管理会计的基本假设范文
时间：2023-09-19 17:43:09
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篇1
水务局
（20__年10月8日）
按照__局长在总局机关部门负责人会议上的有关要求，水务局组织有关人员认真学习了7月26日总理在在全国电视电话会议上《关于统一思想，坚定信心，完善政策，明确任务，狠抓落实，促进经济平稳较快协调发展》的讲话精神，并及时与省发改委、水利厅、水利部等有关部门进行了沟通，探讨了今后一个时期的投资走向，结合垦区水利基本建设实际，认真分析了宏观调控政策对垦区水利基本建设项目的影响，尤其是对当前在建和拟建重点大中型项目的影响，并提出相应的对策和建议。
一、垦区水利基本建设进展情况
经过五十多年的开发建设，目前，垦区水利工程建设累计完成投资64.8亿元，建成堤防2828.53公里，水库153座，建筑物7.3万座，排灌站173处，机电井54222眼，万亩以上灌区43处，治理涝区99处，拥有喷灌机8943台。实现堤防保护耕地74.7万公顷，水库总库容10.3亿立方米，灌区设计灌溉面积124.3万公顷，涝区除涝面积137万公顷，治理水土流失面积34万公顷，喷灌设计面积14.9万公顷。已初步建成了防洪、除涝、灌溉和水保四大工程体系，提高了农田抵御自然灾害的能力，为垦区粮食安全和社会经济发展提供了有力保障。
垦区目前正在建设的国家水利基本建设项目有三江平原治理工程，松、嫩、黑干流防洪工程，国境界河防护工程，大型灌区续建配套与节水改造工程，病险水库除险加固工程，水土保持工程和人畜饮水安全工程等。其中，松花江、嫩江干流防洪工程已按照批复的初步设计完成全部建设内容，全线达到20年一遇标准。垦区已完成了太平湖、西江、青石岭、南阳河、双峰5座大中型水库的除险加固任务，清河水库除险加固工程正在实施中。目前正在建设的重点水利基本建设项目主要有新建的绥滨、八五九灌区工程，兴凯湖、查哈阳、江川三座大型灌区的续建配套工程和人畜饮水安全工程。其中新建的绥滨、八五九两座灌区已分别完成投资13163万元和8999万元，占批复概算总投资的47.7和14.3。兴凯湖、查哈阳两座灌区已分别完成投资15657万元和10503万元，占批复概算总投资的12.4和39.9，江川灌区20__年刚刚列入国家计划。人畜饮水安全工程已完成投资3044万元，解决8.53万人的饮水安全问题，占垦区存在饮水安全问题人口的12.6。垦区当前各项水利基本建设任务仍十分艰巨。
垦区目前正在积极争取有望近期列项实施的大中型水利基本建设项目主要是“三江平原近期防洪除涝工程”和以“三江平原‘两江一湖’沿岸大中型灌区项目”为主要内容的地表水灌区工程。“三江平原”地区全省规划骨干工程总投资36.17亿元，其中梧桐河、嘟噜河、挠力河、七星河、倭肯河、穆棱河以及同抚大堤防洪工程投资6.15亿元，垦区约2亿元；续建大中型涝区22处，投资12.19亿元，垦区约8亿元；灌区工程7处和排蓄灌工程56处，投资10.3亿元，垦区约4.48亿元；试验站网投资0.73亿元，垦区约0.25亿元。垦区地表水灌溉项目共拟新建、续建大型灌区17处，尚需骨干工程概算投资73.64亿元。其中呼声很高的“两江一湖”灌区9处，骨干工程投资57.63亿元。这些工程完成后，可达成设计灌溉面积1204.2万亩，其中新增水田面积562.8万亩，旱田喷灌面积44.3万亩；改善水田面积591.6万亩，旱田喷灌面积5.5万亩。灌区建成后，预计年可增产粮食55亿斤，同时还可在非灌溉期为210万亩湿地及保护区进行生态补水，经济效益和生态效益均十分显著。
二、国家宏观调控政策的主要精神
九洪水以后，国家实施了积极的财政政策，依靠国债资金的支持，全国的水利基本建设投入增长达到了历史最好水平，垦区也抓住了这个机遇，先后建设完成了松花江、嫩江干流防洪工程，太平湖等5座大中型水库除险加固工程，大型灌区续建配套与节水改造等一大批水利基本建设项目也取得了快速进展。20__年，国家根据宏观经济的发展走势，将实行多年积极的财政政策调整为稳健的财政政策。也就是说，尽管国家对水利作为重点投资领域的地位不会改变，但中央水利年度投资规模已经减少，水利投资的重点更加集中到南水北调等一些国家大型项目上。
这次总理在全国电视电话会议上关于宏观调控政策的讲话精神，主要解决的是固定资产投资增长过快，货币信贷投放仍然过多，[此文若不是在文秘站 站出现，那均为抄袭。欢迎举报]国际收支不平衡加剧，能源消耗过多，环境压力加大等问题，防止经济增长由偏快转为过热。但预计水利基本建设项目投入不会因此而大规模削减，因为宏观调控政策第一条就是要继续促进农业发展和农民增收，抓好秋粮生产，力争实现全年粮食生产稳定发展，要想做到这些是离不开水利基础设施支撑的。但是，目前国家对水利基本建设的投入要恢复到“十五”时期前三年的水平还需要一个长期的过程。水利部矫勇副部长今年来垦区检查工作时提到，这几年国家对水利基本建设项目的投入年年在减，“十五”时期后两年比前三年平均每年减少了83亿元。根据水利“十一五”规划需求和现有的中央投资规模测算，中央水利投资比“十五”期间每年将减少近100亿元。除了人畜饮水项目投入可能有一定增加外，明年其它水利基本建设项目投入可能还要再减少一点。
三、国家宏观调控政策可能对垦区当前在建和拟建重点水利基本建设项目的影响
（一）国家高度重视粮食安全和解决“三农”问题，为垦区水利建设提供了难得的历史机遇。
垦区是国家重要的商品粮生产基地，对保障国家粮食安全具有重要意义。国家重视粮食安全，增大对粮食主产区的扶持力度，对于以服务农业生产为主要任务的垦区水利建设也是一个难得的机遇。同时，国家推进社会主义新农村建设，重点是发展农业生产能力，促进农民增收，而水利基础设施建设是发展农业生产能力的基础保障。
（二）国家实行的稳健的财政政策，减缓了垦区水利基本建设的发展。一是水利基本建设投入难以满足垦区全面建设小康社会的需要。垦区当前处在历史最好的发展时期，经济快速发展，职工安居乐业，粮食总产已突破了200亿斤大关，正在向300亿斤迈进。按照垦区现有的土地面积和耕作水平，要实现粮食总产300亿斤的目标，增产的主要措施就要靠大型地表水灌溉工程的实施。大型灌区建设的投入大，必须依靠国家的扶持和投入，而按照目前国家的投入水平，要完成垦区大型灌区的建设目标是遥不可及的。
二是自筹资金筹集困难，一定程度影响了工程的顺利实施。目前国家实行的投资模式是骨干工程中央和地方按照1：1的比例投入，即国家投入1元钱，地方就需要自筹1元钱进行匹配，共同完成骨干工程建设，配套工程则全部由地方自筹资金完成，即基本形成中央和地方1：2的投入比例。水利基本建设项目规模大、投入高，动辄上千万，甚至上亿元，仅仅依靠收益农场是难以完成如此巨大的资金筹集任务的。目前的状况是上项目要钱时，硬挺着拍胸脯，可是要干活时配套资金却难有着落，影响了工程工期，造成了工程款的拖欠，上级验收难以过关。自筹资金困难已很大程度的影响了垦区水利工程的实施和垦区在上级机关的信誉。
（三）水利投资体制政出多门，难以完全协调一致。
国家现行的投资体制中，大量的水利基本建设投资包含在农业综合开发、标准良田、扶贫、土地整理等项目中，存在政出多门的问题。由于各部门对项目立项、设计、施工等环节的要求不一、标准不一，形成有些项目管理粗放及与水利总体规划不符或重复建设的问题，影响了资金效益的正常发挥。
四、针对国家宏观调控政策的对策与建议
一是做好前期项目储备，积极争取国家支持。面对国家当前的投资形势和垦区经济社会发展需求，我们在积极争取国家支持的前提下，[此篇范文为文秘站 作者呕心呖血之作（）-未经过文秘站网站同意转载此文均为抄袭后果自负]更加重要的是把水利勘测设计的前期工作做好。目前，我们已组织完成了《黑龙江垦区农村饮水安全工程建设近期实施规划》、《垦区重点中型灌区节水配套改造规划》，协调省水利设计院、农垦设计院开展了《全省水资源综合规划》、《三江平原近期防洪除涝可行性研究报告》、《三江平原“两江一湖”灌区规划》、等前期工作，为垦区有更多的工程在国家立项做了充分的准备。近期要重点做好三江平原“两江一湖”灌区可行性研究报告的编制工作，争取能够早日立项实施，增加国家对垦区的投入力度。
二是抓紧建立政策保障，形成稳定的资金筹集渠道。按照当前的投资模式，三江平原项目和两江一湖项目上马后，按“十五”时期的投入水平，每年投入2亿元，则农垦每年就需要自筹1亿元匹配资金，1亿元配套资金。为了保证工程的顺利实施，树立垦区在上级机关的良好信誉和形象，便于更多的争取项目和资金，建议总局尽快出台相应的政策，继续推广建三江分局加大自筹力度，每亩地提取10元钱用于农田水利基础设施建设的典型经验，研究探讨水利建设分级负担，水利建设基金收取，鼓励民营资本、外资、金融资本和大中型工商业以BOT、TOT等方式或其他方式投资建设经营水利项目，有效调动广大职工群众参与农田水利建设，早日建立起符合垦区实际且不走形式和摆花架子的水利建设资金筹集渠道。
篇2
(一)财务管理理念的阐述
财务管理,如其名所示,指的是对企业开展的一切财务活动进行管理,而这种管理是在企业自身战略发展目标的前提下开展的,管理的方式主要有决定企业投资方向、成本管理、预算管理、收入管理等。随着国家经济的发展,财务管理对企业发展的作用越来越明显,规范化的财务管理能够帮助企业资金发挥其最大价值,以最少的成本获得最高的收益,而企业资金的合理规划也能够避免资金闲置、成本不足等现象,为企业降低财务风险。
(二)管理会计理念的阐述
管理会计指的是在企业开展一项财务活动或者投资一个项目之前对该活动或项目进行深入的财务分析,此财务分析包括了成本、预算、利润、风险等的分析,管理会计能够提供给企业的领导层和管理层更准确的信息,使得企业的资金在投入使用之前得到更好的规划,尽最大可能的避免活动过程中的财务风险,降低企业的财务损失率,不仅要使企业的每一笔资金用到实处,还要将利益最大化。总的来说,管理会计是企业更好的管理资金,获得更好的发展的不可或缺的成分。
二、财务管理和管理会计的基本假设和原则
(一)财务管理的基本假设和原则
1.财务管理的基本假设
(1)有效市场假设。根据专家提出的理论,有效市场指证券市场的情况只在证券的价格能充分体现投资人可以得到的信息数据才成立,而不管是那种类型的证券,投资风险所体现的就是投资人可能获得的利益,风险越大,投资人就可能获得更高的收益。(2)财务主体假设。对于一个企业来说,财务的划分是很重要的,如果将企业全部股东所拥有的财产与企业的财产和在一起进行财务管理会使得企业的财务管理更加的混乱,所以需要根据企业的组成成分设立不同的财务主体,要求不同的财务主体在其范围内开展财务活动,使企业的财务管理更加规范化。(3)持续理财、财务分期假设。企业的财务管理需要规划,而持续理财、财务分期假设不仅规定了财务主体开展财务活动的范围,还对财务活动进行了目标制定、信息处理等规划,因为企业的财务管理是没有时间限制的,所以理财是持续不断的,各财务主体的理财必须以实现目标为基础开展。
2.财务管理的原则
对于不同的财务管理假设,有不同的财务管理原则。对于有效市场假设来说,财务管理的原则是市场中心原则、双方交易原则、信号传递原则;对于财务主体假设来说,财务管理的原则是风险、收益、成本平衡原则、货币时间价值原则、资源配置原则;对于持续理财、财务分期假设来说,财务管理的原则是可持续原则和分期原则。
(二)管理会计的基本假设和原则
1.管理会计的基本假设
(1)会计实体、持续运作假设。该假设规定了企业开展财务活动的范围,企业各财务主体的财务活动也是一直进行,不间断的,这个假设能够保障企业的生产经营能够平稳运行。(2)目标利益最大化假设。该假设是以企业利益最大化为目标的,通过一系列的决策和活动实现,但是该假设的实现具备很多的不确定性,因为它受到很多因素的制约。
2.管理会计的原则
对于不同的管理会计假设,有不同的管理会计原则。对于会计实体、持续运作假设来说,管理会计的原则是可操作性原则、可持续性原则;对于目标利益最大化假设来说,管理会计的原则是成本效益原则。
三、财务管理和管理会计的相同之处和不同之处
(一)财务管理和管理会计的相同之处
1.为企业带来更好的发展,获得更高的收益
财务管理与管理会计都是在企业内部进行的管理,主要都是针对企业的财务,两者的目的都是为了提高企业的资金使用率,将企业的利益最大化,以最少的资金获得最大的利益。有效的财务管理和管理会计都可以帮助企业获得更好的发展,成为行业中的佼佼者,在市场上站稳脚跟。
2.通过对以前经验的总结和分析
制定出更加适合于企业的发展计划,将企业的价值发挥到最大无论是财务管理,还是管理会计,它们主要的管理方法都是对以往的经验作出总结,并把以往的经验变成数据信息,给企业领导层和管理层提供足够丰富的资料,对企业现在和今后的发展作出更完美、更细致的规划,使得企业的价值也就是企业各股东的资产,即企业的股票价值发挥到极致,为企业带来最大化的利益。
3.通过严谨的核算体系,保障企业生产经营的平稳运行
财务管理和管理会计都会对企业的资金进行严格的核算,这也是企业管理的重要部分,企业一般使用的核算方法是统计法。在进行企业资金核算是,财务管理和管理会计都要将企业资金的支出和收入进行详细的记载,再通过会计系统对资金的使用进行核算,而核算中所产生的一切数据都会作为企业今后财务活动的重要依据,为企业领导层和管理层提供数据依靠,不仅帮助企业领导层和管理层作出更加完美的决策,还能帮助企业更好的控制生产经营活动。
4.定量和定性结合的核算方法,使得企业更加灵活的开展财务核算工作
财务管理和管理会计都采用的是定量与定性综合的核算方法,这种方法解决了企业进行财务核算时的死板问题,使企业更加灵活的开展财务核算工作,因为这种核算方法不要求企业核算出精确值,而只需要核算出一个相近值,在一定程度上为企业减轻了工作负担。
(二)财务管理和管理会计的不同之处
1.财务管理与管理会计的行为主体不同
财务管理和管理会计本质的区别是行为主体不同,财务管理的行为主体比较宽泛,主要有金融市场、企业、个人,财务管理针对金融市场的主要财务管理方式就是将金融市场由于经济发展多余的资金用来投资,充分利用每一笔资金;对于企业来说,财务管理主要的管理方式是管理企业的一切财务活动,企业一般的经营方式是通过金融市场得来融资用于投资其它产品或项目;对于个人来说,财务管理主要是个人想财务管理公司进行投资咨询的行为,或者是雇佣专属自己的理财顾问。与财务管理不同,管理会计的行为主体就只有一个,那就是企业,管理会计只能在企业范围内进行会计数据分析、财务规划等管理工作。
2.财务管理与管理会计的理论依据和研究方向不同
财务管理的主要理论依据是风险理论和时间价值理论,主要的研究方向是怎样获得资金和资金怎样才能够发挥其最大价值,而管理会计的主要理论依据是经济模式、风险理论、数理分析、时间价值理论和成本-效益分析,主要的研究方向是企业财务的内部控制、企业财务的规划、预算、决策和评价等。
3.财务管理与管理会计的管理出发点和核算主体不同
财务管理与管理会计的管理出发点不同,财务管理是站在企业领导层和管理层的角度开展会计信息的处理工作的,而管理会计是站在企业会计人员的角度给企业领导层和管理层提供会计信息的。除此之外,财务管理是以企业的所有工作人员为核算主体,不断优化、整理企业各组成部分之间的财务关系,而财务管理的核算主体不仅可以是企业,也可以是企业中的一个部门,或者是部门中的一个小组,还可以是小组中的一个人,财务管理的目标是不断优化企业各组成部分之间的财务关系,所以财务管理不仅可以调整整个财务活动,也可以调整活动中的一个环节,最终实现其目标。
4.财务管理与财务管理的利润指标不同
财务管理与管理会计的利润计算方法是相同的,利润计算方法都是用销售总收入减去固定成本所得值再减去变动成本,但是财务管理与管理会计的利润理念是不同的,财务管理是息税前利润,而管理会计是税前利润,息税前利润与税前利润不仅定位不相同,它们的应用也是不同的,这也造成了财务管理与管理会计的利润指标的不同。
四、结语
篇3
管理会计的理论结构概念，在我国会计界尚未引起足够的注意，更未有权威性的结论，我认为很有必要深入探讨这一问题。管理会计理论是由管理会计研究者从管理会计实践中概括出来的有系统的结论。管理会计的理论结构是由相互关连的基本理论概念所组成的逻辑一致的体系。
一、研究管理会计理论结构的意义
1.有助于指导管理会计实践。在会计界有人认为管理会计还是一门不成熟的会计学科，这种说法有一定的道理。我认为这与管理会计尚未形成前后一贯的理论有关。要想更好地开展管理会计工作，需要我们有准确系统的管理会计理论来加以指导。因此研究管理会计的理论结构，对于指导管理会计实践具有长远的战略意义。
2.有助于管理会计学科体系的建设。翻开中外各种管理会计教材及专著，虽然有许多相同或相似的内容，但各自的体系还是有许多的差别，这与过去人们对管理会计的传统认识有关，似乎就应该如此。其实，这也是由于缺乏对管理会计的理论结构进行系统研究造成的，这样长期下去，不利于管理会计学科体系的建设。
3.有助于制定较为合理的管理会计原则，规范管理会计行为。管理会计原则是管理会计理论与管理会计实践的桥梁，同时也是管理会计理论的重要延伸。只有通过深入研究管理会计理论结构，才有可能制定出前后一贯，自成一体的管理会计原则。如果对管理会计的理论结构缺乏研究，那么制定出来的管理会计原则必然是片面的，甚至是违背管理会计基本理论的，其生命力及影响就会受到限制。
4.有助于对管理会计理论各要素作出科学界定。在人们对管理会计理论要素认识尚不明朗，对管理会计中的一些基本概念认识不一致的情况下，系统地研究管理会计的理论结构，从内涵到外延上对各管理会计理论要素加以界定，便于人们更准确地应用，同时也促进管理会计理论的发展。
二、管理会计理论结构的要素
管理会计理论结构的要素是指构成管理会计理论的必要因素。其内容有哪些，说法并不统一。
第一种看法认为管理会计理论结构的要素包括：
1.管理会计理论和方法的基础，
2.管理会计的本质，
3.管理会计的目标，
4.管理会计的对象，
5.管理会计的基本要素，包括收入、成本、损益、现金流量等，
6.管理会计的基本原则。（注：宋献中《中国管理会计——透视与展望》，《会计研究》1995年第11期。）
第二种看法认为管理会计理论结构的要素包括：
1.起点理论层次，具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。
2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。
3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。
4.管理会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论，管理会计具体实践。（注：劳秦汉《论管理会计》，《财会审论坛》1995年第4期。）
第三种看法认为管理会计理论结构的要素包括：
1.管理会计的目标。
2.管理会计概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。
3、管理会计原则。
4.管理会计技术。（注：陈今池编著《西方现代会计理论》，中国财政经济出版社，1989年10月第1版，第302—303页。）
笔者认为管理会计理论结构的要素要能体现以下基本思想：第一，要有时代特色。管理会计自产生到现在不过一百年左右的时间，但它的内容变化很大，今后还会不断更新。因此，在理论上要有时代特色，而且能预示其变化，在一定时期内能容纳下其发展。第二，要前后一贯，具有逻辑性。要避免传统管理会计理论体系不严密、前后一贯性差、逻辑性不强的毛病。要运用系统论的观点与方法，对各要素按照其内在逻辑进行排列组合，而不是任意凑合。第三，要有一定的包容性。管理会计是一项世界性的企业管理语言，因此其理论结构的要素应能够包容得下各个时期中外管理会计的理论与实践。
基于以上认识，我认为管理会计理论结构的要素有以下一些内容：
1.管理会计的本质，即管理会计概念，
2.管理会计对象，
3.管理会计职能，
4.管理会计目标，
5.管理会计任务，
6.管理会计环境，
7.管理会计假设，
8.管理会计原则，
9.管理会计道德，
10.管理会计哲学，
11.管理会计文化，
12.管理会计程序，
13.管理会计方法，
14.管理会计行为。
1—5项我称之为基本的管理会计理论要素，它阐明管理会计是什么，干些什么，要达到什么目的，要完成哪些任务。
6—9项我称之为规范的管理会计理论要素，它说明管理会计是在一定的环境下、一定的假设条件下、一定的规范约束下开展活动的，它是基本的管理会计理论要素的延伸与发展。
10—14项我称之为行为的管理会计理论要素。管理会计实践活动是在一定的管理会计哲学的指导下进行的，而且脱离不了管理会计文化的影响。管理会计程序虽然多变，但每一项具体工作还是有一定的基本程序的，管理会计方法是管理会计实践的有力工具，管理会计行为是一切管理会计理论的充分体现。
构造管理会计理论结构要素的逻辑起点，我认为应当是管理会计的本质。上述列举的三种观点均不以管理会计的本质作为逻辑起点。因为只有管理会计的本质才是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论要素。只有从管理会计的本质出发，才能把其它管理会计理论结构要素有机地统一起来，从而构造出一个具有逻辑性的管理会计理论体系。
只有科学地揭示管理会计的本质，才能真正将管理会计与其它管理活动区分开来。管理会计学之所以能成为一门科学，就在于它把揭示管理会计的本质作为自己研究的根本任务，管理会计理论结构中的其它要素难以起到这一统率作用。
只有科学地揭示管理会计的本质，才能知道管理会计的性能和发展方向，对管理会计本质认识的正确与否，必然会对管理会计其它理论要素的建立和发展及整个管理会计理论体系的构造产生决定性的影响。
美国著名会计学家利特尔顿教授在研究空间理论结构时，首先从会计的本质开始。（注：利特尔顿著《会计理论结构》，中国商业出版社，1989年8月第1版。）这也给我们一个重要启示，研究管理会计理论结构，也应从管理会计的本质作为逻辑起点。
管理会计理论的核心，应当是管理会计目标，但管理会计目标是由管理会计本质决定的，而不是管理会计目标决定管理会计本质。这一点必须明确，在构建管理会计理论结构时应摆正这一关系。（
管理会计本质是管理会计本身所固有的，决定管理会计性质、面貌和发展的最基本的特点，是决定管理会计发展的那种基本规定性。我认为它至少有以下三层含义：它是一个以提供经营管理信息为主的会计信息系统，它是现代会计的新发展和重要组成部分，它是一项最能动的会计管理活动。市场经济越发展，管理会计越重要；科技水平越高，管理会计越成熟；经营管理越复杂，管理会计的内容越丰富。
三、管理会计理论结构要素的定性描述
1.管理会计本质（概念）。管理会计以现代经营管理学为理论基础，广泛利用会计部门提供的会计信息和其它部门提供的经济信息，采用各种有效的方法和措施，产生出许多新的管理会计信息，为企业经营管理服务，并直接参与经营管理。
2.管理会计对象。管理会计的对象是什么，众说不一。我认为管理会计对象是向企业经营管理人员提供经营管理所需的管理会计信息，协助企业经营管理人员经营管理好企业的生产经营活动。
3.管理会计职能。管理会计职能是管理会计的内在功能，即它能发挥什么作用。管理会计职能随着管理会计工作和理论的演进在不断发展。我认为目前管理会计职能主要是预测经济前景，参与经济决策，规划经济活动，控制经济过程，分析经济效益，考核经济责任，反馈经济信息，参与协调组织等。
4.管理会计目标。管理会计目标是管理会计运行系统的目的，以及所需达到的基本要求。它对整个管理会计系统的有效运行具有决定性的影响，管理会计目标是管理会计本质的能动体现。管理会计目标既有总的目标，也有具体目标。目标要定得科学合理，要让管理会计人员争取能够达到，要对企业经营管理确实能有所贡献。
5.管理会计任务。管理会计任务是管理会计人员应完成的工作，应负的责任。管理会计任务是由管理会计职能和目标决定的，管理会计任务是否合理，对于管理会计目标的实现，对于管理会计职能的发挥都会产生一定的影响。管理会计任务应结合企业实际，要具体明确，尽量量化，做到可以考核，以便激励管理会计人员开展工作。
6.管理会计环境。管理会计环境是指对企业管理会计活动及其发展产生各种直接和间接影响的客观条件和状况。主要是指管理会计的社会环境。它主要受社会经济、政治制度、社会经济发展水平、社会科技发展水平、企业经营管理水平、企业领导者及员工的素质、管理会计人员自身的素质、以及企业管理会计制度的完备情况的影响。
7.管理会计假设。管理会计假设是市场经济条件下开展管理会计工作的前提条件或制约条件，是对客观情况合乎逻辑的推断。管理会计假设主要有：管理会计主体、持续经营、会计期间、责任主体、相关范围、货币时间价值、投资风险价值、会计信息的近似性、币值可变化、计量多变性、方法灵活性、重置成本计价、未来可预计、机会成本、未来收益与成本的确认与配比等。
8.管理会计原则。管理会计原则是管理会计工作中应遵循的各项基本准则，是规范管理会计活动的指南。管理会计原则可以分为两个层次，即一般的管理会计原则和具体的管理会计原则。管理会计原则的制定受众多因素的影响，要在对管理会计有全面认识的基础上来描述其各项原则。
9.管理会计道德。管理会计道德是管理会计人员应当遵守的行为规范，它体现着管理会计人员行为是否符合社会价值标准。管理会计道德既是历史的，又是现实的，它具有丰富的内容，是管理会计原则的必要补充，是提高管理会计人员精神境界的重要营养。管理会计道德着重解决管理会计人员所面临的各种利益冲突，协调好管理会计工作中人与人之间，人与企业之间，人与社会之间，人与自身心灵世界的关系，求得一个最佳的平衡。
10.管理会计哲学。管理会计哲学是从管理会计学自身发展过程中“生长”出来的，但它又是超越管理会计学而上升到更高理论层次的实践哲学。管理会计包含着哲学，管理会计需要哲学。因为它使人们对管理会计的认识形成了更高的理论概括，进而为管理会计实践提供更高的理论指导。
11.管理会计文化。管理会计文化是指在一定的社会经济、政治、文化等环境的影响下，通过企业管理会计人员的长期培养和倡导，在长期的管理会计实践过程中，所创造出来的物质成果和精神成果表现形态的总和。管理会计文化反过来影响管理会计工作及管理会计人员的行为。管理会计文化建设对管理会计活动将产生长期的潜移默化的作用。
12.管理会计程序。管理会计程序是指开展管理会计工作所采取的步骤。可以分为总体的管理会计程序和具体的管理会计程序。总体的管理会计程序即管理会计循环，它与企业的经营管理循环相配合。具体的管理会计程序即管理会计工作的具体步骤，因工作内容不同而有很大差异，要结合企业具体实际加以确定。
篇4
【关键词】 战略； 成本； 管理
一、战略管理会计基本理论
（一）战略管理会计产生的现实条件
现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。
（二）战略管理会计的特征
战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。
（三）战略管理会计的目标
长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。
（四）战略管理会计假设
战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。
（五）战略管理会计原则
会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。
二、战略管理会计存在的问题
（一）对战略管理会计的认识不足
战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。
（二）缺乏战略管理会计的内部环境
目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。
（三）缺乏战略管理会计人才
就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。
三、实施战略管理会计的设想
（一）树立战略管理会计观念
要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。
（二）创设战略管理会计环境
要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。
（三）培养战略管理会计人才
随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。
综上所述，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计必将有长足的发展，战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。
【主要参考文献】
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〔关键词〕管理会计管理会计原则基本假设
管理会计作为现代会计的分支之一,产生于本世纪20～30年代,形成于本世纪40～50年代,主要侧重于信息的积累、对比、分析和解释,用来帮助企业管理当局预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价各责任单位的经济活动。由于管理会计起步较晚,较财务会计已成熟的理论相比,管理会计理论还远未形成体系。而作为其理论基础之一的管理会计原则,中外学术界对其还很少进行探讨。而且由于其本身的服务对象、外部环境及内部条件的灵活性、多样性,很少形成广泛的业务原则。因而到目前为止,对管理会计原则还未形成统一定论。
管理会计原则是指导管理会计工作的规范,是对管理会计工作提出的要求,应具广泛的适用性及指导作用。1974年,美国会计学会(AAA)提出了八类管理会计信息的质量特征,虽然没有得到世界范围的普遍公认,但非常有借鉴意义。我国著名管理会计学者李天民教授又为管理会计原则构建了科学的理论结构。笔者现借鉴国内外学者的研究成果,对其具体内容作浅显论述。
管理会计的本质是一种全局性的,以决策性会计为主体的经济管理活动。其总目标是提供相应管理信息,协助管理当局做出有关改进经营管理,提高经济效益和社会效益的决策。管理会计为管理当局提供的管理信息,总是尽可能运用财务会计系统所提供的资料,并对其进行加工、改进和延伸,使他们能更有效地服务于企业内部管理。除此之外,适应现代管理的要求,管理会计也把提供的信息内容扩展到企业外部,如环境、政策、竞争对手等。但既然管理会计的主要信息来源是财务会计信息,二者在某种程度上是同源而分流的,我们不妨借鉴财务会计原则的体系,即把管理会计原则总分为基本假设和指导性原则。指导性原则又具体分为决策有用性原则、提供信息的约束原则及针对用户的质量原则。
一、基本假设
(一)会计主体(accountingentity)
它是管理会计对象运行的空间范围的规定。由于管理会计主要是向企业内部各级责任单位提供有选择的、部分的、特定的管理信息,因此,管理会计的主体,可以是整个企业,但更多的是各级责任单位。
(二)持续经营(goingconcern)
它是对管理会计对象运行的基本方式的规定。即企业或各级责任单位的生产经营和筹资投资等活动将无限期地延续下去,从而相应的管理会计方法能保持稳定、有效。
(三)会计分期(accountingperiodicity)
它是对管理会计运行的时间范围的规定,即把企业持续不断的生产经营活动和筹资投资活动,划分为一定的期间,以便及时提供有用的管理信息。相对财务会计而言,由于管理会计的工作重点主要是为企业内部管理人员服务,提供相应信息以协助其进行经营管理活动,而不是定期对外提供强制、规范的会计信息,故时间跨度可以灵活选择。特别是随着知识经济的到来,战略管理会计的推行,企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方向发展。不同的管理主体有不同的时间需求,从年、季、月发展到周、日,甚至随时提供。
(四)货币的时间价值
由于管理会计职能的多样性导致其除应用货币作为计量单位外,还要广泛采用其他非货币计量单位,例如标准实物单位、质量综合计量单位、创新程度、市场占有率等等。而且在长期投资和筹资决策中绝不能假设币值不变,因为货币在不同时间的价值是不相等的。总的说来,货币计量和币值不变假设对管理会计均不适用。取而代之的是在投资、筹资中都必须考虑的重要前提———货币时间价值,以便使决策更为科学、合理。
(五)效益最大化目标
管理会计的总目标,就是为改善企业经营管理,提高经济效益和社会效益服务。为此,企业管理当局在预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经营业绩的过程中,必须始终以经济效益和社会效益是否提高作为基本标准。
二、指导性原则
(一)决策有用性原则。这一原则分为首要质量特征和次要质量特征两个层次
1.首要质量特征
(1)相关性原则。要求在收集、加工处理、提供信息时,要充分考虑信息用户的需求以达到决策有用性。
一项管理会计信息如对信息用户决策没有帮助,则不具相关性。相关性原则有以下两层涵义:
A.及时性:管理会计提供的信息应能够及时满足经营管理决策的需要。它包括及时将产生的信息资料进行处理和及时报送给信息用户。
B.适应性:是指从基本数据得到的信息对企业决策过程的满足程度及协调程度。
(2)可靠性原则。是指确保管理会计信息能免于错误及偏差,并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如不可靠,不仅无助于决策,而且还可能造成错误的决策。因此可靠性也构成信息的主要质量。一项管理会计信息是否可靠。可就其四个组成因素加以衡量:
A.客观性:强调管理会计信息能客观反映现存状况或对未来做出客观的预测。这一原则要求信息的来源,即用于生成信息的资料应客观、真实、准确,同时要客观选择处理方法。
B.可核性:是指由独立的不同个人分别采用相同的计量方法,对同一事项加以计量,能得出相同的结果。
C.中立性:指管理会计信息对不同的信息用户的影响都是没有偏见的(公平的)。在信息中如果掺杂着计量人员的个人兴趣,就不可能有中立的计量。因而中立性原则要求管理人员站在一个客观的位置上,在处理和提供信息时不能掺入个人的偏见和主观意愿。
2.次要质量特征
(1)一贯性原则。是指对信息的加工处理方法应保持一贯,便于不同期间信息可比。
(2)可比性原则。是指能使信息用户从两组经济信息中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时,会计信息能显示相同的情况;反之,当经济情况不同时,会计信息亦能反映其差异。
一贯性与可比性原则相对于管理会计而言,在长期决策和短期决策中的重要性是不同的。一项长期决策要依靠各式各样的未经加工的信息和不重复出现的情况。如长期投资决策,可能由于内部强调的一贯、可比而使决策受到不适当的阻碍。因而在长期决策中,这两项原则并不重要。然而在短期规划和业绩评价方面,则要较多地依靠仔细加工的信息和重复出现的情况,从而更要求一贯、可比。
(二)提供信息的约束原则
1.成本效益原则。指提供管理会计信息带来的效益高于需要花费的成本。只有这样取得的信息才有价值。然而这一原则中的成本效益的衡量方式还有待商榷。它们可能扩散得极为广泛,从信息用户到整个企业乃至企业客户、投资者、消费者等等,从而难以准确衡量。
2.重要性原则。指管理会计信息对管理者做出决策或对责任单位进行业绩评价等将会构成重要影响。它可以从定性、定量两个不同角度进行分析确定。这一原则与成本效益原则是不可分的。为降低信息成本,必须遵循重要性原则进行信息处理。
3.民主性原则。进行各项决策分析和编制预算时,应遵循目标管理的原则,实行参与制的民主管理方式,即走群众路线。以企业员工为中心,相信职工的自我控制和自我管理的能力,充分发挥员工的潜力和主观能动性。
4.灵活性原则。这一原则包括诸多方面:
(1)基本数据和信息分类的多样性以及方法的灵活性,以适用不同的信息用户及不同决策的需要。
(2)信息来源的多渠道性。管理会计信息既有来源于企业内部的财务会计资料及其他内部信息,也有来源于企业外部的诸如政策、环境、竞争对手的信息。
(3)提供内部信息时选用规则的灵活性。管理会计信息无强制性规则,企业可以根据需要灵活提供。
5.稳健性原则。指管理会计人员在处理及提供信息时应保持必要的谨慎,充分估计可能发生的损失;但对可能获得的收益则不要过于乐观估计,以免因过于乐观给企业造成损失。
(三)针对用户的质量原则
1.可理解性原则。是指信息用户对传送的信息能弄清楚的能力。可理解性是决策者和决策有用性原则的连接点。管理会计人员应尽可能使会计资料易于被人理解,而信息用户也应设法提高自身的理解使用能力,以使会计信息发挥最大的功能。
2.可接受性原则。是指信息用户对已出现问题的说明与计量标准的认可程度。由于管理会计的信息种类和计量方法具多样性、灵活性、复杂性的特点,只有与这种信息相关的属性被用户接受,才是有价值的。而如果用户难以接受,则会是信息成本的浪费,而效益为零。
3.激励性原则。是指信息用户与组织之间为保证“目标一致性”所做出的努力。具体说,就是对企业的全体信息用户乃至每个员工实施激励措施,营造有利于全员参与的管理环境,对我们所希望的行为要予以积极引导,不断激发员工的积极性、主动性、能动性,减少由于信息不对称和道德冒险给企业带来的不利因素,做到企业与管理者,管理者与员工之间目标一致,以实现企业经营目标。
参考文献
1.李天民.管理会计研究.立信会计出版社,1994.10
2.余绪缨.管理会计.辽宁人民山版社,1996.01
3.庄守鑫.论管理会计原则.上海会计,2000.10
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“雄雌”边界的必要性实际上,自20世纪50年代会计逐步分化形成财务会计和管理会计两大分支以来,财务会计与管理会计的性质与边界问题就一直存在。例如:在当前许多《成本会计》教材中,未能区分成本会计是财务会计中的成本会计还是管理会计中的成本会计。早在30多年前,美国会计原则委员会(APB)第四号公告(APBStatementNo.4)指出“企业财务会计是会计的一个分支”,“应当能够识别财务会计的特点和局限性:它所处理的对象是企业已发生的交易和事项,这就决定它提供的信息是历史的,即面向过去而非面向未来。”我国着名会计泰斗葛家澍教授睿智地发现财务会计和管理会计之间的性质与边界的重要性,他在2006年出版的《财务会计理论研究》中,撰写“什么是财务会计的本质、特点及其边界——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考”一文专门讨论这个问题,而且提出两个问题作为该文章的结论:“通过以上分析,我只试图提出一个供讨论的问题:究竟什么是财务会计的本质和特点?财务会计和财务报告的边界究竟在哪里?”葛家澍教授用大量笔墨讨论了财务会计的性质与边界,而且文章最后仍以问题的形式提出讨论,理论界对财务会计边界的讨论正好说明财务会计与管理会计的边界区分未有定论,会计界需要进一步深入研讨。但是,财务会计与管理会计的边界与差异并未受到重视,这主要是因为尚未出现需要区分两者差异的经济环境。这正如“双兔傍地走”时,无须辨别雄兔与雌兔。同样在非信息化时代,区分财务会计与管理会计之间性质的差异并未显得重要。在我国会计发展史上,不用说分清财务会计与管理会计的界限,就是会计与财务之间的边界也被抹杀。当前,会计实务中尚有“大财务论”或“大会计论”说法。然而,现代信息技术的发展,不仅改变着人们的生活方式,而且开始改变会计工作方式。只有财务会计与管理会计之间的性质与界限得到正确的界定,管理会计信息化问题才能够得到有效的解决。计算机貌似“大愚若智”,实际上是“大智若愚”。计算机在任何计算时都遵循0、1的逻辑计算规律,在处理任何问题时都必须转换成预先建立的“形式化处理”系统,否则计算机无法开展工作。同时,随着全球物联网信息技术产业化向规模化、协同化和智能化进程的发展,由于“物”不具备人的智能水平,如果未能清晰与准确地对财务会计和管理会计信息的性质与边界进行区分,“物”是难于对财务会计信息与管理会计信息进行辨别与区别处理的,这就难于对物联网下的企业进行智能管控。为了基于物联网的会计信息化的建设与普及,就必须明晰财务会计和管理会计信息的性质与边界。因此,区分财务会计与管理会计“雄雌”边界问题是当前社会经济发展的需要。
二、时间维度:区分财务会计与管理会计“雄雌”边界的标准
正如雄兔与雌兔之间有性别的本质差异,也有“脚扑朔”与“眼迷离”等各种非本质性的差异,财务会计与管理会计之间也有许多差异。其中典型的笔者称之为“空间边界论”,即财务会计是对外会计(externalaccounting),管理会计是对内会计(internalaccounting)。明眼人都知道,区分兔子的“雌雄”问题,必须依据性别标准而不能够依据“雄兔脚扑朔,雌兔眼迷离”的外在特征来区分。区分财务会计与管理会计的边界问题,也需要找出区分两者质的标准。从哲学角度来说,时间与空间一样,都是事物存在的形式。但是时间与空间不同,空间容易为人们所感触,而时间存在却并不太容易为人们所感知(世界是四维时空)。时间不仅被用来综合思维、身体、社会生活的种种形态,而且被作为全球测量、协调、管理和控制标准化的准则。在社会学领域,主要有两种时间观影响着人们对事物及其运动方式的看法:一是绝对时间说的自然时间观;二是相对时间说的社会时间观。绝对时间永恒地、均匀地流动,与其他任何事物毫不相关,绝对时间流动不存在“变化”,它可以被分割成类似空间的小单元,而且是可逆的。在借鉴吸收爱因斯坦的相对论时间观及着名物理学家史蒂芬?霍金在《时间简史》的三种时间观基础上,当前社会学家认为,物理时间和社会时间有着根本的区别。社会时间具有独特的流动属性,时间不是单一的,而是多重的,时间是不可逆的,过去和未来的区别清晰可辨。以往关于财务会计与管理会计边界的讨论的会计理论,是根据基于绝对时间下空间维度的区分标准,几乎可以说是与“时间无涉的”。受绝对时空论的影响,人们将时间当作企业经济业务的环境,从而认为时间是会计的外生变量而不是内生变量,会计理论的研究过程也一直是“同时性的而不是纵向性的”。然而,事实上,时间不仅是企业经济业务的纯内生变量,而且还是我们理解企业经济业务与企业结构及其变迁的关键所在。因此,区分财务会计与管理会计边界问题应以社会时间概念为前提。
三、财务会计与管理会计“雄雌”边界的内容
当前一个主流观点是财务会计是主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他信息的会计,也叫对外会计;管理会计是主要为企业内部管理当局提供内部经营决策信息的会计,也称为对内会计。这种“边界论”实质上是以“企业边界”作为划分财务会计和管理会计的边界,它流行于许多会计着作、杂志和官方文件中。这种“边界论”观点是基于绝对时间下空间维度的区分标准,时间被看作一种自然的常态、一种外生变量而并
非连续性的社会创造。随着社会认识的发展,人们逐渐认识到工业经济背景下绝对时间观的局限性。与自然时间不同,社会时间特性是经济业务反映的前提。企业过去经济业务与未来经济业务有着本质的差异。作为对经济业务货币反映的会计必须能够反映出企业过去与未来业务的这一时间维度的特征。基于理论要求,财务会计和管理会计的本质差异应当是确认并计量到其信息系统中的经济业务性质的不同,财务会计确认并计量过去经济业务的经济信息,管理会计确认并计量未来经济活动的经济信息。也就是说,财务会计是面向过去的会计(past-orientedaccounting),反映企业过去资金活动的信息,以历史成本法为计量方法,履行会计受托责任的目标;管理会计是面向未来的会计(future-orientedaccounting),反映企业未来资金运动的信息,以公允价值为计量方法,满足会计决策相关性的目标。人类自来到地球开始,就天生具有利用测量、记录、分析并预测世界的动力。从依靠经验、企业家卓越天赋才华来进行决策到依靠数据、量化决策是企业管理从“粗放管理”到“集约管理”的标志。当前,随着物联网、云计算等信息技术的发展,管理会计迎来大数据时代,当文字、方位、沟通甚至世间万物都变成数据,在数据化及其量化基础上进行决策成为企业决策的必然要求。因此,当前应坚持“财务会计是面向过去会计;管理会计是面向未来会计”的观点。 财务会计类论文范文二:现代财务会计理论发展分析
一、现代财务会计理论
(一)会计目标
会计目标的内容主要明确提供会计信息的原因,以及向谁提供会计信息,和提供哪些会计信息等问题。会计目标是会计理论的前提条件,已经成为财务会计的一切依据和基础。现在财务会计将会计信息使用者看作一个整体,为其提供一种通用的会计报表。在新的知识经济时代下,会计信息使用者可以通过网络通讯技术及时分享数据信息,为决策提供有效、准确、可靠的保障。
(二)会计基本前提
现代财务会计的基本前提主要依靠四个基础层面,主要体现在会计主体、持续经营、会计分期和货币计量上,然而目前新经济形势的出现对其提出了更高的要求。由于会计基本前提的内容与规则上出现了较大的改变,为了更好地适应经济全球化的发展,它将>！
(三)会计要素
根据现代财务会计的分类要求,主要把会计要素分成财务状况要素和经营成果要素这两种。在当代社会发展的趋势下,提高自主创新能力已逐步成为核心竞争力,要想更好地顺应新时代的潮流,必须不断加强流动创新的源泉,为其不断注人新的活力。
(四)会计主体
为了顺应经济全球化的统一进程,在现代网络通讯技术日益发展的情况下,企业可以借助现代科技技术手段风险数据信息资源。加强财务会计工作的流动性,会计主体也相应随之发生了改变,导致会计主体的认定产生了难度,不利于会计人员对相关会计工作进行核算与监督。企业应及时转变经营发展战略,树立自主创新意识,利用科技手段加强企业自身能力,使企业能够长期稳定发展。
二、现代财务会计的状况
(一)持续经营的概念转变
在现代财务会计理论中,持续经营是关于一个企业在对未来可预见的情况下能够持续经营的设定。为了适应新的知识经济时代的多样性以及多变性,企业在发展过程中,一切以能够持续经营为前提来加强完善现代财务会计理论。随着市场经济体制的不断变化,企业的经营时间也无法预测,在这种情况下,为了顺应当下全球经济发展的要求,持续经营的概念将会随之发生变化,而现代财务会计的理论也会相应做出改变。
(二)会计分期的概念转变
会计分期的概念主要是指企业可以通过及时利用会计信息并相应地做出决策。在新的知识经济形势下,利用现代科技手段及时掌握信息资源,为信息使用者提供充分具体的信息来源,保障决策的准确性和可靠性。通过网络平台分享最新数据信息,为信息使用者提供了方便之处,获取最新资讯并及时利用。受到新的知识经济的冲击,会计信息的提供渠道也越来越多。由此,会计分期假设的存在产生变化,会计分期的概念也在一定程度上将会发生变化。
(三)货币计量的概念转变
对于新知识经济时展的要求,货币计量将会随着货币价值的变化而变化。在传统的财务会计理论中,货币的价值是恒定的,然而就目前的经济形势来看,货币的价值随时都会发生变化,它已无法满足现代财务会计理论的要求。市场经济体制的转变也将对货币计量产生影响,打破传统观念,适时顺应全球一体化进程。
三、现代财务会计理论的发展趋势
(一)会计基表假设的创新
由于新知识经济时代的到来,传统的会计基表假设将面临着严峻的考验,会计基表假设将会朝着持续创新的方向向前发展。对于会计主体假设,由于原有的一些概念原则问题出现了不同程度的变化,企业的管理模式也随之发生变化。为了保证企业能够持续经营并能顺应时代潮流长期稳定发展,需要对会计基表假设进行不断创新,提高自主创新能力和核心竞争力。通过理论实际相结合,对于持续经营假设可以将经济利益相结合,适时改变其时间界限,转变企业经营发展战略,及时提高工作效率并保证会计基本假设取得积极效果。在一定程度上,会计分期假设也会随之发生改变,货币计量假设随着新概念的产生将发展为货币计量与非货币计量共存。创新会计基表假设,现代财务会计理论的发展将会不断向前发展。
(二)会计人员的知识结构多元化
加强会计人员的知识结构升级,培养其德智体全方位发展,以保障在现代财务会计工作中发挥重要的作用。随着经济全球化的进程,会计人员不仅需要掌握专业技能,还需要拥有较高的外语水平,提高个人自身素养,成为新时代优秀的复合型人才。因此,会计人员的知识结构多元化、全方位,将会影响着现代财务会计理论的发展趋势。在日常管理中,还可以选拔管理会计职位。该职位是一种深度参与管理决策、制定计划与绩效管理系统、提供财务报告与控制方面的专业知识,以及帮助管理者制定并实施组织战略。某单位于2013年6月对单位内部财务管理人员进行考察,通过答卷形式,调查的12名财务人员中,其中具有注册会计师证书的员工仅4位,且还有2位仅具备会计从业证,在工作8个月期间,并未开展过学习。该单位在2014年2月实行新的员工考核制度,在2月到7月之间,要求员工积极参与单位内部的培训和考试,并且为员工报告注册会计师的考试,经过5个月的备战,与2014年9月再次
统计调查,目前拥有9名会计人员,其中7名顺利拥有注册会计师的证书,且有2名在2014年6月曾被派往某省先进单位学习,并提出在单位内实行管理会计模式的新想法。最终,经过统计资产,该单位2014年10月会计报表汇报完整度和准确性、及时性均提升。 (三)网络会计的产生
会计人员合理运用网络技术对会计工作进行核算,不仅节约了大量的时间还提高了整个工作环节的效率,通过分享网络数据信息保证了会计决策的准确性和可靠性。网络会计使会计工作变得更为方便快捷,加强了企业各部门之间的流动性,有效地分享和利用了会计信息,使企业的经济体制不断加强,保障了企业的经济利益。目前,管理会计的新工作模式已经得到试点和推广,管理会计试水新方法在2013年8月于某单位实施,其主要项目是构建信息化平台。首先单位从外招聘2名ERP系统研究人员,初步建立ERP系统的管理会计模块,其中2人学习ERP系统的同时,还学习CRM以及资金管理等方面的知识。但是经过2个月,单位发现各工作人员知识与实践相脱离,于是,对管理平台系统进行一次优化,所有人员在目前状态的基础上,将ERP和cRM实行分开工作,相互监督,最终使得会计信息化程度得到提升。
(四)理财观念的出现
在经济知识全球化的前提下,传统的经济增长方式已面临着严峻的挑战,随着网络技术的不断发展,新的知识经济时代将赋予生活全新的意义。众所周知,知识经济一切以知识为首要前提,在此基础上顺应时代的潮流不断发展新经济。为了适应新时代的经济环境,要求会计人员必须拥有较高的专业知识技能,树立自主创新意识,加强自身修养以及不断完善自身。在知识经济时代,由于受到各方面的冲击,相关会计人员必须积极创新转变理财观念,强化财务风险意识。因此,及时利用网络信息技术有效获取数据信息资源,充分掌握财务工作情况,使决策更加具有准确性和可靠性,才能使企业在激烈的竞争中长期处于不败之地。树立正确的理财观念,才能充分调动会计人员的积极性,提高自主创新意识,拓宽思维方式,引导他们正确的选择投资方式,更好的适应新经济时展的潮流。
篇7
管理会计陷入危机的原因主要在于：①管理会计缺乏严密、完整的理论体系。管理会计理论上的缺陷主要表现在：管理会计缺乏坚实的理论基础；管理会计的基本问题如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于百家争鸣的阶段，而这些问题是构成管理会计理论体系的基础；管理会计方法宠杂，缺乏独特性；管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线，内容之间缺乏实质性联系。②管理会计和成本会计、财务管理内容重复。③理论和实际脱节。管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有可能运用这些理论和模型。④不适应知识经济的挑战。在知识经济时代，企业管理对象，由主要对实物资产的管理转向主要对信息技术资产和信息技术活动的管理；企业组织结构由多层次的等级管理结构转向系统网络结构；企业的风险和不确定性水平在不断提升，这就要求管理会计提供的信息更加全面、及时。但是，管理会计的理论创新却没有跟上经济环境的这种变化。
管理会计基本理论是对管理会计的本质和规律的认识，是探讨其他理论问题的基础。而我国还停留在介绍、诠释西方管理会计理论阶段，而极少结合我国的实际情况进行理论和应用研究。因此，要结合我国国情，加强对基本理论问题的研究，并注意吸收其他学科发展的最新成果，对现有的理论体系进行重新评价，以便建立有中国特色的科学的管理会计理论体系。
1.在研究方法上要注重采用实证研究方法，要理论联系实际。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。及时总结我国开展管理会计的典型案例和成功经验，形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果，以全面推进企业的管理会计工作，具有重要的现实意义。
2.内容上重新整合。在我国，成本会计与管理会计是两门并行的学科。将成本会计与管理会计割裂开来，管理会计的定位就很困难。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和控制，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态分析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。
篇8
一、影响管理会计原则的因素分析
管理会计原则主要受管理会计的信息特征、目标以及假设的影响。
管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的,但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务,会计信息的制造者和使用者是统一的,社会没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征,即只能为某一个特定的企业单位内部使用,而没有社会性。这是管理会计原则得不到社会关注的根本原则,但是非曲直并不能说管理会计没有会计原则。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和法律性的特征,那么管理会计原则具有单一性、可选择性(即柔性)和自觉性的特征。
会计目标是会计理论研究的出发点,对会计原则具有方向性的指导作用。管理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供管理会计信息,协助管理当局作出具体改进经营管理,提高经济效益和社会效益的决策。具体目标是:通过提供规则所需要的会计信息,协助管理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息,协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息,协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息,协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原则是在管理会计目标的指导下制定的,是实现目标的规范或规则。管理会计人员在应用管理会计方法时只有遵循这些原则,才能实现管理会计的具体目标,进而实现其总目标。既然管理会计目标有基本目标和具体目标,那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则(刚性原则)和具体原则(即柔性原则)。
会计假设是会计原则的前提和约束条件,管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原则之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下,主要以车间、班组、责任单位作为会计主体,来履行管理会计职能,实现管理会计目标。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位,这些部门和责任单位具有不同的职能和目标,它们所需要的管理会计信息各有不同,因而加工信息过程中遵循的原则就自然有差别,即企业内部各部门和责任单位,在遵循管理会计的一般原则的前提下,结合各自部门、责任单位的职能、目标和管理会计方法的不同,又遵循着管理会计的具体原则,即可选择的、自觉的柔性原则。
综上所述,管理会计信息具有单个性,管理会计原则也具有一定的选择性。管理会计原则即有贯穿管理会计所有内容、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原则,即刚性会计原则;又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目标不同,应用的管理会计方法内容不同而遵循的具体管理会计原则,也称为柔性原则,从而形成一套有一定层次的,相互联系又相互独立的管理会计原则体系。
二、管理会计刚性和柔性原则的具体内容
(一)管理会计的刚性原则,也称管理会计的一般原则和指导性原则,它的特点是贯穿管理会计所有内容的始终。企业内部每个部门、每个责任单位,不论其管理会计的职能和目标如何,都要遵循管理会计的刚性原则。它具体包括以下内容:全面效益原则。即社会效益和经济效益的统一,企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划,既要实现本责任中心的效益,也要协调与相关责任中心有关指标的关系,更要与企业的总体目标一致。信息的成本效益原则。管理会计根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。管理会计所提供的会计信息,应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致,并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指管理会计提供的会计信息,必须与企业管理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂,便于内部管理阶层使用。及时性原则。指管理会计根据企业内外部环境的变化,及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条,前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则,后四条是对管理会计信息提出的质量要求。
(二)管理会计的柔性原则,包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则,后者又下属成本控制原则和责任会计原则。
1、规划与决策会计的一般原则有:第一,目标管理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标,不但要有时间上的长短期目标,而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标,从而形成一个纵横交错的目标网络。第二,价值实现原则。管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息,而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三,合理使用资源原则。管理会计在提供规划和决策会计信息时,必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求,以及现有资源能否得到充分利用等问题。
在规划与决策会计一般原则之下,又下属有规划会计原则和决策会计原则。
规划会计原则有:目标利润最大原则。本量利分析的所有内容都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部门的分目标综合在一起,组成企业的总体目标,为此,要对各个部门的经济活动综合平衡,全面安排。预算编制要积极可靠,留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性,不要把预算指标定得过低或过高。总成本与业务量依存关系的原则。可把总成本分为固定成本和变动成本两大类。收入和费用配比原则。这是变动成本计算法所遵循的原则。
决策会计原则有:正确预测原则。预测是短期经营决策和长期投资决策的基本前提。最优化原则。管理会计无论是短期经营决策,还是长期投资决策,都要选择备选方案中效益最好的方案。成本相关性原则。在短期经营决策中,只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关成本,而不考虑非相关成本。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点,决定了长期投资必须遵循稳键性原则,它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。
2、控制与业绩评价会计的一般原则有:第一,整体性原则。它要求把成本与质量,把国家利益、企业利益和消费者利益,把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二,权责利相结合的原则。在成本控制和责任会计中,要求控制有权,控制有责,对控制的结果要赏罚分明。第三,例外管理原则。就是在成本控制和责任会计中,管理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下,又下属有成本控制原则和责任会计原则。成本控制原则有:全面原则。指成本控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原则。企业的成本目标,要层层分解,层层归口,层层落实,落实到各车间、部门、工段、小组、个人,形成一个成本控制系统。成本控制三结合原则。就是以目标成本为依据,把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。
责任会计原则有:目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现,系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标,要以可控制的指标为限,责任单位没有能力控制的指标,不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行,要有一套健全的反馈系统,要建立记录和报告制度,及时掌握责任预算的执行情况,以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分,责任指标的考核,责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。
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关键词：本量利分析；基本假设；公式
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
随着技术变革、全球化和注重风险管理的变化，管理会计进入了复兴时期。在这个充满挑战的时代，管理会计作为组织的解释者、明智的顾问和道德维护者帮助组织稳步发展：管理者应该清楚，要做好生意必须有设计良好、正确实施并得到规范管理的动态过程、程序和实践。
在公司、政府和其他组织中大约95%的财务工作将会计与运营和对外报表联系在一起。其中一部分工作是财务会计工作，而组织中管理会计所承担的工作支持决策的制定、计划和控制。在短期内，生意的重点和会计的角色是做生意，而不是编制和报告历史财务结果。从长期看，生意的重点和会计的角色是降低企业成本，提高效益，编制报表。
笔者主要论述本量利分析，该分析方法在企业的预测、决策、计划和控制等多方面具有广泛的用途，也是管理会计中的一项基础内容。
一、本量利分析
本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，也称为CVP分析是在成本性态分析的基础上，以数量化的模型和图示来揭示企业的变动成本、固定成本、业务量、单价及利润之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。
本量利分析是管理会计中最基本的分析理论，早在1904年美国就出现了有关CVP关系图的文字记载，1922年美国哥伦比亚大学的一位会计学教授提出了完整的保本分析理论。进入上个世纪50年代以后，CVP分析技术在西方会计实践中得到了广泛应用，其理论更加完善，成为现代管理会计学的重要组成部分。
二、基本假设
本量利分析是建立在成本性态分析基础上的—种分析方法，所以，成本性态分析的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设。即假定全部成本已经按照成本性态分析被人为的区分为变动成本、固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。
本量利分析必须确定分析期间，固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性。只有在相关范围内才能够得以保证，所以必须假定在一定时期内，业务虽总是亦保持销售单价、单位变动成本、固定成本不变所能允许的范围内变化的，该假设即假定业务量不会超出相关范围。
假设在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以完全销售出去，以实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假设各种产品的产销额占全部产品产销售额的比重即品种结构并不发生变化。
因为营业利润与成本、业务量的关系比较密切，所以在本量利分析中，除了特殊说明外，利润因素总是指营业利润，一般不考虑投资收益和营业外收支，所以，当营业外收支净额与投资净损益之和为零的条件下，营业利润等于利润总额。
三、本量利分析公式
本量利分析的基本公式就是：营业利润=销售收入—销售成本=销售收入—变动成本—固定成本=单价×销售量—单位变动成本×销售量—固定成本=（单价—单价变动成本）×销售量—固定成本。
四、本量利分析的基本指标
1.贡献毛益
在本量利分析中，贡献毛益是一个十分重要的概念。贡献毛益又可称为贡献边际、边际贡献、边际利润、创利额等，它是指产品销售收入与其变动成本之差，它表示了每种产品的盈利能力及它们在企业生产经营过程中所作的贡献大小，它是企业经营决策和利润计算的重要依据。贡献毛益有两种表现形式：单价贡献毛益和贡献毛益总额。单位贡献毛益即单价超过单位变动成本的金额。企业各种产品所提供的贡献毛益与企业的营业利润关系密切，只有当贡献毛益总额大于固定成本时，企业才有利可赚，否则企业将出现亏损。
2.贡献毛益率
单位贡献毛益与贡献毛益总额都是以绝对值形式来反映产品的盈利能力，而贡献毛益率则是以相对值反映产品的贡献毛益。所谓贡献毛益率，也叫做边际贡献率，是贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，也可以是单价贡献毛益占单价的百分比。贡献毛益率是以相对数形式反映一个企业或—个产品的盈利能力的。贡献毛益率越高，盈利能力越大；贡献毛益率越低，盈利能力越小。与贡献毛益率关系密切的指标是变动成本率。所谓变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。贡献毛益率与变动成本率属于互补关系，变动成本率高的企业，共贡献毛益率就低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则贡献毛益率就高，创利能力大。
五、保本点
保本是指企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态，企业只有首先保本才能进一步盈利，所以保本分析是盈利分析的基础，而保本分析的关键是保本点的确定。所谓保本点就是企业达到保本状态时的业务量，即在该业务量水平，利润为零。在我国，保本点又被称作盈亏临界点、盈亏平衡点、损益分界点、损益平衡点、够本点等。
保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销售稍微增加一点，企业就有盈利；反之，使会导致亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件。企业管理层可以利用该指标了解企业应当销售多少产品才不致发生亏损，单据在特定产销情况下的盈亏情况，规划目标利润，衡量企业风险程度，估计产品单价、产销量、成本水平变动对利润的影响。
销售比重会影响到综合贡献毛益率水平，因而销售比重即品种结构因素必然构成影响多品种本量利关系的另一要素。显然，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献毛益率水平较高的产品的销售比重，降低贡献毛益率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献毛益率水平，达到降低企业保本点，增强盈利能力的目的。
保本分析是利润为零的本量利分析，是本量利分析中的一种特殊形式。但这种状态仅是企业维持生存的最低状态，企业作为处于现代市场经济环境中独立核算自负盈亏的商品生产者和经营者，绝不能仅仅以不亏本和维持简单再生产为满足。
市场环境是瞬息万变的，企业只有在充分的占有信息和分析信息的情况下，才能趋利避害。两害相权取其轻，两利相权取其重，适时的做出正确的决策。
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在我国，随着经济发展以及会计体制改革，会计学界的理论研究主要集中在财务会计领域，而管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。管理会计的理论水平相对滞后。经历了四十多年的发展，管理会计在理论和实践两个方面都取得了较大的进步。随着理论研究的深入和实践经验的累积，管理会计对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益作用越来越明显。但是管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长，还存在一些不足，管理会计的广泛应用依然任重道远。
1 管理会计在我国实际应用中存在的问题
1.1 管理会计的理论体系不够全面，缺乏系统性。
管理学、经济学的研究成果相继引入管理会计后，管理会计领域被拓宽，管理会计理论研究中某些不符合实际的假设也被修正。但是管理会计的理论并不全面系统，许多方面的研究还只是停留在定性分析阶段，这导致在实际应用中，企业决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。而且各国对于管理会计的研究大多偏重于方法而忽略了理论结构，偏重于具体问题的分析而忽略了整体性。因此，我们在管理会计研究上难有更大作为，不能发挥管理会计应有的作用。
1.2 管理会计理论在实际应用中有很大的局限性。
对于管理会计的研究，不论是在中国，还是在西方发达国家，对于管理会计的理论研究的依据基本是在特定的经济环境中建立起来的，有很多的定量模型和假设，而这些模型和假设在日益变化的实经济活动中，不可能完全成立。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而我国则普遍应用单利制计算利息。此外，管理会计偏向于对企业经济活动量的方面进行规划和控制，所以管理会计的一切活动，无不用到数学的概念、方法，而且随着管理会计的发展，经济学家们研究的理论越来越深奥，所运用的数学概念就越来越复杂，数学功底不扎实的会计人员是很难掌握的。这些导致管理会计不易掌握，可操作性差，影响实际应用。
1.3 企业管理决策层对管理会计的重视不够。
管理会计作为会计信息系统的重要组成部分，主要是向企业的经营决策者提供经营决策的信息，并协助当局进行正确的决策，但是管理会计的基层教育滞后，普及率低，很多企业经营决策者观念陈旧，通常只强调经济业务核算，重视事后的算帐、报帐工作，根本不懂管理会计，对管理会计所能产生的经济效益没有清楚认识，重视程度不够。即便管理会计得到了应用，又主要是集中在沿海发达城市的外资企业，而西部、内地应用的几乎没有。管理会计至今仍未得到全面的重视和推广应用。
1.4缺乏职业化的管理会计师队伍。
在我国的企业中，没有专门部门和专业人员承担管理会计的任务和职能，基本上由财务部门和成本核算部门承担。国内没有管理会计师的专业技术资格考试，缺乏管理会计师专业队伍。我国会计人员的职业水准不是很高，有些在会计披露上弄虚作假，造成会计信息严重失真，再加上管理会计本身对会计人员的要求很高，不仅要求会计人员要懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，而且还应当了解心理学，行为学等这些社会科学方面的知识。国内绝大多数会计人员的素质还达不到一个合格的管理会计师的要求。
2 加强管理会计应用和发展的对策
2.1 管理会计的基本理论研究需进一步加强。
针对我国目前的理论研究不足的情况，我们必须加强管理会计基本理论研究。管理会计的理论研究，必须理论联系实际，紧密结合我国国情。要吸收管理学、数学、统筹学、经济学等相关学科的最新研究成果，对现有的理论体系重新评价，消化吸收其精髓，消除其糟粕，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，创建新的、科学的、适应新时期我国国情的管理会计理论体系。为管理会计的广泛应用奠定坚实的理论基础
2.2 克服理论与实践相脱节的弊病。
英美等国都有管理会计师协会，其成员由学术界和实务界共同组成，我国也应如此。这样，理论研究带有很强的针对性，企业又能够很快地应用新的管理会计研究成果，也便于建立我国管理会计理论体系。我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点的、既有理论性又具有较强可操作性的典型案例研究报告，这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板，具有较强的可操作性，有利于在更多的企业推广应用，而且还可以作为管理会计教科书中的案例，有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这样管理会计在我国的研究与推广应用可能会有实质性的进展。
2.3努力提高企业决策者和会计人员的素质。
企业经营者的能力素质的高低会直接影响企业发展的好坏，他对管理会计的重视也将直接影响到管理会计的应用。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。因此，有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必备的条件之一。同时，一个企业的发展不能仅仅依赖领导层，还要依靠基层员工。提升财务人员的素质也是管理会计在企业中迅速发展的重要条件。因此，提高会计人员的科学文化素质以及自身的职业素质就显得尤其重要，只有整个企业人员的素质都得到提升才能促进管理会计在企业中迅速的推广。现有会计人员中非会计专业转行的以及没有经过正规学校教育的人员仍有相当多，在实行职称考试之前被评为会计师和高级会计师中大多没有接受系统的管理会计教育，而且八十年代中期之前的会计专业毕业生所学的管理会计内容也比较简单，并且管理会计本身也在不断发展更新，因此我们今后应该继续加强管理会计教育，提高会计人员的素质，切实抓好会计人员的后续职业教育。
2.4大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。
管理会计要运用一些比较复杂的数学模型和计算分析方法，采用计算机计算可以减少会计人员的工作量，在提高效率的同时也保证了计算的准确性，使管理会计人员能够更加及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要。
