非营利组织财务管理范文
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篇1
根据社会结构理论，现代社会的社会组织可以分为政府组织、营利组织和非营利组织三大类型，它们分别是政治领域、经济领域和社会领域的主要组织形式。在社会经济领域，组织形式主要就是营利组织与非营利组织两种，这两种组织由于其存在的根本性目的不一样，因此其财务管理活动及内容也存在很大差别，本文拟就两者在财务管理方面的内容进行比较分析。
一、组织目标不同
众所周知，营利性组织最典型的就是企业，而企业是以盈利为最终目的的，其出发点和归宿都是营利。因此营利性组织的目标就包含三个：生存、发展、获利。首先，企业必须生存，只有生存下来才能进一步发展，只有发展才能获利，而企业最终只有获利才能体现其生存的价值，这三方面是息息相关的。
非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的独立组织。非营利组织表现为各种社会团体、事业单位或者民办非企业单位等形式，在教育、文化、科学技术、医疗卫生、环境保护、权益保护、社区服务、扶贫发展及慈善救济等领域为社会公益提供服务。日本学者川口清史认为：非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织通常指的是不以营利为目的的这样一些组织。尽管这些组织提供有偿服务，并收取合理的费用来弥补它们提供服务所消耗的成本，以维持组织的生存，但它们不是以盈利作为组织运营的最终目标。非营利组织即使有盈余也要回馈给其他有利于该组织宗旨完成的运作或组织的扩充，而不会分配给组织的成员、管理人员，或者进入任何一个私人的账户。非营利组织机构通常包括学校、医院、慈善机构、合作团体、社区组织等。因此非营利组织的组织目标不是营利，而是为了满足社会及其成员各种社会性的需要，即完成某些社会使命。相对于营利性组织而言，非营利组织服务于社会大众，而不是特定的个人或组织。所有的非营利组织都是在利用自身的资源为社会提品和服务，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献，在一定范围内为社会公益服务，也就是完成某一社会使命。而企业服务的对象为其股东，也就是说企业必须以股东财富最大化为目标，力求给股东带来财富的最大增长。
二、组织的财务管理目标不同
与企业组织的营利目标相对应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连。有关企业财务管理目标我们通常有几种具体的表述，有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化、相关利益主体的利益最大化，尽管表述不一样，但其实质都是一样的，都是以营利为其最终目的。由于股东出资创立了企业，企业就必须为股东创造财富，而利润则代表了企业新创造的财富，利润越多说明企业为股东所创造的财富越多。因此利润指标成为衡量企业绩效标准的一个重要指标，为企业提供了量化分析的方法，便于企业进行分权管理，同时也便于不同企业之间进行业绩的比较。同时为了获取更多的利润，企业必须源源不断地为顾客提供更多、更好的产品和服务，以吸引顾客的购买意愿，尽可能增加收入来源，同时尽可能降低生产和服务的成本，为投资者创造尽可能多的财富。因此，顾客是企业收入的主要来源，也是其财富增加的源泉。由于有利润等量化的绩效指标，便于对经营者的经营业绩进行量化的考核进而将责任、权利落实到个人。同时，所有者通过股东大会、董事会等机构实施对经营者的监督，因此，在营利性组织中，其责、权、利相应明确。
与非营利组织的目标――完成某一具体的社会使命相对应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。因此在非营利组织财务管理中，首先没有利润指标。非营利组织是为了实现其社会使命而运作的，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，也会收取一定的费用，但该收费水平与营利组织相比相当低，有些甚至是免费的。非营利组织在运作过程中也会产生收益，以便提供其活动的资金，维持该组织的生存。但即使有收益，也不能将收益分配给其创立人、会员、干部、董事或员工。这是因为非营利组织的最终目标是完成社会使命，并不是为了产生利益。因此在非营利组织管理中没有利润指标。其次，在非营利组织财务管理中，顾客不是其主要资金来源。其资金来源大多为外部的捐赠，而这些捐赠者的主要目的不是期望获得同等或成比例的回报，而是希望非营利组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品。最后，由于缺乏利润等具体的量化衡量指标体系，使得非营利组织内部的责、权、利不明确，相应的非营利组织运营效率的衡量就成了一大难题。而且，量化衡量指标的缺乏，一方面不便于非营利组织的分权管理，另一方面不便于不同非营利组织之间绩效的对比较。
三、财务管理活动的内容不同
对于营利性组织而言，其财务管理活动的内容可以概括为三大部分：筹资、投资和收益分配。根据资本金制度，企业在创立时需要一定的自有资金，以便其进行正常的生产经营活动，因此在企业成立之初就要进行权益资金的筹集。而在其后正常生产经营过程中，企业为了扩大再生产，不可避免地会通过负债或权益等形式筹集企业所需资金。企业的筹资是为了投资的需要，通过投资活动，为企业带来投资收益的增加，最终为企业带来财富的增加。由于企业是由投资者出资建立的，因此企业通过投资获得的投资收益，最终要对股东进行相应的投资回报，即收益的分配。在这三种主要活动中，筹资活动与投资活动是企业财务管理活动的主要内容，这是由利润最大化或股东财富最大化的企业财务管理目标所决定的。因为只有投资活动才能给企业带来财富的增加，而投资需要资金的支持，相应的要求企业进行必要的筹资活动。
由于非营利组织的财务管理目标为获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的，以及区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。非营利组织的收入来源主要有三个渠道：民间捐赠、服务收费和政府补贴。民间捐赠大部分部分来自个人、基金会和企业的捐款，这是非营利组织独特的收入来源，也是其与公共部门及私人营利机构相区别的标志之一。服务收费是非营利组织获得资金的极其重要来源，在发达国家，会费、收费活动和商业经营所形成的收入在非营利机构总的资金来尖的比例达到一半以上，它也是非营利组织总收入的最大部分。非营利组织尽管不以营利为目的，但为了自身的生存与运作，提供有偿的服务。除了民间捐赠和服务收费以外，政府补贴也是该组织收入的主要来源。在一些欧洲发达国家，非营利组织最大的一个资金来源就是政府补贴和拨款。政府除了给非营利组织以直接的资助外，还通过所得税豁免、私人和企业非营利捐款的减税等对非营利组织提供间接资助。较为充裕的资金来源，在一定程度上确保非营利组织有能力完成其社会使命。非营利组织的支出是指非营利组织为组织自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。这里的支出与企业的投资不同，投资是为了获得经济上的利益，投资的最终目的必须从经济效益出发，而非营利组织支出所注重的是社会效益，即是否能够满足某些社会使命。
四、组织的权益不同
对于企业而言，股东出资创办了企业，对于企业的资产，股东拥有所有权。股东以其出资比例为限承担相应的义务并享有相应的权利。在企业破产清算时，对于企业的破产财产，股东拥有剩余财产的求偿权。
而对于非营利组织而言，由于其所有权形式特殊，资金来源大多为捐赠，因此资金的提供者对于组织的财产并不享有所有权，相应的就不存在可以明确界定并可以出售、转让、赎买的所有者权益。即使非营利组织解体，资财提供者即捐赠者也没有分享一份剩余资产的权利。这是因为非营利组织的成员不是按照法律要求而组成的，而是在自愿的基础上，捐赠出一定的资金或财产给该组织。在成员将资金或财产捐赠出后，捐赠者对该资产就失去了所有权，该资产的所有权就归非营利组织所有。非营利组织成员不能对其捐赠出的资财的权益进行转让、出售，但非营利组织在某些情况下必须按照资产提供者的要求来进行运作、管理和处置。但资财的提供者不期望收回或者以此获得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配，即使有收益也是留归组织本身所有。因此对于非营利组织而言，资产的权益属于组织本身所有，而不是归资产的提供者所有。
参考文献:
[1]萨拉蒙:全球公民社会――非营利部门视界[M].北京：社会科学文献出版社，2002
篇2
关键词：非营利组织 财务管理 财务特征
一、 我国的非营利组织
非营利组织是国民经济的重要组成部分,是社会领域的主要组织形式。非营利组织从行为和运作机制上既不同于政府又不同于企业的社会组织,它们在整个国家的经济和社会发展中占据着非常重要的位置。特别是绝大多数事业单位都是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为目的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源,直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。还有依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、学协会等民间组织,它们也是不以营利为目的,依法注册有着正式的组织形式、属于非政府体系的社会组织,具有一定的自治性和公益性。因此可以认为我国的非营利组织包括了不具备行政职能的大部分事业单位和民间非营利组织两大部分。
二、 非营利组织的财务特征
非营利组织的财务特征是其财务管理工作外在环境的集中体现,它为推导财务管理目标确立了可能性边界。因此,通过与政府和企业进行对比,深入了解和认识非营利组织的财务特征,是研究非营利组织财务管理目标问题的首要环节[1]。
1.组织宗旨
企业的根本宗旨是营利,获利动机和利润衡量是企业在竞争市场中必须遵循的自然法则,这体现在它们向消费者提供物品或服务时是以“成本+利润”作为定价基础。因为获取最大限度的利润是诱使投资者向企业提供财务资源的主要动因,所以企业必须最大限度地追求利润,不断创造和累积财富,使投入资本不断保值增值,为企业所有者提供尽可能高的投资回报。
2.财务资源来源
对企业而言,财务资源典型的非债务来源是投资者的投资和产品或服务的销售收入。由于企业强调利润决定,因而要对投入资本和销售收入进行严格区分。政府和非营利组织的财务资源主要来源于向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠以及向服务对象收取的服务费收入等。由于政府和非营利组织提供的有些公益服务具有垄断性质,没有公开市场对其价格进行客观评定,因此通常以“成本补偿”为基础进行定价。
3.财务资源使用和控制
在市场上,消费者提供财务资源,企业提供相应的产品或服务,两者之间所形成的直接对应关系,就决定了企业应该提品或服务的类型和质量。如果企业向消费者提供的产品或服务不能获利,就会调整生产或退出市场竞争。因此,在自由竞争市场上,营利动机和盈利指标本身就构成了一个对企业财务资源使用和控制的机制。相比之下,对政府和非营利组织提供的产品或服务,一般没有公开市场的供需关系来测定其价值,而且资源提供者与服务的消费者之间几乎没有关联,因此,不能通过市场价格对政府和非营利组织财务资源形成有效的约束机制。
4.财务受托责任
所有者向企业投入资金,目的在于通过企业的经营活动获取最大限度的投资回报,所有者与企业之间形成了紧密的利益关联关系。企业主要对其所有者承担财务受托责任,其财务重点主要在于如何实现利润最大化的目标。
5.业绩评价
企业的组织宗旨是为了获取利润,企业的经营活动都是围绕着如何实现利润最大化目标进行的,所以净利润或每股收益等盈利指标自然就成为了评价企业经营业绩的主要依据。
三、非营利组织财务管理目标
1、非营利组织的目标
介于非营利组织所从事的是社会公益性、服务性事业,提供的是公共物品,且不以获取利润为组织目的等特性,可以看出非营利组织的设立和运营的主要动机往往是在某个特定范围内为完成某种特定的社会使命,增进社会公共利益。当一个非营利组织已经完成或无法完成其具体的社会使命时,该组织就没有存在的必要了。因此,我国非营利组织的目标可以被认为是要在满足广大人民群众物质文化需求方面,实现某一具体的社会使命。
2、非营利组织的财务管理目标
在现代市场经济社会,任何组织的行为都需要资金的支持。非营利组织也不例外,实际上非营利组织本身运营所需要的办公经费、活动经费、人员经费等就常常困扰着组织管理者。资金不足已严重影响了非营利组织正常生存和可持续发展的实现。重视资金管理已成为当代非营利组织管理者的共识,而研究非营利组织财务管理已成为我国全面建设小康社会的需要。财务管理作为组织管理的一部分,是有关资金的获得和有效使用的管理工作,其取决于组织本身的目标。因此,与非营利组织的目标相适应,其财务管理的目标就是获取并有效使用资金,以最大限度地实现组织的社会使命。也可具体描述为:致力于最大限度地筹集资金,提高筹资效率和资金使用社会效用的最大化。
参考文献：
[1]李建发.政府及非营利组织会计[M].大连:东北财经大学出版社,2002.
[2] 王海珍.??我国非营利组织监督机制探讨[J]. 法制与社会. 2007(04)
[3] 杨岳,许昀.??自律、竞争与监管——美、加非营利组织管理制度考察[J]. 学会. 2007(02)
[4] 李炳秀,陈晓春.??内部人控制与非营利组织治理结构探讨[J]. 云梦学刊. 2005(02)
[5] 宋丽娟.??发挥非营利组织在公共危机管理中的效用[J]. 合作经济与科技. 2008(16)
篇3
一、非营利组织财务管理的目标
一个组织的财务管理目标决定于组织本身的目标。众所周知，作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利。企业的目标可以概括为生存、发展、获利。企业只有生存才可能获利，只有发展才能求得生存，只有获利才有生存的价值。与此相适应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连，尽管具体表述有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化等不同观点。非营利组织的财务管理目标同样决定于非营利组织本身的目标，那么，非营利组织的目标是什么呢？
日本学者川口清史认为：非营利组织一般是指不以获取利润为目的，而从事商品生产、流通、提供服务的民间组织。
美国学者萨拉蒙（salamon）认为，非营利组织有6个方面的特征：一是“组织性”，即非营利组织有一定的制度和结构；二是“民间性”，即非营利组织在制度上与政府相分离；三是“非营利性”，即非营利组织不向他们的经营者或“所有者”提供利润；四是“自治性”，即非营利组织基本上是独立处理各自的事务；五是“自愿性”，即非营利组织的成员不是法律要求而组成的，这些组织接受一定程度的时间和资金的自愿捐献；六是“公益性”，即非营利组织服从于某些公共目的和为公众奉献。
可见，非营利组织不以获取利润为目的，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献。也就是说，非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。一个非营利组织在一定范围内为社会公益服务，也就是在完成某一社会使命。非营利组织与营利组织的根本区别在于，非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。一个非营利组织，如果已经完成或无法完成其具体的社会使命，该组织就没有存在的必要。所以，非营利组织的目标是完成某一具体的社会使命。
在当今市场经济社会，非营利组织为完成某一具体的社会使命需要有足够的资金支持，资金的获得和有效使用需要有科学的财务管理。与非营利组织的目标完成某一具体的社会使命相适应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。
二、非营利组织的财务特征
不同的组织具有不同的特征，了解组织的特征是做好组织管理的基础。为了有效地进行财务管理，应当了解组织的财务特征。那么，非营利组织具有哪些财务特征呢？
联合国的国民经济核算体系将经济活动划分为五大类：金融机构、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。非营利组织与其他4类社会组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自于以市场价格出售的商品和劳务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。如果一个组织的一半以上收入来自以市场价格销售的收入，就是营利部门，而一个组织的资金主要依靠政府的资助则是政府部门。
美国财务会计准则委员会在《财务会计概念公告》第四号《非营利组织财务报告的目标》中，将非营利组织的主要特征归纳为：（1）大部分资源来源于资财的供给者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的主要不是为了获取利润或利润同等物而提品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织清算解散时分享一定份额的剩余资财。
我国台湾的会计界将非营利组织称为“非营利事业”，他们认为，非营利事业具有三个重要特点：（1）该事业不以营利为目的；（2）事业的一切资财和权益均为事业所有，对于任何特定的个人，不能以任何方式给予特殊利益；（3）不进行损益计算和利润的分配。
综上所述，可以概括出非营利组织的如下财务特征。
（一）顾客不是主要的资金来源
企业主要的资金来源是通过销售产品和服务从顾客那里获取的收入。如果产品不适销，不能满足市场需要，那么企业会出现入不敷出的状况，严重的将导致企业破产。而非营利组织则不完全依靠从顾客那里获取的服务收入来维持生存和发展。有些非营利组织资金的主要来源是服务收入，如民办学校的主要收入是学生交纳的学费，医院通过向病人收取医疗费和药费来维持经营。这些非营利组织通常被称为“顾客支持型组织”。其他非营利组织收入的主要来源则不是服务收费，它们被称为“公众支持型组织”。在这种情况下，顾客所接受的服务与其向组织提供资源的多少之间没有直接的联系，如慈善组织。
（二）不存在利润指标
在企业财务中，利润指标能为衡量企业绩效提供标准，为企业提供量化分析的方法，使企业的分权管理成为可能，也便于进行不同组织之间比较。然而，非营利组织是不以获取利润为目的为社会公益服务的组织。在非营利组织财务中通常缺少利润这一指标，这使得管理的系统性受到损害：管理人员经常难以就各种目标的相对重要性程度达成一致；对于一定的投入能在多大程度上帮助组织实现自己的目标也难以确定；分权管理的操作难度加大，许多决策不宜下放给中下层管理人员；不同非营利组织之间也无法进行绩效的对比。
（三）责权利不是十分明确
对企业而言，内部管理通常可划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的利益。而对于非营利组织而言，由于不存在利润指标，对各部门的职责履行的情况难于考核评价，因而对于各部门的责权利也就无法十分明确。
（四）所有权形式特殊
对于企业而言，企业的股东投资创办了企业，成为企业的所有者，拥有企业资财的权益。而对于非营利组织，资财的权益属于组织本身所有。但是，非营利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按照资财提供者的要求来运作、管理和处置资财。资财的提供者不期望收回或据以取得经济上的利益，因而非营利组织通常不进行损益的计算，也不进行净收入的分配。
三、非营利组织财务管理的主要内容
明确财务管理的内容，是做好财务管理的重要前提。作为营利组织的企业，利润最大化或股东财富最大化的财务管理目标，决定了企业财务管理的主要内容是筹资与投资的管理。然而，非营利组织的获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命的财务目标，以及区别于营利组织的上述财务特征，决定了非营利组织财务管理的主要内容是收入与支出的管理。
非营利组织收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。与企业不同，企业的收入来源主要是以市场价格出售的商品和劳务；而非营利组织的收入来源广泛。收入管理应当按收入来源区分为非自创收入与自创收入进行管理。非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。这是非营利组织收入的重要来源。非自创收入的管理需要做好与政府合作、寻找企业合作伙伴、面向社会公众募捐。自创收入是指非营利组织通过提品或劳务而向消费者直接收取的收入以及通过投资而从受资方取得的收益。扩大自创收入并加强其管理，应当是我国非营利组织发展的方向。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。业务收入是指非营利组织为实现其社会使命而开展业务活动取得的收入，这是自创收入的基本形式。需要注意的是，非营利组织是为实现其社会使命而运作，因此，对于为实现其社会使命所提供的服务，其收费应当是低水平甚至是免费的，而不能按照市场经济价值规律来收费。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。非营利组织从事合法的经营来支持其非营利性的活动，需要符合下列条件：一是利润或收入不可分配给其创立人、会员、干部、董事或员工，二是其主要目的并非单纯从事经济活动，而是实现其非营利宗旨。投资收入是非营利组织所获取的资金，在运用于实现其社会使命的具体项目之前，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益，以实现资金的保值与增值。非营利组织进行投资时，必须认真研究投资项目的收益及其风险，优化投资组合，在不提高风险的条件下使收益最高，或者在一定的收益条件下使风险降至最低。
非营利组织支出是指非营利组织为组织自身的生存发展和开展业务活动以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。这里的支出与企业的投资不同，投资是为了获得经济上的利益，投资的管理必须从经济效益出发，而非营利组织支出所注重的是社会效益。对于非营利组织的支出管理，应当按支出的用途分为项目及活动支出与行政支出分别进行管理。项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。项目及活动支出的管理应当从社会效益出发，通过规划与监督，保证最大限度地实现组织的社会使命。行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。行政支出的管理应当厉行节约尽可能控制行政支出占总支出的比重。当然，也并非行政支出所占的比重越低越好。这是因为，任何一个组织开展活动都会有一定的行政开支，并且非营利组织也应当注重自身的能力建设，包括对员工的培训。只有非营利组织的能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。
针对非营利组织发展过程中普遍存在的资金不足的现状，我们认为可以采用负债和权益筹资的途径来获取资金，因此负债与权益筹资管理应当成为非营利组织财务管理的重要内容。人们通常认为负债经营和权益筹资只能运用于企业经营而不能运用于非营利组织。我们认为，除了慈善组织以外的非营利组织，为了实现组织的社会使命，需要扩大服务规模，加强基础设施建设，改善服务条件时，解决资金瓶颈问题，完全可以通过负债和权益筹资来筹集发展所需要的资金。不过，运用权益筹资进行资金筹集时应当研究处理好资本的寻利性与非营利组织的公益性之间的矛盾。
「参考文献
[1]萨拉蒙。全球公民社会——非营利部门视界[m].北京：社会科学文献出版社，2002.
篇4
（中石化河南油田石油科技服务公司，河南 南阳 473000）
摘要：本文主要讲述了我国非盈利组织中财务管理存在的主要问题，并针对问题提出了几点解决的措施。
关键词 ：非盈利；组织；财务管理
中图分类号：F275.1
文献标志码：A
文章编号：1000-8772（2015）22-0255-01
一、我国非营利组织财务管理存在的问题
（一）筹集资金面临困境，运营资金不足
1.对政府的依赖性强。我国非营利组织对政府过度依赖，组织全部收入的大部分都是来自于政府所提供的资助以及财政拨款。
2.缺少社会捐赠。目前，我国许多非营利组织在运营上出现不公开和不规范，导致了组织的社会公信度不高，这在很大程度上阻碍了非营利组织的筹款。
3.自创收入能力匮乏。自创收入在组织总收入中能够所占比例很低，这是非营利组织资金问题形成的主要原因。
4.资金渠道狭窄且不明确。大多数的非营利性组织财政来源主要是组织会员的会费、耗材性的服务收入以及政府资助、社会资助等，财务人员容易忽视对各种资金来源渠道进行深人的了解和分析。
（二）缺乏监督机制，财务公信力严重缺失
1.内部财务监督效力缺失。由于非营利组织存在信息不对称这一缺陷，导致组织中可能会发生“内部人控制”的现象。
2.在对财务成本进行控制与监督时存在程序不明、职能不清，易形成弄虚作假。
3.缺乏外部监督机制。非营利组织的资产和财物都具有公益的性质，导致社会对其监督缺乏动力。
（三）信息披露不充分，财务透明度低
1.非营利组织财务信息披露不充分。一般来说，出于节省成本和避免披露引发竞争劣势，非营利组织经常选择不完全或不披露财务信息。
2.财务信息透明度低。非营利性组织的财产归属于公益法人，而且出资者与经营者相分离，导致非营利组织难以形成有效的监督机制。除此之外，非营利组织并不与收益直接挂钩，组织并没有公开其年度财务报告的需要，因此造成内部财务管理机制不明确，财务管理的透明度也偏低。
（四）收支管理不完善，资产管理相对混乱
非营利组织在支出管理方面，因为缺乏制度约束，没有明确的费用支出界限，容易出现互相挪用各支出项目的现象。
（五）预算编制与管理环节薄弱
目前由于我国非营利组织缺乏对预算的科学认识，一般情况下，组织是根据上级单位审批确定的预算数来编制预算的，这在某种程度上会造成预算数据无法准确地反映组织的资金需求。
（六）没有健全的财务管理制度
由于人员规模与部门设置的限制，我国非营利组织内部财务管理制度缺失，导致财务监督失效和会计信息失真。
二、我国非政府组织财务管理存在问题的原因探析
（一）缺乏政府捐赠
当前，非营利组织采用的是“捐赠扣除特许制度”，在接受捐赠时可以享受税前扣除这一优惠政策，但并不是所有的非营利组织都能享受这一优惠制度，存在不公平性，削弱了非营利组织向民间筹资的能力。
（二）缺乏财务核算能力
非营利组织缺乏财务核算能力，导致其缺乏进入市场的积极性和主动性，资金运作效率低。
（三）非营利组织缺乏人才
由于非营利组织缺乏人才，能力发展不充分，限制了组织的筹资能力，使非营利组织陷人财务困境，严重阻碍了非营利组织的可持续发展。
（四）缺少有效监督
在外部监督负面，对于非营利组织资金的来源、使用情况，以及资产的、处置、收益等重要财务活动，相关法律法规均没有明确规定有关部门的监督范围和监督措施。同时，出资者也缺乏对资金的用途和使用效率的后续关注。
（五）财务管理制度缺失
目前，我国有关非营利组织会计的法律法规和规章制度只有财政部制定的《民间非营利组织会计制度》。除此之外，财政部并没有颁布针对非营利组织的财务规章和内部控制规定。
三、加强我国非营利组织财务管理的措施
（一）拓展筹资思路，丰富资金来源
处理好非自创收入和自创收入的比例矛盾是进行收入管理的关键，要解决好非营利组织资金缺乏这一问题，除了接受民间捐赠和公共部门支持这类非自创收入，还要努力创造投资收益、经营收入和业务收入等，实现资本增值。
（二）加强对非营利组织的财务管理监督体系建设
首先要完善非营利组织的财务管理体系，在组织内部建立起完善的监督系统和检查系统，保证财务收支的合理性。其次，要规范非营利组织的财务管理，建立一整套外部财务管理监督体系。
（三）公开财务信息，提高信息的透明度
非营利组织的财务来源具有特殊性，通常是来自所接受的社会和政府部门的捐助以及自创收入。非营利组织应该向社会透明其财务信息，提供详尽的资金支出流程和全面的财务记录。
（四）完善收支管理制度，加强对内部物资的管理
首先，收入要统一交给财务部门管理，禁止员工个人私自经手；其次，收取费用的单据要连号记录并由财务部门负责管理收据；最后，非营利组织要公开其收费的标准，接受社会公众的监督。
篇5
伴随我国非营利组织的迅速发展，其财务风险问题也日益突出。非营利组织财务风险主要表现在筹资、投资、资金支出等过程中，存在风险的原因有自身因素，也有外部环境的影响。本文在描述非营利组织财务风险表现的基础上，分析了这些风险产生的深层原因，最后提出了非盈利组织财务风险管理的相应对策。
关键词：
非营利组织；财务风险；风险管理
1非营利组织财务风险的含义及其主要表现
非营利组织的财务风险主要是指在非营利组织进行的各项财务活动中，由于各种难以预料和控制的因素的影响，从而导致非营利组织的资金或信誉受损的可能性。主要包括以下几种类型：
1.1 非营利组织的筹资风险在筹资阶段，非营利组织可能面临的最大风险就是资金短缺的问题，它会带来非营利组织的公益目标难以实现甚至是生存难以为续的问题。究其原因就在于非营利组织的资金来源途径如个企捐赠、基金、政府的财政支持等的不确定性较高，从而造成了非营利组织的风险。
1.2 非营利组织的投资风险为了满足自身运营的资金需求，保障自身的有效运作，非营利组织同样也会进行相应的投资活动，虽然非营利组织的投资目标并不完全聚焦在盈利上，但也必须考虑投资的收益情况。投资是为了收益，而收益亦会伴随有风险，这种风险来源于非营利性组织预期的资金投入与收益与现实之间发生背离的可能性，非营利组织产生投资风险的问题很大程度上是因为投资决策机制的不完善和相关投资监管制度的缺失。
1.3 非营利组织的资金支出风险非营利组织的资金主要用于公益活动，以实现自身特定的社会公益目标。在此过程中，非营利组织公益资金的支出可能存在如下问题：一是捐助人在捐赠以后没有对资金和财物的走向进行跟踪和监督，放弃了自己的监督权，对于公益资金如何使用，组织内部负责人也未能与捐助人沟通和协商，这可能造成的结果是组织内部相关人员可能会出于一己私利弄虚作假，从而影响非营利组织财务资源的合理使用，引发资金支出风险。二是由于非营利组织内部的财务管理还不够科学和规范，在财务管理的过程中尚存在诸多环节缺乏有效的制度来对其进行规范和约束，从而制约了公益资金的功能发挥，引发资金支出风险。三是当非营利性组织的自身生存受到挑战从而与其社会公益目标实现之间出现矛盾时，非营利性组织为了保障自身生存，有可能会选择放弃其公益目标，就会导致其公益性的丧失，从而增加其财务风险，影响非营利组织的公信力。
2 非营利组织财务风险存在的原因
2.1 组织的宗旨和使命不明确，组织人员缺乏志愿性。在我国很多非营利组织对自己宗旨和所履行的使命缺乏明确的认识和精准的定位 , 这不仅造成非营利组织公益目标可能会发生偏离的情况 , 更重要的是很难获得社会公众的认可。其次，组织的成员参与组织从事相关工作更多是出于谋生或谋利的考虑，很少是基于对组织宗旨与使命的认同，从而制约了组织的健康发展。
2.2 非营利组织自身能力不足, 可持续发展能力的缺乏。造成在我国非营利组织自身能力不足的原因之一就在于其从业人员的整体素质不高，主要是因为我国非营利组织的工作人员中兼职人员所占的比例相对较大 , 许多非营利组织则主要依靠志愿者开展活动 , 在对兼职人员与自愿者进行选拨的过程中更多是以他们的自愿精神为导向进行遴选，而一定程度上忽视了对其能力和专业素养的要求，这就不必避免地制约了非营利性组织能力的发展。而且，由于观念的因素，很多非营利性组织没有给予会计制度建设以足够的关注 , 要么是流于形式要么是不健全 , 更有甚者是根本就缺失，加之非营利性组织内财务人员往往缺少专业的财务素养和职业风险意识 , 在财务管理中根本不能发挥应有的作用，更不要说进行有效的风险管理。
2.3政社不分,对非营利组织的重视不够,缺乏使其健康发展的社会空间。我国政府在针对对非营利组织活动的管理中，其管理体制具有严格的约束性 , 将非营利组织置于政府的严格控制之下 , 但由于政府对非营利性组织管理的理念还呈现相对滞后性，加之双重管理体制的不合理，严重限制了非营利组织作用的发挥。
2.4 相关法律法规不健全, 不利于非营利组织发展。到目前为止 , 我国有关公益事业和非营利组织的立法进度还比较缓慢，滞后于非营利性组织的发展，不能提供较为良好的法律环境，促进非营利性组织的工作开展。比如说适用于民间组织管理工作的相关配套的法律屈指可数 , 而且有部分法律法规已经明显滞后于非营利组织发展的需求。
2.5 社会监督环节薄弱社会监督是指政府监督和非营利性组织自身监督之外的监督，主要包括新闻媒体的监督、群众监督和第三方监督。相对于政府监督，社会监督不仅成本相对较低且效率高，但目前我国非营利性组织的社会监督功能并没有得到有效的开展实施，社会监督的力度较小，社会监督效益未能得以充分实现。
3防范与控制非营利组织财务风险的策略选择
3.1 加强组织的财务风险意识，建立财务风险评价体系。首先必须具备风险意识 , 针对非营利组织可能出现财务风险的关键点进行重点控制，建立有针对性的、全面的信息管理系统，严密监控和采集非营利组织在财务运行中各环节的信息数据并对其进行深入分析和比对，以便能够及时地发现财务异常情况，对已出现的问题加以及时控制或并对可能出现的潜在风险做好预警预案，防患于未然。此外，可以多渠道、多形式地通过各种财务专业知识培训提升非营利组织财务人员的专业素养并使其风险意识得以不断强化，以保证非营利性组织财务工作的有效开展，提高对财务风险的管理能力，做到财务信息的真实性 , 会计行为规范化 , 促进决策的规范化和程序化。从而加强对非营利性组织内部风险防范控制 , 有利于组织效率的提高和运作成本的降低。
3.2完善非营利组织财务管理制度,健全财务风险防范的制度基础。首先应建立财务风险基金及其财务风险应急处理机制。财务风险基金可以通过从非营利组织投资收益和公益基金按一定比例提取的方式进行，专款专用 , 以应对非营利组织可能发生的财务风险 ,。第二、合理举债，严密监督。在充分考虑非营利组织自身财务承受能力和组织发展的需要的前提下适度举债，但必须严格监控举债的额度、方向和使用效率等，避免造成不必要资金闲置所带来的的成本上升。第三、建立投资决策监督机制 , 对非营利性组织的投资项目都应组织相关专家进行充分的可行性论证 , 确保其投资决策的科学、合理和有。
3.3 完善监督机制，多元化进行监督。一是不断完善政府对非营利组织的有效监管，避免重审批轻监管的问题 ; 二是全方位调动广大公众对非营利组织进行监督的意识 ,多渠道采集公众意见和听取投诉 ; 三是根据媒体自身的特点，充分发挥媒体对非营利组织的监督作用 ; 四是通过引入第三方评估机构 , 从非营利组织的诚信和绩效两个维度对我国的非营利组织展开适当的评估 , 并把评估结果公布于众让资金提供者了解各非营利组织的资金运作情况。
参考文献：
[1] 唐阳玲 . 非营利组织财务风险管理刍议[J]. 财务与金融 ,2008(03).
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[关键词] 民间非营利组织 财务
1 概述
所谓民间非营利组织，是指由民间出资举办的，不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织。它包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、教堂等。其开展活动的主要资金不能来自受益者，而应主要来源于社会捐赠和受益者之外的其他主体。不管投资者是企业、事业、其他社会力量还是公民个人，在向民间非营利组织投资时的身份都必须是非国有的身份。民间非营利组织内的资产来源于民间，而不是国有资产。民间非营利组织虽然不以营利为目的，但不等于不讲经济效益，只有追求资金的使用效益，才能保证组织的存在和发展。作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利，只有获利才有生存的价值。而非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命成了非营利组织财务管理的目标。
2 当前民间非营利组织财务运行中存在的主要问题
2.1 财务管理制度执行不力
一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。许多民间非营利组织普遍认为盈利是自己的，做不做账无所谓，有的记记流水账，没有原始凭证，有的甚至连流水账都没有。在收入方面不使用财政监制的“行业事业性收费票据”，而是使用市场上购买的收款收据；在支出方面，虚列公务支出和会议支出，有时从事业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目繁多，支出随意。这主要是因为民间组织主要负责人认识不足，认为民间组织不同于其他企事业单位，业务量小，非营利性，都是流水账，要不要财务人员无所谓。
二是成本管理混乱。许多“民办学校”在计算教学成本时，将学校购建教室校舍的资产成本一次性计作教学成本。这样人为膨胀成本，报送物价部门，是为了按“补偿成本，略有赢余”的原则确定学费收取标准。这样便使“非营利”教育演变成“暴利”行业。
2.2 资源不足，财会人员素质低下。很多自下而上成立的非营利组织没有或几乎没有固定的人才渠道，定员和编制极为有限，主要依靠志愿者开展活动。许多会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚。未按《民间非营利组织会计制度》执行，从而造成了会计账目混乱现象。例如某会计人员说道，“我是兼职的，我接手出纳前，在财务上有会计账而从未见过出纳的银行存款日记账”。这种现象，说明了我国目前缺少民间组织评估机制及公众监督机制。缺乏评估机制，使得民间组织难以正确的认识自我,也使得民间组织对自己的缺陷不能及时修正等等。
2.3 票据不全，运行困难。目前福建的民间非营利组织的财务票据只有《福建省单位内部往来结算票据》、《福建省社会团体会费统一收据》和《福建省接受捐赠专用收据》三种。而提供服务收入和商品销售收入却无票据，以至付款单位的费用因票据的不合法而无法在税前扣除。例如：外单位订购《水利科技》期刊时，我们只能开捐赠发票；在《水利科技》期刊上刊登专业的宣传广告时也无法给对方提供发票等。
2.4 财务信息不透明。工作人员通过做假账等手段中饱私囊，打着民间组织的旗号进行营利性的商业活动，逃避纳税等。这都是因为大部分民间组织与政府部门息息相关，民间组织责、权、利还不十分明确，组织与政府、市场关系含糊，行政色彩较浓，导致内部财务混乱，财务制度不能很好地落实。另外我国对民间组织管理所依据的法律法规体系还不甚健全。也导致了有关部门查处难，处罚更难。
3 对于加强民间非营利组织财务管理的几点建议
3.1 完善法律法规，加强对民间非营利组织的财务管理。我国民间非营利组织目前存在缺乏专业人员、账目管理混乱、不执行规范的会计制度、内控机制不完善等问题，有的单位甚至出现财务违法犯罪行为。加强民间非营利组织财务管理工作，是组织加强自身建设的需要，是加强民间组织社会监督的需要，更是政府有关部门加强监督管理的需要。如：按规定成立社会团体，全国性的需要10万元以上的活动资金，地方性或跨行政区域的需要3万元以上的活动资金。但在现实中有许多登记机关只需要出资人提交存款复印件即可。而对于民间非营利组织的年检，本是监督组织正常运作的一个有力手段，现实中又多是流于形式。政府监管的不到位，也是民间非营利组织出现问题的原因之一。
3.2 严格界定民间非营利组织的性质。如一些从事非营利公益活动的组织不得不以企业法人的身份存在，而一些营利性的培训机构等也登记为民办非企业单位，在名义上成为非营利组织。同时，社会团体大多缺乏“独立性”和“自治性”，而许多未经注册的组织却在不同程度上合乎非营利组织的定义。因此，首先要从体制上区别其组织性质，才有利财务上区别管理。
3.3 建立信息系统，保证绩效管理的准确和有效。完备的资料和数据是非营利组织绩效管理的基础，由于非营利组织绩效管理所需信息量大，涉及社会范围广，所以全面、系统地收集资料是一项相当复杂且细致的工作，需要花大量的人力、物力、财力，因此必须建立针对非营利组织绩效管理的信息系统。充分利用信息技术能有效帮助民间组织进行财务管理，保证会计信息的完整、准确，便于财务数据的收集和交换，提高财务工作的质量和效率。
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一、问题的提出
相对于政府（第一部门）和企业（第二部门）而言，非营利组织被视为第三部门，它们共同形成影响社会发展的三种主要力量。非营利组织不是以营利为目的，而是以关注和支持社会公益议题或公共事件为宗旨，范畴涉及教育、环保、学术、慈善等诸多方面。非营利组织的民间性、自愿性、非营利性特征使其成为“社会公益部门”，常见的形式有联合会、基金会、协会、学会以及科研机构等社会团体，其价值在于广泛集中和利用社会资源，促进社会成员最大程度地参与社会管理，在达成帕累托最优的同时实现社会整体福利的最大化。随着我国社会经济的飞速发展，各种各样的非营利组织快速涌现，其社会影响在逐渐扩大，社会关注度在不断提高，我们在寄期望于承载着社会公益和社会使命的非营利组织能不断弥补政府和企业的不足、更好地促进社会和谐发展的同时，不能忽略当前存在的一些可能损害非营利组织公信力和影响其长远发展的问题。
总体来看，我国非营利组织运行管理中存在的问题主要表现为：一是缺乏合理有效的预算。预算管理意识淡薄是普遍存在的现象，预算编制依据和方法简单，预算执行过程中随意更改预算金额、追加不必要的开支时有发生，对会议费、招待费等一些行政费用的支出缺乏严格的审批程序，使得相关管理制度沦为一纸空文。二是支出管理混乱。一方面，我国非营利组织在支出费用界限划分上模糊不清，各项目的资金安排经常出现相互挤占现象，严重影响了各项目的正常运转，大大降低了资金的使用效率，更难做到专款专用；另一方面，我国非营利组织对成本核算不够重视，成本效益观的欠缺会导致资源的浪费，甚至可能出现利益输送或转移等严重违规行为。三是缺乏必要的信息披露。我国非营利组织在信息披露问题上存在相当多的无特殊要求不披露相关财务信息的情况。鲜见的一些非营利组织的财务信息公开也是在媒体或公众质疑时才匆匆提供。严重的信息不透明无疑会使得捐赠者、社会公众等资源提供者很难了解和监督非营利组织在资源使用上的合理性和有效性，大大影响到资源提供者对非营利组织的信任度，从而降低资源提供者的关注度和参与积极性，不利于非营利组织的长远发展。
2011年爆发的“郭美美事件”将中国红十字会推到风口浪尖，引发了社会公众对代表性最强、关注度最高的非营利组织――慈善机构的质疑，导致红十字会公信力严重受损和接受的捐款明显减少，也对整个非营利组织形成巨大负面影响。广大资源提供者和社会公众越来越关心非营利组织如何配置所募集的资源，是否真如其所宣称的一样用到该用之处，对所募集资源的使用效率究竟怎样，是否存在资源浪费问题甚至利益输送转移等违规行为。这些问题归根结底是非营利组织的财务管理问题，即如何筹钱，以及如何花钱。敏感事件触发了大家对非营利组织管理的反思，尤其是对非营利组织财务支出管理规范化运作的关注和重视。如何有效规范非营利组织的财务管理，直接决定着非营利组织的未来发展，这不仅是一个组织管理问题，更是一个影响深远的社会问题。
二、一个案例分析――嫣然天使基金
近期社会公众对非营利组织关注的焦点无疑集中在慈善机构上，从被媒体爆炒、公众热议的红十字会郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亚鹏被曝侵吞善款，到有消息报道李连杰壹基金被质疑“贪污”3亿多元赈灾善款，此类事件揭示出当前我国非营利组织发展面临的危机和问题。本文拟以嫣然天使基金为例，分析其管理中存在的问题及成因，试图为改进我国非营利组织管理提供启示。
（一）嫣然天使基金收支管理现状
嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亚鹏和王菲倡导发起、在中国红十字基金会的支持和管理下设立的专项公益基金，其宗旨和目标是广泛动员社会资源、筹集医疗救助资金让更多唇腭裂患儿得到治疗。根据中国红十字基金会官方网站披露的年度审计报告，嫣然天使基金近年财务收支数据如表1―表3所示。
从表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高达5 628万元；随着收入的逐年增加，相应的支出总额也在逐年上升。嫣然天使基金的官方网站公布的各年度救助人数呈现出不稳定的趋势，救助人数没有明显的提高，而且从2010年开始反而出现了下降，这与当前我国巨大的现实需求不符。通过嫣然天使基金各年度救助人数情况，结合支出总额和资助资金总额等数据计算出人均手术成本，2007年到2012年之间基本呈增长态势，虽然中间有小幅波动，但整体趋势是持续上涨的。嫣然天使基金在官网上公布的唇腭裂人均手术成本在4 398元左右，根据这一人均手术成本，计算出2012年嫣然天使基金直接用于治疗516例唇腭裂救助者的费用不到300万元，与超过5 000万元的资助资金相比相去甚远。据公开资料显示，2012年5 000多万元的资助善款中有超过80%被用于筹备嫣然天使儿童医院项目中，该项目支出显然也违背了其筹集善款的初衷，这也是嫣然基金近期饱受诟病的主要原因。除此之外，在支出总额中，宣传筹资费用和项目管理成本也呈现出较大的增长幅度，在一定程度上反映出基金管理绩效问题。
（二）嫣然天使基金支出管理问题分析
1.资金利用效率低下
通过对嫣然天使基金的审计报告所披露的财务数据的计算可知，2012年的宣传筹资费用占直接救助唇腭裂患者的比例为200%，并且在高额的宣传筹资费用的去向上，嫣然天使基金并没有更加详细地公布其使用用途。自2006年基金成立以来，救助者的数量没有明显提高反而呈现出下降的趋势。与2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助资金300万元相比，花费5 000万元筹建的嫣然天使儿童医院所带来的社会效益似乎与其组织宗旨不符。众多数据显示，嫣然天使基金在利用捐助资金时缺乏计划，效率低下。
2.专款不能专用
根据中国红十字会官方网站公布的管理规则，嫣然天使基金是为救助唇腭裂等“先天性疾病患者”为主而设立的专项公益基金，强调基金资助对象为前来接受唇腭裂手术的贫困儿童。可见，嫣然天使基金设立初始就突出了其“专款专用”的本质特性，管理者对所筹集资源的配置和使用必须严格遵守。但根据嫣然天使基金公布的资助名单显示，其所救助的患者存在许多类似“癜痕修复术”、“彩光修复术”等整形美容手术项目，以及治疗包茎、包皮过长等一些小儿易得的病症。由此可见，嫣然天使基金现实运行中有违背宗旨和目标的情况存在，很难做到专款专用，资金支出项目亟需进一步的规范管理。
3.财务信息披露不足
关于嫣然天使基金运行情况，目前只能通过中国红十字会官网了解，而且其公布的审计报告中也只包含一个会计年度收支表，缺乏具体、详细反映嫣然天使基金主体财务信息的资产负债表、业务活动表、现金流量表、报表附注等必要财务资料。年度收支表只是综合反映该基金一个年度的总体收入和支出情况，明细项目没有显示，信息量太少，无法让利益相关者全面了解基金运行情况和资金配置使用情况。对于嫣然天使基金所筹集资金的来源、嫣然天使基金管理委员会机构运转成本以及救助资金项目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一个必要的信息公开渠道，无法让资源提供者知晓自己所提供资源的实际社会效用，更无法对嫣然天使基金的合规运行实施合理控制和有效监督。
4.存在关联交易、利益输送的嫌疑
关联交易常用来描述营利组织为了操控利润而与关联机构进行合谋的行为，非营利组织虽然不以营利为目的，不存在操控利润的嫌疑，但却常常为某些组织或个人所利用，借助关联交易手段，服务于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多万元总支出中，仅5%用于唇腭裂手术，不到300万元，其余款项绝大部分被用于筹建嫣然天使儿童医院。虽然嫣然天使儿童医院为民办非营利性医疗机构，名义上建立医院是为嫣然天使基金更好地发展打基础、做准备，但在中国已有众多治疗唇腭裂资质医院的背景下，花费高达5 000万捐助资金建立一家儿童医院，并且嫣然天使基金并没有向社会公开对于这个项目的总体规划与社会效益预测，在中国红十字基金会官网上披露的嫣然天使基金审计报告中也不能获知5 000多万元捐助资金的用途和支出情况，使得嫣然天使基金背负上借助关联交易进行利益输送的嫌疑。
三、基于管理会计视角的非营利组织财务管理改进对策
嫣然天使基金的管理实践给非营利组织财务管理敲响了警钟，其管理中存在的问题也为我国非营利组织财务管理改进提供了启示。再放眼国外，一些发达国家的经验为我们提供了参考。根据美国智能捐赠联盟的调查，美国民众认为捐款中应该有70%～80%以上要直接投入慈善服务，而且必须立即投入，至于募款经费的比例，应在20%～30%之下。美国慈善协会认为60%的捐款收入应当作直接慈善服务之用，募款经费则在35%以下，也就是服务支出与募款经费的“服募比”约大于2。美国《财富》杂志2002年公布了一份评价非营利组织的报告，将捐款收入分为服务支出、募款经费、行政费用与未来储蓄四项，指出当非营利组织的募款经费与行政费用超过当年捐赠收入的50%，建议捐赠者要小心了。美国儿童教育基金会专门提供奖学金给中低收入的儿童，让他们可以就读比较好的私立大学，专款专用的比例高达97%；美国国家高龄协会的这一比例达96%，组织规模庞大的国际慈善会的该比例也高达93%。澳大利亚的国家税务局也特别规定，基金会每年必须将募集资金的85%支付给福利机构，才能保住其免税资格。
美国学者詹姆斯?P.盖拉特（2003）通过研究非营利组织财务管理问题，指出可以充分利用会计系统和预算管理来解决，并特别强调了预算编制的重要性。我国学者赵宏伟（2009）在研究非营利组织财务管理时认为，领导重视程度不够、自律机制和审计制度不健全、缺乏财务管理与控制制度、会计工作不规范等是我国非营利组织普遍存在的问题。张彪（2009）针对我国非营利组织存在的问题，提出了明确社会使命、完善组织机构、规范财务管理、争取外部援助、扩大自创收入、扩展筹资渠道等应对之策。可见，国内外学者对非营利组织财务管理问题都进行了一些相关分析和研究，并给出了若干解决途径和方法。
笔者以前人的相关研究为基础，针对当前我国非营利组织财务管理中暴露出的诸多问题，认为可以借鉴管理会计的一些理论工具和方法，来不断改进和完善非营利组织的财务管理水平。
（一）实施全面预算管理
“凡事预则立，不预则废。”预算管理是管理会计最核心的理论工具之一，其思想来源可上溯至古老的儒家经典著作《礼记?中庸》。预算不仅是组织管理的目标，也是组织运行控制的标准，更是组织运行结果评价的依据。非营利组织的资源主要来自外界捐赠，对其配置和使用如何规划不仅体现出资源的有效利用，更是对资源提供者的一种尊重和责任。非营利组织管理者必须结合组织宗旨建立起完善的全面预算管理制度，对资源的来源和去向作出严格的规定，对预算外的违反制度的资源使用给予制止和惩罚，使整个组织形成一种健康有效的以严格预算促进有效管理的风气。根据目前情况来看，无论是政府部门还是企业，都或多或少地存在着“有预算而无执行”的情况，预算制度和标准制定得再完美，没有严格的预算执行和考核，结果肯定不会太理想。因此，结合非营利组织的收支实际，在制定出科学合理的预算标准和预算管理制度的基础上，严格执行预算，并将预算执行结果作为业绩考核的重要标准，唯有如此，才能确保预算管理能切实发挥作用。
（二）建立严格支出控制机制
成本控制是管理会计思想的精髓，其要求企业管理者重视对企业成本开支的严格控制，甚至将其提升到组织战略的高度，认为企业竞争到一定境界的时候，成本高低往往成为决定生死的关键。非营利组织的支出主要体现在两方面，即除了要承担维持自身运行的相关费用支出外，其主要职责在于将公开募集的资源合理、有效地提供给需要的机构或群体，也就是社会公益支出。因此，合理控制非营利组织的支出就需要一个有效的控制机制来保障。良好的控制机制应当包括组织部门设置、职能界定、不相容岗位分离、人力资源政策、工作人员行为标准、赏罚激励政策等等。基于国际环境影响和自身需要的考虑，当前我国企业界十分重视内部控制建设，依据《企业内部控制基本规范》及其他相关制度规范，上市公司、国有企业等率先建设和完善企业的内部控制体系。在企业界的示范效应下，行政事业单位也紧随其后，于近期出台了《行政事业单位内部控制基本规范》，要求在各行政事业单位推行内部控制体系建设。作为社会组织中的第三部门，非营利组织承担的社会职责无可替代，因此如何让其在规范、合理的轨道上运行尤为重要，政府与企业的相关做法值得效仿，良好的支出控制机制将成为不二选择。对于自身运转费用支出，非营利组织应做到根据规模大小、业务范围确定出合适比例，以尽量低的费用支出来维持自身机构运转；对于社会公益支出，则需要采用项目审批、执行、审计、后续评价等流程来进行，每一笔资金或物资的流出，都需要有明确的接受者、严格的审批程序和连贯的执行过程，并有严格的审计与后续评价过程，尤其是专款专用、专用物资等，要确保其落到实处。明确责任到人是支出控制机制有效运行的关键。近期爆出的“5?12”汶川地震救灾物资放置6年霉变的消息无疑极大地负面刺激了广大慈善参与者的神经。
（三）建立绩效管理机制
管理会计强调战略绩效管理，而不仅仅是简单的绩效评价，平衡计分卡是受到管理会计研究者和实务工作者共同关注和重视的一种绩效管理方法。平衡计分卡突出“平衡”思想，将财务与非财务、长短期、内外部以及过程与结果融合到一起，提出从财务、客户、内部流程以及学习与成长四个维度来全面管理组织绩效。管理会计的绩效管理方法，同样有助于非营利组织加强管理。尽管平衡计分卡的内在价值观最终指向为财务价值的提高，但其内在的思想却值得非营利组织去学习和借鉴。非营利组织的绩效如何体现呢？这显然会与营利组织完全不同，营利组织的盈利水平高，我们就会认为它绩效好；但非营利组织的目标为社会公益，无法使用营利组织的评价标准去评价非营利组织的绩效。非营利组织通过集中广大社会资源提供者无偿提供的资源，为需要的特定群体提供相关服务或帮助，不仅承担了对资源提供者的受托责任，而且还承载着对服务接受者和受助者的道德责任。非营利组织从成立到不断成长壮大，不能离开学习，只有不断学习才能提高自身的管理和服务水平，从而使服务的接受者满意，达成社会效用的提高，最终实现资源提供者和服务接受者的“双赢”。因此，可以借鉴平衡计分卡管理思想，在非营利组织中建立绩效管理机制，促使非营利组织更好地成长与发展。
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我国在具体的民间组织管理工作中，主要依据国务院颁布的《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、财政部颁发的《民间非营利组织会计制度》、财政部、国家税务总局颁发的《关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知》及《关于对社会团体的会费收入不征收营业税的通知》等法律条文，以及各地方政府自行制定的规章和文件，如江西省委组织部、民政厅、人事厅、财政厅等部门颁发的《关于社会团体编制及其有关问题的暂行规定》、《关于我省民间组织票据和发票使用管理有关问题的通知》等法律文件。
二、民间组织财务管理的目标
一个组织的财务管理目标决定于组织本身的目标。众所周知，作为营利组织的企业，其出发点和归宿都是营利，只有获利才有生存的价值。与此相适应，企业财务管理的目标也就与获利紧密相连，尽管具体表述有利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化等不同观点。民间组织作为非营利组织的财务管理目标同样决定于非营利组织本身的目标，那么非营利组织的目标是什么呢？
非营利组织不以获取利润为目的，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献。也就是说，非营利组织是不以获取利润为目的，为社会公益服务的组织。一个非营利组织在一定范围内为社会公益服务，也就是在完成某一社会使命。非营利组织与营利组织的根本区别在于，非营利组织是为了完成某一具体的社会使命而存在，而不是为了自身的生存而存在。
在当今市场经济社会，非营利组织为完成某一具体的社会使命需要有足够的资金支持，资金的获得和有效使用需要有科学的财务管理。与非营利组织的目标完成某一具体的社会使命相适应，非营利组织财务管理的目标可以描述为：获取并有效使用资金以最大限度地实现组织的社会使命。
三、存在的问题某市现有市本级民间组织644家，通过对其中300家调查取证分析，民间组织在财务管理以及制度建设上存在以下几个方面的问题：
（一）财务制度不健全，没有正规的财务账目。有十几家根本就没有制度，而且有制度的一部分民间组织并没有严格按制度操作，制度形同虚设。
（二）没有配齐财务人员。有的民间组织聘请一、二个兼职财务人员；有的就根本没有配备专业财务人员，而是由组织中的其他非财会人员临时担任；有的组织会计出纳一人兼，严重违反了《会计法》。
（三）财务人员没有专业任职资格，且专业水平较差。绝大部分财务人员均是无证上岗，专业水平和财务管理能力较差。
（四）大部分民间组织只有年度工作计划，没有编制年度财务预算的制度。
（五）财务信息不透明。
（六）贪污现象时有发生。部分民间组织负责人和工作人员通过做假账、开设小金库等常用手段中饱私囊。
（七）“挂羊头卖狗肉”，打着民间组织的旗号进行营利性的商业活动，逃避纳税。
（八）没有达到民间组织财务管理的目标，没有很好地发挥组织的作用。
四、原因分析民间组织财务问题较多，形成这样的现状，原因很多，归纳起来主要有以下几点：
（一）业务主管部门和登记管理机关管理不够严。我国有关民间组织管理的三个行政法规都规定：我国对民间组织实行双重管理体制，双重管理就是指每一个民间组织都要接受两个单位的直接监督管理，其 一是该民间组织所在待业和部门的主管机关或者被授权的组织，即业务主管单位，其二是各级人民政府的民政部门，即登记管理机关。民间组织一经注册成立，业务主管部门和登记管理机关便很少进行监督和检查，平时只是口头要求。
（二）民间组织的特征也直接影响了其财务管理。如业务量少，人员少，政府拨款、活动资金少，非营利性等
（三）民间组织主要负责人认识不高。认为民间组织不同于其他企事业单位，业务量小，非营利性，都是流水账，要不要财务人员无所谓。
（四）行政色彩较浓。大部分民间组织与政府部门是息息相关的，民间组织责、权、利还不十分明确，组织与政府、市场关系含糊，导致内部财务十分混乱。有的领导利用手中的权力，不按规章制度办事，随意开支，使财务制度不能很好地落实。
（五）我国对民间组织管理所依据的法律法规体系还不甚健全。如《条例》未能对相关惩处方法进行细分，导致有关部门查处难，处罚更难。
（六）由于民间组织是个特殊的法人组织体系，政府政策相对倾斜。比如对民办非企业单位税收优惠政策，使不少人钻政策空子，非法牟取暴利。他们披着民办非企业单位的外衣从事营利性活动，这样既可营利，又可逃税。
（七）缺少民间组织评估机制及公众监督机制。对公众而言，除慈善组织外，普遍没有向社会公开组织财务信息的习惯，这种封闭自我的意识带来的直接影响是社会对民间组织的“公信度”不高，既谈不上信任也就难以参与和资助。缺乏评估机制，使得民间组织难以正确的认识自我；缺乏评估机制，也使得民间组织对自己的缺陷不能及时修正。
五、对策和建议
从上述对民间组织财务管理存在问题的原因分析以及民间组织财务管理目标中可以看出，要想很好地发挥民间组织的作用，首先就要从推进民间组织财务制度建设开始。为此，作者建议从以下几个方面着手改进。
（一） 从政策法规角度出发，全面完善民间组织管理体系
1.完善现有的民间组织管理法律、法规体系。在《条例》中，对非法经营的民办非企业单位规定的相应处罚要细化、深化。从当前实际情况出发，对民间组织法律法规建设，重点要深化到对民间组织具体各项行为活动的规范和引导，如接受社会公众捐赠的规范与使用、财务管理、接受社会公众评估等一系列管理事务方面，全方位地使民间组织活动纳入法制轨道。
2.建立健全以章程为核心的财务管理制度，加强财务控制。任何一个民间组织开展活动都会有一定的收支。有收支，就必须要建立相应的财务管理制度，配齐专职财务人员。收入和支出行为是非营利组织财务控制的主要对象，而财务控制的主要手段是预算以及用以规范收支行为的各种法律、法规、行政组成的制度体系。所以还要建立财务收支方面的管理制度、预算管理方面的制度、印章管理制度等，建立健全专职或兼职工作人员行为准则的职业道德规范，使民间组织工作人员言行有章可循，制度得到落实。
3.建立以各项财务指标为核心的外部评估机制。如以资金的使用与运作、财务信息的透明度、活动成果和年支出规模、财务状况等多项财务指标作为外部评估体系，通过制度化的评估促进民间组织责任、效率与社会公信度的提高。政府应参照行业管理的做法制定民间组织等级标准，实行等级评估管理。等级的称谓应通俗易记，等级的标准要尽可能明确细化，避免操作的随意性。要便于公众监督，也便于民间组织的自律。在专业民间组织评估机构暂时空白的情况下，可先由管理机关结合年检实施或由民间组织联合体组织实施。但不管是誰组织实施，都应由民间组织自身根据等级标准先进行自我认定。等级评定的目的在于激励竞争，所以不能一次定终身，应一年一评，做得好可升级，做得不好则降级。评定结果通过新闻媒体或网络向社会公开。
（二）从社会角度出发，国家相关职能部门加强监管力度，充分发挥社会舆论作用。
1、加强民间组织财务审计工作、强化监督管理环节。应由“双重管理”部门联合税务部门、财政部门不定期对民间组织财务开展检查、审计工作。要加强对民间组织年检、审计、财务、社会捐赠使用等方面的监督，严格审定民间组织的营利分配。使民间组织的财务达到公开、透明和规范，树立民间组织崭新形象， 并让公众更加了解和接受社会公益服务。
2.公安部门加大对民间组织违法、违规事件的惩罚力度。要对民间组织定期地进行财务大检查，对检查发现的问题，要严惩不贷，决不姑息迁就。业务主管部门和登记管理机关要实行严格的章程审核制度，加强对民间组织的年度检查，不能让每一年度的年检成为一个形式，建立举报制度，发挥新闻舆论监督作用。各有关部门要按照职能分工，各司其职，紧密配合，充分发挥整体打击优势
3.建立民间组织信息披露制度。将年度工作报告及财务状况通过报刊、网站等适当形式向社会公布，还要通过新闻媒体对违法、违规情况进行曝光，充分发挥社会舆论作用。
4.设立举报奖励机制。鼓励民众对违规违法人员的检举揭发，褒正贬邪，抑恶扬善，促使民间组织严格遵守财务管理规章制度。
（三）从民间组织自身角度出发，加强能力建设，发挥内部监督作用。
1.加强民间组织自身能力的建设，明确责、权、利。民间组织也应象营利企业一样划分为许多责任中心，对每一责任中心都明确其职责，并赋予相应的权力，在对其职责履行进行考核评价的基础上，给予其相应的奖励。应定期对民间组织负责人及各级员工的培训。只有民间组织的自身能力得到提高，资金才能被更为有效地使用。
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一、非营利组织审计工作的现状及存在的主要问题
我省从2011年起，在全省范围内推进医院等医疗机构、大中专院校及基金会等非营利组织财务报表注师审计工作，走在了全国前列。两年来，我省非营利组织审计工作平均完成率超过93%，取得了初步成效。在2012年度的非营利组织审计工作中，全省473家应进行审计的非营利组织有464家完成了审计，比例达到98.1%。但在实际推进工作中，仍存在以下几方面问题：
1.对审计工作重要性认识不足。有的市县财政部门、省直主管部门和非营利组织没有充分认识到审计工作的重要意义，未能在编制部门预算、批复部门决算及日常财政财务管理工作中，充分使用经注师鉴证的审计报告，忽视了审计报告对提高财政财务管理水平的重要参考作用，存在自行决定对所属非营利组织财务报表不进行审计的情况，影响了全省非营利组织审计工作的整体推进和顺利开展。
2.价格成为承接业务主要参考因素。调研中发现部分非营利组织主管部门和市县财政部门采用委托或招标方式选聘事务所，在委托或招标的参考条件上，价格成为主要或权重较大的因素；某些部门甚至以减轻企业负担为由，采取内部文件等方式干预、压低服务收费。据统计，2011年度按全省接受审计非营利组织资产总额和规定收费标准计算，实际支付率为46%，2012年度实际支付费用率仅为36.5%，同比下降9.5个百分点，难以保证事务所投入必要的审计人力、物力资源，必然在一定程度上影响审计质量，导致审计质量和审计价格之间在一定程度上形成了恶性循环。
3.费用来源影响工作质量。费用来源是影响工作质量的核心因素。由于采用“谁委托、谁付费”的支付方式，财政部门、非营利组织以及事务所之间无法形成客观中立的委托―关系和监督制约机制，财政部门不能对事务所的审计质量进行有效的控制和监管，事务所的审计质量也会在一定程度上受到非营利组织的干扰，造成审计结果的客观和公正程度难以保证。在审计工作推进中，部分非营利组织以经营状况差、收入低，难以支付审计费用为由，拖延支付审计费用；部分承办审计业务的事务所反映有的非营利组织对审计工作不予配合、故意压缩审计工作时间，甚至以拒绝支付审计费用为由干扰审计程序和审计意见的恰当发表。
4.审计工作规程尚未健全。截至目前，中注协已出台了《医院财务报表审计指引》和《基金会财务报表审计指引》，但尚未制发出台“高校财务报表审计指引”，致使大中专院校审计工作缺乏直接依照的规程，只能参照“医院财务报表审计指引”进行审计，使审计工作缺乏针对性和可操作性。
5.部分事务所投入人力资源不足。据统计，2012年全省接受委托的事务所有148家，共派出注师1751人，平均每家非营利组织3.8人，同比平均减少1.5人。以2012年度为例，哈尔滨商业大学和东北农业大学资产总额分别是26.9亿元和28.7亿元，而承办审计业务的注师均只有2人，不仅影响了审计质量，也成为委托方压低收费的借口。
二、开展非营利组织审计工作的对策建议
1.开展专项检查，促进审计质量提高。省财政厅注册会计师管理处和省注协在事务所执业质量检查工作和注师行业日常监管工作中，要将非营利组织审计业务列为专项检点内容，着力检查事务所审计工作程序和质量、收费标准执行等情况，并督促做好整改工作，通过监管不断促进事务所审计执业质量的提高。
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一、我国非营利组织会计监管存在的主要问题
我国非营利组织现行会计监管体系对维护社会经济秩序，保证会计工作的正常进行发挥了一定作用。但是，现行会计监管体系是在计划经济体系下延续下来的，其监管的基本思路、手段、方法等没有实质性的发展。在经济关系日益复杂的形势下，现行会计监管体系日益暴露出一些问题，主要表现在以下：
1、会计监管配套的法律法规不完善。我国会计监管模式从总的方面来看，分为行业自律、政府主导以及政府监管与行业自律相结合三种模式。目前，我国会计监管模式采取以政府监管为主，行业自律为辅的模式。我国政府虽然已经初步建立了以《会计法》为主体，相关的行政法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系，但在实施监管的过程中，我国现行的会计法规体系依然存在许多不足，主要表现在：一是会计监管配套的法律法规不完善；二是会计法规之间的协调存在问题。
2、非营利组织会计监管主体权责界定不清。我国非营利组织的会计监管是多方位进行的，各机构之间的职能重叠交错，多头监管现象普遍存在，导致监管部门的职能异化，以至于不分主次。这些弊端将会造成部门之间的相互协调困难，最终导致无效的监管。
3、监管力量分散。我国非营利组织的会计监管部门在实际监管中没有形成监管合力，有时大家都管，有时大家都不管，结果造成监管混乱，导致会计监管效率低下，以致违法者产生侥幸心理，不利于打击会计领域的违法违规行为，造成非营利组织的会计信息失真。
4、内部监管薄弱。非营利组织内部的会计监管主体主要是本部门的会计人员及审计人员，他们对本单位的经济事项虽然最为了解，但他们并没有充分发挥其监管作用，有些内部监管人员甚至与管理当局共同作弊，帮助管理当局制造虚假会计信息。
二、强化我国非营利组织会计监管的对策
随着我国市场经济的逐步建立和完善，以及经济全球化步伐的加快，对非营利组织进行会计监管显得越来越
重要。从我国非营利组织会计市场发展的现实情况考虑，当前强化我国非营利组织会计监管并完善其体系，可以考虑采取以下基本措施：
1、健全非营利组织会计监管法规体系。强化会计监管，必须以完备、健全的会计监管法律制度为基础，主要包括两方面的内容：一是规范和完善制约会计活动的法规制度；二是健全会计监管自身的法律体系。
要建立符合我国具体情况的非营利组织会计监管法律体系，就要从法律的角度，明确会计监管的地位、作用、职责、任务等，强化会计监管检查手段，规范会计监管工作的方法、工作程序，做到有法可依。
2、界定会计监管主体之间的权责。对现行的各监管主体的有关法律法规与会计法律、法规进行对比分析，从法律上统一会计监管权，将会计的监管权完整地授权给财政部门，彻底界定国家对会计监管权的授权部门，达到授权与责任都清楚。为此，要在有关经济法律中全面、系统地澄清各监管主体的主要工作职责和辅助工作职责，让各监管主体真正清楚自己的主要工作职责和辅助工作职责，使之将自己应该负责的工作真正有效地担负起来，以解决各监管部门权责不清、职能重叠交叉的问题。3、加强非营利组织的内部控制制度。关于内部控制，财政部已经颁发一系列规范，从而使单位建立内部控制制度成为一种强制性要求，非营利组织应结合自己的特点建立相适应的内部控制制度。目前，我们应从文化建设、法制建设、管理体制等方面多管齐下切实建立有效的内部控制制度以实现非营利组织会计监管。
首先，建立健全非营利组织的财务管理制度，加强财务控制。任何一个非营利组织开展活动都会有一定的收支。有收支，就必须要建立相应的财务管理制度，包括会计管理体制、会计机构责任机制、会计岗位责任制等，要求按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
其次，建立健全业务授权控制制度。经过授权，可以尽可能明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。
第三，要在内部会计控制制度建设上下功夫。条件允许的情况下，应设立内部审计，特别是其管理者必须主动邀请政府审计部门或社会审计力量的介入，并作为一项制度长期坚持下去。
4、严格会计人员管理制度，提高会计工作质量水平。应加强对会计人员，尤其是高级财会人员和管理人员的财会知识培训，不断提高其业务水平，严格会计人员管理。特别是《会计法》和《非营利组织会计制度》等相关制度实施后，需要会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验以及良好的职业操守。会计人员的管理制度有会计执业资格考试、会计专业技术资格考试、会计人员接受继续教育、会计职业道德教育等。一方面应注重会计职业人员专业实践年限和专业能力；另一方面应改革和完善会计证书和会计技术职称管理制度。通过这些措施和制度，提高会计人员的工作质量水平。
