管理会计的条件范文
时间：2023-09-19 17:41:47
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篇1
自英国学者Simmonds1981年首次提出“战略管理会计”概念以后，国外有部分学者开始注意到战略管理会计。战略管理会计是以企业价值最大化为目标，灵活运用多种，搜集、加工、整理与企业战略相关的各种信息，协助企业管理当局制定战略目标，进行战略规划，评价战略业绩的一个管理会计分支。它直接服务于企业的战略管理。我国在20世纪80年代就引入了战略管理会计，但到为止，仍处于理论研究和学术探讨阶段，尚未把它和企业的战略管理实践有机地结合起来，使之成为推动企业制度创新和管理的有力工具。实际上，战略管理会计是一门应用性很强的学科，在全球经济一体化、企业管理拓展到战略层面的新经济，作为企业信息系统重要组成部分的战略管理会计在协助企业实施战略管理方面是可以有所作为的，关键是其理论必须服务于丰富而又生动的管理实践，而不应仅仅停留在纯粹的理论研究之上。本文以这一认识为前提，以知识经济和网络革命为背景，着眼于企业全球竞争和战略管理的迫切需要，在战略管理会计既有的理论框架范围之内，客观而又理性地战略管理会计在我国应用的现实条件。
一、企业制度的建立为战略管理会计的应用奠定了决策基础
改革开放以前，我国一直实行计划经济，国家是事实上的经营主体，企业是国家这个大企业的一个车间或分厂，供、产、销均由国家统一安排，企业无权自主经营，更谈不上自主决策。企业运行的目标是完成上级规定的各项指标，因此，不可能运用管理会计来自主地规划企业的长远发展。改革开放以来，企业制度改革经历了放权让利、承包经营和转换经营机制三个阶段。初期的放权让利没有触及产权关系问题，因而算不上企业体制的变革；实行承包经营，企业虽具备了有限的经营自主权，与原来相比的确是一大进步，但企业在相当大的程度上还隶属于政府行政机构，并未成为真正意义上的自主经营实体，产权不清的障碍仍然使企业裹足不前，企业决策、经营和管理带有很大的行政导向性特点。从根本上讲，战略管理会计应用的前提条件是成熟发达的市场体系和真正拥有产权明晰、责权明确、政企分开、管理的企业经营机制，否则，企业不成为市场主体，就无法自主地依据市场变化及时做出预测和决策。1992年党的十四大明确提出了我国经济体制改革的目标是建立主义市场经济体制，其核心是建立现代企业制度。在市场机制作用下，企业的目标是价值最大化，这就要求企业必须利用包括管理会计在内的现代管理方法对企业的未来进行科学地规划，使之走上战略发展之路。经过十年的实践，社会主义市场经济体制已初显端倪，市场发育日臻完善，人事和分配制度的改革也即将到位，国家的行政干预正在逐渐减少，国有企业股份制改造和上市公司的资本化经营已取得显著成绩，企业即将成为拥有法人财产权、自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的相对独立的法人实体，并开始转变观念，考虑依靠改进内部管理来保证自身的生存和发展问题，在一定程度上已显露出决策战略化、效益整体化、管理人本化、发展长期化的趋势，初步具备了自主经营和自主决策的体制条件，为战略管理会计的适度应用奠定了决策基础。
二、我国部分企业的战略管理实践为战略管理会计创造了良好的应用空间
自20世纪80年代以来，随着改革的深入和经济的发展，我国企业战略管理的研究和实践进入了新的时期。从单一产品的战略管理扩展到多元化经营企业的战略管理；从大型综合性企业的战略管理扩展到中小企业的战略管理；从国有企业的战略管理扩展到非国有、非公有企业的战略管理；从盈利性组织的战略管理扩展到集团企业的战略管理；从一般技术性企业的战略管理扩展到跨国公司的战略管理，创造了辉煌的业绩。联想集团根据自身的情况，明确自己的市场定位，设计和实施了“专业化发展，本土化经营”战略，大胆革新企业的组织结构，以自治的（充分授权的）、分布式的团队工作取代宝塔式的管理结构，赋予企业组织结构敏捷化、扁平化的特点。
联想的高瞻远瞩还表现在其战略思维上，在多数企业为房地产的巨额利润动心而转变投资方向时，联想却处变不惊，专心做电脑；当众多企业在产权“瓶颈”上遇到发展障碍时，联想早已按战略安排一步步实现了员工持股；在其他企业正为跨世纪接班人发愁时，联想已较为成功地推出了郭为、杨元庆等少帅。海尔集团自1984年创业伊始，就把产品质量与售后服务作为战略工作来抓，总裁张瑞敏接管青岛电冰箱厂时，当着工人的面将客户退回的76台冰箱砸碎，决心抓产品质量。他常对职工们说：“你们的上司不是我，而是市场；给你们发工资的也不是我，而是顾客”。在海尔内部则采用这样一种管理公式：日本管理（团队意识和吃苦精神）+美国管理（个性舒展和创新竞争）+传统文化的管理精髓（尤其是“《孙子兵法》中的战略战术思想使张瑞敏受益匪浅”）。创造了博大精深的海尔管理文化。取得成功以后，海尔又全面实施国际化战略，1999年被张瑞敏定为“海尔国际化年”，此时的各国企业家都在盯着低工资而涌向中国，海尔却在以高工资著称的美国建设厂房，要创造“美国的海尔”和“世界的海尔”。1999年海尔在海内外的经销网点增至三万多个，在海外建了五个分厂，取得了巨大成功。战略管理要求企业积极主动地适应和驾驭外部环境，把握机遇，实行循环往复、不间断的动态管理，中国乡镇企业中也不乏这样的成功典型。顺德的格兰仕集团原是一家生产羽绒制品为主的乡镇企业，当1992年羽绒制品市场产销两旺时，厂长梁庆德居安思危，积极寻找新的发展机会，经过市场调查，决定主攻微波炉项目。该项目在当时不被人看好，且松下、夏普、三菱等在国内建立了微波炉合资企业，投资风险较大。但格兰仕激流勇进，将从事羽绒生产十多年积累的资金全部投在微波炉研究开发项目上，并联系中国老百姓消费能力偏低的实际状况，两次大幅度降价60%（从2000元降为700元一台）。1998年格兰仕又实施全球市场战略，内外销并举，出口创汇连年增长。1999年格兰仕被美国《财富》杂志评为中国最受赞赏的合资企业，格兰仕如今已成为微波炉的著名品牌。在中国，象联想、海尔和格兰仕集团这样，以市场为导向、依靠投入和人才开发、高瞻远瞩的战略思维和卓越的管理取得成功的企业还很多，它们目前正在进行的战略管理实践昭示着战略管理会计在我国应用的巨大空间。
三、信息网络技术的发展为战略管理会计的应用提供了强大的技术支持
在战略管理会计模式下，一方面要广泛搜集、加工和整理与战略相关的各种信息，与战术管理会计相比，它所需要和处理的信息量剧增；另一方面，它所运用的某些技术方法也使传统的手工操作变得难以忍受，如作业成本法，需要根据大量的成本动因来分配间接费用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。因此，战略管理会计需要特殊的信息加工方法来支撑，科学、先进的信息加工方法直接关系到战略管理会计的信息质量，决定着战略管理会计实际应用的广度和深度。当今信息时代，收集和处理信息的成本已不再是管理会计推广应用的障碍。随着机与信息技术的不断发展和完善，信息高速公路的开发，覆盖全球的英特网为企业建立广泛的信息交流和处理机制提供了可能，企业可以远隔万里从事商业活动，轻松自如地搜集和交流经济信息，准确及时地掌握外部市场情况。企业内部网络健全，为内部各职能部门的沟通、会计信息的生成和业绩评价体系的运作提供了极大方便，管理部门可以随时提取产品设计、加工和制造等各方面的业务信息进行加工、分析和处理，适时提供决策有用的信息。目前，我国有少数国有大中型企业已实现了网络化管理，强大的信息网络技术不仅使得以往令人望而却步的许多管理会计模型和方法运用成为轻而易举之事，而且也使许多财务信息、管理会计信息和其他非会计信息构成了一个资源共享、多元实时的信息系统。广州发展集团下属的一个全资子公司——广州珠江电力燃料有限公司，专门负责珠江发电厂燃煤的供应工作。该公司建立了网络化的管理系统，应用计算机确定存货模型，准确计算日需用量、最高储备量和保险储备量，综合考虑运输成本、电厂机组开机运行和运输计划来合理安排采购量，使燃煤均匀到货。对供应商进行跟踪管理，科学准确地选择供应商，提高了煤质，降低了采购成本，1997年为珠江电厂节约燃料成本3000万元。
四、企业的市场经济和管理会计实践为战略管理会计应用准备了一定的人文和管理条件
管理在我国虽未得到广泛，但经过20多年的、宣传、和零星应用，已取得了一定的成绩，积累了一定的经验，为战略管理会计的应用创造了条件：第一，从80年代开始，我国大中专院校就将管理会计课程纳入到教学计划之中，办学、会计专业技术资格、会计人员后续教育等也采纳了管理会计的，据1998年统计，在国有及县级以上集体企业工作的600多万会计人员中，有大专以上水平的有109.2万人（一般专科以上的学历教育均开设管理会计课程），有会计师资格的87万人（取得会计师资格要进行管理会计方面知识的培训考试），这数以百万计的既懂财务会计又懂管理会计的专业人才现正活跃在各单位的会计专业岗位上，是战略管理会计推广应用的中坚力量。第二，由于领导的重视，财务会计和管理会计机构的分设（如邯钢、金陵石化、杭州制氧机集团等大公司专门设置了管理会计机构），专职管理会计机构和专职管理会计人员的辛勤工作，一些单位积累了较丰富的管理会计应用经验。第三，由于战略管理会计是对战术管理会计的创新与拓展，所以，在运用战略管理会计时，有既有的经验作基础，不会遇到太多的困难，如作业成本法，并没有改变传统的成本程序和方法，仅将制造费用的分配基础由数量基础变为作业基础，人力资源成本会计所运用的也仍然是一套传统的确认、计量、记录和报告程序和方法。第四，企业多年来面对国内外市场公平竞争，按需生产，自主经营，自负盈亏，自我，形成了丰富的市场参与经验，造就了较深厚的竞争性企业文化、整体精神、市场观念、竞争观念、经营观念、风险意识、人本观念、时间价值观念、质量意识。，企业的战略观念和管理范围正在发生变化，企业定价策略已不仅仅从企业内部成本核算着手，而是拓展到考虑社会消费水平和售后服务质量、产品品牌效应；企业设计部门和产品开发部门已逐渐认识到产品以质量取胜，以功能争优的开发策略。在这样的人文和管理基础上推行战略管理会计不会遇到太大的阻力，如为了谋求长期发展，企业短期内将较多的盈利用于扩充规模或更新技术、花巨资招聘高级人才等，容易得到员工的理解和支持。
五、部分国有企业已开始战略管理会计实践且效果明显
战略管理会计的某些方法比较容易理解，可操作性也较强，实际上，在我国部分企业已开始应用。河北旭日集团在企业文化、决策和控制等方面充分利用战略管理会计的外向性、整体性、长远性思维为企业管理服务。1992年他们就确立了“创造真正的民族品牌”的战略管理总目标。围绕这一目标确立了企业文化原则：“面向市场，不断创新，以人为本”。形成了以市场导向为核心、以变应变的价值观念体系，包括：市场导向观念、竞争优势观念、社会服务观念、质量第一观念、开放兴业观念、辨证思维辨证经营观念、领先观念、人才取胜观念等。在扩大企业规模时，他们抛弃传统的筹集资金、计算投资回收期和投资报酬率等习惯性决策思维，从企业自身处境出发，联系外部市场环境，部分国有企业陷入停产半停产状态、设备和生产能力闲置的现实，采取租赁、兼并、合作等形式，走出了一条企业低成本扩张、社会资源优化配置的发展之路。在预算编制中，充分运用战略管理会计，以市场为导向、主动适应市场的要求，打破年度计划一经制定就一成不变的传统做法，把滚动预算的“长计划、短安排”思想贯穿于企业的产销计划制定之中。价值链分析法是战略成本管理的有力工具，进行行业价值链分析，可以探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；通过对企业内部价值链分析，可以促使企业努力消除不增值作业，减少浪费；通过对竞争对手价值链的分析和成本测算，并与本企业进行比较，可以明确企业自身的强势和劣势。被湖南省确定为“创造市场新优势”先进典型的湖南韶峰水泥集团有限公司，在市场竞争异常激烈的情况下，1998-2000年运行连续三年取得好成绩，其中采取的一个重要措施就是实行“水泥散装优势”战略，3年投资3000多万元购置了220余辆散装水泥罐车，投资500多万购置了30余辆散装汽车，投资2000多万元在深圳、广州、岳阳、长沙、衡阳等地建立散装水泥中转站，自制了100多个工地移动散装水泥罐，形成了一条龙“推散”体系，有效地扩大了韶峰水泥市场。这种水泥不经包装、直接以罐车运送散装水泥给用户的做法，既简化了其上游价值链（不再需要包装材料），又简化了本企业内部包装车间的价值链，既降低了水泥的单位成本，又可以使用户受益，达到了优化行业和企业内部价值链联系的目的，这是价值链分析法在企业中的具体应用。而且从保护环境的角度来看，还因为节省了包装用纸袋而减少造纸原料，保护了森林资源，从而达到整个行业价值的最大化和资源的有效配置。1999年韶峰集团各项经济指标均比1998年增长10%以上。2000年1-10月，总产值、销售量、利税分别比上年同期增长14.8%、11.94%、14.23%.邯钢采用“模拟市场、成本否决”的成本管理模式，1991-1995年取得了净增加10亿元的经济效益。邯钢成本管理模式的主要内容是：以国内先进水平和本企业最好水平为依据，广泛搜集资料，进行横向和纵向分析比较，确定赶超对象；在分析竞争对手技术水平、生产设备、材料供应、生产组织和员工素质等条件的基础上，以市场价格为基数，从后往前，一道工序一道工序反复剖析、测算和平衡，确定出各分厂、各产品的目标成本和目标利润；然后层层分解落实，未达标的否决奖金或升级指标。这种成本管理模式蕴涵着丰富的战略成本管理思想。首先，以市场价格为基础，联系市场和竞争对手倒推成本，体现的是目标成本法的基本思想。其次，以市场为导向，以顾客为中心，一道工序一道工序进行剖析，实际上是对各个作业的剖析，旨在挖掘各增值作业的潜力，努力消除不增值作业，提高各工序作业的完成质量和效率。这种以满足顾客需要为中心、将管理深入到各个基本作业层的成本管理方法体现的是作业成本管理要求。会计学会管理会计与应用专业委员会于1999年10月23-24日在南京大学召开了“管理会计与应用专题研讨会”，据来自钢铁、机械、石化、建筑、服装、食品等行业的会计实务工作者介绍，目标成本法也是他们所在企业普遍采用的一种成本管理方法。一些企业还采用价值工程进行预测、决策分析。杭州仪表厂生产两种新产品：电度表，原设计每只电度表需用79只零件，经过功能成本分析，改进了零件的设计，使三分之一的零件发挥了原有全部零件的功能，节约成本200余万元。有部分企业已意识到非财务指标在业绩评价中的重要作用，开始将非财务指标纳入到企业的业绩评价系统。杭州百大集团根据自身情况，在实施责任会计制度时采用了财务和非财务相结合的业绩评价指标体系，将总经营利润分解为销售收入、毛利率、费用率、经营利润、利润率、定员、百元利润工资提成率、差错率、经营品种等13个指标，下达到各利润责任单位，分别与企业各项总指标相衔接。二级责任单位对三级责任单位下达销售收入、毛利率、资金周转、差错率、经营品种、人员等6个指标。有效地调动了职工完成责任指标的积极性，提高了企业经济效益。近年来，我国管理会计应用还呈现出一种新的趋势，即管理会计由企业管理层主导，河南油田采油八队的成本降低计划是由采油队队长主导提出的，这样做比会计人员视野更加开阔、考虑更全面、贯彻更有力；在业绩考评中，他们把岗位责任制按劳计酬等传统做法与战略业绩评价的平衡记分卡等新方法有有机结合起来，有效地控制了生产成本。虽然这些企业的管理会计实践还有很多不尽如人意的地方，但它们毕竟都向管理会计的战略方向迈出了坚实的一步，预示着战略管理会计在我国的广阔应用前景。
综上所述，在知识经济飞速发展、全球经济一体化趋势明显增强的新形势下，我国政府果断提出实行社会主义市场经济体制，建立企业制度，赋予企业自主经营和自主决策的各种权利，为战略管理会计应用奠定了决策基础；面对激烈的市场竞争，部分企业已开始转变观念，着眼于取得和保持持久的竞争优势，实施战略管理，为战略管理会计创造了良好的应用空间；知识和信息，信息技术的日益普及，为战略管理会计的应用提供了强大的技术支持；企业多年的市场经济和管理会计实践，又为战略管理会计的应用造就了较深厚的人文和管理基础；加上部分企业正在零星进行的战略管理会计实践，这一切情况都表明：目前我国已基本具备适度应用战略管理会计的现实条件。因此，可在经济发达地区挑选部分内部条件和管理基础较好、意识较强的企业和单位进行战略管理会计实践，这样，一方面可以完善战略管理会计自身的理论和方法，另一方面可直接推动这些企业的管理水平上一个新台阶，收到理论和实践“双赢”的效果。
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[1]前村，中国企业的四大流派[J].会计之友，2000，（3）。
[2]王玲，对邯钢模式的理论初探[J].四川会计、1998，（9）。
[3]湖南韶峰水泥集团公司，坚持管理创新推动企业发展[J]财务与会计，2001，（1）。
[4]高言弘。中国企业发展战略初探[J].改革与战略，2000，（6）。
[5]崔国萍等从旭日集团实践看管理会计的应川与发展[J]河北经贸大学学报，1999，（6）。
[6]冯巧根。管理会计在我国企业管理中的应用研究[J].会计研究，1997，（7）。
篇2
（－）管理从物本管理向人本、智本管理发展
大家知道，由转变为知识经济，实际上是意味着由资源依赖型经济转变为知识（智力）依赖型经济。也就是工业经济作为资源依赖型经济，在其初期发展阶段，是以材料、能源为主要的物的因素居主导地位，产品生产是集成资源。与此相适应的管理，就是物本管理，即按照物质运动的来进行管理。20世纪初期的泰罗创立的科学管理就是最典型的物本管理。因为科学管理基于“经济人”假设，把工人看作是机器设备的附属品，泰罗倡导的时间、动作研究就是把人依附于机器，把人性物化，把人也当作物来管理。因而，科学管理实质上是一种非人性化的物本管理。
20世纪30年代以后，随着人际关系、行为科学等的形成与发展，人们开始认识到把人看作是只会打工挣钱、养家糊口的单纯的“经济人”，未免太简单化了。除了经济因素外，还必须充分考虑人的思想感情和心理、等方面的因素，把人如实地看作是“社会人”，作为社会人的集合体，必须尊重人在企业生产经营中的主体地位。于是有“人本管理”思想的萌芽。到20世纪中叶以后，人本管理的思想在理论上更趋成熟，在实践上也广为流行。
21世纪知识经济的到来，人的智力成为最关键的居于主导地位的因素，而广大员工作为高度发展的智力的载体，在企业生产经营中的主体地位进一步加强，人们还认识到人本的关键在于人的智力。在这种情况下，对物的管理，也是通过对人的管理来实现。因为从根本上说，在新的情况下，只有人的智能的充分发挥，物的潜在价值才能深度开发出来，即人尽其才（能）是物尽其用的基础，产品生产不再是集成资源，而是集成知识（智力），产品的知识（智力）含量越高，价值就越大。由此而形成了比一般所说的“人本管理”更高一个层次的以人的智力为核心的“智本管理”，它是一种以尽最大可能促进知识创新为中心任务的管理。
（二）管理从硬管理向软管理发展
“物本管理”遵循物质运动的客观规律，因此以物为本的管理系统，在很大程度上是属于可以精确化的机械系统，具有规范化（标准化）、定量化、可优化的特点。精确的核心是建立数学模型，并通过求解数学模型引出基本结论。由此可以看到，物本管理带有明显的精确、清晰、确定性的特点，因而人们将它归属于硬管理范畴；人（智）本管理与物本管理有质的不同，以人（智）为本的管理系统是复杂的社会系统，是动态的有机体，所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系，具有很大的灵活性和不确定性，是难以用精确的数据来表现的。这就使精确的定量化方法在人（智）本管理中失去了使用的前提。人（智）本管理鲜明的人文性，要求深入到人的心理、社会层面和丰富的感情世界，从员工对自己行为的自主性和人际关系的和谐性出发，来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性，人（智）本管理的这种人文性、灵活性、非规范性（非标准化）和不确定性使人们将它归属于软管理的范畴。
（三）管理的特性从科学趋于艺术
物本管理的精确性、规范性和定量化，使人们认为管理是一门科学，把它趋近于研究客观世界物质运动规律的科学。人（智）本管理的人文性、灵活性、非规范性和不确定性，使人们认为管理是一门艺术。当代管理大师Peter Drucker（彼得·德鲁克）就把管理视为一种“自由艺术”①，即不把管理看作是一种刻板的机械化的工作，而认为其思想的自由度是较大的。既然把管理视为一门艺术，在学科的分类上，人们把它起近于研究以人为主体的社会发展运动的人文科学，特别是其中的文学、艺术门类的学科。
二、运用不同的思维方式，研究不同类型的管理思维是人脑的机能活动。人的一切有意识的行为，都受人的有意识的思维的支配。管理行为自然也不例外。
如前所说，在管理系统中，物本管理具有精确、清晰、规范、确定性和可量化的特点。与此相适应，人们常用抽象（逻辑）思维。对这种类型的管理进行、研究。抽象（逻辑）思维，也称科学思维。这是因为抽象（逻辑）思维是一种链条式、环环相扣的递进式的思维方式，它借助于分类、比较、分析、综合、归纳、演绎等逻辑方式来实现。最终可以得出清晰的条分缕析的结论，这正是物本管理所要求的。具有精确性的抽象（逻辑）思维可以用定量化的形式来表述，可以编成严密的程序，用机来模拟再现。
人（智）本管理不同于物本管理，在于人（智）本管理的核心因素是人。按照行为科学理论，人总有自己的需要和追求，有自己的感情和意志。人的行为总是在一定的思想观念的指导下进行的，具有主动性、创造性的特点，因而在人（智）本管理中，人的因素、精神因素和文化因素总是起主导作用的。这些都具有不确定性、灵活性、模糊性的特点。与此相适应人们常用自由度较大的形象（直觉）思维和灵感（顿悟）思维来对这种类型的管理进行分析、研究。形象（直觉）思维、灵感（顿悟）思维不同于抽象（逻辑）思维，它们不追求条分缕析地刻画事物，而着眼于事物的整体特征和主要方面，寓理于形象，用形象来勾画事物的轮廓，作出近似的、有灵活性的结论。这样做，符合人本、特别是智本管理的特点。由此可以说，形象（直觉）思维、灵感（顿悟）思维不同于抽象（逻辑）思维，在于前者的自由度大，后者的精确度大，同把后者称为科学思维相对应，应把前者称为艺术思维。艺术思维不同于科学思维的主要特点，在于它遵循艺术创作的规律，不仅不要求绝对的精确，反而要求具有一定的模糊性，以便给人以较大的想象空间。可以说，这是艺术思维的精髓所在。
脑科学发展为我们对人的思维方式取得较深刻的认识提供了可贵的生基础，脑科学的研究成果说明，人的大脑在左、右两个半球的思维功能是有差别的、各有侧重的：左脑主要完成语言、逻辑、计算等的思考和行为，长于有条不紊的条理化思维，在抽象（逻辑）思维方面占优势；右脑主要完成综合、想象、虚构等的思考和行为，在形象（直感）思维、灵感（顿悟）思维方面占优势。
计算机可以承担人的左脑的工作，通过输入相关的程序，计算机可以进行逻辑思维计算并显得十分出色，比人做得更快、更好。而创造的功能则主要依赖右脑，其直觉和顿悟是创造的重要源泉，当然，真正完成一项创造，还必须进行语言的描述和逻辑的检验，也并非单纯依靠右脑就能完成。因此，左、右脑的协同是创造力的真正基础。
三、知识经济要求管理向人文化的方向发展
知识经济时代的智本管理，其特性从科学趋于艺术，不能不引起人们对管理会计特性的重新认识。这是因为，管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，其形成就是要为企业的管理者有效地改进企业的生产经营活动提供管理信息，其特性自然是依管理的特性为转移，并随着管理特性的发展而发展。据此，我认为，知识经济条件下管理会计的新发展，一个重要的表现是管理会计从同“物本管理”相适应的传统管理会计向同“智本管理”相适应的管理会计人文化的方向发展。
这样说，会不会同当前风起云涌的数字化浪潮相矛盾？我认为不矛盾，因为数字化浪潮，实质上是计算机化浪潮，是扩展人的左脑功能的浪潮，扩展左脑功能，的确能大大提高工作效率，但不能进行严格意义上的创造。人文化浪潮则重在扩展人的右脑功能。和现实都证明，只有扩展人的右脑功能开启创造的闸门，才能进而取得丰硕的创造性成果！
（一）管理会计人文化的组织基础与思想、文化基础
1、组织基础。从纵向的集权化、控制性的管理转变为横向的、扁平式的分权化管理，以基层作为管理权力的基点，在组织成员之间形成一种平等的伙伴式关系，确立广大员工的主体地位，赋予他们充分的自主权、知情权和参与权，使每个员工在各自的工作岗位上都有权依据他们直接掌握的信息，审时度势，适应情况的变化自行进行决策，并在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、“自行控制”、“自行适应”的机制。这种不是靠权力而是靠信息来维系的组织结构，是管理会计人文化的组织基础。
2．思想基础。在企业内部实行“产业民主”，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，把人本主义、民主管理的思想贯穿于企业管理过程的始终，使企业真正成为一个民主的、人性化的组织（humanized organization），借以从人的内心深处来激发每个人的主人翁责任感和乐于奉献的精神动力，使每个人头脑中的知识宝库都能转化为企业取之不尽的创造源泉。这种尊重人的人格独立、权力平等的民主化思想，是管理会计人文化的思想基础。
3、文化基础。以价值观和相应的道德风尚、行为为准则为核心的文化，是一种内在的自律性因素，它像一只“无形的手”，可以深入到人的内心世界，有效地规范和引导人的行为，在处理各种复杂的社会关系中充分发挥其“社会软件”的作用。企业作为由广大员工组成的有机联合体，在组织与成员之间形成一种风雨同舟。患难与共的企业文化，有助于增强广大员工对企业的内聚力和对企业目标的认同感，进而实现组织目标与组织成员个人目标二者之间的协调一致性，并促使企业的生产经营充满生机与活力。这是管理会计人文化的文化基础。
（二）管理会计人文化可以为企业提供多层次的智力服务
传统管理会计一般只能为企业的管理者提供管理信息，即为企业改善生产经营管理提供信息支持。但在新的历史条件下，只要求管理会计为管理提供信息支持，已经远远不够了，应进一步从广度、深度上扩展，除了从信息层面提供支持外，还应从知识、智慧层面为管理提供智力支持。这意味着在知识经济条件下，企业管理对管理会计提出了更高的要求。
1、数据、信息、知识和智慧这几个概念之间的区别和联系。数据具有原始性，一项数据通过同其他数据相联系，按照一定的要求进行组合，赋予它认识上的意义，就成为信息。例如：料、工、费是成本的组成部分，一件产品的料、工、费是多少，只是数据；把它们按照不同的要求进行组合，形成固定成本、变动成本、直接成本、间接成本、可控成本、不可控成本，就有认识上的意义，而转化为信息了。
信息是知识的原料和基础，信息通过精化（去粗取精）和内化于人的头脑中，形成知识。信息可以来自书本（书本是信息的载体），也可以来自经验（从经验的积累中探索并领悟规律），通过内化和系统化而成为一个人的知识。
知识和信息还有一点不同：信息是客观的，知识是主观的。如一本著作包含的信息是客观的，因为它已经物化了。但不同的人读它，可以有不同的感受，而获得不同的知识。
智力是知识的活化，是能用来分析、研究、解决实际的知识。早在400年前，英国家弗兰西·培根就说过“知识就是力量”的名言。但并不是任何知识都能表现为力量，只有已经活化的知识，才有解决实际问题的力量，没有经过活化，即食而不化的知识，只是死知识，是不会表现出什么力量的。
智慧比知识、智力更高一个层次。它侧重洞察与感悟，善于从整体上掌握事物的基本特征及其发展变化的规律性。
2．管理会计人文化可以使它为企业管理提供的信息支持提高到一个新的水平。管理会计为企业管理提供信息支持，要求它对所掌握的信息通过“去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里”的加工改造过程，使原始信息转换成为能在管理工作中实际的系统化信息形态。
在新的历史条件下，管理会计师为使信息加工工作卓有成效，要遵循艺术思维规律，对有关信息显示的各种征兆和信号，能善于慎思明辨、触类旁通、见微知著，从整体上加深对有关信息的认识。例如，顾客满意程度是企业生产经营中一个很重要的指标，它有多种表现形式：顾客发现本企业发送的产品质量有问题，要求派人去检修，是顾客对本企业产品不满意的一种表现；同样地，顾客原样退回本企业发送的产品，顾客对本企业信任感降低并减少新的订货，顾客对本企业丧失信心且不再进行新的订货，甚至撤消已签署的订货合同，顾客对本企业怀有恶感，使本企业在市场上的声誉受到连锁性的负面，都是顾客对本企业产品不满意的表现。以上几种情况，都表明顾客对本企业的产品不满意，但程度上却有很大的差别，不能停留于简单化的认识。也就是：对顾客满意程度的消长变化，要善于慎思明辨、见微知著，其问题的关键，并不是完全靠计算就能直接掌握，深层次的问题要靠“悟”——“悟”出在深层次起作用的企业经营思想上的方向性问题，认真进行改进，才能从根本上消除对顾客满意程度造成负面影响的种种因素。
其他如企业的偿债能力、盈利能力都是关系到企业生产经营盛衰成败的重要综合性指标，但其消长变化的趋向和前景，都不是依靠机械的数字计算，而是必须依靠对企业内外因素微小变化所显示的各种征兆进行综合判断，才能掌握的。在这里，显然是悟性思维而不是理性思维在起主导作用。这也正是管理艺术观的具体体现。
3、管理人文化可以更好地掌握内各成员知识类型的转变，为促进企业的知识创新服务。
（1）关于知识类型的转变。如前所说，知识条件下的智本管理，是以尽最大可能促进知识创新为其中心任务。知识创新是一个过程，新知识一般不是某个人单独创造的，而是在一个组织内通过团队（一个群体）中的各个成员共享知识而产生。知识创新的关键，是要发掘员工头脑中潜在的想法。直觉和灵感，并综合起来加以运用，最终转化成对企业整体有价值的知识。在这里，碰到的最困难的在于：一个人的知识有显性与隐性之分，显性知识具有规范化、系统化的特点，易于同企业内其他成员沟通和共享；而隐性知识是高度个人化的只可意会、不可言传的知识，难于同企业内其他成员沟通和共享。所以知识创新，是以隐性知识为起点，并通过知识类型的转变而实现。显性、隐性两种知识类型，可以形成如下四种形式的转变：①从隐性知识到隐性知识；②从显性知识到显性知识；③从隐性知识到显性知识；④从显性知识到隐性知识。④从以上知识类型四种形式的转变，可以看到：知识资源不同于物质资源的一个重大特点，在于知识资源并不会因为由更多人分享而减少，反而会增加，即一个人的知识同别人分享了，别人受益，自己也无损。
（2）设计一种指标多样化的瞬时信息卡，掌握企业各成员四种形式的知识转变。如前所说，隐性知识是无形的，是深藏在人的头脑中既看不见、也摸不着的。而知识类型的转变是发生在人的内心深处的活动，怎样运用信息卡来掌握各个人知识类型的转变呢？
对于这个问题，我的总的思路是：知识类型转变的过程确是无法捉摸的内心活动，但知识类型转变的结果却是有踪迹可寻的。有迹可寻，就可以为人所掌握。那么，是怎样有迹可寻呢？
假如有一个极其高明的面包师，他拥有一种与其他面包师不同的诀窍，他做出的面包有一种特殊的深受消费者喜爱的风味，其他的人无法模仿，他自己也无法用明确的、系统的方式进行表述说出一个所以然来，他的这种诀窍，是作为一种隐性知识存在。后来另一成员向他拜师学艺，他言传身教，学徒也有所领会，手艺有很大提高，做出的面包也很受欢迎，但学徒也无法明确表述其中的奥妙，这种手艺对学徒来说，也还是一种隐性知识。这就意味着：原来一个人的隐性知识转变成了两个人的隐性知识，表现为从隐性知识到隐性知识的转变；再经过较长期的实践，师、徒双方或其中的一方，认识上出现了一个飞跃（思想上豁然贯通了），可以把所拥有的诀窍明确、系统地表述出来，写出完整的、有可操作性面包制作方案，甚至可据以生产出特种类型的面包机。这样，就实现了从隐性知识向显性知识的转变。
以上两个阶段转变，怎样有迹可寻呢？我认为：转变的结果是有迹可寻的。其中第一阶段知识类型的转变，表现为由师傅一人的隐性知识转变为师徒二人的隐性知识。对这一转变的成果进行差量：设师傅授徒时仍然照常进行生产操作，其产出品（面包）的产量、产值可以存而不论；产出差量表现在学徒学艺取得的新知识会融入到他制作的产出品（面包）上，相应地表现为产量、产值的增加。其中第二阶段知识类型的转变，表现为除了师、徒二人仍拥有原来的隐性知识而照常生产的产出品可以存而不论外，产出的差量表现为隐性知识显性化而形成的一项新的面包制作方案，这是一项新增的无形资产（因为可按规定程序取得专利权）。
可见，知识创新的成果，可以用为企业形成的产出增量来表现。但这里所说的“产出”，应从广泛的意义上来理解，可以是有形的，也可以是无形的；可以是物质层面的，也可以是精神层面的，不能局限于上例中所说的有形的物质的“产品”和“资产”的产出。对知识创新成果（表现为产出）作广泛意义上的理解，对生产性企业整体来说，可以考虑以下一些方面：在生产成果上表现为产量增加、产品质量改进、新品种的投产等；在生产条件上表现为生产安全情况的改进，生产弹性程度的提高，适时制与全面质量管理的实施更有成效等；在生产储备上表现为开发、人才开发、产品开发等的超前性提高等；在企业内部的人际关系上表现为生产经营各个环节之间、成员与成员之间协作配合情况的改进等；在企业与外界的关系上表现为顾客满意程度、销协作配合、环境保护、社会责任履行情况的改进等。
由此可见，通过上述各个方面的消长变化来反映以“产出”表现的知识创新的成果，说明知识作为一种无形的精神财富，是可以渗透、融入到企业生产经营的主要方面和主要过程的。从这里，我们可以得到这样一个基本认识：企业生产经营的作业链、行为链，同时表现为知识链、价值链。也就是在完成各项作业的行为中，新知识的融入，导致凝聚在所完成的作业上价值的增加，而产品作为各作业的总集成，各有关作业上价值的增加，也会凝集在最终产品上，表现为产品总价值相应地增加。由此可以看到企业生产经营的作业链、行为链、知识链和价值链的统一。它充分说明：在知识经济条件下，对生产性企业来说，知识创新是产品增值最重要的源泉。
为使以上多样化的指标体系纳入管理会计日常运作系统，首先要超越传统会计思维定式的束缚。这里所说的“传统会计思维定式”实质上就是财务会计人员长期以来严格遵循、认为不可逾越的“货币化、精确、平衡”七字经。管理会计不超越它，就不能适应前进的潮流，走上自己独立的道路。管理会计在超越传统财务会计的思维定式后，应遵循思维的，开创出认识上的新的论。新的方法论可归结为三个“重于”、三个“并重”。
三个“重于”是指：（1）“衡量”（measuring）重于”（countin），当代管理大师 Peter Drucker彼得·德鲁克）就指出过这样的看法。（2）认知性重于精确性，认知性重在整体的质的把握，精确性重在细节的量的描述。（3）悟性重于理性，是上述第2点的进一步概括，重整体的质的把握，属艺术思维；重细节的量的描述，属思维；艺术思维重悟性；科学思维重理性。
三个“并重”是指：（l）量化与非量化并重，即对于可以量化的因素进行量化，难于进行量化的因素不强求量化，可以采用其他形式进行反映。（2）量化的各种形式并重，可以量化的因素也可以采用多种形式进行量化，如权数、等级值、可信度等，并不一定要拘泥于传统的量化形式。（3）量化的各种形式中，货币计量与非货币计量并重，也就是不应把货币计量定于一尊，在管理活动中，许多因素从深层次看，是不能或不宜于进行货币计量的。如生产安全情况、顾客满意程度等是不能完全采用货币计量形式的。
从上述多样化指标体系的组成和认识上的新方法论，可以看到，它们共同体现了管理会计的人文性，即人的因素，精神因素和文化因素在其中的主导作用，符合“软”管理的要求。
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随着可持续发展理论的确立，有人提出了自然资谏的资产化管理理论，认为:自然资源的资产化管理是可持续发展的最佳选择，通常经济学认为，能够带来收益的东西称为资产.按照资产的这一概念和自然资探的开发、利用能给我们带来巨顿收益和财富的事实，自然资源无疑可称为资产。既然是资产，就应该作为资产来管理。所谓自然资稼的资产化管理，就是遵循资源的自然规律，按照资深资产的特点.从资源的开发利用到资源的生产和再生产，按照经济规律进行投入产出管理.对自然资源，实行有偿开发利用、有偿使用制度，将开发利用权逐步推向市场，将其收益再投入于资源环境事业;建立起资源的核算制度、规划制度、补偿制度和监督制度，最后形成以资谏养资原、发展资源业的良性循环，为社会提供更好的经济效益和良好的生态环境。由此可见，针对当前全球性的资探短缺、环境恶化乃至经济危困、生存危机等一系列重大的综合性发展问题，资源资产化管理确是科学利用资撅、实现可持续发展的最佳选择。自然资源实行资产化管理是以自然资源有价值为前提的，自然资潭价值论已为越来越多的人接受和认可。可以说，资像资产化管理的核心是价值管理，而价值管理的基础是会计核算。这就对传统会计理论提出了挑战，即:需要将资源性资产纳入会计核算体系，使资源的价值管理和实物量管理有机地结合起来，达到优化资撅配置、提高资像利用效益的目的.为此，必须在现有会计核算体系中增加资源与环境帐户体系和相关的调整科目，建立一种新的会计模式，这就是新兴的“绿色会计理论”。它试图将会计学与资源、环境相结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量或用文字说明的形式，反映、报告和考核自然资源和生态环境等方面的成本和价值，平衡人造资本和自然资本，以达到协调经济发展和资像环境保护的目的。
一、资源性资产的特点
(l)天然性.指存在于自然界的物质，最初完全是由自然因素形成的。但伴随着人类对自然干预能力的加强，自然资像原始的天然性更多地体现为人工投入与天然生长的共生性。(2)多质、多态与多途属性。这类资产包含丰富的物质内容.作为资产的主体既具有固定资产的特征，又具有流动资产的特征.(3)有用性.即能成为资探性资产的天然物质必须有使用价值，可为人类所利用，并带来一定好处。(4)有限性。自然资探不是取之不尽、用之不场的。(5)定量性。自然界存在的天然物质，可以用实物t指标计量和货币计量.(6)可取性.任何一种资源，虽然有使用价值，但如果人们无法获得，再好的资源也不能形成资裸性资产。(7)资产储备大，资金周转慢.自然资源形成、开发周期长，少则十几年，多则上百、上千年.在这一循环中，各生产阶段都必须有大量的资产储备，以保证这一过程的连续性和继起性。(8)资产变现能力弱。这使得资源性资产在达到可利用状态前很难进行转让，因此，每年的投入对于当年收益来讲，成为一种“沉落成本，.(9)资产经营必须考虑长远目标。由于其经营的长期性，每年的工作效益最终要在几十年以后才能体现出来，因而决策要有长远性。(10)资产计量具有复杂性。这是因为对资像性资产的计量除了要考虑投入、天然生成外，还要考虑自然增殖因索和时间价值因素。另外，自然资像本身也多为不规则产品，生产具有分散性，这些都使得精确计盆极其困难。
二、自然资潭价值论
的劳动价值论认为:“每种商品的价值都是由它的再生产所需要的社会必要劳动时间所决定，”并认为:尚未参加生产过程、未被开发的自然资源只是潜在的国民财富。传统经济学由于误解马克思关于价值的论述而否定自然资源的有价值性。事实上，马克思指的是没有经过人作用的自然生态系统的诸要素，对人而言只有使用价值而无显在价值可言。有显在价值的自然资源是指已经过人的劳动改造的资像与环境，已不是“天然的自然”，而是“人工的自然”.所以，我们这里所研究的“资像性资产”是指当今地球上所有进入了生态经济系统运行的、与人类劳动相结合的自然资探.由此可见，资像性资产的价值形成具有人工投入与天然生成的共生特性，人工投入的价值是由凝结于资镶中的勘查、开发、利用和保护、恢复、更新等维持自然资溉生产和再生产的人类劳动形成的;天然生成的价值取决于其自身的特点所决定的效用性和自然界所斌予的稀缺程度(或称独占性)以及未来获益性。价值是通过价格来体现的.相对于人类生产和生存而言.这类资探在经济学意义上是稀缺的，而且大多便于进行市场交易，因此理所当然地通过价格机制来进行配t。因此自然资源的价格确定成为一个非常关键的间题.在正常竞争的市场经济条件下，一般商品的价格应是生产成本加正常利润，那么，半耗竭性资源的价格应是生产成本加维持资裸再生产的费用，再加正常利润;而耗竭性资源的价格则是生产成本，加资探补偿费(或叫矿区使用费)，再加正常利润。资源补偿费就是资源本身的价格.下面重点讨论一下耗竭性资像的价格构成:耗竭性资源的价格由三部分组成:(”生产成本.即资源产品生产开采过程中所消耗的人力、物力和财力，并应把勘探费也包括在内.(2)正常利润.现代经济学中，成本中包括正常利润，成本以外的利润属超额利润，或叫“经济利润”.从经济学方法论上讲，将正常利润包括在成本之内，对于经济分析和决策带来了很大方便。当然，如果硬要坚持传统观点，将正常利润置于成本之外，也未尝不可，不会影响分析结论。(3)资裸补偿费，即对耗用耗竭性资探所收取的补偿费。在现代经济学中，资源补偿费有几个实质相同的名称:A、稀缺成本(SeareityCost);B、使用者成本(UserCost);C、矿区使用费和特许权使用费(Royalty).进一步说，资探补偿费是指现在开采使用稀缺的耗场性资源而未来不能再开采使用的“机会成本”，资稼所有者(在我国则为国家)有权对开采资源的矿山企业按储量消耗程度收取补偿费。即使资深所有者自己开采耗蝎性资镶，也必须充分考虑资裸的代际配置和用于其他用途的价值，绝不能象过去那样无偿开采，资深补偿费的经济性质，简单地说就是矿山地租或采拥业地租，是来像于资派有限性形成的超倾利润，是一种“绝对地租”。资像的稀缺程度越大，应征收的资像补偿费越多。资裸产品的市场价格，遵守“按劣等资探条件定价”准则‘在市场供求均衡所决定的价格水平上，资撅条件优等的低成本矿山企业可获得级差地租性质的超倾利润，资饭条件中等的中成本矿山企业也获得一部分级差地租性质的超倾利润，而劣等条件下的“边际企业”则不能获得级差地租性质的超倾利润。这里需要指出的是，优等和中等条件企业获得的级差地租性质的超倾利润，应以“资探税”的形式交归资源所有者，因为它与矿山企业的管理水平无关;即使是劣等条件的企业也要交纳资像补偿费，因为它属于“绝对地租”性质，而与资镶条件优劣无关。对资源性资产的科学定价，主要通过对资探性资产的价格评估来进行。根据有关法律法规，组织专门人员，对不同性质的资像采用不同的方法来进行。如矿产资像评估方法有底价法、收益现值法和市价法。
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关键词 : 成本管理；经济效益财会经营
在经济快速发展的今天，企业逐步走向全面市场化，激烈的市场竞争为经济发展带来了机遇，同时也带来了挑战，企业在激烈的市场竞争中能否处于优势，就看其是否能在保证质优的同时，降低产品成本，这时以提高经济效益为目的的成本管理会计，在企业管理中的地位必将越来越重要。已成为企事业单位制定经营决策、把握商机的重要工具。成本管理参与企业的财会经营也将成为必然，可为我国的社会经济发展做出具大贡献。
一、成本管理的基本理论
1．成本管理的对象
成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。
成本管理的对象最终是资金流出。但是具体到每个企业的成本管理系统，成本管理的对象还是有所不同。传统的简单加工型小企业的成本管理仅限于进行简单的成本计算，其成本管理对象也就限定在企业内部所发生的资金耗费。而自身处于激烈竞争的大型企业为赢得竞争，必须关注企业的竞争对手和潜在的其他所有利益相关者，因此其成本管理对象也就突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相关的资金消耗都属于成本管理的范围。
2．成本管理的目标
成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，但在不同层面又可分为总体目标和具体目标两个方面：
（1）成本管理的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平
（2） 成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。
成本计算的目标是为所有信息使用者提供成本信息。包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代财务经营决策对成本信息的需求。
成本控制的目标是降低成本水平。现在竞争性经济环境中，成本目标因竞争战略而不同。成本领先战略企业成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现在对生产成本和经营费用的控制。而差异化战略企业的成本控制目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商部分成本和消费成本的重视和控制。
二、成本管理对财会经营的的重要性
在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。一切形态的企业，要成功都要抓好成本控制，它是企业财务管理的核心，是关系到企业竞争力高低的主要问题，也是企业获得比其他企业更多利润的重要保证。有效的成本管理是企业生产成本管理的中心环节，是提高经济效益的重要途径，是保证规定目标实现的重要手段，也是企业在激烈竞争的市场中实现财会经营目标实现的强大武器。
1．加强成本管理是市场经济对企业的客观要求
现代企业其经济成分日趋复杂化，经济利益日趋多元化，股东权益不可侵犯将成为市场经济下人们的共识。企业经营管理工作必须更加注重约束自身的行为，规范各项成本支出，在重大决策上，提高科学性，减少盲目性，才能获得低成本优势，获得高于同行业的利润，促进自身的发展，增强企业竞争力。
2．加强成本管理是企业改革管理的内在要求
成本管理意识淡化，管理人员素质低下，组织薄弱，成本管理方法、手段僵化，组织管理协调性差，成本信息失真等现象的存在，使得很多企业产品成本不能真实反映企业实际耗费水平。更有企业存在帐表不符，账实不符，轻视利润指标结转费用等严重问题，给生产经营者经营决策造成极大的困难，也给资产所有者带来了极大的风险。
三、我国企业成本管理的现实分析
我国企业普遍存在成本管理观念落后的现象，表现在成本管理的范围、目的及手段等方面的认识存在偏差。很多企业仍将成本管理的范围局限于企业内部甚至只包括生产过程，而忽略了对其他相关企业及相关领域成本行为的管理。成本管理的目的局限于降低成本，较少从效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠节约方式，不能应用成本效益原则，通过发生成本来实现更大的收益。这些落后的观念已经不能适应竞争日益激烈的经济环境。
传统企业管理主要是通过两条途径降低产品成本，一是规模效益；二是增强与供应商及分销商的谈判能力，以期达到转移成本的目的。但规模的大小受需求大小的制约，更何况现在的消费者的消费需求差异正在加大，同类产品的生产规模有缩小的趋势。企业成本简单的从核心企业转移到供应商或分销商，不能降低产品最终销售价格，甚至会造成成本的增加，减少从原材料到最终消费品的增值。尤其是在今天日趋公开的市场环境下，过分的成本转移将使企业失去好的合作伙伴。
四、强化成本管理的对策,采取措施保证成本信息有效
现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，其内容涉及到企业治理机构的各个方面和各个层次。而保证会计信息的真实性贯穿于内部控制发展的主线。成本信息的最基本要求是真实可靠,目前一些企业成本核算上的随意性很大, 成本高低随领导意图而转,造成企业利润虚盈实亏,或虚亏实盈,把企业利润状况变成人为利润。成本信息与企业经济实际情况脱节。企业不能依据成本信息评价内部各部门的工作业绩。从这一方面要企业应该建立健全的内部控制制度，以保证企业财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针。
提高企业管理者和会计人员的职业道德素养。作为企业管理者以及为管理者提供信息服务、参与经营决策的会计人员，要在实现愿望的同时尽到自己的责任，一方面是增强法制意识，一方面是增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知，实现企业经济目标和人的道德水准的双重提升。
五、结论
综上所述，我国成本管理会计领域需要加以改进的问题还很多，欲使成本管理会计在我国有一个飞跃性的发展，我们必须认真总结分析成本管理会计理论和实践中存在的问题，企业的管理者应努力提高自身素质，脚踏实地做工作，更新其观念，加强对成本管理方法的研究，以使成本管理会计的理论能科学地指导企业财会经营的实践。相信随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代成本管理制度的确立，成本管理会计为我国社会经济发展做出重大贡献。
参考文献
[1]黄振山，加强成本管理，努力提高企业经济效益，太原科技，2005
[2]金静红，现代企业环境对成本管理的影响，中南财经政法大学学报，2004
[3]左洪亮，张晶，我国企业成本管理中存在的问题，财会通讯：综合版,2004
[4]凌春华，王菊芳，现代民营企业成本管理现状分析，企业经济，2004
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（一）推动管理会计教学转型是企业适应复杂外部环境的必然要求现实条件下，企业生产经营面临的外部环境具有复杂性和动态性的特点。一般地，可将企业外部环境划分为宏观环境、行业环境两个层面。前者主要包括社会环境（包括人口、居民收入或购买力和居民文化教育水平等）、政治环境（包括国家的方针政策、法令法规，国内外政治形势发展状况）、技术环境（包括与本行业有关的科学技术水平和发展趋势）和经济环境（包括国内宏观经济形势、国际经济形势、行业在国民经济发展中的地位以及企业的面临的外部市场环境等），后者主要是指行业的市场供求状况、产业政策、生产经营规模、竞争状况、生产状况、产业布局、行业壁垒、进入障碍与行业发展前景等。企业的这些外部环境因素彼此关联、相互影响，共同对企业生产经营和发展产生重要影响，致使企业生产经营面临较大不确定性。为此，企业需要做好预测、决策、内部控制、风险管理和成本分析等基础工作。换言之，为应对复杂的外部环境，企业需要一定数量的管理会计人才。因此，加大管理会计人才培养力度，推动管理会计教学转型是我国企业生存和发展的必然要求。从国际视野看，世界500强企业已经把管理会计师（CMA）认证作为衡量专业财务管理者职业水准和职业道德的最佳标准。在美国，管理会计与财务会计比例是9:1。相比之下，而在中国管理会计与财务会计比例是1:9。据测算，中国管理会计人才缺口至少600万。由此可见，未来我国管理会计人才培养任务十分艰巨。
（二）推动管理会计教学转型是顺应我国经济转型的必然要求当前我国经济仍处在转型期，这将意味着我国的经济结构和经济体制正在面临着一个重大改变，我国的经济增长方式进一步发生转变，经济结构将进一步得到提升。作为市场经济主体，企业必须适应我国经济转型，必须在生产和管理等方面作出重大调整。换言之，我国企业也必然要经历转型，主要包括企业产品转型、管理转型和商业运营模式转型。企业产品转型意味着，企业生产的产品符合标准化、智能化、低碳化、集成化和循环化等；管理转型意味着管理精益化、组织管理精细化和决策精准化；商业模式转型意味着价值多元化、系统集成化和服务集成化。以管理精益化为例，企业内必须创新生产流程、业务流程（推进精细化管理和人本管理体系建设，降低日常管理和控制成本）和管理流程（推进精准决策体系建设，避免重大决策失误，减少重大经济损失）。
（三）推动管理会计教学转型是顺应企业经营集团化的必然要求企业集团是现代企业的高级组织形式，它是通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织，也是许多企业发展壮大的有效途径。为了强化管理和增加经济效益，很多大型集团企业正在逐步探索建立财务信息共享中心。为此，企业需要实现会计信息化。通常，企业的会计信息化包括会计核算信息化、财务管理信息化和决策支持信息化三方面内容。其中，决策支持信息化包括财务分析、全面预算管理、绩效考核和风险控制等的信息化，它离不开预测、预算、决策支持、内部控制、风险管理和成本分析等管理会计工具。所以，顺应企业经营集团化的趋势，我们应当推动管理会计教学转型，培养大量合格的管理会计人才。
（四）推动管理会计教学转型具有重要的战略意义《指导意见》充分肯定了我国管理会计体系建设的重要地位：全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。余蔚平（2014）在《指导意见》会上指出，全面推进管理会计体系建设，是顺应会计科学发展的必然选择，是实现中国特色会计体系的自我超越和自我完善的必要举措，是推动中国会计工作转型升级的重点所在。
二、高校管理会计教学转型的主要措施
（一）提升管理会计教学地位，使之由从属转向独立虽然人们一般把会计分为对外会计（财务会计）和对内会计（管理会计），看起来二者似乎地位平等，但是在高校教学安排上过度强调财务会计而轻视管理会计，后者事实上处于从属地位。为适应新形势，今后要逐步加强管理会计教学工作，使之成为重要而独立的课程体系。
（二）转变我国高校管理会计人才培养模式目前，全国大多数高等院校设立了会计与财务专业，每年向社会输送大量的会计人才。但是，各高校人才培养模式雷同，毕业生的区分度不大，会计教育“同质化”很明显，其后果十分严重：首先，从社会需求来看，不利于用人单位选用人才；其次，不利于广大会计（财务）毕业生就业；再次，不利于企业管理升级，进而影响我国提升经济发展质量。为此，必须转变高校管理会计人才培养模式，推动管理会计教学转型。鉴于此，本文认为，各高等院校应该在充分调查研究的基础上，根据社会人才需求、自身师资队伍情况、学生生源质量、教学设施和教育经费充裕度等情况，制定适合自身特点的会计人才培养模式。本文认为，可按照会计人才服务方向，将高校管理会计人才培养模式划分为如下三种模式，即：“单师”模式（只培养管理会计师）、“双师”模式（管理会计师与CPA并重）和“能力培养”模式（不以培养管理会计师或CPA为教学目的）。
1“.单师”模式以往我国高校会计人才培养的重心在对外会计，发挥的是会计核算与监督职能，这种会计人才培养模式可以看作是注册会计师培养模式。随着《指导意见》的，预计今后我国将加大管理会计师培养力度，旨在培养会计人员解析过去、控制现在和筹划未来的能力，我们把这种会计人才培养模式称为管理会计师培养模式。各开设会计与财务专业的高等院校，若受师资、教学设施、学生素质和资金等条件较强约束，并打算以管理会计人才培养为教学目标，可重点按照管理会计师所需要的知识结构和能力组织教学活动，旨在培养未来的注册管理会计师。这就是本文所称的“单师”培养模式。
2“.双师”模式对于全国财经大学（学院），或者其他会计学（财务学）师资雄厚、教学设施充足和学生来源广泛的高校，可同时选择注册会计师培养模式和管理会计师培养模式。实行“双师”培养模式好处很多：首先，从会计学科建设角度来看，“双师”制可同时拥有更多的教学资源，还可能实现教学资源优势互补；第二，给学生更大的自由度，他们既可选择注册会计师培养方向，又可选择管理会计师培养方向，对于学有余力的同学而言，可兼顾这两个培养方向；第三，“双师”制更加容易形成办学规模效应，并更加容易扩大教学影响力，继而对教学活动产生积极的促进作用。
3.综合能力培养模式综合能力培养模式不直接以培养注册会计师或管理会计师为目的，重在培养学生的高端综合素质，如北京大学会计学本科培养模式。北京大学的会计学专业旨在培养学生的经济理论和良好的会计理论基础，为培养具有现代财会、审计综合管理能力的管理者奠定必要的理论，毕业去向主要是大型国有企业、外资企业，银行、会计师事务所及投资银行、投资基金等金融机构。这种培养模式高端培养方向是研究型人才和企业家。除了会计本科之外，综合能力培养模式还适用于硕士生（学术型硕士和专业硕士）和成人在职培训。特别地，综合能力培养模式对于提高公司高管及其他社会组织管理人员与职员的工作能力往往能起到立竿见影的效果。
（三）转变培养目标教学内容安排上，遵从国际公认的管理会计师培养标准，加强预算预测、内部控制、决策支持、风险管理和成本分析等内容的教学工作。条件具备时，在全国推行管理会计师认证培训工作。
三、推进高校管理会计教学转型应遵循的原则
鉴于目前国内高等院校办学条件差异明显，很难在全国按照统一模式开展管理会计人才培养。因此，拟在全国推进管理会计教学转型之前应当制定相应的工作原则。本文认为，如下四项原则尤为重要。
（一）实事求是原则各高等院校在加强管理会计教育过程中应立足其自身的实际情况，因地制宜地开展各项工作。从自身师资、教学设施、实验设施和教学经费等实际情况出发，深入细致地开展调查研究。在盘点自身家底的基础上采取切实步骤，条件具备的可立即开展管理会计人才培养工作；条件尚不具备的，可先行开展师资培训，增设新的适合管理会计教学工作的各项设施，等将来条件具备了再开展管理会计人才培养工作。而不能一哄而上，盲目投入资金，争上管理会计人才培养项目。
（二）统筹原则在各高等院校开展（或筹备开展）管理会计人才培养工作过程中，应统筹规划、合理安排。在充分利用现有人才资源、教学设施和教学资金的基础上，根据需要招聘师资，建设管理会计实习基地，或者建立国内外校际联合培养模式。争取以最小的投入，有声有色地开展（或者筹备开展）好管理会计教学工作。
（三）质量原则从国际视野来看，未来中国对管理会计人才需求巨大，可以预见国内许多高校将争相上管理会计人才培养项目。根据以往国内各类办学经验，盲目办学往往不能保证办学质量。鉴于此，各高等院校应当检视自身的办学条件，切实做好各种办学准备工作，特别要严把教学质量关。具体地说，要把好师资质量关，只有合格的教师才能上岗；要搞好各种配套，特别要建立起设施齐全的管理会计实践教学基地；要狠抓管理教学管理工作，重视教学实践中的信息反馈，发现问题及时解决。努力培养出适合未来经济发展形势和市场需求的合格管理会计人才。
（四）循序渐进原则当前，各设置会计与财务学科的高等院校办学条件差异很大。其中，各财经类大学开展管理会计教学的条件最好，表现在师资、教学设施和外部环境等各个方面，这些高校增设管理会计教学项目资源约束较小，容易推进管理会计教学转型，甚至能立即上管理会计培养项目；其他各类大学会计与财务学科规模通常比较小，教学资源大都是按照财务会计教学来配置的，立即增设管理会计教学项目难度较大。相比前者，后者开展管理会计教学项目要有较长的准备期，不能一蹴而就，因此这些高校需要从长计议，有条不紊地开展管理会计教学项目的准备。即使财经类高等院校，在开设管理会计项目上也应当按计划按步骤进行，做好最充足的准备工作，以使管理会计教学项目平稳开展。
四、结语
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【关键词】管理会计；企业；价值创造；作用
前言
管理会计工作在企业经营中的社会地位与日俱增，能够为企业发展创造更多的价值。管理会计集管理和会计于一体，可在提高企业经营管理效率的基础上，促进企业会计工作的开展，为企业健康可持续发展提供充足动力。由于管理会计在企业经营创造价值中发挥着重要作用，因而重视管理会计工作，对推进企业发展发挥着重要作用。基于此，有关人员应加强对其在企业经营创造价值中的作用进行分析，以引起企业相关人员的重视。
一、管理会计在企业经营中创造价值的实现
管理会计在企业经营中的有效应用，能够为企业创造更多价值。管理会计与传统财务会计之间存在着明显的区别，因而在创智增值方面具有特殊的优越性。首先，管理会计信息为企业决策人员制定计划提供信息依据。其次，管理会计是管理和会计的有机结合，通过对管理会计的有效应用，能够为管理者提供重要指导，同时对控制企业经营活动发挥着重要作用。再次，管理会计的带动下，可对企业员工提供工作目标，发挥其激励性作用。第四，管理会计工作的开展，有助于企业负责人对企业内部员工绩效问题加以了解和掌握，并计量绩效。最后，企业经营中，积极利用管理会计，能够为企业创造价值，对提高企业竞争实力发挥着重要作用。
二、管理会计在企业经营创造价值中的作用
（一）管理会计为企业经营创造价值提供可能
管理会计在企业经营创造价值中，为企业经营创造价值提供可能。从价值视角看待企业及其管理，以价值管理、销售管理、市场财务管理、生产管理为重要基础，对企业实现价值最大化奠定坚实的基础条件。管理会计作为企业发展的核心，能够将管理和财务会计工作集中，为企业经营创造价值提供有利依据。管理会计是新型的管理理念、管理方式，可以为企业创造更大价值，对企业价值创造提供可能。由此，管理会计的作用不言而喻。
（二）管理会计为企业经营创造价值提供渠道
管理会计在企业中的应用，为经营创造价值提供有力的渠道。为深入探讨管理会计发挥的积极作用，可从两方面着手：首先，在财务预算控制中，管理会计发挥重要作用，能够保证企业预算的合理性，为企业价值最大化创造有利条件。基于经营控制，管理会计部门工作人员能够更为合理的开展财务预算编制工作，并定期对上级管理部门进行汇报，确保预算信息的合理性，可强化公司业绩控制；基于激励控制，可完善奖惩制度，在调动员工工作积极性的基础上，可产生约束力。由此，在财务预算控制中，管理会计为企业经营创造价值发挥着控制性、激励性作用。
其次，在预算激励中，企业可采取风险激励模式，确立战略目标、管理途径等，确保企业经营发展中能够发挥增值效应，降低企业财务管理成本和控制风险。可见，管理会计为企业经营创造价值提供良好的渠道。
（三）管理会计为企业经营创造价值提供策略
管理会计能够为企业经营创造价值提供有效的策略，可提高企业经营管理效率。会计工作是企业生存和发展的重要组成部分，伴随企业不断发展，其会计工作应得到创新，才能适应企业发展需要。基于管理会计，企业会计工作效率得以提升，有利于为企业经营创造价值。首先，在平衡计分卡的应用中，企业员工能够提升自身的工作积极性，对提高企业竞争力发挥着重要作用。基于此，企业通过管理会计，能够创造价值。其次，企业发展中，有必要建立完善的预算制度或健全管理会计体系。管理会计工作条件下，能够为企业发展提供可靠的分析依据，有助于企业各部门人员的沟通，间接的为企业经营创造价值。最后，绩效评价是管理会计下的重要要求，能够为企业经营发展提供充足动力和创造价值。
（四）管理会计为会计核算有效性提供保障
企业管理会计工作的开展，在企业经营创造价值中发挥着保障性作用。在全球化和市场经济体制的背景下，企业面临着更为激烈的竞争环境，传统财务会计条件下，会计核算工作效率得不到确切保障，甚至出现会计信息失真问题，直接对企业发展有不良影响。然而，在管理会计的作用下，能够为会计核算有效性提供有力保障。首先，管理会计中，会计工作者在会计核算中，既对相关会计信息加以核实，又能强化管理，为企业相关人员提供决策依据。其次，在会计核算中，管理会计能够从全方位视角而开展核算工作，能够在一定程度上提高财务管控能力。由此可见，管理会计在企业经营中，为企业创智增值发挥保障性作用。
结论
管理会计在企业经营中占据重要地位和发挥作用，既能为企业提供充足动力，又能为企业提供切实可行的保障，彰显管理会计的有利作用。在企业发展中，管理会计是尤为重要的内容，在企业经营中的应用，为企业发展提供新机遇和思路，可创造更大的价值。在企业未来经营中，管理会计必将普及应用，充分发挥其创智增值的作用，对推动企业更好更快发展保驾护航。
参考文献：
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篇7
一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部
近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。
然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。
这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。
二、21世纪我国管理会计发展的关键
（一）管理会计创新
信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是ABC、ABM、ABB还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。
目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节
我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与人之间关系的混乱，人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。
另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。
（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。
（四）我国管理会计进一步发展的线索
1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。
2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；ABC／ABM管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。
3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。
4.企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索：会计信息系统——管理信息系统线索；企业内部信息孤岛管理会计——企业内部与外部信息共享和交换的系统线索。
篇8
关键词：成品油销售企业；管理会计；策略
随着当前我国市场的完善、开放与规范，成品油销售企业所面临的内、外环境条件也发生了很大的变化，其中最为突出的一点变化就是市场竞争越来越激烈，在这样的情况之下，成品油銷售企业就应当通过管理会计来增强自身的市场竞争力，使自身能够在如今激烈的市场竞争当中实现长远、稳步的发展。
一、树立科学的管理会计工作思想、理念
管理会计和传统的财务会计相比存在很大的不同，传统的财务会计侧重于经济责任，而管理会计在企业当中的职能、作用范围则更大，对企业的影响也更深，其侧重于企业的宏观决策，能够为企业的整体管理、生产、运营等，提供辅助和信息参考。所以，当前成品油销售企业的管理会计工作应当首先树立起科学的思想、理念，基于传统的财务会计做出改变、完善、拓展和调整，融入企业的管理、生产、运营，将管理会计和企业的各个方面、各个环节挂钩，这能够对企业的整体发展起到重要的促进作用[1]。
例如，当前成品油销售企业会计系统的主要功能作用是进行核算、绘制报表，依然倾向于传统的财务会计，和企业管理、生产、运营的有机结合度不够高，不能为企业的决策提供充足的支持，这就严重削弱了管理会计的作用发挥。为此，我们必须要对其进行改变，将会计系统从传统的机械化会计工作当中解放出来，把各个企业管理节点、生产环节以及相关的重要岗位都纳入到会计系统当中，不仅要收集、分析、处理与企业财务经济活动相关的数据信息，也要重视对其他相关数据信息的收集，以便更加全面、准确的分析财务经济活动和企业管理、生产、运营等各方面的关系，从而为企业决策提供可靠的辅助和依据。
二、健全管理会计框架体系
由于职能、作用范围的扩大，和对企业影响的加深，所以成品油销售企业的管理会计框架体系也应当更加的完善和健全[2]。首先，成品油销售企业管理会计框架体系的构建应当明确管理会计的核心是什么？以往传统的财务会计其核心是记录、核算和反映企业的财务经济活动与资产情况，而管理会计的核心则在此基础上进行了升级，应当是为企业实现价值增值，促进企业的发展。
在明确了为企业实现价值增值是管理会计的核心与逻辑起点之后，我们还应当进一步明确管理会计的主要职责，即促进企业的市场经营活动，提高企业市场经营的安全性、科学性、客观性，保证企业市场经营的安全和企业决策的科学确保企业能够在市场经营活动当中获得更高的效益。
最后，要明确企业管理会计的五大重要工具，其分别是成本费用管理、预算管理、风险控制、管理报告、业绩考核，这五大工具的设置和应用必须要围绕管理会计的核心——为企业实现价值增值，同时还要切实履行管理会计的主要职责——促进企业的市场经营活动。
三、提升管理会计工作措施
第一，要加深对数据的分析。成品油销售企业要向管理要效益，要从初期的粗放型扩张转变为集约型发展，就需要一套行之有效的数据分析体系，来实现真正的精细化管理，从而有效发现新的利润增长点，或者新的成本节约点。例如，在成本管控上，精细化的成本管控需要对基础数据进行深度加工，运用管理会计方法将总成本分解为固定成本和变动成本、区分出增值成本和非增值成本[3]。努力控制那些部门可控的变动成本，降低网点的非增值成本，从而实现降本增效。对数据的加工分析还可用于对比分析新旧业务模式的效益，例如比较分析传统的卡点模式与互联网+线上模式在推广加油卡发售与充值上的效益；对比分析不同经营模式下的网点效益等。
第二，建立事前风险预测体系。利用ERP系统数据的实时性建立一套事前风险预测体系。目前通过ERP系统，基本可以将各类经营业务数据及时反映，例如资金到账情况。管理会计人员在此基础之上建立一套风险分析体系，从ERP系统中抽取基础数据进行分析，对可能出现风险的情况发出预警，形成管理报告。管理人员根据预警信息深入跟进，从而使管理会计真正实现将企业的风险管理向前推移至业务层面，在业务发生之前控制风险点。
第三，完善管理会计考核。根据企业的管理、生产与经营发展目标等，制定更加完善的管理会计考核指标评价体系，确保评价指标科学、细致、具有针对性，且具有高度的量化性、可执行性、可操作性，能够在企业的管理会计工作当中，对企业做出全方位的考核评价，从而客观、精准的反映出企业的预算执行情况、成本控制情况以及经营发展情况等等，并为企业今后的策略制定提供辅助和参考。
四、加强管理会计人才队伍的建设
不论工作平台、条件等如何改变，人永远是决定工作质量的核心要素。所以在成品油销售企业的管理会计工作当中，必须要加强对管理会计人才队伍的建设，一方面要引进具有新的工作思维、工作方法的新鲜人才血液，另一方面还要对管理会计工作人员进行教育培训，不断丰富他们的知识、更新他们的能力，增强其对管理会计工作的胜任力，确保其能够更好的完成自身工作、履行自身职责，从而提高企业的管理会计工作质量，促进企业的发展[4]。
在当前的市场环境条件之下，成品油销售企业必须要重视并切实做好自身的管理会计工作，采取科学、合理、现代的思想与策略、方法，提高自身管理会计工作的质量，发挥出管理会计工作的作用，这样才能保障自身在当前激烈的市场竞争中，实现更加长远、稳步的发展。
参考文献：
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[3]郭晓燕.浅谈管理会计方法在企业营销管理中的应用[J].财会学习，2018（01）：117-119.
篇9
「关键词管理会计；战略管理会计；局限性；必然性
社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。传统管理会计理论和实践的脱节问题驱使我们加强对管理会计理论和方法上的研究，建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的 指导实践。战略管理会计是“为企业战略管理服务”[1]的会计。它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2]，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代管理会计新的发展方向。从管理会计时展到战略管理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企业现实运营中的“实然”。
一、战略管理会计的概念的界定及其特征
对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者认为，战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：
1、战略管理会计提供更多的非财务信息
战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”[3]的观点。
2、运用新的业绩评价方法
传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。
3、战略管理会计运用的方法更灵活多样
战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。
二、战略管理会计兴起的必然性
时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展。顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力[4].企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，将其推进到“战略管理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。
1、基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性
（1）管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶段。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展为战略管理会计的产生提供了可能。
（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间区间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息也有非财务信息。传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理与运作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的，力求在工作现场不浪费资源、节能降耗、防止事故，以招标方式采购设备和原料，这些都属于降低成本的初级形态。在预测与决策内容上，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。信息技术的发展使管理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略水平上的问题。从这种意义上讲，信息技术把管理会计推向了战略管理会计新阶段。
（3）研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求。我国目前管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境的基础之上。管理会计的一些方法是在实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法有一定的难度。在管理会计中导入战略管理的思想，实现管理会计功能上的扩张，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。再者，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。
2、基于企业经营环境角度的战略管理会计的现实必然性
（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。“不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计内在本身的条件，即会计理论水平和会计人员素质”[6].这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。
（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由死板走向灵活，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。
三、构建战略管理会计理论体系的思考
战略管理会计在国外是个新兴研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包含四个方面的内容：
1、企业外部环境分析
环境对于企业来说是一把双刃剑。一方面为企业发展提供机遇，另一方面又制约企业的经营活动，甚至可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。
2、企业价值链分析
企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”[7].企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。
3、企业成本动因分析
成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。
4、企业业绩综合评价
从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。
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关键词：管理会计；理论与实践；探索
中图分类号：F23文献标识码：A
随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，为形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。
1 现阶段我国管理会计在应用中存在的问题
1.1 管理会计的理论与实践脱节
管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关联的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又会引起管理会计实务发生变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。而对于我国目前管理会计的研究而言，主要集中于介绍引进国外最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境基础之上。
1.2 会计人员素质与管理会计要求有一定差距
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。全国1300万会计人员中，受过大学教育的占10%，在素质相对高一些的国有企业会计人员中，有会计师职格的仅占14.5%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。
1.3 管理意识尚待增强
管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算帐、报帐，至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些，否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。
1.4 管理会计在会计电算化中的应用需要强化
目前，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用仅仅停留在事后算帐的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型无法运用，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际运用中，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速正确地处理大量数据，因而会计电算化是必然趋势。以上问题使得管理会计不能适应现代市场经济发展，造成管理会计在目前企业中应用缓慢。
2 解决问题的对策
在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。
2.1 建立和完善管理会计系统
社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生产者和经营者，需要建立完善的管理会计系统。笔者认为，该系统可由以下3个层次构成：
2.1.1 建立由管理会计方面的专家组成的独立的民间机构――管理会计委员会。
该委员会应具有独立性和权威性。其职责是作为政府会计管理机构的辅助力量，协助政府会计管理部门共同管理全国的管理会计工作。
2.1.2 建立地方和各行业管理会计协会。
其职责是遵循有关管理会计原则，根据本地区、本行业的实际情况，组织有关管理会计理论和实践的研究；组织学术交流，总结本行业的管理会计工作，促进管理会计理论和实践的发展；为企业管理会计的应用提供咨询等。
2.1.3 各企业根据具体情况设立总会计师领导下的专门负责管理会计工作的机构，或在财会部门配备专职管理会计人员。
作为专门的管理会计机构或专职的管理会计人员，其职责是根据本企业的实际情况研究和应用管理会计理论和方法，向企业管理者提供及时、准确的有关决策所需要的管理会计信息。
2.2 管理会计实践要加强
2.2.1 取得单位领导的高度重视
从我国的实际情况来看，无论什么工作，只要领导高度重视，工作将会大出成绩。管理会计的实践也不例外。为此单位领导应多关注单位的财务会计、管理会计工作，工作人员也应多向单位领导汇报工作情况、提出工作思路以及要求，使管理会计的重要性在单位领导心目中日益得到提升。
2.2.2 提高管理会计人员素质
管理会计的应用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理、专业教育层次低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。目前，我国还没有真正建立起管理会计师队伍，管理会计师由财务会计师承担。从国外的情况来看，管理会计师的素质要求要高于会计师。面对市场竞争，管理会计师作为既懂管理又懂会计的专门人才，应具有战略头脑，判断准确，勇于抓住机遇，创造性地分析解决问题。
2.3 加快管理会计向电算化方向发展
大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要；同时可以扩大管理会计的应用范围。
3 结束语
总之，管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。
参考文献
[1]徐波.对企业财务目标的再认识[J].上海会计，2002年第8期.
