管理会计理论与实务范文

导语：如何才能写好一篇管理会计理论与实务，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

为了满足我国经济高速发展中实务界对高级会计专门人才的需要，借鉴西方发达国家的经验，我国在2003年底经国务院学位委员会和教育部批准设立了会计职业硕士项目MPAcc （Master of Professional Accounting），这是继MBA（工商管理硕士）、MPA（公共管理硕士）和法律硕士等之后的第13个专业硕士学位项目。目前该项目由国务院学位委、教育部、财政部三部委联合成立的指导委员会来协调管理。该项目2005年开始在21个试点院校和三个国家会计学院试点招生。笔者在2006年上学期承担了中山大学管理学院会计学系首届会计职业硕士项目（MPAcc）《高级管理会计理论与实务》课程的教学工作。通过一个学期的教学实践，收获很多，感受也很多。现将笔者的一些体验、感想、教训和启示分述如下。

一、树立正确的观念

即树立学生是一种特殊“客户”的观念和教学相长的观念。笔者是把学生当作自己的“客户”看待的。意思是说，没有了这个“客户”，就没有工作、没有饭碗了，这是给自己念“紧箍咒”，也就是“严于律己”，给自己一种压力和紧迫感；笔者上第一次课的时候，也会把这个观念与学生们分享并共同思考，以便他们与自己有一个共同的思想和理念。而特别要说明的是，虽说“学生”是我们的“客户”，但是他们又不同于一个企业生产产品提供劳务中的生产者与消费者之间的关系，因为在商业的生产者与消费者之间，消费者一般是“客户”，但是这里的客户与“产品”是分离的。而学校培养的学生既是“客户”也是“产品”，是合二为一的，这是一个典型的区别，这个区别很重要。这个区别决定了“学生”这个“客户”也对他们自己的学习成果，学校“产品”的质量起非常重要的作用。这个质量的制造过程既需要教师的努力，也需要学生自己的努力。而上述商业关系中“产品”的质量一般取决于生产者。很普遍的是，作为MPAcc和MBA（工商管理硕士）等学生大多来自企业界，他们很习惯把企业的一般观念照搬到学校，而又不加任何的区分，从而产生很多的误解。这个观念清楚了，教师和学生就都明白培养好的学生，“生产”高质量的学生需要老师和学生更多更好的沟通与合作，需要师生的共同努力。

二、认真分析、研究和思考MPAcc学员的特点

这个工作一般由MPAcc中心的老师帮助做一些统计和分析。比如他们的年龄结构、学历结构、职称结构和工作经历、经验等等。根据笔者与他们的接触和对他们的了解，感到MPAcc学员有如下特点：

（一）普遍越来越年轻。原来刚开始招MBA和会计研究生班的时候学员一般年龄比较大些，但是现在看MPAcc学员一般年龄超过30岁的并不多。

（二）大多有会计、财务、投资、经济管理专业本科学历的背景；

（三）大多数有4年以上工作经历，绝大多数在财务与会计工作岗位上；

（四）有很多是独生子女；

（五）有许多学员已经在财经业务领导岗位；

（六）积极进取、精力充沛、思想活跃、肯学习。

但是也存在“短期功利主义”思想严重，心理普遍“浮躁”（可以理解的社会原因），一些学员由于成长过程都很顺利，认为自己无所不能，因而缺乏一点“谦卑”的心态。

三、授课前的预先准备

要上好课，既让学员高兴，受他们欢迎，又要让他们能学到真正有用的知识（这两者时有矛盾），作为教师是需要付出心血的。必须要有充分的准备，要准备丰富的资料。笔者的做法是：

（一）选好教材，笔者选用的是Atkinson，Kaplan，Banker and Young的第三版的中英文版教材。因为这里面内容比较新颖有用。实践证明也很受学生欢迎。

（二）做好课件。比如教学大纲；

Schedule；课程说明；PPT；考核要求及说明等；教学中中文为主（便于学生理解），英文为辅，一些PPT，阅读材料是全英文的，关键专业术语均交代英文。

（三）查阅和准备好教学辅助阅读材料。通过查阅，给学员每次上课都准备有英文文章和中文参考阅读材料。以便学生理解和课堂案例讨论使用。具体可以查看笔者提供给MPAcc中心的材料。

四、采用灵活多样的教学方式和方法

笔者已经采用过的教学方式和方法主要有：

（一）课堂讲授；

（二）课堂提问和案例讨论；

（三）观看和听录音录象资料和图片；

（四）聘请国内从事管理会计咨询的实务界专家——诺亚舟的郭博士来课堂给学员上课和讨论；

（五）引导学员参加学员“财智论坛”的提问和讨论；

（六）引导并组织学员到广州本田汽车公司进行实地观摩学习（尤其是上完Kaizen costing，Just-in-time，Target costing等内容后），这个活动学员印象最深，讨论热烈，启发很大，很受他们欢迎，正是所谓“百闻不如一见”，“见识、见识”，“见”后更长“知识”；

（七）收集和提供46个管理会计问题供学员思考。

五、激发学员的积极参与

要多鼓励，多分类。分类也是一种鼓励和鞭策！这个问题结合后面实行严格的考核和成绩评定制度来讲。

六、认真批改学生作业、进行讨论点评和总结；认真对待学生的意见和反馈

积极吸收学员好的经验，总结好、保存好，成为自己的教学辅助资料，为我所用。

七、热爱学生，与学生交朋友

公开、公平、公正地对待每一位学员。实行严格的成绩考评制度。

对学员的基本要求是：

互相尊重，讲诚信是总原则；自觉遵守学校、学院和本课堂规章制度规定，有特殊情况，先书面打招呼。

笔者的要求是：

一要认真完成任课教师所布置的课后作业与小组案例分析报告（分小组共同合作完成）。

二要按时到课，不迟到、不缺课。特殊情况不能到课，需书面请假，说明原因。任何请假均应在当次课堂开始之前将书面假条（必须由请假者本人签字）呈交授课教师（可由请假者本人呈交，也可由他人代交）。除此以外，任何请假均视为不成立，授课教师不接受其他任何的解释。

三要在课堂上关闭手机或者调整到振动状态，严禁在课堂上接听或者打手机，有紧要事情请在课堂外进行！

四要对未请假缺课达全部课时1/3及以上者，授课教师将不再为其评定本课程之最终成绩。

笔者在本课程中实行的成绩考核与评分办法如下：

本课程分四部分考核并计分，最后总评得分。

（一）课堂参与态度（包括出勤率）10%

包括出勤情况和课堂参与表现两部分。本部分基本分为100分，每缺席一次且被授课教师知晓，请假者扣5分，未请假者扣30分。对课堂表现好的同学，每次均酌情加分。本班最后总得分最高者计10分，其余同学按得分多少比例计算。

（二）平时作业10％

所有同学均须按时呈交授课教师布置的课后作业，授课教师不接受未按时呈交的作业。呈交作业的具体时间临时以适当方式通知。平时作业每次均按百分计分，本班总计得分最高者为10分，其余同学按得分多少比例计算。

（三）案例分析报告（小组合作完成）20％

每位同学必须参加一个案例分析讨论小组，参与小组案例分析报告的撰写和讨论，报告要求用A4纸打印（不接受非A4打印件），小组长对本组成员表现和贡献打分（100分制）。每小组需准备PPT文件并确定口头报告人在全班演讲，老师和其他小组组长对该组（组的情况和各个组员情况分别）进行同行评议（根据理论运用；分析透彻度；演讲表达情况；团队合作情况）打分。然后授课教师对本小组长自评得分、其他小组长评分和老师评分进行统计得出各小组成员该部分得分。本部分总计得分最高者为20分，同一小组同学得分相同。

（四）测验或者期末考试60％：实行闭卷测试

（五）每部分的计分方法如下

实际得分最高者获得该部分应得分之满分，其余同学按实际得分多少比例计算。每人各部分得分之和即为最后本课程之总评得分。

八、为了更好地改进MPAcc《高级管理会计理论与实务》的教学，笔者提出如下几点建议

（一）组织全国MPAcc院校该课程的主讲教师编写专门教学案例，建立案例库，集结出版教学案例集。

（二）建立MPAcc课程校外专家和实务界专家库，聘请他们穿插上课和做报告，让这些专家参与联合指导学生论文。

（三）建立MPAcc学员实习、实践和实地观摩教学单位和基地。

（四）建议全国MPAcc指导委员会引导国际相似项目的教师、学生交流。笔者在University of Houston看到他们类似项目是MPA（Master of Professional Accounting）。既要立足本土，又要放眼世界。

（五）组织全国MPAcc学生参加论文评选活动。

篇2

关键词　主观题；计算分析题；综合题

会计师《会计实务》的考试是应用新会计准则考试的第二年，考试题型分为客观题和主观题两部分。其中客观题包括单选题、多选题和判断题；主观题包括计算分析题和综合题。计算分析题一般涉及2－3个小题，分值为20分左右；综合题一般是2个小题，分值为30分左右，主观题占整个卷面的50％左右。众所周知，《会计实务》的考试综合性较强，难度较大，客观题涉及的面比较多，考点分散。特别是判断题，回答错误还要到扣分数，考生在客观题中要取得高分比较难，而主观题虽然涉及的考点少，但是要求考生要具备一定的综合分析问题、解决问题的能力。要想在考试中获胜，除了认真研读教材。还需要有一定的学习技巧。本文将从三个方面对上述主观题进行分析。

一、计算分析题的题型以及解题技巧分析

计算分析题是针对某一个或某几个考点测试考生的计算分析以及处理会计分录的能力。由于2008年会计师《会计实务》的考试可以参照的考题只有2007年《会计实务》一年的资料，考生在复习时应参照以下思路进行分析总结。

《会计实务》计算分析题的题型大致分为两类：其一，是针对某一章的内容进行测试。例如，2007年计算分析题的第一题是“应付债券”的核算内容，第二题是“所得税”的核算方法的测试。其二。由于2007年是新颁布会计准则实施的第一年，试题主要集中测试对新方法的理解和应用，计算题没有出现跨章节的情形，无形之中也降低了考试的难度。2008年在复习计算分析题的时候，就需要注意跨章节内容的关联。在复习计算分析题时，也要注意不要把计算分析题搞得太复杂，一般掌握到两章内容的关联即可。2008年计算分析题可能的题型为：

固定资产与投资性房地产考点的结合；固定资产结合借款费用；长期股权投资、非货币性资产交换与债务重组等。下面笔者以固定资产与投资性房地产考点的结合分析具体的解题思路。考生可以按照相同的模式总结有关的章节内容。

固定资产与投资性房地产考点的结合。

考生在复习固定资产章节的时候，一定要掌握固定资产的初始计量，特别是固定资产的后续计量(包括固定资产的折旧、更新改造、修理等业务)；在复习投资性房地产章节的时候，应注意掌握投资性房地产初始成本的计量，后续计量的两种模式(特别是公允价值的应用)：在分别掌握了固定资产和投资性房地产内容的基础上，一定把两部分的内容结合起来。

主要的结合点是：

1.资产的类型：一定是固定资产中的不动产，也就是特指建筑物，其他固定资产与投资性房地产没有关系。

2.计量属性的衔接：固定资产一般使用历史成本法核算，而投资性房地产在使用历史成本法的同时。满足一定条件时，可以采用公允价值进行计量。

3.转换途径：企业可以将自用的建筑物出租，实现固定资产转为投资性房地产的过程，也可以将出租期限已满的建筑物收回自用，实现投资性房地产转为固定资产的过程。

4.计量属性的转换：固定资产与投资性房地产之间的转换，可以沿用历史成本法，也可以在转换时，对投资性房地产使用公允价值模式进行计量。

5.不同计量属性的应用产生差额的处理方法：(1)由固定资产(历史成本法)转为投资性房地产(公允价值计量)产生的差额需要分别确认为“公允价值变动损益”(投资性房地产的公允价值小于固定资产的账面价值)和“资本公积——其他资本公积”(投资性房地产的公允价值大于固定资产的账面价值)。(2)由投资性房地产(公允价值计量)转为固定资产(历史成本法)产生的差额都需要确认为“公允价值变动损益”。

例1甲公司2007年8月1日购买一幢厂房，当即投入办公使用。原价为3000万元，预计净残值为50万元，使用年限为10年。采用双倍余额递减法计提厂房折旧，2007年12月31日，该厂房的可收回金额为2000万元。2008年1月1日将该厂房作为投资性房地产对外出租。转换当日该厂房的公允价值为1400万元。投资性房地产采用公允价值模式进行计量。

要求：

(1)计算该厂房2007年应计提的折旧额，并编制会计分录；

(2)计算该厂房2007年末的资产减值准备金额，并编制会计分录；

(3)计算转换日产生的损益；

(4)编制转换日相关的会计分录。

答案：

(1)应计提的固定资产折旧=3000×2／10×4／12=200(万元)

借：管理费用　200

贷：累计折旧　200

(2)固定资产减值准备=(3000-200)-2000=800(万元)

借：资产减值损失　800

贷：固定资产减值准备　800

(3)转换日厂房的账面价值=3000-200-800=2000(万元)

投资性房地产的公允价值1400万元，小于账面价值2000万元的差额600万元计入公允价值变动损益。

(4)其会计分录为：

借：投资性房地产——成本　1400

累计折旧　200

固定资产减值准备　800

公允价值变动损益　600

贷：固定资产　3000

考点分析

(1)固定资产加速折旧的计算，特别是固定资产折旧的年限不足一年时的计算方法，开始计提折旧的时间是固定资产投入使用的次月；

(2)固定资产减值的计算方法以及账务处理使用的科目；

(3)固定资产转为投资性房地产时，由于入账价值的不同，产生差异的处理方法。

二、综合题的题型以及解题技巧分析

历年《会计实务》的综合题都比较难，主要体现在出题的章节是考生难于掌握的部分，由于掌握不好，就无法达到灵活应用的程度，得分率较低。在应对综合题时，考生需要注意，先分析题目中所考的章节，再把资料穿在一起。各个击破。

2007年的综合题没有过多地体现跨章节的内容，只是测试了有关资产组减值的内容和有关合并会计报表的抵销分录的编制内容。2008年考生在复习时除了逐章节掌握有关内容以外，还需要重点掌握跨章节的综合性题目。下面笔者以资产负债表日后事项与所得税的结合为例分析解题的技巧。

例2甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司20×7年度所得税汇算清缴于20×8年2月28日完成，在此之前发生的20×7年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×7年度财务报告于20×8年3月31日经董事会批准对外报出。

20×8年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8 从其购入的一批商品以及税务机关开具的进货退出证明单。当日。甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20×8年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

(3)2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。

(4)3月5日，甲公司发现20×7年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20×4年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(假定不考虑所得税影响)

(5)3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。

(6)3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整20×7年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

(1)指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项；

(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

答案

(1)调整事项有：(1)、(3)、(4)、(6)。

(2)对于甲公司的调整事项，有关调整会计分录为：

事项(1)：

借：以前年度损益调整　200

应交税费——应交增值税(销项税额)　34

贷：应收账款　234

借：库存商品　185

贷：以前年度损益调整　185

借：坏账准备　1.17(234×0.5％)

贷：以前年度损益调整　1.17

借：应交税费——应交所得税4.56[(200-185-1.17)×33％]

贷：以前年度损益调整　4.56

借：利润分配——未分配利润　9.27

贷：以前年度损益调整　9.27[200-185-1.17-4.56]

借：盈余公积　0.93

贷：利润分配一未分配利润　0.93(9.27×10％)

事项(3)：

借：以前年度损益调整　125

贷：坏账准备　125(250×50％)

借：递延所得税资产　41.25

贷：以前年度损益调整　41.25(125×33％)

借：利润分配——未分配利润　83.75

篇3

关键词：管理会计 财务会计 融合

引言

一直以来，“财务会计对外，管理会计对内”传统观念长期以来制约着会计人员的思维，这样不仅不利于会计职能作用的发挥，而且也阻碍了会计理论的发展。其实，管理会计与财务会计虽然同时并列为相对独立的会计系统，但企业会计本身就是财务会计与管理会计的结合，两者的理论基础具有同源性，共同服务于现代企业会计总体要求。他们从不同的角度反映和控制企业生产经营活动，相互补充，相互配合，共同提供决策者所需要的会计信息。因此，在现代知识经济条件下，财务会计与管理会计是可以有机地融合在一起的，他们具有融合的基础和必要。

1管理会计是财务会计的延伸与发展

1.1管理会计的职能与任务是财务会计职能与任务的延伸与发展

管理会计成为与财务会计并列的独立领域经历了一个在传统会计内部孕育、积累、分化和逐步形成的漫长过程。随着经济的发展，企业所有权、经营权相分离，特别是在市场经济条件下，企业为加强其内部管理，提高市场竞争力而运用专门的管理会计办法，即以财务会计为基础进行预算分析，编制企业的全面预算与责任预算，确定各方面的主要目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评价，以达到预期的目的。这在理论上就属于管理会计的职能，它是由企业的财务会计来执行的。

1.2管理会计的内容是企业为适应经济发展的需要对财务会计工作内容的深化

随着经济的不断发展，企业的生存与发展面临着严峻的考验。因此，预测经济前景，进行投资决策，建立责任中心，完善经济责任制，并对其进行核算、调控、分析、考核和评价等管理手段显得愈来愈重要。因此人们把实际工作经验归纳为诸如成本习性与量本利分析、变动成本计算、预测分析、产品生产决策的专门方法，投资决策与分析的专门方法，责任会计、成本控制等内容，这些实际工作经验予以科学的、系统的总结，就形成了管理会计的内容，它丰富了会计科学的内容，扩展了会计的职能，使会计在经济管理中发挥越来越重要的作用。所以，管理会计是企业财务会计的延伸与发展。

2管理会计与财务会计融合的基础

2.1内外部信息使用者在信息要求上趋于一致

会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的，它不仅仅是管理经济的一个工具，会计本身是有管理职能的，是人们从事管理的一种活动。企业内部经营管理者为了更好地进行战略决策，也必须同时了解企业的内部信息和外部信息。这样一来，内外部信息使用者在信息要求上便趋于一致，管理会计的重要性将显得更为突出，有可能形成自身独特的强大的管理会计信息系统，更好地为企业内外部信息使用者服务，从而推动会计工作的可持续发展。 

2.2会计终极目标的一致性

传统的观点认为：财务会计工作最终是编制出对外的财务报表，而管理会计的任务则是要帮助改进企业的各项生产、经营活动，达到创造价值的目的。然而，事实上，在知识经济时代，企业的经营管理理念发生了根本性的变化，人力资本、智力资本的管理和创新成为企业管理核心内容。而智力资本的主要价值几乎都在会计报表之外。这就需要管理人员在决策过程中由财务会计和管理会计共同提供信息。

现代会计一方面要着重体现财务会计为各产权主体(包括所有者、债权人、经营者、政府管理当局)提供有利于其决策的会计信息，另一方面则应突出管理会计所体现的法人所有权的管理职能，通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求，共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

3管理会计与财务会计的融合是一种必然趋势

正是由于传统管理会计与财务会计在研究对象与目的、特征以及反映的内容上是基本一致的，他们具有会计总目标一致，原始资料同源，会计信息同质的特点，因此，它们也就有了相互融合的基础。虽然两者之间仍存在着一些差异，但两者的融合，无论是从理论上还是实践上都是有益的。

篇4

一、企业的财务会计与管理会计之间融合的意义

企业财务会计的主要目的是为了对企业的经济活动进行必要的监督与核算，从企业的外部来提供一定的企业财务相关的信息。管理会计主要的目的就是为了更好的来提高企业内部的经济效益，在资料上主要参考财务会计所提供的数据来进行必要的加工与整理，使得企业的内部管理者也可以对企业内部的管理活动有一定的计划，进而来帮助管理层在决策上做出一定的参考。管理会计与财务会计的融合对于企业的信息质量提高以及相应的成本的降低都具有非常重要的意义。

二、财务会计与管理会计之间的区别与联系

1.两者之间的联系。这两者的服务对象主要就是企业的生产经营活动，并且两者之间都是主要通过对于企业经营活动的记录、考核以及分析来进行呈现，目的是为了给企业的管理层以客观真实的数据。另外两者之间同属会计学科的分支，两者之间确实存在着一定的联系，这两者的关注的侧重点不一样，管理层对这两者有合理的运用的话，就可以很好地来促进企业的进一步的发展。

2.两者之间的区别。两者之间最为主要的不同就是其核算的内容不一样；财务会计核算的主要对象为资产、负债、收入和利润；管理会计的主要核算对象为通过对企业的一段时间的经营状况的记录来进行相应的评价与分析，以此作为重要依据来指导企业未来的发展。除此之外两者之间的服务的对象也不一样，财务会计的服务对象就是与企业有关的个人或者企业团体，而管理会计的服务对象主要就是企业内部的各个有关的部门。

三、财务会计与管理会计融合的充分性与必要性

1.两者融合的充分性。两者同属会计学的分支，两者的融合对于企业的人力资源开发、企业的会计信息质量的提高以及信息成本的降低，都有着非常重要的意义。当前的各方面的环境也都为这种融合提供了非常有利的条件。两者的有效融合也都为企业会计的控制目标的实现提供了契机。

近些年以来所使用的会计电算化也都为企业的财务会计和管理会计的融合提供了可能，会计的电算化在很大的程度上简化了会计的编制的流程，帮助会计人员来节省一定的时间学习相应的管理会计的内容。而且近些年以来一大批受过高等教育的复合型人才加入了会计职业中，他们不仅仅是掌握了会计的知识，与此同时也在很深的层面上理解了管理学、经济学的一些学科知识，这都为管理会计与财务会计的融合提供了可能。

2.两者融合的必要性。在实际工作中，两者是相互补充的关系。第一，管理会计相较于财务会计更加的灵活，财务会计更加的严谨，这也是两者之间的特点所在，两者之间的结合也都为会计体系的完整发展提供了可能，有助于完整的会计理论的形成。第二，两者的相互合作不仅仅可以很好地增加企业在管理上的质量以及效率，而且在很大程度上可以在坚持历史成本的情况下来对经济数据的真实性进行重复的检验，借此来为企业的生产经营提供最为真实的数据，来帮助企业的管理层做出相对明智的决策。

四、新形势下，财务会计与管理会计的融合

在新经济时代的推动下，财务会计与管理会计的融合主要用途在于以下的几个方面：

1.对于合同的管理。企业的商业活动中会产生大量的商业合同，合同本身是买卖双方的权利和义务的有效地保障，从理论上来说，这方面的内容主要属于管理会计的范围，但是在实际工作中，有的公司并没有管理会计这个职位，它也就是通过财务会计的具体工作来相应的实现的，其实施的过程也在很大程度上是依靠财务会计的有关数据来完成的，数据还是那个数据，只是进一步的从不同的角度来进行分析而已。

篇5

孟教授1955年8月出生于北京市，1982年从中央财经大学本科毕业后留校任教， 1988年获中央财经大学经济学（会计学）硕士学位，1997年在财政部财政科学研究所获经济学（会计学）博士学位，师从我国会计学泰斗杨纪琬教授，曾先后赴英国曼彻斯特大学、美国肯塔基州立莫瑞大学公派访问。

孟教授著述颇丰，研究领域广泛，包括财务会计理论与实务方法、企业融投资中的财务与会计问题、上市公司会计信息披露、企业业绩评价与激励机制、企业财务管理与管理咨询等。管理会计理论与方法是孟教授的研究重点，在我国管理会计研究相对薄弱的上世纪八九十年代，他就深入研究并撰写学术著作，以期对国内学界在管理会计研究领域提供帮助。

孟教授曾指出，我国会计界对管理会计领域的研究缺乏应有的重视，我国管理会计无论在理论研究还是在实践运用方面，同英美等西方发达国家相比都存在相当大的差距。在管理会计理论研究方面，孟教授曾主持财政部重点会计科研课题《管理会计理论框架研究》，通过构建一套严密的管理会计理论框架，用以指导和发展管理会计的实践，孟教授首次提出了管理会计理论体系的框架应以管理会计目的为逻辑起点，他认为管理会计的目的，是协助组织企业的管理者制定合理的经济目标，并为实现整个企业组织业绩最大化目标而进行合理决策，是符合管理会计理论体系逻辑起点的全部条件，理论框架具体包括管理会计基本理论、管理会计概念体系、管理会计应用理论。孟教授在管理会计的基本理论里，结合社会经济环境及其经济管理理论对管理会计产生的重大影响，分别对管理会计的本质、职能、对象等概念进行了重新阐述；在管理会计的概念体系和应用理论两部分内容里，也提出了一些新的假设、原则、准则等内容。新颖的观点在学术界和实务界都深受好评与欢迎。

管理会计是运用性学科，我国实务界缺乏对管理会计的重视与系统应用，其实践经验亟待系统总结和提高，然而学术界缺乏深入到企业了解管理会计应用情况的实践，研究难免空洞、脱离实际，而实务人员难以在理论上对实践经验进行归纳总结。孟教授在1999年发表的《面向21世纪的中国管理会计 》一文中提出，学术界与实务界共同进行典型案例研究，典型案例研究将是我国未来开展管理研究的发展方向。在大力倡导的同时，孟教授积极开展管理会计的案例研究，主持了财政部的相关重点研究课题，并在2002年出版了著作《管理会计应用与发展的典型案例研究》。该书以冶金行业企业应用管理会计为案例，集中反映了孟教授通过细致地实地调研后的研究成果，案例中包括著名的邯钢成本管理案例，即“模拟市场核算，实行成本否决”内部经济运行机制和应用管理会计的具体做法；武钢“实际成本核算，责任成本考核”制度案例等。这些典型案例具有很强的可操作性，对我国企业应用管理会计具有较好的示范性作用。

篇6

实践教学是理论联系实际的重要环节，是提高学生岗位操作能力和职业技能、培养实践应用能力的有效途径。通过分析目前管理会计课程实践教学过程中存在的主要问题，如实践教学意识淡薄、教学内容陈旧、教学方法单一、考核方式不科学、优秀师资匮乏和基地落后等，提出了管理会计实践教学改进的具体措施，即：强化实践教学意识、丰富实践教学内容、运用多样化的实践教学方法、建立多元的实践教学考核方式、加强实践教学师资队伍建设和实践基地建设。

关键词：

管理会计；实践教学；现状；改革

《管理会计》是会计学和财务管理专业的核心专业课程，具有很强的应用性和实践性。该课程实践教学是通过一定的教学方式方法，组织和引导学生参与管理会计实践活动，使学生从中接受教育、培养直观经验认知，促进理论知识和实践经验融通，强化管理会计应用技能，提高会计业务综合素质的一种教学活动[1]。通过该课程的实践教学，学生能够亲身体会管理会计理论在企业工作中的实际应用与实务操作，有利于培养学生的管理会计应用技能、提高学生的实践和动手能力，为社会培养应用型管理会计人才。然而，目前我国管理会计课程实践教学环节还较为薄弱[2]，在实践教学意识、实践教学内容、实践教学方法等方面存在问题，必须进行改革和完善。

一、管理会计课程实践教学现状

1.实践教学意识淡薄。

专业教师对管理会计课程实践教学不够重视，实践教学意识淡薄，在教学中主要强调理论知识的传授，而忽视实践能力的培养。在教学计划中，虽然安排了一定课时的实践教学，但多数教师不够重视，把实践教学当作课堂教学的一个辅助环节而轻视实践操作技能的培养，在该课程的实践教学过程中，主要是让学生做一些练习题。

2.实践教学内容陈旧。

管理会计课程实践教学一般是进行案例分析。为了与理论教学内容相匹配，管理会计课程实践教学所采用的案例通常是针对理论教学的知识点而安排设计的。当前，管理会计理论教学主要讲授成本性态、本量利、经营决策、长期投资决策等传统管理会计知识。随着市场经济的发展，这些传统知识无法满足企业管理的需求。

3.实践教学方法单一。

管理会计实践指导教师在实践教学活动中主要是以讲授式和灌输式教学方法为主[3]，很少以学生为中心开展实践教学活动。在实践教学中，一般采用课内实训，要求学生根据给定的案例资料进行分析讨论，并提交实训报告。课内实训能够强化和巩固学生所学过的管理会计理论知识，但由于实训资料和企业实际情况存在差距，难以模拟企业管理会计工作的真实情境。同时，在这种实践教学模式下，学生只是被动学习，缺乏自主学习能力。在实践教学过程中，多数学生依据教师的讲授进行实务操作，遇到问题就求助教师，不善于自己思考，没有发挥学生的主体作用。

4.实践教学考核方式不科学。

科学合理的实践教学考核方式能够有效调动学生对课程实践教学的积极性和主动性。管理会计课程实践教学的考核评价一般是根据学生提交的实践报告，由任课教师自行组织和评定，缺少具体明确的评价指标体系和评价方法，具有较大的主观性。同时，考核内容仍侧重于课本知识的掌握情况，很少对学生的实务操作能力进行考核，这也导致学生对课程实践教学环节不重视。另外，学生的实践成绩多以平时成绩方式计入课程总成绩，且占比很小，对学生的课程总成绩不构成实质性影响，无法调动学生参与实践教学的积极性。

5.实践教学优秀师资匮乏。

实践教学指导教师是组织管理会计实践活动、指导学生实务操作的主体。指导教师的业务水平和实践经验直接关系到学生对实践教学内容的理解与把握，是影响实践教学效果的关键因素。因此，管理会计课程实践教学应配备专业会计理论基础扎实、实务操作经验丰富的指导老师。但是，多数教师是应届毕业后直接到高校任教，其本身对管理会计岗位技能接触就少，对企业岗位工作中的管理会计问题认识不足，缺乏将管理会计理论知识应用于实践的经验和能力，导致无法为学生提供切实有效的课程实践指导，不利于该课程实践教学活动的高效开展。

6.实践教学基地落后。

实践教学基地是进行实践教学活动、训练和培养学生实践能力的重要场所，包括校内和校外两类。校内实训基地主要是依托学院专业学科所建立的实验教学中心，主要有会计手工、会计信息系统、会计电算化等校内实验、实训室，为管理会计课程的实践教学活动提供了硬件条件。但是，这些实验、实训室配备的主要是基础会计、财务会计、成本会计等课程的实验教学软件，缺乏管理会计课程的实验教学软件。校外实践基地是指具有一定规模且相对稳定的可供学生参加校外实践教学活动的场所。限于多种因素，学校很少或很难建立稳定的校外实践教学基地，学生主要是通过个人或家庭关系联系实践基地。

二、管理会计课程实践教学改进及实现路径

1.强化实践教学意识。

管理会计课程的实践教学是巩固管理会计理论知识的有效途径，是培养应用型管理会计人才的重要环节，有利于提高学生的实践能力和实务操作能力。安排科学合理的课程实践教学课时是保障实践教学活动顺利开展的时间前提。学院和系部应高度重视管理会计课程的实践教学，根据会计学或财务管理专业本科生的培养目标和教学计划，合理安排和适当增加课程实践教学课时。管理会计实践教学是整个课程教学过程的重要一环，在应用型人才培养中具有非常重要的地位，是理论联系实践、培养学生实务操作能力的重要平台。管理会计课程实践教学指导教师应强化实践教学意识，不仅要重视理论知识的传授，也要注重实践能力的培养，以提高学生的实际动手能力和应用能力。

2.丰富实践教学内容。

随着管理科学理论的不断发展，管理会计理论和实践都发生了重大变化，形成了许多新的管理会计理论，如战略管理会计、作业成本法、环境管理会计等。应根据管理会计理论的最新发展动态，安排和丰富实践教学内容。同时，要及时更新管理会计课程的实践教材。实践教材是实践教学内容的物质载体，直接关系到实践教学质量、实践教学效果和应用型人才培养质量。应按照人才市场对管理会计人才的需求特点、管理会计岗位的工作要求，及时筛选、补充和更新该课程的实践教学内容。

3.运用多样化的实践教学方法。

在管理会计骨干课的实践教学中，指导教师要打破传统的以讲授为主的教学方式，运用多样化的实践教学方法，包括案例教学法、小组讨论法、任务驱动法、情境教学法、实地考察法等，并以学生为中心开展实践教学活动。在实践教学过程中，指导教师可以借助多媒体、网络教学等多种教学手段向学生演示企业管理会计的实际工作情况，或者组织学生到相关企业进行实地考察，深入了解管理会计实践活动。同时，指导老师应充分调动学生在实践教学活动中的主体作用，积极引导学生思考、探索、发现实践过程中的问题。针对学生在实践过程中遇到的问题，指导老师要引导学生积极思考，并结合所学的相关理论知识，主动收集相关资料分析、解决问题。通过学生的主动探究，激发学习兴趣，促使学习方法的转变，锻炼学生的实践能力。

4.建立多元的实践教学考核方式。

实践教学的考核评价是检验实践教学目标的完成情况和人才培养质量的有效手段。应用型管理会计人才的实践教学考核不仅仅考核学生对管理会计基本理论知识的理解和掌握，更要考查学生在管理会计岗位上的实务操作技能、应用能力等。实践教学考核可采用现场操作、口试答辩、考试、实践报告评阅等多种方式相结合，着重考核实务操作技能和实践报告的撰写能力。实践教学指导老师可以根据学生在实践教学活动中的学习态度、参与实践活动的情况、实践报告的完成情况等方面，及时做好实践现场记录，并认真批改实践报告，进行管理会计课程实践成绩的评定。同时，要提高实践成绩在课程总成绩中所占的比重，激发学生参与管理会计课程实践教学的热情。

5.加强实践教学师资队伍建设。

加强实践教学师资队伍建设，可以从三方面着手。一是按照实践教学的目标制定具体的师资队伍建设规划，用政策规定来鼓励教师自觉深入到企业一线熟悉具体的管理会计岗位工作，进行实践技能操作，提高理论教师的实践能力。二是加强校企合作，根据企业管理会计实务中存在的具体问题，企业和教师共同拟定研究课题，以教师为主导开展课题研究。通过课题研究，能够提高教师将管理会计理论知识应用于实践的意识和能力。三是应加大对实践教师的培养和引进力度。比如，可以邀请在管理会计岗位具有丰富从业经验的工作人员，定期对教师进行专业技能的培训；或者引进具有丰富实践经验的管理会计人士直接担任实践教学老师，具体指导学生的实务操作技能等。

6.加强实践教学基地建设。

实践教学基地是供学生参加实践教学活动的重要场所，是培养学生职业技能和职业素质的重要平台，是实现应用型人才培养的关键所在。为发挥实践教学基地的作用，促进实践教学的顺利开展，应加强实践教学基地的建设。应加强校内实训基地和实验、实训室的建设。要加大资金的投入，引进先进的实验设备、实践教学辅助设备和管理会计教学软件等，从硬件和软件两方面共同建设校内实践教学实验室。要加强校企合作，在校内外共建实验室和实训室。应与当地企业建立长期稳定的合作关系，让企业成为高校的实践教学基地，培养学生的管理会计综合应用能力和职业岗位能力，同时也为企业输送优秀人才，共创双赢局面。

作者：田月红 单位：河南理工大学财经学院

参考文献：

[1]于国旺.本科生管理会计骨干课实践教学的理论分析及优化对策[J].中国乡镇企业会计，2015，（10）：242-243.

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关键词：管理会计；推广应用；途径

中图分类号：F231.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X(2009)12-0093-02

理论上，管理会计所具有的解释过去、控制现在、规划未来的完美职能以及其精确的定量分析方法和独特的分析视觉，使之受到广大理论研究者的推崇和青睐。然而，从目前中国管理会计在企业中的运用现状来看，虽然20世纪90年代以后，邯钢“模拟市场，成本否决”目标成本管理制度的成功推行表明管理会计在中国企业的应用有所突破，但此等应用与西方企业的应用相比，仍然存在明显的差异；进入21世纪，中国部分企业开始应用西方国家流行的作业成本法、经济增加值、平衡记分卡、标杆管理、准时制、作业预算、EVA评价体系等先进的管理会计方法，并对一些方法进行了本土化改良，但应用比例和效果明显低于西方国家。造成管理会计在中国企业中推广应用困难的原因很多，撇开企业管理者和员工的态度与能力、管理会计的法规及标准的难以确定以及管理会计的应用环境等原因不说，但有一点，目前理论界和实务界已基本达成共识，那就是管理会计理论与实践严重背离。杨雄胜教授在1999年管理会计与应用研究会上曾经尖锐地指出中国管理会计的研究现状：第一，探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴搔痒的感觉；第二，介绍一些所谓的前沿，使人感到可望而不可即；第三，罗列出一些具体问题，找一些原则性的建议；第四，沉迷于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造一个貌若天仙，但不食人间烟火的模型。这说明目前中国管理会计理论与实际严重脱节已成为制约管理会计在企业推广应用的瓶颈，如何突破这个瓶颈呢?笔者认为可从以下几方面入手：

一、数量分析技术向实用性、可操作性方向发展

理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的却很少。管理会计因其采用了区别于传统财务会计方法的基于计量经济学的定量分析技术而受到理论界的普遍好评，然而，当把这些理论和定量分析技术应用于实践时，却暴露出了它的局限性，也就是说，被理论研究者津津乐道的优于财务会计的数量分析技术，如净现值法、内部报酬率法、回归分析法、线性规划法等，虽然其科学性和精确性早已不容置疑，但实践中要用这些方法却因数据的难于收集或手工计算的麻烦而变得非常不现实。如何使管理会计的技术、方法更加适应当前企业环境的要求呢?笔者认为，管理会计的数量分析技术向实用性、可操作性方向发展是一个行之有效的办法。在这方面，西方学者管理会计的研究过程很值得我们借鉴。英美等国不仅有财务会计师协会，而且有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界的专家共同组成，研究比较容易深入到企业当中去，带有相当强的实际针对性，又使企业能够很快地应用到管理会计研究成果。而中国的学术界研究人员却很难深入到企业中调查研究，对企业千变万化的实际情况缺乏了解，只是热衷于纸上谈兵，去建构一些抽象的、缺乏实验基础的“不食人间烟火”的数学模型，研究成果不是为解决企业实际问题，而是为“研究”而研究，结果导致研究成果与企业的实际情况有相当大的差距，缺乏实用价值。其实，大量抽象数学模型的运用反而增加了管理会计方法的复杂性，削弱了管理会计的可理解性。由于管理会计不是纯经济学，而是一门实践性和灵活性较强的应用学科，所以为了更好地解决管理会计理论与实践相脱节的问题，我们应当提倡“实地研究”的方法，深入企业去实地观察了解其管理系统的运作，弄清楚管理会计的分析技术应用于企业实际管理系统有哪些障碍，进一步对其进行改进，增强其操作性。

二、建构以实践为导向的管理会计理论方法体系

尽管管理会计作为现代会计学科中的分支已经得到学术界的认可，但无论中西方，迄今都尚未形成主线清晰的管理会计理论体系。当前西方管理会计的研究领域和范围不断扩大，出现了战略管理会计、人力资源管理会计、环境管理会计、资本成本管理会计、质量成本管理会计等等，新内容层出不穷，学科内容包罗万象，但也间接导致管理会计学科体系缺乏系统性和主线不清；中国目前的管理会计理论体系也缺乏严谨的结构，没有一条主线，给人以拼凑之感，而且还与财务管理的界限模糊；研究工作也主要停留在对西方现代管理会计方法的翻译和介绍上，虽然一些方法的本土化改良已经开展，但结合中国国情的理论体系建设成果还很少，即使有，也难适应经济环境的变化和实践的需要。因此，中国急需建构以实践为导向的管理会计理论方法体系。这就要求理论研究者立足中，国企业的实践和本土化问题，创造出有实用价值的适合中国国情的管理会计理论方法；而不是走“拿来主义”的路线，去介绍一些令人眼花缭乱却又无关中国企业“痛痒”的所谓前沿。其实，每一次管理会计的变革，都是以企业实际经营管理需求作为动因的，如标准成本制度的出现是基于制造企业对科学管理的渴求，财务会计“事后核算”带来的被动局面促使管理层采用预算控制，现代企业的关系导致企业所有者和经营者之间永远存在着利益冲突，责任会计可以提供相对满意的协调和解决途径。解决好管理会计的导向问题是科学构建其理论框架的前提，管理会计的发展方向，永远应该是实务界急需解决的问题。中国管理会计应定位在建设社会主义市场经济，密切结合中国企业的实际情况，不追求高深莫测的理论和空中楼阁式的数字模型。而是力求建立起便于广大财务管理人员理解运用和操作的理论方法体系。

三、解决管理会计数据采集难题。扫清管理会计应用的技术障碍

传统管理会计所依赖的信息主要来源于财务会计系统，但由于财务会计信息高度综合的特性，无法满足管理会计对信息来源多元化、个性化的要求，从而使得利用管理会计工具给企业经营决策提供的信息在有用性、相关性方面大打折扣。从20世纪80年代开始，为适应企业经营管理变革的需求，管理会计就涌现出一大批创新工具和方法，如作业成本计算法、作业预算、价值链会计、EVA评价体系和平衡记分卡等，但是，创新管理会计工具在企业实践中的应用却很缓慢，就技术层面的原因而言，企业缺乏有效的信息系统平台，特别是在基础数据的采集和数据仓库的建立上缺乏技术保障是问题的主要症结。所以，如果要提高管理会计在企业实践中的应用进程，就必须突破收集基础信息数据的技术障碍。

四、重视系统地归纳总结管理会计实践中已有的

成功经验

要构建具有中国特色的以实践为导向的管理会计理论体系。就应将管理会计在中国企业实践中应用过的成功经验加以科学、系统地归纳和总结。其实，中国企业在管理实践中，曾经自发地应用了许多管理会计的方法，如20世纪50年代的厂部、车间、班组三级核算和20世纪60年代开展的厂内计划价格，资金归口管理；20世纪70年代大庆油田的内部核算；20世纪80年代吉林省开展的厂内银行，首钢的包、保、核；20世纪90年代邯郸钢铁集团推行的“模拟市场核算、实行成本否决”等，都是中国应用管理会计的成功案例，但是理论界对这些管理会计实践中已有的成功经验却缺乏系统的研究和归纳总结，没有将实践上升到理论的高度，更谈不上有效的普及和推广。因此，学术界应与实务界密切配合与协调，结合中国企业自身情况开展典型案例的创新研究，总结管理会计实践中已有的创新成果和宝贵经验，这是构建中国特色管理会计的有效途径。

五、加强本土化研究

当前，理论界虽然已积极投身于以计量经济学为主要手段的实证管理会计研究中，切实有效地开展了管理会计典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用管理会计方法得出结论的解释力大受影响。因此，如何借鉴国外实证管理会计的研究方法，消化、吸收其研究成果并针对中国企业实际情况进行本土化实用性改进，已成为中国管理会计研究领域的新课题；构建具有中国特色的管理会计理论框架，也要求我们加强管理会计的本土化研究。本土化研究可以通过两个途径实现：一是将国外管理会计的最新研究成果转化为适应中国企业实践的本土化管理会计成果；二是不断总结中国企业管理会计实践中的各种创新和宝贵经验，形成具有中国特色的管理会计，只有二者紧密结合，才能形成实用有效的管理会计体系。

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一、目前中国管理会计的基本状况

从20 世纪80 年代初开始,随着西方管理会计的传入,管理会计在中国企业管理中的重要作用逐渐被人们所认识,在企业中有了一定程度的应用,并且获得了显着成效。短短三十年时间,管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展,很多事实证实中国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理,从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累,现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势,人们的目光已从过去转向现在和未来,开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理,管理会计的发展对于指导和改进中国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长,尚存在许多缺陷和不足:缺乏一套严密而又行之有效的理论;管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性;管理会计应用经验亟待系统总结和提高;缺乏职业化的管理会计师队伍等。总之,管理会计在中国的应用过程中还面临着一些困难和挑战。

二、影响管理会计在中国应用的因素

(一)管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性

由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的,它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立,人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如,投资决策分析中货币时间价值的计算问题,所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息,而中国则普遍应用单利制计算利息,这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用,以致长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中应用。此外,追求高深莫测的理论与数学模型,有的将一些本来比较简单的方法加以复杂化,使其不易掌握,可操作性差。

(二)管理意识尚待增强

目前,由于受到传统做法的影响,管理意识较薄弱。其一,对管理会计认识不足。一些会计人员和经营决策者认为,会计就是算账、报账,至于管理、经营决策是企业领导的事情,财务会计是会计人员工作的最重要组成部分,管理会计属于副业;其二,企业经营决策者管理意识不强。企业决策当局的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用,现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理,而目前,多数企业经营者离这一要求还有一定距离,并且有些经营者受传统等级观念的影响,“长官意志”较重,使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力,从而影响了管理会计在企业中的应用。

(三)缺乏职业化的管理会计师队伍

在中国,管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担,没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责,无管理会计师专业队伍,全国也无此类技术资格考试。由于企业主要精力放在会计核算上,较少考虑是否有利于企业战略目标的实现,致使管理会计与财务会计发展不平衡,制约了它的推广和运用。

三、如何做好中国管理会计的应用与发展

(一)学术界积极参与

学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中,指导管理会计实践,企业为学术成果提供试验场所,通过实践升华理论,从而形成理论、实践交替上升的良性循环。随着管理生产要素逐步深入人心,管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。

(二)要建立管理会计的专业机构

以英、美为代表的西方发达国家早已设置了管理会计协会,目的是为了促进管理会计科学的研究和发展。

1.建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流,有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架,同时,未来管理会计会向多学科、综合性方向发展,管理会计学界可以通过协会与其他相关学科进行学术交流。

2.管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流,从根本上改变目前中国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究,将西方管理会计理论与中国实际相结合,形成符合中国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通,找到合适的解决办法,并可以将学术界的最新理论成果迅速的投入生产实践。

(三)努力提高企业决策者和会计人员的素质

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关键词：管理会计 变迁 理论体系 建设

一、管理会计理论研究的现实意义

管理会计作为现代会计的两大分支之一，20世纪50年代在我国就已经出现，经过几十年来的发展，无论在理论研究还是实践上都取得了一定的成绩，其对企业经营管理的重要作用已经逐渐被社会各界所关注。

党的第十八届三中全会明确，将进一步发挥市场在资源配置中的决定性作用。这表明，中国特色的社会主义市场经济制度更加完善，市场环境将更加开放、有序，市场活动的重要参与者――企业将面临更加公平、激烈的竞争，无论是政府管理者，还是企业经营管理者，都将比以往更加关注资源配置原则的改变、重视资源使用的质量和效率，管理创造价值的观念会进一步得到认可。同时，从国家治理角度看，财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分，如何加快管理会计的发展、全面推进管理会计体系建设，恰是打造中国会计工作“升级版”、促进供给侧改革的关键所在。

二、管理会计的发展与变迁

（一）管理会计在国外的发展与变迁

一般来说，20世纪20年代以泰罗为代表的科学管理理论逐步被吸纳到会计学科中来，管理会计渐成雏形，逐渐从财务会计中分离出来，成为一门独立的学科，其发展与变迁大致可以分为以下四个阶段。

1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）

20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗（F.W.Taylor）发表的著名的《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。

1919年创立的美国全国成本会计师协会有力地推动了标准成本计算的开展。到19世纪20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（Management Through Accounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。

以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。

2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）

从20世纪50年代开始，西方国家进入到所谓的战后期，这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。

在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而奠定了管理会计方法体系的基础。20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展促进了管理会计的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（Introduction to Management Accounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材。

这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。

3.管理会计反思时代（20世纪80年代）

进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有了新的发展。但是，面对世界范围内高新技术的蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍，“管理会计过时了”、“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。

在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。在20世纪70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践、复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题，这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。

4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）

进入20世纪90年代，变化成为世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此做出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息。管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。

因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。

（二）管理会计在国内的发展与研究

1.引进学习阶段

20世纪70年代末至80年代初，我国的学术界主要是引进和学习西方的管理会计，其中具有代表性的文章有会计学大师杨时展教授的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》、《现代会计向传统会计的挑战》；余绪缨教授的《现代管理会计主要特点及其吸收利用问题》、《现代管理会计的形成发展与“洋为中用”》、《现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科》和《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》等，这些文章主要介绍了一些西方管理会计的基本原理与方法。另外，余绪缨教授编著的《管理会计》与李天民教授编著的《管理会计学》这两本教材对中国引进西方管理会计起到了重要的推动作用。

20世纪80年代中后期，学术界众多学者纷纷发表管理计的相关文章，如，裘宗舜教授的《企业经济责任与责任会计》以及杨继良教授的《关于标准成本的几个问题》、《会计管理和管理会计》、《浅谈成本分析的传统方法及问题》等，这些文献分别探讨了责任会计以及在中国企业的应用问题，这个时期仍然是以介绍西方的管理会计为主。

2.应用与发展创新阶段

20世纪90年代之后，中国的管理会计进入了反思与提升阶段。1990年，会计学家李天民教授提出了要建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系的观点。孟焰教授结合中国的实际情况提出了建立具有中国特色的管理会计学科。其发表的《论管理会计的规范化》一文提出了管理会计适度规范化的原则，认为管理会计的规范化范围应主要涉及以下一些领域：管理会计的基本理论体系、管理会计的方法体系、管理会计与其他学科的界限、管理会计教科书内容的规范化等。1992年，余绪缨教授在其发表的《现代管理会计的新发展》一文中提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”的概念。他还先后发表了《具有中国特色的责任会计的主要特点》、《试论现代管理会计中行为科学的引进与应用问题》等多篇管理会计论文。

目前，会计学术界的专家学者们对管理会计的一些新领域也进行引进，在引进的基础上与我国国情相结合，取得一定的成绩，发表或出版了不少相关文献。并且产生了管理会计新的分支，如战略绩效评价管理会计、人力资源管理会计、知识资本成本管理会计、行为管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。

三、建设中国特色的管理会计理论体系

（一）管理会计理论体系建设的逻辑起点

管理会计的理论体系建设，是指管理会计理论诸要素及其相互关系的一个逻辑系统。管理会计体系的建设，首先要解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。所谓逻辑起点是管理会计理论体系得以存在的切入点，只有选择一个正确的逻辑起点，才能使所构建的管理会计理论体系的诸多要素有机的结合起来，形成一个逻辑严密、内容完整、前后一致的理论体系，逻辑起点的选择是科学构建管理会计理论体系的关键所在。

关于管理会计的逻辑起点，学术界至今存在争议，概括起来大致有以下五种观点。

1.目标起点论

孟焰教授认为管理会计是为了实现企业的经营目标，“经营目标”是管理会计的理论体系建立的逻辑起点。

2.本质起点论

王棣华教授认为管理会计的理论核心是管理会计的目标，但管理会计的目标是由管理会计的本质决定的，所以管理会计的理论体系要素的逻辑起点是管理会计的本质。美国会计学家利特尔顿教授认为研究管理会计空间理论结构，应从会计本质开始。

3.假设起点论

孙茂竹教授认为管理会计的信息获取是根据各项客观的经济和会计事项做出合乎情理的判断和解释，在逻辑上是基于管理会计的基本假设。

4.成本起点论

李玉周和聂巧明认为成本控制是企业管理的最重要的经营活动，成本信息的真实可靠是管理目标实现的基础，认为成本信息的生成维度是管理会计理论体系的逻辑起点。

5.环境动因起点论

卢恩平、邢于仓认为环境是从事管理会计工作的条件和基础，是管理会计产生的土壤。动因是指企业及社会对管理会计工作的需求，是管理会计产生与发展的根本原因，因此环境、动因才是管理会计理论体系构建的逻辑起点。刘爱东认为会计环境是导致会计发展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件。管理会计的环境、动因属于实践范畴，是动态变化的，因此管理会计的逻辑起点是动态发展的。

管理会计理论体系的逻辑起点应当能够反映社会经济环境变化与管理会计系统的联系及内在规律，应当具有沟通管理会计理论与实践的功能。因而动态的环境、动因才是导致管理会计发展的根本，应当作为管理会计理论框架构建的逻辑起点。

（二）构建中国特色的管理会计理论体系方法的选择

纵观会计理论发展的历史，构建会计理论体系的方法主要为演绎法和归纳法，且多以演绎法为主。我国的管理会计理论体系建设应根据国情开辟一个具有特色的研究途径。

首先，在理论学术界以演绎法为主开展管理会计理论体系研究。发挥专家学者的理论研究专长，通过对我国管理会计理论和实践的总结，比较和借鉴国外先进的管理会计理论，逐步研究形成具有中国特色的管理会计理论体系。与此同时，辅之归纳法。通过对几十年特别是近十几年我国的管理会计实践进行系统的归纳和总结，将实践中科学的管理会计方法加以提炼，使之上升为管理会计理论，形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。

其次，在实务界，特别是大中型企事业单位以归纳法为主要研究方法，广泛开展管理会计理论体系研究。调动企事业单位的管理者、经营者的积极性，将其日常摸得着、看得见的管理会计方法、实践案例加以整理、归纳，使其升华成为科学的管理会计理论。与此同时，辅之演绎法，对实践中的管理会计方法、案例进行不断识别、判断，去伪存真，指导单位的经营与管理实践。

四、总结

以上所述，是基于我国目前管理会计理论与实践的客观情况，与我国目前经济转型期面临的巨大压力对管理会计理论体系建设提出的迫切要求而确定的。这能够调动理论和实务界两方面的积极因素，有利于管理会计理论的研究，将理论研究成果及时运用到实践中，在实践中检验理论研究成果的科学性。缩短我国管理会计理研究与先进国家的差距，并形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。

管理会计理论体系的建设不仅是我国管理会计理论界的重大课题，也是管理会计实务工作者的重大实践课题。在构建具有中国特色的管理会计理论体系的研究中，应有针对性地解决目前管理会计目标、信息质量特征不够明确；基本概念不够规范等问题，使管理会计研究更贴近实践。理论服务实践、指导实践，实践推动和丰富理论发展。随着国家治理能力现代化的要求和中国经济的转型发展的需要，我国的管理会计理论与实践必将迎来一个快速发展时期。

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关键词：管理会计；创新；发展

中图分类号：F234.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0152-02

引言

现代日益紧张的生活节奏与经济环境总是息息相关的，也跟会计有着千丝万缕的关系。会计的创新与发展大到社会国家，小到企业，都有着其相当重要的戏份。即会计有着社会属性和经济属性。在社会的发展过程中，税收是一种产物，而会计则是对其衡量的工具。这是会计创新和发展的社会属性。此外，类似企业这样的组织的出现，则是更为直观地体现了会计的创新与发展的经济属性，因为这样的组织不管是客观需要，还是组织管理的主观需求，都要求会计对其整个经济效益进行核算。会计与社会以及企业的直接联系最本质的体现。而会计自身在漫长的发展中也在经历着不断创新和发展。但会计的一切都随着经济发展情况有关。会计较为重要的一个变革就是从传统的会计中，演变出管理会计这门对现代企业经营决策有着重要作用的学科。伴随着计算机的技术和信息时代的发展，经济的发展对技术和信息的依赖程度越来越强。企业对高新技术的要求以及对信息收集加工处理的能力也被迫进一步的提高。因此，企业的管理层就对管理会计的越来越重视。而就会计领域而言，众多的财务软件如同猛龙过江，各显神通，配合着自动化办公以及网络技术等新近的管理措施，使得企业对传统会计的依赖性就在很大程度上减弱了，而相对则是更加重视管理会计的创新与发展。

管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中，价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此，管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具。在中国，各行业的经济规模都有正在扩大的趋势，国内外的经济贸易来往也是日益密切，所以在中国的市场中，有着比外面更为激励的竞争。因为经济的基础情况不同，市场规则的完善程度不同以及监管力度不同，而导致了中国的管理会计起步晚于西方国家。所以对管理会计的创新与研究在中国显得就更为迫切了。经济与知识造就了个性化的信息集成与分散，企业如若要在此背景下立足，除去政治资源等各种隐性资源不谈，就必须从内部管理出发。因此，本文从管理会计在实务使用出现的问题出发，以GYB公司为例分析现代管理会计的创新与发展，并就相关的问题提出相应的解决策略。

一、中国现代管理会计在实务运用过程中存在的三大问题

（一）中国现代管理会计缺少统一的理论体系以及标准的运行规范

“管理会计（Management Accounting）是从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务的一个企业会计分支。它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。”管理会计又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的会计延伸。这些都是西方学者对管理会计的意思的阐述，但在中国，对管理会计理论的翻译和阐释如同百家争鸣般，缺少统一的理论体系。这是因为中国对管理会计这一理念的引入时间比较晚，而且在引入之后对其发展也是不够重视。时间上的仓促与态度上的忽视就直接造成了中国的会计实务界对管理会计的相关理论研究的停滞，而其创新与发展则更是如同天方夜谭。理论界没有完整而严密的统一体系，自然使得企业在实务运用管理会计时缺乏较为直接而明确的规范性指引。同时，由于缺乏统一的标准，企业在使用管理会计之时就会显得有些随心所欲，造成内部管理混乱的现象时有发生。以中国某地产上市公司GYB为例，因为财务管理层的管理理念不一致，造成区域内部财务管理虽然设置有成本会计主管与管控主管之职，但却是长期处于架空状态。如此就使得项目成本会计与上级对接出现了问题，造成内部管理出现混乱。

（二）管理会计的创新与发展之中理论与实务相脱节的现象严重

在中国的现代管理会计的创新与发展过程中，其理论与实务操作常常发生严重的脱节现象。即管理会计理论在中国企业界中表现着较差的操作性。这主要在于管理会计的理论依旧停留在以理性经济状态为前提。换而言之，管理会计的理论创新并没有得到创新与发展。而在实务中的经济状态是非理性的经济状态，所以用原先管理会计理论建立而成的模型与假设就会脱离会计的实务操作而出现偏差。这实质上也是限制管理会计创新与发展的瓶颈，即一些复杂的数学模型根本就对应不上实务缺乏资料的会计管理。以GYB公司为例，公司内部高学历的会计人员在高层管理中占着一定的数理，但是从项目上传的现场成本资料以及管控资料种类繁多，关键数据缺乏而使得这样的人才如同狗咬乌龟根本就无法下手处理。

（三）基层财务会计人员缺乏管理会计的相应管理会计创新与发展意识

在中国，多数会计从业人员都是从传统会计做起，对于管理会计的根本就没有本质的认识。甚至连会计有这样的划分方式都不知道。最为直接的体现则是基础财务会计人员缺乏相应的管理会计体系的知识，所以管理会计在实务会计界中也很难得到认同。也因此，对管理会计的实施操作就显得举步维艰。没有实务的支持，管理会计的创新与发展更是雪上加霜，即其在中国的企业之中根本就无法得到推广与普及。对此最为直接的反作用则是各个高校培养财务会计人员之时就会选择一些比较现实的技巧进行重点培训，而如同管理会计的理论就会处于被轻视之态，因为人都是自利的。如此就导致了基层财务会计人员无法接触管理会计较为实用的线性规划与非线性回归等知识，以及投入与产出等模型。虽然这样的知识在实务中运用起来较少，但如果运用得当则是企业的一项资源。

二、与现代管理会计的创新与发展想对应的措施

（一）逐步建立符合中国现代管理会计的理论统一标准以及实务规范

管理会计是现代企业的一种管理利器，企业当重用之。所以企业管理层至少从以下三个方面入手逐步改善中国管理会计的尴尬境地，从而最终推动现代管理会计的创新与发展。第一，企业管理层，从高层到基层都应当树立强大的管理会计理念。推进中国的会计领域尽早形成统一的现代管理会计的理论的统一标准。因为，实践是理论的最终解释。企业通过动态管理理念来逐步对内部管理体系进行转变。因为管理会计仅仅是财务部门的工作之一，其他部门只是进到辅助作用。所以各个企业应该是根据自身的需要设置动态的管理会计创新。尽量找到其中利害关系的平衡点。第二，中国的会计管理部门应该逐步构建管理会计的理论框架标准与执行规则，避免一些企业的趁机拨乱，随意运用管理会计并给管理会计统一规范的执行带来困难。第三，中国的会计界，不论是监管机构还是企业自身，都应当树立正确的管理导向，积极的发展管理会计的创新与发展。要深刻认识到传统的会计与管理会计的并存的合理性。

（二）以实务推进现代管理会计的创新与发展

管理会计讲究的是集中化、差异化以及成本控制三大效益差的有效集。所以，实务就要求企业的管理层能够站在更高的战略角度来推进管理会计的创新与发展。这就要求企业能够从其长远收益与短期收益中作出取舍，从整体利益与项目利益作出选择。而这样的取舍与选择，实质上就是推进管理会计的进一步创新与发展的活力所在。因为传统会计的核心在与核算与监督，无法给企业提供战略的考虑资源。此外根据最新的上市公司年报不难发现，实际上对于上市公司的成本信息披露已经在年报中出现。所以企业能够较好地利用竞争对手的成本来做参考，从而推动本企业的管理会计的改革。此外，关于实务中推动管理会计创新与发展的另一个措施则是，尽量避免理论与实务相脱节。而避免这样的事情出现的一个有效的做法则是创新管理会计的评价体系。这就要求企业更加注重理论的使用性以及整个会计工作全程的记录与监督的高度有所提高。从而使得企业能够从本质上把现代管理会计的决策标准提高到企业价值的最大化这样的高度上来。而在现代的财务管理理念中，企业价值是对于整个企业的综合收益以及该行业的评价有着一定的参考作用，成本、现金以及利润等都是已经被包含于内。所以从这点上而言，实务确实是推动管理会计的创新与发展的有效途径。

（三）从基层财务人员的培训入手逐步加强其对管理会计的认识

任何理论的实现都是以人才为中心方能得以完成。特别是基层人才，所谓“蚁多咬死象”即为此。因此若要现代管理会计的创新与发展能够得以长期而且稳定地延续下去，就必须加强基层财务人员的培训。具体而言，此过程应当至少包含两大步奏：其一，不断加强企业的管理会计的人力资源管理。基层财务人员缺少管理会计方面的专业素养，是中国管理管理创新与发展的所面临的较为直接的问题之一。所以，企业应当重视此项资源的培养，须知物以稀为贵。做好相应的规划，逐步实现该部分的人力资源的有效管理。其二，从公司体制上有效保护基层财务会计人员的培训权力，传统会计与管理会计并重强化培训。从而能够以点带面，逐步在会计界中形成管理会计创新与发展所需的优良环境。如此管理会计才能够真正地服务于公司，发挥其应有的职能功效。

参考文献：

[1] 于玉林.面对世界挑战的会计创新――兼论建立《会计创新学》[J].会计之友，2013，（2）.