市场经济的局限性范文
时间：2023-10-11 17:24:56
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篇1
论文摘要: 民法是规范市场经济最基本的法,在资本主义自由竞争时期其规范作用得到充分的发挥。但在进入现代市场经济后,民法对经济秩序的调整出现了一些不足。民法局限性的实质是市场缺陷在市场经济运行过程中的一种表现而已。为了消除现代市场经济运行中的缺陷,民法进行了自我修正。
一、民法是市民社会的法,是调节市场经济运行的基本法律
民法是调整平等主体之间的人身关系和财产关系的法,它的产生与发展以商品经济的发达为基础。随着简单商品生产的出现,市民实现其私人利益的方式主要是通过商品交换。市民的关系也就主要是财产占有和财产交换,市民在相互交往和商品交换中势必形成一定的组织和制度,这些组织和制度的总和构成了市民社会。由此可见,民法的产生是以市民社会为社会基础的,民法自然而然地成为市民社会的法。[1]
民法是市民社会的法,这就决定了民法的基本理念应与市民社会的基础相一致,即以平等自由作为民法的理念,决定了民法应以权利为本位;以保护个人利益为终极关怀。所以在民法产生之日起就以所有权神圣、私法自治、过错责任为其基本原则。
市场经济是发达的商品经济,所以在市场经济时期,其社会经济运行方式依然是以在市民社会基础上形成的自由平等、所有权神圣为基础的。二者都是平等、自由的主体在以市场作为资源配置基本方式的条件下自主自愿地根据自身的利益需要进行商品交换的。主要表现在:首先,市场经济是平等经济,商品交换必须以平等的交换主体的存在为基础。市场经济所需要的法律是排除了权利义务以身份、地位、财富、文化等等差别为基础的不平等的分配而是以平等待人为核心的法律。法律面前人人平等成为市场经济的基本要求。其次,市场经济依然是自由交换经济,利益的追求是经济主体进行经济活动,参与经济关系的内在动力和根本目的。经济主体的商品交换是实现其利益的根本手段。对于有经济利益的经济主体在法定的范围以内以何种方式实现自己的利益是自己分内之事,意思自治和行为自由成为市场经济下经济主体参与经济活动的最高原则。市场经济又是契约型经济,商品交换的过程也就是契约形成的过程,契约自由成为意思自治的最重要的表现。
市场经济在运行过程中,为满足私人利益,市民之间必然通过物质交换以达到互惠的目的。交往和互换就成为市民社会运行的基本方式,自由平等成为商品交换的基本要求。所以,保障市场经济运行的法律必须承认经济主体平等的法律地位。这个法律应是按平等有序、等价有偿的原则来维持交易秩序,必须对私人利益以充分的保护和尊重。而民法的基本原理、原则、制度正是市场经济这一要求的反映。实践证明在市场经济下,民法是唯一的能够解决市场内部经济运行的社会控制形式。它的自治性质也使它很容易为市场经济主体所自愿认可,其高度的可预测性为市场活动的有序化提供了保障。故民法成为规范市场经济运行的最基本的法律。
二、民法在调节市场经济秩序运行中的局限性
在19世纪末20世纪初,西方主要资本主义国家相继进入垄断资本主义阶段,垄断的形成使社会经济中出现了严重的限制竞争的行为。这时市场本身的缺陷日益显露,利用市场作为资源配置方式的经济运行机制不能正常发挥作用。市场本身的缺陷和市场机制的失灵所带来的是非正常的市场现象,这时以个人主义为基础的以私人利益为目标的民商法无论就其传统的还是现代的形式而言对于消除这些缺陷是无能为力的。由此可见,民法对进入垄断资本主义后的市场经济的调节存在很大的局限性。民法这时的局限性主要表现在:
(一)民法抽象的平等不能解决现实中事实上不平等所带来的社会矛盾。由于民法是调节平等主体之间财产关系和人身关系的法,所以平等原则就成为民法的基本原则。但是民法在规定平等人格的时候注重抽象的人格的平等而忽视在现实社会中存在大量的事实上的不平等,这种事实上的不平等是由经济个体的自然的和社会的差别引起的。在市场规律优胜劣汰的情况下,这种事实上的不平等可能对民法上所规定的抽象的人格平等提出挑战。对于由事实上不平等引起的一系列社会问题,民法不能完全解决,如对劳动者和消费者的保护。从表面上看劳动者和消费者在法律上有与用人单位和生产者平等的法律地位和人格。但实际上由于经济和社会因素使劳动者和消费者处于劣势地位,以至于这种雇用关系和交换关系一开始就不是一种平等的关系,它所体现的是一种支配与被支配、压迫与被压迫的关系。因为在当事人处于不平等的地位时就不能够真正说他们之间的协议是他们自由意志交流的结果,在这种情况下处于劣势地位的一方会受到极大的压制,就像受到压迫一样。[2]对于这种基于事实上的不平等而造成的强势一方对弱势一方的支配和压迫的不平等现象以抽象人格平等为基础的民法是无法解决的。
(二)民法的所有权绝对原则制约社会整体利益。市场经济是商品交换经济,经济主体要在商品交换中获取最大的利益。
商品交换要求双方对自己的商品拥有明确的所有权,于是财产所有权成为全部财产制度的基础。[3]为保护经济主体的利益,民法在其产生之日起就明确规定了所有权神圣和所有权绝对原则,传统民法认为所有权属于天赋人权应予绝对的保护。不可否认所有权绝对原则在市场经济早期保护了私人的利益,推动了经济的发展。但随着市场经济的发展和社会化大生产的发达,所有权绝对原则显示出其内在的不足,产生了不良的后果。
其一,所有人不仅对所有物可任意支配,即对于他人也可发挥威力;所有人即财富的拥有者在经济上处于强势的地位,对经济上的弱者不免仗势欺凌。其二,所有权系绝对权利,不包含任何义务,结果导致:一方面,广大富有者田连阡陌,任意使田地荒芜,坐拥广厦万间者任其房屋空废;另一方面广大的贫苦劳动者无田可耕,无屋可住。[4]此外,在现代市场经济条件下社会化大生产的发展使各生产单位成为一个生产环节,各部门联系加强,需要各部门之间协调配合才能共同发展,但所有权的绝对原则势必影响社会化大生产,为个人利益而损害社会整体的利益,最终影响市场经济的良性发展。
(三)民法的自由和自治可能引起经济在微观上的盲目和宏观上的不稳定。首先,契约自由是私法自治的核心,契约是当事人双方平等协商相互限制的合意,在自由竞争的市场经济条件下,由于各经济主体在社会经济中的地位的差距不太明显,而且从当时的情况来看,契约自由有经济领域亚当斯密的古典经济理论和法学领域的自然法学派的支持,所以其消极的一面没有明显的显露出来。但到了垄断资本主义时期,由于垄断和不正当竞争的现象的出现,各经济主体在社会经济中的地位差距明显拉大,使现实中的经济个体的缔约地位和缔约能力不尽相同,这就必然使契约自由受到限制,这说明契约自由的现实条件不是天然存在的,正如德国法学家耶林所说:每个契约都含有局部的放弃自由。契约自由是市场经济的必然要求,民法是最能体现契约自由和私法自治。但古典的契约自由概念一开始就存在某些严重的缺陷,而随着现代合同法的发展,这些缺陷成千上万倍的扩展开来,古典的契约自由概念没有考虑到许多情况下事实上存在可能迫使某人在签订合同的社会经济的压力。所以民法对契约自由的维持和扞卫与现代市场经济中那些滥用契约自由而引发的破坏正常市场竞争机制的行为之间的矛盾成为民法对现代市场经济秩序调节的不足的表现。其次,行为自由成为一切市场主体从事一切市场行为的最高原则。自愿是民事主体积极地、主动地、创造性地进行竞争的基本前提,但其基础和目的却是私人利益的获取和满足。在市场经济中经济主体通常对自己的利益斤斤计较,孜孜以求的利己主义者不可能成为利他主义的天使,其经济活动的以利己为依而各随其愿自行其是,结果必然导致经济活动的盲目性与宏观的无序性。民法以维护个体的利益为终极关怀,所以民法对经济个体这种对于个人利益的追求持肯定的态度。而经济个体在微观经济领域对个人利益的追求必然导致市场的混乱,导致市场作为资源配置手段作用不能有效地发挥。由于市场本身的缺陷,市场本身不但不能预先通过计划从宏观上对经济个体利益的追求加以引导,市场内在的自由性反而更加鼓励个体对利益盲目的追求,最终导致经济活动的更加无序和盲目。所以民法的自由原则在推动市场经济的快速发展的同时不可能克服自愿原则在与市场本身固有缺陷同时存在时所引发的一系列社会问题。最后,民法作为市民社会的法,私法自治是市民社会的基本要求,所以民法从产生之日起就以维护私法自治原则为己任,排斥国家权力介入私人经济领域。在简单商品经济和自由竞争资本主义时期,以亚当斯密的古典经济理论为指导,国家在社会经济领域充当守夜人的角色。管的最少的政府就是最好的政府,经济在市场这只看不见的手的作用下迅速发展,以自发的交易和生活关系为规范对象的民法及其相应的民法的精神得到了弘扬。但到了19世纪中叶,市民社会因生产力和社会化大生产的发展导致垄断和不正当竞争的出现,经济危机的爆发,社会不平等现象的加剧。面对这些,私法陷入空前的困惑之中。[5]为解决这一系列社会问题就要求国家权力介入私人经济领域。这时的经济理论上乐观主义国家职能的凯恩斯主义逐渐取代了理性国家职能主义的古典市场经济理论,13国家干预主义在经济领域中成为主流。各主要资本主义国家开始全面干预经济生活以克服由于市场自身的缺陷而带来得各种社会问题,维护社会经济的平稳发展,保障社会的整体利益。尤其在现代市场经济条件下,国家的宏观调控对于经济的平稳发展有着不可缺少的意义,国家权力介入私人经济领域对经济生活进行调节是现代市场经济运行的基本方式之一。而民法在这种市场条件表现出最致命的不足就是排斥国家公权力介入私人经济领域,反对国家与社会合作,无法从整体上克服市场缺陷所带来的各种社会问题和严重后果。
篇2
论文摘要:民法的主体制度确认和规范市场主体的资格和法律地位,财产权制度确认和保护市场主体的财产权利,法律行为制度规范和约束市场主体的行为,基本原则规范和指导市场主体的经济活动。民法对市场主体的规范显示出独特的特征,同时也显现出一定的局限性。对其局限性可以通过经济法加以补充:经济法确认市场主体的特殊资格;强调限制意思自治;规范市场主体的具体人格;限制市场主体的绝对所有权。
市场经济是发达的商品经济,商品经济是交换经济,“但商品自己不能到市场去,不能自己去交换,因此,我们必须寻找他的监护人,商品所有者。”[1]由此可见市场主体的确定是进行商品交换的首要条件。同时,市场经济又是法制经济。“没有合适的法律制度,市场就不会产生任何体现价值最大化意义上的效率”。[2]规范市场经济的一系列法律制度中,起着最直接、最主要作用的当属民法。探究民法的发展历史,它最初来源于罗马法,而恩格斯曾将罗马法誉为“私有制商品经济关系最完备的法律”。因此,民法是市场经济的的基本法。作为市场经济首要要素的市场主体当然要适用民法的调整,并呈现出独特的特征。
一、民法对市场主体的规范
在经济学上,人们对市场主体内涵的认识是随着改革实践的发展而不断加深的。就其概念而言,有不同的表述,如“市场主体是指从事各种经济活动的经济法人及居民个人。作为经济主体,它是社会再生产活动中各类生产要素的所有者、经营者或支配使用者。”[3]市场主体是“市场上从事交易活动的组织和个人,即商品进入市场的监护人、所有者。它具有自主性、追利性和能动性等基本特性。”[4]等等。据此,可以认为:市场主体是在市场上从事交易活动的具有独立经济地位,享有自主产权,追求自身经济利益最大化的组织和个人。这一定义一方面揭示了市场主体的基本特征:市场主体具有独立的经济地位、具有自主产权、职能具有经济性。另一方面,显示出市场主体的范围,包括自然人、企业、政府、中介组织和非赢利机构。
(一)民法的主体制度确认和规范市场主体的资格和法律地位
首先,民法的主体制度确认和规范市场主体资格。市场主体资格是指一切经济实体进入市场,从事市场活动所必备的法定前提条件,其内容包括权利能力、行为能力和责任能力。民法规定:自然人的民事权利能力始于出生终于死亡,自然人的民事行为能力分为三类:完全行为能力,限制行为能力和无行为能力;法人的民事权利能力和民事行为能力从法人成立时产生,到法人终止时消灭,且范围一致。并且据此确立了自然人和法人的责任能力。民法正是从市场经济的一般属性出发,对市场主体资格作一般性和普遍性的规范。具有法律规定的行为能力,能够从事法律允许的各种经济活动而获取利益,并对自己的行为后果承担相应责任,即具有一般市场主体资格。
其次,民法的主体制度确认和规范市场主体的法律地位。市场经济得以形成和发展的前提是承认市场主体作为商品生产者和交换者独立、平等的地位。民法不考虑经济实力、信息条件、所有制、地区、行业、国别等因素的差别,将各种市场主体都视为平等主体,充分尊重市场主体的意思自治,给不同市场主体设置同等程度的自由和约束,给予同等力度的保护,任由市场主体在市场上自由竞争,优胜劣汰。
(二)民法的财产权制度确认和保护市场主体的财产权利
市场经济是不同的市场主体基于各自的利益,以交换为目的进行的经济。交换实质上是权利的让渡。这就要求一方面主体对于在市场中供以交换的产品拥有法律上的支配权,另一方面交换产品的法律上的权利能够顺利让渡。民法的物权制度和债权制度对此作了详细规定。物权制度中的所有权制度对产权归属及行使作了明确规定;用益物权制度规定着商品生产和流通过程中的使用收益关系及权益归属;担保物权制度规范着商品流通中发生的风险及权益;占有制度赋予了市场交易主体现实的对交换产品的支配力。债权制度对市场主体的规范主要体现在合同法律制度中。市场主体通过合法的合同行为,实现产品的顺利让渡,使得受让主体拥有对让渡产品的法律上的支配权利。物权反映着“静”的商品的支配与所有关系;债权反映着“动”的商品的交换关系,物权是债权的基础,而债权又是物权实现的手段,他们共同确认和保护着市场主体的财产权利。
(三)民法的法律行为制度规范和约束市场主体的行为
市场主体通过市场交易开展经济活动,实现经济利益。这些市场交易主要是通过市场主体间的合同来进行的。民法的合同制度,对合同的订立、成立、内容、生效、履行、无效及撤销,违约责任等主要内容都作了详尽的规定,使得合同成为商品交换的法律形式,为市场交换的高速运行提供了法律保障。此外,合同制度的确立,不仅实现了让渡商品,实现了商品价值在时间和空间上的分离,使商品交换超出了地域的和个人能力的限制,有力地推动了商品交换的进行,而且使人们的财产观念从小农经济固守静态财产的观念转向使财产在运动中不断增值的观念,推动了市场的培养和发展,从而实现了资源的优化配置和最有效的利用。[5]民法的制度,使得商品的所有者和现实交易者发生现实分离。商品的交易者根据制度进行市场交易时,拥有独立的意思,可以发挥更专业的知识,使得商品在交易时实现交换价值的最大化。一方面实现了人作为市场主体的经济利益,另一方面实现了商品所有者作为市场主体的经济利益的最大化,从而推动了市场经济的有效运转。
(四)民法的基本原则规范和指导市场主体的经济活动
民法通过一系列基本原则指导和规范市场主体的经济活动,为其提供经济活动的基本准则。平等原则使市场主体意识到各自在市场活动中法律地位平等,进入市场的资格平等,在市场活动中平等的享有权利和履行义务,权益平等的受法律保护。但平等并不等于平均主义。赋予市场主体平等的法律地位,只是给市场主体提供相同的法律基础和机遇。自愿原则充分尊重当事人的意思自由,保证市场主体有对其行为及行为对象进行选择的权利,禁止他人对市场主体的意思进行非法干涉。正是赋予市场主体广泛的自由,极大的激发了市场主体潜在的能量,从而促进市场经济的快速发展。然而,这种自由不是绝对的个人自由主义下的无条件的自由,它必须遵守国家法律,不违背社会公共利益,不损害他人利益,即必须遵守权利不得滥用原则。
它将市场主体的行为及权利限定在法律和社会公序良俗许可的范围之内。公平原则要求市场主体间展开公平竞争,承担民事责任平衡,利益与风险平衡。诚实信用原则约束市场主体不得弄虚作假、欺骗他人、损人利己。尤其在当前市场经济条件下,让渡商品与实现商品价值在时间和空间上大大分离,更要求市场主体要诚实守信。
二、民法规范市场主体的局限性
民法作为市场经济的基本法,与经济学等其他学科相比,对市场主体的规范呈现出独特的特征。同时,由于民法对市场经济关系作用的局限性,也导致民法对市场主体的规范显现出一定的局限性。
(一)民法确认的市场主体资格具有一般性
民法基于市场机制的基本要求,赋予一切经济实体平等的法律地位,不考虑经济实力、组织形式等,使每一主体都能最大限度地充分参与市场交易。在自由竞争时代,由于市场机制的弊端尚未充分暴露出来,所以民法对市场主体资格的确认具有积极的意义,推动了市场经济的发展。但是随着市场经济的日益发展,市场的广度、深度、复杂性都在增加,民法确认的一般市场主体资格表现出的形式意义上的的平等显现出局限性,导致市场经济活动中的市场主体间实质上的不平等,影响了市场经济的顺利发展。
(二)民法强调市场主体的意思自治
民法作为私法,强调市场主体在市场经济活动中依据个人的意思决定行为的内容,排除任何形式的强制。在许多情况下,当事人可以通过自己的意思排除法律的适用,[6]在一定程度上激发了市场主体的潜能,促进了市场经济的快速发展。但市场主体常常会依据个人的意思行为而侵犯到社会公共利益和他人利益,在一定程度上破坏市场经济的法治基础,阻碍市场经济的有效发展。
(三)民法规范市场主体的抽象人格
民法从市场主体的一般属性出发,将形态各异的市场主体抽象为自然人、法人和非法人组织,区别仅在于以个人名义或以组织名义从事经济活动,是承担无限责任还是有限责任,其最大限度地规范市场主体的共性。[7]但不同质的市场主体间权利义务的相同,可能会导致不同类型的市场主体间的不公平,进而影响市场经济的有序发展。
(四)民法确认市场主体的绝对所有权
市场经济是商品交换经济,商品交换要求双方对自己的商品拥有明确的所有权,于是财产所有权成为全部财产制度的基础。为保护经济主体的利益,民法在其产生之日起就明确规定了所有权绝对原则。所有权绝对原则在市场经济早期保护了私人的利益,推动了经济的发展。但随着市场经济的发展和社会化大生产的发达,所有权绝对原则显示出其内在的不足,产生了不良的后果,制约了市场经济的稳定发展。
三、民法规范市场主体局限性的经济法补充
在现代市场经济中,市场调节和国家干预都覆盖全社会,与市场调节对应的民法和与国家干预对应的经济法,成为调整市场经济关系的两大法律部门。如果把市场经济比作一部奔驰着的汽车,民法的作用就如起作用的机油,经济法就如起推动作用的汽油。因此,民法规范市场主体的局限性从法律方面可以通过经济法来补充。
(一)经济法确认市场主体的特殊资格
民法确认的一般市场主体资格是从事市场经济活动必须具备的资格,具备这一资格即可以进入市场。但市场经济关系是复杂的,从事市场经济活动的市场主体面临着千变万化的市场限制,如地域、经济领域、主体职能、经济实力强弱等,任何市场主体的微小变化都会对整个市场经济体制造成巨大影响。因此,经济法确认市场主体的特殊资格,根据市场经济的需要和国家对其干预的力度,对市场主体资格实行差别待遇,赋予不同市场主体能够在特定地域、特殊经济领域从事特定职能的活动,由此将民法规范一般市场主体资格体现出的形式平等进步到经济法规范特殊市场主体资格体现出来的实质平等。可以说,特殊市场主体资格即是法律在一般市场主体资格的基础上的扩张或限缩。
篇3
一、财务报表分析的作用
（一）对企业自身管理所具有的作用
（1）能够对企业的内部管理起到强化作用，从而有效提升企业的经营效益。企业的财务报表是对企业经营效益反映的一个有效标准，能够对企业管理者进行内部的有效管理提供有效参考，从而从经营上面提升企业的效益。如通过分析企业的利润表，我们可以对企业的收入、成本、费用等情况有一个清楚的了解；通过分析企业的资产负债表，我们可以对企业的资产、负债等结构、能力有一个清晰的认识；通过分析企业的现金流量表，我们可以很好的了解企业对现金的创造能力。因此，通过全面分析企业的财务报表，企业的经营者可以更好地了解企业的内部管理，从而对不足之处进行有效改正，从而对企业的经营效益提升起到很好的作用。
（2）能够对企业的内部监督起到加强作用，从而可以更好的对企业的内控制度进行完善。通过对企业的财务报表进行分析，我们可以对企业的内部监督管理进行很好的掌控。通过现金和费用科目的分析，可以了解企业在资金活动和预算环节的控制和监督；通过对非流动资产科目的分析，能够深入到资产管理以及工程项目的控制环节和监督情况；通过应收账款、应付账款、收入和成本科目的结合分析，可以掌握企业销售业务和采购业务的执行与控制。因此，通过对企业的财务报表进行分析，我们可以更好地对企业经营当中存在的风险进行及时了解，从而更好对内部监督进行管理，可以更好地实现对内部控制制度的完善。
（二）对政府实施监管所具有的作用
（1）为政府的监管提供有效参考依据，从而更好的对市场经济的发展进行维护。在市场经济的管理中，政府起着对秩序维护的作用，在监管方面，财务报表起着非常重要的参考作用。如在对企业进行年检登记的时候，工商部门需要企业提供相关财务报表，从而能够对企业的财务状况有一个清楚的了解。通过分析企业的财务报表，政府能够实时、有效的了解企业的财务和经营情况，在和同业之间进行比较的时候，能够做出有效的判断，进而推动整个国民经济的发展。
（2）为政府进行证券市场的监管提供有效参考。在上市公司中，证监会是一个非常核心的主体，因此对企业的财务报表有着非常高的要求。企业进行公布、披露的财务报表是证监会进行规范上市公司的有效参考，可以对市场的规范进行有效管理。证监会通过分析上市公司的财务报表，企业的生产经营情况就一目了然，同时通过进行前后年度数据和同业之间的比较，证监会能够对企业的经营进行很好的分析预测，从而进行有效监管，推动整个经济市场的稳定。
二、财务报表分析存在的局限性
（一）财务报表本身所具有的局限性。在企业的财务管理中，财务报表分析是一项非常核心的内容，其主要通过对报表进行分析来进行。然而企业的财务报表本身也是存在一定的局限性的，从而使得在对其进行分析的时候也会产生一定的局限性。对于企业财务报表分析的局限性，主要体现在以下两点。其一，在表现形式和数据方面，财务报表具有一定的局限性。如企业财务报表只能对货币计量的信息进行提供，对于其他一些具有较大影响的会计信息无法进行真实表达。又如，在企业会计中，信息的处理主要采用的历史成本法，这样就忽视了通货膨胀的因素，降低了会计信息的信任度。其二，由于会计估计的存在，使得财务报表呈现一定的局限性。企业在进行会计核算中，会涉及到某些不确定的数据，就会运用到会计估计，如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率等，这些数据都含有很多人为的因素，对于一些数据的估计，它们经常会因为人的不同而呈现不同，进而会对财务报表进行一定影响。
（二）财务报表的分析方法所具有的局限性
企业财务报表的分析方法有很多，我们在此重点分析比较分析法、比率分析法和因素分析法，通过对它们所存在的局限性来进行分析。
（1）比较分析法所存在的局限性。在企业财务报表的分析中，比较分析法主要是通过和一些既定的目标来进行数据的比较，通过分析两者之间的差异来进行结论判定。在比较分析方法当中，可比性是非常重要的，通过选取一些有着可比性的指标来进行分析，如此才能使得分析有更好的标准。在财务报表当中，其间的很多数据存在一定的局限性，因此企业在不同时期数据之间的可比性也是相对比较差的，因此就使得这种方法的局限性也呈现出来。在运用比较分析法时，可将不同企业同一时期的财务报表数据进行比较，也可将一个企业不同时期的财务报表数据进行比较，但不管是横向分析还是纵向分析，没有将两者很好的结合起来，削弱了财务报表分析的效率和效果。对于比较分析法，它们同时也无法对差异所具有的原因进行真正的分析，因此还需要运用其他的分析方法来给以辅助，这就造成这种方法的使用是具有一定局限性的。
（2）比率分析法所存在的局限性。在企业的财务报表分析中，比率分析法主要是一种通过对相关因素进行比率计算来反映的方法。第一，作为一种非常基本的财务报表分析方法，比率分析法也存在一定的局限性。在对两个因素之间进行比率分析的时候，它们无法真实反映变动关系，也无法和财务报表进行很好的联系。第二，比率所遵循的行业标准也是很难确定的，因此使得行业之间的比例差异比较大，缺乏参考标准，使得分析没有更多的实际意义。第三，在对数据进行分析的时候，这种方法大多采用的是过去数据，无法对现实的情形进行很好的反映，相对比较滞后。
（3）因素分析法所存在的局限性。在企业的财务报表分析中，因素分析法主要是对影响因素和指标之间的关系，通过一定的方法和程序来进行分析。因素分析法可分为连环替代法和差额分析法。其中，连环替代法作为因素分析方法的主要形式，在实践中应用比较广泛。但在应用中必须注意因素分解之间的相关性、因素替代之间的顺序性和顺序替代之间的连环性等。在对企业的财务报表进行分析的时候，因素分析法所存在的这些问题是需要特别注意的，因此也就使得这种方法具有一定的局限性。
篇4
（一）现代民商法文化的社会进步性及其表现
现代民商法是一部关于市场经济的公平竞争的法律，立法的目标是在促进市场主体的自我实现的同时，保护人民民事权利、人格尊严和个人自由。由此可见，民商法文化具有自由平等和平授信等现代的不断进步的法文化素质，这也就是民商法文化的社会进步性的体现。从历史层面来说，民商法文化自诞生之日起，就不断接受着时代的洗礼、社会的变革等等等一系列挑战，自近代民商法文化到现代民商法文化的变革，打破了近代民商法文化所具有的所有权绝对、契约自由等等一系列弊病，在高度重视人财产权利的同时，又把人格权的位置提高到了一个十分重要的位置，以人为本，开创了民商法文化的新局面，形成了现代民商法文化的主体、平等、权利、诚信、合作等意识法律文化特质，已成为现代市场经济国家和文明进步社会的文化标志。
(二)现代民商法文化的适用技术性及其表现
适用技术性是现代民商法文化的另一个重要体现，这句话所揭示的含义是，现代民商法文化是一种以技术为体现的文化。在民商法文化建设过程中，技术手段有着其独特的作用，民商法文化的发展必须依赖于技术手段的不断发展和革新。可以说，如果民商法文化没有这种适用技术性那么它的社会进步性就难以发挥出实际的作用。现代民商法对法律关系的主体有一个特殊的定义“一般理性之人”，现代民商法对一般理性之人的判断，这就为体现社会进步性的现代民商法文化建设提供了技术支持；商法中，货物销售合同法中关于船舶适航性的规定，为解决相关争议提供了适用的技术手段，这都是现代民商法文化的适用技术性的具体表现。现代民商法文化可以为其分支法提供广泛的技术支持，这起源于现代民商法对经济和社会生活起最基本的调节作用，现代民商法的这一属性要求现代民商法必须对经济和社会生活的各个领域按照私法确认权利归属、评估权利价值、规范权利行使、维护受损权利，做出合理的回应。由于这种回应必须有一种实质性统一性的规范和制度，这也就是现代民商法适用技术性之所以存在的充要条件。
二、现代民商法文化的局限性及其克服
现代民商法文化的局限性主要体现在私法秩序不利于弱势人群，不能够有效地达到控制市场经济活动的逐利取向所带来的市场失灵、信息不对称和贫富不均等社会风险。
(一)现代民商法文化局限性的形成原因
现代民商法作为实现和保护私权的基本法律，其主要形式是通过发考虑手段来保护他人的私权，以私法自治为主，国家干预为辅。现代民商法是近代民商法的繁衍和发展产物，在其嬗变过程中，未能完全规避其弊病，为了实现公平自由竞争的经济和社会秩序，继承了近代民商法中把所有人均假定为可捍卫自身权利的理性人。然而在实际执行过程中，现代民商法的执行程度则主要取决于其诉求能力，这种包含着生理条件、教育背景、判断能力等等的能力可能因人而异，产生巨大的差异，使诉求结果不尽人意，尽管有制度，但是制度仍受制于人的诉求能力。在这种程度上来说，私法自治对于部分诉求能力弱势群体是不够公平的，甚至可以说，在某种程度上，这部分群体是不能实现私法自治，是不被保护的。这种源于私法关于“人”的定义的脱节，是现代民商法局限性形成的主要原因。
（二）现代民商法文化局限性的克服
随着时代的发展和社会的进步，立法上越来越强调实质正义，主张私法必须服务于社会，服务于人民。这种转变体现在立法中主要表现为对弱势群体权利和利益的捍卫越来越完善。而部分现代民商法也因此做了调整。如果要克服现代民商法文化的局限性，就要从加强社会立法兼顾各类人的实际权益及诉求做起。当前，我国正处于立法改革的关键时期，在此期间，大胆革新，从实际出发，必将能够对现代民商法有一个革命性的突破。
三、结语
篇5
【关键词】公允价值 历史成本 市场经济
一、公允价值的概述
IASA在《国际财务报告概念框架2010》中明示：会计要素计量基础包括历史成本、重置成本、可变现净值以及现值。会计要求反映企业交易和事项的实质，从而给财务报告相关者提供真实可靠的信息，便于他们做出相关决策。公允价值，相比于其他三种计量基础，能够随时捕捉市场动态变化，从而能够真实反映、客观计量所要核算的交易和事项。但是在市场经济发展还不够完善，市场基础条件还不健全的现实条件下，公允价值存在着一定的局限性。局限性是暂时的，不能因此否认公允价值在反映会计信息相关性、可靠性上的优越性。
（一）公允价值的局限性
1.现行公允价值的可靠性难以保证
目前，市场经济发展不完善、公司治理机构不健全的现状减弱了会计信息可靠性。在这样不健全的市场条件下，会计准则也是不完善的，因其对公允价值只有原则性规定，没有具体操作指导，导致公允价值的度量具有很大的不确定性。尤其当不存在活跃市场条件下，由于公允价值没有可操作性的确定标准，估计参数以及信息来源将不能得到保证。同时，现行产权制度缺陷、司法效率不高往往造成某些会计人员不能严格执行会计准则，会计人员通常为了虚增利润谋取一己之力、虚增费用少缴税费等目的而虚假做账。这些都对公允价值的可靠性造成了极大挑战。
2.现行公允价值实际操作难度大
现行会计准则对于公允价值只有原则性规定，没有具体操作指导，导致公允价值具体如何操作无章可循。当市场不能找到可供参考的价格时，需要会计人员采取估值技术确定公允价值，而对于未来现金流量的度量涉及到如何确定金额、时点、贴现率等，这就加大了估值难度。专业评估机构估值成本高昂，企业通常不愿采取这种方式，因此，在现有条件下，公允价值的实际操作难度非常大。
3.公允价值加大了财务报表数据的波动性
公允价值具有动态性，随着市场经济以及企业自身经营环境的变化而变化。这就不排除某些企业在资产负债表日的股票价格出现非正常变动的可能性，这种变动通常带有人为操作性，不能真实反映企业经营业绩，从而误导财务报告使用者，使得会计信息不具有参考价值。
（二）公允价值的优越性
1.公允价值本质决定公允价值具有相关性
公允价值的本质强调对交易和事项的真实反映和客观计量，从而为企业利益相关者提供真实可靠的信息，并做出相关决策，这就符合会计信息质量相关性的要求。
2.公允价值可靠性随着市场条件日益成熟必将得到改善
随着市场经济不断完善，经验的不断积累，公允价值的获取渠道以及获得手段不断朝多元化趋势发展。会计准则、公允价值应用指南的不断细化，使得公允价值获取程序更加真实；加之法律规范的建立健全，保障了会计计量结果的真实性，从而保证了公允价值的可靠性。
3.历史成本的缺陷
随着市场经济的发展以及经济环境的日趋复杂，以历史成本核算为基础的会计信息已经不能真实可靠地反映现实。历史成本的局限性主要体现在以下三个方面：首先，随着金融工具的不断创新，历史成本已经不能满足对交易性金融资产、可供出售金融资产以及以公允价值计量的投资性房地产等资产期末价值的核算要求。其次，历史成本不能够反映随市场经济环境变化而变化的资产负债账面价值，不能披露相关利得与损失，必将使得会计信息失去可靠性、相关性。最后，历史成本核算可能虚高利润，不能反映企业补充资产存货的能力，进而造成多缴所得税、把资本当作股利偿还给股东等后果。
二、公允价值计量在我国的运用
（一）公允价值在我国的运用现状
2008年新会计准则颁布以来，我国一直都坚持把历史成本作为会计核算基础，谨慎地引入公允价值。因而，公允价值在我国运用并不广泛，主要集中在一些金融工具如股票、债券、基金，以及投资性房地产和企业并购重组。我国谨慎引入公允价值的原因目前主要有以下两种考虑：一是因为我国的市场经济不完善，缺乏公允价值运用的市场基础；二是鉴于金融危机的考虑。虽然美国2008年金融危机根本原因是由于美国社会超前消费、金融工具过度创新以及监管疏忽，但是不得不说公允价值的运用确实起到了推波助澜的作用。这也部分解释了中国受到较小危机冲击的原因。
（二）公允价值在我国的未来趋势
目前，国际上一些大国都很关注公允价值的运用。美国作为发达资本主义国家的代表，在积极推动运用公允价值计量上起到了带头作用。虽然经历2008年对于使用公允价值的弊大于利的短暂质疑，但是同年由SEU提交的一份长达211页的调查报告，澄清了公允价值的清白，认为公允价值对于倒闭企业的负面影响并不大。此后，美国财务会计准则委员会多次颁布关于公允价值计量的公告，旨在规范引导会计人员合理有效的运用公允价值计量。
欧盟作为一个集政治实体和经济实体于一身、在世界上具有巨大影响力的区域一体化组织，也在加快运用公允价值计量模式。但是欧盟各国市场经济环境、会计制度、各自需求存在差异，给公允价值推广带来了一定的障碍。目前，欧洲有些企业机构正在加强协作，旨在制定公允价值评估的规范，例如如何确定合并企业价值以及在国际财务报告准则下如何计量资产减值。并要求参与机构要参考执行指定的规范，如不加以参考，就得说明原因以及给出区别，从而达到相对统一的标准。可见，公允价值模式的运用已经是大势所趋。
中国在2010年了关于中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同路线图。但是也明确表示了不会完全使用IFRS，而是继续采取趋同模式。在公允价值计量模式使用上，中国也是采取了同样的态度。目前，公允价值计量模式仅仅集中在金融工具、债务重组、企业合并、投资性房地产、无形资产以及生物性资产上。但是随着我国市场经济的不断完善，在国际趋同的大背景下，我国并定会推广公允价值的计量范围。
三、政策建议
（一）加强市场经济建设，优化市场操作环境
公允价值是在市场经济逐渐完善的背景下产生的，它的到来始终与市场经济紧密关联。完善的证券交易市场、生产资料市场、资本运作市场可以为公允价值提供公平、合理的市场交易环境。我国虽然已经确立市场经济制度，但是市场经济仍不规范，还没有形成活跃的二级交易市场，因此公允价值难以从市场取得，通过估值技术得到的公允价值不能真实反映市场各方面信息。中国目前正在加强公允价值计量模式的运用，但更为迫切的是建立完善的市场经济环境。尤其要加强产权交易市场和资本市场的发展，从而为公允价值提供良好的外部环境。
（二）细化企业会计准则，提供实务操作指引
现行企业会计准则，对于公允价值的界定十分笼统。2008年新会计准则首次引入公允价值概念，只是做出一个简单界定，并没能深入阐述内涵。尤其对金额的确定，仅仅阐述为“公允价值金额能够取得，并可靠计量”，金额该如何取得、如何保证可靠性以及在计量方法上该如何操作，都没有给出具体指导，这就带来了操作上的极大不确定性。目前关于公允价值的具体规定仍然分布在不同准则里，例如：交易性金融资产，可供出售金融资产，投资性房地产等，带来了公允价值运用的复杂性和难度。所以迫切需要我国相关部门制定一个关于公允价值的准则，细化操作办法，统一操作程序，从而增加公允价值操作可行性。
（三）提高会计人员素质，增强职业判断能力
会计信息可靠性意味着：在相同的市场经济环境里，当不同的会计主体对于同一事项进行核算时，要求他们能够获得相同的结果。这就对会计人员的职业判断能力提出了要求，当不存在活跃市场且不存在相似交易的活跃市场情况下，估值技术运用是获得公允价值唯一来源。而通过估值得到的公允价值可靠性备受质疑。因为对于未来现金流、折现率的选择依赖于会计主体思维方式和主观选择，因而现值结果也就因人而异。我国企业会计人员通常具有一定的会计核算知识结构，但是职业判断能力稍显不足。通过加强会计人员的理论学习和技能培训，来提升相关知识结构水平和专业技能素质，尽量减少因自身判断有误或者选择不当带来的对公允价值判断偏差。
（四）完善企业内部控制，确保自身制度保障
内部控制制度的建立健全能够保障会计系统的有效运行，它是建立现代企业制度的内在要求。加强与企业会计制度相关的内部控制制度，以提高会计信息质量。建立奖惩机制，奖励那些诚信做账的会计人员，同时严格惩罚虚假做账、操纵利润的不良行为，以增强会计信息可靠性、相关性，为管理者等相关决策者提供所需的经济信息。
参考文献
[1]于永生.IASB 与FASB 公允价值计量项目研究[M].上海：立信会计出版社，2007.
[2]财政部.中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图[S].2010.
篇6
关键词：市场决定资源配置 政府更好发挥作用
十八届三中全会公报指出，“经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定性作用和更好发挥政府作用”。很显然，要处理好这个关系首先要使市场在配置资源中起决定作用，同时要更好发挥政府作用。
一、为什么在市场经济中市场对配置资源起决定作用？
在市场经济中，供给和需求通过价格涨落机制得到灵活调节和自动平衡。当供给不足时，商品价格上涨，高利润通过价格信号刺激投资者，促使其将资源、劳动力、技术转入短缺部门，于是供给增多，使需求得到满足。当供给超过需求时，商品价格下跌，低利润及低价格信号促使投资转移资源、劳动力和技术，减少生产，于是供求恢复平衡。同时，在供给趋向满足的进程中，市场竞争激烈化，进而自然淘汰低效益的投资者，自然调整经济结构，从而保持生产的高效率。在只看不见的市场之“手”的调整下，经济结构和制度自动得到调整和运转，资源得到最有效的配置，永远不会有生产过剩和供给不足的长期情况发生。价格围绕价值波动，驱动资源的分配和再分配不是政府能左右得了的，是市场的自发调解起决定作用，而不是政府起决定作用。迄今为止，在市场经济条件下，尚未发现任何力量比市场配置资源的作用更有效、更可持续。但市场调节不是万能的，它也有其局限性。大家都知道市场经济好，但周期性的经济危机却避免不了，就是其局限性的具体表现。这就需要政府发挥作用。政府的作用就是要尽量减缓经济危机或最大限度地降低经济危机带来的损失。
二、要更好发挥政府作用
政府要更好发挥作用，首先要尽职，然后才能更好发挥作用。
改革开放以来，我国政府在治理市场经济方面积累了包括成功应对亚洲金融危机和国际金融危机在内的丰富经验。随着社会主义市场经济体制改革的全面深化，有效的政府治理不仅不能削弱，还要进一步加强。值得注意的是，在发挥市场资源配置起决定性作用方面，目前还存在一些欠缺的地方，最主要的是政府拥有的资源过多，包括国有经济比重过大，用行政手段干预城市土地和大量的信贷资金分配等，政府对经济活动的干预、审批过多，有些靠市场机制能优化资源配置的，政府却采用计划经济办法配置资源，因而带来浪费和损失。像产能过剩、城市病严重、耕地占用过多、地方债风险、生态环境保护等，很大程度上都与政府没有弄清自己的职责有关。有的不该管的也去管，超越了本部门的职权范围，管了别的部门该管的事情，出现了越位现象；有的该管的不去管，没有认真履行自己的职责，出现了缺位现象；还有的该管的不会管，乱搞一通，出现错位现象。
总结改革开放以来政府在治理市场经济方面的成败得失，根据市场经济运行本身的需要，十八届三中全会进一步明确地规定了政府的职责。《十八届三中全会决定》指出，政府的职责主要是保持宏观经济稳定，加强和优化公共服务，保障公平竞争， 加强市场监管，维护市场秩序，推动可持续发展， 促进共同富裕，弥补市场失灵。概括起来就是5 项：宏观调控、公共服务、市场监管、社会管理、环境保护。
宏观调控的主要任务和体系： 主要任务可以概括为16个字：“总量平衡、结构优化、防范风险、稳定预期”。体系就是一个导向+两项政策，发展战略和规划是导向，财政和货币政策是两大政策工具。
公共服务体系包括教育体系、公共卫生体系、公共文化服务体系、社会保障体系等。
市场监管包括严格市场主体准入和市场行为监管两个方面 。
社会管理的基本任务包括协调社会关系、规范社会行为、解决社会问题、化解社会矛盾、促进社会公正、应对社会风险、维持社会和谐等方面 。 保护环境包括保护自然环境、地球生物、人类环境、生态环境。
这5 项职责是现代市场经济国家政府普遍履行的职责，也是推进国家治理体系和治理能力现代化必须履行的职责。界定了政府职责就界定了政府不能再干不符合政府职责的事，同样现在没做到位的要赶快补位，没干好的要尽力干好。干得好不好，补得到位不到位，就要看达没达到三个作用，达到了就说明政府的作用发挥得好了。
1.引导性作用。市场配置资源具有一定的盲目性，有时不能很好解决社会化大生产所要求的社会总供给和社会总需求的平衡问题，容易出现经济周期性波动和区域性、系统性经济风险以及地区经济发展的过度不平衡。政府可以通过发挥引导性作用来间接影响资源配置，保持宏观经济稳定、均衡和健康发展，促进经济转型升级。具体而言，政府的引导性作用主要是通过制定和实施中长期经济发展战略、产业规划、市场准入标准等，引导一定资源向某些产业、区域流动；以财政政策、货币政策主要手段，实现对经济活动的宏观调控，平抑经济波动，促进经济均衡、可持续发展。
篇7
证券分析财务分析财务比率
一、证券分析和证券分析中财务分析的发展现状
证券投资分析指的是评估证券所包含的价值。股票和债券的投资价值与其内在价值有很大关联，但是股票价值的评估要稍微复杂一些。这是发行机构和股票市场共同作用的结果。一般情况下有三种方法M行证券投资：演化分析法、基本分析法、技术分析法，其中在价值的判断和选择上基本分析有重要作用，而对于具体投资操作的时间和空间判断技术分析和演化分析则作用突出。它们之间既有联系又有区别。相互联系之处在于：有了基本分析的支持技术分析才可以更有效用，而要提高技术分析和基本分析的可持续性需要将其放入演化分析的框架中。重要区别在于：技术分析学派认为股价得走势已经包含了所有有用的信息，市场是总是对的，“顺势而为并及时纠正错误”是其基本想法；基本分析派则更相信他们自己的判断，他们认为市场是存在欺骗性的波动，市场出错是经常发生，其基本想法是“低价买入并长期持有”；演化分析派则认为市场和投资者的对与错，是复杂交织并不断演化的，是无法精确衡量的，而“一切以市场环境为前提”是其基本想法。财务分析的结果是把公司的经营成果，经营现状，投资价值量化后的结果，直观而又明确的揭示出公司的经营现状和投资价值。
二、财务分析在证券分析中的应用
在证券分析中财务分析在应用的过程上主要是财务比率分析，财务比率是以财务报表资料为依据，将两个相关的数据进行相除而得到的比率。其主要分为四部分，即：盈利能力分析，偿债能力分析，营运能力分析和综合分析。在证券分析中财务分析得出的结果可以为投资者起到导向性的作用，为投资者进行下一步投资打下基础。
财务分析在债券上的应用十分广泛，运用财务分析，投资者可以正确的评估债券券的价值，提高债券投资的科学性，正确选择投资对象，预估投资收益。在现在的金融市场，有很多的金融产品可供选择，选择哪个投资便成为重中之重。比如企业债券和银行定期存款。
公司债券即是公司所发行的债券，公司债券有很多，短的一年，长的可以达到8年甚至10年，在投资时应谨慎看好时间，发行公司和利率等信息。在选择公司债券的时候应该对公司情况有一些深入的了解，在投资之前应对公司报表进行系统的评价以确定公司的整体财务“健康”状况。
三、证券分析中的财务分析在中国发展的局限性
财务分析在我国用于投资方面的时间并不长，虽然我国财务分析思想早就有但一直都没有予以实践，所以对于财务分析在证券分析中会因为发展与定位方面有着一些局限性和不适应性。
信息的不对称是财务分析中常见的现象，究其现象的原因其实就是为了获得更多的利润和更优厚的条件。在应用财务分析中报表的数据是基础中的基础，一个数据的改变足以影响投资者对企业投资价值或者监管者对企业的营业水平的判断，有时候企业为了可以成功躲过核查并吸引投资者对其进行投资可能会改变资产负债表或者利润表的一些数据以达到可以计算出最佳比率的目的。这就造成了报表的失真，究其原因大概有两个方面，其一是政策性原因，其二是企业的原因。政策性原因主要是监察机构在审查或检查企业时太过倚重指标，甚至在给企业下达任务的时候也会以指标为标准，再加上监督不力自然会让企业出现篡改数值的动机和机会，而企业的原因大致可以分为四种，一是企业的经营者希望获得更大的利润所以便依托信息优势和制度缺陷追求个人利益最大化；二是未达到获得银行贷款的硬性条件来虚报报表；三是为了获得更多的投资，通过虚报报表或虚设科目以达到可以计算出比较漂亮的指标的目的；四是是企业想要调节税收金额和时间的分布来追求更有利的税收计划。而对于财务分析本身也的一些局限性，比如内部局限性，外部局限性，后续研究较少和研究方法单一等也是中国财务分析中客观存在的问题。这些局限性限制财务分析在中国发展也就是限制了财务分析在证券分析方面的应用，而限制了财务分析在证券方面的应用也就限制了投资者的盈利。所以，当在证券分析中运用财务分析时应该清楚地了解这些局限性，以便在证券分析过程中规避它们。
1.财务分析的内部局限性
内部局限性主要表现在其局限在自身内并未扎根于经济学等科目下也没有借鉴其他科目的优秀原理。财务分析其实质是信息的供给和需求的纽带。财务分析本身就是一门与上述学科都相关的边缘性学科，因此，在研究中理应有必要充分考虑其定位，以及与其他学科的关联性，从不同方面来研究才会使财务分析更加立体、透彻。但我国在此做的不多，所以造成我国财务分析广度不足，在证券投资过程中会造成分析面的狭窄。有些因素会分析的不太清晰。投资者应该正视这个问题并在实际运用过程中合理的规避。
2.财务分析少有后续研究
财务分析的另一局限性还体现在后续研究的不足。研究应该是逐渐加深对财务分析的认识，是一种慢慢演变的过程。但是我国财务分析的研究中极其缺乏研究的继续性，甚至基本上没有因为财务学术问题而产生不同的观点，没有在之前的文献中找到有价值的研究点，也因此我国财务分析研究正处在自说自话的状态下。也因此，在证券投资运用过程中会产生一些偏差和原理的不充分，投资者应该审慎处理这些偏差和理论的不足。
参考文献：
[1]肖文.财务报表分析与证券投资相关性研究[D].武汉科技大学，2002.
[2]滕堑.财务分析估价理论在证券市场中应用的实证研究[D].南京理工大学，2004
篇8
【关键词】非公有制经济 经济体制改革 重要机遇 发展对策
一、正确认清非公有制经济在市场经济中的重要性和自身局限性
长期以来，在对所有制问题上存在两种极端的认识。一种是认为非公有制经济不具有社会主义性质，与建设社会主义市场经济相背离，主张只发展公有制经济而排斥发展非公有制经济。另一种是认为非公有制经济比公有制经济富有活力和创造力，更加适应当前生产力还不发达情况下发展市场经济的要求，应该让非公有制经济在社会总资产中占据优势地位，剥夺公有制的主体地位。这两种认识的根本错误都在于用形而上学的方法去理解社会主义和市场经济，单纯从理论教条或绝对利益出发，背离了中国特色社会主义道路。
（一）非公有制经济的存在是必然性与重要性的统一
（1）非公有制经济的存在是由客观经济规律决定的。唯物史观认为，生产力决定生产关系，生产关系反作用于生产力。当生产关系适应生产力的发展需要时，就能促进生产力的发展；反之，就阻碍了生产力的发展。作为生产关系基础的所有制形式，是由它赖以生存和发展的生产力状况决定的。建国后我们实行单一的公有制经济，盲目地脱离生产力水平而拔高生产关系，导致国民经济到达濒临崩溃的边缘，付出了惨痛代价。
（2）非公有制经济的存在为我国的经济社会发展作出巨大贡献。改革开放以来，非公有制经济在体制夹缝中生存，从作为“补充地位”的经济成分到社会主义市场经济的重要组成部分，日益凸显其在国民经济中的重要性，为我国经济社会发展作出了巨大贡献。
（二）非公有制经济自身存在局限性
非公有制经济在社会主义市场经济下获得了飞速的发展，但并没能克服自身所存在的以下缺陷：
（1）非公有制经济的发展与生产具有一定的盲目性。一方面非公有制经济缺乏整体意识和对大局的把握，部分市场信息的缺失导致小道消息盛行，容易做出错误判断；另一方面缺乏有效的管理体制，部分经营者自身素质不够，缺少对市场经济规律的把握，在投资生产上容易盲从跟风或“经验主义”。
（2）非公有制企业在发展中容易重视发展数量速度而忽视质量的提高。当前经济的飞速发展使得不少企业盲目求多求快，忽视了发展质量的提高。特别是部分极度依赖自然资源的企业，缺少可持续发展的眼光，注定难以长远发展。
（3）少数非公有制企业为追逐利益容易做出违法乱纪行为。以添加三聚氰胺的奶粉企业为代表，在利益的疯狂驱使下极易导致违法乱纪行为的出现，损害市场经济秩序和人民群众利益。
二、当前我国非公有制经济发展所面临的重要机遇
（一）非公有制经济发展处在了更加公平的竞争环境
（1）对非公有制经济各种形式的不合理规定被废除。实行统一的市场准入制度，在制定负面清单基础上，各类市场主体可依法平等进入清单之外领域，将进一步扫清影响非公有制经济发展的制度障碍。
（2）消除非公有制经济健康发展的各种隐性壁垒。“消除各种隐性壁垒”，将消除非公有制经济发展障碍上升到了实际操作层面，有助于打破“玻璃门”、“弹簧门”、“旋转门”现象，必将极大焕发和增强非公有制经济的生机与活力。
（二）非公有制经济发展具备了更加牢固的财产权基础
过去通常侧重于强调公有制经济财产权不可侵犯，此次提出非公有制经济财产权同样不可侵犯，明确 “国家保护各种所有制经济产权和合法利益，保证各种所有制经济依法平等使用生产要素、公开公平公正参与市场竞争、同等受到法律保护，依法监管各种所有制经济”。
（三）非公有制经济发展拥有了更加广阔的发展空间
（1）制定非公有制企业进入特许经营领域具体办法，增强特许经营领域透明度和规范度，提升非公有制企业进入特许经营领域的可操作性，将有效消除导致非公有制企业不愿、不想、不敢进入特许经营领域的约束，拓展非公有制经济发展的领域。
（2）鼓励非公有制经济参与国有企业改革。随着非公有制经济参与国有企业改革的制度条件不断完善，非公有制经济已经成为推动国有企业改革的重要力量，非公有制企业通过并购、控股、参股国有企业和集体企业，可以实现低成本扩张。
（3）鼓励发展非公有资本控股的混合所有制企业。混合所有制经济是社会主义市场经济的重要内容，是中国特色社会主义所有制的有效实现形式。赋予非公有制经济控股权利，将进一步推动非公有制经济与公有制经济的深度融合和有机统一。
三、非公有制经济进一步发展的自身对策
（一）非公有制企业要坚持做到尊重社会，追求持续发展
（1）遵循市场规律，遵守市场秩序和法律规定，建立信誉，做到诚信经营。非公有制企业在社会主义市场经济中要注重树立自己的社会形象，创造和培育自己的品牌，抛弃造假伪劣、蒙骗欺诈等短视、短见行为。
（2）重视企业发展战略研究、搞好长远规划，实现以质量取胜，严禁急功近利和涸泽而渔的行为。顺应转变经济发展方式和生态文明建设，以高质量、低成本、高效益的创新优势在市场上获取可持续发展。
（二）非公有制企业要着力提高自身建设，实现现代化经营
（1）积极推行现代化、规范化管理，选择适宜的企业制度，勇于选择合适时机进入特许经营领域，参与国有企业改革，在混合所有制企业中控股。
（2）提高经营者和从业人员素质。提高经营者素质，加强民营企业家的学习和培训，加强民营企业家合作交流，同时在市场竞争中不断锤炼自己。提高从业人员素质，注重引进、培养和留住高素质人才，把家族式的用人机制变革为适应市场竞争的科学选人用人机制。
篇9
摘 要 文章主要论述了新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响，通过分析，最后提出了改善措施，希望能为会计工作提供一些建议。
关键词 财务会计 局限性 会计信息质量
如今，我们已经进入知识经济时代，知识与科技是当下社会竞争的主要竞争力，而我们也深刻认识到，知识能改变一切。根据决策有用观，财务会计就是为了提供给信息使用者更好的决策信息，只是在新的社会环境中，财务会计的局限性给会计信息质量带来了许多影响。下面，我们就对财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行分析，并提出改善建议。
一、会计核算本身的局限性
1．货币计量假设导致的局限性
货币计量假设的意思是，会计要通过货币计量来核算企业的经济实力，而那些无法用货币来计量的经济信息就无法进入到会计核算报表中，例如，企业的人力资源，这是无法用货币来计量的，因此，这就导致了会计核算的局限性。
2．历史成本计量属性导致的局限性
历史成本原则是财务报表中的相关资产等项目应该以取得时的成本为基础，并不是以当下的市场价格和其它价格为计量基础。历史成本的会计模式，通常是以币值不变为条件的，但这种币值不变的情况是很难掌握的。二次世界大战结束后，西方发达国家的物价持续上涨，而一些国家的通货膨胀已经成为多年的事实，由于物价飞涨，货币贬值，这已经足够否定币值不变的假设，因此，历史成本计价原则就缺乏现实基础，所提供的会计信息可靠程度也让人质疑，主要的问题表现在：
（1）物价在环境中变动，历史成本下的资产很难得到固定的核算，其利润也无法真实反映其经营效果，这直接导致了企业会计信息的不真实，会计报表也就不能真实体现企业的经营情况了。
（2）无法及时保证固定资产的更新。
（3）无法正确反映投入资本保全情况。历史成本下的会计信息失真，其会计报表为企业提供了虚假赢利能力和偿债能力，这会让使用者做出错误的决策。因而历史成本的局限性严重地影响到会计信息的真实性，进而影响会计目标的实现。
二、财务会计的局限性对会计信息质量的影响
1．及时性问题
目前，财务报告都是定期提供给信息使用者的，主要是以年度、季度报告为载体，这也成为会计信息披露的传统方式。但这种信息披露方式的实效性差，信息落后，不合时宜，使信息使用者无法及时得到准确的会计信息。
在财务会计管理中，财务会计历史成本计量占主导地位，但由于财务会计本身局限性的影响，历史成本在很大程度上都只是反映过去的财务信息，价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得以反映，这些问题的出现都让决策者很难真正利用到会计信息。
2．完整性问题
传统财务会计和报告的核心主要为有形资产，但是受到传统财务会计模式的限制，自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产都无法进入财务报表，可是，这些资产又是企业管理中的重点，加上知识经济浪潮的袭来，这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。
3．道德观念对会计信息质量的影响
财务会计的主要任务就是向社会公布正确的企业经营信息，因此，会计不能从社会活动中脱离出来，财务会计人员也一样，既然存在于这种大环境中，就一样要受到社会道德、法律责任的约束。由于市场经济的发展，社会上的一些不良思想观念严重影响到了会计人员，加上个人受教育程度、文化素质、背景等方面的不同，其思想觉悟也各有差别。处在这样的情况下，一些会计人员出现职业道德问题就成为了现实。可是，即使会计人员的素质都较高，但由于会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，例如，业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，相关人员在审批中带有个人倾向等，这些问题都会影响到会计信息的真实性，可能会降低会计信息的质量。为此，我们应该开始重视会计人员的素质培养和职业道德的提高，达到保证会计信息质量的目的。只有强化会计人员的思想觉悟，重视整个社会道德修养，营造一个良好的社会工作环境，才能减少这些不良因素给会计信息质量带来的影响。
4．供需矛盾的影响
在市场经济环境下，会计信息是一种特殊的信息产品。既然作为商品，它就有相应的需求市场，会计信息商品的主要载体是会计表报：供给方是会计财务报表的提供者，是主体，具有独一性；而需求方则是信息的使用者，具有广泛性，因为会计信息的使用者可以区分为不同的个人和团体。会计信息之所以有市场，是因为信息使用者们需要它为其提供必要的决策信息，因此，需求者为了自身的经营利益，希望得到企业的真实会计信息，可是供给者往往不能提供满足所有使用者需求，这就产生了矛盾。
三、提高会计信息质量的措施
实际上，我国的会计信息质量还比较差，主要是因为一些企业存在信息失真的问题。为了提高信息的真实度，我们必须加大管理力度，从财务会计本身的局限性出发，结合实际，多管齐下，采取一切有效措施提高会计质量。
首先要做的就是加强会计信息的识别，减少会计信息的失误。企业在使用会计信息的时候，关键要重视信息真伪的识别，从源头上控制会计信息质量。相关人员在审核会计资料、了解会计信息时，必须对披露信息的企业就行充分了解，认真分析会计信息中存在的问题，清晰认识到这些信息将给企业决策带来的影响，继而提炼出准确的会计信息，找出企业的真实会计信息，再以此作为决策的依据。因此，企业财务监管职能的各个部门，首先就要担当其会计信息识别的重任，促进各部门之间的沟通，提供尽可能真实、完整的会计信息，满足企业管理部门的需求。
其次，要建立健全有效的约束制度。会计信息失真已经成为一种惯有的问题，信息披露企业的利益动力决定了会计信息的质量。不少企业存在调节利润、粉饰报表的问题，这是导致会计信息失真的主要表现。因此，企业管理部门必须制定严格的约束制度，控制和制止这种行为。在进行绩效评价、业绩考核和国有资产保值增值考核中，如果发现有人虚假信息，应扣减所调节的利润。除此之外，还要建立相对性的监督机制，对存在问题的企业，必须责令整改，不整改的企业，按照《会计法》有关规定，对相关负责人进行处罚。每一项制度都要充分发挥作用，提高财务监督的有效性。通过完善约束制度，使企业认识到提高会计信息质量，真实反映企业经营状况的重要性，从而提高他们的会计职业道德素质，并促使他们理解这种措施对社会经济的发展、市场资源合理配置的重要性。
由于计算机信息技术的发展，财务会计在利用现代技术的同时没有注意到操作应简便这个问题，大量的操作和复杂的操作反而会降低信息的真实性。如今，会计信息使用者已经有足够的能力去处理分散的电子数据了，我们可以减少向会计信息使用者提供太多的明细数据，只需要提供给他们相关的数据资源，将数据综合处理的任务交给使用者，这样不仅能让他们根据自己的实际需求对数据进行加工，还能提高决策的有效性。
数据的真实性是一方面，另一方面，这些数据应是容易被理解的，在信息表述的方式上，改变传统财务报表主要局限于文字与表格的方式，为了提高使用者的理解程度，我们可以使用一些图文并茂的方式来展示会计信息数据；或者加大宣传，提高会计信息使用者的信息识别能力；大力发展财务会计咨询机构，为信息使用者提供专业的服务，解决他们对财务报表理解有限的难题。
四、结语
综上所述，会计信息是这个时代的特殊商品，加上它本身的局限性，决定了会计信息只能是相对而不是绝对精确。所以，会计失真也存在一定的客观性，不可避免。但是我们仍应竭力提高会计信息的质量，作为会计人员，应用科学的观点界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，将原本简单的事情复杂化，还是要具体问题具体分析，走科学发展道路。
参考文献：
[1]陶凡俐.中外会计信息质量特征的比较与借鉴.当代经理人.2006(5).
[2]柳春涛.浅谈会计信息的质量特征.科学之友.2006(3).
[3]蒋尧明.论会计信息的质量保证体系.财经研究.2000(4).
篇10
关键词：现行财务报告；局限性；改进措施
随着市场竞争的日益激烈，近些年来企业所面临的经营风险越来越大，不能够确定的信息也在不断地增加，虽然财务报告在随着环境的变化不断地进行完善和改进，但是其中还是存在一定的局限性。
一、我国现行财务报告存在的局限性
在我国现行的财务报告当中，都是以过去的交易事项为基础的，把历史成本作为基本的计量属性，主要是强调谨慎性原则的应用。这一情况决定了现行的财务报告不能够很准确地反映出企业当前的财务状况，特别是当前市场经济体系不断发展、投资的方式呈现出多元化的趋势，现行的财务报告不断地暴露出它的局限性，主要有下面两个方面：
（一）现行财务报告体系不能适应现行知识经济发展的需求
（1）现行财务报告信息提示缺乏充分性。财务报告的充分性是指财务部门向用户提供财务报告时，无论信息是否能够公正地表示企业经济事项，都要全部提供给使用者，尽量避免给用户带来误解和产生错误导向。如今，经济迅猛发展，财务报表需要囊括的信息已经不仅仅是表内的一些项目，同时还要包括表外的许多项目，比如知识资本、人力资本等都要受到重视。同时财务报告中还要包括一些关联方的消息，需要我们不断地在实践中进行改进。（2）现行财务报告模式过于标准化。由于现行的财务报告对于所有的使用者采用的都是标准的模式，没有一定的针对性，往往不能够满足不同使用者的需要，不能够全面地表达企业的财务信息。（3）现行的财务报告体缺乏预期的超前性。在财务报告当中，它主要以发生过的历史信息为依据，它反映的是企业在过去的一定时期里企业的经营业绩，它只能为使用者提供过去的数据作为参考，而无法提供未来数据的预测。（4）现行的财务报告缺乏社会融合度。财务报告的形成要遵循可持续发展的原则，企业不但需要完成其在社会中的经济责任，同时还要负担起社会的责任。然而在现行的财务报告当中，往往没有将企业的社会责任纳入到报告当中去，直接导致很多企业只注重经济效益，而忽略了企业的社会责任，不能够与社会很好地融合。作为社会的一分子，企业应当利用财务报告承担起社会责任来，比如减少能源的消耗、降低污染等，只有这样，财务报告才是真正地融入社会当中。
（二）现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息以及不确定性信息披露的要求
在会计的处理过程中存在一定的风险以及不确定性，我们从信息的使用者角度出发，在企业的财务报告中需要对这些风险进行披露，而事实上，在现行的财务报告体系当中，企业所要面临的风险以及不确定性一般很难得到充分地揭示，具体表现如下：
（1）现行的财务报告满足不了使用者的需要。传统的财务报告信息使用者只注重企业的财务信息，因此财务报告中也只涉及财务信息。现如今，经济不断发展，财务报告使用者不但需要财务信息，而且还要获取其他相关信息以及对未来的预测信息，我们只有不断地丰富财务报告的信息，才能够满足使用者的不同需求。（2）现行的财务报告缺乏信息的时效性。对于财务报告的使用者而言，信息的及时能够给企业带来更多的利润，反之，则会使企业失去商机。现在我们面临的问题是现行的财务报告的披露周期一般都很长，因而降低了财务报告信息的使用价值，使企业决策的成功率大大地降低。需要对其周期进行调整。（3）现行的财务报告信息无法反映非货币的信息。财务报告中只能反映出用货币计量的成本数据，而一些非货币的信息往往不能体现处理，这使财务报告的使用价值降低。
二、现行财务报告改进应遵循的原则
（一）注重未来预期的信息
由于经济的不断发展，财务报告的使用者的需求在不断地发生着变化，对未来预期的信息量需求同时也相应地增加，主要表现在现行的财务报告当中对过去信息的反映无法发挥其作用，不能够为使用者做出正确决策提供相应的价值，甚至没有价值。此外一些与企业发展相关的衍生的金融信息在财务报表中没有体现出来。因此，要求我们要注重在财务报告当中注入未来预期的信息，给使用者提供更多的依据。
（二）注重对不同机会和不同风险企业分布信息的关注
要想正确地对企业的机会以及风险进行分析，分布报告是一个可靠而有力的工具。它能够帮助使用者在进行投资、信贷等经济活动时做出正确的决策。随着经济环境的不断变化，使用者逐渐意识到横向信息的重要性，因此在财务报告的编制中要注重对不同机会以及不同风险企业的分布信息的关注。
（三）注重关注财务报告信息量以及信息范围
信息时代的到来使得财务报告使用者对信息量以及信息的范围要求越来越大，根据使用者的需求，财务报告中要不断扩大信息的范围，对一些非财务信息、不确定性信息以及企业分别信息进行反映。
三、现行财务报告局限性的改进措施
（一）提高现行财务报告在经济发展中的适应性
为了更好地发挥出财务报告的作用，为财务报告使用者服务，我们要不断地提高财务报告的适应性，主要包括下面几个改进措施：
首先，不断扩大财务报告中信息的内容和范围。我们可以根据使用者的需要在现行财务报告内容的基础上纳入知识产权、人力资源、自创商誉等一些非财务的信息，以满足财务报告使用者的需求。其次，对财务报告中财务报表辅助的信息进行适当地增加，从而提高非财务信息披露的质量以及数量。第三，相应地增加对未来预测的信息。对于财务报告的使用者来说，要想做出正确的决策，要更多地了解企业未来的信息。因此，在以后的财务报告当中，应当有目的地适当增加一些企业未来的预测信息，比如企业的前瞻性信息、企业的管理信息等，以此来提高财务报告的作用。
（二）最大限度满足财务报告使用者的需求
（1）编制专用的财务报告模板。为了更大限度满足财务报告使用者的需求，我们对财务报告的披露形式进行改进，改变传统的标准化的财务报告模式，根据财务报告使用者的不同需求，编制专用的财务报告模板，不断地满足不同财务报告使用者的不同需求，实现财务报告的多样性和特殊性。（2）提高财务报告的时效性。企业应当不断丰富财务报告披露的途径和手段，提高财务报告的时效性。比如，企业可以适当简化财务报告的周期，编制临时性的财务报告，或者使用季度财务报告。另外，随着科技的不断发展，企业也可以通过计算机网络技术，将企业的生产经营信息实时地反映在财务报告当中，便于使用者及时获取信息。
四、结束语
尽管现行的财务报告已经满足不了使用者越来越广泛的需求。但是相信经过我们不断地努力，加强对财务报告的研究和改进，一定能够真正地实现财务报告的价值。
参考文献：
