财务风险及应对措施范文

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关键词：筹资；投资；资金回收；财务风险

中图分类号：F127 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）29-0233-02

一、项目筹资风险及应对措施

（一）项目筹资风险

筹资是指企业通过各种方式从企业内部及企业以外的其他单位和个人筹集生产经营所需资金的活动。市场经济条件下，筹资方式由单一走向多元，包括发行股票、发行债券、银行借款、租赁、联营、商业信用、企业内部积累等多种方式，均为企业经营提供了便捷的资金通道。总体上说，资金来源分为两个方面：一是所有者出资，二是企业向外界借入资金。负债经营不是只有收益，还需要付出成本，包括三个部分。第一部分是资金的时间价值；第二部分是用于补偿债权人将资金借出的机会成本；第三部分则是补偿债权人因资金不能收回而承担的风险，称为资金的风险价值。三方面共同构成了债务资金的使用成本。在预定的时间内，如果企业使用该笔资金取得的收益高于该笔资金的债务成本，那么企业就成功地应用了财务杠杆，使企业的自有资金获得了更高的资金利润率。相反，如果企业取得的收益还不足以弥补债务成本，则企业就将面临财务危机。所以，从筹资环节开始，企业就必须把握好资本结构和债务比例，从源头上控制企业财务风险。

（二）筹资风险防范与控制的方法

1.注重资本结构的优化，合理利用财务杠杆，选择适度负债比例。筹资风险是企业财务风险的核心，对筹资风险的管理是以资本结构控制为起点的。负债经营犹如一把双刃剑，在给企业带来更高收益的同时，也可能带来较大损失，所以企业一定要做到适度负债经营.企业要充分考虑自身生产经营状况和所处的生命周期，对经营状况良好，资金周转快，处于成长、成熟期的企业，负债比率可以适当提高；对经营状况不好或不稳定，资金周转缓慢，处于衰退期的企业，则其负债比率应适当降低，在美国几乎80%的企业都有自己的目标负债率，而中国的很多企业忽视甚至回避这一问题。

2.合理安排长、短期负债的比例。企业筹资策略一般分为3种：（1）匹配型筹资策略。是指将企业所筹资金的期限结构与企业资产的寿命相对应。具体地说，就是短期及季节性流动资金的需求，通过短期筹资来解决；而永久性流动资产及固定资产则通过长期筹资（长期负债和权益筹资）解决。（2）稳健型筹资策略。是指将企业一部分流动性资金需求以长期筹资的方式解决。这种策略企业的筹资风险较小，但是筹资成本相应提高，并且可能造成资金闲置。（3）冒险型筹资策略。是指企业不仅流动性资金需求，而且部分甚至全部永久性流动资产的需求都以短期筹资解决。企业必须更为经常地偿还到期债务，由此增大企业无法重新筹措所需用资金的风险。

可见，企业在筹资策略的选择上，宜选择匹配性策略。债务资本是优先权益，其还本付息方式、时限和额度有严格的限制。企业经常面临还本付息压力，会使企业陷入经常性的财务危机；一旦企业长期没有剩余资金满足股东的获利要求，就会使企业陷入永久性的财务危机。而匹配性筹资策略使企业的资金流动与预期安排相一致，既能避免冒险型策略带来的不能按期偿债的风险，又克服了稳健型策略资金闲置和筹资成本过高的问题。只有从筹资环节就充分考虑企业的盈利能力和风险承受能力，才能防范债务结构和债务期限安排不合理带来的企业筹资风险。

二、投资风险及应对措施

（一）投资风险

有投资就一定有风险，预期的回报率愈高，那么该项投资的风险就愈大。但大多数企业的投资决策者一般总是倾向于选择风险小的投资项目，宁愿选择相对稳定的收益也不要那种成功性不大的高回报。而且随着总财富的增加，就越来越倾向于选择规避风险投资项目。

（二）投资风险应对措施

规避投资风险一般采取以下几种方式：（1）为能尽快回收投资，多采用中、短期投资；（2）扬长避短，多采用对内投资方式；（3）在对外投资中应以直接投资为主；（4）正确了解财务风险的来源和种类，进行财务风险预测。

在投资过程中要做到：在投资决策阶段，首先要认真收集相关信息，做好方案的优化工作；其次要规范投资决策的程序，投资者亲自参与可行性研究报告的编制，最后要做好对可行性报告的专家评审工作。投资回报阶段是投资过程最精彩的阶段，也是最需要监理的阶段。在投资回报阶段必须做好投资项目相关信息的动态反馈工作，当反馈的信息显示实际与计划有负偏差时，应及时研究对策，改进方案。这种负偏差的反馈一般在一个或多个方面反映出来，集中在回报率未达到投资的预期值，使投资产生真正的风险。这时应该找出产生的原因，采取措施使投资项目的运行回到正常的轨道上来。当反馈的信息连续发生严重偏离轨道的现象，并经调查确实由于问题出在投资方案上，如原材料资源不足、交通运输条件不具备、市场预测不准确，或者发生了不可抗力的因素，那么，应立即找出失败的原因和教训，考虑改变整个投资方案或提前清理该投资项目，以免造成更大损失。同时也要进行多元化经营来分散企业财务风险的。但企业必须在突出自己主业的前提下，根据自己的人力、物力、财力与技术研制和开发能力，适度地涉足多元化经营和多元化投资，分散风险。另外，还可以利用风险转移。包括保险转移和非保险转移。非保险转移是指将某种特定的风险转嫁给专门机构或部门，将一些特别的业务交给具有丰富的经验技能、拥有专门人员和设备的专业公司去完成。例如，企业可将承包的建设项目一次性发包给若干个分包商去完成工程。还有保险转移即企业就某项风险向保险公司投保，交纳保险费。企业一旦发生损失，可以从保险公司获得全部或部分补偿。在市场经济下，企业必须具有风险意识，并采取适当的方法防范或转嫁投资风险。

三、资金回收风险及应对措施

（一）资金回收风险

资金回收的过程实际上就是产品销售实现的过程，它包括成品资金转化为结算资金的过程，以及结算资金转化为货币资金的过程。资金回收风险就是这个转化过程中时间和金额的不确定性，加强资金这两个转化过程的管理，是规避企业资金回收风险的根本措施。

（二）资金回收风险应对措施

1.加强成品资金向结算资金转化过程的管理。成品资金向结算资金转化过程是由企业综合素质决定的。首先，要生产适销对路的产品。企业要做好市场调查，及时分析市场行情及走势，关注国家宏观政策，选准朝阳产业。其次，产品应优质优价。生产企业要加强生产环节的成本控制，严把质量关，营造卖方市场；商业企业要力争实现规模经营、连锁经营，以降低采购和销售成本。再有，配合广告宣传，做好售后服务。企业应严格履行承诺，做好售后的维护、维修和退换工作，树立良好的企业形象，成为客户信赖的朋友。在成品资金向结算资金的转化过程中，管理人员可以通过对这一过程中相关因素的分析，来加强资金转化管理。如用经营资金回收率，是衡量某一经济行为发生损失大小的一个指标，或产品销售率，反应产成品销售情况的指标等等，来反映成品资金向结算资金转化的情况。

2.加强结算资金向货币转化的管理。在激烈竞争的市场经济条件下，商业信用作为一种有效的促销手段，被广泛应用。这是因为资金的回收和产品销售的实现，都要经过结算资金这个环节。产品销售过程中的信用手段，通俗的讲就是赊销商品。赊销的实质是，企业为了促销，除了向客户提供其所需要的商品以外，还在一定时间内向客户提供了资金，因而对客户具有很强的吸引力。赊销的结果是，企业减少了库存，扩大了销售，但同时也使企业产生大量应收账款，出现坏账损失，加大了企业资金回收风险，所以，在结算资金向货币资金的转化过程中要着重放在对应收账款的管理。具体的做法是，通过事前预防、事中监控、事后收账，对应收账款进行全过程、全方位管理。

参考文献：

[1] 傅鸿源.工程项目风险评价方法的研究[J].系统工程理论与实践，1995，（10）.

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摘 要 随着社会主义市场经济体制的逐步完善，事业单位经济业务呈现出复杂化，财务工作由潜式风险变为显式风险管理。本文将就当前我国公路事业单位财务风险的类型、传导进行分析，并据此提出构建健全的财务风险中止对策。

关键词 事业单位 财务风险 对策

一、公路事业单位风险表现

和企业经营活动财务风险相比，事业单位风险属于非经营风险。本文论述的公路事业单位在运营过程中因资金运动面临的风险，主要包括以下几种类型：

1.筹资风险

事业单位的筹资方式与一般企业不同，事业单位的资金一部分来自于财政，然而仅仅这一部分是不足以维持事业单位生存和发展的，剩余部分则需要自己解决。筹资过程中蕴藏着很多的风险。目前，大多事业单位采用的筹资方式是将资金投资到一些长期项目上，而长期项目所需的成本较高，资金金额大，回收资金的周期长，事业单位所承受的资金压力较大，同时存在很大的风险。

2.固定资产监管风险

公路行业固定资产不仅种类繁多，涉及资金金额大，而且使用部门分布广泛，如果管理制度体系监督落实不到位，很容易造成财务管理活动中的死角与盲区。

3.支付风险

事业单位面对商务信息的内容和传播方式没有正确的辨识，以至于对商务信息的合法性、安全性、真实性、完整性、时效性和便捷性缺乏正确的判断，导致货款已付，而货物未收到现象，就是支付风险。

4.人员职业素质风险

财务人员的职业素质涵盖业务素质和道德素质。无论制度制定的如何完善，最终都要由人来落实实施。因此，财务人员的职业素质的高低决定了单位财务工作的成效。如果业务素质不具备应有的标准，不理解上级文件精神，将容易造成会计报表失真，给领导决策带来负面影响。

二、公路事业单位财务风险的产生原因

1.财务管理宏观环境的复杂多变性

近年来，我国经济快速发展，交通公路设施也在快速发展，随之而来的诸如经济环境、法律环境、市场环境、社会文化环境、资源环境等也在不断变化，公路部门单一的管理系统已不能适应这些复杂多变的宏观环境，环境的不适应性势必影响着财务风险的存在。

2.缺乏严密的财务预算控制体系

由于我国目前仅有《预算法》对财务支出进行了原则性的规定，其他适应新体制的相应制度尚未建立，造成财务支出有章难循、无章可依、缺乏有效的制度规范。

3.部门行业缺乏财务人员后续培养、继续教育机制

随着公路行业改革的深入，财务管理体制和会计核算体系发生重大变化，这对财务部门人员加强职业素质提出了新要求，因此，全面提高财务人员综合素质迫在眉睫。

4.国有资产管理的缺位

国资委成立后，并没有及时明确市、县一级公路附属公司的性质以及其国有资产的监管方法。由于公路事业单位附属公司固定资产是由自负盈亏的法人企业自筹资金购置的，从而造成了公路事业单位主管部门和国有企业主管部门都疏于对该部分固定资产管理的现象。

三、公路事业单位财务风险管理与控制的措施及建议

1.建立健全内部控制制度，切实加强风险控制的关键环节

加强财务内部控制是防范和化解财务风险的重要环节， 进一步完善内部财务内部控制机制是保障风险控制成效的关键措施。加强对财务管理活动过程的经常性检查，形成点面结合，适时动态的监督新形式。

2.固定资产实行动态化管理，加强对附属公司固定资产的监管

建立固定资产信息化沟通平台，实行动态化管理，定期盘点，落实到人。这需要重视电子信息技术在财务管理中的应用，建立完备的管理信息系统。此外，加强对附属公司固定资产的管理，堵塞管理漏洞，由专人负责管理公路附属公司固定资产管理。附属公司实行固定资产增减申报制度，及时向市局汇报固定资产变动情况，资产的减少必须报经市局审批，市局不定期对所属公司固定资产管理情况进行检查。

3.加强财务预算管理

一要科学合理的编制预算。财务人员和单位有关领导要共同研究，合理编制部门预算，编制预算应坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，考虑到积累与发展的关系；二是要严肃认真的执行预算。财务部门要定期分析考评，及时了解经费开支进度和发现执行过程中存在的问题，从而总结经验，采取措施，提高预算管理水平，将连带和潜在的风险降至最低，增强财政资金使用的有效性。

4.加强对财务人员职业道德教育和业务素质教育，将继续教育成果列入工

作考核目标

对财务人员进行职业道德教育，是解决会计造假和会计信息失真从而引起财务风险的需要，是全面提高会计人员素质的重要措施，是树立会计行业良好社会形象的需要。加强业务素质教育，将各有关单位的教育成果列入日常考核，加以督促监督，防止形式化。每年举行财务人员技术大比武，倡导争先创优的学习风气，提高财务人员专业技能。加强兄弟单位之间财务交流，提高公路行业财务人员整体素质。

5.加快公路部门附属企业的市场化改革

首先是对各下属企业进行清产核资工作，摸清家底，准确界定亏损数额；二是进行体制改革，理顺公路事业单位与下属企业的关系，政企分开，注入资本，使企业真正成为参与市场经济的主体，解除养护事业单位潜在的财务风险；三是调查研究设置公路养护单位下属企业的可行性，合并或撤消不必要的企业，着力解决公路事业单位的后顾之忧。

参考文献

[1]周杨.试论企业财务风险.会计之友.2007.

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关键词：医院 财务内部审计 风险 应对措施 工作质量

近年来，我国新医疗体制改革的深入实施，不仅加剧了医疗单位之间的竞争，同时也对医疗单位的发展提出了更多的要求，使得医疗单位财务内部审计所面临的风险不断增多。如何降低医疗单位财务内部审计风险，是每一个医疗单位财务管理人员都在思考的问题。本文分析了我院财务内部审计工作中存在的风险，并制定了应对措施，以期能为其他医院财务内部审计工作带来好的借鉴意义，现做出以下综述。

一、医院财务内部审计风险的概念及特点

（一）医院财务内部审计风险的概念

医院财务内部风险是指医院在经济活动、收入、支出情况等财务报告环节、领导管理环节和内部控制环节上存在的未被发现的错误。医院财务内部审计风险长久以来都是医院管理工作中的重要内容，对于医院的正常运营具有重大影响。

（二）医院财务内部审计风险的特点

总结医院财务内部审计风险的特点主要包括以下几点：一是医院财务内部审计风险是客观存在的，具有客观性。二是任何一个医院都存在财务内部审计风险，医院财务内部审计风险具有普遍性。三是医院财务内部审计风险任何时间均可发生，具有随时性。四是医院财务内部审计风险可制定应对措施进行防控，具有可预测性和可应对性。

二、医院财务内部审计工作中存在的风险

（一）缺乏完善的财务内部审计管理制度

多数医院的管理者未给予医院财务内部审计工作足够的重视，未制定健全、完善的医院财务内部审计管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及时完善。有调查结果显示，虽然现阶段我国很多医院内部设有财务内部审计部门，但其中多数医院的财务内部审计部门并不适在自愿情况下所设立的，而是迫于国家出台的相关法律法规的规定，在这种情况下设立的财务内部审计部门在一定程度上增加了医院财务内部审计风险。

（二）医院财务内部审计缺乏权威性和独立性

调查发现，医院财务工作人员在从事医院财务内部审计工作中较易受到个人感情因素和个人利益因素的影响，使得医院财务内部审计工作缺乏公正性。继而对医院财务内部审计工作人员和所设立的财务内部审计机构的独立性产生影响，直接影响医院财务内部审计工作的顺利实施。此外，上述因素还会对医院财务内部审计机构所得审计结果的权威性产生影响，直接影响医院管理人员在财务方面提出的决策的准确性，不利于医院相关财务政策的有效贯彻和实施。

（三）医院财务内部审计工作人员职业技能水平有待提高

医院财务内部审计工作的专业性较强，对工作人员的职业技能水平要求较高，不仅需要工作人员熟悉财务管理相关的法律、法规，同时还需要工作人员具备一定的财务管理能力。然而，现阶段多数医院财务内部审计工作人员，缺乏对相关专业知识和技能的掌握，且道德素质不高，风险意识不强，在一定程度上推动了医院侵吞公共财产和浪费科研资金等现象的发生。

三、医院财务内部审计风险的应对措施

（一）完善医院财务内部审计管理制度

医院相关管理人员制定并不断完善财务内部审计管理制度，规范工作人员的工作行为，使得医院财务内部审计工作有制度可依，促进医院财务内部审计工作规范化、科学化和公正化。

（二）提高相关管理人员对医院财务内部审计权威性和独立性的重视

医院相关管理人员应重视医院内部财务审计工作本身所具有的独立性和权威性，强调财务审计工作的规范实施，确保财务审计工作人员的工作行为不影响医院财务内部审计工作的权威性和独立性。

（三）加强医院财务内部审计工作人员职业技能的培训

聘用道德素质高、责任心强的审计工作人员，并于财务内部审计人员上岗前对其进行岗前培训，不断提高财务审计工作人员的职业技能和财务内部审计风险意识。

四、总结

自从改革开放实施以来，我国各项经济政策不断出台，经济发展迅猛，逐渐形成了一个以公有化为主体的综合市场经济体制。伴随着市场经济体制的不断完善和健全，我国医疗单位的内部审计工作面临的风险也在不断增大，以成为医疗单位运营管理中不容忽视的问题，这一现状提示各大医疗单位应加强医院财务审计工作风险防控工作。

我院本次对财务内部审计工作中存在的风险进行了分析，并制定了有效的应对措施。实施应对措施后，我院财务内部审计工作的质量得到了明显提升。总结全文不难发现医院财务内部审计工作对医院整体发展的影响。现阶段医院财务内部审计风险正在面临着严峻的挑战，医院只有制定有效的应对措施，才能推动医院财务内部审计工作顺利实施，促进医院整体经济又好又快的发展。

参考文献：

[1]吴春华.医院财务内部审计风险分析与应对措施探讨[J].经营管理者，2014，05（11）：205

[2]邱奕青，朱小刚.基于财务舞弊特征的审计风险分析与应对[J].中国内部审计，2014，08（7）：39-41

[3]周先桂.医院财务内部审计风险分析与应对措施探讨[J].现代物业（中旬刊），2014，08（5）：71-72

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【关键词】CPA；财务报表；重大错报

为了适应经济全球化和审计准则国际趋同的形势，提高CPA以应对审计风险的能力，财政部于2006年2月15日了新的CPA执业准则体系，并于2007年1月1日起施行。执业准则体系中的审计风险准则启用了新的审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险。该模型引人了“重大错报风险”概念，重大错报风险包括两个层次：财务报表层次和认定层次。其中财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。认定层次重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。审计财务报表重大错报风险是财务报表审计程序的重要环节，CPA应注重对财务报表重大错报风险的审计，并根据审计结果采取应对之策，以实现合理保证财务报表不存在重大错报的审计目标。

一、财务报表重大错报风险的识别

注册会计师应根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

（一）财务报表层次重大错报风险的影响因素

1.经营风险因素。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。它包括四个层面：一是宏观经济环境。在对审计对象的重大错报风险进行分析的过程中，宏观经济状况是不可或缺的重要风险因素。此外，政府宏观经济政策对那些政策敏感性企业影响较大。二是行业状况。影响被审计单位重大错报风险的行业因素有：（1）行业竞争程度。与充分竞争行业相比，在垄断特征较明显的行业中，被审计单位凭借其垄断地位容易取得定价权并自主调节生产以实现利润最大化，财务报表出现重大错漏报特别是蓄意舞弊的可能性明显要比那些充分竞争的行业低。（2）行业所处的生命周期。处于创立阶段的公司具有粉饰财务报表的动机，因此其重大错报风险较大；而处于成长或成熟阶段的行业，其财务报表出现重大错误或舞弊的可能性不大；至于衰退行业，经营业绩较差，粉饰财务报表的动机比较强烈。三是内部控制制度。审计对象是否建立了合理有效的内部控制制度，对会计信息的质量会产生较大影响。四是会计政策的选择与运用。被审单位重要项目的会计政策、行业惯例和会计处理方法的恰当性，重大和异常交易事项的会计处理方法，重要项目及新领域使用的会计政策，会计政策变更和会计估计变更之处。这些地方如果处理不当就可能使报表有失公允、合法和真实，产生重大错报。

2.战略风险。战略规划在很大程度上决定被审计单位的发展方向、发展步骤和发展策略，甚至决定被审计单位的前途和命运，若不顾被审计单位自身资金、管理者能力等因素的制约而盲目扩大规模、盲目多元化，必然将导致经营失败。

3.财务风险。同行业、同规模被审计单位的财务指标基本相似，因此在对财务报表的重大错报风险进行分析的过程中，需要将被审计单位的财务指标与同行业、同规模的企业进行对比，如果相差悬殊而管理当局的声明又不足以解释这一差异，注册会计师就需要保持合理的职业怀疑态度，提高被审计单位的重大错报风险水平，扩大收集审计证据的数量与质量，以支持其审计结论。

（二）认定层次重大错报风险的影响因素

新的审计风险准则及模型没有单独提到固有风险和控制风险，但指出认定层次的重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成。

1.固定风险因素。它主要分为五个方面：(1)较难审查的账户或交易。非常规交易、关联方交易以及这些交易形成的账户存在的错报的可能性较大，在审查这些账户或交易时，对于注册会计师所需的经验判断和技术水平要求较高，应在项目开始前进行仔细审查。(2)重要交易或事项的复杂程度。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度时，重大错报风险通常较大。(3)遭受损失或被盗用的项目。如现金、有价证券、存货等资产具有普遍的吸引力，若缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，重大错报风险通常较大。(4)运用判断的程度。如对无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定存在着大量的估计和判断，出错的概率较大，重大错报风险也相应较大。(5)易漏记的交易和事项。如销售退回及折让、利息的计提、按权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常的会计处理程序中被漏记的可能性较大，重大错报风险比较大。

2.内部控制的可信赖程度。内部控制是由企业治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，用以保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循。审计对象是否建立了合理有效的内部控制，对会计信息的质量会产生较大影响，影响财务报表重大错报。

财务报表整体层次的重大错报风险的影响因素常导致管理层的财务舞弊行为，为掩盖该舞弊行为，财务报表整体层次的重大错报将传递到认定层次。由于财务报表信息来源于认定层，财务报表认定层的重大错报风险的影响因素导致的重大错报也将传递到整体层。因而，以上两类影响因素共同影响财务报表重大错报风险。

二、财务报表重大错报风险评估

对重大错报风险的识别仅是风险分析的第一步，准确地对风险进行评估才能把握风险控制风险。重大错报风险评估的实质就是找出风险发生的可能性并估计其产生的损失。从审计客体来看，被审计单位的一切经营活动成果和资产负债状况最终都须通过财务报表予以反映。所以，财务报表本身的可靠不仅对是否公允地反映企业的财务状况和经营成果有直接的影响，而且对审计风险也有直接的影响，即不公允可靠的财务报表本身的风险会导致审计失败、审计责任和审计风险。

2）将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力。

现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行，资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。

三、设计认定层次重大错报风险的进一步审计程序

CPA应针对认定层次重大错报风险设计进一步审计程序，以将检查风险降到可接受的水平。进一步审计程序是指审计各类交易、账户余额、列报与披露等认定层次重大错报风险时实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。设计进一步审计程序，主要是确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

1.确定进一步审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。CPA应根据认定层次错报风险的大小，选择进一步审计程序。风险越高，通过实质性程序获取审计证据的可靠性的要求越高，从而影响审计程序类型。

2.确定进一步审计程序的时间。确定何时实施，应关注下列事项控制环境错报风险的性质和重要性与审计证据相关的期间。一般地，当重大错报风险较高时，CPA应当考虑在期末实施实质性程序。重大错报风险并不高时，可考虑在期中实施进一步审计程序。期中实施会有助于CPA在审计工作初期，识别重大事项，及时加以解决。需要明确的是，如果在期中实施了进一步审计程序，CPA还应当针对剩余期间获取审计证据。

3.确定进一步审计程序的范围。进一步审计程序范围是指实施某项审计程序的数量或规模。在确定审计程序的范围时，CPA应当考虑下列因素审计重要性水平、评估的重大错报风险、计划取得的保证程度。当保证程度提高，重大错报风险增加时，CPA应当扩大审计程序的范围。

随着审计理论和实务研究的不断发展，风险导向审计将逐步为社会所接受并得以应用，如何降低审计风险，如何对重大错报风险进行识别、评估、应对，需要我们不断的研究探索。

参考文献

[1]王成勇.浅谈重大错报风险的审计应对[J].会计之友,2009(09).

[2]汪初牧.财务报表重大错报风险审计应注意的问题[J].商业经济,2006(12).

[3]汪国平.审计重大错报风险影响因素及其评价系统[J].财会通讯,2006(01).

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关键词:省级电网企业；物资集中管理；财务风险；风险分析；改进建议

一、引言

电网企业是典型的公用事业单位，肩负着保障供用电的重任。江苏电网为全国最大的省级电网企业，实行物资集中管理体系多年（“四集中”包括集中招标、集中采购、集中仓储和集中配送），取得了显著成效。但“四集中”管理体系本身内在逻辑和具体操作过程中也存在一些不足，成为新的风险的产生点，有必要以新的视角进行系统梳理和分析，对当前物资管理中存在的各项风险进行有效规避和防范。本文立足江苏电网的物资供应公司，以其负责的物资管理全过程为分析对象，明确了前端各环节中可能引发后端财务风险的事项，并给出了应对措施。

二、从财务视角审视全流程风险的必要性和可行性

江苏电力系统的物资集中管理一直是国网系统内的先行者，在多年的实践中取得了显著成效，公司开展风险管理活动多年，各个专业均以各种形式开展了多次风险识别、评价和应对措施的制定等工作，其显著的特征是针对性强、贴近公司的实际业务，对众多具体问题做了深入分析，但内容的体系性和框架的完整性有待提升。这些工作往往局限于各个专业自身的领域范围之内，各个部门风险管理活动开展的过程、结果等均用不同的专业语言表达，无法整合成公司全局性的风险管理整体举措。尤其是在财务风险的梳理过程中，对物资管理总体流程中容易引起财务风险的非财务性因素和前端业务中容易引起财务风险的潜在因素关注不足。因此，采用财务视角，对全公司物资集中管理模式的整体进行分析，明确各个环节的潜在风险并设定应对措施，便显得尤为重要。

三、基于业务流程的风险识别、分析及应对措施设计

当前省级电网企业典型的物资管理流程，将物资管理专业本身的管理标准和物资财务管理标准等进行比较综合，确定了5个主要流程环节，包括物资需求计划、采购管理与招标管理、合同管理、物资供应、物资结算与款项支付等。

(一)物资需求计划

物资需求计划编制环节主要的风险为：一是项目立项阶段，项目储备质量不高，影响物资需求的准确性，而物资需求计划是整个物资管理的源头，从根本上决定了后续物资采购、配送及使用过程中的准确性和及时性。二是电力行业当前的管理模式下，项目物资需求申报以保障安全可靠用电等生产技术方面的考量为重点，对经济效益考虑相对较少，影响了项目储备及物资需求的准确性与合理性。针对上述问题，原因分析和应对措施如下：一是物资需求计划不够准确的原因是高度集中的物资采购模式下，招投标和配送周期较长，使得物资需求单位为了保证项目进度往往倾向于多报、早报。对这一问题的根本性解决方案是借鉴其他行业公司的物资管理模式，降低物资管理集中程度，提高物资需求计划与实际的采购行动间的衔接和对应关系。二是清仓利库和废旧物资使用的进一步深化，重要前提是对仓库中既有的积压物资的物理状态、技术水平、存放情况等进行详细调查，由专业人员评估其可用性并形成专门的记录，以便于物资需求提报时进行细节审查，确定是否使用。

(二)采购管理与招标管理

采购与招标管理环节主要的风险如下：一是在采购方式的确定上，对于不同类型采购金额的物资，确定了清晰采购方式区分标准，但在实际执行过程中对实际业务的分析不足，形式性控制完善而实质性控制有待提升。二是物资公司仅负责组织开展招标工作，尚未开展评标工作质量的实质性审核和事后分析，反馈优化的循环机制尚未建立。针对上述问题，原因分析和应对措施如下：一是招标部门平时应对违约或陷入财务困境的供应商进行持续分析，提炼其特征供评标环节参考，提供有针对性的决策辅助意见。二是根据历史上的招标结果及后续的合同执行情况分析评标工作质量，反馈后调整专家抽取规则，适时调整专家构成。

(三)合同管理

合同管理环节主要的风险如下：一是总体而言，当前物资公司侧重按流程签订合同，合同文本以总部确定的标准格式为准，对合同的实质性和内容性审核参与较少。二是在财务风险控制方面，物资公司对产生财务风险的条款的调整权限有限，可控性较差。针对上述问题，原因分析和应对措施如下：一是总体而言，应提高对财务性条款制定的参与程度，同时适当提高供应商准入门槛，提前防控财务风险。二是具体措施上，重点是降低预付款比例，提高履约保函比例，消灭风险敞口。同时，要提高对保函真实性和可追索性的控制。

(四)物资供应

物资供应环节主要的风险如下：一是物资配送过程中出现较多延迟等问题，影响后续的工程施工、财务结算和物资款支付。二是逾期和延迟交货问题较为严重，伴之以物资接收单位和货款支付单位之间信息沟通不畅，供应商凭其开具的发票到物资公司结算过程中，影响财务结算及时性和货款支付的安全性。针对上述问题，原因分析和应对措施如下：一是逐步要求供应商提供详细的生产计划和交货计划，并与其实际交货时间进行比对，由实际的收货单位进行评价，纳入供应商评价范围内，提高配送准确率。二是可考虑在招标过程中要开发“供应商产能评价工具”，及时对比其招标结果和供应能力，防止同一供应商集中中标而无法及时生产和交货的情况。

(五)物资结算与款项支付

物资结算与款项支付环节主要的风险如下：一是预付款方面：目前预付款已大量减少且在系统中将保函提交作为前置条件，风险大大降低，但个别情况下仍然存在保函无法覆盖预付款的风险；保函的真实性目前无法得到有效保证，容易产生财务风险。二是各节点款项支付方面，在物资集中管理模式下，由于业务流程较长、各主体信息沟通不畅，业务部门提供的基础信息与实际可能存在不一致，影响了财务的结算，有潜在的资金风险。三是保函的期限风险，尤其是项目延迟时间较长后供应商履约保函到期，而一般情况下供应商不愿意再继续提供履约保函。四是项目执行后，对供应商的违约金和罚款可能超过其履约保函，导致罚金无法收回。针对上述问题，原因分析和应对措施如下：一是通过增强对保函真实性的审查和增加限制性条件（如只接收五大行和全国性股份制银行开具的保函），提高保函可追索能力，防范财务风险。二是对于可能产生的错误支付，通过完善信息系统功能提供信息对称性和透明度，加大舞弊后的处罚力度等手段，同时提高操作人员责任心。三是强化项目管理，尤其是项目实施过程中的质量监督，提前发现质量问题进行处理，避免物资款项支付完成后才发现物资或设备存在质量问题，无法落实处罚的情况。

四、强化物资财务风险管理的整体性改进措施设计

在对物资管理全过程按照流程解构法进行详细风险识别、原因分析和应对措施设计的基础上，需要进一步从整体的物资管理体系着眼，实施整体性的改进方案。从江苏电力的实际来看，当前的物资采购权限高度集中，所有物资都需要在总部或省级公司层面进行集中采购。建议可以对所有物资进行进一步分类，确定差异化的采购策略：对于重要的输配电设备和物资，将其作为战略性物资，由于专用性强，全社会范围内生产厂商相对固定，因此可以依旧沿用当前的管理模式，由国网公司统一采购；对于重要物资，如配网相关物资，可依旧采用框架物资等形式采购。但可将此类物资改为多次分批采购，同时允许项目单位对金具、普通的钢材等物资自行从市场采购，以提高灵活性，保障项目实施。对于一般物资，尤其是与电网无关的日常耗用品，可以考虑不再纳入集中采购范围。有些物资（典型的如办公用品）可以由各公司自行在目前已经成熟的电子商务平台（如阿里巴巴、京东等）上进行采购，充分利用现代电子商务和物流发展的成果。

参考文献：

[1]COSO,2013,InternalControl–IntegratedFramework(Framework)

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【关键词】房地产企业 财务风险 风险控制

近年来，房地产行业迅速崛起，与此同时，也面临着一系列的风险。由于受国家宏观调控政策、行业经济环境等多方面因素的影响，房地产企业的发展受到了严重限制，房地产企业的财务风险也在日益加剧。面对严峻的形势，房地产企业必须找出风险控制的应对措施，提高自身抵御风险的能力，最大限度的降低财务风险，只有这样才能使企业获得更好、更快的发展。

一、房地产企业财务风险的表现形式

（一）偿还债务风险

就当前大多数房地产企业而言，在初期阶段往往是负债开发。企业自有资金仅占相当小的比例，资金来源主要依靠银行贷款。如果企业的投资不能按期回收，企业将难以达到预期收益，这样以来，企业势必面临着偿还债务的风险。另一方面，在高回报利益的驱使下，很多房地产企业不考虑高利率带来的风险，盲目地、过度地进行多渠道的筹融资活动，很可能造成企业无法按期偿还债务。

（二）利率变动风险

从某种意义上来说，利率变动风险是房地产企业所面临的一系列风险中最为致命的风险。利率变动对房地产企业有较大的影响。由于受国家政策、通货膨胀等因素影响，贷款利率极有可能增加，利率的增长将造成企业资金成本增加，预期收益减少，这样以来势必影响到企业的正常运转。

（三）再筹资风险

再筹资是当前房地产企业实施项目开发最常用的方法。房地产企业普遍存在负债率高的现象，这从很大程度上降低了房地产企业对债权人的保证程度，同时也加大了企业从其他渠道筹资的难度。房地产企业资金的来源主要依赖于银行贷款，近年来，国家出台了一系列的房地产调控政策，银行逐步提高了存款准备金率，并不断紧缩银根，使房地产企业的筹资更加棘手。一些较小的企业或企业集团的子公司资金来源主要依靠母公司借款，从很大程度上受母公司财务影响，一旦母公司财务状况恶化，子公司将面临着再筹资风险。

（四）投资收回风险

由于房地产商品受政治、经济等多种因素的影响，部分企业的房地产商品大量闲置。房地产企业已经投入了大量资金，在短期内难以变现。此外，还存在客户不能按时交清房款的情况，这就都将使房地产企业面临投资回收风险。

二、房地产企业财务风险的形成原因

关于房地产企业财务风险的成因主要从宏观和微观两个层面进行分析。

（一）宏观层面

其一，国家调控政策的影响。为适应当前的经济形势，国家出台了一系列的房地产调控政策，提高了房地产开发贷款门槛，加大了房地产企业从银行贷款的难度。为响应国家有关政策，银行采取了通货紧缩货币政策，这从很大程度上了限制了房地产企业的投资速度，遏制了房地产企业的进一步发展。

其二，市场不成熟。房地产业是近年来新兴起的一个行业，起步阶段较晚，关于房地产业发展规律及其经营管理方面的研究尚欠成熟，还有待进一步的研究。房地产投资运作缺乏科学性，带有很大的盲目性。有些房地产业将大量闲置的资金仅局限在商品房的投资上，形成了极为单一的投资模式。

其三，房地产企业还未形成完善的会计体系。房地产业是一个特殊的行业，其会计核算不同于一般的加工企业。现阶段，大多数房地产业缺乏完整的会计核算体系，关于会计科目的设置、指标评价以及核算方法等还不够完善规范。一些房地产业不考虑自身的特点，盲目照搬加工企业的核算办法，以此得到的财务结果显然没有可比性。

（二）微观层面

一是投资决策具有较大的盲目性。就大多数房地产业的投资来看，普遍带有盲目性和投机性，企业对投资项目的前期研究重视程度不足，缺乏对投资项目的可行性进行研究。投资分析缺少具体依据，规划缺乏科学性与合理性，投资决策存在一定的失误。大多数房地产企业尚未推行全面的财务预算，缺乏对房地产开发项目进行细致、全面的财务预算。

二是财务管理人员对财务风险的特性缺乏足够的认识。房地产业本身就是一个高风险行业，不可避免的存在着一定的财务风险。作为房地产企业的财务管理人员应时刻树立风险意识，但在实际工作中，很多财务管理人员的风险意识较为薄弱，从很大程度上造成了财务风险的产生。同时，财务管理人员的财务决策缺乏科学性、合理性，导致投资决策存在一定的失误。这也是造成财务风险产生的又一重要原因。企业只有提高财务决策的科学性，才能最大程度的减少决策失误。就目前大多数房地产企业的财务决策来看，普遍存在主观决策与经验决策现象。

三是成本费用控制不严。一些房地产企业仅关注工程进度的控制，却不重视对成本费用的控制，成本管理过于简单，把房地产开发项目的成本管理视为单项成本的控制工作。缺乏对后期财务成本费用分析，未能很好的控制每一项具体的费用。有些企业的成本费用控制仅仅停留在简单的记录、计算上，远远达不到成本管理的要求。很多房地产企业都制定了相应的成本控制目标，但缺乏对影响成本因素的综合考虑，造成成本费用控制执行结果出现较大偏差。

三、加强房地产企业财务风险控制的措施

财务风险的存在直接影响到房地产企业的良性发展，房地产企业必须不断强化财务风险控制工作，找出积极应对措施，将财务风险降低到最小限度，从而使房地产企业获得更好的发展。具体来说，可以从以下几个方面着手：

（一）增强风险意识，建立短期财务风险预警机制

其一，注重现金流量表的作用。现金流量表可以很好的反映房地产企业的整个财务状况以及经营状况，可以使会计报表使用者对企业的经营能力、支付能力、投资能力及筹资能力有更好的了解，这对有效避免财务决策风险有非常重要的意义。另一方面，通过现金流量表，企业的经营者可以对资金供需市场及宏观环境的变化有及时的了解。鉴于现金流量表的重要作用，企业必须引起足够的重视。

其二，加强建筑材料成本管理。材料成本在开发成本中占有较大比重，做好材料成本管理可以从很大程度上增加企业盈利。加强材料成本管理就显得极为重要。首先，企业应选择正确的材料核算方法，这是做好材料成本管理的基础；其次，企业应具备一套健全完善的材

料成本管理制度和标准，为材料成本管理工作的实施提供制度保障；最后，企业应建立材料成本考核机制，并加大监督力度，严格控制采购成本。

其三，加强应收账款管理。做好应收账款管理工作对加快企业资金周转、提高资金使用效益、防范经营风险以及维护投资者利益有着非常重要的意义。所以，企业迫切需要制定一套系统、完整的应收账款管理制度，并将其落到实处。

其四，加强存货管理。商品房是一种特殊的存货，金额较大，投资成本高。一旦商品房滞销，投资收回将成为泡影，势必会对房地产业造成巨大损失。因此，企业必须采取积极应对措施，最大限度降低商品房的空置率，提高资金周转速度，缩短投资回收期。

（二）加强生产成本和风险的控制

加强生产成本和风险的控制对企业盈利有着极其重要的作用。房地产企业应建立权责明晰的成本和风险控制体制，切实做好生产成本管理和风险控制工作。

要做好成本控制工作，房地产企业首先应从项目的规划设计阶段入手，做好市场调研工作，设计出适应市场需求的产品。同时还要注重新技术、新材料的应用，最大限度的提高建筑工程的经济效益。

其次，在施工阶段，房地产企业应引入竞争机制，选择最优的施工单位，同时应加强施工进度和施工质量的控制。

第三，在竣工结算阶段，企业应做好预算控制工作，确保结算质量。

（三）做好资金管理，提高资金利用率

资金是房地产企业经营活动正常运行的重要经济支撑，做好资金管理对房地产业至关重要。首先，房地产企业应高度重视现金管理，制定科学合理的现金使用计划。其次，加强建筑材料成本管理工作。建筑材料成本占有较大比例，做好建筑材料成本管理，有利于提高资金利用率；最后，企业注重应收账款管理工作。制定完善的收款政策以及信用政策，尽可能减少死账、坏账出现的概率，提高资金利用效益，实现企业的良性循环。

四、结语

由于受多种因素的影响，房地产企业面临着极大的财务风险，直接影响到房地产企业的健康发展。房地产企业必须积极的应对措施，提高自身抵御风险的能力，将财务风险降低到最小限度，推动房地产企业又快、又好的发展。

参考文献

[1] 田林永.论房地产企业财务风险的成因及治理对策[J].中国住宅设施，2011（8）.

[2] 王晶晶.房地产企业财务风险影响因素分析[J].投资与合作，2012（6）.

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1.资金来源范围广。一般情况下，财产保险公司的资金主要来源于资本金和保费，但是随着经济社会的发展，财产保险公司的项目也在不断更新。因此，财产保险公司的资金来源也是多样化，资金的来源也从投保企业到投保个人，财产保险公司的资金来源范围比以前要更广。2.资产分布集中。财产保险公司对于财务管理都采用集中管理的原则，集中进行收支，各个分布的保险费用的支付也可以通过现代的信息技术，如支付平台、支付宝、网银等方式直接把保费上交到总公司，便于总公司的集中化管理。总公司集中管理金融资产及对实物资产进行投资。所以，资产集中分布的情况下，企业的财务风险也具有很大的隐患。3.财务会计负债数据不准确。财产保险公司属于负债经营的公司，他们所收取的保费大部分是短期的负债资金，因为财产保险发生风险的时间的不确定性和保险公司需要赔付的金额的不确定性，这就影响财产保险公司负债的时间和付款金额。所以，也就增加了财产保险公司的财务风险。4.足够的现金流动。企业或者个人选择做财产保险的原因，是希望在发生意外和风险时能够及时获得赔偿，不至于变成一无所有。所以，保险本身也是一种分担风险和经济补偿的方式，一旦投保人发生风险，保险公司就需要有大额资金进行赔付。财产保险公司需要有足够的现金流动，这样才能够保证及时赔付支出，便于保障投保人的权利，也能够发挥财产保险公司促进社会稳定的作用。

二、财务风险管理的含义

财务风险管理是指公司在经营时的财务活动中，因为一些无法预知的原因而导致财务管理中存在风险，这种风险致使公司的财务管理结果与预期的结果相差甚远，有的导致公司的利润减少，有的给公司的财务造成损失。而造成这种风险的因素有市场原因、国家政策调控、公司内部原因等，由于公司的财务管理贯穿于整个公司的经营范围，所以不管是公司的资金筹集还是公司的长短期投资等，都会存在一定的财务风险。公司在一定财务目标的指导下，对公司资产的管理、资金的管理以及利润的分配管理等，都是财务管理的内容，而这些管理工作都会存在一定的风险。公司为了降低成本和提高资金运用效率而采取财务管理工作，虽然会有财务风险，但也需要公司积极应对，减少风险带来的损失。所以，公司更要进行财务风险的管理。

三、财产保险公司出现财务风险的原因

1.财产保险公司的赔付能力不足。财产保险公司的赔付能力指的是企业或者个人的财产出现事故以后，需要财产保险公司按照合约进行赔偿的能力，既包括一般情况下发生的事故，也包括特殊情况发生的事故。一个财产保险公司的赔付能力决定保险公司履行财务责任的能力，影响财产保险公司赔付能力的因素有资本金、公积金和保险费率以及保险资金的使用等。财产保险公司在经济发展的背景下也在不断扩大自己的规模，但很多财产保险公司扩大经营都是没有目的进行的，由于不重视经营方式，没有认清楚财产保险公司的实际情况，很多业务在不熟悉的情况下开展工作，就导致了一些公司出现亏损的现象。因此，最终的赔付能力就下降，伴随出现的就是公司的财务风险。2.财务管理中的信息失真增加了财务风险。财产保险中的财务管理信息失真现象存在于财产保险公司中，有的财产保险公司为了扩大自己的营业规模，盲目增加业务，放宽保险的条件，降低保险费用，或者开展违反协议的保险。这主要是为了增加保费，获得更多的保单，这种违规的财产保险，最终会造成财产保险公司财务风险的增加，影响公司发展。此外，有的保险公司存在虚假理赔现象，扩大自己的保险范围，一旦投保人发生相应的事故需要理赔时，保险公司所承担的责任就会很大。因此，不能以虚假的信息来套取投保人的钱，这些都是在财产保险公司财务管理中的信息失真现象，会造成资金损失，增加财务风险。3.财务风险管理的技术平台建设不完整。造成财产保险公司的财务风险出现的因素很多，市场、公司的信用、财务操作技术以及资产的管理等风险都是财务风险的内容，但是财产保险公司在这些方面还存在一定的缺失。由于不重视这些风险，在技术处理时没有严格的工作流程或者严密的处理方案，更没有完整的技术平台来解决这些问题，所以在出现风险时就不能及时作出反应，也不能及时应对。由于现在保险公司财务风险管理的财务风险认识不到位，公司在经营上自然漏洞。因此，财产保险公司的财务风险管理技术平台需要很好的完整的建设。

四、财产保险公司财务风险管控的对策

1.依据财产保险公司的实际情况制定财务风险管理措施。财产保险公司的财务管理要首先认清公司所处的内外环境，并且认真分析公司的市场动态，在变化的市场中不断寻找公司财务风险的管理的应对措施，及时发现问题，调整策略，提高保险公司的适应能力。财务风险管理应该与时俱进，不断创新，面对不同的财务风险管理作出不同的应对措施，并要不断完善和更新策略，做好人员的安排，依据财务人员的个人特点，安排岗位，明确责任。这样便于提高工作积极性，保证人才与岗位的对应，减少财务风险，保证会计信息的真实性，这种因地制宜的方式制定财务风险管理的措施是一种全新的方式，应该值得推广。2.建立健全财务风险预警体系。建立保险公司的财务风险预警体系，主要是对财务管理中可能出现的风险进行预警，监测公司即将要出现的财务风险，分析财务报表，这样可以和正常的财务工作一起多角度分析和反映保险公司的财务状况。同时，建立财务风险预警体系还能够约束财务工作，让财务工作人员在工作时能够完全按照制度和工作流程办事，减少期间出现的违规现象，帮助财务管理者认清保险公司的财务状况，提前预警到公司会遇到的财务管理的风险，并及时采取应对措施，为公司的发展减少损失，增加利润。3.增强保险公司的赔付能力，建立健全财务风险管理机制财产保险公司的发展需要拥有大量的资金作为支持。因此，保险公司应该想办法筹集更多的资金，不管是信用贷款还是依靠政府的宏观政策，都要缓解资金压力，这样才能在遇到财产赔付的状态下拥有能力赔付。同时，保险公司在发展时要依据客观实际情况，不能为了扩大经营而采取降低条件的签单，或者虚假信息来欺骗顾客，这是拿自己的信用来做赌注，必然会在市场中丧失信誉，影响公司的发展。因此，应该注重培养信誉，寻找合作伙伴应该找信誉好的企业，方便进行财务管理。建立健全风险管理机制要确定应对风险的方案和措施，制定企业财务战略和计划，优化财务决策和控制方法，建立财务控制信息系统，当出现风险时可以及时采取应对措施。

五、结语

我们认识到在动态财务分析的背景下，财产保险公司财务风险工作存在的问题，结合保险公司的实际情况来看，我们要不断完善财务风险管理制度和监管机制，加强对公司的内部控制以及财务风险预警机制，强化风险的控制意识，有效规避财务风险，用发展的眼光看问题，为财产保险公司的可持续稳定发展作出努力。只有这样，才能够维持保险行业的秩序，促进我国财产保险事业的发展。

作者:孙继微 单位:中华联合财产保险股份有限公司吉林分公司

参考文献：

[1]田玲,王正文,许潆方.基于经济资本的我国保险公司投资风险限额配置研究[J].保险研究,2011(11).

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关键词：中小型旅游公司；财务风险

现随着我国经济的发展、国民收入的提高，旅游成为现代人们所喜爱的一项活动。旅游行业也借此迅速发展，其中中小型旅游公司发展迅速成为地方旅游的主要支柱。大多中小型旅游公司希望借此形式扩大自身的规模、提高自己的收益但却忽略了财务风险而导致了经营失败。本文浅析中小型旅游公司财务风险问题的成因并提出了相应的解决对策，希望通过研究能使中小型旅游公司重视财务风险问题并在日后能够更好的经营与发展。

一、财务风险概述

所谓财务风险是指公司财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险。而财务风险是企业在财务管理过程中必须面对的一个现实问题，财务风险是客观存在的，企业管理者对财务风险只有采取有效措施来降低风险，而不可能完全消除风险。

财务风险有广义的定义和狭义的定义。决策理论学家把风险定义为损失的不确定性，这是风险的狭义定义。日本学者龟井利明认为，风险不只是指损失的不确定性。而且还包括盈利的不确定性。这种观点认为风险就是不确定性，它既可能给活动主体带来威胁，也可能带来机会，这就是广义风险的概念。

二、中小型旅游公司财务风险成因分析

（一）内部成因

1.公司资金结构不合理

通过研究发现我国大部分中小型旅游公司资金结构组成中负债过高，首先中小型旅游公司来看大部分负债都是来自于借款或贷款，意味着公司需要支付的利息金额大，这使公司的资金外流。因中小型旅游公司因要加大经营规模而需要大量的资金，但大多公司筹资的渠道只有所有者投资和债权人投资这两种，这导致了公司借入资金过高，缺乏合理的筹资渠道。

2.投资不合理

许多中小型旅游公司会选择投资来扩大自身规模和获取收益，但在投资过程中公司管理层往往忽视了其中的风险。首先中小型旅游公司资金主要是由所有者投资和债权人投资组成的，而债权人投资是需要公司按照协议还本付息。如果公司管理层在投资的项目不能为企业带来收益，长时间下去可能会使公司不能由足够的资金去付相应的利息严重时可能导致公司破产。其次中小型旅游企业的旅游项目、酒店项目、景区项目相对投资本金较大，资金回收期时间也较长，这可能会使公司的资金链断裂出现风险。最后现许多中小型旅游公司不单单投资自身的旅游项目也会投资其他非旅游项目，例如房地产等，但由于行业之间差异较大可能会经营失败，这会使公司存在加大财务风险。

3.内部结构混乱

我国中小旅游企业普遍有着财务管理不规范，内部财务管理随意、混乱的特点。在资金管理上不完善，管理过程中权责不清，资金使用效率低下，导致了财务管理的成本大幅度提高，同时使企业存在了较高的财务风险，非常不利于旅游企业的发展

4.财务人员缺少专业知识

现今中小型旅游公司管理层对财务风险认识缺乏，认为只有出现风险状况时才去做相应的应对，而并不是将财务风险与公司的经营发展联系到一起。而公司的财务人员也缺少专业的知识，忽视财务风险问题使得公司面临着财务风险。

（二）外部成因

1.对突发事件的应变力差

旅游公司在经营过程中时常会遇见突发事件，例如自然灾害、游客意外事故、冲突等，这些事件所支付的金额比较大，而中小型旅游公司往往忽略了突发对公司的影响而导致资金大量的外流使公司存在财务风险。

2.对政策变更不敏感

我国旅游行业受政策的影响很大，例如旅游法规、导游法规变更等，但中小型旅游公司缺乏对政策变更的关注，若公司不做好提前的应对措施会使公司受到冲击给公司带来巨大的财务风险。

三、中小型旅游公司财务风险防范的对策

1.合理的进行筹资和投资

由于中小型旅游公司是需要大量资金来进行经营和发展，所以公司在筹资和投资阶段需要进行科学理性的分析。公司可以通过增加筹资渠道来进行筹资，合理的较少企业的负债。同时公司在进行投资要应该对投资对所投项目的日后经营收益、项目能否持续经营和资金的回收速度进行全面的分析，公司高层管理者要加强自身的财务风险管理意识不能只为扩大规模而忽略风险的去投资。公司在经营中财务风险是不可避免的，管理者不能去忽视风险而要做到将风险降低。

2.完善公司的内部财务管理体制

加强公司的财务风险预警，中小型旅游公司学习国内成熟的大型旅游公司建立一套完善的内部财务管理体制，做到权责分明，保证公司资金有序、有效的运用。高层管理者应做好表率，树立良好的风险管理意识。

3.加强财务人员的专业素养

公司财务人员应加强对财务风险防范的学习，财务人员对公司防范财务风险有着很大的作用。财务人员可以在日常工作中发现公司存在的财务风险并及时的汇报给管理层，降低风险给公司带来的损失，这可以使中小型旅游公司更好的发展与经营

4.对自身外部环境加以重视

在经营过程中，公司应制定一套突发事件的应对措施，在事件发生之后可以及时有效的将风险降到最低。

5.多关注国家政策的变化

公司管理层在日常应对行业的政策变化加以关注，管理层应积极的进行讨论和思考。结合各类政策变更提前做好应对。

四、结论

随着经济发展越来越迅速，旅游行业也蒸蒸日上。但无论企业如何发展财务风险依旧是需要企业高度关注的，特别中小型旅游公司不能因为发展而忽视财务风险。要做好财务风险的防范，针对自身企业的特征制定相应对策，这样公司才能在竞争中获得优势获得更好的发展。（作者单位：哈尔滨商业大学）

参考文献：

[1] 罗洁：《浅析旅游企业财务风险管理问题及对策》，《财会通讯》2014年第4期。

[2] 陈文俊：《企业财务风险：识别、评估与处理》，《财经理论与实践》2005年第3期。

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现代企业面临的财务风险越来越大，对企业财务收益也逐步增加。财务风险存在于企业经营的各个环节，包括资本筹集、使用和收益分配。对财务风险的预测、管控是否得当，直接关系到企业的效益和生存。本文从企业的具体财务风险出发，详细说明不同财务风险的表现形式以及对企业收益的影响，并提出防范措施。

关键词：

财务风险;识别;应对企业财务风险概述

财务风险是指企业在经营过程中的不确定性而导致企业收益下降的风险。财务风险是一种非常严重的风险，对企业的经济效益有着举足轻重的作用，企业常常因为财务风险过大而陷入危机。财务风险的原因分为外部和内部：外部原因主要是企业外部环境复杂，企业不能很好应对，而产生财务上的不确定性；内部原因包括：企业内部财务关系混乱，在资金使用、项目考察调研及产品销售等方面的不确定因素，从而产生的风险。

一、企业面临的主要财务风险

1.资金风险

（1）资金不足风险

资金是企业赖以生存的血液，其规模和流转水平直接影响着企业的财务状况。充足的资金是企业持续经营的必要条件，在实际经营过程中，企业常常会出现资金不足，甚至是资金链断裂，使企业蒙受损失，甚至会危及企业的生存。如下是企业资金不足风险的具体体现：第一，现金流断裂。现金流即为企业“现金—资产—现金(增值)”的循环，是企业经营的资金流程。企业要维持运转，必须保持这个循环不断运转。资金链并不是孤立于企业之中，而是联系着整个社会的经济关系，是错综复杂的。其中任何一个环节断裂，与之相关联环节也会受到影响。若资金来源等重要环节出现问题将产生严重后果，并可能导致企业破产。第二，资金不足风险。有些企业虽然现金流稳定，但由于没有充足的资金，在出现好的投资机会时无法投资，错失良好投资机会，造成利润的流失。

（2）资金过剩风险

资金过剩是指有闲置资金沉淀在企业内部。该资金不会为企业带来收益，而且会增加企业的资金成本，导致企业利润下降。其主要包括以下两方面：第一，借款资金过剩，增加融资成本第二，自有资金过剩，增加资金成本

2.项目风险

企业是由一系列项目组成的，项目包括不同产品，企业利润就是这段时间各项目利润之和。项目风险包括以下方面：

（1）项目预测风险

项目预测风险发生在项目可行性研究阶段，由于信息不准确，计划的失误等原因造成的预测数据不准确，导致无法实现预期利润而产生的财务风险。

（2）项目组织风险

项目组织风险发生在实施阶段，比如项目建设费用严重超预算，或不能在计划工期内完成建设，给企业带来的财务风险。

（3）项目运营风险

项目运营风险是指实际经营结果与预测不一致，导致的项目失败或偏离经营目标。

3.投资风险

投资也是企业的一种项目，是投资领域的项目，而不是经营项目。其风险包括以下两种。

（1）债权投资风险

债权投资主要包括借钱给债务人，购买企业或政府债券，或购买上市公司的可转化债券。其主要风险是不能按时收回本金、利息，并得不到其他形式的补偿。

（2）股权投资风险

股权投资主要是以购买公司股份、设立合资或独资公司等形式的对外投资，其主要风险是不能达到预期的投资目的，例如投资报酬率过低，或没要达到预期的市场份额等。

（3）实体投资风险

实体投资是指企业自身投资并经营的实体项目。发电公司新建一个电厂，快餐公司新设立一个饭店。这种风险主要是指项目投产运营后，实际收益或目标与预期有很大差异，以及由此给企业带来的不利财务影响。

二、财务风险的控制与应对

1.资金风险的应对措施

（1）资金不足风险的应对

资金链管理首先必须准确预测资金需求；其次在经营过程要严格控制资金占用量；最后到销售环节加快对应收账款收缴。因为应收账款不是企业可以自由支配的资金，故会极大的增加企业的资金不足风险。一方面是销售的那部分货款不能及时变现，从而减少了企业的可支配自由资金；另一方面是在利润表中应收账款的存在仍然是表示收入的增加，导致所得税提前上缴，极大减少了企业的可支配自由资金。

（2）资金过剩风险的应对

相对于资金不足，资金过剩风险相对轻微，不会给企业带来经营上的危机，主要的是资金过剩会造成财务成本增加。因此要从以下途径控制资金过剩风险：第一，降低资金占用量。通过准确的资金预测，有效控制资金的占用量，减少贷款金额，从而降低财务费用，属于资金过剩风险的事前控制措施。第二，合适及时的投资和资金转移。这是一种事后应对措施，是指企业资金余额在一段时间内超过了正常经营需要的金额，即出现了资金过剩状况。在这种情况下，若企业有银行贷款，则首先要偿还贷款，以减少财务费用。当然若非在贷款偿还期归还贷款，需要和银行签订附有条件偿还贷款条款的协议，并支付相应的补偿费用。故企业需要衡量补偿费用和利息费用的高低，来采取相应措施。

2.项目风险的应对

（1）项目预测风险的应对

每一个项目在设立时，都要经过项目策划、可行性研究和设计阶段。在这个阶段，需要对项目市场环境，销售状况，盈利能力进行准确预测。若项目初期的预测不准确，会对项目的组织和运营带来很大风险，甚至导致项目失败。所以在项目预测阶段，要对影响项目未来运营的所有影响因素都要正确谨慎的预测，考虑到各种偶发因素，加大不可预见的风险和资金预算，以保证项目在实施过程中不会出现重大偏差。

（2）项目组织风险的应对

项目组织风险一般发生在项目实施过程中，是由于在实施中不确定因素的出现，导致财务支出超过预期测定，从而产生风险。组织风险多发生在基建项目实施过程中，由于环境的变化，导致实际支出超过预算，增加了投资成本。为避免这种风险，就要在项目组织过程中严格控制项目的进度、质量，达到成本控制目标。对于实施中发生的设计更改、法规变化等，需尽力控制额外支出，并削减其他方面费用，来控制总成本，以避免财务风险。

（3）项目运营风险的应对

项目运营风险是项目风险中发生概率最大，也是最难预测与控制的。因为项目运营时间长，环境变化大，各种不确定因素都会对项目产生影响，增加财务风险。比如在运营过程中，可能会因为政策的变化对环保提出更高要求，导致增加环保支出，甚至停产进行环保改造，这将极大的增加企业财务负担，使其面临财务风险。因此，在项目运营过程中，要时刻的预测和评估各种影响因素，包括环境影响，法律变更，材料供需，人力资源等，不断调整经营状况，以适应新的环境，并降低相应的财务风险。

3.投资风险的应对措施

（1）债权投资风险

债权投资主要指购买债券，包括政府债券和企业债券。对于企业而言，他们所购买的债券的利率一般是确定的，即收益率已经确定，是没有不确定因素的。他们的风险主要体现在债券投资本金和利息是否能及时收回，即债权的回收风险。因此，尽量购买可靠性高，企业信用好的债券。若债券发行有相应的担保，则是更可靠的。

（2）股权投资风险

股权投资包括购买上市公司股票的短期投资，通过股价的涨跌来衡量收益和风险。这就要求企业要根据证券市场的信息，来选购在短期内会溢价股票，以获得短期投资收益。长期股权投资多是为了战略目的，获得长期效益。因此战略目的要比短期收益的风险衡量因素更大，因而企业要在合理的投资额度前提下，保证达到长期的战略投资目的，并避免财务风险的发生。

（3）实体投资风险

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关键词：内部审计；企业内部控制；作用

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-01

内部控制制度是指企业内部为实现经营目标、保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规和会计信息真实可靠，促使企业经济活动健康有序进行而制定的内部协调、组织、制约、检查的控制系统，是现代企业进行经营、管理的基础。而内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，建立以内部审计为基础的内部控制管理体系，既能满足企业自身的发展，又能增强了企业面对市场风险与挑战的能力，不仅有效地规范了企业人员的管理行为，使企业法人的管理结构更加趋于完善化，还积极规避企业风险，在企业的各项经济活动中，发挥着不可替代的作用。

一、防范财务风险

财务是企业的血液，企业资产的合理有效利用，则能保证企业的健康、稳定发展。所以，在财务系统的管理中，要特别注意各项经济活动过程中的资金流向，必要时进行实时跟踪、监控，用来预测财务风险。一旦发现异常就积极做出应对，降低或避免对企业利益的损坏。为此，以内部审计为基础，建立起财务风险预警机制显得十分必要。首先，设立专门从事风险控制的组织机构。设立独立部门，或指定专人负责，承担财务风险预警职能。担任此职务的人员必须具备熟悉内部财务、审计和管理业务的技能，还必须有熟悉经营管理的人员。在此基础上，也可以聘请一部分社会上的经济学专家，学者共同参与，从旁协助，全面做好财务风险预警工作。其次，做好财务信息的传递、收集、分析工作。在做好了大量的信息和资料的收集工作后，在此基础上认真分析、总结，及时发现隐性的财务风险，积极地提出解决措施和应对方案，用来降低或化解财务风险。最后，建立高效的财务风险分析系统。通过这个系统，尽可能的预测财务风险可能出现的阶段，时间；分析风险的大小、类型；可能造成的损失等，做出相应的应对措施和解决方案，化解小风险，集中力量解决大风险，将风险的破坏力降到最低。

二、注重组织运营效率与效果的提高

完善内部控制管理体系，建立内部审计的组织部门，对加强组织机构和职能，以及提高企业的经营效率有十分重要的影响。内部审计控制机构的人员要注重两方面的工作：首先，分析和评估各环节的内部控制，向企业的管理层提出修正意见。一定程度上，让内部控制管理系统不断的健全和完善。其次，内部审计人员应鼓励基层员工积极参加到公司的内部审计中，用固定考核、奖惩制等方法，把大家吸引到内部控制体系中，保证该制度的顺利运行。与此同时，通过查找问题，分析原因，综合评价等形式，客观公正地给予奖惩，这样内部审计部门的员工和所有员工都能全心全意地做好内部控制工作，那么，整个内部控制就变得可能和有效率。此外，由于内部审计工作的特殊性，部门相对独立并较高于其他部门，又要求必须十分熟悉企业的各方面情况，如企业文化、管理风格、管理程序、业务活动等等，这些也让内部审计工作的开展获得了良好的发展空间。

三、有利于经营目标的实现和企业的稳步发展

最近几年，有关企业危机的事件接二连三的发生，像三鹿“毒奶粉”事件、美的紫砂煲黑幕、富士康跳楼事件、丰田汽车召回门等，都给每一个企业法人上了生动的一课，那就是必须强化企业内部控制，来确保企业经营目标的实现和自身稳定，健康的发展。管理层是企业能否长久健康发展的关键，他们的决策直接影响了企业的生存和发展。而内部审计通过对企业内部运行过程实施监督，促使企业管理层关注企业发展风险，提出建议与应对措施，让他们在企业的经营管理中，重视内部审计部门给出的分析和评价结果，认真讨论和预测可能遇到的风险问题，积极采取和实施措施，集中力量化解危机，减轻风险本身对企业发展的伤害，使企业长久、健康、稳定的发展。

四、加强风险管理

内部审计的关键职责就是测试企业现有的管理方式能否抵御风险的袭击，是不是科学地了解和掌握企业发展与公司盈利的平衡点，防止一味追求经济利益而忽视风险，影响企业发展的行为，以及谨小慎微，只顾着化解风险而错失发展机遇的行为。在审计的过程中通过收集大量的企业内、外部资料，分析和总结企业所隐藏的风险。进而尽可能的为公司提供防范措施和改良意见，化解危机，减弱企业将来可能的损失。首先，它从内部控制体系入手，分析企业在经济活动中的各个环节，从采集原料到销售，从基层人员到董事会，分别查找管理死角，预测并指出风险大小和类型。其次，内部审计经过分析企业目标的完成情况，认识企业抗风险的能力，从而对决策者提出的应对风险的措施进行检验和评价。最后，协调各部门在风险管理中的作用，调节各部门从整体着眼，从企业的长久、健康、稳定发展出发，促使各部门团结起来，积极承担风险。

五、确保内部控制的有效运行

内部审计要对企业内部控制制度的健全性、符合性、有效性进行调查、测试、评价和建议。主要包括对控制环境、会计系统控制、风险管理、控制程序和监督等与生产经营活动有关的管理控制系统进行审计。通过询问相关人员、查阅文件、调查问卷、观察业务活动和内部控制运行情况、流程图等方法，对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性进行测试与评价，除了提出常规的审计意见外，还必须具有 “内部控制有效”或“内部控制基本有效”或“内部控制有缺陷”或“内部控制有重大缺陷”或“内部控制完全失效”的结论。对于检查中发现的内部控制缺陷及实施中存在的问题，应在向经营管理层报告后进行追踪，以确定相关单位已及时采取适当的改进措施，确保内部控制的有效运行。进一步促进企业完善内部控制制度，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整，改善经营管理、提高经济效益。

六、结束语

随着社会主义市场经济的日趋发展，企业集团的规模不断扩大，经营管理涉及的领域越来越广，必须建立和完善与现代企业相适应的经营管理制度，进一步强化内部审计工作，不断加强内部审计在企业内部控制中的作用，全面提升企业的竞争力，创造更高的经济效益与社会效益。

参考文献：

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[2]徐德.论现代内部审计的风险管理控制方法[J].审计研究,2005(02).

[3]冯艳春.浅谈内部审计在企业内部控制及风险管理中的作用[J].时代金融,2011(27).