仓库盘点账务处理范文
时间：2023-10-09 17:30:00
导语：如何才能写好一篇仓库盘点账务处理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：资金链；总；服装企业；存货管理；核算
一、存货管理的现状
据媒体报道，中国服装企业快时尚巨头美特斯邦威2011年底存货为25亿元规模，其中超过15亿元的存货为过季商品，占其净资产的近一半。这一消息为正在盲目乐观，加速扩张的湖南区域总服装企业敲响了一记警钟。总经营模式下服装企业为了迅速建立终端网络，扩大销售完成厂家下达的销售任务，往往鼓励客户多订货；企业销售人员出于经济利益考虑也会不加分析、盲目订货，这就是企业产生大量库存的主要原因。如果库存管理不当，库存商品处理不迅速，会逐渐变成市场的淘汰产品，对企业产生诸多不良影响。存货是企业的流动资产，占用着企业的流动资金，其影响最大的是企业的资金链。有些总服装企业实力不强，货品一压，占用大量资金，往往导致他们无力多上新货，陷于恶性循环中，最终使得企业资金链紧张甚至断裂，无法持续经营。如何高效、科学地实行存货管理，斩断“资金链杀手”，成为决定总服装企业经营成败的关键。
二、存货的概念
总经营模式下服装企业的存货是指企业在经营中，以销售为目的持有的各种货品、代销商品、货柜、货架、配件配饰、辅料、形象宣传画（册）等。
三、存货管理控制系统
1.规范账户设置和账目管理
建立、健全统一的财务核算制度，系统、科学地设置相关总账、明细分类账。根据企业实际情况在库存商品总账下设货品、货架、辅料、配件等明细分类账。规范账目管理主要包括库存商品总账管理、明细账管理、报表管理和单据管理。总账管理和明细账管理：总账是指对企业所属直营店铺和仓库所有货品的大类账目，反映大类商品每天的进销存数据变化；明细账是指所属直营店铺和仓库所有货品的明细账目，反映所有商品明细进销存的每天数据变化和当天的实际库存情况，有利于客观直面的反映货品的畅销与否，可以及时地对商品进行分类处理。报表处理和单据管理：销售日报表、销售月报表、进销存统计表、销售回款统计表等有利于账目的核对、销售情况和库存情况的分析。订货单、配货单、调拨单和销售单等方便账目的基础数据的核对及数据的汇总。
2.设置ERP系统
目前，具有经济实力的总服装企业发展到一定规模后，相应购置了远程网络版财务软件，并由软件公司提供技术参数，保证各店铺POS零售业务系统与财务软件进行对接。企业财务部制定与实际情况相适应的内部财务制度，统一核算口径，完善核算流程，从而实现企业管理的全过程控制。针对总服装企业经营特点，实施的ERP系统主要设置进货管理、渠道调拨、商店配货、商店零售、客户批发、调配管理、库存管理、经销商管理和综合统计分析等功能模块。根据实际运用，又可以分为总部系统，远程渠道子系统和远程商店子系统。企业财务人员打开软件进入ERP管理系统，就能清楚地看到总部仓库、店铺和客户的存货情况，大幅提升存货管理效率、风险控制也更加到位。
四、订货管理
订货要有计划、有准备，订货和补单是决定“畅销不断货，滞销不库存”的关键。每一次订货前都要组织业务员和财务人员共同分析历史订货记录、销售报表和库存报表，先制定销售预算，再做一份订货计划，做到有目的、有计划地参加厂家订货会，科学订货，防止压货。财务部稽核员要认真检查订货单录入是否真实、准确，财务经理要根据预算严格审批每一笔订单，核算会计要正确地进行账务处理。其中，订货会期间发生的差旅费、场地租赁费、印刷品制作费等，记入经营费用（会务费）；预收客户货款记入应收账款的贷方（不另设预收账款科目），预收客户货架、辅料等款项记入其他应收款的贷方；企业预付厂家的货款记入应付账款的借方（不另设预付账款科目），预付厂家货架、辅料等款项记入其他应付款的借方。
五、采购管理
每季订货会后，由总企业实施统一的存货采购。此时，可充分运用ERP系统，将本企业和经销商的订单进行收集、整理、统计，快速录入ERP系统，根据意向采购存货数量、金额进行分析、评估、反复修改，然后，通过审批生成正式的采购单，与厂家签订购货合同。
采购的货品达到总部仓库后，仓管员清点验收，开具入库单，物流员、仓库主管复核签字，开单员复点并与订购单核对，以查核是否有疏漏，确认无误后，在ERP系统中执行订购单生成进货通知单，打印一式四份交相关人员签字。
采购的货架、辅料等到达仓库（或店铺）后，由仓管员（店员）和企划部工程员共同清点验收，开具入库单，由仓库主管、企划主管复核，开单员复点，并与订购单核对无误后在ERP系统中执行订购单生成进货通知单，打印一式五份交仓库主管、物流部、财务部、品牌经理、企划部各一份。
财务部核算会计收到进货通知单后与厂家寄送的购货发票核对，确认品名、数量、单价、金额等无误后，在系统中执行生成进货单，据以进项账务处理：
其中，商品采购：借 库存商品----货品
应交税费----应交增值税（进项税额）
贷 应付账款---某某公司
货架、辅料等采购：
借 库存商品---货架（辅料等）
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷 其他应付款---某某公司
六、发出（销售或退换）存货管理
总服装企业应当按照销售计划执行高效地、严格地存货管理，按季节分波段发出存货。
1.为了严格控制总部和分公司商品库存，加快存货周转，减少存货资金占用，防范应收账款风险。每日下班前，开单员必须制作完成《销售日报表》、交给财务部稽核员和核算会计，将《客户欠余表》交给物流主管审核。
2.企业无论是向分公司、直营店铺或客户发出存货均应先在系统中录入配货通知单。如果是内部移仓，须经物流主管审核后生成调拨单，调拨单中的“渠道”应选择某某分公司或店铺，“价格”为确定的内部转移价格；如果是向客户发出存货，则“渠道”应选择某某客户，“价格”为批发价。财务部稽核员根据分公司或客户的结余款（包括已收货款、货架、辅料款等）或应收款情况及客户的信用额度，确定可发货金额，从而审核批准发货申请单。
3.销售业务账务处理：
确认收入实现：
借 应收账款---某某客户
贷 商品销售收入---货品销售收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
现金
借 其他应收款---某某客户
贷 商品销售收入---货架（辅料）销售收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
现金
结转销售成本：
借 商品销售成本---货品销售成本
货架（辅料）销售成本
贷 库存商品---货品
---货架
---辅料
七、存货盘点
为了加强对存货的管理，防止存货丢失、串码、串款保证存货核算的准确性，总服装企业应当制定完善的存货盘点制度，主要内容包括：
1.存货盘点方法：实地盘存法。
2.存货盘点时间：月末盘点、季末盘点、年末盘点和不定期抽盘。
3.存货盘点范围：公司总仓、分公司仓库、直营店铺内存放的所有货品、货架、辅料、配饰配件、陈列道具、灯管灯具等。
4.存货盘点前的准备工作：
(1)仓管员按品牌、分部类、颜色等整理好货品，将货品标签放置于可视区，以便快速、准确地进行盘点。
(2)由财务部制定盘点安排表，确定已收和发出存货登记入账的日期、盘点日期、盘点仓库名称、盘点人员分组情况、停止收发存货业务活动时点等。
5.存货盘点步骤：
(1)初盘：仓管员记录盘点单，认真识别款式、货号、颜色、尺码；
(2)复盘：物流员复查单款的明细项目；
(3)点总数：财务人员复点总数，确保每一单款总数无误；
(4)复原：仓管员将盘点过的货品整理、归类、摆放复原。
6.存货盘点后期工作：
(1)开单员审核盘点单上各参与盘点人员是否签字；
(2)将盘点单录入ERP系统，形成盘点盈亏表。首先检查核对是否有录入差错，确认无误后将盘点盈亏表交给核算会计生成盈亏单，上报财务经理、品牌经理批准后，据以进行账务处理：
①因管理不善造成的存货盘亏：
借 管理费用
贷 库存商品
应交税费---应交增值税（进项税额转出）
②因人为因素造成的存货盘亏，由相关责任人赔偿：借 其他应收款---某某
贷 库存商品
应交税费---应交增值税（进项税额转出）
八、对财务人员的几点要求
1.作为总服装企业财务人员不仅要熟悉总经营模式下存货核算的特点，还有非常熟悉企业存货的特征、定价政策、进销存情况，补单和到货情况及时登记往来帐，常与客户、厂家沟通，防范“在途商品”遗漏风险。
2.要大胆地“走出去，请进来”，不要闭门造车。在做好本职工作的同时积极参加各类商品会、订货会，了解服装流行趋势，以顾客的身份对竞争品牌和周边店铺进行暗访调查，了解竞争品牌的市场动态、把脉市场。时刻保持谦虚谨慎的工作态度，虚心向业务部门求教，积极参加企业组织的各类销售培训和管理培训，以提高自己的专业技能和综合素质。
3.要勤于分析、善于总结。根据企业不同时期存货进销存情况，制作各季商品动态分析明细表、销售分析表、进销存增减变动总额表、存货分类汇总表、订货提货回款分析表等，综合运用趋势分析法、比率分析法、因素分析法，对存货状况和管理成果进行全面剖析和评价，从而为改进企业存货管理工作和优化经营政策提供重要的财务信息，实现企业现金流和利润的最大化。
综上所述，总经营模式下服装企业应当注重打造一支专业技术过硬、反应快速、综合素质高、充满活力的财务管理团队，以“四轮驱动”方式，即提高专业技能、活用资源、大胆创新、立体化进销存数据分析，完善存货内控系统，发挥企业优势，集中精力，以高起点、高定位，轻装上阵，推动企业快速科学发展。
参考文献：
[1]财政部:《企业内部控制基本规范》.
篇2
一、存货管理的主要内容
根据存货的业务流程分类，存货管理主要涉及到采购管理、储存管理和领用管理三个阶段。
1、采购管理
存货采购流程主要包含以下几个环节。
（1）请购存货。采购部门根据企业生产经营计划和物资请购单编制采购计划，向三家以上的供货商进行询价，将询价结果作为选定供货商的主要依据，并设计出具体的采购目录，经相应的主管人员签字审批。
（2）签订存货采购合同。主管领导应该对采购人员的权限进行授权，授权的内容必须已经经过相关部门的批准。采购人员按照计划签订合同，不能随意变更合同内容，合同的副本应送会计和计划部门审核价格并留存。
（3）验收存货并入库。验收部门应该对收到的货物与订购单的要求进行比较，只有相符才能收下并验货，货物验收无损后，编制一式多联、预先编号的验收单作为验收商品的依据。
（4）编制付款凭单。货物验收入库后，应对购货单、验收单和购货发票的一致性进行检验，并编制付款凭单。付款凭单经过审核后，连同每日的凭单汇总表一起送达会计部门，作为编制记账凭证和相关明细账、总账账簿的依据。
（5）付款。公司付款之前，应该对付款条件和资金的充裕性进行检查。签发支票时，登记支票簿和日记账，保证每一笔款项的支付及时登记。支票签发后，连同相关的发票、合同凭证经过有关负责人审核签字后，将支票送达供应商。
（6）会计记录。根据付款凭单、支票簿、付款日记账和有关记账凭证登记明细账和总账账簿。
2、存储管理
存货在存储的过程中，应注意以下工作。
（1）合理存储已验收的存货。存货的保管工作应该与采购等工作相分离，降低未经授权的采购风险。存放存货的场所应该相对独立，限制无关人员接触存货，防止存货发生损失。
（2）存货盘点及处理。存储存货应该做到账实相符，这就要求仓库保管人员应该对存货进行定期盘点，编制存货盘点表。对于缺少的存货，要及时上报，并寻找存货减少的原因。
3、领用管理
存货领用时，分为以下几个步骤。
（1）审批存货领用计划。生产计划部门通过对销售预测和存货需求进行分析，结合顾客订单，制定生产计划，并决定需要的存货数量，填制存货领用单，经部门负责人签字后，向库房领用原材料。
（2）发出存货。仓库保管人员审核存货领用单后，并经双方检查发出存货的数量和质量，确认无误后签字。材料发出后，保管人员要按照计划价格标明数量和金额，登记材料卡片，然后交由存货记账员记账，随后将材料卡片、发料汇总表等定期送往财务部门。
（3）核算领用的存货。仓库保管员在存货发出后，要及时登记存货台账;财会部门按照存货记账员的发料汇总表，根据用途对存货进行汇总分配，汇总领料单，分摊材料的成本差异，分类制证，登记相关账务。
（4）稽核领用的存货。为了保证存货的安全、记录的准确，企业内部稽核人员应该对审领料单进行审核，核对收发凭证和存货台账，并检查存货领用的会计核算是否准确。
二、当前企业存货管理中存在的问题
1、企业的存货会计核算不健全
很多企业在存货的核算账务方面存在一些问题，导致没有正确的反映存货的实际情况。以存货初始计量为例，存货的采购成本应该包含从采购到入库前发生的所有支出，即购买价款和相关税费、运输费、装卸费、保险费等可归属于存货采购成本的费用。而有些企业将一些不属于采购成本的项目计入了采购成本，如增值税。采购货物的增值税是企业计算增值税纳税额时可以抵扣的部分，应该确认为进项税，不能计入采购成本。
自制存货发生的非正常的费用，如材料费、人工费、制造费用，也不应计入存货成本，而应在发生当期直接计入当期损益。很多企业却将自制存货过程中发生的所有费用，包括非正常费用，统统计入了存货的初始成本。另外，对于投资者投入的存货不按照公允价值确定存货成本;对于发出的存货，按照不符合新会计准则的后进先出法进行计价，这些都是现行企业在存货会计核算方面存在的弊端。
2、企业的存货内部控制制度不健全
第一，缺少科学的存货采购计划。存货的流行性较快，特别是原材料。过少的存货满足不了日常经营活动的需要，不能实现企业的经济效益;过多的存货不仅占用了企业大量的资金和仓库，还可能因为存放时间过长，超出了保质期范围，造成原材料的浪费。很多企业在进行存货采购时，首先由使用部门进行申购。实际操作时，使用部门并没有根据填报申报计划，而是凭感觉、凭经验进行申购，甚至有时在存货不足时才进行申报。由于时间紧急，往往不能对存货需要量进行科学的计算，导致提出的采购计划不合理，不能满足企业的生产需要，实现企业的效益最大化。
第二，存货管理的职责分离不明确。在进行存货采购时，从供货商的选择、存货的接收、存货的入库等工作都是一人完成，入库价格也经常发生变化，甚至以采购员的口头报价进行入账，这使得采购工作无章可循，为暗箱操作提供了温床。在进行存货盘点时，由仓库管理人员填写盘点单，并对存货进行验收，增加了徇私舞弊的可能性。
3、存货的验收、存储和领用机制不健全
第一，存货验收是存货入库前的重要环节，而很多企业对存货的验收力度不够，导致存货的质量、型号等很可能与企业的需要不相符合，给企业带来损失。
第二，在存储存货时，企业没有按照存货的性质对存货进行分类，对所有存货进行统一管理，没有对重要存货进行重点控制。对于当天领用没有使用完的存货，往往放在各个生产点，疏于管理，不利于详细了解存货的实际存储情况。另一方面，由于存货有一定的保质期，不进行分类管理，容易混淆期限不同的各种存货，使得有些存货在保质期限内没有被使用掉，给企业造成不必要的损失。
第三，很多企业没有设置严格的领退料制度，且存货领用环节的控制比较薄弱，导致很多企业在材料领用环节，存在很多材料被盗或者被私人占有的问题。另外，很多企业的产品销售一般从接受订单开始，由于接受订单的时间间隔不一，存货发出时间也不固定，不便于对存货进行严格的管理。
三、加强企业存货管理的对策建议
1、完善企业存货的会计核算制度
企业应该利用正确、合理的会计核算制度对存货的整个流程进行合理的反映和监督管理。建立健全会计核算制度，要求企业的会计核算必须遵守会计准则，在会计核算职位上配备与岗位相适应的财会人员。同时，要加强对企业财会人员的培训，让他们对存货整个流程的会计核算有整体的了解和把握，在进行会计核算时，能够根据会计准则进行合理的账务处理，保证存货账务处理正确、真实、合理。
2、建立健全企业的存货内部控制制度
第一，加强存货的采购管理。存货成本构成中，储存成本和订购成本是相互矛盾的，存在着此消彼长的关系，只有通过寻求最佳的经济订货批量来使得采购成本最低。因此，企业应该与供货商达成长期稳定的合作关系，确定最优批量和对双方都有利的价格，从而在激烈的市场竞争中，实现供需方的双赢。在寻找合适的供货商时，企业应该本着公平公正的原则，评估供货商的生产能力和技术水平，以及供货商货物的质量是否符合标准，地理位置是否便于运输等等，并把评估结果告知供货商，让供货商了解自己的不足之处，进而提出改进措施，提高供货商的供货速度和质量。要严格杜绝企业采购人员私自与供货商协商以回扣的方式确定供货商的现象，防止采购人员徇私舞弊。
第二，要对不相容职务进行分离控制。企业应该合理设置采购及相关工作的岗位，明确职责权限，在不相容职务之间形成制衡机制，确保办理存货采购业务的职位与其他职务相分离。例如，负责存货采购的人员不能私自敲定供货商，负责仓库管理的人员不能对存货进行盘点等等。
3、建立健全存货的验收、存储和领用机制
第一，完善存货验收机制。有些存货的专业性比较强，仓库管理员可能难以辨别存货质量好坏。企业可以聘任一名对存货有专业经验的人与仓库管理人员一起进行存货的检验，通过相互监督，防止仓库管理人员徇私舞弊。在进行存货验收时，必须保证存货的质量、型号与采购合同一致，然后才能填写存货入库单。
第二，完善存货存储管理。企业应该按照存货的类别、保质期等性质对存货进行分类排放，方便存货的领用。仓库管理人员应该定期对存货进行盘点，及时发现存货的问题，如存货短缺、临近保质期等。财会人员在年底应该抽查存货盘点表，对于在生产过程中不能产生价值或者没有转让价值的存货，要上报主管领导，根据领导意见，与仓库保管人员共同处理存货，并相应的调整存货账务，保证账实相符。
篇3
关键词: 家电行业 委外加工 现状 方案与措施
随着全球的经营生产战略目标、生产模式的变化，委外加工已经成为企业发展、适应经营环境的重要前提。单纯依靠自己的技术水平, 一味自给自足，无异于闭门造车，不但工艺和质量满足不了消费者的需求，产能也同样缩减，订单需求量大的时候，产能跟不上。要解决这一难题，使企业更加强大，需要合理的进行委外加工的管理也控制，让这一战略目标实现利益最大化，产能最大化，风险最小化。
S公司是顺德一家家电生产企业,众所周知,家电行业正在向“专业化、集团化”方向发展，为适应这一战略目标，S公司在发挥自身专业、技术优势的同时，经过综合评估和多方面的分析，将一些成本高，技术难度不大的零部件和一些作业工序委托外单位加工,如将部分板材或板材配件发外加工,发外开料、分条、喷涂、抛光等。
一、S公司委外加工的现状
1、委外加工出入库流程有待改善
S公司是集团化企业，下面有很多的子公司，有的材料是从公司总部发给外协厂商的，但是由于生产的需要，在加工完成后，却发送到了其他子公司，该转化过程没有办理相关手续，没有单据交财务部门核销做账，造成了该材料的长期挂账。在公司制定的《委外加工业务管理规定》里，也没有看到有关这方面的详细要求。此类业务的结果会造成委外物料的库存账龄增加，和公司资产的虚增。
2、对加工期间及剩余物资返还期限的执行不到位
S公司《委外加工业务管理规定》要求了加工业务要有加工期间及期后剩余返还期限。但是有的材料发出后，加工、返回并不及时，有的可以说是长期滞留在外。由于没有充分的利用，有的材料可能会发生质变、有的材料可能会随着市场变化而被淘汰，这些跌价因素都会给公司带来损失。据了解，财务对委外加工物料是没有计提减值准备的，但是这已经是公司潜在的资产减值了。
3、委外库存数量出现负数
S公司对个别外协厂有大量的负数结余，给财务结算工作会带来不确定性。更重要的是外协加工商实际库存数量是多少，S公司就无法核定了。如果对方有库存但因为S公司的账面是负数，而不返还给S公司，那就是S公司的损失了。
二、S公司委外加工流程与控制
为加强委外业务核算管理，规范外协核算流程，理顺业务关系,S公司需制定一个合理的委外加工流程控制外协业务风险，保证公司资产安全。
1、委外加工的管理部门与工作流程
1)S公司委外加工的管理部门
财务管理部负责委外加工件的成本分析，负责外协账务核对和审核，监控委外物料的定额、任务，包括收发料情况，委外负库存的原因分析与跟进。
研发工程技术负责本项目部的外协材料消耗定额的制定以及BOM信息的维护,并对其准确性负责。
供应链OEM管理部负责外协单位的外协加工协议和外协材料消耗定额合同签订及不合格物料的处理。
制造管理部工程技术中心负责制造管理部外协材料消耗定额的制定及外协材料消耗定额合同签订。
采购员负责下达外协订单任务、订单关闭及供方协调。
2)外协厂在本部仓库领用委外加工材料的业务操作流程
（1）采购业务员根据生产，下达委托加工任务订单。外协厂凭S公司采购业务员下达的‘委外加工通知单’在供应商协作平台系统生成‘委外请领单’。
（2）外协厂将‘委外请领单’递交S公司采购业务员审核签名，到仓库领料；仓管员发料后，在领料单上填上实发数量，签名并盖仓库章‘委外材料收发专用章’，外协厂经办人签收确认签名后到财务材料核算处盖‘财务专用章’出厂放行，白色物管联交到材料核算员处。
（3）仓库账务员收到仓库已发货的‘委外请领单’，根据单据实发数量在ERP系统进行账务处理。
（4）仓库严格按外协工单的需求限额发料,外协厂不得超额领料。
（5）外协厂委外工单需超领部份，必须经采购业务部门主管审批方可领料。未经审批而需领料的，经外协厂申请，业务员审核后，财务管理中心材料核算员根据财务部规定的转让业务定价原则在采购价的基础上加成一定比例转卖给外协厂。
3)委托加工产品的入库流程
（1）外协厂根据生产订单在供应商平台系统统一打印“送货单”，把委托加工好的产品送至指定仓库，仓管员核实送货单上送货单位、物料编码、物料型号、数量等信息是否与实物一致，确认无误后在送货单上签名并盖仓库‘材料收发专用章’，仓管员把一式两联的送货单交给账务员。
（2）账务员根据送货单系统进行接收，检验合格后办理交货完工入库。
（3）账务员收集好送货单，在每天早上把前一天的业务单据送到各核算员处。
2、对外协厂商进行绩效评估、对外协不良、积压物资控制管理及外协盘点管理
1)对外协厂商进行绩效评估
通过外协成本评价汇总，通过五大方面，财务管理，定额管理，盘点管理，任务管理，定价管理，综合评估外协厂商的质量、送货及时度、任务完成情况、价格合理性、请款申请对帐工作积极性和退料情况等各方面因素。如下图为五方面权重比例和注意事项。
外协成本评价汇总
2)对外协不良、积压物资控制管理
（1）送达供应的委外材料，外协厂发现废物料及批量不合格品，采购业务员必须监督外协厂每周至少一次清退给供应商，月底所有的废物物料及不合格品，必须全部清退完毕。
（2）外协厂严格按S公司计划需求生产，对超计划生产造成无需求而积压的产品及物料，一律按转卖处理，在采购价的基础上加成一定比例定价一次性转卖给外协厂。
（3）由于订单取消且无生产需求造成外协库存积压一个月以上的物料，跟单员及采购员应及时进行处理清退给物料供应商。
3)外协盘点管理及外协盘点
（1）财务管理部出具“外协盘点通知”，采购业务员通知外协厂做好盘点准备工作，定期和不定期组织相关人员对外协厂盘存情况进行盘点，保证公司资产安全，减少不良物料的发生。
（2）对各外协厂的盘点，相关业务员需参加，配合盘点工作顺利推进。
（3）外协核算员对外协厂的外协结存材料盘点后，对盘点盈亏情况进行分析，属定额偏差导致盈亏的，报相关部门审批进行调账，并提请工程技术进行工艺定额修订；属外协厂管理不善造成亏损的，根据财务部规定的转让业务定价原则在采购价的基础上加上一定比例定价转让给外协厂。
3、S公司负库存原因分析与改善对策
1)负库存原因分析
塑料件、板材当天配送, 帐务处理不及时；让步使用流程:不规范；缺料异常未专人 跟进；信息传达不到位:工单更改BOM表,但实物与BOM发放不一致；待处理仓和成品仓物料已退，成品已中转供应商,但帐务未处理；委外工单:本厂与外协厂来料混料，入库打错送货单。
2)负库存改善对策
要求供应商当天入库物料,当天帐务处理；各部门严格按让步使用流程进行处理；意见车间派专人跟进,及时报送缺料信息；物料员每天需按领料单发料,对出现的异常反馈相关人员,及时通知BOM管理员更改BOM；待处理仓和成品仓必需先开不合格品处理单或成品入库通知单,才做退货或成品中转流程；要求采购将外协厂的物料直接转卖给供应商,避免外协领料或入库工单；当天报送负库存,对相关部门进行考核。
三、总结
规范化的流程，严格的考核标准和监控系统，紧密的供需求关系链，一直是S公司发展的战略目标与前进的动力。委外加工作为其发展的必不可少的一部分，可以有效地降低成本、增强竞争优势，提高质量、效益和市场占有率,不断革新，使S公司不断发展壮大,在家电行业占有一席之地。
参考文献：
篇4
一、财务室、办公室、仓库日常工作：
支出：1、按时上报岗位津补贴、副经理考评、加班费、后台支撑部门反考核表及支公司月考核表到分公司人力资源部，保证工资的按时发放；
2、按时申报个人所得税（根据上月工资计算）、增值税、附加税费及五险一金的缴纳；
3、每月18日前缴纳电费、电话费，按季度支付电信公司光纤租用费。
4、每月28日前发放食堂厨师工资、结清食堂账务；
5、每月28日前到政务大厅认证专票；
6、及时登记银行账簿，做到日清月结；
7、每月28日按时到分公司报账；
收入：1、每天上午10:00前上报资金差异到财务群；
2、每月2日前上报收入报账单据（包括收入汇总表、发票、进账单、特殊收入合同、对账单等）；
3、每月月初完成上月发票验旧工作；
4、每月月底最后一天收入扎帐后审核发票，核对资金；
办公室：1、每天及时登录政务网及OA查看相关文件、会议通知等；
2、做好会议记录、撰写会议纪要及上报分公司办公室、分公司党群工作部、政府相关部门要求在时限内上报的材料；
3、按要求认真撰写分公司OA平台的稿件，按时上报到分公司办公室及党群工作部审批，以及认真审核和修改支公司板块的稿件并予以。
仓库：每月25日仓库扎帐，需要提前完成仓库的入库、出库及相关附件的整理，报账时带到分公司进行交接以及定期对固定资产、仓库物资的盘点等工作；
二、其他工作
1、按时完成了劳资年报、企业营业执照年检、五险一金基数的申报及住房公积金缴存单位年检的相关工作；
2、积极参与集团公司、分公司及县税务局举行的培训；
3、财务室、人力资源部及领导临时交办的紧急工作。
三、工作中存在的问题
1、财务工作方面工作思路不清晰，分不清主次，往往重视了这头确忽视了那头，没有平衡好三块的工作；其次工作思路上没有创新，虽然理顺了工作流程，但工作效率仍然不高，只是机械化的工作，缺乏思考，不能给领导提供有效的意见和建议；
3、办公室的工作方面缺乏经验，文字功底较差，急需加强学习；
4、仓库方面缺乏与运维部同事的沟通，加之领用材料及出入库手续的不规范，导致仓库物资账实差异较大。
四、下步工作计划和打算
1、抓财务基础工作规范，强调提高会计基础工作质量，按时按质按量上报分公司要求的各种报表以及按时到分公司报账；
2、是吸取经验教训，在做好会计核算和会计监督工作上下功夫，按照《会计法》等财经法律法规的要求，切实履行财务收支审批手续，合理归集收入、成本支出费用，妥善进行账务处理；
3、继续加强学习，多看书，多交流，争取尽快提高自己的公文写作能力，成为一名合格的办公室人员；
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一、存货管理环节常见的
在进行存货管理审计的过程中，我们发现有些单位缺乏对货物流通的必要账簿纪录，从而不能将实物流转信息与账务信息一体化，对异地仓储的存货管理权弱化，财务部门的存货信息与业务部门和仓储单位的实物信息不能对应，具体表现有：
1、商品实物已经入库，财务部门没有记录。由于企业采购业务与财务信息处理脱节，财务数据不能形成对物流的监控，二者在时间的反映上存在着很大差异。由于仓储功能并非由本企业完全控制，虽然在预付贷款账户中反映出采购行为，却存在着企业资源被挪用的风险。
2、商品己做财务入库，但失去了对实物的控制权。由于财务部门不能对仓储企业中的自有存货进行有效控制，很少通过实地盘点来核对账实，所以人库只是账面行为，存货只是以数据形式存在，极有可能造成账实不符。
3、库存商品已经出库，在财务账面没有反映。商品已经提货或已做仓库间的转移却没有反映在财务记录中。如果财务和业务部门不及时协调核对，则账面和报表的数字就会失真。
4、从仓储企业取得的商品权属证明存在不确定性。由于企业存货地点分散，实地盘点成本高，大部分存货只能从仓储企业取得证明。但现在相当数量的仓储企业是由原来的国有仓库转制而来的，管理水平较低，他们提供的商品权屑证明存在较大的误差，了企业对存货的。
5、缺乏对商品的期末盘点。因为上述的客观原因和传统做法，企业重视账面数字而缺乏实地盘点，势必加大存货估价的误差。
6、缺少对库存损耗的判定。同样，由于缺乏盘点，就不能对损耗的数量和损耗的环节（采购、运输、仓储等）做准确的判定。
以上问题影响了企业资产损益的真实性，影响了对企业资源配置利用的判断，影响企业资金的正常运转，削弱了企业对资源的利用程度，很可能导致管理漏洞的产生。
二、存货管理审计的万法
（一）实物盘点。根据国有贸易企业存货的特性，在实施存货审计时，首先要从实物盘点人手，审计中要关注以下几点：
1、存货数量计算的正确性
存货数量的正确与否关系到存货计价的准确性。为保证存货数量计算的正确性、保证存货的实物流转和价值结转的一致性，做到存货账实相符，实施存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应具体情况，找出造成异常的根本原因：
一是审查存货收发数量计算的选用是否合理，是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。
二是所有权不属于本单位的外单位商品，要审查其有无混同于本企业存货的现象，如有必要应做转库处理。
三是对实地监盘有困难的在途和委托加工存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时应向供货单位或加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。
四是对难以清点的大宗存货应审查其采用的技术计量方法是否、适当，是否具备清楚划分仓储责任的有关合约。
五是要考查本及仓储企业的内部控制制度执行情况和财务基础工作情况，将重要或较多的存货作为重点抽样对象，以保证存货抽查的质量。
2、存货计价的合理性
存货计价的正确与否，不仅到资产的真实性，而且影响当期损益的真实性。做好存货计价的审计工作，对于防范企业的存货风险至关重要。对存货计价的审计贯穿于存货的人库、发出、结转等环节，在合理抽样的基础上进行，重点关注：
一是相关种类的存货采用的计价是否合理、适当，有无任意改变计价方法的现象。
二是同一品种、同一类型范围内进行计价的存货，有无异类存货混淆计价的现象。
三是对于不同批次、不同合同采购以及单位价值大的存货是否采用个别计价法。
3、对存货品质的确认。
结合盘点，对于长期闲置和陈旧存货，应其质量和使用价值的现状，确认是否属于不良资产，有无存在减值的迹象；对变质和毁损的存货，是否进行了减值账务处理，并详细注明存货减值的性质、程度及造成减值的原因。由于存货品种和性质的复杂性，审计人员不可能了解详尽，必要时应请专家协助工作，以便分析确认存货减值数额及存货减值方法的正确性、合理性和性。
（二）数据分析。对存货的审计还要结合财务账面数据进行分析，查找业务环节中的非常规现象：
1.采购。可能存在已经完成采购行为的商品通过预付账款、在途商品、其他应收款等科目挂账，实质上己转化为成本费用的现象。对于此类情况，应根据企业通常的经营做法、账龄、付款及合同等多方面情况进行分析，判定是否到货或者已经出库销售而应转为成本费用。
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【关键词】医院物资材料管理；采购；库存；使用；核算
医院物资材料包括低值易耗品、卫生材料和其它材料等，是医院医疗服务的物资条件，也是医院重要的流动资产。医院物资材料数量巨大、种类繁多、实用性强，经常处于销售、消耗及重置状态，具有较强的流动性。加强对医院物资材料的采购、库存、发放、核算、报废等诸环境的管理与监督，是医院医疗卫生服务事业发展的需要。
一、医院物资材料采购管理
医院物资材料采购可分为四种类型。常用采购：通过分析库存及各职能科室月平均消耗量，每月自动汇总计算出常用物资材料的采购量，做到计划到位，预约采购，避免盲目采购。定期采购：对于科室专业使用的材料采购，由科室按照预算定期提供采购清单，实行定期采购。临时采购：对于临时用物资材料，由科室提出计划随时执行。应急采购：对于急用材料，通过应急绿色通道制度采购，确保医院急需物资材料及时到位和使用。
1.制定物资材料采购预算。医院物资材料采购应纳入预算管理，要求各科室、各部门在年末根据医院发展需要，结合本科室发展及业务需要，制定本科室的物资材料采购预算。各科室、各部门的采购预算要填报采购数量、市场参考单价、金额等，其预算报财务科汇总后，交院领导集体审批后由财务科统一办理。将医院物资材料采购纳入预算管理，既便于财务部门统一安排资金，又可以避免盲目采购。
2.成立医院物资材料招标采购小组。医院的物资材料采购要实行招投标制度。医院要成立由分管院长任组长、由纪委、财务科、物资供应科、审计科等职能科室负责人组成的物资材料招标采购小组，并在物资供应科设立办公室。办公室的职责：一是负责制定招标采购制度及管理办法，建立科学、严密、行之有效的物资采购供应内控体系，确保物资材料采购供应各项工作在制度约束下进行，对物资材料采购实行制度化和规范化管理。二是委派物资材料采购人员。医院物资材料采购人员要具有良好的职业道德和广博的专业知识，熟练掌握国家的政策和法规，严于律己，奉公守法。采购人员要深入库房，与库房管理人员共同制定采购计划；要深入临床，调查所购物资材料使用情况；要深入市场调查研究，给临床医务人员提供医用新技术、新产品信息。三是负责采购计划的编制。要制定严格的采购程序，保证所采购物资材料的及时性和可靠性。由各科室根据所需物资材料情况，提出采购申请，管理部门结合全院物资材料消耗情况制定采购计划，办公室组织招标采购。招标采购要坚持公开、公正、公平的原则，坚持货比三家，价比三家，对供货方的物品品种、质量、信誉度、售后服务要进行评诂论证，确定出几家物品齐全、质量合格、信誉度高、售后服务周全的供货方，让他们参加招投标。通过招投标，确保医院所采购的物资材料质优价廉，货源充足，方便患者，满足临床服务需要。四是监督所采购物资材料的手续、功能是否齐全，质量有无保证，这样既给医院节约了开支，又减少了浪费，还可以从源头上杜绝采购随意性和不必要的浪费，防止拿回扣等腐败行为的发生。五是做好采购物资材料的进货验收，保管发放。
二、医院物资材料库存管理
1.建立物资材料库存规章制度。医院要建立库存物资材料编号管理制度，以便区分责任，实行专人专管；建立库存物资材料对账和交接制度，按季度、年终进行核对，对调离本岗位的管理人员由上级领导和财务部门监交库存物资材料，办理交接手续；建立库存物资材料报废制度，明确报损审批权限及赔偿责任，把好申报关、审核鉴定关和记账关；建立物资材料登记入库制度，对库存物资材料统一使用入出库三联单，严把入库关；建立库存物资材料限额制度，当库存物资材料达到一定限量时，一律不得再购，对滞销物资材料及时清理使用，对积压或闲置物资材料由医院统一调剂使用；建立日常库存管理制度，对库存物资材料购置、验收入库、保管领用、账务处理等，要做到账账相符、账物相符。
2.物资材料库存的审批付款。所采购的物资材料验收入库，实行付款审批与执行相分离的原则。财务科审核会计严格核对采购发票、验收单、入库单、合同等有关凭证，检查其真实性、完整性、合法性，及时办理入账；预付账款和定金的授权批准按支出控制的有关规定办理；财务科债权债务会计负责对应付账款和应付票据的管理，已到期的应付款项编列付款审批表，经批准后由出纳办理结算与支付；对发生采购退货的，及时收回货款。
3.物资材料库存计算机管理。医院库存物资材料实行计算机操作管理，可分为若干个模块进行。（1）入库管理模块。物品入库时，由物资材料会计进行入库单的录入，录入入库单的采购员、仓库编码、物品编码、单价、数量、批号、产地、供应商及发票号。然后由仓库保管员在系统中进行入库确认。（2）退库管理模块。若科室中的物资材料退回库存，应由所在科室负责人在退库管理模块中提出退库申请，提交主管院长或总务科长审批后，由总务科仓库保管员在系统中进行退库核实操作。（3）售出管理模块。当科室负责人由于意外损坏等原因，要从库存中直接购买物资材料时，应在售出管理模块中提出售出申请，提交总务科仓库管理员审批。审批之后物品从库存中减少，同时生成物资材料售出单。（4）库存盘点模块。库存盘点时，由总务科仓库保管员打出盘点前的库存表，并对照库存表清点实物，记录数量有差异的物资材料盘赢或盘亏数，在库存盘点系统中录入计算机，由系统给出盘点结果，并自动替换库存数量，输出盘赢入库单或者盘亏出库单。（5）库存计算机管理网络化。将库存物资材料计算机管理系统与院内局域网连接，并实现全院联网，统一管理。由于从物资材料的采购渠道到供应全过程实行网络管理，物资系统可以进行各种物品消耗分析、采购分析以及打印各种财务报表，不但为管理者提供科学有效的物资材料分析，也把会计、保管员从繁琐的账务处理中解脱出来。实行计算机管理，能增强工作效率，实现物资材料的库存、审批、领用等环节的我调控和约束。
三、医院物资材料使用管理
医院对各科室、各部门的物资材料实行按月计划供应。仓库管理人员按科室主任或护士长签名的物资材料领用清单发货。属于计划外急用的物资材料由科室主任、护士长开具相应领料单按规定领取。物资材料领用列入科室成本支出，仓库会计按各科室领料单，将物资材料的价格、数量、金额等编制财务报表。仓库管理人员及仓库会计要做好财产领用登记台帐，每年对各科室、各部门使用单位进行一次财产清点核对。要通过网络系统的数据统计，根据医疗科室医疗耗材的使用数量，实行医院内部管理，核定使用标准，限制医疗科室滥用及超标准使用物资材料的行为。各科室、各部门对物资材料的使用要本着适用和节约的原则，避免造成浪费。
四、医院物资材料会计核算
医院对物资材料一律实行统一采购，统一配送，统一核算的办法，加强成本管理，提高医院物资材料及资金使用效益。（1）建立物资材料管理会计网络。医院对物资材料的采购、库
存、领用诸环节，都应该委派会计，实行登记核算，做到账实相符，准确无误，并对财务科负责。（2）采用复式记账法核算物资材料。医院可以采用复式记账法核算物资材料，建立相应的总账、材料明细账、往来明细账、银行存款日记账、现金日记账，按医院会计制度设置总账科目和明细科目。医院对物资材料进行全面盘点、清理核对后，物资材料会计建账记入有关账户，并与医院财务相关数据一致。物资材料管理会计凭入库单、出库单记账联、支票发票复印件、有关合同、单据编制会计凭证，记入有关总账、明细账，并将入库单、出库单报账联、支票存根、发票原件等有关手续报医院财务部门做账。月末物资材料管理会计自求平衡，总账、明细账核对，物资管理会计每月与医院财务核对有关账目，物资管理会计每月结账，装订有关凭证。（3）实行定额消耗，严格控制成本。财务科要根据医院自身情况和技术水平，充分考虑各种因素，制定先进可行的物资材料成本消耗定额，按照定额开支成本和费用，并将实际成本和定额成本进行比较，用以衡量经营活动的成绩和效果，据此研究降低成本的具体措施。通过定额消耗和控制成本，有利于提高工作效率，使医院卫生资源得到合理配置。
五、医院物资材料的报废管理
医院的物资材料使用后的报废和转让经维修部门和有关人员鉴定后，出具证明方可申请报废。大型设备仪器由使用科室会同财务部门写出报废理由的书面报告，由设备科组织鉴定作出评价，经财务科、院长签字后报上级部门批准，方可办理报废手续。
六、医院物资材料的监督
1.对物资材料采购环节的审计监督。主要是对采购计划、价格、合同、执行等方面的审计。物质采购内部审计常用的审计方法有详查法、抽查法、复核法、分析法、复算法、盘点法、鉴证法抽样法、观察法、询查法、源头审计法、全面审计法、简单审计法和重点审计法、终点审计法等方法。一是采购计划审计，是对医院采购计划中所列规格、单价、数量、采购方式和供货商情况等的真实性、合理性和有效性等进行的审计。二是采购报价审计，主要审计其内容的完整性、价格标准确定的合理性和申报程序的规范性等内容。三是采购合同审计，主要审核合同签定的合规、合法性、合同条款的完备性及合同内容是否得到全面、严格的履行，是否专门机构对合同进行归档和保管。四是物资采购计划实施审计，是对采购物资验收、入库、计量、价格、和货款支付等业务执行的适当性、合法性和有效性等所进行的审计。
医院对物资材料采购人员要实行有限授权，防止业务员权力过大，越权行事。对采购人员要实行部门负责人轮岗制度，防止采购人员与供应商相互勾结，从中谋利。
2.对物资材料库存的监督。定期检查库存物资材料收、
发、存各环节管理制度的执行情况，定期检查库存物资材料会计核算制度的执行情况，定期检查对不相容岗位的人员轮换的执行情况；检查库存物资材料安全存放及出入库情况。对物资材料库存的监督，可采取各科室、各部门自我监督与相关部门监督相结合的方式进行。
3.对物资材料使用的监督。主要是通过各科室、各部门对物资材料的自我监督检查，防止对物资材料滥领滥用，造成不必要的损失和浪费。材料供应科要对各科室、各部门物资材料领用发挥监管作用，确保医院物资材料使用得当，发挥效益。
参 考 文 献
[1]李会元.浅谈医院物资管理与医院现代化建设[J].医疗装备.2007（1）
[2]糜燕.探求医疗物资管理模式 促进医院经济效益增长[J].广西审计.2000（4）
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常见备案误区
备案工作中经常犯的错误有如下几种：
被动滞后备案
被动滞后备案的一个重要原因是，许多企业对进出口业务没有很好地统筹计划体系，备案的随机性强。在进行备案时，其料件、成品的数量、金额、原产地等信息，只是粗略地估算，这样就导致备案信息与实际业务之间相差甚远。如果采购部门、销售部门没有预先就采购和销售数量、金额给出较为准确的计划，同时又不能够在实际进出口业务发生环节提前知会关务作业部门，就会导致关务部门备案作业滞后于业务部门。有些企业甚至出现货物到港但料件尚未备案、货品已经准备发运但成品尚未备案的情况。
被动滞后备案的另一个原因是企业没有足够的时间对备案商品进行仔细研究，导致归类、归并工作仓促，造成归类错误、归并不当。这样可能使企业频繁更改备案信息、通关不畅、背负申报不实的风险。由于频繁变更，也容易造成企业账务混乱，业务部门与关务部门数据难以核碰。
平衡备案
一些自认为经验丰富的关务作业人员针对因单耗申报不准原因造成的企业库存账与关务账不平衡的情况，“研究”出一种另类方法：在备案作业时，人为地在下一本手册中调整单耗（或者人为调整电子账册的单损耗版本），人为地通过调整备案单耗来“平衡”历史账务差异。
这种做法是相当错误的。其置企业真实单耗于不顾，单纯地从账务处理上均衡库存账与关务账的差异，势必造成企业物流、生产耗用数据、单证与报关申报数据、单证在时间节点上的不一致，使得企业背负海关稽查核查的风险。
多本手册、多种归并
由于许多企业缺乏对商品归并的足够认识，没有建立归并作业的管理体系，造成多本手册、多种归并关系的存在，给企业的部门协作、保税加工过程管理和数据核对、平衡分析带来相当的困难。
不实备案
许多企业关务部门得不到确切的备案数据支持，一味地凭经验、凭估计对料件、成品的数量、金额等信息以及单耗进行测算，这种备案脱离企业实际情况，造成潜在的风险。
“备案是报关部门的事情”和“我只管申报”
有些企业的研发、制造、采购、销售部门人员对保税加工过程管理和海关监管要求认识不清，错误地认为“海关备案作业是报关部门的事情”。因此，在向关务部门人员提交备案支撑数据（进出口商品的成分、组成、功能原理、生产工艺、用途，成品所耗用料件情况，进出口商品的数量、金额等信息）时，没有给予足够的重视，随意提供参考数据，造成备案失实。
而某些报关人员也对备案的重要性认识不足，没有对相关业务部门提供的参考数据进行仔细研究、分析，也没有认真贯彻海关监管要求，没有有计划地促进企业内部备案协作流程的建立，只是一味简单地复制这些参考资料。事后，也没有对企业经营过程的实际进出口情况、实际耗用和工艺损耗进行有效跟踪，造成备案与实际情况出入很大。
申报单耗的问题
在备案作业中，最困扰企业的问题莫过于单耗申报。许多企业在申报单耗的过程中，只是简单地依据内部BOM或者财务提供的成本数据进行单耗数据计算，而忽视了内部BOM、成本数据与备案申报净耗、工艺损耗之间的本质区别以及海关单耗管理的制度要求。
单本手册使用流程
为了避免多本手册同时周转造成的串料、混料问题，有些企业在不能够申请使用电子账册模式的情况下，积极筹划采用单本手册周转模式模拟电子账册模式，取得不错的效果。
1 关务部门按固定周期（如3个月），使用一本手册的方式进行通关运作，在季度末，停止用该手册进口料件，开始该手册的核销准备工作。
2 为配合手册核销，避免超量超期外发加工的同时，要求承揽企业必须于季度末将该季度所发料件制造过程中所产生的边角料、残次品、报废品、产成品，一律退回。因特殊情况，剩余料件不退回的，统计剩余料件数量，通知关务部门。
3 关务部门根据计划部门提供的剩余料件数量，做好“需收未收”统计，并综合考虑目前保税加工货物的库存现状，做好余料结转准备。
4 季末，要求制造部门生产线清料盘点，仓库和制造部门对仓库和车间仓库现行保税料件进行盘点，统计所有的保税产成品、剩余料件、边角料、残次品、报废品的季末库存数量。
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关键词：关联方交易：审计风险
一、引言
关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
由于现代企业的特点，企业的规模庞大，大企业之间利用资金相互控制，他们的利益相互结合在一起，有的时候一损俱损，一荣俱荣，当企业的经营效益影响到其实施政策，如股价、股东行为、可贷款额度等的时候，公司就会利用关联方交易对其自身的利润进行调节。注册会计师在审计时实施必要的审计程序，对企业的财务报表的真实性进行客观的评价，并且承担相应的审计风险，对被审计单位的关联方交易评价是否恰当，直接影响注册会计师承担的审计风险的大小。
二、关联方交易审计风险的控制
一般来说，存在关联方交易的主要原因有两类：
第一类是关联企业之间是由于业务上客观上的相互关系而引起的关联方交易，这一类属于正常的交易，在审计的过程中也比较容易发现，管理当局通常自觉地对此类关联方交易进行反映，通常不会给注册会计师带来额外的审计风险。
第二类是管理当局出于某种目的故意进行的关联方交易，由于这一类关联方交易不是正常的业务往来，并且由于管理当局的刻意隐瞒，往往比较隐蔽，很难发现，甚至混于正常的关联方交易之间，这类关联方交易会带来额外的审计风险。
在审计过程中应该如何发现关联方交易，尽量降低审计风险，对财务报表中相关信息披露的充分性、适当性进行客观的评价，是审计人员的注意事项之一。对关联方交易的审计通常从以下方面人手：
(一)实施审计程序查找疑点
关联方交易与正常的交易最根本的差异就是交易的对方是与本单位有关联的公司。审计人员之所以要对它进行特别的关注，也就是由于双方往往利用这种特殊关系进行特殊利益的交易达到转移利润的额目的。因此，在实施审计程序的过程中要特别注意是否存在特殊的情况，如购销价格明显与市价不符、购销程序反常、借款利率与银行贷款利率偏离较大、坏账金额较大、审批程序与审批手续与常规交易不一致、存在巨额不明原因一次性收入与支出、涉及金额较大的易货业务等等，这些都是需要作为特别关注点，在以后的审计程序中进一步确认。
(二)进一步实施审计程序。对审计疑点进行解释，确定是否存在关联方交易
在这一步骤当中，最主要的就是按照“实质重于形式”的原则，只要关联方之间发生了资源转移或权利义务，不论是否有价款支付，都应视为发生了关联方交易。注册会计师在审查关联方交易时，通常可以采用实施一定审计程序的方式来对上述第一步骤中发现的疑点进行解释，来确定是否确实存在关联方交易，如对有关疑点听取管理当局的意见、查阅相关的档案资料、对管理方进行函证、对会计核算资料进行抽查、对金额较大的日后事项进行特别关注、对关联方交易的抵押物的可转让性进行核对、查阅重点人员的工资发放资料等等。通过该步骤的审计能够对上述疑点进行清晰的解释，能够确定被审计单位是否确实存在关联方交易。
(三)审查确认关联方交易的公平性、合理性及其会计处理的正确性
关联方交易的发生本身虽有其特殊性，但是并不一定不正常，最主要的是确定被审计单位是否按照《会计法》的核算要求对其进行恰当的核算和反映。如果该单位的核算方法正确，就不会形成审计风险。在这一步中，通常可以采用以下审计程序进行审计，如与市价比较该关联方交易的作价是否公平、交易的相关票据是否齐全、借贷款项时合同是否齐全、函证关联方、审计关联方管理合同查看是否存在特别约定等等，通过实施上述审计程序后，确定被审计单位是否对已经发生的关联方交易进行了恰当的会计处理。
(四)审查确认关联方交易信息披露的充分性、适当性
在《企业会计准则》中，对关联方关系及其交易的披露有明确规定。如果在关联方之间存在控制关系的情况下，被审单位会计报表附注中应该揭示企业所持股份或权益及其变化、企业经济类型或性质、名称、法定人、注册地、注册资产及变化情况、主营业务等；关联方交易发生时，被审计单位报表附注中应该披露了关联方交易的性质、关联方交易类型及交易要素；被审计单位要求对关联方单位的注册资本、所持股份或权益的变化过程进行充分披露：被审计单位应该对同类型的关联方交易进行合并；同时要求审计人员对有关披露进行检查。查看有无可能对会计报表使用者造成重大误解等等事项。
审计人员应该依据《企业会计准则》的要求，逐项对被审计单位的关联方交易信息披露情况进行检查，确定被审计单位的会计报表披露是否合理。通过检查达到降低审计风险的目的。
三、案例分析
综上所述。通过实施审计程序，对特殊交易进行关注，能够形成审计发现，有效地控制审计风险。本文将利用以下的案例对此进行进一步说明，由于保密等因素本文对涉及的地名用甲、乙、丙表示，涉及的公司名称用A，B、c表示。
公司基本业务情况：A公司，其主营业务为钢材销售，在对该公司2006年的年审过程中，钢材类商品经营收入10000万元，比上年增长10％，该类交易收入占总收入的90％，该单位的主营业务利润比上年增长1.8％。
(一)发现疑点
1、该企业虽然经营收入增加很大，并且主营业务收入占总收入比重巨大，但是其主营业务利润的增长幅度远远小于主营业务的收入的增幅。
2、经过审计，虽然该企业的每一笔交易的会计处理都很正确，并且大部分交易的会计凭证后都附有出库单、入库单，手续基本符合对仓储的要求，但是个别的交易没有出人库单，即同类交易处理方式不完全相同。
3、比照当年的钢材市场行情(钢材本年的利润较大，市场平均盈利率达到8％)，该公司利润率仅为2％，远远低于市场平均水平。
4、在对其往来帐的审计过程中发现该公司有相当一部分的钢材销售给其子公司B(其出资额占该公司的52％)，约占总主营业务收入的45％。
5、该公司的往来帐核算人员本年发生3次更换，同时财务经理发生变更。
(二)实施审计
由于上述疑点的存在，该公司很可能存在关联方交易，因此，进一步实施了下列主要审计程序：
1、对该公司的管理层进行了咨询，了解其公司发展规划以及人员更换原因。
2、对钢材交易实施抽凭，对相关大额账务处理进行审计，并对原始凭证以及相关附件进行审计、对购销合同进行了抽查。
3、由于其子公司B也是审计客户这一，在对B公司的审计过程中将其往来项目列为重点。实施了详细的审计程序。
4、对其仓库实行现场盘点，同时对已经抽取的凭证查找仓库的出入库记录。
5、结合B单位的审计情况，将这两家企业的重要供应商和销售商进行了对比分析。
(三)审计发现
经过上述的审计程序，得到以下审计发现：
1、该企业的总负责人，在任已经一定年限并且即将离开这一企业。
2、B公司的企业负责人与A公司老总私人关系非常好。
3、该企业的账务处理正确，但是有的凭证没有附着出入库凭单，经相关人员解释，由于钢材的运输成本很高，所以很多交易他们并未经过该公司自己的仓库，而是在销售时直接运送到购买单位，这也是仓库名称不唯一的原因。
4、在对仓库的盘点过程中，我们发现该企业的仓库管理较好，并且比照了相关仓库凭单，其账务处理续时结构正确，但是3个仓库中有2个是租用的，对相应的仓库管理人员进行了解后，对于不入库的商品交易他们并不知情。
5、合同抽查的结果并未显示异常，均属正常合同要件。
6、在对B公司的审计过程中，发现该公司的主营业务收入也是钢材的销售收入，占其总收入的90‰主营业务利润率为9％，高于市场平均水平，更高于A公司的2％。
7、在对两家公司的供销商的比较过程中发现，A公司的主要供应商c公司竟为B公司的主要销售商，在主营业务的交易过程中，与c公司的业务往来占A公司的25％，占B公司的60％。
(四)进行论证
由于上述审计发现。特别是第7项审计发现，我们进一步对B公司与c公司的交易进行了审计，实施了合同抽查。原始凭证抽查等审计程序。有关情况得到了进一步的证实：
1、通过抽查合同，发现尽管合同要件合理，但是同的交易价格明显与时市价不符。
2、通过抽查原始凭证。发现于该公司的交易大部分没有出入库凭证。为空人空出。
3、在对投资的审计过程中发现A公司少量持有c公司的股份，约为3％。这三方的交易的实质如图1所示：
4、该公司利用关联方交易实现了这样的结果：实现了主营业务收入的大幅提升、利润通过该项关联方交易将企业的利润转移到了其非全资子公司B公司。
(五)结论
综上所述。该公司确实存在关联方交易的结论，并且不同于普通的关联方交易。该公司的关联方交易是3家公司同时实施的，利用该关联交易影响了利润总额在各公司之间的分配，以及主营业务收入的增加。经过上述审计程序的实施。发现了这一隐性的关联方交易，并将这一情况在审计工作底稿中进行了反映，有效地规避的由此带来到的审计风险。
篇9
关键词：药品管理；内部控制；风险防范
一、建立由财务科、药品会计、药剂科
核算和互相牵制的管理体系财务科根据医院药品的类别和存放地点进行金额核算管理；药品会计和药剂科根据医院药品存放地点、品种、名称、规格进行数量、金额核算和管理。财务科核算的金额要与药品会计核算的金额核对相符，药品会计核算的数量、金额与药剂科核算的数量、金额核对相符。注重互相牵制，加强勾稽核对。(一)医院除了在账务组织方面，利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督外，应重点加强体制牵制，特别是加强医院财务科、药品会计、药剂科之间的牵制。主要采取程序制约，规定好有关药品的所有会计凭证的处理程序和传递路线，一方面把单、证、账、表整个记录系统连接起来，使其能够及时、完整、准确地反映单位药品周转使用的全过程：(二)把财务科会计、药品会计、药剂科相关人员连成一个相互制约、相互监督的有机整体，使各项业务活动都能自动地被其他作业人员查证核对，从而起到相互牵制的作用。1.“四个统一”。将医院的所有药品，由药剂科和财务科配合共同掌握，统一编号、统一药名、统一规格、统一单价。因为药品名称非常复杂，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一种药，有的有几个名字；此外，有些药品虽然名称只有一个，但它的规格种类众多，规格不同，单价也各不相同；更有甚者，药名相同，规格相同，由于厂家不同而单价不同。如此复杂的情况，如果没有统一的编号，常有弄错单价和药名的事件发生，严重影响了对账工作。由于“四个统一”涉及到多方面的利益，医院必须成立由院领导挂帅的工作小组来落实、排除各种阻力，以便推进落实。(三)原始凭证统一由首先据以核算的部门人员编号，各部门也按此编号顺序入账。例如，药库药品，出、入库单由药库保管员统一编号据以出、入库记录，药品会计也据以进行账务处理，财务科也据此或汇总进行账务处理。又如，门诊处方，收费后首先由财务科收费人员分别顺序编号，药房据此顺序统计，药品会计据此进行账务处理。
二、提高药品管理人员业务素质
(一)人员配备。安排业务知识强、有责任心的会计负责核算医院药品；安排既具有财务知识又有一定药品知识和电脑操作水平的员工担任医院药品会计；安排具有财务或统计知识且具有一定电脑操作水平的药剂人员担任医院药剂科药品仓库保管员和药房统计员。安排仅有一方面知识的人员担任这几个岗位的工作，必定做不好，要通过培训提高人员素质。(二)专人管理，明确权利和职责。负责医院药品核算和管理的人员一定要专人负责，对所管理的药品数量和金额负责。日常工作中，有不少单位的药剂科在进行数量、金额核算管理时，药品数量和药品金额分别由不同的人员管理；或药品实物管理的人员仅进行药品数量管理，另外再安排人员进行数量、金额管理。当各个部门进行定期核对时，特别是药剂部门，不知由谁负责此项工作，尤其是数量、金额核对不相符时，有互相推诿、找不到人负责的后果。因此，必须从医院药剂科着手，改变药品实物管理数量和金额相分离的管理模式，管理药品实物的人员必须同时管理药品数量和金额，对所管理的药品全面负责。通过整合原有人员或增加人员以达到这一全面负责的管理模式。(三)药品会计核算管理。医院药品会计在整个药品核算管理环节中十分重要，在财务科和药剂科之间起着承上启下的作用。药品会计向上与财务科核对药品金额相符，向下与药剂科药库、药房、临床科室核对药品金额、数量相符。现实工作中，许多医院对药品会计不重视，随便找一个不具备相应知识的人员担任。无法确保药品会计的工作质量。笔者认为，首先药品会计的人事关系应落在财务科，业务由财务科直接指导；第二，根据工作量确定药品会计人数，保证充足人员；第三，药品会计必须懂得会计业务知识和一定的药品知识；第四，药品会计必须责任心强，道德品质好。第五，赋予药品会计相应的权利，比如其他岗位人员不配合药品会计进行核对工作时，药品会计有处罚建议权等。
三、核算要全面，增减有依据
财务科会计、药品会计，以及药剂科人员，必须对医院药品的增减变动、流转过程做完整、全面的反映；所有的增减变动的处理都要有依据，财务科、药品会计、药剂科要根据相同的依据同时进行相应的处理。任何一个部门都不能凭空任意改动药品的管理资料。在日常核算管理中，常有的错误是：一是医院药品增减变动后，仅仅在一个部门或两个部门中进行处理，如药品价格调整，仅在药剂科进行调价处理；二是盘点结果处理，仅在财务科和药品会计两个部门进行账务处理，而药剂科不做处理；三是凭空增加电脑中账面库存药品，如药房有药品实物存在，而电脑账面显示库存缺此药品，药剂科人员在没有办理任何手续的情况下凭空增加电脑中账面库存药品；四是对应用到具体病人的药品能较好核算，而对其他用途的药品常常漏算或不核算。
四、实行“三级库房”管理
主要针对病房用药使用电脑辅助管理时，即根据医院病房所用药品流转过程，设药库药品、中心药房药品、各临床科室药品。各临床科室领用药品时，减少上一级库房药品数量、金额，同时增加下一级库房药品数量、金额。病人用药时，只能从各临床科室药品核减。这主要是为了避免病房一次领药分次使用难于记账的问题。例如，如果不设三级库房，某一病房从中心药房一次领药分次使用，领药时中心药房核销了此批药品，当各科分次使用的药品大于中心药房库存量时，电脑显示缺药不能收费，为了能收费，各临床科室常要求药剂科中心药房“虚拟增加”原所领药品，否则使用了药品不能收费。而此操作处理则会造成中心药房药品不实。
篇10
（一）存在的问题
A公司处于充分竞争行业，地理位置和产品的配套环境等外部因素不利于公司的快速发展。如何提高生产和销售环节的快速反应能力，适应多元化的市场需求是一项重大课题。财务核算体系建立在四大会计假设基础之上，与企业经营管理层的理念在某些方面存在一定的冲突，一些会计数据在相关性和及时性方面已经不能够满足公司经营决策的要求。例如：存货按照计划价进行日常核算、月末一次结转产品成本法存在着一定的滞后性，在铜材、银材等主要原材料价格频繁、大幅波动的情况下，已经不能够满足销售经理在应标时对成本信息实时性的要求。在目前市场环境下，问题主要体现在以下几个方面：一是间接费用按工时比例进行分配不够合理，例如：在每个月度之间产值大幅度波动的情况下（受季节性等因素影响时常发生），同一种产品在本月完工或次月完工，产品的制造成本差异较大。二是近年来主要原材料价格波幅加剧，且高位运行，外购物料验收后，以计划价格核算入库，存在发票长期未达的现象，使物料的实际采购成本与计划价格之间的“材料成本差异”反映滞后，并且额度很大，影响当期和后期产品成本核算的准确性，特别是对成套电气产品，成本信息已经不能满足按项目负责制对销售人员进行绩效考核的要求，以及电器元件产品应标环节实时报价的要求。
（二）改进措施
在ERP系统（企业资源管理系统）中建立了物料和产品成本的实际价格核算体系。具体做法：一是在物料的电子入库单中同时录入该项物料的实际采购价格（将入库单与采购合同相对应，从合同管理子系统中自动提取实际采购价格信息）。二是在物料的领用环节，采用“先进先出法”、按物料的实际价格进行产品成本的归集。三是间接费用按照计划分配比率分摊到产品的生产成本当中。计划分配比率根据年初制定的生产经营预算中间接费用和总工时的比例确定，实际发生的间接费用和按计划分配比率分配的间接费用之间的差额，即超支差或节约差由内部生产单位（即成本中心或事业部）承担，并对其进行考核。四是加强物料采购管理和过程控制，变事后考核为事前控制为主。以上做法的优点是：存货按实际成本计价，可以使产品成本核算更加真实、准确、符合权责发生制的原则，规避外部因素对成本核算的非正常影响；按计划比率分配间接费用，可以使各批产品或项目（合同）间在间接费用的分摊上实现相对的公平；成本信息可以满足对销售人员按项目业绩进行考核的要求。
二、存货管理
（一）存在问题
在手工核算方式下，不能准确实现大量采购合同数据的核销以及对外购物料估价入库的精确核算和管控。另一方面，存货的品种规格多、数量大、清查盘点困难，储备资金周转速度较慢，存在呆滞物资。具体表现在以下四个方面：一是采购合同执行情况依靠人工核销，效率低、易出现差错。二是外购物料的估价入库单存在重复记账或漏记现象，在收到采购发票核销估价入库单时，可能出现串单、串合同的情况。三是物料的流动性强、规格多、数量大，同一种物资可能存放在多个不同的仓库，使存货盘点工作耗时长，效率低。四是领料、退库等单据在专递过程中存在不及时和遗失等现象，造成产品生产成本结转不实、存货的财务账面数与仓库台账数不一致，形成“盘亏”等现象。
（二）改进措施
一是在信息化系统中，通过授权实现存货管理中不相容职务的分离，体现流程化管理。二是在财务电算化账务处理环节，比照纸质单据对原始出、入库（电子）数据进行确认、审核、核销、记账，以避免在财务记账后，业务经办人员未经授权对电子单据再进行修改或无痕迹冲销等因素影响，并且规避了手工方式下可能发生重复记账或漏记的可能性。三是以采购合同为主线，实现到货、交检入库、正式入库时发票核销环节的控制，解决了供货方发出商品与我方估价入库无法准确进行核对的问题。四是ERP系统根据评审后的产品订单、当前库存、BOM（产品所需零部件明细表及其结构）等数据，通过生产子系统可自动将产品生产需求分解生成产品零、部件自制和外购指令，指导生产车间按计划组织生产。并将信息化系统的部分模块向关键的配套厂家进行了延伸，实现了生产指令（合同）快速、准确的传递，极大提高了生产领域快速反应能力，减少了库存积压，提高了储备资金的周转速度；在零部件的领用环节实现了限额领料，降低了用量差异，可对成本支出进行有效控制。五是建立体仓库，使用电子条码扫描器，实现产成品“先进先出”的控制，有效地缩短了成品的库龄，提高了库存商品的流动性和顾客满意度。六是通过ERP系统可以对财务未记账的出、入库票据进行查询，规避纸质单据传递过程中可能发生遗失造成成本核算不实、存货账实不一致情况发生。七是月末在库存物资实地盘点的基础上，运用ERP系统对仓库货架数进行必要的调整，再与财务账面库存数据进行核对，可快速实现月末存货的清查盘点，调整的公式为：“仓库货架数＋发出商品（物资）－财务尚未记账的入库数（或退库数）”，将调整后的数据再与财务账面数据进行自动比对后，进一步找出存货账实不符的原因。通过这种办法，解决了产品生产周期与财务核算期间不一致情况下，库存清查盘点出现“未达账项”、数据量极大不便于同财务数据进行核对的棘手问题，强化了财产保全控制。
