会计核算的一般原则范文
时间：2023-09-22 17:22:31
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篇1
1.有用性原则。有用性原则，又称相关性原则，是指医院会计核算所提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面的需要，即预算管理和有关各方了解医院财务状况及收支情况的需要，满足医院内部加强管理的需要。会计信息有用性，是随着医院的内外环境的变化而变化的。在计划经济时期，医院的会计工作和会计信息主要是为满足国家对其直接管理而服务的，其信息的主要内容是资金的收、付、存及支出的基本内容。
2.真实性原则。真实性原则，是指医院会计核算应以实际发生的经济业务和以合法的凭证为依据，进行会计计量、编报财务报告，客观真实地反映医院的财务收支状况及其结果。按照这个要求，会计核算的对象应该是医院实际已经发生的经济业务，并有合法的凭证作依据，利用符合经济业务特点的方法或标准进行核算。会计信息的真实性，是保证医院会计核算质量的首要条件。真实性原则要求会计处理必须作到内容真实确切、数字准确无误、项目全面完整、手续齐全完备、资料及时可靠。
3.一致性原则。一致性原则，是指医院各个会计期间共同所用的会计处理方法、程序和依据应当前后一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对医院财务收支及结果的影响在财务报告中说明。在会计核算中，某些业务往往存在着多种核算方法可供选择使用，如材料的计价方法、修购基金的提取计算方法及收支结余确定方法等。为了保证会计报表前后期有关数据的可比性，防止因会计方法变更影响会计数据的客观性，会计处理方法必须前后各期一致。
二、医院目前会计实务处理的现状
1.管理费用核算不符合真实性原则及配比原则。管理费用作为医院的一项期间费用，内容、含义相当广泛，除了医院管理部门的费用外，还包括医疗、药品部门的间接费用。按现行制度规定，管理费用作为间接费用按医疗和药品部门人员的比例进行分摊，这种分配方式存在很大的不合理性，不能客观真实反映实际的医疗支出和药品支出，从而不能真实反映当期医疗收支结余，药品收支结合。尤其是在药品收入占业务收入比重较大的情况下，更不利于药品费用的核算。势必影响医院财务收支的真实性，使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。随着医疗卫生体制改革的深入，对管理费用重新归集核算势在必行。
2.会计报表不符合清晰性原则。《医院会计制度》规定，医院对外报送的会计报表有“资产负债表”、“收入支出总表”、“医疗收入明细表”、“医疗支出明细表”、“净资产变动情况表”和“基本数字及财务分析表”，从各个方面反映医院财务状况。但由于上述原因，现行会计报表中所反映的经济活动情况存在一定的局限性，不便于理解和利用。医院经济活动的主要特征是现金流量大、周转速度快，最能反映现金流动情况的“现金流量表”却没有。现金流量表可以帮助会计信息使用者正确评价医院的经营成果、评价医院收益与经营活动现金净流量的差额及其原因、医院期初现金与期末现金的差异变动原因。
三、会计一般性原则在医院会计核算中的适用性对策
1.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，就应做到内容真实，数字准确，资料可靠。在会计核算工作中坚持以上原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性。
2.细化管理费用的归集、分配。当前医疗卫生事业经费投入普遍不足，各级医院为了自身发展的需要，都在利用银行贷款来购置设备及搞基本建设。建议借鉴企业会计规定，引进“财务费用”科目，把原在“管理费用”科目中列支的银行贷款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算，贷款用于固定资产建设时，可以正确计量的利息要进行资本化处理。
3.补充完善现医院会计报表体系。高效的管理取决于优质的会计信息，会计报表则集中体现会计信息，现医院会计报表体系亟需补充“现金流量表”。依据《企业会计准则第31号——现金流量表》，结合医疗行业特点，灵活设置经营活动、投资活动、筹资活动的项目，以体现医疗行业的支付能力、偿债能力和周转能力，总体反映医院收益质量及影响现金流量的因素，对医院整体财务状况作出客观评价。在资产负债表固定资产下方增设“累计折旧”科目，在净资产方增设“医疗风险赔偿基金”科目，在收支总表中的收支差额项目下增设减项“管理费用”和“财务费用”税目，以保证提供给报表使用人清晰准确的会计核算结果。
四、结束语
随着我国现阶段医疗卫生事业改革的不断深化，现在执行的《医院会计制度》在对会计核算的一般性原则运用上越来越显出其局限性。因此，不断深入对会计 一般性的研究对强化医院会计核算具有深远意义。
参考文献：
[1]瑞成:现行医院会计核算亟待解决的几个问题[J].经济师,2009(4).
[2]李红梅:关于完善医院会计科目设置及会计核算的思考[J].中国卫生经济，2008;(11).
[3]朱俊利：医院坏账准备会计核算的探讨[J].中国卫生经济，2010;(3).
篇2
［关键词］会计核算；基本前提；原则
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0080-02
会计的基本前提是财务会计基本假设或会计假设,它是组织财务会计工作必要的前提条件,若离开这些条件,就不能有效地开展会计工作。也无法构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提是从具体的会计实践中抽象出来的,是为了确保会计核算资料的实用性、合理性和可靠性。一般包括会计主体、持续经营、会计期间与货币计量等内容。企业为实现会计目的,确保会计信息质量,要明确会计的一般原则。即会计核算的基本规则和要求,这是做好会计工作的基本要求。因此,企业会计核算人员,必须掌握会计核算的基本前提和原则要以会计核算工作支持企业的运行和发展。
1 会计核算的基本前提
(1)会计主体。开展会计工作必须明确会计主体,明确会计人员的立足点,解决为谁记账、算账、报账等问题。会计主体独立于其本身的所有者以外,会计反映的一个特定会计主体的经济业务,而不是企业所有者的财务活动。明确会计主体要求会计人员认识到,他们从事的会计工作是特定主体的会计工作,而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作。
会计主体的规模没有统一的标准,它可能是独立核算的经济实体,独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位,从财务会计的角度看,会计主体是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。
(2)持续经营。持续经营是会计主体的企业,它的经营活动要按既定目标持续进行下去,在企业正常的经营中被耗用或出售,它承担的债务也要如期偿还。财务会计的一系列方法是以会计主体持续经营为条件的。只有在持续经营的条件下,企业的资产才能按历史成本计价,固定资产才能按使用年限计提折旧。若企业不具备持续经营的条件,如已经或即将停业,进行清算,则需要处理全部资产,清理全部债权债务。会计处理要采用清算基础。
(3)会计期间。持续经营的企业不能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务会计报告。为定期反映企业的经营成果和财务状况,向相关各方提供信息,就要划分会计期间,把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计期间一般为一年,即会计年度。
把会计年度的起止点定在企业经营活动的淡季一般比较适宜,由于在企业营业活动的淡季,各项会计要素的变化较小,对会计要素进行计量,尤其是对计算确定本会计年度的盈亏比较有利。还因淡季的经济业务较少,会计人员能有较为充足的时间办理年度结算业务,有利于及时编制财务会计报告。但随着现代市场经济的发展,目前各个行业的企业的所谓淡季并不明显,这样的划分也存在着弊端。
因此,我国《企业会计准则》 规定,以日历年度作为企业的会计年度,即每年1月1日至12月31日为一会计年度。企业为及时提供会计信息,满足各方对会计信息的需求,也可把会计年度划分为更短的期间,如季度和月份。
(4)货币计量。企业会计提供信息要以货币为主要计量尺度。企业的经营活动各不一样、非常复杂。企业会计要综合反映各种经营活动,这就要求统一计量尺度。在现代市场经济环境下,货币最适合充当这种统一的计量尺度。以货币为计量尺度,为会计计量提供了方便,同时也存在一些问题。为简化会计计量,方便会计信息利用,在币值变动较小的条件下,通常不考虑币值变动。但是,因普遍性的较高的通货膨胀给企业发展带来较大影响,对会计核算怎样反映通货膨胀的影响,因此出现了通货膨胀会计。这是按物价指数或现时成本数据,把传统历史成本会计进行调整,考虑消除物价上涨因素对财务报表的影响,或改变某些传统会计原则,真实科学地反映企业财务状况和经营成果的一种会计方法。
进行会计核算,还要确定记账本位币,在企业的经营业务涉及多种货币的环境下,需确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照我国会计制度与会计准则的规定,境内企业要以人民币作为记账本位币。
2 会计核算的几项原则
(1)会计核算要客观实在的原则。这一原则要求企业的会计记录和财务会计报告要真实、可靠,不可失真,能客观反映企业经济活动。会计核算要以企业实际产生的经营业务为依据,反映实际财务状况和经营成果。真实性和可靠性是会计核算的基本要求。
(2)会计核算要互相可比的原则。为比较不同的投资机会,信息使用者必然要比较不同企业的财务会计报告,以评估各个企业不同的财务状况、经营成果和现金流量状况。所以,企业进行会计核算和编制财务会计报告要遵循互相可比的原则,对同种经营业务,要采用同一会计程序和方法。国家统一的会计制度要尽可能减少企业选择会计政策的余地；同时,企业应严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。
(3)核算要坚持一贯性的原则。这一原则要求会计核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能随意变更。企业会计信息的使用者不仅要通过阅读某一会计期间的财务会计报告,把握企业在一定会计期间的经营成果与财务状况,还要比较企业不同会计期间的财务会计报告,明确企业财务状况和经营成果的变化状况和趋势。企业进行会计核算和编制财务会计报告一定遵循一贯性原则。
企业所采用的会计程序和方法如果已经不符合客观性与相关性原则要求时,企业就不能继续采用,出台新的会计政策。
(4)相关性原则。这一原则是会计信息要满足信息使用者的经济决策相关性要求,是人们能利用会计信息要满足国家宏观经济控制的要求,相关各方了解企业财务状况和经营成果的要求,企业加强内部经营管理的要求。对会计信息的相关性要求,随着企业内外环境的变化而变化。随着社会主义市场经济体制的不断完善,国家对企业的管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与之相适应,国家对企业会计信息的需要也出现了变化,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也在增强,会计信息的外部使用者已不仅仅是国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有利害关系的群体。随着企业自的扩大,会计信息在企业经营管理中发挥了更大的作用。因此,现在强调会计信息的相关性,要求企业会计信息在符合国家宏观调控要求的同时,还应满足其他方面的需求。
(5)及时性原则。此原则主要是及时记录与及时报告：及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理,本期的经济业务要在本期内处理；及时报告是将会计资料及时传送出去,把财务会计报告及时报出,财务会计报告要在会计期间结束后规定的日期内呈报给应报单位或个人。及时记录与及时报告紧密联系。及时记录是及时报告的前提；而及时报告是会计信息时效性的重要保证。所以,企业会计要把及时记录与及时报告有机统一起来。
(6)权责发生制原则。这一原则要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡符合收入确认标准的本期收入,不论款项有没有收到,都要作为本期收入处理；不符合收入确认标准的款项,就是在本期收到,也不能作为本期收入处理。权责发生制所反映的经营成果与现金的收付不一致,它主要应用在需要计算盈亏的会计主体中。采用权责发生制反映企业的财务状况也有局限性,若按照权责发生制反映,有时企业虽然有较高的销售利润率,但现金流动性差,也可能遇到资金周转困难。在企业工作中,可能不严格采用权责发生制或者收付实现制,一般企业是以权责发生制为主,辅之以收付实现制。
(7)配比原则。这一原则要求企业的营业收入与营业费用要按它们之间的内在联系正确配比,以便正确计算各个会计期间的盈亏。按营业收入与营业费用之间的不同联系方式。一是按营业收入与营业费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些营业收入项目与营业费用项目之间在经济上存在必然的因果关系,这些营业收入是因一定的营业费用耗费而出现的,这些营业费用是为取得这些营业收入而发生的,凡是这种存在因果关系的营业收入与营业费用就要直接配比。二是按营业收入与营业费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些营业费用项目虽然不存在与营业收入项目之间的因果关系,但要与发生在同一期间的营业收入相配比。
(8)谨慎性原则。即稳健性原则,它是在存在不确定因素的条件下进行预计时,采取不造成高估资产或收入的做法,防范损害企业的财务实力,避免信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。这一原则的基本内容是：不预计收入,但预计可能出现的损失；对企业期末资产的估价宁可估低,也不能估高。
(9)重要性原则。这一原则是在保证全面完整反映企业的财务状况与经营成果的条件下,按一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,决定对其进行核算的精确程度,及是不是在会计报表上单独反映：凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的业务和项目,要作为会计核算和报告的重点；对不重要的经济业务可以采用简化的核算程序和方法,可不在会计报表上详列。会计核算的重要性原则,在较大程度上是对会计信息的效用与加工会计信息的成本的考虑。若将企业复杂的经济活动,都详细记录与报告,不但能提高会计信息的加工成本,还可能使使用者无法有针对性地选择会计信息,反而对正确的经济决策不利。
参考文献：
［1］杜娟.试谈会计的基本原则［J］.黑龙江科技信息,2004(4).
篇3
1 概念比较
预算会计与企业会计相比校,预算会计包括第三产业中为社会公共需要服务的部门和为提高科学文化水平、居民素质服务的部门的各个行业所运用的会计。
企业会计是从事生产经营活动的各行业所运用的会计,包括第一、第二产业的各个行业以及第三产业中流通部门和为生产、生活服务的部门的各个行业所运用的会计。
预算会计与企业会计都是用货币来计量,把各种耗费综合地表现为统一的货币量,采用一系列科学的方法,对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。
2 核算基本前提比较
事业单位会计核算基本前提与企业会计核算基本前提相比,既有相同的方面,如会计主体、持续运作、会计分期、货币计量等的表述、内容。也有相差异的方面。
其差异主要表现为合法性前提的设立。相对于事业单位来说,合法性前提表现为:
对于取得财政预算拨款的单位,在取得拨款时要特别强调合法性,要严格遵守各项法律、法规,严格执行各项开支标准和开支范围;
对于从社会取得收入的单位,要将取得的收入及收支对比确定的净收益正确反映,并严格按国家法律规定上缴、分配净收益。
核算一般原则比较事业单位会计核算一般原则与企业会计核算一般原则相比,既有相同的方面,如都具有真实性原则、有用性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、配比原则、历史成本原则、重要性原则等的表述、内容都是相同的;但是也有相差异的方面。其差异可表现为:
(1)有的一般原则企业会计有,事业单位会计没有。
如企业会计核算的一般原则中包括谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出原则,事业单位会计的一般原则中不包括这两个原则。
(2)有的一般原则企业会计没有,事业单位会计有。
如事业单位会计核算一般原则中包括专门使用原则,企业会计的一般原则中不包括这一原则。
(3)事业单位会计同时存在两种相互对立的原则,而企业会计的一般原则中不存在。
如事业单位会计可以按不同的单位类型选用权责发生制和收付实现制原则。
3 会计要素的比较
事业单位会计要素与企业会计要素相比较,可以归纳为以下几方面:
(1)相同的会计要素,如资产、负债的内涵、表述都基本一致。
(2)名称相同、含义不同的会计要素,如“收入”要素在企业和事业单位的名称相同,但内涵与表述有明显的区别。事业单位的收入是广义的收入概念,企业的收入是狭义的收入概念。
(3)名称不同、含义也不同的会计要素,如净资产和支出。
(4)要素之间的关系不同,企业会计的要素会计等式表示:资产=负债+所有者权益。
4 会计等式的比较
两者的会计等式在意义和形式上都不同:
(1)事业单位的会计要素有资产、负债、净资产、收入、支出。上述各要素之间的关系可用会计等式表示:
资产=负债+净资产
结余=收入一支出
(2)企业会计的会计要素有资产、负债、所有者权益、收入、费用。等式与事业单位会计等式有差异,其表示为:
资产=负债+所有者权益
利润=收入一费用
5 固定资产核算比较
转贴于
企业的固定资产核算与事业单位相比较没有与之对应的固定资金。固定基金与固定资产之间存在对应关系。事业单位会计在对增减固定资产核算的同时,也需要对其对应的固定基金进行增减的核算,其结果是“固定资产”帐户的借方余额等于“固定基金”帐户的贷方余额。
但也有特殊情况,即融资租赁的固定资产在租赁费未清偿时,“固定资产”与“固定基金”帐户的余额不等。
6 收入及收入核算的比较
事业单位收入与企业相比,最显著的一个特点是,事业单位收入的来源包括单位自身业务活动所取得的业务收入,
从财政或上级取得的拨款收入,进行业务活动时具有偶发性、边缘性的收入。
这一特点决定了事业单位对收入进行核算时,设置了多达7个收入性质的科目。而企业的收入主要来源于企业所进行的经营活动,因此其收入主要是主营业务收入、其他业务收入等。
预算会计的收入目的与企业会计相比较是非营利的。资产供给者向事业单位提供资产后,不要求偿还或不要求取得与其所提供资产等比的经济利益,而是要求事业单位向社会提供某类商品或劳务,所以事业单位进行业务活动的目的不是为了赢利,相应地,在业务活动中取得的收入也就具有非营利性质。企业进行生产经营活动的目的是为了取得收入、因为收入是企业生存和发展的源泉。
企业与事业单位相比较取得收入的目的是为了盈利,应采用权责发生制的原则组织收入的核算。不同的收入具有不同的特点,应根据其特点分别采用收付实现制和权责发生制等级帐基础。
事业收入是为开展业务活动发生的收入,这些收入的目的具有非营利性质,应该按收付实现制的原则核算;经营收入是事业单位开展经营活动取得的收入,取得收入的目的完全是为了盈利,为了正确地核算各期损益情况,可以采用权贲发生制的原则核算。
7 支出核算的比较
支出核算的依据有收付实现制和权责发生制。企业取得支出的目的与事业单位相比较是为了收入盈利,采用权责发生制的原则组织支出的核算。
篇4
1．会计工作的法规体系有所改变
原事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业行政单位预算会计制度》；新事业单位会计工作的法规体系为：《会计法》《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》。也即事业单位的会计法规在会计制度这一层次上已与行政单位会计法规相分离，并采用“准则”加“制度”的规范模式。事业单位会计制度与行政单位会计制度相分离的主要原因，可以归纳为这样几个方面，即事业单位与行政单位：
（1）性质不同。即事业单位属于公益性质，行政单位属于政权性质。
（2）经济业务活动的内容不同。即事业单位主要从事事业活动，生产精神产品；行政单位主要从事行政活动，维持社会运转。
（3）财务管理的要求不同。即事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支不补，结余留用的预算管理办法”，预算一旦确定，一般不予调整；但行政单位则可能不一定能严格实行如事业单位的这种预算管理办法，可能需要根据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性，国家不能一天没有行政管理。
（4）对市场的依赖程度不同。即事业单位，尤其是有条件走向市场的事业单位，其对市场的依赖程度要比行政单位大，也即事业单位可能会有一笔数字较大的事业收入；但行政单位没有相应的“行政收入”，只有财政拨入经费。
（5）收支情况复杂程度不同。即事业单位收入来源多渠道，如有财政补助收入、上级补助收入、附属单位缴款、事业收入、经营收入等渠道，支出使用多用途，如有事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等用途；而行政单位收入的来源主要依靠财政拨款，一般只有拨入经费和预算外资金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有经费支出，行政单位一般要求与所属经济实体脱钩。事业单位实行“准则”与“制度”规范模式的主要原因，可以归纳为：
（1）事业单位涉及的行业较多，如科研、教育、文化、卫生、体育等，各行业在经济业务内容、活动方式、对财政拨款的依赖程度、会计核算的要求和会计管理水平等方面差别较大，必须有较高层次的会计准则规范，以确保各行业会计信息的真实性和可比性。
（2）会计准则由于其层次较高，因此，内容不可能具体，为便于实务工作者实际操作，就有必要再根据准则制定制度，制度就比较详细具体，基层单位可以依照其规定具体操作。改革后的事业单位会计工作的法规体系更加完善。
2．会计与财政的关系有所改变在《原制度》中，将会计核算与财务管理的内容混合在一起，如“第四章货币资金的核算与管理”，“第五章全额预算收支的核算与管理”，“第六章预算外收支的核算与管理”等等，内容杂乱。在《新制度》中，着重规范了会计核算工作，突出了会计核算的方法，而将财务管理的要求全部纳入《事业单位财务规则》和有关行业财务制度中。这样，《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》与《事业单位财务规则》和行业财务制度两者相辅相成，相得益彰。通过改革，会计与财务的关系得到了理顺。
3．会计主体有所改变在《原制度》中，将事业单位的会计主体认为是预算资金活动，即“以预算资金活动作为记账主体”。这使得事业单位变成了是国家财政的一个报销单位，事业单位加强自身经济管理的观念淡薄。《事业单位会计准则》第四条明确规定“会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。”这就从概念上明确了事业单位是一个会计主体。事业单位会计主体的确立，有利于事业单位加强自身的经济管理，提高资金使用效益，同时也有利于事业单位以主体的身分参与市场竞争，谋求自身发展。可以认为，事业单位会计主体地位的确立，是这次事业单位会计改革的最主要的内容之一，事业单位会计要素的改变、会计核算平衡公式的改变、预算内外资金核算方法的改革以及会计报表的改变等，都在某种程度上体现了事业单位的会计主体地位。
4．确定了会计核算的一般原则在《原制度》中，只注重对具体会计核算方法的规定，没有对指导会计核算工作的一般原则作出全面而系统的规定。这种情况对提高事业单位会计信息的质量带来很多不利的因素。《事业单位会计准则》第一次集中、全面而又系统地提出了11条会计核算的一般原则。这11条一般原则是：客观性原则、适应性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、收付实现制和权责发生制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。会计核算一般原则的确定，对于统一协调各部门、各行业事业单位的会计核算具有重要的作用。
5．会计要素有所改变在《原制度》中，设置了三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存。很明显，这是计划经济体制下的产物，事业单位围绕资金运动组织会计核算，不确立事业单位会计地位。《新制度》对此作了根本性的改变，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。这五个会计要素的设置，体现了事业单位的会计主体地位，有利于事业单位的会计信息更好地满足各有关方面的需要，也有利于国际交流。
6．记账方法有所改变在《原制度》中，记账方法规定采用资金收付记账法。这与当时事业单位的资金主要依赖财政预算资金以及由此采用收付实现制的记账基础相关。《事业单位会计准则》第八条规定“会计记账采用借贷记账法”。改变记账方法的原因可以归纳为以下两个方面：
（1）目前的事业单位已经形成收人来源多渠道、支出使用多用途的基本格局，经济业务越来越复杂，资金收付记账法难以适应，而借贷记账法有一套完整、严密而科学的方法体系，能适应新形势下经济与社会事业发展的需要。
（2）目前，企业会计通过改革，已经全部采用了借贷记账法，国际上也普遍使用借贷记账法，为与国内企业会计以及与国际会计交流方便起见，事业单位也采用借贷记账法非常有必要。
7．会计核算平衡公式有所改变在《原制度》中，会计核算平衡公式为：资金来源－资金运用＝资金结存。该公式是一个资金平衡公式，无法全面、正确地反映事业单位的财务状况和收支情况，没有体现事业单位的会计主体地位。在《新制度》中，会计核算平衡公式为：资产＝负债＋净资产。采用这个公式不仅有利于在会计核算上能明确区分债权人权益和净资产的增减变化，而且还能全面反映事业单位的财务状况，为政府提供宏观管理所需要的经济信息，为事业单位本身提供有利于加强自身经济管理的有用的信息，为有关方面提供决策有用的信息。新公式体现了事业单位的会计主体地位。
8．会计科目的设置有所改变在《原制度》中，事业单位的会计科目按全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理
单位分别设置三套会计科目，并且还按预算内资金和预算外资金分别设置两套会计科目。会计科目的设置不可谓不复杂。在《新制度》中，所有事业单位统一设置一套会计科目，即会计科目不再按三类预算管理单位设置，也不再按预算内外资金设置，而是按新的会计要素设置。这样设置会计科目的原因，可以归纳为以下两个方面：
（1）《事业单位财务规则》取消了三类预算管理单位的区别，所有事业单位可以认为全部是接受财政的补助，无非是补助金额的多少，补助的金额也可以为零。这样，在各事业单位之间，就不再是阶梯式的差别了，而是平滑式的差别，这有利于国家对各事业单位进行更为科学的经济管理。由此，事业单位的会计科目也没有必要再区分三类预算管理单位，分设三套会计科目。
（2）《事业单位财务规则》对事业单位实行“事业单位预算应当自求收支平衡”的做法，即事业单位预算内外的资金实行统一运行，综合平衡的做法。因此，会计科目也没有必要再区分预算内外，分设两套会计科目了。应该说，《新制度》科目的设置，比《原制度》更科学更简明。
篇5
【关键词】企业财务管理 会计核算 配比原则 含义 应用
现阶段，企业财务管理中依然存在很多亟待解决的问题，例如在会计核算的管理中，企业在利用配比原则进行分析的时候，通常欠缺应有的规范性和系统性，这就会造成核算结果缺乏真实性，在结算方面也会存在很多的问题，所以要加强对配比原则的管理力度，切实发挥其功效。
一、企业财务管理会计核算配比原则的基本含义
在企业进行会计核算的过程中，正确利用配比原则可以较为准确地反映出企业在一定时期内的生产运营情况，体现企业财务的管理效果，同时根据这些信息，可以为企业的管理者制定企业的发展决策奠定良好的基础。收入、成本、费用在会计核算中的分配比例可以在很大程度上影响会计结算的效果，只有进行均衡的配比，才可以实现预期的目的。
一般来说，配比原则的含义是在企业会计核算的某一个时间段内所取得的收入以及与收入所联系的费用、成本之间的配比程度，或者选定的不是某一个时间段，而是针对某一个会计对象来进行的配比。无论是哪一种最终的目的就是要科学计算出企业获得的净损益值。实施配比原则的时候，主要根据受益方的利益来确定的，在核算中谁受益最多，所要承担的费用就由谁来负责。此根据的本质特点是承认在会计核算的过程中，损益之间有着一定的因果联系，但需要说明的是，这种因果联系并不是在所有的情况下都有效。在实际的管理过程中，一定要根据相应的配比原则来科学分辨出存在因果关联的直接成本费用，同时还要分辨出不存在直接关联的间接成本费用。在进行某一时间段的会计核算中，一般要确定损益的情况是通过将直接费用和企业的收入进行有效的配比来实现的，如果是用间接费用来确定损益的情况，则是依据与实际相符合的标准，在企业所生产的每一个产品中或者是每一阶段内的收入之间实行分摊的方式，根据收入配比的原则获得具体的损益情况。企业会计管理具体的应用中，配比原则的实施主要包括三方面的内容，这三者之间是相互联系相互统一的关系，表现为第一点是企业生产的某一项产品的具体收入和产品在生产中的实际耗费存在着相匹配的关系；第二点是在企业进行会计核算的时间段内的具体收入同这一时期的具体耗费应该存在着相互匹配的关系；第三点是企业某一部门的具体收入要同此部门在生产运营过程中的耗费存在着相互匹配的关系，这样才能保证企业财务管理的各个环节都在合理的会计核算的掌控范围之内。
企业财务管理中的会计核算匹配原则在使用过程中要选取适当的方式，才能取得预期的效果。具体的配比方法包括以下两种：
第一种是因果配比方式，通常也被称作是对象配比方式，具体的含义是指企业在生产运营中获得的实际的收入，要和产生这些收入的费用进行合理的配比，这样是为了更加科学准确地计算出企业进行经济交易时最终所获得的经济利润值。通常情况下，企业为了获得一定的收入，要先行垫付一些生产交易资金，在这一过程中要耗费一些人力、物力、财力，如此就产生了费用、成本、收入三者之间的因果联系，三者是相互对立又相互统一的。一般来说，企业获得的最终收入是一种结果，生成运营过程中的费用和成本是形成收入这一结果的重要原因，因此为了得到企业经济状况的损益值，就要实行因果配比方式来评估某一项经济活动的利润价值，对其涉及的成本、费用、收入进行科学的核算。
第二种是时间配比方式，通常也被称作是期间配比方式，它的具体含义是指企业在同一个时期内对其生产运营活动的生产成本、费用、收入进行的配合对比分析，将分析的焦点集中在会计核算的某一个时间段中，也就是在一个会计期间内，认真确认其各项收入与其成本的关系，确切掌握在该时间段中的经济损益情况，为企业制定下一个时期的发展规划奠定良好的基础。
二、企业财务管理中会计核算的配比原则在实际中的应用
在企业财务管理的会计核算中要正确利用配比的原则，才能使其发挥出应有的效果。第一步是要仔细核对企业收入的实际金额，根据直接配比原则确定出与之相关的生产成本，再根据间接配比的原则，核实企业的日常营业税额以及其他一些与企业损益情况有关的金额。具体来看主要体现在以下几个方面：
首先是配比原则要合理应用在企业所销售的产品的业务处理中。通常情况下，进行产品的销售，要依据具体的收入水准来确认收入的金额，在此过程中，参照已经销售的产品所消耗的费用情况，对成本进行相应的结算，这样做是为了使得产品的收入与成本的费用之间的配比关系均衡化。所以在具体的实施过程中，要依据企业具体交易的特征，对每一项交易的实质都进行认真的分析与评估，同时要根据收入确认的具体要求来执行。在一些企业中仍然存在着不合理的情况包括对已经销售的产品的成本计算不够到位，或者是把获得的相关价款归属于收入的范畴之内，这样在会计进行核算的时候，就对成本的计量准确性造成了一定的误差，也会给企业收入与成本以及费用的配比关系上造成影响，不能真实地反映出企业的经营成果，也会影响企业制定有效的发展决策。因此在企业进行会计核算的过程中，对于受到的价款可以认为是一项债务，不适宜将其归入收入的范畴内，这样就避免了影响正常的利润核算，提高了成本估计的准确性。
其次是在与让渡财产使用权有关系的业务处理中合理运用配比原则，和让渡资产使用权有关系的业务通常与企业的利润有着密不可分的关系。比如在金融企业中，计算资产负债表每天获得的利息收入中，也会涉及到企业生产成本、收入、费用之间的关系，在实施会计核算的过程中，金融企业通常会依据他人使用货币资金的时间以及利率的大小来计算与核对利息的收入状况，同时，所发放的贷款在这一会计期间所确认得到的利息收入应该和这一时期在办理存款时所支出的利息是相配比的关系。通常情况下，企业在生产经营过程中如果涉及到让渡资产的使用权的时候，在确定使用费收入的时候，为了让结果更加地准确，可以依据相关的合同条款以及协约的规定，来确定收费的具体时间，同时选择最为有利的计算方法。和当期存在关联的未来费用，要在本期内实施预提，同所有的预付款项有关的成本费用，进行记录的前提条件的是当所有相关的收入都获得之后，这样做的目的是为了进行成本、费用、收入的合理配比。例如使用成本模式进行计量的具有投资性质的房地产企业在进行会计核算的时候，如果租金的收入是一次性获得的，就应该依据条款分摊到每一个收益期间内，算作是其他业务的收入，在当期计提的折旧或者是摊销则算作是其他业务的成本，这样就与收入形成了一种对应的关系。此外，如果在经营的过程中出现减值现象的，要做好房地产的减值准备工作，同时将其算作资产减值损失，这样也就构成了一种配比的体系。
再次是要在与公允价值变动损益有关的业务处理中合理利用配比的原则。通常来讲企业的公允价值变动损益核算企业在最初的核对时，一般会分成两种形式，一种是以公允价值计算同时其变动被归入到当期损益的金融资产或者是金融负债中，另一种是利用公允价值的计量方式实施后续的计量过程。那么在资产负债表中，企业通常会根据公允价值超出账面余额的差额来贷记公允价值的变动损益科目，同时也会依据公允价值低于账面余额的差额来借记公允价值变动损益科目，以达到预期的效果。当企业在会计核算的过程中，大部分的企业都会把该项科目与配比原则相结合起来使用，这样处理存在很多的不当之处，主要体现在，一是如果企业拥有该项资产当年可以进行出售处理的，可以把该项账户的余额全部结转到投资收益账户中来，这时候该账户反映的是企业在生产运营过程中的潜在收益。二是如果要对该项资产实施跨年处理，那么在处理资产负债表每天的财务管理时，就要将该项目的余额同时转结到本年度的利润账户中来，然后通过本年度的利润再结转到资产负债表中，这样在一定程度上也体现了成本、收入的相互平衡。
最后是要在企业的投资收益中合理利用配比原则。一般情况下企业的投资收益指的是企业在特定的时期内通过投资的方式得到的经济收入，该收入要同获得此收入所付出的成本费用进行相应的配比，这样有利于对企业实际利润的科学计算。需要注意的是在会计核算中使用的是成本核算方式的企业，所得到的现金股利在某种程度上是属于长期股权的投资持有时间段内所获得的，如果将此也作为是投资收益，就应该使用配比的方式来具体核算企业当期的实际营业利润。如果获得的现金股利是在非持有的时间段内获得的，就不应该作为投资收益，在具体的核算过程中就不能参与到配比原则中来，这样才可以体现配比原则的实际效用。可见通过正确的方式才能将企业会计核算中的配比原则的功效发挥出来，从而对企业的生产运行成本、费用、收入进行科学的计算，还要注意每一环节的全面性，例如成本费用就包括制造费用、销售税金及附加费用等，同时要将收入与成本放在同一个时期内来计算，增强核算结果的可靠性，并为企业的经营实践提供更多的参照依据。
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关键词：医院；会计核算；完善
一、医院会计核算工作概述
医院会计的对象即医院所要核算、反映和监督的内容，这就是医院的资金运动。医院资金来源的渠道主要有国家预算拨款、自身的业务收入，以及结算中的债务等。医院资金
运用主要有开展业务工作过程中发生的各项费用，包括基本工资支出、商品和服务支出、其他资本性支出及其他支出、购置开展医疗活动所必需的物资、药品、卫生材料、库存现
金、银行存款以及结算中的债权等。医院的会计核算应以人民币为记账本位币。医院会计核算对象按其经济内容或用途进行科学系统的分类，是设置账户、处理账务的依据。医院
账户的设置包括总分类账户和明细分类账户，总分类账户和明细分类账户是互相联系、互相补充的，共同构成完整的账户体系。医院会计的作用在于记录核算提供信息依据的作用
，核算医院收入的取得，为社会有关方面提供信息依据；核算医院的收支情况，为主管部门、财政部门的管理提供信息数据；提供医院财务状况信息满足有关方面预测、决策需要
。控制医院的经济活动，提高资金使用效益；测经济前景，发挥会计的参谋助手作用。医院会计核算一般原则包括了真实性原则、有用性原则、可比性原则、一致性原则、及时性
原则以及明晰性原则等等。
医院财务会计与管理会计的特点主要有以下四点：
（1）财务会计控制医院资金的占用；管理会计控制医院科室成本的发生。
（2）财务会计主要是遵循“凭证、账簿、报表”这些会计的专门方法，提供医院—定时期的财务成果等一整套信息系统。
（3）医院财务会计提供的信息资料，是依据《医院财务制度》和《医院会计制度》形成的，具有较大的概括性，既供医院内部经济管理需要，也供政府有关部门及社会有关方
面使用。
（4）医院财务会计对医院的财务会计数据，要求及时、准确、完整，比较严格，各项信息、数据之间存在着相互勾稽关系。
要做好医院的会计核算工作除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和《医院会计制度》的要求正确合理地设置会计科目，对医院的经济活动进行
连续、系统、全面的反映、监督和考核，促进医院合理的使用人力、物力、财力，加强经济核算，提高经济效果，更好地完成医疗、教学、科研、预防等任务。会计科目的正确设
置也是设置账户、处理账务的依据。另外，还要注意以下四点问题：
（1）管理费用的分配：每月末管理费用分配后无余额，必须查看“管理费用”科目余额表
（2）每月末收入支出结转后无余额 同样查看相关科目余额表
（3）年末将收支结余转入“结余分配”，结转后“收支结余“科目余额为零
（4）最后对“结余分配”进行分配，按比例转入专用基金、事业发展基金，结转后“结余分配“科目余额为零。
这是医院的基本核算，下一步医院的发展将会实行全成本核算，具体到人员的工资、福利材料费，购置费，固定资产占用费，水、电、汽费及人员经费，管理费等等，通过成
本核算有利于集中职工的智慧、调动积极因素、限制消极因素、提高医院的经济管理水平。
二、完善医院会计核算的对策
（一）规范资产核算，确保资产真实设置“累计折旧”科目进行核算
取消“固定基金”科目，设立“累计折旧”一级科目进行核算，以使资产项目反映以使资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实际拥有的净资产，具体核算办法参
照企业会计制度。取消“专用基金”科目。在建工程竣工结算时，直接结转至“固定资产”科目，不再结转至“专用基金”科目和成本费用科目。自下月起开始计提折旧，按房屋
结构和预计使用年限计算折旧率，均衡改制医院经营成果，保持报表的可比性。
（二）规范所有者权益科目设置，真实反映所有者权益状况及其变化设置“股本”或“实收资本”科目，按投资者设“国有资本”、“法人资本”“、自然人资本”和“外资资
本”明细进行核算，真实反映投资的来源和结构。取消“专用基金—一般修购基金”科目，计提累计折旧时所有者权益和总资产随之变化，真实反映所有者权益状况及其变化。
（三）借鉴企业福利费计提方法，保障职工合法权益
取消“专用基金——职工福利基金”中关于应付福利费核算的内容，按工资总额的14%计提福利费，将其计入“应付福利费”科目进行核算。规范改制后医院职工工资收入的分
配办法，既要坚决打破铁饭碗，实行职工聘任制，也要合理保护原有的国有职工和集体职工的应有的合法既得利益。根据国家卫生部卫规财发[2004]410号文印发《关于加强医疗机
构财务部门管理职能、规范经济核算与分配管理的规定》的通知要求，完善经济核算与分配管理考核办法，遵循按劳分配、效率优先、合理收费、兼顾公平的原则，以工作岗位性
质、工作技术难度、风险程度为依据，以工作数量、工作质量与经济效率等工作绩效为主要指标，建立健全员工考评和奖金分配制度，激励员工积极性，确保职工收入的稳定性。
三、结语
通过上述措施可以维护资产的真实、准确，有利于报表使用者全面了解医院财务状况和盈利能力，有利于其做出准确的判断，使会计报表满足使用者的不同需要。通过多管齐
下，加大对医院负责人的日常行为监督，有利于促使其正确执行股东大会和董事会的决定，防范财务风险，最大限度地提高经济效益，提高医院盈利水平，保障医院资产安全、增
值和实现投资者的意图有积极的作用。医院自身要加强医院会计成本核算，提升医院经营能力，完善医院内控制度，建立医院会计核算的社会监督制度，才能从根本上解决改制医
院会计核算工作中存在的问题。
参考文献：
[1]菊.浅议现行医院会计核算制度.中国集体经济. 2009年第8期
[2]闻人伟, 谢书梅. 医院会计的行业化[J]. 卫生经济研究, 1999, (04)
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1.总则中第一条“根据…行政单位会计制度》…等有关规定制度本办法”似有不妥。行政单位会计制度》和工会会计制度》均属行业会计制度，是属于具备不同行业特点所采用的会计制度，工会是群团组织，经费实行的是“统一领导，分级管理”财务管理体制，《工会预算管理办法》和《工会会计制度》，虽有一些会计业务的具体处理和行政单位有相似之处可供借鉴，但《行政单位会计制度》与《工会会计制度》有区别。
2.—般原则中第十八条：“会计核算以收付实现制为基础”，此条制度在制定的初期是适应当时会计核算简化工作量的需要，但经过数年的运作，此项规定已不利于现行会计核算的要求，从会计核算的客观角度出发，用收付实现制为基础进行的会计核算货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致，不能客观真实反映单位的经济业务和收支状况之间的关系。同时，会计科目中“应收上解经费”“应收上级补助”“应付上解经费”“应付补助下级经费”等科目却是以权责发生制为基础设置的，与一般原则相矛盾。因此，笔者认为采用权责发生制应该是今后工会会计核算的方向，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。这观点在其他原采用收付实现制的行业会计制度中也得以认同，如民间非盈利组织会计制度就已经采用权责发生制进行会计核算，即便是行政单位，在上海等经济发达地区对执行行政单位会计制度》的单位也试行权责发生制原则进行会计核算。
3.对资产、负偾等应重新定义。现行制度中对资产、负偾的定义过于狭隘，未能充分体现资产的存在形式为一种物质资源，具备获利能力。可以借鉴新修订的企业会计准则》中资产、负偾的含义进行修改。
二、关于会计科目设置
1.现行专项资金占用”科目核算的是工会待核销的专项工程费用，年底转为“专项资金支出”列支同时转增固定资产，笔者认为专项资金”本身含义较广，因此该科目不能准确反映核算信息，若不是工会财务人员，就可能不理解科目核算内容，建议更改为“在建工程”，工程未完工不予核销，待工程峻工决算后核销支出转增资产。
2.建议增设固定资产折旧，现行制度明确规定工会固定资产不计提折旧，工会会计制度之所以对固定资产不提折旧，是认为工会不是营利单位，不进行成本核算，但如此核算的资产不能完全反映出真实的市场价值。因此，从会计信息的真实性考虑有修改的必要。实行折旧管理，可以将资产在受益期间得以补偿体现配比原则。而对于历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，可不必计提折旧。但在资产负偾表中，应归入固定资产大项下单列文物文化资产”项目予以单独反映。
3.支出科目中其他费设置过多，不仅设置了一个总账科目其他支出”，而且在每个支出项科目下均有设其他费”二级科目，如职工活动费————其他活动费”、工会业务费————其他业务费”、工会行政费————其他费”，容易成为单位巧立名目开支的避风港，同时增加了会计核算的随意性，建议调整归并。
4.经费结余”科目的核算应扩大核算内容，现行规定该科目当年不能有变动，仅在年终结账前有账务处理，而以前年度损益调整事项列入当年收支，这样处理会影响当年收支的真实性，同时不利于预算控制，建议对以前年度损益调整事项列入经费结余，同时在报表中披露。
5.将受灾补助、慰问补助列入上级补助收入——其他补助”，送温暖、慰问支出等列“工会业务费————其他业务费”不妥。随着新形势的发展，工会保障功能凸显，对保护弱势群体和突发事件的投入在不断加大，已经成为工会组织的一项重要工作和重大开支，而其他费应是属于数额不大且不易归集的费用，因此，建议单列二级科目用于核算该类经费。
6.大宗印刷费用列入工会业务费————专项业务费”不妥。应根据其印刷费服务项目进行归集。如会议发生的印刷费就应列入会议费，为某项专项活动发生的印刷费就应列入活动费中。在这些会议或活动预算中就包含了印刷费的预算，如予单列不仅不能全面反映开支情况，还可能重复列支，也容易给会计核算造成混乱。
三、报表方面
1.建议增加折旧等备抵科目栏
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【关键词】责任会计 控制制度 企业管理
责任会计运用价值形式，对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算、控制和考核。它的突出特点是覆盖全面、全员核算和过程核算。为实现责任会计核算制度的推行，需要根据责任会计核算的特点及原则进行实践应用。
一、责任会计核算制度建立的原则
（一）整体性原则
为了保证企业整体目标的实现，公司各责任中心的责任目标必须与公司整体目标保持一致，同时也要充分考虑企业的规模、组织架构和生产经营的特点，兼顾企业整体利益与长远利益，提高企业的竞争力。
（二）可控性原则
各责任中心只对其可控范围内的收入、成本或投资活动承兑责任。贯彻可控性原则，要分清平级之间和上下级之间的责任界限，也就是平级的其他责任中心的责任不能由本责任中心负担，也不能让下级责任中心承担上级责任中心的责任，任何一个责任中心对其下属责任中心的责任都有着间接可控性。
（三）公平性原则
企业内部的各个责任中心是相互关联的，是公司责任体系不可或缺的一部分，它们相互依存、相互支持。因此，在处理相互之间的经济利益的时候，应该一视同仁，公平合理，避免挫伤责任部门和员工的积极性。
（四）及时性原则
责任会计的职责就是为管理层提供及时准确的信息，为了保证企业和各责任中心的信息数据能够及时反馈给管理层，责任会计不仅要做到准确、及时核算，还要做到对各种核算信息进行准确、及时的记录、传递和报告。
（五）重要性原则
责任会计的控制重点应该放在影响企业经营目标和业绩的重要指标和关键问题上，例如企业的利润、成本、质量和资金等关联的经济指标，这些指标作为重要的考核指标，而其他指标则作为次要指标，这样企业可以将更多的资源投入在重要的事项上，更好地发挥责任会计的作用。
（六）责权利相符原则
建立责任中心，则必须使各责任中心的责任、权利和利益统一起来，保证以责定权、奖惩分明。
（七）适用性原则
责任会计的数据来源是来自于现行的财务会计核算体系，通过对财务核算体系的优化和整合，在保证日常财务核算的基础上，确定责任核算单位，明确责任目标，在满足财务核算的基础上满足企业内部管理的双重需要。
二、责任会计的核算组织体系
责任会计的核算组织体系的建立对责任会计能否推进及能否实现责任会计的效果有至关重要的作用。根据责任会计遵循的统一管理、归口负责和财务会计核算与责任会计核算相结合的原则，责任会计核算一般实行属性分类的核算体系。
（一）投资中心
投资中心对整体的经济活动和经济效果进行全面核算，以保证公司经营目标的实现。投资中心一般是企业的总部，主要职能为组织公司各责任中心对公司各方面进行系统、及时、正确的核算。投资中心需要确定各责任中心的责任目标；审核和核定生产经营消耗及资金占用的各项定额或标准；组织各个责任中心的责任核算并在各责任中心之间进行计价结算；分析生产经营计划及目标的完成情况；考核各责任中心的目标完成情况。
（二）利润中心
利润中心负责对各自的生产经营活动和目标执行情况进行核算，以确定是否达到预期目标，并分析发现未达成目标的问题所在。利润中心对投资中心下达的各项指标进行分解并落实到各成本中心；根据各项定额或标准，对各生产环节的耗费和资金占用进行核算和控制；对责任中心的收支进行核算，计算内部盈亏；对各成本中心的工作业绩进行考核，兑现奖惩。
（三）成本中心
成本中心负责将利润中心下达的目标具备落实到具体负责的员工。成本中心对各种生产消耗和资金占用进行有效控制和核算；与相关的责任中心进行内部结算；对绩效考核提供基础的数据资料；对各项指标的完成情况进行分析和考核。
（四）费用中心
费用中心主要指在投资中心下的各职能部门，各职能部门原则上只有支出项目没有收益，所以为费用中心。费用中心根据投资中心确定的各项经济活动进行核算和控制。
三、责任会计核算方法
与传统财务核算不同，责任会计核算根据责任中心管理需要将核算方法主要确定为：
（一）模拟法人核算
对于规模较大的责任中心，需要独立设置核算机构的时候就采用模拟独立法人核算，参照内部计划价格的来确定各项收支项目并对本部门的收入、支出、成本、费用等进行核算和汇总。
（二）收入费用核算
收入费用核算对责任中心的收入及支出进行核算，适合于公司内部仅与收入和费用管理的部门使用。
（三）费用指标核算
费用指标核算主要用于控制费用支出项目，主要适用于管理部门的费用核算和控制。
（四）储备资金核算
储备资金核算主要对物资管理部门的储备资金进行的核算。储备资金核算主要用于控制企业的原材料及成品库存，降低企业资金占用，增加企业资金流动性。
（五）成本指标核算
成本指标核算主要用于责任中心所承担的成本指标作为主要内容，适用于只有成本指标的部门和岗位。
（六）专项资金核算
专项资金核算主要用于专项支出和投资效果为管理目标的项目，主要适用于资本性投资和研发支出。
根据责任会计核算制度的建立原则，设置完善的组织机构并采用合理的核算制度，可以在日常财务核算的基础上，实现企业管理的需要，保证企业经营目标能够正常实现。
参考文献
[1]于曾彪. 管理会计[M]. 北京：高等教育出版社，2005.
[2]林钢. 责任会计[M].北京：中国人民大学出版社，2005.
[3]张长胜. 企业全面预算管理[M]. 北京：北京大学出版社，2007.
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（一）对一般纳税人固定资产会计核算的影响。2009年我国全面实施消费性增值税，一般纳税人外购的固定资产只要取得合法的抵扣凭证，都允许抵扣进项税，固定资产的入账价格就不包含增值税，账面价格降低，影响折旧的提取。固定资产允许抵扣进项税后，对固定资产的修理费也应该允许抵扣进项税，修理费的金额也相应降低。由于外购的固定资产允许抵扣进项税，固定资产处置时取得的残值属于货物，不缴纳增值税会出现退税的结果，给纳税人避税提供机会，例如：企业购进固定资产，取得专用发票注明价款为100万，税款为17万，使用两年后出售该资产，取得收入100万。销售固定资产取得的收入100万不缴纳增值税，购进时抵扣的进项税17万就相当于企业享受了退税。财税［2008］170号文规定企业处置固定资产取得的变价收入应按以下原则缴纳增值税：处置2009年1月1日以前购买的固定资产（没有抵扣进项税的固定资产）按4%减半征收增值税，2009年1月1日以后购买的固定资产（抵扣了进项税的固定资产）按适用税率即17%缴纳增值税。
（二）对其他纳税人固定资产核算的影响。税法变动对其他纳税人固定资产会计核算的影响主要体现在对处置固定资产的影响上。变动前处置固定资产取得的变价收入，比照增值税条例使用过的物品免税的规定，没有要求缴纳增值税，直接计入“固定资产清理”的贷方。变动后小规模纳税人要求按2%征收增值税，进一步明确使用过物品免税规定只适用于个人，但没有明确营业税纳税人处置固定资产变价收入如何纳税。
二、改革小企业固定资产会计核算教学的建议
由于全面实施消费型增值税，增值税一般纳税人购进的固定资产允许抵扣进项税，修理所用的材料也允许抵扣进项税，处置固定资产时取得的货物销售收入要求缴纳增值税，对固定资产的整个核算过程都产生了较大的影响，固定资产核算的会计教学也应该全面改革，否则教学会脱离实际，影响学生的就业和工作。为了使学生更好的适应实际工作，提高会计职业能力，建议对小企业固定资产会计核算的教学分增值税一般纳税人的核算和其他纳税人的核算。
（一）一般纳税人固定资产的会计核算。（1）购进固定资产的核算。购进固定资产（含需要安装的安装费）时，根据允许抵扣进项税的凭证，借记“在建工程”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。根据不允许抵扣进项税的凭证，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目。购进完成交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”。（2）修理固定资产的核算。修理固定资产时，根据发生的修理费凭证，允许抵扣进项税的借记“在建工程”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷“银行存款”等科目；不允许抵扣进项税的借“在建工程”，贷“银行存款”等科目。修理完工后将“在建工程”转入“长期待摊费用”。（3）处置固定资产的核算。一般纳税人处置固定资产只是取得变价收入的处理上发生变化，将固定资产转入清理，发生清理费用以及清理完毕后结转收益的核算没有变动，这里只讨论变价收入的核算。处置2009年1月1日以前购买的固定资产的变价收入的核算。例：企业报废2007年3月购买的一台设备，取得残值收入3000元存银行。借：银行存款3000贷：固定资产清理2942.3应交税费—应交增值税（销项税额）57.7（3000/1.04×4%×50%）处置2009年1月1日以后购买的固定资产的变价收入的核算。例：企业报废一台2010年1月购买的固定资产，取得残值收入5000元，款存银行。借：银行存款5000贷：固定资产清理4273.5应交税费—应交增值税（销项税额）726.5（5000/1.17×17%）
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(一)法律制度问题高校会计核算主要遵循《会计法》、《高等教育法》和《预算法》等法律制度。现从三个法律制度层面来分析高校会计核算所依据法律的不足。第一，会计法颁布的时间滞后。目前使用的会计法于1999年10月31日修订完成；且与企业单位比较，事业单位仅在第一章总则第二条有处理会计事务相关规定，而企业单位另有第三章公司、企业会计核算的特别规定。第二，教育法施行的时间为1999年1月1日。经过10年发展，目前的高校教育有了很大变化。另外，教育法对资产来源与使用、在校学生的人均教育成本、科研校办政策优惠和财务活动应当依法接受监督等方面作了规定，但对于高校财务会计信息的真实性，会计信息的监督检查方面没有明确的规定。第三，预算法中没有提及高校预算相关的内容，只在第十九条第三款所称“事业发展支出”中提到其他事业发展支出。
(二)事业单位会计准则问题《事业单位会计准则》于1997年颁发(财预字[1997]286号)，1998年1月1日起实施，距今已使用超过十年。准则第十六条规定会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务核算可采用权责发生制，没有将权责发生制引入预算会计内，且没有提出固定资产计提折旧等。
(三)教育行业会计制度问题 一是《高等学校会计制度》于1998年颁发(财预字[1998]105号)，已使用超过十年。二是高校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，教学周期时间约为3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校会计核算一般采用收付实现制，经营性收支业务部分采用权责发生制核算。随着高校的发展，高校与其他单位或个人的应收、应付款项越来越多，按权责发生制核算缺陷也越来越明显。四是高校在年终清理结算的基础上进行年终结账，包括年终转账、结清旧账和记人新账等，如果按月结算可以更好控制预算支出。
(四)会计核算技术问题一是不核算固定资产折旧。二是不核算各种资产减值准备。三是没有按月核算收支，没有使用权责发生制。四是没有核算学生的培养成本。五是没有考虑现金流量表的作用。六是会计核算科目与预算科目没有统一。七是会计报告缺少会计附注说明资料等。
因此，从法律制度、会计准则、会计制度、会计核算等层面可以看出，目前高校所依据法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度为依据，才能使高校的会计核算更科学、更具有实效性。
二、高校会计核算的对簸
(一)加强会计核算基本法律制度建设高校的会计核算需要遵循的基本法律制度有：《会计法》、《预算法》《高等教育法》和《高等学校会计制度》等。随着社会经济的发展，会计法律、会计制度也在不断改革创新，法律制度不断修订，从最初的行业会计制度．到不分行业、不分所有制的统一会计制度，即《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。2006年2月15日了新《企业会计准则》。相对于企业，高校会计制度的改革滞后。因此，需加强高校会计制度的建设发展。《会计法》作为第一层次，指导会计工作；《事业单位会计准则》作为第二层次，制定具体会计制度的基本法律依据；《事业单位会计制度》指导事业单位会计工作具体规范为第三层次；作为第四层次的各单位内部会计核算办法，根据1998年颁发的《高等学校会计制度》制定，明显滞后，与经济发展不适应。
(二)完善会计核算原则和政策一是客观性原则要求资产需计提减值准备、固定资产需计算折旧。笔者认为，现行的《高等学校会计制度》核算方法不合理：一方面．固定资产购置或建造完成后，随时间推移，不管使用与否，都会产生有形或无形损耗，固定资产的实际价值与账面价值将会存在差异，计提修购基金不能反映固定资产的损耗，导致会计报表上资产金额不真实。新旧固定资产的价值都按购建时的价值计算，将虚增资产，不能真实地反映高校资产净值情况，不符合可靠性原则。另一方面，高校在购建固定资产时，将购人固定资产费用一次性记入“结转自筹基建”等科目，虚增了当期费用，不符合配比性原则。因此，笔者建议增加“累计折旧”科目，在预计固定资产使用年限的会计核算期间内，将固定资产按年份或月份计提折旧，直接将折旧费用计人当期费用。这样即从账面上直接反映固定资产净值。并且不同时期增加的固定资产净值能基本反映真实情况，固定资产的净值合计数能较客观地反映各预算单位资产情况。将基本建设会计并人事业单位会计核算范围，将购建取得固定资产及时、准确转入高校事业财务会计核算．使固定资产账面价值能够真实反映资产实际情况。鉴于高校固定资产账面数和实际数相差较大，建议高校进行会计核算时，计提资产减值准备，以真实反映固定资产的实际情况。
二是相关性原则要求设置会计核算科目时考虑预算项目。把财务核算与财务预算联系起来。高校会计核算科目与预算项目不对应，主要是会计核算明细科目分类要求很细，而预算管理要求科目只分大类，没有细化到具体预算管理项目。会计信息资料与预算编制没有对应，难以满足高校预算管理的要求，给高校拨款、资金管理、预算执行情况分析等带来不便。同时，预算和决算还存在差异，会计核算时，会计科目能根据具体情况进行适当调整．保证年度财务会计核算资料与预算决算项目一致。
三是可比性原则要求加入权责发生制更能反映会计信息质量。为使高校会计制度能更好地适应高校日趋发展的新形势，建议将“收付实现制为基础的会计核算”修正为“根据实际情况把权责发生制和收付实现制两种会计核算基础结合的核算制度”。用权责发生制弥补收付实现制的不足，用以适应高校核算和管理需要。如收缴学费、基建融资利息的核算等采用权责发生制。且高校后勤和产业财务管理核算采用权责发生制，在学校财务合并后勤和产业财务账目时，理论依据更充足，也可准确反映高校的债权债务．有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理。两种核算基础相结合的模式，可准确反映学校净资产、客观体现高校的资产负债情况，从而提供高质量会计信息。
四是专款专用原则要求加强科研费用管理。财政部和教育部于2009年8月5日(财教[2009]173号)颁布《中央高校基本科研业务费专项资金管理暂行办法》规定：“使用基本科研业务费形成的固定资产、无形资产等按照国家有关规定纳入高校资产管理范嗣，合理使用，认真维护；高校要建立健全责任制，项目负责人对经费使用和项目实践的合理性和有效性负责，学校、科研管理部门等按职责承担相应责任；高校基本科研业务费用项目实施情况．要自觉接受财政、教育、监察等部门的监督检查，及时纠正存在的问题。”详细操作办法暂未颁布，但高校应按每个科研项目进行收支管理，严格管理资产和费用。目前对于科研经费的开支，大部分都较随意．管理不严。建议在核算科研费用时，将每一项目所有费用进行明细分类，某项科研形成的固定资产也单独核算。
该项日结题后，委托有关部门对浚项目进行合理、合法性审核，出具项日审计结论。避免经费随意开支，保证科研形成资产的完整性。
(三)改进会计核算具体管理办法第一，合理核算高校每一批毕业生培养成本。首先，将学校每年与学生关系密切的支出分成两部分，一部分是可以直接记人学生培养成本的费用，直接记人某系某专业学生培养成本；另一部分是不能直接记入学生培养成本的费用，但与培养学生有密切联系的费用，可设置科目如“培养费用”归集，通过某种费用分配方法，分配到某系某专业学生的培养成本中。其次．在每年年末。将汇集到某系某专业的学生费用，在本专业毕业生和在校生之间进行分配．计算出每批毕业生的直接培养成本，井计算出每一位毕业生的平均直接培养成本。最后，把支出的其他费用(高校的除学生培养费用以外的支出)平均分配到每一个毕业生的培养成本上．再将学生在校期间的所有费用汇总，计算出每一位学生的培养成本，即学生在校期间学校的平均费用支出。此数据可以作为学生学费的根据，也可以作为上级拨款的依据。同时，还可以将各项直接费用和间接费用作横向、纵向比较，及时发现各项龆用开支是否合理，促使各高校注意节约成本，提高管理和服务效益。
第二，关于“会汁报告”称谓。反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件如何称谓，也是事业单位会计改革需要考虑的问题。笔者认为应将“会计报表”改为“会计报告”。原因是：首先，由于事业单位会计面临的环境日趋复杂化，人们对会计信息的需求范围、内容也不断变化，从以往单纯的数量信息向数量与文字信息并重方向发展，从单纯货币信息向货币与非货币信息改进。单一的会计报表无法容纳大龄文字、非货币信息。其次，从我国目前情况看，要求会计报表与会计报表附注、财务情况说明书同时提供。单一的会计报表容易引起误解。再次，我国《会计法》和《企业会计制度》及有关会汁规章制度。也已将原来使用的“会计报表”一词改为“财务会计报告”，可见，将“会计报表”一词改为“会计报告”有利于事业单位会计制度与其他会计规范的协调一致。
第三，关于多渠道多方式筹集资金在报表中列示。高校筹集资金多渠道多方式，民营资金和外部资金参与高校建设和运行后，高校的财务管理应该将这部分资金的使用和结余情况按照企业的要求和规定进行核算，使得外部投资者通过报表和相关资料，能理解高校整体财务运行情况，包括资产负债、收入支出和现金流动情况，也便于其他渠道的资金能够更多地进人高校，使高校更好更快地发展。
第四，应重视现金流量信息，增加现金流量表。事业单位是否需要编制现金流量表，这是在企业编制现金流量表后，会计界不少学者提出的问题。虽然事业单位现金流量信息重要程度不及企业．但笔者认为事业单位也有必要编制现金流量表：首先，编制现金流量表有助于会计信息使用者对事业单位现金流入、流出进行分析、利用，以掌握事业单位现金增减变动状况。其次，事业单位定期编制货币资金收支计划，也就有必要编制反映这种计划执行情况的货币资金收支情况表(即现金流量表)。最后，事业单位也需要掌握货币资金的运用和支付能力。避免出现资金紧缺不能支付到期应付款项的情况。事业单位编制现金流量表不能完全套用《企业会计制度》中现金的概念，也不一定将表中的现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三类，可以简化处理。编制现金流量表对于事业单位内部和外部了解其现金变化状况十分必要。
第五，考虑增设分部报告。随着事业单位业务规模的不断扩大和国际化发展的需要，为了获得不同行业分部和不同地区分部的规模大小、业务情况，以及发展趋势资料，使会计信息使用者对事业单位整体作出更准确的判断，也可考虑增设分部报告。
第六，考虑对会计报表附注内容及格式作相关规定。长期以来，事业单位一般只提供会计报表和简单的财务情况说明书，会计报表信息含量和可理解性受到一定影响。为了发挥会计报表附注对基本报表信息的说明、补充或解释作用，《事业单位会计制度》应对会计报表附注内容和格式作出明确、详细的规定。
