国有企业资产评估管理范文

导语：如何才能写好一篇国有企业资产评估管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 资产评估业务是我国经济生活中不可缺少的社会公正性中介服务行业，在社会主义市场经济中发挥着越来越广泛、越来越重要的作用，与此同时，社会各界对企业国有资产评估重要性和客观性的认识也逐步深入，资产评估意识进一步增强。

关键词 资产评估 企业管理 资产管理

一、当前企业国有资产评估工作中存在的问题

针对当前企业国有资产评估工作中存在的不足之处，经与中介机构和企业座谈，认真听取他们提出的问题及建议，我们认为当前存在的主要问题是：

（一）认识不到位。一些企业和部门对资产评估工作认知度还不够全面，单纯地认为资产评估只是为了某种经济行为的需要而走程序，不能从履行出资人职责和国有资产保值增值角度去充分认识资产评估的重要性，致使部分资产评估项目存在倒排时间表、片面追求进度现象，造成审计与资产评估工作中存在较多质量问题，也给正常的资产评估项目审核工作造成巨大压力。

（二）个别中介机构执业质量不高，缺乏独立性和公正性。有的中介机构在执业过程中易受外界各种因素影响，对委托范围内的资产，没有认真履行盘点清查、实地勘察等必要的评估程序，对债权债务类资产没有进行必要的函证，搞粗放式评估，难以保证评估结果的真实、合理和完整性。甚至有个别执业人员不按照行业准则和操作规范公正执业，采取欺骗和隐瞒等手段，与企业串通作假，人为低评、漏评国有资产。

（三）评估方法的选择不够合理。个别中介机构在开展资产评估业务时，选择和运用的评估方法不合理，引用的评估假设不适当，存在评估方法选择使用单一，特别是企业整体价值评估主要采用资产基础法评估，未能运用多种评估方法更加合理地分析确定评估结果的现象。如部分中介机构对商业用房屋、建筑物采用重置成本法进行评估，未按照评估规范采用市场法或收益法等多种方法进行评估，从而难以反映出评估对象的公允价值。

（四）信息披露不充分。资产估报告应当披露必要的信息，使国资监管机构和评估报告使用者能够正确理解和使用评估结论。有的资产评估报告对于资产权属存在瑕疵、担保、租赁、涉讼、评估程序受到限制、期后事项等可能对评估资产价值判断产生重大影响的信息，披露不够充分，使评估项目审核工作潜在较大的风险。

二、加强企业国有资产评估管理的对策思路

（一）建立企业内部资产评估管理工作制度，强化企业对评估项目的审核责任。2008年，我们在认真贯彻落实《企业国有资产评估管理暂行办法》（国务院国资委令第12号）和省国资委转发意见的基础上，结合实际，初步建立了企业内部评估管理工作体系，明确12家全资或控股市管企业的财务部门为资产评估管理部门，并指定了16名责任心强、熟悉资产评估业务的人员负责本企业及其所属企业的资产评估管理工作，要求凡市管企业及其所属企业申请核准或备案的资产评估项目，由市管企业资产评估管理部门按规定对财务审计报告、资产评估报告和相关文件资料进行全面、认真审查，初审同意后，再报送市国资委核准或备案。下步我们将继续完善企业内部评估工作制度，健全评估管理体系，加强评估项目初审工作，层层把关，各负其责，进一步规范企业资产评估工作，为防止国有资产流失提供了制度保障。

（二）严格选聘条件，规范中介机构委托工作。严格按照中介机构选聘的相关规定进行中介机构选聘工作，一是要坚持中介机构规模、业务特长与项目规模、行业特点相适应的原则优选中介机构，确保业务质量；二是要在确保中介机构执业质量的前提下，尽量节约企业费用原则，增强中介机构、企业的工作积极性和配合意识，既保证工作质量的同时又减轻企业负担；三是要坚持公开选聘的原则，通过招投标、随机选聘等方式，确保中介机构公平竞争，通过规范中介机构委托工作，促进中介机构客观公正执业，不断提高执业质量，更好地为国资监管工作服务。

（三）促进评估方法更加科学合理。充分发挥中介机构聘用管理工作的主导作用，加强对中介机构的业务指导，引导中介机构采用以收益法为主、其他方法为辅的评估方法对整体资产评估项目进行评估，合理体现企业价值。

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一、企业改制中国有资产流失问题及其原因分析

在改制过程中，国有资产的大量流失将给国家造成巨大损失，导致社会不公平、社会不稳定等诸多危害。国有资产流失情况分析。

(一)权责不清晰，所有者缺位，国有资产管理部门监管不力。一些企业的经营者就会利用改制的有利时机，通过手中掌握的权利，弄虚作假，搞暗箱操作，使国有资产流失惨重。

(二)公司治理缺陷，并且内部控制制度不健全。资本市场与经理市场竞争等外部治理机制的缺失以及监管审计机构的缺乏，使“内部人”直接侵吞国有资产的现象层出不穷。“内部人控制”在国有资产经营管理中表现得更为突出，并且由于许多国有企业的内部管理混乱，使人有可乘之机，利用改制的机会弄虚作假、隐匿资产、造成国有资产的流失。

(三)相关法律、法规的不健全。在改制过程中，产权交易存在着大量的场外交易，且交易很不规范，并且在审计、评估过程中，由于中介评估体系不够完善，会计师事务所、律师事务所的职业素质和职业道德不够理想，造成审计不严，资产评估结果不能真实反映企业的资产状况，低估资产现象十分普遍。

(四)产权交易方式的多样性助长了国有资产流失。在企业改制中，相当部分的改制企业将采取MBO(管理层收购)形式。在企业的运行过程中，管理层控制大部分股份，可以提高管理人员的工作积极性，是一种有效提高管理水平的手段，但在改制过程中采取MBO方式，某些企业的管理层利用其内部人控制的优势地位，操纵被出售企业的财务数据或资产评估结果，欺骗国资委及相关管理部门，达到以低于企业实际价值的价格购买国有企业的股份的目的，这种方式无疑是纵容“监守自盗”，必然导致国有资产大量流入私人腰包。

二、改制过程中国有资产的流失随着国有资产管理体制的变化，权利下放，国有资产流失已普及到国有企业自身。主要有以下几种：

(一)清查资产中“有”中生“无”。在改制过程中，资产清查主要是由母体单位、中介机构等监督，改制企业自行完成的，在此过程中，帐内的资产一般没有太大的问题，然而由于国家政策、工作人员操作失误等因素形成的帐外的资产，在清查中就会被瞒报或漏报，形成国有资产的流失。

(二)评估资产中以“多”化“少”。资产评估是最容易造成国有资产流失的环节。改制资产评估是为国有资产出售、转让而进行的评估，一些改制的企业在资产评估中高值低估，只评估有形资产，不评估无形资产；有形资产只按原值进行等价评估，不计其市场升值与物价因素等。在改制资产评估中，减值的很多，而升值的几乎没有。

(三)改制基准日报表不实，虚减资产。改制的评估都是以改制基准日的报表为基础进行的，这次评估的结果直接影响到改制企业中每一个人的利益，因此往往一些领导为了个人的利益，授意或操纵财务人员做假帐，提供不实的报表，减少资产净值，造成国有资产的流失。

(四)持续经营期间虚增亏损。持续经营期间是指改制基准日至改制资产交割日之间的一段时间。在这个时间内，改制单位一般要保持正常经营，企业改制的持续经营期间的收益由国有母体企业收回，亏损由国有母体企业补足。由于这一政策，改制单位往往通过加速折旧的提取、突击进行固定资产修理等减少收入的确认扩大费用列支的方式，故意加大持续经营期间的亏损，造成国有资产的流失。

三、企业改制过程中防止国有资产流失的对策

改制过程中的国有资产的过度流失，使改制得不偿失。因此，必须完善企业国有资产管理的法律法规，规范国有企业在改制中的各个环节，防止国有资产在企业改制中过度的流失。

(一)加大宣传力度，做好改制企业人员的思想教育工作。在改制过程中的国有资产流失主要还是人为原因，加大宣传力度，加强教育，提高素质，培养干部廉洁自律，树立为人民服务的自觉性。教育企业干部不断加强自身修养，远离诱惑，平衡心态，树立正确的人生观与价值观。

(二)建立国有资产的监督机制，加强国有资产管理部门的监管力度。首先要建立产权管理的法律责任制度。其次要加强国资委在改制过程中的监督、指导作用。在企业改制中，国资委应提前进入改制单位，充分关注企业资产的非经营性变化，关注改制企业在改制截止日前一年内的资产、负债变动情况，并深入了解变动原因；国资委应建立责任追究制度，出现问题的由当事人承担责任，问题严重的要依法办理。另外，国资委也要对负责改制企业资产评估的中介机构进行监督，防止其与改制企业串通等；再次要强化企业的民主监督机制，真正的发挥职代会的作用。

(三)建立健全企业内部控制制度及财务管理制度。企业应建立完善内部控制制度，堵塞供、产、销环节和投资环节等方面的漏洞，并且要把内部控制制度的落实放在首要位置，围绕财务管理这个中心，有效地控制物流和资金流。在财务管理中，要建立起国有企业改革的市场化机制、改制的程序化机制、委托中介机构进行清产核资和资产评估机制以及改制责任审计机制等各项机制措施，加强改制过程中的财务管理职能。

(四)严把资产评估关，提高资产评估的质量。在主辅分离、辅业改制中，中介机构的选择是由国资委统一确定的，其资格没有问题，关键是对其进行监督上，主要应做好以下几点：

1.建立和完善有关资产评估的法律法规，防止由于资产评估失误导致的国有资产流失；

2.在进行审计、评估时重点审核“坏帐”，特别是对改制企业坏帐的确认，必须严格把关，设立严密的监督制约程序，对明显不合理的评估结果，国资委应责令资产评估机构给予说明，或进行重新评估；

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关键词：国有企业 改制工作 问题

一、引言

（一）国有企业改制工作的内涵

国有企业改制，是指国有独资企业、国有独资公司及国有控股企业（不包括国有控股的上市公司）改制为国有资本控股、相对控股、参股和不设置国有资本的公司制企业、股份合作制企业或中外合资企业，即改变原有国有企业的体制和经营方式，以便更好的适应于社会主义市场经济的发展。

（二）国有企业改制的必要性

1、国有企业改制是市场经济发展的客观要求

企业改制是市场经济发展的客观要求，改制的目的是为了建立产权清晰、权责明确、政企分开和管理科学的现代企业制度。随着我国市场经济的不断发展以及经济全球化的不断深入，不管是国内企业还是国外企业都在进行企业改制，希望通过企业改制建立完善的现代企业制度，以更好的适应市场经济发展需要，从而在激烈的市场竞争中立于不败之地。我国国有企业要想在激烈的市场竞争中求得生存与发展，就必须加快企业改制的步伐，建立适应市场经济发展需要的企业体制，这就要求我国政府顺应历史潮流，遵循经济发展的客观规律，对我国国有企业的改制，以帮助我国国有企业建立完善的现代企业制度。

2、国有企业改制是正确处理政企关系的关键

我国国有企业改制中的一个主要目的是为了实现政企分开，由于改革开放以前，我国实行的是计划经济体制，国有企业就像国家的附属物，政府管理着企业的全部，企业的一切生产经营活动都必须按照政府的指示或者文件来进行生产或者经营，国家规定生产多少，企业就生产多少，企业只负责生产，不承担任何经营后果和风险，这样企业就失去了生产经营自，没有竞争压力，企业难以得到长足的发展。现在国家进行国有企业改制，就是希望按照市场经济发展的要求，实行政企分开，把国有企业推向市场，接受市场竞争，把生产经营权归还给企业，使国有企业成为自主经营、自负盈亏的市场主体，从而达到提高国有企业市场竞争力的目的和要求。

二、我国现阶段国有企业改制工作中存在的问题和不足

（一）国有资产流失严重

政府对国有企业进行改制是希望通过改制来提高国有企业的市场竞争力和市场适应性，以促进国有企业发展，从而增加国有资产，然而在改制过程中由于种种原因，我国国有资产面临着大量流失的危险，主要体现在：一是有些国有企业在改制过程中，不按照国家要求和规定进行改制，存在着私自篡改改制规定、隐匿企业财产、提供虚假会计信息等情况，使的国有资产很多都被贱卖甚至无偿转让；二是在改制过程中，由于国家各项政策与法规还不完善，存在着一些问题或者漏洞，有些企业经营者利用这些漏洞，大肆的转让、侵吞、侵占国有资产，造成了国有资产大量流失。

（二）资产评估不准确

国有改制过程中资产评估不准确也是改制工作中存在的一个重大问题，由于资产评估不准确，往往会导致大量国有资产流失。国有资产评估不准确主要体现在以下两点：一是资产评估的主体不具有资产评估资格。有些地方在对国有资产评估较为随意，往往只需有关的财务部门进行核实，开出相关证明就行；国家明确要求进行资产评估的必须是具有独立法人资格和资产评估资格的中介机构做出，但有些地方却对这个国家规定置若罔闻，或者对评估机构要求不严格。二是对资产评估的内容不够准确。企业的资产不仅包括看的将的固定资产，还包括看不见的无形资产，包括企业的专利权、商标权、特许经营权等，但在我国有些地区进行国有资产评估中，往往只会对固定资产进行评估，而忽略对无形资产的评估，从而不仅导致对国有资产评估价值不准确，更会导致国有资产的流失。

（三）企业员工利益得不到保护

在国有企业改制工作中，由于认识不足等一些原因，国有企业员工的利益得不到有效的保护。主要体现在：一是对职工的经济补偿较少。在改制过程中，不可避免的需要裁减一些人员，但有些国有企业在改制过程中对员工的经济补偿很少，如对员工的补偿只给一个绝对数，还有规定员工可以得到的最高经济补偿等，这些都难以体现员工的价值；二是违背职工自愿入股原则。在有些国有企业改制过程中，往往把对员工的经济补偿直接转化为企业股份，或者规定只有入股企业才能不下岗等，这些都违背了员工自愿入股的原则，损害了员工的利益。

三、做好国有企业改制工作的措施与对策

（一）进一步完善有关国有企业改制的相关政策与法规

国家有关部门公布的规范国有企业改制的文件、政策与法规，对推动我国国有企业改制工作有着至关重要的影响和作用，但由于种种原因，我国有关国有企业改制工作中政策与法规，仍然存在着诸多的问题和漏洞，从而给了一些不法分子可乘之机，为此，我国政府应该进一步完善有关国有企业改制的相关政策与法规，如执行国有企业产权交易必须到产权市场“进场交易”的规定可有一定灵活性、合理把握经营者、职工和其它投资者在购买国有股权时一视同仁的要求、对企业职工购股问题，国家亦需出台有关政策以及金融要支持改制等。只有不断完善改制工作中相关政策与法规，才能推动我国国有企业改制工作的不断向前发展，我国国有企业的改制工作也才能取得实效。

（二）严格监督，追究责任

在国有企业改制过程中，有些不法分子利用国家法律与政策的漏洞，大肆侵吞、侵占、转让国有资产，导致国有资产大量流失，严重损害了国家利益。我国各级监察机构、国有资产监督管理机构以及其他相关部门应该密切合作，加大对国有企业改制工作的监察力度，对于有关人员利用职务之便侵占、侵吞、转移国有资产，营私舞弊、低价转让国有资产，对不法分子包庇的，监察机构要严肃查处，一经发现，绝不能有半点姑息，对于性质恶劣的一定要移送司法机关处理。这样才能保证国有企业改制工作的顺利进行。

（三）做好国有企业资产的评估工作

国有企业改制工作中由于对国有资产评估不能进行准确的评估，导致大量的国有资产被贱卖，严重损害了国家利益，为此，要想避免国有资产的流失，在国有企业改制工作中要做好对国有资产的评估工作。一方面，要按照国家的规定和要求来进行评估工作，如聘请第三方机构对国有资产进行评估等，切忌擅自篡改国家有关规定和要求；另一方面，要扩大国有资产评估范围，对国有资产进行评估不仅要评估可以看的见的资产，还要对企业的无形资产也进行详细的评估，确保可以准确的评估企业的全部价值，从而避免国有资产的流失。

（四）坚持以人为本推动国有企业改制

我国进行国有企业改制不仅是为了提高我国国有企业的市场竞争力，也为了可以更好的服务群众和企业职工，因此，在企业改制工作中应该坚持以人文本来推动企业改制，在改制工作中不仅需要考虑企业的利益，还必须关注职工的利益，做到企业与职工利益的协调共存。为此，一方面，企业应该正确对待改制工作企业职工的地位和作用，在企业改制中要多给职工一些关怀，争取职工的理解和支持，摒弃用负担、累赘的观点来看待职工；另一方面保障职工切身利益，在改制过程中，由于企业需要，可能会损害职工某些利益，为此，企业应该积极为职工着想，降低职工的损失，保障职工的切身利益，如对下岗的员工可以帮助其重新找到工作或者对其创业提供一定的资金支持等。

参考文献：

[1]纳丽娜.关于我国国有企业改制问题与对策的思考[J].齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2009（9）

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一、覆盖了对金融和非金融企业国有资产的监管

自国资委于2003年成立之后所通过的法规或规章，比如《企业国有资产监督管理暂行条例》和《企业国有产权转让管理暂行办法》（下文简称“3号文”）等，均未将金融类国有企业纳入其中（3号令虽然是国资委与财政部联合，但不论是国资委还是财政部均认为该规定不能直接适用于金融企业国有资产）。

该法所体现对金融企业国有资产的监管，其一是第11条第二款“国务院和地方人民政府根据需要，可以授权其他部门、机构代表本级人民政府对国家出资企业履行出资人职责”，以兜底的方式囊括了国资委之外的其他监管部门；其二是第76条“金融企业国有资产的管理与监督，法律、行政法规另有规定的，依照其规定”，在肯定了金融类国有企业监管的一般性特征的同时，为金融类企业的特殊立法规定留出了缺口。

二、定义“企业改制”，弱化对次级企业的直接监管

《企业国有资产法》有一个比较明显的创新，就是明确定义了“企业改制”，仅含三种情形：一是国有独资企业改为国有独资公司；二是国有独资企业或公司改为国有控股公司或非国有控股公司；三是国有控股公司改为非国有控股公司。除此之外，不影响控股地位的国有资产转让行为均不属于“企业改制”。该法定义“企业改制”当然具有多方面的影响，其中之一可能就是加强对涉及控股地位等国有股权转让的监管，同时弱化对不涉及控股地位等国有股权转让的监管。但这一点在该法中并没有明文支持，有待后续规定的进一步明确。

另外，对于次级企业监管的弱化，则早在2003年国资委3号文中就有了体现。该文规定，所出资企业决定其子企业的国有产权转让，其中，重要子企业的重大国有产权转让，需要同级国资部门会签财政部门后批准。可见，对于企业转让其间接持有的国有股权，一般来说不再需要行政审批，而只需要作为其股东的一级国有企业同意即可。

三、以完善公司治理的方式保护企业国有资产

注重以完善公司治理的方式来实现对企业国有资产的保护，可以算是《企业国有资产法》又一个较突出的特点和创新了，其17条第二款便规定国家出资企业应当依法建立和完善法人治理结构，建立健全内部监督管理和风险控制制度。

该法的第34条和40条规定，重要的国有独资企业、国有独资公司、国有控股公司的合并、分离、解散、申请破产等，以及企业改制，在“履行出资人职责的机构在做出决定或者向其委派参加国有资本控股公司股东会会议、股东大会会议的股东代表做出指示前，应当报请本级人民政府批准”。这表明，涉及国有企业分立、合并、解散、破产、改制等重大行为的，政府审批行为在时间上先于股东大会决议。而在此之前的各项文件均无此规定，相反，3号文甚至要求政府审批的报批文件中就包括公司内部决议文件。

此外，《企业国有资产法》还专节规定了与关联方交易的限制性条件，也是保护国有资产制度上的一项创新。并且其72条规定，在涉及关联交易、国有资产转让等交易活动中，当事人恶意串通，损害国有资产权益的，该交易行为无效。在这里，我们看到了《公司法》第22条的身影，可以说，这是《企业国有资产法》在防止国有资产流失的同时，与《公司法》在某种程度上的契合。

四、《企业国有资产法》框架下的国有产权转让问题举要

（一）转让方式

国务院于2003年和2005年分别转发的国资委文件《关于规范国有企业改制工作意见的通知》和《关于进一步规范国有企业改制工作的实施意见》中，也进一步明确，国有企业改制包括“转让国有控股、参股企业国有股权或者通过增资扩股来提高非国有股的比例”，并且需要履行审批、评估、公开交易等程序性要求。

可见，以认购增资形式稀释国有股权的，属于转让国有资产的形式之一。在实际操作中，非国有资产认购国有企业的增资扩股导致国有股权比例下降，同样适用国有资产转让的相关规定。

（二）转让批准

在目前阶段，国有资产转让的批准主体包括各级监管部门和所出资企业，即一级企业。其中，对于各级政府直接出资的一级国有企业，由该级政府的国资监管部门批准；对于其间接持股的次级企业，由该一级企业批准，而不再由国资监管机构直接审批。当然，符合特定条件的还需要报同级政府批准。

（三）清产核资

《企业国有资产法》所述“企业改制”并非2002年《利用外资改组国有企业》所称改组国有企业，后者并没有国有产权转让前后的控股要求，范围更大。而此前相关规定要求进行清产核资的范围也较新法为广。其中3号文规定，企业国有产权转让事项经批准或者决定后，转让方应当组织转让标的企业按照有关规定开展清产核资。

在上述情况下，上位法的“企业改制”与下位法的“国有企业改组”的内涵和外延如何协调，不符合“企业改制”的国有资产转让是否有可能免去清产核资程序等等，这些问题也许还有待进一步的解释。

（四）资产评估

资产评估，通过提供客观价值标准的方式防止国有资产的贱卖，是从交易价格角度保护国有资产的有效方法。《企业国有资产法》第47条对资产评估的规定为：“国有独资企业、国有独资公司和国有资本控股公司合并、分立、改制、转让重大财产，以非货币财产对外投资，清算或者有法律、行政法规以及企业章程规定应当进行资产评估的其他情形的，应当按照规定对有关资产进行评估。”目前，非金融类国有企业资产评估适用的办法是2005年国务院国资委的《企业国有资产评估管理暂行办法》。根据该办法，国有资产评估实行核准制和备案制相结合的制度。

国有资产评估的备案制，整体上来说实行“谁批准，谁备案”的制度，即由国务院国资委批准的经济行为涉及的资产评估项目，由国务院国资委负责备案；经国务院国资委所出资企业（即中央企业）批准的经济行为涉及的资产评估项目，由该所出资企业（中央企业）备案；地方国有资产监督管理机构及其所出资企业的资产评估项目备案工作分工，由地方国有资产监督管理机构根据当地实际情况自行规定。

而金融类国有企业的资产评估，目前仅有2001年财政部颁布的《国有资产评估管理若干问题的规定》。根据笔者向财政部金融司咨询的结果，有关金融类国有资产评估的规定正在制定中，而实践中基本上还是参照国资委的文件操作。

需要注意的是，经过评估并经认可或核准的价格为交易价格的依据，当交易价格低于评估价格90%的时候，必须暂停交易，待获得原批准机构同意后方可继续交易。

（五）公开交易

《企业国有资产法》第54条规定，国有资产转让应当遵循等价有偿和公开、公平、公正的原则。除按照国家规定可以直接协议转让的以外，国有资产转让应当在依法设立的产权交易所公开进行。此前，在2002年《利用外资改组国有企业》、2003年3号文、2004年《关于企业国有产权转让有关问题的通知》、2006年《关于企业国有产权转让有关事项的通知》、［2003］96号（转发）和［2005］年60号（转发）等诸多文件中均明文规定了公开市场交易制度，并且规定选择产权交易所不受行政区划的限制。

需要注意的是，不论《企业国有资产法》还是上述其他文件，均在要求公开交易的情况下，为协议转让国有资产留出了缺口（需要履行特别的批准程序）。2006年《关于企业国有产权转让有关事项的通知》列出了允许协议转让的条件：

（1）关系国民经济关键行业的，转让后仍保持国有控股；（2）如果转让行为发生在所出资企业内部，则转让方和受让方应为所出资企业或其全资、绝对控股企业。

但是实践中，符合了上述两个条件之一，并不意味着一定可以协议方式转让，还需要“按照转让方的隶属关系，中央企业由国务院国资委批准，地方企业由省级国资监管机构批准”。所以在转让国有产权的实践中，仍然要以公开市场交易为原则，以协议转让为例外，因为审批部门对协议转让的批准非常谨慎。

（六）变更登记

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关键词：国有产权管理;国有资产流失;产权管理

党的十六届三中全会提出“产权是所有制的核心和主要内容”。产权系指财产所有权以及与财产所有权有关的经营权、使用权、收益权和处分权等。在市场经济条件下，产权属性主要表现在三个方面：产权具有经济实体性、产权具有可分离性和产权流动具有独立性。

一、当前企业国有资产产权管理的现状

我国国有企业改革发展的主要大体经历了三个阶段，即：扩大经营自阶段，制度创新和结构调整阶段，以及以国有资产管理体制改革推动国有企业改革发展阶段。十六大以来，我们不断推进以中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制改革。其中，国有企业产权管理是国有资产管理体制的核心内容，是实施国有资产监管制度的重要环节。随着国有产权多元化改制及上市步伐的加大加快，我们在国有产权治理结构中进一步明确国有产权形态，依照国家相关法律法规，理顺企业产权关系，建立“归属清晰，权责明确，保护严格，流转顺畅”现代产权制度是非常迫切的。

二、现阶段国有产权管理存在的问题

1.国有企业产权管理意识薄弱。由于改革开放的深入和市场经济的发展，人们对国有资产产权管理概念理解上的模糊，加上国有产权管理法制的不健全，就造成对国有产权管理意识的淡薄。部分国有企业人员觉得因为是国家的资产，不关己利，就放之任之，国有资产闲置、废弃、或是为谋个人利益未经正规程序转让，最终都导致国有资产大量流失，使国家人民财产遭受严重的损失。

2.未按规定进行国有资产产权登记，产权界定模糊。根据《企业国有资产产权登记管理办法》规定，国有企业、国有独资公司、持有国家股权的单位以及以其他形式占有国有资产的企业应按规定向国有资产管理部门办理国有产权登记。国有资产产权登记管理是健全国有资产基础管理制度、规范国有资产合理流动、防止国有资产流失的重要手段。一般来说，企业产权登记的流程是由大型国有集团公司完成。在办理产权登记过程中，容易出现国有资产产权登记的范围界定模糊。主要表现在：

(1)未将非持续经营企业纳入产权登记范围。由于部分大型集团公司是政府在实施政企分开过程中形成的集团公司，政府将原由政府管理的企业，按行业划分成立大型的集团公司，即将原由政府代表出资者的各类企业性质的企业划由这类集团公司管理，故存在部分企业因政策、产权权属、生产经营亏损等原因成为非持续经营企业而未纳入产权登记管理范围。

(2)部分境外国有企业未办理产权登记。目前，我国境外国有企业暂按《境外国有资产产权登记管理暂行办法》进行产权登记。但产权管理不到位、未严格按照规定进行国有产权登记，使得境外国有企业产权界定不清晰，造成我国境外国有资产严重流失。

3.国有资产产权转让交易流程不合规。根据《企业国有产权转让管理暂行办法》规定，企业国有产权在转让时，转让方应当应按照内部决策程序进行审议，并在清产核资和财务审计的基础上，委托具有相关资质的资产评估机构依照国家有关规定进行资产评估。评估报告经核准或备案后，作为确定企业国有产权转让价格的参考依据。由于国家有关产权转让交易案例较少以及内部控制人的影响，常常会造成国有产权交易信息不对称、监管机构执法手段弱化等问题，从而导致国有产权评估值不能公允反映其市场价值，造成国有资产的流失。

三、如何加强国有产权管理，防止国有资产流失

1.加强国有资产产权登记管理工作。国有资产产权登记的主要作用是依法确认国有资产权属关系，企业通过产权登记取得的国有资产产权登记表证是确认企业产权归属的法律凭证。

2.加强国有资产评估工作，合理合规运用资产评估结果。国有资产评估是国有资产监管工作的基础，是维护国有资产合法权益，推动国有产权有序流转和防止国有资产流失的重要手段。要遵循“公开、公平、公正”的原则选聘具有相应资质的评估机构进行评估，并按照规定程序办理核准和备案手续。国有企业应加强对资产评估结果运用的管理，切实维护国有产权的合法权益。

3.规范国有资产产权交易环节。国有资产产权交易是在更大的范围内更好地促进产权的顺畅流转和资源整合，实现国有资产保值增值的重要手段。我们在促进国有资本合理流转过程中，为避免内部人控制，应将国有产权在依法设立的产权交易市场挂牌交易，从而客观反映国有产权的市场价值，防止国有资产流失。

四、对所属控股和参股企业国有产权管理工作

为了进一步加强国有企业对所出资的控股和参股企业日常产权管理工作，我们应当依照法律法规建立国有产权代表制度，明确控股和参股企业利润分配行为和管理程序,以维护所出资企业的权益。

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关键词：会计视角；国有资产；问题；措施

一、国有资产流失的主要形式

1.企业永久性地失去某项资产的占有、使用、支配和收益的权利，从实物形态和价值形态两个方面直接形成的资产流失，如商业银行已经确认核销的贷款呆账损失和坏账损失，企业的投资损失、亏损等。这是一种容易为人们所认识的比较直观的资产流失。

2.企业在一定时期暂时性地失去某项资产的实际支配、使用和收益的权利，以损失资产的时间价值而形成的隐形资产损失，如企业非正常的长期拖欠款、账外账、账外经营等各种形式的帐外资金循环而造成的间接资产流失。

3.企业资金在运动过程中，一种资产转变为另一种资产，而因所变换的资产不具备应有的功能和品质形成的实际价值上损失，如企业购进的“水货”、兴建的劣质工程、积压的商品降价损失、固定资产提前报废造成的损失等。

4.企业在资产项目转移环节中所发生的价值分流，使得企业资产转移不能保全的又一种隐形资产流失，如将资本性资产购置支出作为收益性成本支出而造成的资产流失；购进货物时现金回扣不入账，销售货物及劳务费部分收入的截留和转移等。这种资产流失往往没有直接的账面反映，又不需经过任何程序进行核销，因而也容易被人忽视。

5.由于社会经济环境变化引起传统会计核算模式面临新的问题，集中表现在通货膨胀、物价上涨、人民币贬值对企业资金完整性的影响。在现行模式下，固定资产折旧是按照固定资产的历史成本计算的，当固定资产报废时，由于物价上涨、固定资产的重置价值大大高于历史成本，所提折旧额将不足以补偿固定资产价值转移额，固定资产实物更新不可能顺利进行，这也称为固定资产的无形损耗。此外，现行会计模式对流动资金补偿的影响，在工业企业主要表现在产品生产成本中的材料成本补偿不足；在商业企业主要表现在已销商品成本的计算利库存商品价值的确定上。

二、国有资产流失的防治

1.清产核资。国有企业改制，必须对企业各类资产、负债进行全面认真的清查，做到账、卡、物、现金等齐全、准确、一致。要按照“谁投资、谁所有、谁受益”的原则，核实和界定国有资本金及其权益，其中国有企业借贷资金形成的净资产必须界定为国有产权。企业改制中涉及资产损失认定与处理的，必须按有关规定履行批准程序。改制企业法定代表人和财务负责人对清产核资结果的真实性、准确性负责。

2.财务审计。国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计。改制企业必须按照有关规定向会计师事务所或政府审计部门提供有关财务会计资料和文件，不得妨碍其办理业务。任何人不得授意、指使、强令改制企业会计机构、会计人员提供虚假资料文件或违法办理会计事项。

3.资产评估。国有企业改制，必须依照《国有资产评估管理办法》(国务院令第91号)聘请具备资格的资产评估事务所进行资产和土地使用权评估。国有控股企业进行资产评估，要严格履行有关法律法规规定的程序。向非国有投资者转让国有产权的，由直接持有该国有产权的单位决定聘请资产评估事务所。企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。评估结果由依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位核准。

4.交易管理。非上市企业国有产权转让要进入产权交易市场，不受地区、行业、出资和隶属关系的限制，并按照《企业国有产权转让管理暂行办法》的规定，公开信息，竞价转让。具体转让方式可以采取拍卖、招投标、协议转让以及国家法律法规规定的其他方式。

5.定价管理。向非国有投资者转让国有产权的底价，或者以存量国有资产吸收非国有投资者投资时国有产权的折股价格，由依照有关规定批准国有企业改制和转让国有产权的单位决定。底价的确定主要依据资产评估的结果，同时要考虑产权交易市场的供求状况、同类资产的市场价格、职工安置、引进先进技术等因素。上市公司国有股转让价格在不低于每股净资产的基础上，参考上市公司盈利能力和市场表现合理定价。

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摘要：1988 年是资产评估行业发展过程中一次重要的转折，这一年政府机构改革，资产评估行业行政管理职能转由财政部行使，从此，资产评估这个新兴行业登上了中国经济舞台。资产评估积极参与并服务于改革开放，有助于推动国有企业相关改革和国有经济战略性相关调整，坚定了中国的对外开放，参与了中国资本市场的正常运作，促进了多种经济成分的和谐发展，保障了市场经济秩序的正常运行。资产评估已经成为我国经济发展不可缺少的重要中介行业。所以，合理的认识资产评估在市场经济下的地位和作用非常重要。

关键词 ：资产评估新兴行业市场经济

1 资产评估的概述

资产评估又称资产价值评估，是指专门的机构或专门评估人员，遵循法定或公允的标准和程序，运用科学的、合理的方法，以货币作为计算权益的统一尺度，对在一定时点上的资产进行评估的行为。

1.1 资产评估概念

①资产评估是专业机构和专业人员按照国家法律，法规以及资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。

②资产评估的特点：现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性。

③资产评估的基本评估要素：评估主体、评估客体、评估依据、评估目的、评估原则、评估程序、评估价值类型、评估方法、评估假设和评估基准日。

④资产评估的种类：目前国际上的资产评估主要分为三类，即评估、评估复核和评估咨询。它一般服务于产权变动主体，对评估对象的价值进行评估，评估人员及其机构要对评估结果的真实性和合理性负责。

1.2 资产评估的基本方法

①市场法，利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过直接比较或类比分析以估测资产价值的各种评估技术方法的总称，遵循替代原则。

②收益法，通过估测被评估资产未来预期收益的现值来判断资产价值的各种评估方法的总称。它服从资产评估中将利求本的思路。

③成本法，首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产已经存在的各种贬损因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。基本思路是重建或重置被评估资产。

1.3 资产评估的功能和作用

①评价和评值是资产评估具有的最基础的内在功效和能力。

②资产评估的基本作用:咨询的作用、管理的作用、鉴证的作用。

2 资产评估与市场经济二者关系

纵观历史，我们容易看出，资产评估是市场经济发展的产物，经济越发展，评估越重要；资产评估行业越发展，经济活动就越加规范有序和充满活力。资产评估与市场经济有因有果，相互促进。

当前，经济全球化趋势发展迅速，各国经济间的联系越来越紧密，资源在全球范围内优化配置，资本在全球范围内流动频繁。在这种背景下，资产评估行业既面临难得的发展机遇，也面临新的挑战和机遇。

2.1 服务经济发展，扩大国际交流，全面开创资产评估行业发展新局面

①资产评估在中国改革开放和经济发展中的重要作用。

中国的资产评估行业在改革中产生，在改革中发展。随着市场发育的成熟和市场体制的完善，资产评估行业发生着显著的变化：评估范围继续拓展，从对原来的生产经营性企业的资产评估，扩展到资源型资产、金融资产、公共资产等领域的评估；评估方法不断改革和创新，从单一的成本法发展到以市场法、收益法、成本法和价值类型相匹配的多种评估方法。

②中国政府积极培育并推动资产评估行业的发展世界的繁荣离不开中国，中国的发展离不开世界。只有勇于加强国际间的合作，中国和世界资产评估行业的发展道路才会更加宽广。需要我们携起手来，为了开创与中国评估界和谐发展、互利共赢和谐的新局面而共同努力。

2.2 适应形势服务市场做规范职业的典范

大中型资产评估机构决定着中国资产评估市场的质量，也决定着或者影响着中国上市公司和一些大中型企业在市场中的表现。大中型资产评估机构应该成为模范遵守国家法律，应该成为深受社会尊重、享有诚信声誉的机构。需要在评估质量上下功夫；要加强机构内部管理，要树立品牌意识；要加大培养人才。

我国应与国外的评估专家及名牌机构交流，建立一种广泛的联系，能够经常沟通，使我们的评估理念、方法、意识，使我们整个的人才素质能够和国际融为一体，这样才有可能使资产评估行业，做到无愧于市场经济。

2.3 打造无愧于市场经济的资产评估行业

通过努力，大大加快了评估立法的进程。作为一个行业，最基本的依据就是这个行业的法律。需尽快制定一部属于本行业的法律。评估准则建设，不断拓展资产业务领域以及进一步加强国际合作都将是我们打造资产评估行业所需要努力的方向。

在从事资产评估、财务工作和会计工作时，应该认真地去研究那种不完全成本下的状况，将来要在这个领域里使企业的成本内部化。只有这样，我们的经济增长方式才能改变。应该认真研究中国在经济增长方式转变时资产评估的地位和作用。

3 资产评估在市场经济下的作用和地位

中国改革开放的一个主要内容就是要调整和完善所有制结构，由单一公有制经济转变为以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的新格局。因此，就要加快本国经济的市场化进程，要对国有企业进行深化改革；要坚定对外开放，建立全方位、多层次、宽领域的开放型经济。所有这些，都离不开资产评估的发展。因此，在改革开放中，资产评估是必不可少的。

3.1 在中国市场经济的发展中，资产评估在以下几点中体现其作用

①有力地引导了国有企业的改革和国有经济的战略性重组。在经济转型中，中国资产评估行业为国有企业的改制、兼并、拍卖、重组、破产、担保等涉及产权变动的经济活动提供了相关的价值鉴证服务，有利于国有企业改革顺利进行和国有经济的战略性重组。

②坚定了中国资本市场的发展。发展资本市场是中国政府推进经济改革的一项重大措施。按照中国政府的相关规定，企业在改制上市前，需要对其全部资产进行评估，以评估后的净资产额作为老股东的投股依据。

③有利于多种经济成分的和谐发展。在改革开放过程中，中国的资产评估行业踊跃的为各种经济成份提供评估和其他咨询服务的平台，有效地保障了各类企业的合法权利。

④保障了市场经济秩序。市场经济的基本规律规定商品的交易特别是资产的交易一定要公平，公正，交易价格基本符合它的内在价值。资产评估正是以中介的身份为交易的双方提出了公允、公平、公正的咨询意见，降低经济运行的交易成本，因此，维护了市场经济的正常运作。

⑤加快了高新科技成果的转化。通过对专利、专有技术、商标、计算机软件等相关无形资产的评估，保护了知识产权人的合法权益，加快了高新技术成果的转化。

⑥有助于支持中国的对外开放。通过对中外合资，合作企业的建立、境外投资及其各种设备的进出口业务中相关资产的评估，维护了各类资产产权主体的合法权益，加快了中国经济发展和改革开放的进程，促进了经济合作。

中国经济先由计划经济向市场经济快速转变，市场经济体制还不完善，因此中国资产评估有两个显著的特点：

一是带有计划经济向市场经济过度的痕迹。二是资产评估的方法和准则体系正在完善中。

3.2 资产评估在市场经济中的地位

随着市场经济体制的一步一步的建立，在经济、金融、财政、外贸等领域相继出台了一系列的改革政策，使投资建设的政策、环境条件等方面发生了显著变化。

①资产评估是建立市场体系和发展市场经济的必然要求。市场体系包括商品市场和要素市场。市场经济下企业的一切经济活动都是通过市场，在市场竞争中利用价值规律经营，出现了适者生存的局面。

②资产评估是资产保值价值、巩固经济基础的必要条件。一按大幅度低于现值的账面原值提取折旧。二由于折旧额高于实际提取的折旧额，反映到产品成本的物化劳动费就失实严重，造成企业利润虚增。三由于通货膨胀的影响，流动资产的价格飞速上涨，如果仍按原始成本计算，造成利润不实。

③资产评估是理顺产权关系，完善国有资产管理的基础。保障国有资产完整不使其流失，确定产权关系。因为历史和认识的因素，我国产权关系比较迷糊，这非常不利于资产优化配置。

④加强国有资产评估是保护所有者、经营者和交易双方的合法权益。随着经济体制改革实践的发展，出现联合经营、承包经营、企业兼并及股份经营等形式，完善和深化企业改革，需要明白企业资产的准确数量和现实价值。所以，必须进行资产评估。

4 结论

资产评估行业进行了一系列大刀阔斧的改革，如对全行业进行清理整顿、对评估机构进行脱钩改制、取消政府对评估结果的确认制度、调整政府对评估行业的管理模式等。通过这些相关改革，资产评估行业独立、客观、公正的中介行业形象正在树立，行政管理和自律管理得到进一步完善和加强。资产评估正成为市场经济活动中不能缺失的服务媒介、而且资产评估在中国存量资产的流动和重组过程中发挥着重大影响，推动了产权市场的发展和自我完善、保护好产权各方的权益。所以要尽快建立相关法律法规资产评估体系，实现其制度化，加快与国际接轨，巩固资产评估在我国的地位和作用。

参考文献：

[1]贾宝和.目前我国资产评估行业存在的问题及对策[J].求实，2002(10):10-11.

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    一、创造良好的企业外部环境

    l、完善资本市场环境。资本市场的高效运作,必须具备合理的市场结构和良好的监管机制。我国目前的资本市场存在着诸多不足,主要表现为:(1)国家对资本市场管理仍有行政干预的现象;(2)市场割据,流动性不足;(3)市场价格机制尚未健全;(4)监督不力。对此,应采取以下对策:一是减少行政计划因素;二是进一步改进和完善市场结构;三是增进市场流动性;四是完善市场的价格机制;五是建立与整个经济开放程度相适应的高度权威的管理体制。

    2.完善法律制度。

    (l)完善证券法律制度,规范证券机构、发行公司和上市公司;(2)扩展金融市场容量,完善金融法规体系;(3)完善公司法律制度,规范公司的合并、分立和破产等行为;(4)完善国有资产管理法律制度,规范国有资产监督管理、国有企业产权界定、国有资产评估以及国有资产产权登记行为。

    3、改善政治环境。

    应逐步建立和完善社会保障制度,卸下企业的包袱,增强企业的竞争力。政府应该采取积极、有效的财政政策和货币政策,刺激投资,增加就业。这要具体做好下列工作:(1)打破社会保险分散管理格局,建立全国统一的社会保障管理体制;(2)建立健全社会保障基金营运的管理制度。

    4、净化社会中介环境。

    资本运营是一项系统性、操作性极强的活动,这一活动的各个环节,均需中介机构参与运作,中介机构的行为直接关系到资本运营的成败。要建立并规范包括信息网络、金融机构、会计师事务所、律师事务所、资产评估所在内的中介机构。

    二、营造必备的企业内部环境

    首先,要提高企业管理者自身的素质。管理者应做到:(1)提高自身业务水平,用现代知识武装自己;(2)解放思想、更新观念,学习科学的管理方法并运用于实践;(3)提高创新能力,不拘泥于现状;(4)牢固树立风险观念和竞争观念。

    其次是重视对人的管理。做到:(1)强化职工培训,提高全员文化素质和技术水平;(2)充分发挥每个人的特长和优势;(3)弘扬先进,培育职工的团队精神;(4)关心职工生活,不断理顺职工思想情绪;(5)不断增强职工“主人翁”地位,加强民主管理,健全激励机制。 三是要提高企业财务管理能力。

    (1)要立足现有基础,积极盘活存量资产;(2)对外拓宽融资渠道,对内抓好产品生产,降低产品成本,以增强企业的竞争能力;(3)应不断优化内部资本结构,扩大直接融资的渠道和比例,降低资金成本,提高盈利能力;(4)完善企业的科学决策体系,无论进行投资、扩大经营规模、拓宽经营项目或是兼并其他企业,都要在科学决策的基础上进行;(5)建立对资本运营项目的考核制度。

    三、加强企业结构调整,优化企业资本结构

    企业资本的优化配置要处理好四个关系:一是资本的产业结构关系。企业通过多个产业的投资,既可以避免单一行业经营的风险,又可实现资本的优化组合。二是资本的产品结构关系。在企业发展过程中,要根据市场需求和竞争态势将资本投放在不同的产品上,使不同的产品满足不同层次顾客的需求。三是资本的空间结构关系。企业应考虑不同地域的资源条件、自然条件、投资环境和市场需求,调整企业的经营战略。四是资本的风险结构关系。资本收益总是和一定的风险相关的。因此,要注意投资的安全性。首先,要实行投资主体多元化,通过合资、合作等办法吸引多个投资者联合进行项目投资,共同分享利益,分担损失风险;其次,要保持合理的资产负债率;再次,进行投资的风险组合。投资要在不同的产业,不同风险的项目间进行组合,既保证资本的安全性,又保证资本的增值性。使之做到:运行协调、供求平衡、资产流动和风险适度。

    四、拓宽融资渠道,实现多元化

    资本经营筹资已成为企业一项重要而经常的活动,那种靠企业自我积累或传统的间接融资渠道,已不能满足企业的资金需要。在资本市场,企业可以自身的法人财产权实现直接融资,也可以股权出让和转让的形式以及以存量资产出让、土地置换、发行债券等形式筹资。

    五、理顺国有企业产权关系,培育资本运营动力机制

    一是要重塑国有资产所有权主体,增强所有权虚拟化程度。将有竞争性、经营性的国有资产折成股份,组成一批国有控股公司,建立法人产权,代替国有资产管理部门,成为国有资产所有权的主体和一级企业法人,行使资产收益权和处置权,成为资本市场的主体。二是要改革国有资产管辖权制度,将管辖权由政府部门让渡给作为企业法人的国有控股公司,政府的资产管理方式则相应由收益权、处置权直接行使过渡到政策法律的制定,为企业资本运营营造法制化、规范化的市场氛围。三是要广泛建立法人产权制度,架构以企业法人产权为核心的企业资本运营体系。

    六、理顺商品经营与资本经营的关系,建立企业资本运营的联动机制

    国有企业资本运营的根本目标是为了扩大主导产品或主营业务的规模,使企业商品生产经营达到规模经济。因此,企业的资本运营应该有利于剥离企业非经营生产,提高企业资本质量,使商品经营成果直接转换成资本经营成果,提高资本运营效率和商品经营效率。资本运营要在有关联的企业之间进行,尽量减少无关联企业的兼并,以合理的市场结构,形成企业适度的竞争状态。抛弃或防止资本运营中一哄而上的做法,将资本运营行为和商品生产经营的切实需要紧密结合,规划出有序的、渐进的资本运营轨道。

    七、正确认识市场规模与资本规模的比例关系,建立有序的资本扩张机制

    处理好国有企业资本运营中资本规模与市场规模的关系,应该注意以下几点:一是企业资本扩张不能依靠行政命令搞外延式的扩张,而要着重培育国有企业通过资本的运营和相关生产能力的配置增强竞争力,占领市场份额所引起资本利润率的提高来转增资本的机制。二是国有企业的资本运营过程中资本扩张必须重在存量盘活,而不是铺摊子,搞重复建设,通过存量重组,扩大相对市场份额。三是国有企业的资本运营必须注重无形资产的运营,通过创立品牌,运用品牌的市场渗透力来达到资本规模和市场规模的统一发展。四是国有企业目前资产状况是固定资产大于流动资产,存量大于流量,资产负债比率和净资产比率都相当低。要有效的达到规模经济即资本规模和市场规模的统一,还需依靠政府制定兼并政策、产业化政策和市场容量扩张政策来扶助和指导,以加速国有企业资本运营扩张机制的培育。

    八、处理好国有资产管理与企业法人治理的关系,完善资本运营的决策机制

    企业资本运营必须正确定位,明确决策的权限和管理责任,形成良好、快捷、有效的决策机制。一是建立和完善企业资本运营决策的分权模式,明确划分决策权限。国有资产管理部门或国有控股公司的决策权,应限于当企业资本运营涉及资产所有权在不同性质的主体之间重组或变更时作出明确的选择;而当资本运营在相同所有权主体之间发生,则只需企业法人批准;至于企业的资本运营只涉及所有权的派生权能如经营权、占用权,则其决策权利属于法人。二是明晰企业资产决策的责任,构建资本运营决策的风险约束机制。国有资产管理部门或国有控股公司资产运营决策的任务是促进企业中国有资产的价值保值和有利于提高资本的生产配置效率,降低资本运营风险。王是建立资产运营决策的价值实物协同机制,促进国有企业资本运营决策的回馈循环。资产运营决策必须将经营性资产和非经营性资产剥离,对经营性资产的运营决策确定价值量化指标,企业法人则根据这些指标运营法人财产,完成价值量化指标与资本运营协同,使国有资产运营决策形成回馈循环。

    九、加强资产评估管理,力求评估结果正确公平

    资本运营离不开资产评估。只有准确、完整、合法地评估目标企业的资产与负债,合理确定转让价格,才能保证国有资产不被侵蚀。

    1、制定统一的资产评估标准。对同一资产用不同的评估方法,评估的结果往往会有较大的差异,但不同方法共存是与资产评估对象、评估要达到的目的及评估的经济环境相关的,即这三者的结合状态是决定采用哪种评估方法的内在依据。对企业整体分析时应主要采用重置成本法;对企业以某项固定资产投资入股时,则主要采用重置成本法和现行市价法;在外部条件允许时,也可以考虑使用收益现值法,非特殊情况时,一般不采用清算价格法。

    2、加强对评估结果的确认工作。资产评估结果是否合法、真实,标准和方法是否正确、科学,资料是否完整等都需要进行审核和鉴定,以保证评估结果正确无误、公平合理。

    3、加强对评估机构的管理。资产评估工作是一项十分复杂的系统工程,具有较强的专业性,并非任何组织和机构都可以从事该项业务。对资产评估的从业人员,应纳入法制化、规范化管理的轨道。

    十、强化企业财会工作,促使企业资本有效运营

    1、只要是两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带关系而置于一个管理机构或集团控制之下,就应当编制合并会计报表。

    2、准确地确认和计量企业的负债,并对坏帐发生的可能性和大小进行合理地估计。

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关键词：公交；改制；重组；会计

国有企业改制、重组是指根据现代企业产权制度的要求,将国有企业改制、重组为有限责任公司（包括国有独资的有限责任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立产权清晰、权责分明、保护严格、流转顺畅的现代产权公司制度。资产重组是指通过不同国有企业法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整与改变,对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。对于国有公交企业的改制重组来说，不但要在企业内部进行现代企业制度的改造，相关工作流程也要遵照国有资产监督管理的制度、法规要求。在改制、重组中，财务处置处于关键步骤、重中之重的地位，不但涉及资产产权界定、评估、财务重处理，也涉及企业人员安置、历史遗留问题的处理等问题。

一、国有公交企业改制流程

根据《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）以及国有企业改制、重组相关法规要求，国有企业的改制必须经过产权界定、清产核资、财务审计、资产评估、资产处置等一系列程序。国有公交企业的改制、重组也不例外，必须遵照这些规定。

1、可行性方案论证

首先要进行改制可行性方案论证或前期论证，方可行性方案的主要内容为：企业现状，改制的宗旨，股权构成（股权结构），改制后的经济效益预测，企业发展规划，措施以及改制的具体实施步骤以及改制预案等。可行性方案要经过公司内部论证、决策以及征求律师、会计等中介机构、职工意见后，向主管公司递交申请报告和可行性方案后，经主管公司同意后报主管部门批准。

2、产权界定

从本质上说，市场经济是产权经济，市场经济的根基是整个法律与经济制度，特别是其中与产权的界定、交换、与保护直接相关的制度。产权界定，系指国家依法划分财产所有权和经营权、使用权等产权归属，明确各类产权主体行使权利的财产范围及管理权限的一种法律行为。产权界定是企业改制、重组中面临的首要问题，它直接关系到国家、合资方、集体和个人的利益。通过查阅账簿、原始凭证以及到工商查档等方法，了解企业的全面、详细的历史状况，确定企业资产的来源与形成，确定投资人对企业投入的现金、银行存款或实物等资本。同时，对于存在产权不清，存在纠纷的事项，要报同级国有资产管理部门认定。

3、清产核资

清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损益，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。企业清产核资的目的是真实反映企业的资产及财务状况，为科学评价国有资产保值增值提供依据。企业清产核资的内容包括账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度。

4、财务审计、资产评估和相关帐务衔接工作

国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计。并且，改制企业应委托具有资质的中介机构,对核损后的存量资产进行资产评估，并报国有资产管理部门核准或者备案，确认国有资产价值量。此外，土地使用权的评估须由具有土地评估资质的评估事务所进行。按照国有资产监督管理的规定，企业改制中的财务审计、资产评估范围及结果都应当进行公示。

5、改制方案指定、审批

在资产评估的基础上，企业改制还必须制定《企业改制方案》和《职工安置方案》。《企业改制方案》的主要内容包括：企业资产和人员的基本情况、拟改革方式、债权债务的情况、人员安置要求、所需享受政策及改制后企业发展规划。《企业改制方案》和《职工安置方案》应先提交企业决策层通过，有独资企业经总经理办公会通过；国有独资公司经董事会通过；《职工安置方案》提交职工（代表）大会通过；《企业改制方案》和《职工安置方案》最后报主管部门或者国有资产管理部门批准。另外，《企业改制方案》和《职工安置方案》等信息都应该向职工公示。

二、国有公交企业改制、重组中的相关资产与财务处置

国有公交企业改制、重组，资产和财务处置贯穿于整个改制过程始终，如线路经营权、职工住宅、站场、政府技改资金补贴的财务处理、职工安置、遗留事故费用等资产与财务处理，是公交企业改制、重组的核心问题。

1、线路经营权的处置

公交企业线路经营权属于政府资源，企业一般没有所有权，只有使用权。在公交企业改制、重组过程中，这部分资产的处置比较特殊。首先是线路经营权资产权属问题，特别是对引入外部投资者的改制、重组模式，由于企业没有所有权，并且政府可以根据公共管理需要随时可以收回线路经营权，这就造成了这部分资产的权属不清晰。在合资谈判中，这部资产的处理就常常是合资双方争论的焦点，国有资产监督管理部门认为这部分资产应该在合资中作价，不能由合资双方无偿使用，而另一方认为，既然所有权都不在企业，收益得不到保障，这部分资产不应该作价。鉴于线路经营权客观存在的权属不清问题，笔者建议可以采取线路经营权不作价入股，由改制、重组后的新公司向原公交企业的投资方承租的租赁模式来解决这个问题。其次是资产评估问题，由于公交要执行政府的公益事业职能，公交实行的是低票价，政府补贴的运营模式，若按无形资产收益法评估，线路经营权价值评估结果可能为负值，但这个结果这很难为公交企业或国有资产管理部门所接受。由于票价政策的调整与政府补贴的多少，在时间跨度上存在着很大的不确定性，从而对线路经营权的收益很难准确测定，笔者建议按照重置成本法评估者部分资产的收益。

2、政府技改资金补贴的财务处理

国有公交企业的改制、重组有的模式是引入外部投资者参与合资，财政资金的处置也是合资双方谈判的焦点。由于财政资金属于政府公益投入，它的主要形包括支持企业运营的收入性补贴和对企业的资本性投入。前者包括各类形式的成本收入补贴，如燃油补贴、成人月票补贴、学生月票补贴、免费人群乘车补贴等，对于这部分资金按照会计准则处理，反映在报表年度损益上，一般而言，合资双方对此没有争议。后者包括各种资本性投入，例如车辆技改补贴、车辆更新补贴、站场建设资金补贴等，由于是国有资本性投入，且企业本身承担了公益事业职能，这部分资金是由国有投资者独享，还是由投资双方共享，在合资公司成立谈判的时候，合资双方应达成一致。若等公司已经正式成立后，双方再来处理这个问题，通常难度会较大。

3、员工安置

与其他行业的国有企业改制、重组一样，国有公交企业的改制、重组中，职工安置也是核心问题，其改制成本一般包括职工经济补偿金、长病假和精神病及因工致残等特殊人员费用、企业离退休职工费用、职工遗属赡养等费用。

按照《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》及其相关法规的规定，企业在改制时应支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费。这部分费用可从可从改建企业净资产中扣除或者以改建企业剥离资产的出售收入优先支付。其中涉及的财务问题主要是支付方式、标准确定和资金来源。企业支付的经济补偿金，所在地县级以上人民政府有规定标准的，按照规定执行；没有规定标准的，按照原劳动部印发的《违反和解除劳动关系的经济补偿办法》(劳部发〔1994〕481号)规定的标准执行。企业支付的社会保险费，按照省级人民政府确定的缴费比例执行。当然对于离退休职工改制成本的财务安排还不明确，一是标准如何确定，即对已经离退休职工应负担哪些项目，医疗费等非固定支出如何预测，余命如何估计等问题还没有一致认识。二是费用能否在改制中一次性从净资产中计提也没有明确规定。对于第一个问题，可以不降低离退休职工实际收入水平为基本原则，借鉴人寿保险计算方法确定。对于第二个问题，要考虑改制后由谁承接离退休职工并继续支付。如果由改制企业承接，则需要从净资产中计提，可使责任清晰，避免改制后企业净资产还承担隐性负债；如果由母体企业承接，可以不计提，并入母体企业的离退休职工，仍表现为一项隐性负债；如果由第三方承接，如信托、基金、保险等理财机构，则需要从净资产中计提并建立一个规定特殊用途的偿债基金。离退休社会化管理是趋势，计提离退休基金可使改制各方财务关系清晰明确。对于企业内部退养人员应清理安置，其安置费用也应按现行规定计算。

4、职工住宅、站场等房产与土地是的处理

有些国有公交企业拥有一些历史存量资产，如职工租住的住宅、宿舍，和其他单位混用的站场、土地等资产。对于这些资产的处理，首先应进行确权，然后设计处置方案，处置方案既要符合改制、重组各方的利益，有利于新公司的经营发展，也要符合法规的规定和实际情况，在改制谈判中这也是一个重点、难点。这些资产的处置方式有多种方式，例如资产的出售、转租、委托经营、联合经营、租赁等。新晨

5、改制重组后的账务调整

公司改制重组经批准后，新公司在建账基准日要进行账务调整。首先应确立建账基准日，建账基准日应以公司成立日即营业执照签发日或营业执照变更日为准，实际工作中，一般以公司成立当月月末或下月初为基准日。建立新账的依据应以经合法中介机构审验评估的审计报告、须经国有资产监督管理部门批准或备案的资产评估报告、验资报告为基础，通过评估调整（即资产评估机构的评估报告，并经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整以及有关部门批准的资产处置意见）和会计调整（即资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整）后的财务账项作为建账依据。具体工作主要包括：期间损益调整、资产评估结果调整、会计政策变更调整等。这些会计处理应按照《企业会计准则》和国有企业改制相关法规要求进行。

6、其他账务处理、历史遗留问题的处理

国有公交企业的改制、重组有其行业特性。车辆使用权、线路经营权、土地房产、站场、职工住宅、职工安置等系列资产和财务处理既涉及到国有资产的保全，也涉及到职工的利益，合资方的利益。本文在遵循国家有关国有企业改制法律法规的基础上，对国有公交企业的改制流程、改制方案、资产处置、账务处理等方面进行了探讨。

参考文献：

[1]何志勇.资产重组[M].四川:西南财经大学出版社,2002.

[2]杨瑞龙.我国企业治理结构的改变—由“股东至上”到“共同治理”[N].光明日报,2002—11—29.

篇10

（一）中国资产评估业的产生与发展

中国现代意义上的资产评估是随着中国对外开放、企业改革和社会主义市场经济的建立，在引进国外评估理论和方法的基础上发展起来的。十多年来，资产评估从无到有，业务范围、种类、数量日益扩大，资产评估管理水平日益提高，资产评估业已经成为社会主义市场经济中一个重要的中介行业，对于促进社会主义市场经济发展，无疑发挥着日益重要的作用。

1、以市场为纽带的对外经济交往呼唤资产评估业的诞生和发展。现代市场经济是开放的经济，而中国的资产评估业就是在这样一个经济环境下产生的。在经济全球化的浪潮中，中国作为发展中国家，积极引进国外的先进技术、设备和管理技能尤为重要。随着中外合资、合作、对外长期投资和对外出售产权等行为不断增多，就要求必须合理确定中外双方的交易底价。1989年，大连市政府率先做出尝试，规定国有企业与外资企业进行合营，必须对中方资产进行评估，这标志着资产评估业在中国的诞生。

在中外合资、合作的过程中，无论投资主体使用有形资产还是无形资产进行投资，投资双方对于资产定价行为都极为敏感。在双方信息不对称的情况下，最为合理的方法就是聘请专业服务机构按一定的程序，运用科学的方法，对各类投资对象和投资手段的价值进行估算和度量，以作为实施投资行为和与被投资方经济交易的依据，这种评估服务既是吸引外资流入的基础工作，又是维护国家民族权益的重要技术保障。

2、国有企业改革的必然要求。从西方成熟的资产评估业来看，经历了一个由各国自发发展逐步过渡到地区性、国际性发展的过程，也经历了一个从民间自律性管理到政府部门不断加强管理和干预的过程。相比之下，中国的资产评估业的产生与国有企业改革紧密相联，是政府推动的结果。这是由我国的特殊国情决定的，不仅是因为国有资产在社会总资产中占有绝对大比重，而且也是国有企业改革的客观要求。可以说，国有企业投资主体地位的逐步确立，是我国资产评估业产生和发展的内在动因。

我国国有企业改革始于1979年，先后经历了以放权让利、两权分离、政企分开为特征的多种经营方式的改革尝试，如承包经营责任制、租赁经营责任制、资产经营责任制等。这些措施的共同特点是，企业在上交国有资产收益的前提条件下，逐步实现自主经营、自负盈亏，成为社会主义市场经济条件下的独立投资主体。国有企业在逐渐向市场经济过渡的过程中，出于对自身利益的考虑，有必要对交易客体的价值进行科学度量。在这样的历史条件下，对资产评估服务提出了客观要求。1991年11月，国务院以91号令的形式颁发了《国有资产评估管理办法》，规定国有资产产权或经营主体发生变化时，必须进行资产评估。自1989年至1997年末，全国资产评估行业累计评估国有资产4.2万亿元；截至1998年末，经过资产评估在深圳、上海两个证券交易所上市的股份公司达到851家，股票交易市值达1.9万亿元，占当年GDP的24.4%，此外还有43家公司在境外发行股票、上市交易。[2]资产评估是随着国有企业的改革历程而逐步发展起来的，因此在发展初期注定承担主要为国有企业改革服务的历史角色。

3、产权改革和产权市场发育的必然要求。产权流动和重组行为中存量投资方式的出现，是资产评估业发展和壮大的直接推动力。

在经济发展中，有两个途径可以优化一国的产业结构，一是增量调整，二是存量调整。在我国，增量调整一直是调整产业结构的主要手段。新增投资的渠道包括国家财政预算内投资、自筹投资、银行贷款、利用外资等。存量调整是指在产权关系明晰的前提条件下，通过生产要素在不同部门、不同行业、不同地区间的配置，改变或优化产业结构，本质上是经营资产通过市场作用，按照利益最大化原则，重新排列组合的过程。在这一过程中，出资人是以存量资产来出资的，必须明确各出资者的出资数量，以确定未来投资收益分配，这就要求对存量资产进行较为准确的价值评估。

随着中国经济体制改革的发展，企业之间出现了横向经济联合的趋势，以企业集团、股份制改造、企业拍卖、转让、合并、兼并、收购等形式进行的资产重组活动逐渐发展起来，国有企业改革突破了存量资产僵化不动的局面。对于收购其他企业产权的投资主体而言，实际上是在实施投资行为。对于投资者来说，为了确保投资安全，确定投资对象的产权归属是需要认真对待的问题，同时还要把与存量资产相关的债权、债务关系理清，对出让方的对外投资或接受外来投资进行清查核对。有关方面还需要委托中介组织对存量资产价值进行审计和评估。在这种投资方式下，资产评估就成为市场经济活动中不可或缺的服务中介。据统计，从1989年1998年的十年间，我国以企业兼并为目的的资产评估价值达到1058.63亿元，以企业破产清算、拍卖出售、结业清算为目的的资产评估值达1471.85亿元。这表明，在中国存量资产的流动和重组过程中，资产评估发挥了巨大的作用，有力的推动了产权市场的发育和完善，较好的维护了产权各方的权益。

从历史的角度看，在向市场经济体制过渡的改革过程中，我国也开始逐步引进国外的资产评估理论与方法，并开始建立我国的资产评估管理体制，积极地为市场经济改革服务。在政府的推动下，国有企业产权变动和存量投资行为中资产评估被广泛采用；非国有企业为了维护其所有者权益，也逐渐对资产评估产生共识，资产评估由国有经济不断拓展到非国有经济。随着评估业务的扩大，评估机构和评估从业人员不断增加，截至1999年下半年，全国共有资产评估机构3800多家，从业人员6万多人，其中注册资产评估师1.4万多人，已经形成了相当的规模。

（二）资产评估行业管理体制的演变

中国资产评估业发展的历史，也是资产评估业管理体制的演变历史。资产评估业发展十多年来，管理的手段、方法多种多样，在不同历史条件下各有差异，但是从总体上来说，可以归纳为以下几个阶段：

1、1991年11月，国务院以91号令的形式了《国有资产评估管理办法》。

该办法是中国第一部对全国的资产评估行业进行政府管理的最高法规，标志着中国资产评估业走上政府法制化的道路。它具体明确规定了全国资产评估管理的政府职能部门是国有资产管理部门，同时还规定了将审批评估机构纳入国有资产管理部门的职权范围内，规定了被评估资产的管理范围、评估的程序和方法及法律责任等。由于国有资产占全社会资产的绝对优势，国务院第91号令的颁布为发展统一的评估行业奠定了基础，保证了资产评估业的健康有序发展。

2、1993年12月，中国资产评估协会成立，标志着中国资产评估管理由政府管理向行业自律管理过渡。资产评估的行业特点，决定了行业自律管理是不可或缺的一种管理方式。根植于传统计划经济体制的中国资产评估业，虽然在发展伊始得到政府的扶持和干预，但行业自律管理作为其发展方向，应该逐步实现。中国资产评估协会就扮演了这样一个角色。它既受政府的管理和监督，又协助政府贯彻执行有关资产评估的法规政策。作为独立的社团组织，它具有跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的特点，使资产评估管理工作覆盖整个行业。

之所以说中国资产评估协会的成立，标着中国资产评估业管理由政府管理向自律管理过渡，是因为：从其发展轨迹来看，首先是独立的资产评估协会与资产评估行政管理部门并存（1993年）；然后是资产评估协会与评估行政管理部门合二为一，即“两块牌子，一套人马”（1994年）；1998年国务院机构改革后，中国资产评估协会再一次成为一个真正的行业自律组织。从理论上说，这无疑是一个历史性的进步。从中国资产评估协会的职能角度分析，尽管从构架上具有了行业自律管理的特征，但在中国经济管理体制改革尚未完成的条件下，其行业自律管理的本质特征并没有真正具备。通过资产评估行业协会实现行业自律管理，不仅需要形式上的、更需要实质内容的变化。

3、1995年开始实行注册资产评估师制度，标志着中国资产评估业的管理由过去的重视机构管理、项目管理向注重资产评估人员管理转变。这一制度的建立，一是有利于促进资产评估人员的执业准入控制，规范资产评估行业管理，为资产评估机构和人员摆脱政府部门干预，独立、客观、公正地执业打下良好的基础。

二是有利于提高资产评估人员的素质和执业水平，从而促进中国资产评估业的发展。三是强化了注册资产评估师的责任意识和风险意识。尤其是从1998年6月1日开始实行注册资产评估师签字制度，使评估师的责权有机结合起来，进一步规范了评估时的行为。四是有利于与国际惯例接轨，通过与其他国家对评估师资格的对等管理，沟通与国际评估市场的联系。1999年10月国际评估准则委员会在北京举行年会，2000年7月中国资产评估协会赴美国参加世界评估师大会，等等，进一步加强了中外评估师之间的联系。

4、1996年5月，《资产评估操作规范意见（试行）》颁布实施，使中国资产评估业从此走上科学化、规范化操作的新阶段。长期以来，由于缺乏统一的评估操作规程和操作标准，各个评估机构自行拟定评估操作方法和规程，对于同一类资产评估，各个评估机构的评估程序、规则各不相同。但是，经过若干年的积累，资产评估理论研究取得了一定的进展，评估操作积累了丰富的经验，因此制定《资产评估操作规范意见（试行）》，有利于提高评估业务水平，规范业务操作，同时也为以后制定行业统一评估准则奠定了基础。

5、1996年，中国资产评估协会开始着手研究和制定资产评估准则；从1998年起，财政部开始起草《中华人民共和国资产评估法》；1999年下半年，国务院开始对资产评估行业进行清理整顿，将中国资产评估协会和注册税务师管理中心合并到中国注册会计师协会中去，实行“一个协会，一套班子，三种资格并存，三个行业统一管理”。虽然这些工作尚未完成，有的甚至受到阻碍，但是这种具有前瞻性、战略导向性的工作却是中国资产评估业稳定发展的重要保证。

但是，中国的资产评估准则和资产评估法迟迟不能出台，反过来严重地制约了资产评估业的发展；而清理整顿过程中实行的“三会合并”，更是给表面上红红火火的资产评估业一记当头棒喝。这说明中国资产评估业要生存要发展，就必须正视其存在的诸多问题，并以积极的态度来寻求最佳的解决办法。

（三）中国资产评估业当前存在的问题

1、资产评估基本理论不成熟，理论体系不完善。在中国资产评估业的发展初期，中国的经济体制尚处在由计划经济向市场经济转变的过程中，所经历的各种评估案例、遇到的评估难题比国外要复杂的多，虽然已经解决了很多实践操作上的难题，但是，仍存在很多争论；随着中国市场经济的不断发育成熟，评估理论、尤其是基础理论薄弱这一问题越来越突出，在一定程度上限制了中国资产评估业的发展，甚至会动摇资产评估业的地位，制约其作用的发挥。

例如，在进行企业整体评估时，究竟是采用成本法还是收益法，仍存在着争论。支持收益法的人认为，国有企业往往具有大量的非经营性资产、无效资产（如子弟学校、食堂、职工宿舍等），这些资产一般不能为企业带来收益，因此如果单纯采用成本法评估各项资产价值，再将各项资产的评估值简单求和，显然不能反映企业整体的盈利能力。尤其是在中国市场经济不断完善、特别是证券市场中比较容易判断企业价值的条件下，收益法应该有更大的实用性和合理性。而支持成本法的人认为，目前企业的社会负担及非正常费用较多，企业的财务数据很难反映出企业的获利能力，而且单凭企业的财务数据进行收益预测还没有足够的可靠性。因此，不得已采用成本加和法评估企业的整体价值。为了调和这两种观点，目前规定在进行企业整体资产评估时，在正常情况下使用成本加和法并用收益法进行验证。事实上，在上市评估中，上市企业的净资产评估值往往与股票市价相去甚远，而在债转股评估中不良资产也常常因为价值高估而难以在市场上出售。这在一定程度上表明，由于中国市场经济条件的变化，在经济体制转型初期适用的评估观念和评估价值基础已经发生了动摇，基于错误的价值基础、采用不科学或不被市场认可的方法得出的评估值，往往也不易得到市场的认可，并且会带来一定的评估风险。

此外，对于在改制设立时已进行资产评估的公司，一段时间后在该公司正式上市时，是否还需要进行资产评估，在此问题上也没有统一的定论。若借鉴国外经验，英国规定公司在设立和上市时均要进行资产评估，泰国鉴于金融危机的教训，也做出和英国相类似的规定；而美国只规定在设立时必须进行资产评估，在上市时可由公司内部财务人员进行内部的价值评估。而在中国应根据具体的国情确定。一般而言，资产评估结果有较强的时效性，在中国上市手续繁杂，拖延的时间较长，有时会超过评估结果的有效期，而很多公司内部的会计信息系统和财务评价系统水平又不高，因此似乎应该要求在设立和上市时均进行资产评估。但是，不管争论如何，应该有一个暂时的实际操作方法，否则操作不规范（有的评估而有的不评估），评估的作用更无从谈起。

2、行业管理管理存在严重的多头管理和部门垄断现象。政府主导型的行业管理模式虽然有其历史的必要性，却没有充分体现出评估业独立的市场化地位，造成了甚至在当前都很棘手的问题：多头管理和部门干预。一方面，多头管理的突出表现是，各个行业主管部门瓜分资产评估的管理大权，建立本行业内的资产评估管理体系和资格认证，并且形成行业垄断。从国际经验来看，资产评估应该包括不同专业领域中的评估业务，但是作为一个完整的行业，各个专业领域的管理应该是统一的。而在中国资产评估业的发展过程中，各个行业主管部门人为垄断不同专业领域的评估，例如，除财政部管理的资产评估行业以外，物价部门、土地部门、商标部门、建设部门也拥有各自行业的评估主管权力，并且各有各的法规，各有各的政策，各有各的评估标准。这就造成不同主管部门之间的法规有时产生冲突，使得统一管理难以形成。多头管理和标准的不统一，使资产评估在客观的发挥作用时受到很大束缚。另一方面，部门干预造成的行业垄断也严重妨碍了资产评估业在市场中发挥作用。一些主管部门因自身利益而将其他行业的评估机构排斥在外，防止其他行业享有盛誉的评估机构抢走自己的“饭碗”，严重影响到评估业的市场竞争，造成资源浪费。

3、资产评估机构和评估人员市场化程度不高。一方面，政府干预和多头管理，影响到评估机构独立的市场化地位。评估机构挂靠在行政事业单位，在人事、财务、名称、内部利益分配等方面均受制于主管部门，很难独立、客观、公正地开展评估工作；由于有主管部门作后台，评估机构和评估人员缺乏市场竞争意识和风险意识，不能真正适应市场经济的需要成为自负盈亏、自己承担风险的执业主体。另一方面，国内评估机构和评估人员的执业质量和职业道德水平，也严重限制了资产评估在社会公众、管理层心目中的地位，从而影响了其必要作用的发挥。而目前的中国资产评估业又面临着加入WTO之后国外评估机构的严峻挑战。

4、资产评估行业法律法规不完善。主要表现为缺乏统

一、规范的资产评估准则，没有资产评估法来保障资产评估业的基本法律地位和利益。一方面，由于多头管理的影响，资产评估行业中存在着多种技术标准，不同的技术标准和行为准则往往是从本部门的利益出发，忽略了整个资产评估行业的共同需要。在实际操作过程中，技术标准的透明性很低，成为阻止其他部门评估机构进入市场的一个重要手段，由此造成整个行业的准则不统一且不规范。另一方面，准则对于实际操作中的评估行为的规范缺乏力度，对评估中的风险约束软化，并且由于缺乏明确的评估准则保障，评估人员在法律诉讼中很难找到回避风险的法规依据。此外，资产评估法迟迟没有出台，就不能明确资产评估业的法律地位，赋予评估机构和人员最基本的法律保障。而中国注册会计师行业已经有了较为成熟的《独立审计准则》和《中国注册会计师法》，相比之下，资产评估行业显然在法律法规建设方面要落后得多，其地位与作用的弱化也就可想而知。

二、行业管理瓶颈与正本清源

虽然资产评估业在中国经历了一个快速发展的时期，但是，诸多问题却制约着这一新兴行业的生存与发展。其中首要问题是行业管理瓶颈的存在。在近期的资产评估行业清理整顿中，行业管理体制演变之剧烈，足以使人们对资产评估信心产生动摇，对评估行业的地位和作用产生疑问。这些问题的根源究竟何在？是资产评估业本身不适应中国市场经济体制，还是先前的行业管理体制偏离了行业本质属性？对这些问题的解答，将关系到中国资产评估业能否突破行业管理体制的瓶颈，在二十一世纪的中国经济中不断发展壮大，确立必要的地位并发挥重要作用。因此，中国资产评估业急需正本清源。

（一）正本清源的原则

对中国资产评估业正本清源，需要深入分析存在的各种问题，理清纷繁复杂的头绪。在分析中必须坚持以下几个原则：

首先，必须以正确认识资产评估业的本质属性为前提条件。

其次，必须明确区分制约中国资产评估业发展的内在因素影响和外在因素影响。

再次，应该分清当前的首要障碍在于内在因素还是外在因素，并据此得出正本清源、改革发展的主要方向。

（二）资产评估业本质上是独立的中介服务行业

从行业的角度来讲，资产评估本身是一个独立的专业化中介服务行业。资产评估为市场经济中的权益主体提交资产价值的参考意见，提供的是一种专业性的鉴证服务。但是，从诞生的那一天开始，资产评估就不可避免的和传统的会计计价混淆在一起，以至于在当前的市场经济环境下，有些人认为资产评估和传统的会计计价、审计服务等中介服务的界限是模糊的。尤其是在“三会合并”的形势下，一些学者和业内人士认为资产评估服务和注册会计师的会计、审计服务本是一家，有着共同的理论基础和专业技术[3].但是管理上的统一，并不一定代表各行业本质上的同一性。

认识上的混淆有其必然的历史原因。改革开放以前，中国实行高度集中的计划经济体制，基本上排除了市场的资源配置、要素流动；而对于一个产权主体而言，大额的产权变动基本上集中在国有企业，并且是按照国家统一的计划拨付调配，产权主体不存在自身利益，无需面对市场中的产权交易，因而没有必要对资产的客观价值量进行评估。传统的会计计价在企业中仅仅用来记录资产、权益的账面价值，长期以来，产权主体、政府官员等习惯了按照会计资料的账面价值来确定资产或权益的价值。计划经济体制的惯性在资产评估产生的初期有着十分明显的影响。一些评估项目往往根据会计的账面记录确定资产的价值，尤其是固定资产评估，常常用固定资产原值减去累计折旧，得出的净值作为固定资产的评估价值。如此不科学的评估行为不仅导致了资产评估价值的严重失实，而且削弱了市场中的产权交易的公平性。

从理论上讲，资产评估是一种专业性很强的中介服务，它既不是对会计计价的否定，也不属于会计计价的范畴，虽然与传统的会计领域有着一定的联系，但是在发生的前提条件、目的和执行操作者等方面与会计计价存在着本质区别。

1、二者发生的前提条件不同。会计学中资产计价严格遵守历史成本原则，同时是以企业会计主体的持续经营为假设前提的。而资产评估则是用于发生产权变动、会计主体变动或者作为会计主体的企业生产经营活动中断，以持续经营为前提的会计计价无法反映企业资产价值时的估价行为。这一区别表明，一方面资产评估并不是也不能够否定会计计价的历史成本原则，因为其发生的前提条件不同；另一方面，在企业持续经营的条件下，不能随意以资产评估价值替代资产历史成本计价。如果随意进行评估，不仅会破坏会计计价的严肃性，违背历史成本原则，还会导致企业的成本和收益计算不真实。当然，资产计价有时也需要根据物价变动情况进行估价（如1992年开始试点，1995年结束的清产核资中的价值重估），但是这种估价要严格按照会计政策的统一规定，并且只是账面价值的调整而已，并不是我们所称的资产评估。

2、二者的目的不同。会计学中的资产计价是就资产论资产，是货币能够客观的反映资产实际价值量。资产评估则是就资产论权益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收入或确定在新的组织、实体中的权益的依据。同时，会计学中资产计价的目的是为投资者、债券人和经营管理者提供有效的会计信息，资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。此外，一整套完整的评估服务还可以包括市场咨询、收益预测、管理建议等方面的工作，目的是为企业提供附加值更大的中介服务，帮助企业改善经营管理，实现对资产的最优利用。

3、二者的执行操作者不同。资产计价是由企业的财会人员来完成的，只要涉及与资产有关的经济业务均需要计价，是一项经常的、大量的工作。资产评估则是由独立于企业以外的具有资产评估资格的社会中介机构完成的。而且，资产评估工作出需要有资产评估学、会计学、财务管理学的知识以外，还需要工程技术、经济法律、市场营销等多方面的知识才能完成，其工作难度和复杂程度远超过会计计价。

美国评估师协会前任主席巴肯（JohnBakken）先生认为：“……会计仅仅是企业价值评估必须的一个方面。当然，虽说只是一个知识背景，但没有坚实会计基础的人是不能进行真正价值评估的。然而，在不动产和动产评估领域，会计知识则是无关紧要的。”[4]这种观点虽然不是普遍被接受的，但却是一种有代表性的观点。

此外，在现实中，资产评估的概念往往容易与审计的概念相混淆。尤其是目前很多会计师事务所兼营审计和资产评估两项业务，注册会计师往往参与企业或资产的评估，因此，很多人认为资产评估并不是独立的服务行业，只不过是注册会计师的审计业务的附属，或是注册会计师的业务能力范围之内的一个分支。事实上，与审计业务相比，资产评估有其特殊的、专业化的特征，与注册会计师提供的审计服务有着明显的区别。

1、资产评估有其专业化的特定内容。审计是由审计人员或注册会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按照“三性”的原则，对被审计企业会计报表发表定性的审计意见。而资产评估是评估专业人员运用资产评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。

从服务的目的上看，审计主要着眼于过去，是对被审计单位在过去一个会计年度一系列会计报表发表审计意见；而评估主要着眼于未来，为将要发生的产权变动业务提供一个公允的交易底价。另外，在操作方法、程序和法律责任等方面，二者均有较大的差别。可以说，二者各自有其完整的系统的服务体系，一个机构同时兼营两项业务，并不等于这两项业务是相同或相类似的。

2、评估人员有其专业化的素质。资产评估与会计计价在此方面的区别，也同样反映在与审计的区别当中。评估人员是实施评估业务的主体和灵魂所在。评估人员不仅要懂得注册会计师的全部知识，能够阅读、理解、分析并整理账户记录的信息资料，而且要具备系统全面的资产评估专业知识。在资产评估实务中，一般分为机器设备、房地产、无形资产、企业整体评估等项业务，分别由掌握不同专业知识的评估师承担，充分体现出评估业务的专业性和艺术性。从国际惯例和中国的实际操作来看，必须具备了资产评估师资格和一定的执业经验，才能胜任这一工作。截至1999年6月，在全国3934家有评估资格的评估机构中，专营资产评估的占42%，兼营的占58%，其中财会经济人员约占60%，工程技术人员约占40%，60%以上的人员具有中级以上职称。这说明评估机构和评估人员必须具备专门素质才能从事资产评估业务。

3、国际惯例中的专业化资产评估。从国际惯例来看，资产评估业是作为一项专门化的业务来完成的。专业化的评估机构在评估领域具有明显的竞争优势。

如美国的评值公司、英国皇家特许测量师协会、香港测量师协会等，均是评估领域的专业性的权威机构或组织。当然，世界“五大”会计公司提供的服务除审计和管理咨询外，还涉及资产评估、税务、财务以及法律、工程技术等多方面业务，但是其业务主流在于审计和管理咨询服务。并且，在某些情况下虽然存在着激烈的竞争，当需要提供专业化的评估服务时，他们也会将业务介绍给更为专业的评估机构。中国的资产评估业要与国际惯例接轨，就必然要明确评估的专业化的地位，认识到资产评估独立于会计计价、审计等服务的客观本质。

中国资产评估业兴起之时，正是改革开放初期、计划经济向市场经济转变时期。价格体制由僵硬的计划体制向市场体制转换，价格上涨导致资产价值提高。

由此有人认为，资产评估是物价上涨的产物，进而将资产评估与物价变动会计（通货膨胀会计）视为相同的事情。这是有失偏颇的。资产评估市场经济的产物，并非只是物价上涨的产物；或者说，在市场经济条件下，即使物价不上涨，也可能有进行资产评估的需要。从影响资产评估价值因素考虑，在其它条件（如评估目的、价值类型等）不变的情况下，不仅价格变化影响评估值，而且资产贬值、物理性能变化等因素同样影响资产评估值。这正是资产评估的独特性质，正是资产评估业务需要大量的专业技术人员操作，而非会计人员所能承担的原因。

（三）政府主导型管理体制的瓶颈效应

1、资产评估业的市场化存在

从发达市场经济国家的经验来看，资产评估是随着商品经济（即市场经济）

的深化而产生、发展起来的。随着生产资料私有制的形成和社会化大生产的发展，土地、资本、设备技术等生产要素需要通过市场机制进行配置，于是产生了对进入市场的生产要素进行定价的客观要求。随着现代商品经济的发展，生产要素流动、组合的市场化程度日益提高，资产业务得到了迅速发展。资本运营、债券发行、财产保险、担保、租赁等行为均需要评估资产（包括有形资产和无形资产）

价值，以维护产权主体的权益。资产评估业的产生是市场经济发展的内在要求，它产生于市场经济，反过来又为市场经济服务，是根植于市场经济的专业化中介服务行业。

从中国的情况来看，资产评估业的产生和发展也具有明显的市场化背景。首先，从整个行业的发展来看，资产评估业随着中国市场经济发展步伐的快慢，资产评估业也迅速壮大起来，并发挥着越来越突出的作用。在中国资产评估产生的起步阶段，1989年至1991年，全国资产评估行业共完成评估项目4958项，评估值共计404亿元。1992年，随着改革的深入，资产评估的业务量也迅速增长，全年评估项目共计11846项，是前三年业务总量的2.4倍。从1992年开始，随着中国市场经济体制建立和完善的步伐加快，资产评估业务一年上一个台阶，呈现了十分明显的上升趋势（见表1）。

表11992年——1998年资产评估业务增长情况

年份评估业数量（项）

评估价值（亿元）

1992118461818

1993223245290

1994338897542

1995337627266

19965057910091

19977640816302

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资料来源：中国资产评估协会，1999年。

其次，从资产评估发展的地区分布来看，评估行业的发展与当地经济发展水平呈正相关关系。截至1998年8月31日，全国60%的注册资产评估师主要集中在北京、江苏、辽宁、四川、广东、河南、浙江、山东、湖北、湖南等10个经济比较发达的省市。资产评估收入最多的省份是北京、广东、江苏、四川、云南、浙江、山东、河南等8个省市。全国业务收入前450名的评估机构，占全国评估机构总数的2%，业务收入却占60%，而这450家机构又都集中在北京、江苏、广东、四川等市场经济比较发达的地区。这说明资产评估的发展恰恰反映了市场经济发展的程度。

再次，从资产评估业务的范围来看，为适应市场经济的需要，评估范围从单一的国有资产评估向非国有资产评估领域渗透。在中国特色的社会主义市场经济中，不但包括占主导地位的国有经济，还包括集体、私营、个体、外资等重要的经济成分。随着市场的发育和完善，集体和私有性质的资产之间，特别是非国有资产和国有资产之间，实行大量的新的组合，形成混合经济成分，而这些混合经济成分在发生产权变动时，非国有资产的所有者为维护自身权益，也要求进行资产评估。这种趋势在1995年以后更加明显。在1995年以前，集体和私有性质的资产评估只是极个别现象。但是，1995年全国非国有资产评估就达到了3344项，1996年为10693项，1997年已达19367项。顺应市场的要求，资产评估从国有资产的单极化向包含多种经济成分的多极化发展。

2、外在体制性因素与资产评估市场化特征的直接冲突

从中国资产评估业存在的问题来看，制约该行业存在和发展的因素主要可分为内在因素和外在因素。其中，内在因素包括：评估理论基础薄弱、理论体系不完善，评估机构和评估人员市场化程度不高，评估准则制定工作滞后；而外在因素包括：行业管理和发展缺乏法律规范和法律保护，行业管理中的部门垄断和多头管理，以及社会公众对资产评估专业服务的本质和责任的理解。

首先分析内在因素。评估理论不成熟，是由于中国资产评估业的历史过于短暂，而且面临的执业环境过于复杂，评估业务是在特定的经济环境下产生的，因此似乎不应该奢望年轻的资产评估业像历史悠久的会计学那样具有深厚的理论基础。评估机构和评估人员的市场化程度不高，其原因更多的在于政府对资产评估业的行政干预，以及评估行业的法律法规建设落后。而评估行业法律法规建设落后的一个极为重要的原因是，中国特有的外在体制性因素（如政府干预、部门垄断和多头管理）不能为法律和准则的制定提供一个良好的外部环境和管理基础。

其次分析外在因素。政府干预、部门垄断和多头管理是明显的外在体制性因素。中国经济体制改革的一个显著特征是政府主导型，即实行自上而下的改革，这也为政府干预提供了一定的理由和操作空间。作为中国市场经济中的一个必要组成部分，资产评估业脱离不了中国经济体制改革的大环境，政府干预是中国经济体制改革的必然产物。在高度集中的计划经济体制向市场经济体制转型的过渡期中，常常伴随着市场经济制度的缺位和传统的政府越位现象；然而随着中国市场环境的不断完善，很难说单纯的政府管理意图比市场的自发选择总是更加明智，其结果是导致科学的法律规范迟迟不能出台，而部门垄断和多头管理现象却层出不穷。同时，政府的过度干预也限制了资产评估行业按照市场化的规律正常发展，徒有市场化的基因却被豢养在政府意图的圈子内，社会公众和市场也难免忽略资产评估的市场化特征，将其理解为体现政府意图的一个简单工具。

陈旧的行业管理体制成为遏制资产评估业内在发展与成熟的瓶颈。外在的体制性因素与资产评估业市场化地位之间的矛盾与冲突，直接影响到评估业的内在因素（如评估机构和评估人员市场化程度不高，制定评估准则和资产评估法的外在环境和管理基础不适宜，等等）。当然，诸如资产评估理论不成熟、理论体系不完善这样的内在因素也影响到资产评估业的存在和发展，但是外在体制性因素显然是产生诸多问题、混淆认识的直接原因。