在讲到固定资产减少核算这部分内容时，将出售、报废、损毁收取款项和收回残值合为一个问题，就是收回固定资产的剩余部分价值，可以把固定资产减少的核算分为以下几步进行：（1）固定资产减少处理；（2）支付清理费用处理；（3）收回固定资产剩余价值部分收回处理；这样，不但可以减少学生记忆的内容，而且还能讲清楚固定资产清理过程中账户之间对应的关系，将固定资产出售、报废、损毁融到了一起，提高学生账务处理的能力。

4 会计教学中加强能力培养的有效措施

4.1 课程教学阶段的练习

课程教学阶段的练习是指学生运用课堂上所学的知识，分析问题、解决问题的教学活动。在账务处理的学习过程中，不仅要对专业知识进行有效的测评，也要加以练习，以练习的形式培养学生实际解决问题的能力，促成学生将所学的理论知识转化为实践能力。

4.2 模拟训练

会计，作为一门实践性、应用性极强的学科，模拟训练必不可少，是会计实践教学中十分重要的环节。加强模拟训练，是对学生所学专业理论知识的掌握程度及运用能力的有效的考查和检验，能够通过较少的授课时间获得良好的教学结果，能够为学生将来从事会计工作奠定良好的基础，使他们适应各行、各个层次中的社会需要。

4.3 毕业实习

毕业实习是中职教育中必不可少的一个环节，也是学生踏入社会接触工作的第一步，通过实习可以让学生真正地感受到自己的能力水平与工作需求之间的差距。毕业实习需要在教师的指导下，尽可能从事与会计专业相关的工作，在实际工作中了解企业对会计人才的需求，在工作中提高自己的能力。

结束语

综合上面说的可以看出，对于现在社会的发展来说对于很多会计专业的需求都有一定的提高，这也是导致现在学会计的学生越来越多的根本原因。而对于现在中职教育学员来说，对于会计专业的教育在很大的程度上还存在一定的问题，这些问题最主要的方面在于不注重学生对会计事业的实践培养。因此要想改善这些问题最关键的一点就是要对相关的中职会计专业的学生进行相应的实践培养。而对于会计事业来说，最常见的事情就是进行相关会计账务处理。因此，只有提高相关学生的会计账务处理能力才能使得学生的会计实践能力有一定的提高，进一步促进我国的会计事业更加良好的发展。■

参考文献

[1]叶友明.新事业单位会计制度若干思考[J].知识经济，2014，16.

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关键词 基础会计 教学 会计凭证 会计账簿 账务处理流程

中图分类号：G424 文献标识码：A

On Basic Accounting Teaching

Abstract The basic accounting is the basis of accounting and related professional courses， and plays an important role in the accounting curriculum system. How to make the process of teaching students to easily master the knowledge of the discipline has become an important issue in the teaching. By the author's own teaching experience， discuss some recommendations in relation to the course teaching the hope to further refine and improve the teaching of basic accounting effect.

Key words basic accounting； teaching； accounting documents； accounting books； accounting treatment processes

基础会计作为高校教育中会计、经济和管理等相关专业的核心专业基础课程，对各专业的后续学科教育起着承前启后的作用。对于财会专业学生而言，基础会计课程是学好中级财务会计和高级财务会计的前提和保障，对于经济管理类专业学生而言，财务管理等课程的陆续开设，也是建立在基础会计课程理论学习的基础之上的。因此，学好基础会计课程，对后续课程的深入学习起着至关重要的作用。

对于初学者来说，要学好基础会计，必须先了解这门课程的内容体系以及体系中各部分内容之间的相互联系，可以借助于账务处理流程的简略图来了解一下（如图1）：

首先依照所学会计理论知识，根据经济业务发生后取得的原始凭证，编制记账凭证，然后根据原始凭证及记账凭证登记各种账簿，为了保证账实相符，还要进行财产清查，最后根据会计账簿编制会计报表。在这一学习过程中，可以分为三个阶段：

1 会计理论学习为主阶段

按照上述账务处理流程处理会计资料之前，必须具备会计理论知识，所以，第一阶段以会计理论学习为主。

对于初学者来说，对于会计知识一无所知，所以必须从基础讲起，包括什么是会计、会计的职能等基本会计理论，会计账户、复式记账、借贷记账法的运用、会计分录等核心会计理论，以及制造业企业主要经济业务的核算。对于这部分内容的学习，以常规教学方法为主好，还是采用多媒体教学方法好？本人以为以常规教学方法为主，以多媒体教学方法为辅好。

在教育领域中，无论哪门学科一般都可以实施多媒体教学，但是对于某些用传统的黑板、粉笔常规教学方法就能达到教学目的的教学内容，就没有必要使用计算机来进行教学，因为那样既造成人力、财力的浪费，而多媒体教学黑板板书相对较少，幻灯片更换速度较快，对于初学者来说，不容易接受新知识，所以建议以常规教学方法为主。

但对于课程内容比较抽象、难以理解、教师用语言难以描述的内容，就有必要实施多媒体辅助教学。如讲解账户内容时，讲完账户的基本结构及其包括内容，可以使用多媒体幻灯片，以图像的形式展示下现实中账户的结构以及内容，然后告诉学生，现实中的账户结构比较复杂，而以后学习中经常用到，为了便于学习，以“丁”字形账户代替。然后再把“丁”字形有关的使用，介绍给同学，和现实账户对比后，这种就加深了学生对“丁”字形账户的理解。

2 会计实践为主阶段

掌握会计理论知识后，接下来开始按照会计账务处理流程的顺序逐步学习原始凭证、记账凭证、会计账簿，财产清查和编制会计报表，这些资料很多与图表有关系，讲解时，如果只按采取黑板粉笔传统常规教学方法，用文字描述太复杂，而且不是三言两语就能讲清楚的，往往需要大量的板书，耗费较长的课时，学生接受起来较慢，甚至不能较好理解课程内容，这时用多媒体教学，效果就会显现出来，所以这一阶段，以多媒体教学为主，常规教育为辅。

学习原始凭证时，如果用多媒体将原始凭证投影出来，学生很直观就明白了有关的发票、收据、银行结算凭证、收料单、发料单等凭证的模式，也很容易就弄清楚了原始凭证的内容和格式。同样，在讲解填制会计凭证、编制会计账簿时，如果利用多媒体工具演示，避免了传统教学模式中文字描述的复杂、晦涩，学生更容易理解，实际操作时，更容易上手。

通过多媒体形式讲完教材上内容后，最好以一个小企业的几笔简单业务为例，用多媒体形式，系统地向学生展示这些业务所涉及的原始凭证、记账凭证、账簿、报表。通过图、文、声、像等手段不仅突出了主题，突破了难点即账务的处理过程，而且可以将真实的会计环境和会计实务操作过程通过多媒体完整地展示在学生面前，使学生对整个会计操作程序一目了然，印象就会极为深刻。

基础会计的教学过程中，实物教学的运用也必不可少，如果教师手中有做好的凭证，账簿和报表的话，教师可向学生展示已经做好的整套账相关的证、账、表，让学生体会到实际工作中会计是做什么工作，会计记账是如何记的。

3 会计综合模拟阶段

讲十遍不如让学生做一遍，学完会计理论以及账务处理流程内容后，可以进行会计综合模拟练习，来检查学生的学习成果，巩固所学知识。

会计模拟实习的关键是要有一套完整的、系统的、切合会计实际工作的、具有和基础会计知识水平相当的会计模拟实习资料。资料包括一个企业一个月的经济业务，并且附带经济业务发生时的原始凭证。首先教师和学生一起把企业用到的账户设置好，设置时老师提示，主要让学生思考和动手。例如：设置管理费用账户时，老师提问学生，设置什么类型的分类账，用什么格式的账页，让学生明白学过的知识对于会计实务的重要性。接下来，让学生自己动手，从原始凭证开始，到记账凭证、会计账簿、直到最后做出报表。操作过程，尽量模拟现实中企业会计处理，例如：原始凭证如何贴在相应的记账凭证后面，当原始凭证纸张较大时怎么折叠凭证整齐美观，这些细节课本上没有，老师可以示范下。

通过编制整套证、账、表，既提高了学生实际操作能力、解决问题的能力，又使学生在实验中掌握书本理论知识。一方面，学生可以明确凭证与账簿之间的关系，明确总账与明细账之间的关系，明确账簿与报表之间的关系，明确账证核对、账账核对和账表核对；另一方面，又会对教材上关于编制凭证，登记账簿的一些细节要求加深印象，而不再是死记硬背。

4 结语

基础会计是一门应用型、技术性很强的学科，该学科专业术语多，理论抽象，核算复杂，所以教学时，由会计理论开始，通过传统黑板粉笔常规教学，多媒体教学等形式，由会计理论逐渐向会计实践过度，最后通过会计综合模拟实践练习，掌握会计处理流程，巩固基础会计学科知识，为以后的电算化实务、财务会计实务、成本会计等相关课程打下坚实基础。

参考文献

[1] 唐顺莉. 《基础会计》课程中的实践教学[J].科技资讯，2007.34.

[2] 李金茹.强化实践性教学提高《基础会计》教学质量[J].实验室科学，2006.5.

[3] 陈国辉，迟旭升.基础会计[M].东北财经大学，2009.

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Abstract： The teaching model based on mobile Internet is to carry out the scientific reconstruction and overall design of the students' inside and outside class time and create an O2O-style teaching environment by using the relevant educational information technology and combining with the characteristics of the inverted classroom. This paper takes the interactive micro-course design of "Accounting Principles" as an example， analyzes the design method of interactive micro-course， and discusses its application in the field of accounting teaching， to provide reference for teaching reform.

P键词： 会计学原理；移动互联网；微课程；交互式设计

Key words： accounting principles；mobile Internet；micro-course；interactive design

中图分类号：G434 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）24-0166-03

0 引言

在高校会计专业教学领域，基于移动互联网的会计微课程是对传统会计教学模式的一种重要补充。然而，现有的会计微课程以微视频为主要形式，缺乏交互性，这不利于调动学生的学习积极性和主动性，欠缺对学生的即时反馈，会使得学习效果打折扣。视频教学或是单纯的实践操作或是强调理论讲解，而且视频时间过长，这使得学生的耐性和兴趣在学习过程中极易丢失。国内的会计微课程尚处于初级的课程设计阶段，课程设计还是基于以教师为中心的演绎法，尚没有充分利用移动互联网教育的技术优势提升学生的学习效果。关于会计微课程开发方法的研究集中于演示型视频，这种形式最大的缺点是缺乏互动性，学生只能观看而不能同步练习或操作，不利于激发学生的主观能动性。

微课程资源除了要提供微视频内容以外，更要增加互动模块，交互式微课程应该达到不仅能促进学生了解知识的框架结构，而且能使学生脑中更清晰自身所要学习的目标，不仅有利于打破传统课堂所固有的课程资源，有效实现课程资源的共建共享，而且满足碎片化学习时代的需求，为现代教育提供广泛的、交互式的学习资源。

1 交互式微课程的设计与开发

以《会计学原理》为例，分四个步骤探析基于移动互联网的交互式微课程资源的设计与开发。

1.1 构建会计微课程体系

微课程是课程改革与信息化进程中的学习资源创新，是学习内容与学习方式整合为一体的新型资源。微课程与学习单元、学生的学习活动等结合起来，才是一个完整的“微课程”。将原课程按照学生学习规律，分解成为一系列具体目标、任务、方法、资源、作业、互动与反思等，以作为微型课程体系的开发方式。

现以《会计学原理》为例，根据教学大纲的知识要求和技能要求梳理出微课程的内容，再将其分解成一系列的内容点以制作微课，如表1所示。

如表1所示，将《会计学原理》课程内容按照基础知识点、基础技能点、凭证处理技能点、账簿处理技能点和报表编制技能点五大类进行分解，以此表内容作为各个微课程内容设计的大纲来录制微视频。微视频的内容设计的方法和示例将在下一节中介绍。

1.2 微视频教学内容设计

微课程在确定选题后，接下来进入的工作就是内容设计了。在微课内容设计中，需要注意的是：讲稿内容快速切入主题；教学结构需包括导入、授课、互动、结束等环节，且条理清晰，主题突出；根据学情设计内容。

就《会计学原理》而言，学生常常混淆“权责发生制”和“收付实现制”两种计量基础，这不利于后续会计账务处理的学习。因为这既是本章的重点、难点和必须攻破的中心环节，也是会计账务处理中必须掌握的原理性知识。有鉴于此，将“权责发生制和收付实现制”这一堂微课的讲稿内容如表2所示。

上述微课属于针对知识点而设计的内容示例，还有针对其他知识点和技能点而设计的微课，以满足体系化教学需要。由于篇幅限制，不能一一展示。

1.3 交互式微视频的制作

交互式微微课程的制作流程通常分为三个步骤：制作幻灯片、录制屏幕、录制解说词。

1.3.1 制作幻灯片

“情景导入”、“原理讲解”和“结果分析”的教学过程是通过幻灯片的制作技术实现的。可以直接在 Power Point 中做好幻灯片的布局，然后利用 Captivate4插入Power Point幻灯片。

1.3.2 录制屏幕

屏幕录制技术实现了“交互操作”的教学环节，既可以实现视频自动演示操作步骤，又可以实现人机交互操作的效果。通过Captivate4的“示范”模式将会计账务处理的过程录制下来，包括录制键盘和鼠标的动作。

1.3.3 录制解说词

Captivate4中的“音频”选项可以实现解说词的录制。在幻灯片中录制相应的解说词，注意务必保持声音和画面的同步。

1.4 基于移动终端的交互式微课程

为高效微课程，研究团队申请了一个微信公众号――“财务管理与会计学教学团队”。将会计专业的微课程、学前导学、课后自测、课后作业、拓展学习文献、微课程设计问卷调查表等有关学习支持材料在微信公众平台后，组织学生在微信公众平台通过扫描二维码的方式进行关注，关注成功后指导学生学习会计专业的微课程。学生可通过关注“财务管理与会计学教学团队”微信公众号定期在移又斩松瞎劭次⒖纬蹋同时就学习中所产生问题可以与教师团队即时交流，学习过程中所产生的数据会在后台记录并观测，为教学团队调整教学策略和迭代课程内容提供了有力数据支持。

2 总结

微课程作为教学资源在教学平台上呈现，同时以其短小精悍的特点，使学生可以利用碎片化的时间学习，不受时间地点的限制，又不容易产生厌学和疲劳感。微课程的这一优点无论在理论研究还是在教学实践中都已经得到了验证。

随着信息技术尤其是互联网技术的发展，这就为微课程的开发和运用手段创造了有利条件。微课程需要从技术开发迈向有效设计，迈向创新应用。搞好有针对性的微课设计，才能提升微课质量。然而，现有的微课程的研究开发集中在“教师讲，学生听”的单向灌输式的演示视频，本文就是在这样的背景下，以会计学专业本科生的一门核心课――《会计学原理》为例，运用交互式设计，提出一种可以实现教学互动，集“情景融入、知识讲解、即时练习和反馈”于一体的微课程教学资源的设计和开发方法，并证明了交互式微课程设计的可行性。

参考文献：

[1]崔小洛，周文娟，张胜男.交互式微课程设计研究[J].中国教育技术装备，2014（7）.

[2]范福兰，张屹，白清玉，林利.基于交互式微视频教学资源教学模式的应用效果分析[J].现代教育技术，2012（6）.

[3]张屹，黄欣，谢浩泉，白清玉.交互式微视频教学资源的研发与应用――以“教育技术学研究方法”为例[J].电化教育研究，2013（5）.

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（一）移动通讯技术与互联网技术的发展

1.4G———移动电子商务会计信息通讯平台

4G是第四代移动通信及其技术的简称。与传统的通信技术相比，其最明显的优势在于数据传输的高速性，最高可达到3G数据传输速度的100倍。目前为止，世界多个国家已经开始提供4G服务。2013年12月4日，我国三大电信运营商正式获得4G牌照，为我国电子商务会计进行高速、便捷、有效的移动网络财务数据信息传递提供了通讯平台。

2.手机、平板电脑等移动网络通信设备———移动电子商务会计信息传递终端

近年来，随着移动通信技术的发展和移动终端的普及，手机、平板电脑等无线上网设备成为人们生活中必不可少的部分。从阿里集团的数据可以看出，通过移动终端进行电子商务交易的数目正在高速增长，移动电子商务更成为一种引领时代的潮流。在大规模移动电子商务交易的环境下，就要求会计信息系统有更便捷的财务数据传递方式、更强大的财务信息处理能力以及更高的时效性。移动网络通信设备就成为实现高速会计信息化的最便捷终端。

3.城市无线上网设施（WiFi）———移动电子商务会计的网络基础

随着杭州成为我国首个向公众免费开放WiFi的城市以来，我国大部分地方政府都开始推动城市免费WiFi。城市无线上网设施的日益完善为移动网络下电子商务会计信息的即时传递与随时随地共享提供了网络基础。

（二）企业经营环境的转变

移动电子商务环境下，企业改变了传统的经营环境与交易方式。便捷的移动网络为经营活动提供了新的场所。企业可以通过普及的移动网络平台不断拓展自己的经营范围，通过企业、客户、供应商之间高速传递业务及财务信息，以最低的成本实现交易的完成。

（三）“核算”会计转变为“管理”会计

基于移动通信平台数据库的完全自动化会计信息传递与账务处理使会计人员从传统冗杂的会计记录中解脱出来，能够有更多的时间和精力投入到数据分析与企业经营管理决策中来。会计的功能范围也由传统的记录者扩展为能为企业提供高质量、高效率的经营决策，为财务报告使用者提供即时的财务信息的高级管理人才。

二、“供应链云”的移动电子商务平台与AIS高速无缝对接

在4G移动电子商务模式下，企业通过“供应链云”的移动电子商务平台与会计信息系统（AIS）实现高速无缝对接。“供应链云”是连接企业、供应商和客户的专业移动电子商务平台。在该平台下，可以利用云计算提供安全可靠的数据存储服务和运算处理，极大地提高了产品信息的存储质量和存储空间。平台提供了由采购、生产、销售到售后的一体化供应链云应用系统，利用无线网络传递到AIS，实现交易信息的采集、存储、处理及传递，将财务与业务协同，保证了财务数据的共享和资源的合理配置。

三、4G模式下移动电子商务会计的特点

（一）协同性

4G模式下移动电子商务会计通过无线通讯技术把会计信息系统与“供应链云”有机结合在一起，实现业务与财务的协同。

（二）智能型

移动互联网下的会计信息系统平台是一个智能化的人机交互平台，信息传递与处理的全过程实现了完全自动化。会计人员根据会计信息系统提供的经过处理后的会计信息进行分析，使其既具有核算职能，又具有管理功能，体现了人机交互的智能化。

（三）高速化

以4G移动通讯为载体，使会计信息的传递速度大大提升，能使企业及时发现财务数据中出现的问题，以免影响企业的经营决策，也解决了企业集团因会计信息时间不对称带来的问题。

（四）便捷化

企业、客户和供应商之间可随时随地进行交易，企业可以对会计信息进行实时传递、实时跟踪、远程监控，使会计信息的共享再也不受时间和空间的限制。

（五）无纸化

4G移动电子商务会计反映电子商务活动的记录、计量及报告的整个过程都是在网络上进行，实现了无纸化、网络化，既节约了资源，又提高了效率。

（六）支付手段多样化

由于移动电子商务能够随时随地进行交易，所以其支付手段也表现出同样方便、快捷、多样化的特点。电子货币、电子现金、手机银行、信用平台等支付手段均可进行4G移动电子商务的支付，体现了其支付手段的多样性。但是不同支付手段对应不同的会计账务处理，这就要求会计信息系统的设计要多元化，能够根据不同的支付手段作出相应的会计账务处理。

四、4G移动通信网络对传统电子商务会计的影响

（一）改变了传统电子商务会计的账务处理手段

在传统的会计电算化模式下，会计信息的输入还是主要以纸质媒介为载体，以单据或凭证的形式通过会计人员的手工操作输入电脑，还不能实现会计账务处理整体的自动化。在4G网络会计平台下，通过网络系统可以随时随地将客户与企业的会计信息系统相连接。交易发生后，详尽的交易信息自动通过网络平台形成交易单据，企业的会计信息系统会确认接收的原始凭证并自动生成记账凭证。该环节解除了交易时间地点的制约，减少了会计电算化模式下原始凭证的人工录入过程，节省了大量的劳动时间，提高了记账的效率和质量，使整个会计的账务处理实现了完全自动化。

（二）拓宽了传统电子商务会计的管理功能

现行会计的基本职能主要是核算和监督。在4G移动网络平台下，企业与客户之间自动化的交易信息传递及账务处理削弱了电子商务会计的财务核算职能。但是，企业又要对高速更新的财务数据进行实时监控和管理，这就加重了电子商务会计的管理功能。财务会计的基本职责已经不能满足移动网络环境下对会计信息的处理和管理要求，这需要将电子商务会计由财务型会计逐步向管理型会计过渡，实现电子商务会计对资金进行管理的同时形成对企业信息监管、决策控制的全面化管理。

（三）有利于企业集团财务管理信息系统一体化构建

4G移动网络为企业集团化的财务信息传递与控制管理提供了更有利的平台。高速的4G移动网络通信技术及一体化的管理信息系统能够使集团总部与下属子公司之间的财务数据信息进行实时传递，完全共享。企业集团通过一体化信息平台能够随时了解企业的经营活动情况及发展趋势，便于对所出现的问题进行及时处理。

五、4G模式下移动电子商务会计存在的问题

（一）会计数据信息存在安全隐患

1.无线窃听

在会计数据信息通过无线信道进行传送时，拥有一定频率接收设备的人可以获得该信道上传输的会计数据内容。无线窃听可能导致会计信息和数据的泄漏，对会计信息的安全传输造成威胁。

2.漫游安全

由于财务信息是企业的重要机密，所以一些不法分子利用会计信息漫游到自己所在的区域内，对会计数据信息进行篡改或截取。

3.手机病毒

手机病毒可以利用短信、彩信、浏览网页等方式感染并进行传播，可能造成手机或移动通信网络异常进而影响会计数据信息的安全。

（二）会计数据信息的兼容性不佳

由于3G移动通信的历史遗留问题，虽然3G手机用户在全球范围都可以进行移动通信，但是没有统一的国际标准，导致各种不同的数据接口，使得会计数据信息在各种移动通信系统彼此互不兼容，给会计数据信息的传输带来不便。

（三）复合型人才的缺失

目前，我国大多数会计从业人员文化程度较低，既精通会计又能熟练掌握移动通信技术的复合型人才较少，这严重制约着我国移动电子商务会计的发展。

六、4G模式下移动电子商务会计的发展对策

（一）加强防范措施，保证会计信息的安全

对会计数据信息的安全隐患，要采取相应的应对措施：一是对会计数据信息加密，防止会计信息在传输过程中被无线窃听。二是为了防止不法分子在漫游区间对会计信息的截取和破坏，要对企业和客户进行双向终端身份验证，以此来判断会计信息接收者身份的真实性与合法性。三是对移动终端提供无线网络在线杀毒，保证会计信息载体的安全。四是及时对会计数据信息进行备份，防止因应对措施不及时导致会计信息丢失。

（二）制定统一的会计信息传递接口标准

为了保证会计数据信息的正常传递，政府应该制定具体统一的4G移动互联网下会计数据信息传递接口标准。企业的会计信息系统终端和各移动通讯设备终端都应按统一的标准来执行，消除因不同接口而产生的成本，使会计数据信息能够及时准确地进行传递。

（三）培养复合型电子商务会计人才

4G移动电子商务模式下的网络会计是一种新型的会计模式。所以，在今后的会计人才培养中，除了基本的财务会计理论外，还要培养会计人员的管理能力、移动通信知识及创新意识，使其更好地实现4G移动电子商务模式下网络会计的职能。

七、结论

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［关键词］会计专业；会计人才培养；校内实践教学；会计模拟实训

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）31-0062-02

会计学作为一门理论性、实践性、操作性很强的经济学科,必然要求会计人员的培养要兼顾理论知识与实践技能两个方面,同时在就业及实际工作中更倾向实用型和技能型,尤其当今大多数企业在招聘会计人员时,都要求求职者具有一定年限的相关工作经验,以便尽快地适应岗位要求、尽快投入实际工作中,但对于刚踏入社会的应届毕业生而言,又何谈工作经历和工作经验？为了应对这一现状,培养会计人才的各类各级院校以理论教学为导向,以实践教学为手段,以培养理论知识扎实、动手操作能力强为目标,纷纷建立校内模拟试验实习室开展校内模拟实践实训。我校作为一中等职业学校,会计专业学生的就业方向就是面向各类中小企业,岗位是从事中小企业具体的会计各岗位,动手能力的培养更显得尤为重要,现结合我校实际状况及本人长期一线教学的体会,谈一下对会计专业模拟实践实训问题的看法。

1 我校会计专业模拟实践的现状

(1)我校系中等职业学校,会计专业是我校常设精品专业,面向全国各类中小型企业,培养理论知识扎实、实践能力、操控能力较强的初级会计人才。

(2)专业课程的理论教学与日常的模拟实验教学紧密结合,整体教学与毕业前夕的综合模拟训练相结合。在日常专业理论课程教学的同时,每周安排一次日常模拟实训,纳入该课程正常教学体系,以便让学生在学习理论知识的同时及时进行手工模拟操作,达到所学知识及时理解及时消化及时应用的目的；所有的基础课、专业基础课、专业理论课等理论课程学习完毕,毕业前夕安排一个月的综合模拟实习训练,以便让学生将在校学习期间所学到的专业理论知识,通过系统的、完整的、连贯的会计流程的模拟试训融会贯通并学会解决实际问题。

(3)手工记账程序与会计电算化处理程序相结合。在我校日常模拟实验教学过程中,就基础会计课程主要安排了手工模拟实训、财务会计、成本会计等课程的教学中,不仅安排有日常的手工模拟实训,还安排日常会计电算化的模拟实训；毕业前夕综合模拟实训也同样采取两种模式各自进行。硬件上,也同样配有手工模拟实训室和会计电算化实训室。

2 会计模拟实验教学的必要性

(1)会计模拟实训有效提高学生动手操作能力,大大强化了学生对理论知识的理解。在教学中深深感受到,动手操作是强化学生理解理论知识的一把钥匙。会计基础理论对初学者而言是非常抽象化的概念,通过老师课堂教学及口头语言的讲解很难让学生理解消化,但是通过让他们亲自参与手工模拟实训,比如让学生自己亲自动手自作自制原始凭证、亲自动手收集外来原始凭证,就很快能使得他们对原始凭证有一个直观的具体的认知。诸如此,通过会计教学各阶段的模拟,学生从对会计主体的认识到对会计机构的设置,从会计人员岗位到会计核算制度,从原始凭证的处理、传递到记账凭证的填制、复核,从会计账簿的设置、登记到会计报表的编制等会计账务处理的各环节形成环环相扣的整个流程,都有了整体的理解和认识,这样,学生对会计知识的掌握就有了整体性和系统性。

(2)会计模拟实训教学是传统教学理念转向现代教学理念的标志。传统的课堂教学关系中的主体双方即“教”与“学”,其实是一种单调的“说”与“听”的关系,“说”者是主动的一方、也是单调的一方、更是强迫的一方,说教者往往是“滔滔不绝”；但“听”者则是被动的一方、也是乏味的一方、更是被迫(听讲)的一方,往往是“不知所云”。课堂上传统的“教”与“学”双方严重脱离甚至对立,缺乏有效的互动、缺乏双方相互之间的交流、缺乏被动者的亲力亲为,这种教学模式下,如果讲授者再无法用自己精湛的语言能力吸引听者,那么又谈何教学效果呢？尤其是会计专业教学,作为教师很难将会计凭证、会计账簿等的填制、登记等这种实用性很强的内容用文字用语方来表达透彻。而通过会计模拟实验实训,让学生变为参与者、操控者、主动者,在实训室接近仿真的环境下,让学生亲自完成原始凭证的制作、记账凭证的填制、各类账簿的登记等工作,同时在操作中理解理论掌握基础知识,发现问题解决问题,提高了学习的热情。

(3)会计电算化模拟实训是培养现代会计人才的手段。通过课堂教学及日常教学中的手工账务处理阶段的模拟实践,学生往往对基础理论知识和基本方法体系有一个初步的认识。但随着社会的发展,电子技术的进步、发展和完善,会计的账务处理也进入电子化时代。为了适应会计电算化处理的大环境,也必须让学生熟练掌握会计电算化的基本程序。所以通过学校实训场所,有效开展校内电算化模拟程序的练习操作也是会计专业学生模拟实践不可分割的一部分,这是当代社会各行各业对会计专业人才的基本要求,也是现代化会计人才的基本体现。

3 会计模拟实践中的问题

(1)校内模拟实训室及实训项目仿真程度较低。校内会计模拟实训的过程,其实就只是学校利用固定的场地,通过建设实验室的方式,假设将企业日常的会计记录会计核算等账务处理程序搬迁到实验实训室,企业实际的生产经营过程以及真实的账务处理程序是无法搬迁和复制的,这本身就仅仅是一种假设,是一种仿真模拟企业经营核算的行为。很显然,这种仿真的环境与具体企业实际经营环境有太多太大的差异,校内日常及综合的会计模拟操作都无法像企业日常的会计业务处理那样全面具体,往往选取一定时期(通常是一个月)的业务作为实训内容,所以,不论从业务涉及的范围还是从业务涉及的广度、深度等方面都受到很大的制约。同时模拟实践也往往是按事先设定的模式进行,在全面性、动态性、随机性、真实性等诸多方面都难以达到要求。实训效果也大打折扣。

(2)会计模拟实训中往往忽视职业岗位的设计。在日常模拟实践及综合模拟实践中往往注重整体业务的登记记录核算,尤其是把大量的精力用于会计账务的处理中,通过取得原始凭证、填制记账凭证、登记账簿、成本核算、编制报表等具体的会计处理过程进行一些具体的、机械化的操作,而忽视了会计实际工作中的岗位设计、岗位分工,岗位的基本要求等方面的实践,也不重视具体岗位的职责、工作内容、基本素质等能力的培养,这样,就很难脱离理论体系的严重束缚,达不到实际经营过程中企业对不同会计岗位工作人员的具体要求。

(3)指导教师普遍缺乏实际从业经验。在实际工作中,理论教学一线教师兼任实训指导老师的现象非常普遍,绝大多数老师都是从学校到学校的理论工作者,很少有机会深入企业一线获取实际的工作经验,模拟试训指导老师的知识体系也主要来源于书本上的理论,没有直观的第一手的资料可用,也缺乏一线实践的经历和亲身经历的实际演练经验,更缺乏在社会在企业具体会计工作岗位上的磨炼,所以,在给学生指导的过程中往往只注重按固定的模式、固定的程序制作、填制、审核一下凭证,做一下会计分录,登记一下账簿,编制一下简单的报表等工作。难以真正摆脱理论教学中的教条和呆板。

4 解决会计模拟实践问题的对策

(1)进一步提高对会计模拟实践的认识,加强校内实验室建设。会计岗位的特殊性决定了会计人才的培养方向是动手操控能力。设立会计专业的各级各类院校首先要从思想上理念上充分认识到会计实践实习的重要性,坚定不移地树立起培养应用型、实用型、操控型、技能型会计人才的教学理念,认识到校内模拟实践是提高学生动手能力,尽快适应社会的一种有效途径,真正认识到这一教学内容的重要性、紧迫性,切实加强校内实验室的建设,建立完善的手工模拟实训室及会计电算化实训室,并做到有效利用,这是会计模拟工作中的基本的硬件设施。

(2)重点打造高素质的实践型指导老师队伍。指导老师在会计模拟实践中的作用至关重要,学生在校内模拟实训的整个过程,从具体的模拟安排、模拟内容到具体的模拟操作都需要在指导老师的亲自指导下完成,模拟的目标就是要尽可能贴近企业生产经营及账务处理的客观实际,所以指导老师的业务水平直接影响着实际实训效果。学校要充分利用校内自身的理论资源理论优势,对校内理论知识扎实、敬业有能力的专业教师进行培训和锻炼,鼓励激励他们走出校门,到各行各业各会计岗位任职兼职,经受社会实践的磨炼,取得第一手的从业经验；同时,利用兼职的模式,通过各种渠道聘请社会上有实际会计从业经验的会计人员作为校内模拟的指导老师,让他们把自己在实际工作中的经验和体会通过现场模拟指导有效地传递给学生,让学生在实训室通过仿真的模拟训练最大限度地感受实际的工作气氛,从而尽可能达到最佳的模拟实训效果。

篇10

（中准会计师事务所青海分所，青海 西宁 810000）

摘　要：年报审计后，通常会提出对重要事项进行调整，而调整的方式就是编制审计调整分录，通过调整分录要求被审计单位进行账务处理。而年报审计后很多人认为认为会计分录调整和审计分录调整是一回事，无视他们之间的差异，这样很容易造成会计信息不真实或审计报告不规范。本文拟对此问题进行探讨。

关键词 ：年报；审计调整；分录；差异研究

中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）10-0147-02

一、审计调整分录与会计调整分录的主要区别

审计调整分录是独立审计后，为使审计后的财务报表在所有重大方面达到合法性、公允性而对审计中发现的审前财务报表存在的会计误差进行调整所编制的调整分录。注册会计师将审计调整分录通过编制“审计差异调整表---审计调整分录汇总表”的方式反馈给被审计单位，作为被审计单位进行会计调整的一项依据。会计调整分录是被审计单位在接受注册会计师的调整意见后依据审计差异所编制的会计更正分录，用以登记会计账薄和调整财务报表。

因此，从理论上讲，在依据相同的会计原始凭证，在同时进行调整的前提下，审计调整分录与会计调整分录的目的与结果相同：但是，在具体操作时，审计调整分录与会计调整分录又存在着明显的区别，主要表现为：

（一）编制主体不同。审计调整分录是注册会计师在经过一定的审计程序后所编制的，它是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现；会计调整分录是被审计单位会计人员对审计结果的确认后编制的，它是会计工作的重要环节。

（二）用途不同。审计调整分录用于审计人员确定被审计单位财务报表中汇总的错报或漏报的严重程度，是一种综合的审计证据，是为被审计单位编制财务报表和发表审计意见服务的；会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是会计的记账凭证。

（三）调整的内容和表达方式不一样。审计调整分录是针对审计中发现的被审计单位应调整的事项，按正确的会计分期及时反映在相应会计年度的报表中，否则财务报表就不能合法公允地映其财务状况和经营成果；会计调整分录是在审计的财务报表截止日以后会计期间对资产负债表项目从会计账薄上进行的调整，会计人员编制的会计调整分录必须符合企业会计准则及相关会计制度的规定。审计调整是针对财务报表项目进行的，而会计调整是针对会计财务处理进行的。

（四）调整范围不同。对不影响财务报表实质内容的调表不调账的重分类调整，是因被审计单位未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差，属于审计调整分录的重要内容，但它不属于会计调整的范畴。对重分类调整事项，会计人员仅需调整被审计年度的会计报表，而不需调整下一年度的账薄。

（五）调整方法不一样。审计调表不调账，当涉及到损益项目时，会计调整则于次年通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整，而审计却是直接调整该事项发生年度的财务报表相关项目。

（六）在报表上的反映不同。审计调整反映在事项发生当期的财务报表中，而会计调整反映在实际作出会计账务处理的会计年度的报表期初。

二、审计调整分录及会计调整分录的编制

审计调整不同于会计调整，审计调整是针对财务报表项目进行的，而不是会计科目。审计调整应直接调整当年度的财务报表相关项目。

审计调整，可能涉及到两个或两个以上年度的财务报表的连续调整，其中对上年及以前年度的财务报表的调整属于追溯调整，包括在本期发现的属以前会计期间的会计事项，直接调整该事项发生的当期的会计报表，即视同这些会计事项在发生的当期已在财务报表中作了恰当反映，这些调整的实质是进行准确的会计分期。审计的追溯只是针对被审计单位财务报表的调整而言的。被审计单位会计账务处理时只将影响上年损益的事项直接调整“利润分配——未分配利润”科目，也就是说被审计单位当年不调账，但应在当年财务报表中反映，此时的报表调整与下年度的“以前年度损益调整”相对应，使得经调整后的年末财务报表数与下年度财务报表年初数相一致。

因此，注册会计师在年度财务报表审计后所提出的审计调整分录，是站在被审计单位的角度提出的，是在资产负债表日后提出的，而此时在一般情况下，被审计单位年度会计账簿已封，实属期后调整事项，审计调整事项是直接调整所审计年度的财务报表，并可能追溯调整再上一年的财务报表数据。但被审计单位作出会计处理，却是在审计之后，而不应当返回上年去改账。

为了便于被审计单位会计人员进行正确的账务处理，也便于注册会计师对被审计单位下一年度财务报表进行审计时对期初余额的确认，建议注册会计师对被审计单位年度财务报表审计编制好审计调整分录后，同被审计单位进行充分沟通，协助被审计单位编制好会计调整分录。

如果年报审计在下一年度元月份进行时，被审计单位年报尚未完成，会计账薄尚末结转到下一年度，此时会计调整可直接在财务报告年度直接进行。另一种情况是年报已完成，下一年度的新账已结转完毕，但元月份财务报告尚未报出，在财务软件进行数据处理的情况下，可以反结账，将财务报告年度的资料重新打开，此时会计调整也可直接在财务报告年度进行，财务软件可以根据修正后的财务数据结转下年。上述两种情况的会计调整直接反映在财务报告年度，如果不存在上一年度追溯调整，此时的会计调整分录与审计调整分录相一致，此时被审计单位财务上的数据同审计报告后所附的财务报告上的数据完全一致。

三、审计调整分录及会计调整分录应用举例

（一）单独对被审计年度的报表调整

例1：注册会计师于2007年2月对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计，发现A公司2006年少摊销无形资产100万元，A公司所得税率33%，按10%计提法定公益金。要求：假定不考虑A公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就无形资产少摊销一事列示出审计调整分录；如果A公司完全接受审计调整建议，列示A公司的会计调整分录。

1、审计调整分录

借：管理费用 1，000，000

贷：无形资产 1，000，000

借：应交税金 330，000

贷：所得税 330，000

借：盈余公积——法定盈余公积 67，000

贷：利润分配——未分配利润 67，000

2、会计调整分录

由于上述调整事项的发生不是2007年度，不能在2007年度直接对管理费用等科目进行调整，只能通过“以前年度损益调整”科目进行过渡。

借：以前年度损益调整——管理费用 1，000，000

贷：无形资产 1，000，000

借：应交税费——应交所得税 330，000

贷：以前年度损益调整——所得税 330，000

借：利润分配——未分配利润（年初）670，000

贷：以前年度损益调整——年初未分配利润 670，000

借：盈余公积——法定盈余公积 67，000

贷：利润分配——未分配利润（年初）67，000

㈡涉及到两个或两个以上会计年度的报表调整

例2：注册会计师于2007年2月对A股份有限公司2005年、2006年度财务报表进行审计，发现A公司2005年、2006年度都少摊无形资产100万元。A公司所得率为33%，按10%计提法定盈余公积，要求：同例1。

1、审计调整分录：

①2005年度的差错对2005年度的财务报表的影响的审计调整分录同例1。

②对于2006年度的报表而言，有两处差异影响：一是2005年的差错对2006年度报表的影响；二是2006年度本身的影响。其中对于2005年度的差错应调整2006年度报表的期初数，而2006年度的差错则应直接调整2006年度财务报表的相关项目。2005年度的差错对2006年度的报表年初数的影响作审计调整，其审计调整分录同例1的审计调整分录，只是全部调整科目均为对年初数的调整。2006年度的差错对2006年度财务报表的影响所作出的审计调整分录同例1。

2、会计调整分录

由于2007年2月发现2005、2006年度差错，而2005、2006年度被审计单位均已封账，会计调整只能反映在2007年会计账薄上，其会计调整分录同例1的会计调整分录，只是金额增大一倍。

参考文献：