资产评估的认识范文

导语：如何才能写好一篇资产评估的认识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：资产评估；市场经济社会公信力体制完善

随着社会主义市场经济的发展，各种经济活动和经济行为日益复杂，在资产及产权交易等经济活动中，需要独立的第三方对资产及权利的价值发表专业的意见，为资产交易等经济行为提供价值尺度，因此资产评估孕育而生并繁荣发展。

一、资产评估的定义与特点

资产评估是指资产评估机构和专业人员依据相关的法律、法规和资产评估规则，根据特定的评估目的，遵守评估原则，依照相关的程序，选择适当的价值类型，运用科学的方法，对评估对象在评估基准日的价值进行分析、估算并发表专业建议的经济行为和过程。资产评估具有明确的评估目的、评估对象、评估主体与客体、评估标准、假设与原则、评估规程与方法，并且是一种货币计量。资产评估作为以公允价值为基础的计量，从定义中可以得出以下四个特点：

(一)资产评估是以市场为导向的中介服务

其基本目的是根据资产业务的性质，通过模拟市场条件，对资产价值做出经得起市场检验的评估计算结果。

(二)资产评估具有独立性与公正性

评估机构与评估人员是独立的第三方，与资产业务的任何一方都不存在利害关系，他依据法定的评估制度、准则、规则，按公允性的程序和方法进行评估。

(三)资产评估以专业性为持续发展的基础

资产评估所要提供的服务就是资产价值鉴定性的意见，这种意见必须具有专业水准，是建立在专业技术、知识、经验的基础之上的。

(四)资产评估结果具有咨询性

资产评估为资产业务双方提供要价和出价的参考，并代表最终的交易结果，但不对资产业务的决策负责。

二、资产评估在市场经济时期的作用

(一)促进国有企业产权改革和国有企业经济重组

当前，国家正在积极推进国有企业的股份制改革，加快调整国有经济的布局和结构。在国有企业改革中，涉及出资人、债权人、企业和职工等多方面的利益，如果资产评估结果不当，可能造成国有资产流失，还将影响到国家和公众的利益，关系到经济能否健康发展，因此正确合理的资产评估就显得尤为重要。

(二)改善企业的经营管理，加快现代企业制度的建立完善

通过资产评估理顺了产权关系，明确各方责任，将企业资产价值的真实性和合理性反映在企业的财务报表中，可据此考评企业的经营业绩，分析经济行动，促进现代企业制度的建立和完善。

(三)为社会提供与经济价值相关的信息，促进我国资本交易市场的发展

市场经济的一个重要特点就是交易信息透明公开，具有很强的参考性。资产评估为资产交易双方提供一个合理的资产价格，尽量避免信息不对称这类市场失灵现象以及由此导致的损失，促使资产通过公开市场进行交换，这将有利于生产要素的合理流动，促进资产使用效率的提高。

(四)增强对无形资产的保护，促进技术成果的转化，引导企业实行品牌战略

财务会计对于自创的无形资产价值一般不予资本化，而在资产评估中，对于符合无形资产确认条件的无形资产，可以采用重置成本法、现行市价法、收益现值法等方法确定其价值，合理公正地处理设计对专利技术、商标权和著作权等无形资产的经济问题与司法问题，保障无形资产所有者合法的权益，促进技术成果的转化，引导企业实行品牌战略。

(五)弥补会计核算上的不足，进一步完善经济核算制度

我国现在面临较大的通货膨胀和人民币持续升值的双重压力，以历史成本为记账原则的会计核算结果与实际市场价值有较大的差异，需要通过资产评估对资产存量的真实构成，总量和保值增值情况进行估算，这有助于资产经营者和管理者针对资产存量与流量的问题采用有效的措施。

(六)有利于对外开放的质量，增强对外投资的吸引力

随着新一轮世界经济全球化的进程，我国对外开放步伐加快，特别是金融、交通、能源等原来国有垄断行业都允许外国资本进入，跨国并购和外商独资的资产评估亟需发展，进而促成外商投资行为更加规范与合理。提高对外开放的质量。

综上分析，在市场经济时期，资产评估必将凸显出其在社会经济生活中的重要地位和作用，促进市场经济高效持续的发展。

三、我国资产评估存在的问题

在充分认识资产评估行业重要性的同时我们也应当看到当前资产评估行业在发展中存在一些问题。

首先，最为明显的一点是尚未形成独立、客观、公正的执业体制。在我国由公有制计划经济占主导向市场经济转变的过程中，为防止国有资产的流失，提高国有企业的经营效率，调整民商事关系的法律中有很多的强制性规范。为了配合这些强制性规范的实施，法律有意无意中让注册资产评估师承担了一些类似于执法的职能，或者变相的执法职能，而不仅仅是提供辅的信息服务，进行决策参考的职能。一个超越交易各方的权力，表面上看，强调了资产评估机构的权威性和重要性，有利于资产评估机构开拓市场，但是却加大了评估机构的风险和责任，为评估机构的社会公信力危机埋下了伏笔。

正是资产评估作用和定位的模糊，导致了在资产评估报告使用过程中出现诸多不合理的现象，如在实践别是在国有企业改制、资产交易等经济行为中，很多场合是根据评估结论直接确定交易价格、投资价格，这种做法不仅剥夺了当事人意见、自治和独立决策的权力，也不恰当地夸大了资产评估的作用，同时也导致社会公众对资产评估工作形成过高的期望值。因此，只有正确认识资产评估的定位，才能更好地发挥资产评估行业在我国社会主义市场经济体制建设中应有的作用。

其次，资产评估行业管理上条块分割、多头管理。目前，我国涉及资产评估管理的部门主要有三家：财政部、建设部、国土资源部。评估资格也相对应地有三种，即资产评估师、房地产评估师、土地估价师。现行资产评估行业管理的局面严重阻碍了资产评估业的健康发展。从政府各个部门看，企业迫于各管理部门的行政权威，不得不聘请多个评估机构进行评估。这样既影响了工作效率，又加大了企业评估成本；从经济运行过程看，经济活动宏观管理中严重的无政府性和行政低效率；从全国范围看，政府部门的多头管理。使得中央政府的管理权威在部门权利之争中被大大削弱。

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    根据《关于印发〈关于从事证券业务的资产评估机构资格确认的规定〉的通知》（国资办发〔1993〕12号），经国家国有资产管理局与中国证券监督管理委员会联合确认，现批准中咨资产评估事务所等26家资产评估机构具有从事证券业务的资产评估资格，并向社会公告。

    26家资产评估机构名单如下：

    中咨资产评估事务所

    海南资产评估事务所

    海南大正会计师事务所

    南宁市资产评估事务所

    柳州市资产评估事务所

    深圳蛇口信德会计师事务所

    宜宾地区资产评估事务所

    重庆审计事务所

    上海东亚会计师事务所

    上海长信会计师事务所

    上海中华社科会计师事务所

    山东济南审计师事务所

    无锡公证会计师事务所

    福州资产评估事务所

    黑龙江兴业会计师事务所

    山西省资产评估中心

    河北省资产评估公司

    新疆审计师事务所

    北京德威评估公司

    武汉市审计事务所

    天津会计师事务所

    天津市资产评估事务所

    江西会计师事务所

    南昌会计师事务所

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【关键词】资产评估，价值类型，市场价值，非市场价值

一、价值类型研究阶段回顾

从资产评估业在我国产生之日起，评估理论界就开始了对价值类型的研究，经历了讨论，争论，认识不统一到认识趋同的发展过程后，价值类型的理论研究不断深化和成熟。回顾我国资产评估价值类型的理论研究，其发展进程大致可以分为四个阶段：

第一阶段，主要围绕着价值类型的基本性质进行理论研究。资产评估结果的属性是价值还是价格，如果是价格，西方经济学派的价值理论基础和马克思的劳动价值论的关系又是怎样的，是这一阶段认识分歧的焦点。

第二阶段，是关于资产评估基本准则中价值类型选择问题的分歧。应以什么依据对价值类型进行具体细分，成为讨论的重点。最终，经过时间的检验，以资产评估的价值形成基础为依据来划分的价值类型被业内人士普遍接受。

第三阶段，在以价值基础为依据划分价值类型时，评估价值具体形式应如何表述产生了分歧。由于我国市场经济的特殊性，当时资产评估所依据的市场条件的特征还不具备所要求的特征，因此在最终出台的《资产评估准则——基本准则》中只是简单地提到注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确的定义。

第四阶段，是《资产评估价值类型指导意见》的颁布。该项评估准则的颁布表明我管关于资产评估价值类型的认识已达到了较成熟的阶段。同时表现了我国资产评估理论研究不断与国际惯例接轨的理念。

二、我国现行价值类型研究

姜楠[1]提出“从内涵的角度讲， 资产评估的价值类型是资产评估结果的价值属性及其价值形成基础的统一。”他还提出“从资产评估的价值基础及评估结果的适用性的角度，将资产评估的价值分为市场价值和非市场价值。概括的讲， 资产的市场价值是资产在评估基准日公开市场上最佳使用状态下的价值。凡不满足上述条件的即为非市场价值。资产的市场价值适用于评估基础相同的条件下任何正常的资产转让、交易、投资等资产业务， 资产的非市场价值只适用于与其产生的条件相同的各种特殊条件下的资产业务。资产的市场价值和非市场价值都是资产的公平价值， 只不过两者公平的条件及适用范围有宽窄之分。”姜楠[2]又强调了价值类型的作用“不仅要给评估人员一个指引， 指明‘评什么’， 同时评估人员要能从这种分类中清楚评估结果的性质、适用范围、限制条件等。基于上述两点考虑， 将资产评估结果分为市场价值和非市场价值两大类。”姜楠[3]提出“公允价值是资产评估的基本目标， 不管在什么条件下， 资产评估结果都必须是公允的。它包括了正常市场条件和非正常市场条件两种情况下的合理评估结果， 而资产评估中的市场价值只是正常市场条件下资产处于最佳使用状态下的合理评估结果， 而凡是不满足市场价值成立条件的其他合理评估结果都是另外一种价值类型—非市场价值。”姜楠[4]提出“从有助于评估人员理解和把握资产评估基本目标、端正资产评估理念和认识的角度， 将资产评估结果划分为市场价值和非市场价值是最有意义的。”姜楠[3]提出“按照资产评估进行的条件和资产评估结果的适用范围划分， 将资产评估价值类型分为市场价值和市场价值以外的价值（ 非市场价值） 。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下， 资产可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值（ 也称为非市场价值、其他价值） ， 是指凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。”

对于资产评估类型在实践中的意义，刘玉平[7]提出“无论市场价值， 还是非典型市场价值，决定价值类型的主要依据是评估目的， 即待评估资产即将发生的经济行为， 现实中即使存在典型市场价值的市场条件， 但评估目的决定的市场条件仍是， 而且必须是选择价值类型的依据。”他同时还指出“评估师并非一定要评估市场价值， 即使在典型市场价值条件充足的情况下， 我们也应该根据评估目的和预期用途选择评估非典型市场价值。

从目前国内外研究的现状来看， 资产评估价值类型的研究主要解决了两个问题， 其一是明确了价值类型在资产评估中的地位和作用； 其二是明确了价值类型包括市场价值和非市场价值。总的来说， 价值类型的研究尚处于起步阶段， 还有许多问题需要评估理论界和实务界人士研究解决。

参考文献：

[1]姜楠.关于资产评估价值类型的理性认识.中国资产评估，1998

[2]姜楠.如何正确认识资产评估中的“匹配关系”.中国资产评估，1999

[3]姜楠.对资产评估基本目标的再认识—兼论公允价值和市场价值.中国资产评估， 2002

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关键词:资产评估;评估风险;风险管理

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)08-0040-01

1 资产评估风险及其构成

1.1 资产评估风险及其构成

资产评估风险是指由于主客观原因,导致评估人员所评估的资产价值区间与其实际价值发生重大偏离,资产评估风险可以分为外部风险和内部风险两部分。

1.2 资产评估风险管理

资产评估风险管理是指以风险识别、风险估测、风险评价等风险管理的程序为基础,综合运用多种方法对资产评估活动风险实施控制,以将资产评估风险降到可控程度的管理活动。风险识别是评估机构对各项业务开展可能面临的风险因素的识别,是对资产评估的风险环境的基本认识。风险估测与评价是对风险水平的分析和和总体估测,在很大程度上依赖与评估人员的专业判断。

2 资产评估风险管理存在的问题

2.1 资产评估风险管理缺少完善的法律支持

我国当前还没有专门的资产评估法,资产评估方面的最权威法律文件是《国有资产评估管理办法》,该法规在我国资产评估工作中具有重要意义,促进了我国资产评估工作的顺利开展,但是随着经济社会的发展,暴露出许多问题。

2.2 资产评估机构自身存在很多缺陷

从我国资产评估机构的发展过程来看,许多资产评估机构是在资产评估服务市场需求快速增加的情况下,由原来经营业绩不好的会计师事务所、税务机构等演变过来的,本身存在着机构规模小,管理混乱,执业水平低等缺点。

2.3 资产评估人员职业能力有待提高

资产评估活动的主体是资产评估人员,人员素质的高低对资产评估风险有着重大影响。当前我国资产评估人员专业知识和实践经验不足,业务技能不高,对情况的发展变化和业务活动的复杂性认识不充分,无法应对错综负责的评估事项。评估人员的职业道德水平不高,缺少应有的职业谨慎,在评估程序、资料搜集、市场调查等方面不现场获取信息,影响资产评估质量,甚至与委托方串通舞弊,违背职业道德和执业纪律,致使评估结果成为委托方造假的工具。

3 完善我国资产评估风险管理的建议

3.1 健全资产评估法律体系法律环境

健全的资产评估法律体系是资产评估得以顺利进行的基本条件,针对我国资产评估法律的现状,应从制定资产评估的相关法律入手,尽快制定《资产评估法》、《注册资产评估师法》和《资产评估基本准则》。明确资产评估业的管理体制,资产评估人员的法律地位及职业道德,资产评估程序及评估方法;资产评估违法行为及其处罚;资产评估收费制度等。以法律形式明确规定评估机构及注册评估师的监督指导机构,明确资产评估技术准则、职业道德准则、质量控制准则和后续教育准则等。制定评估机构和评估人员资质管理法规,对不同资质的资产评估机构规定相应的业务范围和职责,减少委托方选择的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善资产评估行业的管理和监控体制

要加强中国资产评估协会在资产评估行业自律中的重要作用,做好广大评估机构和工作人员与政府的沟通工作,在加强行业监督和管理工作的同时,积极履行为广大评估从业人员服务的只能。在行业协会的领导下,建立专业资格评级制度,定期进行资格评审,并根据评估机构的资质规定可以受理的业务范围。建立资产评估质量监控体系和资产评估质量控制机制。通过成立评估质量监督委员会,对行业监控进行评估,并结合政府及相关行业的监控机制对资产评估提出法定要求和专业要求,对评估行业的评估质量进行检查、处罚。

3.3 建立资产评估师责任风险保险制度

注册评估师职业责任保险制度在实施中得到日益完善,在评估风险管理中发挥着越来越重要的作用。我国应当充分借鉴国际上的先进经验,结合国内实际情况建立我国自己的注册资产评估师职业责任保险制度。由于我国的资产评估机构业务能力参差不齐,承担法律诉讼责任的能力普遍较弱,资产评估行业具有很大的隐藏风险,为了保障评估报告使用者的合法权益,在资产评估行业实施强制性保险方式很有必要。

3.4 培养资产评估专门人才

建立系统的资产评估教育体系是培养高素质资产评估人才的基础。建立学历教育与资格准入制度相结合的资产评估资格认证制度,通过高等教育阶段进行资产评估专业基础教育,利用资格考试和执业资格提高资产评估人员的执业能力和道德素质,开展多种途径的后续教育促进资产评估人员的知识更新和技能培训。

参考文献

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关键词:资产评估 中允价值 会计问题

在资产评估过程中，工作人员需要企业的财务报表来作为资产评估标准。特别是在一些假设的经营状态下，对资产成本、资产收入、资产风险等方面的评估，更加需要企业财务报表的准确性。由此可见会计在资产评估过程中的关键。而且，会计统计数据时如果出现信息失真等会计信息，会给资产评估结果带来不可避免的误差。

一、资产评估概论

资产评估是指对企业资产价值形态的一直估量。通过专业的评估人员或者机构，按照公允标准，用科学的方法，在某一个时间点上对企业资产进行评定估算的一种行业行为。

资产评估是市场经济形势下产生的新型行业，企业或者商品为什么要进行资产评估，我们通过几个简单例子来具体说明：对于市场上大众需要的一些消费品，人们对其特点、性能、价格等方面都有一个大概的了解，通过比较、协商，在没有第三方参与下双方对成交价格可以达成统一意见，从而进行交易。这类产品的特点是价格浮动相对不大，人均使用率较高。但对于一些价格相对较高且不用经常购买的对象来讲，例如收购一家公司，在双方没有达成一致价格，或者在没有参照的情况下无法确定公司价值的时候，就会利用第三方的加入来进行客观公正的评估。提出可以被公允的价格，促使双方达成交易。从例子中可以看出，产生资产评估的最主要基础是交易信息的不对称。交易信息的不对称是指交易双方，一方比另一方拥有的信息更多。而信息不对称问题是困扰我国经济发展的重要问题。

二、资产评估问题分析

资产评估行业在我国发展时间较短，具体是在改革开放之后，才慢慢发展起来。随着我国经济水平的提高，商业行业内的资产交换日益增多，使得资产评估的重要性日益凸显。但是由于我国资产评估行业起步较晚，行业内还存在许多问题，需要国家有关政策和社会各界人士的关注。积极探索发展资产评估行业，使其健康发展。主要问题如下：

(1)会计信息质量问题。会计信息的失真，信息质量等问题，直接影响企业的生产以及财务状况。由于企业资产评估，特别是企业持续经营下的依据，主要来源于财务数据与会计资料，对资产的成本、预期收入，市场风险等预算，都离不开企业财务数据的支持。如果资产评估人员对会计失真数据不加以重视，处理不当，将引起评估结果的不真实。

(2)对资产评估认识不够。目前很多企业认识不到资产评估的重要性，认为资产评估不仅没有用处，还给企业增加资金负担。只有提高企业对资产评估的认识，了解其重要性，才可以最大限度的使企业经济客观化。

三、会计中允价值浅析

各国之间对会计中允价值的定义存在差异，国际会计准则委员会的定义为：在公平交易中，买卖双方在了解资产情况下自愿达成资金交换、债务清偿的金额。我国对公允价值的定义是：熟悉情况的当事人，出于正常商业考虑，自愿进行资产的买卖的价格。虽然定义有所不同，但其意义内涵是一致的。

井尻雄士(1975)指出，在历史成本会计下，根据定义，资源A 和B 合在一起的历史成本就是A的历史成本与B 的历史成本之和。然而，不论是会计还是资产评估中的公允价值，通常没有这种可加性，整体的价值不一定等于各部分价值之和。缺乏可加性意味着各资产必须被多次评估，以得到一个恰当的评价。

公允价值具有三个特征：

(1)买卖双方必须是公平交易。

(2)买卖双方对交易信息可以在没有障碍下随时获取，对交易活动相对了解。

(3)买卖双方完全出于自愿进行交易。

四、会计问题对资产评估的影响

(1)信息失真会影响资产评估结果，误导评估人员判断。在现实社会中，有些企业通过虚构账目、提前支付、推迟收入、转移资金、虚报资产产值等方式投机取巧，谎报财务报表，提供不切合实际的财务信息。此外还有企业不反映真实财务状况，或者故意伪造财务账目。在资产评估过程中，这些失真的信息不仅导致评估结果的误差，同时对资本经济市场造成负面影响。所以，会计在账目报表时是否诚信，直接关系到评估结果的真实性。

(2)即使评估结果客观真实，评估人员也需要进行具体核查。财务报表的客观真实性，是一种相对真实性。真实会计信息是指，会计是否以反映情况为基础，同时又可以接受有关人员进行核实，并且向用户保证其反映情况的质量。由于资产评估与会计核算的观点不同，资产评估人员如若不对评估数据进行分析，难以判断评估数据是否符合评估预测。

五、面对资产评估过程中会计方面造成问题的处理方法

(1)虚假的财务报表迫使评估人员需要具有扎实的会计理论专业知识，和敏感的分析真伪能力。评估人员需要对评估公司的真实财务状况、公司资产、公司销售额与盈利进行分析，用来比较财务信息是否属实。在评估过程中，评估人员必须留心企业是否利用虚假财务报表操控公司利润。

(2)如果会计信息不存在信息失真问题，评估人员需要由表及里。从资产评估的角度来看，需要对一些会计处理结果进行调整。例如：财务负债表中的冗长信息的调整、收入项目的调整。评估人员需仔细阅读公司财务，收入、费用等财务报表及附注。分析公司经济发展宏观因素、公司经营的稳定性与发展性。从而确定评估企业的财务数据是否客观真实地描述了企业的资产经营状况。资产评估人员对财务数据的调整是评估工作质量的保证。

六、总结

我国资产评估行业处于蓬勃发展与改进过程，资产评估行业中的各类会计问题，都是对行业发展的潜在阻碍因素。相关财会人员只有诚实守信，坦诚布公，才可以促进资产评估行业的健康发展。

参考文献：

[1]刘萍.会计计量属性更新发展与专业评估的互动，国有资产管理,2005(8)

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关键词：会计审计；资产评估；司法鉴定

司法鉴定是指对案件所涉及的问题在诉讼的过程进行判断和鉴别的活动，它是需要当事人委托法定鉴定单位和司法机关根据相关的法定程序来进行的一种活动。会计审计资产评估司法鉴定在我国的市场中占据着重要的地位，但是我国的资产评估司法鉴定的工作在各个方面都有很多的严重的问题，有的问题对我国市场经济的发展造成一定的损害，为了促进我国会计审计资产评估司法鉴定走向健康的发展道路，就必须度我国的资产评估司法鉴定的工作做出相应的调整。

一、会计审计资产评估司法鉴定中存在的问题

（一）相关机关的资质准入不严格

在我国关于资产评估司法鉴定的相关法律法规中，在司法鉴定机构中负责司法鉴定机构管理和认定工作必须经过省司法厅的审批，只有经过审批才能取得从事资产评估司法鉴定工作的鉴定机构的资质。进入到司法鉴定机构的人员也要在相关部门举办的培训工作中取得优异的成绩，只有这样才能取得司法鉴定的资格[1]。在司法部门招取司法鉴定的工作人员之后，还应该把司法鉴定人员和司法鉴定机构的人员的名册向社会公众进行公示。但是目前我国的司法鉴定机构中，有着另外的申报入册进入鉴定机构的规则：具有一定条件的资产评估机构和会计事务所在通过申请之后就可以进行司法鉴定的工作。这两个从事资产评估司法鉴定的规则之间虽然要求不一样，但是他们之间并不相互否认，这两个互不融合的规则导致我国资产评估司法鉴定机构有两种证明的方式。

（二）资质年检审核不合格

很多的资产评估的委托人对不断变化的入册鉴定机构的情况不是很了解，这就导致很多已经没有进行资产评估司法鉴定资格的机构仍然不断的想委托人投放资料和信息，这种已经没有鉴定资格的机构对资产评估司法鉴定市场造成了很大的扰乱[2]。例如，一所原本具有资产评估司法鉴定的会计师事务所，由于一些原因导致目前这所事务所已经不再具备司法鉴定工作的资格，但是它仍然在帮助委托人做资产评估的工作。

（三）委托关系不规范

资产评估的检定结果的正确和公平受到委托检定机构的影响。在我国进行资产评估司法鉴定的时候，往往鉴定机构一般是由公安部门或者法院通过摇号来确立的，但是摇号的资产评估司法鉴定机构的公正性往往受到大众的质疑。而且很多的司法鉴定机构的收费和服务态度不同，加上利益和人情方面的考虑，导致很多的资产评估的委托人在选择司法鉴定机构的时候经常具有违规的偏向性，这种不规范的资产评估司法鉴定的委托想行为，常常护导致出现很多麻烦和问题，例如，鉴定机构和委托人之间出现矛盾，从而造成两者对于鉴定的工作互不配合，只是长久的互相拖着，从而导致资产评估的工作效率非常的慢。

（四）鉴定质量参差不齐

很多的资产评估司法鉴定机构往往把资产评估司法鉴定机构作为机构的副营的工作，所以在对委托人的工作进行工作的时候[3]，往往不会派遣出机构内的精英和业务能力强的工作人员，再加上资产评估司法鉴定机构本身和内部的工作人员的专业水平也是参差不齐。所以，就导致了资产评估司法鉴定报告的质量也是参差不齐的，很多的鉴定报告的质量往往还是比较差的。结论不明确、重点不突出、逻辑不严谨和要素不齐全等问题是我国会计审计资产评估司法鉴定报告目前出现的问题。

二、会计审计资产评估司法鉴定问题的应对策略

（一）加强自制管理，提高准入的条件

司法鉴定对鉴定机构要提高申请的标准，对于司法鉴定人员的要求也要提高。把司法鉴定机构的退出制度、奖惩制度和年检制度进行完善，并且对这些制度要严格执行[4]。对从事资产评估司法鉴定机构的资格、数量和质量和人员的专业水平、资历和经验等都应该进行考核，同时对考核的结果以及资产评估司法鉴定机构的行业信息都应该进行公示。

（二）规范委托，确保公平

资产评估的准确和公正的问题和司法鉴定机构的质量有着密切的关系。为了促进资产评估的正确，一定要对司法鉴定机构委托制度进行更加透明化的制度建设，并在资产评估司法鉴定的时候严格执行这个制度，对人情和利益委托的资产评估的行为要坚决的抵制，保证资产评估司法鉴定机构公正公平。

（三）加强制控，把好关口

把好资产评估司法鉴定的关口的关键就是要建立并严格执行司法鉴定质量控制制度。对司法鉴定机构以及内部人员要进行定期的检测，从而促进资产评估司法鉴定机构的工作质量能够得到不断的提高，提高司法鉴定机构的经济收益。同时要建立专家库，对于不同的资产评估司法鉴定工作提供专业化的建议，从而提高鉴定结果的公共和公正。

（四）强化收费管理

对各种涉及到资产评估司法鉴定的机构指定严格的收费标准，同时相关的部门对于鉴定机构的收费要进行严格的监督，这样能够避免鉴定机构由于超低的收费而导致的资产评估工作的偷工减料的行为，能够制约鉴定行业内的恶性竞争。

综上所述，司法鉴定涉及到很多类型的科目，我国的资产评估司法鉴定工作在近几年存在很多急需解决的问题，这些问题主要集中表现为收费管理、质量管理、机构选择和资质管理的方面。为了帮助我国会计审计资产评估司法鉴定走向正确的发展道路，就必须度资产评估司法鉴定的现状有一个深刻的认识，并认识到资产评估中出现的问题，不断提高我国资产评估司法鉴定的质量。

参考文献：

[1]王顺林，李小明.浅谈司法鉴定中的资产评估[J].中国资产评估，2010（4）：15-18.

[2]卞志山.会计审计资产评估司法鉴定存在问题及建议措施[J].现代商业，2010（35）：242.

[3]程建夏，张启志.浅议资产评估司法鉴定[J].大庆社会科学，2004（4）：40-40.

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一、资产评估假设研究综述

（一）资产评估假设研究现状

姜楠、王景升（1994）[1]，余海宗、骆红艳和王萍（2001）[2] ，杨佩礼、施洋[3]认为资产评估假设应包括公开市场假设、持续经营假设和清算假设。学者们从不同角度进行论述得出了相似的结论，主要是面对被评估资产的使用价值和未来使用效用，注重与具体评估业务中价值类型选择的对应性。王建中、王淑珍、刘静（ 2002）[4]则认为资产评估假设应是持续经营假设、产权主体利益变动假设和有效市场假设。

宋三明（2000）[5]认为资产评估基本假设应该为四种，即利益主体变动假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设和理性评估行为假设。这一观点的特点是将人的行为假设作为资产评估的基本假设之一。

姜楠（2004）[6] ，崔茜、王建中（2008）[7]等又将资产评估假设列为交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设，这与全国注册资产评估师考试用书上列示的四个基本假设基本相同。白晓平（1994）[8]认为评估的基本假设为四个，即货币计量假设、继续使用假设、公开市场假设、破产清偿假设。

王建中（2008）[9]在其博士论文中将资产评估假设分为两个层次和三个假设，第一层次是存在假设（即交易假设）；第二个层次是拟进入的市场条件（即公开市场假设）和资产使用状态（即持续使用假设）。这体现了逻辑上的一致性和层次性。

（二）资产评估假设研究现状评述

1.　资产评估假设的研究是一个逐渐演进的过程

从各时期发表的学术论文来看，资产评估假设的研究呈现逐渐进步的过程，比如最初的继续使用假设演变为持续使用假设，就充分地考虑了被评估资产在评估前后使用上的不同状态，更具普遍性。

即使在不同时期同一个人对假设的看法也有所不同，比如姜楠在1994年提出的是三假设论，在2004年提出的是四假设论。王建中在2002年提出的三假设与2008年提出的三假设有着明显的不同，可以看出随着经济事物的发展，对资产评估假设的认识在逐渐加深。

2.　资产评估假设带有会计学的烙印

比如白晓平认为货币计量假设这一会计学中的基本假设一定也适用于资产评估学，在许多人的论述中，持续经营的理念与会计学持续经营的理论一脉相承。这与研究人员的研究背景有着密切的关系，由于资产评估在我国出现较晚，从事资产评估研究的人员很大一部分都有着会计学的研究背景，因此会计学的四个基本假设对资产评估学假设设定时有着重要影响。

3.　没有划清资产评估学与经济学基本理论的界限

资产评估学是经济学的一个应用学科，遵循经济学基本规律。经济学基本理论是资产评估理论研究的平台，但将经济学的基本理论纳入资产评估学理论中显然是没能划清学科界限。所以，将有限理性这一行为人假设纳入资产评估基本假设中显然是不合适的。如果有限理性作为基本假设，那么经济学中其它假设是否也应列为资产评估学的基本假设呢？如果也可以列为资产评估学的基本假设，那么资产评估学理论的起点和边界就显得模糊不清了。

二、交易假设是资产评估假设中最基本的设定

一个理论体系中各个因素之间是一个有机的整体，是有先后逻辑关系的。因此资产评估假设的设定取决于其在整个体系中所处的位置。如果作为贯穿整个理论体系的核心理论和逻辑演绎的基础，则不允许有相互矛盾的假设存在。

从资产评估的实践来看，实践活动的起点是资产评估的目的，有了相应的评估目的才有评估的实践活动，实践活动是面向具体对象的，资产评估基本假设是用来指导评估实践的，但评估活动又是在一系列假设条件下进行的，所以资产评估的假设应该分为两个层次，一个是理论演绎基础，一个是实践进行的基础。能够作为理论演绎基础的只能是交易假设。

1.交易假设是价值理论适用的基础

在论述资产评估时必然要讨论资产的价值，这就存在一个基本的假定，即资产是商品，否则利用经济学基本价值理论来讨论资产的价值是不合适的。在市场上进行交换的物品才能是商品，自用的就不是商品。只有被评估的资产被看作是拟在市场上进行交易的才有可能利用价值理论来解释它的价值。

2.交易假设只是一种假设而不是事实

把交易假设作为基本假设是不是使资产评估理论体系无法包括特殊条件下的评估呢？不是的，交易在这里只是一种假设。首先，很多资产是在涉及产权变动时才需要评估，评估发生在产权变动之前或之中，而不是之后，有可能评估后，资产的产权并没有发生变动，所以交易只能是一种假设。其次，一些特殊条件下的资产评估，比如管理目的和清算情况下发生的评估，看起来与交易无关，似乎交易假设无法涵盖其内容，其实并非如此。如果进行评估，一件资产必须拿到市场上去考量它的价值，从交换中发现它的价值，这时交易假设就更为重要，否则就失去了考察价值的环境和基础。

3.其它假设均不能作资产评估的基本假设存在

首先，公开市场假设和清算假设之间存在对立。两者都是对资产拟进入的市场状态所作的假设。公开市场是指充分发达的市场，在这个市场上存在着无数个买者和卖者，彼此有足够的时间，交易行为是自愿、理智的或不受限制条件下进行的。清算假设是指被评估资产处于被迫出售或快速变现条件之下，被评估资产通常要低于在公开市场假设前提下的资产评估值。这种相互对立的假设同时作为资产评估的基本假设会造成向下推理困难，所以也有研究直接将清算假设排除在基本假设之外，显然这种做法也是不可取的，既然清算假设和公开市场假设是同等的，排除清算假设而留下公开市场假设就使得理论的普适性不够。所以将两个假设作为第二层次的假设放在评估目的之后，成为评估具体行为的一种假设选择将更为合理。

其次，持续使用是不具有普适性的假设。持续使用假设最初的提法是继续使用假设，是假定被评估资产按现在的使用状态继续使用。但因为被评估资产不可能全部继续按现在的状态使用，所以认为持续使用状态才更为合理，这样就可以包括在用续用、转用续用和移地续用，增加了适用性。实际上，在对资产进行评估时，资产使用时间是可以确定的，比如一项机器设备使用年限就是3年，一栋楼的使用年限就是30年，评估时是不能超过这一经济寿命的。有些知识产权，比如专利权在法律上就有期限设定，转让时常常带有明确的转让期限。持续使用假设“首先设定被评估资产正处于使用状态，包括正在使用中的资产和备用的资产；其次根据有关数据和信息，推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去”[10]，对于一些专利产品来讲，转让之前有可能从来没有使用过，在使用过程中也存在着初期、成熟期的不同，持续使用假设也是不适用的。

三、面向资产评估目的的假设

被评估资产价值是资产在市场上最有可能产生的价格，评估值也是根据已知的事实所作出的合理推断，因此评估值本身也可以被看作是一种假设。在有了评估目的之后，需要一系列的假设将资产的评估值固定在一定的条件下。这时所做的假设是根据评估环境、评估目的等来做出的。虽然持续使用假设、公开市场假设和清算假设不能作为基本假设存在，但却是资产评估实践中要经常用到的假设，所以可以作为第二层次的假设存在。

因此，将交易假设作为第一层次的假设，是整个资产评估理论推理的基础和核心。将持续经营假设、公开市场假设和清算假设作为第二层次的假设，置于资产评估目的之下，这样就保证了评估理论的稳定性和普适性，也兼顾了实践活动的具体需求。

参考文献：

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[2] 余海宗，骆红艳，王萍.论我国资产评估理论体系的构建[J].四川会计，2001.2.

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[4] 王建中，王淑珍，刘静.资产评估若干基本理论的探讨[J].河北农业大学学报农林教育版，2002.3.4.

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[10]资产评估[M].全国注册资产评估师考试用书编写组.经济科学出版社，2010.

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【关键词】会计 资产评估 资产评估会计

一、构建资产评估会计是市场经济发展的需要

随着现代市场经济的确立和发展，企业经济活动范围越来越广，极大地推动了产权变更和资产流动。从产权角度分析，合资、合作、联营、对外投资、改制、发行股票、破产清算、拍卖、转让、合并、分立、兼并、结业等经济行为普遍存在。从生产要素角度分析，资产的购置并按历史成本回收，资产转让（出售、拍卖、清理）、资产租赁、资产交换、资产重组、资产承包、技术入股、经营者持股等经济行为时时发生。从信用角度分析，抵押贷款、融资租赁、发行债券、典当等经济行为日益增多。另外，国家税收、财产保险等相关经济行为进一步拓展了企业经济行为。以上这些经济行为不是仅仅依据企业所反映的账面价值进行的，而是借助于资产评估的理论与方法，以资产评估的结果为依据重新确定资产价值。因此，这必然要求会计学理论与方法进一步完善，建立与资产评估相适应的资产评估会计理论与方法具有十分重要的现实意义。

二、构建资产评估会计是会计学自身发展的需要

传统的会计理论与方法，是针对持续经营且货币价值不变的恒定会计主体而形成的，一旦有其中一项前提发生变化，就必须采用其他的会计处理方法。而资产评估活动恰恰动摇了持续经营、货币计量、会计主体三大前提的特定经济内涵，导致传统的会计理论与方法不能反映和监督资产评估的经济活动。同时，会计学的研究对象是资金运动。随着市场经济的发展，资源配置活动日益重要，资源配置活动必然引起资金运动，而会计主体所拥有的资源，例如职工素质、销售网络、商誉等，并不一定都以资金的形式存在。资产评估为资源配置与资金运动的衔接提供了价值接口，资产评估结果理当成为会计学研究的对象，也使会计学的研究对象在市场经济中具有更广泛的内涵与外延。无形资产的确认、计量和报告尚属我国会计学研究的新领域，知识经济会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、自创商誉的确认和计量、物价变动会计等都是会计学新的难题。资产评估立足于公允价值，为会计学理论创新提供了新的途径。

另外，知识经济在市场经济中逐渐呈现出极其旺盛的生命力，现行会计学理论并不能充分对知识经济价值量进行反映与监督。如知识经济的载体通常表现为无形资产的形态，其价值计量十分复杂，需要多种计量属性并存。如果会计学与资产评估学相结合构建资产评估会计，

可以为反映与监督知识经济的运行提供一定的理论基础。

三、构建资产评估会计是充分发挥资产评估作用的需要

资产评估是市场经济的产物，它作为社会性和公正性活动，在产权转让、企业重组、资产流动、资源优化配置等方面，发挥着重要作用。但在实践中，由于资产评估与现行会计理论中会计计价的区别或矛盾，资产评估后如何进行会计处理，资产评估后对企业税负的影响如何处理，以及在资产评估中如何合理运用会计学的理论与方法等等，这些问题的存在导致了资产评估发展受到束缚，其作用也得不到充分体现。资产评估会计是研究反映和监督资产评估活动而应采取的会计方法和程序所形成的专业会计学科，有其自身研究对象，那就是资产评估活动引起的价值运动。资产评估活动引起的价值运动不是企业通常情况下的资金运动，用资产评估学自身的理论与方法进行反映和监督，或运用现行的会计学理论与方法去认识，均存在障碍，可以说是超越资产评估学与传统会计学领域的。而我国目前的资产评估学是在汲取国际资产评估行业的先进技术与经验的基础上，适应中国经济发展需要形成的，带有明显的中国特色。特别是运用重置成本法对企业整体资产进行资产评估最具有中国特色，也是国内资产评估业务的主要构成部分。运用重置成本法对企业整体资产进行资产评估，势必对企业拥有的各项资产及其负债进行重新确认（评定估算），那么会计学如何反映重新确认（特别是除固定资产以外的资产及负债）就是一个值得探讨的问题。毫无疑问，只有研究并运用协调资产评估与会计学的理论与方法，才能促进资产评估与会计学的共同发展与完善，充分发挥资产评估的作用，稳定经济秩序。

四、构建资产评估会计符合会计服务的目的及其发展方向

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关键词:无形资产评估;重要性;对策

中图分类号:F275　文献标识码:A　文章编号:1009-8631(2010)02-0015-02

无形资产可以为企业带来超额利润,是企业的极其重要的经济资源。无形资产已经成为企业可持续发展的重要支柱,生产投入的第一要素,在企业中的地位和作用大大提高,企业、地区、国家间竞争力量的对比直接体现在对无形资产拥有的数量和质量上。因此,对无形资产评估进行分析探讨不但有着重要的理论价值,同时还具有极其重要的实践价值。

一、无形资产评估的意义

1.无形资产评估有利于保障企业产权交易的公平、合理。企业改制进行产权交易时,资产评估价值,特别是无形资产的评估价值是否合理,成为企业产权公平交易的关键。只有正确认识无形资产评估在企业产权交易中的重要作用,加强对无形资产的评估,才能保障企业产权交易的公平、合理,维护出资人的合法权益。

2.无形资产评估有利于防止国有资产流失。我国国有企业在进行股份制改造的过程中,由于国有资产管理体制的不完善,监督不健全,国有资产流失的现象相当严重,而低评、漏评无形资产价值则是国有资产流失的重要“出口”之一。因此,为了防止国有资产流失,就必须加强国有资产,特别是无形资产的评估,这对于有效防止国有资产的流失有着重要的现实意义。

3.无形资产评估有利于完善技术市场,促进科技成果转化为社会生产力。通过无形资产评估,可以量化无形资产的价值,为交易提供公平、合理的价格。促进交易的成功,使科技成果不再被束之高阁。从而推动科技产业的发展,同时也能提高企业的技术实力和竞争能力。

4.无形资产评估可以加强企业无形资产保护意识,保障无形资产不受侵害,实现企业资产的的保值、增值。目前我国企业绝大多数企业没有从事知识产权管理的部门,也没有相关的制度,这在一定程度上造成企业技术流失,而又告状无门,因此使得企业蒙受巨大的损失。如果有了相关的无形资产管理部门则会实现企业的保值和增值。

5.无形资产评估是经济全球化的必然要求。随着经济全球化进程的加快,国际企业间合作不断地加强,国际贸易快速发展,技术贸易所占比重逐渐加大,技术商品价值评估显得尤为重要。为了有效的参与国际合作,保护我国知识产权,无形资产评估上必须与国际接轨。只有这样,才能使我国企业真正融入到国际经济中去。

二、无形资产评估存在的问题

1.缺乏无形资产评估的法律体系。严格完善的法律体系是无形资产评估工作生存和发展的基本前提和条件。无形资产评估的重要意义要求有相应的法律体系使得无形资产的评估工作能够做到有法可依,用法律武来以保证无形资产评估能够得以顺利有效地进行。

2.无形资产评估机构不完善。无形资产的评估在相应的配套设施上却仍存在着很多的问题,尤其是评估机构不完善的情形相当普遍,以严重地妨碍了无形资产的评估工作。这表现在以下几个方面:一是评估机构较少;二是评估技术人员欠缺;三是缺乏评估管理机构;四是相应评估条例缺乏适应性。

3.无形资产评估理论发展缓慢。无形资产评估的理论研究尽管已经取得了较快的进展,但是与我国经济的高速发展的实践情况相比较,还显得比较落后。加强无形资产的理论研究,完善无形资产理论评估体系对于优化无形资产配置、提高无形资产营运效益、维护无形资产所有者权益等有着重要意义。

4.无形资产界定不清,评估标准不规范,经常造成对无形资产的低估。无形资产评估中经常只会注意到无形资产的显性收益。但是对无形资产的隐性效益则缺乏必要的认识,即忽视无形资产的潜在收益。同时,在无形资产评估过程中缺乏统一标准,这些都会造成无形资产在一定程度上被低估,给无形资产的所有人造成损失。

5.缺乏动态的无形资产评估数据库。建立一个动态的无形资产评估数据库不仅能够为无形资产评估工作提供必要的参考指标,使得评估更接近于实际情况,使评估工作有例参考,增大评估结果的准确性,而且还可以减少评估机构获取相关数据的工作量,加快评估进程。

三、无形资产评估对策

既然无形资产评估中存在着这么多的问题,那么我们就应该针对这些问题进行认真、系统的分析,找到造成这些问题的症结所在,对症下药,寻找解决问题的有效途径。

1.加快无形资产评估相关法律、法规的建设。无形资产评估中没有统一的标准,使得不同评估人员得出相距甚远的评估结果。为了得到合理的评估结果必须在法律的框架下建立相关的标准。加快立法工作,使得评估工作有法可依;同时通过立法加强对无形资产评估进行宣传,保障企业无形资产的保值和增值。

2.完善评估机构,建立规范的评估标准,重点培训资产评估人员,提高评估质量。评估机构不完善是评估工作中的一大瓶颈。为了克服这一瓶颈就要求建立尽可能完善的评估机构,制定评估管理条例,建立规范的评估标准,加强评估人员的专业培训。特别是针对目前评估人员整体素质偏低的情况,必须不断总结实践经验,提高无形资产评估的整体队伍,造就一支高素质的无形资产评估队伍。只有取得注册评估师的人员才能够进行评估工作,这是提高评估质量的根本保证。

3.加强无形资产评估理论的研究和推广。我国无形资产评估理论研究工作还不足十几年,理论发展滞后已经严重制约了我国无形资产评估的实践工作。为了发挥理论研究的指导作用,有必要切实加强对于无形资产理论的研究推广。这可以通过两方面来解决:一方面在高校设置相关的专业,进行系统的理论研究,培养高素质的专业人员。另一方面在企业和高校进行项目合作研究。理论固然重要,但是不能脱离实践,高校提出的有关理论,必须付诸于实践,检验其实际价值,对理论不断地修改和完善。更好地指导实践工作。

4.国家设立无形资产评估管理数据库。随着世界经济的发展,国与国之间的经济交往越来越频繁,因而,无形资产评估不仅关乎企业的自身利益,还关乎着一个国家经济总体发展的总体利益。为了有效保护我国企业在与外国企业合作或其他经济活动中的合法权益,也为了合理有效地对无形资产进行评估,有必要建立无形资产评估国家数据库,为无形资产的评估工作提供全方位的信息支持和指导。

从改革开放到加人世界贸易组织,我国面临的国内外竞争日益激烈,无形资产受到了企业界和理论界越来越多的关注。无形资产评估工作虽然取得了可喜的发展,但是还将面临着更艰巨的考验。因此本文提到的问题及对策也将随着实践的发展而不断地发展。从当前情况看,本文指出的无形资产评估中存在的问题具有一定的普遍性,对策具有一定的指导意义,希望能对无形资产的评估工作有所帮助。

参考文献:

[1]刘兆波无形资产评估的重要性及影响因素[J]经济视角,2004(1)

[2]李兰英,关于无形资产评估的几点思考[J],现代财经一天津财经学院学报,1997(7)

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【关键词】 资产评估行业协会；内部控制制度；评价指标体系

在市场经济健全的国家，行业协会、政府与企业被并称为“现代社会三大支柱”，它们在影响政府经济政策制定、开拓国际市场、改善工作环境和协调劳资关系等方面发挥着重要的作用。资产评估行业协会是专门对资产评估行业进行管理的行业管理机构，它是为了避免评估行业之间的不正当竞争，维护共同利益，进行自我协调、自我约束、自我管理，以自愿形式组成的非营利性社会团体，其主要职能是行业自律、协调和服务。资产评估行业协会内部控制是由协会理事会、常务理事会和其他工作人员实施的，为组织工作的效率性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程。其构成要素应该来源于管理层组织协会工作的方式，并与管理的过程相结合。

一、我国资产评估行业协会内部控制现状

（一）我国资产评估行业协会对内部控制制度建设重视程度不够

长期以来，由于种种原因，我国资产评估行业协会对内部控制制度的作用普遍认识不足、重视不够，有的是未建立内部控制制度，没有成文的内部控制制度，或者是内部控制制度残缺不全、有关内容不够合理，比如较为重视协会与政府和评估机构的沟通，但忽视了内部控制结构的整体协调，从而导致资产评估行业缺乏明确的控制程序和标准。同时，我国资产评估行业协会也往往忽视内部控制制度的宣传，忽视控制程序和标准的制定，以及相关文化的形成，使得评估行业协会的工作人员缺乏对内部控制的了解。

（二）我国资产评估行业协会对内部控制的实施流于形式

现实中还存在另一种情况，即评估行业协会制定了内部控制制度，而且也较为全面，但仅仅停留在纸上而不执行、不落实，未能发挥有效作用来制约违章行为的发生，将已订立的协会内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，从而失去了应有的刚性和严肃性。

（三）我国资产评估协会仍然受政府相关部门的影响

由于我国行业协会还没有完全与政府相脱离，或多或少的受政府相关部门的影响，资产评估行业协会也不例外，从而造成我国行业协会治理结构不完善导致协会内部控制体制不顺，比如协会内部出现多头领导问题，使内部控制执行不力；加上资产评估行业协会自身对内部控制不重视，缺乏内部控制理念，造成我国资产评估行业协会内部组织工作实施不顺畅。

二、资产评估行业协会内部控制制度建设的必要性

针对我国资产评估行业协会目前存在的诸多问题，建立和完善有效的内部控制制度就非常必要和紧迫。

（一）建立完善的内部控制制度是资产评估行业协会健康发展的需要

随着资产评估行业体制改革的深入，资产评估行业协会自逐步扩大，建立资产评估行业协会内部控制制度是随着本协会对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统,是资产评估行业健康发展的必然要求。内控制度可以合理保证协会有效进行组织工作管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护本协会财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现本协会的整体目标。因此要使协会内部各项活动健康和有序的进行，就需要建立完善的内部控制制度。

（二）建立完善的资产评估行业协会内部控制制度是资产评估行业协会防范管理风险的制度保障

风险导向型内部控制是现代内部控制的主要特征。由于我国评估协会或多或少的会受到政府有关部门的影响，其抗风险意识并没有提高到应有的高度或根本没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理与风险预警机制。由于近年来资产评估行业协会在我国经济体制中发挥着越来越重要的作用，其所处的内外环境也日益复杂多变，风险程度需要进行全面评估并据此进行适当的风险控制。资产评估行业协会的风险主要体现在制定资产评估行业的准入制度，审批资产评估机构、资产评估人员的执业资格以及内部管理机制的僵化和财务风险上。资产评估行业协会应针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等风险导向型内部控制制度，可以规避和防范资产评估行业协会的管理风险。

（三）建立完善的内部控制制度有助于维护社会公众利益

资产评估行业协会内部控制的完善程度决定了评估行业的发展状况，决定了能否在我国的评估行业中建立一个公正、公平的竞争机制。这个机制可以最大限度地调动评估机构的积极性，进一步提高其职业质量，规范评估操作程序，减少不必要的纠纷和诉讼，加强评估机构的抗风险意识。同时，完善的内部控制制度可以及时发现并高效传递和诚信有关的信息，有效地调动社会公众的积极性，形成对资产评估行业的外在有效约束机制，对于维护整个行业诚信建设无疑具有很强的现实意义，从而可以有效的维护社会公众利益。

（四）对资产评估行业协会内部控制的研究，有利于提升政府的治理水平

资产评估行业协会作为政府和评估机构的桥梁，必须开展好“双向服务”。评估行业协会可以通过加强其内部控制制度，快速高效地把行业的情况、评估机构的愿望反映给政府，为政府提供决策参考。

三、资产评估行业协会内部控制制度的构成要件

（一）控制环境建设

提高管理层对内部控制重要性的认识，建立并实施完善内部控制制度是资产评估行业协会管理层的主要职责之一。资产评估行业协会的核心是人及其环境，资产评估行业协会内部控制失效，经营风险、财务风险的产生，其责任主要是行为主体，只有领导层高度重视，才能结合本协会的实际情况，制定出一套行之有效的内部控制制度，并认真贯彻执行。通过健全、有效的内控制度制度，加强对资产评估行业协会管理者的内部监督，建立重大决策集体审批制度，以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制监督职责的资产评估行业协会财务人员，要加强职业道德修养，增强工作责任心和使命感，使内控制度能够更好地、更全面地贯彻落实。

（二）内部控制内容体系建设

内部控制制度包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制固然重要，但内部控制理论和实践与管理控制也是分不开的。资产评估行业协会内部控制内容体系应以内部会计控制与内部管理控制为基本点，同时资产评估行业协会的环境、协会文化等控制环境因素与风险因素都应纳入资产评估行业协会内部控制的范围予以考虑。如果没有管理控制，会计控制既失去了基础，也失去了目标。而如果不考虑控制环境因素与风险因素，内控制度就会失去现实的履行基础和保障。

（三）内部控制评价指标体系构建

资产评估行业协会内部控制评价主要是对内部控制设计的完整性、合理性及有效性进行评价。如果说合理和完整的内控制度的设计及有效执行是保证监管部门或资产评估行业协会自身订立的内控目标得以实现的必要条件，那么这一条件客观上需要有一套指标体系来对内控制度的设计有效性和执行有效性作出评价。一是正确界定内部控制的目标，即考核资产评估行业协会所制定和执行的内控制度能否达到可靠性、合法合规性、经营效率和效果；二是以风险管理理念为基准评价内控制度，即在构建内控评价体系的过程中，应该以风险管理理念为基准，内控评价的重点应该是确认风险及测试管理风险的方法，在风险导向的内控评价中，分析、确认、揭示关键性的经营风险与财务风险，在评价标准、指标和权重的选择上均要把握风险管理理念，这才是评估协会内控评价的焦点；三是内控评价体系应选取科学合理的标准，缺乏科学合理的评价标准而进行的内部控制评价，其结果不可能真实反映协会内部控制的健全和有效。

（四）充分发挥内部审计功能

内部审计是资产评估行业协会强化内部控制制度的最重要环节，在现行的资产评估行业协会体制下，有了科学管理的框架，要让管理得到强化，得到有效实施和不断完善，就需要内部审计的支撑。内部审计要对内部控制制度的建立和实施进行恰当的监督与检查，对内部控制系统的运行效果和质量进行审计测试与评价，及时反馈制度执行结果的信息并提出意见、措施和建议，使内部审计逐步由注重查错防弊的监督型向风险防范、增加价值、促进服务的管理型转变。

（五）强化外部监督与约束

强化外部监督与约束机制，充分发挥财政、审计等政府部门在建立完善资产评估行业协会内部控制方面的作用。尤其在资产评估行业协会管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，依靠政府的强制性与权威性，加强对资产评估行业协会内部控制的检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，按照有关法律法规规范资产评估行业协会内部控制制度并使之有效实施，以形成有效的监督合力。同时鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

为了加快培育和发展资产评估行业协会，使其更好的服务于评估机构，发挥其中介作用，完善的内部控制制度就成为必要条件之一。只有通过加强制度建设，实施有效监督，才能从源头上预防和治理腐败。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，同时也是行业协会加强其组织管理的重要手段，对于防范舞弊，减少损失具有积极的意义。

【参考文献】

[1] 李若山，徐明磊.COSO报告下的内部控制新发展.会计研究，2005，（2）.

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