中级会计会计实务范文
时间：2023-10-10 18:05:20
导语：如何才能写好一篇中级会计会计实务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理
集团股份支付可能同时涉及母公司职工和子公司职工，因此结算企业一般是母公司，而接受服务企业可能是子公司，也可能是母公司和子公司。其账务处理如下：
（1）结算企业(母公司)以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务。结算企业借记“长期股权投资”，贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”；接受服务企业借记“管理费用等”，贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”。合并报表中应编制抵销分录：借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”。合并报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工权益结算股份支付的结果。（2）结算企业（母公司）不是以其本身权益工具结算，接受服务企业（子公司）没有结算义务。结算企业借记“长期股权投资”，贷记“应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）”。接受服务企业借记“管理费用等”，贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”。合并报表中应编制抵销分录：借记“资本公积”、“管理费用等（差额也可能在贷方）”，贷记“长期股权投资”。合并报表中反映的是，相当于母公司授予母公司职工现金结算股份支付的结果，合并报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并报表中会出现差额计入管理费用。（3）结算企业和接受服务企业均为母公司，且授予本企业职工的是其本身权益工具。借记“管理费用”，贷记“资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）”。（4）结算企业和接受服务企业均为母公司，且不是以其本身权益工具结算。借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）”。
［例1］甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2009年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司50名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团60名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2012年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2009年至2012年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票600万股，共支付款项4800万元，作为库存股待行权时使用。（2）2009年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年甲集团净利润增长率为10%。该年年末，甲集团预计甲公司预计未来两年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为13元。（3）2010年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14％。该年年末，甲集团预计甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为14元。（4）2011年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。该年年末，每股股票期权的公允价值为15元。（5）2012年3月，57名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项1710万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
甲集团会计处理如下（单位：万元，下同）：
（1）甲公司回购本公司股票时的相关会计分录如下：
借：库存股 4800
贷：银行存款 4800
（2）甲公司2009、2010、2011年与股份支付有关的会计分录如下：
2009年应确认的费用和资本公积=（50-2-2）×10×12×1/3=1840（万元）。
借：管理费用 1840
贷：资本公积――其他资本公积 1840
2009年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：长期股权投资 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
2010年应确认的费用和资本公积=（50-2-1-1）×10×12×2/3-1840=1840（万元）。
借：管理费用 1840
贷：资本公积――其他资本公积 1840
2010年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：长期股权投资 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
2011年应确认的费用和资本公积=（50-2-1）×10×12-1840-1840=1960（万元）。
借：管理费用 1960
贷：资本公积――其他资本公积 1960
2011年应确认的长期股权投资和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：长期股权投资 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
（3）乙公司2009、2010、2011年与股份支付有关的会计分录如下：
2009年应确认的费用和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：管理费用 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
2010年应确认的费用和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：管理费用 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
2011年应确认的费用和资本公积=10×10×12×1/3=400（万元）。
借：管理费用 400
贷：资本公积――其他资本公积 400
（4）甲集团2009年、2010年、2011年合并报表中与股份支付有关的抵消分录及各年合并报表中的结果如下：
2009年抵消分录
借：资本公积 400
贷：长期股权投资 400
合并报表中结果应确认管理费用和资本公积=1840+400=2240（万元）。
2010年抵消分录
借：资本公积 400
贷：长期股权投资 400
合并报表中结果应确认管理费用和资本公积=1840+400=2240（万元）。
2009年抵消分录
借：资本公积 400
贷：长期股权投资 400
合并报表中结果应确认管理费用和资本公积=1960+400=2360（万元）。
（5）甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录
甲公司会计分录
借：银行存款 1710
资本公积――其他资本公积 5640
贷：库存股 4560［4800÷60×57］
资本公积――股本溢价 2790
乙公司会计分录
借：资本公积――其他资本公积 1200
贷：资本公积――股本溢价 1200
二、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券的会计处理
所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。其会计处理如下：发行时，借记“银行存款”，贷记“应付债券――面值（债券面值）”、“应付债券――利息调整（差额）”、“资本公积――其他资本公积”。应付债券一级科目反映的是应付债券的公允价值。“应付债券――利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券――利息调整”明细科目中。期末计提利息，每期记入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券――应计利息”=债券面值×票面利率。借记“在建工程、制造费用、财务费用等科目”、“应付债券――利息调整”，贷记“应付利息（分期付息债券按票面利率计算确定的利息）”、“应付债券――应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算确定的利息）”。“应付债券―利息调整”科目的发生额也可能在贷方。认股权证行权时，借记“银行存款”、贷记“股本”、“资本公积――股本溢价”；借记“资本公积――其他资本公积”，贷记“资本公积――股本溢价”。应付债券到期归还本金和利息，借记“应付债券――面值”、“应付债券――应计利息（到期一次还本付息债券利息）”、“应付利息（分期付息债券的最后一次利息）”，贷记“银行存款”。
［例2］甲公司有关分离交易可转债资料如下：经批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转债，期限为5年，票面利率为2%，按年付息，每年付息日为12月31日，每张面值人民币100元，共发行1200万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的15份认股权证，即认股权证数量为18000万份。发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为4%。认股权证的存续期自认股权证上市之日起15个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后5个交易日内行权。本次发行所附每张认股权证的认购价格为5元。甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为3年。
已知：（P/F，4%，5）=0.8219；（P/A，4%，5）=4.4518。
假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值变动损益。
甲公司会计处理如下：
（1）2011年1月1日发行分离交易可转债的会计分录如下：
负债成份的公允价值=1200×100×0.8219+1200×100×2%×4.4518=109 312.32（万元）
应确认的资本公积=1200×100-109312.32=10687.68（万元）
借：银行存款 120 000
应付债券――利息调整 10 687.68
贷：应付债券――面值 120000
资本公积――其他资本公积 10687.68
（2）2011年12月31日计提利息及支付利息的会计分录如下：
借：在建工程 4372.49（109 312.32×4%）
贷：应付利息 2400
应付债券――利息调整 1972.49
借：应付利息 2400
贷：银行存款 2400
（3）假定认股权证持有人于2012年3月31日全部行权，则：
甲公司收到的现金=18000×5=90000（万元）
借：银行存款 90000
贷：股本 18000
资本公积――股本溢价 72000
篇2
1.企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（ ）。
A.“公允价值变动损益”科目B.“投资收益”科目
C.“短期投资”科目D.“营业外收入”科目
2.某集团内一子公司以账面价值为1000万元、公允价值为1100万元的若干项固定资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1400万元。则长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A．960 B．840
C．1000 D．1100
3.某上市公司于2007年 1月6日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2006年1月1日发行。取得时公允价值为103万元，含已到付息期但尚未领取的2006年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。则该交易性金融资产的初始成本为（）万元
A．103B．105
C．100D．102
4.甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积―其他资本公积”的金额为（）万元。
A．0B．534.60
C．267.3 D．9800
5、长江公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A．损失50B．收益150
C．损失150D．损失100
6.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）
A.固定资产成本以购买价款的现值为基础确定
B.固定资产成本以公允价值为基础确定
C.实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内平均摊销
D.实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内按同期银行存款利率摊销
7.或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。C公司2006年发生的下列（）事项不能确认为或有负债。
A.因生产过程中对环境产生污染而被处罚，但处罚金额尚未确定
B.因违约被，预计赔偿金额在100万元―120万元之间
C.为S公司提供贷款担保而成为第二被告，很可能承担还款金额500万元的30%
D.当期预提产品保修费用50万元
8.D公司2005年12月1日用专门借款建造一栋厂房，借款总额为2000万元，借款利率为5%。假定2006年12月30日建造完工，并可投入使用。2006年的资产支出情况为：1月1日500万元、7月1日500万元、10月1日600万元。假定全年按360天计算。剩余资金的存款年利率为2%。则2002年借款费用的资本化金额为（ ）。
A.100万元 B.78万元
C.45万元 D.43万元
9.企业持有的某项可供出售金融资产，成本为300万元，会计期末，该资产的公允价值为350万元，该企业适用33%的所得税率，则该企业应作出的正确会计分录是（ ）
A. 借：资本公积―其他资本公积 16.5
贷：递延所得税负债 16.5
B. 借：资本公积―其他资本公积 16.5
贷：递延所得税资产 16.5
C. 借：所得税费用 16.5
贷：递延所得税负债16.5
D. 借：所得税费用 16.5
贷：递延所得税资产16.5
10.某企业于2005年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2006年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2005年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2005年已确认收入10万元。则该企业2006年度确认收入为（）万元。
A.160B.180
C.200D.182
11.某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20×8年度确认的利息费用为()万元。
A.9.73B.12
C.10 D.11.68
12.某中外合资经营企业注册资本为400万美元,合同约定分两次投入,但未约定折算汇率。中外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日 、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、1：8.24 和1： 8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，该 企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
A.3280B.3296
C.3285D.3320
13. 2007年3月10日，隆盛公司发现2006年一项会计差错，在2006年度财务会计报告批准报出前，隆盛公司应（ ）。
A.不需调整，只将其作为2007年3月份的业务进行处理
B.调整2006年会计报表期初数和上年数
C.调整2006年会计报表期末数和上年数
D.调整2006年会计报表期末数和本年实际数
14.丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件10000元。市场上同类商品每件为7000元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为8000元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为10000元。商品尚未购入。则丙公司应确认的预计负债为（ ）元。
A.20000 B.30000
C.10000 D.0
15.某事业单位当年实现事业结余60 000元，经营结余90 000元。假设该单位经营结余应按33％的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10％提取福利基金。则结转到“事业基金－一般基金”科目的未分配结余为（）元。
A.105 300B.108 270
C.90 450D.85 500
二、多项选择题（本题共10题，每小题2分，共20分）
1.下列各种会计处理方法，体现谨慎的做法是（ ）。
A.长期股权投资采用成本法核算
B.计提资产减值准备
C.在物价持续下降的情况下，采用先进先出法计价
D.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期管理费用
2.下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。
A.存出投资款
B.银行本票存款
C.交易性金融资产的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
3.甲公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
4.下列各项中，需要对固定资产账面价值进行调整的有（）
A.对办公楼进行装修
B.对融资租入固定资产发生的装修费用
C.计提固定资产减值准备
D.固定资产大修理支出
5.下列不作为会计政策变更处理的情形有（ ）
A.由于企业经营状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额抵减法改为平均折旧的方法
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
C.对价值为50元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法
D.由于国家政策的调整，企业将长期股权投资由成本法改为权益法
6.下列有关对或有条件债务重组的表述中，正确的有 （ ）。
A.计算未来应付金额时应包含或有应付金额
B.计算未来应收金额时应包含或有应收金额
C.计算未来应付金额时不应包含或有应付金额
D.计算未来应收金额时不应包含或有应收金额
7.恶性通货膨胀经济，通常按照（）特征进行判断。
A.3年累计通货膨胀率接近或超过100%
B.利率、工资和物价与物价指数挂钩
C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础
D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力
8.下列子公司中，不应当纳入其母公司合并会计报表合并范围的是（ ）。
A.合营企业
B.已宣告被清理整顿的子公司
C.联营企业
D.所有者权益为负数的持续经营的子公司
9.现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应反映的内容有（ ）
A.企业为离退休人员支付的统筹退休金
B.企业为经营管理人员支付的住房公积金
C.企业为在建工程人员支付的养老保险
D.企业付给生产部门人员的困难补助
10.根据行政单位会计制度的规定，下列属于行政单位的其他收入有（ ）
A.有价证券的利息收入
B. 盘盈的固定资产
C.清理报废或毁损固定资产取得的变价收入
D. 出租固定资产取得的价款
三、判断题（本类题共10题，每小题1分，共10分）
1.如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。（）
2.企业持有待售的固定资产，应当调整其预计净残值，使其能反映公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过账面价值。（）
3.企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回，并补充摊销少摊销的无形资产。 （ ）
4.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。（）
5.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表补充资料各项目数字。（ ）
6.无形资产的后续支出，是指无形资产入账后为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，应区分不同情况在发生当期确认为资本性支出和费用。（ ）
7.固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应该计提相应的减值准备。计提的减值准备一经确认，在以后的会计期间不能转回（ ）。
8.对于企业无法可靠确定与无形资产有关的经济利益的预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（）
9.已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）
10.实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。 （ ）
四、计算分析题（本类题共2题，第1小题10分，第2小题12分，共22分）
1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）注册地在上海市，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。不考虑除增值税以外的其他税费。乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。乙公司有关房地产的相关业务资料如下：
（1）2007年1月，乙公司自行建造办公大楼。在建设期间，乙公司购进为工程准备的一批物资，价款为1400万元，增值税为238万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。乙公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本160万元，计税价格200万元，另支付在建工程人员薪酬362万元。
（2）2007年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为94万元，采用直线法计提折旧。
（3）2008年12月，乙公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给丙公司，租赁期为10年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年1月1日。乙公司对投资性房地产采用公允模式进行后续计量。
（4）与该办公大楼同类的房地产在2009年年初的公允价值为2200万元，2009年年末的公允价值分别为2400万元。
（5）2010年1月，甲公司与丙公司达成协议并办理过户手续，以2500万元的价格将该项办公大楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。
要求：
（1）编制乙公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
（2）计算乙公司该项办公大楼2008年年末累计折旧的金额。
（3）编制乙公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
（4）编制乙公司该项办公大楼有关2009年末后续计量的有关会计分录。
（5）编制乙公司该项办公大楼有关2009年租金收入的会计分录。
（6）编制乙公司2010年处置该项办公大楼的有关会计分录。
2.甲公司为上市公司，于2007年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款2000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息，甲公司将该票据按到期价值转入应收账款，不计算利息。2007年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息以及本金340万元。
（2）乙公司用现金抵债100万元。
（3）乙公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为100万元，累计折旧为20万元，计提的减值准备2万元，公允价值为75万元。以银行存款支付清理费用2万元。设备于2007年12月31日运抵甲公司。
（4）乙公司用库存产品抵偿部分债务，库存产品的公允价值分别为200万元（不含增值税额），账面余额为120万元，计提的存货跌价准备为10万元。乙公司适应的增值税率为17％，产品的计税价格与公允价值相等，该产品于2007年12月31日运抵甲公司。甲公司将该产品作为原材料入库。
（5）将上述债务中的720万元转为乙公司400万股普通股，每股面值1元，市价为1.8元。乙公司于2007年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司对通过债务重组取得对乙公司的投资作为长期股权投资，并按照成本法核算。
（6）将剩余债务的偿还期延长至2009年12月31日，并从2008年1月1日起按2％的年利率收取利息。
并且，如果乙公司从2008年起，年利润总额超过200万元，则年利率上升至3％；如年利润总额低于200万元，则仍维持2％的年利率。乙公司2008年实现年利润总额220万元，2009年实现利润总额120万元。假定乙公司该项或有应付金额符合预计负债的确认条件。
（7）债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。
（8）假定甲公司对该应收账款提取坏账准备100万元。
要求：
（1）计算甲公司重组债权的账面价值和重组后债权的账面价值。
（2）计算乙公司重组后债务的入账价值和或有应付金额。
（3）分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题（本类题共2题，第1小题15分，第2小题18分，共33分）
1.红星公司2007年至2010年投资业务的有关资料如下：
(1)2007年11月1日，红星公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：红星公司收购ABC公司持有XYZ公司股份总额的30％，收购价格为320万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议于2007年12月25日分别经红星公司和ABC公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为2007年12月31日。
(2)2008年1月1日，XYZ公司可辨认净资产公允价值总额为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，未分配利润为450万元(均为2007年度实现的净利润)。
(3)2008年1月1日，XYZ公司董事会提出2007年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，XYZ公司股东权益总额仍为1200万元，其中股本为600万元，资本公积为150万元，盈余公积为45万元，未分配利润为405万元。假定2008年1月1日，XYZ公司可辨认净资产的公允价值为1200万元。取得投资时被投资单位某项固定资产的公允价值为200万元，账面价值为150万元，其他资产的账面价值与公允价值不具有重要性。该项固定资产的使用年限为10年，无残值，使用直线法计提折旧。
(4)2008年1月1日，红星公司以银行存款支付收购股权价款315万元，并办理了相关的股权划转手续。另支付直接相关税费5万元。红星公司对XYZ公司投资具有重大影响。
(5)2008年5月1日，XYZ公司股东大会通过2007年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利 300万元。
(6)2008年6月6日，红星公司收到XYZ公司分派的现金股利。
(7)2008年12月31日，XYZ公司因可供出售金融资产按公允价值计量调增确认资本公积120万元。
(8)2008年12月31日，XYZ公司实现净利润100万元。
(9)2008年12月31日，红星公司对XYZ公司投资的预计可收回金额为270万元。
(10)2009年5月4日，XYZ公司股东大会通过2008年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。
(11)2009年12月31日，XYZ公司发生净亏损1300万元。XYZ公司尚欠红星公司长期应付款40万元。
(12)2009年12月31日，红星公司对XYZ公司投资的预计可收回金额为208万。
(13)2010年1月10日，红星公司将其持有的XYZ公司股份全部对外转让，转让价款50万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定红星公司在转让股份过程中没有发生相关税费。
要求：
（1）确定红星公司收购XYZ公司股权交易中的“股权转让日”。
（2）编制红星公司投资日的 会计分录。
（3）编制2008年有关的会计分录。
（4）编制2009年有关的会计分录。
（5）编制2010年转让股权的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.深远股份有限公司（以下简称深远公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。深远公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。
深远公司2006年9月发生的经济业务如下：
（1）9月1日，以分期收款销售方式向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为3.4万元，在现销方式下，销售价格为4万元。提货单已交A公司。根据合同，该货款（含增值税额，下同）分三次收取，第一次收取货款的20％，10月1日和11月1日分别收取货款的40％。第一次应收取的货款已于本月收存银行。
（2）9月5日，与B公司签订协议，委托其销商品一批。根据代销协议，B公司按代销商品协议价的5％收取手续费，并直接从代销款中扣除。该批商品的协议为5万元，实际成本为3.6万元，商品已运往B公司。本月末收到B公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的50％；同时收到已售出代销商品的代销款（已扣除手续费）。
（3）9月10日，与C公司签订一项设备安装合同。该设备安装期为3个月，合同总价款为30万元，预计合同总成本为20万元。本月末收到C公司的预付款10万元，存入银行。按合同约定，安装工程完成日收取剩余的款项。至本月末，已实际发生安装成本12万元（假定均为安装人员工资）。假定该合同的结果能够可靠地估计。
（4）9月15日，向D公司销售商品一批，价款100万元，增值税17万元，成本80万元，货款尚未收到。9月30日，甲公司将该应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。
（5）9月20日，向E公司销售一批零配件。该批零配件的销售价格为200万元，实际成本为160万元，该批零配件已计提3万元的存货跌价准备。增值税专用发票及提货单已交给E公司。E公司已开出承兑的商业汇票，该商业汇票期限为三个月，到期日为12月10日。E公司因受场地限制，推迟到下月23日提货。
（6）9月25日，向H公司签订一项设备维修服务协议。本月末，该维修服务完成并经H公司验收合格，同时收到H公司按协议支付的劳务款50万元。为完成该项维修服务，发生相关费用10.4万元（假定均为维修人员工资）。
（7）9月30日，M公司退回2003年12月28日购买的商品一批。该批商品的销售价格为6万元，实际成本为4.7万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同约定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
其他相关资料：
除上述经济业务外，深远公司登记9月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：
要求：
（1）编制深远公司上述（1）至（7）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（答案中的金额单位用万元表示）
（2）编制深远公司9月份的利润表。
答案：
一、单项选择题（本题共15题，每小题1分，共15分）
1.A 2.B 3.C4.B 5.A
6.A 7.C 8.B9.A10.B
11.D12.C 13.D14.C 15.A
二、多项选择题（本题共10题，每小题2分，共20分）
1.BCD2.ABD 3.BCD 4.ABC 5.ABC
6.AD7.ABCD 8.ABC 9.BD10.ACD
三、判断题（本题共10题，每小题1分，共10分）
1.对 2.对3.错 4.错5.错
6.错 7.对8.错 9.错10.对
四、计算分析题（本类题共2题，第1小题10分，第2小题12分，共22分）
1.答案：（为了简化起见，答案中的数字单位为“万元”）
（1）借：工程物资 1638
贷：银行存款 1638
借：在建工程 1638
贷：工程物资 1638
借：在建工程556
贷：库存商品160
应交税费―应交增值税（销项税额） 34
应付职工薪酬 362
借；固定资产 2194
贷：在建工程 2194
（2）2008年末累计折旧金额
=【（2194-94）÷20×12】×16
=140（万元）
（3）借：投资性房地产――成本2200
累计折旧140
贷：固定资产 2194
资本公积―其他资本公积146
（4）借：投资性房地产―公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（5）借：银行存款240
贷：其他业务收入 240
（6）借；银行存款2500
贷：其他业务收入 2500
借；其他业务成本2400
贷：投资性房地产――成本 2200
――公允价值变动200
借；公允价值变动损益200
贷：其他业务收入200
2.答案：
（1）计算甲公司重组债权的账面余额
2000（1＋17％）（1＋4％÷2）＝2386.8万
计算重组后债权的公允价值
【2386.8－46.8（利息）-340（本金）－100（现金抵债）－75（固定资产、公允价值）－234（存货抵债）－720万（债务转资本）】＝871（万元）
（2）计算乙公司重组后债务的公允价值
【2386.8－46.8（利息）-340（本金）－100（现金抵债）－75（固定资产公允价值）－234（存货抵债）－720万（债务转资本）】＝871（万元）
或有应付金额＝871×（3％－2％）×2＝17.42（万元）
（3）分别编制甲公司和乙公司与债务重组有关的会计分录。
甲公司（债权人）：
借：库存现金 100
固定资产75
原材料 200
应交税费――应交增值税（进项税额） 34
长期股权投资 720
应收账款――债务重组 871
坏账准备100
营业外支出――债务重组损失286.8
贷：应收账款2386.8
2008年收取利息的会计分录：
借：银行存款26.13
贷：财务费用 26.13
(871×3%=26.13)
2009年收取利息的会计分录：
借：银行存款17.42
贷：财务费用 17.42
(871×2%=17.42)
乙公司（债务人）：
借：固定资产清理 80
资产减值准备 2
累计折旧20
贷：固定资产100
银行存款 2
借：营业外支出――处置非流动资产损失 5
贷：固定资产清理5
借：应付账款 2386.8
贷：库存现金 100
固定资产清理75
主营业务收入200
应交税费――应交增值税（销项税）34
股本400
资本公积 320
应付账款――债务重组871
预计负债 17.42
营业外收入――债务重组利得 369.38
借：主营业务成本120
贷：库存商品120
借：存货跌价准备10
贷：主营业务成本 10
2008年支付利息的会计分录：
借：财务费用17.42
预计负债8.71
贷：银行存款26.13
2009年支付利息的会计分录：
借：财务费用17.42
贷：银行存款 17.42
借：预计负债8.71
贷：营业外收入8.71
五、综合题
1.【答案】
(1)红星公司收购XYZ公司股权交易中的“股权转让日”为 2008年1月1日
(2)2008年1月1日投资日的会计分录：
①2008年1月1日
借：长期股权投资―XYZ公司(成本)360
贷：银行存款 320
营业外收入40
红星公司初始投资成本320万元小于应享有XYZ公司可辨认净资产公允价值的份额360万元（1200×30%），红星公司应调整长期股权投资的初始投资成本。
（3）2008年有关的会计分录
②2008年5月1日
借：应收股利300×30％＝90
贷：长期股权投资――XYZ公司（成本）90
③2008年6月6日
借：银行存款90
贷：应收股利 90
④2008年12月31日
借：长期股权投资――XYZ公司(其他权益变动)36
贷：资本公积―其他资本公积120×30％＝36
⑤2008年12月31日
调整被投资单位的净利润=100-50÷10=95（万元）
红星公司应分享的收益=95×30％=28.5（万元）
借：长期股权投资――XYZ公司(损益调整) 28.5
贷：投资收益28.5
2008年12月31日长期股权投资账面价值=360-90+36+28.5=334.5（万元）
长期股权投资的可收回金额=304.5万元
应确认的长期股权投资减值准备=334.5-304.5=30（万元）
借：资产减值损失30
贷：长期股权投资减值准备―XYZ公司 30
（4）2009年相关会计分录
⑥2009年12月31日
调整被投资单位的净亏损=-1300-50÷10=-1305（万元）
红星公司应负担的亏损=-1305×30％=-391.5（万元）
由于长期股权投资账面价值=360-90+36+28.5-30=304.5（万元），长期股权投资只能承担304.5万元的亏损，剩余的57万元的亏损，可以用长期应收款冲减40万元，余下的47万元作为预计负债处理。
借：投资收益 391.5
贷：长期股权投资――XYZ公司(损益调整) 304.5
长期应收款 40
预计负债47
（5）2010年转让股权的会计分录
⑦借：银行存款 50
长期股权投资减值准备―XYZ公司 30
资本公积―其他资本公积36
长期股权投资―XYZ公司(损益调整) 276
预计负债 47
贷：长期股权投资―XYZ公司（成本）250
长期股权投资―XYZ公司(其他权益变动) 36
投资收益153
2.【解答】
(1)编制相关的会计分录
①借：长期应收款6
贷：主营业务收入 4
未实现融资收益2
借：主营业务成本3.4
贷：库存商品 3.4
②借：委托代销商品 3.6
贷：库存商品3.6
借：银行存款2.8
销售费用0.125
贷：主营业务收入 2.5
应交税费――应交增值税(销项税额) 0.425
借：主营业务成本1.8
贷：委托代销商品1.8
③借：银行存款10
贷：预收账款(或应收账款) 10
借：生产成本（劳务成本） 12
贷：应付职工薪酬 12
④借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本80
贷：库存商品80
借：银行存款100
其他应收款 11.7
营业外支出 5.3
贷：应收账款 117
⑤借：应收票据234
贷：主营业务收入200
应交税费――应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本160
贷：库存商品 160
借：存货跌价准备 3
贷：资产减值损失3
⑥借：银行存款50
贷：主营业务收入 42.74
应交税费――应交增值税(销项税额) 7.26
借：生产成本（劳务成本） 10.4
贷：应付职工薪酬10.4
借：主营业务成本 10.4
贷：生产成本（劳务成本）10.4
⑦借：主营业务收入 6
应交税费――应交增值税(销项税额)1.02
贷：应收账款――甲公司7.02
借：库存商品 4.7
贷：主营业务成本4.7
篇3
关键词 中级会计实务；考点；例题；所得税
2008年中级会计实务考试用教材未发生重大变化，只是针对2007年教材进行了修订。将一些错误的例题删去，最大的变化体现在涉及所得税的问题一律更正为25％的所得税税率。
一、总论
例1 如果资产按照持续使用带来的现金流量的折现值进行计算。则该计算属性是( )。
A.公允价值 B.现值 C.可变现净值 D.摊余成本
答案 B
f解析 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。
例2 关于资产，下列说法中正确的有( )。
A.企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项
B.资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
C.符合资产定义和资产确认条件的项目。应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确定条件的项目，不应当列入资产负债表
D预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产
答案 ABC
解析 企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
二、存货
本章重点内容：存货的期末计量。会计期末，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。这里所指成本是指期末存货的实际成本。
存货可变现净值的计算：
(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货。
可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税金
(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货。
材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税金
例3 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，甲公司库存商品成本为35万元，预计产品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2007年12月31日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.0 B.5 C.9 D.15
答案 A
解析 库存商品的可变现净值=50-6=44(万元)，成本为35万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以2007年末应计提的存货跌价准备为0。
例4 下列费用中，应当包括在商品流通企业存货成本中的有( )。
A.进货成本 B.在商品采购过程中发生的包装费
C.进口商品支付的关税 D.运输费、保险费等
答案 ABCD
解析 按照新准则规定，上述四项均应计入商品流通企业的存货成本。
三、固定资产
本章重点内容：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；存在弃置费用的固定资产，应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本；固定资产后续支出资本化还是费用化的处理问题。
例5 某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。采用年数总和法计提折旧。2010年12月31日该生产线的可收回金额为600万元，2010年12月31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为( )万元。
A.20 B.120 C.600 D.620
答案 C
解析 2010年该生产线计提的折旧额=(740-20)×5／15÷2=120(万元)，2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=740-120=620(万元)，应计提减值准备=620-600=20(万元)。考虑减值准备后的该生产线的账面价值为600万元。
四、无形资产
本章重点内容：研究与开发支出的核算。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足有关条件的，才能确认为无形资产；无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益；无形资产的后续计量。
例6 下列有关无形资产会计核算的表述中，符合《企业会计准则――无形资产》规定的有( )。
A.无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用
B.自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用
C.出租的无形资产，其摊销的价值应计入其他业务成本
D.出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入当期损益
答案 CD
解析 无形资产的后续支出符合资本化条件的计入无形资产成本，否则计入当期损益；无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
例7 新产品开发中应区分研究和开发两个阶段，分别费用化和资本化；但无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。( )
答案 √
解析 上述说法正确。
五、投资性房地产
本章重点内容：投资性房地产概念和范围；投资性房地产后续计量的核算；投资性房地产转换的核算。本章的计算很重要。
例8 远洋公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元。出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为1900万元。2007年12月31日，该幢商品房的公允价值为2100万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为( )万元。
A.0 B.收益100 C.收益200 D.损失100
答案 B
解析 出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100万元(2000－1900)，2007年12月31日应确认的公允价值变动收益=2100-1900=200万元，2007年应确认的公允价值变动收益200-100=100万元。
六、金融资产
本章重点内容：金融资产初始计量的核算；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；金融资产减值的会计处理。
例9 下列金融资产中，发生的交易费用应计入成本的有( )。
A.交易性金融资产 B.持有至到期投资
C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产
答案 BCD
解析 购买交易性金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。
七、长期股权投资
本章重点内容：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；长期股权投资权益法核算和成本法核算的范围。
例10 2007年1月1日A公司取得B公司30％的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为80万元，A公司确认的公允价值为120万元。2007年12月31日，该资产的可收回金额为60万元，B公司确认了20万元减值损失。2007年B公司实现净利润500万元，那么，A公司应确认的投资收益是( )万元。
A.150 B.144 C.138 D.162
答案 C
解析 A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为60万元(120-60)，补提40万元，调整后的B公司净利润为500-40=460(万元)。所以，A公司应确认的投资收益为：460×30％=138(万元)。
例11 2005年1月1日甲公司支付现金1000万元购买丙公司持有的乙公司60％的股权(甲和乙属于同一集团内的子公司)，购买股权时乙公司的所有者权益账面价值为2000万元。则甲公司长期股权投资的入账价值是( )万元。
A.1000 B.1200 C.600 D.1600
答案 B
解析 甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资――乙公司1200(2000×60％)
贷：银行存款 1000
资本公积 200
例12 AB两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元。已计提折旧300万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( )万元。
A.1500 B.1150 C.1200 D.1250
答案 D
解析 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产，发生或承担的负债的公允价值。
例13 下列项目中，应计入当期损益的有( )。
A.非同－控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额
B.非同－控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额
C.非同－控制下的企业合并发生的直接相关费用
D.同－控制下企业合并发生的直接相关费用
答案 BD
解析 非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下企业合并发生的直接相关费用，应计入投资收益。
例14 下列事项中，会引起投资收益增减变动的有( )。
A.交易性金融资产持有期间收到的现金股利
B.权益法下被投资单位资本公积的变动
C.以长期股权投资抵偿债务
D.以长期股权投资换入固定资产
答案 ACD
解析 交易性金融资产持有期间收到的现金股利，应计入投资收益；权益法下被投资单位资本公积的变动，应确认资本公积；以长期股权投资抵偿债务应确认投资收益；以长期股权投资换入固定资产应确认投资收益。
八、非货币性资产交换
本章重点内容：非货币性资产交换具有商业实质的判断。公允价值和账面价值两种计量方法。
例15 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为240万元的一项专利权，并收到补价60万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
答案 AB
解析 根据判断标准：(1)收到补价的企业：收到的补价／换出资产的公允价值
(2)支付补价的企业：支付的补价／(支付的补价+换出资产公允价值)
选项A：比例=80／1260+80)=23.53％
选项B：比例=60／(240+60)=20％
选项C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不属于非货币性资产交换；
选项D：比例=3D／(390+30)=7.14％，虽然低于25％，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。
九、资产减值
本章重点内容：资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则；资产组的认定方法及其减值的处理。主要计算：(1)资产未来现金流量的预计；(2)资产未来现金流量现值的预计；(3)资产组减值测试；(4)总部资产减值测试；《5)商誉减值测试。
计算公式如下：资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)]
例16 某些资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。( )
答案 √
解析 这是新准则的变化之处。
例17 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。( )
答案 √
解析 这两项只有一项超过资产账面价值，按孰高原则，就意味着没有减值，不需要再估计另一项金额了。
例18 2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束
时处置形成的现金流量净额合计为800万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1950万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如表1，该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为( )万元。
A.71.48 B.50 C.0 D.1928.52
答案 B
解析 该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1950(万元)。所以，该生产线可收回金额=1950(万元)。应计提减值准备=2000-1950=50(万元)。
例19 资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额，下列关于计算可收回金额的叙述正确的有( )。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，应表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
D.如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后净额视为资产的可收回金额
答案 ABCD
解析 如果有证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
十、负债
本章重点内容：职工薪酬包括的内容；企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇；以现金结算的股份支付；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬；可转换公司债券的账务处理有所变化f摊余成本计量)；其他负债重点掌握应交增值税的账务处理。
例20 A企业2006年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元。债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，计算2006年12月31日应付债券的账面余额( )元。(每步计算结果取整数)
A.193069 B.194653 C.196332 D.200000
答案 C
解析 (1)2006年6月30日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=193069×12％÷2=11584(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
债券折价摊销额=11584-100001=584(元)
(2)2006年12月31日
实际利息费用=期初账面价值×实际利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
应付利息=债券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
债券折价摊销额=11679-10000=1679(元)
2006年12月31日应付债券的账面余额=193069+1584+1679=196332(元)
例21 2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的6000万元甲公司可转换债券转换为300万股普通股(每股面值1元)。该可转换债券系2006年7月1日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10％(假定不考虑可转换债券的分拆)。甲公司对于此项可转换债券转换时。应确认的“资本公积――股本溢价”的金额为( )万元。
A.6600 B.6300 C.6000 D.5700
答案 B
解析 应确认的股本溢价金额=6000×(1+10％)-300=6300(万元)
十一、债务重组
本章重点内容：以非现金资产清偿债务的账务处理；或有条件的债务重组。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
例22 甲公司应收乙公司货款1000万元。经磋商，双方同意按800万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响正确的表述为( )。
A.甲公司资本公积增加200万元，乙公司资本公积增加200万元
B.甲公司营业外收入增加100万元。乙公司资本公积增加200万元
C.甲公司冲回资产减值准备200万元，乙公司营业外收入增加200万元
D.甲公司冲回资产减值准备100万元，乙公司营业外收入增加200万元
答案 D
解析 甲公司应冲回资产减值准备=800-(1000-300)=100(万元)，乙公司应确认的营业外收入=1000-800=200(万元)
十二、或有事项
本章重点内容：或有事项的会计处理问题。未决诉讼或未决仲裁；债务担保；产品质量保证；亏损合同；重组业务。
例23 甲公司2004年11月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判决。甲公司2004年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了135万元的赔偿款。2005年3月5日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失157.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司2004年度财务会计报表批准报出日为2005年4月28日，报告年度资产负债表中有关项目调整是( )万元。(不考虑所得税因素)
A.“预计负债”项目调增225；“其他应付款”项目调增0
B.“预计负债”项目调减135；“其他应付款”项目调增157.5
C.“预计负债”项目调增22.5；“其他应付款”项目调增157.5
D.“预计负债”项目调减157.5；“其他应付款”项目调增22.5
答案 B
解析 预计负债应全部冲减，同时其他应付款调增157.5万元
十三、收入
本章重点内容：
1.销售商品收入的确认条件5个，结合教材例题掌握收入的确认。
2.销售商品收入的计量：分期收款销售商品收入的确认与计量。
3.商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理。
4.特殊销售商品业务：(1)代销商品；(2)预收款销售商品；(3)售后回购；(4)售后租回；(5)房地产销售；(6)附有销售退回条件的商品销售；(7)商品需要安装和检验的销售；(8)订货销售；(9)以旧换新销售。
5.提供劳务收入的确认和计量：完工百分比法的具体应用。
6.特殊劳务交易的确认：安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的服务费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请入会费和会员费、特许权费、定期收费。这部分经常出选择题或判断题。也可含在综合题里，特别注意每种收入的确认时点。
7.让渡资产使用权收入的确认和计量：使用费收入的确认。
8.建造合同收入和费用的计量：合同收入的构成、合同成本的构成，合同收入和合同成本的计量，要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序。
例24 甲企业2007年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30，适用的增值税率为17％。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。(计算现金折扣时考虑增值税)
A.0 B.200 C.468 D.234
答案 D
解析 应给予客户的现金折扣=23400×1％=234(元)
注意：关于计算现金折扣时是否考虑增值税的问题，考生应注意题目的要求。本题要求考虑增值税。如果本题要求不考虑增值税则应选择B(2000×1％)。
例25 甲公司2007年5月13日与客户签订了一项工程劳动合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2007年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收八时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2007年度应确认的劳务收入为( )万元。
A.22855 B.160 C.150 D.10
答案 C
解析 劳务完成程度=160÷350=45.71％，按正常情况可确认收入=500×45.71％=228.55(万元)：但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。
十四、借款费用
本章重点内容：借款费用的确认原则；借款费用应予资本化的借款范围；借款费用资本化期间的确定：开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间；借款费用资本化金额的确定。
例26 A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入1000万元专门借款。借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中断施工，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为( )万元。
A.20 B.45 C.22.5 D.11.25
答案 D
解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为3个月(7月、11月和12月)。2007年度应予资本化的利息金额=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25万元。
十五、所得税
本章重点内容：
1.重要概念――资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税
2.资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序
(1)确定资产、负债的账面价值：(2)确定资产、负债的计税基础：(3)比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；(4)确认递延所得税资产及负债；(5)确定利润表中的所得税费用
例27 下列项目中，将会增加所得税费用的有( )。
A.存货产生的应纳税暂时性差异
B.固定资产产生的可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异
D.交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异
答案 AD
解析 存货、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积。
例28 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。( )
答案 √
解析 这是资产计税基础的定义。
例29 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。( )
答案 √
解析 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
十六、会计政策、会计估计变更和会计差错更正
本章重点内容：
1.重要概念：会计政策、会计政策变更、会计估计、会计估计变更、会计差错、追溯调整法、追溯重述法。历年考题大多出客观题，判断会计政策变更和会计估计变更。
2.会计政策变更处理方法：(1)法规要求按相关规定办法变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。掌握会计政策变更的累积影响数的计算方法。(3)在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
3.会计估计变更处理方法――未来适用法。
4.前期差错更正的会计处理――追溯重述法。该方法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。
例30 企业发生会计政策变更，只有在不能合理确定累积影响数的情况下，才能采用未来适用法。( )。
答案 √
解析 无论何种情形发生的会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则只能采用未来适用法进行会计处理。
例31 前期重大差错应采用追溯重述法进行处理，除非采用追溯重述法不可行。( )
答案 √
解析 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定
前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务相关报表项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
十七、资产负债表日后事项
主要概念：资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负债表日后事项涵盖的期间。
1.调整事项：日前存在，日后发生，做相关调整账务处理，对会计报表有重大影响，调报表，不需在会计报表附注中披露。
2.资产负债表日后非调整事项：日前不存在，日后发生，不做调整账务处理。对会计报表有重大影响，不调报表，需在会计报表附注中披露。非调整事项举例：7项；历年均有客观题。
资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债。但应当在附注中单独披露。
例32 根据资产负债表日后事项准则的规定，资产负债表日后期间发生的同一事项，有可能是调整事项。也有可能是非调整事项。( )
答案 √
解析 若属于资产负债表日已存在的。在日后期间进一步证实的且对报表使用者的决策会产生重大影响的则是调整事项；若完全属于日后期间新产生的会对报表使用者阅读理解报表产生重大影响的，则是非调整事项。
十八、外币折算
本章重点内容：掌握外币交易和资产负债表日汇兑损益的计算。
例33 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日。该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
答案 C
解析 购入时：
借：银行存款――美元户 (240×8121) 1970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款――人民币户 (240×8.25) 1980
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款――美元户 [240×(8.22-8.21)] 2.4
贷：财务费用 2.4
2007年3月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)
十九、财务报告
本章重点内容：
1.资产负债表重点项目的填列：(1)直接根据总账科目的余额填列；(2)根据几个总账科目的余额计算填列；(3)根据有关明细科目的余额计算填列；(4)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；(5)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
2.利润表的编制：(1)报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列；(2)基本每股收益的计算；(3)稀释每股收益的计算。
3.现金流量表的编制：现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量，具体构成内容经常出客观题。填列现金流量表采用分析填列法，所需要的资料：(1)年度资产负债表；(2)年度利润表；(3)有关明细账及补充资料。
例34 某企业当期净利润为800万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元。固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为( )万元。
A.600 B.1050 C.650 D.700
答案 D
解析 企业当期经营活动产生的现金流量净额=800-100+50-75-25+40+10=700万元
例35 下列事项中，影响现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目的有( )。
A.向投资者分派现金股利 B.以银行存款购买无形资产
C.以银行存款支付广告费用 D.债券投资到期收回现金
答案 BD
解析 向投资者分派现金股利属于筹资活动：以银行存款支付广告费用属于经营活动；以银行存款购买无形资产和债券投资到期收回现金属于投资活动，会影响投资活动的现金流量。
4.合并财务报表的编制方法
(1)投资企业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法在合并工作底稿中，应编制的调整分录：
借：长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)
贷：投资收益
应承担子公司当期发生的亏损份额，上述相反的分录。
借：投资收益(当期收到子公司分派的现金股利或利润)
贷：长期股权投资
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下。按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
(2)主要经济业务的抵销处理
长期股权投资业务的抵销处理；内部债权与债务项目的抵销；存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销；固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销；合并现金流量表的主要抵销项目；合并所有者权益变动表。
例36 母公司期初期末对子公司的应收款项余额分别是250万元和200万元。母公司始终按应收款项余额5％提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A.借：坏账准备 10000
贷：管理费用 10000
B.借：期初未分配利润12500
贷：坏账准备 10000
管理费用 2500
C.借：坏账准备 12500
贷：期初未分配利润 10000
管理费用 2500
D.借：坏账准备 12500
贷：期初未分配利润 12500
借：管理费用 2500
贷：坏账准备 2500
答案 D
解析 这是期末应收账款小于期初的情况。
在第十九章财务报告后面的思考题中专门列举了合并范围的确定、合并报表抵销分录编制的练习题，说明了这部分内容的重要性，应引起考生的注意。
二十、行政事业单位会计
本章历年以客观题为主要内容，其中净资产的有关内容：三大基金、两大结余应重点掌握。
例37 某事业单位2003年年初事业基金中，一般基金结余为150万元。2003年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；拨入专款为500万元，专款支出为400万元。结余的资金60％上交，40％留归企业，该项目年末已完成；对外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则该单位2003年年末事业基金中，一般基金结余为( )万元。
A.390 B.490 C.690 D.350
篇4
一. 认识明确，高度重视，认真进行安排布置
我所全体成员对erp实验中心老师所提出的要求以及相关经营规则进行了认真的学习，对做好事务所工作进行了认真地研究和讨论，认为审计是我所的一项重要工作，并结合我所的实际，做出了具体的安排布置。了解会计师事务所的机构设置，进行相应的分工，制订具体的审计计划，编写审计程序，编写详细的审计规则，学习审计方法，为审计工作做充分的准备。
二、联系实际，突出重点，会计工作扎实深入
在营业期间，我所成员依法规范执业、诚信周到服务、注重执业质量，根据老师的要求，进行了认真的工作。在接受单位委托的时候，我们秉着客观、公正的精神，对其进行审验，出具验资报告、资产评估报告等。在实事求是的原则上，对照内容和要求认真进行自我检查。
篇5
关键词：实质重于形式；实务；确认
在会计实务中，交易或事项的法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，在做出职业判断时，要想使会计信息反映其所应反映的交易或事项，就务必根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。在此，笔者列举以下几点进行探讨。
一、资产的认定
根据《企业会计准则》的规定，资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应为由企业拥有或控制的资源。顾名思义，“拥有”是一种法律上的所有权，而“控制”则是反映该种资源的经济实质。例如，根据该定义在做出职业判断时，会对融资租入的固定资产怎样处理呢？从法律的角度看这是一个租赁行为，企业从外部租入固定资产，显然不拥有所有权，而只有使用权，但这明显是不符合“企业拥有或控制”的含义。从分析中不难发现，由于其租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；而且租赁期结束时承租方有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，所以从经济实质来看，承租方能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益。按照实质重于形式原则，在实务中，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表中。
二、收入的确认
根据《企业会计准则》的规定，销售商品收入的确认条件之一，就是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的经济实质而不是法律形式。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款时以提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。重点是实务中对于售后回购，售后租回，在做出职业判断时，是否应当确认为销售收入？如果企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购或售后租回协议，根据“实质重于形式”的原则，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。由于商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，销售也就没有实现，不应当确认收入，因此，应将售后回购和售后租回协议作为融资协议来处理。
三、关联方交易关系的认定
在企业会计准则中，给出了判断关联方关系的标准，即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也是存在关联方关系”。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影响的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存的主要特征。在新准则中，除旧准则的五条具体形式外，又增加了三条，即：“对企业实施共同控制的投资方；对企业施加重大影响的投资方；该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业对企业同样也存着关联关系”。对此进行职业判断时，应遵守实质重于形式的原则，关联方关系是否存在，应视其关系的经济实质，而不仅仅是法律形式。
四、资产发生减值的认定
准则中，资产可能发生减值的迹象从外部信息和内部信息来源两方面列举了七点，决定是否需要确认减值损失。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。例如，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用的预计的下跌。从法律形式上看，这种现象并未导致资源的减值；但在实务认定时，应遵循实质重于形式原则，从经济实质来看，需要认定减值。又如，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体提前处置，这时根据其经济实质，也要计提相应的减值。
五、借款费用停止资本化的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，贷款费用应当停止资本化。而资产达到预定可使用或可销售状态，是指所购建或生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或企业自身等预先设计、计划或合同约定的可以使用或可以销售的状态。企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，遵循实质重于形式的原则，依据经济实质而非法律形式来判断所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态的时点。六、或有事项的确认
根据企业会计准则的规定，或有事项相关义务是否确认为预计负债应满足条件之一，就是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。所以实务中，确定预计负债时，是否导致经济利益流出企业成为很关键的因素。例如，2006年6月1日，A企业与B企业签订协议，承诺为B企业的2年借款提供全额担保。对于A企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据B企业的经营状况和财务等因素加以确定。假如2006年末，B企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转，这时，按照实质重于形式的原则，表明B企业很可能违约。从而，A企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业，则应将该项现时义务确认为预计负债。
七、非货币性资产交换的认定
在非货币性资产交换中，必须同时满足具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，才能以公允价值和相关税费作为换入资产的成本入账。其中，非货币性资产的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关，如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，则换入资产的价值不能按公允价值入账，而应按换出资产的账面价值确定。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联关系，关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，影响换入成本是否公允入账，从而影响交易；但从法律形式的角度来看，交易各方之间是否存在关联方关系，并不影响交易。
八、合并财务报表范围的认定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里说的“控制”，即一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力，显然指的是经济实质。新准则中，更多地强调“实质重于形式”原则的运用，要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。在实务中，可以从以下几方面予以考虑。
母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，即从表决权的量上进行判断，又可细化为：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况。如有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员，有权决定被投资单位的财务和经营政策等等。
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关键词 分析；总结；预测
一、2008年《中级会计实务》考试总体情况分析
(一)中级职称考试命题规律总结
国家组织的中级会计职称考试，从多年的走势和命题规律看。具有以下主要特点：
1.充分体现出知识更新的要求，“新内容”是绝对的重点。国家的新制度、新准则，其内容得以快速贯彻最有效的方式就是考试。笔者在以前的辅导体会中，多次提到过“新”就是“重中之重”的观点，这是复习考试过程中必须牢记的。比如，在2007年职称考试指定的教材中，新增加的内容主要集中在投资性房地产、金融资产、资产减值、所得税、长期股权投资等章节当中，这几章分值高达45分；而分散在其他章节体现出新内容考核的比如弃置费用、职工薪酬、商业实质判断、每股收益、亏损合同等占13分。两项合计大约为58分。
2.传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是重点。比如，长期投资、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错、合并会计报表等章节就是如此。2007年综合题的第2题(18分)就出在此处。在复习考试中，全面、系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。
3.各章命题分值具有“轮回性”特征。也就是说，各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。
(二)2008年中级职称考试教材内容构成及命题走势分析
2008年是新会计准则实施的第二年。由于2007年考试指定的教材已经是按最新会计准则编制的，所以，2008年的教材内容基本保持不变，只是对书中与新的法律、法规、制度不一致的地方进行了调整。这样，考生可以对教材内容进行总体把握和分析。较为科学地预测出2008年的命题走势。笔者强调的重点内容总体未变。在这些重点内容中，2007年已经考过的内容，在2008年整体出现的概率不大，有的知识点可能还会零星出现。但是，已经构成重点内容而在2007年还没有来得及考核或考核不充分的内容，则一定是2008年考核的重点。
二、2008年《中级会计实务》考试应重点掌握的内容
笔者认为，以下内容值得关注(内容重要程度与排序先后无关)。
(一)投资性房地产的确认和计量
1.要明确投资性房地产的内涵，自用的以及作为存货的房地产不属于概念规范的内容。2.投资性房地产的初始确认和计量，主要把握对于符合定义的投资性房地产应当采用成本进行初始计量这一知识点就可以了。3.投资性房地产的后续计量，要明确可以采用成本模式和公允价值模式两种计量方法。采用成本模式要计提折旧或摊销，并且要计提减值准备；采用公允价值模式不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，而是根据公允价值的变动情况，适时调整账面价值，并将其差额计入当期损益，这也是两种模式的主要区别。新准则规定，“投资性房地产的后续计量具有成本和公允价值模式。通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式”。笔者对这一规定表示疑义：当投资性房地产已经满足特定条件并采用公允价值模式进行了计量，而以后又增加的新的投资性房地产，又不具备特定条件时将如何计量?这种情况只能采用成本模式计量。而准则又不允许两种模式同时存在。不知道此问题如何解决?4.投资性房地产的转换和处置。转换时一定要分清是哪种核算模式下的转换。处置核算最重要的一点是其应用的科目：“其他业务收入”、“其他业务成本”，而不是人们习惯使用的科目即营业外收支。
(二)金融资产
本项内容从本质上说是旧内容，但是。新准则却赋予其新的分类方式和核算形式，提出了新的核算要求，这是本项内容的总体特征。1.要明确四类金融资产的分类。这种分类既具有客观性，更带有主观色彩。因此，这种分类没有定律，考试中要特别注意题中的条件说明，看清楚题中涉及的金融资产划分为哪一类。2.要明确各类金融资产的核算方法。各类资产核算方法的差别很大，一定不能混淆。3.取得金融资产过程中发生的交易费用，有的计入当期损益，有的计入成本。4.在这四类金融资产中，要重点掌握第一类和第四类。5.金融资产减值。明确哪类金融资产不计提减值准备，哪些计提减值准备；计提减值准备的金融资产。哪些可以转回，哪些不得通过损益转回，哪些干脆不能转回。
(三)长期股权投资
这部分内容是永恒的重点，只要是会计考试，该内容就一定是主角。尽管2007年已经考了很多相关内容，但是，仍有出题的可能，不能掉以轻心。长期股权投资的核算，1.可以分成四块：(1)对子公司的投资，采用成本法核算；(2)对合营单位的投资，采用权益法核算；(3)对联营单位的投资，采用权益法核算；(4)其他投资，根据金融资产准则核算。2.分别掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把长期股权投资与企业合并及合并会计报表结合起来一同学习。
(四)职工薪酬的计算
新准则对职工薪酬赋予了很多新内容，其中，非货币性职工薪酬、辞退福利、以现金结算的股份支付等内容很重要，并且，也有一定难度，很容易出错。
(五)企业发行可转换债券
新准则规定，发行可转换债券时。要对其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。另外，还涉及到转换时的处理。本知识点由于难度大、所涉及的金额位数多、数字计算不能取整等因素的存在。十分容易丢分。
(六)购买固定资产、无形资产等延期付款而采用现值入账
本知识点尽管不是很难，但是，计算比较繁琐，尤其是未确认融资费用分摊很容易出错，仍然需要十分谨慎。
(七)固定资产弃置费用
虽然这部分内容2007年已经考过，但只是一个判断题。因此，仍然有进一步考核的空间和可能。弃置费用实际上分解为两部分：一部分以现值的形式及如固定资产成本以计提折旧的方式实现补偿：另一部分是以计人固定资产成本的弃置费用的现值部分为基数，按照相应的利率，采用分期计提利息的方式实现补偿。
(八)无形资产研究阶段与开发阶段的划分以及费用的不同处理方法
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关键词：会计；实践教学；《初级会计实务》
中图分类号：G423 文献标识码：A 文章编号：1674-1723（2013）04-0070-02
为加强会计专业理论和实践教学，使学生综合能力得到较大提高，各职校会计专业都会采取相应措施强化会计的实践教学。本人根据多年的会计教学经验谈谈《初级会计实务》实践教学中的个人看法。
一、《初级会计实务》应用型人才培养的瓶颈问题
（一）理论与实践教学脱节
目前，几乎所有会计专业教师想方设法加大会计实践的教学力度，但收到效果甚微，培养出来的学生普遍“回炉”请教，这说明理论与实践教学相脱节。一是刚毕业会计教师缺少实践经验，动手能力差，例如不会编制会计报表和现金流量表等，出现教师不会教、学生学不了现象，一定程度上反映高校在会计专业实训方面存在一定问题。二是一些中职学校虽然采取模拟仿真实习，但由于存在实验材料单一、材料真实性低、实践方式单调等因素，学生学习积极性不高，实习效果差。三是有些中职学校因设备简陋实习实验开出率低，有些中职学校实习指导教师的实践经验有限，都会影响教学质量。四是有些中职学校为了弥补模拟仿真实习不足到企业单位实习，实习单位接纳会计专业的学生数量是有限的，即使企业接纳学生也难于保证实习岗位是对口的，另外有些学校对外出实习学生管理不到位，诸如种种原因造成学生对校外实习的积极性不高，难于达到会计专业的实践教学效果。
（二）设备简陋和教师能力差
目前，新安排的青年教师一般都是从学校到学校，缺乏一定的实践经验和操作技能。会计青年教师只能停留在理论上传授知识，不能按照现代企业会计准则、会计专业所要求的技能完成教学任务。为了应付教学，马虎备课、改作，甚至连会计实践考核都没有开展；有的授课效果甚差，理论授课采用“填鸭式”、“满堂灌”教学模式，理论来理论去，学生听不懂、学不进去，造成学生厌学情绪。有的中职学校因设备简陋，即使有开展手工实践教学，也会脱离电算化教学或者不会遵循先手工后电算化实验的序进的原则；有的会计教师在进行手工实验时所使用的原始凭证材料、记账凭证的编制到登记簿和生产会计报表所采用数据缺乏真实性和客观性；有些对《初级会计实务》的手工实践和电算化实验教学没有采取平行教学，会计实践教学得过且过，蒙骗学生。因此，学生毕业后难于掌握会计电算化操作技术和适应现代企业会计要求。
二、《初级会计实务》实践教学的对策
（一）体现“知识为本、技能至上”的原则
作为会计专业主干课程的《初级会计实务》，是一门技术性较强的应用型学科，则更应该强调实践教学的重要性。一方面要重视理论教学，使学生具有扎实的初级会计实务专业知识和创造性思维；另一方面要重视多种实践性教学形式与手段在《初级会计实务》的课堂内外的使用，使学生具有较强的适应实际工作的能力。例如，讲述发出存货的“先进先出法”计价方法时，虽然可以随时结转存货发出成本，但较繁琐，如果存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量大。因此，教师在讲授存货先进先出法计算程序的基础上，应指导学生利用会计多媒体教学软件进行多次训练，这样学生就能熟悉了先进先出法的基本理论，又能掌握了“先进先出法”的具体操作过程。
（二）理论教学要突出应用性、实践教学要有针对性
《初级会计实务》的理论教学以应用为目的，以够用为度，以讲清概念为主，以强化应用为教学重点。由于《初级会计实务》的课程各章节教学目的的多样性和教学内容的差异性，应强调实践教学形式和手段对教学内容的针对性。如：情景教学形式可应用到“产品成本核算”等内容；展示教学形式可应用到“存货”、“销售商品收入”等内容；实训教学形式可应用到“固定资产的核算”、“应交税费”、“工资的核算”、“会计报表的编制”等内容均可以采用多种不同的实践教学形式和手段来完成，应以能否获得最佳教学效果为标准作出自己的选择。
三、提升《初级会计实务》的实践教学水平
（一）运用现代化教学方法和手段，提高教学质量
多媒体技术在教育领域的广泛应用有着其他教学手段所无法比拟的优势，它创造了图文并茂、动静结合、声情交融的教学环境，对学生产生了多种感官的综合刺激，为教学提供了逼真的表现效果，提高学生的形象思维能力素质。具体在初级会计实务教学过程中的优势作用表现为：使学生能够形象、直观地掌握会计理论和技能；改变了教学交流和学习的单向性，为师生提供了良好的会计教学环境与互动空间，变以教师为中心为以学生为中心；把枯燥无味的会计理论表现得生动有趣，动画、音乐、图像等营造了活跃的课堂气氛；教师制作的会计课件，通过简单地操作，生动、清晰地体现教学思路和教学内容，使会计课堂教学变得高效而有序。
（二）实现《初级会计实务》的实践教学内容和形式最佳组合
1.情景教学是一种在实际情境或通过多媒体创设的接近实际的情境下进行学习的实践性教学形式。它利用生动、直观的形象有效地激发联想，唤醒记忆中有关的知识、经验或表象，使学生利用已有的认知结构中的有关信息强化当前学习的新知识。比如，“产品成本核算”是初级会计实务课程的基本理论知识，学习中要求掌握的要点是：成本计算对象是成本计算过程中归集、分配费用的对象，也就是生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。在教学中，我到中辉鞋厂的会计人员手中，把鞋厂的购入原材料原始凭证、工资单、管理费用原始凭证及销售货物发票等拍成图片，制作成课件，采取多媒体教学手段，使学生对成本计算对象的经济内容予以直观、生动的展示，进一步增加学生的感性认识，在此基础上让学生结合教学中列举的生产的原始凭证，掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。
2.模拟教学是让学生理论联系实际，利用模拟会计实训室，分岗位模拟操作的一种方法，是实现毕业生更好地从事会计工作需要有效途径。实训教学适用于“货币资金”、“固定资产的核算”、“应交税费”、”工资的核算”、“会计报表的编制”等教学过程，如“货币资金”的核算，要求主要掌握支票、银行汇票、银行本票等银行结算凭证的填制与传递，根据原始凭证编制记账凭证的账务处理。又如：讲述“应交税费——应交增值税”的账务处理时，我列举了厦门新星化工有限公司2007年12月23日销售A产品50件，每件售价2000元，价款共计100000元，增值税率17%，以上款项通过银行转账收讫。根据经济业务填制银行进账单（如图1）、增值税专用发票（如图2），根据增值税专用发票的金额计算出应交增值税，通过模拟教学手段进一步使学生更容易掌握“应交税费——应交增值税”的账务处理。
图1
图2
在实践教学的设计和实施过程中，一定要根据不同的教学内容和特定的教学目的，对这些实践教学形式进行选择和使用，以取得最佳教学效果。实现实践教学内容与形式的最佳组合，是实践教学形式和教学效果达到高度统一的前提和基础。
参考文献
[1] 张云洁.案例教学法在会计电算化中的应用探讨[J].中国商界（上半月），2010，（5）.
[2] 匡文婷，喻璇.案例视角下的会计电算化教学研究[J].财政监督，2011，（2）.
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框架结构
01 考试概述
02 考试科目特点分析及学习方法
03 如何高效利用东奥提供的资源？
04 备考过程中的注意事项
第一部分 考试概述
1.报名时间：每年3月（如：2019年3月11日-25日、首次报考人员现场审核、付费、打印准考证等）
2.考试时间：每年9月（如：2019年9月7日-8日）
3.考试科目：《中级会计实务》《财务管理》《经济法》（连续两个考试年度内通过三个科目方为合格）
4.考试方式：无纸化考试
5.考试时长
科目
考试时长
中级会计实务
8:30-11:30（3个小时）
财务管理
13:30-16:00（2.5小时）
经济法
18:00-20:00（2个小时）
第二部分 考试科目特点分析及学习方法
一、中级会计实务
（一）特点分析
1.教材内容较多（2019年教材共计21章）
2.部分知识点难度较大（长期股权投资、金融工具、借款费用、收入、所得税、合并财务报表等）
3.考核全面、重点突出（逢新必考）
4.计算量大、书写量大，注重平时计算速度（考试时不允许携带计算器）
5.试题综合性较强（如：固定资产+借款费用、长期股权投资+合并财务报表）
（二）学习方法
1.全面复习，把握重点（注意：逢新必考）
2.选择一套高质量的辅导材料（提示：利用东奥资源）
3.强化练习，提高答题速度和准确性（机考3小时：主观题占55%）
4.注重基础章节及基础知识的把握（如：存货跌价准备、无形资产、固定资产折旧等）
5.结合近几年的考试难易程度、把握难点章节的学习深度（收入、金融工具、所得税、借款费用、合并财务报表）
二、财务管理
（一）特点分析
1.内容抽象、公式较多、容易遗忘（如：杠杆的计算）
2.计算量大，注重平时计算速度（考试时不允许携带计算器）
3.试题综合性较强（如：净现值、内含报酬率、更新决策等）
4.原理性较强、教材内容相对稳定（优点）
（二）学习方法
1.全面复习，把握重点（如：固定资产更新决策、财务指标的计算、应收账款信用决策等）
2.强化练习，提高答题速度和准确性（尤其涉及复杂的计算过程：最佳现金持有量）
3.学习过程中合理利用辅导资料
4.把握命题规律、认真研读历年试题
5.注重公式的推导和原理的应用（如：货币时间价值、盈亏临界点等）
三、经济法
（一）特点分析
1.考核全面、重点突出 （如：公司法、票据法、合同法、增值税、企业所得税）
2.除涉税内容外，主要考核基础、记忆的内容，难度不大
3.主观题计算量小、重点突出
4.记忆内容较多，容易混淆
（二）学习方法
1.归纳总结、对比记忆
2.涉税内容掌握其原理、多加练习
3.注重法律法规的变化（逢新必考）
4.多看、多理解、多记忆
第三部分 如何高效利用东奥提供的资源？
1.书课结合，分阶段利用辅导书；
轻松过关一《应试指导及全真模拟测试》
轻松过关二《通关必做500题》《名师带你80小时过中级》
轻松过关四《考前最后六套题》
2.充分利用时间（上下班途中）
轻松过关三《考点荟萃及记忆锦囊》
3.网课班次的合理利用
预习班、基础班、习题班、冲刺串讲班、真题抢分班、逆袭提分班等
第四部分 备考过程中的注意事项
一、学习周期适宜（过长、过短）、学习强度适中
二、合理制定学习计划
1.熟读：教材和习题要花大力气去理解（考前4—6个月）（轻松过关一）
2.精读：把不重要的略过（考前2—3个月）（轻松过关二）
3.泛读：以题带教材（考前1—2个月）（轻松过关四）
4.粗读：重在理解、贯通（考前0.5—1个月）
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一是交易性金融资产。交易性金融资产的初始计量按照其取得成本作为其公允价值，与交易直接相关的交易费用作为当期损益。在资产负债表日，应分别分析交易性金融资产的类型，确定各自的公允价值，并将公允价值的变动计人当期损益。对于能从资本市场获取其公允价值的股票可以采用其市场价格作为公允价值；债券投资可采用折现法计算其公允价值。
二是持有至到期投资。持有至到期投资以“取得成本”作为其初始人账价值，其人账价值包括企业为形成该项投资所付出的现金或其他资产的公允价值，为取得该项投资所支付的交易费用也包括在其中。在资产负债表日要对该项投资进行如下调整：扣除已经偿还的本金，加上或减去初始确认金额与采用实际利率确认的到期日金额的差额进行摊销形成的累计摊销额，已经发生减值损失的要计提减值准备。持有至到期的投资在回收期和回收金额上一般是固定的，除非企业经营战略发生重大变动，因此按照这种固定的回收期和回收金额计算的摊余成本可以作为公允价值使用。
三是可供出售金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及其他三类金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始计量时应按取得时的价值作为公允价值计量，相关的交易费用也要计入初始人账金额。资产负债表日可参照交易性金融资产确定各项资产的公允价值进行后续计量，但公允价值的变动要计人所有者权益而不是当期损益。
四是金融负债的公允价值计量。企业源生的借款和应付款项是指企业为筹集资金或推迟现金支付而形成的金融负债。在进行初始计量时，此类项目的公允价值一般就是其成本(交易费用在初始计量时计人各金融负债的成本)。在资产负债表日，由于企业源生的借款和应付款项目一般具有固定的还款金额以及确定的还本付息日期，因而可以参照持有至到期投资的计量方式用摊余成本来替代其公允价值。
二、主要非金融工具项目的公允价值计量
一是投资性房地产。企业在对投资性房地产进行计量时可以根据企业的实际情况做出选择，对不符合公允价值计量条件的要采用历史成本进行计量，对可以持续获得投资性房地产的公允价值的投资性房地产项目可以采用公允价值进行计量。企业在确认投资性房地产的计量方式之后不得随意调整，已经采用公允价值计量的不得转为历史成本模式，以前不符合公允价值计量条件现在符合的投资性房地产，可以按照转换日的公允价值作为入账价值，其公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，大于原账面价值的差额计人所有者权益。
二是资产减值。资产减值没有针对每项资产的具体规定，而是作为企业判断资产是否减值以及如何处理计提减值准备提供了一个指导意见。在确认资产是否发生减值时仍然采用了可变现净值法，即资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，如果其中的一项超过了资产的账面价值，就不需要计提资产的减值准备。在确定资产的可变现净值时，应根据具体情况依次采用具有法律效力的合同价格、公平交易下的市场价格、合理的估价来确定公允价值，然后计算相应的净额。
三、非货币性资产交换中公允价值的应用
非货币性资产交换应根据单位实际情况来选择计量模式：一种是以换出资产的账面价值确定换入资产的价值，另一种是以换出资产的公允价值或换入资产的公允价值确定换人资产的价值。非货币性资产交换同时满足两个条件时才能应用公允价值计量：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。对于符合商业实质且换人资产的公允价值能够可靠计量的换入资产按公允价值计价，并将公允价值与账面价值加支付的补价的差额确认为当期损益，而不符合商业实质或换人资产的公允价值不能够可靠计量的资产交换则不使用公允价值，也不确认损益。由此可以看出我国对公允价值的应用是在充分考虑我国国情的基础上做出的选择。对于可以采用公允价值计量的非货币资产交换应该明确公允价值的确定原则。对于存在活跃交易市场的资产，应该以其市场价格作为公允价值的确认基础；如果资产不存在活跃市场，可以比照存在活跃市场的类似资产经过调整后确定；资产和类似资产均不存在活跃市场的，公允价值可以按照其预期产生的未来现金流量采用适当的折现率折现后确定。总之，非货币性资产交换对公允价值应用的规范有利于体现非货币资产的真实价值，对提高企业会计信息质量具有重要意义。
四、债务重组中公允价值的应用
为了避免部分公司通过“债务重组”与“非货币性资产交换”调整利润，新会计准则对债务重组过程中的非现金资产清偿债务、债权转作资本过程中的非现金资产的价值做了明确规定，要求必须严格按照其公允价值进行相关账务处理，并且公允价值应当能够“可靠计量”。对于债务重组利得可以记入当期损益，对于债权人豁免的部分或者全部债务，债务人可以作为利得计人当期损益。但是，通过债务重组是债权人与债务人的零和博弈，债务人的收益就是债权人的损失。因此，通过债务重组的方式来让债权人承受巨大的损失并不现实。债权人没有理由为增加债务人的收益而牺牲自己的经济利益，除非双方存在着关联方关系，一方愿意为另一方承担债务损失，或者为了调整整个集团企业的利润而有意为之。对此，《企业会计准则第36号――关联方披露》通过让企业提供关联方公平交易的确凿证据来避免类似情况的发生，而且要对关联方交易进行详细的信息披露，以有效防止人为地在关联企业之间进行资源调度而发生偷逃税款的现象。
五、企业合并中公允价值的应用
企业合并根据控制对象可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对于同一控制下的企业合并不确认相关的合并收益，对于非同一控制下的企业合并，因为双方是按照自愿原则，按照市场价格进行的交易活动，因此其交易价格可以看做是双方认可的公允价值并可确认购买商誉。非同一控制下的企业合并按照购买法进行核算，首先要确认企业的合并成本，按照取得被购买方的控制权所付出的资产、发生或承担的负债以及所发行的权益性债券的公允价值确认。购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，其差额应当计入当期损益。通过企业合并形成母子公司关系的企业，购买方应当编制购买日的合并资产负债表，采用公允价值对合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债进行计量。母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的，在合并资产负债表中确认为商誉；母公司的合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。
六、利润表中公允价值的应用
历史成本下的收益是按照收入与费用配比原则，用一定时期的收益减去相关成本后的差额。公允价值下的收益采用的是资产负债法，就是通过对期末资产的重新估价来确定资产价值的变动额，作为当期的净收益。
篇10
[关键词] 倾销 反倾销 关联企业
随着我国经济的不断发展，对外贸易不断增加，我国与其他国家的贸易摩擦、贸易纷争不断出现，在这其中，以国外政府机构对我国产品采取反倾销措施尤为显著。目前，“中国制造”产品产量居世界首位的已达170类。随着中国制造走向世界，“反倾销”是摆在“中国制造”面前的“一道坎”。中国企业因国外的反倾销而伤痕累累，有关产业效益下滑，企业停产，工人下岗失业，每年的平均损失高达800多亿人民币，让每一个身在其中的中国企业和每一位关注中国经济发展的人感到说不出的痛心。种种迹象表明，“中国制造”面临着比以往更严酷的反倾销挑战，国外对华反倾销更是一浪高过一浪。世界银行高级经济学家威尔，马丁说：“中国内地有70％的出口产品很容易受到反倾销措施攻击，未来10到15年内，中国将持续面临更严重的反倾销。”自1996年开始，我国就成为世界上出口产品受到反倾销调查最多的国家，而且遭受反倾销案件最终裁定的比率同样位居世界第一，是国际反倾销的最大受害国。中国企业为何频繁地遭遇反倾销调查及损失如此严重，从会计的角度分析，我国缺少反倾销会计保护机制是一个重要的诱因。在WTO这个多边贸易体系中，探讨中国企业应对国际反倾销的会计使命及其战略，事关我国在自由贸易体系中合法利益的保护。在面对欧美的反倾销调查时，会计应该准备哪些会计资料，怎样收集这些应诉会计材料，如何通过会计数据来举证抗辩，这是一个迫切需要研究的现实问题。
一、收集产品销售有关的会计材料
首先，作为一个致力于国际市场的企业，应该有一个专门机构和专业会计人员来办理“反倾销”业务，要“把应诉反倾销当饭吃”。在欧美和韩国，大企业内部都有一套专门的人马来做这件事，应付反倾销，是他们的家常便饭。而在我国由于企业普遍缺乏专门的处理机构及人员，企业一旦被欧美反倾销立案调查，我们的企业不知所措，会计也不知道应诉需要准备哪些会计资料，更不知道怎样进行会计陈述和抗辩，只是一味地听从律师的安排，而不能利用自己的反倾销会计知识主动配合律师应诉。因此，我们主张在应诉反倾销中要充分发挥会计的作用。中国企业在收到欧美反倾销应诉通知、调查问卷以及其他相关材料的情况下，会计应该配合律师进行认真的研究，确定应收集的应诉材料范围和时间，其中需要准备哪些会计资料、整理哪些方面的财务数据。收集应诉材料的范围应依据申诉国反倾销法规定的要求和具体案件而定，因为欧美的反倾销法在这些方面和实际操纵中的一些做法是有差异的，例如美国法律要求调查被诉产品在美国工业申诉之前3年的情况，欧盟法律只要求调查被诉产品在欧盟工业申诉之前1年的情况。这就要求我国应诉人员收集这段时间的会计资料和有关的材料。这些材料的收集主要围绕被诉出口产品销售有关的会计材料，具体来说应该收集的应诉资料包括以下方面的材料。
1、公司运作的详细资料和财务报告
这一部分应该收集的应诉材料，主要包括下列几个反映公司的机构及其运作以及公司资本构成等方面情况的资料：公司的资本或股本构成，列出公司各所有者的份额和主要股东持股百分比的有关资料；公司董事会及其他领导组织人员组成和任免情况；被调查产品在原材料购买、销售定价、利润等方面的权限与政府的关系；与被调查产品有关本公司在其他国家的所有附属或关联公司的情况；本年度和上年度公司负责生产和销售被调查产品的部门生产或收入的财务报表。
2、公司被调查产品的技术性和说明性资料
这一部分应该收集出口到申诉国的被调查产品、国内市场销售的相似产品和出口至其他国家的相似产品的详细资料，主要包括下列方面情况的应诉资料：被调查产品的全部详情，包括公司生产和出口到申诉国的产品的实物样品及其技术性和说明性资料；公司在国内市场销售的相似产品及其有关技术说明资料；公司事销售至其他国家的相似产品及其有关技术说明资料；公司和关联公司在国内市场与对申诉国出口的上述被调查产品之间的区及其说明资料。
3、公司被调查产品的销售资料
反映公司被调查产品的销售情况的资料主要包括：每批产品的出口数量、出口价格(通常指工厂交货价格)、产品当地销售价格、运输方式、距离及费用(包括内陆运费和海洋运费)，保险费、折扣或佣金；所签订的合同(其内容包括合同号码、原订日期、客户名称、销售数量、产品规格、价格、条件等，合同项下的货物的数量、开票日期等)，银行信用证及与支付有关的支付票据单证；发运的中国港口，交货的目的地港口；公司国内定价政策的说明。如果是按价格单销售，要准备所有调查期内使用的单据和现行价格单的副本。如果是用现金交易或交易数量很大，要提供有关折扣、数量或免费商品的资料。如果价格是可议价并依客户而不同，要提供每笔交易的价格，并根据公司的财务做法在月、季度或年度基础上提供加权平均价格；如果公司产品在包装、内地运输、保险、信贷利息、税、销售奖励、佣金、仓储方面在国内和出口销售之间存在差别，要提供相应的文件加以证明。
4、公司被调查产品的生产和销售成本
这一部分要求收集对申诉国生产和销售的把调查产品、在国内市场销售的产品和出口申诉国以外其他国家或地区的产品的支出费用有关的详细财务数据资料。其应收集的应诉会计资料包括：说明被调查产品的生产过程和生产投入成本方面的有关资料；调查期内在国市场、申诉国市场及其以外其他出口市场产品的生产和销售的实际单位成本，并指出该单位生产成本是哪一段时期的成本；公司过去两年被调查产品的利润、净利润与销售额比率；公司在国内市场和国外市场被调查产品的销售利润水平如何；决定这个利润的基础是什么等等。说明公司所运用的总的会计制度，诸如：怎样估价库存、怎样处理偶然收益、用何方法把一般成本分配到特定产品上、如何计算折旧和确定固定资产的折旧期、怎样处理副产品的成本与收益之类的问题。
二、收集替代国建议有关的会计举证材料
迄今为止，各国一般沿用替代国的方法来处理涉及中国产品的倾销案件。因此，在处理具体案件时，应将主要的时间和精力放在选择替代国这个问题上。应选择那些国售价较低的市场经济国家作为参照国，尽量使我国产品可以不构成倾销或尽可能降低倾销幅度。应诉企业提出对自己有利的替代国主张，应该及时向申诉国反倾销调查当局提出申请并提供足够的成
本费用的数据，充分说明这样选择的理由，促使其采纳我们的选择。为此，应诉人员要收集有关国家及相关企业的材料。在此，我们主张考虑以下方面及收集相关应诉资料。
1、建立替代国同类厂商信息平台并收集以往欧美替代国选择的判例资料
要清楚地掌握欧美国家选择替代国的标准和在替代国选择问题上的历史倾向以及以往的判例，去系统、全面地研究替代国生产商生产同类产品的生产条件和生产该同类产品所用的原材料等因素与我国企业的差别。为此，我国企业或行业商会应该通过建立境外竞争对手会计，在平时积累替代国同业企业的财务信息资料，掌握国外同类出口厂商产品的规格、数量、生产成本和销售价格。一旦涉诉能根据竞争对手会计信息平台的指引，及时判断申诉国所指定的替代国方案是否合理，如对我方有利就接受，若不利能提出选择对我方有利的替代国建议。
2、被调查产品与替代国同类厂商产品在成本上的主要差别及其数据
替代国方案的提出，应该基于产品成本重大差别的会计举证及数据说明，这就要求会计系统能提供替代国有关企业同类产品的生产成本要素、运输、保险费、销售价格等信息。在收集了替代国同类厂商产品的材料后，还需要收集我国对产品生产经营方面的一些政策法律文件材料，证明我国企业的生产经营实际上全部或基本上按市场经济法则运作，另外还要陈述我国企业在会计政策方面采用了国际通行的会计做法，涉诉企业有一套明晰的基础会计账簿，该账簿是按国际通用会计准则进行的，公司会计报表经过了独立审计并有其通用性。至此是用以证明我国被调查产品与替代国同类厂商产品在成本上的主要差及其数据的会计举证是可信的。如在美国遭到反倾销调查的氯化钡一案，美国有关当局选择泰国作为替代国，泰国生产氯化钡的主要原料是合成盐酸，而中国生产氯化钡的原料是副产品盐酸，其价格仅为合成盐酸的一半，就此一项成本项目就差达50％。然而当时并没有通过会计举证来例证其成本差及其数据，结果用泰国生产氯化钡的成本推算出来的公平价值远远高于我国出口产品的价格。
3、抗辩申诉方所提替代国的建议并提出有利于自己的反建议
虽然替代国大多是按申诉方的意见确定的，但是我们的会计人员应该及时从产品成本的角度对替代国问题进行认真的审查与核对，若申诉方所提出的替代国方案对我方不利，会计人员应该能够通过会计举证说明申诉方所提替代国方案的不合理且带有歧视性的理由及数据，在本着公平的原则，进而提出反建议，并提供有说服力的证据和财务数据，使反倾销调查当局采纳我方的合理方案。如1990年欧盟对我国录像带反倾销案，初裁时，欧共体选择自己为替代国，裁决的结果是倾销幅度为122.9％，中国出口企业根据自己掌握的资料和数据据理力争，全力提出以香港地区为替代方的反建议，最后也使欧委会采纳了我方的建议，结果在终裁时，被裁定的倾销税率仅为1.3％与6.9％。
4、“中国制造”人工成本的竞争优势及替代国价格中人工成本的调整
劳动力成本低是中国制造的主要优势，中国较低的劳动力成本是一个客观，中国的劳动力成本只相当于美国的1/20，相当于墨西哥和匈牙利的1/3。因此在计算中国产品替代国价格时，必须争取使用中国企业的劳动力实际成本就替代国价格中的人工成本进行合理调整。例如，欧盟对中国的彩电反倾销调查时，选择新加坡作为“替代国”，而新加坡的人工成本是中国的20倍，彩电价格自然要比中国彩电的价格高出许多。对人工成本的差异不作调整，就人为抬高了中国出口产品的正常价值。结果，导致本来不存在倾销的中国彩电，被裁定44.6％的倾销幅度。
三、收集应诉会计材料必须注意的问题
会计人员收集应诉反倾销材料是一项技术性和规范性很强的工作，直接关系到反倾销应诉陈述和答卷填写的质量，有时甚至可以决定某一反倾销案是否成立。所以，会计人员在收集这些应诉会计材料时，需要注意以下问题。
1、收集应诉会计材料必须在规定的时限内完成
虽然一个反倾销案件整个审理时间可能长达12-15个月，但在开始阶段的时限要求却非常紧，企业会计汇同律师收集开始阶段的应诉材料和完成调查问卷一般是一个月的时间，这对应诉企业来说往往是一大考验。首先，要参加应诉的企业必须在规定的时限内向申诉国的反倾销调查当局“报名”，同时提供有关初步材料。例如欧盟委员会规定，自开始反倾销调查的通知之日起15天内，应诉方就必须向欧盟委员会报名，并提交基本材料；美国也有类似的规定，并且正式后21天左右就要召开第一次听证会，我国应诉企业或其人准备应诉，必须提前几天报名。其次，就要进入报名之后的答卷工作，例如欧盟规定：凡申请“市场经济待遇”的中国企业，必须在调查通知后21天内回答一份调查问卷。所以收集材料在保证客观完整的基础上越快越好：并在规定的时限内完成。否则，将会出现劳而无功的情况。
2、所收集提交的会计应诉材料要经得起日后的核查认定
应诉企业所收集提交的会计应诉材料一定要客观真实，会计数据有可靠的财务出处，能够经得起不久后的核查人员的验证、质询。申诉国反倾销调查专家的实地核查在于验证应诉所提交全部答卷材料的真实性、完整性和正确性；同时，参与收集应诉材料并参加填写答卷的工作人员必须相当熟悉自己所填写答卷的内容及其数据来源以及数据的形成情况。因为，在核查期间，公司参与答卷部分填写的工作人员应出席并配合整个核查过程，了解公司内销、出口、生产和审计的有关人员必须随时接受调查官员的询问。
3、收集的会计举证材料要围绕申诉方的指控来准备
我们收集应诉会计材料的目的在于申辩陈述被调查产品的情况资料，以便使申诉国反倾销调查当局能公正地做出最终裁定。因此，收集的会计举证材料一定要有针对性。一般是围绕调查问卷的内容和申诉方的指控来进行准备相关材料。根据以往的欧美反倾销调查案件来看，提交会计应诉材料可以重点放在以下带有共性方面的材料陈述：第一，关于公司的机构和运作的陈述资料，应该清楚地表明相关产业和自己的企业是在市场经济条件下制造、生产及销售被调查产品，设法争取避免申诉方反倾销当局采用对待非市场经济国家的替代国方法。第二，关于低价销售问题的抗辩资料，可以举证中国劳动力价格低廉、原材料便宜等成本优势，并陈述有关资料和数据，列出计算公式，加减的项目在依法尽可能有利于我方的前提下确实予以加减；第三，在确定控方产业是否有损害，应该从申诉国该产业的生产能量使用情形、产销状况、获利能力及会计政策使用情况等方面陈述，例证有关会计数据就倾销与损害间并无因果关系而进行资料陈述。
