财务风险的意义范文

导语：如何才能写好一篇财务风险的意义，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1 从医院资产的角度合理把握医院负债规模

医院目前的补偿机制不够健全，医院在生存和发展当中面临着很多的困难，医院负债经营大都是因为在房屋基本建设和设备购置方面向金融机构借款或向国外贷款。医院负债经营在很大程度上改善了病人的就医环境，促进了卫生事业的发展，但也有一些医院由于负债规模过大，超过其自身的偿还能力，出现了到期债务不能偿还的风险，使医院的经营陷入困境。因此，如何合理把握医院负债经营规模，防范财务风险具有现实意义。

医院经营者在考虑医院的负债规模时，要仔细测算所承担的资金成本。负债一般需要医院以现金或实物资产来偿还，医院资产的多少、质量的好环、流动性的强弱等均影响其偿债能力，或者说影响对债务的承担保障程度。所以，医院应以资产负债率及现金流量比率作为重要的参考值，合理把握资产负债规模。

资产负债率是国际公认的衡量单位负债能力和财务风险程度的重要指标，该指标是指企业一定时期负债总额同资产总额的比率，是评价企业负债水平的综合指标。医院管理者应当充分估计预期的利润和增加的风险，在两者之间权衡利弊得失之后作出正确决策，合理安排好资本结构。资产负债率越小财务风险越低，但比例太小又表现出医院利用债务资本进行经营活动的能力差。确定资产负债率的正常比例范围，至少要保证净资产多于全部债务，即资产负债率应不高于50％。所以，医院要根据本行业、本地区的实际情况，深思熟虑后再进行融资决策。现金流量比率即现金流人量与现金流出量的比率，用于分析和预测现金流入对现金流出的总体保障能力。比率大于1表明整体上现金支付的需要是有保障的。现金流量分析不仅依靠现金流量表，还要结合资产负债表和损益表。医院要对未来几年的现金流量进行预测，只有医院在预期内产生的现金流量特别是经营现金净流量，可以满足支付负债的本息时，医院才不至于发生到期不能偿还债务的危机，负债才具有合理性。

除了向金融机构借款或向国外贷款，公立医院还可以尝试向社会融资，在保证监管到位，国有和社会资本财务分开、公开的基础上，允许一部分社会资本涌人公立医院，使公立医院在获得社会资金支撑发展需要的同时，不改变医院的社会公益性。公立医院的任务是解决群众的基本医疗需求。社会资金的进入，更多的是对基本医疗的补充，满足不同层次尤其是高端的医疗的服务需求。

2 提取医疗风险基金以增强职工风险意识

无论中国外国，医疗纠纷都是不可避免的。就医疗纠纷出现的赔偿费用问题，医院在财务管理上，可以通过提取医疗风险基金的办法。医院应成立医疗风险基金管理小组，对基金的筹集、使用进行管理，财务部门设立专门账页，专款专用，以科室为核算单位，按近几年发生医疗纠纷的情况及各科室不同的实际工作性质，分别按奖金总额3％一6％提取，医疗风险基金主要用于医疗事故争议及医疗纠纷的补偿。医院内部与患者家属协商调解产生的赔款额，或经上级部门调解认定的赔款额，以及通过司法部门的判决确定的赔偿费用，由医疗风险基金和责任人共同承担。对当年未出现医疗事故争议及医疗纠纷补偿的科室，医院可以返还该科室部分医疗风险基金作为奖励，余额转入下一年度，或自医疗风险基金管理小组统筹调剂使用。凡当年赔付额累计超过科室风险基金金额的透支部分，可以通过医疗风险基金的调剂及扣除科室奖金的办法予以解决。通过以上办法，可以促进医院职工增加风险意识，不断提高医疗服务质量，有效防范和化解医疗风险，以保证正常的医疗工作秩序。转贴于 3充分考虑医疗保障制度对医院的影响 统筹地区参保人数不断扩大，逐步建立起医、保、患三方相互制约的利益分担机制和医疗服务的竞争机制”（1）。我国实行基本医疗保险制度改革以后，要求医院及时转变观念，采取有效的自我控制措施，防止提供过度医疗、过度服务，并要正确引导医护人员控制费用，合理利用医疗资源和医保费用。医院纳入医保后，因为起付费和定额的限制，不仅决定了医疗费用的下线水平，也决定了医疗费用的有限上线，在如此有限的上下线之间，医院既要做好医保病人的医疗服务，又要期望获得一定的经济效益，关键在于抓好内涵建设，规范管理和优质服务。医保改革之后，整个医疗服务付费方式的改变，及一系列配套政策的出台和落实，触及到医院的经济利益，关系到医院的生存和发展。（2）医院财务人员要及时掌握住院医保病人的费用情况，在保证医保病人有效治疗的基础上，尽可能避免医保结算的费臃支带给医院的损失，并配合医院的有关部门寻找应对策略，从缩短平均住院队手，提高医疗质量，降低成本消耗，尤其是减少高档器材和一次性物品的使用，严格贵重药品及大型检查的审批手续，从投入产出上做好文章。盘活医院资产，向医院存量要效益，是提高经济效益的重要环节，也是医院适应医保改革的重要手段之一。

另外，参保人在出院结账时，只需支付自付部分，报销款项则先自医院垫付，医院月终按要求汇总列表上报到医保中心进行结算，医保中心对上报的医保病人信息和医药费用支出进行严格审核，扣除超出费用后，再把医保结算资金付给医院。这给医院带来了资金自用的压力，由各种原因形成的医疗结算扣款，也给医院带来了一定的经济损失。针对这个问题，需要医院通过加强医保管理，及时整理汇总上报资料，审核后及时督促医保资金回笼到帐，尽可能减少医院流动资金自用；并要重点分析医保费用超支产生的原因及对策，逐步减少扣款费用的数额。医保扣款属于医院无法收回的应收款项，是医院发生的坏账损失，它在发生时应按一定程序予以确认，医院应在年末计提坏账准备时，先将医疗应收款余额中医保欠费部分计提，剩下的余额按适合比例单独计提。这样应收账款实际占用资金接近实际，避免虚列应收账款，加快医院资金周转提高经济效益，以正确核算医保部分的收支情况。

3 财务管理人员应该加；目对风险的监控，规避转移风险

医院财务活动的组织和管理过程中的某一方面和某一个环节出现问题，都可能出现财务风险。预警指标是测算医院财务风险的主要财务依据。医施过内部财务管理控制，对每一个具体的预警指标，根据实际情况确定相应的临界值，以判断医院财务状况是否正常，是否存在潜在的财务风险。医院财务风险分为筹资、投资、资金回收和收益分配等风险。所以必须确定财务预警指标与最佳值，加强对财务风险的监控，以规避和转移风险。

医院的财务管理人员应该增强风险意识，敏感应对医院财务风险，了解风险与医院收益的关系，控制防范和化解财务风险是确保医院在激烈的市场竞争中立于不败之地的前提。医院财务管理人员要及时了解财务运行趋势，通过横向及纵向的分析，掌握医院的财务能力，并要将医院自身能够承受的风险以及医疗过程中不可避免的财务风险承受下来，尽早采取必要的措施加以控制，减少财务风险的损失，使财务活动朝有利于医院方面的方向发展，以构建和谐医院的良性运行机制。

参 考 文 献

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一、医院财务风险的预防与内部控制的意义

现阶段下随着我国经济的不断发展，医院的规模不断的扩大，所以为了能够更好的控制医院的资金，大多数的医院必须要制定符合自身发展情况的财务风险的预防和内部控制体系。医院财务风险的预防和内部控制对于医院资金的合理利用，有着重要的作用，同时能够使医院财务的管理工作变得规范化，降低医院财务风险，提高医院财务管理的工作水平。此外还能够强化医院相关的财务工作人员的财务风险意识。从而提高了医院财务合理利用与安全，推动医院健康的发展。

二、医院财务风险的防控与内部控制工作存在的问题

(一)医院内部的风险评估体系不够完善

随着当前我国医院的发展，虽然建立了一系列的财务风险评估体系，但由于医院自身的经验不足的问题，就容易导致一系列的财务风险的出现。如信用风险、投资风险、税务风险、信息安全风险等，而医院财务风险评估体系是医院财务风险防控与内部控制工作的重要部分。

(二)医院内部财务风险防控工作没有做到位

医院财务风险的预防与内部控制工作没有做到位就会影响到医院财务风险管理的内控体系的工作效果，导致一些财务内部控制人员不能够明确当前医院内部的经济情况，不能够将实际情况同财务账目结合起来，同时还会影响到会计人员的账目统计。由于内部控制的工作没能够做到位，就降低了对于内部财务的监管力度，从而使一些不法的内部工作人员进行贪污，导致医院资金的流失。

三、提高医院财务风险的预防与内部控制有效措施

(一)完善财务风险管理机制和评估体系

为了能够提高财务风险的防控与内部控制工作，医院应该积极地进行财务风险管理控制和评估体系的完善工作，制定相关的制度，规范医院的内部财务风险管理人员工作以及内务财务风险管理工作的流程，从制度上提高财务风险防控工作，同时还要明确各个岗位的职责，避免出现责任空心地带，使工作人员在进行工作的时候能够认真负责，提高财务风险管理工作的效率，降低财务风险的发生。

(二)强化内部审计工作，提高内部工作监督

医院还应该建立健全财务风险防控工作的监督机制，设置医院内部财务审计机构，从而提高内部财务统计工作的效率，确保医院财务信息的真实性，加强了内部财务的控制监督力度，从制度上对相关工作人员有了一定的约束，够降低医院内部财务的流失。

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随着我国经济制度改革和医疗制度改革不断深入，政府对卫生投入的重点也在发生转变，现代医院管理逐步走向企业化、市场化。面对竞争日益激烈的市场环境，医院财务运行面临着诸多风险。财务风险不但影响医院正常资金运转，降低医院经济效益，使医院财务状况恶化，严重时可导致医院陷入危机。 医院作为承担社会公益性事业的医疗机构要想实现可持续的长期发展壮大，惟有建立完善与之相适应的财务管理机制，提高医院财务管理水平，加强医院财务风险的防范，才能为提高医院经济效益和社会效益奠定坚实的基础。

一、医院财务风险的概念及基本特征

对于我国的医院的财务风险工作而言，是指医院在具体运营情况下，医疗投资、筹资、收益分配及资金回收等财务活动由于受到不能预见因素的影响，会计结构前后工作的不合理，导致资金运转与经济效益增长偏离预期目标，使得整体医院陷入金融风险的问题之中，从而形成经济损失的可能性。

医院要解决自身财务风险问题，就需要财务会计管理人员了解和掌握医院财务风险成因和防范措施，对其进行适当的合理的控制。医院财务风险一般具有以下几个特征：一是损失性，由于各种因素的作用和各种条件的限制，财务风险影响着医院经营活动的连续性、医院生存的安全性、经济效益的稳定性，威胁着医院的收益；二是不确定性，作为客观存在的、确定的一种现象，财务风险的强弱程度及是否发生然而具体到某一事件时又是不确定的；三是客观性，财务风险不以人的意志为转移，在医院财务管理的各个环节中客观存在着；四是全面性，财务风险存在于医院财务管理的全过程，体现在多种财务关系上，具体表现为筹资风险、投资风险和收益风险。

二、医院财务风险的形成原因

1、财务人员风险意识淡薄

医院管理财务风险形成的一个重要影响因素是财务风险意识淡薄。长期以来医院特殊的公立性质，而且受计划经济时代的惯性思维影响, 工作重点主要放在账务处理和报表制作上，导致财务人员失去风险意识；加上自身没有在内部建立风险管理和风险应对机制，使医院对市场环境的适应及应变能力被消弱,财务决策缺乏科学性和预见性，造成进行财务决策时容易出现错误。 随着医改的逐步深入，医院的财务风险随着环境复杂性加进了提升，加之医院与内部科室、主管部门之间资金管理等方面有权责不明现象仍存在，这样就加大了医院财务风险，极容易形成医院资金使用效率低下等现象。

2、对银行借款过分依赖

随着医疗改革的深入，国家对医院财政拨款逐渐减少以及融资渠道的有限,医疗需求带来了基本建设的瓶颈,医院只能利用巨额的银行贷款来进行基本建设。同时银行借款也成为医院应付支付困难最主要的资金来源，而医院作为相对稳定的行业也是金融资本追逐的热门领域。但银行贷款作为有偿使用资金的一种形式, 到期需要偿还，它不仅约定了使用期限，而且明确了资金使用成本。医院如果在资金流量不足的情况下,就可能陷以贷养贷的恶性循环中,同时,对巨大的利息支付压力也成为银行借款过分依赖的另一个潜在风险。

3、医院财务会计预算管理不得当

我国医院预算管理目前还仍存在着一些漏洞，因此我国会计预算在管理的过程中，也难免不会发生预算管理不当的现象。而且在对医院进行每年年初的预算管理时，现今我国医院会计预算管理人员只是根据自身的任务，来对医院进行适当的预算，不会根据医院其自身发展中存在的问题及现今存在的现状，进行适当合理的完善。其完全没有考虑到医院借贷引发的后续风险，也没有考虑到医院合理的必要的支出等等，这种预算导致医院运行缺乏效率，不利于医院管理者对整个医院的运行进行决策，造成医院的财务风险。

4、内部财务监控机制不完善

内部财务监控对财务风险的防范起到重要作用，是财务管理的一个重要系统，但是完善的内部财务监控制度目前在大部分医院内部未能建立，很难完成医院监督管理工作，导致没有规范的财务监督制度作为依据。财务监控机制的重要作用很多医院尽管意识到了，但是在具体的建立过程中不能紧密的将理论与实践结合起来，往往只流于形式。此外，当前大部分医院未能建立起责任追究机制，对财务制度缺乏执行力度，对于财务活动中的危害行为难以做到严惩必究，不能进行有效约束，这样无疑助长了部分工作人员的不良行为，极易导致财务风险的发生。

三、医院财务风险的防范与控制措施

1、树立风险意识，建立抵御风险的机制

医院管理层要有财务风险意识，一切从实际出发，用科学的态度对待风险，用发展的眼光评价风险，正确对待风险，做到时时有财务风险意识。既要考虑医院的承受能力，不能盲目负债，也不能片面追求规模效益而忽视风险。通过对财务管理人员业务素质和风险防范能力的培训，加强其对潜在的风险能够识别，从源头上提高财务管理人员的风险意识。另外，应提高适应环境的能力，要建立医院内部风险机制。医院财务风险管理作为一个整体系统，只要全员工作人员树立风险意识，就能一定程度上应对风险，减少医院因发生财务风险给带来的损失。

2、银行贷款要做好可行性研究工作

医院要合理的控制整体的负债结构，适度贷款,按需取贷。作为公益性事业单位, 医院必须充分认识到贷款的高额利息支出对医疗资源产生的负效应，不能把贷款作为融通资金的主要方式。在资金筹措上既要将资金成本控制在最低水平, 又要确保建设资金的及时足额到位,为医院的未来生存和发展制定筹资方略。对筹资结构、筹资金额及期限、筹资成本, 根据稳健性原则,要有计划、有监督、有考核。优化长短期贷款组合,充分挖掘内部潜力,分散、转移筹资风险。

3、强化预算管理

医院财务部门应做好预算管理工作，医院预算管理是为了实现医院既定的经营发展目标，建立预算标准，并通过编制医疗经营活动、投资活动筹资活动等预算，合理优化支出结构及安排资金投入，并以医院内部控制保证决策所确定的最优方案，做好预算编制、执行、分析、考核等环节的工作使其在实际工作中得到贯彻执行。全面而科学的预算管理促进医院各项管理制度的健全和落实， 使有限的资源得到合理配置和有效使用，以防止资金闲置浪费现象的出现，又有助于医院的业绩评价，不断提高医院管理水平，进而防范和监控医院财务风险。

4、加强审计监督

审计是一个控制和防范财务风险的有力工具。在医院财务管理中，应强化医院资产管理关键岗位的监督，以便及早发现诱发财务风险的各种隐患，并对其控制点进行会计监督和内部预警，进行彻底消除。医院可以采用内外部审计并用的办法。外部审计可以监督医院财务运行情况，提高财务报表的透明度，减少财务人员营私舞弊的可能性，降低财务风险。内部审计可以通过对医院经济事项的监督和对会计业务的检查,对医院各项财务指标进行关联对比，找出财务工作中的弊病，提出改进措施,保证会计信息的真实性,通过对成本、利润、资产、负债等方面的审计加强医院财务控制，增强医院抗御风险的能力。

四、结束语

总之,在医疗体制改革深入推进，医院所面临的经济事项也复杂多样，医疗市场竞争的日趋激烈， 财务风险是现代医院面对市场竞争的必然产物，医院财务风险的识别与防范对于医院的发展具有愈发重要的意义。这就对医院的领导决策层和财务管理人员提出了更高的要求，只有强化风险意识, 加强医院财务风险的预警与防范,不断健全与完善财务风险管理与内控机制, 加强资金管理意识,增强抵御财务风险的能力, 提高对财务环境变化的应变能力，通过预测、监测和控制手段来降低、消除风险或减少财务风险，才能更好地创造经济效益和社会效益,实现医院的稳定健康发展。

参考文献:

[1]印辉.医院财务风险的预防与控制[J].中国卫生经济,2004,(9)

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摘 要：异地经营是建筑施工企业的一个显著特点，企业内部因素和外部因素的不确定性加大了财务风险控制难度，本文首先对异地经营财务风险概述，揭示建筑施工企业异地经营将面临的财务风险，最后对异地建筑施工的财务风险防范提出建议。

关键词 ：异地经营 建筑施工企业 财务风险防范

一、异地经营财务风险的提出

近些年来，很多国内外知名集团企业因经营管理不善面临破产倒闭，财务风险爆发及经营投资决策失误是造成经营管理危机的主要原因，加强对财务风险的控制和防范已成为企业经营管理中的重要课题。集团化跨地域经营是经济发展、优化产业结构的必然产物，集团化经营战略的提出创造了新的生产力，最大程度的发挥了资源优势及规模效益。但企业在规模扩张及异地经营的同时，重投资轻管理、重规模轻质量的现象时有发生，财务风险呈现出不断上升的趋势，加强对财务风险的防范迫在眉睫。我们对财务风险进行深入研究，其根本目的是发现财务风险并采取有效的防范控制措施，减少企业财产不正常损失的可能性，同时我们也要清醒的认识到，财务风险防范工作是一项持续性的工作，完全消除财务风险并确保永远不在发生是不现实的，财务风险的这种客观存在性对于财务风险防范有两方面意义：第一，不断的强调企业必然面临财务风险，财务风险可能导致财务机制不稳定并带来财务损失，被动地等待风险的出现进行事后弥补，不如主动建立风险防范机制将风险及时的控制在源头；第二，完全消除财务风险不切实际，所以企业不能以零风险作为财务风险控制的目标，财务风险控制目标应设定在一个合理且可接受的范围内。

二、建筑施工企业异地经营面临的财务风险及原因

建筑施工企业的员工流动性很大，企业内无论是管理人员还是施工人员都会经常性的发生变动。此外，建筑施工企业季节性作业强度大，公司经常在异地设点，施工所需设施设备也是在不同地域间经常转换，相关人员将施工工作和日常生活混合在一起的方式使企业管理难度增大，财务风险提高。

1.内部因素。首先，施工企业内部人员职业素质参差不齐，部分员工主观上缺少应有的道德规范意识，法律意识淡薄，将个人利益放在第一位，面对一些经济利益的诱惑甚至不惜铤而走险，在任何一个环节上的疏忽都有可能给企业带来经济上的损失。其次，建筑施工企业成本控制及管理方法不够完善，部分建筑施工企业的内部管理较为粗糙，没有实现精细化管理，还是沿用传统的管理方法去管人、管事，成本控制责任落实不清晰，管理架构划分混乱，缺乏对企业成本的全面控制。然而，每一项成本的控制会都直接影响企业的经济利益，没有有效的管理对企业的长期发展极为不利。

2.外部因素。首先，建筑施工企业异地开发需要面对外部环境的巨大变化，有的建筑施工企业业务甚至发展到了国外，不同的地域有不同的市场环境、经济环境和法律环境，建筑施工企业跨地域经营获得更多发展机会的同时，在经营管理中也将面对更多大的威胁，复杂的外部环境给企业财务带来了更大的风险。其次，从目前国内市场情况来说，建筑施工市场的规范性还需进一步提高，部分企业为了抢占工程签订有不合理条款的合同，有可能在工程施工初期就面临亏损的局面，企业的财务压力不言而喻。当企业资金不足时，为了完成合同约定企业不得不高额举债，紧张的经济环境造成企业赢利的不确定性，这样的财务风险给建筑施工企业带来巨大的隐患，甚至可能瘫痪、破产。最后，在工程结算阶段建筑施工企业有可能面临更大的资金压力，受到社会不良风气的影响，建筑施工行业的赊欠款情况严重，工程施工的最后阶段往往就是企业资金风险最大的阶段，这对资金压力本身就很大的建筑企业无疑是雪上加霜，财务资金面临断流的风险。

3.跨地域经营带来的风险。建筑施工企业在异地经营的客观环境中，企业的所有者和企业的管理者两权分离，异地公司的实际管理权掌握在受托管理者手中，企业所有者的经营目标很可能与受托管理者的个人利益目标存在差异，部分职业素质较差的受托管理者受经济利益的驱使，利用异地管理受控性较差的特点与财务人员勾结舞弊，谋求个人利益却损害公司利益。此外，总公司与异地项目距离遥远容易使管理失控，地域上的差异性带来了市场环境的复杂性及多变性，总公司的管理者不可能触及到异地项目的每一工作环节，然而建筑施工企业的每一项具体业务基本都涉及到资金的流出，这使建筑施工企业的隐含财务风险加大。

三、异地建筑施工的财务风险防范

1.细分岗位、明确权责、相互约束。组建财务班子时要积极吸收高素质、高能力的人才，财务人员不但要具有财务核算能力还要具备一定的财务分析能力，能够敏锐的发现生产经营中的财务风险信号，并积极向总公司反映风险信息，以便及时抵御有可能发生的财务风险。此外，对于异地施工项目岗位要细化，不相容的职务要分离开来，决不能由同一人兼任，实现工作中的互相监督，更好的约束部分人的私欲。工作中明确权责，责任与奖罚挂钩，对于工作中有突出贡献的要给予相应的奖励，对工作中违反制度的行为要给予责任人严厉的处罚。

2.实行资金管理与资金使用分离。总公司对所有异地项目的资金进行统一管理和调度，异地项目只有既定用途、既定数量资金的使用权。总公司应该建立起资金管理机制，对内部资金统一调配，合理安排，降低资金成本并控制资金风险。内部结算管理中心模式值得各建筑企业借鉴，总公司在银行设立账户，各异地项目定期将资金上划到总公司账户，资金由总公司统一管理，最大程度的降低企业的财务风险。在实际操作中有如下一些建议：第一，实行异地项目备用金制度，异地项目可对留存备用金行使决策权；第二，实行多入口，一出口的管理模式，总公司对资金管理高度集权；第三，资金集中调拨模式，总公司将资金信息内部公开，项目根据实际需要向总部提出资金使用申请。

3.对异地受托管理者进行年度审计。建筑企业应该充分利用内部审计工作的监督管理作用，做好对异地建筑项目的事前、事中、事后审计工作。建筑企业可以以年度为周期，对异地受托管理者的管理经营效果进行审计监督和管理评估，及时的发现经营中的风险，并采取有效的应对措施。这里特别强调的是不管建筑企业使用的是内部审计还是社会审计，都应该确保审计工作开展的独立性和有效性。

4.采用电子信息技术系统，网上公开管理信息。网络时代改变了传统工作方式，建筑企业应该充分利用网络信息技术实现财务网上远程管理，使各个异地项目的财务信息在公司内部网上公开，便于总公司对财务工作的有效监管。

参考文献：

[1]孙立新，邹非.论有效的人力资源预测方法[J].经济与管理，2003(4).

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关键词：财务管理 财务外包 风险防范 风险控制

相对于企业财务管理来说，实现成本效益是企业发展的重要目标，随着现代经济管理理念的创新和拓展，企业财务外包管理模式在我国企业管理中得到不断应用，当前市场经济环境的复杂多变，导致企业发展面临着诸多潜在性风险因素，当前，我国企业对于财务外包的应用还处于初级阶段，因此，正确认识和识别企业财务外包风险，加强其防范和应对，对于促进企业健康经营至关重要。

一、企业财务外包风险的内涵特征

所谓财务外包风险就是企业在实施财务外包过程中，由于客观条件不成熟、财务外包操作不当等诸多因素影响，导致企业财务外包的实际结果与预期目标之间出现的较大差异而给企业造成相关损失的可能性，表现为财务外包的成本效益目标无法实现甚至有可能致使企业财务面临困窘或破产。

企业财务外包风险具有明显的主体性、过程性和不确定性特征。市场经济的价值规律下，财务外包属于企业与相关服务介质双方之间基于合同基础上的商业交易行为，财务外包需要一定的成本付出，外包活动与合约是其风险发生的前提条件；财务外包是相关合同签订之后有关服务中介针对合同规定提供财务管理的服务职能，受客观条件的制约，财务外包具有明显的动态变化性，若企业和外包服务机构之间的外包合同缺乏合理性、适应性和完整性，市场环境中企业在将相关财务业务外包的同时，就已面临客观潜在的合同风险；企业经营活动过程中的相关会计信息的不对称，企业对于财务外包合作伙伴的选择不当，对于财务外包的相关实施策略规划不合理，都可能在财务外包过程中造成企业风险增加，甚至丧失核心竞争实力；由财务外包活动引发的风险往往会波及和关联到企业发展的后续阶段，造成企业风险的不确定性。

二、企业财务外包风险的成因分析

企业财务外包风险主要体现在外包服务机构的职业道德风险、企业自身财务管理职能的丧失风险以及财务外包双方的合同契约风险等方面。

1.企业自身对财务外包的实施过于偏失

财务外包具有特定的流程，企业采用财务外包，需要针对自身财务管理能力的企业经营能力进行综合分析后正确划分财务外包业务范围，严格评估外包服务机构的专业资质能力，很多企业在实施财务外包时，对于相关外包要素认识不到位，外包界限模糊，外包决策盲目或失误，导致企业在财务外包过程中，遭受决策风险、外包范围确定风险、信息安全风险、执行风险等诸多潜在的风险要素。

2.企业财务活动内控措施过于粗疏弱化

实施财务外包的企业与外包服务机构是之间属于委托的合作关系，企业自身的经济实力和财务管理能力是企业实施财务外包的重要前提，市场经济环境中，如果企业对于自身财务活动管理粗疏，财务运行机制有效监管缺失，对于相关经济活动的成本控制措施弱化，导致企业市场竞争实力弱化，将会造成企业与外包服务机构的监管配合不足，增加财务外包成本，使财务外包失去意义。

3.企业财务外包合同契约的签订不完善

合同契约的签订在企业财务外包中尤为关键，财务外包的目的是通过将管理弱化或相对繁琐的非核心内容实施外包来优化财务成本效益。市场经济条件下，企业经营面临着诸多不确定因素，企业在选择外包服务机构及鉴定相关合同时如对于未来发展趋势评估不足、外包范围界定模糊，造成财务外包合同内容不完整与不合理，必将造成企业在发展过程中与市场环境严重冲突，形成风险。

三、新时期企业财务外包风险的防范与控制策略

企业财务外包风险对于企业正常经营和管理影响较大，新时期，企业必须实施合理的防范和应对策略，加强财务外包风险控制。

1.强化企业财务外包风险意识，构建风险防范机制

加强各类风险的识别与预警是优化企业管理能力的重要体现。企业实施财务外包过程中，首先应该立足于市场发展形势，把财务外包提高到经营战略高度，综合自身财务管理职能，强化财务外包风险的管理责任意识，提高财务人员对于财务外包风险的识别能力；同时积极构建和完善企业财务外包风险的预警防范体系和相关应对预案，提高企业自身对于财务外包风险的综合防控能力。

2.优化企业财务外包业务程序，协调财务外包关系

企业财务外包属于企业与外包服务机构双方基于诚信前提下的双向合作行为，合同契约是实施财务外包的基础要素。企业在鉴定财务外包合同时，应该在谨慎评估外包服务机构资质信誉和服务质量的基础上，正确分析和明确定位自身需要外包的财务业务范围及内容项目，充分考虑企业自身财务管理能力和可能涉及的商业机密及潜在风险，合理优化财务外包形式，签订详实缜密的外包法律合同，明确双方责任和义务以及违约赔偿条款，加强与外包服务机构沟通，协调外包合作关系，以规避财务外包的不确定风险。

3.实施企业财务外包风险转移，降低财务外包风险

风险转移是控制企业风险的有效策略，财务外包过程中，企业基于成本效益原则基础上，通过合同及财务协议、向保险公司购买财务外包保险等合理方式将外包风险转嫁给保险公司或外包服务机构，能够有效降低风险程度。另外，企业通过合理构建和完善财务外包风险准备金制度，定期计提一定的风险准备金，来吸收内化和保留财务外包风险，以节约相关成本。

四、结束语

作为企业管理的重要环节，财务管理在企业发展中发挥着重要的功能作用。财务外包是一种新颖的财务管理模式，新形势下，面对复杂的市场环境，强化企业财务风险防范意识，严格企业财务外包程序控制，完善财务外包合同，降低和控制财务外包风险程度，对于企业经济的可持续发展来说意义深远。

参考文献：

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一、以财务风险为导向在公立医院内部控制中的意义

将财务风险作为导向，是公立医院构建内部控制框架的主要方向。医院财务风险主要指医院无法实现财务活动目标的可能性，主要包括医院资金投放、资金筹集等活动风险，将财务风险作为医院财务内部控制的导向，能帮助医院改进内部控制体系中存在的缺陷，诸多研究指出医院内部控制框架失效引发了约50%的欺诈性财务报告；另外COSO委员会于1992年的报告中明确指出内部控制由员工、经理阶层和董事会共同实施，并为实现经营的效率、效果及财务报告的真实性而提供重要保障的一个过程，该过程包括风险评估、控制环境和活动、信息监督和沟通等要素。[1，3]COSO委员会在2004年的报告中了如下内容：风险管理是内部控制的核心内容，并引入了风险容忍度和风险偏好等概念。[4]2010年我国修订的《医院财务制度》要求医院应构建内部控制体系、健全财务管理制度；加大监督和控制经济活动的力度，并将预防财务风险作为财务管理工作的首要任务；医院应分别管理和清算不同性质的负债，确保在规定期限内还清负债。[2，4]由此可见，财务风险会影响医院的正常运转，公立医院需借助内部控制来持续监控财务风险，并评价、辨别风险，对严重风险施行动态管控。

二、公立医院内部控制特点

（一）现金流量大、收入类型多

医疗收费是公立医院的主要收入来源，相关部门统一规定了诊疗耗材、药品及项目的价格，公立医院依据政府制定的价格和为患者提供实际提供的药品耗材、医疗项目计价收费；因诊疗项目类型及收费品种较多，在医疗保障制度基础上，患者还需要承担一部分费用，该部分费用常以现金形式支付，致使医院出现了大量的现金流。因此，医院内部控制的重点工作之一是管理现金收入、支出。

（二）医院支出项目较多，难以准确核算

《医院财务制度》规定医院各个核算单元应先归集支出耗费，并将直接成本归集到各个科室以形成业务成本，再依据三级分摊方式转结医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类科室的实际耗费，最后形成了医疗成本；接着依据核算要求分别归集和分摊科教项目支出形成的无形资产摊销和固定资产折旧、财政项目补助支出形成的无形资产摊销和固定资产折旧，并将其结入医院成本内。[3，4]由上述内容可知，间接成本是组成医院成本的重要部分，而依据大量间接费用摊销，直接影响到了医院成本核算的可靠性。

（三）国有资产价值较高

法律规定公立医院所使用和占有的资产归属国家所有，另外还包括通过医疗服务获得的收入形成的、借助财政补贴资金所购的资产等；由于公立医院负责基建的会计长期包含在大帐之内，我国于2012年施行了《医院财务制度》，该制度规定要将基建类会计纳入至大帐中，以确保公立医院资产核算的整体性；院内医疗设备的购置金额较大，设备的科技含量大、更新速度快，运行及维护的费用也相对较高，因而，公立医院所有资产的价值要高于一般事业单位，应注意有效利用及合理配置。[1，4]

（四）存在较高的财务风险

由《医院财务制度》可知，公立医院在确保事业正常运转和发展的基础上，可以在医疗服务相关领域进行投资，通过有关审批后可以融资租赁或者借入非流动负债，原则上医院所负债务由政府偿还；所以，医院可能面临投资失败的危险，虽然原则上由政府承担医院的长期借款，但是医院是借款主体，仍负有偿还借款的主要责任。因此，医院面临不能到期还款的危险；另外，公立医院还面临着医疗服务政策性亏损、无法收回应收账款的财务风险。[4，5]

三、缺失内部控制导致的财务风险

（一）应收账款风险

不能回收的患者欠款、坏账、未清理呆账在公立医院医疗欠款中占有较大比重，医院的结算方式和医疗保险机构的结算方式为后付制，在接诊病人时，医院需要事先垫付部分医疗费用，然而医保结算款项具有到账滞后性，这会严重影响资金周转，也在无形中增大了医院结算费用的实际难度。[2，5]

（二）医疗服务存在较重的政策性亏损

公立医院的业务收入施行政府指导价格，由于医院的医疗项目太多，政府不能依据市场变化来及时修正医疗收费标准，致使医疗服务、业务定价较低，引发严重的政策性亏损；在依靠自身收入来维持医院正常运转的情况下，医院补偿的主要来源仍然是药品收支结余，依然存在明显的以药补医状况；我国施行新型医改方案后，医院补偿由政府补助、药品加成收入、服务费用改成了政府补助和服务收费两个渠道，但因各地经济发展不均衡及政府财力限制，仍需很长时间来实现政府完全补偿。[3，6]

（三）医院存在资金链断裂和无法偿还贷款的风险

部分公立医院的在资金不足的状况下，为了改善就医环境、扩张规模、购买设备，向银行借贷了大量资金，增大了自身的资产负债率，引发了极为突出的长期负债问题，进而导致了资金链断裂、无法偿还贷款等风险。

四、公立医院建立以财务风险为导向的内部控制的途径

（一）全面控制财务预算控制

公立医院应全面施行预算管理，建立健全预算审批、编制、调整、执行等预算管理制度。全面预算将非财务资源和财务资源进行了最优化整合，是公立医院为实现原有目标而编制的财务、经营等年度收支的整体计划。预算是控制医院财务的重要控制手段，编制预算是控制财务的起点工作；医院需要结合前年度预算的完成情况来分析内外环境，制定经济效益、成本控制、投资等总体目标。为了制止财务随意支出，医院要建立预算收支明细和台账。其次，优化预算费用审批制度，严格执行三级审批制度。最后，调查预算执行效果，分析每个科室的预算执行状况，全面掌握财务预算支出进程，并及时解决出现的问题。医院应严格进行预算考核以保证各科室完成各项指标，把职工利益和医院管理者的利益与预算执行状况挂钩，完善赏罚机制，医院通常考核成本降低率、降低额和节约额。[5，6]

（二）构建财务风险评估、控制机制

为了更好地规避、防范风险，医院要建立评估风险机制，由专门部门或者岗位人员来评估融资、投资、合同等风险；为了规避上述风险，公立医院应准确判断未来的经营成果及财务状况，并依据风险评估及预警体系，动态监控医院的资产运营能力、现金流动能力、获利能力及负债偿还能力，当方式风险或者警情扩大时，充分发挥“预警”作用。[6，7]

（三）健全医院物资处理和盘点制度

医院需组织相关人员拉网式检查全院的库存物资及固定资产，既要检查固定资产的使用情况、成新率，还要检查账实是否相符，按会计制度处理需报废物品，并完善其所需手续；医院财务人员要追溯调整固定资产折旧情况，否则实务操作固定资产折旧时，发生无法结转的状况；当固定资产为在用状态时，表示其质量为“实”，医院查明固定资产为不在用状态时，方能清理固定资产，并进行该科目核算工作。[4，7]

（四）健全成本费用审批制度

公立医院核算成本分类需和医院的实际收入相匹配，应将人员或科室作为成本细分的依据，医院财务人员应及时记录、全面归集成本，成本分配的依据要反应实际成本耗用，体现受益者来负担的原则。[8]全成本核算要核算、反应各医务人员及各科室的成本，并归集分配至各临床科室、成员及门诊，全成本不能只局限于病种、项目及责任成本，还应适当记录并分配固定资产折旧等非责任成本。另外，公立医院还应制定严格的资金批准制度，明细资金审批程序、权限，严控基建项目和物资采购支出，对于大型仪器设备和大宗物资进行公开招标，严格执行验收制度和合同内容。

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随着当前国家社会和经济的不断发展，国内企业面临的市场竞争环境也在逐渐加剧。国内医药行业的发展对提高促进国内经济和社会发展有着极为重要的意义。近年来，国内新兴医药市场发展、人口结构变化、老龄化情况加剧等因素给国内医药行业的发展创造了更大的机遇。如今，作为世界上的第一人口大国，我国医药行业的发展已经初具规模，并逐步跻身于世界制药大国的行列。2016年底，我国的卫生总费用支出为35312.40亿元，卫生费用在GDP中占比也保持着逐渐攀升的趋势，医药工业总产值在GDP中的占比已经上升到了4.06%。国内医药市场需求的不断扩大和国内医药行业的快速发展给一样企业提供了更加有力的发展环境。但是，随着市场因素对企业发展作用的加大，医药企业在发展过程中遇到的风险也在逐步增加。为了加强医药企业自身的管理能力、应对当前企业发展经营中的各种风险，实现企业内部控制同风险防控的结合成为了当前医药行业管理改革中的重要手段。

一、医药企业经营特点及财务风险分析

目前，我国医药企业的IPO持续走高，行业保持着良好的发展前景。可以说，由于我国当前医药行业在发展过程中由于市场保持着较高的需求，且需求弹性较小，因此当前及未来一段时间内医药行业的发展都可以保持着较高的增长速度。在这样的行业前景下，医药行业为了实现自身企业经济效益、附加值利润和市场占有量的增长，医药行业在实际的经营过程中企业生产规模和新产品开发中投入资金。但是，由于医药行业本身受到科技水平和国家相关政策影响较大、企业扩大再生产中资金投入量多、企业新产品研发周期过长，导致了医药行业在实际的生产经营过程中面临着巨大的风险。这些风险除了受到外部宏观经济大环境的影响外，最主要来源于医药企业在实际经营过程中缠身高的各种问题，尤其是企业资金上的风险，对医药企业生存和经营发展有着十分严重的影响。例如，我国医药企业前期投入费用过高，在成本回收过程中就会面临着巨大的市场风险。且企业出产的医药产品大部分将进入公共医院，可拓展的市场范围相对较小，随着行业的发展，市场竞争压力在逐步增长。因此，为了尽量规避医药企业在生产经营和规模扩张过程中面临的投资、融资、资金回收等财务方面的风险，加强医药企业内部控制建设，实现企业财务风险防范及控制能力的提升成为了医药企业谋求进一步发展的重要保障。

二、内控视角下医药企业财务风险管理中存在的问题

（一）医药企业内部控制制度尚不完善

内部控制建设是现代企业管理的重要手段。制度是企业实现内部控制管理的基础，然而目前医药企业中面临的问题在于企业在现代企业管理框架中建立了相应的内部控制体系，但企业的内部控制管理制度尚未得到完善。因此，在企业的实际经营管理活动中，由于缺少切实可行的制度体系，存在着管理混乱且极易发生风险。尤其是企业在药品生产、原料采购、市场影响等方面，由于缺乏有力的内部控制制度体系，企业的成本、资金、负债、应收账款等方面存在着控制失效，资金占用率高、周转期长等问题，企业风险发生概率及风险影响均在不断上升。

（二）财务信息真实性难以得到保障

为了加强对医药企业资金系统的监管，实现企业全面预算管理、成本控制等工作的有效进行，财务信息的真实性是企业管理决策和相关财务工作进行的重要基础，也是企业及时发现经营风险并采取相应措施的主要依据。然而，在医药企业实际的经营过程中，由于企业财务部门缺乏有效的内部控制管理和内控监督，在实际经营中资金的使用、预算的执行、会计核算等工作方面中人为性干预影响过大，不乏存在一些虚假的财务报表内容，为了一己私利对企业的资金及盈利情况进行缩减或扩大，财务信息的真实性难以得到保障，导致了企业无法根据实际情况及时调整生产经营策略和企业相关管理决策，使得企业失去了相应的市场敏感性，导致风险发生概率的增加。

（三）企业财务内控及风险防控专业人才不足

目前，医药企业在经营和发展中更加注重对医药科研型人才的培养，却忽视了财务管理专业人才的引入和管理工作。因此，企业在经营过程中内控和财务管理方面由于缺乏专门的管理型人才，财务人员专业素质良莠不齐，导致了医药企业内部控制系统和财务信息化系统建设步伐缓慢。企业的内部控制体系、信息化财务管理系统、风险预警及防控系统等相关设施难以得到完善和应用。同时，医药企业的财务部门人才结构多以会计基础工作及核算性人才为主，缺乏必要的风险管理型人才，导致了医药企业风险管理能力同企业风险管理需求之间存在着一定的差距，加大了企业发展经营的风险。

三、基于内控的医药企业财务风险防范措施

（一）加大医药企业内部控制及财务制度体系的建设力度

为了应对当前医药行业风险发生概率持续上涨的问题，企业经营管理过程中在积极提高市场竞争和资金管理意识的基础上，为了确保企业内部控制和财务管理各项工作的顺利开展，应加快对自身内部控制制度体系和财务管理体系的建设。在内部控制及财务管理制度体系中，要落实企业风险管理的各项相关制度、考核评价指标，并以制度的形式将企业风险管理目标同企业职工绩效考评联系起来，切实起到提高企业各部门和岗位员工的风险责任意识，明确非风险管理职责，从而提升企业对风险防控管理的有效性。

（二）建立财务信息化建设

为了实现医药企业风险因素的实时监控，为企业财务风险预警提供科学、有效的依据，企业应尽快加强对自身的内部控制环境下企业的财务信息化建设。通过现代化的信息系统和云计算、大数据等财务信息处理技术，企业管理层可以实现对市场环境、行业竞争、企业生产、资金使用情况等有价值的信息内容进行全面的分析，为企业做出正确的生产经营决策提供必要的保障。同时，通过信息化财务系统实现对企业财务信息的有效披露，通过信息化的财务处理系统将企业财务信息的记录、分析、结果、公示等工作逐步引导到规范化的道路上，保证企业财务信息的真实性和有效性，防止人为干预财务信息导致的企业经营性风险的出现。

（三）引入专业内控人才，提高财务人员综合素质水平

为了防范企业经营风险，加速企业内部控制建设，医药企业应尽快实现对管理型人才结构的优化，除了医药专业人才外，还应尽快完善企业内部控制管理型专业技术人才引入和培养机制。根据医药企业财务工作及风险防控的需要，在企业内部控制岗位制度管理下，企业应减快建立起一支高素质、综合性的财务管理及风险防控的团队，采用现代科学的企业管理手段，为企业的持续稳定发展和战略决策中的风险管理提供必要的数据支持、决策方案等，保障企业发展决策的科学性，从而有效地降低企业风险发生的可能。同时，对于企业现有的财务人员的教育和培训工作，加强企业管理及内部控制中风险预警和防控等方面的教育，从而在企业中逐步形成全员化的风险意识，增强企业在对经营管理风险的敏感性和应对风险时的管理能力。

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近年来，公立医院的改革愈加深入，所获得的国家财政补偿越来越少。同时各类私立医院、合资医院日渐兴起，数量越来越多，大有赶超公立医院的趋势。医疗服务从卖方市场转为了买方市场。大多数公立医院为了立足于市场竞争中并获得进一步的发展，通常借助于大规模信贷的负债经营方式来扩张或升级自身的软件与硬件。负债经营虽然能够给公立医院带来一定的经济效益和社会效益，但也给医院带来了财务风险的相关问题。如何综合公立医院的实际情况进行科学合理的财务风险管理，通过对公立医院财务状况的监测与财务风险预警模型的建立，及时发现公立医院潜在的财务风险，从而能够迅速有效地采取防止财务风险继续扩大的措施，将财务危机扼杀于襁褓中，是公立医院迫切需要解决的问题。下面本文将采用主成分分析法对公立医院的财务风险预警模型展开研究与讨论。

一、公立医院财务风险的相关概念

公立医院的财务风险，从广义上将，应该包括公立医院中所有跟财务有关的活动在进行过程中存在的风险；狭义上则是指由于负债的资本率较大，导致公立医院无法按时偿还银行的本息而造成财务风险[1]。公立医院的财务风险受到各种不确定因素的影响，使得预期收益和实际的财务收益往往存在着较大的出入，从而直接影响了医院对账款及银行本息的支付，引发了财务风险。

公立医院的财务风险受到内在环境和外在环境的综合作用和影响。内在环境作用下，由于公立医院管理者的风险意识薄弱，没有建立起完善可行的财务监控制度，对医院经营活动的约束力不强，并缺乏相应的风险防范方法等，使得财务风险出现的可能性大大增加。而外在环境中，由于国家对农村和社区医疗日益重视，使得公立医院的诊疗费用和药品价格都有所下调，并对诊疗项目进行了规范和调整，使得公立医院的盈利度下降。同时市场经济的变动对公立医院的贷款利率以及物品的购置成本都会造成较大影响，进而导致财务风险的产生。

二、主成分分析法的相关概念

主成分分析法通常是指对多个数值或定量变量之间的相关性进行考察的多元统计方式。其主要借用多变量方差来对少数的几个主成份、即所谓的原始数据线形组合进行研究解释，即协方差结构。通俗而言，即通过相应主成分的导出，使得原始变量的相关信息能够尽量多的保留下来，并且原始变量之间的线性彼此无关。

三、基于主成分分析法进行公立医院财务风险预警模型的构建

（一）公立医院构建财务风险预警模型的意义

基于主成分分析法构建的财务风险预警模型能够帮助公立医院的管理者了解现下医院的财务状况，通过相应的信息使得风险以定量化的形式披露出来，并为医院财务管理提供必须的工具与管理手段。公立医院财务风险预警模型的建立，有助于公立医院及时预防并化解财务危机，有效提升其财务风险预警管理水平。通常而言，由于各公立医院所处环境的不同，因此对财务产生影响的因素也各不相同，公立医院的管理者在进行医院财务风险的管理时，要?Χ?量指标与定性指标对财务风险的影响进行综合考虑，尤其要注意定性因素对预警模型的严密性、敏感性、灵敏度的影响。同时，公立医院管理者应该明确认识到，财务风险的预警模型只是发现医院存在或者潜在财务风险的工具，而进一步地采取有效且合理的防范转化措施，使得医院的运营收益实现最大化才是财务风险管理的最终目的。

（二）运用主成分分析法构建预警模型的方法[3]

主成分分析法要从多个指标中提取为数不多的相互无关的综合指标，因此利用主成分分析法来构建公立医院的财务危机预警模型，首先应选择并确定模型所采用的财务指标，其次根据既定的样本研究方法来对样本展开研究；然后采用相应的统计软件对模型进行主成分分析，并在此基础上进一步检验，最后要通过样本分析来判别模型预测的准确定，确定模型临界值。

（三） 财务风险预警模型的优点和局限性

基于主成分分析法构建的公立医院财务风险预警模型，运用降维的方法有效的简化了财务预警的评价指标，使得在进行指标筛选的过程中，能够基于研究财务指标的基础上把非财务的指标也纳入到该模型中来，从而使模型中反映出的公立医院财务风险具有全面性。

同时，财务风险预警模型也存在着一定的局限性：首先是数据方面的局限性。基于主成分分析法构建的公立医院财务风险预警模型往往是根据现有的财务报表来建立的，财务数据的真实可靠性存在疑问。其次是财务指标方面的局限性，其无法概括公立医院经营过程中其他有可能导致财务危机的非财务因素。再次是研究范围的局限性。财务预警模型的建立是基于普遍性的前提，然而由于各公立医院自身实际情况的不同，使得该模型缺乏针对性。

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一、管理会计的核心是预算管理

管理会计从预测开始，利用财务会计提供的资料和调查研究获得信息，对企业计划期间的经营、投资和各项重要经济指标，运用量本利、现值法等工具进行科学的预测、分析和决策；把决策所确定的目标和任务用数量、表格形式加以协调、汇总，编成企业在一定期间内的全面预算；再按经济责任制的要求层层分解，形成各个责任单位的责任预算；在预算执行过程中，通过事中控制，揭示和调整偏离预算目标行为；最后对预算执行的业绩做出评价和考核。

从管理会计对实施经济活动管理所经历的各个程序看，虽然职能不尽相同，各有侧重，但都围绕一根主线，那就是全面预算管理。提高企业经济效益，关键在于目标决策和目标控制。

1．预测和规划是通过预算编制来实现的。规划前对财务报表、其它统计资料的分析是为了使规划建立在符合实际情况的客观基础上。在客观实际的基础上，采用灵活多样的预测分析，其目的就是为了能够对未来趋势做出正确的判断和决策。判断和决策确定的目标和任务最终落实到预算上来。

2．组织是将企业人、财、物各项资源以及生产经营过程中产供销各个环节进行高效率的配置，最终更好地、更有效地实现预算确定的目标。

3．控制是对预算目标执行过程中可能发生的和实际已经发生的各种信息进行收集、比较和分析，找出存在的问题，及时采取有效措施加以调节和纠正，是保证既定目标实现的手段。

4．评价考核经营业绩的标准是预算。通过实际数和预算数的对比、分析，评价责任单位履行责任情况、工作态度和工作质量，奖勤罚懒，奖优罚劣，调动生产经营者的积极性。

由此可见，预算管理涵盖了管理会计的各个环节和程序，它把涉及企业战略目标的一整套经济活动、管理活动连接在一齐，并规定了如何去完成的方法。可见，企业预算管理处于管理会计的核心地位，所以企业运用管理会计首先应建立以预算为中心的管理会计运行模式。

二、财务预算对企业回避财务风险的重要性

在市场经济的条件下，企业面临的风险很多，其中对企业影响最大的应属财务风险。财务风险最主要的表现形式就是支付风险，这种风险是由未来现金流量的不确定性与债务到期日之间的矛盾引起的。许多企业正是没有处理好二者的关系，影响了企业的正常生产经营，甚至最终破产。所以如何减少、回避财务风险就成了企业财务部门的一项重点工作。财务预算是企业全面预算的一部分，企业要想回避财务风险，获得顺利发展，必须要搞好财务预算。一般而言，财务预算所考虑的不是利润，而是现金流量的确定性和到期债务之间的关系。企业在编制预算时要充分考虑到财务风险对企业的影响，企业财务部门应尽量通过预算安排好资金的使用，从而回避企业的财务风险。

1．如何通过财务预算回避财务风险。财务预算着眼于企业资金的运用，同时可以指导企业的筹资策略，合理安排企业的财务结构。在企业的各项资产中，流动资产过多，流动性虽然较好，但会影响其盈利能力。企业财务结构中，短期负债的资本成本较低，但相应的财务风险较大。企业的财务预算就是要处理好资产的赢利性和流动性之间，以及财务结构的成本和风险之间的关系。而财务预算的核心就是企业的现金预算。现金预算通过对现金持有量的安排，可以使企业保持较高的盈利水平，同时保持一定的流动性，并根据企业资产的运用水平决定负债的种类结构和期限结构。现金预算的具体作用体现在：（1）解释企业的现金从何而来，用到那些地方；（2）企业在未来何时需要现金，如何筹集用于到期支付的现金；（3）如何通过现金预算避免不合理的现金支出；（4）如何避免现金流量的滥用。

一般而言，若企业能确切知道未来的销售量、应收账款和销售情况，它就可以将付款到期日与企业未来的现金流量对应起来，这时企业不必持有多余的流动资产，也不必进行不是绝对必要的长期融资。若不能，企业就必须保持较大的安全边际，增加流动资产的水平（尤其是现金和有价证券），同时延长融资的到期安排。需要强调的是，财务预算必须是主动的，不是被动的消极应付。在进行财务预算的时候，一方面要考虑根据企业的业务状况来安排企业资金的使用，并在风险和收益之间作出选择，同时要结合企业的实际情况来安排企业的财务结构。例如企业没有近期到期的负债，而盈利状况、现金流动状况较好，这时可以适当提高企业的负债比率，这样一方面可以降低企业的财务成本，另一方面可以利用财务杠杆的效用，提高净资产收益率；若企业近期的负债即将到期的较多，则要特别注重现金的流动情况，在编制现金预算时，减少一些可以延迟的支出，加强应收款的回收，推迟大的固定资产开支，必要时还要考虑其他资产的变卖。

2．企业处于不同阶段时期的财务预算。企业在初创时期，必然是现金流量较多，除了固定资产开支以外，其他方面的开支也相应较多，使得企业净现金流动量为绝对负数，同时新产品开发的成败及未来现金流量的大小具有较大的不确定性，投资风险较大。在这种情况下，企业首先要搞好投资项目的总预算，对投资项目的总支出进行规划，并对项目的可行性和优劣性进行选择；项目预算要考虑各种不确定因素对企业发展的影响，充分考虑项目所涉及的风险因素。若企业是从无到有建成的，这时全部是自有资金，对应的财务风险就较小，企业考虑的主要问题是如何创建自己的品牌，迅速打入市场，为顾客所接受。项目预算对企业的发展具有决定性的意义，决不能忽视，既不要盲目上项目，也不要放弃企业发展的契机。若要回避财务风险，很重要的一点就是要在时间上考虑项目支出的时间安排，进行筹资预算，满足资本开支的需要。

企业在成长时期，急于扩大市场占有率和市场开发潜力，这时预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实，以取得企业可持续发展的竞争优势。现金预算能够在多大程度上支持营销策略和财务预算的核心工作，进行财务预算时应考虑应收账款收回的可能性。同时，如果企业各项借款较多，要注意在时间上进行安排，必须为未来长期负债的偿还做准备，如果企业的财务状况不佳，现金流量状况不好，而即将到期的债务到期延期可能性又不大，企业营销策略就不能单求扩大市场，而应以现金回收为主，其他各项开支也必须有所减少，以度过难关。

企业成熟时期，市场增长虽减缓，但企业已占有相对较高、较稳定的市场份额，一般来讲，现金流量为正数，且已保持较高的稳定性。此时企业的潜在风险包括：一是成熟期长短变化导致持续经营的压力与风险；二是成本控制压力与风险。这时成本控制是企业预算管理的核心，企业欲达到期望收益必须在成本上进行挖掘。邯钢经验正是强调成本管理是企业管理的核心与主线，以达到增大现金流量的目的。若企业考虑上新的项目，成熟期的末期最为合适，因为此时企业资金压力相对较小，市场销售情况较为稳定，利于筹资。

企业衰退时期，销售会出现负增长，这时不该继续扩大产品的生产，编制财务预算要做到监控现金，有效收回并保证其有效利用。此时企业有较多现金，但无好的短期项目，应该归还可以还掉的负债，减少企业的财务成本。

3．预算编制方法上的选择。固定预算也称为静态预算，它是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种方法对预算较为稳定的企业比较合适，但是对于业务水平经常变动的企业就不合适了。相对而言，弹性预算则是考虑了业务的变化水平，把产品的成本分为变动成本和固定成本两大部分，这样就可以比较清楚地反映企业工作成果的好坏。滚动预算的主要特点是连续不断地保持12个月，每过去一个月，就根据新的情况调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末补充一个月的预算。这种预算一年中头几个月的预算要详细完整，后几个月可以粗略一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，以此反复，不断滚动。滚动预算不但可以保持预算的完整性、连续性，而且由于预算的不断调整和修订，使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。所以，处于成熟期的企业建议采用固定预算，而处于其他时期的企业则采用弹性预算和滚动预算为佳。

另外从时间上考虑，时间较短的预算要比时间较长的预算作用大的多，因为时间间隔越长面临的不确定性因素越多。通常企业的财务预算可以按季或按月编制，但当企业的经营活动很不稳定时，以周为单位的预算就可能很必要。

总之，企业编制财务预算，通过加强对现金收支的控制，可以增强优化现金流量的意识，增强企业防范与化解风险的意识，强化财务监督，从而确保经营有序地进行，确保实现企业价值最大化。

三、建立以预算为中心的管理会计模式

预算管理从纵向来看，涉及企业收入、成本、费用、现金流入流出等各项经济业务活动；从横向来看，涉及企业采购、生产、销售以及各个职能部门。每一个环节、每一个部门的每一项活动，都会对其它环节、其他部门、企业整体产生联动影响。而预算是综合平衡的依据，它把企业纵向的和横向的各个环节目标有机地统一起来，形成企业最大效率的总目标。因此，必须建立起一套严格而规范的预算管理制度和工作方法。

1．组织健全，责任落实。为使预算工作规范化、程序化、日常化，做到有章可依，企业必须健全预算管理制度。对预算的编制、组织、控制、分析、评价和考核等均作出比较明确的规定，以增强预算工作的可操作性。在组织上，应成立以总经理为首的、各个职能部门负责人参与的预算编制管理委员会（以下简称“预委会”）。预委会是企业最高预算权责机构，全面领导企业的预算工作。预委会可以下设工作小组，由业务部门、财务部门和审计部门的专业人员组成，具体从事预算编制、预算执行情况监督，开展预算分析和实施与考核等事务，工作小组对预委会负责。各个经营核算体作为预算责任部门，由经理亲自挂帅，实施经理负责制，把预算工作纳入经理的工作职责范围。

2．全员参与，综合平衡。企业一般可在每年九月份开始酝酿次年的预算工作。首先，由预委会和工作小组审阅当年度各责任单位的预算执行情况，并对差异性进行分析，按内部和外部分类汇总各个变动因素，分析这些因素对次年度可能产生的影响；其次，参考各种资料，对国家经济发展大势和周边环境做出分析和判断；再次，研究次年度企业的资金需求，包括还贷、付息、投资等，在此基础上，确定次年度企业的目标利润，并分解下达给各责任部门，由各责任部门草编预算。各部门主要是根据各自的职能出发编制相关的预算指标，如各责任中心按照各自的职责范围编制收入预算、成本预算、费用预算等。企业预委会工作小组审核汇总各部门预算，并对其进行适当调整、综合平衡，编制销售、生产、财务的专门预算和总预算草案。预算草案经预算会讨论通过后提交企业总经理审批。经总经理批准后的预算下达给各部门执行。由于企业各部门、小组和人员都负有预算编制、执行、考核等管理职责，预算经过自上而下，自下而上反复酝酿平衡，得到全体员工的认可，就自然成为全体员工自觉的行动目标。

3．分清主次，突出重点。企业预算涵盖企业经常活动的全过程。如果对每个环节、每个项目都要分别做出预算，必然会耗费大量的时间和财力。预算执行时往往会顾此失彼，拣了芝麻丢了西瓜，得不偿失。因此，建立预算目标体系，应根据企业的实际状况，树立“分清主次，突出重点”的指导思想。企业的主要预算目标基本有：目标利润、销售总预算和主要项目销售预算、生产总预算和主要项目生产预算、成本预算、采购预算、现金流量预算、损益预算、资产负债表预算等。预算内容还包括为实现目标而拟订的各项措施和方法。这些方面集中反映了企业“增收节支、降本增效、量入为出”的经营思路，体现了稳健原则，因而可以较好地促进企业经济持续、健康、稳定地发展。

4．严格控制，考核到位。为确保各个预算目标圆满实现，必须严格控制预算的执行过程，考核预算的执行结果。因此企业应采取以下几方面的措施：（1）建立财务预警体系，各责任部门专项设置预算执行台帐，及时反映预算执行情况，当支出方面的预算执行到一定程度时，财务人员应立即向有关部门和领导提出警示，非特殊情况，支出不得突破预算；（2）定期对预算执行过程实现实质性测试，台帐是用以反映进度、差异，而测试是解释问题原因，以便及时调整措施，比如，对采购价格指数的测试，就能够发现现时价格变动对成本的影响，对生产计量方面的测试，就能够发现原材料投入数量变化对成本的影响；（3）季度和年度终了开展预算执行情况分析，揭示预算目标和实际差异，找出产生差异的主客观因素，并有针对性地采取措施予以控制；（4）完善审批权限规定，把预算纳入审批程序，比如，预算内固定资产采购、新扩建项目以及更新改造项目在执行时由企业的相关负责人审批即可，而未被列入年度预算的项目，原则上一律不用批准，特殊情况必须追加预算的，需经总经理和董事长批准后方可同意。

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[关键词] 医疗卫生；体制改革；财务风险

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2016.28.242

1 医疗卫生行业财务风险

各行各业皆有其风险，医疗行业也不例外，本文主要针对医疗行业的财务风险进行讨论。医疗行业财务风险是相关单位在开展财务活动时，由于各种无法预料或不可控力的缘故，让单位通过一段时间经营所取得的最终成果不符合预期目标，以至于造成无法挽回的损失或浪费资源的情况。由于医疗卫生单位所从事财务活动贯穿了整个公益活动的全过程，使其在诊疗过程中许多环节都可能产生相应的财务风险。如病人收费、投资建设更新医疗设备、基础设施扩建，等等。

1.1 财务风险在医疗卫生行业的认知程度

随着社会的发展，人们对风险的认知也上升到了全新的阶段，其认知程度关系到医疗卫生行业的整体发展。卫生行业与各大企业一样，在财务风险中具有客观性的同时也具备主观性。正是因为这种两面性，人们在认知风险进行选择时才会出现主客观交替的现象。大部分人在面临选择风险时，都只注重风险的危险面，如会给资产造成相当的损失、监管不严格等，继而产生畏惧心理。但风险本身并不是绝对的坏，风险是把双刃剑且无法规避，就单位角度而言，利用得当，单位能得到长足的发展，学会从风险中寻找机遇能给企业及单位带来更大、更好的收益。而因害怕而一味的躲避，不仅会让机遇白白流失，还会有更大的风险出现。外界会产生舆论多是因从事该行业的工作人员因认知有限造成。舆论一旦形成便会引发更多的社会问题。例如现实生活中所常见的医闹问题便是因为人民对医疗卫生行业产生了错误的认知从而导致该现象的发生，严重者甚至会影响到从事该行业的工作人员人身安全问题，最终还将给医疗卫生行业财务造成破坏性的影响，给社会以及国家造成不必要的损失。

1.2 财务风险在卫生行业的识别方法

分析财务风险管理的方法很多，但总的来说可以归结为定性与定量两种类型。其区别于其他行业财务风险的识别技术与特点。医疗卫生行业也以这两种分析方法为主。通过卫生行业财务风险进行定性分析，需要工作人员具备相当的主观性，此外还要依靠工作经验。虽然医疗卫生行业的财务标准与企业和事业单位相比较为简单，但要求该行业工作分析者要有较高的业务水平，不仅要对药品管理流程了若指掌，还要熟悉管理中的每一个细节，除了要求工作人员要有足够的工作经验，还要有高超的财务管理能力。否则会导致最终核算指标出现偏差，并逐渐偏离最初目标，继而在财务分析时出现失误，造成无可挽回的损失。定量分析法也是财务风险在卫生行业的识别方法之一，其方法主要是为能对卫生行业造成风险的各种因素进行赋值，通常多针对潜在的因素，通过集体的数值或金额，将分析、评估财务风险进行量化才能更形象地进行比较。利用定量分析法，需要站在客观的角度进行分析，针对对此方面有较高要求的单位如卫生行业，因其操作难度相对较大，有时还需借助外力的帮助。例如，在对病人死亡率进行预期衡量时，可以结合马尔科夫矩阵分析法或决策树法等。学会选择使用何种方法也是非常重要的，通常没有工作经验的工作人员在面临这类选择问题时，往往不能选择最恰当的方式，如选择了错误的财务分析方式便难以获取精确的财务数据，财务数据不精确则会加大财务风险，继而导致更大的财务风险出现。

2 医卫领域的财务风险管理措施

2.1 提升全体员工的风险意识

医疗卫生行业，除了要重视预控风险，更好提升全体工作人员的风险意识。在医院的任何一个环节都要预防与控制风险，面临风险合理预测、尽量规避。特别是管理层，需要具备预判风险的能力，并能带领员工共同提升风险管理意识和预防能力。

2.2 强化套计人员的培育力度

随着社会的发展，医疗卫生体制的改革也在逐步开展，已然出现了新的卫生财务管理体制与机制。医院除了对财务相关工作人员进行应有的专业业务知识技能的培训外，还要培训其职业道德。使其在管理财务风险时严格遵守国家相关法律法规，做到不违法、不逾矩、依法守法；培养财务工作人员整体素养，及时制止其舞弊、作弊行为并严厉惩处。此外，财会人员在掌握财务知识的同时还要不断充实自身，了解与管理相关的理论，通过不同的解析方式提升自身技能。

2.3 完善内控体制与风险方略

建立完善的财务管理体制，将医院的财务风险降到最低，为医院的正常运作打下基础。通过财务管理机制，形成有效的制衡，以此使内控体制得以完善，使其更科学、高效。医院的首选工作便是通过内控体制，将投资解析、论述、报告体制完善，使制定财务策略的盲目性得到控制，继而降低财务风险。此外，将不兼容岗位进行分离，并相互监督约束，清除并整理未缴欠款，建立个人责任制，有个人直接负责相应的资产流失情况，让医院的资产安全得到保障。通过新会计法的规定，医院为工作人员购买医疗责任保险也是为了有效避免财务风险。

2.4 强化医院的资金管控

医院要实现长期战略目标，其前提必须是有畅通的资金支持。加强财务管理工作，运用先进的现代信息技术，让资金流转速度加快，以维持资金的良性循环；将库存信息充分利用起来，预防出现呆账、坏账以及资金闲置的情况。对医院资金，要进行全面的解析，并重视反馈工作信息，将欠款尽早回收，使资金的利用率提高，及时发现风险并加以管控。

2.5 提升诊疗服务效率

医院就诊的维护力度应得到加强，监督医疗医护人员的日常行为。避免出现工作人员在诊疗过程中为提高收入乱开药、开贵药等现象。有效提升医院诊疗效率。医院口碑的塑造工作亦不能懈怠，要持续进行，避免纠纷与事故的发生，缓解拖欠医疗费用等情况，从根本上减小医院损失，降低财务风险。

2.6 打造财务风险评价系统

加强医院财务风险管理工作，应打造相应的财务风险评价系统作为预防。为最大限度降低财务风险，医院应以现阶段行业标准与制度为基础，结合医院特征，建立完善的财务风险评价系统，并评估出医院所能承受的预警数据，打造相应数据库针对各项数据设立相对应的临界值。事实追踪财务风险管理工作，将风险控制在可控范围内。在产生重大风险前采用有效的针对策略，进而最大限度降低财务风险。

3 结 论

总而言之，在市场竞争异常激烈的今天，医院管理人员应该全面了解各方面的情况。因此，在面对市场竞争与财务风险时，做到正视财务风险，掌握市场变化规则，利用杠杆式的调整功能，打造财务风险评价系统，将资金使用率提升，并加强监管财务的力度，提升医院的各项抗风险能力，让医院在竞争激烈的市场中持续发展，从而实现更长远的目标。医院在日常管理财务风险的过程中，要充分认识自身的定位，对财务风险管理中的各个环节都不能疏忽，一旦出现状况，能有效减少影响，让医院的损失降到最低。控制风险应在医院承受范围内。如果管控不力，在影响医疗服务同时，还将医院带入深渊，所以医疗卫生行业的财务风险问题应引起足够的重视，革新自身财务风险意识，提高应对财务风险的能力，从而推动卫生行业全面发展。

参考文献：