农产品的税收优惠范文

导语：如何才能写好一篇农产品的税收优惠，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：农业；产业化；税收政策

引言

农业产业化是现代农业发展的趋势，对我国整体农业发展有很好的带动作用，是加速实现我国农业现代化的有效经营模式。农业产业化的重点在于传统的农业饲养、种植以及农产品的加工、输出，利用现代化的管理与科技技术将生产要素进行组合，旨在满足市场需求，从而不断提升农业产业的经济利益［1］。

1我国现行农业产业化税收政策

1．1与农业相关的税收政策

我国目前还未出台与农业产业化相关的专门的税收政策，但是有许多涉及农业生产经营方面的税收政策，主要包括个人与企业所得税、出口退税以及增值税及附加税等税种。

1．1．1增值税目前我国的税收政策主要对农产品生产者和经营者的税收进行优惠，具体包括：免于征收从事生产和销售农产品以及经营农机、化肥和种子等农业生产资料的企业和个人的增值税，对于销售农产品的纳税人免收增值税，对于进行废物利用生产的企业的产品增值税实行先征收后退还的优惠政策。

1．1．2出口退税目前我国主要针对高科技农产品与初级农产品的加工设备实行出口退税优惠。除此之外，国家规定进口的高科技农产品设备若在已批准的目录之中，则对其相应的进口环节增值税与关税实行免征。此外，出口退税政策规定，出口企业收购的非视同自产产品出口适用增值税免税政策，其进项税额不得抵扣和退税。

1．1．3所得税目前我们国家的税收政策主要对从事农业方面的企业和个人进行税收优惠。比如，免于征收个人从事饲养业、养殖业、捕捞业以及种植业的相应的所得税；免于征收从事以下项目的企业所得税：种植棉花、水果、坚果、麻类、油料等，树木种植与培育，新品种的农作物选育，维修农业设备与推广农业技术，中草药种植等；减半征收种植花卉、茶、香料以及饮料等作物的企业所得税。

1．1．4印花税根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，自1988年10月1日起，国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税，农牧业畜类保险合同免征印花税。

1．2与农业产业化链条相关的税收政策

农业税收政策随着市场经济的发展而不断调整完善，在农业产业化发展的不同阶段实施的税收政策各有不同，其主要在出口农业、衍生农业、基础农业以及加工农业等方面有所体现。在出口农业方面，对于出口的自产农产品实行退税，外购的农产品出口实行免税；出口的初加工农产品实行退税，而对于进口的高科技农业设备关税实行免予征税。在衍生农业方面，免予征收农业技术在进行转让和服务时产生的营业税以及针对推广农业技术和维修农业设备等所产生的企业所得税；在基础农业方面，对企业所得税实行免予征收或者减半征收，对增值税实行免予征收，并且取消相关的农业税，取消农业特产税；在加工农业方面，免予征收对农产品进行初步加工的企业和个人的所得税。

1．3现行税收政策对农业产业化的影响

1．3．1积极影响首先，所得税与增值税税收优惠政策使得农产品的生产者与对农产品进行初步加工的个人或企业的经济利益得到了有效的保障，激发了农产品生产者的热情，加大了生产力度，从而为农业产业化发展打下了扎实的基础；其次，施行出口退税的优惠政策能够促进产业内部进行产业链的延长和农业产业升级，使得生产成本得到有效减少，经济利益得到明显提升，从而增强市场竞争力，为产业的可持续发展增强动力。

1．3．2阻碍作用首先，我国现行的税收政策中农业产业化发展与非产业化发展适用统一的税收优惠政策，并没有专门针对农业产业化的相关税收优惠政策，不存在较强的政策针对性和优势；其次，对基础农业产品生产给予一定税收优惠，但对农产品加工业税收优惠较少，在当前基础农业还很薄弱的情况下，限制了农业产业化的发展空间；最后，目前的税收政策未落实到农业产业化的每一个链条环节，并且存在不合理的地方，例如一般纳税人购进农产品进项税额抵扣中使用发票的极少，可能导致少缴税款，农产品收购发票的管控难度较大。

2农业产业化中税收政策发展趋势

2．1优化基础及衍生农业税收

在基础农业方面，结合其摊子大却缺乏后劲的特点，在针对农产品生产者的个人所得税实行免征税赋的同时，也免征或者减征从事基础农业相关的中小型企业的企业所得税，将承包土地或者投资土地的个人或企业在开展基础农业生产时产生的增值税用于进项税额的抵扣。而在衍生农业方面，为使企业和个人的利益得到有力保障，调整所得税，使出口的农产品的退税率得到有效提升。适当减免农产品加工企业的土地使用税，一般直接用于农、林、牧、渔业的生产用地是不会收取土地使用税的，但不包含农副产品加工场地等衍生农业。适当减免农产品物流服务的税收，降低农产品物流成本。

2．2农业产业化发展应享有更多税收优惠政策

农业是国民经济的基础，各国都有一些保护和扶持本国农业的优惠政策，作为农业大国，我们必须把对农业投入作为重点，务必确立保护和支持农业产业化发展的总体战略方向，努力建立与我国国情相适应的农业税收优惠政策体系。调整我国产业化农业税收优惠政策，把促进农业产业化发展作为保护和扶持农业的重点。在尊重国际规则的条件下，明确对我国农业生产、农产品交易和加工等领域的税收倾斜，建立保护和支持我国农业发展的税收优惠政策，尽快提高我国农业在国际农业市场的地位和竞争力。同时，为鼓励农业的产业化发展，对投资农业的机构、组织和个人都给予适当的税收优惠。

3税收政策存在的问题及改进建议

3．1农业产业化税收服务水平有待提高

首先，税务部门缺乏或不重视税收服务意识，一些税务部门工作人员意识中存在自身是公务员“高人一等”，在开展税务工作中缺乏“服务”意识；其次，企业对于农业产业化税收的相关政策宣传服务水平不到位，农业产业化企业不能及时有效的了解与掌握相关税收服务信息；最后，缺乏对农业产业化税收服务工作的专业指导，税务部门缺乏与相关农业企业的有效沟通与走访。对于农业产业化来说，实行透明公开且能够快速落实的税收政策十分重要。首先，提高服务意识，对相关的税收程序进行优化，明确农业税收政策的工作内容与职责，加强税收服务的专业性和针对性，针对农业产业化发展相关的税务问题进行及时跟进和处理，使税务部门工作效率得到明显提升，从而助力农业产业化发展。其次，政府相关税务部门有必要进行职能理念的转变，化被动为主动，利用短信与微信公众号等形式进行税务信息及时公开，以便经营者能够在第一时间了解和掌握相关信息，对于企业提出的疑问与建议进行及时解答与回复。除此之外，税务部门还可以对部分企业进行走访和调研，对税收政策的落实情况进行充分的了解和掌握，以便动态地为相关纳税单位提供更好的服务。最后，税务部门有必要加强对农业税收优惠政策的宣传和辅导，通过各种媒体广泛宣传并及时征集反馈信息，这样有助于国家税收政策的全面落实，使农业企业更好地了解和掌握最新税收政策，引导农业产业化发展方向，实现平稳健康发展。

3．2税收优惠力度不大，难以有效促进农产品的深加工

目前，针对农产品深加工的税收优惠力度不够大，缺乏有效刺激农业产业化发展的动力，由于农业产业化的资金投入大、回收周期长，目前没有针对农业产业化进行细化的税收优惠，难以支持农产品深加工业的发展。然而，农产品深加工是使农业走向产业化发展的关键，但是目前我国主要对农业生产与初步加工方面施行税收优惠，却忽略了对农产品深加工的支持。应进一步加大农产品深加工优惠力度，促进农产品深加工业向产业化发展方向靠拢。比如，2019年最新国家增值税税率调整后，对增值税一般纳税人购进农产品扣除率为9％，对增值税一般纳税人用于生产或委托加工的农产品按10％的扣除率计算进项税额。税务部门应当对农产品税收优惠目录尽快完善，加强对农产品深加工的重视，对其实施科学合理的税收优惠，推动农产品深加工的发展。

3．3自产销售和外购销售农产品税收不一致

我国增值税暂行条例规定，对农民以及从事农业生产的单位和个人销售的自产农产品免征增值税，外购农产品则属于征税范围。针对自产自销的农产品免收税负与征收从外部购入进行销售的农产品的税负的相关政策，在全球经济不断推进以及我国经济不断进步与发展的背景之下，使得我国的农业产业化发展受到限制。自产销售和外购销售农产品税收可消除税收差别来促进农业产业化发展。因此，政府部门应当消除自产和外购两种类型的农产品的区别对待，统一免征农产品流通环节增值税，只有这样才能促进农产品流通业的更好发展，实现农产品生产与流通的对接，也有助于世界范围内发展农业获得的红利与我国分享，从而加强与其他国家的农业管理与技术的沟通交流，推动我国农业产业化发展，实现健康平稳的发展目标。

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【关键词】税收优惠 政策 税收筹划 肉类食品企业

肉类食品企业一般包括畜牧养殖、初级肉类产品经销和肉制品深加工等类型，由于国家对畜牧养殖、初级肉类产品和深加工肉制品的税收优惠政策各有不同，税率差异较大，肉类食品企业可以利用产权结构的调整等方式，综合运用这些税收优惠政策，最大限度地降低税负成本，实现企业利润最大化。

一、巧用产权结构调整方式的税收筹划

1.把独立公司转为分公司。如某肉类食品企业旗下拥有两家独立子公司，均是增值税一般纳税人，甲公司专业进行鲜肉、冷冻肉等初级肉类产品的分割经销；乙公司则从事培根、火腿肠等肉制品深加工业务。经营了一段时间发现，甲公司积累了大量的增值税进项税额，而乙公司的增值税税负水平则大大高于其他企业。我国税法规定，肉类食品企业销售鲜肉、冷冻肉等初级肉类产品增值税税率为13%，培根、火腿肠等深加工肉类制品的增值税税率为17%；而且，向农户或农村合作社收购生猪等农产品时，可根据生猪收购发票或销售发票上注明的买价直接乘以13%的金额作为进项税额，而销项税额又以不含税卖价乘以13%确定，因此，经销初级肉类产品的企业若想要缴纳增值税，就必须要实现13%以上的毛利率。由于初级肉类产品的毛利率普遍低于13%，造成初级肉类产品无增值税可纳，大量留抵税额留存企业，形成“低征高扣”情况。肉类深加工产品企业采购肉类初级产品的进项税率只有13%，销项税率为17%，即使不增值，因为进销税率存在4%的差异，也需要缴纳增值税，存在着“高征低扣”现象。

该公司对此决定运用“产权框架下的税收筹划理论”，调整组织模式，把这两个公司转为分公司模式运作，一方面充分利用留抵税额，减轻了增值税税负成本。同时，只要两个分公司财务分别核算所得额，通过财税部门的备案，对于初级农产品免征项目可以按规定继续享受免征企业所得税，并不会增加企业的所得税成本。

2.建立新公司，专业从事免税初级肉类产品。《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第三款规定：“购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率”。假如某分割肉收购发票，发票金额是100元，按13%的扣除率，进项税额为13元。分割肉采购成本就是87元。如果销售价格定为95元，则该公司还有钱可赚。

国家为进一步减轻农副产品流通环节税负，财政部、国家税务总局《关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）规定，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。该公司经销的鲜肉、冷冻肉等初级农产品属于上述的范围。但依据《增值税暂行条例》第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务”。因此免税后，同样是某分割肉收购发票上注明100元，其采购成本就是100元，为确保盈利，其销售价格只能定到100元以上。如此规定，显然无论是企业还是消费者，都无法真正享受到这个优惠政策带来的好处。如果该公司要充分享受税收优惠政策，可以依据增值税暂行条例实施细则第三十六条规定，不享受免税政策（放弃免税），继续缴纳增值税，同时成立一家新公司专业进行免税初级肉类产品的采购与销售，就可扭转上述被动局面。

二、生产经营过程中的税收筹划

1.合理选择供应商。我国对属于《农业产品征税范围注释》里所列明的农产品实行13%的低税率，同时，又规定购进《注释》里的农产品，不但可以凭增值税专用发票抵扣进项税，也可以根据普通发票和收购发票注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额抵扣。由于农产品购进的增值税抵扣政策的特殊性，合理选择供应商的税收筹划就有了可行性。例如，该肉类企业向农业生产者采购1 000头生猪，采购价10万元，其进项税额为买价的13%计1.3万元，采购成本为8.7万元；向增值税一般纳税人采购，数量和采购价不变，其可抵扣的进项税额为1.15万元（10÷（1+13%）×13%），采购成本则为8.85万元。从本例可以看出，直接向农业生产者采购，可以增加1 500元的进项税抵扣额，减少采购成本1 500元，意味着增加经营利润1 500元。因此，作为增值税一般纳税人的该肉类企业，应该以农业生产者或小规模纳税人作为首选供应商，并与其签订长期供销合同，直接向农业生产者或小规模纳税人采购。

2.物流环节的税收筹划。无论是采购生猪等原材料还是肉类产品的销售都离不开物流这个环节。首先肉类企业应结合企业的实际情况，通盘考虑采取何种物流形式，是采取自营物流还是物流业务外包；对采取物流外包的肉类企业，和什么性质的物流企业建立业务关系尤为重要，这直接影响到肉类企业的税负水平。在未实施“营改增”之前，肉类企业应与能提供合法抵扣进项税的运输发票的物流企业开展合作。2012年起，国家实施“营改增”试点，交通运输业和部分现代服务业都属于“营改增”试点范围。其中，交通运输业的增值税率为11%，物流辅助业的增值税率为6%。这给肉类食品企业物流环节的税收筹划带来了新的契机。因此肉类企业应选择一般纳税人的物流企业，取得增值税专用发票，以减轻企业的税负水平，降低企业的物流成本。

3.生产和销售活动中的税收筹划。例如，商品成本的结转采用何种计价方式，固定资产折旧采用何种计提政策，在商品促销时采用何种促销方式，都直接影响企业成本的高低，进而影响企业的所得税成本。一般来说，企业应使用商业折扣和销售折让的促销政策。因为税法规定，可以允许企业以商业折扣或销售折让后的收入作为计税依据征收增值税，减轻了税收成本。总之，企业在生产和销售活动中的税收筹划应结合具体经济事项，结合相关税收政策灵活运用，具体事项具体筹划后再作定夺。

三、结论

税收筹划是企业降低税负成本，提高经济效益的有效手段。企业在开展税收筹划时，必须牢记谨慎性原则，严格控制税收筹划风险。在企业战略目标的框架下，灵活运用各项税收政策，综合考虑各个税负的支出状况，进行必要的成本效益分析，全面衡量一个税收筹划方案的可行性和有效性，这样才能取得最大的经济效益。

参考文献

[1] 蔡昌.税收筹划理论、实务与案例（第二版）[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

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一、国外农业税收制度的基本框架

（一）在流转税方面，主要有关税和增值税关税包括进口关税和出口关税。进口关税大部分国家和地区都开征，出口关税以前有不少国家征，现在只有极少数国家往往对少部分产品征。增值税只要是开征的国家，特别是发达国家如英国、德国、丹麦、瑞士、新西兰等，一般都覆盖农产品，即农业部门也在增值税的管束范围之内。

（二）在收益税方面，主要有个人所得税和公司所得税西方发达国家一般对农业生产经营所得征收统一的个人所得税或公司所得税；发展中国家有的征收统一的所得税，有的单独征农业所得税（如印度、土耳其等，但不同于我国的农业税）。有的国家让农场主要么交个人所得税（如是个体农场；或如美国规定的独资公司和合伙公司），要么交公司所得税（如美国规定股份有限公司）；有的国家让农场主两种税都交。

（三）在财产税方面，主要有土地税、遗产税和赠予税，及欧美等国对个人和公司专门征收的财产税等，土地税大多对土地所有者征收。按计征标准和税种属性划分，土地税大体有土地财产税、土地收益税、土地所得税三类。土地财产税是把土地本身视为财产而课税，具体分为从量课征和从价课征两种；土地收益税即以土地收益额为计税标准征收的土地税，具体有总收益法、纯收益法、租赁价格法和估定收益法四种；土地所得税是对土地所有者、使用者因土地而产生所得课征的税收，它是对人征税，不同于前两种是对物征税。此外，目前还有意大利、韩国、中国及中国台湾等少数国家和地区开征土地增值税（课税基础为纳税人拥有的土地自然增值额）。遗产税和赠予税有的国家和地区对农场主征，有的不征；有的原来征，现在不征（如台湾入世前几年就免除了土地所有者的遗产税和赠予税）。

二、国外有关税制对农业的优惠政策

（一）关于关税绝大多数国家为了促进和支持本国农业发展，大多对农产品实行关税保护政策。对进口农产品，特别是国内自己能生产的比较敏感的农产品，关税尽可能定得高一些，所谓“关税高峰”就突出反映了这种意图。目前发达国家的关税高峰税目约占17％。欧洲有的国家自己不生产的农产品，关税可以为零，而自己能生产特别是有优势的农产品，关税则高达百分之几百。美国农产品关税税率范围在0—35％之间，税率标准方差为18％，表明美国不同农产品进口关税税率差别也较大。作为发展中国家的印度，虽对进口农产品已实行单一关税，关税税率在0—300％之间，但有近50％的农产品关税税率超过100％，其中加工食品和植物油的上限关税分别确定在150％和300％。

印度税法不仅规定对包括农作物及其加工品在内的所有出口货物实行彻底免除间接税的政策（包括本环节和前环节），而且对有经济效益的农产品出口还实行退还所得税的政策。巴西在20世纪80年代前，通过征收出口税来限制农产品出口，1987年逐步放开，1990年进行重大改革，取消贸易数量限制和出口税。目前巴西尽管对进口农产品的关税在WTO所有成员国中基本算最低的（平均10％左右），对国内较为紧缺的糖和某些原料仍征收出口关税，但对国内其他农产品却开始采取退税等办法予以鼓励。

（二）关于增值税虽然不少国家对农业都征收增值税，但由于农业是国民经济的基础，农业生产单位规模普遍偏小，没有健全的核算体系，税收征管困难，一般又对农产品实行了减免税和其他一些照顾：一是实行全部免税，甚至尽可能让农民、渔民不必进行增值税纳税申报，完全不同税务部门打交道。如玻利维亚尽管增值税（税率为10％）的征税范围较广，把消费品和投资品都包括在它的税基之中，但对基本生活品的食品和粮食还是规定了免税。二是有的国家如爱尔兰和英国等，为减轻农业的增值税负担，对食品行业实行零税率。三是有的国家如挪威、土耳其、卢森堡、法国等，即使对农产品征一点税，也执行较低的适用特别税率，并在计账方法、申报期等方面予以特殊规定，使农户不必按照税务部门关于登记、按期申报、开具发票、保存适当帐薄等要求执行。这在一定程度上降低了农产品的税收负担，简化了税收征管。欧洲很多国家的增值税税率在15％左右，个别国家较高。从各国实践看，主要有以下几种办法：（1）统一加价补偿法。这主要是欧洲国家的做法。农民在销售产品时按照所销售的农产品价格和统一的加价补偿率，或向农产品购买者收取一定的加价额（购买者可作为购项增值税从其销项增值税额中扣除），或由政府当局支付加价额，作为农民在购买农业投入物时所支付的增值税税款的补偿。如西班牙、爱尔兰等国，虽然农民不能申请抵扣购买投入物交纳的税款，但可按其出售的商品和劳务销售价的4％收取一定的补偿金。（2）规定抵扣额法。这是一些拉美国家的做法。税务当局按照农产品采购批发商支付的价格确定一个比例，计算出一个可抵扣额，由农产品采购批发商来冲抵假设农民因购买农业投入物而支付的增值税额。（3）农业投入物零税率法。这也是一些拉美国家的做法。对那些不能作它用的农业投入物如饲料、种子、杀虫剂和肥料等，实行零税率或者免税，使农民购入的农业投入物只含少量税金，以减轻农民负担和减少重复征税。这种方法对农民购买的拖拉机、卡车、燃料及房屋建筑物等所支付的增值税不能进行补偿，因而只适用于很少购买资本投入物的小农户。

（三）关于所得税国外对农业征收所得税的优惠，主要体现在对农业收入或农业所得作各种必要的扣除上。美国税制为彻底分税制，无论是联邦税制还是地方税制，都有促进农业发展的税收优惠内容。联邦税制对农场主征收所得税的优惠，主要有五个方面：（1）对农业收入采取“现金记账法”。对非农业获得的收入，美国联邦政府规定采取“权责发生制记账法”，即收入与支出或费用实行同期性原则，尚未卖掉形成收人的货物的成本和费用不准提前扣除。而对于农业，却采取截然不同的“现金记账法”，即农场主在收到售出农产品的货款以后才向税务部门报告。（2）可一次性扣除资本开支。农场主为生产而支付的“资本开支”可以在付款的当年的收人中一次冲销，即农业的资本开支中的收入和支出也是可以不同期的，这就鼓励了农业投资。（3）把“产品”销售尽可能算作“资本”销售。根据美国所得税法，“资本”增值与“产品”销售所得在税收上的差别非常大。个人资本增值在计征个人所得税时，税率是8％—28％；个人其他所得（包括产品销售所得）税率（不包括没有达到起征额前的零税率）是15％—39.6％。尽管美国对这条规定是否妥当的争论一直不断，但联邦政府出于对农业扶持的考虑，至今未作任何变动。（4）对长期资本收益减征所得税。从1921年就开始，对由出售资产而产生的盈余，按“短期”和“长期”作分别处理。短期收益全部是应纳税收人；长期收入只有40％的部分是应纳税收入。这既鼓励了民间对农业的投资，又延长了投资滞留农业的时间。（5）扩大所得免税范围。农业公司除可享受一般公司的鼓励就业税收抵免、投资税收抵免、亏损向后5年抵免或用以前年度已缴税款抵免外，还有一些特别的所得免税优惠。如农业劳动和园艺团体、水利工会、基地工会和农业协作工会等的利息所得、股息所得和补贴所得等，可享受免税待遇。

日本的所得税比较复杂，包括个人所得税、个人居民税、个人事业税、法人税、法人居民税、法人事业税等。其中，对农业有优惠的税种包括：（1）个人所得税。（2）个人事业税。（3）法人税。（4）法人事业税。对林业、矿产采掘业和农业合作法人从事的农业，不课征法人事业税。

墨西哥对农业企业征收公司所得税，主要采取扣除应纳税额和降低税率的办法予以优惠。巴西历史上一直对农业部门所得税实行大幅度减免，农业部门只需交纳很少的所得税。秘鲁政府近日在一项报告中宣布，将把农产品加工业的所得税从原来的30％降至15％，将现在执行的对开发荒地从事农业生产予以免税的做法应用于农产品加工业，并允许农业企业在交付进口农业机械设备的关税时实行分期付款。印度对农业所得单独开征农业所得税。印度实行联邦与邦两级分税制体制，农业所得税为帮税收。从事农业生产的家族、公司、农村公共团体及其他团体均为农业所得税的纳税义务人；农业所得包括资产所得、转让所得和其他所得等。

（四）关于土地税、遗产税和赠予税等这里主要涉及税制有关农业的方面。日本的土地税制在亚洲工业化国家和地区中是比较领先、比较复杂的。它主要由三个部分组成：（1）土地获取课税（即土地所得税），涉及不动产取得税、特别土地保有税、继承税、注册执照税四税种。（2）土地保有课税，也涉及财产税、城市规划税、特别土地保有税、地价税四种税。（3）土地交易收益课税（即土地利得税），涉及个人所得税、公司所得税、民税三种税。在以上税种中，对农业有优惠的主要有地价税、遗产税和赠予税等。地价税是1991年为促进土电流动、提高土地利用率，在修改税制时作为土地税制改革的重大内容而创设的国税。遗产税规定：继承农用地并继续经营农业的继承人，如果遗产税的税额超过农地的交易价格（农业投资价格）时，超出部分可通过提供担保而延期交纳。而且该继承人死亡，或连续从事农业20年以后，缓纳的税款可免除。赠予税规定：农业经营者将其全部农地（采草放牧地为2／3以上）赠予给预定的农业经营继承人（限于女），经税务部门审批后，可以将赠予税延期至赠予人死亡之日。当赠予人死亡时，免除赠予税，将赠予改为继承，按遗产税的规定纳税。

巴西对城镇和农村分别征收土地税。土地税是由联邦征收的共享税收，在联邦与地方政府之间各分50％。1991年前农村土地税占联邦税收的1％，之后约占4％左右。

美国对农业生产者征收遗产与赠予税，也给予以下两方面优惠：（1）农业生产者过世时，其拥有的土地按该土地的农业价格而非标准市价（后者大大高于前者）计算遗产税。（2）土地继承者在满10年后出售继承土地缴纳所得税时，还可按照标准市价而非接受遗产或赠与时计算遗产税的农业用途价格计算成本。澳大利亚由地方政府征收的土地税，仍有不少对农业、林业用地的免税规定，仍体现了对农业生产者的照顾。法国，对农业征收财产税的支持意图也是显而易见的。法国财产税主要有（财产转让时的）登记税、遗产和赠予税、个人财产税、公司财产税和印花税。其中，对农业单独有优惠的主要包括：（1）登记税，规定木材、乡村不动产等财产项目适用很低的特别税率；（2）遗产税，规定对树木、森林以及林业集团的股份、土地农业集团的股份、长期出租的农业财产、农村土地集团股份等，实行程度不同的减免税；（3）个人财产税，规定“特定乡村资产”等可以全部或部分免税。玻利维亚以前专门征收了农业土地税，1986年对税制进行改革时，取消了这一税种。但在1989年，玻又对乡村不动产征收了资产税（按农村不同地域的潜在土地收益计征）。不过，同印花税等一些杂税—一样，这在玻利维亚政府的税收中都不占什么重要地位。

三、从国外农业税制得出的几点结论和启示

（一）农业部门与其他部门统一税制是迟早的事情这是市场经济发展要求公平竞争和规范分配关系的必然结果，也是现代税制日趋走向“税收中性”、“横向公平”、“纵向公平”目标的基本要求。不管发达国家还是发展中国家，大国还是小国，农业比重高还是农业比重低，土地资源丰富还是土地资源贫瘠，其农业税制最终都殊途同归，走向与其他部门税制的基本统一。即按大多数国家目前的税制框架（因现在美国等少数发达国家学术界和政界，正在酝酿实行或“统一企业税”和“统一个人税”，或“国家零售税”，或税率单一、税基整洁的“统一消费税”等所谓“统一税”的根本性税制改革方案），大体上看，农民生产和销售农产品，交纳增值税；有了所得，要么交个人所得税，要么交公司所得税；也可能从所有者角度、也可能从使用者角度，交纳某种土地税；等等。这就是说，从理论和大的政策框架上看，农业与其他产业在税政上并没有什么本质不同，农业也同在一个税制“这片蓝天下”生存和发展。

（二）统一税制是一个渐进的演化过程税收作为上层建筑范畴和人类文明的“影子”，其制度是随着各国经济发展和其他内外部因素变化而变化的。从各国实践看，最主要的应把握三条：一是一国农业的自给半自给程度或商品货币化程度如何，征税机关有没有条件和手段准确核定农民的收人；二是农业的经营规模和农民的素质如何，设计税种和考虑征收方式一定要有个“成本”概念（包括实施成本、纳税成本、政治成本等）；三是在一定时期是尽可能多地利用现有制度资源还是彻底抛开而进行税制改革，哪种做法更经济合理，这本身就需要很好地甑别和把握。如多数国家特别是发达国家对农业征收的所得税和土地税都是统一的，而印度却还单独征农业所得税（尽管与我国的农业税不同），玻利维亚和南斯拉夫联盟塞尔维亚共和国对乡村不动产和农地还征收资产税和特别税。绝大多数国家在经济全球化和贸易自由化背景下，都惟恐作茧自缚，纷纷取消各种出口限制，甚至明里暗里进行各种补贴，促进本国优势农产品的出口，而部分发展中国家还保留着出口关税及其他一些限制性措施。有的国家对农业的优惠程度高，有的优惠低；有的这方面有优惠，有的那方面有优惠等等。

（三）各国都把税收优惠作为支持和保护本国农业的一个重要手段从表面看；国外特别是西方发达国家对农业的征税非常复杂，农民似乎一年要交很多税。但如果撩开这层复杂的面纱，经过我们以上的仔细透析，就会发现，原来他们对农业的各种“优惠”更是复杂，局外人很难一下理出头绪。总的看，以增值税为代表的各种间接税基本不交，以所得税和财产税为代表的各种直接税经过七扣八折，所交也寥寥；越是农业比重低的发达国家，对农业的税收优惠措施越多、优惠程度越高；农业资源禀赋条件好的国家，对农业的优惠程度也很高。最值得比较和借鉴的是，与我们国情十分相近的印度，其征收“农业所得税”的起征点也比2001年我国农民人均纯收入2366元高出1.4倍。对农业实行税收优惠，尽管不少专业人士一开始就持反对意见，至少认为不能长此以往，但各国政府似乎从来也没有动摇这一点。不论是发达国家还是相当一部分发展中国家，都没有把从农业中征税作为他们财政收入的主要来源，而相反，却把对农业的扶持始终作为政府政策的重要目标，作为增强本国农业竞争力、促进本国优势农产品出口的一个重要手段。要看到，采取减免税的办法“补贴”农民，只要是“普惠”制，就不违背WTO规则，而且对农业的支持更直接、更有效，还可以大大节省社会成本（不征或少征税会减少与纳税人的“摩擦”：“不取”或“少取”比取了再给农民肯定会大大节省税务运行和管理成本）。

（四）对农业给予税收优惠在税务技术处理上并不构成难题对农业在税收上不管进行哪种形式的优惠，肯定都会程度不同地对税制的规范和统一构成影响。这是需要关注和认真对待的。但制度和政策工具总是为人服务的，只要经济发展需要，经济杠杆在调控中不管遇到多大的技术难题都可以想办法克服。从国外情况看，无论是间接征税还是直接征税，对农业实行税收优惠，都找到了相应的比较妥善的辅助税务处理办法，尽管这些办法可能不一定十全十美。即便我们一直比较头疼的一个难题，即对农业和农产品加工业实行增值税，执行比一般税率低的优惠税率会给上下游产品抵扣带来不便，国外也有了较为恰当的解决办法。因此，问题的关键在于，我们要不要对农业进行税收优惠，而不必太多强调和考虑具体如何优惠，及由此而带来的种种技术性问题。

篇4

合作社正式成立后，根据《合作社章程》规定，可接受符合条件的组织外社员加入本社，同时接受本社社员退出的申请。为不影响合作社正常生产经营活动，加入或退出合作组织应当遵循以下程序：

加入程序：加入人向合作组织理事会提交书面申请理事会派员调查了解申请人情况调查人员向理事会提供调查报告理事会根据调查结果审定申请人资格理事会审定合格后提交社员大会或社员代表会议审议批准社员大会或社员代表会议表决通过理事会通知申请人办理加入手续并发放社员证。

退社程序：退出人向合作社理事会提交退出申请书理事会讨论，如退出人符合本《合作社章程》规定，退出后不会危害本组织利益的，理事会即可批准，否则提交社员大会表决批准通知退出人办理退出手续。

二、合作社登记、办证有哪些优惠政策？

在合作社登记指导上，工商部门在登记注册大厅公示登记的条件、程序、时限等，设立咨询服务窗口，开通登记注册“绿色通道”，规范登记行为，对符合条件的合作社当场办理登记。在税务登记、组织机构代码证、年检等事项上，对于合作社都是免费的。简化新型农业经营主体的注册、登记、审批等手续，免收办证费用，严禁借机乱收费。

有关文件：《江西省农民专业合作社条例》中第二十九条规定：“办理农民专业合作社设立登记、税务登记、组织机构代码证、年检等事项，工商、税务、质量技术监督等部门应当提供便捷服务，并不得收取任何费用。”

三、办合作社，可享受哪些税收优惠政策？

《江西省农民专业合作社条例》中规定，合作社可享受12种税收优惠政策，多为经营活动免税方面。

1.销售本社社员生产的农产品视同农业生产者销售自产农产品，免征增值税；

2.一般纳税人从合作社购进的免税农产品，可以按国家规定的扣除率计算抵扣增值税进项税额；

3.向本社社员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税；

4.与本社社员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税；

5.从事农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税；

6.从事国家确定的农、林、牧、渔业项目的所得，免征或者减征企业所得税；

7.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税；

8.对废弃土地依法整治和改造的，从使用的月份起，免征城镇土地使用税十年；

9.对合作社所有、用于农产品加工的生产经营用房，缴纳房产税和城镇土地使用税确实有困难的，依法定期免征或者减征房产税、城镇土地使用税；

10.取得荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税；

11.本社农民从合作社取得的自产自销农产品收入，免征个人所得税；

12.其他应当享受的税收优惠。

税收优惠政策调整变动的，以国家税收政策为准。

有关文件：2013年江西省委、省政府出台的《关于加快构建新型农业经营体系的意见》中规定，把农民合作社纳入国民经济统计并作为单独纳税主体列入税务登记，做好农民合作社发票领用等工作。

四、政府有什么专项资金扶持合作社发展？

对于被认定为省级示范社的，省财政每年将安排专项资金，优先支持其开展合作社规范化建设。各级政府部门将整合涉农项目资金向新型农业经营主体尤其是各级示范农民合作社倾斜，随着财力的增强要稳步增加扶持农民合作社发展的专项资金。各种涉农项目要向农民合作社联社倾斜，优先委托农民合作社联社承担和实施。

五、有什么用地用电政策支持合作社发展？

篇5

关键词：食品生产企业；税收政策

比较我国食品生产企业税收政策概述

（一）增值税；我国食品加工业涉及的增值税税收政策存在以下几点不足：一是对税收优惠政策中作为食品生产企业原材料的农副产品的范围界定不明确。二是食品初加工和深加工采用不同的税率，由此形成的差异化税负不利于企业生产的精深化发展。三是对涉及农产品加工的龙头食品生产企业的税收优惠力度不足，产业结构升级缓慢。四是小规模纳税人和一般纳税人的税负差异不利于其自身的壮大和发展；五是企业由于使用农产品收购凭证所造成的税款抵扣问题。（二）消费税；目前，国家为了充分利用资源和保护环境，鼓励使用乙醇汽油，具体措施是通过支持农民种植红薯并加工提炼乙醇用于汽油生产，这部分食品加工企业在积极响应国家政策的同时，仍需缴纳5%的酒精类产品消费税，对此国家尚未进行调整。（三）企业所得税；我国食品加工业涉及的企业所得税的税收政策存在以下几点不足：一是对于龙头食品生产企业的税收优惠政策存在范围和主题上的限制。二是龙头食品生产企业的所得税税率存在不均的现象。三是关于食品生产企业允许弥补亏损和税前扣除的税收优惠力度不够。外国食品生产企业的税收政策概述由于世界各国国情的不同，其税收制度也存在着很大的差异，部分国家及地区税收政策的具体规定如表1所示。通过对部分国家及地区税收政策的对比发现，当国家在激活某些弱势群体时，整个经济也会随之发生较大的变化，那么该国政府税务部门将会为了减少财务压力而给予更加优惠的税收政策，以此来促进该产业的发展。

案例分析

为了更加直观地表现中外食品生产企业税收政策的差别，笔者将通过一个涉及中国、日本两国税收政策的具体案例来分析说明。案例主要介绍了中日两国的食品生产企业计算采购、生产、销售的简单循环中产生的税收的差别，通过对比向读者呈现两国税收政策的差异，并分析我国税收政策的优势和不足。案例：某食品生产企业A购入一批原材料，不含税价款为40000元，A企业计划将该批原材料全部投入生产，生产过程中产生了各类费用，总计10000元。当月，A企业将生产的货物全部销售，并取得100000元的收入（不含税）。根据上述案例，计算中日两国的增值税、企业所得税（注：中国的增值税相当于日本的消费税、中国的企业所得税相当于日本的法人税）。（一）中国假设A企业在采购原材料时取得了增值税专用发票，那么：应纳增值税=（100000-40000）*17%=10200（元）应纳地方教育费附加=10200*2%=204（元）应纳教育费附加=10200*3%=306（元）应纳城市维护建设税=10200*7%=714（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企业的税负率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假设A企业在采购原材料时取得了农产品专用发票，那么：应纳增值税=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）应纳地方教育费附加=11800*2%=236（元）应纳教育费附加=11800*3%=354（元）应纳城市维护建设税=11800*7%=826（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企业的税负率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假设A企业在采购原材料时取得了小规模纳税人增值税专用发票，那么：应纳增值税=100000*17%-40000*3%=15800（元）应纳地方教育费附加=15800*2%=316（元）应纳教育费附加=15800*3%=474（元）应纳城市维护建设税=15800*7%=1106（元）应纳企业所得税=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企业的税负率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假设A企业在采购原材料时取得了上述三类以外的发票，那么：应纳增值税=100000*17%=17000（元）应纳地方教育费附加=17000*2%=340（元）应纳教育费附加=17000*3%=510（元）应纳城市维护建设税=17000*7%=1190（元）应纳企业所得税=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企业的税负率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假设采购的原材料未取得发票，那么：应纳增值税=100000*17%=17000（元）应纳地方教育费附加=17000*2%=340（元）应纳教育费附加=17000*3%=510（元）应纳城市维护建设税=17000*7%=1190（元）应纳企业所得税=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企业的税负率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本应纳消费税=（100000-40000）*5%=3000（元）应纳法人税=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企业的税负率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通过上述的案例可以看出，我国食品生产企业取得的发票类型较多，企业的财务人员要根据企业的发票种类和对应税率来计算应缴纳的税额。日本的食品生产企业拥有自行设置票据的权利，发票种类少，计算难度大大降低。在税率方面，我国的税率分类较细，如增值税专用发票就分为3%的小规模税率、13%的低税率以及17%的一般税率。日本则采用5%的单一税率形式，其中包含了1%的地方税和4%的国税。此外，我国的食品生产企业需要将国税和地税的计算分离开来，企业的增值税需要上缴国税，而企业所得税则要根据企业的性质和成立时间来分别上缴国税或是地税，营改增之后，仍存在部分企业需要通过地税局来上缴企业所得税。在日本，食品生产企业需要上缴国税和地方税相对较为简单和明确。不仅如此，我国食品生产企业则需要计算税上税，如教育费附加、城市维护建设税等，该类税种在日本并不存在。

我国食品生产企业税收政策的改进建议

（一）适当减少发票种类；如果能够适当统一全国的发票种类，不仅可以减少虚假发票产生的机会，提高食品生产企业的风险规避能力，也为企业财务人员减少了不小的工作量，合理优化了企业的人力资源。最为关键的是，有利于避免国家税收收入的大量流失。（二）合理缩减税收种类；每个税种的存在都要消耗企业的办公资源和人员，这种资源浪费会随着税收种类的增多而扩大。如果能够实现税收种类的合理缩减，将会减少企业的计算负担和错误，进而控制由于违法操作而产生的税收风险。缩减税收种类也会降低国家对税收的管理成本和征纳成本以及对违规行为的防范成本。（三）尽量避免税上税；税上税的制度本身存在较大风险，任何一个税目出现计算错误，都将会引起连锁反应。而考虑到我国消费税、增值税的征收机关不同，一旦附加税计算出错，将会严重影响到税务机关的核查工作，牵动国税和地税的联合执法行为，给企业带来极大的压力。

参考文献：

1.张小军.税收政策对农业产业化进程的影响分析[J].农村经济与科技，2016（16）

2.郭宇梅.中日食品生产企业税收政策比较研究[J].财经界（学术版），2013（11）

篇6

关键词：和谐社会，绿色生态型社会，公平性社会，创新性社会，税收政策

和谐社会，是指社会系统的各个部分、各种要素处于一种相互协调、良性互动的状态。和谐社会包括人与自然的和谐、人与社会的和谐及公共治理的和谐，是绿色生态性社会、公平性社会和创新性社会的综合。构建和谐社会，要求我们拓宽视野，运用多种手段，统筹各种社会资源。税收作为国家宏观调控的重要工具，在实现和谐社会的综合目标过程中，发挥着不可替代的作用。

一、建设绿色生态型社会的税收政策

1.通过税收调节，大力发展循环经济。循环经济是指通过资源循环利用使社会生产投入自然资源最少、向环境中排放的废弃物最少、对环境的危害或破坏最小的经济发展模式。循环经济从本质上改变了传统经济呈现的“资源—产品—废物”的线型增长方式特征，表现出“资源—产品—再生资源”的循环发展模式特征，是以有限资源支撑人类社会无限增长的必然趋势，是构建和谐社会的重要途径。为达此目的，一是开征原生材料税、生态税、填埋和焚烧税、开征垃圾税或垃圾收费，达到通过促进资源的循环利用和再利用来发展经济。二是对销售工业余热、热电联产、煤气综合利用项目给予税收优惠，可以采取免征增值税和所得税形式。三是通过税收优惠大力推行节能产品，对循环经济的科研成果和技术转让可以通过免征营业税加以鼓励。四是继续执行对废旧物资回收企业的税收优惠政策，同时通过征税措施严格限制过度包装和一次性用品的使用数量和范围。五是改革现行的资源税，强调其惩罚性，对资源税的征收采用累进制方式，将资源的使用量划分档次，不同的档次适用不同的税率，税率逐级跳跃式增加。

2.建立绿色税制，保护生态环境和合理开发资源。（1）开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种。（2）加大消费税的环境保护功能。首先，对资源消耗量大的消费品和消费行为，如高档家具、高档一次性纸尿布、高档建筑装饰材料等，列入消费税的征收范围。其次，对导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托艇，应征收较高的消费税。把煤炭、电池、一次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品列入消费税的征收范围。第三，对于资源消耗量小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品，应征收较低的消费税。如对无铅汽油可实行较低税率，对达到高排放指标（欧Ⅲ）的小汽车可以给予一定优惠。（3）增强并完善资源税的环境保护功能。首先扩大征收范围。应该在现行对7种矿产品征收资源税的基础上，将那些必须加以保护性开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、森林、草原、滩涂、海洋和淡水等自然资源。其次调整计税依据。把现行的以销售量和自用数量为计税依据，调整为以产量为计税依据，并提高单位计税税额。第三将现行其他资源性税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费，如矿产资源管理费、林业补偿费等也并入资源税。第四制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率。（4）完善科技税收优惠政策，推动环保产业发展。除继续保留我国原有的减税、免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，采取多种税收优惠形式。主要包括：在增值税中增加对企业生产用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备给予减免增值税的优惠规定；在企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资给予税收抵免的规定；在企业所得税制度中增加对实行企业化管理的污水处理厂、垃圾处理厂（场）实行加速折旧的规定。这样可以增强税收优惠手段的针对性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境，治理污染，提高税收优惠措施的实施效果。

二、建设公平型社会的税收政策

1、实现区域经济协调发展的税收政策。目前我国的区域发展战略实质上是一种地区间梯度发展战略，轮番给出发展重点，轮番进行政策倾斜，轮番推出区域优惠。这种被扭曲的区域发展战略从客观上加剧了地区发展的不平衡。我国的经济结构调整要按行业来进行，相应地税收政策的调整也要根据行业来推进，建立税收政策的行业导向机制。

在企业所得税的调整上，要注重把所得税税收优惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基础产业，采取投资和资源开发税收优惠政策，并实行加速折旧和再投资退税或给予投资税额抵免，以保证投资者较快收回资本和获得较高的利润。

在增值税的调整上，目前在东北地区推行的消费型增值税试点对东北地区内的行业有利，从全国范围来看，会出现同为冶金行业的鞍钢和武钢税负不均，同为汽车制造业的二汽比一汽的税负重，不利于整个产业结构的调整，影响了全国范围内的公平竞争。加剧了区域经济发展不平衡的矛盾。因此，要变区域性试点为行业性试点，在全国范围内对行业（装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业和农产品加工业）统一先允许对当年新购进的机器设备应扣税款给予实际扣除，然后再逐步全面推行对所有行业的消费型增值税。

2、实现城乡协调发展的涉农税收政策的调整。2006年全国范围内全面免征农业税后，农民作为一个社会阶层，仍然应有纳税义务，这也是取得国家公共服务的前提和条件。涉农税制的改革的远期目标是构筑农工商业统一的财产税、流转税、所得税及社保税组成的一元复合税制。并以财产税作为地方基层政府的主要税收收入，彻底解决现行城乡二元税制的种种弊端。在现阶段，可以考虑以措施：

（1）对某些收入高的种植、养殖大户征收个人所得税，作为在农村开征个人所得税的试验。（2）在企业所得税的调整上，对农副产品链式产业化开发的企业给予减免企业所得税的优惠，推进农村工业化的进程。（3）在增值税政策的调整上，一是提高农民销售农产品缴纳增值税的起征点；二是取消对农民同时销售农产品和其他非农产品时，农产品销售额要占整个销售额一半以上的限制，规定只要农民销售中含有农产品的，销售额达不到起征点的，也不缴纳增值税；三是提高收购农产品增值税进项税额的扣除比例；四是规定对农民购进的农资中，如机械设备、种子、肥料、农药等所包含的增值税进项税额允许扣除。（4）城乡统一征收土地使用税。将现行耕地占用税和城镇土地使用税合并，城乡统一征收土地使用税，把农业用地作为土地使用税中的一个税目。税率可根据农业用地所处地区、肥沃程度等自然条件划分等级，实行差别比例税率，按年征收。

3、实现公平分配的税收政策。（1）完善个人所得税，体现税负公平。一是实行分类与综合相结合的税制模式。二是健全费用扣除制度。税制应该更多的考虑纳税人不同税收负担程度，根据纳税人的不同身份分别制定不同的费用扣除标准、级次和税率，并要综合考虑纳税人的家庭成员人数和子女教育费用等。应随着通货膨胀率和收入水平的变动对扣除标准进行相应调整，即实行“指数化”，消除物价变动对纳税人税收负担的影响。三是逐步拓宽税基。取消或减少某些特定的税负减免项目，把原来未列入应税项目的收入如个人证券交易所得、个人股票转让所得、资本利得等归入综合所得之中；对于附加福利有市场价格的按市价计算，无市场价格的按国家统一规定标准计算，严格管理予以课税；对个体工商户或个体专营种植业、养殖业、捕捞业的高收入者一并征收个人所得税。四是依法治税，加强征管。完善代扣代缴制度，建立双向申报纳税制度及交叉稽查处罚制度。尽快推进个人财产、存款实名登记制度。（2）统一内外资企业两套税制，体现环境公平。一是将内外资企业所得税合并为统一的公司（法人）所得税。统一税前扣除标准，并与现行企业财务、会计制度相衔接。二是将房产税和城市房地产税合并为统一的房产税。三是将车船使用牌照税和车船使用税合并为统一的车船税。四是将土地使用费和土地使用税合并为统一的土地使用税。五是对外资企业征收城市维护建设税和教育费附加，彻底实现内外资企业税制的统一。（3）开征遗产税与赠与税，调节存量财产的公平。根据当前我国的情况，遗产税征收的起点应当高一点，把一般中低收入者排除在外，宜采取累进税制，建立向慈善机构或其他公益事业捐献免纳遗产税或扣除的制度，以鼓励人们捐献。同时为了防止遗产税应纳税人事先转移、分散财产，遗产税与赠与税应同时出台。（4）改革消费税制，体现消费公平。一是根据收入水平和消费水平的变化，进一步将一些高档消费品列入征税范围。例如高级皮毛及裘皮制品、别墅、摩托艇、房车、沙滩车、高档家用电器等高档消费品纳入征税范围，并制定较高的税率。对某些高消费行为征收消费税。为充分发挥消费税引导消费、调节分配的作用，应对某些高消费行为在征收营业税的基础上再征收消费税。如高尔夫球、赛马、垂钓、射击等高档体育活动和休闲行为，高档夜总会等娱乐行为，高档美容美发、瘦身、洗浴、影楼等场所的消费行为。二是鉴于摩托车已成为大众化的交通运输工具，建议降低或取消对摩托车征收消费税。三可以考虑将更多地应税消费品和全部的应税消费行为，明确在零售环节或消费环节实行价外征收，突出消费税的特殊调节作用。（5）开征房地产税（物业税），调控房地产价格。住房制度改革使越来越多的城市居民拥有了私人住房。高收入群体也将购买住宅作为保值投资的手段。住房占有量的多寡，已经成为区分人们财富多寡和贫富差异的标准之一。将房地产保有环节征收的税种合并为房地产税，并同时设置起征点，实行累进税率，以照顾弱势群体的住房需求。一方面可以对富人的财产和收入起到调节作用，避免其多购房进行投机而造成房价的不正常上涨；另一方面也是转变地方政府职能的需要，地方政府只有去抓社会治安、环境保护和执法情况，改善居住条件，营造和谐的社会环境。这个地方的房价才会上升，政府收的房地产税也会越多，地方政府才有了一个良性的稳定财源。

4、完善促进就业的税收政策。目前就业难的问题已成为一个普遍的社会问题。一方面要用税收政策大力促进中小企业发展，形成新增就业能力。企业所得税按企业组织类型设置差别税率，对中小企业专门设置一档税率。可适当降低金融业的营业税税率，以增强金融机构对中小企业的贷款能力；一方面要用税收政策大力发展第三产业，增强劳动力的吸纳能力。对商贸、旅游、社区服务、餐饮、流通等投资少、就业成本低、就业容量大的行业，实施减免所得税、降低营业税率等优惠措施，加快其发展。发展多种所有制的服务业，采取减免税等政策支持、鼓励和引导个体、私营企业大力创办服务业，如对从事就业介绍、劳动者岗位能力培训的中介机构给予税收减免和政府资金支持，对对外输出劳务的中介给予税收补贴等。另外要用税收政策大力支持再就业，降低失业所造成的各种损失。放宽再就业安置企业范围的限制，各类企业不分性质，都可享受税收优惠，如可将适用对象放宽到民营企业和外资企业。同时，取消对建筑业、娱乐业安置下岗失业人员的税收优惠限制。对现行仅给予下岗失业人员的优惠扩大到尚未获得就业机会的群体。如农村富余劳动力、高校毕业生和中专技校毕业生等。

三、建设创新型社会的税收政策

篇7

在谈到继续运用财政政策稳定物价时，戴柏华表示，将继续通过提高财政补助规模、扶持农业生产和减免流通环节税负等方式，缓解物价上涨压力。

重点支持粮食生产等领域

戴柏华表示，今年结构性减税主要有五大重点，其中减轻中小企业特别是小微企业税收负担是首要任务。除了未来三年对小微企业所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税外，今年还将大幅提高个体工商户增值税和营业税起征点，以及免征金融机构与小型微型企业签订的借款合同印花税，实行农村金融机构营业税优惠、金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除等政策。

运用税收政策加大对重点领域支持力度也是结构性减税的重点之一。根据财政部表态，今年税收政策支持领域的范围，除了已经出台的个人所得税法调整、蔬菜批发零售免征增值税、农产品增值税核定抵扣办法试点外，还将研究完善粮食、农业生产资料增值税优惠政策，出台支持农村饮水安全工程建设和运营的税收政策，并出台支持校车运营、中小学食堂的税收优惠措施。

戴柏华表示，今年还将稳步推进营业税改征增值税、实施较低进口暂定税率鼓励先进设备、关键零部件及紧缺能源资源产品进口等方面措施。此外，降低物流企业税费负担也是减税重点。戴柏华说，今年将扩大物流企业营业税差额征税试点范围，并落实物流企业仓储设备用地的土地使用税优惠政策，取消政府还贷二级公路收费等。

降低物价上涨对困难群体影响

物价既反映宏观经济运行，又直接影响百姓的衣食住行，是民众感受的“温度计”。那么，财政在稳定物价和确保城乡低收入群体基本生活方面有何举措?

戴柏华说，下一步，财政部门将进一步采取措施，主要包括：

大力支持增加农产品供给，稳定成品油、化肥等供应，加大对生猪生产的扶持力度，加强储备物资市场调控，实施政策性粮油定向销售等。

落实好物流企业和农产品生产流通环节的税费减免政策，促进降低流通成本；落实对城乡低收入群体的各项补助政策，降低物价上涨对困难群体基本生活的影响。

篇8

关键词：农业科研单位；研究副产品；财税管理

农业（含农、林、牧、渔业等，以下统称农业）研究副产品是指承担农业科研项目的农业科研、教育等机构在在科研课题研究过程中附带产出的产品，如农作物的良种苗种、林业的苗木、畜牧和水产的良种等。研究副产品不是实施科研项目的主要目的，但它们却有一定的经济价值和用途。

笔者在实际工作中发现，一些单位在科研项目经费管理方面存在“重收支管理、轻资产管理”现象，对研究副产品的资产管理更是存在空白，这极易造成国有资产显性或隐性流失。因此加强研究副产品的管理，堵塞管理漏洞势在必行。同时，农业科研项目研究副产品在产品形态（大多数具有生物资产鲜活有生命的特性）、税收优惠政策等方面与其他行业研究副产品有区别，本文将在农业研究副产品的资产管理、税务处理和账务处理等方面进行阐述。

一、 农业研究副产品的资产管理

目前，国家各部委出台的相关科研项目经费管理办法对研究副产品没有明确的概念界定，对其管理也没有专门的规定，只是在个别单项科研经费管理办法中部分涉及，可操作性较低，如《国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法》第四章二十六条规定，结余经费（含处理已购物资、材料及仪器、设备的变价收入）收回组织实施部门，由组织实施部门按照财政部关于结余资金管理的有关规定执行。

研究副产品是科学研究过程中的附属产出品，由于科学研究的探索未知和创新特性，其研究副产品的特点，一是产出的不确定性；二是产出数量的不确定性；三是农业研究副产品有生物资产的特性，需要后续跟踪养护，养护难度较大，养护成本较难确定。虽然这些原因大大增加了研究副产品的管理难度，但各单位应积极探讨，建立起适合于本单位的管理规定。以下是笔者在实务操作中的几点心得。

1、由于各科研项目的实施地点不同，研究副产品的存放地点比较分散，给管理增加了难度，可探讨实行网络远程管理，在科研管理系统中增设研究副产品管理模块，由科研团队、科研管理部门和资产管理部门依据各自权限实施共同管理。

2、完善科研记录的内容，在科研记录本中增加对研究副产品等的购置、领用、产出等方面的书面记录，作为研究副产品资产管理的参考依据。

3、对研究副产品的管理要符合重要性和成本效益原则，如果数量极少，价值较低，可采用简易管理办法管理，由科研团队内部指定二人以上兼职管理，定期将研究副产品的销售收入交回财务部门。

4、应结合单位内部考核管理办法，强化研究副产品的资产管理，特别是农业研究副产品的鲜活有生命特性，如有管理不当，可能全部死亡，因此完善奖惩机制，调动积极性尤为重要。

二、农业研究副产品的涉税事项

农业研究副产品的涉税事项主要包括增值税、税金及附加、企业所得税等。

1、增值税

研究副产品的销售，属于增值税应税范围，但农业研究副产品的税款征缴在实务操作中出现不同的处理方法。一种方法是照章纳税，单位属于增值税一般纳税人的，增值税税率为13%，属于小规模纳税人的，增值税征收率为3%；另一种方法是免征增值税。笔者认为，之所以出现不同的处理结果，主要是对税法理念的理解不同造成的。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条（一）规定“农业生产者销售的自产农产品”免征增值税。这一规定有二个关键点，一是“农业生产者”的资格认定；二是“自产农产品”的范围界定。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条解释，农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。有人片面认为实施农业科研项目的科研和教育单位，其主业是农业科研和教育，不是直接从事农业生产的单位，不属于免税范围。笔者认为，一直以来我国对科技非常重视，科技是第一生产力，农业科研、教育单位所从事的农业科研项目研究与农业生产息息相关，是为了更好地解决农业生产中存在的各种问题，提高农业劳动生产率，农业科研新成果的应用可有效促进农村经济发展和农民增收，是直接为农业服务的社会公益事业，应认定农业科研和教育单位为“农业生产者” ，其自产农产品销售免征增值税。

自产农产品，是指自产的初级农业产品，即未经加工的保持原始形态的农产品和只是通过简单的晒干、腌制、切片等粗略的整理而制成的农产品，即符合财政部、国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知范围规定的所列免税或减税项目的自产农业产品。对非自产的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

增值税征缴注意事项，一是财税人员应认真学习和领会税法实质，对符合减免税条件的，应积极与主管税务机关沟通协调，主动办理农业生产者销售自产农产品减免税审批或备案事项，做到合法纳税；二是增值税一般纳税人用于免税产品生产而购置的进项税额不得抵扣；三是如果主动放弃免税权，那么自从放弃免税权声明的次月起36个月内不得申请免税；四是要分别核算免税和应税项目的销售额，如未分别核算，从高适用税率。

2、税金及附加

城建税、教育费附加等税费的计征是以增值税作为计税基础的，如果免征增值税，则税金及附加等随之免征。

3、企业所得税

农业研究副产品在征缴企业所得税方面的优惠政策，《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第（一）项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。

在实务操作中，有的单位往往无法享受到税收优惠，分析其原因一是应税、减免税项目未分别核算，无法准确计算填报减免税收入，则无法享受减免税的优惠政策；二是税收优惠备案手续不齐备。列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行，对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。

三、农业研究副产品的财务核算

在我国，农业科研、教育机构一般都是国有事业单位，执行新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，结合2014年1月1日施行的《科学事业单位会计制度》对科技产品的核算规定，根据研究副产品的特性，具体对收入、成本等的财务核算分析如下。

如果是利用非财政性资金试制、生产的科技产品的实际成本，则根据科学事业单位会计制度设置“科技产品”等科目核算，但目前我国科研项目资金来源大部分为财政性资金，以下主要讨论财政性资金支持的科研项目研究副产品的财务核算。

1、收入核算

财政性资金支持的科研项目的研究副产品销售收入应在扣除后续成本和相关税费后上缴国库或财政专户。

在实务操作中部分单位另有一种做法，即列入“经营收入”科目。笔者认为列入“经营收入”科目不妥，其原因是事业单位的记账原则是收付实现制，仅对经营性收支业务采用权责发生制核算，现行收入、支出类会计科目中只有“经营收入”与“经营支出”配比，采用权责发生制核算，由于研究副产品的产出不确定性和偶发特性，不符合持续经营的会计假设，难以适用权责发生制核算，不宜将研究副产品的销售收入列“经营收入”科目核算。

2、成本核算

研究副产品是科学研究的辅助产出品，其成本已在科研项目经费列支，并且由于研究副产品产出的不确定特性，一般情况下应认定研究副产品产出前的成本为零。但如有以下情况，可以据实计算成本。

1、如果研究副产品产出后需继续持有暂不销售的，由于农业研究副产品生物资产的特性，后续维护养护成本可能较高，可按实际支出核算成本。

2、如果研究副产品需进一步加工后销售的，可将后续加工费等计入成本核算。

3、农业研究副产品减免税优惠是否在财务账务中反映。

篇9

关键词：经济；税收；政策

一、博弈论与税收优惠政策

（一）什么是博弈论。博弈论又称对策论，主要考察不同群体之间的行为及其相互影响。博弈论又可以分为合作博弈和非合作博弈。现在博弈论已经成为经济学标准分析工具之一，本文所分析的博弈论属于经济学的范畴。

（二）税收优惠的实质也是一种博弈。税收优惠是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象各种优待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。无论是何种形式的税收优惠，从理论和实践上看，都包含有博弈的思想。因为税收优惠的实质是国家在一定的时期内让利给纳税人，以期在较长的时间内获得较多的回报；对纳税人而言，能在短期内获得利益最大化，符合经营者的意愿。政府虽然减少了短期的税收收入，但为纳税人创造了良好的生产经营环境，有利于当地经济的长远发展；对纳税人来说，税收优惠减少了税收负担，降低了税负，增强了发展和盈利的能力，在大多数情况下政府和纳税人都从税收优惠这种环境中享受到益处。

二、北部湾地区实施税收优惠政策存在的主要问题

（一）现行税制不科学、不完善制约北部湾地区经济发展

1.涉及三农的税制比较单一，优惠面窄，三农受益有限。现存涉及三农的税种主要集中在营业税和个人所得税，能享受税收优惠的劳务和人群非常少。而在一些对三农利益影响较大的领域，如对三农投入取得的收入以及对三农基础设施、农村学校、养老设施的投入和建造取得的收入方面，则没有多少的减免和照顾，阻碍了农村经济发展，也加重了农民负担；涉农税收优惠直接受惠者不多，或税收方面的一点优惠往往被农药、化肥、种子等各种生产资料价格上涨所抵消。北部湾地区的农业、林业、渔业、水果在广西占有重要的地位，始终无法摆脱以种养殖业为主的粗放的、单一经营的格局。

2.目前的工商税制不利于发挥北部湾地区的比较优势。该地区一直没有出台有利于建立广西新兴工业基地的特殊的税收优惠政策和其他配套措施，而且2008年以前的生产型增值税也不利于企业进行设备更新和技术改造，直接影响了该地区重工业的发展。在生产型增值税的制度安排下，使得该地区企业的增值税负担明显高于以轻工业、加工业为主的东部沿海地区。资源税税负过低，不利于该地区的资源优势转化为经济优势和财政优势。资源税征税范围窄，既不利于该地区增加财政收入，更不利于实现资源的有效配置和合理利用。

3.生态税收缺位制约了循环经济的发展和生态环境的保护。北部湾经济基本上是一种从“资源一生产一消费―废弃物排放”的物质单向流动的线性经济，其增长模式是“大量生产―大量消费一大量废弃”，对该地区经济发展产生了极大的负效应。

（二）缺乏有针对性的税收优惠政策

现行的税收优惠政策在某种程度上弱化了广西北部湾经济区的吸引力，北部湾经济区属后发达地区，各种配套措施与经济特区和沿海地区有很大的差距，因此北部湾经济区现行的税收优惠政策没有其特殊性，企业将选择其他经济特区和沿海地区作为重要的投资市场，而不会选择北部湾经济区，这就不利于政府的招商引资工作，不能很好地将企业引向亟待发展的北部湾经济区。

（三）优惠政策不当制约北部湾优势产业和国企改制

以南宁为例，享受高新技术产业开发区有关减免税政策的，仅限于南宁高新技术开发区。真正需要扶持、发展的农业、能源、交通、重要材料等基础产业及技术密集型、知识密集型等先导产业由于不在规定区域而得不到政策支持。相反，不属于国家扶持、发展的一般加工工业和劳动密集型企业由于身在优惠区而享受了不应有的税收优惠，致使税收优惠政策被滥用，实施效果不明显。同时，上述地域税收优惠也不利于该地区国有及国有控股企业的改制和脱困。

（四）税收环境不优延缓了北部湾地区经济发展进程

1.税收收入长期高于GDP增长速度。以南宁市为例，2009至2013年，地税收入增长年年高于GDP的增长速度，税收年均增长速度为23.57%，超过GDP年均增长速度的10个百分点。税收收入长期大幅度高于GDP增长速度，长期的超经济增长必然容易导致竭泽而渔，从而严重削弱了该地区经济可扶持发展的能力。

2.不规范的税收竞争阻碍了区域经济一体化发展，使北部湾地区依靠税收优惠政策促进经济发展的作用大打折扣。现阶段，区域之间的税收竞争异常激烈，尤其是欠发达地区地方政府为了保护本地企业和产品以及招商引资、吸引人才和技术，往往采取包税、随意减免税以及税收返还等不当的税收手段。

3.财政转移支付制度不科学使北部湾地区财政难以走出困境。目前我国财政转移支付虽然形式多样，但从实际情况看，却不尽科学、不够完善。尤其是税收返还和体制补助由基数法确定，只能增不能减，成为一种机械的基数法。加之，诸多补助分配缺乏科学依据，具有较大随意性，透明度不高，由此带来新的分配不公。

（五）北部湾税收优惠政策的优惠力度还不够

北部湾现在普遍适用的中西部大开发税收优惠政策，西部大开发税收优惠政策主要以直接优惠为主，多集中在降低税率、减税、免税、退税等几个方面，而允许加速折旧、投资抵扣等间接优惠方法较少，而且优惠税种主要集中在企业所得税和地方税小税种，还未涉及到流转税。面比较窄，力度也不够，有的缺少具体内容，有的是过去优惠政策的重复，不能称之为新的优惠。总之，税收政策优势是通过与其他地区的政策差别来显现的，现行的中西部大开发税收优惠政策，与其他地区的政策差别不是很大，没有体现出高于东部发达地区的税收优势。

（六）北部湾地区财政承受能力制约所得税优惠政策的发挥

目前北部湾地区的财政状况普遍不利于税收优惠政策发挥应有的作用。南宁、北海、钦州和防城港市四个市2012年和2013年财政收入合计分别达到714亿元和783亿元，分别占全区财政收入的39.45%和39.12%，财力的不足严重制约税收优惠政策的制订和发挥。

三、围绕北部湾发展目标，构建有利于促进北部湾发展的税收优惠政策模式

结合新一轮税制改革的精神和《北部湾规划》总体要求，提出以下“四个有利于”作为制订和实施促进北部湾地区崛起的税收优惠政策模式的思路：一是税收优惠政策要有利于把北部湾经济区建设成为中国―东盟开放合作的物流基地、商贸基地、加工制造基地和信息交流中心的要求。二是税收优惠政策有利于以产业发展为导向。三是有利于进一步加强农业、能源、原材料基地建设和交通运输等基础设施建设，促进有竞争力的制造业和高新技术产业发展，加快发展第三产业，整体提升北部湾地区的经济实力。四是有利于兼顾效率和公平。基于以上考虑，北部湾地区应选择构建以产业导向税收优惠政策为主，辅之以其他配套优惠的税收优惠政策模式。

（一）产业优先是《北部湾规划》对北部湾地区提出的基本要求。发展是北部湾地区的第一要务，要发展成为新的一极，首先离不开产业的带动。提出要建设石化、造纸、冶金、轻工、高技术和海洋六大产业，就体现了以产业带动发展的思路；其次，产业优先是全国其他沿海发达地区重要而成功的经验。从全国沿海的发展来看，18000多公里的大陆海岸线上，已形成的长三角、珠三角、渤海湾和海峡西岸经济发达地带，在发展的初期无一例外都是以产业先行，非常值得北部湾学习和借鉴。北部湾与上述地区相比，发展的基础更差、工业更加薄弱、基础设施更加不完善，更需要以产业为导向，带动整个地区的经济发展。

（二）北部湾的发展现实需要实施产业优先，项目带动。目前，北部湾经济区总体经济实力还不强，由于缺乏大项目的带动，导致该地区GDP和财政收入长期在低水平徘徊。大项目的建设和存在，对后发展地区至关重要。如钦州中石油一千万吨炼油厂建成后，估计年产值在500亿，每年税收60多亿元，加上燃煤电厂的产值和税收，相当于再造两个钦州。可见，发展产业尤其是大型的工业对北部湾地区有多重要。

（三）构建北部湾地区税收优惠模式的主要内容：一是调整税收优惠结构。改变以前新办企业（除淘汰类和限制类外）全部给予减免税的一刀切的做法，将税收优惠的重点放在重大工业项目、重大市政基础设施项目、涉及三农的项目、交通物流项目和环保项目。二是改革享受优惠的主体。将税收优惠的主体从投资经营者，扩大到上述项目的承包、建设单位以及对上述项目发放贷款取得利息收入的单位和个人。以鼓励更多的单位参与北部湾的建设，鼓励更多资金投入到北部湾的建设中去。三是税收优惠以减免企业所得税为主，减免营业税和其他税种为辅。企业所得税是直接税，缴税者即是负担者，减免该税才能真正减轻纳税人的负担，发挥税收的调控作用。四是保留和扩大广大社会弱势群体的税收优惠。继续对涉农、下岗失业人员、个体工商业户实行减免或其他减轻税收负担的政策。

四、促进北部湾地区经济发展和社会进步税收政策建议

（一）加大对北部湾农民和农村地区的税收扶持力度

1.对北部湾所有农村地区，采取特殊的税收优惠政策，以吸引投资。实行积极有效的减免税政策，特别要以中央税收收入（或分成）减免为主，真正体现国家对北部湾农村地区的实际扶持。

2.对北部湾农村地区的私人诊所给予营业税等方面的减免，加大财政补贴力度，逐步将其纳入公共卫生管理范围。

3.实行差别化的税收共享政策，建立生态补偿机制。北部湾地区是广西重要的旅游区，对政府设立的旅游区内，在房屋出租税收上给予一定的照顾，充分发挥旅游业的带动作用。

4.完善现行增值制，提高农产品竞争力。一是对合作社自产自销农业产品和初加工产品视同农户自产自销，免征增值税；二是对合作社组织收购的农副产品增值税进项税额与销售产品实行同率抵扣；三是扩大产品初加工范围，对一些没有纳人农产品初加工项目或不合理的项目重新进行界定。四是对深加工采取―定的优惠政策。对从事农产品深加工的合作社，建议3年内免征增值税。

5.积极运用税收政策，引导资金合理流动。将房产税资源税等确立为地方财政的主体税种，完善政府间转移支付制度，加强地方财政提供公共产品和公共服务的能力。同时通过免征放贷与农业生产相关收益的营业税税收政策，吸引和鼓励其他商业银行对三农的投入。

（二）要在基础产业、能源产业和支柱产业方面实行比沿海地区和广西其他地区更为优惠的政策

1.对于在北部湾设立的符合产业政策的基础产业、生态和环保产业、资源开发和深加工产业、特色产业、优势产业、支柱产业和高新技术产业，均可以考虑实行5至10年免征企业所得税的办法，也可以税还贷或税前还贷，这样有利于引导资金投资到最有利于北部湾发展的行业。

2.对在北部湾地区从事承包经营、承包建设基础设施建设的企业，应给予投资经营者同等的免征企业所得税的照顾。

3.对外来的企业从事上述行业投资的，2020年以前缴纳的企业所得税，属于地方所得部分，由地方全额返还。以支持上述行业在北部湾的长远发展。

4.对在北部湾利用开山填海的土地从事生产经营的上述行业，十年内免征房产税、土地使用税；

（三）积极运用税收政策，引导资金向北部湾合理流动

1.对商业银行取得来自于北部湾地区的收入，五年内免征其企业所得税；

2.对商业银行贷款给北部湾地区基础设施建设、高技术企业、农村、农业和林业项目以及相关收益的收入，五年内免征营业税；对其他项目的收入五年内减半征收营业税。以吸引部分商业资金从部分产业（如房地产）上撤离，投入到北部湾的开发中去。

3.借鉴巴西的做法，对在北部湾地区设立机构的金融单位规定其吸收存款的一定比例，如30%-40%的存款，必须投资于北部湾地区，否则加倍征收营业税。

（四）加大税收优惠政策向广西北部湾经济区“倾斜”的力度

1.继续实施国家西部大开发税收优惠政策，并在优惠时间上予以延长。建议在制定广西北部湾经济区的税收优惠政策时，将西部大开发税收优惠政策的执行时间从2010年到期延长至2025年，以利于为北部湾经济区的快速发展提供政策执行依据。

篇10

国家对于园林绿化行业有税收优惠政策。但实际操作中哪些属于免税、应税项目，处理上有争议并容易出错。本文对此进行探讨。

流转税政策

园林绿化工程设计、施工

自试行“营改增”政策以来，公司园林绿化工程设计收入改征增值税。对于园林绿化工程施工业务，按照“建筑业——其他工程作业”项目征收3%营业税。提供苗木养护劳务属于服务业范畴，应按照“服务业——其他服务业”项目征收5% 营业税。因此，企业在订立绿化工程“施工+ 养护”合同时，应将各项收入分开填列，否则不得享受税收优惠。

有时公司会将自产花卉苗木用于承接的绿化工程项目中, 应注意合同中若只有总价，自产苗木销售将不得免税，工程应按其总价缴纳营业税；若苗木销售收入与施工收入分别签订合同，只需对施工收入缴纳营业税，自产苗木销售免征增值税。如果工程项目在外地，根据财税〔2011〕年第23 号文规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地税机关，提供其机构所在地主管国税机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。否则其销售的自产林木、花卉很可能会被建筑业劳务发生地主管地税机关要求一并缴纳营业税。

实务中企业还有可能将绿化工程合同中的一些“专业工程”或者“劳务作业”进行分包。如对于大型立体花坛工程，其中的钢结构一般会分包给专业单位制作。目前上海地区仍然实行由总包方代扣代缴营业税，再由主管税务部门开具分税单给分包方（避免了分包方重复纳税）。而根据新的营业税暂行条例，建筑业纳税人应将其取得的全部价款和价外费用，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。条例中的建筑业仅列举了建筑工程，排除了其他工程。

花卉苗木生产、销售

对于自产自销植物，根据财税字[1995]52 号，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。如公司从南方购入发财树种子，培育成发财树种苗，再将种苗组合成为成品苗，对其进行栽培管理等再对外出售，该项销售收入免征增值税。企业在进行会计核算时，对于免税、应税项目应分别核算销售额，分别开具票据、分项填列报表，分别适用征收免税政策，未分别核算的，不得享受此免税优惠。

财税字〔1995〕52 号规定，农业生产者销售外购的农产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。上海地税局规定，将外购苗木种植后再销售按13% 税率计征增值税，同时对购进的免税农产品，可按13% 的扣除率计算抵扣增值税进项税额。而自2011年1 月1 日起执行的财税〔2011〕48 号文也将购入的农、林、牧、渔产品，经过一定的生长周期再对外销售的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的所得税优惠。

所得税政策

《 企业所得税法实施条例》第八十六条规定，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。企业同时从事适用不同所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额，分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。一般分摊比例按照收入情况计算。