财务共享的风险范文

导语：如何才能写好一篇财务共享的风险，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：财务 共享模式 战略风险 思考

21世纪是一个挑战与机遇共存的时代，以移动互联网、云计算、大数据分析、物联网等为代表的新技术，正在彻底改变整个会计行业。能否在快速变革的新环境下整合资源、锐意创新、把握时机，是当代企业能否在竞争中取胜的关键。伴随着企业集团化、全球化、精益化管理的需求，变革转型成为了集团财务管理的必然趋势，财务共享服务引领了新经济形态下的变革转型。

一、财务共享服务的概念与发展

财务共享服务，是指依托信息技术，以财务业务流程处理为基础，以优化组织结构、规范流程、提升效率、减低运营成本、强化决策支持、创造企业价值为目的，以市场视角为内外部客户提供专业化、标准化服务的分布式管理模式。

上世纪80年代，美国福特公司在底特律创建了全球第一个财务共享服务中心， 其后，GE等多家世界500强企业也成立了各自的财务共享服务中心。1999年，摩托罗拉在天津成立“亚洲财务结算中心”，开拓了财务变革在中国的新视角。同年，中兴通讯开始着手筹建共享服务中心，历经十余年的实践，中兴通讯不仅将其实践成果产品化，并进行了有效的技术输出，当之无愧成为推进中国财务共享服务事业发展的实践先行者和技术输出者。

二、财务共享服务的战略目标及实现基础

企业的目标就是以讲求成本、效益的方式来创造价值；财务共享服务的战略目标就是：降低财务运行成本、提高风险管控能力、实现总体财务转型。

实现共享服务，应具备三大基础

（一）数据基础

共享服务要求所有的基础数据从产生的源头起就遵循统一的逻辑规则，成为标准的“数据粒子”，避免因为各分子公司在进行数据处理时采用不同的规则、或者虽然采用同一规则，但操作方式上又带有自身的理解，导致数据口径不一致的问题。

（二）管理基础

财务的变革和转型需要世界级的财务能力为基础，包括：基础架构、绩效管理、运营管理和风险管理四个方面。其中：基础架构要求企业必须具有统一的会计科目、信息系统、财务流程和财务制度。只有满足了基础架构的要求，才能够产生逻辑规则一致的数据，支持企业的经营决策；绩效管理要求企业明确预算责任目标，制定和报告业绩评价指标，通过对标管理达到持续改进的目的，保证公司战略的有效执行；运营管理能力要求企业对财务基础信息实现流程的持续优化；风险管理能力要求企业能够应对财务风险和非财务风险，并提前进行预警和风险预估。

（三）组织基础

财务共享服务模式通过流程再造和整合，释放出大量高素质人才到战略财务和业务财务，实现人员结构的优化，使财务转型变革到人。

三、对风力发电企业财务共享模式下战略风险的几点思考

（一）风力发电企业的特点

依据现行《税务登记管理办法》第十条规定：从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。

风力发电企业受风资源分布地域影响较大，一个集团在风资源好的省区可能成立多达十几家甚至二十几家法人公司（考虑到对地方税收收入的影响，有些地方政府要求必须设立为法人公司，不许设立为分支机构）；而在风资源较差的省区，仅成立1或2家法人公司。

现行的风力发电企业管理模式（以某集团为例）为：一套管理人员（包括财务人员）平行管理省内多家法人单位的业务，会计人员每人负责2-3家法人单位多个岗位的会计工作，这种模式的优势在于，人员配置精干、高效、会计人员的业务技能比较全面，对自己分管公司各项情况比较清楚，职责明确。

（二）风力发电企业实施财务共享面临的战略风险及其应对

风险是影响目标达成的不确定性，战略风险主要是一些战略性决策所带来的风险，包括：

1、业务范围确定风险

财务共享服务的模式，适用于具有同质性的、高度重复、可标准化的业务，其业务区域具有明显的特征。相对来讲，风力发电企业因单位众多，税务筹划、融资等业务类型，就很难显现财务共享服务模式的优势。

税务风险：在共享服务中心模式下，需应对分布在不同省份多达几十家税务局的纳税申报、税收优惠政策备案、发票领购缴销、税务检查等各项业务，并面临各地不同的法律法规及税收政策，如何划分职责界面，给中心运行带来很大的税务风险。

风险应对：在共享服务中心模式下，有二个路径选择：一是将有关税务业务在每个省配置专人负责，二是将有关的税务业务外包给中介机构，但金税卡不宜由公司以外的人员保管。

融资风险：财务共享服务中心统一管理资金后，资金管理板块负责融资合同的条款审查、签约、执行以及资金集中管控和系统资金调度、资金拨付工作；但对于融资工作来讲，需考虑是在项目所在地融资，还是中心分项目集中融资，中心所在地的融资规模是否能够满足资金的需求。

风险应对：建议在项目属地进行融资，或中心所在地与项目所在地组成银团贷款。每个省份配置专职或兼职资金管理人员，负责省内各公司的资金计划、融资工作，分散中心统一融资的风险。

2、选址策略风险

从总体来看，选址策略受共享服务中心定位、运营模式、长远战略、企业规模等多个因素的共同影响，选址还需要考虑人力资源、成本效益、当地环境、税收法律等影响因素。

风险应对：考虑根据资源的分布特点及公司数量的多少，成立五大区域共享财务中心。

3、实施方法风险

共享服务起源于西方，中国企业实施共享服务，需结合中国社会经济背景、法律及税收政策和企业自身特点，选择恰当的实施方法，欲速则不达。

风险应对：对已投产的风力发电企业来讲，固定资产占到资产总额的90%左右，因此，有必要首先制定统一的固定资产分类目录及编码，规定统一的折旧方法和分类折旧年限、统一残值率标准，为统一标准模式下计算折旧费用、分析利润指标、考核绩效奠定基础。

（三）对风力发电企业实施财务共享几个问题的思考

财务共享服务是财务管理模式的变革和创新，在诸多方面都具有其先进性，但在共享的推广中，不能一味追求共享的模式而忽略了业务的本质。对共享的业务范围应进行缜密的考虑和确定，以发挥共享模式的优势。

风力发电企业实施财务共享，需解决好会计人员频繁在各公司帐套中切换单位处理业务的现实问题，以便提高工作效率、降低混淆单据的风险；人员设置仍然倾向于按业务模块一个财务人员分管几家法人单位，与现行的按省设置财务人员的做法没有大的区别，在目前省内公司已达十家以上的地区，共享模式是否比现有模式在提高经营效率和效果方面更具优势，还没有实践经验，需谨慎对待。

根据国家税务总局国税发[2006]156号《增值税专用发票使用规定》，企业应按税务机关要求存放专用发票和专用设备，因此税控机应存放在业务单位，各省应配备专兼职人员负责税务事项，如金税卡的保管，纳税申报、发票领购缴销、报送增值税即征即退退税资料、税收优惠政策备案等等；另外，每月还需有人按时将售电发票送交省电网公司，这些业务应由属地会计人员负责。

税务检查，需在属地向税务机关提供会计凭证、帐表等资料。因此，会计档案的存放地点也是需要考虑的问题之一从某种意义上来看，建立财务共享服务的主要目的不是为了集中，而是为了分散，把财务人员更多分散下去，让他们一方面把数据真实、完整地收集上来，另一方面把财务的理念灌输到每一个经营活动当中去，使价值增值成为企业各项工作的终极目标和方向，从而也促使了财务组织发展为能够担负起公司经营决策、变革领导、业务导向与协作者的重要支撑，使财务发展为更为开阔、更有活力、更具创新能力的价值体系。

四、结束语

财务共享服务是财务管理模式的变革和创新，在诸多方面都具有其先进性，但在共享的推广中，不能一味追求共享的模式而忽略了业务的本质。

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【关键词】工程项目；物资采购管理；风险对策

物资费用在工程施工成本中的比重最大，物资采购作为物资管理工作的源头， 是实现物资供应计划的重要环节，是企业生产活动正常进行的前提条件。要降低施工生产成本， 降低原材料成本是关键， 其中首先需降低原材料的采购成本。同时， 防范物资采购风险， 对于保证工程施工的正常进行以及降低工程成本的意义重大。

一、工程项目施工中物资采购管理的风险

1、 物资采购中的主要外因型风险

外因型风险主要源于外部环境因素，这种风险主要来自于供应商和自身难以避免的风险因素。

（1）价格风险。

物资采购中由于利益的驱使，供应商有可能操作投标环境，在投标前相互串通，有意抬高价格，使我方蒙受损失。此外，在价格相对合理的情况下批量采购后，这种材料又可能出现跌价，引起采购价格风险。例如在我负责的广珠铁路工程三标段的型钢、钢板采购时，由于是08年5月工程开工，在9月份经过市场调查、投标，和供应商签订了供货合同，当时钢板价格是5400元/吨，金融危机发生后，“十一”长假一过，钢板价格跌至4000元/吨。由于合同中约定价格涨跌超5%时按市场价重新调整，使我们避免了因价格下跌而造成施工成本的增加。

（2）质量风险。

在物资采购过程中，激烈的市场竞争有可能导致材料供应商提供的样品质量与批量材料质量的不一致，发生以次充好的现象，使材料质量不符合要求，从而给采购方带来严重的损失。例如在广珠铁路工程三标的粉煤灰的供应中，由于粉煤灰是发电厂的废弃物，质量不稳定，为保证工程质量，我们采取先抽检再卸货的方法，检验后按级付款，不合格的退货，从而免了质量不合格的材料进场。

（3）贬值风险。

主要是表现在采购过程中物资设备因社会技术不断进步，而我们的专业知识未能达到应有水平，不能适应社会技术发展的要求，进行盲目采购而发生所采购材料或设备的贬值所引起的风险损失。

（4）合同欺诈风险。

由于市场环境复杂多变，因此合同欺诈更加突出。其中主要包括：以虚假的合同主体身份签订合同，以伪造、假冒、作废的票据或其他虚假的产权证明作为合同担保；接受购方预付款后逃之夭夭；签订空头合同，而供货方本身是“皮包公司”，将骗来的合同转手倒卖，从中谋利，而所需的物质无法保证；合同签订后，供货商失约违反合同或终止合同，不能正常供货，而影响工程进度造成合同风险损失。

2、物质采购中的主要内因型风险。

由于内部制度不健全或者管理不善而引发的问题和风险。

（1）采购计划风险。

物资采购部门及相关使用部门计划不科学、不周全，导致采购中的计划风险，如采购数量不准、供货时间不留余地、质量标准不明确等，使采购计划发生较大偏差而影响整个采购工作。

（2） 采购合同风险。

合同订立不严格，权利义务不明确，合同管理混乱。

（3） 采购验收风险。

所采购物资在品种、规格、质量等方面未能达到合同条款要求，而管理者又未能在材料使用或设备安装前及时发现和纠正存在的问题，使工程造成损失而引发验收风险。

（4）采购责任风险。

经办部门或人员责任心不强，管理水平有限等引起的风险；经办人员假公济私、收受回扣、牟取私利而引起的风险。

二、工程项目施工中物资采购管理的防范对策

1、明确采购目的

我们广珠项目物资部对所要采购物资的质量和效用都进行通盘考虑， 在为企业节约采购资金的同时， 保证采购质量。

2. 强化对供应商的选择和管理

一是选择好供应商。首先要看供应商是否正规、企业管理体系是否健全以及产能状况是否能够满足采购单位的生产需求。二是了解市场。物资部所采购的物资进行充分的市场调查， 了解发展趋势和当前的供需状况及价格水平， 并根据调查情况谈判。三是建立供应商动态管理机制，在企业内部建立一套严密、完善的采购管理体系，按时做好对供应商的评价。四是努力与供应商建立一种互信互助、共同繁荣的战略合作关系。对于需求量很大、依赖性强的物资， 可以采用参股或收购、兼并等措施与供应商建立合作关系，让供应商能满足企业长期的物资供应需求。

3. 对采购全过程、全方位的监督

日常管理中我们对采购进行全过程、全方位的监督。对计划审批、询价、招标、签约、验收、核算、付款和领用等所有环节的监督， 重点是对计划制定、签订合同、质量验收和结账付款四个关键点的控制， 以防止舞弊行为。内控审计、财务审计、制度考核三管齐下， 把监督贯穿于采购活动的全过程， 确保采购规范和控制质量风险。

4. 强化对物资需求和物资采购计划的管理

审查物资采购计划的编制依据是否科学， 调查预测是否存在偏离实际的情况， 计划目标与实际目标是否一致， 采购数量、采购目标、采购时间、运输计划、使用计划、质量计划是否有保证措施等等。

5. 对物资采购招标与签约的管理

首先， 强化了对物资部履行职责情况的监督管理。对供应商进行生产状况、质量保证、供货能力、企业经营和财务状况进行全面调查， 在深入了解的基础上， 做出选择合格供应商的正确决策。每年对供应商进行一次复审评定，考评指标包括供货质量、履行合同次数、准时交货率、来料批次合格率、价格水平、合作态度、售后服务等。其次， 对合同中规定的品种、规格、数量、质量、交货时间、账号、地址、运输、结算方式等各项内容， 按照合法性、可行性、合理性和规范性四个标准， 逐一审核。

6. 对物资采购合同台账、合同汇总及信息反馈的管理

建立合同台账、做好合同汇总。一是对于已签订的合同要整理成册、妥善保管； 建立合同台账、合同汇总以便及时查找合同履行情况。二是对交付合同进行分类编号， 并建立合同台账。三是合同履行完毕及时建立档案。日常管理中将所有合同进行分类汇总， 及时提出报告和汇总表，据此组织生产、规划价位、及时接运和按时承付货款。运用我们中铁二十二局综合项目信息管理系统， 向相关部门提供及时、准确、真实的反馈信息， 做到共享。

7. 对物资采购合同执行中的监督管理

一是审查合同的内容和交货期执行情况， 做好物资到货验收工作和原始记录， 严格按合同规定付款。如有与合同不符的情况， 要及时与供方协商处理， 对不符合合同部分的货款拒付。二是审查物资验收工作执行情况， 对物资进货、入库、发放过程进行验收控制。三是对不合格品控制执行情况进行管理， 审查物资管理部门是否及时记录发现的不合格品。四是重视对合同违约纠纷处理的管理。五是采取“零库存”策略， 并保持一定的产成品存货以规避缺货损失、满足需求增长引起的生产需要； 建立牢固的外部契约关系， 保证供货渠道稳定， 降低成本， 规避风险。

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关键词：海外工程;财务风险;评估

工程项目建设的国家数量较多，不同国家的项目参与人员具有不同的文化背景、政治背景等等，项目参与人员之间的差异性较大，各具特色的项目参与人员融合到一起可以带来不同的灵感碰撞。但是需要注意的是海外项目的风险也比较大，尤其是财务风险。本文以海外工程项目的财务风险为研究对象，分析了海外工程项目财务风险的影响因素，提出了控制海外项目财务风险的具体措施。

一、海外工程项目财务风险的影响因素

1.管理因素

当我国企业和国外企业合作完成项目时，企业之间的沟通和交流是十分关键的，一般来讲，国内企业和国外企业之间的沟通工具是计算机和互联网等等。远程控制是企业之间经常使用的工具，但是远程控制毕竟不是当面交谈，具有一定的延时性和不确定性。项目财务管理对整个项目是非常重要的，在项目开展过程中，国内外企业不太容易做到同步处理财务问题，这提高了海外工程项目的财务风险。此外，总的说来，海外工程项目在管理中使用的是国际通用的管理方式，和国内的管理方式不太一样。现阶段，好多工程项目在建设中都引入了国外企业，因此国内企业应该顺应时代潮流，积极学习和引入国际通用的财务管理方式，保证海外工程项目财务管理工作的顺利开展。影响海外工程项目财务管理的因素主要有四个，分别是资金管理、资产管理、成本管理和税收管理。下面分别具体介绍一下：（1）资金管理风险。海外工程项目的参与者既包括国内企业，也包括国外企业，总的说来海外工程项目属于融资项目，所以资金管理风险是最主要的财务风险。海外工程项目的资金风险主要包括两部分：第一，在海外项目中，企业需要为业主提供一定的保函，但是我国银行能够提供保函的条件是十分严格的。第二，一般来讲，海外项目的资金投入比较多，企业需要依靠贷款完成筹资工作，但是现阶段我国银行对大额贷款的基准率逐渐提高，无形中加大了企业的负担，提高了企业的资金管理风险。（2）资产管理风险。现阶段，我国企业在海外项目的资产管理中还存在一定的问题，主要体现在以下两个方面：第一方面，忽视资产管理工作，浪费企业资源。我国企业在管理海外项目时，还没能摸索出一套专门的资产管理体系和管理制度。另一方面，资产损失风险。海外项目的资产在一定程度上会受到汇率的影响，施工工具在使用过程中也在不断贬值。（3）成本管理风险。影响海外工程项目成本的因素主要有：项目所用的材料的市场价格、工程施工时间、施工工具、天气状况等等。对海外工程项目的成本管理是十分重要的，有效的成本管理工作可以降低项目的财务风险。（4）税收管理风险。海外工程项目的施工地点不在国内，因此企业需要承担一定的税收风险。总的说来，各个国家的税收制度和政策是不一样的，我国企业应该关注海外项目的税收风险。

2.外汇因素

外汇因素主要包括两个方面的内容：一方面，近几年人民币处于不断升值的状态，这在一定程度上使得我国企业逐渐丧失了成本优势，我国企业在海外市场的竞争力逐渐减弱；另一方面，国外企业的一些外汇制度提高了外汇风险。现阶段，好多国家都制定了一系列的外汇制度，与拥有外汇制度的国家合作时需要承担一定的税收风险。

3.人才因素

企业在开展海外项目的财务管理时离不开专业的财务管理人员，财务管理人员的管理水平直接影响着海外项目财务管理的效果。合格的财务管理人员能够及时发现项目财务管理中的问题，并及时解决问题，在一定程度上降低项目的财务风险。

二、海外工程项目财务控制与防范的建议

1.加强风险识别，从源头控制风险

要想做到有效控制海外项目的财务风险，企业首先需要做的工作就是正确认识财务风险，从源头控制风险。第一，明确企业的战略目标，在投标时关注项目建设地的经济市场变化情况。企业在开展投标工作之前，应该首先了解项目建设地的市场，然后对该地的发展情况进行透彻的分析，从长远发展的角度来判断该项目是否值得投标。第二，中标之后，在正式确定合作关系之前，企业需要了解一下项目建设地区的相关法律法规和规章制度，还需要和合作方开展进一步的沟通，对项目的成本投入进行初步评估。第三，签订合同时，邀请专业人员对合同进行审核，保证合同的有效性。

2.完善财务管理制度，避免财务管理风险

为了避免财务管理风险，企业需要做好海外项目的财务管理工作：首先，确保资金管理工作的顺利开展。企业需要及时了解银行的各种优惠信息，尽可能的减少贷款的成本投入；完善现有的资金使用政策，科学合理的使用资金；做好对资金使用的监督工作。其次，确保资产管理和成本管理工作的顺利开展。制定科学合理的资产管理和成本管理规划；确定专门人员来负责资产管理和成本管理工作；做好对资产管理和成本管理的监督工作。最后。加强对财务管理人员的管理工作。企业需要定期对财务管理人员进行培训，不断提高财务管理人员的专业技能。

3.避免外汇风险

为了避免外汇风险，需要注意的是，企业在结算时应该尽量不选择当地货币，企业可以选择合适的货币作为最终的结算货币。此外，企业还可以选择一些金融衍生工具，这样就可以有效的降低汇率损失风险。

三、结语

总的说来，影响海外项目财务风险的因素有管理因素、外汇因素和人才因素。本文首先分析了上述因素对海外工程项目财务风险的影响，接下来提出了控制海外项目财务风险的具体措施，为控制海外项目的财务风险提供了参考。

作者:李娜 单位:许继集团有限公司

参考文献:

[1]陈海亮.海外工程项目财务风险与防范策略研究[J].商,2015(8):252-253

[2]邓建.浅析海外施工项目财务风险及控制措施[J].会计师,2015(6):24-25

[3]陆飞莺,沈莉.海外工程项目的财务风险防范探讨[J].经营管理者,2013(20):213

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【关键词】施工企业；工程项目；财务风险

施工企业以工程项目为主要业务来源，工程项目既是施工企业的收入来源，也是施工企业成本管控的重点。施工企业应认识到防范财务风险的重要性，结合工程项目财务风险的形成因素，建立工程项目财务风险管理的长效机制，实现施工企业持续发展。

一、施工企业工程项目财务风险管理的必要性分析

1.有利于适应宏观经济环境

改革开放之后的30余年来，我国经济经历了高速增长的阶段，国家基础设施建设取得了领先世界的业绩表现。2012年以来，我国经济逐步由高速增长进入中速增长，经济结构面临调整的严峻挑战，人口红利亦逐步消失。同时，基础设施建设产能相对过剩，工程项目相对减少，使得以工程项目为主要收入来源的施工企业面临越来越严峻的市场环境。加强财务风险管理，可以帮助施工企业有较为充足的资金，以适应日益严峻的宏观经济环境。

2.有利于提高企业竞争实力

施工企业的竞争实力来自于较高的工程施工质量和较低的建设成本要求。工程质量的提升中，材料质量的提升是主要因素，然而人口红利的消失，使得材料成本逐步提升，这给施工企业带来相对较大的压力，加之人工成本的上扬。施工企业面临的质优价廉的客户需求，越来越难以得到满足，需要施工企业不断加强工程项目管理，通过财务风险管理，如将工程成本管控作为控制财务风险的主要方向，保障企业能够持久生存，以获得时间优势，进而逐步建立自身的竞争优势，在洗牌期中获得重生。

3.有利于提高营运管理效率

施工企业的工程项目管理中，财务风险管理帮助企业获得较强的资金优势。营运资金管理是施工企业财务风险管理的重要内容。一方面，通过材料采购的应付款政策，获得资金占用收益；另一方面，通过尽快收回工程施工收入，减缓施工企业的资金压力，以加快资金周转，获得更高的收益。加强财务风险管理，施工企业需不断提高营运管理效率，逐步加强上下游产业链的研究与分析，在产业链中建立自身优势，进而取得工程项目竞争中的优势，形成横向与纵向的双向优势互补。

二、施工企业工程项目财务风险管理中存在的主要问题

1.对市场竞争形势认识不充分，财务风险管控意识不强

一是施工企业对市场风险认识不足，有的施工企业认为市场空间依然广阔，没有对财务风险进行提前预判，使得财务风险逐步积聚。二是施工企业面对市场严峻的环境时，单纯认为是市场出了问题，项目绝对数量减少了，而没有分析出这其中存在的主要问题，更没有看到财务风险管理应该发挥的作用。三是施工企业工程项目的财务人员对风险管控的意识不足，没有认识到财务风险管控可以带来的企业良好发展前景，最终错失良机。

2.财务风险管理碎片化，未形成系统的风险管控体系

一是施工企业只是在口头上强调工程项目要加强财务风险管理，而没有具体形成相应措施，使得施工企业财务风险管理有名无实。二是施工企业工程项目财务风险管理只是进行了融资管理，拓宽了融资渠道，认为这就是财务风险管理，使得财务风险管理的范畴缩小。三是施工企业工程项目财务风险管理没有贯穿到工程项目的全周期管理，相应的收付款政策没有形成制度规定，人为因素影响较大，使得财务管理失调。

3.主观能动性相对较弱，没有发挥全员的创新能力

一是财务人员专业素质较弱，满足于算数记账，没有发挥财务管理的职能，使得工程项目的财务风险管理缺失。二是I务人员与财务人员沟通较少，在对上下游市场的分析方面较为片面，没有形成完善的分析体系，使得工程项目形成的分析不足，营运资金管理缺失。三是缺乏对国家宏观政策的掌握与跟进，施工企业应抓紧培养专业团队，将眼光转向国际，提前培育国际市场人才，加强财务风险的国际化管理。

4.工程成本管控相对薄弱

一是工程成本管理粗放，只要在中标金额内，即想花就花，没有建立施工单位工程成本管控制度，制度缺失使得管理基础薄弱。二是工程成本细化不足，没有将其与施工工艺进行结合，使得工程成本管理论证不足，往往难以发现成本控制的有效措施。三是工程成本费用缺乏全周期管理，缺乏修订完善机制建设，使得成本费用惯性增长，增加了工程单位财务风险。

三、施工企业工程项目财务风险管理的主要措施

1.全面提高风险意识，建立风险管控机制

一是全面分析施工企业面临的宏观形势，充分认识到施工企业当前面临的严峻竞争环境。二是明确工程项目财务风险管理防范的范畴，将资金融资、项目选择、成本核算、投标价格拟定、采购政策制定、收入回收政策等事项纳入施工企业财务风险管理范畴。三是提高全员对财务风险的认识水平，将财务风险作为施工企业加强工程项目管理的重中之重，培养全员风险管控意识。

2.加强工程全周期管理，增强风险防范能力

一是加强施工企业融资管理，拓宽融资渠道，将银行贷款、票据融资、应收账款保理、债券融资、股权融资等融资方式统筹考虑，加强施工企业对未来预判，提前筹划储备授信规模。二是加强工程项目从投标到采购、到施工、到收款的全周期财务风险管控体系建设，将财务角色在风险管控中的作用充分发挥出来。三是分别不同区域的实际情况，建立较为全面的企业财务风险管控体系，特别加强工程成本与费用管控，建立成本费用管控制度，实施精细化核算和全周期管理，在成本管控方面取得竞争优势。

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关键词：施工项目；财务管理；风险分析；规避措施

中图分类号：F239.41 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2012）08-0170-02

目前，我国建筑行业中，施工项目财务管理工作中存在着大量的潜在风险，如何进行有效规避是业内人士十分关注的问题。本文针对当前施工项目财务管理存在的潜在风险进行深入分析，并探索这类风险的有效规避措施。

一、施工项目管理中存在的财务风险

由于施工项目在管理的过程中，会受到诸多内外因素的影响，进而会令管理者很难在招投标、项目施工以及工程完工这些过程当中，做到完全的自如掌控，从而导致经济收益不确定性。

（一）施工项目的投标阶段

随着建筑市场的迅速发展，在巨大利益的诱惑下，很多人都投入其中，从而导致该行业的竞争异常激烈，很多施工企业不得不将竞标价格大幅下调，以期能够中标。但是，即使侥幸中标，还有可能需要为建设公司垫付大量的资金、并交付一定的违约保证金以及工程质保金等等，这就会使本无多少利润的施工企业更加举步维艰，很有可能在工程完工之前就宣告破产。这对于我国建筑行业的可持续发展十分不利。

（二）项目施工当中

第一种风险是施工单位因为选择了错误的合作队伍，从而无法制定出科学可行的施工方案，致使施工的工期相对延长、需要的施工器材数量增加、质量也无法保证，这些将严重的损害到施工单位的经济效益，很难实现最终的收益估计。第二种风险就是：施工单位对整体的成本控制工作没有做好，从而导致材料费、人工费以及管理等费用严重超标，甚至超出了施工单位的最大承受额度，造成企业严重的经营亏损；第三种风险就是：财务的核算方法不够科学、合理，成本核算过程中，造成有关数据收集不完整，财务处理错误，从而造成了大量的税款增加，没能实现节税的目标。无形中增加的企业的经济负担。

（三）项目完成之后

此时，本应该对竣工之后的工程进行及时验收，并且，制定出详细的工程竣工决算，但由于财务人员的拖沓，导致未能在短时间内完成。致使财务清算工作滞后，无法对工程尾款进行及时结算，而因此产生的大量银行利息就成为了施工单位的又一经济负担，不仅如此，工程的保修时间被延长，这增加了施工企业的不少保修费用，进而增加了企业的运营成本。

二、财务风险的控制及防范

（一）掌控投标价，并以此为施工项目财务核算基准

通常情况下，施工企业是否能够中标成功，关键要看其制定的投标书编写内容。

施工企业要针对自身情况，制定出合理的标价；另外，标书中的施组方案、各工作项目的“三费”（人、材、机）构成是指导项目班子配置资源、采购材料、调度生产等的纲领性文件，财务管理人员只有清楚的掌握投标价之后，才能制定资金使用计划、控制成本费用开支、准确计算各工作项目的实际成本，使人、材、机三项费用的构成比例始终控制在规定的额度内，如实反映整个项目的盈亏水平。这样出具的财务资料，在税务稽查和各种审计时才能做到心中有数。

（二）掌握财务核算的相关法律、法规，并做到灵活运用

目前，我国政府制定的相关财务法规是保证企业切身利益的重要保障，作为财务人员要对其进行深入学习，并具备高度的敏感性；一旦企业与其他公司出现经济业务往来是，财务人员首先应该考虑的是：这项业务是否符合既定的法律法规，其中存在着那些优惠的政策，可以加以利用，从而为企业带来更大的经济效益。

（三）在做好财务基础工作前提下，探索核算新方法

会计基础工作的好坏，直接反映出企业财务风险的强弱。另外建筑业市场的开放和繁荣，施工项目的多样化，财务风险同样也存在多样化；经营方式的多元化，财务风险更是复杂化。特别是近几年来兴起的合作施工模式，其中的税务处理，堪称项目财务核算的瓶颈：合法票据搜集不全，不仅牵涉到流转税（营业税）的缴补，还牵涉到企业所得税的缴补和处罚；不仅会涉及到个人，更会涉及到企业；不仅有行政责任，而且有刑事责任，大有“牵一发而动全身”之感，因此财务人员可在以下几个方面作些有益尝试。

1.统一会计主体，协作单位全部实行报账制。《建筑法》规定：除专业分包外，主体工程一律不得转、分包，并且分包的工程价款不得超过工程总价款的30%。这点建设单位（业主）在招投标时也会强调。然而，纵观全国的施工企业，能真正做到这一点的也没有几家，这是导致合法票据无法搜集的主要原由。因此，财务核算应该以中标单位为主体，以施工项目为单位，协作单位采取报账制，对外统一提供会计信息，于理于法都是上策。

2.对纯收管理费的施工项目，业主的工程款到达中标单位账户后，中标单位如在扣除管理费、税金等款项后一笔汇往施工单位，势必造成增加从中标单位到施工单位这一流转环节，并且工程转包的迹象更明显。这样税务机关就要多征一道流转税（营业税）。为了解决这一问题，在财务核算时，中标单位必须直接面对材料供应商、机械租赁公司和作业班组工人等，即在工程款项到账后，由施工单位向中标单位提供一份资金使用计划，对其中的材料费、机械使用费和民工工资出具委托付款证明，直接从中标单位账户支付，对其中的差额部分才汇付施工单位账户，采取如此分散支付的办法一来，有效地规避了工程转包的风险；二来，减少了工程款项的流转环节，是处理此类协作项目财务核算的首选之举。

3.对协作单位是全民所有制单位无法实行报账制的前提下，可尝试所得税包税政策。该方法的主要原理是：谁所得，谁纳税。长期以来，税务机关在探索对施工单位企业所得税征收方式时从查账、征收逐步进化到包税征收的方式上来。即：施工企业在交纳营业税的同时，按营业收入的一定比率核定施工项目的应税所得率，然后据此征收企业所得税。这样不仅大大简化了税务机关的工作量，同时又解决了施工企业票据难于搜集的困难，深得施工企业拥护，目前我国沿海一些发达地区正是这样操作的，条件成熟的项目我们不妨合理借鉴，从而对企业的施工项目财务管理工作起到重要帮助作用。

三、小结

改革开放以来，随着我国经济建设的高速发展，城市中的人口数量成倍上涨，并且，对建筑的施工质量以及规模都提出了更高的要求，这就为施工单位在提供巨大的经济利益的同时，增添了更多的管理压力。并且，其面临的经济风险逐年增多。因此，施工企业要想更快更好的发展起来，内部的财务管理工作质量则显得尤为重要。因为，其是企业管理的核心内容。目前，我国建筑行业中，施工项目财务管理工作中存在着大量的潜在风险，如何对其存在的风险进行有效规避，是业内人士不断探索的问题。本文针对当前施工项目财务管理存在的潜在风险进行深入分析，并探索这类风险的有效规避措施。

参考文献：

[1] 贺 霞.关于企业施工项目财务管理的探讨[J].财经界（学术版），2010（7）.

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关键词：决策树；支持向量机；财务风险；ST；分类

0 引言

沪深证券交易所在1998年4月22日宣布，将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司的股票交易进行特别处理。本文的研究建立在上市公司财务状况异常的基础之上。ST是Special treatment的缩写，ST股是指境内上市公司连续二年亏损，从而被进行特别处理的股票。实行ST制度是为了保护投资者利益，建立投资者信心，以维护整个证券市场的秩序。

1 决策树和支持向量机的相关理论

1.1 决策树

决策树是一个类似于流程图的树结构，通过把实例从根节点排列到某个叶子节点来分类实例，叶子节点即为实例所属的分类，树上每个节点说明了对实例的某个属性的测试，节点的每个后继分支对应于该属性的一个可能值。

决策树无需假设先验概率分布，具有很好的灵活性和鲁棒性；不仅可以利用离散和连续的数值样本，还可以利用“语义数据”；产生的规则集结构简单，有较强的解释性，计算效率高；能有效抑制样本噪音和属性缺失问题。不足之处：分类规则复杂；具有过度拟合现象。

1.2 支持向量机

支持向量机（简称SVM）的核心思想可以概括为：寻找一个最优分类超平面，使得训练样本中的两类样本点尽量被无错误地分开，并且要使两类的分类间隔最大。

SVM方法的优点在于：适合有限样本或小样本的问题；能克服决策树过度拟合的问题；需要设定的参数较少（2、3个），具有很强的灵活性和可拓展性；具有分类面简单、泛化能力强、拟合精度高等特点。不足之处：计算复杂度是（m^3），难以解决大数据问题；缺乏可解释性，难以依据信息选择核函数。

2 财务风险评价指标及样本选取

2.1 财务风险评价指标体系的构建

一般而言，财务风险评价指标应包括盈利能力、资产管理能力、偿债能力、发展潜力。本文在考虑可操作性、全面性、动态性、可比性原则和前人研究成果的基础上初步选取了以下四大类共21个财务指标，见下表。

表1 各财务比率的定义、分类及计算

2.2 样本选取

考虑到ST公司是连续两年亏损后予以ST处理的，当上市公司被特别处理时（这一年记为第T年），其在第T-1及T-2年已经发生亏损，所以选取公司被特别处理前两年的财务指标来构造预测模型，会高估模型的预测能力。尽早的预测企业财务危机可以及时采取有效的措施预防经济损失，而一旦公司财务报表已经开始出现问题才做出预测，则显然有些为时已晚。因此，我们采用第T-3年的数据来预测企业第T年的情况，这样将更好地判定模型的预测能力和实用价值。

ST公司样本选取标准是2007至2009年被ST（剔除金融行业以及由于其他异常状况被ST的）且具有T-3年的完整财务数据的沪深两市部分上市公司。根据这一标准，选取了74家ST公司。这些样本覆盖了包括机械设备仪表、电子、纺织服装等行业。

非 ST 样本公司选取标准是与这些 ST 公司来自相同的行业、资产规模相当且具有 T-3 年的完整财务数据的沪深两市上市公司74家。样本数量如下表所示：

表2 ST与非ST公司样本选取数量表

3 基于决策树和支持向量机的应用比较

3.1 数据预处理

3.1.1 数据变换

由于数据取值差距较大，在带入决策树和支持向量机模型之前，先对21个指标数据进行极差规格化处理，即

因此， [0，1]消除了数据之间的量纲，便于不同变量之间的比较。

3.1.2 指标筛选

变量的好坏会直接影响分类效果，但是我们事先并不知道哪些是主要的指标。于是，利用随机森林可以在决定类别时，评估变量的重要性这一特性，选取具有较高重要性的变量，结果如下图；综合平均准确性下降和平均基尼指数减少量的情况，选取重要性相对较高的八个指标（见下表），剔除其余变量。由于ST股是指上市公司连续二年亏损后被特别处理，所以公司的财务风险与利润情况息息相关，选取的这八个指标能够反映出企业的获利情况，符合我们研究的要求，于是利用这八个变量的信息进行下面决策树和支持向量机方法对ST与非ST公司的分类预测比较。

图3 随机森林变量重要性测度结果

表3 指标集

3.1.3 样本划分

按照软件中默认的比例，将原148个样本随机分成三部分：training dataset、validation dataset和test dataset，占比分别为：70：15：15。Training dataset是用来训练模型或确定模型参数的数据集；validation dataset是用来做模型选择，即做模型的最终优化及确定的；test set则是为了测试已经训练好的模型的准确性。

3.2 决策树分类应用

3.2.1 参数设置

在用决策树方法时，需要设置一些参数。CP（complexity parameter）即复杂参数，用来控制决策树的大小和选择最佳决策树的大小，如果在现有节点的基础上再加入一个新变量的损失高于cp的值，则停止建树。对于cp的取值，我们关注Xerror—交叉验证误差，从下表输出结果的数据可以看出，随着cp的减小，xerror先减小后又增大了，于是可以找到一个cp值使xerror到达最小，此时cp值大概在0.058左右，于是经过反复测试，最后决定取cp=0.058。同时，为了产生更多的规则，将以下两个参数适当调小，每个节点上的最小样本数Min Split=15，每个叶子上的最小样本数Min Bucket=5。

表4 不同复杂参数cp取值的评价

结合经济背景，考虑到实际是ST公司却被判成非ST公司，相较于实际是非ST的被判成ST公司而言，其不仅对人们投资造成的损失更大，对公司自身运营管理也有很大影响，于是对预测不正确的、风险更重要的这一类定义较大的损失。损失矩阵（Loss- Matrix）定义为（0，FN，FP，0）=（0，5，2，0）。

3.2.2 结果分析

从结果中可以看出，决策树中实际用到的属性有PE（市盈率）、Growth rate of operation profit（营业利润增长率）、Cash ratio（现金负债率）、Growth rate of operation profit（营业利润增长率）。属性“PE”的信息增益率最大，因此将此作为决策树的根节点，对于每个分支根据信息增益率由大到小，建立从根节点到叶节点的决策树（如下图）。

图4 训练样本决策树图

3.2.3 测试检验

利用前文建立模型，用剩余15%的测试数据集进行检验，得到结果整理如下表，错判率为=0.3478。

表5 决策树分类测试结果

3.3 支持向量机分类应用

3.3.1 核函数及参数设置

SVM中不同的内积核函数将形成不同的算法，主要的核函数有三类：多项式核函数，径向基核函数，S形核函数。本文选择默认的径向基核函数。

对于惩罚参数C的设置，其值越大，在分类面附近的样本点会越被看重。调试不同的C，用validation dataset进行检验，得出相应的错判率（见下表），于是选定C=10。

表6 不同惩罚参数C对应的错判率

3.3.2 测试检验

利用建立的SVM模型，用剩余15%的测试数据集进行检验，得到结果整理如下表，错判率为=0.2105。

3.4 决策树和支持向量机测试结果对比

直观地，从两种方法测试的结果看出，支持向量机的错判率比决策树的错判率低，分类效果较好。进一步地，通过做出测试样本的ROC图比较。ROC，即receiver operating characteristic—接收者操作特征，通过描述真阳性率（TPR）—y轴和假阳性率（FPR）—x轴来实现。其应用规则是曲线下的面积越大，则精确度越高。从下图5中可以看出，决策树和支持向量机的ROC曲线下的面积大体相同，而支持向量机的要稍大些，所以从这种方法看，支持向量机分类的准确度也要比决策树高些。

表7 支持向量机分类测试结果

图5 决策树和支持向量机的ROC图

4 结论

本文的财务风险评估模型构造是分别基于数据挖掘中的决策树和支持向量机技术。两种方法都各有优缺点，且有的优缺点可以相互补充，但在本文的研究应用中支持向量机建立的风险评估模型相较于决策树有更好的分类预测功能。今后可以将两种方法结合使用，或者与其他方法结合使用，以此进一步优化模型，提高其对公司财务风险评估的预测能力，使其更具有实际应用价值。

参考文献：

[1] 杨毓，蒙肖莲.用支持向量机（SVM）构建企业破产预测模型[J].金融研究， 2006 （10）：65-75

[2] 邱玉莲，朱琴.基于支持向量机的财务预警方法[J].统计与决策， 2006（8）：153-155

[3] 蒋艳霞，徐程兴.基于集成支持向量机的企业财务业绩分类模型研究[J].中国管理科学，2009.

[4] 李玉霜，张维.分类树应用于商业银行贷款 5 分类的探讨[J].系统工程学报，2001，16（4）：282-288.

[5] 姜明辉，王欢，王雅林.分类树在个人信用评估中的应用[J].商业研究，2003（21）：86-88.

[6] 陈瑜.对我国证券市场 ST 公司预测的实证研究[J].经济科学，2000 （6）.

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【关键词】 IT审计； 财务共享服务模式； 大数据； 云会计

【中图分类号】 F232 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）24-0128-04

一、引言

财务共享服务模式是依托大数据、云计算等信息新技术以财务业务流程再造为基础的分布式管理模式，目的是优化组织结构、提升核算流程效率、降低财务核算成本以及为企业创造价值，其站在市场视角为内外部客户提供专业化财务服务。在财务共享服务模式下，集团企业将日常的、共同的、分散的、大量的、重复的、可标准化的财务会计流程从下属分公司剥离出来，统一交给财务共享中心进行处理[1]，实现了业务处理、数据存储的集中，同时也增加了IT风险。IT风险[2]已经成为企业的“经营风险”，包含IT环境风险、IT管理风险、IT技术风险和IT平台风险等。大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计目的是为了找出并解决财务共享的IT风险，依托大数据、云计算等信息新技术，通过对大数据进行采集、处理、分析以发现问题。

IT审计一直受到诸多学者的重视，曹立明[3]分析了IT审计本质、目标与方法，认为IT审计是会计信息化的内在要求，并对会计信息化IT审计的目标、内容和实施条件进行分析，最后对会计信息化IT审计面临的问题进行了阐述。覃宪姬等[4]以广州地铁IT审计为例，在分析了广州地铁信息系统审计现状的基础上，构建了广州地铁IT审计框架并对其具体内容、实施步骤、审计策略以及审计方法进行了阐述。柳芳[5]从ERP系统安全性风险、业务流程风险和ERP系统管理风险入手，对ERP固有风险进行了分析并提出了相应的IT审计对策。李有华[6]将企业IT风险分为IT战略风险、IT项目风险、IT安全风险、IT服务风险、IT合规风险，并在此基础上对IT审计的内容、标准、范围、方法和制度进行了分析。

综观上述文献，大多数文献都基于传统信息系统，并从传统审计手段的角度出发对IT审计的框架、发展与实施进行研究。在大数据时代，财务共享服务模式成为大型集团企业的首要选择，其IT架构更多地运用到云计算技术，并需要大数据进行技术支撑。审计人员在财务共享服务模式下进行IT审计时将更多地运用大数据审计[7]手段进行IT审计，从数据的角度发现疑点，以减轻审计工作量，提高审计工作效率。有鉴于此，本文从大数据的角度对财务共享服务模式下IT审计的特点进行分析，梳理其数据流程，在此基础上构建IT审计框架模型，并对其实施流程进行阐述。

二、大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计框架

（一）财务共享服务模式下IT审计的特征分析

一般认为IT内部控制包含组织层面的IT控制、一般控制和应用控制三个层面[6]，审计人员通常以此为基础展开IT审计工作。财务共享服务模式下的IT审计需要充分结合财务共享IT架构特征，其IT审计范围如图1所示。同时，三个层面的IT审计在财务共享服务模式下也出现了有别于传统企业IT审计的特点。

1.组织层面的IT审计

组织层面的IT审计主要检查财务共享IT架构的设计是否合理，以及是否得到有效实施，其核心内容是管理层控制。集团企业建立财务共享服务模式的战略目标清晰，即降低财务核算成本，其IT战略规划应当以实现该目标为前提，并以此为基础进行IT部门与职能的设置。财务共享服务模式下组织层面IT审计应当对财务共享IT战略规划、IT部门与职能的设置是否符合财务共享战略目标进行检查，并对其实施的有效性进行审计。

2.一般控制层面的IT审计

一般控制层面的IT审计是为了确保IT系统运行的可持续性，能够为应用控制提供支撑，审计对象包含软硬件平台、网络等。财务共享服务模式下集团企业将财务核算业务集中，借助移动互联网、云计算等信息新技术实现了财务核算流程再造和数据的集中存储，其IT技术风险应当得到审计人员的重视。财务共享服务模式下一般控制层面的IT审计应当对数据安全、基础设施更新、访问安全和网络安全等主要风险点进行审计。

3.应用控制层面的IT审计

应用控制层面的IT审计主要检查业务系统层面所设计、执行的IT控制是否能够确保整个系统具有可信性，以及是否能够完成相关数据的产生、记录、传递、处理、分析和报告等功能。财务共享服务模式下集团公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他业务系统需要和财务共享中心实现数据对接与共享，为财务核算系统提供数据支撑，其间数据的产生、记录、传递、处理、分析和报告都是IT审计的关键风险点。财务共享服务模式下应用控制层面的IT审计应当对财务核算流程的设计与实施、业务系统与财务共享中心的数据对接、登录权限等内容进行重点关注。

（二）IT审计程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系统和技术控制目标，是一种用于“IT审计”的知识体系，由美国信息系统审计与控制协会（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已经成为众多国家的政府部门、企业对IT的计划与组织、采购与实施、服务提供与服务支持、监督与控制等进行全面考核与认可的业界标准。由于COBIT 5.0具有普适性，因此财务共享服务模式下的IT审计可以此为基础构建IT审计流程框架。在大数据技术背景下基于财务共享服务模式的IT架构与传统IT架构有所区别，在构建IT审计流程框架时应当充分考虑到这一点。

财务共享服务模式下的IT审计流程框架包含IT审计指南和IT审计流程两部分。其中IT指南是参考COBIT 5.0得出的IT审计标准，在IT审计过程中起着指导作用，包含关键审计因素、流程能力模型、风险控制模型、IT技术可信评估和IT审计知识库等内容。IT审计流程则包含制定审计目标、风险评估、制定审计计划、设计审计程序、执行审计程序和出具审计报告六个流程，如图2所示。

（三）IT审计数据流程框架

在财务共享服务模式的IT审计中，审计大数据的产生、传递、处理和分析贯穿整个审计过程。为了充分利用大数据技术提高审计效率，审计机构可以历史数据、互联网数据等组成的大数据为基础构建审计数据中心，并建立IT审计知识库，帮助审计人员进行高效的IT审计。在审计过程中，审计人员可以通过IT审计知识库中的IT审计知识对审计对象的关键风险点进行重点关注，通过大数据审计方式对审计对象提供的相关大数据进行审计。待审计人员出具审计报告后，可将该审计项目的主要风险点、测试方式以及实质性程序等相关审计数据反馈到审计数据中心以完善IT审计知识库，形成IT审计的数据闭环，如图3所示。

三、大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计流程

大数据时代基于财务共享服务模式的IT审计应当是一个包含审计大数据产生、传递、归集和使用的闭环系统，在审计过程中应当由IT审计指南对IT审计的计划、实施进行指导。

（一）制定审计目标

审计人员在进行财务共享服务模式下的IT审计时，应当充分考虑该模式下的特点，结合财务共享的IT战略规划，明确审计的时间、目标和范围。集团企业建立财务共享服务模式的战略目标为降低财务核算成本，为了实现该目标，其IT架构应当满足技术可信、内部控制有效、数据平台安全等基本要求，也是财务共享服务模式下IT审计的主要目标。在不同性质的IT审计中，审计人员可以按照实际的审计需求选择不同的侧重点来制定满足实际需要的审计目标。例如内部审计中，审计人员进行IT审计时更多地关心财务共享服务模式下的应用控制制度建设是否合理、是否得到有效实施；社会审计中，审计人员进行IT审计时则更加在意通过财务共享服务模式是否能够提供真实可靠的财务信息。

（二）风险评估

财务共享服务模式的IT架构相较于传统IT更多地使用了大数据、云计算等技术，因此财务共享服务模式下IT审计的审计风险与以往所有差别，例如审计人员在IT技术层面可能无法对IT技术风险有足够的了解，可以通过权威的第三方IT咨询机构获取该审计项目中财务共享下IT技术的评估报告，即IT审计指南中的IT技术可信评估。除了IT技术风险外，审计人员还应当充分考虑财务共享服务模式下独特的审计环境，结合财务共享服务模式下的业务流程再造，对财务共享中心内部控制制度建设情况进行评估，得出可能的其他审计风险以及风险发生的可能性，通过建立二维风险矩阵的方式对风险进行定性和定量的评估。

（三）制定审计计划

根据风险评估的结果，在考虑企业IT管理框架、人力资源配置等因素的基础上，审计人员应当充分结合财务共享服务模式下财务处理流程标准化程度高、业务量饱和以及财务核算成本低等特点，分别制定总体审计计划和具体审计计划，包括确定审计目的、审计范围、人力调配以及审计策略等内容。需要注意的是，财务共享服务模式下运用了大数据技术，传统审计手段很难进行有效的IT审计，应当在审计计划中明确使用大数据审计等审计手段。

（四）设计审计程序

财务共享服务模式下的IT审计程序包含IT管理层控制、IT一般控制和IT应用控制三部分。大数据技术在该步骤得到广泛运用，审计人员可以通过大数据爬虫获取互联网数据，从财务共享数据中心获取集团大数据，然后使用数据驱动测试、数据挖掘、数据多维分析等方法对大数据进行分析，实施审计程序。同时，审计人员也可以使用IT审计知识库比对其他财务共享IT审计项目，辅助确定IT审计中的主要风险点。

1.IT管理层控制

审计人员在进行IT管理层控制时可以结合COSO内部控制框架与财务共享实施情况设计调查问卷，向分子公司总经理、集团财务部员工、财务共享中心负责人等发放。然后可以根据问卷结果与财务共享负责人或IT管理层进行访谈，以评价集团企业在财务共享服务模式下IT管理层控制的有效性。

2.IT一般控制

审计人员在进行IT一般控制时可以采取问卷调查、访谈、穿行测试等方式，也可以直接通过第三方IT咨询机构获取企业IT技术评估报告，以确认该审计项目中财务共享服务模式数据安全、基础设施更新、访问安全和网络安全等主要风险处于可接受范围内，不需要整改。

3.IT应用控制

审计人员在进行IT应用控制时可能更多地会运用大数据审计的方法获取审计证据，例如对采集到的大数据进行清洗后通过SQL查询、大数据挖掘和多维分析等方法寻找审计疑点，或通过黑盒测试法进行数据驱动测试以发现IT系统运行中存在的问题。除了大数据审计的方法外，穿行测试与控制测试也能帮助审计人员找出应用控制设计与执行中存在的问题。

（五）执行审计程序

按照设计好的审计程序进行下一步工作，审计人员需要结合风险评估结果对财务共享服务模式三个层面进行控制测试，根据实际需求实施实质性程序，通过大数据审计、穿行测试等审计手段得出审计证据，并将从中得出的主要控制风险告之相关人员，记录测试和交流沟通的结果。

（六）形成审计意见，出具管理层建议

按照得到的审计证据，结合最初制定的审计目标得出最后的审计结果，并根据审计结果当中的所发现的问题向管理层出具审计意见和提供建议，在与管理层进行沟通后取得其对管理建议的相关回复。

出具审计结果后审计人员应当将相关数据反馈到IT审计知识库以形成新的IT审计知识，完成审计大数据闭环。

四、结语

财务共享服务模式的建设需要大数据、云计算等技术支撑，但同时也改变了其IT审计的审计环境。本文基于财务共享服务模式的特点构建了该模式下IT审计的审计流程框架并对其具体流程进行了分析，以期对财务共享服务模式下的IT审计提供理论指导，帮助集团企业降低或规避其财务共享服务模式下的IT风险。

【参考文献】

[1] 王德宇.财务共享服务与企业管理研究[J].山东社会科学，2015（5）：160-163.

[2] 周常兰.IT风险控制整合框架的构建――风险控制四维整合框架的引入与扩展[J].经济体制改革，2014（2）：102-106.

[3] 曹立明.论IT审计与会计信息化[J].中国注册会计师，2012（12）：108-113.

[4] 覃宪姬，陈瑜，佟柱.信息系统审计的透视与思考――基于广州地铁审计案例的分析[J].中国内部审计，2014（8）：62-69.

[5] 柳芳.基于ERP系统固有风险的IT审计对策[J].中国内部审计，2013（12）：67-69.

[6] 李有华.企业IT审计方法研究及应用[J].中国内部审计，2013（10）：63-65.

篇8

财务共享服务以其标准化、流程化的特点，实现了降低管理成本、强化财务管控等的诸多优势，受到了业界普遍的好评。

然而、统一的标准之下很难解决个性化问题，在中国多种经济体制共存的特殊国情下，本土化的财务共享服务面临着新的问题。核算工作与财务管理工作的分离，直接引发的是财务对隐藏问题的敏感度下降，因此，有必要建立一套适合财务共享模式的高效的风险管理控制体系。

财务共享平台的财务稽核体系，是在企业内控工作实现常态化管理的背景下，在财务共享服务推进的过程中，随着对风险、内控、稽核工作目标与作用的理解的不断深入，最终形成的一个基于财务核算管理工作流程的完整体系，服务于全公司财务风险管控工作。

四级交叉型财务稽核矩阵

基于财务共享平台的财务稽核体系，是按照普遍覆盖与重点监控相结合的原则搭建的，四级交叉型矩阵式财务稽核体系。

第一级：基础稽核(自我稽核)基础稽核以岗位为基本稽核单元覆盖财务部全业务。要求每个在岗人员根据本岗位工作内容和关键控制点要求，按一定频次对自己在某一阶段的工作进行自我稽核。每位员工均承担自我稽核职责，也是在财务共享方式下防范财务风险的第一道屏障。

第二级：组织内部的横向稽核。财务各部门的经理和稽核人员承担本部门的横向稽核职责，对本单位某一阶段的业务进行归总，按照一定的频次，利用与其他业务的逻辑关系等手段进行相关性稽核，是全面防范财务风险的第二道屏障。

第三级：专业的纵向稽核　财务各专业职能部室承担专业线纵向稽核职责，根据本专业管理要求，按照一定的频次对本专业线上的关键控制点及高风险点的稽核环节的有效性进行检查，是对前两个稽核环节的复核。

第四级：全视角的财务检查　在前面三级稽核工作的基础上，面向全局视角的财务检查是对各环节稽核有效性的复核检查，同时反向检查关键点设置的合理性，对整个稽核体系的效率效果进行评价。

由上述4个层级组成的财务稽核体系，实现了对财务核算管理工作的全面覆盖和对其中高风险点的多角度稽核与监控，起到了对高风险事项进行事前防范、事中控制、事后检查的作用。通过图1可以清晰地掌握财务稽核体系的结构与运行模式。

五步实施财务稽核体系

基于财务共享平台的财务稽核体系，是以全面管控财务风险为根本目标，以内部控制制度为基本框架，通过财务稽核的手段将内部控制工作落实到每个财务人员的日常工作中，达到防范和控制财务风险目的的财务稽核制度，是对风险管理、内部控制以及现有的财务检查等各项管理手段进行的有机整合。

基于财务业务流程管理的四级交叉矩阵式财务稽核体系的建设过程，大体分为以下5个工作步骤：

步骤一

梳理、识别和评估财务风险。在企业经营过程中，风险无处不在，根据该风险可能发生和影响的领域进行分类，大体分为：政策风险、会计报告风险、会计基础管理风险、预算风险、资金风险、资产风险、税务风险、关联交易风险等风险类别，若干风险事项，形成财务风险列表。

采用定性分析与定量分析相结合的方法，对每一个风险事项进行评估，根据评估结果绘制风险坐标图，确定每个风险事项的风险级别。根据重要性原则，确保执行效率效果，最终确定将中等及以上级别风险事项，纳入财务稽核体系进行重点稽核监控。

步骤二

逐一梳理风险事项相关的财务核算管理工作流程。对于明确纳入财务稽核体系重点控制的风险事项，根据其涉及的财务核算管理工作流程，形成上述风险事项对应业务的财务工作流程描述文档和流程图。

步骤三

确定关键控制点及责任岗位，详细描述稽核职责。按照财务风险列表与对应的业务流程描述及流程图，确定在流程中应承担稽核职责的关键控制点及对应的责任岗位名称、在岗人员，并以什么时间(when)、谁(who)、在什么系统中(where)、怎样(how)、做什么(what)的标准表达方式，详细描述本部门相应责任岗位在对应关键控制点的稽核操作职责。

步骤四

制作财务稽核工作矩阵与各岗位稽核记录表。以财务部工作岗位设置表为基础，制作财务稽核工作矩阵，将财务核算管理工作流程中，承担相应稽核职责的岗位的稽核操作描述，分别填写到对应的位置，形成完整的财务稽核工作矩阵。

将财务稽核工作矩阵中同一岗位承担的各流程中的所有稽核职责汇总，并将矩阵中的稽核职责描述按照稽核内容、标准、方法、成果、频次、时点进行分解，最终形成财务稽核体系的岗位稽核记录表，作为日常稽核工作的操作手册。

步骤五

建立财务稽核体系运行的闭环管理。制定财务稽核体系运行方法，详细说明财务部及各部门应承担的稽核职责，定期报送本部门稽核工作报告，同时将稽核工作结果作为对各部门进行绩效考核的依据，并建立健全体系运行过程中发现问题的反馈途径和解决办法，以及后续对稽核体系进行优化的相关规定。

财务稽核体系实效

财务稽核体系对于管控财务核算管理工作中的风险，起到了积极作用，体现在：

1　从源头开始，理顺流程，明确职责，规避盲点。按照财务稽核体系的6个补充优化步骤，建立起包括业务数据提供、财务核算处理、会业数据核对、交易结算等环节的完整核算管理流程，确定关键控制点，对控制点的稽核操作进行标准化描述，补充纳入稽核工作矩阵中。从源头规避了新业务核算与交易处理中可能出现的风险与差错。

2　减少重复劳动，提高工作效率。内控与传统的稽核检查工作相结合，将常规稽核操作标准化，避免了大量的重复劳动。财务部各部门按照财务稽核工作矩阵，分别负责本部门承担的稽核职责，避免与其他部门交叉导致的职责不清，工作重叠。这样既提高了稽核工作质量，又减轻了工作负担，提高了工作效率，真正将内控与风险管理工作落到实处。

3　建立长效工作机制，有效管控财务风险。岗位稽核记录表的建立和将稽核工作完成情况纳入绩效考核的管理模式，增强了财务人员在日常工作中的风险意识，提高了财务人员稽核工作的自觉性。

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关键词：财务流程再造　共享服务　财务共享服务

一、引言

面对信息技术和企业业务流程重建的挑战，传统会计理论为基础形成的财务工作流程已经不再适应网络时代财务运作信息化的需要，美国注册会计师协会主席罗伯特・梅得理克(Robert Mednick，2002)指出：“如果会计行业不按照IT技术重塑自己将可能被推到一边，甚至被另一个行业――对提供信息、分析、签证、服务有着更加创新视角的行业所代替”。因此，用流程再造的思想指导财会人员重建并控制财务流程具有重要的理论价值和实践意义。财务流程再造包括简化、标准化、共享服务和外包逐步递进的阶段，这也是世界级企业业绩改变的过程(Cedric Read，2003)。当公司在集团范围内实现了简化和标准化两个阶段后，就朝着共享服务中心迈进了一大步，每一步都会给公司带来更多的利益，但同时也意味着更多的变革和更多需要克服的障碍。财务共享服务是实现公司内各流程标准化和精简化的一种创新手段，也是企业整合财务运作、再造管理流程的一种崭新的制度安排。交易费用理论、核心能力理论和流程再造理论是企业实施财务流程再造建立财务共享服务中心的理论基础。据有关机构统计，目前全球70％以上的500强企业正在应用共享服务，90％的跨国公司正在实施共享服务。这些企业通过实施共享服务实现了显著的成本降低：在美国成本平均降低水平达到了50％；在欧洲成本平均降低水平则为35％―40％(ACCA Report，2002)。

二、共享服务与财务共享服务的概念界定

(一)共享服务　关于共享服务的定义，具有代表性的观点如下：RobertGurm(1993)等人最早提出共享服务的概念，认为共享服务是公司试图从分散管理和少的层级结构中取得竞争优势的一种新管理理念，其核心思想在于提供服务时共享组织成员和技术等资源。DaveUlrich(1995)认为，共享服务是公司将一些独立的服务活动进行重新组合或合并。Danna Keith & Rebecca Hirsehfield(1996)认为，共享服务中心将原本分散于组织中的日常活动进行合并，成为―个独立实体，并对所提供的服务向业务单元收费。Donniels.Schulman、Martin J.Harmer,JohnRDunleavy、James s.Lusk(1999)等人认为，对分散的组织资源进行集中配置是为了向内部客户以较低的成本提供高价值的服务，以实现公司价值最大化的目标。Elizabeth Van Denburgh(2000)等人则认为，共享服务的核心是一种增值战略，因为它将性质相同的内部事务集中到一个新业务单元，来为内部顾客提供所需的服务。BryanBergeron(2003)认为共享服务是一种将一部分现有的经营职能集中到一个新的半自主的业务单元的合作战略，这个业务单元就像在公开市场展开竞争的企业一样，设有专门的管理机构，目的是提高效率、创造价值、节约成本以及提高对母公司内部客户的服务质量。刘汉进(2004)提出共享服务是在具有多个运营单元的公司中组织管理功能的一种方式，它指企业将原来分散在不同业务单元进行的财务、人力资源管理、IT技术等事务性或者需要充分发挥专业技能的活动，从原来的业务单元中分离出来，由专门成立的独立实体提供统一的服务。通过对上述定义进行总结，笔者认为共享服务的定义强调四个方面：一是在具有多个运营单元的公司中将一些独立的服务活动进行组合或合并；二是成为一个独立的实体专注于向内部客户提供增值服务；三是内部业务单元不再分别设立后台支持机构，统一共享“共享服务中心”的服务；四是目的在于节约成本、提高效率、创造价值以及提高对母公司内部客户的服务质量。建立共享服务中心的好处包括(cedric Read，2003)：降低总费用和管理费用；更高质量、更精确以及更及时的服务；经营流程标准化；资本经营最优化等，其核心在于通过整合资源和流程达到规模经济。

(二)财务共享服务　共享服务中心提供的前十项服务包括应付账款、应收账款、差旅费、总帐和合并报表、工资、固定资产、现金管理和司库、员工福利和奖金、信贷和收款、财务分析和报告等(Andersen，2001)。因此，规范、大处理量以及非关键的财务交易流程仍然占据着通过共享服务中心所提供的大部分服务，同时共享服务中心也提供典型的非财务服务，如薪酬和收益、信息技术操作、供应或支持以及订单流程等。所谓财务共享服务是建立在财务组织深度变革基础上的管理模式，企业组织将依托于法人单位或者独立核算的财务组织进行剥离，使得分、子公司的财务组织归并到财务共享服务中心，由财务共享服务中心承担全集团成员单位共同的、简单的、重复的、标准化的业务，实现财务集中核算和集中管理(张瑞君，2008)。财务共享服务中心不同于传统的责任中心(成本中心、利润中心和投资中心)(李，2004)。财务共享服务从职能定位上强调的是集成服务而不是集中控制；财务共享服务从业务功能看并非是单一功能与服务的载体，其服务种类几乎覆盖了所有可能合并精简的财务会计和财务管理业务，并且很有可能跨越传统责任中心的功能划分。财务共享服务中心所提供的服务主要包括四类：一是会计账务处理，包括往来账、应付账款、应收账款、固定资产、存货等；二是现金管理，包括资金管理、工资管理、现金存量和流量管理等；三是财务报告，包括公司内部管理报表、对外财务报表、报表合并等；四是其他会计业务，包括发票管理、差旅费管理、税务筹划等。建立财务共享服务中心带来的益处包括(ACCA Report，2002)：运营范围扩大至全球、减少审计成本、服务集中化、通用化标准、减少劳动力成本、提高运营效率、及时获得跨事业部或跨地域的具备连续性与完整性的信息、为业务提供增值服务和支持等。

三、财务共享服务的组织模式

(一)共享服务中间组织　共享服务的产生并非偶然，其快速发展更是为了应对经济全球化的需要，同时，先进的信息和通讯技术为这种新型组织形态的兴起和发展奠定了技术基础。随着经济和管理理论的每一领域都在发生巨大的变革，理论与实践都不再局限于原有的理论框架与模式，融合化、边缘化的现象日渐明显，介于企业与市场之间的中间组织也开始大量出现，中间组织形式主要包括企业与企业之间形成的虚拟企业、战略联盟、外包等组织形式，以及企业内部形成的共享服务等市场化组织形式(刘汉进，2004)。中间

组织的采用可以降低交易成本，提高交易效率，减少交易风险，中间组织的产生是组织转型下实现资源优化分配的有效形式。共享服务作为企业内部形成的市场化组织形式，不同于传统的集权化组织或完全分散的组织模式，其主要区别在于：作为一个独立实体为多个分支机构或多个公司提供跨公司和跨地区的专业服务；主导思想是减少重复工作以从事高增值活动；以内部客户(各业务部门)为导向；对所提供服务的成本和质量都负有责任；业务部门参与对共享服务的监督；服务提供方的选址取决于业务需要、运作成本和雇员情况等(AndrewKris，MartinFahy，2003)。共享服务与外包的比较优势则在于保持控制、业务衔接、长期内节约成本(Bryan Bergemn，2003)。

(二)共享服务的企业组织结构　通过对企业组织结构的分析，发现传统的组织结构有两种形式：一种是集中式的，即每一支持职能都服务于所有的业务单元或地区；另一种组织形式称之为事业部或分公司的组织形式，其结构是在分公司或者在一个事业部的层面上拥有自身所需的所有辅助支持部门，这种组织结构也称为分散式。而在共享服务管理模式下，企业将能够共享的各个职能中的服务部分独立出来，作为一个专门的运营机构提供共享服务，这种结构创造了世界级，地区级的服务体系以满足企业特别服务的需求。在共享服务模式下，各个组织的职能在三个层面发生了变化：第一，从公司总部或者战略管理层面来讲，它所注重的是制订公司总体战略和政策，统一规划人力资源和资金资源分配，进行技术资源开发，设定各职能的标准以及公司总体绩效的管理；第二，在事业部或分公司层面，它所专注的是对事业部或分公司的管理和绩效衡量，管理研发、生产、营销、服务，承担各自的损益，关注本事业部的战略以及自己的特殊职能；第三，作为共享服务中心，它所提供的是一个跨地区、跨部门、具有规模经济效应的共享服务。实施共享服务的常见企业组织结构如(图1)所示。

(三)财务共享服务的组织模式　通过对国内外的实践进行总结，得出财务共享服务的组织模式如下：(1)实体财务共享服务中心。这是目前公司通常采用的财务共享服务模式。这种模式要求将企业内分布在不同地点的相关财务人员集中到一个单一地点，即将财务人员集中在一个成本较低、具有税收优惠政策的地点，同时，为了适应财务共享服务中心的运作，提高其运作效率，需要同时进行财务流程再造。最终的好处是给企业带来人工成本、固定资产成本、信息系统成本的降低。在这种模式下，原本在企业中负责会计业务处理的人员将成为财务共享服务中心的工作人员，共享服务中心仍然是企业的一部分，具有有限的自，成本一般会被分配回各个使用其服务的企业内部部门中。(2)虚拟财务共享服务中心。这是共享服务中心的未来发展方向。Internet的崛起以及信息和通讯技术的快速发展，极大地改变了整个世界的运行方式。它不仅改变了整个生产经营方式价值链，也改变了组织结构和组织行为，如组织结构扁平化、网络化和虚拟化(约翰・纳斯比特，1984)。这种组织模式不需要将财务人员集中到同一地点，而是通过信息和通讯技术将不同地理位置的服务功能和机构进行连接，运行全面电子化和网络化。(3)混合财务共享服务中心。这种组织模式将财务的主要职能集中，如会计账务处理、现金管理等职能集中，其他职能分散，通过网络与主体连接。每一种组织模式都有自己的优点和不足见(表1)所示，需要根据企业的实际情况做出选择和确定。

四、财务共享服务的核心要素和风险控制

(一)财务共享服务的核心要素　通过对国外实践进行调查表明，大多数组织实施财务共享需要1―2年的时间，全球最大的企业管理软件供应商德国SAP功建立亚太区共享服务中心用了6年时间。财务共享服务战略的成功实施需要经历四个阶段，即评估阶段、设计阶段、实施阶段和完善阶段(Cedric Read、Hans-DieterScheuermann，2003)。其中人员、流程和技术是成功实施财务共享的核心要素。具体见(图2)所示。

(1)人员和文化。财务共享服务中心不同于传统的内部辅助职能，需要对顾客(业务部门)负责。因此财务共享服务战略的成功实施需要从观念转型人手，营造以共享服务为核心的财务文化。财务理念决定了企业财务团队的角色定位和财务价值。随着观念的转变，财务角色及定位将从“账房先生”、“警察”向“业务合作伙伴”和“价值创造者”发展(Martin Fahy，2005)，财务角色和定位的发展促使财务人员不仅要做好基础工作，履行好核算、监督和控制的职能，更重要的是充分利用和挖掘信息，前瞻性地策略理财，深入到业务的商业机会与风险评估过程中，成为公司的业务伙伴和公司价值的创造者。财务团队成员诚实地进行开放的沟通，保持良好的学习风气和建立适合的企业文化，不断提高服务质量和顾客满意度，鼓励进行持续改进，从而形成动态的良性闭环循环管理系统。

(2)流程和组织。在建立财务共享服务中心时，先将原组织的分散流程进行集中，再在财务共享服务中心内部进行流程再造效果颇佳(Donniel S.Sehulman。1999)。财务共享服务流程设计的重点在于按照顾客(业务部门)的需求重新设计流程，对共性流程尽可能简化和标准化，以确保服务效率和顾客满意度的最大化。根据企业的实际状况和战略需求(如顾客满意、降低成本、集团管控、支持全球增长等)选择和设计财务共享服务的组织结构。引导管理活动与组织目标相一致的绩效评估体系，包括作业成本导向的评估标准以及共享服务记分卡等，绩效评估报告与服务水平协议共同保证财务共享服务达到预期目的。财务共享服务中心的管理层除对内部运作效果进行评估之外，也利用市场调研、销售或费用分摊数据以及客户需求的变化研究客户行为，而集团公司管理层则关注评估成本、增长率和对业务部门需求的反应速度(Bryan Bergeron，2003)。财务共享服务中心成功运行后面临的主要任务不仅包括核算、监督和控制，更重要的是服务、支持和和价值增值，以保证流程、质量、时间与成本的持续改进。从财务共享服务实践来看，对流程和组织的持续改进会在运行阶段产生显著的成本节约，但在此阶段重点在于避免由于流程的变化而导致服务质量的下降(Elizabeth Van Denburgh。2000)。

(3)技术和系统。由于财务共享服务中心具有信息密集的特征，因此技术的合理运用对于财务组织提供有效的服务活动是基础和保障。与财务共享服务中心的实施和长期运营相关的信息技术包括三类：基本信息技术(包括硬件、软件和系统)、一般目的的信息技术(包括数据存储、数据处理、数据通信、数据输入／输出、数据分析等数据库管理系统)、共享服务流程特有的信息技术(包括能够进行一般性会计处理、工资支付处理、采购、税款处理和交易处理的软件包)(Bryan Bergemn，2003)。另外，一些突破性信息技术也已经改变了财务共享服务的运作方式，如语言处理、声音接口技术、无线系统等等。其中基本信息技术和一般目的的信息技术具有通用

性，而流程特有的信息技术具有专用性和提供支持高效性。技术和信息系统是建立财务共享服务中心最大的资本投资，但从长远来看，这些投入能为企业节约成本并提高服务质量。财务共享服务战略实施前后人员、流程、技术三大核心要素会发生显著的变化，具体见(表2)所示。成功实施财务共享服务，必须充分利用信息网络进行财务流程再造，实现人员、技术、流程(业务流程、会计流程、管理流程)的有机整合，从而优化资源配置，创造和提升企业价值。

(二)财务共享服务的风险控制　财务共享服务战略实施过程中面临的主要风险包括：财务共享服务中心的选址；结合实际和公司战略对财务共享模式的选择；高额的初始投资，较长的盈亏平衡期；制定新流程和制度，通过服务合约进行规范化服务关系管理；冲击原有体制带来的企业文化风险，因为从行政等级制变为业务合作伙伴，一开始会受到抵制降低效率；工作交接过程中及之后对于员工的持续激励以保持工作热情和积极性；技术和信息系统的合理选择及集成运用；共享服务中心成熟后的控制等等。风险管理是一个持续的过程。其应对策略之一就是预测风险区并尽早识别，与成功实施财务共享服务战略相关的风险主要分为下面三个层次：

(1)战略层面的风险。变革管理风险。财务共享服务无论是理念还是运作模式对企业来讲都是新的，它将会对企业原有的管理流程、决策方式、企业文化甚至利益分配格局形成冲击。因此，在推行初期，一部分人必然会采取消极态度。根据变革管理理论，一项大的管理变革在推行初期，一般有20％的人支持，20％的人反对，60％的人持观望态度。变革成功的关键在于能否使60％的观望者持转变态度。因此管理层对此项管理变革的认识和重视程度可以在企业内创造出管理变革的舆论氛围，形成变革的紧迫感，促使持观望态度的管理人员和员工转变观念。选址管理风险。办公地点的选择标准一般包括通讯设施的发达程度和通信费用；劳动力的成本、质量和数量；税收政策和法律法规；与最终客户之间的距离；当地的环境等因素；办公地点的租金成本和可选择的范围；关键管理员工和职员的工作意愿(Barbara Quinn，Robert Cooke，Andrew Kris，1998)等等。选址的成功将会为财务共享服务战略的成功实施迈出重要的一步。服务关系管理风险。服务层次协议是服务关系管理中至关重要的一个组成部分，是业务部门与共享服务中心之间达成的一项协议。服务层次协议将定义服务的范围、成本和质量，并将其书面化。服务层次协议使得财务共享服务不同于单纯的职能合并，更加注重客户(内部业务部门)的满意度。服务层次协议的内容(Bryan Bergeron，2003)一般包括收费的频率和方式、定价模式、权变因素、质量标准、职责、提供服务的内容、时间期限、适用范围、自等等，根据企业的具体情况来确定。

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【关键词】 财务共享模式； 会计档案管理； 路径

财政部的一项研究(2006)勾勒出财务组织的未来：工作重心开始转向以股东价值创造为基础参与公司战略，财务变革呈现出以决策支持为导向、面向经营提供服务、优化财务组织降低成本等趋势，并最终构筑出一套高效精简的企业财务系统。财务共享模式的建立正是这些变化中的重要一环。

企业建立财务共享模式必然导致企业财务体系、企业会计档案管理环境发生变化，引导企业会计基础工作、特别是企业会计档案管理工作进行变革。

一、会计档案管理环境：基于财务共享模式下的变化分析

一般认为，财务共享是成立专门内部机构（即财务共享服务机构，Financial Shared Service Center，以下简称 “FSSC”），在企业内部提供标准化、高效率的财务服务――基于企业集中处理规模化交易的成本效应。吴一平（2009）进一步认为，除了提供基于规模成本效应的事务性处理功能为主的服务外，财务共享所提供的服务内容还应包括以提高价值为主的专业建议，如税务、资金管理等。财务共享模式的运用具有广泛意义，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，还可以使企业集团优化资源配置、提高系统效率、提高客户满意度并强化核心能力等（张瑞君、陈虎、胡耀光、常艳，2008）。

2005年，由于急剧扩张带来的管理压力，国内大企业集团中兴通信等开始推行财务共享模式，财务共享服务理念开始风行。财务共享模式在企业财务组织中的推行，为会计基础工作，特别是会计档案管理――环境带来重要变化。

1.从会计档案的管理体系上看，财务共享模式的建立往往导致财务管理体制重心从原来依赖经营实体的属地化财务管理体系变迁到依赖FSSC构筑的标准化管理体系，在新体系尚不完善的情况下，推行财务共享模式可能会对传统的属地化财务管理体系、特别是属地化会计档案管理体系形成冲击。

2.国内大部分FSSC建立的财务共享模式大多借鉴西方模式，即依赖建设影像系统远程提供的影像资料（电子会计档案）进行操作，纸质会计档案在形成影像资料后受重视程度降低，其收集、整理、保管方式及时间安排，以及与FSSC生成的记账凭证是否匹配装订等问题既受国内相关法规管理，也受企业建立共享模式后的成本预算约束。财务共享模式下的会计档案管理在完整性、合规性方面受到考验。

3.从会计档案形成过程上看，会计档案形成链条正在加长。推行财务共享模式的大企业集团财务管理模式从横向的属地化财务管理体系过渡到纵向的FSSC标准化流程管理体系，会计档案的形成从单纯在属地变成从属地一直延伸到FSSC，过程长、环节多、链条长，其间介入多种岗位角色如收集、影像化、审核、传递、稽核、归档、整理、成档等岗位增多，而各岗位和职责可能分别隶属于FSSC或属地主体，存在交叉现象，使原来基于属地主体的管理责任开始模糊，甚至随着财务变革和共享模式建立过程出现缺失。属地化管理可以轻易发现剔除的风险问题往往到会计档案归档或归档环节后才发现，甚或一直无法发现。

4.会计基础工作、会计档案质量控制和责任主体发生变化，FSSC作为会计档案质量控制的最终主体参与到会计档案形成过程中，并对会计档案质量承担整体责任，会计档案质量控制已经成为FSSC加强内部控制并满足外部监管要求的重要环节。

5.除纸质媒介外，会计档案的形成、保管、调阅环节还出现了电子媒介会计档案。生成电子会计档案可以为会计档案信息存储、利用等方面创造条件，但也产生了诸如新内控防范点设置、会计档案完全数据化（影像化）难度、电子文档存储利用合法合规性、大量自动或半自动生成的过多集成、系统、清账凭证等新问题。

二、环境变迁条件下会计档案管理工作的特点与内涵

（一）会计档案管理环境发生的变迁，导致财务共享模式下的会计档案管理工作呈现以下特点

1.从工作地点上看，由于财务共享模式建立是变横向的属地财务管理体系为纵向的FSSC标准化流程管理体系，为符合《会计基础工作规范》的会计档案装订、完整性等要求，并满足企业基于共享模式下纸质和电子会计档案并行情况的内控要求，纸质和电子会计档案会从属地流向FSSC所在地，完成其空间转移过程，无论其转移发生时间是会计档案发生当期还是以后各期。

2.从工作范围上看，财务共享模式下的会计档案从属地流向FSSC所在地的过程还伴随发生会计档案收集整理、数据化（影像化，扫描）、流转过程管理、质量管理、风险控制、成档等多项工作。会计档案管理的工作范围与从前局限在成档后的纸质会计档案管理相比，又向前延伸到会计档案成档前的多个环节；从以前仅仅局限于某属地，进一步延伸到FSSC提供财务共享服务的全范围。

3.从工作内容上看，财务共享模式下的会计档案管理不仅仅是事后收集整理，以及由此延伸出来的标准制订和执行监督工作，还包括组织、协调会计档案流转各个环节对会计档案中可能体现、包含的各种风险进行甄别、处理、控制，包括会计档案信息的整合及多角度、全方位、长距离的充分、有效利用，包括会计档案存储保管模式、标准的研制与革新。

4.从政策条件配合上看，财务共享模式下的会计档案管理对管理观念、归档手段、存储方式等的改革要求与现行相对滞后的法律法规要求存在一定差距，仍需要一定时期的磨合；政策方面对财务共享模式下的会计档案管理工作的内涵、方式、范围、观念、要求等方面缺乏认识，短期内难以突破和创新。

5.会计档案介质从传统的纸质媒介为主转向纸质和电子媒介并重，从属地化纸质会计档案流转走向纸质和电子会计档案流转并行且日趋分离。由于财务共享模式下工作的流程化、标准化，日趋分离的会计档案并行流转流程实际上成为会计稽核体系和会计档案管理工作重构的客观条件。

（二）财务共字模式下，会计栏案管理工作的内涵

根据对财务共享模式下会计档案管理环境变迁的认识，以及会计档案管理工作的特点，笔者认为会计档案管理工作的内涵已经发生了实质变化。财务共享环境下的会计基础工作应该跳出传统会计档案管理观念，从会计档案的纵向流程和成档链条上的多环节、多岗位角度考虑，从风险控制、质量保证和会计档案基础服务三方面重新确定会计档案管理工作的内涵。

1.财务共享模式下，原来属地财务管理体系下的会计稽核责任被取消并由FSSC取而代之，FSSC核算会计依赖影像系统会计资料进行局部会计稽核，进入FSSC的各种纸质会计档案的真实性，其与相关影像资料是否保持一致，是否遵循统一的法律法规或内部规定，对原来不相一致的业务处理和会计档案标准重新标准化等问题成为财务共享模式下需要面对的新的内控防范点，不加以防范可能会影响核算整体质量并造成支付风险。

因此，风险控制成为财务共享模式下会计档案管理工作内涵的第一项，主要解决随会计档案流转进入FSSC的外部风险。

2.财务共享模式是基于流程化、标准化的基础业务规模化处理，以求节约成本。大量存在均衡性、标准化差异的会计档案进入FSSC进行处理，其处理结果和质量是否能保持基本一致、并且在对外输出时不影响核算质量及内控监管成为需要考虑的重要问题。质量保证就是希望通过标准化、专业化手段控制在FSSC内部流转的会计档案的加工处理质量，防止处理偏差，防范自身操作失误可能带来的风险，最终保证财务共享整体服务质量。

因此，质量保证是财务共享模式下会计档案管理工作内涵的第二项，主要解决FSSC内部会计档案处理质量瑕疵、失误或不一致性的风险。值得一提的是，财务共享模式下出现的纸质和电子会计档案并存情形，使保证双方品质和一致性并得到政府行业管理部门认可成为日后推广以电子会计档案调阅为主、纸质会计档案调阅为补充的档案使用模式的基础。

3.剔除和控制会计档案外部风险和内部质量问题后需要考虑的是集中化管理会计档案服务质量和感知如何提升、延伸和革新会计档案基础和规范管理等问题，具体包括纸质和电子会计档案存储、备份、日常保管、调阅及远程调用、整合利用，以及原有存储模式革新和低碳化问题等。

会计档案基础服务属于传统会计档案管理工作范围，但结合会计档案管理工作电子化、低碳化、远程调阅和决策支撑等行业变化新趋势，这项工作被赋予新的内涵。

究其实质，财务共享模式下的会计档案管理工作其实就是财务共享实施过程中各类会计档案信息的标准化、数字化及档案信息综合利用，是基于会计档案生成、流转等环节形成的会计稽核和内控系统。

三、未来之路：基于共享模式的判断

20世纪80年代，西方经济发展缓慢，为追求成本节约，福特汽车在欧洲设立第一个财务共享服务中心。从那时起，财务共享模式成为全球绝大多数跨国公司、500强企业节约成本的重要工具，经济全球化及网络经济推动了这一趋势不断增强。

中国企业推行财务共享模式对节约企业成本、增强企业集团财务管控力度等方面也有很大好处，但由于传统管理理念以及特殊的发票管理体制等原因，中国企业推行财务共享模式的同时也面对国家对会计基础工作、特别是会计档案工作更加严格的管理，构成了中国推行财务共享模式不可避免的成本。

既然不可避免，就要努力转化。可能路径有：

（一）扩大处理规模

在财务共享的基本模式下，进一步整合与会计档案各环节相关联的会计基础工作，在综合平衡寄送、存储、沟通的成本基础上，建设统一的会计档案标准化、数字化处理平台，通过规模效应平衡与会计档案处理工作相关的会计基础工作成本；而在规模基础上的标准化形成国家及行业标准后，大型企业FSSC会计档案基础处理能力甚至可以考虑对外承接更多会计档案标准化、数据化处理工作，加快回收建设FSSC所投入的成本。

（二）增加处理事项

在财务共享的基本流程上，综合利用会计档案的生成、流转等环节增加提取或处理审计、风险控制、其它业务管理等部门所需要的基础信息或事项并进行初步加工，作为上述部门日常管理和发现问题的数据来源，减少上述部门日常基础检查工作成本及频繁调用会计档案导致的成本。比如在档案形成后进行档案稽核，不仅可以检查以前环节会计基础工作质量和存在的问题，还可以通过统计手段和标准化方式提取、记录、整理会计档案中体现的、不同业务处理可能存在的问题、瑕疵或征兆，寻找业务风险点，并定期出具检查结果报告提供给相关职能部门进行共享。

在中国特定国情下推行的财务共享模式，企业会计档案管理工作从原来横向、属地化处理特征转化为纵向、流程化处理特征，并与纵向处理流程各环节进一步融合。无论从形式还是内涵上看，会计档案管理工作都已发生变化，需要以新的眼光审视和积极把握。在财务共享模式刚刚起步的今天，最需要的就是尽快探索并推出基于新环境、新内涵的会计档案基础工作行业标准。

【参考文献】

［1］ 上海国家会计学院.成为胜任的CFO

――中国CFO能力框架研究报告[M].经济科学出版社，2006.