管理会计和初级会计范文
时间：2023-09-19 17:41:45
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篇1
杨丹卉（1990—），女，汉族，湖南长沙人，会计学硕士，单位：中央财经大学会计学院会计专业，研究方向：会计理论。
摘 要：合同能源管理是一种新型的节能管理模式，伴随着我国节能减排的急切需求，这种模式会日益得到广泛的认可和推广，但是在这种新型的能源管理模式如何进行会计核算，至今尚无定论。本文旨在对合同能源管理模式进行概述和分类的基础上，总结了业内对合同能源管理的会计处理的几种观点，希望能够对这个问题的解决有所裨益。
关键词：合同能源管理；节能效益；会计处理
一、合同能源管理的基本概念及现状
合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）：节能服务公司与用能单位以签订合同的方式确定项目的节能目标，节能服务公司为了实现这个节能目标向用能单位提供他们所需要的服务，用能单位用节能所获得的效益支付节能服务公司的投资和其要求的利润的一种节能服务机制。其实质就是用减少的能源费用来承担节能项目全部成本的节能业务方式。采用这种方式可以允许客户利用节能带来的收益来升级工厂和设备，从而降低运行成本。
2010年4月2日国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策上、资金上给予大力支持，促进节能服务产业的健康快速发展。合同能源管理公司由2000年的3家，发展到2013年通过国家发改委备案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比较完善的节能服务体系，专业化节能服务公司进一步壮大，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一这一发展目标。
二、合同能源管理的类型
合同能源管理在我国的发展呈现以下五种不同的类型：
1.节能效益分享型
用户和节能服务公司在合同期内分享节能项目带来的收益的合同能源管理类型。在这种类型中，节能项目所需的投入按照双方的约定，由节能服务公司单独承担，或者双方共同来承担。待节能项目完工后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，按照合同约定的比例，由节能服务公司和用户分享节能带来的效益。当然，合同执行结束，设备无偿转让给用户，节能服务公司只负责分享以后的节能收益。在我国，政府大力扶持的合同能源管理类型就是这种节能效益分享型。
2.能源费用托管型
用户将前期节能设备和系统的改造和运营管理全权委托给节能服务公司，然后以节能获得的收益支付给节能服务公司，等到合同期满，经过节能服务公司改造过的节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益也全部属于用户。对于那些缺乏资金，对于改造设备无能无力的小型公司来说，能源费用托管型是一个不错的选择。
3.节能量保证型
有节能需要的用户进行初始投资，包括设备和节能系统的建设、改造支出，而节能服务公司负责提供服务，并保证节能项目的目标达成。待项目实施以后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，根据合同的约定，由用户一次或分期支付节能服务公司的费用，若达不到双方约定的目标，为完成的部分的差额由节能服务公司负责支付。合同完成后，设备的所有权转移给用户，从此以后所产生的节能收益就全部归用户所有了。在这种类型中，有节能需求的用户需支付高额的节能项目的资金，所以需要用户资金足够，同时，改造完成后，达不到目标还可以获得节能服务公司的差额补偿，所以在我国目前开展的合同能源管理中，这种类型所占的比例最高。
4. 融资租赁型
融资租赁型与其他类型的不同点在于，节能设备既不是节能服务公司投资建造或购买，也不是用户自己出资购买，而是由融资公司负责提供，融资公司以租赁的方式向用户提供所需的节能设备和服务，客户根据租赁协议，定期缴纳租赁费用。为了达到用户的节能要求，由节能服务公司对设备进行改造，并确保在合同期内对设备达到节能目标。合同期满，节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益全归用户。
5.混合型
混合型就是由以上4种类型组合而成的合同能源管理的类型。组合方式因公司而异。
三、合同能源管理会计核算的观点
目前国内对于合同能源管理业务如何进行会计核算各持己见，存在以下几种观点：
观点一、按商品销售进行处理
这种观点认为，合同能源管理实质上是节能服务公司的一项混合销售，即销售节能设备和提供节能后续服务。根据这种观点，节能服务公司在发出商品时根据规定的分期收款发出商品收入确认方法进行核算，按存货对提供能源管理所需的节能设备进行核算，而用能单位则视节能设备为自有固定资产按固定资产进行核算。
观点二、按照BOT合同进行处理
BOT即建设—经营—转让，是指政府对公用基础设施的一种经营模式，在这种模式中，政府授权某家私营企业一定的特许经营权，允许其投资建设经营某种特定的公用基础设施，并允许其向用户收取费用或者以销售商品的方式来归还贷款，收回初试投资以及获取利润。政府赋予的权限期满后，私营企业需将此项公共设施的所有权转移给政府。某些合同能源管理的类型有着明显的建设—经营—转让的过程，因此，可参照其进行会计处理。
观点三、按照租赁业务进行处理
由于租赁又分融资租赁和经营租赁，因此合同能源管理应归类融资租赁还是经营租赁，也有不同观点。根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁，融资租赁以外的为经营租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具备了融资租赁的第1、2、5项特点，应视为融资租赁的一种特殊形式。
四、总结
国内外的实践证明，合同能源管理作为一种新型的经济行为，是行之有效的节能措施。通过完善和规范企业合同能源管理的会计核算方法，对促进我国合同能源管理的发展和节能减排工作都有十分重要的意义。
参考文献：
[1] 《企业会计准则》中华人民共和国财政部令第33号2006年2月15日
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【关键词】 合并商誉； 合并理论； 确认与计量
历经几十年的摸索与锤炼，商誉会计研究取得了巨大进展，相关研究成果也在不同国家和地区制定的会计准则中体现并对会计实务产生了一定的积极影响，但是由于现实环境的制约以及商誉本身的特殊性与复杂性，关于商誉会计的改革探索仍在不断进行中。在我国会计准则与国际会计准则持续趋同的大背景下，如何完善合并商誉的确认与后续计量，保证其会计处理的经济合理性，仍然是摆在我们面前的一个颇具挑战性的现实课题。
一、合并商誉的合理性分析
合并商誉的合并理论主要包括实体理论和母公司理论，后续计量方法主要包括直接注销或永久保留、按期摊销和减值测试。不同的理论和方法适应不同的情况，也具有不同的意义和可操作性，下文将对合并理论和后续计量方法进行合理性分析。
（一）合并理论的合理性分析
实体理论和母公司理论对于合并商誉确认分别采用完全商誉法和部分商誉法，其差异主要体现在对少数股东权益的处理上。我国会计准则采用母公司理论对商誉列报，不少学者也赞成采用完全商誉法对商誉进行确认。但是本文认为，部分商誉法更能够反映被购买企业无形资源控制权的实质，并能够提供更加相关可比的会计信息，符合成本效益原则，具有更大的可操作性。
首先，实体理论按照母公司对子公司的购买价格来推算商誉的这种计算思路，实质上是依赖于这样一个假设：子公司的少数股东也愿意支付与控股股东相同的价格来购买其在子公司的相应股权，而这种假设与实际情况往往是背离的，少数股东的股权购买价格应该低于母公司股权的购买价格。
其次，商誉实质上是超额支付的合并溢价，这部分合并溢价实质上是协同效应等无形资源的购买价格，母公司期望通过并购子公司来拥有控股地位从而支配子公司的财务和经营决策，通过利用协同效应获得超额收益。然而少数股东并没有发生控股合并行为，他们也并没有为被购买企业协同效应等无形资源付出任何费用，所以属于少数股东的这部分无形资源不符合资产的确认条件，故不应该将其确认为一项资产。
再次，由于少数股东并不具有控制权，他们并不能利用被购买企业的无形资源为自己获取超额收益，所以归属于少数股东的协同效应等无形资源的价值几乎为零，因此并不应该确认归属于少数股东的商誉。
最后，少数股东在购买股权的时候很可能仅仅将其作为一项金融资产持有以便日后卖出取得差价收益，并不是想要长期持有并通过影响被购买企业的生产经营决策等为自己获得超额收益，因此确认少数股东的商誉不具有实际意义。
（二）后续计量方法的合理性分析
由于合并商誉本身所具有的不确定性和不可辨认性，其内在构成较为复杂，并不能武断地对其后续计量方法作出明确判定，因为不同的后续计量方法对不同的构成情况都具有一定的合理性。
1.直接注销或永久性保留
对于取得后直接注销的方法，如果合并商誉是由计价错误或第三方错误导致的高估或低估等非超额收益部分构成的，采用此方法是合理的。对于作为永久性资产的方法，如果此合并商誉属于被购买方未入账资产或不可确认资产的公允价值，重要性水平较低，且确实无法确认，则采用此方法较为合理。但是，如果合并方在以后期间以低于合并成本的价格将企业再次出售，还会使得合并方确认未实现的利得。将其作为一项永久性资产的方法，无疑违背了合并商誉的经济实质，无法反映出合并商誉的真实价值。
2.按期摊销
作为一种成长期使用的方法，表面上看将具有收益性和资产性的合并商誉在其未来收益期限内进行定期摊销，与其未来期间创造的收益进行配比，在一定程度上体现了会计谨慎性的原则。但此方法存在的主要问题为：第一，合并商誉作为一项未来收益具有高度不确定性的资产，我们无法准确判定其收益期间，人为划定一个收益期进行摊销无法反映其真实价值；第二，由于合并商誉主要源于经济资源间的协同效应，如果合并后协同效应发挥良好，那么合并商誉很可能出现不降反升的现象，在此种情况强行摊销无法反映出合并商誉的真实价值。
3.减值测试
作为目前国际认可的会计处理方法，首先，考虑到了商誉构成的复杂性，能够更加灵活地应对商誉内部因不同原因引致的价值损耗；其次，更有利于反映商誉的本质，避免了“不降反升”这一现象的出现，符合谨慎性原则；最后，缩小了权益结合法和购买法下会计处理结果的差异，原购买法下，合并商誉定期摊销计入当期损益，净资产收益率和净利润都大大低于同等条件下的权益结合法，改用减值测试后合并商誉只有在减值时才进行摊销，缓解了净利润的差异。
二、合并商誉确认与计量规范的缺陷分析
合并商誉确认和计量在准则规范上还存在不少问题和缺陷，本文针对这一问题进行深入分析。
（一）合并商誉确认规范的缺陷
无论是美国会计准则还是我国的企业会计准则，都是通过差额“倒轧”的方式来确定商誉的价值，然而这种确认方法模糊了商誉的真正价值，导致了商誉初始确认的不准确性。同时，尽管购买价格在一定程度上反映了企业未来的盈利能力，具有一定的可靠性，但购买价格容易受到双方议价能力、估价能力，市场经济形势，企业经营现状等问题的影响，也不可避免地包含了谈判双方从各自的利益出发进行心理对峙和谈判技巧较量的因素，造成交易价格的非公允性，使得最终确认的商誉含有非商誉成分，偏离商誉的本质。而且，企业总体价值评估可能受到评估人员的独立性、专业胜任能力、职业道德等因素影响而产生误差，这种误差会因为这种确认方法而被挤入商誉中。
（二）合并商誉后续计量规范的缺陷
我国会计准则关于合并商誉的后续计量规范存在如下缺陷：
1.合并商誉减值测试时点存在的问题
我国会计准则规定，对于合并商誉“至少应当在每年年度终了进行减值测试”，这也就意味着企业每年除年末外还可对合并商誉进行至少一次的减值测试，但准则对于合并商誉除每年年末以外的减值测试条件与操作方法并未明确说明。由于准则的不完善，我国大多数企业为避免麻烦仅在每年年度终了进行减值测试，而在上述情况出现时并未进行商誉减值测试。
2.确定合并商誉减值测试单元存在的问题
我国企业会计准则为体现减值测试的谨慎性，把认定标准定为资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入。但是这样界定存在两个主要问题，一是考虑到我国现阶段会计人员的素质和企业的管理水平，企业在如此低层面上进行商誉减值测试，会给实际操作带来极大的困难；二是会计准则将“资产组”界定为“企业可认定的最小资产组合”，但对于资产组的认定本身就带有极大的主观性和随意性，不恰当的认定不仅会使商誉成为企业进行盈余管理的工具，还会影响减值测试的准确性，使财务报告丧失其在不同企业间的可比性。
3.合并商誉减值确认计量存在的问题
资产组或资产组组合的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值的较高者。鉴于我国目前市场条件，公开市场报价较难获得，资产评估机构的评估水平有待于进一步加强，资产组的公允价值往往无法可靠估计。在未来现金流量现值的确认问题上，包含合并商誉的资产组或资产组组合在未来现金流量构成、预计使用年限确定、折现率选择上均会体现出相应的特殊性，而准则对此并未明确说明，这也无疑会加大实务中的工作量和工作难度，在定期进行减值测试的情况下，很可能加重企业负担，违背成本效益原则。
三、合并商誉会计处理的改进建议
基于前文对我国现行会计规范存在缺陷的分析，本文提出如下改进建议。
（一）合并商誉减值测试条件
对于减值测试的条件，本文认为在实务中，应从商誉的本质角度出发，结合合并后企业的实际情况，当某项经济因素的变动导致企业的内部协同效应受到影响时，就应对其进行减值测试。SFAS142将报告单元商誉减值测试分为年度减值测试和特定测试。年度减值测试可在年度内任意时点进行，不同报告单元测试时点可不同，不同年度测试时点应一致。特定测试为事项或环境改变导致报告单元公允价值低于账面价值的情况，测试条件包括：经营环境出现重大负面变化，未能预计的竞争，关键人才的流失，报告单元某部分的出售或处置。我国可以参照FASB年度测试和特定测试的划分。同时，其他期间合并商誉减值测试的会计处理方法应与期末测试保持一致，在对某单项资产、资产组、资产组组合进行减值测试后，对受到其影响的其他资产组或资产组组合进行追加测试，这样才能够更全面地反映合并商誉的内在价值。
（二）资产组与现金单元
进行合并商誉的减值测试，确认与合并商誉相关的资产组或资产组组合进而将合并商誉金额分摊至相关资产组或资产组组合的依据为“从企业合并的协同效应中取得的受益情况”。但对于实际的确认和分摊依据，准则并未明确说明，鉴于合并商誉本质上的不可辨认性和不确定性，要真正明确认定与合并商誉相关的资产十分困难。我国准则对于资产组或资产组组合的判定依据均以独立的现金流为依据，IASB的减值测试单位为现金产出单元，其判定依据同样为“现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的最小资产组合”。而FASB的测试单位为报告单元，其判定依据为“独立核算经济主体；独立出具财务报告；经济成果独立核算”。相比之下，我国的认定标准与国际标准相同，均以独立现金流为判定依据，而美国准则的判定标准更加宽泛，因此更加直观和易于确定，当现金产出单元发生减值时，报告单元未必会发生减值。本文认为，我国在与合并商誉相关的资产组或资产组组合的认定上有必要参照报告单元的概念，扩大其认定范围。这样做的优点在于：第一，能够更容易获得公开市场报价确定其公允价值，因为在确认资产组可收回金额时，公开市场的报价往往比未来现金流量的现值更具有可靠性；第二，根据准则规定“资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更”，扩大资产组或资产组组合的认定范围有利于维持其稳定性。
（三）可收回金额与折现率
资产组或资产组组合可收回金额的确定取决于公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值中较高者。鉴于当前市场条件和评估水平的限制，其公允价值往往难以获得，在可收回金额的确定上未来现金流量的现值无疑成为了主要参照物。由于资产组或资产组组合加入了合并商誉这一具有超额盈利性、收益不确定性的特殊资产，在其未来现金流量现值的确认上，必须对下列要素做出重新考量：
1.未来现金流量的内容
根据规定，预计未来现金流量的内容应包括：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。对于第一部分也就是现金流入部分，预计时应注意两点：第一，由于资产组或资产组组合中包含了合并商誉，因而预计的收入既要包含可辨认资产部分带来的收益，又要包含不可辨认商誉部分带来的收益；第二，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上预计的现金流量最多涵盖5年，而合并商誉带来的收益则属于未来收益，具有高度的不确定性，二者间的确定基础并不一致。本文认为，出于谨慎性原则的考虑，预测应建立在最近财务数据基础之上，对于商誉的收益问题可尽量参照历史数据，作为可辨认部分收益的增量。
2.使用年限
确定了使用年限也就确定了折现期限，但对于合并商誉，其未来收益具有高度的不确定性，无法准确预见其使用年限。本文认为，此问题应从商誉的本质出发，前文提到了商誉的“三性”其中一点就是商誉的依赖性，合并商誉无法脱离企业实体而单独存在。如果资产组或资产组组合的使用寿命终止，那么分摊其上的合并商誉价值也就自然会消失，因此其使用年限应确定为资产组或资产组组合的使用年限。
3.折现率
根据规定，企业所采用的折现率应当是“反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率”。对于折现率的确定和使用，“应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计”。正常情况下企业应采用单一折现率进行计算，除非“资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感”。由于合并商誉本质上是各项经济资源协同效应产生的超额盈利能力的体现，利率和风险完全可能成为影响协同效应发挥的重要因素，因此我们应该意识到对包含合并商誉的资产组或资产组组合折现时采用不同折现率的可能性。
（四）合并商誉的分摊
对于取得后的合并商誉要根据受益情况分摊至相关资产组或资产组组合之中。对于分摊依据，准则规定，“应将取得的合并商誉按照各资产组或资产组组合公允价值所占比例进行分摊，公允价值难以可靠计量的则采用账面价值”。本文认为，以账面价值或公允价值为依据进行分摊太过简单，因为受益情况的确定取决于协同效应，而非量化的价值。因此，在分摊合并商誉前应该充分考虑到所取得的合并商誉的内在构成，进而对各项资产组或资产组组合设定一个合理的权重，这个权重可以是加权平均的账面价值，也可以是总使用年限等。
【参考文献】
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关键词:企业合并；合并会计报表；合并方式；购买法；权益结合法
一、企业合并方式
所谓企业合并，是指两个或两个以上的企业，依据法律规定或合同约定，合并为一个企业。根据我国现行法律、法规的规定，企业合并的方式概括起来无外乎有三种：即吸收合并、新设合并和控股合并。
（一）吸收合并
吸收合并，是指两个或两个以上的公司合并后，其中一个公司吸收其他公司而继续存在，在吸收各公司主体资格同时消灭的公司合并。合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。
（二）新设合并
新设合并，是指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。
（三）控股合并
控股合并指的是合并方(或购买方)在企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权，被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或被购买方)的投资的合并行为。
二、企业合并的会计处理方法
目前，我国企业合并会计处理方法的规定，主要表现在《企业会计准则--投资》、《合并会计报表暂行规定》、《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》以及即将于2007年1月1日在上市公司实施的《企业会计准则--企业合并》和《企业会计准则--长期股权投资》，而企业合并实践中又采用了不同于上述规定的其他方法，概括起来，有以下两种方法：
（一）购买法
购买法，即一个企业购买另一个企业净资产行为，是一方购买另一方资产并承担其负债。购买法认为，对所获资产和负债均按公允价值入账，购买价高于所获净资产公允价值的部份确认为商誉，如果购买价低于所获净资产公允价值的部分，则可先调整长期资产公允市价，调整后如果还有差额确认为负商誉。在购买法下，合并当年利润包括企业合并利润和被合并企业自合并日后产生的利润。合并前经营成果不需追溯调整，因此，合并前后的会计报表不具有可比性。
(二)权益结合法
权益结合法，是原企业所有者风险和利益的联合。权益结合法认为，当一个企业完全以自身的普通股去换另一个企业几乎所有的普通股时，其实质不应该是购买，而是参与合并的各方企业所有者联合起来控制他们的全部净资产和经营，以继续共同分担合并企业实体的风险和利益，不存在购买，也不存在改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并，合并当年利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前的会计报表需追溯重编。
（三）权益结合法与购买法的比较
权益结合法与购买法比较，各有利弊。权益结合法对实施合并的企业财务报表产生较有利的影响，它避免了较高的资产折旧和商誉的出现，给报表使用者以企业增长的感觉，因此采用权益结合法通常对公司股票价格的走势是有利的。但同时，采用权益结合法给利润的操作空间增大了，相关成本也会增加。
三、目前我国企业合并会计处理方法存在的问题
（一）购买法下被合并企业公允价值难以确定
目前我国证券市场最大的特点是占绝对控股地位的非流动国有股的存在。一般认为，证券市场股票价格是对流通股的定价，即只有流通股有市场价值，而非流通股没有价格。因此，在合并中，被并公司的非流通股也难以计量，同样主并公司换出的非流通股也难以计价，而我国上市公司的股票绝大部分是占绝对控股地位的非流动国有股。因此，被并企业的公允价值难以确定。
（二）权益结合法导致企业价值低估
权益结合法导致企业价值低估，甚至出现折价发行现象。由于使用权益结合法时，是以账面价值为主要计量手段，在许多案例中这使合并后企业的价值被低估，在有些特殊情况下，甚至可能导致出现折价发行的现象。
（三）合并商誉处理不够清晰
我国新准则第20号《企业合并》中规定："购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。"广泛的适用性并不说明商誉的差额式间接计量法就没有缺陷。
（四）我国现行法规规定以及实务操作同国际准则不一致
我国现行法规规定的会计处理方法比较接近于购买法，而实际操作中却大多数采用权益结合法。国际准则只规定了购买法，取消了权益结合法，而且，同样的购买法与国际惯例也不一致。
四、进一步完善我国企业合并会计处理方法的措施
（一）必须尽快普遍实施《企业会计准则--企业合并》等有关企业合并会计处理的规范性文件，修改和完善与企业合并有关的现行法规和规章，形成统一的完善的配套实施的企业合并规范性文件体系。
（二）在建立和完善企业合并规范性文件时，特别是在制定企业合并会计准则及其实施指南时，应该对包括企业合并、购买法和权益结合法等做出严格的定义，对不同合并方式下的具体会计处理方法的运用做出具体的规定。
（三）为了使购买法得到恰当的运用，要完善我国的资产评估行业。
（四）在参考国际准则的情况下，结合我国国情，具体问题具体分析。
（五）采用购买法面临被并企业资产公允价值的合理确定，应予以修正。
（六）采用账面价值代替公允价值的这种修正后的购买法，与国际惯例不完全一致，这就要求我国出台相应的衔接政策。
参考文献：
[1]刘倩.新准则下企业合并会计处理问题初探[J].会计之友,2007,(12).
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一、影响管理会计原则的因素分析
管理会计原则主要受管理会计的信息特征、目标以及假设的影响。
管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的,但管理会计信息主要为企业内部管理阶层服务,会计信息的制造者和使用者是统一的,社会没有必要像规范财务会计信息那样规范管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征,即只能为某一个特定的企业单位内部使用,而没有社会性。这是管理会计原则得不到社会关注的根本原则,但是非曲直并不能说管理会计没有会计原则。如果说财务会计原则具有统一性、强制性和法律性的特征,那么管理会计原则具有单一性、可选择性(即柔性)和自觉性的特征。
会计目标是会计理论研究的出发点,对会计原则具有方向性的指导作用。管理会计目标可以分为基本目标和具体目标两个层次。基本目标是通过提供管理会计信息,协助管理当局作出具体改进经营管理,提高经济效益和社会效益的决策。具体目标是:通过提供规则所需要的会计信息,协助管理当局确定各项经营目标。通过提供决策所需要的会计信息,协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息,协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息,协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原则是在管理会计目标的指导下制定的,是实现目标的规范或规则。管理会计人员在应用管理会计方法时只有遵循这些原则,才能实现管理会计的具体目标,进而实现其总目标。既然管理会计目标有基本目标和具体目标,那么实现目标所遵循的原则也应该有基本原则(刚性原则)和具体原则(即柔性原则)。
会计假设是会计原则的前提和约束条件,管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原则之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下,主要以车间、班组、责任单位作为会计主体,来履行管理会计职能,实现管理会计目标。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位,这些部门和责任单位具有不同的职能和目标,它们所需要的管理会计信息各有不同,因而加工信息过程中遵循的原则就自然有差别,即企业内部各部门和责任单位,在遵循管理会计的一般原则的前提下,结合各自部门、责任单位的职能、目标和管理会计方法的不同,又遵循着管理会计的具体原则,即可选择的、自觉的柔性原则。
综上所述,管理会计信息具有单个性,管理会计原则也具有一定的选择性。管理会计原则即有贯穿管理会计所有内容、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原则,即刚性会计原则;又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目标不同,应用的管理会计方法内容不同而遵循的具体管理会计原则,也称为柔性原则,从而形成一套有一定层次的,相互联系又相互独立的管理会计原则体系。
二、管理会计刚性和柔性原则的具体内容
(一)管理会计的刚性原则,也称管理会计的一般原则和指导性原则,它的特点是贯穿管理会计所有内容的始终。企业内部每个部门、每个责任单位,不论其管理会计的职能和目标如何,都要遵循管理会计的刚性原则。它具体包括以下内容:全面效益原则。即社会效益和经济效益的统一,企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原则。它要求每个责任中心的目标、决策、计划,既要实现本责任中心的效益,也要协调与相关责任中心有关指标的关系,更要与企业的总体目标一致。信息的成本效益原则。管理会计根据信息成本和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵活性原则。指管理会计可根据不同情况以灵活多样的方法取得所需要的信息。激励性原则。管理会计所提供的会计信息,应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目标一致,并激励企业员工为完成既定目标而努力。相关性原则。指管理会计提供的会计信息,必须与企业管理当局所作的决策密切相关。可靠性原则。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能达到很高的信赖程度。可接受性原则。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂,便于内部管理阶层使用。及时性原则。指管理会计根据企业内外部环境的变化,及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条,前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原则,后四条是对管理会计信息提出的质量要求。
(二)管理会计的柔性原则,包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则,后者又下属成本控制原则和责任会计原则。
1、规划与决策会计的一般原则有:第一,目标管理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标,不但要有时间上的长短期目标,而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标,从而形成一个纵横交错的目标网络。第二,价值实现原则。管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息,而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三,合理使用资源原则。管理会计在提供规划和决策会计信息时,必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求,以及现有资源能否得到充分利用等问题。
在规划与决策会计一般原则之下,又下属有规划会计原则和决策会计原则。
规划会计原则有:目标利润最大原则。本量利分析的所有内容都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部门的分目标综合在一起,组成企业的总体目标,为此,要对各个部门的经济活动综合平衡,全面安排。预算编制要积极可靠,留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性,不要把预算指标定得过低或过高。总成本与业务量依存关系的原则。可把总成本分为固定成本和变动成本两大类。收入和费用配比原则。这是变动成本计算法所遵循的原则。
决策会计原则有:正确预测原则。预测是短期经营决策和长期投资决策的基本前提。最优化原则。管理会计无论是短期经营决策,还是长期投资决策,都要选择备选方案中效益最好的方案。成本相关性原则。在短期经营决策中,只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关成本,而不考虑非相关成本。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点,决定了长期投资必须遵循稳键性原则,它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。
2、控制与业绩评价会计的一般原则有:第一,整体性原则。它要求把成本与质量,把国家利益、企业利益和消费者利益,把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二,权责利相结合的原则。在成本控制和责任会计中,要求控制有权,控制有责,对控制的结果要赏罚分明。第三,例外管理原则。就是在成本控制和责任会计中,管理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下,又下属有成本控制原则和责任会计原则。成本控制原则有:全面原则。指成本控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原则。企业的成本目标,要层层分解,层层归口,层层落实,落实到各车间、部门、工段、小组、个人,形成一个成本控制系统。成本控制三结合原则。就是以目标成本为依据,把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。
责任会计原则有:目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现,系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标,要以可控制的指标为限,责任单位没有能力控制的指标,不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行,要有一套健全的反馈系统,要建立记录和报告制度,及时掌握责任预算的执行情况,以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分,责任指标的考核,责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。
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[关键词]债务重组 会计处理 税务处理 差异
一、前言
债务重组是是现代企业重组的一种重要方式。目前，《企业所得税法》及重新修订的《企业会计准则》已经全面施行。虽然，新准则和新税法使得债务重组中会计处理和税务处理看似近乎一致，但是两种处理方式仍然存在差异，需要进一步调节。
二、债务重组的概念及相关内容
（1）债务重组产生的背景
在当前社会主义市场经济条件下，面对市场竞争日益激烈和市场环境变幻莫测，企业在发展过程中，存在着多种不确定因素，如果不能及时把握形势，发现并解决问题，就会导致企业经营不善，甚至破产。这样，企业面临的一个重要问题就是如何偿还债务，债务重组也就由此产生。
（2）债务重组的概念
债务重组又称为债务重整，指的是当债务方出现财务困难的情况时，债权方根据与其达成的协定、或者经法院裁定进而作出让步，可以理解为企业进行债务重组之时，对原定的债务偿还条件进行了修改，并确定新的债务偿还条件与原协议的规定有差异，即理解为债务重组。
（3）企业债务重组的方式
债务方将其的银行存款或者库存现金等资产用以清偿给债权人的，以便抵消债务方的债务。债务人通过发行权益性证券等方式，将债务转化为资本，清偿或部分债务，与此同时，债权人将债权转化为股权。对负债的条件进行修改，以便清偿债务，主要修改的内容有延长还款的期限、免未付或者应付的利息、同时降低利率、减少本金等，混合重组通常企业在债务重组时会采取以上三种方式组合的形式来偿还债务。
三、债务重组中会计处理和税务处理的差异
（1）以低于债务或账面价值的现金清偿债务
1.会计的处理
债务方应把重组债务的本金或者面值、利息与实际的支付资金间的差额当作资本公积。债权方也可将重组的债权账面余额和收到的货币现金之间的差额，确认为债务重组当期损失，计入营业外支出账户 。
3.1.2税务处理
根据新税法，债务方可根据支付清偿的数额与债务的计税差额，进而确认债务的重组所得税，并计入企业的当期的所得税中。与此同时，债权放也应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，进一步确认债务的重组损失，有效冲减应税所得税。按照税法的规定，当债权人的债务重组出现重大损失时，假如与坏账确认的条件相符，则上报到税务部门之后便允许在税前进行扣除处理、记入当期的损益。
3.2债务重组方式中非现金的资产清偿债务及税务处理
3.2.1会计处理
新准则中相关的规定能中，债务重组方式中以非现金的资产清偿债务时的，可将公允价值作为核算处理。债务方将重组债务计税的成本、对支付非现金的公允资产价值差额作为债务重组的所得，进而计入企业的当期应纳税所得额中。债权方应把非现金的资产按其的公允价值计入账内，并对债权中账面的价值进行转销；债权中账面的价值和受让非现金的资产公允价值以及已提坏的账准备差值可计为债务重组的损失，因而划为营业外支出。当债权人对债权进行减值准备的计提时，先将差额用于冲减当期的减值准备，如果减值准备未足够冲减时，可计入当期的损益。
3.2.2税务的处理
按照新税法的规定，企业进行债务重组时，通常税务的处理规定是以非货币的资产清偿债务可划分成转让相关的非货币性与按非货币性的资产公允价值进行清偿债务这两种业务。债权放可将重组的债权计税成本、将非现金资产的公允价值差额作为确认为当期的重组损失，应进行应纳税所得额的冲减；对于债权人的非现金资产，根据资产公允价值对其的计税成本计算。进行资产债务的偿清时，若相关资产的账面价值与计税基础一致时，会计处理与税法处理基本相同。会计与税务处理债权的计税成本与会计成本之间的差异主要由企业的资产或负债的账面价值与税法规定的计税基础比例不一致时，债务重组会计和税务处理才会出现差异，但就这种差异而言，往往都是暂时性的。
3.3企业债务重组当中将债务转成资本清偿的债务处理
进行会计处理中，对债务人将债权人所放弃的债权的面值确认为实收资本或者股本，把公允价值的总额和股本以及实收资本间的差额当作资本公积，其的差值应计到当期损益中。其的税务处理为重组债务中的账面价值、债权人由于放弃债权进而得到的公允价值差额，并将差额确计入当期的所得额中，债权人享有的股权公允价值当作计税的成本，这点在新准则与税法的规定趋同，因此，纳税人不必进行纳税调整。
3.4债务重组中以修改其他债务条件清偿债务的会计处理与税务处理
3.4.1不附或附加条件债务的重组处理
会计的处理是对债务的条件进行修改时，债务方应修改后的债务公允价值当作重组之后的债务，并将账面价值和入账的价值产生的差额计到当期的损益中。税务的处理为在修改其他的债务条件时，债务重组债权方将债权计税的成本减记到日后的应收金额中，并且减记金额应确认是当期债务的重组损失。因此，就产生了一些问题：企业坏账的计提方式与税法规定计提的坏账方法是否相同、决定债权的会计成本和计税成本之间的是否存在差异。
3.4.2债务人与债权人的处理
企业债务重组与会计及税务的处理方法方中，假如债务人的现金偿还方式低于应付的债务账面时，就应该根据应付账款账面的余额，借方记为“应付账款”，贷方记为“银行存款”，并根据其的差额，将“营业外收入—债务重组所得”记为贷放。假如债务人是用非现金资产进行清偿债务之时，公允价值可按上述方法进行处理，其大于或者小于相应的应付账款的账面余额差额时，可以记到“营业外支出”、“营业外收入”科目中。
债权方在收到债务方的清偿债务现金时，假如其的金额比应收账款的账面价值小时，可按照实际的现金金额进行，借方为“银行存款”，并且重组债权可计提坏账准备，借方为“坏账准备”，贷方为“应收账款”；按其差额借方记为“营业外支出”；当清偿的债务现金比应收账的款账面价值大时，根据实际的金额，借方为“银行存款”，根据重组的债权中计提坏账准备借方可记为“坏账准备”，贷为“应收账款”，其的差额中，贷为“资产减值损失”，当其中的应收账款无法收回之时，按其的账面余额借方为“营业外支出—应收账款”，贷方为“应收账款”。
4.结语
总之，在债务重组问题上，新税法与新准则相比，两者最大的差异在于公允价值这一观念的引入，用公允价值取代了账面价值。会计制度与会计准则的处理方式是不同的，因此，会计处理和税务处理间的差异就大大减少了，并且也将债务重组有关纳税的调整程序进行了简化，同时也方便工作。因此正确处理债务重组对企业会计核算、加强国家对企业债务重组业的所得税管理都具有重要意义。
参考文献
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[2]陈广宇，孙慧俐.浅析新准则下债务重组会计处理方法的改进及其影响[J].中国集体经济，2010，（9）：38—39.
[3]谢连英.新旧债务重组会计准则的比较与分析[J].现代经济信息，2010，（20）：25—26.
篇6
关键词：企业；会计核算；管理
1新形势下企业会计核算管理意义
（1）国民经济稳健运行的保障性
近些年来，我国的经济发展越发的趋向于国际化的路线，生产社会的协作程度越来越快，劳动分工和协作以细密复杂而著称，再生产各环节、国民经济各部门高度社会化不可遏制，基于此，会计核算的规范化管理，就以“及时、准确、完整”的特点，利用各种反映和控制社会生产数据和资料对国民经济运行状况作出科学预测，为有效指导国民经济的健康发展夯实基础。
（2）降低企业风险的实用性
目前，科学抚摩的迅猛发展以及经济的外向化发展的趋势，让所有企业面临的风险以及其收益成为共同存在的现状，在此条件下，强化会计监督的基础——会计核算管理具有极大的现实意义。通过优质的会计核算管理，能够起到有效增强企业抵御风险的能力、防范企业财务风险，确保企业资金正常运转的作用，从而为确保市场经济有序运行、最大化实现经济效益提供了条件。
（3）配置资源的有效性
国民经济信息化、科技化促进了企业由实物资本管理重心逐步向无形资产转移，构建了市场、科技、人力资源三位一体的全方位成本管理模式，会计核算管理就此为背景，以市场变化对企业成本管理的影响和新要求为基础，使成本管理在利用市场与适应市场之间找到了平衡点。
2企业会计核算存在的问题
（1）主体界限不清
主体界限不清的问题主要体现在私人小企业之中。由于私人小企业家族式运营、管理的模式，使得小企业的产权与个人财产界限模糊，有的企业老板既当会计又兼任出纳，在企业经营过程中，诸如划拨工资、支付货款等日常的业务非常随意，公司的账户与私人账户往往混淆，购买的存货及费用开支发票管理散乱，账务处理难度非常大。
（2）管理混乱
1）机构设置
相当独资小企业对会计机构设置存在误区，认为会计只是起到记账的作用，不用重视。所以不设置独立会计机构，会计机构职责不清，分工不明等诸多问题屡屡出现。
2）人员任用
“内外会计”现象在一些中小企业存在，一方面任用自己的亲属以出纳的形式做“内会计”，另一方面为规避上级检查，临时聘用专业人员定期来做账，即所谓的“外会计”。从企业当前实际情况来看，企业前景不被认可、企业保障程度低使得优秀会计人员缺失，另外会计专业人才流失性大也是企业会计管理不可忽视的现实。
3）制度建立
会计制度的建立与执行是一个企业会计质量高低的前提，但是一些企业的内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本会计制度残缺不全，执行起来也总是“力不从心”。这给企业会计核算的正常运作带来了诸多负面影响，既损害了企业自身根本利益，也导致外部监督“无处着手”。
（3）电算会计配套措施不完备
会计电算化是目前很多民营中小企业所采取的模式，但是基于电算化会计核算的特殊要求，部分企业存在电算化管理任务不明确、电算化会计档案的库房管理不达标，电算会计资料管理制度和档案保管人员职责滞后等一系列关于配套措施的问题，这直接导致电算化会计资料被破坏的错误认识。尤其基于科技的高速发展，会计电算化软件频繁更换和升级，不兼容情况的出现不可避免，有效的管理将会使会计资料发挥其应有价值，反之必然导致会计档案处于不安全的状态。
3会计核算存在的问题的对策
（1）规范相关法律法规
着力于构建具有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性的会计核算法规体系，并逐步完善其配套措施，在执行时，理顺相关法规之间的关系，避免执行的错位与对立；依法完善财务管理制度，以法律为准绳进一步规范会计各项工作，加大监管力度，彻底解决监管不严的问题；通过举办法制学习班或讲座，进一步强化企业负责人的法纪意识，对出现的问题依法查处、及时整改，同时不徇私情，轻则批评教育、重则移交司法部门，树立“有法必依，执法必严，违法必究”的良好氛围，坚决遏制会计违规违法行为。
（2）加大外部监督检查力度
税务、工商等监督部门要以《会计法》、《会计基础工作规范》、《税收征管法》、对企业进行检查和审计时，要对会计核算工作质量进行监督，对于不规范行为责令其限期整改，逾期不改的，则依照财政会计法规的有关规定从严进行处罚。
（3）完善内部管理制度
1）健全内部稽核制度
着力于以预防风险为导向，着力于内部控制及业务流程的稽核。利用计算机稽核程序和方法进行现场稽核，细化账簿分类，严格审查分析，提高稽核的有效性。积极推行“参与式”稽核，增强内部稽核工作的质量与效率。规范内部控制评价机制，确定稽核重点、增大稽核频率和程度，针对性重点，开展内部控制制度执行情况与内部控制的环节监察，在整个稽核过程中高度重视问题的解决，稽核人员与被稽核单位共
同分析发现的问题和其形成的后果，探讨其产生的原因，商定可行性改进措施。
2）健全成本核算制度
成本核算制度是以成本核算为对象，着力于成本核算方法和程序以及成本分析等的核算制度，是财务会计人员进行成本分析遵循的重要制度，具有较大的应用价值。通过成本核算制度的建立，使得企业能够明晰成本核算的内容、财务会计核算的基本要求和组织程序、成本核算的方法和成本核算报告的编写，有利于国家财经制度、法令的落实与执行，有利于改善财务预测、财务计划的工作，继而在牢固把握企业财
务会计活动的规律性基础上，不断改进财务会计工作。
（4）提高财务人员素质
1）吸引高素质会计人才
建章立制是企业搞好会计工作的首要工作，尤其是内控严格、切实可行的财务管理制度，现金的管理、财产的审批、审批权限的分配、财务计划的制定和实施、资金的筹集和使用等制度，关系到企业的长远发展，但就目前而言，专业化会计人员的匮乏，使得这些规章制度仅仅成为了墙上的“悬挂形式”，如何落实使之焕发出活力，这就需要各企业应根据自己的实际，通过吸引高素质会计人才明确具体的规定，使之更具可操作性。
2）加强对财务人员继续教育
企业的会计人员继续教育是使会计核算规范化发展的基础，基于此，通过组织以会计法、会计制度、会计准则和会计基础工作规范等法规为主要内容的继续教育，以及定期的考试、考核，从而督促会计人员熟知相关的法制法规、掌握各基本环节的规定和要求。
4结束语
总的来说，会计核算是为了有效地对企业、国民经济的发展状况进行系统、完整、统一的核算，基于此，就应该从完善相关法规、健全内外管理机制以及提高从业者素质等诸多方面予以努力，以达到提高效率、为部门决策提供依据的目的。
篇7
关键词：高效财务管理；会计审核；应用措施
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01
在高校发展过程中财务管理的有效支持是极为重要的，合理的财务管理能够为高校的运营、教学等水平的进步提供重要助力，在这之中会计审核的完善有着极为重要的意义。完善的会计审核制度和流程能够为高校运营与教学节约大量的经费并且减少资金浪费、物资浪费等现象，因此高校财务管理人员在工作中应当对会计审核有着深刻的了解，并在此基础上对完善会计审核的应用措施有着清晰的认识。
一、高校财务管理中会计审核存在的问题
在现今我国许多高校中，其财务管理中会计审核工作存在着一定的问题，这主要体现在行业标准较为缺乏、会计审核制度不够完善、会计审核管理存在缺陷等环节。以下从几个方面出发，对高校财务管理中会计审核存在的问题进行了分析。
1.行业标准较为缺乏
行业标准是高校会计核算、财务开支、创收分配等工作合理进行的基础和前提。现今我国许多高校的行业标准较为混乱，从而导致了财务管理工作无法协调一致。并且许多高校存在着擅自提高行业标准、扩大财务开支等现象，从而导致了会计审核工作难以得到有效完善。
2.会计审核制度不够完善
由于高校财务管理工作存在着较强复杂性、多元性，因此部分高校的会计审核制度存在一定的漏洞和缺陷。例如部分高校的会计核算存在条块分割、多头操作等问题。这些问题的存在会导致高校资金和物资等资源配置的失调并且难以集中高校的财力、物力、人力等资源集中到教学建设中，从而在根本上影响并且制约了高校各项教学事业的合理发展。
3.会计审核管理存在缺陷
会计审核管理对于高校财务管理的重要性是不言而喻的。但是现今部分高校的会计审核管理工作的水平整体偏低，这导致了会计审核管理无法起到其在高校财务管理中本应起到的作用。除此之外，会计审核管理存在缺陷还集中体现在了高校财务管理人员的培训与深造往往流于形式，从而导致其专业水平和业务能力难以有效提升，最终使得其会计职能难以进行充分、有效的发挥。
二、高校财务管理中完善会计审核的应用措施
针对高校财务管理中会计审核存在的问题，相应完善措施和应用措施的提出有着极为重要的意义。以下从会计审核政策的有效完善、优化高校财务管理体制、财务管理人员专业水平提升、健全高校会计审核监督制度等方面出发，对高校财务管理中完善会计审核的应用措施进行了分析。
1.会计审核政策的有效完善
会计审核政策的有效完事是高校财务管理水平有效提升的基础和前提。在会计审核正常的完善过程中高校应当注重实行统一、完整的财务管理政策和会计审核制度。从而在此基础上确保其财务管理工作的各项工作能够协调一致并且符合我国法律法规的规定同时能够贴合我国高校教学工作的现状。
2.优化高校财务管理体制
高校财务管理体制的优化是会计审核完善的重中之重。这主要体现在高校会计审核部门的设置应当根据学校的具体规模和教学工作的实际需要来进行。例如我国部分高校在进行会计审核部门的设置时，根据院系或者教学内容的不同，往往采取统一领导，集中管理的财务管理体制或者是统一领导，分级管理的财务管理体制。这种灵活的财务管理体制能够更好地提升高校会计审核工作的完整性和可靠性，从而使高校的资金、物资、人力等资源能够有效并且高校投入到教学工作中。
3.财务管理人员专业水平提升
财务管理人员专业水平对于会计审核的重要性是不言而喻的。因此高校在会计审核的完善过程中应当注重严格建立并且完善会计人员的培训、深造体系，并且从会计审核人员的专业水平、会计能力、职业道德、工作态度等方面进行全方位的培训和深造。从而在此基础上使高校会计审核人员能够不断更新先进的会计知识并且合理提升其业务技能。最终促进其综合素质和工作能力的持续提升。
4.健全高校会计审核监督制度
高校会计审核的完善离不开监督制度的有效支持。会计监督工作是高校会计审核工作的重要部分，因此高校在进行会计审核工作时应当注重对其各个工作环节的资金运作、财务管理、会计基础规范等方面进行细致的监督与检查。除此之外，高校会计审核监督工作的进行还需要高校从制度上对会计审核行为进行规范并且有效维护会计审核工作流程，从而在此基础上促进高校财务管理整体水平的平稳、健康发展。
三、结语
随着我国教育改革的不断深化和高校发展速度的不断加快，在高校财务管理中会计审核的完善取得了良好的实践效果。因此高校财务管理人员在工作中应当对会计审核工作进行持续的分析和研究，并在此基础上通过实践的进行促进我国高校财务管理整体水平的有效提升。
参考文献：
[1]刘瑾.高校财务管理的现状与建议[J].教育财会研究，2005，2（4）：25-27.
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【关键词】会计集中核算；问题；对策
会计集中核算已运行十多年，它为部门预算和政府采购改革、国库集中支付纵深发展起到极大的推动作用，为部门预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，促使单位严格执行预算；同时为政府采购的纵深发展提供了空间，凡规定纳入政府采购的物品或劳务，单位违规的，中心将予以拒绝办理；凡部门预算中没有纳入的采购项目，单位自行办理的，中心也不予报销。中心使政府采购真正实现了采购权、物品使用权、资金拨付权三权分离，从运作机制上也有效的遏制了许多单位的违规行为。但是，实行会计集中核算也存在一些不足之处，现结合本人在这十多年的审核和稽查过程中发现的问题及如何提高对行政事业单位的财务管理提出个人几点看法：
一、存在的问题
1.对于2003年进入集中核算之前的帐务存在的问题，很多单位没有进行清理，进入中心后，由于种种原因更加难以清理。首先是往来帐混乱：（1）个别单位的工程预付款及代垫工程各项费用均从基本户中支付，没有设立基建帐户单独核算，房屋资产完工验收，与财务脱节，未按规定进行资产价值结转，长期挂在往来帐中。（2）一些预付款项在业务结束时没有及时清理，差旅费借款未按规定时间及时报销（甚至出差人员早已调离工作单位），长期挂帐；少数单位还存在同一往来单位多头挂帐现象（同一科目和不同科目下同时设置同一子目录核算）。其次是固定资产、家俱用俱等资产，很多单位存在帐实不符现象。造成这一现象的原因主要有三个：一是支付的工程款和代垫的各项基建费用长期挂在往来帐中不及时结转。如某单位办公大楼已经处于使用状态十多年，但固定资产帐上却没有该办公大楼的资产价值。二是一些本应该列入固定资产管理的资产，在支付款项时不作为固定资产管理，直接从费用中列支。三是已经破损废弃的资产，没有及时按有关规定手续报批下帐。单位只注重资产需求，不注重效益管理；资产的验收、保管、维修维护，违章处罚不严；资产入帐、销帐不及时，造成资产帐实不符。
2.单位财务人员素质偏低。许多单位的财务人员都是兼职，有的甚至连从事财务工作的资格证书都没有，这些单位的财务人员许多都是由领导安排，非自己所愿从事该工作，有的还身兼数职，所以对该业务的学习积极性不够高，依赖性强，认为有中心的会计会负责，自己只要不把钱搞错就行，所以，虽然中心每年都对报帐会计进行了业务培训，但收效不大。
3.预、决算的编制不够科学、细致、全面，通常都是单独由财务部门采用传统方法编制，许多单位甚至都是临时聘请外单位的财务人员根据报表等相关数据进行拼凑，缺少相关的技术模型分析及项目管理研究。
二、针对以上问题，提出个人的建议
1.建立健全单位内部控制制度，对单位的预算、资产、收支、政府采购、建设项目等实行全面的管理。
（1）对预算，由财务结合各业务部门采用科学的方法制定一整套科学合理的预算，使所有预算执行主体都知道自己的目标，应如何去完成，预算完成与否如何与自身利益挂钩，从而起到一种自我约束和自我激励的作用。
（2）对资产建立日常管理和清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、帐实核对管理措施；
（3）对债权债务，可以从几个方面分析采取相应的办法：一是预付的基建款和代垫各项费用，可以进行核实、归集，报经领导班子审批报进行调整，转入固定资产帐中。二是对于职工个人欠款，可以进行电话或当面核实，该收回的督促限时收回。三是对代垫的各项费用（水电费、五险一金等），应及时进行收回。四是对于预付或由上级单位统一代购业务的各种款项，在业务完毕后及时核对清理余款，特别是多头挂帐的单位，应专门派人进行核对确认，对由于各种原因经确认后确实无法收回，并超过规定年限的呆帐，死帐，可按有关规定进行报批下帐。
（4）对于建设项目，应在项目完工验收后，同时办理竣工决算；实际已投入使用但超时限未办理竣工决算的，单位应当根据对建设项目的实际投资，从相关帐户中归集，及时转入固定资产管理。
篇9
关键词：增值税视同销售；企业所得税视同销售；资产所有权权属；两税会计处理
视同销售是税法的提法，体现在发生视同销售行为时虽然没有现金流和明确销售额也要计算增值税和企业所得税，同时在账务处理上会计要确定是否确认收入和结转成本。
一、两税关于视同销售的内容不同
（一）增值税视同销售的八种情况
增值税暂行条例明确规定了单位或者个体工商户的视同销售货物行为：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
（二） 企业所得税视同销售的九种情况
企业所得税法实施条例明确规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
综上所述，我们看到所得税视同销售的基础是资产，而且是所有权属发生改变的资产处置才视为视同销售.
二、两税计税依据有所不同
增值税的最终计税依据是增值额，在流通环节以不含税售价计算销项税额，再采用抵扣进项税额原理计算应缴税额。视同销售货物行为如果没有销售额，按规定顺序确定最终确定市场公允价值作为计税依据。企业所得税按规定视同销售时，如果属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
由此可见：对于外购资产所有权属发生变化时，两税计税基础不同，增值税视同销售计税基础是售价，所得税是购入价格作为计税基础。
三、两税会计处理不同
总体来看：增值税的帐务处理全部通过应交税费-应交增值税-销项税额来计算，所得税税的账务处理却没有直接通过应交税费-应交所得税来计算，而是分两种情况：即是否直接计入营业收入相关账户，并是否同时通过营业成本相关账户结转资产成本。改变资产所有权属的视同销售即通过营业收入和营业成本相关帐户核算，不改变资产所有权属的视同销售则不通过上述账户核算，而直接通过其他损益账户和结转资产成本核算。
两税会计处理具体体现在每一个视同销售行为上。
（一）增值税八项视同销售会计处理
第1.2项委托代销和代销、第5项之个人消费、第7项利润分配、第8项无偿赠送他人这几种情况都改变了资产所有权权属，则会计和税法要一同视同销售实现，即确认营业收入并同时结转成本。即要贷：主营业务收入等贷：应交税费-应交增值税-销项税额；并同时借：主营业务成本等贷：库存商品等。
其他第3项异地移送、第4项用于非应税项目、第5项之集体福利这几种情况都没有改变资产所有权属于内部资产转换，会计上不确认销售收入，只在税法上确认销售实现计算增值税和所得税。即账务处理不通过营业收入和营业成本账户核算，直接结转资产账户，比如贷：库存商品等。
第6项对外投资账务处理按照制度理解则要具体分两种情况：如果被投资单位和投资单位属于同一集团控制单位，则此次投资没有改变资产所有权 权属，会计上不确认收入，不通过主营业务收入和主营业务成本账户核算；反之如果被投资单位和投资单位不属于同一集团控制单位，则此次投资改变了资产所有权 权属，会计上也要视同销售收入，这要通过主营业务收入和主营业务成本账户核算。举例如下：
（1）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
移送方账务处理：
借：应收账款等
贷：库存商品
应交税费―应交增值税（销项税额）
收货方账务处理：
借：库存商品
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款等
（2）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
借：在建工程等
贷：库存商品等（成本）
应交税费―应交增值税（销项税额）
（3）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（1）非同一控制集团投资
借：长期股权投资等
贷：主营业务收入等
应交税费―应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本等科目
贷：库存商品等科目
（2）同一控制集团投资
借：长期股权投资等
贷；库存商品等
值得注意的是：上述增值税销项税额的计算如果涉及是购进途径发生权属变化应以成本作为计税基础。
（二）所得税视同销售会计处理
非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配这9种核算原理同样以资产所有权权属改变来确定是否通过营业收入和营业成本来处理。
其中非货币性资产交换相对特殊，如果货物用于非货币资产交换并且公允价值能够可靠计量具有商业实质的，那么会计上视同销售，即确认销售收入，并结转销售成本。反之，如果该交换公允价值都不能可靠计量不具备商业实质，则会计上不能确认销售实现，而只是按照货物账面成本转账了。
综上所述，两税在会计处理上虽有不同，但在会计上是否确认销售收入实现的标准是相同的，即视同销售行为是否产生资产所有权权属的变化。是权属发生变化的，会计上确认收入实现，反之，不确认收入的实现。
参考文献：
[1]《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）
[2] 《“视同销售”的会计与税法差异分析》 崔刚
篇10
成本会计是会计类的核心专业课程，本文针对高职现阶段成本会计教学中存在各种问题给出针对性的建议。
关键词：
高职；成本会计
社会在发展，人才需求不断变化，会计教育就需要进行适时研究，使得会计教学跟上社会环境的变化，培养学生满足会计职业发展的需求，以实现课程教学的目标。
一、高职成本会计教学中存在的问题
1.课程内容界定不清。成本会计是管理会计的前身，成本会计经过演化、发展成为管理会计，成本会计和管理会计具有密切的联系。正因为这样，我国的《成本会计》和《管理会计》两门课程的内容存在诸多重复，有些内容类似，个别章节内容完全一致。例如：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、标准成本制度等。
2.教学内容与证书考试脱离。高职教育强调技能人才的培养。技能型人才的能力除了入职后逐渐显现，专业资格证书是能力代表性证明。对高职会计类专业学生而言，在读期间取得初级会计师证书，是学生能力的证明，是就业极其重要的筹码。考证的内容是劳动部门制定，高职的课程标准和课程内容和考试内容脱节，要考证学时必须从头来学习。
3.核算方法多易混淆。在成本会计教学内容中，涉及的计算方法非常多，例如：生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法有七种。单个方法涉及的计算都很简单,基本上就是加减乘除，比较容易理解和掌握，但方法太多，学生常常混淆了名称相近方法的公式，难以全面掌握各种核算方法并根据实际情况加以灵活运用。这样日积月累，影响学生的学习效果。
二、改进成本会计教学的建议
为提高成本会计课程教学的质量，必须在课程内容、教学方式、考核办法等方面进行调整，在教学设计上突出实务，以满足企业对高职成本会计人才的要求。
1.侧重应用，调整课程内容。成本会计作为会计类学生的核心专业课程，高职教学应体现以应用为目的，以“必须、够用”为原则，精简过多的理论，重点突出学生实践应用能力的培养。可以从两方面调整课程内容：一、合理安排《管理会计》、《财务管理》、《成本会计》三门课程内容上的交叉、重复的部分。为此，打破相关课程之间的界限，对教学内容作适当调整。例如：将《成本会计》与《管理会计》重复的“标准成本制度”部分，从《成本会计》剔除，纳入《管理会计》。二、依据初级会计师考试的《初级会计实务》内容和难易程度，安排《成本会计》的教学内容，让高职学生的课程内容和考试内容无缝对接。
2.课堂以学生为主体，多种教学方法并行。新的教育教学理念要求，课堂教学应该“教师授课为辅，学生参与为主”。以学生为主体，通过多种渠道帮助学生学习，例如：设计业务任务，要求学生独立完成；安排学生分组进行课堂讨论、案例分析；组织学生到有代表性的工厂参观等。通过多样性的课型，让学生参与教学活动中，引导、启发学生思考，调动学生学习热情，提高成本会计应用能力。在教学过程中，可以采用案例法、比较分析法等多种教学法，例如：用比较分析法，重点分析每种方法的适用条件及计算过程的异同，使学生在理解和比较的基础上记忆，可有效避免混淆，达到较好效果；运用案例法，精选贴合企业实际并且较好地体现教学内容和教学要求的案例，使学生加深对所学知识的理解,提高分析问题和解决问题的能力。
作者：邸红娜 单位：广东农工商职业技术学院财经系
参考文献：
