财政补贴税务处理范文

导语：如何才能写好一篇财政补贴税务处理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:会计处理;财政性资金;税务处理;金融危机;财务管理

中图分类号:F230 文献标识码:A文章编号:1009-2374(2009)21-0106-02

2008年由于全球金融危机,中国各级政府为帮助企业度过危机,对企业提供的资助和扶持力度比往年大大加大。反映在企业账面就是收到的各类财政性资金增多,企业的账务处理有的严格按《企业会计准则》处理,其税务处理也简单明了,但有的企业账务处理五花八门,各有奇招,由于会计处理的特点,给税务处理也带来了不小的难点。因此,企业取得的财政性资金的税务处理应关注其会计处理。

2008年财政部、国家税务总局发表的《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)文件规定:企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额;对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;企业不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除,其计算的折旧、摊销不得在应纳税所得额时扣除。

2009年6月财政部、国家税务总局的《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)又对财政性资金所得税问题作了进一步的规定:对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:(一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。很好地贯彻了《中华人民共和国企业所得税法》第七条的有关规定,只有国务院才有权确定不征税收入,对各种名目财政补贴是否征税有了具体衡量条件。另外,符合条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

因此,我们可以知道以下几点:(1)企业收到财政性资金,只有属于国家投资和资金使用后要求归还本金和国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金的两种情况时,才准予作为不征税收入,但其支用形成的费用或资产的折旧和摊销不得在应纳税所得额时扣除;(2)除上述两种情况外,企业取得的财政性资金均需要并入应纳税所得,当然支用形成的费用或资产的折旧和摊销可以在税前扣除;(3)如果企业收到的财政行资金使用后没有结余,从最终所得税负担来说,两种处理方式对企业来说没有差别,只是存在资金的时间价值问题。举例来说,某企业2008年收到收益性补贴100万,如果该补贴应作为征税收入,则当年应增加应纳税所得100万,2009年企业动用该补贴,则减少应纳税所得100万,合计增加的应纳税所得为零;如果该补贴为不征税收入,则不增加应纳税所得,但2009年支出时,也不能在税前列支,合计增加应纳税所得也是零。但由于前者2008年增加应纳税所得100万,2009年减少应纳所得100万,如果企业盈利的情况下,则存在所得税的时间价值问题。

表面看起来似乎很清晰明确,但实务工作中由于各种原因,纳税处理非常容易出错。

财政性资金,在《企业会计准则》中对应的概念类似于政府补助。会计准则规定,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构,国际类似组织也在此范围之内。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

一、与资产相关的政府补助

例一:2007年末,某高新技术企业因技术改造需要,按相关规定向有关部门提出200万元的改造资金。2008年4月1日,政府批准了该公司的申请,并拨付财政资金200万元,5月20日购入相关设备480万元,使用年限5年。

2008年4月1日收到财政拨款,并确认可抵扣的暂时性差异:

借:银行存款 200万

贷:递延收益 200万

借:递延所得税资产 50万(200×25%)

贷:所得税费用 50万

2008年5月20日购入设备

借:固定资产 480万

贷:银行存款 480万

自2008年1月1日至2013年1月1日,每个资产负债表目,按年分摊收益,并转销可抵扣的暂时性差异:

借:递延收益 40万

贷:营业外收入 40万

借:所得税费用 10万(40×25%)

贷:递延所得税资产 10万

在税务处理上,当会计上将收到政府补助确认为递延收益、在当期计算应纳税所得额时,未确认为收益部分,应进行纳税调增处理。但以后年度,自相关资产达到预定可使用状态时起,在相关资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)的,在当期计算应纳税所得额时,进行纳税调减处理。因此,2008年汇算清缴时应调增应纳税所得160万元,以后4个年度汇算清缴时每年调减应纳税所得40万元。

但是许多企业在实务操作中,将收到的该性质的财政性资金,在专项应付款核算。企业收到的财政性资金时,做如下分录:

1.借:银行存款

贷:专项应付款

将专项应付款用于购买资产时的分录:

2.借:固定资产

贷:银行存款

同时

3.借:专项应付款

贷记:资本公积

该情形下,就要根据具体的会计处理,来进行税务处理,在收到应计入收入总额的与资产相关的财政性资金时,在当年计算应纳税所得额时,进行纳税调增处理。但企业不分期确认递延收益,而是固定资产通过折旧的形式进入损益,因此,相关资产在使用期间就不用进行纳税调减处理。如果专项应付款存在贷方余额的情况,如果该余额需要上交相关部门,处理时将该余额纳税调减处理。如果不用上交,企业一般转入营业外收入或资本公积,转入营业外收入由于该金额在收到时,已经作收入处理,此时,就应作纳税调减处理。转如资本公积由于对损益没有影响,税务上也就不用处理。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损如何进行税务处理?笔者认为被出售、转让、报废或发生毁损时,其损失或收益均进入损益,不用进行纳税调增或调减处理。

二、与收益相关的政府补助

在会计处理上,按《企业会计准则》规定:与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

在税务处理上,与收益相关的财政性资金,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,都应在实际取得时计入收入总额。当会计上将与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后的相关费用或损失,取得时确认为递延收益,在当期计算应纳税所得额时,进行纳税调增处理;当确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)后,在当期计算应纳税所得额时,进行纳税调减处理。当会计上将与收益相关的政府补助,用于补偿企业已发生的相关费用或损失,取得时直接计入当期损益(营业外收入)的,在当期计算应纳税所得额时,不用进行税务处理。

但实务处理中,很多企业在专项应付款核算,情况就复杂多了。

例二:某企业2008年,收到政府的研究开发费补贴200万,收到时账务处理为:

借:银行存款 200万

贷:专项应付款 200万

期间使用了150万,其账务处理为:

借:专项应付款 150

贷:银行存款 150

专项应付款期末余额为50万。

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摘 要 近年来，科学技术更新速度加快，企业要在激烈的市场竞争中保持领先地位，必须进行创新，即研发活动。研发的成功不仅能给企业带来极大的商业价值，还能打造企业核心竞争力。近年来，国家相继出台了一系列的税收优惠政策，鼓励企业进行研发活动，在降低企业的税负，增强盈利能力的同时，促进国家经济发展。本文就研发费用的会计核算和税务筹划进行了探讨，以期能帮助企业实现研发费用的规范归集和节税效用。

关键词 高新技术企业 研发费用 会计核算 加计扣除

在国内产能过剩、政策环境趋严、经济转型升级以及欧美经济低迷的多重压力影响下，国内传统的制造业企业必须转变经营思路――由粗放的经营模式转变到以信息化、技术创新为主的经营模式上来，以在未来的竞争中立于不败之地。对于企业的研发活动，国家出台了多项税收优惠政策给予鼓励和支持，企业通过申报高新技术企业享受相应的国家税收优惠，降低企业税负，增强盈利能力。因此，企业要在技术创新的同时，实现管理创新，提高研发项目管理、研发费用的归集和会计核算水平。

一、研发活动及研发费用的定义

研发活动是指各种研究机构、企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动。

研发费用是指为开展研发活动而发生的费用。企业的研发费用主要包括为产品、技术、材料、工艺、标准的研究开发过程中发生的各项费用。

二、研发费用的会计处理

（一）研发费用会计核算的基本原则

研发费用的会计核算应遵循《企业会计准则第6号――无形资产》规定，对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段和开发阶段分别进行核算，研究阶段的有关支出在发生时全部予以费用化，计入当期损益（管理费用），开发阶段的支出在满足一定条件上可予资本化，确认为无形资产，否则应当予以费用化，计入当期损益（管理费用）。

此外，由于《高新技术企业认定管理办法》中明确规定了高新技术企业的高新技术产品收入必须占企业全部收入的60%以上，因此有必要对高新技术产品的收入进行单独核算，应在营业收入下分生产经营产品和研发产品设置明细科目进行分类核算。

（二）研发费用账簿和科目设置

高新技术企业财务部门应设置账簿，对研发费用实行专账管理。为了满足研发费用的归集、核算和高新技术企业申报的要求，研发费用按研究开发项目和费用种类进行明细核算。费用科目按《高新技术企业认定管理工作指引》的规定设置，各项费用的开支范围与指引中规定的归集范围保持一致。

企业研发费用会计核算科目设置为：在一级科目――研发支出下设费用化支出和资本化支出二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算，费用核算内容包括人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用。

（三）研发费用的归集与分配

企业应设置研发费用专用章，财务部门根据专用章来归集研发费用，区分研发项目支出与正常生产经营活动支出，以及不同研发项目的支出。发生研发费用时，必须取得合法正规有效的发票及原始单据，由研发人员加盖专用章，履行审批手续后及时报财务人员审核，按企业规定的开支范围和标准列支研发费用。高新技术企业的研发费用总额占销售收入总额的比例必须达到《高新技术企业认定管理办法》规定的标准。

目前，部分企业进行的研发活动不能完全脱离日常的生产经营，许多研发活动需在生产车间进行。因此，会涉及到相关费用在企业生产经营费用与研发费用之间进行分配的问题，如共同的技术人员、共同消耗的燃料动力等，企业要采取合理的方法，将以上发生的共同费用在生产经营费用和研发费用中进行分配。企业设立专门的研发机构同时开展多个研发活动，发生的共同研发费用，还需在不同的研发项目之间合理分配，确保研发费用的完整性、准确性。

三、研发费用的税收处理

（一）研发费用的税收优惠政策

为鼓励企业开展研究开发活动，促进技术创新和科技进步，国家为高新技术企业制定了一系列的税收优惠政策。如企业所得税法规定，“国家需要重点扶持的高新技术企业可以减按15%的税率征收企业所得税”；企业所得税实施条例规定，“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”

（二）研发费用归集范围的差异

《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》、《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》和《高新技术企业认定管理工作指引》都对研发费用进行了规范，但在研发费用支出内容上不完全一致，主要归集范围差异情况见下表：

折旧费用 为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用。 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，不包括研发项目在用建筑物的折旧费用。

其他费用 为研发活动所发生的其他费用，包括办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等，开支范围较广。 研发成果的论证、评审、验收费用和鉴定费用；勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费。

从上表我们可以看出，高新技术企业认定中的研发费用归集范围要大于税法规定加计扣除范围。企业会计核算是根据高新技术企业认定中的归集范围列支研发费用的，在进行所得税汇算清缴时，必须比照上表中的差异情况对会计核算的研发费用进行纳税调整，坚持核算按会计准则要求，纳税按税法规定的原则。为保证纳税调整的质量，企业应设立纳税调整的备查登记，降低税收的遵循成本。

四、研发费用税务筹划途径

（一）掌握相关的法律法规知识

企业研发人员和财务人员要熟悉《高新技术企业认定管理工作指引》和《高新技术企业认定管理办法》中的各项规定，在企业进行研发活动的确认、研发项目的确定、研发费用的归集及研发项目的管理和研究开发成效评估过程中，满足认定条件。财务人员必须掌握税法对研发费用的加计扣除规定，对政策的理解要充分到位，运用恰当的会计处理方法，达到研发费用准确、合理的加计扣除，促使企业真正享受到税收优惠。

（二）做好税收筹划工作，减轻企业税收压力

企业要在充分了解税收法规的基础上，结合自身实际情况，利用各项税收优惠政策，积极开展税收筹划工作，节约研发成本，减轻税负压力。

1、选择恰当的研发活动模式

根据企业会计准则，企业外购的非专利技术应计入“无形资产”科目核算，企业所得税法规定有具体使用年限的无形资产应采用直线法进行摊销，并可在税前扣除，这样做虽然能够准确核算无形资产的价值，但是无法实现节税。故企业可以选择采取委托开发的模式，项目成果归企业所有，受托方提供该研发项目的费用支出明细情况，只要符合税法规定的研发费用均可在税前加计扣除，从而达到节税的目的。

2、合理确认财政补贴收入

因企业研发项目获得的财政补贴资金，符合税法规定可以作为不征税收入。根据企业所得税实施条例的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。因此企业研发项目获得的财政补贴收入计入不征税收入的同时，其发生的相关研发费用无法在税前抵扣；而将这部分财政补贴收入计入征税收入，与其相关的研发费用可在税前加计扣除。在实践中应按投入研发费用与取得政府专项资金的数额，分别测算应税收入与不征税收入的方案，选择对企业有利的税收政策节约税额，寻求经济利益的最大化。

（三）完善企业内部管理，实现管理创新

为了提高企业研发项目的管理水平，企业应从国家政策和企业实际出发，制定研发项目管理制度，对研发项目的规划、计划、技术、质量、人员、成本、考核等各项活动进行规范。研发部门与财务部门要相互配合，从有利于后期的高新技术企业申报和税前加计扣除工作的角度出发，规范地开展各项研发活动。研发部门要及时提供立项报告、项目预算、合同发票、委托开发协议、项目完成时的结项报告等材料；财务部门需加强研发费用的核算，对项目实施中发生的研发费用从预算、立项、审批、支付全环节进行监督。

五、结束语

本文从研发费用的会计核算方法出发，探讨了如何在规范研发费用核算的基础上做好税务筹划工作，达到高新技术企业认定标准及研发费用加计扣除的效果，以及时为企业的纳税申报和高新技术企业认定申请提供客观、准确的会计信息。对于在研究阶段企业容易忽视的一些费用管理问题，我们应该引起重视，不仅仅要实现技术的创新，还要实现管理创新，在提高企业技术水平的同时，提高企业的管理水平，增强企业核心竞争力，为企业未来的长久、持续发展打下坚实的基础。

参考文献：

[1]科学技术部，财政部，国家税务总局.高新技术企业认定管理工作指引.2008.07.08.

[2]财政部.企业会计准则财政部.北京：经济科学出版社.2006：29.

[3]国家税务总局.企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）.2008.12.10.

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一、70号通知和15号公告各自规范的对象

70号通知第一段：“根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下”，因此，70号通知是对企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题所作的规定。而15号公告第七条规定：“企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》的规定进行处理。”所以，15号公告是对企业取得的不征税收入要求按照70号通知进行处理和管理所作的规定。由此可见，两文所规范的对象明显不同，其区别是：70号通知规范的对象是专项用途的“财政性资金”，强调的是对不征税收入中财政性资金的处理和管理，而15号公告规范的对象是“不征税收入”，强调的是对全部不征税收入按照70号通知对财政性资金的规定进行处理和管理。然而，尽管从文字上看两文规范的对象不同，但两文的根本目标还是一致的，都归结为对企业取得的不征税收入如何规范处理和管理的问题。

但是，由于《企业所得税法》第七条规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”《企业所得税法实施条例》第二十六条又规定：“企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”可见，70号通知所要求规范的“财政性资金”仅是15号公告要求规范的“不征税收入”的一种情形。所以，在今后的涉税处理税务中，不能将“不征税收入”简单理解为仅是“财政性资金”，也不能将“不征税收入”与“财政性资金”混为一谈。

二、如何理解，运用确认不征税收入的三大条件

70号通知规定：“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

笔者认为，对这三大条件主要掌握三个“要”：一是要有资金拨付文件，但必须是由县级以上各级人民政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件，且文件中必须明确规定了资金的专项用途；二是有具体的管理办法或要求，即财政部门或其他拨付资金的政府部门针对该资金有专门的管理办法或具体管理要求；三是要单独核算，即企业对相关资金的收入及支出必须单独设立明细账进行核算，清晰反映对收入和支出的核算情况。但是，在日常实务中，一些企业往往缺少三大条件中的一条，或其中一条不符合要求，如缺少专门的资金管理办法或具体管理要求，或仅是在资金拨付文件中附带提出简单的资金管理办法或要求，或企业对资金以及以该资金发生的支出未单独核算或未全部单独核算等。笔者认为，从70号通知可以看出，不仅三大条件缺一不可，而且也不可以简化或篡改，同时还必须遵循15号公告解读所规定的：“如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。”由此可见，凡是有不征税收入的企业必须严格按照70号通知的规定对不征税收入进行规范的处理和管理，特别是必须做到并做好对不征税收入收支情况进行单独的会计核算。

三、正确理解“可以作为不征税收入”的决定权

70号通知对企业在符合上述三大条件后的表述是“可以作为不征税收入”，使用的是“可以”一词，这就是说也可以不作为不征税收入，那么，对究竟是“可以”作为还是“不可以”作为不征税收入？谁有权决定呢？从70号通知的发文对象及第一条规定的文字表述及语境不难看出，对“可以”作为不征税收入的选择权在企业，但决定是否可以“作为”不征税收入的决定权在税务机关，即在同时符合三大条件的情况下，企业可以根据对自身的利弊得失选择是否作为不征税收入，如果企业认为符合70号通知规定的三大条件，选择作为不征税收入，则应在年度所得税汇算清缴进行纳税申报时，将相关收入列入不征税收入项目，无需专门办理申报手续，但需在纳税申报资料中向税务机关提供符合三大条件的相关资料和证据，由税务机关根据相关规定并结合对资料和证据的审核决定是否可以，但税务机关判断是否可以应尊重企业在合法、合规情形下的选择，除非企业判断作为不征税收入的三大条件不完全具备，或提供的依据不充分、不恰当。正如国家税务总局对15号公告解读所规定的：“如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。”此时，即使企业认为可以作为不征税收入，但税务机关有权认为“不可以”。所以，简单认为决定权在企业或在税务机关都是不对的。

四、对非“专项用途财政性资金”的考虑

《企业所得税法》第七条规定了三种情形的不征税收入，“专项用途财政性资金”仅是第一种情形财政拨款中的一种类型，但是，由于70号通知仅是对企业取得的“专项用途财政性资金”作为“不征税收入”要求满足的三大条件所作的规定，因此，如果企业取得的是非“专项用途财政性资金”的不征税收入，则不一定能完全满足或套用相关条件，如不一定能够取得“企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件”或“财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求”。所以，笔者认为，实务中对企业取得的非“专项用途财政性资金”是否属于不征税收入的判断不能教条，不能一味强调并套用70号通知的三大条件，应该从70号通知及15号公告的精神实质出发，只要企业能够从资金来源的性质、用途及管理等方面提供清晰证明属于“不征税收入”充分、适当的证据，就应该判断为“不征税收入”，而不应拘泥于70号通知所规定的三大条件。

另外，不能将企业按照《企业会计准则第16号——政府补助》核算的政府补助与不征税收入混为一谈，如某些地方政府为促进地区经济发展，采取变相减免税等各种具有“地方特色”的财政补贴给予企业的优惠，这些均应计入企业当年度的收入总额，不属于不征税收入，所以，企业必须严格对照70号通知及相关税法精神，认真分析并判断是否属于不征税收入。

五、判断不征税收入的三大条件并非全部管理要求

70号通知第一条规定的三大条件仅是判断和确认专项用途财政性资金作为不征税收入的标准和要求，并非对不征税收入进行处理和管理的全部内容，即即使满足了这三大条件，但还必须同时满足70号通知第二条和第三条的要求，即不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，以及将财政性资金作为不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。这两条实际为对不征税收入确认后，对不征税收入进行后续处理和管理的规定和要求，所以，凡是存在并确认了不征税收入的企业必须严格遵守，防止发生不必要的纳税风险。

从该条规定还可以看出，由于不征税收入用于支出后形成的费用、折旧不得在计算应纳税所得额时扣除，所以，将财政性资金作为不征税收入处理后，企业实际得到的仅是不征税收入所应计缴企业所得税在时间上的资金价值，而相关收入和支出之间间隔时间的长短，则影响并决定了所占用资金时间价值的大小，间隔时间越短价值越小，如果收入和支出在同一期间，其资金时间价值为零，但间隔时间必须在5年内。所以，企业要正确认识和权衡按不征税收入处理的利弊得失，不应麻木追求对不征税收入的确认。

另外，此处需注意的是，如果企业同时存在免税收入，则必须严格区分免税收入的支出和不征税收入的支出，因为根据企业所得税法的规定，企业的免税收入用于支出所形成的费用或者财产，可以税前扣除，或对资产计算的相应折旧、摊销进行税前扣除，所以，企业需注意维护自身的合法利益，不能被各种利好冲昏头脑。

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辽河流域在辽宁省境内污染最严重的河流之一,是国家重点治理的污染区。2006年，辽宁省财政建立了具有生态补偿意义的辽河流域专项治理资金，每年额度为1亿元，其中，省财政筹集6000万元，各市筹集4000万元。资金主要用于解决流域内重点污染企业历史遗留环境问题、生态保护和跨区域、跨流域污染综合治理、饮用水源保护等方面项目的资金补助。2010年，辽宁省财政投入3.6亿元补助资金对辽河两岸1000米范围内进行生态封育，在封育区实施“退耕还河”，把农民的河滩地以每年每亩600元的价格“回租”，让辽河休养生息。2008年，辽宁省颁布的《辽宁省跨行政区域河流出市断面水质目标考核暂行办法》规定，以地级市为单位，对主要河流出市断面水质进行考核，水质超过目标值的，上游地区将给予下游地区补偿资金。辽宁省环保厅根据监测结果，确定各市应缴纳的补偿资金总额，由辽宁省财政厅一并扣缴。断面受到了经济处罚的罚金，并由辽宁省财政厅扣缴生态补偿金。这笔补偿资金将作为辽宁省水污染生态补偿专项资金，用于流域水污染综合整治、生态修复和污染减排工程。

二、国外生态补偿财政政策实践

世界各国都比较重视生态环境保护和建设问题，在保护资源环境和生态补偿方面积累了许多成功的经验。国外生态功能区财政政策主要集中于生态补偿。

（一）巴西:加强立法,实施生态补偿财政转移

巴西加强生态补偿财政转移支付立法,建立和完善相关法律法规体系。在实施生态补偿财政转移支付制度前,巴西各州首先制定了有关生态补偿财政转移支付的法律法规,明确了生态补偿财政转移支付的目标和原则,就财政转移支付资金的来源、规模和资金分配计算方法作出了详细规定。通过立法使生态补偿财政转移支付实践有法可依,从而明确了各级政府的法律责任,保证了在生态补偿财政转移支付的实际操作过程中能够公正公开,避免了人为因素的干扰。而我国目前存在着生态补偿法律缺位的问题,有关生态补偿的法律规定分散于不同级别的法律法规中,对于生态补偿基本原则、主体、标准、资金等关键问题也并未作出具体规定。因此,加强我国生态补偿相关法律法规体系建设,是我国未来生态补偿实践开展和生态补偿财政转移支付制度实施的有力保障。

（二）澳大利亚:设立信托基金,力促生态修复

1997年，澳大利亚政府为了保护生态环境，设立了预算总额为15亿澳元的自然遗产保护信托基金会，信托基金通过对项目提供资金帮助，带动了其它资金的投入，促进了联邦和州两级政府及其自然资源管理、环境保护和可持续农业发展相关政策的协调和统一，在自然遗产、生物多样性、湿地保护等方面取得了显著成绩，特别是针对最重要的农业区域———墨累•达令盆地，信托基金会提供了1.63亿澳元，以改善主要河流的生态系统卫生状况，鼓励对土地在经济上和生态上的可持续使用，恢复河岸生态系统，提高水质。2001年，澳大利亚政府将信托基金计划延长了5年，从2002年延长至2006年。紧接着，联邦预算又增加了3000万澳元用于推进该信托基金，将基金延长至2007年。基于该基金第一阶段的经验以及盐度与水质国家行动计划的确立，2002年信托基金的扩展框架带来了一个基本的转移—在第二阶段中更加注重环境和自然资源的管理。在广泛地评定了盐度与水质国家行动计划和信托基金第二阶段的实施情况后，澳大利亚联邦政府批准了从2008—2009年度到2012—2013年度每年额外给予3950万澳元的资金来支持自然资源保护、生态修复。

（三）美国:实施滚动基金计划,支持污水处理

美国从1987年开始实施清洁水法。该法律授权联邦政府为各州设立一个滚动基金来资助它们实施污水处理以及相关的环保项目。经过多年的努力，到目前为止，各州全都己经有了比较完善的滚动基金计划。这个基金计划相当于联邦政府与州政府间的转移支付计划。在滚动基金中，资金来自联邦政府和州政府。这些资金作为低息或者无息贷款提供给那些重要的污水处理以及相关的环保项目。贷款的偿还期一般不超过20年。所偿还的贷款以及利息再次进入滚动基金用于支持新的项目。自1987年以来，滚动基金已经向美国9500多个污水处理项目提供了贷款（累计贷款额度已经超过了300亿美元），平均每年对各类项目的贷款为32亿美元，每年的偿还贷款加利息己达10亿美元。根据有关统计数字，联邦政府向滚动基金每投入1美元，就可以从各州的投入和基金的收入里产生0.73美元的收益，滚动基金计划是被美国环保局所认定的最成功的一项环保项目资助计划。联邦政府的投入在目前的全部250亿美元的基金中占171亿，各州的投入共占36亿。各州依靠滚动基金发行的债券达88亿美元。1993年的偿还贷款加利息仅为5亿美元。而到2000年，偿还贷款加利息已经接近22亿美元。仅仅对于污水处理厂这类项目的支持，自从1988年以来其资金己经达到289亿美元。其中对于二级处理项目的资助为132亿，三级处理项目为157亿。

（四）日本:运用财税政策,力促绿色生态发展

在生态补偿机制中，差异化的税收是各国政府普遍使用的财政手段之一，包括征税和税收优惠两大部分。日本在征收生态税方面运用了税收差异化手段，集中体现在投资抵免、加速折旧、税收免除和提取公积金四个方面:一是投资抵免。规定企业使用的生产机器设备凡是用于节约能源和减少排放物、且使用年限在一年以上的，可申请投资税收抵免，抵免额为投资成本的7%或应纳税金的20%（以两者中的较低者为准）。二是加速折旧。规定各种用于污染治理的设施可在税务处理上按特别折旧办法加速折旧，允许第一年提取1/4至1/2的折旧。三是税收免除。例如，对根据法律要求而设置的大气与水体污染控制设备和设施，免征不动产税;对迁离人口稠密地区而需购买土地进行建筑的生产单位，免征土地税。四是提取公积金。规定某些防治污染费用开支特别大的企业，如钢铁、化工、造纸等，可在一定限度内，设立“防治污染公积金”，并允许计入亏损金额。

三、甘肃建立国家生态安全屏障综合试验区的财政政策建议

在建立国家生态安全屏障综合试验区过程中，财税政策可以发挥多方面的作用，国内外促进生态功能区的财政政策实践，对甘肃推进国家生态安全屏障综合试验区建设有着重要的借鉴意义。

（一）建立政府主导的生态功能区建设补偿资金投入机制

以财政级次为线索构建纵向生态补偿机制，根据财政级次对生态补偿机制的影响，甘肃省可以建立省级、市、县三级生态补偿机制，这三级生态补偿机制适用于不同的生态问题。将生态补偿机制分为地方三级生态补偿机制，与各自的事权、财权相对应，便于发挥生态补偿机制的作用。省级生态补偿机制由省政府主导，并接受中央政府的协调，资金来源于省级财政和中央财政予以的转移支付。省级生态补偿机制适用于区域性生态环境问题，在省级生态补偿机制中主要使用税收优惠、地方政府性基金、财政补贴等方式对生态环境进行保护、恢复和补偿。市、县级生态补偿机制是三级生态补偿机制的基础层次，又是市、县政府主导，并接受省政府的管理和协调，资金来源于市、县财政、省级财政转移支付。市、县级生态补偿机制适用于影响范围较窄的生态问题及非重要生态功能区。市、县级生态补偿机制由于受到政府级次低的影响，使用的生态补偿手段有限，通常为税收优惠和财政补贴。市、县级生态补偿机制的存在意义在于对中央和省级生态补偿机制形成“补集”，完善生态补偿机制的覆盖范围。

（二）建立不同层次的生态环境补偿专项资金

政府是生态环境补偿的重要主体，对生态环境补偿机制的建立负主要责任，但对甘肃这样一个落后省份来讲，政府可使用的资金非常有限，生态环境补偿对资金的需求量又很大。因此，需要争取国家政策支持，结合甘肃省情，建立不同层次的生态环境补偿专项资金，保证生态环境补偿工作正常进行。按照分级负责的原则，国家、省、市、县分别从各自财政收入中提取一定比例的资金，再从征收的水资源费、排污费和水费中提取部分资金，作为生态环境补偿专项资金，由本级财政设立专门账户进行管理。国家生态环境补偿专项资金可用于甘南黄河重要水源补给生态功能区生态保护、黄土高原丘陵沟壑水土保持生态功能区，祁连山冰川与水源涵养生态功能区，秦巴生物多样性生态功能区等国家级重要生态功能区生态保护和建设补偿；省级生态环境补偿专项资金主要用于对辖区内跨市饮用水水源保护区、省级重要生态功能区生态保护和建设补偿，对上游地区水资源和水环境保护补偿；地市级生态环境补偿专项资金主要用于对辖区内跨县饮用水水源保护区、市级重要生态功能区生态保护和建设的补偿，对市域上游地区水资源和水环境保护补偿；县级生态环境补偿专项资金主要用于对所辖区内跨乡镇饮用水水源保护区生态保护和建设补偿，对县域上游地区水资源和水环境保护补偿。

（三）完善对生态功能区的财政转移支付

《我国生态功能区划》中明确了生态功能区是限制开发区，某种程度上限制开发区是为了维护自然和生态功能，而放弃了开发的机会，其对整个国家经济社会的贡献在于其生态功能贡献，而且这种贡献具有明显的外溢性，优化开发区和重点开发区都从中获益。因此，必须通过转移支付制度对其给予一定的补偿。但是，目前我国的财政转移支付尚未将生态功能建设因素考虑在内，需要进一步完善。完善对生态功能区的财政转移支付，在一般性转移支付方面，必须充分考虑生态功能区政府提供公共产品与服务的资金要求。建议国家可以针对生态功能区的限制开发区特征，增设相应专项转移支付项目，例如“生态建设与恢复”转移支付。

（四）利用多种财税手段丰富生态功能区建设资金

政府对生态功能区的资金支持，除了依靠财政拨款和政府投资外，还可以通过利用财税政策鼓励私人部门向生态功能区投资来丰富生态功能区的建设补偿资金。私人部门向生态功能区的投资有利于生态功能区的经济发展，经济发展才能保证生态功能区政府的财政收入，保证生态功能区的建设补偿资金。具体来说，甘肃省在建设生态功能区过程中可以运用税收优惠政策和财政支持政策鼓励私人部门向生态功能区投资。在税收优惠政策方面，可以对投资于有利于生态功能区可持续发展产业的投资者给予一定幅度的所得税优惠，在财政支持政策方面，可以利用财政贴息贷款，政府担保贷款等手段加强对投资者的扶持。

（五）运用财政政策引导生态功能区产业合理发展