单项资产评估报告范文

导语：如何才能写好一篇单项资产评估报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第一，注册资产评估师执业资格管理制度存在的问题。根据我国注册资产评估师执业资格管理制度的规定，资产评估人员取得注册资产评估师执业资格并获准执业后，其执业范围几乎不受限制，即“大而全”的执业资格，这种执业资格管理制度存在较大的缺陷。一是不利于注册资产评估师执业资格的考取，限制了资产评估行业的发展。在现行的注册资产评估师执业资格管理体制下，要取得注册资产评估师执业资格的考生，须通过资产评估、经济法、财务会计、机电设备评估基础、建筑工程评估基础五门课程的考试。但是在各高等院校中，除个别院校开设的资产评估专业外，没有任何专业将上述五门课全部开设，这样对考生来讲基本上都存在一门或几门本专业之外的课程，超出了考生的专业知识范围。虽然注册资产评估师考试从单科来看难度都不大，但是对考生来讲学习外专业的课程具有很大的难度，使考生对注册资产评估师执业资格考试望而却步，这样不利于注册资产评估师执业资格的考取，也不利于资产评估行业的发展。二是不利于注册资产评估师执业能力的提高。随着市场经济的发展，资产评估需求越来越多，使得资产评估业务从传统的不动产评估、机器设备评估发展到目前的企业价值评估、知识产权评估、矿业权评估、以财务报告为目的的评估等，注册资产评估师的执业范围正在日益扩大，但是所评估资产的复杂性使得评估从业人员取得了注册资产评估师执业资格后，并不意味着具备了胜任各类资产的评估能力。由于现行的注册资产评估师执业资格管理制度没有限制注册资产评估师从事资产评估的业务范围，注册资产评估师和资产评估机构出于利益的驱动，从而导致部分注册资产评估师无论什么评估业务都能做，而什么评估业务都做不精。三是不利于评估业务委托人得到高水平的评估服务，也导致了部分评估业务的流失。资产评估机构作为市场经济中的中介机构，有义务向资产评估业务委托人提供高质量的资产评估服务。可见，现行的注册资产评估师执业资格管理制度存在较大的缺陷，为了资产评估行业长远发展的需要，需要对注册资产评估师执业资格管理制度进行改革。

第二，注册资产评估师执业资格实行分类管理的思考。一是将现行注册资产评估师执业资格细化。随着市场经济的发展，资产评估专业分工越来越细，注册资产评估师执业资格的细化已成为发展趋势。我国资产评估协会可将注册资产评估师的执业领域分为不动产评估、机器设备评估、企业价值和无形资产评估、珠宝评估、矿业权评估等，注册资产评估师的执业资格可表述为注册资产评估师(不动产)等。为了避免注册资产评估师花费很大精力参加多种资产评估执业资格考试，使大而全的资产评估执业资格反弹，中国资产评估协会应限定注册资产评估师可以从事资产评估领域的数量，鼓励注册资产评估师在各自的资产评估领域进行深入研究，提高执业能力，丰富执业经验，成为在某个资产评估领域名副其实的专家，赢得资产评估业务委托人和社会的信任和尊重。二是对注册资产评估师执业资格考试制度进行改革。由于对注册资产评估师的执业资格进行了细化，注册资产评估师执业资格考试也应进行配套改革。其执业资格考试可以分为基础考试和专业考试两个阶段。基础考试是拟成为注册资产评估师的人员必须经过的考试，考试的内容是作为注册资产评估师必须具备的专业知识，如资产评估基本理论与方法、经济法、经济学基础等。专业考试是有关人员通过基础考试后确定其执业资格领域的考试，其考试内容为从事该领域资产评估业务所必须具备的专业知识、能力和技巧。以注册资产评估师(企业价值和无形资产)资格考试为例，其考试内容应该包括财务会计企业价值和无形资产评估理论与案例、宏观和微观经济学等。同时对参加专业考试人员的教育背景和工作经历进行限制。例如，参加注册资产评估师(企业价值和无形资产)资格考试的人员必须具有经济、管理、会计等专业的教育背景，从事过一定的经济、管理、会计等实际工作。

第三、注册资产评估师执业资格实行分类管理后问题的解决。一是现行注册资产评估师执业资格的管理。截至2007年底，我国有三万名注册资产评估师，这是我国资产评估行业的核心力量。实行注册资产评估师执业资格分类管理后，这些评估师的执业资格要妥善解决。中国资产评估协会可以规定，这些注册资产评估师可以自动获取某一项资产评估执业资格。这项资格的确定可以采用两种办法：一种是由中国资产评估协会确定某项资产评估执业资格的条件和教育背景要求，由注册资产评估师按条件进行个人选择；另一种是由省级资产评估协会根据每个评估师的教育背景和执业经历确定。二是现有资产评估机构的资格。实行注册资产评估师分类管理后，资产评估机构的评估资格保持不变。资产评估机构所能从事的资产评估业务范围在财政部门批准的业务范围内，根据其拥有的注册资产评估师的执业资格确定。为了提高资产评估机构的执业水平，向资产评估业务委托人提供具有特色的专业服务，应鼓励组建专门从事各单项资产评估业务的资产评估机构。三是资产评估报告书中注册资产评估师的签字盖章。根据财政部的规定，资产评估报告书中至少应该有两名注册资产评估师签字盖章，注册资产评估师执业资格实行分类管理后，该规定应保持不变。但单项资产评估报告书应该由拥有相应资格的注册资产评估师签字盖章，如不动产评估报告书应该由至少两名注册资产评估师(不动产)签字盖章。如果某项资产评估业务涉及多项不同类型的资产，需由拥有从事这些资产评估业务资格的注册资产评估师同时签字盖章。例如，在企业价值评估业务中，评估对象为被评估企业在评估基准日所有的资产和负债，其资产包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等，注册资产评估师同时采用了收益法和成本法进行了评定估算。在这份资产评估报告书中，需由拥有企业价值和无形资产评估、不动产评估、机器设备评估等资格的注册资产评估师共同签字盖章。四是签字盖章注册资产评估师的责任。在以往的资产评估报告书中，签字盖章注册资产评估师不论签字盖章的顺序，其责任是一样的。注册资产评估师执业资格实行分类管理后，在单项资产评估报告书中，签字盖章注册资产评估师的责任可保持不变。但是在涉及多项资产的评估业务，需由拥有从事这些资产评估业务资格的注册资产评估师同时签字盖章时，需要在评估报告书中明确各位注册资产评估师的责任。例如在上述企业价值评估业务中，注册资产评估师(不动产)需要对所评估的土地使用权、房屋建筑物的评估结果的公允性负责；注册资产评估师(机器设备)需要对机器设备评估结果的公允性负责；注册资产评估师(企业价值和无形资产)作为该资产评估项目的负责人，首先要保证该评估项目中所采用的各种资产评估方法的恰当性和最终评估结论的合理性，同时要对除机器设备、房屋建筑物、土地使用权以外的资产评估结果的公允性负责。

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论文关键词：资产评估,价值类型,评估方法,方法选择

资产评估是指通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值的经济活动。资产评估方法有三种，市场法、成本法、收益法。各种方法各有其特点，因此在资产评估中如何运用、选择评估方法就显得至关重要，它不仅关系评估质量，而且还决定评估结果和风险。本文认为，价值类型是资产价值的具体表现形式，体现资产价值属性，不同价值类型因为属性不同，表现在价值量上存在很大差异性，评估方法是实现资产价值属性或者价值类型具体途径和方式，因此价值属性或者价值类型必然决定于评估方法选择和使用，换言之，资产价值属性或者价值类型存在相关性、一致性。

一、资产评估价值类型、作用

关于价值类型的种类，目前有二种观点，一种国内传统的价值类型包括：现行市价、重置成本、收益现值、清算价格；另一种是根据《国际评估准则》规定，将价值类型分为市场价值和市场价值以外价值类型，我国现行评估准则采用了国际评估准则的观点。

（一）、市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。（二）、市场价值以外的价值类型包括投资价值、在用价值、清算价值、残余价值等。1、投资价值是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，亦称特定投资者价值；2、在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额；3、清算价值是指在评估对象处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值估计数额；4、残余价值是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额；5、课税价值是指根据税法规定的与征纳税收相关的价值定义所确定的价值；6、保险价值是指因可能的危险造成损失的实体项目的重建或者重置成本，保险价值是保险单条款中记载或者认可的某一项资产损失或者资产组的某一部分损失。由于价值类型是价值质的规定，因此在资产评估中起着重要作用，具体表现在：（一）、价值类型是影响和决定资产评估价值的重要因素。资产评估价值是某项资产在特定条件下的价值表现，其价值属性不同，评估结果也就不同。因此资产评估中的资产价值与其本身的内在价值或者特定价值存在差异，也就是说，同一资产在不同价值属性情况下，由于属性不同表现在价值量上存在很大差异性，理所当然地产生不同的评估结果。因此现行评估准则要求评估师在评估报告只能是一种评估结果是不科学，这主要是1.评估师不能替代报告使用者做出资产价值的最终价值判断与决策。换言之，评估报告作用毕竟是一种评估咨询报告，并不是价值决策报告，2.在委托方未明确价值类型的情况下，评估师之所以对资产采用多种方法评估资产，从资产不同价值属性视角来估算资产价值，使报告使用者更清楚地了解资产在不同价值属性下的价值，以便报告使用者投资、决策，如果委托方限定价值类型的话，那么评估师应就某项资产在某一价值属性下的价值做出评估结论，3.评估报告采用多种方法估算资产在不同价值类型下的价值，必然得出多种评估结果，现行评估准则要求评估报告只能一种评估结果面临的困惑：资产在不同价值类型或者价值属性价值下，如果得出一种评估价结果的话，存在逻辑上矛盾；（二）、资产价值类型决定评估方法的选择和使用。价值类型实际上是资产评估价值的一个具体标准和取向，某种标准的评估价值取得，必然通过具体评估方法进行科学估算获得。事实上，评估方法只是估算评估价值的一种思路，价值类型确定必然决定了评估方法选择和使用，例如：评估师在评估资产的现行市场价值，只能采用市场比较方法估价，不能采用收益现值法或者重置成本法替代，当估算资产未来价值即在用价值时，应当使用收益现值法而不能用重置成本或者市场价值进行替代。毫无疑问，不同价值类型决定了评估方法选择使用，不同评估方法应体现不同价值属性，不同价值属性、不同评估方法不具有替代性、可比性，这本应该是资产评估一个基本原则性的问题。然而，恰恰相反现行评估准则对这一基本原则问题尚未形成共识，认为各种评估方法存在替代性，各种评估方法运用都是对资产真实价值近似反映等错误认识，应尽快予以修正、完善；（三）、明确资产评估价值类型，可以避免报告使用者误用评估报告。资产评估结果是在特定的假设条件为前提，不同的评估目的，市场条件下决定了价值属性不同，因而评估价值存在很大差异性，资产评估师在评估报告当中明确评估资产价值类型，可以使委托方更清楚了解评估资产在不同价值属性下的价值，从而不产生误解，同时也规避了评估师的执业风险和责任。

二、影响资产价值类型的因素

价值类型是评估界的难点和争议焦点，但在以下方面已达成共识。一、是资产价值类型是必需的；二、资产评估过程中必须确定价值类型，价值类型指导资产评估过程始终；三、每项价值类型必须有定义。实践中，决定价值类型是多方面的，影响因素包括：1、评估目的或者特定行为；2、市场条件；3、资产功能及其状态。

以上因素构成一个有机整体从而影响或者决定资产价值类型，其中最核心因素是特定的评估目的。这主要是由于资产特定评估目的直接影响市场条件，因而最终影响资产功能和状态。例如：资产在出售情况下，直接决定了市场需求方的范围，从而会影响资产功能和状态。一般情况下，由于委托方资产评估特定目的不同，评估价值存在很大差异，这种差异是因为资产特定目的不同引起的资产价值属性不同产生的。在具体评估实际当中，如果委托方明确了资产价值类型，评估师应当在评估报告对资产在某一价值类型下价值做出结论。如果委托方未明示委估资产的价值类型，评估师应当尽可能的在特定评估目的下对资产不同价值类型下价值进行评估，并将不同价值类型价值结果在评估报告予以揭示，或者评估师根据特定评估目的确定最恰当的价值类型，选择最合理方法对委托评估的资产进行评估，并做出最终结论。笔者认为，1、既然资产有不同价值类型或者价值属性，那么表现在价值量上应该存在很大差异，因此，评估师义务应将资产在不同价值属性或者价值类型下资产价值予以反映，而不是替代评估报告使用者对资产价值做出价值判断或者决策；2、由于资产价值类型不同决定评估方法的不同，因此评估方法之间不存在替代性、可比性，换言之，不同资产评估方法体现资产不同价值类型或者价值属性；3、不同评估方法体现资产不同价值类型或者价值属性，体现在价值量必然存在很大差异性，因此不同评估方法使用，自然得出不同结果。显然，现行评估准则要求评估师在评估报告得出一种评估结果是错误的。当然，在具体评估实践中，评估师可以根据委托方要求选择评估类型和评估方法。通常情况下，企业破产、资产拍卖，评估师一般选择清算价格，如果委托方要求采用市场价格类型，那么评估师将对市场价值进行分析，选择参照物进行类似比较，从而得出近似理想化的市场价值。可见，在同一特定目的下，由于资产价值类型不同，评估价值也存在很大差异，因此，评估师根据特定评估目的确定评估价值类型尤为关键，它不仅决定了评估方法使用，而且还最终决定了评估结果。

三、资产评估方法的选择

1、资产评估方法的选择必须与资产评估价值类型适应。资产价值类型是由资产的特定的评估目的决定。一般认为，在某一特定的评估目的必然有其相适应的价值类型或者价值属性，资产价值类型决定评估方法选择和使用，也就是说，不同评估方法其实体现了资产不同价值属性或者价值类型。

2、资产评估方法必须与评估对象相适应。评估对象是单项资产还是整体资产，是有形资产还是无形资产，往往要求不同的评估方法与之适应。例如：在持续经营条件下，对于企业整体资产一般情况下要求采用收益现值法，非持续经营时，才考虑成本加和法，以此体现企业资产价值最大化原则，对于无形资产一般情况下交易案例较少，可比性较差，因此评估实践中一般采用收益现值法，对于有形资产特别房地产、机器设备由于交易性案例较多，因此应首先考虑市场法，以真实反映其市场价格，只有在交易案例较少或者没有可比性的情况下，评估师才使用重置成本法，反映其现行成本价值。

3、评估方法的选择还要受可搜集数据和信息资料的制约。每种评估方法的运用所涉及到的经济技术参数的选择，都需要有充分的数据资料作为基础和依据。在评估时点，以及一个相对较短的时间内，某种评估方法所需的数据资料的收集可能会遇到困难，当然也就会限制某种评估方法的选择和运用。

4、在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法在具体评估项目中的适用性、效率性和安全性，并注意满足该种评估方法的条件要求和程序要求。

四、结语：

总之，在评估方法的选择过程中，首先，必须确保评估方法与价值类型一致性；其次考虑与评估对象的适用性；最后应考虑各种假设和条件与评估所使用的各种参数数据，及其评估结果在性质和逻辑上的一致。由于不同评估方法体现资产不同价值类型，因此对同一资产在不同价值类型下，资产价值量必然存在很大差异，从而形成不同的评估结果，这与现行评估理论有着本质不同，因此有助于我们对评估基础理论进一步研究和探讨

参考文献

1 全国注册资产评估师考试用书编写组.资产评估[M].中国财政经济出版社,2009

2 资产评估准则. 中国资产评估协会 中国财政经济出版社,2008

3 朱柯.资产评估[M].东北财经大学出版社,2007.

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【关键词】资产评估;价值类型

一、资产评估价值类型的意义

资产评估是对资产现时价值的计量活动,侧重研究资产的量。任何事物皆是质与量的辩证统一,评估师要客观估算资产的价值量,首先要选择适用的价值尺度。唯有此,评估结论才有现时的参考意义。而资产评估价值类型正是对评估结论的定性认识。

资产评估的价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式,是对评估结论的定性认识。不同的价值类型反映出资产评估结果的不同价值属性,同一资产的不同价值类型所反映出的评估价值不仅在性质上是不同的,在数量上也往往存在着较大差异。因此,价值类型在评估实践中的意义在于:(1)同一资产具有不同的价值类型,评估师应当避免使用未经定义的、笼统的价值概念;(2)评估师应当在与客户进行充分讨论之后,根据评估目的选取合适的价值类型;(3)价值类型制约评估方法,评估师应根据价值类型合理选择评估方法;(4)不同的价值类型代表不同的价值涵义,在评估报告中评估师应当对所选用的价值类型进行明确定义和说明。这样做一方面有利于评估人员对其评估结果性质的认识,便于评估人员在撰写评估报告时更清楚明了地说明其评估结果的确切涵义;同时有利于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围。评估结果使用范围关系到评估结果能否被正确使用或被误用的问题。限定评估结果的适用范围的责任由评估人员承担,评估人员应在评估报告中将评估结果的适用范围给予明确的限定,从而避免因价值概念不清而造成对评估报告的使用不当。

二、资产评估价值类型分类回顾及简析

由于所处的角度不同,以及对资产评估价值类型理解方面的差异,人们会按照不同的标准、条件和依据去划分资产评估的价值类型。从我国资产评估实际情况看,资产评估的价值类型大致有四种分法:第一种是以资产评估的估价标准形式来划分资产评估的价值类型,具体包括重置成本、收益现值、现行市价和清算价格。这种分类方法是按照资产评估的估价标准来表述的。该分类方法承袭了现代会计理论中的资产计价的理论和划分标准,将资产评估与会计的资产计价紧密联系在一起。第二种是从资产评估假设的角度来划分资产评估的价值类型,具体包括继续使用价值、公开市场价值和清算价值。由于资产评估前提假设是按资产评估的市场条件以及资产评估对象使用方式分别设立的,因而以此为标准划分的价值类型带有某些片面性的成分。如持续使用可以成为一个假设,但是它不具备作为一种划分资产评估价值类型的标准。第三种是从资产业务的性质,即资产评估的特定目的来划分资产评估的价值类型,具体包括抵押价值、保险价值、投资价值、清算价值、转让价值、交易价值等。这种划分方法强调资产业务的重要性,认为有什么样的资产业务就应有什么样的资产价值类型。很显然这种划分方法并没有对资产评估结果的价值属性进行抽象和归纳。严格地说,这不是一种资产评估价值分类方法,只能算做是一种对资产评估结果的叫法。第四种以资产评估时所依据的市场条件、被评估资产的使用状态以及评估结论的适用范围划分资产评估结果的价值类型,具体包括市场价值和市场价值以外的价值两大类。第四种划分方法不仅注重了资产评估结果的适用范围与评估所依据的市场条件及资产使用状态的匹配,而且通过资产的市场价值概念的提出,树立了资产公允价值的坐标,使价值类型与评估目的结合起来。资产评估的一般目的是评估资产的公允价值,资产的市场价值是公允价值的基本表现形式,市场价值以外的价值是公允价值的特殊表现形式。

三、对资产评估价值类型的再认识

从中国资产评估行业短暂21年发展的历史看,资产评估价值类型的运用发生了较大的变迁。大致可以分为两个阶段:第一阶段从1989年中国有第一例资产评估至2003年,这一阶段沿用的是第一种分类方法;第二阶段从2004年至今,资产评估的价值类型开始和国际评估行业接轨采用第四种分法;而第二种和第三种分类在资产评估实务中没有真正使用过,只是从理论分析的角度作为分类方法列举出现的。这种变迁一方面反映了评估行业理论认识水平的不断提高以及评估执业能力的提升;另一方面也标志着评估行业开始走向国际化,逐步和国际接轨。然而事实上,由于中国资产评估行业历史较短,对价值类型的理解和认识有待进一步深化。总的来说,价值类型的研究尚处于起步阶段,还有许多问题需要评估理论界和实务界人士研究解决。

从目前国内研究的现状来看,资产评估价值类型的研究主要解决了两个问题,其一是明确了价值类型在资产评估中的地位和作用;其二是明确了价值类型包括市场价值和非市场价值。

在中国资产评估协会《资产评估准则―基本准则》(2002年征求意见稿)中,第一次提到资产评估价值类型分为市场价值和非市场价值。在2004年财政部批准的《资产评估准则―基本准则》中规定“注册资产评估师执行资产评估业务,应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型,并对价值类型予以明确定义。”中国资产评估协会于2004年的《金融不良资产评估指导意见(试行)》中规定“注册资产评估师执行金融不良资产评估业务应当根据评估目的和评估对象等具体情况明确价值类型,并对具体价值类型进行定义。金融不良资产评估业务中的价值类型包括市场价值和市场价值以外的价值。”

市场价值指资产在评估基准日公开市场上最佳使用状态下最有可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值也称非市场价值,凡不符合市场价值定义条件的资产价值类型都属于市场价值以外的价值。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值存在形式,它是一系列不符合资产市场价值定义条件的价值形式的总称或组合,例如,在用价值、投资价值、保险价值、课税价值、清算价值等。其中在用价值是指作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值,而不考虑该资产的最佳用途或资产变现的情况;投资价值是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值,投资价值较为典型的案例是企业的并购。从两种非市场价值列举中可以清楚看到非市场价值的共同特点就是它具有特定指向。

由此可见:两种价值类型的区别在于:资产的市场价值是在公开市场上对于所有潜在的买者或卖者来说都是相对公平合理的;市场价值以外的价值只对特定的资产业务当事人来说是公平合理的。评估结果公平合理性所能涵盖的范围基本上就限定了评估结果的适用范围和使用范围。

资产的市场价值适用于评估基础相同的条件下任何正常的资产转让、交易、投资等资产业务,资产的非市场价值只适用于与其产生的条件相同的各种特殊条件下的资产业务。资产的市场价值和非市场价值都是资产的公允价值,只不过两者公平的条件及适用范围有宽窄之分,由于资产评估的条件与资产评估的适用范围具有内在逻辑关系,以此作为资产评估价值类型的划分标准,从理论上讲是比较严密和可行的。将资产评估的价值类型分为市场价值和市场价值以外的价值两大类旨在合理和有效限定评估结果的使用范围。资产评估准则明确指出第四种分类是由注册资产评估师在执行资产评估业务过程中选择和明确的价值类型。

显然,资产评估的价值类型分为市场价值和市场价值以外的价值两大类,目前已经在评估行业内得到公认并且正在使用者。它的重要性不言而喻。但这种分类也有不足之处,它主要侧重于评估结论的运用,忽略了评估对象在社会再生产过程中的使用状态。笔者认为第一种分类方法,即以资产评估的估价标准形式分为重置成本、收益现值、现行市价和清算价格也不能摒弃,它正是站在资产在社会再生产过程中使用状态的角度来划分价值类型的。要深入理解价值类型必需回归到评估对象即资产自身所处的状态去考量。

从某种意义看资产评估和会计的研究对象均为资产,两个学科对资产内涵的界定基本一致。资产要么处于社会再生产过程中,要么在市场上流通着。社会再生产过程简化为投入和产出,处在投入阶段和产出阶段资产价值决定因素是不同的。处在投入阶段的资产大多是单项资产,它的价值基础决定因素是成本,资产评估要判断的是资产的现值,因而此时的成本应该是重置成本;而处在产出阶段资产大多是整体资产,整体资产的价值基础决定因素是未来的获利能力即预期收益,因而要用收益现值作为价值尺度评判整体资产的价值量。资产暂时脱离社会生产过程在市场中流通着,要么在一般的要素市场,要么在特殊要素即产权市场流通,两个市场价值决定因素也是有别的。资产评估涉及的评估对象较为复杂和广泛,有可能处在社会再生产过程的投入阶段,也还有可能处在产出阶段;有可能是单项资产,或可能是整体资产。不同的资产状态应选择不同价值尺度即价值类型去反映其自身的价值属性。当评估对象处在投入阶段时一般应选择重置成本标准;当评估对象(整体资产)处在产出阶段时一般应选择收益现值标准;当评估对象是单项资产,正常退出社会再生产过程时应选择现行市价标准;当评估对象被迫退出社会再生产过程时应选择清算价格标准。

资产评估价值类型以资产评估的估价标准形式来划分为重置成本、收益现值、现行市价和清算价格,该分类方法承袭了现代会计理论中的资产计价的理论和划分标准,其实质是从资产自身所处状态的角度来看待价值类型的,比较容易理解价值类型的不同表现形式;第四种分类法是从资产评估结果的使用范围角度来划分价值类型,它更有利于评估结论的正确运用。实际上两种分类方法并不冲突,是可以对接起来的:会计准则等相关规范涉及到的主要计量属性及价值定义包括公允价值、现值、可变现净值、重置成本等。在符合会计准则计量规定的条件时,会计准则下的公允价值等同于评估学科的市场价值;重置成本、收益现值、现行市价、清算价格等可以理解为评估学科的市场价值或市场价值以外的价值类型。

总之,将两种分类方法结合起来更有利于对资产评估价值类型的全面理解和把握。

参考文献

[1]全国注册资产评估师考试用书编写组.资产评估[M].经济科学出版社,2010,10-17.

[2]郑华苹.谈资产评估价值类型[J].合作经济与科技,2009(6),93.

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关键词：资产评估； 教学设计； 会计专业

随着经济的不断发展，资产评估在产权交易、资产管理等方面的重要性日渐突出。资产评估的理论和方法不仅是评估专业人员所必备的专业知识，而且也是会计类专业的学生所需掌握的基本知识。

《资产评估学》课程为会计专业的专业基础课。本课程的教学目的在于通过讲授资产评估的基本理论、基本方法以及评估实务，使学生了解各类资产评估的基本方法、技巧以及资产评估的具体程序，并通过案例分析、实践性教学等方式使学生具有较强的分析和解决实际问题的能力。

一、资产评估学的课程特点

资产评估学是会计专业的一门重要的专业基础课，相较于会计专业其他专业课来说，该课程具有以下特点：

1.知识涉及面广。 资产评估课程不仅要介绍资产评估的要素、价值类型、评估目的和评估方法，同时还要对会计中介绍的各项资产进行评估，既进行单项资产评估也进行整体资产评估。评估过程中既需要运用专业的资产评估知识和方法进行评估，同时也需要用到会计学、财务管理、建筑学的相关知识。因此，本课程的学习相对于其他会计课程难度较大，学生不仅需要先修会计学、财务管理等课程，并且在评估过程中涉及到的相关其他内容需要学生进行自学。

2.知识实践性强。 资产评估学课程具有较强的实践性，理论教学为实践教学服务，理论教学指导实践教学，培养学生具有一定的实务评估能力。目前，大部分院校只注重资产评估课程的理论教学，没有开展实践教学，学生仅有理论知识，难以进行资产评估的实务操作。因此，应进行资产评估的模拟实践，从编制评估计划到现场调查、收集资料以及评定估算等程序进行模拟实践，通过模拟实践提高学生的实践水平，增强学生学习本课程的兴趣，提高教学效果。

二、资产评估学的基本内容及课时安排

资产评估学通常包括三个组成部分，资产评估的基本理论、各项资产的评估实务以及资产评估报告。

三、资产评估学重点及难点内容的教学方法

资产评估的重点及难点内容概括为：资产评估的基本方法、机器设备评估、房地产评估、企业价值评估以及实践教学五个部分。

1.资产评估基本方法的教学方法―演示教学法

资产评估的基本方法是资产评估中非常重要的内容，包括市场法、收益法和成本法，这部分内容的知识点较为抽象，学生在学习时有些知识难以理解。因此，需要通过选用恰当的教学方法，让学生很好的掌握各种方法的基本内容。演示教学法作为一种现代教学方法，具有传统教学方法不可比拟的优势，这种教学方法通过多媒体课件进行授课，课件中综合各种图表、数据、视频、图像等教学材料，不仅增加了知识的信息量，同时也有利于学生增加对知识的感性认识和理性认识，从而加深学生对教学知识的理解和掌握。例如，在讲授市场法时，直接讲述市场法的基本内容，难以让学生真正了解市场法；如果通过图片选择一个活跃的市场，给出市场上的各种交易信息，配以图表列出评估对象和参照物的各种指标，让学生自己来对评估对象和参照物进行比较，找到两者的差异。这样不仅可以增加学生对学习的兴趣，同时也让学生很好地掌握了这种评估方法。

2.机器设备评估的教学方法―演示教学法和案例教学法

机器设备评估是资产评估中重要并且难以掌握的内容，通过演示教学法让学生了解机器设备的基本构造、机器设备的成本组成以及机器设备评估的常用方法；通过案例教学法让学生掌握各种评估方法在机器设备评估中的应用。案例教学法能够实现理论与实践的结合，通过提供实务案例给学生进行模拟实践，不仅可以加深学生对理论的理解，同时也可以增强学生的思维能力和实际操作能力，培养学生遇问题能自己解决的能力。例如，在介绍机器设备常用评估方法成本法时，可以通过如下案例让学生理解成本法的基本应用。

案例：某被评估设备购建于2008年6月，账面原值100万元，2011年6月对该设备进行了技术改造，以使用某种专利技术，改造费用为10万元，2012年6月对该设备进行评估，评估基准日为2012年6月30日。现得到以下数据：①2008年至2012年该类设备的定基价格指数分别为105%、110%、110%、115%、120%；②被评估设备的月人工成本比同类设备节约1000元；③被评估设备所在企业的正常投资报酬率为10%，规模效益指数为0.7，该企业为正常纳税企业；④经过了解，得知该设备在评估使用期间因技术改造等原因，其实际利用率为正常利用率的60%，经过评估人员鉴定分析认为，被评估设备尚可使用6年，预计评估基准日后其利用率可以达到设计标准的80%。根据上述条件估算该设备的评估价值。

案例解析：

1）估算重置成本

重置成本=100×120%÷105%+10×120%÷115%

=124.72（万元）

2）估算加权投资年限

加权投资年限=4×114.29÷124.72+1×10.43÷124.72

=3.75年

3）估算实体性贬值率

实体性贬值率=3.75÷（3.75+6）=38.46%

4）估算实体性贬值

实体性贬值=重置成本×实体性贬值率

=124.72×38.46%=47.97（万元）

5）估算功能性贬值

第一步，计算被评估设备的年超额运营成本

1000×12=12000（元）

第二步，计算被评估设备的年净超额运营成本

12000×（1-33%）=8040（元）

第三步，将被评估装置的年净超额运营成本，在其剩余使用年限内折现求和，以确定其功能性贬值额

8040×（P/A，10%，6）=8040×4.3553

=35016.61（元） =3.5万元

6）估算经济性贬值率

经济性贬值率=[1-（60%÷80%）X]×100%

=[1-（60%÷80%）0.7]×100%

=18.24%

7）估算经济性贬值

经济性贬值=（重置成本-实体性贬值-功能性贬值）×经济性贬值率

=（124.72-47.97-3.5）×18.24%

=13.36（万元）

8）求资产价值

待评估资产的价值=重置成本-实体性贬值-功能性

贬值-经济性贬值

=124.72-47.97-3.5-13.36

=59.89（万元）

3.房地产评估的教学方法―互动教学法和案例教学法

互动教学法是在老师的带领下，教师和学生平等交流，教师根据授课内容，采用启发、提问、讨论等教学形式，来共同学习课程内容。房地产评估是资产评估的难点内容，涉及内容多，首先要让学生理解房地产的基本特点，然后才能介绍房地产的评估方法。因此，在介绍房地产的基本特点时可以采用互动教学法，例如，讲述房地产的特性时，以我们上课的教室为例，让学生讨论我们的教室作为房地产有什么特性。再如，讲述房地产价格的影响因素时，列出所处城市各类房地产的价格，让学生讨论都有哪些因素影响了房地产的价格。

讲述房地产基本评估方法时则需要采用案例教学法，比如，介绍假设开发法可以通过如下例子来说明。假定某市政府将于2012年2月1日公开拍卖一宗土地，规划用途为住宅，土地面积5000平方米，容积率限定为4，土地使用权70年，某开发商欲购买此地，他准备取得土地后即投资开发，施工期为2年，建筑投资均匀投入。建筑成本为1500元/平方米，专业费为建筑成本的6%，开发商的目标利润为成本的15%，有关税费为楼价的5%，折现率为10%，工程完工后每平方米售价5500元，估计一年内售完。开发商委托你评估该宗土地价格，试计算分析。

分析如下：

1）完工后的预期楼价现值为：

5000×4×5500/（1+10%）2.5 = 8667.8（万元）

2）建筑成本及专业费：

1500×（1+6%）×2 /（1+10%）2/2= 2891（万元）

3）有关税费：

8667.8×5% = 433.4（万元）

4）目标利润为：

（地价+2891）×15% = 15%地价+433.7万元

5）估算地价：

地价=8667.8-2891-433.4-433.7-15%地价

地价=4269.3（万元）

4.企业价值评估的教学方法―演示教学法和案例教学法

演示教学法介绍企业价值的组成部分，案例教学法讲述企业价值评估的基本方法。这部分内容在其他资产价值评估之后进行学习，可以通过一个综合性较好的案例，让学生评估企业作为整体的价值；然后在评估各要素资产的价值；最后比较企业整体价值和各要素资产价值之和是否相等。例如：某企业进行整体资产评估。经预测，其未来5年的净利润分别为120万元、130万元、150万元、160万元和200万元。从第六年起，每年的净利润稳定在200万的水平上。该企业资产包括流动资产、固定资产及无形资产，其评估值分别为200万元、790万元和520万元，该企业负债的评估价值为40万元。若折现率和资本化率均为10%。

比较企业整体价值和企业单项资产汇总价值。首先，采用收益法计算企业整体价值：

120×（P/F，10%，1）+130×（P/F，10%，2）+150×（P/F，10%，3）+160×（P/F，10%，4）+200×（P/F，10%，5）+200÷10%×（P/F，10%，5）=1804.54（万元）

其次，采用成本法计算企业单项资产汇总价值：180+830+480-20=1470（万元）

通过以上计算可以得出，企业整体资产的价值不等于单项资产的价值之和。

5.实践教学的教学方法―情境教学法和案例教学法

实践教学是综合教学部分，不仅要求学生了解资产评估的基本程序，同时也要求学可以对模拟企业进行评估。通过情境教学法让学生演示资产评估的业务接洽，包括委托方和受托方，签订资产评估业务约定书，编制资产评估计划。然后可以安排学生去某个企业参观，现场调查企业待评估资产状况，收集评估所需资料，根据收集到的资料来确定采用何种评估方法进行评定估算，一切准备就绪，编制和提交评估报告。不能企业参观的学校，也可以通过案例教学达到实践教学的目的。

资产评估学属于边缘性学科，要达到好的教学效果，必须采用适合的教学方法。在教学过程中不断改进和创新各种教学方法，以取得最佳的教学效果。

参考文献

[1] 程玉英、张伟、邓郁.《资产评估学》案例教学方法探讨[J].科技经济市场.2009（10）

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一、整体公允价值界定

整体公允价值的界定主要对购买日合并初期报表产生影响，涉及商誉资产和负商誉引起的营业外收入处理。我国《企业会计准则》规定，“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”在引入公允价值过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：资产或负债等存在活跃市场的、不存在活跃市场但存在最近交易的、不存在活跃市场且不满足上述两个条件的。最近，在对几个非同一控制下并购项目（包括对水泥厂、水电厂、自来水厂）的内部审计中发现，因并购对象不存在活跃的交易市场，或者活跃市场透明度并不高，或者市场交易对象较为复杂，整体公允价值的界定主要适用于上述后两个级次。因为没有两个企业的价值特性是完全一样，即使并购的某类市场十分活跃，由于并购涉及交易金额较大，少则上千万，多则上亿，仍然会依靠中介机构评估交易对象的价值，这与普通商品买卖不同。

依据《企业会计准则讲解2008》，第二个级次是指“不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值”。在实务操作中，对此条存在一定的错误理解，存在公允价值界定直接采用并购合同规定的交易价格，这样处理的理由是，该交易价格是双方认可的、自愿的、公平的、可参照的，而且没有比这个更近的了，因而是公允的，似乎符合公允价值的定义。其存在的问题主要是以偏概全，把本次交易的价格直接作为公允价值处理，公允价值的公允是一个伦理型概念，应该是群体和个体的统一，较多量的个体所体现出的价值属性才能代表整体的公允。此外，如果按照这种方法处理，则公允价值与合并成本在金额数量上没有差异，不存在合并产生的商誉或营业外收入（负商誉），这几乎是在否定《企业会计准则第20号——企业合并》规定有关内容。

依据《企业会计准则讲解2008》，第三个级次是指：不存在活跃市场，且不满足第一、二级次条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。实务中，关于第三个级次的运用，往往直接采用中介结构利用估值技术确定的评估价值作为公允价值，这完全符合《企业会计准则讲解2008》的说明。其存在的问题主要是评估报告的真实性、可靠性。比较大的公司通常采用了内部审核的方式来确定。公司内部审计、财务、工程技术、营销、计划等部门联合会审、实地考察和其它技术来审查评估报告及其确定评估价值的是否真实、可靠，尤其是评估中使用的相关假设是否符合公司的已获知情况、相关法律文件政策引用是否符合规定、是否考虑市场行情的合理变化等。根据市场情况，以评估价值（应予以高度保密）作为我方（购买方）与被购买方谈判的基础，最终价格与评估价值的差异体现出各方的议价能力，会计处理上表现为商誉或营业外收入，即较高的议价产生当期收益，较低议价能力表现为商誉。

当并购的对象不存在活跃的交易市场，或者活跃市场透明度并不高，或者市场交易的对象较为复杂时，建议实务处理中采用经适当审定或审批的评估价格作为合并对象的整体公允价值。

二、单项公允价值界定

在编制合并报表时，需要根据被合并对象单项公允价值重编会计报表，因而需要对单项资产负债的公允价值进行界定。在确定单项公允价值时，遇到的问题主要有：合理区分发生增值、减值、不增也不减的资产负债项目；公允价值与账面价值间的差异如何在各大类、各小类间分配；对于特殊资产、负债，如融资租赁、递延、长期投资或应付款项、或有负债等的处理。

我国《资产评估准则——基本准则》规定的资产评估基本方法包括市场法、收益法和成本法，市场法通常适用于存在活跃市场的单一资产项目或负债项目的评估。在非同一控制合并中，往往是对企业整体净资产的评估，当然落脚点仍然在各项资产、负债上。如果所有的资产或负债采用成本法进行评估，整体公允价值则等于单项公允价值的简单相加，由于评估引起的价值变动，无论是增值、减值或不变，都比较好处理。如果评估主要采用收益法，发生评估引起的价值增加或减少，则应对资产负债表的各项目逐一分析。

对于货币性资产和负债，通常评估值等于账面价值，对于存货、交易性金融资产负债、未来期间拟单独出售的资产负债等应采用市场价值法确定评估值，对于长期投资性资产、负债应进行延伸评估。对于特殊资产、负债，如融资租赁、递延、长期投资或应付款项、或有负债等的处理，应具体分析。在采用公允价值计量的融资租赁涉及的资产负债项目，如果当初的计量基础和市场环境没有发生变化，则以最初公允价值为基础确定评估价值。递延所得税资产和负债的评估值应根据其他资产负债的评估价值来确定。在并购合同签订过程中，购买方为避免承担或有负债，如税金及罚款、利息滞纳金、环保处罚、并购时未预见因并购前的原因形成的其他支付、超过并购合同约定的工程款项支付等，一般会要求被购买方出具或有负债的承诺，以减少并购风险。在确定公允价值与账面价值差异时，对于确定应由被购方的持有者承担的或有负债，从合并者的角度出发，不应作为负债账面价值的增加部分。

经过多次处理后，评估价值与账面价值的差异就主要集中在长期固定资产、在建工程、无形资产等。为简化处理，如果固定资产、在建工程、无形资产等不准备单独出售资产，评估价值与账面价值差异部分会在各项资产之间进行多次等比例分配，按照各项资产的账面价值比例，首先将差异部分分配至各大项资产，然后按照类似的方法细分到各小项资产，直至最小的分类为止。但是如果能够合理估计且在评估报告中明确界定了固定资产、在建工程、无形资产等的评估价值，则整体评估价值与账面价值差异部分不要在各项资产之间进行分配，但仍应在各大类资产中的各小项资产之间进行分配。

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[关键词]资产评估；股权变动；资产评估体系

一、资产评估概述

1.资产评估的定义

资产评估的定义在众多资产评估理论研究中，对资产评估的定义多种多样：在这里资产评估是指在市场经济条件下，由专业机构和人员依据国家有关规定根据特定的目的，遵循适用原则，依照法定程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行评定和估算的行为。

2.资产评估的性质

资产评估属于中介服务性质，是一种咨询。资产评估的目的、范围完全由委托方（资产占有单位）决定。评估人员按照委托方确定的资产范围评估。对没有委托评估的资产，评估人员无权强行要求评估，对没有委托评估的资产价值，评估人员也不负责任评估。委托方应该提供而没有提供评估的资产，或有意隐匿而造成资产价值不实，影响委托方或相关单位的权益，应由委托方负责，评估机构和评估人员不应负任何责任。当然，为了委托方的利益，评估人员可以就评估目的、评估资产的范围提供咨询性建议。但建议采纳与否由委托方决定，由此造成的后果也应由委托方负责。

3.资产评估对象

资产评估的对象是指被评估的资产。资产分类：按被评估资产是否具有综合获利能力可分为：单项资产和整体资产。按被评估资产的存在形态分类，可分为：有形资产和无形资产。按被评估资产的法律意义可分为：不动产、动产和合法权利。按被评估资产能否独立存在可分为：可确指资产和不可确指资产。

二、资产评估存在的问题

1.评估机构风险较大

第一，法律法规不完善。资产评估在我国仅有十九年的发展历程，所以在法律法规建设方面还有很多缺陷。目前除了财政部已实施的两项基本准则和一项具体准则之外，其他评估具体准则、评估指南等尚在制定和修订之中。

第二，评估机构缺乏内部管理制度。由于目前很多评估机构没有建立完善的内部管理制度和相应的质量监控制度，对评估中的项目接洽、协议签署、资产清查与鉴定、具体评定估算以及评估报告的编写等各方面缺乏质量监控，致使评估人员在评估操作中只注重工作速度和经济效益而忽视评估的质量。

第三，评估人员职业道德低。由于我国的资产评估起步较晚，资产评估理论还不很成熟，评估人员缺乏学习的主动性，相关培训工作不到位，因而造成评估人员的业务素质低下、执业能力有限。

2.评估结果失真

第一，评估方法选择不当。评估方法的选择对评估结果有着至关重要的影响，如采用重置成本法对无形资产进行评估时，会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本的不确定性等问题。

第二，评估人员利益驱动。客户主要是利用自己拥有的专业权利、信息权利和付费权利通过对评估师和评估过程施加影响来达到影响评估结果的目的。

3.评估缺乏有效竞争

第一，政府行政干预。在我国，评估机构挂靠政府部门的现象曾较严重，政府部门和评估机构的利益联结关系过于紧密，行政利益加上行政权力，使得评估工作的行政色彩太浓，严重影响到资产评估工作的客观、独立、公正地位，评估机构的中介地位也因此受到怀疑。一些地方政府出于本地或自身的利益需要，强行指令评估机构或人员高估或

第二，评估市场的条块分割。我国涉及资产评估管理的部门主要有财政部、建设部、国土资源部。评估资产也相对应地有资产评估师、房地产评估师、土地估价师。现行资产评估行业管理的局面严重阻碍了资产评估业的健康发展。

三、完善资产评估体系的策略

1.加快法律体系建设

第一，加快评估法律、法规体系建设的步伐。首先应尽快制定《资产评估管理法》，将国有资产评估和非国有资产评估都纳入它的管理范围，以此作为资产评估全行业管理的法律规范。其次，为了加强注册资产评估师队伍的管理，更好地发挥注册资产评估师维护各类所有者权益的服务作用和在社会中的公信力，应尽快制定《中华人民共和国注册资产评估师法》。 通过统一立法管理，将资产评估纳入法制轨道，使资产评估人员有法可依，以保证和促进资产评估行业健康、有序的发展，从而降低评估风险。

第二，发挥行业协会的作用。充分发挥行业协会的监督作用；加强行业协会平民化的建设，使有关部门及时、有效地掌握和了解评估机构和评估人员的要求，更好地保护他们合法权益；尽快地发挥评估行业的独立性和权威性，通过对资产评估的行业不断规范，增强其在国际资产评估行业中的竞争实力。

2.加强评估理论的研究

第一，加强资产评估理论和方法的研究。尤其是对各种评估参数的确定，如成本法中的成新率的确定，收益法中的折现率的选取，以及市场法中的参照物数据指标、技术参数的调整等等。找出适合我国哦现实国情的参数指标体系，便于评估人员在实际中的应用，减少主观判断的余地。

第二，尽快建立资产评估电算化信息系统。一方面是在评估机构建立内部信息系统；另一方面资产评估协会应建立资产评估的信息中心，为社会及各评估机构提供及时、准确的基础数据和专项数据。这些建设将减少评估中评估人员由于缺少相关数据信息而导致的结果失真问题。

3.确保评估机构的独立性

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[关键词]非专利技术；评估方法；评估报告

非专利技术是指发明者未申请专利或不够申请专利条件而未经公开的先进技术，包括先进的生产经验、先进的技术设计资料以及先进的原料配方等。非专利技术不需要向有关管理机关注册登记，因而不受法律保护，只靠其技术持有者采用保密方式维护其独占性。只要非专利技术不泄漏于外界，就可以由其持有者长期享用，因而非专利技术没有固定的有效期。

我国《公司法》第27条规定，“股东可以用货币出资，也可以用实物、工业产权、非专利技术、土地使用权作价出资。”这里的非专利技术就是指我国外商投资企业法和其它有关法律中使用的“专有技术”。“专有技术”与“非专利技术”的含义是相同的，可以相互替代(贺绍奇，2005)。从财政部2006年版的《企业会计准则》中可以看出，关于无形资产外延的解释中这两个概念是等同的，是可以相互替代的。

通常所说的技术秘密，指从未公开过，未取得工业产权法律保护的制造某种产品或者应用某种工艺以及产品设计、工艺流程、配方、质量控制和管理等方面的技术知识。从行政法规解释和司法解释来看，非专利技术、专有技术、技术秘密是三个等同概念，其内涵与外延并无实质上的差别。但是在实际工作中，由于对这三个概念在理解上的差异，导致了在企业国有产权转让中，转让标的企业的无形资产通常被有意或无意地忽视了，没有纳入资产评估的范围，从而加剧了大量国有资产的流失。为此，2003年国务院办公厅转发的《关于规范国有企业改制工作的意见》以及财政部《资产评估准则――无形资产》第3条也作了类似的规定，即非专利技术、专有技术、技术秘密是三个等同概念。都应该予以评估。

一、影响非专利技术评估的因素

(一)分类

非专利技术一般分为两种，一种是刚刚研究开发的新技术；另一种是行之有效的成熟技术，即已投入生产过程且效果良好。在评估的时候需要采用不同的方法，区别对待，才能更加准确地反映其价值。

(二)使用期限

非专利技术依靠保密手段进行自我保护，不受法律保护。但是非专利技术作为一种知识，也会因技术进步、市场变化等原因而被先进的技术所替代。一旦被泄密，就会成为一项普通技术，它就没有任何价值了。所以非专利技术的使用期限应由评估人根据本领域的技术发展、市场要求等情况及技术保密情况进行估计，也可以根据双方合同规定的期限、协议估计其具体的期限。

(三)价值评估

非专利技术能产生超额的获利能力。因此，评估时应充分研究、分析非专利技术直接和间接的获利能力，这是确定非专利技术评估价值的关键。简言之。获利能力高其价值就大，反之其价值就小。

(四)权利限制

非专利技术包括所有权和使用权。使用权又包括独家使用权、排他使用权、普通使用权等。不同形式的权利对评估价值会产生不同的影响。此外，地域限制、自然条件、气候等特定因素都会对评估值产生直接影响。

(五)收益期限

一般是指非专利技术发挥作用并具有超额获利能力的时间。由于非专利技术没有物质实体，所以，其价值不会因其使用的延长或自然力作用而形成有形损耗。然而，价值降低是由无形损耗形成的，即由于技术进步而引起价值减少，这主要由下列三种情况决定：一是更新、更好的技术替代了此非专利技术，使采用这种非专利技术失掉获利优势；二是因为传播面扩大，其他企业普遍掌握了这种技术，获得这项非专利技术已不需要任何成本，使拥有这项非专利技术的企业不再具有获取超额收益的能力时，其价值也就彻底丧失了；三是使用非专利技术生产的产品需求大幅度下降、销售量锐减时，这种非专利技术价值就会随之减少或丧失。所以非专利技术具有获得超额收益能力的时间才是真正的有效期限。

我们在进行资产评估时，预计和确定非专利技术的有效期限，可依据下列方法估算：一是非专利技术转让合同中商定的有效期限和受益年限；二是采用统计分析法或与同类资产比较得出的预计收益期限。同时应该注意，非专利技术的有效期限会受到许多因素的影响，如废弃不用、人们爱好的转变以及经济形势变化等，尤其是在现在的信息技术时代，无形资产更新周期加快、经济寿命缩短，所以对非专利技术评估时，对这种情况必须予以足够的重视与考虑。

二、非专利技术的评估方法

(一)市场法

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论文关键词：企业重组，兼并，评估

 

一、企业重组和兼并的历史发展概述

从19 世纪末英、美等西方国家发生的第一次企业并购算起，历经5次企业并购，至今已有近百年的历史，企业的重组和并购是企业成长的主要方式。企业重组和并购的动因很多，如为了追求规模经济，为了实现多样化经营，或者是为了获得先进技术和管理经验等，但其最终目标只有一个，即追求企业长期利润的最大化。随着世界经济的发展，企业重组和并购的方式不断创新，现代企业重组和并购由于涉及到的主体众多，并购区域范围和行业范围都空前扩大。当今世界发达的国家和地区，其经济腾飞与经济的现代化都和企业的重组和兼并有着不解之缘。九十年代以来，这股浪潮迅速冲击着我们内地的各个企业，越来越多的成功试点使人们相信并尝试着用这种方式来实现企业的转轨。总之，企业重组和兼并这一方式对我国的内地产业也起了极大的作用，表现出极强的生命力。

二、企业重组和兼并的优势

1、重组和兼并可以使企业减少负债，甩掉包袱。大部分企业因负债过高，形成了恶性循环，致使经济越来越不景气，这已经成为我们企业生存和发展的巨大包袱，通过对这些企业进行重组和兼并，使原有企业的债务得到了重组，有利于落后企业甩掉历史包袱评估，重新步入良性发展轨道。

2、有利于资源整合，提高竞争力经过多年的改革和发展。例如，新疆地区已有一大批搞得好的企业和企业集团，他们要发展，要扩大规模，有强烈的联合、重组和兼并的愿望，以增强实力，控制更多的资产。而目前我国还有一些劣势企业，他们有大批固定资产未得到充分利用，管理比较落后，大批技术人员和专业人士无所事事，也急需大批资金，企业之间的重组和兼并可以使企业之间互通有无，优化企业结构，提高企业的竞争力。

3、有利于增强实力，迅速扩大企业的规模在现代市场竞争中，雄厚的经济实力和企业规模是克敌制胜的关键，通过企业重组和兼并可以有效地获得规模效益，减少中间环节，降低成本，因而通过重组和兼并，还可以使原有企业扩大生产能力和规模，大大增强实力。

4、有利于强化企业的经营管理，增强风险抵御能力通过重组和兼并可以使企业之间相互取长补短，优势互补，还可以有效铲除原有企业的恶习、弊端和不良风气，进而优化人员结构、资源配置，真正提升企业的经营、管理水平，增强抗风险能力。

三、企业重组和兼并过程中的评估方法及运用特点

1、评估方法的运用丰富多样。评估机构需要根据不同评估对象的特点和所处的市场条件选择最能客观反映资产价值的评估方法,有利于提高评估结果的合理性，有助于客观地发现价值。如单项资产评估,因难以单独计算单个生产要素收益,收益法的使用受到限制；整体资产评估,评估的是资产综合体的预期获利能力,较适合采用收益法论文格式范文。无形资产由于自身难以复制的特征, 存在较严重的成本耗费与效用的非对称性, 适合采用收益法评估。通用性的资产可在公开市场上出售,这种情况较适宜采用市场法；而专用性资产由于缺乏公开出售的条件,无法采用市场比较法,成本法更适合。

2、根据企业重组兼并的原因不同，评估方法的运用灵活应变，具体方法有以下几种: 其一,被并购企业在生产经营方面表现良好，获利能力也较好，资产评估适以收益现值为标准；其二，被并购企业经营管理较差，长期处于微利状态，发展前景有限，资产评估应通常以重置成本为标准；其三，被并购企业经营不善，长期亏损，无发展前途, 资产评估可以考虑以清算价格为标准。

3、评估方法应该逐步与国际接轨，为上市公司国际并购扫清障碍。收益法也称现金流折现法，它是作为国际上最为常用的估值方法，且在并购重组中的运用日益普遍, 这意味着我国国内上市公司并购重组在评估方法方面已逐步与国际接轨，将会增强评估报告在涉外项目中的可用性，评估结果也更能为相关各方所接受，在估值方面为企业实施跨国并购扫清了障碍。

4、评估方法的技术含量逐步提高, 其方法运用更为合理。由于各类评估方法的运用是需要依靠评估人员的主观判断, 从而使得最终的评估值容易出现人为操纵或调节的可能, 尤其是收益法下的评估, 若相关重要参数选取不恰当或不合理时, 将导致评估结果出现异常与实际背离,招致市场和监管机构的质疑。在严格监管、行业规范和实践活动中, 评估方法的技术含量正在逐步提高, 要素市场的日趋成熟为各类评估参数的合理选取和技术的完善创造了条件。

四、企业重组和兼并中存在的问题

虽然重组和兼并有很多优势，但我们还应该清醒地看到，在企业重组和兼并地过程中还有许多亟待解决的问题：

1、加强监管评估，防止国有资产流失在企业的重组和兼并过程中，企业一定要加大对国有资产的监管力度，确保国有资产保值、增值。要加强和做好外派监事会工作，做到管资产、管人和管事相统一，并建立科学、合理的业绩评价体系，加强对国有资产的监管力度，防止国有资产在重组和兼并和转让过程中流失。

2、成功的经验不足。国外发达国家有许多成熟的办法和经验可以借鉴，对于我国大部分地区来说，企业之间的重组和兼并还刚刚起步，经验不足，因此在重组和兼并过程中切不可急于求成，一定要慎重，要全面考虑，三思而后行，要等待时机成熟了方可进行，切不可草率从事。

3、企业依然抱有较为严重的等、靠、要思想。当前企业的领导在思想观念、思维方式、工作方式、方法等方面有待提高。企业的重组和兼并是一个市场交易行为，应由企业根据自身条件和市场情况自主决策，而不能单纯信赖政府的帮助。企业要想适应新形势、实现新突破，求得新发展，再上新台阶，就应在政府的大力支持、引导和激励下，树立市场意识，积极、主动地选择重组和兼并的方式，只有这样才能使资源配置等达到最优配置，同时只有企业主动了，重组和兼并的步伐才能更快些，效果也会更好些。

参考文献：

[1]张秋生，王东《企业兼并与收购》北方交通大学出版社2008；

[2]寇淮《中国国有企业并购趋势和战略研究》中国财政经济出版社2009；

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企业国有资产，属于国家所有，是指国家对企业各种形式的投资和投资所形成的权益，以及依法认定为国家所有的其他权益。下列资产应当界定为企业国有资产：国家和省、市授权投资的部门或者单位以货币、实物和所有权属于国家的土地使用权、知识产权等向企业投资所形成的国家资本金；企业运用国家资本金所形成的税后利润留给企业作为增加投资的部分，以及企业从税后利润中提取的盈余公积金、公益金和未分配利润；国有企业用于投资的减免税金；由国家承担投资风险，完全用借入资金投资开办的企业所积累的资产；用国有资产兼并、购买其他企业或者其他企业资产所形成的产权；应当依法界定为企业国有资产的其他资产。

我市实行由市政府代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的企业国有资产监督管理体制。市政府国有资产监督管理委员会（以下简称市国资委）根据市政府授权，代表市政府依法履行出资人职责，依法对企业国有资产进行监督管理。县（市、区）人民政府不设立国有资产监督管理机构，由市国资委和县（市、区）人民政府根据需要，确定有关组织对企业国有资产进行经营管理。

市国资委不行使政府的社会公共管理职能，政府其他机构、部门不履行企业国有资产出资人职责。

一、健全政策法规体系

认真探索有效的企业国有资产经营体制和方式，加强企业国有资产监督管理工作，防止国有资产流失，督促企业实现国有资产保值增值；积极推进国有资产合理流动和优化配置，推动国有经济布局和结构的调整，提高国有经济的整体素质和竞争力；加快推动建立归属清晰、权责明确、保护严格、流转顺畅的现代产权制度。

根据国有资产监管的需要，从基础工作抓起，进一步修订和完善国有资本统计、国企清产核资、国企财务决算、国有资产评估管理、企业国有产权界定、上市公司国有股权转让管理、重大投融资项目管理、国企绩效评价等规范性文件，抓好出台后的贯彻落实。在认真贯彻落实国家和省、市已出台的国有资产监督管理法规的同时，要结合我市的实际，继续加快国有资产监督管理的法规及执行体系建设，做到管有依据、管有规矩、管有界限、管有分寸。

二、企业国有资产管理

市政府授权市国资委履行出资人职责的企业，统称所出资企业。所出资企业由市政府确定、公布，并报省政府国有资产监督管理委员会备案。

（一）市国资委对市属国有及国有控股企业、国有参股企业及实行企业化管理的事业单位国有资产的管理

1、依照国家和省、市有关规定，加强和完善企业国有资产的资产统计、清产核资、产权界定、产权登记、资产评估监管和综合评价等基础管理工作。

2、依据国家和省、市有关规定，凡占有国有资产的企业在做好财务决算的基础上，必须认真编制包括资产存量、分布、结构等在内的国有资产统计报告，如实反映本企业占用国有资产及其运营情况，确保国有资产的保值增值。

3、依照国家和省、市有关规定，对国有及国有控股企业、国有参股企业及实行企业化管理的事业单位进行企业国有资产产权登记，并建立健全产权登记档案制度，定期分析和向市政府报告企业国有资产产权状况。

4、国有及国有控股企业、国有参股企业及实行企业化管理的事业单位在进行改制、分立、合并、破产、解散、产权转让、以非货币资产对外投资或者资产转让、拍卖、收购、置换时，必须依法采用公开招标投标的方式，委托具有相应资质的资产评估机构进行资产评估。市国资委对资产评估活动进行监督管理，并对企业国有资产评估报告进行审核确认。

5、依照国家和省、市有关规定，建立健全企业国有资产指标评价体系，对企业国有资产的运营状况、财务效益、偿债能力、发展能力等情况进行定量、定性对比分析，作出准确评价。

6、建立和完善企业国有资产产权交易监督管理制度。企业国有资产产权交易必须通过依法批准设立的产权交易机构公开进行，不得私下交易。

7、市政府规定的其他管理事项。

（二）市国资委对所出资企业国有资产的管理

市国资委对所出资企业国有资产的管理职责，除履行上述对市属国有及国有控股企业、国有参股企业及实行企业化管理的事业单位国有资产的管理职责之外，还要进一步加强管理。

1、依照国家和省、市有关规定，组织所出资企业进行清产核资和资产评估，并对清产核资和资产评估结果进行审核确认。

2、对所出资企业国有资产的收益进行考核和组织收缴，纳入本级预算管理，依法履行出资人职责，按照优化国有经济布局的要求，编制再投入预算建议计划，并负责组织实施。

3、按照国家产业政策及我市的国民经济和社会发展规划，审核所出资企业中的国有及国有控股企业的发展战略规划、重大投融资规划，对企业的投资方向和投资总量进行监督管理，必要时对企业的投资决策进行后评估。

4、协调处理发生于所出资企业之间的国有资产产权纠纷。

5、依照《中华人民共和国公司法》的规定，向所出资企业中的国有控股公司、国有参股公司派出股东代表、董事，参加公司的股东会、董事会。

在国有控股公司、国有参股公司的股东会、董事会决定公司的分立、合并、破产、解散、增减资本、发行公司债券、任免企业负责人等重大事项时，市国资委派出的股东代表、董事，应当事前向市国资委报告，按照市国资委的意见行使表决权，并在股东会、董事会闭会之日起5个工作日内将其履行职责的有关情况向市国资委提交书面报告。报告应当附有股东会、董事会会议纪要。

6、依照有关规定，组织协调所出资企业中的国有独资企业、国有独资公司的兼并破产工作，并配合有关部门做好企业下岗职工安置等项工作。

7、对资产规模较大、法人治理结构完善、内部管理制度健全、经营状况较好的国有独资企业、国有独资公司进行国有资产授权经营。被授权的国有独资企业、国有独资公司应当承担企业国有资产的保值增值责任。

8、审核批准的重大事项：

（1）国有独资公司的章程；

（2）国有独资企业和国有独资公司的重组、股份制改造方案；

（3）国有独资企业和国有独资公司的分立、合并、破产、解散、增减资本；

（4）国有及国有控股企业的重大投融资计划；

（5）国有股权转让；

（6）在增资扩股中全部或者部分放弃国有股认股权；

（7）国有独资企业和国有独资公司处置重大有形资产或者无形资产；

（8）国有及国有控股企业的工资分配总额；

（9）市政府规定的其他重大事项。

9、市国资委初审、逐级呈报的重大事项：

（1）重要的国有独资企业和国有独资公司的分立、合并、破产或者解散；

（2）转让全部国有股权或者转让部分国有股权致使国家不再拥有控股地位；

（3）在上市公司配股中全部、部分放弃国有股配股权或者采用增发股票、定向吸纳其他非国有资本投资入股等方式，导致国有股比例下降；

（4）国有独资企业和国有独资公司发行公司债券；

（5）上级规定的其他重大事项。

10、企业向市国资委报告的重大事项：

（1）与自然人、法人或者其他组织进行资产托管、承包、租赁、买卖或者置换活动；

（2）对外提供的单项担保额达到本企业净资产20%、累计担保额达到本企业净资产50%,以及向本企业以外的自然人、法人或者其他组织提供非对等担保；

（3）发生生产安全事故造成企业人员伤亡和重大财产损失；

（4）重大会计政策变更；

（5）捐赠企业资产；

（6）涉及企业资产的仲裁、诉讼或者企业资产被有关机关和单位采取查封、冻结、扣押等强制措施；

（7）产品被外国或者地区列入反倾销调查目录；

（8）企业负责人因被采取人身强制措施或者健康等原因不能履行职责；

（9）市政府规定的其他重大事项。

三、企业国有资产监督

（一）市国资委代表市政府向所出资企业中的国有独资企业、国有独资公司派出监事会；依照《中华人民共和国公司法》等有关法律、法规的规定和公司章程，向所出资企业中的国有控股、国有参股公司派出监事。

监事会的组成、职权、工作方式、行为规范等，参照国务院《国有企业监事会暂行条例》的规定执行。监事会依法对企业的财务活动、国有资产保值增值状况以及企业负责人的经营管理行为等进行监督，并向市国资委提交监督检查报告。派驻监事会的企业应当配合监事会的工作，如实向监事会报告重大事项，并定期报送企业财务会计报告。派驻监事会的企业召开董事会和研究企业改革发展、年度财务预决算、重要产权变动和重要人事调整等重大事项的会议，必须邀请监事会成员列席。

（二）市国资委可以根据需要，向所出资企业中的国有独资企业、国有独资公司派出总会计师或者财务总监，对该企业的财务状况和运营效益进行监督。所出资企业中的国有独资企业、国有独资公司应当依照有关规定，定期向市国资委报告财务、生产经营和国有资产保值增值状况。

（三）国有及国有控股企业应当接受审计等有关部门依法实施的监督检查，并依照国家和省、市有关规定，建立健全企业内部财务、审计和职工民主监督等制度，完善科学决策机制，强化内部监督和风险控制工作。

（四）市国资委建立健全所出资企业负责人重大决策失误的责任追究制度，明确企业负责人在履行职责时，因、或者等违法行为给企业国有资产造成损失应当承担的责任。

四、违法、违规责任追究

（一）市国资委及其工作人员违反规定，有下列情形之一的，对直接负责的主管人员和其他责任人员依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

1、违法干预所出资企业正常的生产经营活动，违法收取费用，增加企业负担的；

2、侵犯所出资企业的合法权益，造成企业国有资产损失或者其他严重后果的；

3、未按规定期限审核批准所出资企业上报的重大事项的。

（二）市国资委派出的股东代表、董事未按照派出机构的指示发表意见、行使表决权或者未按时提交履行职责有关情况的报告的，予以警告；情节严重，造成企业国有资产损失或者其他严重后果的，给予相应的行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（三）所出资企业中的国有及国有控股企业违反本办法规定，有下列情形之一的，予以警告；情节严重的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

1、未按规定向市国资委报告财务、生产经营和国有资产保值增值状况的；

2、对应当报市政府或者市国资委审核批准的重大事项未报审核批准的；

3、未经批准擅自出让企业国有资产产权，以及未通过产权交易机构进行产权交易的；

4、不履行相应的内部决策程序、批准程序或者超越权限、擅自转让企业国有产权的；

5、故意隐匿应当纳入评估范围的资产，或者向中介机构提供虚假会计资料，导致审计、评估结果失真，以及未经审计、评估，造成国有资产流失的；

6、与受让方串通，低价转让国有产权，造成国有资产流失的；

7、转让企业国有产权时，未按规定妥善安置职工、接续社会保险关系、处理拖欠职工各项债务以及未补缴欠缴的各项社会保险费，侵害职工合法权益的；

8、转让企业产权时，未按规定落实企业的债权债务，非法转移债权或者逃避债务清偿责任的；以企业国有产权作为担保的，转让该国有产权时，未经担保权人同意的；

9、发生其他违法、违规情形的。

（四）国有及国有控股企业的负责人违反决策程序、、，造成企业国有资产损失的，应当负赔偿责任，并按规定对其给予纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

（五）对企业国有资产损失负有责任受到撤职以上纪律处分的国有及国有控股企业的负责人，5年内不得担任任何国有及国有控股企业的负责人；造成企业国有资产重大损失或者被判处刑罚的，终身不得担任任何国有及国有控股企业的负责人。

五、确保出资人到位

篇10

关键词：固定资产；问题；改进建议

固定资产按其业务流程，可以分为取得、验收移交、日常维护、更新改造和淘汰处置五个环节。

一、固定资产取得

固定资产涉及外购、自行建造、非货币性资产交换换入等方式。生产设备、运输工具、房屋建筑物、办公家具和办公设备等不同类型固定资产有不同的验收程序和技术要求，同一类固定资产也会因其标准化程度、技术难度等的不同而对验收工作提出不同的要求。因此，新增固定资产需要有一套规范、严密的验收制度。

该环节存在的主要问题：一是新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符要求、进而影响资产运行；二是固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险。

改进建议：第一，建立严格的固定资产交付使用验收制度。企业外购固定资产应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单，编制验收报告。企业自行建造的固定资产，应由建造部门、资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单，验收合格后移交使用部门投入使用。未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。第二，重视固定资产的投保工作。企业应当通盘考虑固定资产状况，根据其性质和特点，确定和严格执行固定资产的投保范围和政策。投保金额与投保项目力求适当，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，办理投保手续，规范投保行为，以应对固定资产损失风险。

二、固定资产登记造册

企业取得每项固定资产后均需要进行详细登记，编制固定资产目录，建立固定资产卡片，便于固定资产的统计、检查和后续管理。

该环节存在的主要问题：固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符。

改进建议：第一，根据固定资产的定义，结合自身实际情况，制定适合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容，有利于企业了解固定资产使用情况的全貌。第二，按照单项资产建立固定资产卡片，资产卡片应在资产编号上与固定资产目录保持对应关系，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容，便于固定资产的有效识别。固定资产目录和卡片均应定期或不定期复核，保证信息的真实和完整。

三、固定资产运行维护

该环节存在的主要问题：固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故，或资源浪费。

改进建议：第一，固定资产使用部门会同资产管理部门负责固定资产日常维护、保养，将资产日常维护流程体制化、程序化、标准化，定期检查，及时消除风险，提高固定资产的使用效率，切实消除安全隐患。第二，固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。

四、固定资产升级改造

该环节存在的主要问题：固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力。

改进建议：第一，定期对固定资产的技术先进性进行评估，结合盈利能力和企业发展可持续性，资产使用部门根据需要提出技改方案，与财务部门一起进行预算可行性分析，并且经过管理部门的审核批准。第二，管理部门需对技改方案实施过程适时监控、加强管理，有条件企业建立技改专项资金并定期或不定期审计。

五、资产清查

企业应建立固定资产清查制度，至少每年全面清查，保证固定资产账实相符、及时掌握资产盈利能力和市场价值。固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。

该环节存在的主要问题：固定资产丢失、毁损等造成账实不符或资产贬值严重。

改进建议：第一，财务部门组织固定资产使用部门和管理部门定期进行清查，明确资产权属，确保实物与卡、财务账表相符。第二，清查结束后，清查人员需要编制清查报告，管理部门需对清查报告进行审核，确保真实性、可靠性。第三，清查过程中发现的盘盈（盘亏），应分析原因，追究责任，妥善处理，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符。

六、固定资产处置

该环节存在的主要问题：固定资产处置方式不合理，可能造成企业经济损失。

改进建议：第一，对使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理。第二，对使用期限未满、非正常报废的固定资产，应由固定资产使用提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计处置价格等。第三，对拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，对固定资产价值进行评估，并出具资产评估报告。报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让。第四，对出租的固定资产由相关管理部门提出出租或出借的申请，写明申请的理由和原因，并由相关授权人员和部门就申请进行审核。审核通过后应签订出租或出借合同，包括合同双方的具体情况，出租的原因和期限等内容。

参考文献：