税收与纳税筹划范文

导语：如何才能写好一篇税收与纳税筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]企业纳税　国家税收　增加税收

目前，我国的纳税制度本身具有其不完善性，以至于使国家制度不得不有意识地利用税收这个活性杠杆来调节经济的发展趋向，如此以来，不仅有利地增加了国家的财政收入，也为企业的纳税筹划提供了合理的客观条件。从企业的根本目的出发，为了实现企业的最大经济利益，必须解决企业纳税筹划与国家税收制度之间的矛盾。而所谓企业的纳税筹划，就是为了有效避免企业自身的税收负担，利用现阶段我国税法的不完善之处，进行的避税行为，也包括纳税人利用我国税法的优惠政策，进行企业的税务调节，以及有效地进行企业税收转嫁。因此，随着现阶段我国社会主义市场经济的发展和进步，企业纳税筹划也逐渐法制化、规范化。

一、我国企业纳税筹划的原因

企业的纳税筹划，作为现阶段我国企业的一种普遍的经济行为和现象，一直存在于社会经济与市场中，是市场运行和经济发展的必然存在的因素，其存在和产生具有一定的必要性与合理性。

1.企业纳税筹划产生的主观因素

税收作为一个国家和社会公共事务的需要，是一种对社会产品进行的无偿性强制分配，从纳税人的角度来讲，既不作为偿还行为，也不需要付出偿还的代价，而为了达到不纳税的目的，纳税人选择了多种不同的方式和方法，例如：逃税、偷税、欠税等。而在以上的多种行为中，节税与避税作为最安全和最保险的办法，最为广泛地被广大企业和纳税人运用，而偷税、漏税、逃税行为属于违法行为，是法律所不允许的，因此，作为企业纳税人，要力求在不违法的前提下，寻找一种合适的方式和方法来坚强税收负担，这就是所谓的纳税筹划。

2.企业纳税筹划产生的客观因素

企业纳税筹划作为一种纳税人减轻税收负担的策略，其之所以产生，主要是由于我国税法存在不完善的因素，通常来讲，税法自身具有相对的原则性和稳定性，而任何一种税收制度都具有法律效益，都是简单的纳税原则，而其涉及到的具体纳税细则和法律制度内容，往往与实际情况的内容存在一些偏差和不适应因素。因此，随着经济的发展和社会的不断进步，对于国家的税法及有关税收制度也要与时俱进，作出相应的修改，但是税法作为一向具有强制性的国家法律政策，其自身的改变必然是一个漫长的过程，不能一蹴而就，从针对性的角度来讲，我国税收制度自身具有十分鲜明的针对性，但是在制度具体的实施和运用中，这种针对性是没有办法完全发挥的，因为昨晚纳税人，其自身具有千差万别的实际情况和特点，再加上税法和有关纳税制度自身存在一定的漏洞，致使纳税人很可能地做到避税。

二、企业纳税筹划中的博弈

企业纳税筹划作为企业理财的重要组成，逐渐被社会上越老越多的企业经营者和企业财务人员所运用。然而，在企业纳税的实际操作中，大多数的企业纳税筹划方案虽然可以起到降低税收负担的效果，但是往往与预期效果相差较大，而且，纳税筹划方案本身不符合企业发展成本的基本原则，导致企业纳税筹划整体性失败。如：某公司各个单位全年提供的运输收入为350万元，购买汽车配件以及燃料费按照300万元计算。

按非增值税应税项目计算缴纳营业税情况如图一所示。按照增值税兼营行为发生的税费情况如图二所示

注：图一为非增值税应税项目计算缴纳营业税情况

注：图二为增值税兼营行为发生的税费情况

经上述综合分析可以看出，按照兼营行为处理税收，可以使企业的少支付4.107万元的税费，也可以多抵扣税52.7万元。所以，在两面性博弈之中作为企业的决策者，在进行企业税收筹划选择上，需要遵循一定的企业成本效益原则，当企业费用以及企业的整体经济损失大于所获得利益的时候，该纳税筹划就已经失败了，而一项成功的企业纳税筹划，必然是结合了多种纳税方案，针对多种企业发展的实际情况进行优化选择。

三、企业纳税筹划中需要注意的风险控制

1.树立正确的风险防范意识

作为有效降低企业成本的措施，纳税筹划自身具有一定的风险性，由于现阶段我国经济环境的影响和市场经济体制的改革，使企业内部和市场环境中都产生众多非主观能左右的事件，如此一来，不仅给企业纳税筹划在制度上带来了很多阻碍，而且使其在实施过程中产生了许多不确定的因素，所以，要求企业财务部门及管理者要树立正确的风险防范意识，充分考虑企业纳税风险，制度合理的纳税策略。

2.积极关注国家税法及有关税收制度的变动

成功的企业纳税筹划必须在不违背国家税法的前提下，降低企业成本，提高企业效益，因此，科学合理的企业纳税筹划，必然是符合国家税法及有关税务制度的，时刻关注国家的税法变动，积极做出企业纳税调整，如此，才能解决企业纳税筹划与国家增收的矛盾。

结束语：

综上所述，市场积极体制改革以来，市场主体也逐步走向成熟，纳税已经成为了一个企业正常支出的一个重要组成部分，企业开始关心成本约束问题，也开始对纳税问题已经有了更高的思想觉悟，在研究纳税筹划方面也已经开始了相应的研究。同时，纳税筹划是一项高层次的理财活动，因此应该提高纳税筹划的合理性和宏观可控性，完成纳税方案的实施和制定从而进一步的减小纳税筹划风险。总之，一个企业只有进行合理化科学化的纳税统筹工作，正确的把握住纳税筹划风险，这对国家经济发展以及企业的健康发展都有着十分重要的意义。所以，纳税统筹应该引起各大企业和国家的重视，在正确使用引导的条件下，将这种经济手段实现过程中做到纳税人与国家双赢。

参考文献：

[1]郑素芬,焦晓静.纳税筹划动因及对策[J].合作经济与科技, 2012,(03).

[2]白庆和.企业重要纳税筹划分析[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2011,(12).

[3]李钻,戴薛.浅谈对纳税筹划的认识[J].湖北生态工程职业技术学院学报,2009,(02).

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一、我国企业税收政策的分析

（一）增值税相关优惠政策

自2009年1月1日起，我国增值税开始由生产型向消费型转变，对于企业来说，这种转型无疑是很大程度的减轻了自身的负担，一方面是增加了增值税的抵扣范围，在新的优惠政策条件下，固定资产可以当期抵扣进项税额，这便能够有效的减轻企业的税负；另一方面对小规模纳税人的税率进行了调整，统一降低到3%的标准，这也是减轻企业税负的有效途径。另外，在税收优惠力度方面也有了很大的提升，销售货物月销售额5000元-20000元的，应税劳务为月销售额5000元-20000元，低于这个标准的小企业可以免征增值税。

（二）企业所得税相关优惠政策

我国于2008年1月1日起开始实施新的所得税法。新的所得税法也为中小企业提供了较大的优惠，具体措施包括：一是将所得税税率统一为25%，改变了内外资企业区别征税的状况；二是统一各项支出的扣除标准，对企业人员工资提高了税前扣除限额；三是提高捐赠支出的税前扣除标准等，大大地减轻了中小企业的负担；三是提供了“三免三减半”的税收优惠。

（三）营业税相关优惠政策

在提高起征点方面，个人按期缴纳营业税的起征点为月营业额为5000元-20000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额为300-500元。在税收优惠方面，国有企业下岗职工创办新中小企业，从事社区居民服务业的可以3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加。在营业税改征增值税方面，对小规模纳税人企业而言，营改增后税率从营业税的5%调整到增值税的3%。这也将大大减轻中小企业的税收负担。

二、企业税收政策存在的问题

从当前我国大部分企业在税收政策方面的现状分析，仍然存在着较多的不足之处，整体来说，可以归纳为以下几点：

（一）增值税税制仍然不够完善

现行增值税在进项税额的抵扣方面，允许增值税纳税人扣除购进与生产和经营相关的固定资产的进项税额，但是在相关服务业、建筑安装业、无形资产等行业，未能纳入到进项税额的抵扣范围中，造成抵扣链条中断。在增值税的划分方面，按照一般纳税人和小规模纳税人进行划分，而小规模纳税人无法按照相应的规定进行进项税额的抵扣，同时小规模纳税人不具有使用增值税专用发票的资格，这对于很多小型的企业来说，是十分不利的。

（二）所得税税制方面不够完善

现行的企业所得税法中对于企业所得税税率已经进行了一定的调整，这种调整使得企业在税负方面的负担很大程度的减轻，同时也有利于促进我国产业结构的调整与优化。但是，从整体上来说，我国企业所得税的税率仍然是较高的，尤其是与西方发达国家相比，我国企业所承担的所得税负担仍然很重，这对于企业的发展壮大有着一定的阻碍作用。另外在进行所得税税率的确定和调整方面，缺乏对地区经济发展因素的全面考虑。企业所得税优惠政策具有普适性，但缺乏针对特定行业的优惠引导政策。

（三）税收优惠政策体系不健全

一方面体现在税收优惠政策在方式上十分单一，这与当前复杂的企业发展形势产生了一定程度的不适应；另一方面则体现在对享受税收优惠政策的判定条件方面偏高，这就导致了很多中小型的企业无法获得税收优惠政策的使用权。同时，在税收征管制度方面所体现出来的不健全，也不同程度的增加了企业的纳税成本和税收负担，不利于企业的长远发展。

（四）纳税服务体系不完善。

第一，当前我国在纳税服务的法律体系建设方面仍然没有完善的体系结构，而且目前的纳税服务也主要是根据新征管法，缺乏专门的法律体系做保障；

第二，税务部门对于企业的认识存在着不同程度的偏差，尤其是针对一些中小型的企业来说，税务机关往往会在主观意识上认定这部分企业会存在偷税、漏税的行为，从而影响了纳税机关为企业服务的质量，导致很多纳税服务无法落实，流于形式。

三、企业纳税结构与税收筹划的必然性

（一）企业追求股东权益最大化使得税收筹划成为一种必然

企业生存与发展的根本目标就在于追求股东权益的最大化，因此为了获得更多投资者的支持，必须要保证企业做出一定的社会贡献，获得良好的声誉。同时为了实现股东权益的最大化，通常企业会采取以下两种有效的途径，第一是扩大产品的市场份额，以此来促进企业销售额的不断提高；第二是降低企业的成本支出。税款是企业所有成本费用中一项必然的支出为了保证收入不变，而降低税收成本是提高企业利润的一个最佳途径。

（二）税法自身的特征为税收筹划提供了基础

税收筹划，指的是在法律允许的范围内，对企业的纳税事项进行适当的组合和分配，以此来达到降低企业税款的目标。而企业在日常生产和经营活动中所进行的投资、经营、股利分配等活动，一旦已经产生时再进行税收筹划，显然是违法的，会受到法律的制裁。而如果能够在一系列活动发生之前，进行合理的税收筹划，一方面能够降低企业的成本支出，增加企业的利润，另一方面也充分体现出税法的严肃性，也能够使企业遵守法律，减少在业务发生之后所进行的各种偷税、漏税行为，维持合理的社会秩序。

（三）税收筹划时企业的税收义务变得更为积极和主动

依法纳税是企业的一项基本义务，而合理的税收筹划也是企业一项基本的权利，权利和义务是相辅相成的，因此，当企业将依法纳税视为一种基本义务，并且能够使自己的权利获得最大的保障时，纳税便更加积极和主动。合理的税收筹划能够有效的减少企业的纳税金额，通过一系列的计算和分析活动，可以形成多种筹划方案，而企业则需要根据自身发展的实际情况，选择合适的筹划方案。对于税务机关来说，企业在合理范围内所进行的税收筹划，能够有效的避免偷税、漏税行为的发生，同时也使得企业的纳税意识不断增强，及时履行依法纳税的义务。

四、企业税收筹划的一般方法

（一）对会计政策进行充分的利用

1、销售收入确认时间的筹划

企业在销售商品时，可以主动选择合适的销售方式，达到推迟收入确认时间的目的，从而可以推迟相应所得税的缴纳，所推迟的应纳所得税额，相当于一笔无息贷款。例如采取直接收款方式销售的，以收到货款或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天，作为销售收入的确认时间；若采取分期收款方式销售，则以合同约定的收款日期作为收入的确认时间；而如果采取订货销售和分期预收货款销售方式，则在货物发出时确认收入；在委托代销商品销售的情况下，则以收到代销单位的代销清单时确认收入。收入是企业缴纳所得税的基础，企业可根据自身实际情况提前对大额的销售收入的销售方式进行筹划，这就为企业提供了一些合理避税的途径。

2、企业固定资产折旧的方法

固定资产折旧是企业的固定资产在使用过程中所产生的损耗转移到成本费用中的价值，通常在收入既定的情况下，固定资产产生的折旧费用越多，则企业的所得税额便越低，因此企业的收益也就越多。因此，可以充分利用会计政策中关于固定资产折旧方法的相关政策，利用加速折旧的方法来进行科学的税收筹划。国家对于固定资产的使用和折旧年限都有明确的规定，在这种情况下可以选择折旧年限最低标准来增加折旧额度，这样便能够达到延期纳税的目的。

3、存货计价方法

企业在生产和经营过程中所持有的各种资产便称之为存货，其中包括产品、原材料、包装物等等，对存货所进行的成本计算对于企业整体的费用计算有着较大的影响。从我国现行的税法规定中可以看出，纳税人在及针对存货的发生和领用所使用的计价方法，以先进先出、加权平均和移动平均为主要的计价方法，而且一旦选择计价方法则不能随意更改。所以企业对于存货计价方法必须要进行科学的选择，如果处在物价持续上涨的情况下，一般可以利用移动平均法来降低企业的税负；如果处在物价持续下跌的情况下，则可以选择先进先出法，这样便能够实现科学的税收筹划。

4、对固定资产的修理次数进行合理的确定

固定资产的修理费用是企业在生和经营过程中一项基本的费用，而根据不同资产的分类，对企业所所得税的相关扣除政策有着不同的政策。根据《企业所得税税前扣除办法》的规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生的当期直接扣除。根据《企业所得税法》的规定，固定资产的大修理支出应当作为长期待摊费用。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。如果企业的固定资产修理支出达到了大修理支出的标准，可以通过采取多次修理的方式来获得当期扣除修理费用的税收优惠。

（二）对税收优惠政策进行充分利用

1、研究开发费用的优惠

根据相关规定，企业在进行新技术和新产品的研发时所产生的各种费用，对于没有形成无形资产的费用则需要计入到当期损益中，按照企业实际应当扣除的费用，在进行纳税时按照开发费用的50%进行扣除；如果新建工程无形资产，则按照无形资产成本的150%摊销。

2、安置残疾人员所支付的工资

企业在生产和经营过程中为了安置残疾人员换所支付的工资费用，需要进行扣除，也就是说，企业为安置残疾人员支付的费用，按照支付给残疾人员实际工资扣除的基础上，按照实际工资的100%加计扣除。因此，在不会影响企业生产和经营效率的情况下，如果能够尽量安排残疾人员工作，企业则能够获得更多减税优惠政策。

3、利用小型微利企业以及高科技企业的低税率优惠政策

由于享受上述低利率优惠政策都有严格的条件限制，例如，小型微利企业的规模比较小，不是所有的企业都能享受，高科技企业的条件限制也非常严格，大部分企业都难将自身改造成高技术企业，通过税收筹划可以在一定程度上解决上述难题。企业可以通过设立子公司或者将部分分支机构转变为子公司来享受小型微利企业的低税率优惠。在实际工作中，大型企业在生产经营过程中会设立很多下属公司，因为不同的企业组织形式，其所得税税负也是不一样的，因此这些下属企业的组织形式如何选择就给企业的合理避税提供了一些途径。

子公司属于独立法人，单独核算，但如果子公司属于小型薄利企业，税法规定可以按20%税率缴纳企业所得税，这样会使整个企业集团的税负降低；而分公司属于非独立法人，与母公司合并纳税，那么如果分公司前期投入较大，在设立初期就会有亏损产生，合并缴纳企业所得税能降低整个集团的应纳税所得额，达到避税的目的。

（三）其他一些优惠方法

1、企业注册地点的选择

近些年来，随着市场经济的快速发展，我国税法制度也在不断的进行改革，为了适应不同地区经济发展存在差异的问题，税收政策也在不同的地区存在着不同程度的差异性，因此可以利用地区差异来进行合理税收筹划。企业在设立之初，可以利用不同区域内具有不同的税收优惠政策而选择在低税率的地区进行注册或者是扩大生产规模，以此便能够做到合理的税收筹划。从当前我国税法结构来看，在高新技术产业开发区、西部地区、东北老工业地基等地区都享受着不同程度的免税优惠政策。因此，注册地点的选择对于企业的纳税筹划有着较为重要的影响。

2、企业行业的科学选择

为了促进经济快速发展，国家在高新技术、农业以及第三产业等行业都存在着不同程度的税收优惠政策，比如对企业从事环境保护、节能节水、公共基础设施项目，购买研发设备，开发新产品、新技术、新工艺等给予优惠；因此企业在进行行业的选择时，则可以充分利用这些行业的税收优惠政策。对自己的主体资格是否能够享受行业优惠政策进行科学的分析，如果自身具有一定的行业优势则可以进行减免税收的申请；如果主体结构不属于优惠政策的行业，则可以选择一些可以享受优惠政策的行业进行投资，也能为企业的税收筹划提供更有效的支持。

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[关键词] 合理节税 合理避税

纳税筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。而人们的策划活动总是为了实现一个目标而进行的，没有明确的目的就无法进行策划。长期的计划经济体制造成了纳税人的纳税观念意识和行为意识的淡薄。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时期，国家不重视税收经济杠杆的作用。这给众多的纳税人造成纳税不重要、纳税筹划更没有必要的观念。目前，中国在入世参与国际市场大竞争的背景下，作为中国的企业一旦成为独立的个体，就必须要构造明晰的产权机制与强大的动力机制，参与到市场竞争中来。因此，以往上缴国家税收就成为了企业的成本支出，要通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。只有这样，现代企业才能在市场大竞争中处于优胜地位。

一、纳税筹划的兴起

纳税筹划并不是自古就有的，它是一定历史时期的特定产物。所谓“纳税筹划”一词来源与西方国家19世纪中叶，意大利的税务专家就已经出现，并为纳税人提供纳税咨询。在纳税筹划的历史上，欧洲税务最早成立了联合会。它极大的促进了纳税筹划行业的发展。1959年在法国巴黎，由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，使税务顾问和从事税务咨询及纳税筹划的人有了自己的行业组织。这一方面说明在这些国家纳税筹划得到了政府的认可，同时也说明该行业开始通过自己的行业组织来规范该行业的发展。这表明包括纳税筹划再内的税务咨询业务在欧洲走向自己的道路。

而在我国，对纳税筹划的研究却很少，一是主要缘于市场经济体制建立比较晚，纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来；二是人们对纳税筹划的思想认识偏激，把纳税筹划等同于税收欺诈,尤其是新闻出版对避税方面的书籍由于担心被政府部门审查，一度将纳税筹划方面的理论研究书籍视为“禁书”，将其打入“冷宫”。直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建设社会主义市场经济体制后，人们的认识才逐渐发生了一些改变：从恐惧到接受，从接受到研究，从研究到应用，逐步对纳税筹划形成了一些共识。

二、纳税筹划的概念

什么是真正意义上的纳税筹划？目前观点不一，但基本内涵是一致的。首先应当肯定的是、纳税筹划不等于逃税。逃税是建立在对税法不理解违法的基础之上的。这与纳税筹划有着本质的区别。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是指纳税人在税法规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节约税收成本和税收收益。从目前的情况来讲，企业最好还是委托中介机构完成这个筹划，这是与我国实际情况相吻合的。因为我国在税收政策的传递渠道和传递速度方面，还不能满足纳税人进行纳税筹划的要求，也许企业得到的税收政策是一个过时的政策，而实际政策已经做了调整。若不及时地了解这种政策的变化，盲目采用纳税筹划，可能会触犯税法，这就不是筹划了，而可能就是偷税。很显然，纳税筹划是企业的一个最基本的经济行为，是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提的，否则，就成了税收违法行为。因此，纳税人应该具备相当的法律知识，尤其是清楚相关的税收法律知识，知道和懂得违法与不违法的界限。纳税筹划的目的之一是要减轻税收负担，而偷税、漏税、抗税、骗税、欠税也都可以减轻税收负担，但它们之间是有合法还是违法犯罪的严格区别的，企业只有分清楚这其中的差异，才能更好地进行纳税筹划，达到减轻税收负担的目标。

三、纳税筹划的实现意义

笔者认为：纳税筹划作为纳税人的一项权利，在我国已被越来越多的企业管理者和财会人员所接受和运用。改革开放以来，国内三资企业在利用纳税筹划实际合理节税上对国内企业产生了积极的影响。企业开展纳税筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且还有着充分的理论依据，对我国现行企业而言，在财务管理活动中开展纳税筹划工作，具有以下的意义：

1.有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。纳税人都希望减轻税负。如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，这在客观上减少了企业纳税违法的可能性。

2.有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

3.有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，这可能意味着：一方面纳税人经营水平层次较低，对现有税法没有太深层次的掌握，就更谈不上依法纳税和诚信纳税；另一方面意味着一个国家税收立法质量差，如果税收法规漏洞永远存在，这又怎能谈得上依法治税呢?

4.有利于完善税制，增加国家税收。纳税筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。比如纳税筹划中的避税，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

四、纳税筹划应注意的问题

在具体实施税收筹划的过程中，影响企业纳税筹划的因素很多很多，其中有税收与非税收因素,这就要求我们在进行税收筹划时，要由上而下，由粗到细，逐渐达到所期望的效果,所以在进行纳税筹划时应注意以下几方面问题：

1.注意培养正确的纳税意识，建立合法的筹划观念，以合法的税收方式，合理安排经营活动。作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业也只有依法纳税，才能得到政府的支持，反之，将受到政府的处罚。

2.全面了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规 。决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；纳税筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.纳税筹划应具备超前意识。开展纳税筹划，纳税人必须在业务发生前，准确掌握这项业务有哪些过程和环节，所涉及哪些税种，哪些优惠政策。

4.具体问题具体分析。

5.纳税筹划要具备自我保护意识。开展纳税筹划，纳税人必须具备自我保护意识。既然纳税筹划是在不违法或非违法的前提下进行，那么纳税筹划的行为离不合法越远越好。

6.注意税收与非税收因素，综合衡量筹划方案，处理好局部利益与整体利益的关系。

7.保持账证完整。就企业纳税筹划而言，保持账证完整性是最基本和最重要的原则。

8.任何企业都需要进行纳税筹划。但是，纳税筹划需要支付成本，承担风险，并不是所有企业都具备条件。一般说来以下类型的企业更需要开展纳税筹划，获得的收益也较大：①新办或正在申办的企业。这类企业有足够的税收筹划空间。企业创立开始或新增项目开始就开展税收筹划，可以充分享受国家相关的优惠政策。 从而有获利的空间。②财税核算比较薄弱的企业。企业财税核算比较薄弱，主要表现在两个方面：一是缺乏严格的财税核算内部控制制度；二是财会人员业务素质不高，不能准确进行财税核算。而这两个方面都容易引发财税风险，稍不留意就会造成巨大的财务损失。这类企业应及早规范财税核算，开展纳税筹划，防范财税风险。③资产规模和收入规模较大、组织结构纷杂、经营活动复杂、涉及的税种及税收政策复杂的企业，其筹划的空间较大。而这类企业一旦出现问题，税收损失也较大。比如，许多跨地区、跨行业的大型企业集团，可以充分享受纳税筹划的好处。这类企业如果没有进行纳税筹划，一旦某个问题处理不好，可能遭受巨大损失。因此，这类企业最值得花费人力、财力做纳税筹划。

总之，纳税筹划是在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大限度地降低或减小税负，最大可能地多获取利润或取得更大利益。也就是说，企业进行纳税筹划必须在法律允许的范围内，筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符。因此，不管如何筹划，有一点我们必须明确，那就是必须正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分纳税筹划与避税、逃税、骗税的关系，不可把合法筹划和违法筹划混为一谈，与筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。

由此，笔者认为，任何企业的纳税筹划必须遵从三条原则：首先，所制定的筹划方案要获得税务机关的认可，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动；其次，要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行审查审批；第三，对于一些特定的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。也就是说，企业在进行纳税筹划时必须在法律允许的范围内，纳税筹划所进行的一系列操作，必须与税法精神相符合,进行纳税筹划必须有法可依，向税务机关提供合法的纳税筹划依据和构成要件。当然，由于企业的情况不同，加之税收政策和筹划的主客观条件时刻处于变化之中，因此企业在进行税收筹划时，不可能找到相同的或现成的方案，这就要求筹划者必须从实际出发，因地、因时制宜地设计具体的筹划方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

参考文献:

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关键词：建筑安装企业 税收筹划 技巧与措施

纳税筹划指的是企业在符合国家法律及税收法规前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化的理财活动。纳税筹划是企业合理、合法纳税及获得利益最大化的关键，它既可以给国家提供合理的税收，还能够使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大利益。本文主要研究我国建筑安装行业纳税筹划特点意义，针对出现的问题提出解决技巧，为我国建筑安装行业纳税筹划的进一步发展提供借鉴。

一、建筑安装企业的税收筹划特点

建筑安装企业的税收筹划同其他行业的纳税筹划基本相似，都具有合法性、事先筹划性及明确的目的性。下面对建筑安装企业的税收筹划特点做较为详细的阐述：

（一）合法性

合法性是建筑安装企业的税收筹划的重要原则和特点，非法的纳税筹划会给国家税收带来严重影响，必然会受到国家相关政策及法律的制裁。因此，纳税筹划必须在国家法律法规的许可范围内进行，遵守国家法律及税收法规的前提，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化的方案。只有合法的纳税筹划才会被国家认可，才会受国家政策和法律保护，使国家、企业双方受益。

（二）事先筹划性

在经济活动中，由于企业经济行为在先，向国家缴纳税收在后，这必然导致纳税筹划的事先筹划性。这样，我们就可以完全按照国家法律法规进行纳税筹划，选择最佳的纳税方案，争取最大的经济利益。如果企业在纳税时没有事先筹划好，那就会在纳税时出现问题，很可能与国家法律法规相抵触，最终还是对企业本身的发展产生不利影响。因此，事前纳税筹划，对于企业发展至关重要。

（三）明确的目的性

税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，这是企业纳税筹划的公认事实。企业在遵守国家法律法规的前提下，通过对涉税事项的预先安排以达到减轻或免除税收负担、延期缴纳税款的目的，使企业税收利益最大化。

二、建筑安装企业的税收筹划意义

国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源。建筑安装企业的税收筹划不仅可以使企业利益达到最大化，而且是增加国家财政收入的重要途径。总体而言，建筑安装企业的税收筹划意义主要体现在以下两点：

（一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力

建筑安装企业纳税筹划能够使企业通过合法的节税与非违法的避税增加企业的可支配收入，使企业获得延期纳税的好处，还有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益，为企业的进一步发展提供资金保障，从而增强企业的竞争能力。所以，纳税筹划对于企业的发展有着至关重要的作用。

（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入

纳税筹划不仅使企业通过合法的节税与非违法的避税获得最大化的税收利益，还可以增加国家税收，发挥国家税收调节经济的杠杆作用。国家财政收入主要靠纳税收入，企业纳税是国家财政收入的重要来源，纳税筹划不仅可以增加国家税收，还有利于国家税收政策法规的落实，从而警惕各大中小企业进行纳税筹划，依法纳税。

三、建筑安装企业的税收筹划原则

我国建筑安装企业的发展速度极快，建筑安装企业在实际的税收筹划过程中必须遵循一些特定的原则，这样才能为建筑安装企业获得最大利益提供保障。总体而言，建筑安装企业税收筹划过程应遵循的原则主要有以下几点：

（一）不违背税收法律规定的原则

建筑安装企业的税收筹划必须在国家相关税收法律范围内进行，任何违背国家税收法律的行为都会受到法律制裁。违背税收法律规定的税收筹划不仅会对企业发展产生重要影响，而且对国家财政收入及国家税收政策的执行产生消极影响。因此，建筑安装企业税收筹划的法律性原则是第一原则，在法律规定范围内进行纳税筹划才会真正的促进企业健康快速成长。

（二）事前筹划的原则

事前筹划指的是建筑安装企业的税收筹划必须事前做出，这样做的目的是保证企业获得最大的税收利益，同时保证企业合理合法向国家缴纳税收。事后的纳税筹划必然导致漏税、偷税现象的发生，这对企业来说无疑是违法行为。因此，事前筹划保证的是企业与国家的双方利益，使企业的发展与国家财政收入做到互利双赢。

（三）效率原则

纳税筹划的效率原则主要包括以下几个方面：第一，提高税务行政效率，使征税费用最少。第二，对经济活动的干预最小，使税收的超额负担尽可能小。第三，要有利于资源的最佳配置，达到帕累托最优。这三条是纳税筹划效率性的主要方面，因此，在实际的纳税筹划当中，建筑安装企业要加强对这三方面的管理，力图促进纳税筹划的高效率运转。

四、建筑安装企业的税收筹划技巧

对建筑安装企业纳税筹划的特点、意义及原则有了深刻的了解后，纳税筹划的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安装企业在纳税筹划中的技巧主要有以下几点：

（一）业务形式转化的筹划技巧

建筑安装企业有许多业务直接可以通过变通或转化寻求筹划节税空间，其技术手段灵活多变、无章可循。例如，建筑安装企业中的购买、销售、运输等业务可以通过合理转化为代购、代销、代运等业务，这就使得企业通过业务形式转化的途径减少税收，增加企业收入，是企业税收利益达到最大化。

篇5

关键词：纳税筹划风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站

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关键词：纳税 筹划 风险 

 

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。 

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。 

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门 

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。 

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范 

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范: 

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。 

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。 

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。 

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。 

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。 

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。 

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献: 

[1]国家税务总局网站

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【关键词】 纳税筹划；误区；误区指正

一、纳税筹划的误区

纳税筹划在我国公开研究、实行不足十年时间，尚处于成长发育期，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，加之一些书籍报刊相关文章各抒己见，实际操作中的不规范现象屡屡发生等，使当前纳税筹划产生种种误区。目前，纳税筹划主要有以下误区，即纳税筹划主体误区、目标误区、概念误区、内容误区、作用误区、方法误区、认定误区和风险误区。

（一）纳税筹划主体误区

有的纳税人认为：税收法规的执行最终都要落实到核算上，只要有一个好会计，通过会计账目间的相互运作，就能够进行纳税筹划。这是对纳税筹划主体的错误认识。事实上纳税筹划非常重要的一点是它的筹划性和过程性，即在应税经济行为发生之前和对经营活动过程的规划、设计、安排和选择，包括根据变化了的情况对纳税筹划方案作适时的调整。如果应税经济活动已经发生或完成，则应纳税款就已经确定，会计因为承担的税负较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变业已产生的纳税结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。同时，税收是国家调节经济的重要杠杆，与企业经营活动密切相关。如为改善我国的地区经济布局，国家对不同地区的税收政策倾斜不一样。由此企业会利用国家的税收优惠政策调整企业的经营方针，把经营项目放在国家鼓励的产业上，既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的，这才是纳税筹划的根本所在。这些都与企业的经营活动相关，并非会计人员做账就能解决的事情。

（二）纳税筹划目标误区

目前，很多企业在探讨纳税筹划时，基本上都是税款方面的筹划，即把纳税筹划简单地看成是税款的多与少的选择，认为纳税筹划的目标就是最低纳税，根本不考虑税款之外的其他事情。其实这是一种不正确、不全面的纳税筹划观，出现这种认识误区的原因，主要是这些企业对纳税筹划的目标缺乏正确的认识。如果纳税筹划目标只片面强调减轻税负，这会使一部分纳税人产生“只要能少缴税款，怎么做都行”的想法。为了获得当前的短期利益，有的纳税人在直接经济利益的驱动下，打着“纳税筹划”的幌子，大行偷税、漏税之道，严重地破坏了税法的严肃性。如某企业从事生产加工业务，属增值税一般纳税人，按照17%的税率计算缴纳增值税。其厂前有一独立核算的商店从事购销业务，属小规模纳税人，适用4%的增值税征收率。商店的销售收入中有一部分是销售企业生产的产品。企业向商店提品，已构成销售，其销售收入应按17%缴纳增值税，但是企业却按商店4%征收率缴纳了税款，这样从低税率缴税，造成了国家税款流失。企业有意识地利用收入划分不清，违反税收政策，以达到少缴税款的目的，这种方法不叫纳税筹划，而是偷逃税。还有的企业为了减少所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支；甚至有些企业为了推迟获利年度以便调整减免税纳税期而忽视经营，造成持续亏损等。这些都是纳税筹划目标错误造成的。

（三）纳税筹划概念误区

纳税筹划是纳税人在税法规定的范围内或不违法的前提下，通过对其生产经营活动中有关涉税事项的事先筹划和安排，以实现企业价值最大化的活动的总称。现在，理论界和实务界对纳税筹划概念的界定，主要有以下二种错误观点：

1．纳税筹划等于避税筹划。这一观点认为纳税筹划就是纳税人利用税法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不违反税法规定的前提下，达到能够减轻或解除税收负担的目的。实质上，这是避税筹划的定义，它混淆了纳税筹划与避税筹划的关系。如果纳税筹划等于避税筹划，那么节税筹划、税负转嫁、涉税零风险又是什么筹划呢？

2．纳税筹划等于节税筹划。这种观点认为：纳税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款，对应税经济行为进行适当安排，以减轻企业税负的活动。这是节税筹划的定义，而非纳税筹划的定义。纳税筹划不仅仅包括节税筹划，节税筹划是纳税筹划的一个方面。

（四）纳税筹划内容误区

节税筹划、税负转嫁和涉税零风险属于纳税筹划的内容，这已是不争的定论。但避税筹划属不属于纳税筹划有很大的争议。有相当多的人认为纳税筹划不包括避税筹划，主要因为：

1．避税筹划以非违法为前提，而不是以合法为前提。避税筹划是以非违法的手段来达到少缴税或不缴税的目的，它虽不违法，但也不合法，而是处于两者之间，有可能被税务机关认定为偷逃税，比较起来其风险较大，因此许多人将其不包括在纳税筹划之列。

2．避税筹划与偷逃税一样危及国家税法。避税筹划在相当程度上与偷逃税一样危及国家税法，直接后果是将导致国家财政收入减少，间接后果是税收制度有失公平。同时，许多国家都制定有反避税措施。正是这些原因，大家认为避税不被国家所认可，不被社会所认可，因此将其不包括在纳税筹划之列。

（五）纳税筹划作用误区

一些人认为，纳税人进行纳税筹划减轻了企业的税收负担，为企业带来了直接和显著的经济利益，但向国家少缴了税款，因而侵害了国家的利益。这种对纳税筹划作用的曲解，不利于纳税筹划的完善和发展。计划经济时代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；同时，随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，这实质上也在引导企业按照国家的政策导向进行纳税筹划。纳税筹划并不是企业和国家对着干，纳税筹划是国家和企业双赢的事。

（六）纳税筹划方法误区

纳税筹划一般有两种方法：一是围绕企业应纳税种进行纳税筹划，另一种是围绕企业经营环节和经营方式进行纳税筹划。但现在无论是理论界还是实务界往往只片面强调前者而忽视后者。如果仅仅围绕税种进行筹划，会使纳税人造成一种错觉，即纳税筹划只是税种的运用而与企业经营无关，企业涉及到税务问题，就找税务机构、找熟人。这种错觉不利于提高我国企业整体纳税筹划意识。企业树立纳税筹划意识并把它融入到企业经营决策的全过程，这要比机械地学习和运用几个具体筹划方法重要得多。同时，如果仅仅围绕税种进行筹划，税收政策无法与企业本身的经营活动有机结合，往往会顾此失彼，使税收政策游离于企业经营决策之外，从而无法实现企业财务管理的目标。

（七）纳税筹划认定误区

纳税筹划更多的是纳税人的筹划管理行为，其方案的确定与具体的组织实施， 都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。纳税筹划方案及过程究竟是不是符合法律规定，筹划最终是否成功，是否能够给纳税人带来经济上的利益，却取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。也就是说，纳税人所选择的纳税筹划方案是否是真正不违法，需要由税务机关最终裁定。如果纳税人所选择的方法在实质上违法了，那么，纳税人所进行的“纳税筹划”不仅不能带来任何税收上的利益，相反，还可能会因为其实质上的违法而被税务机关处罚，付出较大的甚至是相当沉重的代价。因此，有人认为“纳税筹划就是和税务部门兜圈子”，纳税筹划成功，是企业运气好，没有被税务部门逮着；纳税筹划不成功，就是企业运气不好，是税务部门在有意为难企业，是税务部门的认定责任。在这种误区引导下，许多企业把纳税筹划的重心放在与税务部门拉关系上，托熟人、找后门、请客、送礼等，熟不知这一切一方面增加了企业的支出，同时还会承担法律上的风险。

（八）纳税筹划风险误区

从当前我国纳税筹划的实践情况看，进行纳税筹划的单位或个人在进行纳税筹划过程中，都普遍地认为，只要进行纳税筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。实质上，风险是客观存在的。首先，纳税筹划具有灵活性。纳税人选择什么样的纳税筹划方案，如何实施纳税筹划方案，那是非常灵活性的，它取决于不同筹划人的主观判断，包括对税收法规理解、对企业状况的把握、对纳税筹划条件的认识与判断、对税收政策变化趋势的预测及企业发展的预测是否正确等方面。主观判断在任何情况下都有两种可能：正确与错误。自然，纳税筹划方案的选择与实施也就不可避免的出现两种结果：成功与失败。失败的纳税筹划对纳税人来说便是风险。其次，纳税筹划具有条件性。条件性是纳税筹划的另一个显著特点。一切纳税筹划方案都是在一定条件下选择、确定并且实施的。纳税筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，包括专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的确定。如果企业的会计人员和纳税筹划人员素质不高，遭受税收处罚和筹划方案选择的风险就高。其二是外部客观条件，即纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的。纳税筹划方案会因经济活动和税收政策的变化由原本的合理、合法变成不合理或违法。再次，纳税筹划具有收益性。进行纳税筹划需要支付筹划费用，只有在筹划收益大于筹划费用的情况下，纳税筹划才能说是成功的，否则就会发生经济损失风险。最后，纳税筹划成功与否最终取决于税务部门的认定。纳税筹划方案及过程究竟是不是符合法律规定，筹划最终能否成功，能否给纳税人带来经济上的利益，却取决于税务机关对纳税人纳税筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法不被税务部门认可，纳税人除补缴税款外，还得上缴滞纳金、罚金等。

二、纳税筹划误区的指正

纳税筹划误区是人们对纳税筹划的错误认识，这种错误认识的直接后果会导致企业错误行为的发生。所以，纳税筹划误区应该得到及时指正，使纳税筹划实践在正确的认识指导下进行。下面针对本文前述八方面误区一一进行指正：

（一）正确认识纳税筹划主体

纳税筹划的主体应该是专门的纳税筹划人员，既可以由企业培养，也可以聘请社会上的专业筹划员，但不能由会计通过调整账目来完成。纳税筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，不仅对筹划人员的专业知识要求高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求筹划人员了解企业经营的全部，具有纳税筹划的经验和技巧。下面还有几个方面筹划内容会计做不到，只能由专职筹划人员进行：

1. 每个纳税筹划方案需要放到整体经营决策中加以考虑。首先，纳税企业内部不同产品、不同部门、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼。有些方案可能会使某些产品、某些部门、某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他产品、其他部门、其他税种的税负变化而实际上使税负加重。因此，纳税筹划人员进行纳税筹划，不能仅盯住个别产品、个别部门、个别税种的税负高低，更不能只盯着会计账目，应精心筹划，应着眼于整体税负的轻重。其次，纳税人进行纳税筹划，应注意税收和非税收因素。纳税筹划主要分析涉税利益，但也不可忽视非税利益，因为政治利益、环境利益等非税利益对企业的影响也非常明显。通常情况下，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用，这样可以取得一举两得的效果。再次，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，考虑资金时间价值，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较选择。

2. 减少纳税人损失，增加纳税人经济利益与纳税有关的业务安排都应当视为纳税筹划。权利与义务从来都是对等的，纳税人应当依法履行纳税义务，但同时也应当依法享受法定的权利。纳税筹划的目的是增加税收方面的利益。但是对纳税人来说，税收方面的利益应该包括两个方面：一是减少或降低纳税方面的义务，二是增加税收方面的权利，比如应该享受的减免税等。因此，依法维护纳税权利也是纳税筹划的一个重要内容。

3. 筹划方案的每个环节都应有可操作性。从广义上讲，纳税筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭义上讲，纳税筹划决策可以只具体到某一个产品、某一个税种及某一项政策的合理运用。纳税筹划要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析，因此，不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都可以及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。

（二）正确认识纳税筹划目标

纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化。应当承认，纳税筹划是纳税人进行财务管理的手段，其最终目标应当与企业财务管理目标相一致，即实现企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划不考虑减轻税负应该说是不现实的，但税负降低只是相对的概念。首先，它要服从于纳税人的整体利益和长期战略目标，如果税负降低影响了纳税人的整体利益和长期战略目标，那就不能追求最低税负；其次，当税负降低影响了企业税后利益最大化，税负降低就要让位于税后利益最大化，如有的筹划方案虽然可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费、运费、政府规费，结果会造成税后利益减少；最后，当税后利润最大化和企业价值最大化的财务目标发生冲突时，税后利益最大化就要满足企业价值最大化。企业有些财务政策尽管能节税，但影响企业价值最大化的实现，我们不能采用；而有些财务政策尽管不能节税，但有助于实现企业价值最大化，就必须采用。因此，纳税筹划实质是经济主体为达到企业价值最大化，在法律允许范围内对自己的纳税事务进行的系统安排。企业价值最大化是从企业的整体和长远来看，而不仅是某个税种或眼前的一笔业务。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为只有这样其应负担的税款数额才会最少，甚至没有。可见，不能完全以节税额为标准进行决策，而必须关注财务管理目标。

（三）正确认识纳税筹划概念

1．纳税筹划不等于避税筹划。避税筹划分默认合法避税筹划和不合法避税筹划，而纳税筹划只包括默认合法避税筹划。默认合法避税筹划主要内容有：利用税法的选择性条款进行避税；利用税法的伸缩性条款进行避税；利用税法中的一些不明确条款进行避税；利用税法中一些矛盾性条款进行避税。默认合法避税筹划的最基本的特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。不合法避税筹划主要是在“度”把握上做得过火，或者很明显就是在钻法律的空子，或者理解本身存在错误。

2．纳税筹划不等于节税筹划。虽然纳税筹划的结果也会形成纳税人税收成本的节约，获得减少税负的税收利益，但这只是纳税筹划的一个方面。就另一个方面来说，纳税筹划不是单纯为了节税，还包括履行纳税人的权利和义务。另外纳税的具体筹划往往要通过税法之外的因素来实现，如通过调整合同条款内容进行筹划，通过企业的分立与合并进行筹划，通过设立不同形式的从属机构进行筹划，通过某些政府职能部门的认定，获得高新企业称号进行筹划等。有的时候，出于纳税人整体利益的需要，甚至会筹划某一税负的增加，但这一筹划的结果却会使得纳税人整体利益的最终增加。因此，纳税筹划并不仅仅是节税筹划。

纳税筹划既不等于避税筹划，更不等于节税筹划，那么到底纳税筹划是什么呢？本人认为，纳税筹划是指纳税人或其人在合法或不违法的前提下，为实现企业价值最大化的目标，自觉运用税法、财务、会计等综合知识，对企业涉税活动进行的合理安排。

（四）正确认识纳税筹划内容

对于避税属不属于纳税筹划，世界各国的法律界定存在较大分歧。有的国家认为，避税属于纳税筹划，因为纳税人应根据税法要求负担其法定的纳税义务，如果税法没有要求，例如税法的漏洞和空白，纳税人可以不交税。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税两种，将其中的正当避税称之为纳税筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论研讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税（不正当避税）和默认合法避税（正当避税）。本人认为，避税从形式上来说都是非违法的，区别在于避税的内容是否实质性违法了，如果其内容实质性违法了，而且非常不合理，仍属于非法避税，或不正当避税；如果其内容实质性没有违法，既使找不到合法的依据，也属于默认合法避税，或正当避税，也叫合理避税。

（五）正确认识纳税筹划积极作用

纳税人应该认识到，目前纳税筹划是阳光下的事业，对国家、对企业都有许多好处，企业应该充分重视，精心筹划。第一，纳税筹划有助于国家经济政策的贯彻实施。纳税人通过纳税筹划把国家的各项经济政策落实在纳税人的具体投资、经营业务中，从而使包括税收政策在内的各项国家经济政策得到有效的贯彻和执行。第二，纳税筹划有利于税收制度的进一步完善。纳税筹划，尤其其中的避税筹划，是针对税法、税制制定和执行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾进行的，这在一定程度上减少了政府的财政收入，与政府的立法意图相违背。随着纳税人纳税筹划意识的不断增强和纳税筹划水平的不断提高，势必要求税收政策和税收法规的制定者进一步完善现行税收法制，改进税收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，从长远来说，纳税筹划有利于增加国家的税收收入。纳税人的纳税筹划在一定程度上受国家经济政策的指引和调控，这有利于国家经济的可持续发展；同时，纳税人进行纳税筹划减轻了税收负担或增加了企业盈利，这为企业的生存和发展创造了有利的条件，也起到了涵养税源的作用，有利于长远的经济发展和国家税收收入的增加。第四，纳税筹划有利于提高纳税人经营管理水平。企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度，规范企业经营管理，从而促使纳税人经营管理水平的不断提高。第五，纳税筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。由于纳税筹划必须在符合法律规范的范畴内或不违法的情况下进行，因而要求纳税人有较强的法制意识。而纳税人如果要提高纳税筹划的经济效益，也要更进一步研究和熟练掌握税法。这在无形中培养和增强了纳税人的法制观念，提高了纳税人的纳税意识，减少偷、漏税现象的发生。

（六）正确认识纳税筹划方法

纳税筹划关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用。因此，纳税筹划不仅需要对税种进行筹划，还需要对企业从创立、融资、投资、采购、内部核算、销售、到产权重组的一系列环节进行纳税筹划。在纳税筹划方法上，一方面应该注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析；另一方面不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都应该及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。总之，进行纳税筹划对企业经营来说，肯定是大有裨益的，可以说只要用心去做，筹划得当，任何企业都可以从中获益。

（七）正确认识纳税筹划认定

纳税筹划方案能否成功最终取决于税务部门的认定，这是不争的事实。但税务部门的认定依据的是税法，不是税务人员随心所欲进行的。实际上纳税筹划的成功，更多的是纳税人对税收优惠政策的准确把握、税法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可选择性会计政策的灵活运用，而不是和税务部门兜圈子的结果。纳税筹划不成功，责任在筹划人、在企业，并不是税务部门的认定责任。实务中，没有哪个企业纳税筹划明显正确的情况下，税务部门将其认定为错误，即使有这种情况，企业也会拿起手中的法律武器更正这种错误。有时，纳税筹划方案没有得到税务部门的认可，纳税人便想方设法托熟人、找关系与税务机关“沟通”，最后蒙混过关，这只是社会暂时的不正常的现象，随着法制的日趋健全和执法人员素质的提高，这些不正常的现象最终会消失。企业有必要充分了解税务机关征管的特点和具体要求，与税务机关勾通，消除彼此在税收政策上的理解偏差，使纳税筹划方案得到税务机关的认可。

（八）正确认识纳税筹划风险

纳税筹划风险是客观存在的，企业在纳税筹划过程中必须充分认识到，一方面应尽可能地规避风险，在无法规避的情况下，采取有效的措施加强风险的管理，绝不能忽视风险，不重视风险。纳税筹划本质上是一种合法或不违法行为，理论上本不存在违法可能性。问题是，理论与实践毕竟存在一定距离，实践中却存在纳税筹划违法的可能性。为了防止此种现象发生，纳税人进行纳税筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按国家的各项法律、法规和政策办事。首先，纳税人的纳税筹划要在税法许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳双方关系的共同准绳，纳税人有义务依法纳税，也有权利依法对各种纳税方案进行选择。其次，纳税人进行纳税筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对纳税人财务会计行为的规范，国家经济法规是对纳税人经济行为的约束。纳税人在进行纳税筹划时，若违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，必然受到谴责和法律的处罚。

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关键词：现代企业；纳税筹划；基本技术；尺度

依法纳税是每个企业应尽的义务，无论什么样的企业，从其本身利益出发，总是希望能少缴税，但是偷税漏税是违法行为，必定要受到法律的严厉制裁。所以，对企业经营、投资、理财等活动进行事先筹划和安排，尽可能取得纳税节约的纳税筹划活动势在必行。

一、明确纳税筹划的涵义

纳税筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为税收筹划、税务筹划、纳税策划等。它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，纳税筹划必将成为现代企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。

二、划清纳税筹划与偷税的界限

《税收征收管理法》明确规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。

虽然企业纳税筹划的结果与偷税一样，在客观上会减少国家的税收收入，但偷税是指企业在纳税义务已经发生的情况下通过种种不正当手段少缴或漏缴税款，而纳税筹划是指企业在纳税义务发生前，通过事先的设计和安排而规避部分纳税义务；偷税直接违反税法，而纳税筹划是在税法允许的前提下善意利用税法的有关规定，并不违反税法；偷税行为往往要借助于犯罪手段，如做假账、伪造凭证等，而纳税筹划是一种合法的行为。因此，不论是站在纳税人的立场上，还是站在立法者的立场上，准确地判断“纳税筹划”与“偷税”都是很有必要的。

三、灵活运用税收筹划基本技术

纳税筹划技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人缴纳税额尽量少的税额的技巧，灵活运用纳税筹划基本技术是现代企业纳税筹划成功的基础。

（一）免税技术

免税技术是在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。免税技术属于绝对节税，技术简单，但适用范围狭窄，具有一定的风险性。免税技术手段主要运用尽量争取更多的免税待遇及尽量使免税期最长化的方法。

（二）减税技术

减税技术是在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。减税技术具有与免税技术一样的特点，也属于绝对节税，技术简单，但适用范围狭窄，具有一定的风险性。减税技术手段主要运用尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化及尽量使减税期最长化的方法。

（三）分拆技术

分拆技术是在不违法和合理的情况下，使所得或收入在两个或更多个纳税人之间，或在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个项目之间进行分拆的纳税筹划技术。分拆技术应用了税基式筹划原理，适用范围狭窄且技术复杂。分拆技术的要点主要是分拆合理化及收益最大化。

（四）扣除技术

扣除技术是在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术既可绝对节税又可实现延期纳税，技术较为复杂，但适用范围较广，具有相对稳定性。扣除技术的要点主要是扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化。

（五）税率差异技术

税率差异技术是在不违法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的纳税筹划技术。税率差异应用了税率筹划原理，适用范围较大，但技术较为复杂。税率差异技术手段主要运用尽量寻求税率最低化及与企业的经营活动有机地结合起来的方法。

（六）抵免技术

抵免技术是在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术，抵免技术运用了税额筹划原理，技术较为简单，适用范围较大。抵免技术的要点是抵免项目最多化，抵免金额最大化。

（七）延期纳税技术

延期纳税技术是在不违法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的纳税筹划技术。延期纳税技术属于相对收益筹划，技术复杂，适用范围广。延期纳税技术主要运用递延项目最多化及递延期最长化的方法。

（八）退税技术

退税技术是在不违法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的纳税筹划技术。退税技术运用了税额筹划原理，适用范围较小，具有一定的风险性。退税技术主要运用尽量争取退税项目最多化，尽量使退税额最大化的方法。

四、正确把握纳税筹划的尺度

（一）纳税筹划应在合法的前提下进行

纳税筹划一个重要的特点就是合法性，即纳税筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。这就要求纳税筹划人员在设计纳税筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与企业财务管理的目标相违背了。

（二）纳税筹划应在纳税义务发生之前进行

企业要开展纳税筹划，就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节；涉及我国现行的哪些税种；有哪些税收优惠；所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间。掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策或税收立法空间进行筹划了。因而纳税筹划需要具备超前意识。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，就会演变成偷逃税行为。如某公司老板成立公司后，由于工作需要想买辆轿车，老板从财务处领取30万元到汽车经营公司以个人身份买车，随后，车辆发生了很多费用，老板将这些单据拿到财务报销，后来税务机关进行纳税调整，不允许这些费用税前扣除，公司补交企业所得税又被处罚。但是如果该老板买车时能以公司的名义买，那这些费用自然就可以报销了。这说明纳税筹划只有提前进行才能行之有效。

（三）纳税筹划方式应逐步由模式化向个性化转变

企业纳税筹划在其发展过程中逐渐形成了自身的理论体系，在筹划方式的层面上，通过大量案例的积累，也形成了一定的模式。于是，一些企业在实施纳税筹划过程中，往往照搬现成的案例，将其他企业的筹划方法套用到自己的企业中来，虽然有时也能达到一定的目的，但由于每个企业的情况千差万别，加之对其他企业在筹划过程中的细节问题不甚了解，采取生搬硬套的办法，难免顾此失彼，对企业的长远发展埋下了隐患。因此，纳税筹划要进一步发展，就一定要走出模式化的束缚，根据不同企业的不同需要和相关政策的不断变化，具体问题具体分析，纳税筹划才能与企业的实际需要契合，从而实现筹划目标。

（四）纳税筹划应进行成本效益分析

纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即利润（税后利润）最大化。但是，在实际操作中，有许多纳税筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本效益的原则是筹划失败的重要原因。也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施而带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在纳税筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区。但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大。该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案。采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，纳税筹划必须遵循成本效益的原则。

（五）纳税筹划应加强业务过程的税收管理

真正意义的纳税筹划，不是对企业财务账务核算的筹划，而是要对业务过程，即税收的产生过程进行筹划。

企业必须要清醒地认识到，不能只是简单地看交了多少税，怎样交税。必须要看到税是怎样产生的。要懂得合同决定业务过程，业务过程产生税收的道理。

企业是因为有了经营行为而交税，不同的经营行为产生不同的税收，没有经营行为就没有税。税怎么交不是看账怎么做，而是看业务怎么做。业务部门产生税，财务部门缴纳税。只有纠正在税收认识上的重大误区，加强业务过程的税收管理，才能真正达到筹划节税的目的。

如许多企业的车辆要加油，为什么很多取得的发票都是普通发票，没有取得增值税发票？可能加油站的窗口没有增值税发票，专用发票一般放在公司财务部门，这样给用户带来不便，客户不可能到加油站加油，再到石油公司财务开增值税发票，怎样解决这一问题？这就需要用户根据加油站的特点，制定相应的管理措施。比如：企业统一到石油公司买几吨油票，开据增值税发票，车辆拿油票加油，这样可取得专用发票，为公司节省17%增值税。这就是一种管理方式，通过这种方式的管理可以达到取得专用发票从而节税的目的。

（六）纳税筹划应加强与税务部门联系

纳税筹划应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。

进行纳税筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如纳税筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事纳税筹划者在正确理解税收政策的规定性的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。

事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。

（七）纳税筹划应加快培训企业纳税筹划人员

纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质，还必须具有遵纪守法、诚信自律的职业道德，否则就难以胜任该项工作。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部纳税筹划人才的培养势在必行。

总之，随着我国税收制度不断完善，企业被推向了在全面税收约束下的市场竞争环境中，因而越来越多的企业寻求通过合法的途径，充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化，这已成为企业经营理财的行为规范和出发点。因此研究如何搞好现代企业的纳税筹划具有重要的现实意义。

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市场经济的不断发展，我国的税制改革也得到了不断的完善，新的税收环境制约了企业的发展。尤其在我国加入世贸组织之后，经济全球化趋势不断加深，行业间的竞争也愈来愈激烈。为了在激烈的行业竞争中占据主动地位，各个企业纷纷采取各种积极有效的措施，完善管理工作。而纳税筹划工作的实效性，具体体现在帮助企业最大限度降低税负，实现利润最大化，最终强化核心竞争力等几个大方面。基于此，本文首先阐述了纳税筹划的理论支撑，结合实际分析了影响企业纳税筹划的风险因素，并提出了相应的改善措施，以期对现代企业财务管理提供参考借鉴。

【关键词】

企业管理；税务；纳税筹划；合理避税

一、纳税筹划在企业管理中的理论基础

（一）含义税务筹划是一种具有预见性、风险性、科学性的筹资活动，税务筹划工作贯彻与企业整个经营的全过程；具体是指企业在现行税法规定的范围内，充分利用税法中的一切优惠政策其中也包括一些减免税政策，通过对经营过程中发生的筹资、投资、经营以及利润分配的经济活动进行事先的安排和筹划，使企业的税负可以得到有效的降低，最后获得税收收益的经济目的的一种经济活动。

（二）特点按重点排序，纳税筹划的主要特点即其具有合法性。虽然是利用各种行为手段避税，但其胜在合乎法律规定，一切都是在现行法律制度允许的范围内开展，且有相应法律制度为其工作指导。第二点，即其具有超前性。企业是在具体生产及经营活动之前，就已进行纳税筹划工作，以此对后续企业的纳税义务形成引导，属于一种事先管理。第三点，即其具有目的性。正如前文所述，纳税筹划的目的就是最大限度帮助企业减轻缴税负担。通常，为人所知的减轻企业税负的途径主要是制定多种纳税方案，从中选择税负最低的方案，或是推后纳税时间，使得企业能够在推后的时间内得到一笔“无息贷款”，由此，获得等多利益。

二、影响企业纳税筹划的主要风险因素

（一）企业纳税筹划意识部分企业认为，纳税筹划工作是企业财务人员分内的事情，与其他的部门无关。由此，无形之中增加了企业的纳税风险。甚至，有些企业将纳税筹划单纯地理解为“少缴税”，从而自然而然的采用某种违法手段开展税务筹划工作，而忽视了该种行为可能会给企业发展带来的风险等。

（二）现行税收制度政策国内现行税收政策可以分为激励性的税收政策、照顾性的税收政策、维权性的税收政策以及限制性的税收政策。而不同的税收政策也从侧面反映出国家对税收活动的导向以及国家征收该部分税收的根本目的。也就是说，国家税收政策随时都可能发生变更，前期制定的税收方案也就很可能由“合法方案”变成“不合法”的税收方案，由此为纳税筹划埋下了相关风险隐患。

三、利用纳税筹划提升企业效益的实例分析

某企业是增值税一般纳税人，某月发生销售业务十笔，共计销售额为3000万元(含税价)。其中：有八笔业务货款已经付清，计2500万元；一笔200万元的销售收入在2年后一次付清；还有一笔300万元的销售收入，在未来的3年中每年可支付100万元。如果企业采取直接收款方式，在提货时开具全部的销售发票和提货单，其纳税筹划前后具体。可以看出，此处筹划的意义即在于利用合适的结算方式，推迟纳税时间，取得资金的时间价值。除上述方法，还有以下方法可用于延迟纳税：如利用节假日顺延记账时间、创造条件及早抵扣进项税金、尽早大量采购材料等。

四、改善企业纳税筹划效果的实践措施

（一）遵循成本效益的原则任何筹划方案的实施，都会使得企业在获得部分税收收益的同时，也为此付出一定的税收筹划的成本。换言之，任何的税收筹划方案都具有两面性。税收筹划在帮助纳税人取得税收利益的同时，也必然会产生一些额外的费用，影响某些其他的利益。因此，在制定税收筹划方案时，不能一味地追求税收成本的降低，而忽视了税收筹划方案实施造成的其他费用的增多，要严格贯彻和落实成本效益的原则，综合考虑税收筹划方案的收益及价值，才能保证税收筹划目标的实现。

（二）顺应社会经济的发展趋势完善纳税筹划工作，企业必须完善自身，懂得判断市场经济发展趋势，从中及时调整发展战略，提高产品质量，促进自身的提高。具体地说，即要求企业注意以下几点：第一，纳税筹划要在合法的前提下进行，税收筹划方案要与现行税收制度高度契合，不能背离立法依托；第二，企业工作人员要充分了解本国及其他国家的税收制度，明确作为纳税人的权利及义务等；第三，要规范执行企业财务管理措施，保证原始单证、会计账簿以及会计报表等资料的真实、合法和全面，由此保障纳税筹划工作的科学、合理。

（三）完善现行税收法律体系税收筹划是具有时效性的，也就是说，企业纳税筹划是根据现行税收政策和法律法规所指定的，即合理的税收筹划方案是随国家税收法律法规而不断调整的。因此，企业应根据形势发展的实际变化，把握当前税收政策的准确含义及内容，明确税收法律法规的界限，及时地调整税收筹划方案；而同时，国家也有义务逐步加强并完善税法立法，在制约企业纳税筹划的同时，也进一步降低偷税、漏税率，降低企业因税务筹划不合理带来的财务风险。

五、结语

综上，科学合理的纳税筹划可以推进企业资源的优化配置，促进企业尽快的走上规模化、持续化、健康化的道路。而纳税筹划是一项较为复杂的系统工程，需要多方面的共同努力与配合，才能充分发挥其作用。因此，企业在经营过程中要重视纳税筹划在财务管理中的重要作用，采取科学合理的方法完善纳税筹划在企业财务管理中的应用，进一步推动企业的长期稳定发展。

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一、纳税筹划对石油销售企业的意义

纳税筹划作为一个重要的财务研究领域，在企业财务管理中起着重要的作用。企业财务管理过程中的企业筹资管理、企业投资管理、运营资金管理、利润分配管理等经济行为必定涉及税收，已成为企业进行财务决策必须考虑的因素之一。为了全面加强石油销售企业的各项财务管理工作，提高石油销售企业的财务管理水平和整体经济效益，增强石油销售企业的市场竞争力，在当前形势下，开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。

随着市场经济的日趋规范，一定意义上，当前石油销售企业成品油批发、仓储及零售环节已经进入完全竞争阶段，只有依靠财务细节体现差异。一个企业税负的多少始终是企业可持续发展的一个重要的因素。纳税筹划已成为提高石油销售企业利润水平的重要渠道。

二、当前石油销售企业纳税筹划存在的问题

（一）对纳税筹划的空间认识不足。王泽国认为，纳税筹划是指“企业各种经济交易事项没有完成，或者尚未发生的纳税准备工作。”纳税筹划的特点是企业的各种经济事项还没有完成，完全可以来得及事先加以调整，事先加以改变，事先进行重新计划安排，目的是尽可能地完善税收风险，尽可能地降低企业的税收负担。

现在部分石油销售企业财务人员对税收优惠政策并不完全清楚，错误认为纳税筹划就是利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞避税，这是不足取的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。

笔者认为，纳税筹划的空间即为不违背税收政策，也就是纳税遵从原则。纳税遵从是纳税筹划的前提基础和依据，脱离了纳税遵从，纳税筹划就丧失了生存的法理空间，成为了恶意逃税。

（二）纳税筹划在石油销售企业经营决策中的地位低下。陈丙认为，“石油销售企业的生产经营活动本身就具有复杂性和高风险，经营结果具有很高的不确定性。”由于税负属于企业的成本支出，因此需要纳税筹划予以控制。只有这样，企业才能在竞争中处于优势地位。传统落后的财务管理及经营决策模式，会给石油销售企业的决策造成不良影响。在当前石油销售企业各项经营决策当中，税收的地位和空间都较为尴尬。无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的。

笔者认为，纳税筹划实际上分布在石油销售企业经营的所有环节，包括成本管理、企业清算、成品油批发、仓储及零售环节等等。也就是说企业产生交易的各种活动，都必须小心谨慎进行税务方面的考虑。企业在各种经营环节，只要产生交易，都应当认真事先考虑税收因素，将纳税筹划纳入石油销售企业的经营。纳税筹划不是空中楼阁，操作纳税筹划必须通过对企业的各项具体经营活动，来进行事先筹划，在正确处理会计信息的基础上，提炼出节税的方法，获取正当的节税收益。陈旧的无税经营决策模式已无法满足当前石油销售企业的发展。

（三）纳税筹划过程中的自我保护意识不强。纳税筹划是事先筹划行为，作为事先筹划行为，必然要求纳税筹划具备超前性。纳税行为相对于经济行为而言是滞后的，如果等到企业发生业务行为之后再想节税，那就很可能会出现恶意逃税。所以，纳税筹划必须在发生经济行为之前，就准确把握这个经济行为涉及哪些税种、有哪些政策优惠条款。纳税筹划不能盲目进行，必须经过主管税务机关认可后，才能得以实施。

再者，某些时候，石油销售企业为了追求纳税筹划所带来的巨大收益，可能必须调整自己某些经营发展策略，以适用某些纳税优惠政策。但纳税筹划具有超前性，一旦在实际经营中由于市场因素而改变原定的发展计划时，原先的纳税筹划不仅起不到减轻税负的作用，还可能使企业遭受纳税筹划成本无法收回或招致税务行政机关加倍处罚的风险。

所以，石油销售企业在进行纳税筹划时要有自我保护意识。时刻注意纳税筹划行为过程中的监控调整，密切关注相关税收政策等环境的变化，针对新的法律法规变化及时调整纳税筹划方案。利用现有的税收政策保护企业合法权利，有优惠政策要利用，没有优惠政策，要尽力与优惠政策挂靠。只有这样，才是合法合理的，才能避免纳税筹划中的税收法律及执法风险。

（四）纳税筹划人员的素质不强。“企业纳税筹划行为成功与否，完全依赖于纳税筹划人员的主观判断，包括对纳税政策的认识与判断，对纳税筹划环境与条件的认识与判断等。”纳税筹划不同于一般财务行为，不仅关系企业的自身利益，还涉及国家权益。实际上纳税筹划是完全脱离依靠会计记账、事后反映的传统模式的。

对人员素质的依赖决定了筹划人员必须具备很强的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要有丰富的实践经验和整体把握能力。

三、石油销售企业如何合理纳税筹划

通过以上对纳税筹划存在的问题分析，石油销售企业可以从以下几个方面来进行合理纳税筹划。

（一）加强纳税筹划人员自身专业素质。纳税筹划是事先筹划行为，目的是要合理合法地帮助企业节税。一项纳税筹划方案是否成功，关键在于企业是否拥有具备相当素质的纳税筹划人员。他们不仅需要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等方面的专业知识，还要对国家税收政策发展趋势和企业经营行为有良好的把握能力。

在着手进行税收筹划之前，石油销售企业纳税筹划人员应该有针对性地了解、熟悉税收规定细节，掌握国家有关的政策精神。王泽国认为“就我国税法执法环境来看，目前尚无税法总原则，各税种之间在操作上、衔接上也有欠缺，因而税务机关存在一定的‘自由量裁权’。”所以，纳税筹划人员还必须全面了解税务机关对纳税的法律解释和执法实践，熟悉国家税法和税务机关征税具体方法。

由于国外纳税筹划研究和实践起步较早、经验相对丰富，石油销售企业纳税筹划人员应该充分借鉴国外成熟的纳税筹划理论，结合我国国情和企业现状，在准确掌握相关税收法律、法规的基础上，利用合理合法的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划切入点，制定出适合石油销售企业生产经营的筹划方案。

（二）分散纳税筹划风险。与大多数企业不同，石油销售企业的纳税筹划需要涉及绝大多数税种，多税种之间的利益抵消因素必须加以考虑。刘静认为“由于各税种税基相互联系，某种税基缩减的同时会引起其他税种税基的增大。”因此，石油销售企业纳税筹划应在符合企业整体利益和符合企业价值最大化目标的前提下，综合考虑、全面权衡。要注意分散风险，着眼于整体税负的减少，而不是某一个税种的税负减轻。

纳税筹划的关键在于能否找准纳税筹划目标的切入点。纳税筹划有很多切入点，国家形式多样的税收优惠政策以及特定税制要素内容的存在，为石油销售企业开展纳税筹划创造了充足的条件。纳税地的选择、税种的选择、同一税种不同税率的选择等都可以加以利用。纳税筹划可以充分利用这些因素进行组合以降低纳税筹划风险。“石油销售企业纳税筹划必须进行多税种、分项目的纳税筹划。”这样，一旦某一税种或某一项目的纳税筹划发生不可抗变故，还可以借助其他筹划方案的成功来弥补损失。