会计核算基础前提范文

导语：如何才能写好一篇会计核算基础前提，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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会计核算基本前提的扩展及依据

1．会计核算基本前提的扩展。前面提到会计核算的四个基本前提中，会计主体限定了会计核算的空间范围；持续经营限定了会计核算的时间范围；会计分期限定了什么时候记账、算账、报账；货币计量限定了会计核算应采用什么计量单位。我们认为，除此之外，还应限定会计核算的记账基础、核算内容和记账方法，也就是会计核算的另外三个基本前提：权责发生制、会计六要素和借贷记账法。（1）权责发生制是限定企业会计在进行会计核算时，要以权责发生制作为会计基础。之所以选择权责发生制而不选择收付实现制作为会计基础，是因为企业交易或者事项的发生时间，与相关货币收支时间有时并不完全一致。（2）会计六要素是限定我国企业会计在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应将会计对象的具体内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素，而不能分为其他的会计要素。根据我国国情，《基本准则》将会计要素分为六个项目。对会计要素的限定和规范，可以使财务会计系统更加科学严密，为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构，便于会计信息的汇总、对比，为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。（3）借贷记账法是限定企业会计在选择记账方法时，只能采用借贷记账法，而不能选择其他复式记账方法。限定采用借贷记账法记账，不仅规范了各行业企业的会计核算工作，更好地发挥会计的作用，同时也便于同世界上其他国家进行经济交往。

2．扩展的主要依据。我们把“权责发生制、会计六要素、借贷记账法”作为会计核算的基本前提，将会计核算基本前提由四个扩展到七个，虽然有悖于公认的四个基本前提，但是它符合中国会计实务的具体情况，并且能使会计理论更加完善。其主要依据是：（1）符合《企业会计准则———基本准则》（以下简称“基本准则”）。基本准则显然是对会计核算的规范，其第一章总则共十一条，是对整个会计核算过程的总体规范，第一条是制定基本准则的目的———规范会计核算；第二条是基本准则的适用范围———中华人民共和国境内设立的企业；第三条是企业会计准则包括的内容———基本准则和具体准则；第四条是财务会计报告的目标。剩下七条（从第五条至第十一条）显然是对会计核算的空间范围、时间范围、计量单位、记账基础、核算内容、记账方法的限定，也就是本文提到的七个会计核算基本前提。基本准则将这七个方面的内容作为基本准则的总则部分，显然是对会计核算全过程的总体规范。这七个方面虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，符合会计实务的客观事实，有充分的客观必然性，违反其中任何一个前提，会计核算工作就无法正常进行。（2）符合公认的会计核算基本前提的定义。上述七个会计核算基本前提，不仅不与公认的会计核算基本前提的定义相矛盾，反而修正了其欠准确的部分，补充了核算内容、记账基础和记账方法，使会计核算基本前提更加完整。因此，将会计核算基本前提扩展到“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素、借贷记账法”七个方面的内容，不仅与《企业会计准则》相适应，也符合公认的会计核算基本前提的定义，更符合我国的会计实践。

“会计核算基本前提”不等于“会计假设”

从定义上看，会计核算的基本前提不等于会计假设，会计核算基本前提是对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定，是进行会计确认、计量、记录和报告的先决条件。而会计假设是对会计核算上不明确的不确定情况，只能根据客观的正常情况和趋势，作出合乎情理的认定，这是会计假设与会计核算基本前提的根本区别。在上述公认的四个会计核算基本前提中，只有持续经营属于会计假设，因为企业能否永远持续经营并不明确，只能根据正常情况姑且认定其是持续经营的，但不能保证不会出现解散清算的情况。而会计主体、会计分期和货币计量，是对已经明确的不确定情况所作的限定，一旦作了限定，就不会出现其他情况，具体分述如下：会计主体是在会计为之服务的特定单位已经明确的情况下，限定其只能核算那些影响为之服务的特定单位本身经济利益的各项交易或者事项，那些不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项，就不能进行核算。如果是会计假设，可能还会出现核算不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项。但是通过上述限定之后，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。会计分期是将企业持续不断的经营过程，人为地、明确地划分为较短的相对等距的会计期间，这显然是对会计核算所进行的限定。如果是会计假设，将有可能出现没有会计期间的情况，但经过上述限定，就不会出现这种情况。因此，这不是姑且认定，而是明确的限定。货币计量是在货币量度、实务量度和劳动量度三种明确的量度之间，限定采用货币量度。如果是会计假设，那就有可能出现以实物量度或劳动量度作为统一的量度单位，但在上述限定之下，这种情况不会出现。因此，这也不是姑且认定，而是明确的限定。因此，将上述公认的四个会计核算的基本前提，称为会计假设，仅仅是一种习惯叫法，并不科学。笔者认为，虽然会计假设是会计核算的前提条件，但会计核算的前提条件不一定都是会计假设。

货币计量不包括币值稳定假设

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1林场会计核算的现状

目前我国的国有林场会计的核算体系只对林业会计核算中最为主要的部分做了规定，但是从细微的角度来说也给林场的会计人员留下了很多的问题，特别是会计核算的基本框架结构。而笔者分析认为这部分恰恰是林业这个特殊行业会计核算的最为核心内容，从长远来看它会制约林业企业贯彻执行企业会计准则。

另据不完全统计，现在的一些国有林业部门虽然实施了林木资产和林价的会计核算，但在会计遇到一系列难以解决的问题后，也都纷纷退出了核算，执行的却是比较传统的核算方式，久而久之会给林场的会计核算带来技术的滞后和经济财产的损失，如果长期使用这种较落后的核算方式就会形成恶性循环，无法满足日益发展的核算生产方式，跟不上时代的步伐。

2 林场会计核算的最基本原则及流程

2.1原则方面。经过近年来的工作体会，笔者逐步理清了林场会计核算的最基本原则。这个最基本原则是会计核算上的指导思想和衡量会计工作成败的一个重要标准。笔者分析，可把这个原则分为三大类：一大类是衡量会计质量的；二大类是确认和计量的；三大类是起修正作用的。这三个原则是互为互补的。

而它的特征性具体表现在客观性上和相关性上。客观性表现在它的经济业务、财务状况和经营成果等方面，我们一般要切实做到内容真实、数字准确、资料可靠。笔者认为它是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。

而它的相关性是指会计信息应当符合国家宏观管理的要求，满足有关方面具体了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

2.2流程方面。说到林场会计核算的流程，笔者以图为例具体呈现如图1所示。

从图1中我们可以看出，首先要把各项经济业务进行分类，再通过记账凭证和记账汇总的方式分门别类，最后总账，再到会计报表。

3林场会计核算的具体措施

下面笔者将对林场会计核算的措施做一阐述论证。

3.1要健全会计核算的内容。

一般来说，林场会计核算的内容包含林木资产、林区野生动植物资产等的核算。其中对林木资产的核算，应从核算新造林开始，逐步将林木资产纳人会计核算体系。除此之外，还要对森林资源的经营收入和支出核算。经营收入的核算要在“主营业务收入”科目下增加“环境收益”二级会计科目，核算育林收入、环保奖励和环保损害补偿收入等。而支出得核算，我们要在“主营业务成本”科目下增加“环境成本”二级会计科目，核算环境支出成本、自然资源消耗成本、环境破坏成本等。

3.2会计核算的前提条件。我们从图所2示中，可以看到由资金投入到货币资金，再到储备资金等，最后汇总到资金分配与退出。这是我们会计在核算中要遵循的核算前提条件。

3.3国有资产评估的核算。这是对那些改为事业单位后的林场来说的，要对它的资产管理、财务管理等按照事业单位相关规定办法进行管理。各单位要对现有资产进行清理、登记、评估、核资，在此基础上分类管理。对非经营性资产，严格按照事业单位资产管理规定管理。

3.4做好外部监督检查。这主要是采用专项检查或财务收支审计等方式进行监督检查。我们要对林场新发生的业务作为重点检查对象。同时还要对会计报表、财务收支等进行检查，被检查林场应积极配合，对发现的错误和不足，及时进行整改。

3.5确定核算模式。现在一般采取的是收付实现制，有的也可采用权责发生制核算基础。适度采用权责发生制核算基础，这样做的好处是有利于加强成本控制，体现业务活动运营效果，实现计划、预算、控制和报告的一体化。以权责发生制作为事业单位会计核算的基础，这样可以兼顾国家拨付事业费的管理仍采用事业单位财务准则进行核算。

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    会计核算精细化管理内涵的认识

    现代企业管理理论提出的精细化管理,其实质就是要一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。应用到企业会计核算工作中,就是企业通过优化会计核算管理手段、深化会计核算管理内容、拓展会计核算管理领域,将会计核算工作融合到企业经营管理的各个方面,将会计职能从记账、算账、报账的核算职能向财务管理、经营管理、决策支持职能转变,促进企业增加收益、有效降低成本费用水平,促进企业效益的健康稳定可持续增长。

    二、会计核算精细化管理的必要性及内容的分析

    (一)会计核算精细化管理的必要性

    在激烈的市场竞争环境下,能否及时提供准确、完整、有用的会计信息是会计核算工作质量好坏和工作效率高低的衡量标准。通过会计核算精细化管理,不断完善会计核算工作程序和工作组织,提高会计信息质量和会计核算工作效率,降低财务风险,为全面提高财务管理水平提供保障。因此,会计核算精细化管理的目标就是以财务管理为中心,以全面预算管理为主线,以风险可控为前提,以效益最大为目标。把成本控制到最优,真正做到风险可控、成本最小,效益最大。

    (二)企业会计核算精细化管理的内容

    (1) 会计行为规范的精细化。会计核算工作中的每一个行为都有一定的规范和要求。每一个会计人员都应遵守这种规范,从而使会计行为更加职业化和标准化。同时,企业应建立和完善包括会计核算工作规范、会计核算过程控制和会计核算工作考核等方面的规章制度,提高工作效率。

    (2) 会计核算和控制精细化。一方面,企业应详细规定会计核算的基本程序各个环节工作内容和需注意问题,以便会计人员对发生的经济业务进行规范的记录并最终为信息使用者提供决策有用的会计信息。另一方面,企业必须抓住会计工作运行过程的关键点,将各关键点连接成一个控制网络,从而形成对企业经营控制全过程、全方位的一个监控系统。

    (3) 会计分析精细化。会计精细化分析主要是将经营中的问题从多个角度去展现、从多个层次去跟踪.以发掘提高企业生产力和利润的方法。

    (4) 会计考核精细化。建立精细化的会计考核制度,避免执行不力和制度虚设现象,确保会计核算工作精细化的执行效果。

    三、提高企业会计核算精细化管理的对策思考

    基于会计核算精细化管理的重要意义,结合现代企业会计管理工作的实践,那么如何针对会计核算精细化管理的内容,提升管理效益,笔者认为可以从以下三个方面开展工作:

    (一)从制度建设与管理层面保证核算工作有章可循

    制度建设是会计核算精细化管理工作的基础,推行精细化管理归根结底要用有型的管理制度规范核算、回避风险、提高会计核算水平,使每项具体工作都有章可循、有据可依。在制度建设方面,应对原有的各项管理制度进行整合规范。首先应针对会计核算相关的预算管理办法、资产管理办法、成本费用管理办法、专项资金管理办法、结算管理办法等制度进行规范与修订;其次要依据推行会计核算精细化管理的要求,制定新的切合实际的规定和制度,包括会计基础工作管理办法、财务机构和人员管理办法、会计核算中心管理办法、会计委派管理办法、建设项目会计核算办法、租赁会计核算办法等,使精细操作标准进一步细化,形成了一整套严密有效的会计核算基础工作标准。

    (二)在实践中细化会计核算以保障会计信息质量

    企业会计核算精细化管理,其最基本的要求是保障会计信息质量。因此,在会计核算实践中,企业应建立顺畅有序的会计账务处理程序,严格遵循企业会计核算相关管理制度,结合企业实际情况和经济业务的特点,对资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润及财务报告等进行了连续、全面、系统的确认、计量、记录和报告,为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息,保障了会计信息质量。只有将这些工作做到位,才能使精细化管理产生应有的管理效益。

    (三) 通过量化考核以提升精细化管理执行效率

    企业会计核算精细化管理的执行,需要有量化的考核标准与办法。为此,企业应当对会计系统实施量化考核,以科学发展观为指导,在遵循现行法律法规的前提下,积极推进会计质量达标工作。在具体的操作方法上,应本着积极主动、求真务实的原则,坚持制度健全、规范管理、素质强化、促进工作的思路,建立相应的考核评价体系。考核体系中应建立惩罚分明,以激励为主的政策。通过这种严格量化的考核体系,形成长效的竞争激励机制,促进了财会队伍管理和会计业务工作的更好完成。

    四、 结束语

    综上所述,精细化管理是适应现代企业会计工作实践需要的有效管理方法。基于目前企业会计核算精细化管理尚未有一定的模式可遵循,因此这要求我们对会计核算精细化管理的内涵及内容有一个正确的认识,在此基础上结合企业会计核算的实际情况,采取相应的对策与办法,从而实现预期的目标。

    参考文献:

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关键词：会计集中核算 国库集中支付 问题研究

一、会计集中核算的含义

会计集中核算是指在保持行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下，由政府财政部门成立专门的会计核算中心，对单位的财务收支按照“单一账户，集中管理，分户核算”的原则，集中办理行政事业单位资金收付和会计核算，并代单位编制财务会计报告。“单位资金所有权、使用权和财务自不变”，是指单位的资金占有、资金分配、资金使用权仍在各单位，单位财务收支活动仍在单位负责人领导下进行。“单一账户”，是指实行会计集中核算制度后，单位撤销原银行账户，所有资金都集中在会计核算中心统一开设的账户上；“集中管理”，是指纳入集中核算的单位不再办理会计核算业务，由各自分散核算转变为会计核算中心集中核算。 “分户核算”，是指按单位分户设置会计账簿，分别进行会计核算。会计核算中心实质上与行政事业单位是委托记账关系，行政事业单位的会计主体、预算主体仍在各单位，没有发生变化。但它又不是普通的会计委托记账，不仅仅是一种会计服务，更具有会计监督职能。

会计集中核算作为一种新型的核算模式，是探索加强会计管理和监督有效方法的一种尝试，它首创于基层实践，因为效果明显，在全国自下而上地推广采用。

二、从龙口市看会计集中核算制度运行的成效

龙口市会计核算中心于2005年成立后，对全市接近200家单位（包括二级预算单位）分批实行了会计集中核算。这一制度的实施，改变了行政事业单位资金管理方式、收支办理方式和会计核算方式，从运行七年来的情况看，成效显著。

（一）规范了会计基础工作，提高了会计信息质量。作为一个县级市，有的单位人员较少，会计人员很多都是兼职，根本不具备会计执业资格，具备资格的，业务素质也是参差不齐。这必然导致单位财务混乱，账目不明，核算不清。结合这种现实，成立会计核算中心后，我们在制定《龙口市会计核算中心会计集中核算实施办法》的基础上，又先后下发了《关于实行集中核算单位现金及转账支票管理有关问题的通知》、《实行会计集中核算单位报账员工作规则》、《关于调整单位会计支出核算内容及上报单位现行会计科目的通知》等若干个通知，以规范日常工作，根据行政事业单位财务制度、政府收支分类科目，按照统一的会计核算程序进行会计业务处理，并全部实行会计电算化，提高了会计核算的规范性和会计信息的真实性。

（二）强化了会计监督职能，规范和约束了预算单位支出行为，提高了每笔支出的合规性。在实行会计集中核算前，各单位账目混乱、乱支乱用现象普遍存在，而在传统的会计人员管理体制下，会计人员的晋级晋职、工资福利都依附于所在单位，从而使会计监督成为一纸空文。实行集中核算后，核算中心对存在的问题及时分析了解，严格把关，先后规范了各项开支标准，同时加强对原始凭证的审核力度，不合规定的开支不予报销，不合规定的票据不予受理，杜绝发生超范围、超标准的违规违纪支出，使会计监督职能得到切实行使。同时，集中核算后，各单位所有资金的收支都通过会计核算机构的统一账户进出，所有预算内、外收支得到全过程监督，这种公开、透明的机制也增强了预算单位遵守财经纪律的自觉性，一定程度上防止了财政资金被挤占、挪用、浪费等现象的发生。

三、会计集中支付与国库集中支付制度所争论的一些问题

国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。实行国库集中收付制度，是解决财政资金使用中诸多问题的治本之策，是从源头上治理腐败的重大措施，也是市场经济条件下实行公共财政的必然选择。国库集中支付制度改革是在会计集中核算制度诞生、发展以至在全国普遍推行后开始的，现在关于这两种制度，出现了很多争论，有的观点认为实行国库集中支付制度后，已无必要继续实行会计集中核算，也有很多地方已经撤销会计集中核算，还账于预算单位。笔者认为，在这个问题上，不应实行“一刀切”的做法，而应从实际现状出发，实事求是，因地制宜。

（一）会计集中核算与国库集中支付制度的联系

1.两种制度改革的作用相同，都以提高财政资金的使用效益为目的，在加强财政监督，提高资金使用效率等方面具有许多的共性作用。

2.两种制度改革的前提基本一致，都不改变预算单位的资金所有权、使用权和财务自，并在此前提下对财政资金进行管理与监督。

3.两种制度管理的对象相同，都以财政性资金为管理对象。

4.两种制度都要求取消预算单位账户，建立单一账户。

（二）会计集中核算与国库集中支付制度的主要区别

1.会计集中核算与国库集中支付是财政支出在两个不同环节的改革。国库集中支付是在财政资金拨付环节的改革，通过实行财政资金的集中支付而改变过去的资金拨付方式，即要将“分散拨款”改为“集中付款”。拨款的对象是预算单位，而付款的对象主要变为商品和劳务供应者。而会计集中核算是在资的会计金使用环节的改革，它是在资金使用时，由会计核算中心行使会计的监督权，同时提供相关核算服务。

2.两种制度改革的目的不同。实行会计集中核算制度的目的是解决行政事业单位普遍存在的财务管理弱化、会计信息失真等问题，加强对单位财务的监督，它只监控了单位收入和支出；国库集中收付制度的目的是加强财政收支管理监督，提高财政资金的使用效率，它细化了预算执行方式，监管了整个财政预算收入和支出。

3.两种制度改革的内容不同。会计集中核算是从预算单位会计核算的角度，实行会计集中核算，这种资金支付方式与未实行集中核算时相比，没有实质性的变化，只是将原来各单位财务会计机构的主要职能转到了会计核算中心；国库集中支付是从财政资金收缴、拨付角度，实行资金集中收缴和拔付。实行国库集中支付后，资金都要通过财政直接或者授权进行支付，而不再通过各单位原有账户进行支付了。资金一旦支付，不仅预示着各单位已使用了资金，而且预示着国库资金也同时减少，即预算单位的用款与财政部门的拨款是同步进行的，这与过去相比是完全不同的。

4.两种制度核算的主体、客体不同。会计集中核算制度的会计主体是各行政事业单位，核算客体是反映单位内部所有资金的运动情况，其中包括通过国库集中支付的财政资金的收支情况。国库集中支付制度的会计主体是各级财政部门，核算目标侧重于反映财政资金的支付，具体表现为财政总预算会计，着重解决财政资金多环节拨付、多户头存放所造成的资金闲置、挪用、挤占、截留等问题。

5.两种制度沉淀的资金归属不同。会计核算中心账户里存款的所有权是各预算单位的，财政不可以任意调度，这样财政资金闲置在预算单位账户中造成了财政资金沉淀；而国库集中支付制度下的存款，虽然财政部门对预算单位下达了预算指标，但在最终未支付前，仍是财政资金，财政可以任意调度。

综上所述，从理论上来说，会计集中核算与国库集中支付的职责和作用各不相同，并不矛盾。那么，为什么在实行国库集中支付制度后，对于会计集中核算制度产生如此之多的争议呢？笔者从会计集中核算的运行情况和它推行的背景出发，对这些问题逐一探讨，并提出一些对策。

争论焦点一：实行会计集中核算后，预算单位的会计主体地位不明确。实际上，这是一个误解。会计集中核算是在保持行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下实行的，财务审批职能一直由单位行使，其会计主体地位非常明确。笔者认为，这个争议的产生，是由于在实施过程中，会计核算中心和单位的会计责任没有界定清楚造成的。作为会计主体的各预算单位不负责会计核算业务，而负责会计核算的会计核算中心又不是会计主体，致使在实践工作中会计核算中心的会计核算责任与各预算单位的会计责任不好明确界定，发生违法会计行为后，不易划清会计核算中心和单位的会计责任，很有可能相互推诿，这样会给追究会计责任造成困难。这个问题的解决，需要科学严格的界定会计核算中心会计核算责任与单位会计核算责任。

争论焦点二：会计核算与实物资产管理脱节，造成单位资产管理不力。在这个问题上，集中核算有它的弊端。在我市会计核算中心，只记固定资产总账和明细账，而固定资产台账规定由单位自己记录，这样确实会造成实物资产与账面价值不符。但笔者认为，这个问题要一分为二地分析。事实上，在实行集中核算之前，很多单位固定资产账实不符，许多固定资产不入账，甚至于个别单位根本就不设明细账，而减少的又不及时核销账面价值。在实行集中核算制度之初，龙口市由审计局、监察局、财政局联合组成了账务移交工作小组，逐项核对，做到账账、账证、账表、账实相符才可以交接。在实行集中核算后，核算中心对此也有严格规定，符合固定资产入账标准的必须入账，减少必须凭国有资产管理局的固定资产处置审批单才可以办理。所以尽管有弊端，但对比之前的基础，集中核算在这方面还是有成效的。

争论焦点三：经费开支的执行标准不规范，不利于核算中心协调和平衡各种财务关系 。从龙口市会计核算中心的运行情况来看，这恰恰是集中核算的一大成效。实行集中核算以后，我们先后规范了核算单位职工托幼费报销标准、领导干部手机电话费报销标准、差旅费报销标准等一系列问题，在实行阳光工资后，严格把关，不允许单位自立名目、自行发放各种补贴和奖金，在资金支付环节对经费支出统一监督管理，极好的维护了经费的统一开支标准。

当然，会计集中核算制度不是一种尽善尽美的制度，在实际运行过程中，它确确实实暴露出一些不足，而且由于制度及现实情况，有些不足难以克服，需要我们在实践中进一步探索，但是对于预算层次较少、会计基础较为薄弱的县市级来说，集中核算的成效是非常明显的，不失为加强财政监管的一种有效形式。所以，笔者结合本市的经验认为，在县市级目前是不宜取消会计集中核算的，而是应该将两项改革同时推进，两种制度并存。

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摘 要：随着经济的发展，我国出口退税机制在实践过程中不断进行调整，出口退税对企业会计核算也产生着重要的影响。结合出口退税的相关概念，在分析我国出口退税相关规定的基础上提出具有针对性的意见和建议，从而更好地减小出口退税政策给企业带来的不利影响，帮助企业融入到世界经济一体化之中去，促使企业能够走出一条健康稳健的可持续发展道路。

关键词 ：出口退税 企业会计核算 影响 应对

自上世纪我国改革开放以来，经济获得了长远的发展，我国进出口经营权也逐步得以放开，越来越多的企业在此基础上获得了进出口经营权，在一定程度上促使我国进出口贸易实现了一个新的跨越，进入了一个新的发展阶段。在这样的大背景下，我国在2004年1月退出了新的出口退税机制，将出口退税率平均下调3个百分点。在2006年推行的相关机制中，对相关产品进行了口退税调整。出口退税率的不断调整给我国企业带来了影响，同时也给会计核算带来了一些列的变化。所以如何更好的应对出口退税机制给企业带来的不良影响已经成为当前应当注意的问题，也是企业发展所要解决的问题，本文就对出口退税对企业会计核算产生的影响和应对方法进行阐述。

一、出口退税的概念及其基本原则

（一）出口退税的概念

所谓的出口退税就是指出口货物退（免）税，是以报关出口货物为对象，主要退还其在国内生产环节所缴纳的各种税费，例如增值税、消费税等等，或者免征应纳税额。出口退税是当前国际市场贸易中被较多采用的，能够被各国普遍接受的税收政策之一，主要是为了鼓励各国在出口产品过程中的公平竞争。我国当前使用的出口退税管理办法中规定，具有出口经营权的企业在进行出口或者出口产品时，除特殊规定外，可以在货物进行报关出口后，凭在财务上做销售的凭证，按月份到税务机关申请批准退还，或者免征应纳税额。

（二）出口退税的基本原则

随着当前我国经济形势的不断变化，我国结合自身经济情况，在推动改革、促进发展的基础上建立新的出口退税机制。经过近年来的发展，新机制取得了良好的发展成果，有效实现了预期目标，不断缓解了企业的压力，大大减少了企业财务成本支出，充分调动了企业生产以及出口的积极性，有效实现了资源的合理配置，推动了对外贸易等多方面工作的开展，促使企业能够实现健康稳定可持续快速发展。自2004年来以来，我国的出口退税政策不断呈现“组合拳”，进一步促进了企业外贸增长方式的进一步转变，加强出口产业的调整和升级。在我国出口退税机制的相关政策调整中，对于行业可以实现重要调整，可以对我国的出口贸易发展起到积极作用。那么，出口退税所遵循的原则有哪些呢，下面进行阐述：

首先，公平税负原则。主要指在中央、地方以及中外企业等多层次、多方面所承担的税负应当是公平的，一致的。其次，属地原则，主要是指企业出口退税的办理程序方面所要遵循的是所在地出口原则，在其所属地出口退税机构办理相关申请批复手续。最后，宏观调控原则。主要是指国家及其各级商务部门所进行的积极调查研究，对于及时发现的问题进行解决，会同其他相关部门对问题共同研究解决办法，针对这个过程中的新问题、新情况不断进行相关措施的完善，与此同时，针对当前出口退税情况进行相关配套措施和方法的建立及完善，为我国企业出口退税机制的完善不断进行宏观的调控。

二、我国出口退税对企业会计核算带来的影响

每一次的出口退税制度都会给我国宏观经济以及相关企业带来不同程度的影响，这种影响表现在多个方面，企业会计核算也不例外。

（一）出口退税对企业成本核算带来影响

根据相关机构的统计计算可以看出，出口退税每下调一个百分点就相当于企业在出口货物过程中成本增加1个百分点，那么就2004年下调的3个百分点来说，企业在出口货物过程中的出口成本则相应的增加3个百分点，对企业产品竞争形成了及其不利的影响因素。不仅如此，部分企业在进行出口货品报价时一般都会在原有的苦口税率的基础上进行，但是面对调整的出口退税政策只有将已有价格进行调整，价格调整过程也给企业带来对外协商的影响，往往给企业形象和企业的成本核算带来某些方面的问题，数据很难实现准确性。

（二）新一轮的出口退税对企业造成的影响分析

低于新一轮的出口退税政策来讲，对于相关产业的出口退税进行了调整，这对于企业，特别是对于三资企业和民营企业的影响都较大。国企相对于三资企业和民营企业来讲仅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退税政策调整的主要影响对象为三资企业和民营企业，这些企业在核算方面大大降低了利润空间，但是还处于相对的合理期，不会对企业的发展形成实质性的影响。对于出口退税相关行业政策的调整给企业的资源配置带来了影响，同时也不可避免的给企业的会计核算带来新的挑战。

三、出口退税影响下企业会计核算得以提高的策略

（一）不断完善企业会计核算内部管理制度

不断加强会计核算内部管理制度可以进一步确保降低运作的成本。因为出口退税需要一个周期才能实现，为了更好地消除因为出口退税给公司资金周转带来的影响，因此企业财务部门一定要加强对业务流程的整体监控，从各个环节着手，对收汇、付款以及相关退税信息管理等等多方面进行业务全过程的监控和控制。收汇要求会计核算人员制定收汇计划，通过既定的财务出运信息，对照收汇计划和实际收汇数量做好数据比对后及时提供信息，做到数据提供的科学性。在付款过程中，企业会计核算要对公司整体资金性安排，根据出口退税周期进行资金的合理配置。不仅如此，作为企业会计核算部门要在退税信息获取方面积极与上级相关管理部门进行积极的沟通，及时了解最新出口退税相关政策法规，及时向企业提供决策信息。这些方面的工作仅仅是出口退税前提下，企业会计核算所要加强的部分工作内容之一，不仅仅要在操作程序方面的科学性，更重要的就是企业会计核算管理制度，要不断加强货物进出的管理，完善货物、财务交接手续，通过在进一步成本管理的基础上进行核算，不断为企业的更好发展提供良好的前提和基础。

（二）不断做好出口退税的会计审核基础性工作

出口退税对于某些企业来说至关重要，因此，出口退税工作是进出口财务管理工作中较为重要的组成部分。为了进一步提高企业会计核算工作的工作质量，做好企业的退税工作就要从基础抓起，首先就是要求企业会计核算人员了解出口退税流程，并根据具体环节准备好所需要的凭证，特别是增值税发票的抵扣联以及报关单等等，这些票据对于会计核算来说至关重要，这是加强会计审计核算工作的基础性、前提性要求。要加强有效凭证在各个流转环节的有效性，防止出现因为之后而造成的退税不足，甚至因为无法实现出口退税而给企业带来重要损失。除此之外，企业财务部门要加强对业务相关部门领用的核销单做好领取登记以及日后的检查工作，确保出口退税工作的有效开展同时不断提高企业会计核算准确性。

总结：

为了进一步提高企业会计核算对出口退税政策的调整，为了能够更好地为企业进行科学决策而提供基础性意见和建议，更是为了实现企业能够在市场经济中快速稳定发展，企业一定切实提高会计核算的科学性和准确性。我国于2014 年实施新一轮的出口退税制度，制度的变化必然会给企业的会计核算带来一定程度的影响，因此，企业会计核算人员要进一步加强对出口退税政策的解读以及对于企业的会计核算方式的及时调整，这是有利于企业适应市场经济的一个必要前提。在此基础上，企业调整出口货品思路，在政策引导的前提下充分利用出口退税杠杆实现企业发展，减少出口退税政策对企业会计核算产生的负面影响。

参考文献：

[1] 王玉华. 进出口企业会计核算浅探[J]. 财会通讯.2014(31) .

[2] 邓君韬. 出口退税营改增会计核算解析[J]. 新会计.2014(10) .

[3] 邓传立.一般纳税人小企业出口退税的会计处理[J].时代金融.2013(29) .

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关键词：新时期；社会保险基金；会计核算；发展趋势

在我国人口老龄化问题不断加剧的历史背景之下，我国基层普通民众群体的收支不均衡问题依然长期存在，因而切实构建科学系统且完善的社会保险制度体系，正在成为我国经济社会事业发展过程中的重点问题。在现阶段我国具体组织实施的基础性社会保障事业体系的改革过程中，社会保险基金要素，正在我国社会保障事业体系的综合性实践路径中，发挥着不容忽视的财力储备作用。从社会保障基金要素的管理控制工作实施机制角度展开具体分析，切实做好其基础性的会计核算业务实践工作，是确保其能够顺利实现最优化的管理工作效能和应用实践效果的重要前提条件，鉴于此，本文将会围绕新时期我国社会保险基金会计核算的发展趋势展开简要阐释。

一、社会保险基金及社会保险基金会计核算概述

所谓社会保险基金，是在严格遵照我国现有的法律法规条文体系的强制性规范控制条件下，借由遵照社会保险缴费数额比例提取的业务实施方式，向特定的单位或者是个人征缴款项，或者是借由中央人民政府和地方各级人民政府直接进行款项资金要素的拨付，从而为充分保障和支持我国社会保险基金的缴纳主体，能够及时获取到充足的社会保障待遇而集中提取的专项资金。社会保险基金要素作为我国现阶段社会保障事业发展体系中的重要组成内容，从其具体的内部组成结构角度展开分析，具体涉及基本养老保险基金要素、基本医疗保险基金要素、生育保险基金要素、失业保险基金要素，以及工伤保险基金要素五个具体表现门类。所谓社会保险基金会计，指的是以切实提升社会保险资金资源要素的运行使用效益为主要目标，借由对现代会计事业体系中的基本理论和基本方法的引入运用，在充分发挥基础性会计核算与会计监督工作的业务实践职能的前提条件下，而专门性针对社会保险基金资源要素，以及社会保险资金资源要素的运动变化路径而具体规划形成的专业性会计学科。

二、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作现存问题

所谓收付实现制，就是要在具体参与处置企业或者是独立社会组织内部基础性经济业务活动过程中，要以各类款项的实际收入数据和支出数据发生规模为基础，针对企业或者是独立社会组织内部实际发生的本期性收入和支出规模进行核算，并且具体计算企业实际发生的生产经营性经济盈亏（收付实现制的实质，就是企业内部一切以现款形式支出结算的费用项目，不论其具体指向的费用内容是发生在本期历史阶段，还是在过去的某一历史阶段，都必须作为本期应计费用项目来具体组织实施会计费用核算处理；企业内部一切以现款形式收入结算的收入项目，不论其具体指向的收入内容是发生在本期历史阶段，还是在过去的某一历史阶段，都必须作为本期应计收入项目来具体组织实施会计收入核算处理）。在以往发展实践阶段，由于我国社会保险基金要素的会计核算业务处于相对简单发展状态，因而运用收付实现制为基础开展社会保险基金要素的会计核算处理工作，本身能够较为科学精确地实现对社会保险基金要素实际收支变化表现状态的计算分析处理，确保实际组织开展的社会保险基金要素会计核算实践工作，能够顺利获取到最优化的预期效果。现阶段，随着我国政府公共行政管理工作指导理念和基础实践职能的不断变化，在我国社会保险基金要素管理工作实践覆盖范围不断扩展的背景下，社会保险基金会计核算业务活动，在保持对社会保险资金资源要素收支状态和结余状态充分关注的实践背景下，对基金在实际财务运动过程中发生的债务、债权、保值，以及增值等运动变化状态均施加了充分关注，导致收付实现制背景下现有会计核算业务流程的缺陷特征，也逐步引起了广泛关注。第一，无法实现对社会保险基金要素的收支实现状态和结余实现状态的科学反映。在收付实现制会计核算工作基础方法的应用实践过程中，如前文所述，通常是以当期实际发生的财务资金要素的收支运动行为作为会计核算工作基础的，而在资金要素收支行为的发生环节和实现环节，费用性资金要素支出行为的发生和实现，在时间节点表现层次处于不同的会计核算业务周期的实践条件下，通常会导致基于收付实现制会计核算业务程序应用背景下形成的会计核算工作成果，将会无法实现对社会保险基金要素在特定会计核算业务周期之内真实性经济业务发生状态的全面准确反映。第二，无法实现对社会保险基金管理事业领域，债务要素和债权要素实际发生规模的高效充分控制。在会计核算业务活动的组织开展过程中，收付实现制本身具备鲜明简单易行的特点，且在针对社会保险资金要素的经济活动，进行计算处置过程中本身能够获取到准确清晰的数据信息成果，然而，一旦社会保险基金资源要素在具体化的组织运动实践过程中发生了一定程度的预付款项业务行为，或者是暂欠款项业务行为，比如社会保险资金资源要素的缴纳者或者是缴纳单位发生了一定表现形式的保险资金要素预先缴付、保险资金要素拖欠缴付，或者是组织开展社会保险基金清欠业务管理等实践行为，通常将导致我国社会保险基金资源要素的会计核算工作无法顺畅有序开展，给我国社会保险基金的综合管理性和应用性效能水平造成极其显著的不良影响。

三、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作的发展趋势

在收付实现制业务背景下，我国社会保险基金会计核算工作的未来发展趋势是不言而喻的，其基础性的业务发展实践活动目标，就是在确保我国社会保险基金要素在实际发生一切表现形式的经济活动行为过程中，都能实现对社会保险基金资源要素发生的一切收入业务行为、支出业务行为和结余表现状态，运用适当表现类型的会计核算业务方法实施完整准确的核算业务处理，最大限度规避社会保险基金会计核算工作成果质量不良和弄虚作假现象的发生和蔓延，更重要的一项业务控制点是，要切实采取适当类型的干预处置手段，针对收付实现制在具体化的业务实践运用过程中展现的问题和缺陷，展开适当的改善优化。要切实做好社会保险基金资源要在收入业务实践行为发生过程中的会计核算业务处理工作。假如社会保险参保单位或参保人员是以月份为周期的方式，缴纳社会保险费资金要素，则社会保险基金要素的收入业务行为可以采用“收付实现制”进行会计核算业务处理行为，在实际收到款项资金要素条件下，要立即登记收入账。假若社会保险参保单位或参保人员具体实施社会保险费资金款项的一次性预提或者是多年性预缴业务行为，则社会保险基金收入业务行为可以采用“权责发生制”进行会计核算业务，在其相应的预提、预缴的年度内分别确认适当数量的社会保险基金资源要素收入，对于已经被确认为当年会计核算周期之内的社会保险基金收入要素，借方应当登记资产类会计业务核算科目，贷方应当登记与之直接对应的社会保险基金收入会计核算科目。

四、结语

针对新时期我国社会保险基金会计核算的发展趋势问题，本文围绕社会保险基金及社会保险基金会计核算概述、收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作现存问题，以及收付实现制业务背景下社会保险基金会计核算工作的发展趋势，三个具体方面展开了简要的论述分析，旨意为相关领域的研究人员提供借鉴。

参考文献：

[1]董海松,徐豪.关于社会保险基金会计核算基础的发展趋势探析[J].科技与企业,2015(06).

[2]编辑部.财政部全面规范社会保险基金会计核算[J].中国总会计师,2016(12).

[3]桑鸿利.浅谈社会保险会计存在的问题及对策[J].科技创新与应用,2016(08).

[4]王婧.社会保险基金的会计核算基础研究[J].中国市场,2016(29).

[5]吴国辉,李宏卓.关于医疗保险基金会计核算若干问题的思考[J].中国管理信息化(综合版),2006(11).

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【关键词】 政府会计； 会计核算； 国外政府； 比较

我国《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：“要不断借鉴国际经验，全面推进行政与事业单位会计改革。”随着我国“服务型”政府建设的步伐不断加快，对政府会计也提出了更高的要求。而政府的会计核算是政府会计工作的核心环节，是对我国政府资金运动变化状况进行的客观反映。世界发达国家政府受新公共管理主义思潮的影响，并在21世纪伴随着IFAC、IMF、OECD等国际性组织的大力推动，政府会计核算已趋于成熟。因此，将我国政府会计核算与国外进行对比，探析我国会计核算的完善措施，对我国服务型政府的建设乃至“十”后推进新一轮政治体制改革，都具有重要意义。

一、我国政府会计核算与国外的对比

（一）我国政府会计核算模式与国外政府的对比

会计模式是对政府会计行为特征的全面表述与反映。我国政府的会计模式是建立在“预算会计”的基础上的，将“行政单位”作为一个会计主体，以总预算会计为主导，采取按照不同的层级上报“预算计划”及“预算执行情况”的方式，通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”等方面对会计主体进行核算，在核算过程中，一切以预算为标准，很少进行成本核算。我国政府的会计核算模式优点是减少了会计核算的复杂度，提高了会计核算的效率；缺点是使得政府会计核算与资金实际使用情况相互割裂，机械的预算不能够适应资金在使用过程中的变化，同时也导致各行政分支单位过于注重中央预算内资金的争取，忽视资金的实际使用。

与我国政府“单一会计主体模式”相比，国外政府采取“复合会计主体模式”，将不同来源的资金及专项经费设置为各类“基金”，将不同来源的资金都作为独立的会计主体进行核算，自成一个核算系统，拥有一个独立的账户，将与“基金”使用过程中相关的“资产、负债、收入、支出”等科目进行有效的归集，从而为政府会计核算提供便利条件。例如：美国政府用于扶持科研项目的“科技基金”分为“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等子基金，每个基金都有专门的用途，并形成一套自动平衡账户的会计主体。国外政府以“基金”为基础的会计模式其优点是能够对每一笔资金的流向进行有效的管理，提高资金的使用效率；其缺点是由于基金种类繁多，为会计核算工作带来了难度，同时各基金间的转账也较为繁琐，不利于对各项基金的科学统筹。

（二）我国政府会计规范与国外政府的对比

会计规范是会计核算中所要遵循的所有法律、法规、准则的集合。我国会计准则体现出静态性、政府性与制度性的特征。我国会计准则由国家财政部下属的“会计准则委员会”制定，会计准则由《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等条文组成。会计准则对必要性论述较多，可操作性不强。国外的会计规范体现出动态性、民间性、开放性的特征。例如：美国政府的会计规范由美国财务会计准则委员会（FASB）决定，在每一项会计准则出台之前，先期广泛征求民意，与美国注册会计师协会（AICPA）等机构取得沟通，对政府各项基金的会计计量及报告问题进行调研，从而将FASB的会计准则作为政府的会计准则。通常由联邦政府制定《政府单位会计与报告准则汇编》，由州政府对会计准则进行细化，出台相应的细则与释义，根据本地实际，州政府可以及时对细则进行调整。

（三）我国政府会计核算基础与国外政府的对比

会计基础是会计核算过程中收入与支出的确认标准。我国的《财政总预算会计制度》中指出“会计核算采用收付实现制为基础”。采取收付实现制的会计基础为会计确认工作带来了便利，使得会计只需确定实际收到或支付的现金，而不用考虑责权关系。但同时也为非现金交易的确认带来了困难，对未来现金流的确认极为不便，容易导致会计信息不客观、不真实、不全面，无法有效衡量政府财务的受委托责任。国外政府核算基础的主要特征是“权责发生制”，将收入与支出的确认建立在权责关系的实际发生前提下。例如：美国的《政府单位会计与报告准则汇编》，对会计确认过程中采取“权责发生制”进行了硬性规定，即：“除政府基金与可支用信托基金可以采用修正的权责发生制进行确认收支外，其余所有的会计核算业务均采用权责发生制。”

（四）我国政府会计核算要素与国外政府的对比

会计核算要素是会计报表通常要包括的各个项目，是会计核算的基本组件。我国的政府会计核算要素包括“资产、负债、净资产、收入和支出”五类，国外的政府会计要素包括“资产、负债、基金余额、财政收入和财政支出”五项内容，从表面上看两者间的差异不大，我国的政府会计核算要素也较为符合国际惯例。但是两者的最大区别在于“基金余额”与“净资产”上。其根源在于国外会计核算要素是采取“基金模式”，会计要素要对基金的使用情况进行全面的展现，而我国的会计要素是基于“预算模式”，是对政府完成预算情况的阐述与说明，而忽视资金的使用。

二、国外政府会计核算对我国的启示

（一）构建“双轨制”会计主体核算模式

我国实施的以预算完成情况为标准的“单一会计核算模式”，拥有较多的弊病，其注重资金的争取，轻视资金的利用，导致会计核算不能够完整地反映出政府这一会计主体的资金流向。国外以基金为主体的“复合会计核算模式”拥有“中心基金、交叉学科基金、信贷基金、留本基金、基金”等繁冗的类别，也不能完全适合我国“精简机构”、提高政府工作效率的需要。因此应从“单一会计核算模式”与“复合会计核算模式”两者的优缺点出发，探索适合我国政府特色的“双轨制”会计主体核算模式。一方面，根据资金的不同流向实施“双轨制”核算。在中央及地方政府的日常财务小额运转及经费开支过程中，保留以预算为主体的会计核算模式，继续通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”对会计主体进行核算。对于中央划拨的大额专项资金，则采取以基金为主的复合型会计核算方式，细化基金分类，对每笔款项的利用进行核算稽查，记录基金的资产、负债、剩余权益及其变动。例如：2008年，金融危机发生后，我国为了刺激内需实施的4万亿投资计划，将中央预算内资金下发到各级政府，作为某一领域的扶持资金。对于这种资金可采取以基金为主导的“复合会计核算模式”，保证资金做到专款专用。另一方面，可以根据资金周期的长短来实施“双轨制”会计主体核算模式。从政府的资金流量信息出发，抓住政府整体及政府单位的核心业务，对周期长的资金流实施“复合会计核算模式”，对周期短的资金流实施“单一会计核算模式”。

（二）实现会计规范的“去行政化”

首先，应在未来的新规范出台前，广泛征求各级政府部门及民间的意见，建立健全咨询系统。探索将国家财政部的“会计准则委员会”的权力下放，在省级政府部门成立分支机构，根据本地区的实际情况，制定相关的会计规范。其次，积极推进“第三方”注册会计师协会建设，赋予注册会计师协会更大的自，去除会计规范的“行政化”，使之能够与会计行业的变化相适应。再次，要借鉴国外成功经验，对现有的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》等规范进一步进行细化，明确具体做法，使会计规范更具有可操作性。根据现实中出现的各类问题，及时对规范进行实时更新，使之能够满足新时期政府会计核算工作的需要。

（三）促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变

国际货币基金组织（IMF）在《财政透明手册》中指出：“政府会计核算应当以权责发生制为基础。”我国政府应积极借鉴OECD与IMF的相关经验，逐步在我国政府推行“权责发生制”会计核算基础，增强现金流确认的便捷性，使会计信息更加准确、全面、合理，提高政府财务运行和绩效考核效率。首先，政府会计确认要引入权责发生制。政府相关财务事件发生后，应从权责关系出发，对财务事件进行实时记录和计量。在对资金流进行核算的同时，对固定资产进行核算。使会计确认与政府绩效相结合，为进行全面成本评估提供依据。其次，要在政府预算中采用权责发生制。传统的“收付实现制”过于注重资金预算完成情况，而忽视资金的使用情况。因此，必须将权责发生制与预算相结合，在会计产品和服务的确认中，将现金流成本划分到不同的收益期，在政府预算中引入“资产—负债”理念，借鉴企业的“利润”确认的相关方法，将资金利用效率作为考核政府会计工作的重要指标，使核算的盈亏更加准确，增强会计信息的透明度。例如：我国海南省政府2010年选取海南省农业厅作为“权责发生制”会计核算试点，使政府会计核算更有利于掌控财务资源、资金，合理安排预算，防范风险。通过对固定资产采取分期折旧的方法进行确认，截至2012年7月，海南省农业厅实现结余3 000万元，比2009年的“收付实现制”原账套增加了45%的结余，实现了财政资金的高效利用。海南省政府的做法在全国有一定的推广价值。

（四）全面设置会计核算要素

应借鉴国外的“基金模式”会计要素设置方面的经验，从更加全面的角度对会计核算要素进行设置。首先，政府会计核算中应增加“社会效益”科目，以预算资金运动为对象，反映预算执行情况以及资金使用过程中产生的社会管理效益，使会计核算更加贴近政府提供“社会公共服务”这一职能，使会计核算单纯从资金流的角度转变为“价值流”。其次，要增加财政预算会计核算内容。摒弃传统的只进行财政收支预算的做法，将固定资产折旧与负债纳入核算要素中，建立政府固定资产折旧计算方法，提高国有资产的管理效能。拓展预算类账户，在传统的“一般预算内收入”、“预算外收入”、“预算支出”的基础上，增添“基金收入”。为政府支出设置“预留科目”，实现动态化的设计，对政府采购行为进行记录，以应对未来不断增加的政府公共管理行为的需要。

总之，政府会计核算是会计工作的核心环节，国外政府在会计核算模式、会计规范、会计核算基础、会计核算要素等方面都对我国有较强的借鉴意义。在未来的发展中，我国政府只有积极构建“双轨制”会计主体核算模式，实现会计规范的“去行政化”，促进会计核算基础由“收付实现制”向“权责发生制”转变，全面设置会计核算要素，才能全面提高会计核算效能，更有效地推动“服务型”政府建设。

【参考文献】

[1] 黄晓芝.政府会计财务报告发展探讨——兼论国外政府会计财务报告经验借鉴与应用[J].财会通讯，2011（1）.

[2] 于国旺.国外关于政府会计改革的争论：综述与启示[J].财政监督，2011（14）.

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一、国库集中收付制与会计集中核算制的比较

国库集中收付制是指财政部门对财政资金在国库单一账户体系的基础上，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度和办法。国库集中收付的实质就是以资金集中管理为核心，即所有财政收直接缴入国库或财政专户，所有的财政支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应商或收款人账户。财政国库集中收付制度是适应社会主义市场经济体制下建立公共财政体系的需要，从西方财政管理经验中借鉴而来的一种财政资金科学管理模式，是我国目前财政资金管理制度改革的主要方向。

我们现在实行的会计集中核算制度是为了加强会计核算，强化财政管理与监督，在总结实践经验的基础上，从会计委派制中深化而来的一种会计管理模式。其具体做法是财政部门成立核算中心，在行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变的前提下取消单位的银行账户、会计和出纳，通过会计委托记账，对单位集中办理资金支付、会计核算并实行会计监督，是融资金支付、会计核算、监督、服务于一体的会计委派制改革形式。会计集中核算制的实质在于以会计集中为核心，以会计人员管理体制改革为最初目的，从而引起政府和行政事业单位会计工作的一系列改革。

财政国库集中收付制度与会计集中核算制度属于两种不同的改革模式，两者之间既有一定的区别，也有一定的联系。

（一）财政国库集中收付制度与会计集中核算制度的联系主要体现在五个方面

1、两项制度改革的管理主体相同，都是财政部门；

2、两项制度改革的目的基本一致或接近，即都以提高财政资金使用效益为目的的过程监督；

3、两项制度改革的形式也基本相同，都要求取消单位账户，建立集中管理的单一账户体系，并且其改革环节体现在预处算执行过程中；

4、两项制度改革的前提基本一致，两者都不改变预算单位的资金所有权、使用权和财务自。并在此前提下对财政资金进行管理与监督；

5、两项改革的作用相同，即两项改革在加强财政监督、提高资金使用效率，以及从源头上遏制腐败行为的发生等方面具有许多的共性作用。

（二）财政国库集中收付制度与会计集中核算制度的区别

财政集中收付制度与会计集中核算制度是两项不同的改革，它们之间虽然有许多联系，但同时存在着较大的差别，主要表现在以下五个方面。

1、核算主体不同。国库集中收付制的核算主体是以财政资金为核心的财政部门，表现为以政府会计为主体。尽管实行国库集中收付制把过去许多由单位会计核算的内容改为财政会计核算，但主体没变，只是范围扩大，也没有代替单位会计。会计集中核算的主体是行政事业单位，尽管单位没有会计，其核算由财政部门的会计核算中心进行，由于单位的预算没有改变，资金的“三权”没有改变，所以核算的主体依然是单位，只是财政部门记账。

2、账户设置不同。国库集中收付是通过设立零余额账户实现财政资金从国库直接拨付到收款人或商品和劳务供应商账户，财政资金运行过程中不经过中间环节，不在任何账户上停留；会计集中核算是通过在财政部门的会计核算中心设立过渡性账户的方式，财政资金先拨付到过渡性账户上，待预算单位用款时，再从过渡性账户上拨付到收款人或商品和劳务供应商账户，财政资金运行过程中存在中间环节。

3、财政资停留的位置不同。实行国库集中收付情况下，预算单位未用款时，财政资金始终停留在国库单一账户，也就是国库，增强了财政调度资金的能力；在实行会计集中核算情况下，预算单位未用款时，财政资金停留在会计核算中心的过渡性账户上，在一定程度上肢解了财政资金。

4、财政监督的范围和侧重点不同。会计集中核算制仅对财政资金支出的规范性进行集中核算、反映和监督，监督的侧重点实际上是预算单位资金使用的事后监督；而国库集中收付制则是对整个财政收支情况进行及时的监督和控制，监督的侧重点是对预算单位资金使用的全过程的监督。

5、机构设置不同。会计集中核算制是通过建立会计核算中心来统一组织核算和监督；而国库集中收付制则是通过在财政部门设立财政国库执行机构，即国库收付中心来担负财政国库资金收付和监督的重要职责。

二、积极探索会计集中核算制向财政国库集中收付制转轨的途径和办法

财政部2003年的《关于深化地方财政国库管理制度改革有关问题的意见》中提出，为了保证财政预算执行制度的规范性和统一性，在积极推进财政国库管理制度改革过程中，应当妥善做好会计集中核算向国库集中收付制度的转轨工作。2004年11月全国财政国库管理制度改革工作会议上，财政部提出县级会计集中核算向财政国库集中收付转轨的三点意见：一是改革的方向必须坚持。转轨或衔接工作无论采取什么形式，以国库单一账户体系为基础不能变，不能再采取将资金实拨到核算中心账户沉淀，形成“第二国库”的做法。二是转轨或衔接的具体方式不能搞“一刀切”。条件比较好或者条件具备的地方，可以因地制宜，采取适宜的过渡措施，可以尝试搞“前店后厂”，即既做支付又做核算的方式。三是转轨衔接工作中有一点需要坚持，就是要将会计核算中心的实有资金账户必为零余额账户，将国库集中支付做起来。

根据财政部的决定和意见，探索一条适合我市具体情况路子，顺利实现从会计集中核算到国库集中支付的转轨和衔接，是我们应该抓紧研究和解决的一个问题。

（一）会计集中核算制度为国库集中支付制度打下了良好的基础。

实行国库集中收付制度，是解决财政资金使用中诸多问题的治本之策，也是市场经济条件下实行公共财政的必然选择。但是改革涉及面广，配套改革多，不可能一蹴而就。我市目前实行的会计集中核算制度为实行国库集中收付制度提供了一个有利的平台，可以说为实行国库集中支付制度做好许多准备工作。

我市从2001年就开始实行了会计集中核算制度，通过几年的运行和不断的改革，我们的工作机制在一定程度上已经具备了国库支付制度的一些做法和特征，主要表现在以下两个方面。

1、实现了单一账户管理。虽然不是国库集中收付制意义上的单一账户，但是同以前各单位的分散账户管理相比，有了很大的进步。它的好处是财政资金从国库拨出后，财政资金不是沉淀在各单位，而是沉淀在财政部门，一方面保证了所有预算单位的资金都在财政部门的监督掌握之下，同时也为单一账户的管理积累了实践经验。

2、实现了预算资金的财政管理。记入各预算单位的财政资金，在未经财政部门审批之前，不能自行支配资金，能够保证财政资金的安全和效率。

我们目前的做法虽然具备了一些国库集中收付制度的主要特点，但还不是真正意义上的国库集中收付制度。主要原因有两个，一个是在财政资金实际支出之前，它不是存在国库中，而是存在会计核算中心的过渡性账户上；二是各预算单位在会计核算中心开设的账户还不是零余额账户。

（二）会计集中核算与国库集中收付转轨衔接的构想

根据我市会计核算中心近几年来的工作体会，同时借鉴一些市县的经验和做法，我认为国库收付中心与会计核算中心的衔接融合，通过国库收付中心的内设机构可以达到统一。具体的说，就是将现在的会计核算中心改造或重新成立财政国库收付中心，原来的会计核算中心成为它的一个内设机构，也可以说将原来会计核算中心的职能作为国库收付中心若干职能中的一个存在。

依据预算执行的需要和内部部门核算的需要，国库集中收付中心在现阶段一般大致划分这样几个部门：工资核算管理部、政府采购核算管理部、预算外资金核算管理部、单位会计核算部、资金会计部、总会计部和银行部，各部门划分不同的职责。如单位会计部主要是承担原会计核算中心的职能，成为整个政府会计核算的一个子系统；资金会计则是整个政府会计的总出纳，它不仅核算管理人民银行国库单一账户、财政专户，还要管理核算财政在银行开设的单一零余额存款账户。

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关键词：行政事业单位；会计集中核算； 预算改革

作者简介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科员,会计师,审计师 , 研究方向:事业单位会计核算。

中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）11-0078-03

会计集中核算是指行政事业单位成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自不变的前提下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托记账，集中办理会计核算和监督业务，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。我国的会计集中核算模式从1994年开始推行已经十几年，随着事业单位改革的深入，财政管理的内容和财务管理的模式均发生了很大变化。随着部门预算、国库集中支付等财政改革的深入开展，行政事业单位会计集中核算也面临着一系列问题，这些问题的产生有其一定的客观原因，因此，在保持会计集中核算这个大方向的前提下，以科学发展的观点，结合实际情况，更好地加强、完善会计集中核算制有其现实意义。

一、会计集中核算与目前财政改革存在问题分析

会计集中核算的实质在于以会计集中核算为核心，以会计人员管理体制改革为最初目的，按照公共财政理论，实现对财政单位会计核算成本最小化。这是一种财务核算方式上的变化。但实际上会计责任主体仍是各行政事业单位。会计集中核算中心一方面代表各单位承担会计核算职能，另一方面又代表财政部门承担预算执行的监督职能，各行政事业单位的会计责任或者说承担的单位法人责任并不由于会计集中核算中心账务而减少。《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算制实施以后，会计核算和监督业务集中在会计核算中心办理，而目前财政改革的三大部分：部门预算、国库集中支付制、政府采购，其责任主体均是各单位负责人，会计集中核算仅以提供会计资料帮助其完成相关任务，可以想象，其所起作用十分有限，这种有限是由于上述双重职能与身份所决定的，其合法性不能得到确定，导致会计集中核算中心很难在财政部门和单位中间找准位置，这是会计核算中心最难把握的问题。

此外，会计集中核算成立后，在强化会计监督职能的同时，削弱了会计管理与服务的职能。会计核算中心建立后，单位的会计责任发生了变化，其原先承担的全部会计责任部分转移到了会计核算中心，行政单位则失去部分财务管理职能，单位管理者想做好管理，但是财务数据必须由会计核算中心有针对性地提供，心有余而力不足，从而动摇行政事业单位的主人翁意识；而会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金及会计资料的安全性、完整性负责，从目前情况来看，单位财务管理水平高低及单位效益如何与会计核算中心关系并不大，对于财务核算中心的会计来说，对参与管理、充当参谋的意愿并不强，使会计人员的管理职能不能得到有效发挥，不利于单位财政改革顺利进行。再者，随着会计集中核算工作的推进，专门的会计人才都集中在财务核算中心，而单位原来的会计人员已不办理会计业务，而实际上，很多财政改革涉及到单位内部管理，这就造成单位缺少财务专门人员，难以适应财政改革的需要。

就预算改革来说，当前的预算管理制度还不健全，单位的资金收支没有全部纳入预算管理，会计核算中心进行核算的往往是事业性的收支，而其它收支往往没有列入核算之中，导致监督失控；此外，由于当前预算编制中预算项目类别较多，预算编制不够明细，故在执行中，预算单位往往串用预算项目，对项目管理不加重视，而作为会计核算中心来说，由于资金自由权与使用权在各单位，仅能依据的是单位总体的预算指标，预算没有明确，执行起来就很粗放，导致对于预算难于得到有效控制，更无从谈起会计监督。

部门预算与国库集中支付改革是紧密相联的。国库集中支付改革的指导思想是逐步实现将所有政府收支纳入预算，统一由国库集中支付，通过国库集中支付减少中间环节，保证行政事业单位业务支出。就这一点来看，国库集中支付改革是对部门预算改革的补充与深化，而会计集中核算是在财务核算方式上进行改革，两者并不矛盾，但是按照改革的思路来看，两者的核算主体（执行者）并不一致，因此，在会计集中核算制度下，预算单位虽然有资金自有权和支配权，但是经费的拨转支用必须经过会计核算中心，而在某些地方也出现会计核算中心将集中账户中的款项进行“利用”或“互垫”，从这一过程来看，会计核算中心成了“第二国库”，这与国库集中支付改革的指导思想不一致，大大阻碍国库集中支付改革发展。

二、推进会计集中核算制度改革，适应新形势需要

（一）会计集中核算制度建立后，各单位财务管理水平没有得到实质性提高，相反，将会计核算风险由本单位转到会计集中核算中心，会计集中核算部分取代了各单位财务管理的职能，弱化了各单位财务管理职能，因此，以各单位为主体的部门预算等财政改革需要各单位从基础性工作入手，建立主动改革、要求改革的信心，会计集中核算中心要根据各单位实际，帮助其进一步建立和完善财务监督管理制度和内部牵制制度，加强经济管理和财务管理，提高资金使用效益。

（二）进一步健全、完善会计集中核算制度的改革，建立会计集中核算中心评价激励机制。当前，会计集中核算中心只从事会计核算工作，好似流水线的会计处理，导致单位核算会计很难根据各单位实际情况，提出有针对性的单位财务管理方法，促进单位工作开展。因此，应当健全会计核算中心评价激励考核机制，采取一系列有效措施评价财务人员工作业绩，由预算单位和会计核算中心一起对财务人员进行考核，鼓励财务人员对预算单位管理提出有益建议，对于积极为预算单位提供合理化建议的、促进工作发展的人员给予一定的激励。通过建立评价激励考核机制，将一定程度上加强会计集中核算的服务职能，更加有益于会计集中核算建设。

（三）在部门预算执行过程中，要完善机制，实行追踪问效，切实强化预算管理，进一步研究预算改革新方法，加大对预算绩效考核力度，尽快建立和健全评价绩效的指标体系，既有定性规定，又有定量标准，从而给予会计集中核算量化的标准，积极开展预算执行评估，由事后监督向事前监督、事中监督延伸，为加强财务管理打下良好基础。

三、会计集中核算中心配合单位开展财政改革

部门预算改革几年来，初步达到一定的效果，但是还存在一定的问题。部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项资金均统一反映在该部门的年度中，在编制中，预算单位所有的支出收入都要严格列入预算，而预算一经审核批准，预算单位都要严格按预算执行，而财务部门要对所属预算单位实施从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，会计集中核算中心要在把握改革方向上，明确责任，通过掌握会计资料，更好地利用相关会计资料，从而积极配合各单位开展部门预算改革。

（一）积极配合，提高预算编制的水平

1．当前，在部门预算编制工作中，由于各部门占用资源、财务状况、人员数量、财产等有的不明晰，使得按照定员定额标准核定部门支出的工作只能按照历史的支出水平制订，预算编制缺乏准确的基础数据支撑。这直接影响了定员定额和项目库编制的质量，导致部门预算的编制不能建立在一个扎实的基础之上。因此，会计核算中心要细化核算项目，充分发挥核算功能，将各项支出与项目明细按编制预算的需求做好核算，这样，就能在编制预算时，将历史发生额度提供给单位，从而为预算编制打下良好基础。

2．明确预算编制主体，配合单位做好编制工作。部门预算编制是每个单位的任务，大多数单位的预算编制工作，从预算编制的前期准备、预算项目的确定直至预算编制，是一个较长的过程，由于实现会计集中核算后，单位的预算编制往往由核算会计代编，在实际操作中，一位会计要负责若干家单位，显然预算编制难以取得理想效果。因此，在目前暂由会计代编制的基础上，预算单位应当积极介入，由主要负责人协同会计编制预算，制定科学合理、符合实际的定员定额标准，召开项目工作会议，明确来年需执行的项目，使预算细化到预算单位的各个部门、各个项目，提高预算的科学性、合理性，这样才能避免因业务部门没有参与编制过程而使预算在执行过程中遇到阻力而变形走样。

（二）加强核算，做好预算执行的监督工作

1．国库集中支付改革是部门预算改革的深化，也是预算顺利执行的首要保证。因此，在部门预算下达后，会计核算中心要配合单位做好国库集中支付的用款申请工作，特别是项目支出，要结合各单位实际工作情况，按项目进度做好用款额度申请，这样由单位把握国库集中支付的执行进度，体现了国库集中支付改革的精神，也督促各单位重视预算执行工作，从而提高各单位预算执行的主动性。

2．在实际预算执行过程中，我们发现，基本支出预算执行效率很高，但是，与之相比较的是，项目支出预算执行进度很缓慢，每年往往有大量的结余资金沉淀，如何提高预算项目执行进度，成为当前预算改革中的一大难点。虽然项目执行进度缓慢与项目编制、审核及各单位实际工作环境有关，不是一个简单纯粹的问题。但是，对于会计集中核算中心来说，可以考虑与预算单位签订项目执行责任书，明确项目的执行进展、开支范围及检查验收等内容，从而加强会计核算中心对项目预算的执行与财务监督力度。

3．加强财务信息化系统建设，构建财务信息传达机制，将会计核算系统与财政部门联网，便于财政部门对各单位进行检查监督；并且，按期提供具体财务数据给各预算单位，也可开放财务系统的查询权限给各单位，方便预算单位随时查询本单位明细账情况，随时了解预算和项目执行进度，从而加强预算执行。

4．进一步转变会计核算中心职能，加强对预算监督管理，促进会计核算中心从核算向管理转化，通过核对各部门预算指标情况，会计核算中心可以对各单位预算指标实时进行控制，杜绝超预算、超计划用款，会计通过对各单位具体账务的核算，可以把握预算单位用款的进度情况，提醒督促预算单位注意预算执行进度，从而起到管理促进的作用。

会计集中核算制度作为财政改革的辅助，越来越发挥着重大作用。尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要进一步完善，但是，在加强财政资金管理，提高财务核算水平，降低财务核算成本，减少会计信息失真方面已取得很大成绩，我们应当充分看到会计集中核算的优越性，并将这种优势与当前财政各项改革紧密结合在一起，以预算执行为主要任务，加快国库集中支付改革，为进一步完善会计集中核算制度而努力。

参考文献：

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由于集中核算系统在清算账户的管理上，采用了逻辑上分散于全国各地的集中核算系统、物理上集中于支付系统国家处理中心的账户管理系统，使得清算账户灵活性不够，需要改善数据集中系统与支付系统的账户管理系统进行充分地整合。

（一）账户管理统一化

现在，人民银行会计核算实行三级核算、分级管理的模式，因此，数据集中系统应充分体现对中央银行会计核算数据集中系统建设的建议这一模式的要求，会计主体（核算主体）对账户管理应拥有足够的自。

（二）增强清算账户头寸弥补方式

按当前的大额支付系统运行规则和集中核算系统功能设定，清算账户出现头寸不足时，在清算窗口时间内，允许其他支付系统商业银行参与者以主动发起大额支付业务或透支账户，管辖人民银行以单边业务的方式进行弥补，造成透支行拿着从他行拆借来的资金票据（特指拆出行开具转账支票的方式），到柜面无法记账的不合理现象。因此，数据集中系统应该允许管辖人民银行对透支账户以双边业务记账的方式进行弥补，充分发挥人民银行分支机构在协助商业银行弥补头寸时横向调剂的作用，从而尽量缩短清算窗口开启时间。

二、实现数据全球集中化

实现人民银行会计核算数据全球集中，是提高中央银行会计管理和金融服务水平的前提条件，是中央银行会计核算数据集中系统建设的基本目标。在当前人民央行会计核算体制基本不变的前提下，要改变以往因地域限制而造成的会计信息分散状态，把全国各个分支机构的会计数据纵向集中；同时，应当通过与人民银行国库、发行和财务等其他相关业务系统的连接完成各项会计业务数据的横向整合，突破人民银行会计数据的部门限制。要将所有账户集中放在总行运行管理中心，所有财务数据集中存储于会计档案数据库，充分满足人民银行和商业银行对会计数据集中的需求；实现实时查询核算数据，为信息共享奠定数据基础。

三、完善会计核算监督机制

人民银行目前使用的二次会计凭证要素录入的事后监督系统方法，效率低下、重复性高，且不易发现风险案件。随着核算会计核算监督机制，用一体化设计的思路将会计核算与会计监督有机结合，提高了监督效率和质量。范围上，既要支持以中心支行为监督单位，也要支持跨行核算主体交互监督；方法上，提供多种监督方式完成对各类业务处理的全面过程化监督，充分适应会计核算业务处理依据和处理方式的变化。