税收筹划的概念范文

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税收筹划与相关概念的异同在与税收筹划相关的概念中，常见的有避税、节税、税负转嫁、偷税。

（一）税收筹划与偷税的区别

1、概念不同。偷税是指纳税人经税务机关通知申报而进行虚假的纳税申报或拒不申报，或者在账簿上多列支出或者少列收入，变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等不缴或者少缴应纳税款的行为，具有非法性。

2、法律后果不同。税收筹划则是各国政府都是默许，甚至是鼓励的，它是为减少纳税人的税收负担，而进行的某种合法的行为，是符合税法规定的经济行形式和事实。而偷税行为一旦被税务机关查明属实，纳税人就要受到法律的制裁，并为此承担相应的法律责任，因为对于隐瞒纳税事实的偷逃税行为世界上各国税法都有处罚的规定，偷税在我国税法上也是明确禁止的行为。

3、性质与手段不同。税收筹划是利用现有税收法律的优惠规定，在结合纳税人的具体经营情况和尊重税法规定的前提下，制订最有利的涉税方案。合法性是税收筹划的性质中的首要一条。而偷税是与税法相对抗的行为，是一种公然违反税法规定。偷税的主要手段表现为纳税人为了达到少缴或不缴税款的目的，主动隐匿有关纳税情况和事实，其行为具有明显的欺骗性质。

4、社会影响不同。税收筹划的成功则需要纳税人及筹划人掌握必要的筹划技术同时熟悉税法条文，充分理解税法精神。而偷税因此，偷逃税是纳税人一种藐视法律的行为，是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，各地税务机关均应进一步地加强税收征管，严格执法，防止纳税人的偷漏税，。

（二）税收筹划与避税的区别

世界各国对于“偷税”认识比较一致，而对于区别“避税”和“税收筹划”难度较大，两者在概念和定义上各国法律界存在较大分歧。有的国家则规定、防范避税的条款较多，对避税比较严厉。有的国家认为只要合法行为一概是允许的，不谈钻不钻税法空子，也不必划避税和税收筹划。还有的国家主张把避税划分为“正当避税”和“不正当避税”，把“税收筹划”或“节税”称为正当的避税，在法律上不予反对，或者分为广义与狭义避税，广义避税包含税收筹划。避税是指纳税人钻税法漏洞，通过人为安排以改变应税事实而达到少缴或者免缴税款的行为。虽然它没有违反法律，具有一定的合法性和非违法性，但是却有悖于政府的立法意图，它利用立法的不足或欠缺，是政府所不愿意看到的。比如在我国新的企业所得税法实施前，规定对生产性外商投资企业经营期不少于10年的，“两免三减半”的税收优惠从开始获利年度起开始享受。当时，有许多生产性外商投资企业通过人为安排，在第10年且优惠措施结束后，注销原企业，重新登记，重新享受优惠措施，即属于典型的“避税”手段。显然，这种避税行为是不符合政府税收政策导向的，违背了税法优惠政策制定的精神和意图，也必然得不到法律的保护。“避税”与“税收筹划”的主要区别是：税收筹划是税收政策予以引导和鼓励的完全合法的行为，而避税属于钻税法的空子，虽然不违法，但有悖于国家的税收政策导向。

（三）税收筹划与节税

节税是指在遵守税法的前提下，为达到少缴或不缴税的目的，通过对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策而实施的行为。节税能够合理性体现在其行为符合税收优惠政策的制定精神，是合法而且合理的行为。对于节税国家是持完全持鼓励、支持的态度。因为节税行为经常体现的是体现的是为国分忧和实实在在的强国富民，一般都是与扩大产品出口创汇、环境保护、高科技、引进国外资金投入及引进先进技术、下岗再就业等我国政府鼓励的项目相联系的。节税行为也完全体现了国家、集体和个人三者税收利益的最佳结合。准确地判定“避税”和“节税”对于立法者或政府税务部门是非常有必要的，因为防范避税关系到法律漏洞的堵塞和税制的完善以及维护国家税收利益，执法部门对待这两种行为的态度是不同的；另一方面，政府通过“节税”这个重要的利益驱动器，能够运用税收杠杆对宏观调控进行有效的调控。而作为一个纳税人只要关注是否可以达到减轻税负的目的，采用的手段不违反税法的规定就行了，并不需要对“避税”、“节税”、和“税收筹划”进行清楚地辨别。

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［关键词］国有企业;财务管理;税收筹划

1国有企业财务管理中税收筹划的必要性分析

第一，实现了国有企业发展空间的拓展。在当前国有企业的发展过程中，其税收筹划主要是对企业经营管理以及投资理财等层面来进行的一种税务方面经济行为。通过合理的税收筹划，可以让国有企业的经济效益实现最大化，有效降低了企业资源浪费的情况出现，对企业经济周转以及稳定经营有着很大的意义和作用。同时，在我国经济水平不断进步以及发展的新形态下，国家也在积极的采用各种手段来对各种经济发展税收政策进行完善和健全。而近年来，国家在税收体制方面采用了差别式的税收差别待遇，使得不同企业以及个人税收政策存在很大不同。［1］并且，国有企业要想进一步壮大和发展，也需要对税收政策进行实时的关注和了解，能够进行合理的统筹规划。由此可见，国家税收差异，可以很大程度上推动企业发展进程，有利于企业空间的进一步扩大。第二，能够进一步强化企业制度的完善。近年来，社会发展速度进一步加快，电力企业也强化了对税收机制的完善和健全，并合理地出台了相应政策，鼓励了企业的发展。在实际的发展过程中，强化对税收机制的健全和完善可以进一步推动电力企业的进步与发展。比如在国有企业的发展期间，由于一些财务管理方面以及理念缺乏创新性，使得在发展中存在一些问题，影响了企业的可持续发展。而通过对纳税方案的优化，能够确保经济的合理应用，让企业问题可以得到有效的解决和处理。［2］

2国有企业财务管理中的税收筹划应用问题分析

2.1对税收筹划概念缺乏清晰性

国有企业在发展过程中，税收筹划属于一个比较新鲜的概念，而正是因为这样，很多企业对其概念缺乏一定的了解，使得企业在各项工作开展阶段，经常曲解税收筹划。在具体的发展阶段，一些管理人员经常认为，税收筹划就是偷税、漏税现象。而这一错误的认知，也使得企业在发展阶段不能够合理且科学的对税收筹划工作进行开展。并且，在具体的国有企业经营以及发展中，其对税收筹划模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地对财务管理水平以及效果进行提高，严重阻碍了国有企业的进一步发展。同时，国有企业的财务人员在工作期间，其计算机等专业水平参差不齐，不能有效地对自身工作进行合理规划，使得工作效率一直无法得到有效提高，而这些因素的存在，很大程度上对国有企业税收筹划的管理和决策造成了影响，严重阻碍了国有企业的持续进步和发展。［3］

2.2对税收筹划重视程度不足

现阶段，在国有企业的发展过程中，其对税收筹划宣传缺乏合理性，力度也不到位，再加上税收筹划概念本身就具有较强的不清晰性，从而使得税收筹划无法更快速的在企业中推广和应用。在具体工作开展期间，经常使得国有企业产生一种错觉，错误地认为税收筹划与企业无关，而是税务部门的行政事务。并且由于国有企业缺乏对税收工作的重视，使得税收筹划工作蒙上了一层较为神秘的面纱，企业在发展过程中经常不知所措，只是片面地理解为税收筹划须花费很多的时间、人力、物力等，才能够将这一工作做到位。故而，为了能够更好地促进企业工作效率提高，应该强化税收筹划的重视。此外，在国有企业具体的经营阶段，其经常单纯地认为税收筹划就是逃税漏税等非法行为，因此，对其比较排斥，不能对税收筹划给予一定的重视，从而导致国有企业在发展中经营风险不断提高，制约了国有企业的可持续发展进程的推动。［4］

2.3税收筹划成本意识机制不健全

国有企业在开展税收筹划工作阶段，部分还存在不能正确地看待税收筹划工作的现象，也未能合理的分析，科学的吴琼:国有企业财务管理中的税收筹划应用问题研究财税审计研究，使得对税收筹划，特别是其中的机制成本无法合理地掌握。在国有企业的具体发展过程中，如果合理的进行税收筹划，一方面能够促进企业税务工作的合理且有序进行，能够极大促进企业经济效益的提高，对国有企业的未来发展非常有益;另一方面强化对税收筹划以及相关法律知识的学习，强化培养财务管理人才。并且针对国有企业而言，其本身并不属于专业的税务类似机构，因此无法更好地对税收筹划的意义进行更深层次的理解。

3国有企业财务管理中的税收筹划应用问题处理对策分析

3.1积极应用国家相关政策

在国有企业财务管理工作实际的开展和进行过程中，要想更好地对税收筹划问题进行缓解和规避，应紧跟社会发展步伐，能够对国家相关政策的变更进行了解，针对现阶段的各项税收政策，应该及时了解和革新，确保政策了解的及时性以及有效性，从而为国有企业税收筹划工作的开展奠定坚实基础。此外，国有企业在实际的发展阶段，应该及时地对税收政策进行调整，实时关注，合理解读，然后针对自身的发展现状，采用合理的手段，做好税收筹划工作，确保在对企业税负进行减轻的同时，还可以让国有企业朝着良好的方向迈进。［5］

3.2认真且仔细的做好会计基础工作

为了保证国有企业税收筹划工作的有序进行，进一步提升财务管理的整体水平和效果，降低经营期间存在的风险，在实际的发展过程中，企业一定要结合自身发展现状，加大对会计基础工作的重视，提升工作的质量和效果，保证可以降低企业常规工作存在的风险。在发展期间，企业应该加大对会计基础工作的管理和监督，对财务管理中的各项规章制度进行规范和完善，保证可以进一步对国有企业税务筹划工作进行夯实，尽可能地对失误情况进行规避，降低税务风险。

3.3健全国有企业财务管理机制

面对现阶段国有企业税收筹划工作开展期间存在的弊端和问题，在今后的发展过程中，应该结合实际情况，科学的制定问题处理方案，以满足国有企业税收筹划的需求。所以，为了能够对这一问题进行有效的缓解，在国有企业发展阶段，应该加大对税收筹划的重视，结合自身情况，设立专门的税收部门，并聘请专业的筹划师来对部门的工作进行主持，提升财务管理质量。同时，为了能够保证企业税收筹划工作的合理性以及可靠性，筹划师也应该积极学习，不断对自身知识储备进行丰富，能够合理的对计算机等先进技术进行应用，可以对税务法律法规进行学习，积极钻研和探索税收筹划技巧，不断对自身行为进行规范，能够具备较高的职业操守，提升企业税收筹划的质量以及效果。

3.4强化与税务机关的沟通和交流

在国有企业实际的发展过程中，其需要依靠政府的鼓励和支持，以便其可以长久且稳定的在激烈的市场竞争中生存。在实际的发展阶段，如果企业税收筹划工作存在问题，那么管理人员一定要强化与税务机关的沟通和交流，并且在具体的交流期间，能够对企业税收筹划存在的问题及弊端进行科学研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制订解决方案，以保证国有企业的财务管理工作能够得到进一步完善和健全，有效降低企业财务风险出现的概率，进而为企业的进一步发展提供可靠依据。［6］

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论文提要：税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。本文首先介绍了税收筹划的概念，以及税收风险的概念和特征，针对税收风险提出了防范的措施。

税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。

一、税收筹划的概念及特征

（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

（二）企业税收筹划的特征

1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。

2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。

3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。

4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。

二、企业税收筹划风险

（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。

税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：

1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。

2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。

3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。

4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。

三、企业税收筹划风险的防范

针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：

(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。

（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

参考文献：

[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.

[2]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005.5.

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关键词：技术开发费、税收筹划

一、技术开发费税收筹划的相关概念

1、技术开发费的定义及其税务处理

按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条的相关规定，企业的研究开发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用。其所得税的税务处理为，未形成无形资产的计入当期损益，并在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，则按照无形资产成本的150%摊销。同旧的税法相比，新税法的变化主要体现在一下几个方面，首先，不再要求企业当年必须盈利；其次也不再要求开发费用必须增长10%以上；第三，对由于实施加计扣除造成的亏损，允许在五年内进行弥补、展期扣除；此外，在加计扣除的费用范围上，新增了研发费用资本化形成的无形资产在分期摊销时可以计算加计扣除的规定。

2、税收筹划的定义

税收筹划是我国从西方引进的一个概念，它是我国改革开放和市场经济体制改革的产物。目前，我国学者对于税收筹划的研究很多，可谓是众说纷纭，但是目前还没有一个比较统一的概念。

学者赵连志曾指出，税收筹划的目的就是减轻企业的纳税负担，使得企业在合理经营的过程中对投资、经营和理财活动进行统筹安排，最终达到晚纳税、少纳税的目的，并从中取得收益。

在国家税务总局编写的注册税税务师教材《税务实务》中指出税收筹划是在遵守法律、法规的基础上，以实现企业价值或股东权益最大化为目的，通过对投资、经营、理财等活动进行统筹安排，从而充分利用税法所提供的一切优惠政策，在多种纳税方案中，选择最有利于企业的纳税方案进行缴税。

由上述定义可知，税收筹划首先是要在法律规定的范围内进行筹划，其次税收筹划的目的为达到企业价值或股东价值的最大化。最后税收筹划就是通过投资、经营、理财活动进行安排。

二、技术开发费税收筹划实例分析

例如：有某新办科技型企业，该企业享受“两免三减半”的优惠政策，2012年为其第一个获利年度，且该年度只有该项目一个研发项目，该年度经营利润为600万元，另外发生管理费用200万元（其中研究阶段支出50万元、开发阶段支出150万元）。2013 年1月该项目研发成功并形成一项无形资产，该无形资产按10年平均摊销，并假定这10年间，没有其他研发费用发生。每年年末，未扣除该项无形资产摊销前的税前利润均为100万元。该企业适用的所得税税率为25%，无风险报酬率为10%。

若采用费用化处理，由上述条件可知，2013年和2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015到2017年享受所得税减半的优惠政策，其每年应纳所得税为12.5万元。2018到2022年每年应纳所得税为25万元。

若采用资本化处理，由上述条件可知，2013年到2014年企业处于免税期，应纳所得税为0。2015年到2017年享受所得税减半的优惠政策，每年应纳所得税为9.69万元。2018年到2022年每年应纳所得税为19.38万元。

按照10%的折现率进行折现，资本化方式下，由此计算的现值净收益为 23.06 万元。

三、企业税收筹划风险防范的对策

1、税收筹划应注意防范风险

税收筹划可以为企业带来收益，但同时也会给企业带来风险。企业在进行税收筹划的过程中，首先，应树立依法诚信纳税的意识，避免出现税收筹划风险。企业应在合理合法的范围内进行税收筹划，那些片面的、钻法律空子的税收筹划行为都会为企业带来极大的风险，会让企业得不偿失。因此企业要在遵守法律的基础上，根据企业自身的特点，选择合适的筹划项目和合适筹划方案。

2、提高相关人员的业务素质

税收筹划工作具有很强的专业性，同时税收筹划的方案选择会受筹划人员主观性的影响。因此筹划人员的业务素质在很大程度上决定了企业是否能制定出一个合理合法并使企业得到最大收益的筹划方案。目前，在我国企业中，很多税收筹划人员专业素质不高，对我国财务、会计和法律等相关政策掌握程度不高，无形中增加了企业的税收筹划风险。因此，企业应该对相关人员进行培训，提高他们的专业素质，是很有必要的。

3、加强财务管理的基础工作

企业的会计账目是进行纳税的重要依据，若企业不能保证其账目的能够真实的反应企业的经营活动，其进行的税收筹划也是徒劳无功的。因此企业应当规范其会计处理，保证其能真实的反应企业的经营活动，这是享受到税收优惠政策的基础。

4、加强与税务机关的联系

在我国，各地区的税务机关对于本地具体的税收征管方式有很大的自由裁量权。因此，企业要加强与税务机关的联系，并与税务机关在对税法的理解保持一致。在进行税收筹划时，要积极与税务机关进行沟通，主动增强其对企业经营状况和技术开况的跟踪了解，才能最终达成一致意见，实现与税务机关的“双赢”。

5、整合纳税目标与财务目标

企业在进行税收筹划的时候，不能仅仅只考虑纳税额的多少，从而只选择纳税少的方案。而应该从企业整体考虑，将纳税目标与财务管理目标进行整合，真正的将纳税活动融入到企业整体财务活动中去。要综合考虑企业的盈利、偿债能力以及投资经营风险等等，从而达到提升企业价值的目的。

6、聘请税务机构进行税收筹划

前面已经提到了，税收筹划是一项专业性较强的工作，对企业税收筹划人员的要求较高。若企业本身不具备这样的人才，可以选择税务机构进行税收筹划。税务机构具有较好的专业素养，熟悉国家的各项税收政策和法律法规，能够帮助企业更好的在遵守法律的同时达到降低税负的目的。因此，企业可以在综合各项成本的前提下，选择聘请税务机构进行税收筹划。（作者单位：绵阳惠利电子材料有限公司财务部）

参考文献

[1] 刘静，企业税收筹划的理论依据和现实意义[J]，中国经济问题，2000，（06）

[2] 丁丽冬、王珂，我国高新技术企业税收筹划的思考[J]，商业研究，2001，（08）

[3] 刘耀华，会计政策选择与税务筹划[J]，审计月刊，2005，（6）

[4] 盖地，税务会计与纳税筹划[M]，东北财经大学出版社，2001

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关键词：小微企业；税收筹划

将个体工商户纳入了统计口径之后，我国小型微型企业占我国企业总数的比重超过了90%。小微企业为我国解决了上亿人口的就业问题和近三分之二的财政税收，资产总规模也不可小觑。小微企业已经成为我国市场经济中独特而重要的经济力量，是促进我国经济实现持续稳定增长的坚实基础，在国民经济体系中的地位也在逐渐提高。然而，由于受到自身条件的限制，小微企业不可避免地会受到人才，知识与财税法律认知不足等因素的影响，致使其税收筹划能力较弱，进而会在不同程度上影响小微企业的发展。制定具有行业导向性的科学有效的税收筹划方案，可以在小微企业的不同发展阶段上减轻税负，提高收益，从而实现小微企业的可持续发展。

一、小微企业税收筹划的意义

1.税收筹划的概念

税收筹划，通常而言是指纳税人在税法允许的前提下对自身的经营、投资等财务活动进行的一系列科学合理的事前安排与规划，以期能达到以纳税人的税收利益最大化为目的的一项财务管理活动。

2.税收筹划的原则

小微企业在开展税收筹划的实践过程中应当遵循以下几个原则：

第一，合法性原则。作为税收筹划最基本的原则，这是税收筹划区别于骗税、偷税、漏税的关键所在，是一种合法合规的节税活动。第二，合理性原则。即税收筹划实践过程中所建立的涉税经济事项要合理。第三，事前筹划原则。是指纳税人的税收筹划行为必须是在相关的经济业务活动发生之前进行的。第四，成本效益原则。作为一项财务管理活动，只有筹划方案所能带来收益大于支出，该税收筹划方案才是成功可行的。第五，风险防范原则。税收筹划依据筹划方案的不同隐含着不同程度的风险，小微企业在进行税收筹划的过程中必须充分考虑到不同方案的风险性差别。

3.小微企业税收筹划的意义

小微企业通过进行税收筹划，合理避税，可有效增加企业的可支配资金，节约企业的流动资金，增强企业的短期偿债能力，从而降低风险。纳税筹划有利于促进小微企业利润最大化，实现资源优化配置。另一方面，税收筹划在企业生产经营等方面，通过系统的比较选择税收负担较轻的方案，可有效减少支出，实现企业的利益最大化。更能促进社会资源的流动与合理配置，实现规模经济，使得资源配置达到最优。

二、小微企业税收筹划中存在的问题

目前，我国小微企业数量众多，但总体来说抗风险能力弱，管理水平不高，企业税收筹划面临诸多问题。具体来讲，主要有以下四个方面：

1.对税收筹划的认知上存在偏差

很多小微企业对税收筹划的认知不全面、不完整，错误地认为税务筹划就是避税，甚至是偷税、漏税。即使有些小微企业能够认识到税收筹划的意义与作用，但也仅仅是将税收筹划视为一项单独的活动，不列入企业的日常经营管理活动中去。实际上，税收筹划是一项涉及会计、审计、税务等多方面的综合性财务管理活动，只有将其纳入小微企业日常的财务管理过程，企业才能够在进行各项业务管理决策的时候作出正确的选择。

2.企业会计核算不健全，缺乏税收筹划的基础

小微企业的特殊性决定了其在经营理念、管理水平等方面与大中型企业都存在着较大差距。调查发现，现有相当一部分小微企业的财务系统不健全，岗位人员设置不合理，不相容岗位、不相容业务没有有效分析，存在很多违规的财务操作情况。会计账目混乱，核算违规的现象在小微企业并不鲜见。而财务数据是纳税筹划的基础，数据混乱不清，税收筹划将无从抓起。

3.企业税收筹划的目标不明确

只有事先确立一个科学合法的税收筹划目标，才能够真正使得税收筹划方案为小微企业的可持续发展发挥效用。虽然目前社会上绝大多数企业进行税收筹划的直接目的就是为了减轻企业的税收负担，减少税收支出，但在税收筹划的过程中也不能仅仅追求某一税种的税负下降，应从企业整体利益或者企业的所有方面考虑，对税收筹划的总体目标进行科学合理性的分析选择，以求减少企业的整体税负水平，最终实现企业税收收益最大化的目标。

4.缺乏税收筹划的专业人才

虽然目前经济活动中财务管理人员的各项素质在不断提高，但税收筹划这一专项工作的专业性较强，不仅要求具备相当的财会、税务方面的知识，还需要能精确的了解和把握当前国家与企业业务往来所涉省市的相关税收法律法规、政策规定，尤其当前我国正处在与国际接轨的过程中，会计准则和税收法律法规不时更新，资深的财税务人才更是难求。一般小微企业难以聘请到如此专业的人才，这也阻碍了企业财务管理和纳税筹划的进程与质量，影响了企业的可持续发展。

三、小微企业税收筹划的完善建议

1.树立正确的税收筹划理念

树立正确的税收筹划理念，目的在于使小微企业能够正确全面地认识税收筹划的概念，正确发挥税收筹划的作用以实现企业的健康发展。可以通过报纸、电视、网络等多种方式加强对税收筹划的宣传力度，促进税收筹划这一财务活动的科学推广，使广大小微企业明确了解税收筹划与避税、漏税、偷税等违法活动的区别，以营造良好的税收筹划环境，让小微企业将科学可行的税收筹划理念纳入企业日常的财务管理实践中，通过合法合理的方式实现企业收益最大化的目标。

2.规范财务会计核算

会计核算是纳税筹划的基础，小微企业应规范财务会计核算，提高自身会计核算能力，严格按照《小企业会计准则》的要求，明确岗位分工，规范会计核算的流程，建立企业财务的内部控制机制，正确开展企业的会计核算行为。只有规范了会计核算才能防止发生违法违规操作，保证财务数据的真实可信，符合税务部门的查账征收要求。税收筹划只有建立在真实有效的财务数据之上，通过科学合理的数据分析，寻找小微企业各个涉税事项的有效节税点，才能让税收筹划合理合法的发挥效用。

3.丰富小微企业税收筹划目标

税收筹划目标直接影响着小微企业的税收筹划工作，一个科学全面的税收筹划目标能更好地减轻企业整体税收负担，实现企业收益最大化。小微企业的类型繁多，业务范围广，在财税业务上面临着多种选择。在其税收筹划过程中不应单一的着眼于降低税负，减少支出的目标，而应将税收筹划方案与企业自身的发展规划、财务活动紧密结合，制定适合本企业的科学合理的税收筹划方案，最终实现企业利益的最大化和社会资源的有效配置。

4.加快税收筹划人才队伍建设，促进税务机构的市场化

随着我国市场经济的不断发展和财税体制的不断完善，更多的小微企业将把注意力转移至税收筹划的合理应用上来，对税收筹划专业人才的需求也将越来越多。一方面，可以在高校相关专业专门开设税收筹划的有关课程，以增强未来财税人员税收筹划基本理论的学习；另一方面，可以完善我国有关专业资格认定的考试办法，让更多的财税从业人员注重税收筹划能力的学习和培养，并加强对已有税收筹划人员的专业考核，促使其不断提高自身能力水平。最后，应促进具有专业税收筹划能力的税务机构市场化，使其更好的发挥自身作用为小微企业的健康发展服务，为市场经济的可持续发展服务。

四、结语

随着我国经济体制改革的不断深入，小微企业的发展也无法独身于各种市场风险之外，税收筹划对于我国小微企业健康长久发展的重要性也日益显现。因此，小微企业在日趋紧密的市场经济活动中，应该勇于正视当前自身在税收筹划过程中存在的问题，积极开拓税收筹划的新思路，尽量减少小微企业在经营活动中不必要的税收支出，降低税负，进而提升小微企业的收益，促进小微企业的可持续发展。

参考文献：

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[2]姚大胜.小微企业税收筹划及风险管理研究[J].经济界，2015（1）：20-34.

[3]刘金星，彭新媛.小微企业不同阶段的纳税筹划研究[J].财政与税务，2015（6）：81-83.

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一、我国中小企业税收筹划存在的问题

（一）没有充分重视税收筹划的重要作用

在我国一些企业主的脑海里，也许并没有深入地理解税收筹划的概念，有的企业主只是把税收筹划与偷税漏税的概念相混淆，缺乏理性认识，一味地追求偷税漏税，而导致最终遭受税务机关的严惩；有的企业主只是把税收看成一种微不足道的成本，甚至根本没有意识到税收成本。另外，一些企业主对税收筹划的空间认识不族，把大量的时间花费在研究一些税收优惠政策和低扣标准，这样必然会大大缩小税收筹划的空间，导致税收筹划缺乏战略角度。

（二）没有深入认识我国税收的相关政策

随着我国市场经济的深入发展，我国税法也在不断发展变化中。一些企业根本没有重视税法的变更给企业带来的影响，也根本没有去了解税法当中的相关优惠政策，企业管理者和员工虽然懂税法，并且有相关的技能证书，但是也不能一味地停滞不前，只是被动的接受知识。这样而来，如果企业所有员工对税收政策没有有一个系统、规范的认识，那么就会在决策时摸不着头脑，进而出现盲目决策、错误决策。由此，税收筹划也只是一句空话而已。

（三）没有平衡好税收筹划和长远发展的关系

一些中小企业仅仅对个别项目和个别业务进行税收筹划，而忽略了整体的税收筹划策略，往往会造成顾此失彼，甚至因小失大的效果。比如一个物流公司的税收筹划没有一个整体的规划，只对某些方案和项目进行相关规划，让节省下来的税金比相关执行成本还小，这就完全忽略了该项目对企业在开发、经营成本上是否增加，单纯地追求通过税费筹划来增加企业的效益，却被同样增加的经营成本消耗殆近，结果必然会遏制企业的长远发展。

（四）没有建立高素质的会计和财务管理团队

目前，由于部分中小企业大多是家族型企业，掌权者往往不像职业经理人那样对企业管理有深入的理解，因此就无法充分认识到会计和财务管理对企业的重大作用，认为会计只是做做账，财务管理就是分配一下资金，根本没有把会计和财务管理放在企业经营发展的重要地位。这类企业的会计和财务管理人员只会基本的技能，而没有对国家税收政策有深入的理解。这样的团队根本就无法科学地进行税收筹划，从而导致企业在市场竞争中处于被动地位。

二、我国中小企业税收筹划的改进建议

（一）整体把握，建立规范化税收筹划管理过程

任何一个部门单独地进行税收筹划很有可能降低另一些部门的效益，并且让税收筹划成为盲目、孤立的一项工作。这样而来，税收筹划不但根本不能起到它应该发挥的重要作用，反而还会危害企业的发展，降低企业的整体价值。因此，企业管理人员必须用全面、系统的观点来统筹规划，树立整体意识，把企业工作的方方面面都纳入税收筹划体系中，引导企业全体内部员工都建立起税收筹划思维，加强部门沟通协作。

（二）科学筹划，把战略术筹划和战略筹划有机结合

我国中小企业不能只重视战术筹划，而轻视战略筹划，应把二者有机结合起来。在税收筹划过程中，我们不能只去关注某一两个项目的税收成本，而应把整个企业的未来发展结合进来。税收筹划要让企业内部所有部门都介入进来，而不是单纯依靠财务部门来完成，毕竟每个部门都参与着企业经营过程中的不同角色，只有全体部门参与才有利于企业进行科学的统筹规划，从而树立全局发展的观念，把税收筹划真正落实到提高企业整体价值中来。

（三）适时培训，建立一支高素质的会计管理团队

企业应该利用合适的薪金来引进高素质的专业人才，并适时请一些专业人才对企业人员进行相关技能的培训。培训不只是简单的授课，而需要对企业的内部人员进行相关考核，让培训真正让企业人员的技能有所提高，让企业的价值在未来有所提高。并且随着知识的更新和法律的完善，企业必须建立一个持之以恒的后续教育模式，不断提高职工的综合技能和税收筹划水平。

（四）重视风险，动态防范税收筹划的风险

税收筹划工作的开展只能在有关国家税收政策条件之下，并且在相关范围内发生作用。因此，税收筹划人员必须树立高度的风险意识，提前建立有效的风险预警机制。企业一旦遭遇法律的制裁，后果不堪设想。税收政策虽然是企业主组织相关专家和相关职工制定的，但是应该适时进行调整，必须派专人适时监控，避免在一定时点和条件下，超出法律允许的范围。

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摘 要 软件企业是以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为经营业务和主要营业收入的企业。每个企业都应根据自身特点和管理要求具体分析，在保证遵守税收法律法规的前提下，充分利用税收优惠政策，降低企业的总体税负，促进自身企业乃至整个软件行业的发展。

关键词 软件企业 税收筹划 优惠政策 风险与策略

一、税收筹划的概念

1.税收筹划的内涵

从概念上说税收筹划是指企业在税收法律规定中，自行或者聘请专业的税务顾问进行纳税筹划，从而为企业谋取最大利益的一种财务行为。税收筹划与偷税、漏税有本质不同，税收筹划是合法的企业行为。

2.对税收筹划相关定义的分析

有学者认为，税收的主体有征纳之分，即国家和纳税人，因此税收筹划既包括国家或征税机关的征税筹划，又包括纳税人的纳税筹划。而对此有些学者有不同的看法，他们认为，既然人们已将纳税人的筹划称为税收筹划，一般所说的税收筹划、税务筹划和纳税筹划并无实质上的区别。在税收筹划与纳税筹划的涵义边界上，笔者认为后者更具有实际意义。笔者认为：所谓税收筹划，是指纳税人从有利于自身生存、发展和获利的目标出发对经营管理等涉税活动进行的科学的决策、计划和安排，其直接效果表现为纳税人总体税后收益的增加。按照税收筹划所采取的技术手段，可将其分为节税筹划、避税筹划和转嫁筹划等。

二、我国对软件行业的税收优惠政策

软件企业涉及到的税种有：增值税、营业税（兼营应税业务）、企业所得税、个人所得税、城建税及教育附加等地方税。

1.所得税优惠政策

国家在为推动软件企业的发展推出了较多的优惠政策。《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号）中，对企业所得税做出了如下政策解释：第一，对新办的软件企业，从开始获利的年度起，免征前两年所得税，第三至五年减半征收所得税。第二，当年未享受免税优惠政策的重点软件企业，按减10%征收。第三，培训费用和工资总额可在计算应纳税所得额时按实际发生额予以扣除。第四，广告支出自软件企业登记成立之日起五年内，经主管税务机关批准可以据实扣除。超过五年的，按营业收入的8%予以扣除。

2.增值税优惠政策

为减轻软件企业的增值税负担，国家也为软件企业推出了一系列的优惠政策：自2000年6月24日起至2010年年底以前，对软件企业销售自行开发的软件按照17%的比例征收后，对实际税负超过3%的部分采取即征即退政策。

3.营业税优惠政策

软件企业对外转让专利技术，并提供相关的技术咨询、服务取得的收入免征营业税。

4.进口环节增值税和关税

凡软件产品出口退税率未达到征税率的，经国家税务总局批准，可按征税率办理退税。

5.软件企业购买软件的核算

成本达到固定资产或无形资产标准的，可按固定资产或无形资产进行核算，经批准可将折旧或摊销年限缩短 （最低两年）。

三、软件企业税收筹划风险的分析

1.企业纳税筹划人员不具备相应素质导致的风险

税收筹划方案操作成功的概率与纳税人的业务素质成正比关系，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律、金融等方面的政策与业务有较透彻地了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税收筹划成功的可能性会相对较高。反之，其失败的机率会较高。

2.筹划方案不科学导致的风险

表现在税收筹划方案严重脱离企业实际，不符合成本效益原则，没有从企业整体发展战略角度设计，缺少全局观和战略观。

3.税收政策风险

政策的时效性使得企业税收筹划活动产生一定的风险。税收筹划是在一定条件下设计与确定的，并且只能在一定条件下才可以实施，在此过程中，若国家政策发生了变化，则可能导致税收筹划的结果偏离企业预期目标。

四、规避软件企业税收筹划风险的策略

1.加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识

首先，软件企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。只有做到这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证采取的税收筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，软件企业应密切关注税收法律法规的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时的对税收筹划作出适当调整，不但能有效减小企业税收筹划的风险，而且还能为企业增加效益，实际工作中，企业可建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化仔细研究，准确理解和把握税收政策，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

2.提高纳税人的素质

纳税人的主观判断对税收筹划的成功与否具有重要影响，因此，税收筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断。努力培养对客观事实的分析能力，在设计筹划方案时，要求具有较完备的知识体系，还要具备良好的专业业务素质。同时，税收筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在税收筹划工作中与各部门人员的交流。税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少筹划风险。

五、结束语

企业的税收筹划是一项高层次的理财活动，任何一个软件企业只有加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策，才能税收筹划中做的合理合法做的长远。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规，才能有效地规避风险，真正让企业既能享受国家的优惠，做一个诚信纳税，依法纳税的信誉企业。只有这样，才能做到盈利、纳税、发展，赢得一个良好的发展前景。

参考文献：

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关键词：中小企业；税收筹划；问题；加强措施

随着我国现代经济的不断发展，国内的企业数量也在不断增多，其中中小企业的数量已经占据了国内企业总数量的99%左右，为社会提供的就业岗位超过了80%，并且为我国税收提供的贡献已经超过了50%。由此可见中小型企业的市场地位正在逐渐提升，但其资金和技术相对薄弱，内部管理体系较差，无法形成有效的税收筹划体系，导致其难以进一步发展。

一、税收筹划的概述

税收是实现国家公共财政职能的一种手段，由政府的专门机构向企业实施强制性的非惩罚性的金钱课征，也是国家最重要的财政收入形势之一。而税收筹划则是指纳税的企业在现有的税法条文或框架之下，以不违反法律法规为基础，对纳税的方案进行优化统筹，进而减轻税款为企业带来的经济压力。可以说税收筹划工作是企业财务管理工作中的组成部分，财务管理工作本身还包含了投资管理、融资管理、生产管理、营销收益管理等多个方面，因此也可以将税收筹划工作融入到企业财务管理的各环节当中，尽量在不违法的情况下降低企业所缴纳的税款，从而实现利益最大化。但实际工作当中，税收筹划毕竟属于税法的边缘性操作，如果不够谨慎和专业，很容易出现违法行为，因此需要相关工作人员高度注意。

二、目前国内中小型企业税收筹划的现状和问题

税收筹划工作在欧美等发达国家的企业财务管理中应用比较广泛，同时也成为了跨国性公司发展和经营的重要手段。我国中小企业的税收筹划目前尚处于起步阶段，加之国外的税收筹划模式大多适用于资本主义市场，因此想要将其转化为适应我国社会主义市场发展规律的税收筹划模式就需要漫长的摸索过程。尤其是中小型企业本身技术、人力资源以及资金力量落后，更加难以实现合理的税收筹划工作，其存在的问题具体如下：

（一）领导者税收筹划意识缺乏。由于国内对于税收筹划工作的研究较晚，因此很多中小企业经营管理者对这一概念还并不了解，其仍单纯地认为税收筹划行为就等同于偷税漏税行为。再者，很多中小企业经营者只注重对税法的学习和认知，认为税收筹划工作应全部由财务人员负责，自己不需要多做学习。同时很多企业管理者存在着经营陋习，习惯了拉关系找人脉，却忽略了国家法度的重要性，因此对于税收筹划工作不屑一顾，最终导致违纪违法行为。

（二）税收筹划工作的基础较差。税收筹划工作本身是一类财务专业性较强的工作，在开展这项活动时需要相关人员具备优秀的财务专业知识，对于工作人员的专业素质和技能的要求非常高。但目前国内很多中小企业当中高素质财务人才严重匮乏，甚至于部分中小企业内部的财政体系仍不健全，会计信息准确率较低，具有违反法律的问题存在，而这些情况均使得税收筹划工作的基础不牢固，严重影响该项工作的开展效果。

（三）国内税法体系不健全。我国的现代法律研究起步较晚，还没有形成一个完善的体系，其中税法的立法层次不高，缺乏科学性、有效性、实用性以及权威性，并且很多法律条款在执行过程中透明度不足，实际操作性较差。目前我国税法当中存在的问题包括两大方面，其一是部分税法条令本身太过于笼统和原则化，没有对法律概念进行细化分类，导致执行过程中出现困难和无法认证的情况；其二是当前很多税法条款已经不适应我国现代经济市场的发展规律，需要进行重新的研究和规划。目前国内常见的解决方法是定期由税务机关以文件的形式对各种政策进行解释和宣传，这样做仅能够解决表面问题，而无法真正为纳税人或企业提供方便，“补丁”的数量太多就会严重影响人们对于税法的认知，使得中小型企业无法根据当前的税法情况开展税收筹划工作。

三、加强中小企业税收筹划的措施

（一）完善中小企业税收筹划工作的内部环境措施。中小企业税收筹划的内部环境主要指的是企业内部的人员认知和管理模式，只有先将内部环境完善才能够打造适用于企业自身的税收筹划工作方案。首先，要提高企业内部管理者和财务人员对于税收筹划工作的认识，只有先端正和纠正认知才能够确保这项工作的进行。现阶段各中小型企业之所以无法开展有效的税收筹划工作，其根本原因在于企业管理者和财务人员对税收筹划工作认识错误，其中部分人员认为税收筹划就是逃税漏税的一个过程，但却忽略了这项工作合法性的前提，还有部分人员则认为这项工作也是单纯纳税工作中的一环，使得税收筹划工作无法进一步开展。想要提高中小企业管理者和财务人员的认知，就必须要了解目前企业所处的税收状态，加强企业内部对于税收筹划工作的培训力度，可以从企业外部聘请专业人员或相关培训机构，通过定期讲座的方式对企业税收筹划人员进行指导和解惑。另外企业的管理者也要将目光放长远，认识到这项工作的减税效果，进而对其进行大力的支持。

其次，应该提升企业内部财务人员的职业水平，加大企业人才招聘力度，同时对目前企业当中已有的优秀人才进行重点的培养，打造一个专门适用于税收筹划工作的财务管理团队，进一步提升企业内部人员的税收管理能力。同时还可以建立责任制，明确每个财务人员所处的工作岗位和责任。

第三，将企业内部会计核算工作进行规范化管理，积极完善会计信息披露体系，并完善财务核算工作，为税收筹划工作打好基础。在实际税收验收工作当中，税务机构在调查时首先查找的就是企业的账簿信息，因此必须将账簿做到准确、透明、公开，这样就能够正确反映企业应缴纳税款的实际情况。同时会计所计算出的财务数据是企业应缴纳的税款的基数，也是财务部门征税的依据，必须保证其的准确性。

（二）完善中小企业税收筹划工作的外部环境措施。企业税收筹划的外部环境主要指的是我国的法律制度。首先应对目前的税法进行完善，使税务执法人员在开展工作时能够更好地依据法规，减低主观判断给企业带来的损失。同时在法规当中应加入有关税收筹划的相关规定，使中小型企业开展这项工作时能够获得全面的法律指导。另外还要做好法规的细化工作，避免在制定税收筹划工作方案细则时没有法律依据。其次，政府应出面建立有效的税收筹划机制。这一工作主要是针对于部分企业内部财务管理人员素质较低的问题，政府应鼓励专门的机构为企业提供专业化的服务，同时加强会计行业内部税收筹划培训师队伍的建设，这样就能够为企业提供更加方便的财务管理服务，利用较低的成本获得最优化的税收筹划方案，进而提升企业的经营收益。另外政府还可以出台部分优惠政策，帮助企业合理进行节税。

结语：

税收筹划工作是帮助企业发展的主要财务工作之一，企业应积极转变和纠正错误的认知，同时政府也应该积极采取配合和政策支持，帮助中小型企业建立有效的税收筹划体系，保证其经营收益，进而为政府带来更多的财政收入。（作者单位：天津市科技创业服务中心）

参考文献：

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关键词 高校 税收筹划 税收优惠政策 节税风险

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

近年来，随着高校规模不断扩大，高校办学经费来源呈现多元化态势，除了传统的财政拨款及学费收入，还有各种租金收入、服务性收入等，高校财务管理变得更为复杂，也给高校税收筹划带来了很大的挑战。相对于国外高校早已盛行的税收筹划，我国高校税收筹划尚处于起步阶段，还很不成熟。如何完善高校税收筹划，实现高校税收筹划健康发展，无疑是高校财务管理中必须思考和面对的问题。

1高校税收筹划的特征及意义

目前国内外对于税收筹划的界定不尽一致，一般认为，税收筹划指纳税人在现行税法许可的范围内，通过对财务管理活动中涉税事项的筹谋、策划，合理运用税收优惠政策和税法允许的技术差异，达到减轻税负以实现财务目标。在一些文献中，人们也经常使用“纳税筹划”、“税务筹划”等近似概念。税收筹划具有以下特征：一是合法性。即税收筹划是一种符合法律意识的活动，因纳税筹划所获利益是合法的。二是事前筹划性。即税收筹划属于应税行为发生之前的策划与安排。三是目的性。税收筹划的目的是减轻税负，实现财务目标。四是风险性。税收筹划是一种事先安排，也是一项复杂的决策过程，涉及较多的不确定性因素，导致税收筹划风险的存在。

西方发达国家的高等学校一直对于税收筹划十分重视，而我国直至近年来才开始关注这一方面。在目前国家越来越重视高等教育事业的背景下，加强高校税收筹划具有重要意义。一是实现高校经济利益最大化。在市场经济条件下，追求经济利益是高校的重要财务目标，通过税收筹划，能最大限度地减轻税收支出负担，增加学校收益。二是增强高校纳税意识。高校进行税收筹划的过程，也是高校相关人员学习税法的过程，税收筹划有助于推动高校纳税人研究税法，增强纳税意识，依法履行纳税义务。三是提高高校财务管理水平。税收筹划是一门科学，不仅涉及税法及高校财务、会计制度，还涉及纳税人的经营活动及会计信息等，通过开展税收筹划，能极大地提高财会人员业务水平。四是有利于推动我国税法的完善。通过税收筹划，可以对现行税收法规实施验证，发现、了解税法中不尽合理之处，推动我国税法不断改进和完善。

2新形势下加强高校税收筹划的举措

2.1重视税收筹划的应用

依法纳税是纳税人的义务，而在尊重税法的前提下，科学筹划，合理节税，谋求税负最小化也是纳税人的权利。目前部分高校对税收筹划的意义认识不足，税收筹划意识淡薄，未重视税收筹划在经济活动中的应用，不仅影响了高校经济利益最大化的实现，也影响了高校财税管理水平和资金利用率的提高。为此，高校应在观念上从依法纳税上升为主动筹划，增强税收筹划意识，加强税收筹划研究，在经济活动过程中通过系统科学的税收筹划，实现纳税最优化或税后收入最大化。

2.2认真研究高校税收优惠政策并用好用活

近年来，国家推行“科教兴国”战略，鼓励高等教育事业发展，在对高校及其后勤实体的税收政策方面，先后出台了一些专门的优惠政策。如财政部、国家税务总局的财税[2004]39号、财税[2006]3号、财税[2013]83号等文件，内含大量的税收优惠政策，不仅促进了高等教育各项工作的快速发展，也为高校税收筹划提供了较大的空间。高校应认真研究，根据自身实际，熟悉并灵活运用这些优惠政策，加强税收筹划，达到积少成多的节税效果，减轻高校的税收负担。

2.3密切关注税法变化，注意税收优惠的时效性

从已出台的高校税收政策看，每项税收政策的出台都与当时的社会经济环境有关，且国家皆以“通知”这种时效较强的形式，有些“通知”明确规定了时效，如财税[2013]83号文件，是关于经营高校学生公寓及食堂税收政策的规定，该文件执行期限只有3年。因此，高校在进行税收筹划时应密切关注税收政策变化及有关文件废止情况，避免制定无法律时效的筹划措施，谨防税收筹划由合法变成违法。

2.4加强与税务部门的交流与沟通，降低税收筹划风险

税收政策具有相当大弹性空间，税务部门在税收执法中具有较大的自由裁量权。由于各种原因，实践中，高校自以为合法合理的税收筹划方案，结果并不能得到税务部门的认可。因此，高校极有必要加强与税务机关的交流与沟通，一方面可以及时获取最新税收政策信息，一方面可获得税务机关在税法执行方面的指导与帮助，有利于在对税收政策的理解上与税务机关取得一致。这样，高校税收筹划方案容易得到税务机关的认同，避免无效筹划，可有效降低节税风险。

2.5配备熟悉税法和税务管理人才，提高税收筹划水平

高校税收筹划是一项系统工程，要求筹划人员精通会计，通晓税法、税务知识，还要熟悉投资、金融等方面知识，对财务管理人员能力要求很高。目前高校不少财务人员很难胜任税收筹划这一专业性很强的工作。为此，高校可设置专门的税务管理岗位，配备专业的管理人员，开展税收筹划。为解决人才缺乏问题，高校要重视人才引进，充实高校税务管理队伍，提高税收筹划水平。必要时，还可聘请税收筹划专家帮助，以提高税收筹划的合理性。

参考文献

[1] 洪晶，田娣.高校财务管理中的税收筹划分析研究[J].群文天地，2012（8）.

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税收筹划起源于20世纪30、40年代英美两个国家税务判例。1935年，英国议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案指出：“任何人都有权根据法律安排自己的事务，以便减少纳税支出。”1947年，美国法官汉德指出：“人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。税收是强制课征，而不是自愿捐献，以道德名义要求税收，纯粹是奢谈。”20世纪90年代，税务筹划的概念逐渐引入中国。

二、税收筹划的概念和特点

税收筹划在产生和发展过程中一直没有一个统一的解释，以下是国内外主要学者的观点：（1）国外学者主要观点。梅格斯提出人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能少的税收。印度税务专家雅萨斯威指出税务筹划是纳税人利用减免税等税收政策达到少缴税的目的。荷兰国际财政文献局定义税务筹划为纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。（2）国内学者主要观点。盖地指出广义的税收筹划包括节税、避税和税务转嫁；狭义的税收筹划仅指节税。张中秀认为现行的税收筹划应该将涉税人风险考虑进去，指出纳税筹划应包括一切采用合法和非法手段进行的纳税方面的筹划和有利于纳税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划和实现涉税零风险。倪俊嘉从税务机关和纳税人的角度考虑，认为税收筹划应包括征税筹划和纳税筹划。（3）税收筹划的特点。一是非违法性。指税收筹划在不违反法律规定的框架下对涉税事项所做的事先安排，以达到节税的目标。二是超前性。三是目的性。税收筹划的最终目的就是尽可能少缴税。四是综合性。税收筹划涉及到法律、会计等各方面的知识。五是动态性。税收筹划随着时间不断地变化。六是互利性。税收筹划能提高纳税人的纳税意识，减轻税务机关的征税成本。七是遵从性。税收筹划必须遵循现行的税收法律法规。（4）结合国内外学者的研究和税收筹划的特点，税收筹划指纳税人通过对其涉税事项的预先安排，以非违法性为基本特点，以减轻或免除税收负担，延期缴纳税款为主要目标的理财活动。

三、税收筹划的动因和可行性条件

（1）纳税人定义上的可变通性。任何一个税种都要对其特定的纳税人给予法律的界定。不同的税种有不同的纳税人，同一种税种下也有各种纳税人。例如：我国增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。（2）税率上的差别性。不同税种有不同的税率，同一税种中不同的税目也有不同的税率。例如：我国对于混合销售行为根据主营业务的不同选择征收增值税或营业税，对于特定行业、特定企业、特定地区给予低税率政策，都为税收筹划提供了空间。（3）税收优惠政策。税收优惠政策主要体现了国家对行业、地区发展的导向，例如：国家为了促进西部大开发和中西部的崛起，给予企业在西部进行投资建厂减免税优惠政策。此外国家给予综合利用资源、高新发展企业、技术创新企业、节能节水、环保企业一定的税收优惠政策。（4）税法的空白和漏洞。我国现行税法和税收制度的不完善致使税法存在空白和漏洞，可以在不违反税法的情况下为纳税筹划所利用。（5）偷逃税等行为成本的增大。随着税务系统的建立和信息共享的实现，偷逃税的行为成本越来越大，因而为人们转向税收筹划提供了动力。

四、税收筹划的方法和流程

（1）税收优惠政策筹划方式。一是减免税，争取减免税额最大化，减免税期限最长化。二是退税，争取退税项目最多化和退税额最大化。三是税收扣除，争取扣除项目最多化，扣除金额最大化，扣除最早化。四是税收抵免，争取抵免项目最多化，抵免金额最大化。五是税率差异，尽量寻求税率最低化及税率差异的稳定性和长期性。六是延期纳税，争取延期纳税项目最多化，延长期最长化。（2）利用转移定价进行纳税筹划。转移定价是指两个或两个以上有经济利益关联的经济实体之间，各方为了均摊利润或转移利润在商品或非商品（如劳务或资金）的交易过程中，采用内部价格进行转移，而不采用市场竞争价格进行交易。转移定价筹划主要通过商品或商品以外其他资产的交易、提供劳务、租赁和资金往来达到筹划目的。（3）利用税法的弹性进行税收筹划。一是税率幅度。例如娱乐业的营业税实行5%～20%的幅度比例税率，契税实行3%～5%的幅度比例税率。二是鼓励优惠性幅度。三是限制惩罚幅度。（4）利用税收临界点进行税收筹划。税基临界点筹划；税率跳跃临界点筹划；优惠临界点筹划。（5）利用分散税基进行税收筹划。利用累进税率分散税基；利用费用扣除分散税基。（6）利用税负平衡点来进行税务筹划。税负平衡法的步骤：设置衡量税负平衡点的变量X，设置两套纳税方案，令两套纳税方案的税负相等，解出变量X，依据实际值与X值的比较，判定两种纳税方案的优劣。例：增值率X=销售额-购进额/销售额=（销售额-购进额）×税率/销售额×税率，销售额×税率×增值率=销售额×征收率，增值率×=征收率/税率。当征收率（小规模纳税人实行征收率）为3%时，税率=17%，X=17.65%；税率=13%，X=23.08%。当X>17.

65%（23.08%），选择申请小规模纳税人；X

参 考 文 献