管理会计的方法体系范文

导语：如何才能写好一篇管理会计的方法体系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】管理会计 体系 理论

一、管理会计的方法体系

1、模型模拟方法在管理会计研究中的广泛应用

模型的作用就在于利用它可以加深对事物本质的了解。模型化实际上是一种实验方法，由于管理会计研究对象，尤其是社会系统具有的复杂性以及社会价值观的影响，使得管理会计研究注重模型模拟方法，即运用一定的数学方法对被研究的对象进行比较精确的定量描述，对有关资料进行加工、改造，找出变量之间的相互依存相互制约的关系，以提高预测的科学性，为最优化决策提供依据。常用的模型主要有存货控制模型、利用线性规划进行最优决策的模型、量―本―利分析模型等。这些模型把复杂多变的现实单纯化、抽象化，从而有助于对对象的认识。但是，它存在一定的缺陷。模型的构建离不开一定的假设，而这些假设和实际情况经常是不相符的，其次，为了兼顾各种决策变量，模型日渐复杂化，难以为决策者理解和掌握，从而也就脱离了实际。

2、注重实证研究

管理会计的务实性决定了管理会计研究需要进行大量深入细致的调查、考察、访问与科学的实验设计，需要获得反映管理实务的信息资料并加以科学的分析，实证研究相比规范研究而言，在管理会计领域更有用武之地。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以计量经济学为主要技术手段，且计量经济学方法基本上属于“线性分析”的范畴，而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，许多专家学者提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。“案例研究”方法是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。

3、注重跨学科研究

管理会计的本质是把会计信息运用到管理中，其目的是提高企业内部管理决策水平，因此它必然与管理学，经济学，组织行为学等学科关系密切。新古典经济学的理论方法结构被引入管理会计，产生了管理会计中诸如“经济人”、“相关成本”、“机会成本”、“边际成本”、“边际收入”、“增量现金流量”等许多十分重要的概念，奠定了管理会计的基本理论基础。在这些理论概念和方法基础上，管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。高等数学、运筹学和数理统计学的许多数量方法被引入和应用于管理会计决策与控制模型的构建和使用之中。经济学的人说应用于管理会计研究，就产生了“委托―”模型，通过该模型可以确定最佳激励方式和业绩考核方案。科学管理理论运用于管理会计，创造了盈亏平衡分析、量本利分析等科学方法，西蒙的决策理论提出了“令人满意的”准则取代最优化的决策准则。组织行为理论认为人是有感情、思想、需求、好恶的“社会人”，在管理会计决策、计划与责任会计中都具体反映了组织行为理论的应用。

二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的讨论

我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多种理论和多种研究方法，研究和解决企业实践需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验口构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广与发展管理会计的根本途径。

1、中国管理会计的定位――以效益为中心的成本动态管理

西方国家管理会计己经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度的发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水平上。如前所述，在中国管理会计几十年的发展历程中，成本管理是运用最多，最有群众基础的。因此，以成本及其管理为基础，努力提高企业经济效益，是符合我国目前企业界对管理会计的普遍认识的，管理会计并不完全是泊来的，而是在我国受到广泛重视的，看得见、摸得着的成本管理。企业要想在市场中获得更大的利润，就必须树立成本确定市场的观念，充分发挥成本决策功能，这是市场经济的客观要求。成本管理还应与企业的整体效益联系起来，以动态成本效益观念看待成本及其控制问题，从投入与产出的对比分析来看待投入的必要性、合理性，无论是成本的降低还是成本的提高，只要能够使企业的效益提高就是一种好办法，企业要从效益的角度去决定成本的升降，以效益为中心进行成本的动态管理。

2、传统管理会计的相关性依然存在

现代管理会计新的领域在我国还处于介绍探索阶段，新领域在我国很少得到应用。以决策会计为主的基础管理会计，由于相关性在我国并没有消失，我国目前是处于多层次的生产力和多层次的生产关系并存的状态，总体上生产力发展水平低下，以决策会计为主的基础性管理会计内容在我国还没有过时，如应用得好，它必当促进我国企业管理水平。一方面，我们对于传统管理会计技术与方法应大力推广；另一方面，对符合条件的相对发达的企业，鼓励其尝试使用创新的管理会计技术方法并逐步实现自我创新。

3、中国管理会计的设计与应用，应加大政府指导力度

我国管理会计理沦和实践与西方存在很大差距，其重要原因是我国缺乏专门的管理会计机构，可建议把中国会计学会的管理会计委员会和中国成本研究会两个组织合并成一个独立的管理会计团体或组织机构；如果成立有困难，也可以在中国会计学会下建立一个管理会计二级分会，来组织、协调、指导我国管理会计的研究和推广工作，制订和颁布指导性的管理会计原则和规范。管理会计主要服务于企业内部，其信息的输出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，这一特性决定了管理会计受到法律的约束程度不会也没必要像财务会计那样严格，更没有必要制订统一的管理会计制度规范管理会计信息，但是，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订指导性的制度来引导企业管理会计的运行是十分必要的，至少我们应规定管理会计的原则，这对于管理会计的推广及创新是具有重要的意义的。此外，应尽快开展和组织注册管理会计师考试，为培养和造就我国管理会计专门人才、促进管理会计实务向纵深发展起应有的推动作用。

4、中国管理会计研究方法及其创新

中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限于对国外理论的翻译介绍。如前所述，在20世纪80年代以前，我国也有管理会计的实践，但很少有人去认真加以总结，并把它上升到理论高度。进入80年代以后，我们主要是研究西方的管理会计动向，而忽略了对整个管理会计理论体系的研究，只有引进，而未对管理会计理论产生的社会经济环境联系我国的实际进行中国式研究，中国管理会计研究成果要走向国际，必须在管理会计研究方法上有所突破和创新。中国特色管理会计的研究方法应该是：深入企业实地，将规范研究与实证研究相结合，以实证分析检验规范研究的有效性，以规范研究对实证研究的结果加以解释和升华，即经验―规范―经验模式。它弥补了我国传统的规范研究方法因缺乏经验检验而实践性差的缺陷，也弥补了目前西方受实用主义影响重经验研究而不重规范研究而导致的案例研究难以推广的不足，综合了规范研究与经验研究各自的长处。经验研究充分发挥其科学性、客观性的特点，规范研究充分发挥其抽象逻辑思维、发散思维、创造思维的特征，两种方法有机结合，既有利于企业生产经营的高效运行，也有利于管理会计的进一步发展口管理会计的中国特色不仅是我国管理会计理论研究的重大课题，也应当引起管理会计实务工作者的重视。本文从历史、文化、社会等层面对这一问题进行了初步考察和粗浅的思考，但是，管理会计的中国特色及具有中国特色的管理会计理论与方法体系，是一个不断发展的过程，随着改革的深化和社会主义市场经济的发展，其内容及表现将会更加丰富，有待我们不断地研究和总结。

【参考文献】

[1] 杨艳：会计管理方法在企业中的应用[J].现代商业，2008（23）.

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管理会计的理论框架主要包括三个层次：管理会计的研究对象、管理会计的目标、管理会计的方法体系，其中管理会计的方法体系又包括技术方法体系和具有提纲挈领作用的研究方法体系。（见图1)

(一)管理会计的研究对象

正确界定一门学科的研究对象,是研究一门_学科的基石，管理会计也不例外，如果不正确解决管理会计的研究对象，那么整个管理会计理论体系的研究就会如同散沙。管理会计理论的研究对象是管理会计学科本质的高度总结，规定了管理会计的性质、内容及范围。

学术界对于管理会计的研究对象有几种不同的观点:第一,现金流动论,该观点认为在预测、控制、预算等管理会计的各个环节都贯穿着现金流动，并且通过现金的动态流动，可以及时、全面、系统地反应企业经营的主要过程，具有很大的敏感性。笔者并不赞同这个观点，管理会计的本质并不是现金流动，因此现金流动只是管理会计学科的表象。第二，经济活动及其信息论,持有这个观点的学者将管理会计和财务会计的研究对象等同起来，认为能控制和反应的经济活动及其信息是管理会计的研究对象。笔者认为这个定义太过宽泛，缺乏可操作性。第三,价值差量论，管理会计中的“差量”，既包括价值差量，又有劳动差量和食物差量，前者是综合，后者是基础。对于这种观点，笔者认为管理会计的主要研究方法是价值差量，研究对象显然并不能等同于研究方法。

本文认为管理会计的研究对象是成本——效益。理由如下：首先，传统管理会计包括三方面的主要内容：成本计算会计、决策会计、控制与评价会计，这三块内容是以成本——效益为基础形成的融为一体的知识体系。其次，以成本——效益为研究对象有利于企业经营管理的加强与改善。

(二)管理会计的目标

管理会计的目标是管理会计期望实现的结果，不同目标的确定，是依据所要研究的问题所定的。笔者综合考虑社会经济环境、企业目标、管理会计对象、管理会计信息等多重因素认为管理会计的目标包括两个方面的内涵:管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平，以此使企业获取更多的经济效益；管理会计的具体目标是参与企业经营管理，以便为企业内部提供管理和决策所必需的信息。

第一，关于管理会计的基本目标的论述。对经济效益的强烈追求是会计的基本目标，虽然管理会计是会计的一部分，但是把会计的基本目标定为管理会计的目标则显得太过宽泛,因此笔者提出管理会计的基本目标是提高企业成本管理水平,以此使企业获得更多的经济效益，理由是成本管理、决策成本、控制成本信息的提供是管理会计工作的重点，而且无论从概念上还是从性质上管理会计的基本目标和会计的目标很接近，然而从内容上却又有所区别。管理会计目标的确定使得管理会计从根本上区别于其他会计分支体系。

第二,关于管理会计具体目标的论述。国内关于管理会计的具体目标大致有两类观点:第一种观点将管理会计的具体目标和管理会计的发展阶段结合起来,认为在不同的发展阶段如执行性管理会计阶段等具有不同的管理会计具体目标，第二种观点将管理会计的基本目标与管理会计的职能相结合，提出管理会计的具体目标包括预测目标、控制目标等。本文比较赞同美国管理会计公告中关于管理会计具体目标的描述。1986年，美国的管理会计实务委员会发表了《管理会计公告——管理会计的目标》，在这个文件中提出管理会计的具体目标有两个:一为管理和决策提供信息,二是参与企业管理。

(三）管理会计的方法体系

管理会计的方法体系有广义和狭义两个概念。狭义的管理会计方法体系是指一个有机整体,它是由管理会计各技术方法相互联系形成的，从内容上看可以分为两类:一是建立在成本性态分类基础上的比较传统的管理会计方法，如标准成本控制、本一量一利分析法等；二是与新领域息息相关的管理会计方法，如平衡计分卡等。

本文更倾向于广义的管理会计的方法体系,它不仅包括狭义的技术方法体系，还包括研究方法体系。纵观管理会计90多年的历史,无论是实务还是理论管理会计均出现了许多问题，究其原因是管理会计的研究方法有待探讨。实用主义的S潮自20世纪70年代在西方学者之间蔓延，管理会计的研究方法也转向了实证研究，规范研究自此得不到重视，这便造成成功的案例无法被发掘推广。与之相反，中国学者重视管理会计的规范研究，而对实证研究则不热衷，这便造成了中国的管理会计研究的实践性偏差。

管理会计的研究方法体系呈现以下几个点：一是模型模拟方法在管理会计的研究方法中得到普遍应用。管理会计的模型模拟研究方法是运用数学方法对管理会计进行加工、改造,并进行精确计量,找出不同的变量之间的相关关系，为决策提供理论依据。这种方法的优点是可以将现实的情况抽象化、单纯化，有助于对管理会计的本质的认识,它的缺点是模型模拟方法常常会由于研究的需要人为的设定一些假设，这些假设在大部分情况下会和实际情况有出入，另外模型逐渐变得复杂，难以为使用者所掌握。二是以人为中心的行为科学研究方法应用于管理会计的研究中。该方法有别于模型模拟方法,它将研究的方法由数学模型的定量分析法推进到个人、群体乃至组织的行为因素。它将行为科学的“社会人”假设替代了经济学的“经济人”假设,将人看做是积极的、主动的、有思想、有感情的社会人’并且它以满意为准则,替代了经济学上的最优化准则，使决策模型得到改进，实践性得到提高。

二、构建有中国特色的管理会计理论与方法体系

(一）回首中国管理会计发展历程

管理会计包括执行会计和决策会计，其中责任会计又是执行会计的组成部分。我国早在建国初期就己经有了责任会计的思想。此时在实践上，计划经济时代为了提高经济效益和生产效率，我国在企业中广泛推行“班组核算”和“经济活动分析”，这便是责任会计思想在我国企业中的应用。60年代的大冶钢厂的“五好”小指标竞赛便显现出“平衡计分卡”这种先进理念的精华。与美国的“标杆制度”很接近的“比、学、赶、帮、超”思想应用在成本管理的过程中。在理论上，1951年汪慕恒先生的《固定支出与变动支出》明白介绍了成本与利润的关系，可惜当时没有引起学术界的注意。

党的后，关于西方管理会计的译作开始在我国大量出现，这为管理会计在我国的生根发芽提供了理论上的准备，这时一些工厂、企业开始着手研究管理会计的理论并尝试吸收管理会计的理论将之运用于实践。在这期间形成了一系列的制度，如厂内经济合同制、责任价格控制法。比较成功的做法有：吉林的场内银行、邯郸钢铁集团的“模拟市场核算，实行成本否决”等。上述的实践是理论的延伸，是在理论的基础上进行的实践，又在实践中使理论得到了升华，使得我国管理会计的内容大大丰富。

近年来，有调查显示，我国采用本——量——利模型的企业占55.4%，使用敏感性分析模型的为13.2%,其余31.4%不采取任何模型，这是在短期经营决策时管理会计的运用情况，与之相对应的长期经营决策的模型则比较多，主要有内含报酬率法、净现值法等。

(二）构建有中国特色的管理会计理论与方法体系的措施

1. 建立专门的管理会计的管理机构

管理会计在西方有很大发展，在我国却没有得到很大的发展，重要的原因之一便是我国没有专门的管理会计机构。这一机构主要做两方面的工作：第一，制定指导性的管理会计规范，颁布并且监督其实施。管理会计不像财务会计既要服务于企业的内部更重要的也要服务于企业的外部，管理会计主要用于企业的内部，因此它所受到的法律规范不必像财务会计那样严苛，同一的管理会计制度也显得没有那么必要。第二，设置专门的管理会计师考试，为管理会计的推广和发展储备专业性人才。

2. 创新管理会计的研究方法

通过前面的论述我们发现中国管理会计理论的实践起步较早,但是大规模的理论研究则是从20世纪80年代开始的，我们国内研究的侧重点则是对国外管理会计理论的翻译介绍，没有结合中国的实践、历史、社会文化环境进行系统的管理会计的理论研究。因此本文建议创新管理会计的研究方法，尽快形成中国自己的管理会计理论体系，比较可行的做法是：规范——经验——规范。事实上我们有大量的从西方引进的管理会计理论，这是规范研究的一部分，将规范研究和实证研究并行，并让它们相互促进，让实证研究检查规范分析的有效性，让规范分析更加深入的解释和升华实证研究。规范^~经验——规范模式中规范研究具有抽象性、发散性、创造性的特征，经验研究具有科学性、实践性的特征，将两者结合既弥补中国规范研究实践性差的缺陷，也弥补西方不重规范研究的不足；既有利于提高企业的生产效率，又对管理会计的长足发展大有裨益。

3.采用战略性的思维进行管理会计理论与方法体系的构建

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管理会计是把会计学与管理学结合起来的一门新兴的边缘学科。目前的管理会计理论研究脱离了企业管理实践：管理会计理论研究所依据的某些假设与现实不相吻合；高度复杂数学模型的引入，降低了管理会计方法的可操作性；管理会计不能很好地满足决策者的需要。管理会计理论研究应坚持会计实践活动决定会计理论研究。

关键词：

管理会计；理论研究；会计实践；会计学；管理学

在市场经济环境下，企业成为市场的真正主体，科学决策成为企业提高竞争能力和经济效益的首要任务，而企业科学决策的重要依托就是能够为决策提供内部信息的管理会计。在此背景下，全面梳理我国管理会计的引进与发展，并为其未来发展提出思考建议具有重要意义。

一、我国管理会计发展的问题

人们普遍认为我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然，建国初期我们就引用了西方管理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。1978年之后，我国进入了改革开放时期。在多年的企业改革过程中，从利润留成，盈亏包干，到实行企业承包经营责任制，以至进行企业股份制改造和现代化企业制度试点，整个过程思路是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权换利，围绕放权让利展开的企业改革，为被旧体制桎梏已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，也取得了一定的成效。在市场经济环境下，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力是管理会计产生、发展和倍受重视的源泉。从70年代末期开始，适应改革开放的形势，我国会计学术界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的管理会计教材，这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。但是，我们稍加审视，就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题，出现“繁荣中的窘困”现象。

二、管理会计理论研究前瞻

1.管理会计的规范化研究管理会计规范化的目的是为了管理会计在实践中得到更好地推广和应用，管理会计规范化的内容主要是管理会计理论和方法体系的规范化、管理会计学与其他学科界限的规范化、管理会计教科书内容的规范化等。从理论与实践的关系来看，管理会计规范化研究主要是对实践中管理会计方面的成功经验进行科学的归纳和总结，并上升到理论高度，由权威机构以公告的形式，据以指导管理会计实践，并在实践中得到不断完善和发展。

2.管理会计方法的可操作性研究过多地依赖会计理论研究人员而缺少会计实际工作者参与所提出的管理会计方法，一定程度上会造成可操作性差的后果。会计理论研究人员应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行归纳和总结，并加以系统化，本着从实践中来，到实践中去的原则，提高管理会计方法的可操作性。

3.管理会计专业机构设置的科学化研究我国从开始介绍西方管理会计理论至今，已有30多年的时间，但到目前为止，尚未建立独立的管理会计专业机构。要想在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会计专业机构势在必行。该机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制订和公布规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好管理会计与财务会计资料的衔接，创办专业刊物，组织开展管理会计理论及实践应用研究等工作。

4.管理会计理论与方法体系的研究在管理会计理论与方法体系中，管理会计的目标处于最高层次。所以，在管理会计理论与方法体系的完善工作中，首先要正确确定管理会计的目标。管理会计的目标是指管理会计活动应达到的预期目的，它可以分为基本目标与具体目标两个层次。理会计理论与方法体系的完善，应遵循理论为实践服务的原则，它应来源于实践且上升到理论高度，能对管理会计实践活动起到指导和服务的作用。

三、结语

管理会计是一门交叉边缘学科，它源自管理，又指导管理；它采用财务会计信息，又不拘泥于这些信息，而是用更高的观点，更新的方法去分析利用这些信息。为此我建议管理会计人才的培养应该多元化，应该有足够的管理理论，足够的会计知识，还应有丰富的计算机技术，只有这样才能使管理会计尽早现代化。

参考文献：

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[关键词]管理会计文化环境约束影响对策

管理会计从西方引进我国已经有二十多年的历史了，我国的管理会计在理论与实务方面有了一定的发展，但是无论在理论体系的建立还是实务的应用上，还不尽人意，造成这种情况的原因很多，但没有与我国的国情很好地结合起来建立适应我国文化环境的管理会计理论与方法，是其主要原因。因此，探讨我国管理会计运作的文化环境对其影响并在此基础上建立具有中国特色的管理会计方法体系与道德规范体系，应是我国管理会计发展的一项战略措施。

一、文化环境对管理会计的约束及影响

文化环境是指对会计模式系统的形成和发展具有制约和影响作用的各种文化因素的总和，包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实践中创造和积累的，体现一个国家或民族精神特征的财富，因而由各种文化因素组成的文化环境，在不同的社会必然表现出明显的差异，文化环境方面的这种差异，直接或间接影响着管理会计在各国的应用和发展。

社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式。企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会计目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。美国全国会计师协会于1982年颁布的《管理会计师道德行为规范》中规定了管理会计师不得违背的行为准则，包括能力、保密、正直、客观、道德行为的冲突的解决等。我国目前尚未对管理会计的职业道德作出规范，但随着管理会计方法在企业以及各中介服务机构应用的范围日益广泛，管理会计的职业道德规范也必将建立。我国管理会计职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的基础上，我国传统文化强调的守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。

社会文化环境中的有关利益的关系的不同处理方式会导致责任会计对于责任与激励处理方式的不同。一般而言，由于美国实行的是市场主导型的市场经济，较为注重强调个体的利益，管理会计责任中心将工资直接与效益挂钩，强调业绩与金钱的对等，但这种情况不一定完全适合于我国。首先,我国实行的是社会主义市场经济，偏重于强调社会利益，在这种情况下，一切向钱看是与社会导向相矛盾的。其次,我国传统文化中强调集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在责任会计的推行过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。最后,责任的考核是一项非常复杂的工作，企业控制的目标也不能完全量比，一切按业绩控制也未必就能行得通。因此，责任的考核必须考虑我国的文化背景结合企业的实际情况来进行。

社会文化环境也影响管理会计的地位和作用。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义的观念会导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守的观念使得管理者害怕风险造成企业报酬偏低；和为贵的中庸思想会导致责任考核中奖惩不明；过分注重社会责任则会抑制人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识则忽略包括管理会计在内的现代管理方法在企业中的应用；计划经济管理的观念助长了不思进取、不愿积极面向市场开拓的行为。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中亟待要解决的问题。

企业文化不同会导致管理会计应用效率的不同。在行政利益诱导的企业，企业运行的目标是完成上级规定的各项指标，管理上长官意志代替一切，管理会计的应用效率就低，同时，这样的企业目标决定了企业只注重眼前利益，必然要采取一些短期行为而忽视企业的长远市场价值，不可能运用管理会计去规划企业未来的发展，在市场机制作用下的企业，企业的目标是企业价值最大化或股东财富最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法，对企业进行规划，将企业纳入战略发展的轨道上来。在将人看作是权利的工具的专制企业，责任会计就难以推行，也很难将员工的工作目标与企业的目标结合起来；相反，在较为民主及尊重人的个性的企业，则能够将员工的工作目标与企业的长远目标有机的结合起来，使企业的目标被自觉纳入到员工的日常工作中，为责任会计的实施创造一个良好氛围。我国的当务之急是建立市场机制相符合的企业运行机制，进而建立企业先进的文化。

二、应采取的对策

通过对影响管理会计的文化环境的剖析，笔者提出了建立我国管理会计方法体系与道德规范的以下对策。

1.我们应根据我国传统文化研究制订我国的管理会计道德行为规范。尽管我国尚不具备美国等国那样的条件制定《管理会计师道德行为规范》，但我们可借鉴这些西方发达国家的经验，同时考虑我国传统社会文化观，制定一套适应我国国情的可操作的管理会计道德规范体系，使管理会计工作有法可依，有章可循。我国传统的文化环境及其塑造的会计人在文化价值观上具有集体主义突出、对不确定因素规避度较强、权距较大、对知识和人才尊重程度不高的特征，我国管理会计道德行为规范的建立，应结合上述我国传统文化的背景，这样才能符合我们的社会行为和社会心理，也只有这样，才能产生较好的社会效果，才能建立有中国特色的管理会计道德规范。研究我国各类组织中人的行为、欲望、动机、并加以合理引导与组织，形成一个和谐的内部管理环境，减少管理中的内耗。应用符合中国人心理特点的管理会计方法，应当成为我国建立有特色的管理会计道德行为规范的突破口。

2.我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，而不能全面接受美国等西方国家的做法。我国的责任会计与美国等西方国家的责任会计存在一定的类似之处，也存在一定的差别。主要表现在以下几个方面：首先，尽管都是在企业的统一领导下，通过指标分解，逐级落实计划。但我国的责任会计是在企业或上级主管部门的统一领导下，经过评比和讨论制定考核指标;而西方国家的责任会计则是由会计专业人员划分责任中心，并根据相关会计资料指定考核指标，对责任中心的经营业绩进行考核。其次，尽管都使用一套标准进行日常控制，我国的责任会计是通过限额领料、劳动定员、工时定额等方式进行日常控制;西方国家的责任会计则是通过标准成本，预算控制和差异分析等方法进行日常控制。再次;尽管都建立了相应的内部核算和报告系统。我国的责任会计采用的是专业核算和群众核算结合的方式；西方国家的责任会计主要采用专业核算方式。所以，我国责任会计的考核应根据我国传统的价值观念及企业的实际情况来进行，我们应在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。

3.逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。

一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观，尽管良好的企业文化是推行管理会计的基础，但管理会计的严格实施必然会促进现代企业文化建设。关键在于，企业经营管理必须建立在管理会计信息基础上，而管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变动趋势，以逐步营造一个不断追求企业市场价值最大化的企业文化环境。这里，企业领导对管理会计的重视显得非常重要，若一个企业领导缺乏追求价值最大化的动力，那么，管理会计就失去了发挥作用的基本前提。当然，若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具，而得到高度重视并充分发挥作用。

4.继续强化在市场机制作用下企业应具备的价值观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。

目前，我们还没有形成在市场条件下，在国有企业框架内所要求的独特的企业文化理念，但市场要求我们必须提高效率。与此同时，我们应该不断适应社会主义市场经济的要求，尽快实现高效率的上下联动，分层把关，而这一切都离不开建立一种适应市场的成熟的企业文化，而当前多数企业离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，便得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。所以我们应继续强化企业的市场观念、风险观念、时间价值观念、竞争观念等在市场经济机制作用下企业应具备的观念，建立适应市场机制的企业文化，为管理会计的良好运行创造一个和谐的企业文化氛围。

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关键词：管理会计；企业管理；应用措施

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）004-000-01

管理会计作为会计的一个分支，很好的将管理与会计融合在一起，通过核算、计量及分析等工作为企业的财务管理和经营管理提供了可靠的信息与功能。随着社会经济的发展，管理会计在企业管理中的应用正处在关键时期，较多企业的管理会计并未充分发挥出作用，需要企业对管理会计应用的方法措施进行深入的探讨。

一、管理会计在企业管理中的作用

管理会计与财务会计相比，在企业管理中履行着更加广泛的职能，对企业的经营管理发挥着举足轻重的作用。首先，管理会计对企业的成本进行了科学的管理，对企业日常生产经营成本的支出进行了有效的监督与控制，在降低成本支出的同时提高了劳动生产率。其次，管理会计对企业过去的财务状况及经营问题进行了剖析，并对企业的现在与未来分别进行了科学的控制和筹划，使企业能够正常地运行、更好地实现企业的经营目标。最后，管理会计在企业的生产经营过程中，通过完备的控制系统与考评措施对每个生产作业与生产结果进行科学的控制与业绩考核，并能根据控制与考核结果及时调整和修订企业的目标计划，加速了现代企业经营目标实现的进程。

二、当前管理会计在企业管理应用中存在的问题

1.管理会计方法体系与实践相脱节

虽然管理会计在我国企业管理中得到了广泛的应用及成果，但由于我国对企业管理会计研究及应用起步较晚，在理论和实践方面缺乏研究，因而管理会计的方法体系与当前我国的国情及实践相脱节。在企业管理会计的应用实践中，较多方面仍是较为定性的分析方法，其理论方法难以解决企业管理中的实际问题。如本量利分析、保本点分析及弹性预算等理论与方法的使用都受到诸多因素的限制，不能在企业的经营管理活动中发挥高效功能。在市场竞争日益激烈的今天，企业传统的管理会计方法体系不能满足企业应对激烈竞争的需求。

2.忽略管理会计的战略意义，短期行为严重

当前管理会计在企业管理中的实际应用方面，企业管理者较大程度的忽略了管理会计的战略意义，一些短期行为严重削弱了管理会计的功能效益。一方面，管理会计在应用实践中未与企业发展战略有机结合起来，企业领导者过分强调企业成本的控制与企业的短期效益，使得管理会计应用于财务战略决策出现偏离；另一方面，较多企业的管理会计信息反馈机制形同虚设，缺乏有效的沟通渠道，导致管理决策信息滞后，不能为企业的经济决策提供支持。总之，企业不能准确把握管理会计的理论精髓与战略实施意义，削弱了管理会计的功能。

3.缺乏管理会计的创新与发展意识

长期以来，我国多数会计从业人员都是从传统的会计工作起步的，加之管理会计理论在我国起步较晚，因而这些会计人员对管理会计缺乏本质的认识，缺乏管理会计体系的知识，管理会计在实务会计领域难以得到认可，所以管理会计的实施较为困难。由此一来，缺乏实务的支持使得管理会计的创新与发展在企业中不被引起重视。财务会计人员难以接触到管理会计中较为实用的线性规划与非线性回归知识，较大程度的限制了其创新思维的提升。

三、管理会计在企业管理的中应用改进措施

1.以实务推进现代化管理会计的创新与发展

实务是要求企业管理曾能站在更高的战略角度而推进管理会计的创新与发展。为了达到这一目的，企业应该从长远利益和整体利益的角度推进管理会计的创新。企业要以理论指导实践，尽量避免理论与实务相脱节的现象，要建立专业的管理会计职能管理机构，开展管理会计的实证研究，并全方位的收集资料，在整理、归纳和总结的基础上提出理论建设措施。同时，企业要在理论研究的基础上创新管理会计评价体系，从本质上将管理会计的决策标准提到企业价值最大化的高度上来，促进管理会计的创新与发展。

2.建立适应企业管理需要的管理会计信息系统

随着信息时代的到来，信息化技术捕捉了数据与数据之间的关联性。管理会计是为企业的经营管理而服务的，其在应用过程中需要对大量信息进行处理，如果仅以传统的方式将难以使管理会计有效发挥作用。因而，企业要与时俱进，结合自身发展的实际情况建立相应的管理会计信息系统。这样既可以方便管理会计将数据转化为可控信息进行相关的管理控制，还能保证运算的准确性，减轻其工作强度。除此之外，管理会计信息系统能够在不同阶段对不同的经济活动进行信息采集与定性、定量分析，为企业领导者的决策制定提供必要的依据，是促进企业财务管理科学化水平提升的重要途径。

3.创造良好管理会计应用环境，加强管理会计人员素质建设

为企业管理会计提供良好的应用环境，企业应该在市场环境下，尽量减少会影响到企业管理会计应用的行政因素，加强自主决策，并效仿西方国家建立科学的现代企业管理制度，为企业营造良好的管理会计应用环境，优化企业管理会计的技术方法，规范企业管理会计的基础工作。同时，我国企业的领导者应该重视对自身企业特点与实践经验的总结，努力加强管理会计人员的素质建设，重点加强其业务素质建设，构建企业自身的管理会计体系。企业要注重对管理会计人员的教育与培训，加强管理会计专业知识及相关应用技能的教育与指导，提升管理会计人员搜集资料、整理数据和归纳总结职能，以促进企业管理会计基础工作水平的提升。

四、结语

总之，随着管理会计在现代企业管理中的广泛应用，企业管理者要充分结合企业自身的实际对管理会计理论与方式进行完善。通过科学应用管理会计的手段，提高企业管理水平与经济效益。

参考文献：

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关键词：管理会计 变迁 理论体系 建设

一、管理会计理论研究的现实意义

管理会计作为现代会计的两大分支之一，20世纪50年代在我国就已经出现，经过几十年来的发展，无论在理论研究还是实践上都取得了一定的成绩，其对企业经营管理的重要作用已经逐渐被社会各界所关注。

党的第十八届三中全会明确，将进一步发挥市场在资源配置中的决定性作用。这表明，中国特色的社会主义市场经济制度更加完善，市场环境将更加开放、有序，市场活动的重要参与者――企业将面临更加公平、激烈的竞争，无论是政府管理者，还是企业经营管理者，都将比以往更加关注资源配置原则的改变、重视资源使用的质量和效率，管理创造价值的观念会进一步得到认可。同时，从国家治理角度看，财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是财政的组成部分，如何加快管理会计的发展、全面推进管理会计体系建设，恰是打造中国会计工作“升级版”、促进供给侧改革的关键所在。

二、管理会计的发展与变迁

（一）管理会计在国外的发展与变迁

一般来说，20世纪20年代以泰罗为代表的科学管理理论逐步被吸纳到会计学科中来，管理会计渐成雏形，逐渐从财务会计中分离出来，成为一门独立的学科，其发展与变迁大致可以分为以下四个阶段。

1.追求效率的管理会计时代（20世纪初到50年代）

20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物――泰罗（F.W.Taylor）发表的著名的《科学管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”（Standard Cost）、“预算控制”（Budget Control）和“差异分析”（Variance Analysis）等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。

1919年创立的美国全国成本会计师协会有力地推动了标准成本计算的开展。到19世纪20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1930年，哈里森把他对标准成本计算的研究成果写成了《标准成本》一书。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1921年6月美国国会颁布了《预算与会计法》，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制论》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）所写的一部管理会计方面的著作《通过会计进行经营管理》（Management Through Accounts）也问世了。美国会计史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。

以标准成本、预算控制和差异分析为主要内容的管理会计，其基本点是在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。尽管如此，同企业管理的全局、企业与外部关系等有关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。这个时期的管理会计追求的是“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。

2.追求效益的管理会计时代（20世纪50年代至80年代）

从20世纪50年代开始，西方国家进入到所谓的战后期，这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，泰罗的科学管理学说为现代管理科学所取代。现代管理科学的形成和发展，对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用，在方法上赋予现代化的管理方法和技术，使其面貌焕然一新。

在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。在1958年的一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。在该份报告中明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、变动预算、边际分析等，从而奠定了管理会计方法体系的基础。20世纪60年代，电子计算机和信息科学的发展促进了管理会计的发展，产生了“业绩会计”和“决策会计”，从而使管理会计的理论方法体系进一步确定。到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会理论体系的研究可谓达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多，可谓群芳竞香，百花争艳。其中，最有代表性的当属穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的《管理会计》（Managerial Accounting）、纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的《现代管理会计》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格伦（Horngren）的《管理会计导论》（Introduction to Management Accounting）等。这些著作在美国相当流行，被公认为美国各大学会计专业的权威教材。

这个时期的管理会计追求的是“效益”（Effective），它强调的是首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。

3.管理会计反思时代（20世纪80年代）

进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有了新的发展。但是，面对世界范围内高新技术的蓬勃发展并广泛应用于经济领域，管理会计又显得有些过时落伍，“管理会计过时了”、“管理会计的理论与实践脱节”等呼声很高。

在西方管理会计的发展历程中，管理会计的研究存在两大流派：传统学派和创新学派。在20世纪70年代至80年代初期，传统学派指责创新学派理论脱离实践、复杂的数学模型远离现实世界。而创新学派则指责传统学派视野狭隘、观念陈旧、方法落后，难以适应新经济环境的要求。但“管理会计理论与实践脱节”是西方管理会计理论研究共同关注的问题，这场纷争促使西方管理会计理论研究进入一个反思期。

4.管理会计主题转变的过渡时期（20世纪90年代）

进入20世纪90年代，变化成为世界经济环境的主要特征。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此做出反应。管理会计突破了管理会计师提供信息。管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。由此，管理会计信息提供者与使用者的界限将逐渐模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。当然，管理会计也有助于促进企业适应环境的变化。例如，企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算”与“作业管理”的产生，而“作业成本计算”与“作业管理”的应用又有助于“企业再造工程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。这时，管理会计的主题已经从单纯的价值增值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。

因此，20世纪90年代可视为管理会计主题转变的过渡时期。

（二）管理会计在国内的发展与研究

1.引进学习阶段

20世纪70年代末至80年代初，我国的学术界主要是引进和学习西方的管理会计，其中具有代表性的文章有会计学大师杨时展教授的《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》、《现代会计向传统会计的挑战》；余绪缨教授的《现代管理会计主要特点及其吸收利用问题》、《现代管理会计的形成发展与“洋为中用”》、《现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科》和《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》等，这些文章主要介绍了一些西方管理会计的基本原理与方法。另外，余绪缨教授编著的《管理会计》与李天民教授编著的《管理会计学》这两本教材对中国引进西方管理会计起到了重要的推动作用。

20世纪80年代中后期，学术界众多学者纷纷发表管理计的相关文章，如，裘宗舜教授的《企业经济责任与责任会计》以及杨继良教授的《关于标准成本的几个问题》、《会计管理和管理会计》、《浅谈成本分析的传统方法及问题》等，这些文献分别探讨了责任会计以及在中国企业的应用问题，这个时期仍然是以介绍西方的管理会计为主。

2.应用与发展创新阶段

20世纪90年代之后，中国的管理会计进入了反思与提升阶段。1990年，会计学家李天民教授提出了要建立具有中国特色的管理会计理论与方法体系的观点。孟焰教授结合中国的实际情况提出了建立具有中国特色的管理会计学科。其发表的《论管理会计的规范化》一文提出了管理会计适度规范化的原则，认为管理会计的规范化范围应主要涉及以下一些领域：管理会计的基本理论体系、管理会计的方法体系、管理会计与其他学科的界限、管理会计教科书内容的规范化等。1992年，余绪缨教授在其发表的《现代管理会计的新发展》一文中提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计”的概念。他还先后发表了《具有中国特色的责任会计的主要特点》、《试论现代管理会计中行为科学的引进与应用问题》等多篇管理会计论文。

目前，会计学术界的专家学者们对管理会计的一些新领域也进行引进，在引进的基础上与我国国情相结合，取得一定的成绩，发表或出版了不少相关文献。并且产生了管理会计新的分支，如战略绩效评价管理会计、人力资源管理会计、知识资本成本管理会计、行为管理会计、环境管理会计、社会责任管理会计等。

三、建设中国特色的管理会计理论体系

（一）管理会计理论体系建设的逻辑起点

管理会计的理论体系建设，是指管理会计理论诸要素及其相互关系的一个逻辑系统。管理会计体系的建设，首先要解决管理会计理论体系的逻辑起点问题。所谓逻辑起点是管理会计理论体系得以存在的切入点，只有选择一个正确的逻辑起点，才能使所构建的管理会计理论体系的诸多要素有机的结合起来，形成一个逻辑严密、内容完整、前后一致的理论体系，逻辑起点的选择是科学构建管理会计理论体系的关键所在。

关于管理会计的逻辑起点，学术界至今存在争议，概括起来大致有以下五种观点。

1.目标起点论

孟焰教授认为管理会计是为了实现企业的经营目标，“经营目标”是管理会计的理论体系建立的逻辑起点。

2.本质起点论

王棣华教授认为管理会计的理论核心是管理会计的目标，但管理会计的目标是由管理会计的本质决定的，所以管理会计的理论体系要素的逻辑起点是管理会计的本质。美国会计学家利特尔顿教授认为研究管理会计空间理论结构，应从会计本质开始。

3.假设起点论

孙茂竹教授认为管理会计的信息获取是根据各项客观的经济和会计事项做出合乎情理的判断和解释，在逻辑上是基于管理会计的基本假设。

4.成本起点论

李玉周和聂巧明认为成本控制是企业管理的最重要的经营活动，成本信息的真实可靠是管理目标实现的基础，认为成本信息的生成维度是管理会计理论体系的逻辑起点。

5.环境动因起点论

卢恩平、邢于仓认为环境是从事管理会计工作的条件和基础，是管理会计产生的土壤。动因是指企业及社会对管理会计工作的需求，是管理会计产生与发展的根本原因，因此环境、动因才是管理会计理论体系构建的逻辑起点。刘爱东认为会计环境是导致会计发展变革的根本动因，也是会计应用是否具有实效的前提条件。管理会计的环境、动因属于实践范畴，是动态变化的，因此管理会计的逻辑起点是动态发展的。

管理会计理论体系的逻辑起点应当能够反映社会经济环境变化与管理会计系统的联系及内在规律，应当具有沟通管理会计理论与实践的功能。因而动态的环境、动因才是导致管理会计发展的根本，应当作为管理会计理论框架构建的逻辑起点。

（二）构建中国特色的管理会计理论体系方法的选择

纵观会计理论发展的历史，构建会计理论体系的方法主要为演绎法和归纳法，且多以演绎法为主。我国的管理会计理论体系建设应根据国情开辟一个具有特色的研究途径。

首先，在理论学术界以演绎法为主开展管理会计理论体系研究。发挥专家学者的理论研究专长，通过对我国管理会计理论和实践的总结，比较和借鉴国外先进的管理会计理论，逐步研究形成具有中国特色的管理会计理论体系。与此同时，辅之归纳法。通过对几十年特别是近十几年我国的管理会计实践进行系统的归纳和总结，将实践中科学的管理会计方法加以提炼，使之上升为管理会计理论，形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。

其次，在实务界，特别是大中型企事业单位以归纳法为主要研究方法，广泛开展管理会计理论体系研究。调动企事业单位的管理者、经营者的积极性，将其日常摸得着、看得见的管理会计方法、实践案例加以整理、归纳，使其升华成为科学的管理会计理论。与此同时，辅之演绎法，对实践中的管理会计方法、案例进行不断识别、判断，去伪存真，指导单位的经营与管理实践。

四、总结

以上所述，是基于我国目前管理会计理论与实践的客观情况，与我国目前经济转型期面临的巨大压力对管理会计理论体系建设提出的迫切要求而确定的。这能够调动理论和实务界两方面的积极因素，有利于管理会计理论的研究，将理论研究成果及时运用到实践中，在实践中检验理论研究成果的科学性。缩短我国管理会计理研究与先进国家的差距，并形成具有鲜明特色的管理会计理论体系。

管理会计理论体系的建设不仅是我国管理会计理论界的重大课题，也是管理会计实务工作者的重大实践课题。在构建具有中国特色的管理会计理论体系的研究中，应有针对性地解决目前管理会计目标、信息质量特征不够明确；基本概念不够规范等问题，使管理会计研究更贴近实践。理论服务实践、指导实践，实践推动和丰富理论发展。随着国家治理能力现代化的要求和中国经济的转型发展的需要，我国的管理会计理论与实践必将迎来一个快速发展时期。

参考文献：

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[12]王宏.浅谈管理会计在我国企业实践中的应用[J].科技信息，2010（3）.

篇7

关键词：内部控制；管理会计；事业单位；推动应用

近年来，管理会计引起了各事业单位的广泛重视，并逐步将单位会计的应用到单位财务管理的改革中。同时，国家相关部门在近年来了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，此种背景下，事业单位就需要更加重视管理会计工作，加快自身管理会计的转型升级，实现内部控制效率的提升。但是由于管理会计引进国内的时间较晚，缺乏相应的理论和方法，从当前事业单位管理会计的应用情况来看并不容乐观，难以发挥管理会计的有效性。

一、内部控制和管理会计的关系

内部控制在保障财务报告及其信息完整、有效的同时，还给予单位管理决策重要的参考数据和信息，是一种传统财会工作与财务管理相结合的会计工作新理念。管理会计依托于单位的治理基础，参与到决策和管理工作的，由此可见，管理会计不仅是财会工作，同时还与企业的内部控制紧密相关。内部控制和管理会计的目标是一致的，这也为两者的有机融合提供了可行性。

二、内控视角下管理会计在事业单位的应用的重要性

（一）促进单位治理现代化的转变

事业单位实施管理会计要求其所有经济活动全部纳入其中，由此促进单位预算管理、决策等活动高效进行，促进单位财务管理效率的提升。管理会计的应用可以促进事业单位自身治理的改善，从而实现现代化财务管理的转变。

（二）促进国家战略的落实

就事业单位而言，传统的会计工作主要是记账类会计，会计信息的作用没有得到了充分的发挥。应用管理会计可以完成各项信息资料的分析整合，加快事业单位管理水平的增强。全面开展管理会计之后，战略部署得以快速、有效落实，实现单位资金的有效利用，取得更高的社会和经济效益。

（三）增强内部控制的有效性

根据相关规定，2014年1月1日起，事业单位必须全面落实内控规范。但是由于自身单位特殊性质的原因，事业单位内控工作效果并不理想，而推行管理会计，各个单位自身的会计控制、物资采购、预算管理等工作更加清晰，促进事业单位内控效果的显著改善。

三、管理会计在事业单位目前开展的状况

根据国家《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》的指示，国内各个事业单位开始积极的推行管理会计，逐步提升管理会计在内部管理工作的地位。单位领导层加强对管理会计政策和理论知识的学习，切实推动在内控活动中应用。经过了一段时间的应用和磨合，事业单位的管理会计取得了一定的成绩，单位的管理问题得到了相应的解决。但是我们必须承认管理会计的应用依然任重道远，由于事业单位自身属性等因素，导致管理会计的高效推行遭受了制约。

四、内控控制视角下事业单位推进管理会计应用面临的困难

（一）内控思想不足，管理会计的应用环境较差

单位自身性质造成成本管理压力缺乏，内控思想相对欠缺，内部管理工作不到位。长时间以来，单位领导层在管理方面往往侧重于业务、实物资产，对于内部的管理缺乏充分的重视，滞后的管理思想极大的影响了管理会计的有效推进。

（二）内部管理缺不足，管理会计基础薄弱

这些年，财务管理虽然取得了一定的成就，但是总体而言不容乐观。比如，很多单位缺乏完备的内控制度，内控管理规范性不足，尤其是财务内控工作，基础会计工作相对薄弱。加之各个事业单位之间发展层次不同，这些都对管理会计的推进造成了严重的影响。

（三）管理会计方法缺失

国内管理会计的应用较为滞后，而管理会计的应用更多集中于企业，而且缺乏充足的理论和实践经验，这些导致在管理会计实际的应用中，缺乏合理的管理会计方法，这也影响了管理会计进一步推行。

（四）信息化建设滞后

管理会计的高效的应用依托于信息化建设。但是很多事业单位单位由于自身发展规模不大、人员数量较少，会计管理基础薄弱，会计工作电算化初步建立，信息化发展步伐相对缓慢 ，这一问题对于管理会计的推行也形成了一定的制约。

五、基于内控视角推动管理会计在事业单位开展的总体思路及有效措施

（一）内部控制视角下推动管理会计总体思路

1.合理的设计建设业务流程。在事业单位内部建立相应的内控工作小组，进而建立相关的法律制度部门，安排该部门专门单位内控体系建设以及运行活动规划等工作。

2.积极的进行内控体系建设。积极的编制单位内部控制规范，明确其相应的内控流程，通过图示的形式对相关业务流程进行明确和展示，标明内控中的关键风险点。

3.组织有效的内控评价。在内控报告实施环节，可以组织有效的内控评价活动，在此过程中必须遵循客观性和全面性原则。

4.初步编写评估报告。在内控报告编写环节，向单位的有关部门初步进行内控汇报，对于内控缺陷初步认定的不足及其应对措施进行及时的汇报。

5.组织下年度的内控体系建设。详细的研究内控缺陷，并以此为切入点，组织下年度内控体系的建设工作。

（二）基于内控视角推动管理会计在事业单位开展有效措施

1.加强事业单位内控管理思想，营造良好的管理会计应用环境。事业单位必须不断提升包括领导在内的各层次人民的管理会计思想，充分认识在单位决策过程中管理会计所发挥的积极作用，特别是构建起以管理会计为基础的决策文化，单位的很多决策都是单位领导层依靠个人经验做出的，单位几乎不存在使用管理会计进行决策的情况，为了建立一个良好的管理会计运用环境，需要加强对管理会计的宣传教育，营造健康的管理会计应用环境，由此才可以确保会计体系得以顺利的建设。

2.联系事业单位内部环境，强化管理会计的应用。对于管理会计建设环境创建可以从以下几个方面着手，其一，建立完善的管理制度，保障管理会计的有效应用，不但可以确保单位财务信息的准确、有效，同时还可以保障管理会计可以得到很好的推广和应用，所以单位可以结合自身的发展实际，确定完善的管理会计制度，合理的结合内部环境建设。其二，根据单位自身的需要组织内部的机构和岗位的设置，同时对各个岗位职责进行明确，进一步强化内控。

3.建立管理方法体系。事业单位要想更加高效的应用自身的管理会计，必须建立完备的方法体系，并以此为基础从而实现管理会计的高效应用。为此各个单位应当建立合理的管理会计方法体系。在此过程中，需要注意以下几点：其一，单位应当充分考虑自身的业务流程，分析管理目标相关的财务数据、管理会计模型等，反复论证各项管理会计模型，不可过于复杂加大操作难度，也不可过于简单失去分析价值，同时需要注意自身的监督活动，保障预算的准确性。

4.建立信息沟通机制。管理会计的高效应用是以充足的财务信息为基础的，同时为确保内控信息可以畅通的传递，需要搭建一条信息交流渠道，通过这一渠道可以完成对信息的采集和处理。这不仅可以按照管理会计目标向单位内部各个部门职员进行信息的传达，同时还可以将信息传递给上级部门，确保信息的传递及时、高效。现在很多单位依靠信息化手段共享各种信息，在管理会计方面也可以建立相应的信息系统，实现单位业务的整合，统一采集和处理单位各项信息，可以保障信息的同源、高效性，通过这一信息机制的建立可以实现内控沟通体系的建立和管理会计信息的处理。

六、结束语

综上，为了适应新时期的发展，以及响应财政部号召，各个单位积极的推进管理会计的应用，切实分析管理会计和内部控制二者的之间的联系，基于此了解了管理会计推行所面临的困难，最后提出了各项应对措施。

参考文献：

[1]王婷婷.浅议管理会计在行政事业单位内部控制中的应用[J].齐鲁珠坛，2015，04：13-15.

[2]乐婷.行政事业单位管理会计体系应用研究[J].审计与理财，2016，02：38-41.

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关键词：企业管理会计、应用、问题

        一、管理会计概述

        管理会计即在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递的过程，以确保其资源的利用并对他们承担经济责任。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展做出了巨大的贡献。

        管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度，编制提供企业内部管理会计需要的各种数据、资料等，也就是说，管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体的历史或预测性的经济资料，已达到预期经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩的目的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。管理会计实践的特点

        （1）政府行为的导向性，政府在管理会计应用中始终扮演着引导和推广的角色。

        （2）企业实践的紧密性，管理会计始终是与企业管理体制、企业经营方式转变相适应的。

        （3）管理活动的自愿性，管理会计活动的实施在企业中常常是自愿的，不同的部门和单位可以结合自身的特点，选择应用管理会计方法。

        （4）管理方法的实用性，我国企业在总结自身经验以及吸收西方管理会计理论与方法的过程中，始终把“实用性”放在首位，将西方先进的方法与我国企业的实践有机结合。

        （5）具体操作的灵活性，管理会计与财务会计相比，它不受《企业会计准则》等对外会计规范的约束，在形式上具有很大的灵活性。

        （6）发展形式的渐进性，我国管理会计是从企业实践经验的总结开始发展的，随后在借鉴西方管理会计经验与方法的基础上，进一步完善与扩展具有中国特色的管理会计理论与方法体系。

        （7）文化建设的普及性，我国在实施管理会计的过程中，十分重视企业文化的建设。二、我国企业应用管理会计的必要性

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现代会计有财务会计与管理会计之分，两者既有区别也有联系。在目的上，管理会计主要是为了满足医院的内部管理需要；在内容上，管理会计既规划未来又控制现在、评价过去，特别是规划未来，即对经济效益进行预测；在核算对象上，管理会计既可以把各个科室或责任中心作为核算对象，又可以把成本控制等管理环节作为核算对象；在核算方法上，管理会计既可以采用会计核算方法，也可以用数学、统计方法以及数理统计方法进行核算；在核算要求上，管理会计不需要数据的准确，计算出的数值只要能反映问题就可。总之，管理会计有别于财务会计，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。

现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计中的决策会计则可以满足医院管理决策的需要。因为管理会计并不仅仅只为医院财务管理提供信息，而还要对医院财务部门所掌握的大量会计信息进行计量、加工，并通过一系列决策理论和方法的适当运用，对现实经济技术条件下的不同备选方案的预期效果进行分析评价后，提供决策咨询意见，从而减少决策失误。如借助货币时间价值理论、净现值、内含报酬率等方法，对医疗仪器设备购建与更新、产品开发、外资利用、技术引进等方面的可行性方案进行经济评价。如借助管理会计中的本、量、利关系分析，及变动成本计算法、盈亏平衡分析法、边际贡献法开展定量分析，以患者为中心，做好全成本核算管理，实现对医院经营活动的科学规划和严格控制，充分合理利用各种技术设备，引进行为科学的激励理论调动员工降低成本消耗的积极性和创造性，提高疾病诊断治愈率，不断增加效益。如医院可通过成本与业务量相互依存关系的分析及成本预测，确定未来一定期间经营某种服务产品的最佳成本结构和最低成本发生额。

在目前的形势下，医院强化管理会计的运用，有着现实必要性。重视并充分运用管理会计，对我国医院的发展有着重要的意义。因此，一定要采取措施，加大管理会计的运用力度。具体而言：

一是建立医院运用管理会计的组织框架。在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计主体的财务管理模式，实现由计划经济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如进行医疗业务成本量利分析、开展风险管理、存货控制等；同时应建立现代医院管理会计的组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作，监督医院的经济活动。

二是营造医院管理会计发展的良好环境。长期以来，事业单位一直靠行业优势维持运转，人员由政府安排，主要资金由财政部门解决，有困难找政府。随着外部环境的变化，建立一个合理的经济运行机制，营造良好的发展环境，成为我国医院建立管理制度必须解决的问题。

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1．管理会计的理论和方法体系还不完善

长期以来，由于对财务会计比对管理会计重视，导致管理会计无论是理论上还是实践上的发展都不及财务会计的发展快。由于不重视对管理会计理论结构的研究，使得管理会计迄今没有形成一个严密的理论体系。另一方面，尽管信息论、系统论及行为科学正逐步引入到管理会计的理念中，但仍缺乏理论的融合与指导。管理会计引入商业银行战略管理的过程中仍存在理念与实际的融合不到位，体系相互搭建的契合点不充分。所以，多方面因素导致商业银行在推行管理会计实施上，目前仍没有成功的典型案例。

2．管理会计信息系统基础薄弱

会计信息系统的实施是决定信息系统建设成败的关键。传统管理会计信息系统只针对银行内部的信息进行加工整理，传统管理会计信息系统对于一些重要的竞争对手信息如竞争对手的财务指标、产品种类及价格、市场营销活动等信息无法预测，而且由于这些信息的取得方式、数量、特征和加工处理都与传统管理会计有着明显的不同。所以，对传统管理会计信息系统的改进势在必行。此外，商业银行的信息数据分布在不同的系统或部门当中，这在一定程度上造成了信息的分散，以及处理信息的口径、标准不一致，影响了管理会计信息的统一性、准确性，对管理会计的推广运用造成了一定的阻碍。

3．新的成本计量方法难以引入

作业成本法的基本指导思想是：产品耗用作业，作业耗用资源。在成本归集时，成本、费用将按成本中心进行归集，然后再以成本动因来分配其成本，并将分配的成本归集到具体的产品中，加总各个成本中心分配到具体产品中的成本数据，就能得出该具体产品在作业成本制度下的成本。商业银行业务种类多、业务程序复杂，其所提供的产品是无形的金融服务。因此，在应用作业成本法进行成本管理的过程中，识别资源、分析资源动因、划分作业成本库、确定作业动因都存在很大的困难。一些在理论上十分理想的动因，在实践上由于多方面因素的影响，根本无法取得相关数据，或者在信息的收集和处理上只能人为的进行判断，无法保证其准确性和客观性。

二、推进商业银行战略管理会计应用的建议

1．加强理论研究，合理推进战略管理会计方法的实践

管理会计是给企业管理当局提供决策有用的信息，而且可以直接利用会计信息控制企业的资金运动，其目的都是最大限度地调动各方面的积极性，从而取得组织最佳的经济效益。一方面，商业银行都逐步重视管理会计的理论研究工作，结合当前我国管理会计的发展情况和银行自身的具体情况，并能够针对一些自身的优势和难点，研究和探讨适合自身发展的管理会计理论，逐步完善战略管理会计的理论体系，进而为战略管理会计在商业银行中的实践提供有力的理论支持。另一方面，商业银行在管理会计体系的推广上具有较大优势。商业银行可以采取先试点、后推行的实施方案，循序渐进的推广管理会计体系，逐步完善商业银行管理会计体系，充分发挥管理会计对银行的指导作用，达到理论与实践的双赢效果。

2．加强信息管理，加快银行信息化建设

现代信息技术相结合的会计信息系统具有开放化、实时化、电子化的技术特点，在内部控制系统中呈现出新的特点并发挥出新的作用。因此要建立良好的管理信息系统并保障信息传递渠道的畅通。一方面商业银行应重视科技投入，推动信息化建设，引入先进的财务管理软件，从硬件上改进银行现有的业务模式、营销模式和管理模式，打造基于数据资源、客户信息、管理信息、业务流程、授权管理五项全行集中的现代商业银行管理平台，实现财务系统与营销、信贷、风险等其他系统的信息集成和数据共享。另一方面加强内控管理力度，对全行业务进行全面监管和防控，保证系统的正常运转，制度切实的落实，从而做好会计信息系统内部控制，提高经济效益，利用系统的内部分工而产生相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序的一种管理制度。

3．重视新方法，积极应用作业成本法