税收筹划的策略范文

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【关键词】 海外直接投资;海外税收筹划;税收政策

2008年9月17日商务部、国家统计局、国家外汇管理局联合《2007年度中国对外直接投资统计公报》。公报表明:2007年中国非金融类境外企业实现销售收入3376亿美元,境外纳税总额29.4亿美元,境内投资主体通过境外企业实现的进出口额1189亿美元。中国对外直接投资净额(流量)265.1亿美元,较上年增长25.3%。投资存量突破1000亿美元。我国境外投资继续保持两位数的快速增长。公报显示越来越多的中国企业开始走出国门,到国外开展投资活动,这不仅提高了中国企业的跨国经营能力,增强了综合国力,而且也为世界的共同繁荣作出了重要贡献。

一、开展企业海外投资税收筹划的必要性

虽然我国对外直接投资不断增长,进行海外直接投资的企业也越来越多,我国的企业相对来说规模较小,进入国际市场晚,竞争力不强,在其进行对外投资时面临的问题是多样化的。如果这些问题得不到解决,那么我国的跨国集团将得不到进一步的发展,且不断增加的企业也不再容易走出国门。国家需要运用一系列更为行之有效的宏观调控手段,规范企业走出去开展境外投资,拓展境外市场。税收作为国家宏观调控的重要工具,在其中具有重要的作用。

另一方面,世界各国因税收管辖权的差异,导致了投资在来源国和所在国重复征税的问题,这是企业跨国公司面临的最突出的税收问题。为避免重复征税带来的经济利益损失,应对跨国企业所得的来源、渠道、种类、数目等进行筹划,减轻税负。为了在激烈的国际市场竞争中不断发展,我国跨国企业应借鉴完善的跨国公司财务管理制度,充分利用各国各地区的税收政策及税制差异,进行合理合法的国际税收筹划,追求全球范围内总体税负最小。

二、开展海外直接投资税收筹划的可行性

国际税务筹划行为涉及两个国家以上的税收政策,其产生是基于各国间的税收差别。一般来说,企业面临的税收政策越复杂,税负差别越明显,对其进行筹划的余地就越大。

1.由于各国在政治体制、经济发展水平、经济发展战略等方面的不同,各国税制相互间也存在较大差异。这些差异可以被跨国纳税人用来进行税收筹划。

(1)税率不同为企业选择投资地创造了有利条件。不同国家或地区税率可能相差很大,有的税率很低,有的税率很高,企业多选择税率低的地区进行投资。

(2)计算纳税收入时,各国对费用的确认和分配、资产的计价等项目的不同规定使得课税依据有所不同。企业要了解各国的税基情况,选择合适的存货计价方法和固定资产折旧方法,合理确定分期收款销售利润,使得总体税负最小。

(3)各国使用的税收管辖权的不同在一定程度上造成了相互间的差异,由此而产生的重叠或者漏洞为税收筹划创造了有利条件。

(4)各国为吸引投资而制定的税收优惠政策的不同使得企业得以选择对不同行业进行投资。一般发展中国家政策较优惠,范围也较广,而发达国家税收优惠政策多集中于高新技术的开发、能源的节约和环境保护。我国企业应根据自身情况进行投资项目选择。

2.随着全球化进程的日益加快,我国与世界其他国家所签订的税收协定会越来越多。这些协定对缔约国的居民纳税人提供优惠待遇,这也是企业选择海外直接投资地区时必须考虑的因素。

3.在经济全球化下,国际资本流动的加速和自由化,降低了资本成本,提高了税负在公司决策中的重要性,跨国经营进行税收筹划的意识也有所加强。

由此可见,对企业海外直接投资进行税收筹划,是必要的也是可行的,面对错综复杂的税务环境,跨国纳税人必须制定相应的税务计划来减轻税负。

三、开展海外税收筹划的策略

在制定全球纳税优化决策的过程中,跨国企业一般会利用国际避税地的有利条件和本国的延迟纳税优惠,将转让定价、国际税收协定的条款等手段综合使用,以减少东道国和中介国的公司所得税和预提税,以及母公司居住国对海外所得利润征收的所得税。

1.坚持企业全球利润最大化原则。考虑节减税收和企业综合利润最大化,将企业的短期利益和长期利益、现期财务利益和未来财务利益综合考虑,注重企业的长期发展,不能局限于仅获得眼前的利润。

2.选择适当的地域以避税。跨国企业可在避税地享有税收优惠,除了考虑税收政策外,选择的避税地还必须具有政治和社会稳定、交通和通讯便利、银行保密制度严密、对汇出资金不进行限制等特点。企业还可在国际避税地利用延期纳税条款。企业可以利用转让定价把利润人为地转移到低税国或避税地子公司,相当于获得了一笔无息贷款,税款的延期时限越久,获利就越大。

3.选择合适的公司组织形式。设立分公司的优势有:分公司最初几年的资本预算亏损可以直接抵免母公司的盈利,减少公司全球总税负;分公司向东道国缴纳的所得税一般可以用来抵免母公司的税收,在一定程度上避免双重征税;分公司的税后利润一般不计预提税,而子公司的股息汇出要征收预提税。设立子公司的优势有:子公司是法人居民,可以享受东道国与其他国家签订的税收协定所提供的所有优惠;子公司可以享受延期纳税优惠。

基于两种不同组织形式的各自优点,企业在选择也也要考虑投资时段、法律地位和国际税收协定等因素。企业在海外直接投资的初期一般存在亏损,可以先设立分公司,以亏损冲抵利润,以减轻税负,当生产步入正轨后可以建立子公司,以避免汇总纳税所承担的较高税负。分公司在东道国注册没有复杂的手续,政府对其业务活动的管理也较松,而子公司建立的法律手段比较复杂,且需要具备一定的条件。企业要根据自身情况进行选择,跨国企业可以签订了税收协定的两国中的一国设立子公司并使其成为当地的居民公司。该子公司可以享受两国签订的税收协定中的优惠待遇,从而将利益传递给跨国企业,使其间接得到额外的税收收益。

4.有效利用国际税收协定避免双重征税。充分发挥税收协定的作用,最大程度争取我国企业在缔约国投资所能获得的经济利益。完善境外投资所得的税收抵免制度,允许企业在境外所得履行纳税义务时,采取合理的方式避免境外负担的所得税税款,为企业面临的重复征税问题提供良好的制度保障。

5.实施转让定价。跨国企业把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国关联企业,高税国关联企业的利润下降导致的税负减少幅度要大于低税国税负的增加,最终结果使得跨国企业整体税负下降。

6.利用东道国税法的缺陷避税。包括税法条款过于具体、条文不一、不严密不明晰等缺陷。若东道国税法内容过细,则会造成税率高低不同、税收优惠范围变化和税基宽窄不一等,这位跨国企业税收筹划提供了条件。若东道国税法对统一课税对象作出不同规定,企业可以从中选择对自己最有利的一项。

7.利用东道国税收征管的不完善避税。若东道国不采用“引力原则”,则企业在东道国直接采购的原料或销售产品所得与其常设机构无关,不计入常设机构应税所得。企业还应考虑在其他国家的退税规划的时效和成本,以获得出口退税优惠。

8.提高跨国企业的内部财务管理效率。学习先进的财务管理手段,提高相关人员素质,使其适应东道国的税收法规要求,降低内部人员衔接和配合的成本,提高工作效率。

总体来说,为了使企业的海外直接投资得到更好的税收筹划,要全面考虑国际税收协定的条款,综合考虑投资东道国的税负水平、优惠政策等,以及选择合理的投资时段和投资地区。加强对企业内部的管理,内外结合,是企业真正的利用税收筹划降低税负,提高国际竞争力,在不断变化的国际经济环境中立于不败之地。

四、支持企业海外投资的税收政策的优化与完善

1.税收政策的完善关键在于使其能够最大程度上消除国际间的重复征税。OECD范本和UN范本是国际上避免双重征税协定的两个范本。两者侧重点有所不同,且较偏重于发达国家。我国作为最大的发展中国家,有责任与广大发展中国家联合在一起,争取全面修订这两个国际税收协定范本,重构国家税收规则。

2.我国目前税收抵免制度仍存在一些缺陷,不能给海外直接投资带来较大的优惠,应对其进行调整。抵免限额计算应做进一步细化,允许扣除的为取得该所得摊计的成本、费用以及损失应进一步明确,税法应该细化与境外所得相关的成本费用的配比。我国目前统一采取分国不分项的抵免方法,使得超限额结转只能分国进行,不能以一国的抵免限额余额去抵补另一国的超限额部分。对在境外已经缴纳所得税的税额的抵免限额,应允许企业在分国限额和综合限额两种方法中选用其一,避免影响企业海外投资的动力。由于我国税法暂行办法规定,纳税人来源于境外的所得,不论是否汇回,均应按照规定的纳税年度申报缴纳所得税,因而存在抵免时间问题,应尊重东道国的税法规定,同时可以采用化年为月、按月预缴的方法。

3.应实行税收饶让,提高我国企业进行进外投资的积极性。以往我国与有关国家签订的税收协定中,多数情况下我国没有承担税收饶让的义务,我国的境外投资者不能享受到东道国的税收优惠。为使其他国家的税收优惠真正惠及我国的境外投资者,我国政府应该给予税收饶让。

4.构构建适应我国现实情况且符合国际惯例的完善的海外投资税收激励制度。我国现行的海外投资税收政策是一种缺乏投资导向性的无差异税收政策,对海外投资没有明确的激励作用。我们应借鉴美国、日本等国家经验,从所得税、关税和税收协定等方面设计鼓励海外投资的具体措施,明确税收政策对投资的产业导向和地区导向作用,利用税收优惠鼓励资本输出。

5.加强海外投资企业纳税服务体系建设。如向企业提供东道国税收制度的咨询服务,多渠道拓展跨国涉税信息的交流和协作,推进国际税收情报交换工作的开展,制定境外投资业务税务管理的操作规程,规范境外投资的税收管理,以提高企业抵御境外投资风险的能力。

参考文献

[1]苑新丽.国际税收[M].东北财经大学出版社,2000

[2]张京萍.李敏.对外投资税收政策的国际比较[J].税务研究.2006(4)

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[关键词] 高校企业 优惠政策 税收筹划

20世纪50年代，为了贯彻“教育与生产劳动相结合”的方针，一些高校创建了一批实习工厂和为教学、科研服务的印刷厂、设备加工厂等。由于依附于学校，此时的高校企业缺乏独立性。80年代，高校企业大面积兴办和发展起来，此时的高校企业进入了探索发展阶段。这一时期的高校企业具有了一定的独立性，企业开始考虑自身的生存与发展。此后，高校企业蓬勃发展。2004年度全国高校校办产业收入总额969.30亿元，实现利润总额49.93亿元，向国家交纳税费达48.66亿元。

一、高校企业的特点

校办企业，一般定义为由学校独资或学校部分出资，由学校负责或学校主要参与负责经营管理的，具有独立法人地位或隶属学校法人的各类经济实体的总称。北大方正、清华同方、东大阿尔派、江中制药、华中数控等校办企业中的佼佼者都具有独立的法人地位，而校园里的餐厅和校办零售部则多属隶属于学校法人的经济实体。

高校企业为高等教育的改革和发展做出了一定的贡献，主要表现在:弥补了教育经费的不足;承担了教学实习和科研试验的任务，成为高校教学实习和科研试验的基地之一;分流了学校的人员，使学校中能够而且愿意从事科技成果产业化和生产经营的人员，尽其用，尽其才，从而支持了高等学校综合改革的开展;参与高校科技成果产业化工作。

高校企业依托高校而发展起来，与传统企业相比具有下述特点:首先，高校企业中高科技企业占多数。据2004年度全国普通高校校办产业的统计，在4563所校办企业中，科技型企业2355个，占全部上报企业的51.61%。其次，规模较小。高校企业的创办是高校利用自身的人才资源和科学技术优势创办的校办企业。由于学校本身缺乏的企业市场运作能力及高校企业不成熟的体制等因素，制约了高校企业的发展。再次，高校企业大部分是国家支持和鼓励发展的产业。例如，软件、机械电子和生物制药等。最后，高校企业以学校为依托，两者关系密切。学校大多提供土地、厂房、水电服务设施，高校企业反过来服务学校。

二、高校企业税收筹划的建议

税收筹划是在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的允许、不允许，以及非不允许的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减少税务、有利于财务目标的实现的谋划和对策。高校企业有着与一般企业一样的目标――维护自身整体利益，发挥主观能动性，采取合法手段谋求长远发展，实现自身利益的最大化。高校企业在现有税收优惠政策的条件下，可结合自身的特点进行相应的税收筹划：

1.高新技术企业税收优惠的应用。高校企业中高新技术企业占多数，可以结合高新技术产业的税收优惠政策进行相应的税收筹划。对于高新技术企业，厂址应该选择在高新技术开发区里面；在公司组织形式的选择上，选择公司形式将更加有利。因为经批准的高新技术开发区的高新技术企业可按15%税率征收的企业所得税收优惠，且新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。而以独立经营、合伙经营形式则不能享受此优惠。另外高新技术行业个人工资较高，如果选择独立经营、或合伙经营，税负就很重；选择小规模纳税人有利，因为高新技术企业主要是人力资本投入，进项税额较少；合理的研发费用的列支，可以使企业R&D费用按150%比例在税前扣除；同时高新技术产品和技术服务收入的税收待遇不同。技术服务收入税收待遇好，则可以适当调整产品和技术收入的比例。

2.会计处理过程中的税收筹划。选择适当的存货计价方法，存货计价方法不同，计算出的发货成本就不同，由此决定的企业实现的利润就不同，缴纳税款也就不同了；固定资产的折旧方法，对于高新企业，选择加速折旧法有利，因为高新企业的产品生命周期短。其他的企业根据情况可选择不同的折旧方法；还有费用分摊、坏账处理等筹划方式。

3.高校企业水电费的筹划。由于学校向企业提供房产、土地，且企业一般位于校内，所以企业用水用电由所在学校转供。此时，自来水和电力公司通常与学校签订供水、供电合同。但是学校作为从事教学、科研的事业单位，并非增值税一般纳税人的，是不能取得增值税专用发票的，所以企业也就不能从学校取得能够抵扣的增值税专用发票。这无疑增加了企业的生产成本和费用。有以下方法可以筹划:(1)高校企业可以和自来水公司进行沟通，与自来水公司签订合同并取得增值税专用发票。(2)由高校企业成立专门的部门，统一与自来水公司签订合同。高校企业转供学校的水电，然后与学校间进行结算。一方面可以抵扣进额;另一方面可以自由的安排水电的用量，合理安排税负。(3)争取国家政策支持，解决水电费用不能做进项税额处理的问题。

4.根据自身的行业特点进行税收筹划。高校企业大部分是国家支持和鼓励的产业。可以根据自身的行业性质，积极关注国家出台的相关优惠政策，进行税收筹划。例如，财政部、国家税务总局（2000）财税字第25号《关于鼓励软件企业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》，合乎国家规定的高校企业的软件产业和集成电路产业就可以享受此种优惠。

5.依托高校，进行税收筹划。高校企业与学校的关系，好比母子、父子关系。发挥这种比较优势，合理的进行税收筹划。例如，请高校税收相关的专家，适时的指导和规划自身企业的财务，规避税负。因为这些专家一直走在理论的最前沿。学校的优势发挥好了，企业的效益也就可以提高。

三、展望

目前，国家取消了很多高校企业税收优惠政策，把高校企业纳入自由竞争的市场经济环境中。这一措施对高校企业既是机遇，同时也是挑战。高校企业自身观念障碍、体制障碍等制约了高校企业的发展。新时期下的高校企业更应该做好自身改革的同时，充分利用国家相关的税收优惠政策，在税收方面做好税收筹划，减少企业成本，增加企业效益，做大做强企业，为学校和国家做贡献。

参考文献:

[1]董再平:对税收筹划的几点看法.税务研究,2005(07)

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关键词：税收筹划；企业；财务管理；意义；策略

一、税收筹划的内涵

所谓税收筹划，就是纳税人在符合国家法律及税收法规的基础上，依据税收政策法规的基本要求，科学化选择税收利益最大化的纳税方案，其中涉及生产活动、经营活动、投资活动、理财活动等。而企业性质的税收筹划，则是将企业财务管理工作作为基础，建构完整的财务监管模式，并且将其作为企业未来工作内容、信息管理以及常规化战略体系建立的重要参考，是重要的财务决策项目。

二、企业财务管理中践行税收筹划的意义

对于企业经营管理工作而言，全面优化管理机制和内控监管体系十分关键，因为现代企业面对着较为复杂的经营环境，因此，企业要想全面顺应时展趋势提高自身市场竞争力，就要夯实管理任务的管控效率，建构完整的运维机制。需要注意的是，企业的税务管理本身就是企业管理体系和日常控制工作中的重要内容，会对企业管理部门的战略决策制定产生影响，也是评价绩效水平和考核工作发展现状的重要依据。为了推动企业经营管理进程，要建立科学化的税收筹划管控模式，确保能从根本上维护管理流程的实效性，也能在正确认知税收筹划意义和价值的基础上，夯实管理路径，完善税务管理职能工作，为企业全面提升经济效益和市场效益奠定坚实基础。首先，企业完善税收筹划能为企业全面提升财务管理质量提供坚实的保障，确保企业能获取最直观且有效的信息数据，一定程度上完善经营管理流程和税务管控模式的综合价值。其次，借助税收筹划项目就能对企业缴纳所得税、生产经营管理以及税务登记等基础模块进行综合监管，从而实现企业全面进步的发展目标。最后，企业只有完善税收筹划的管理结构，才能有效结合市场发展动态对风险予以评估，从而建立完整的预警管控机制和控制流程，为企业全面夯实财务管理基础提供保障。

三、企业财务管理中践行税收筹划的策略

在企业财务管理工作中，要积极践行税收筹划的工作要点，依据企业目前发展现状制定相应的管理规划和发展战略目标，确保能提升整体管理工作的实效性。

1.分析企业税负

对于企业而言，要想提升行业竞争力，不仅要对技术项目进行监管和控制，也要从内部控制流程出发，夯实税负管理工作基础，以保证能在较好的经济环境中优化自身核心竞争力。因此，将财务管理作为基础开展的企业税收筹划项目，最关键的就是要整合企业的税负情况，并且对实际税负水平进行判定，综合分析相应的数据和信息，从而建立对应的税收筹划工作，确保能提升工作的高效性和科学性。第一，依据企业税收筹划的工作经验，要借助增加进项税抵扣、缩小应税收入的方式进行税负平衡化处理，亦或是借助相应的税收政策确保能有效减少企业费用支出占据的比例。第二，在企业经济运营管理工作开展进程中，企业整体费用支出对于企业全面可持续发展具有重要意义，若是税负占据的比例较大，则企业要结合市场发展动态进行多样化手段的管控和处理，并且将税负降低作为基本标准。相对应的，若是企业内部整体费用中税负本身占比不大则相应的降低税负手段开展会存在一定的难度。综上所述，在企业经济运营管理体系内，要想发挥税收筹划的价值，就要积极建立健全统筹性较好的管控流程，并且系统化分析企业目前税负的基本情况，建构科学化管控模式的基础上，增加进项税抵扣的几率，减少企业因为税负较大造成的税务管理不均衡问题，为企业内控管理工作的全面优化奠定基础。

2.落实合理避税

对于企业财务管理工作而言，借助税收筹划落实合理性避税也具有重要的意义。因此，企业在税收筹划工作进程中可以借助国家政策完善合理性避税工作，减少企业的税负压力，确保能提升企业的市场竞争力。第一，小微企业政策。国家规定中指出，针对每月发票金额在3万以下的企业可以免收增值税和附加税。另外，每月发票开具的金额在10万以内，则可以免收教育费用以及相关附加税。除此之外，针对2015年1月1日到2017年12月31日的实践，缴纳的所得税数额若是在30万以内，则相应的小型微利企业其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。基于以上的相关政策，若是一些小型微利企业，在实际经营管理体系内，若是当月在下旬进行发票处理时已经开具了3万的发票，此时若是有即将到账的收入，则尽量在下个月进行确认收入，这样能有效减少增值税的缴纳。这就是一种较为有效的合理性避税处理方式。第二，高新技术企业。国家相关规定指出，企业研发费用能按照175%的比例进行所得税税前扣除。另外，若是企业申请为高新技术企业，则可以直接减少10%的企业所得税，并且按照利润的15%进行缴纳，而对应的非高新技术企业需要缴纳25%的企业所得税。例如，某高新技术企业净利润是300万元，研发费用是150万元，则按照相应的优惠政策进行项目处理时，企业研发费用要按照175%的比例进行所得税税前扣除，企业需要扣除175万元，剩余125万元要按照15%的税率进行缴纳税款，仅为18.75万元。因此，在税收筹划机制内，要合理性利用政策体系建立完整的监管模式。

3.落实科学化税务管理制度

在企业财务管理工作开展进程中，为了进一步提升控制工作的合理性，也要利用税收筹划完善企业财务管理结构和税务监管机制，确保能充分融合企业发展现状，保证能利用筹划管理机制提升目标管理水平。企业管理部门要充分认知到财务管理的重要性，并且认知到重视企业税务管理税收筹划项目的积极作用，在提升风险意识的基础上结合工作经验夯实科学化管理目标和管控标准。另外，要借助税收管理制度对企业税务控制结构进行监管，并且采取更加贴合企业发展需求的管控流程进行监督处理，确保能在明确管理责任的同时夯实税收筹划工作水平，为全面提升企业财务管理综合效率创设良好的平台。总之，只有建立完整且有效的税务管理制度，才能促进企业进一步落实具体的管理工作，保证相应工作过程都有章可循，维护企业运营管理项目的综合水平，也为税务筹划工作的全面落实提供保障。

4.拓展税务筹划路径

为了全面提升企业市场竞争力，企业要整合财务管理结构和管控措施，确保能夯实管理模式和管控要点，并且从多角度多层面夯实税收筹划的工作路径，建构完整的运维监管机制。因此，企业要从多角度提升企业税收筹划项目的运维管理模式，并且借助项目公司推进工作进程，项目公司可以是多方出资建立的，或者是第三方出资，形成利益共享的监管体系，为企业全面提升管理模式和综合管控效果奠定坚实基础，也为全面维护企业市场发展水平创设良好的运维管理平台。值得一提的是，在企业经济运营管理体系建立的过程中，企业股权多数都集中在集团企业中，并且也是一些关键管理岗位人员从事相应的工作，这就能有效维护企业的各方面利益，在这个管控体系内，要想建立健全完整的税务监管体系，就要对综合效益和管理模式进行监督，并且保证税负运维效果的实效性，从而建立更加贴合企业可持续发展进程的管理规划，促进企业全面落实系统化的税收筹划项目。

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论文关键词：企业并购，税收筹划，操作策略，目标企业，并购方式

 

企业并购是市场经济条件下企业组织结构、企业战略调整贺经济资源重组的普遍形式，也是当今企业实现资产及所有权优化组合的途径。从经济学角度看，企业并购是一个稀缺资源的优化配置过程，对企业自身来说，通过对企业自身拥有的各种要素资源的再调整和再组合，提高了企业自身效率；对社会经济整体来说，社会资源在不同企业之间的优化组合，提高了经济整体运行效率。。下面就企业并购过程中的税收筹划策略探讨如下：

一、选择并购目标企业的税收筹划

如何在众多的目标企业中找到合适的并购对象，是企业并购决策中的首要问题，公司并购的动机不同，选择的对象也不同，这是并购对象选择中的决定性因素。但是税收问题也是影响并购目标选择的一个重要因素，在选择并购对象时，如果把税收问题考虑进来目标企业，可以在一定程度上降低并购成本，增加并购成功的可能性，促进并购后存续企业的发展。可以从下面几方面进行筹划。

1、兼并有税收优惠政策的企业

税收优惠是税法的构成要素。国家为了实现税收调节功能，一般在税种设计时，都设有税收优惠条款，企业如果充分运用税收优惠条款，就可享受节税效益．因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税务筹划的过程。其中又以所得税优惠影响最大，新企业所得税法的施行，对优惠政策进行了很大的调整，其中第二十五条：国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。根据这一指导思想，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局，激励国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目的发展[17]。对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率；对全国范围内需要国家重点扶持的高新技术企业实行的l5％优惠税率；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环境保护、节能节水、安全生产等专用设备；增加了对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。保留了对港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；保留了对农、林、牧、渔业的税收优惠政策；继续执行西部大丌发地区鼓励类企业的所得税优惠政策。为了鼓励软件产业和集成电路产业发展制定了一系列的专项优惠政策。

2、兼并有亏损的企业

我国如同世界大多数国家的税法一样规定有亏损递延条款，即企业当年出现的经营亏损不仅可以用于下年度的利润弥补，而且尚未弥补的亏损还可以向以后递延，用以后5年的盈余抵补，企业只需按抵减亏损后的盈余缴纳所得税。这一规定为企业在并购过程中进行所得税的筹划提供了空间。按照国家税务总局的有关规定：企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转进、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补[18]。具体按公式下面计算：

某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)

根据上述规定，盈利企业可以考虑并购一个有营业亏损的目标公司，以承继目标公司法定弥补期限内未弥补完的亏损，冲抵当年的应纳税所得额目标企业，该亏损还可以向后期结转。在法定弥补期内，冲减企业应纳税所得额，减少应纳所得税。

二、选择并购方式的税收筹划

选择并购目标企业后，怎样进行并购又是一个非常重要的问题，并购方式主要涉及到并购标的与支付方式。一般而言，并购的标的包括股权和资产。并购标的不同，并购各方相应的权利和义务就不同，从而使并购企业和目标企业所面临的风险也不同。支付方式是指并购方用自有股权支付还是现金资产支付或是混和支付方式。不同的出资方式伴随着不同的税务处理方法，税务筹划的内容也各不相同。

1、并购标的的选择

购买一个企业的主要经营性资产可以直接购买，也可以通过购买该企业的股权从而掌握该资产。不同的交易方式目标方的反应也会不一样，如果选择收购资产，目标方就会涉及较多的转让交易税收问题，必须就其转让的资产缴纳的税款，几乎涵盖增值税、营业税等流转税以及其他一些税种，如土地增值税、城市维护建设税、契税等，另外还须缴纳所得税。但是资产并购可以有效规避目标企业所涉及的各种问题如债权债务、劳资关系、法律纠纷等。另外收购方能获得资产在税务上重新计价的好处。若选择收购股权，收购方能延续目标方的一些税务待遇，但同时也会承继其原有税务风险和潜在的债务风险，而资产转让则不存在此问题。不同交易行为适用的税收规定不同，如表3-1所示：

表3-1 股权交易与资产交易涉税比较

 

税目

股权交易

资产交易

营业税

不缴

目标方缴纳

增值税

不缴

目标方缴纳

企业所得税

目标方按转让收益纳税

目标方按正常收入纳税

土地所得税

不缴

目标方缴纳

契税

不缴

收购方缴纳

印花税

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【关键词】矿产资源型企业 税收筹划 应用策略 风险控制

一、红河州大中型企业的简要分析

红河哈尼族彝族自治州（以下简称“红河州”）位于云南省南部，在推进“重要桥头堡战略”中具有重要的区位优势，是面向东南亚对外交通和贸易的重要通道，是云南省“昆河经济带”建设的重要组成部份。州域经济以农业、烟草、矿业、机械制造、制药及生物创新等为支柱产业。其中，矿业是红河州的传统支柱产业，以其突出的矿产资源闻名全国，是云南省重要的矿业工业基地。以锡为主的有色金属在全省、全国乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、优质锰、金银为主的能源、黑色金属以及贵金属等矿业在全省具有较大的产业优势。矿业创造的工业总产值、税收是除烟草产业以外的第二大产业。根据2011年云南统计年鉴、红河统计年鉴等相关资料，按照国家统计局于2011年08月18日公布的行业分类标准，可将红河州65家大中型企业分类为采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产、供应业和建筑业等行业。通过分析可以发现，红河州大中型企业中矿产资源型企业①占到五分之二以上，覆盖了煤炭开采、洗选业，黑色金属矿采选业，有色金属矿采选业，黑色金属冶炼、压延加工业，有色金属冶炼、压延加工业等行业，对红河州经济发展起到了举足轻重的作用。本文将选定这类代表型大中型企业作为研究对象。

二、大中型矿产资源型企业税收筹划的地位与作用

矿产资源型企业作为红河州经济发展的支柱性产业，带动了能源、化工、建材、冶金、机械制造、交通运输等相关产业的发展，有力地促进了红河州各地城市化进程和区域经济的发展。但是由于红河州的矿产资源型企业存续时间相对较长，资源勘探及开采成本与日俱增。与此同时，应对国家不断推进低碳经济发展要求，资源税的改革已经成为不争事实，碳税和环境税也将开征，矿产资源型企业的总体运营成本将会上扬。面对外部宏观背景与企业内部发展态势，税收筹划成为此类企业控制运营成本不可回避的课题。那到底什么是税收筹划呢？学术界对税收筹划的概念众说纷纭，至今仍然没有统一的界定，但是也达成一些共识：税收筹划就是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到合理降低税收负担和税收风险，尽可能取得节税（Tax　Savings）的经济利益。此类筹划活动是企业一项重要理财活动，属于财务管理的范畴，围绕企业资金运动展开，服务于企业财务管理目标和战略目标的实现。随着社会主义市场法律体制的逐步完善，税收征管机制也日趋成熟，企业通过违法或不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，而税收筹划则能有效的规避此类风险。对于大中型矿产资源型企业来说，正确认识和运用税收筹划，不仅可以充分运用国家税收政策维护自身的合法权益，还可以获取税收利益、控制税收风险，对实现企业的可持续发展起着极其重要的作用。对于税收筹划，我们要跳出过去的错误认识，将其与偷税、漏税区分开来，要用战略的思维来看待它，将其与企业整体和长期价值的实现有机结合。企业开展税收筹划活动时，应该立足于企业实情，与企业的其他管理活动有机统一，服务于企业整体战略目标。

三、大中型矿产资源型企业税收筹划的应用策略

企业进行税收筹划都以“纳税最少，缴纳最晚”为筹划目的，其总体思路就是在悉心研究相关法律法规的前提下，特别是税法，然后合理安排企业的经济活动，使两者有机地结合。其具体思路可以针对税种、税收要素、地域进行，也可针对财务循环筹资、投资、经营、分配进行。通过分析可以发现，矿产资源型企业所承载的主要税费项目有：资源税、增值税、企业所得税、矿产资源补偿费、个人所得税、车船税、印花税、契税、关税、房产税等，其中增值税、资源税和矿产资源补偿费对矿山企业有举足轻重的意义②。红河州矿产资源型企业是红河州大中型企业中的主体，本文立足于国家和红河州的税务环境，对此类企业进行税种筹划，以期为红河州大中型企业进行税收筹划提供一些方法论上的借鉴。

（一）资源税筹划

在全球发展低碳经济的大潮下，我国资源税改革正在逐步推进，征收范围的扩大，计征方式的改变，单位税额的提高已成为不争现实。从量计征到从价计征方式的改革，主要是针对石油和天然气等资源，对红河州的大中型资源型企业影响不大。2012年2月，财政部、国家税务总局下发《关于调整锡矿石等资源税适用税率标准的通知》，全面上调了铁矿、锡矿、钼矿、菱镁矿、滑石和硼矿的征收税率，其中，锡矿石的资源税税率提高幅度最大，钼矿提高幅度最小。这一税率的改变将会对红河州大中型矿产资源型企业的资源税税负产生不同程度影响。相较其他税种而言，资源税的征收范围和征收环节都非常简单，税收筹划的空间也相对较少。但是红河州的大中型矿产资源型企业仍然可以从以下方面入手进行资源税的有效筹划：第一，建立健全财务核算体系，完善企业的会计控制系统，准确计算应税矿产品的销售数量或自用数量，为正确缴纳资源税奠定坚实的基础；第二，进行技术变革，引进先进的设备，提高应税矿产品的综合回收率或者选矿比，降低不能准确核算的原煤、金属或非金属矿产品原矿的计税依据；第三，分级分种类核算适用不同税率的应税矿产品，避免“从高适用税率”现象的出现。

（二）增值税筹划

增值税是针对应税产品或劳务的增值额所征收的税种，具有道道征、环环紧扣的特点。目前，增值税已经成为中国最大的税种，占全部税收的60%以上。由于矿产资源型企业所生产的产品主要是矿产品，矿产品属于自然赋存的资源没有原材料的购进，可以抵扣的进项税额相对较少，且人工成本所占比重较高，导致矿产行业的增值税负担相对过重。增值税的征收贯穿企业整个生命周期，开展增值税的筹划一定要有全局观念和整体思想。

1.选择合适的纳税身份。就纳税主体身份而言，我国现行税法对增值税一般纳税人和小规模纳税人采用不同的处理方式。两种纳税人在计算公式、发票权限和税收负担等方面存在差异。不同纳税人之间存在着税收负担差异，纳税人身份的筹划就成为可能。红河州的大中型矿产资源型企业在设立和扩张的过程中要选择合适的纳税人类型，在一定程度上控制企业的增值税税负。一般来说，在企业初始设立和扩张分立时，企业应该测算出销售增值率，若销售增值率高于无差别平衡点增值率（20.05%或者17.65%），可以选择成为小规模纳税人；反之，则成为一般纳税人③。

2.在恰当时间向正确的对象购置合适固定资产。2009年1月1日消费型增值税在中国全面开始实施，购进固定资产的进行税额可以抵扣，这对生产型企业来说是一个重大利好。“恰当的时间”就是要在考虑企业整体增值税的情况下，在不影响企业正常生产经营和违背税法的前提下，巧妙安排固定资产的购置时机，实现增值税进项税额的全额抵扣。一般来说，当企业出现大量增值税销项税额时为最佳。“正确的对象”就是企业尽量选择从一般纳税人供货商处采购固定资产，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书，实现进项税额最大限额的抵扣。“合适固定资产”就是在选择固定资产时，同等条件下优先选择增值税抵扣范围的固定资产，享受固定资产增值税进项税额的抵扣，切实减轻企业的增值税税负。一般来说，除个人消费的摩托车、汽车和游艇外，企业生产经营用固定资产的购置进项税额都允许抵扣。

3.选择合适的销售与结算方式。（1）由于我国增值税改革不够彻底，增值税和营业税的征收范围存在一定的交叉重叠区域，混合销售和兼营就是其具体表现。混合销售按纳税人的经营主业征税，而兼营根据核算方式征税。总体的筹划思路就是：在满足一定条件下，企业可以将混合销售或兼营中的低税率业务或零税率业务独立出来，单独计税降低税负。具体来说：矿产资源型企业（一般纳税人）在销售矿产品的过程中，若矿产品的含税增值率大于34.41%，尽量考虑设立独立的运输公司或者聘请第三方来完成货物的运输（营业税税率为5%），使得混合销售或兼营行为缴纳营业税达到节税的效果④。（2）企业在销售产品的过程中，采用不同的结算方式会带来不同的税收效应。不同的结算方式，应税收入的确认时间将不同，纳税人缴纳税款的时间也就随之改变。一般来说，企业应该采用合理与合法的方式尽量推迟销售收入的确认时间，推迟纳税。比如：在不能及时收到货款的情况下，采用赊销的结算方式而非现销以避免预付税款；当矿产品产量增长幅度小于市场需求增长速度的时候，采用预收货款的销售方式则更佳，可以免税提前获得部分流动资金；对于自营和委托代销相比，委托代销不仅可以减少销售费用的总额，还可以推迟销售收入的实现时间。

4.恰当运用国家与区域范围内的增值税优惠政策。根据红河州人民政府关于红河工业园区招商引资优惠政策的规定，凡在园区内的各类企业，均享受国家西部大开发和云南省有关“老、少、边、穷”地区、民族自治地区及发展非公有制经济的有关优惠政策。在增值税方面，新办投资的生产性企业（含非公经济），从投产之日起由财政部门根据企业当年度实缴增值税地方分享部分，采取“先征后补”的方式，第一年给予全额补助，第二年以第一年补助为基数，超过部分全部补助。依次类推，优惠时间五年。新办交通、环保、绿化工程和园区公共设施、基础设施建设，投资额在2000万元以上的企业，经批准，从企业开始生产经营年度起，上缴增值税中地方分享的部分，五年内由同级财政给予等额补助。

（三）企业所得税筹划

企业所得税的征收对象为应纳税所得额，在直接法下它受应税收入、应税成本以及以前年度亏损等项目的影响。红河州矿产资源型企业进行企业所得税筹划，可以从三方面入手：一是企业组织形式的选择；二是收入筹划；三是成本费用筹划。

1.企业组织形式的选择。（1）企业初始设立时组织形式的选择。我国法律明文将企业划分为个人独资企业、合伙企业和公司制企业三类。自2001年1月1日起，个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产经营所得，适用五级超额累进税率仅征收个人所得税。公司制企业需缴纳企业所得税，其向投资者分配的股息红利应依法代扣代缴个人所得税。可见，在总体税负上，由于公司制企业存在双重征税问题，这就使其税负要高于个人独资企业、合伙企业。（2）分支机构组织形式的合理选择。新设的分支机构性质的不同，将决定公司所得税的缴纳方式，并进一步影响到公司的整体税负水平。根据税收法规规定，公司分支机构所得税的缴纳有两种形式：一种是分支机构独立申报纳税；另一种是分支机构集中到总公司汇总纳税。子公司相对于母公司而言，是一个独立企业，具有独立法人资格，属独立纳税人，承担起独立纳税义务，因此需独立申报纳税。但其成立是可以享受所在地新设立公司的免税期或者其他税收优惠政策。而分公司是企业的组成部分，不具有独立法人资格，不是独立纳税人。《企业所得税法》第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”因此，通过这种方式可以实现总、分公司之间盈亏相抵，合理减轻企业总体税收负担。所以公司扩张过程中，组建分支机构时，应综合考虑，使其总体税负最低。

2.收入筹划。（1）红河州的矿产资源型企业在内部扩张和对外投资的过程中，尽量投资收益免税或者享有税收优惠的项目。比如：新办交通、环保、绿化工程和园区公共设施、基础设施建设，投资额在2000万元以上的企业，经批准，从企业开始生产经营年度起，上缴增值税中地方分享的部分，五年内由同级财政给予等额补助。企业所得税方面，新办的企业，自投产之日起，免征企业所得税1～3年后，第二年至第五年上缴的地方享受部分的企业所得税，由同级财政等额补助。以磷化工和有色金属加工为重点的矿业资源开发产业自投产之日起免征所得税三年。同时在鼓励建设绿色经济强省方面，对兴办的绿色企业经有关部门认定后，可以比照实行国家和省对高新技术企业的有关优惠政策。另外，购买国债获得利息可以免所得税。（2）合理选择投资的具体方式。对于资源型企业来说，随着经营规模的不断扩大，企业必然要进行一定的战略扩张投资。按投资物的性质划分，战略扩张投资的方式可分为三类，即有形资产投资、无形资产投资和现汇投资。投资方式不同，企业享受的实际税收待遇也就不同，有的甚至存在很大差别。比如：为体现国家对西部地区的重点支持，有关通知规定对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税，因此这可作为一种节税的投资方式。而对于无形资产投资，一方面无形资产价值不仅可以被正确评估，以防在对外投资中投资方资本的流失，另一方面还可以节税，因为在投资过程中无形资产是出资不是出售，被投资企业可以节省大量的营业税，并且在今后的几年中可以通过摊销无形资产价值而减少纳税。至于现汇投资，由于受到购买资产范围的限制，使得税收筹划时享受的税收优惠有限。由此可见在投资方式筹划过程中，一般都是采用有形资产投资和无形资产投资两种方式。

3.成本费用筹划。（1）制定合理的工资薪金标准。红河州的矿山企业大部分都处于边远山区，工作环境艰苦，生活环境、福利设施比城市企业要差得多，高素质人员流失较严重。矿山企业在制定工资标准的时候，应该把这些因素考虑进去，在合法的范围内适当提高员工的工资薪金标准，给员工带来切实利益的同时，也可以降低企业的所得税负担达到节税的目的。（2）巧妙运用“税收挡板”。根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：a.由于技术进步，产品更新换代较快的；b.常年处于强震动、高腐蚀状态的。红河州的矿产资源型企业可以考虑企业固定资产实际使用状况下，结合企业资金状况和税收负担，选择合理的固定资产折旧政策，实现折旧额的“税收挡板”效应。（3）合理安排业务招待费，最大限度地合理运用扣除比例。令销售收入为S，业务招待费支出为A，根据所得税法规定的业务招待费扣除方法可以计算出当年可以抵扣的最高限额：A/S=8.33‰。因此，企业可以根据估算的销售（营业）收入来对当年业务招待费进行测算。（4）建立健全企业内部会计控制体系，正确核算企业运营过程中的正常资产损失，降低因管理不善所导致的资产损失量，享受资产损失税前扣除的政策。具体标准见财政部　、国家税务总局财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》。（5）成立专门的研发机构，享受研发费用加计扣除的税收优惠。面对矿产资源的日益减少，矿产资源型企业要获得新发展：一是要不断提高科学技术水平、改变工艺流程，发展矿产品精深加工；二是要加强找矿新理论、新方法、新技术的研究，扩大找矿范围，提高找矿水平。为了准确核算这部分研发费用，用足用活加计扣除，避免不必要的涉税风险，企业应尽量成立研发机构。对研究开发费用实行专账管理，准确归集可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额，为税前加计扣除优惠的获得奠定基础。（6）完善公益性捐赠手续，实现捐赠额的合法税前扣除。红河州的矿产资源型企业在履行社会责任、回报社会的过程中，要按照法定的程序进行才能获得税前的抵扣。《中华人民共和国企业所得税法》中对企业捐赠的法定扣除进行明文规定：“企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除”。顾名思义，通过非法定机构或企业自主的捐赠行为不能获得抵税收益。

（四）工资薪金个人所得税筹划

近几年来随着矿产品价格的上涨，红河州大部分矿产资源型企业经济效益有所提高，企业职工收入水平也有了不同层次的提高，虽然国家提高了个税起征点，但是工资薪金个税的征收范围在逐步扩大，工资薪金的个人所得税纳税筹划越来越受到纳税人的重视。为了切实提高企业职工的工资水平，降低税负，可以从以下几个方面着手：一是全部扣除非应税补贴和津贴。企业财务人员应该熟稔税法中明文规定的工资薪金所得全部非应税项目，及时扣除所有非税项目，保证计税基础的正确。二是足额缴纳“三险一金”。红河州的款矿产资源型企业应充分利用国家的社保政策和住房公积金政策，按照红河州政府规定的最高缴存比例、最大基数标准为职工缴存“三险一金”，为职工建立一种长期保障，提高职工的整体福利水平。三是均衡发放特殊工种职工的工资。采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特种行业以及国务院财政部门今后确定的其他特种行业，纳税人工资、薪金所得的应纳税款，可实行按年计算、分月预缴的办法。四是合理规划月度工资、季度奖金、年度奖金的发放结构，避免年终奖金的税负反方向效应。作为一种激励员工的手段，很多企业在年终考核后都会给员工发放一笔奖金，特别对企业的中高层管理者而言，奖金发放得越多未必收入就越多。为了将这种激励政策落实到实处，企业财务人员在发放年终奖金时，一定要算好账，算细账，认真计算每类税率的应税收入临界额，合理确定各个层次员工的奖金额度。五是个人捐赠的有效扣除。个人向教育、其他社会公益事业及严重自然灾害地区、贫困地区进行捐赠能够实现税前扣除，要满足以下两个条件：第一，要通过法定机构进行，比如：红十字会、中华慈善总会、中国福利会等社会团体或者国家机关；第二，要取得合法的凭证，比如：捐赠专用票据、汇款单以及银行票据和其他真实有效的合法票据。

（五）其他税种筹划

对矿产资源型企业来说，印花税、契税、房产税、关税筹划空间有限，这里就不再详细的阐述。需要引起企业重视的是各个税种的优惠政策。通过税收优惠政策进行筹划，有时会获得意想不到的收益。

四、大中型矿产资源型企业税收筹划中的风险控制

税收筹划风险是企业税收筹划活动的伴生物，不进行税收筹划，就无所谓税收筹划的风险。面对风险，企业应做好风险防范工作，针对风险产生的原因，　积极采取有效措施，预防和减少税收筹划活动给企业带来的不良影响。

（一）　加强税收征管双方的友好度

对于矿产资源型企业而言，其具有一定的行业特殊性和地位优势，平时应注意搜集相关涉税信息，积极而且主动地与税务机关进行各种涉税事项的交流和配合，获得当地政府对企业进行税收筹划的理解与支持。与此同时，利用税务局　“蹲企服务”让税务机关深入了解和关注矿产资源型企业的特殊性需求，从而为资源型企业制定一些倾斜性税收政策，从而降低企业筹划风险。例如，新企业所得税法中虽然制定了一些有关基础设施、安全生产、节能节水、环境保护和资源综合利用等方面的优惠政策，但对于出台的优惠目录清单并不全面，这就提醒资源型型企业注意，当税务机关在制定有关政策广泛征求意见时，资源型企业应根据自身需求适时提出对税务机关有建设性建议，增加双方友好度。

（二）　构建有效风险应对系统加强风险预警

矿产资源型企业应建立和健全涉税风险应对系统，及时进行税务风险识别与评估，及时了解涉税风险的重要性与发生可能性，这是其及时制定风险控制方案的基础。而各相关部门还应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税收筹划风险预警系统，加强风险预警，实施风险实时监控。

（三）　保持税收筹划方案与税收政策导向相一致

目前，国家、云南省和红河州都十分重视企业的安全、环保问题，也相继出台了有关政策，矿产资源型企业由于其生产经营活动的特殊性，必须考虑税收政策相关导向，特别是安全生产、节能节水、环境保护的有关政策。这样税收筹划不仅没有违法，而且还符合了税收政策的导向性，顺应了国家宏观调控经济的意图，从而减少涉税嫌疑与风险。

（四）　保持税收筹划方案适度的灵活性

在经济发展的不同阶段，税收政策会随着经济环境、条件的变化而不断调整，特别是这几年国家对西部地区和云南省经济发展的支持，使得优惠政策更具有相对的时效性、针对性。加之税收筹划的其他条件时刻处于变化之中，这就要求资源类企业要根据具体实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性。

（五）　切实贯彻成本效益原则

正是由于企业进行税收筹划是为了“整体经济利益”，而不是单一的税收利益。因此，企业在筹划时需要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行。成本效益原则是税收筹划基本原则，其要求筹划时既要考虑直接成本，同时不能忽略由于比较性选择税收筹划方案，而可能造成的机会损失。实施税收筹划方案，会带来双重的影响，即成本与收益，只有当前者小于后者时，筹划方案才是合理可行的。

随着国际竞争国内化、国内市场全球化，税收筹划将越来越成为我国企业追求自身合法权益的必然选择，企业税收筹划将面临崭新的发展机遇，税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的环境对税收筹划工作者提出了新的要求，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。

注释

①所谓矿产资源型企业，一般来说，因为资源的开发而产生，其财富的增长都与资源采掘部门密切相关：在早期的成长阶段，矿产环境资源向企业提供物质财富；进入衰退阶段后由于矿产资源的耗竭，导致物质财富短缺。刘传庚，崔焕金.矿产资源型企业可持续发展与产业政策选择.山东社会科学，2006（6）.

②贺正楚，鲍爱华等.有色金属矿山企业主要税费负担研究[J].金属矿山，2003（10）.

③郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

④郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

参考文献

[1]　蔡昌.税收筹划[M].北京：立信会计出版社，2008.

[2]　蔡昌.税收筹划谋略[M].北京：中国财政经济出版社，2011（1）.

[3]　蔡昌，张云华.企业纳税实务与税收筹划全攻略——能源业[M].　北京：立信会计出版社，2010.

[4]　关书宾，马良.企业纳税实务与税收筹划全攻略——制造业[M].　北京：立信会计出版社，2010.

[5]　郭晓玲.新条例下增值税的税收筹划探讨[J].会计之友，2010（4）.

[6]　财政部、国家税务总局、海关总署文件关于西部大开发税收优惠政策问题的通知[J].对外经贸财会，2002　（4）.

[7]　关于云南省红河工业园区招商引资优惠政策规定.红河州招商局官网.

[8]　全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅰ）[M].北京：中国税务出版社，2012.

[9]　全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法（Ⅱ）[M].北京：中国税务出版社，2012.

[10]　贺正楚，鲍爱华等.有色金属矿山企业主要税费负担研究[J].金属矿山，2003（10）.

篇6

摘 要 随着国家税收政策的调整，医药企业并购上市成为医药企业发展减负的有效手段。为了更好的达到并购效果，医药企业在并购中必须做好税收筹划。本文阐述了企业并购中税收筹划的基本原理；分析了企业并购中的税收筹划的重要作用；并对医药企业并购税收筹划实例进行分析，提出医药企业并购中的税收筹划操作策略。

关键词 医药企业 并购 税收筹划 基本原理 实例 操作策略

随着我国经济体制改革的进一步深入，国家税收政策有了新的调整，企业为了达到在市场经济中获得最大化利益的目的，越来越多的企业选择以税收筹划为手段，采取并购的方式来有效降低企业的税负和并购成本，在不违反国家税收政策的前提下，达到两个企业互惠双赢，共同发展。两个企业在某两个方面各自占有一定的市场地位，但分开经营税收成本大，因此，企业有选择性的进行并购，这样一来，不但达到减税的目的，在企业内部也会出现重组，以竞争优势对企业进行管理控制，实现企业价值最大化的财务目标[1]。

一、企业并购中税收筹划的基本原理[2]

企业并购中的税收筹划就是在不违反税收政策的前提下，通过变更某纳税人的纳税税目、调整税收纳税人的角色、调整税率、分解计税依据以及对税收征管的充分利用等手段，达到减轻企业税负，实现企业财务目标。换句话说，就是在税收政策允许的前提下，通过变更分解等财务手段，在并购中实现企业减少税负的目的。

二、企业并购中税收筹划的重要作用

医药企业为了能够在新的税收政策下达到并购上市的目的，必须通过税收筹划来减少税负。医药行业通过税收筹划，能够增加企业资金，推动进行后续的并购行为。通过税收筹划在降低企业纳税成本的基础上，为企业节省资金用于扩大发展。通过税收筹划，会计人员的业务水平、管理水平得到全面提升，企业的经营能力大幅提高，资源得到重新优化配置，资金流通更为顺畅。并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险，顺利融入全球化竞争之中。另一方面，医药企业并购重组能够盘活存量资源，调整产业结构，完善内部治理机制，提高上市公司质量。

三、医药企业并购税收筹划实例分析

1.我国医药行业并购的特点

我国的医药行业起步较晚，发展时间短暂，而且受到国家政策的影响较大，在并购前后都存在较长时期的过度期。我国医药行业集中度低，行业处在规模化的产业事例阶段，因此并购较为活跃[3]，但并购呈现几率高，规模小、并购次数较多的特点。另外，我国医药行业并购活动出现此起彼伏的现状，并购行为将持续很长一段时间，最终走向成熟化。

2.医药企业并购案例

医药企业并购案例为数不少。三九集团，在药厂出现危机时，及时调整，运用资本运营手段兼并41家企业，集团资产达到近百亿，但由于这种不断并购，使得企业最终缺乏资金被华润所并购。哈尔滨医药集团公司，在政府的指导下，并购31个医药工商企业，经营成功后，进行重组上市。华源集团仅用不到十年的时间通过并购将资产从1.4亿膨胀到570亿，创造了神话般的并购历史。东盛集团的命运同华源集团不无二样，最终走出了历史舞台。医药企业的并购行为越来越多，逐渐产生了并购系如下图所示。

仅在2011年至2012年上半年，医药行业并购案例共发生了18起。以东虹医药的挂牌为例，其注册资金1200万元，销售收入达到5.6亿元，其主营国产药品、中外合资药品和进口药品，公司2012年1-9月实现净利润1357.78万元，可谓经营稳健，股权出让方中山医疗是复旦大学附属中山医院全额投资的企业，其出让行为不但取得中山医院的批准，还获得了卫生部的同意，这使得国药控股、上海广慈医学高科技公司竞相并购。另外还有山西振东制药服份有限公司并购山西晨东药业有限公司等等。国内其它医药企业的并购行为不断发生。随着政策和市场的变化，今后国内医药行业并购行为仍将持续一段时间。

3.医药企业并购案例分析

在税收政策调整的前提下和医改政策的推动下，医药企业为了加快发展，不得不寻找扩大的突破口，采用并购手段来增加企业的竞争力。某医药企业A是上市公司，拥有雄厚的资金，在医药产品研发和科技攻关上表现突出。另一医药企业B是生产制药企业，在药品的生产和销售上具有绝对优势，但由于管理机制难于适应市场经济的发展，加上没有新药品的注入，企业资金流通出现问题，财务出现高额负债。为了将A公司的优势强势推向市场，将现有的科研力量转化为经济效益，将研发药品进行流通，经过市场调研，A公司发现B公司恰恰是其发展的有力助手，而且只要给予B公司资金和新产品，两者就能产生双赢的效果。经过周密的计划，A公司筹划了几种并购B公司的方案：方案1，股权置换资产型。A公司以150万元现金及970万股购买了B企业的固定资产，同时B企业宣布破产。（并购时A公司股票市价5元/股，并购后股票市价5.2元/股，面值1元/股，共有50000 万股）。方案2，现金支付型。A公司以5000万元现金购买B企业的固定资产，B企业宣布破产。（假设增值后资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，贴现率为8%）。方案3，债权债务承担型。A公司以承担全部债务的方式并购B企业。

方案1的税收筹划：1）流转税。企业在转让房屋建筑物及转让土地使用权

时应按销售不动产及转让无形资产缴纳5%的营业税（1250+200）×5%=72.5（万元）；B 企业转让机器设备时，应按4%征收率减半征收增值税850/（1+4%）×4%×50%=16.35（万元）。2）企业所得税。A公司支付B 企业的合并价款中，非股权支付额占股权支付额的比例为15.46%（=150/970）小于20%，符合税法规定免税条件，B 企业可以不用缴纳企业所得税。再经过对A公司的25%的比率提取公益金，并弥补B企业的亏损，最终A公司采用此方案的最终并购成本为184.17万元。

方案2的税收筹划：B 企业应缴纳的营业税、增值税。营业税、增值税等的计算同方案一。B 企业应缴纳所得税为25万元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企业合并后就会解散，实际上这笔122.74万元的税金将由A公司缴纳。其次，B企业资产评估增值，可以使A公司获得折旧税收挡板的效应。折旧税收抵免额计算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（万元），现将折旧抵免额折算为现值19.92万元。综合上面分析，A 公司如果采用方案二的税收成本为102.82万元。

方案3的税收筹划：方案三属于产权交易行为，相关税负如下：1.企业所得税。根据前述所得税相关法规规定：该并购业务，B 企业的资产总额为5000万元，负债总额为5200万元，负债大于资产，B企业已处于资不抵债的境地。A公司如采取承担B企业全部债务的方式并购B企业，根据上述规定，B 业不用缴纳企业所得税。2.流转税。根据前述流转税相关法规规定：企业的产权交易行为是不用缴纳营业税和增值税等流转税[4]。

对比上述三种税收筹划，A公司只有将B公司的债权债务全部承担过来，在并购过程所消耗的并购成本最低，即通过最少的并购资金，实现最大化的经济效益。可见，只有通过合理的税收筹划，才能在并购过程中节约成本，不至于盲目并购导致资金链的断裂而最终并购失败。

四、医药企业并购中的税收筹划操作策略

1.在医药企业并购中对并购企业的合理选择

医药企业并购行为的发生，是为了在原有基础上产生更大的经济利润，但如果像三九集团和华源集团那样无限多元化并购，在并购成功后，继续进行并购，这种盲目并购，缺乏对所并购企业的科学调研和税收筹划的预见性，就会被市场所淘汰，转入被并购的行列。合理的进行并购企业的选择，才能保证并购资金的节约。在并购时，可以优先选择有税收优惠政策的企业和兼并有亏损的企业[5]。这样一来，企业就会充分利用税收优惠政策，将节省下来的税收资金进行更好的发展流通，这种科学应用税收优惠政策的行为就是税收筹划的一部分，能够促进并购后企业良性循环。而亏损企业在税法上有相应规定，能够利用下年度的赢利进行弥补当年的亏损，而且弥补不足部分还可以递延。在5年内进行补齐。主企业就会减少所得税。

2.企业并购过程的纳税义务变更

某个企业同时可以采用多种纳税方案，不同的纳税方案对企业税负起着决定作用。在进行纳税人选择时，要相互比较，尽量选择低纳税义务。对于税率而言，要在税法允许范围内进行低税率的选择。在医药行业上，不同类别的税率不同，那么在开据增值税发票时，则要进行分门别类的按照税率进行计算，进行纳税义务的变更能够直接降低税负。

3.进行专业的税收筹划

医药行业并购行为涉及企业的发展前途，为了进行专业的税收筹划，企业有必要对有税收筹划能力的内部财务人员出资培训，提高财务人员税收筹划的专业水平。因为只有本企业的财务人员才能真正了解企业的特点、运营情况、财务状况，培训本企业的财务人员，能够针对医药企业的运营特点进行税收筹划的量身定制，有助于提高企业税收筹划的水平。另外，可以聘请经验丰富的专业税收筹划人员进行辅助筹划。专业税收筹划人员工作阅历广，对问题考虑较周全，税收筹划条理性强，科学性高、对优惠税收政策了解、对税率选择比较熟悉，请其进行辅助税收筹划，能够增强本企业财务人员的筹划能力，并大大降低了企业并购的风险和并购成本增加。

4.积极与国家税收机构沟通

医药行业要积极与本地区税收机构进行沟通，加强对目前税收政策的了解，方便进行税收筹划。地方税种在一定程度上有不同的上下幅度，税务部门在执法中具有一定的自由裁定权[6]，这个幅度并不违反国家税收，而这个幅度税收筹划人员只能通过与税收机构的人员沟通才能达到最低化的标准，实现税收筹划方案依据是最新最有效的。

五、总结语

随着经济的快速发展和税收政策以及医改方案的不断更新，医药行业的并购行为不断发生，并还有很长的一段路要走。为了更好的发展，医药行业并购时，要利用好税收筹划的原理，认清税收筹划的重要性，进行专业的税收筹划，才能在并购过程中降低税负，节约并购成本，优化资源配置，盘活库存资源，为并购后的成功运营打下基础。

参考文献：

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[3]袁亮.我国医药上市公司并购绩效的实证研究.南京中医药大学.2009.

[4]耿喆，颜毓洁，田洁.企业并购的税收筹划实例分析.会计之友.2011（30）.

[5]刘仁慧.企业并购中税收筹划的操作策略.北方经贸.2011（07）.

篇7

关键词：博弈论；税收筹划；不对称信息；寻租

一、企业与企业之间的税收筹划博弈

市场经济是一种平等经济，参与市场经济活动的经济主体拥有平等的市场地位，其体现的经济关系主要是等价交换关系和平等竞争关系。企业作为市场主体，出于对自身经济利益的追求以及市场优胜劣汰的自然法则与残酷性，必须谨慎地进行经济决策，在提高自身产品或服务质量的同时，降低经济成本，以期占领更多的市场份额，使企业处于竞争的优势地位。

假设市场上只存在具有同等条件的A、B两个企业，且它们共同面临着是否进行税收筹划的选择。此时，博弈的信息是完全的，A、B两企业构成完全信息情况下的两个博弈主体。假设两企业不进行税收筹划的净收益为R，净收益=收入-成本-应纳税额，税收筹划的成本为C1，节税额为T，显然T>C1。如果两企业都不进行税收筹划，则其净收益为R；如果两企业都进行税收筹划，则其净收益为R+T-C1；如果一个筹划一个不筹划，则筹划企业不仅净收益为R+T-C1，还会抢占未筹划企业的部分市场份额S，因为筹划企业可将税收筹划节省下来的资金用于市场再投资，或以降价等方式占领更多市场份额，因此，筹划企业的净收益为R+T-C1+S，未筹划企业的净收益为R-S。将双方当事人的具体收益列表如下：

从上述模型我们知道，企业开展税收筹划的净收益大于企业不开展税收筹划的净收益，这个博弈存在纯策略纳什均衡，即（筹划，筹划）。所谓纯策略纳什均衡，是指在一个纯策略组合中，如果给定其他的策略不变，任何参与人都没有积极性改变自己的策略。同时，纳什均衡有个非常重要的性质：一致预测性。所谓一致预测性，是指如果所有博弈方都预测一个特定的博弈结果会出现，那么所有的博弈方都不会利用该预测或者这种预测能力选择与预测结果不一致的策略，即没有哪个博弈方有偏离这个预测结果的愿望，因此这个预测结果最终真会成为博弈的结果。由此可见，只要企业具备开展税收筹划的客观条件，理性的企业就会选择进行税收筹划活动，在降低企业本身税收负担的同时增加市场竞争力。

二、企业与税务机关之间的税收筹划博弈

1、混合策略纳什均衡分析

由前文的企业与企业之间的税收筹划博弈，我们知道，只要企业具备开展税收筹划的条件，理性的企业就应选择进行税收筹划活动，但在现实生活中，企业开展税收筹划不仅需要考虑自身状况，还要考虑企业所处的税收环境对企业税收筹划活动的影响。在税收征纳的过程中，企业会通过各种手段，甚至是打着税收筹划名义的偷逃税方式来减轻税收负担，而税务机关则通过稽查和处罚等方式，使国家的税收得到最大限度的征收，以保证国家的税收收入。由于企业与税务机关追求的最大利益相互违背，因此两者形成税收征纳双方的非合作博弈关系。博弈模型如下：

企业为实现税收负担最小化的纯策略是合法的税收筹划和偷逃税，税务机关的纯策略是检查与不检查。在此，我们假设企业的两种策略都能使企业获得的节税额为T，企业税收筹划的成本为C1，企业偷逃税被查处的罚款倍数为a，a∈[0.5，5]，税务机关检查成本为C2。则企业与税务机关的得益矩阵如下：

一般情况下，我们认为T>C1，aT>C2。从以上模型，我们可以看出，当税务机关检查时，企业的最优策略是进行合法的税收筹划；当税务机关不检查时，企业偷逃税能获得更多收益；当企业选择合法税收筹划时，税务机关的最优选择是不检查；当企业偷逃税时，税务机关检查能获得更多的收益。由此可见，在这一博弈中不存在纯策略纳什均衡，但企业与税务机关的两个纯策略都有正的概率来形成均衡时的混合策略，这就构成了混合策略纳什均衡。

假设企业偷逃税的概率为P，税务机关检查的概率为Q。

企业偷逃税（P=1）和合法税收筹划（P=0）的期望收益为：

EP(1,Q)=(-aT)*Q+T*(1-Q)=T-(1+aT)*Q

EP(0,Q)=(T-C1)*Q+(T-C1)*(1-Q)=T-C1

由收益等值法，令EP(1,Q)=EP(0,Q)，得税务机关检查的边际概率Q*=C1/(T+aT)。这表明，如果税务机关检查的概率Q

税务机关检查（Q=1）和不检查（Q=0）的期望收益为：

EQ(P,1)=(aT-C2)*P+(-T-C2)*(1-P)= -C2+(T+aT)P

EQ(P,0)=(-T)*P+(-T)*(1-P)= -T

由收益等值法，令EQ(P,1)= EQ(P,0)，得企业偷逃税的边际概率P*=C2/(T+aT)。这表明，如果企业偷逃税的概率P

通过以上博弈模型，我们知道此混合策略纳什均衡是P=C2/(T+aT)，Q=C1/(T+aT)。即企业以C2/(T+aT)的概率偷逃税，税务机关以C1/(T+aT)的概率进行检查。这个均衡结果的另一个可能的解释是，在现实经济中的多个企业里，会有C2/(T+aT)比例的企业选择偷逃税的方式减轻税负，会有1-C2/(T+aT)比例的企业选择合法的税收筹划方式。税务机关面对众多企业的集合，无从知晓企业采取的减轻税收负担的方法是合法的税收筹划还是非法的偷逃税，更不知道他们的真实分布情况，为了最大化税务机关的监控目标，尽量减少检查成本，税务机关只会选择对一定比例的企业进行检查，这个比例就是C1/(T+aT)，即税务机关会随机检查C1/(T+aT)比例的企业的纳税情况。

2、不对称信息分析

对于企业与税务机关来说，两者之间的信息是不对称的，主要表现为：首先，税务机关作为税收法律法规的制定者和执行者，它比企业更了解税收法律法规的相关规定。目前我国的税制尚不完善，税收征纳的相关法规经常变动，使得对同一纳税事宜，征纳双方的理解有所偏差。例如，我国的增值税负偏高，营业税按行业实行差别比例税率征收，在企业经营多元化发展的情况下，容易出现增值税与营业税交叉征收或者税收征管真空的情况，但税法的解释权在税务机关，结果毋庸置疑是以税务机关对企业税收筹划行为的认定而告终。因此，企业无法准确预测税务机关对企业税收筹划行为的认定态度。其次，税收机关无法完全掌握企业的纳税信息。由于税务机关人力资源有限，以及我国税务信息网络尚未建成，使得企业比税务机关更了解自己的应纳税情况，具有更多的信息优势，而我国目前实行的纳税制度是先由企业自行申报、代扣代缴，再由税务机关检查，这就容易出现“机会主义者”，不进行纳税申报，从而造成国家的税收流失。综上所述，我们得知，由于企业与税务机关之间不对称信息的存在，使得企业与税务机关构成不完全信息条件下的两个博弈主体。海萨尼（Harsanyi）在1967年到1968年间提出一种处理不完全信息博弈的方法，就是引入虚拟参与人――“自然”，用自然的选择来描述博弈过程中的随机因素，从而将不完全信息静态博弈转化为完全但不完美信息动态博弈进行分析。

此动态博弈为上文静态博弈模型的扩展，且假设企业的税收筹划行为被税务机关认定为合法的概率为R，我们得到博弈树如下：

①假定企业进行合法税收筹划

从严格意义上讲，税收筹划应是符合立法者意图的一种合法行为，但这种“合法性”需要通过税务机关认可，而在这一认可过程中存在着税务机关行政执法的偏差，也就是说，即使企业进行的是合法筹划行为，也有可能被税务机关认定为偷税或恶意避税等非法行为加以处罚，罚金为aT。

从上述博弈树模型我们得到，在税务机关检查的情况下，企业的期望收益

E1=(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)= -aT-C1+(T+aT)R

当E1≥0，即R≥(aT+C1)/(T+aT)时，企业开展税收筹划的收益大于企业不开展税收筹划的收益；当E1

在税务机关不检查的情况下，企业的期望收益

E2= T-C1

此时，企业当然选择进行税收筹划。

结合税务机关检查概率与税务机关对企业税收筹划的“合法性”认定概率，即在企业不确定税务机关是否检查时，企业的期望收益

E3=[(T-C1)R+(-aT-C1)(1-R)]Q+(T-C1)(1-Q)= (-T-aT)(1-R)Q+T-C1

企业要想开展税收筹划活动，就必须使E3≥0，此时Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)。这说明，在税务机关检查的情况下，且企业的筹划行为被认定为非法的概率小于(T-C1)/(T+aT)时，企业的才有进行税收筹划的经济动机。

综合以上分析，我们得出结论，只有当税务机关认定企业税收筹划行为合法的概率R≥(aT+C1)/(T+aT)，且税务机关检查概率与认定概率Q(1-R)≤(T-C1)/(T+aT)时，企业才可理性选择开展税收筹划。

②假定企业进行偷逃税

假定企业是运用偷逃税的方式降低税负，在企业与税务机关没有寻租关系的前提下，只要税务机关检查，企业就会被认定为偷逃税，需缴纳罚aT。通过博弈树可得出企业偷逃税的期望收益：

E4=(-aT)Q+T(1-Q)=T-(T+aT)Q

当E4≥0，即税务机关检查概率Q≤T/(T+aT)时，企业偷逃税的期望收益为正，这时，企业有了偷逃税的经济动机。但是，企业此时不一定会选择偷逃税，这还取决于企业对税收法律的遵从程度及其价值观；当E4T/(T+aT)时，企业偷逃税的期望收益为负，表明企业此时的偷逃税行为是没有经济价值的，因此，理性的企业不应选择偷逃税。但是，现实也不一定如此，如果企业与税务机关存在寻租关系，那么企业是否偷逃税还取决于企业的寻租成本CX与偷逃税被查获的处罚支出aT之间的关系。若CX≥aT，则企业当然不会偷逃税，因为即使寻租，偷逃税行为也是不经济的；若CX

三、结论

通过以上博弈，我们可以得出以下结论：

1、税收筹划是企业减轻税负的最优决策。对于市场中的企业A与企业B，无论对方如何选择，他们的最优博弈决策都是进行税收筹划，这样不仅可以使企业本身的净收益为R+T- C1，更有可能在对方不选择税收筹划时赚取更多营利，从而降低成本、扩大品牌宣传、占领更多市场份额S。因此，企业开展税收筹划可在降低其税收负担的基础上切实提高企业的经济效益。同时这个博弈的纯策略纳什均衡结果（筹划，筹划）也很好地解释了为什么税收筹划的理论与实践在引入我国的短短几十年间就得到了迅速发展，并且发展得日趋完善与成熟。

2、降低税务机关的检查成本能促进企业税收筹划的发展。由P*=C2/(T+aT)可知，企业偷逃税的概率P与税务机关的检查成本C2成正比，即：税务机关的检查成本越高，企业偷逃税的比例越高；反之，则企业偷逃税的比例越低。这说明，随着税务机关的检查成本降低，有可能使得企业偷逃税的概率超过税务机关可接受的概率，因此，税务机关会倾向于检查，而企业为避免被查出偷逃税而支付的罚款，反而更倾向于选择税收筹划。由此可见，通过增加检查成本进行大规模的税务检查并不可取，这样反而会促使企业偷逃税行为的发生，税务机关可适当选取较大或较典型的企业进行税务抽查，积极降低检查成本，以有效抑制企业的偷逃税行为，促进企业税收筹划的发展。

3、税收筹划的成本过高，会抑制企业税收筹划的发展。由Q*= C1/(T+aT)可知，税务机关检查概率Q与企业税收筹划成本C1成正比，即：企业税收筹划成本越高，税务机关检查的概率越高；反之，则税务机关检查的概率越低。随着企业税收筹划成本的增加，税务机关的检查概率会增高，同时，加大了税务机关的检查成本C2，而C2与企业偷逃税的概率P成正比，因此会促进企业的偷逃税而抑制企业税收筹划的发展。由此可见，企业进行税收筹划，不仅需要搜集企业自身的信息，还要搜集外部环境特别是政府关于税收筹划的政策法规信息，使企业能理性、科学地预测外部环境的变动趋势，以免因信息的不对称，导致企业的筹划成本过高，从而抑制企业税收筹划的发展。

4、加大税务检查的处罚力度、加强监管、提高税务稽查人员的自身素质，能促进企业税收筹划的发展。由P*=C2/(T+aT)及Q*= C1/(T+aT)可知，企业偷逃税的概率P和税务机关检查概率Q均与企业偷逃税被查处的罚款倍数a成反比。又由结论2和结论3可知，罚款倍数a越高，企业偷逃税概率P与税务机关检查概率Q越低，越能促进企业税收筹划的发展。目前，我国的税收体系尚不完善，健全的税收征管监督机制还没有建立，加上税务稽查人员自身素质不高，使得企业能通过拉关系、贿赂税务稽查人员等方式，与税务机关形成寻租关系，这样不仅导致了国家税收的大量流失，更是促进了企业的偷逃税行为，从长远上抑制了企业的税收筹划。因此，加强对税务机关的监督机制，提高税务稽查人员的素质对促进我国企业税收筹划的发展至关重要。

参考文献：

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[6]谢海群．税收征管中的寻租及治理对策[J]．经济师，2006(4)

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关键词：涉税风险；税收筹划；公司财务管理；策略方法

1引言

站在公司的维度，税收筹划工作是其在发展的历程中至关重要的部分，是公司经营管理方案的补充，税收筹划可以使其经济风险防范能力大大提升，从而能够很大程度上降低税收风险与经济隐患，最大限度地提升公司的竞争力。根据当前公司税收筹划的现实情况，大多数的公司对于税收筹划的重要性缺乏深入的了解。在进行税收筹划工作时，采取了消极的态度，致使工作效率大大地降低，不能够达到预期的成效。此外，公司的管理者和高层的税收筹划能力不足，专业的素养较差，极大的阻碍公司的良性发展。

2我国当前的公司税收筹划工作情况与问题分析

在公司内，税收筹划人员在专业技能和素养方面存有不足。公司在开展税收筹划工作时，所呈现的效果和水准同筹划人员的能力、经验和素养紧密联系。具备了良好的职业素养和技能，筹划人员才能够详细的开展和实施各项工作，由此决定了此项工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高层对税收筹划管理欠缺一定的认识，其职业素养很低，公司税收筹划管理的效率降低，使此项工作存在的风险隐患增强。在税收方面，公司筹划策略同国家的相关政策之间存在差距。我国正在建设法治国家，相关的法律法规都在逐日的完善中，税收方面的同样如此。在公司中，作为纳税筹划工作人员，要与时俱进，及时深入的对相关的法律法规进行学习，对国家有关于公司纳税筹划方面的思路以及策略进行准确地把握，同时要结合公司的实际情况和当前的条件，及时有效的制定出一套符合自身公司发展的方案措施，确保在开展相关工作时能够做到有法可依，能够和国家大计保持一致的方向步调。在现实中，对于国家的税收政策，多数的税务筹划人员并不能领悟其重要性，致使公司税收筹划工作和税收变化相差甚远，增加了公司的税收风险。公司在开展纳税筹划工作时，无法保持同国家税收制度的一致性，使税务风险大大地增加。部分的纳税筹划人员专业技能和素质较低，在开展相关工作时，不能够做到合理规范的执行相关职能工作，无形中增加了失职风险，违反了相关的法律法规，致使公司蒙受损失。所以，对于纳税筹划工作者，公司要加大对其专业技能和素质的培养，才能够提高公司的效率，降低公司风险系数。

3公司税收筹划工作中防范涉税风险的策略要点

树立正确的税收筹划管理观念。在税收方面，国家制定的一系列政策，不仅能够保障国家的利益，也能够有效地使市场秩序规范，对整个市场发挥了调节作用。在经营的过程中，部分的公司无法意识到国家税收管理的重要性，为了自身公司的经济利益，加重了自身公司承担法律责任的风险。只有当公司的管理者和高层对税收筹划管理的重要性存在一定的认识和了解，才能够自觉的履行相应的义务，拥护国家的利益，在法律许可的范围内，保证减轻公司的税务负担。在税收筹划方面，公司要做好风险预警与防范工作。在开展降低税收筹划风险工作时，要建立起良好的税收筹划制度以及预警体系。作为一个纳税人，要对税收筹划的主要方法流程进行全面的把控，在此基础上，使税收筹划预警体系更加的合理、高效，从而有效的监控风险。对于税收筹划风险，其预警系统有预知风险、信息采集以及控制风险的功能。信息采集即对企业经营活动有一个全面的了解，能够对市场的供需进行全面的分析，充分的了解国家税收政策的变动，能够准确地把控市场。在税收筹划预警系统中，所发挥的作用在于预知风险，此外还能借助于预警提示存在的风险，使相关的人员尽快地提出一系列解决策略，巧妙的避免风险的出现。在公司内，建立起完善的税收筹划绩效评估机制。对于税收筹划风险的管理呈现一个动态的过程。当税收筹划的方案得到了实践，相关的企业要据此对于自身企业在该方面的水平进行评价，从而更有效地开展税收筹划。在当前，对于一个企业的税收筹划的评价标准包括诸多方面，如利润、收入、资产以及成本等。此外，税务机关在进行相关的核查时，也是对这些指标进行评价。所以，当对税收筹划的实践效果进行评价时，要将所有指标维持在一个合理范围内。

4结语

在开展纳税筹划工作时，公司要科学、全面地进行，这对于公司的长期发展是极其有利的，能够促使公司的规划目标和经营计划尽快地得以实现。公司是市场活动的主体，要遵守相关的法律法规、政策措施等，基于公司的实际情况和发展目标，对纳税筹划人员进行着力的培养，建立起完善的风险预警机制，并且在正确的理念的指导下，才能将公司的纳税筹划管理工作做得更好。

参考文献

[1]金书森.全面营改增涉税风险防控[J].现代商业.2017（19）.

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关键词：企业；税收筹划；问题；对策

税收筹划作为企业财务管理的重要内容之一，对企业财务管理质量有着至关重要的影响。企业税收筹划就是采用严谨、科学的方法来实现是对企业支撑的有效分配，以及进行合理的融资管理，进而对企业财务管理形成一定的约束作用，为实现企业财务管理目标提供保障。

一、企业税收筹划应用意义

在企业经营管理过程中采用合理税收筹划能够提升企业盈利能力和债务偿还能力。对于企业发展潜力而言，盈利能力是其中较为重要的参考标准，有着极为重要的现实意义，而税后的盈利大小对于企业而言才具真实意义。

（一）利益最大化的必然选择

从企业的本质上开看，企业一切的经营管理活动都是为了追求利益最大化。同时税务筹划工作也是企业为了追求利益最大化的必然选择。很多企业在经营的过程中都要寻求降低税金的方法，但同时降低税金的缴纳需要建立在不违法的前提下，合理地去对企业的税务进行筹划。尤其是在市场经济环境下，经过市场化的改革，合理的税务筹划工作也能够完善企业的成本控制，使企业的经营成本降低，增强企业市场的竞争力。

（二）符合优化产业结构与投资方向

企业之所以能够通过税务筹划来降低企业的税金支出，很重要的一个原因就是国家通过税务的优惠政策对企业的经营方向进行引导。通过税收优惠政策能够鼓励企业进入到产业机构调整之中，同时这也是目前国家促进产业结构改革的主要方式，企业的税务筹划就是要充分利用国家的税收优惠政策，在降低企业成本，提高利润空间的同时，促进企业的转型。

（三）提升企业的经营管理水平

税务筹划工作实现了企业资金的合理利用，能够有效地降低企业的成本，提高企业的竞争力。同时税务筹划的水平在某种程度上也体现了企业经营管理的水平。企业要实现经营管理上的变革，需要通过高水平的税务筹划工作提升企业经营的活力，使企业摆脱传统计划经济的影响。企业的税务筹划工作涉及到了企业的法律水平与权责划分，因此提高企业的税务筹划工作在某些程度上来看就是提升企业的法律水平，促进对企业内的权责进行合理的划分。企业参与市场竞争的前提就是对法律有一个的清晰的认识，同时企业内部的权责划分也要明确。只有这样，现代企业才能在竞争中处于优势地位。

二、企业税收筹划应用存在的问题

（一）企业对税收筹划的认识不清，重视不足

许多企业，尤其是中小型企业对于税收筹划认识不清，尤其是对其在企业战略发展中的重要性认识不够深入。加上我企业业中税收筹划的应用概念发展的时间较短，许多财务管理人员未能及时进行学习了解，导致在税收筹划方面有着错误的理解，更未能意识到税收筹划对于财务管理，乃至企业盈利的重要性。故而导致税收筹划收效甚微。

（二）税收筹划不够灵活

企业的规模都很大，多数企业税收筹划不够灵活。所涉及到的经营范围从民用到军工无一不包，因此需要很多子公司来分担企业经营管理的压力，一方面可以扩大公司的规模与影响力，另一方面也把企业的风险分散了起来，不可否认这种经营方式在企业扩张的过程中起到了很大的作用，但是随着子公司的增加，企业需要缴纳的税款也在增加，会给公司的资金造成很大的压力。而且很多子公司的经营状况无法保证，给企业的经营带来了很大的风险。

（三）企业税收筹划存在一定风险

税收筹划是企业执行税法的一项重要措施，不是违法行为。不过就现阶段看来，国内部分企业错误的认为税收筹划只是单纯的少缴税或是不交税，所以导致其在实际税收筹划时出现了一些风险，影响恶劣的还遭到了法律的制裁。不仅如此，还有不少企业并未深入的研究税收筹划的风险，尤其是部分工作人员税收筹划能力有限，也产生了部分人为的风险因素，这些企业均要求予以高度关注，只有做好税收筹划风险的管控，方可切实发挥出该项工作的作用。

（四）专业的税收筹划人才较少

企业在进行税收筹划管理过程中，往往缺少专业人才进行统筹管理，导致企业的税收筹划科学性与合理性不足，尤其是税收筹划缺乏必要的成本意识，具体的工作人员对所制定的税收筹划方案也较为肤浅，尤其是近年来没有深入的了解国家实施的营改增等税收政策，导致税收筹划工作漏洞百出，严重影响了企业发展。

三、企业税收筹划应用相关优化策略

（一）遵循税收筹划原则

企业必须严格遵守相关原则，才能确保各项具体工作有章可循、有据可依，才能在开展税收筹划过程中发挥税收筹划工作的积极作用。对于企业财务管理来说首先要确保各项税收筹划工作的合法、合规，同时在税收筹划上注重与时俱进，以最新的法律法规做税收筹划依据，遵循税收筹划的合法性原则。其次，在选择和运用税收筹划方法过程中，应注意与企业财务管理总体目标保持高度一致，共同推进实现企业利润最大化。在注重目标的同时，企业税收筹划也应对成本效益予以同等重视，充分遵守财务决策，最大限度地提升税收筹划价值。

（二）克服体制僵化

企业在发展的过程中要避免的最大问题就是体制的僵化，这一点在进行税收筹划时也要特别的注意。这就需要企业的税收筹划人员对国家的税收政策实时的关注，灵活的对税收筹划的手段进行调整，需要注意的是在进行税收筹划调整时，需要考虑到企业的战略布局，不能与企业经营管理的方向发生冲突。

（三）建立健全企业税收风险管理制度

首先要建立和完善企业税收风管理制度，加强企业所有员工对税收风险管理认识的重要性，要明确岗位的职责，优化企业税收管理及制定方案。笔者认为，可以构建税收政策与法律变化跟踪机制，根据企业实际经营情况，准确把握企业税收筹划业务关键点，并建立关键点责任人及其责任单位。其次，定期对税收筹划风险进行识别、分析，及时制定应对措施，一旦发生风险，企业可以有效应对，降低税收筹划风险带来的危害。此外，在税收筹划实际执行中，企业要制定税收筹划风险的管理目标，并且对于可能引风险的因素能够有效的识别出来并且给予关注。另一方面，企业要建立相应的监督机制，保证各环节的执行能按照相关要求进行，也能及时发现引发税收风险的细微因素，从而达到有效防控风险的目的。

（四）形成税收筹划合理

全面性与综合性是企业的税收筹划的特点，所以在实际开展过程中应当要将该项工作融入到日常工作当中，积极形成税收筹划的合理。企业可以单独设置税收筹划部门，也可以在其他部门设置，税收筹划部门主要用来组织税收筹划工作的开展，同时还要讲其他部门的积极作用发挥出来，调动起参加到税收筹划当中。此外，还应当要科学制定税收筹划制度，对有关部门与工作人员的全职予以明确，统筹做好税收筹划工作。同时还需要增进与地方税务机关的联系，定期邀请税务部门的专业人员来进行指导，以更好地发挥出税收筹划的效果。

（五）提高企业税收筹划工作者的专业水平和综合素质

企业税收筹划工作者的专业能力直接关系到企业税收筹划质量和税收风险防范质量。因此，企业税收筹划工作者必须提高自身素质和对自我的要求。不仅需要对税收理论知识有一定的了解，还需要对涉税方面的税收政策及法律制度有所了解。因此，企业必须加强对税收筹划工作者的综合素质的培养。制定培训计划，给税收筹划工作者提供学习机会，掌握相关政策以及法律法规，了解市场发展的新动向，牢牢跟紧时代的步伐。提高税收筹划工作人员自我学习积极性，从而使企业整体税收筹划能力和水平得到有效提高，确保企业人才队伍的建设和培养，降低企业税收筹划风险。

四、结束语

税收筹划是企业的重要财务工作之一，需要科学筹划，做好相关工作。随着我国经济的快速发展，税收筹划方面还存在着很多问题，影响着企业的发展。对于企业来说，需要企业税收筹划人员制定高效的税收筹划优化策略，完善税收筹划对策，提高市场竞争力，以更好的推动企业发展。

参考文献

[1]企业税务筹划存在的风险及其防范策略[J].吴春红.纳税2018(14)

篇10

关键词：税收筹划税负税收筹划风险

根据营业税的计算公式,应纳营业税额=营业额×税率,从这个公式中可以看到,影响营业税额大小的因素有两个:一个是营业额,另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑,我们应从这两个影响因素入手,寻求营业税的筹划策略:

一、金融保险业的税收筹划策略

按规定,现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额,适用税率为5%,由于税率为法定税率,不易筹划,故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。

(一)金融业的税收筹划

对于银行的贷款业务,应纳营业税=贷款利息收入×税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是:通过降低利息率和减少贷款规模,从而减少计税利息收入,以达到筹划的目的。

案例:石家庄市某银行2008年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元,贷款利率假定为6%,则该季度应纳营业税为1000×6%=60(万元)

税收筹划方案:

该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资,这样就可以减少计税利息收入,少缴营业税了。假如,该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资,

可节省营业税200×6%=12(万元)。

(二)保险业的税收筹划

对于保险企业来说,其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂,在控制营业额的同时,还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额,税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出,使企业的净收益增大,这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是:降低保险营业额,以减少应纳营业税款,其减少的营业额用于防止保险理赔,下面以具体案例加以说明。

案例:石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务,2008年全年营业额为1000万元,客户发生火灾理赔支出600万元,则:应纳营业税=1000×8%=80(万元),净收益=1000-600-80=320(万元)。

税收筹划方案:

石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用,但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备,由专业人员负责安装在家。该项措施出台后,保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元,但相应保险理赔支出降为300万元,则:应纳营业税=700×8%=56(万元),净收益=700-300-56=344(万元)。可见,通过税收筹划,企业的净收益提高了24万元。

二、建筑业的税收筹划策略

承包公司承包建安工程的,如与发包单位签订建筑安装工程合同的,按“建筑业”缴纳营业税;如果承包公司只负责工程的组织协调业务,不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的,按服务业缴纳营业税。由于签订的合同性质不同,导致营业税的税额也不相同,致使对建筑业的营业税筹划有了突破口:即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调,也要设法改变自身的业务性质,以便按照建筑业3%的税率缴纳营业税,而不是按照服务业5%的税率缴纳,从而达到筹划的目的。

案例:石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司——石家庄冀红房地产公司的协助下,施工单位——石家庄中亚房地产公司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同,总金额为2000万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务,所以未与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后,中亚房地产公司支付给冀红房地产公司服务费用200万元。

按照上述规定,冀红房地产公司应纳营业税=200×5%=10(万元)。

税收筹划方案:

冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同,合同金额仍为2000万元,然后把该工程转包给中亚房地产公司,分包款为1800万元。

这样,冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000-1800)×3%=6(万元)。

通过这种税率上的筹划操作,乙公司可节税4万元。但要注意,因为冀红房地产公司与甲单位签订了承包建筑安装工程合同,所以要缴纳印花税(2000+1800)×0.3‰=1.14(万元)。即便如此,最终仍可节税2.86万元(4-1.14)。不过这给了我们一个启示:在进行筹划操作时,要全面分析税负的增减变化,然后再决定这项操作是否可行。

(三)娱乐业的税收筹划策略

娱乐业的税率为20%。娱乐业的税目包括:歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以,如果纳税人经营一个茶社,其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目,适用20%的营业税率。那么,如何进行税收筹划,使其适用较低税率呢?

经过分析与比较,找到了筹划的着眼点:通过调整业务性质,使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”,主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所,既提供一般的茶社服务,又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用,还可以举办围棋大赛,邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色,如以围棋为背景进行装饰,请围棋名人题词等。除此之外,争取获得当地体委的资质认证,使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计,目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20%的税率,而是按照文化体育业标准适用3%的税率。这样一来,比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点,大大地减轻了自身的税收负担。当然,该茶社在业务属性转变过程中,会付出很大的转变成本,如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此,在筹划操作过程中尽量控制成本支出,确保成本支出小于转换后所获收益。

税收筹划工作是一项综合、复杂、要求相对较高的工作。加之税收政策不断变化,要求税收筹划人员除了具有较强的业务水准外,还应具备持之以恒的后续学习态度,准确(下转第140页)

(上接第12页)把握最新的税收政策法规,以免由于政策把握不准而造成税收筹划风险。

参考文献:

[1]《税法》(2010年度注册会计师全国材),经济科学出版社,2010