财务报表分析报告范文

导语：如何才能写好一篇财务报表分析报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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财务报表分析是指财务报告的使用者用系统的理论与方法，把企业看成是在一定社会经济环境下生存发展的生产与分配社会财富的经济实体，通过对财务报告提供的信息资料进行系统分析来了解掌握企业经营的实际情况，分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场、企业技术创新、企业人力资源、社会价值分配等经营特性和企业的盈利能力、经营效率、偿债能力、发展能力等财务能力，并对企业作出综合分析与评价，为相关经济决策提供科学的依据。

财务报表能够全面的反映企业财务状况等，但是单纯从报表上的数据不能说明企业经营状况的好坏与经营成果的高低，只有将财务指标与相关数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。从目前的企业发展来看，财务管理不但是一项基础工作，还是关系到企业财务核算和整体经营的重要手段之一。在财务管理过程中，财务报表分析是一项重要的工作内容，通过对财务报表的有效分析，可以获知企业整体财务经营状况，并以此为依据，制定企业未来发展战略，提高企业经营管理的实效性。基于这种考虑，在企业经营管理过程中，应对财务报表分析引起足够的重视，并认识到财务报表分析的重要性，推动财务报表分析工作取得实效。它为企业的投资者、债权人、经营者及其他利益相关者了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来、做出正确决策提供了准确的信息和依据。它可以评价一个企业经营绩效的大小，可以为政府、税收、金融等部门进行监管提供依据，此外，通过分析，随时找出企业在理财中存在的问题，不断进行调整，提出相应的措施，保证企业的各项工作按既定的目标进行，由此可见，财务报表分析是企业经营管理中不可或缺的一部分。

二、资料综述(字数300以上)

李振寰在《财经界》2015年第11期发表的《浅谈财务报告分析在评价企业经营管理现状中的作用》中描述，在市场经济体制中，企业的经营管理对企业来说越来越重要。企业经营管理中，又以财务管理最为重要，因此在企业经营管理中财务报表分析的作用也越来越大。财务报表分析的主要目的是给企业财务管理工作提供相应的信息，与此同时，企业财务报表分析还能对企业过去经营业绩进行评价，对企业经营管理现状进行准确评估以及对企业未来发展趋势的预测。

张梅，曾韶华在《财务报告分析》讲述了财务报表分析的意义与内容，财务报表分析的主要目的是充分利用财务报表所揭示的信息，使之成为经济决策的重要依据。

赵威在《财务报告编制与分析》中讲述了财务报告分析的基本理论与基本方法，财务分析的方法有很多种，基本方法包括比较分析法、比率分析法、因素分析法。比较分析法又包括水平分析法和垂直分析法。因素分析法有两种类型，一是比率因素分解法，二是差异因素分解法。财务分析报告的方法是实现财务报告分析的手段。

三、毕业设计的主要研究内容

财务分析指标是总结和评价财务状况、经营成果的相对指标，主要有偿债能力指标，包括资产负债率、流动比率、速动比率;营运能力指标，包括应收账款周转率、存货周转率;盈利能力指标，包括资本利润率、营业收入利润率、成本费用利润率。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险;可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。

因此本设计作品的主要研究内容是运用比较分析法等对杭州拓太数字科技有限公司最近连续2年的资产负债表，利润表进行分析。分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度;评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况;评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况;以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。通过对企业这三个财务指标的分析，对企业经营绩效做出正确的评估，识别财务数据中可能存在的造假成份，分析企业的营运资本，审视企业存在的弊病，综合发现企业存在的财务问题，并提出改进的措施。

四、毕业设计研究工作进展安排(阶段性工作和完成日期)

动员准备阶段组成学院和教学系毕业顶岗实习、毕业设计(作品)指导工作小组，制定顶岗实习和毕业设计(作品)管理相关文件，拟定毕业设计(作品)的参考题目。召开动员会布置毕业顶岗实习和毕业设计(作品)工作，落实指导教师、选题指南等工作。

五、参考文献：

[2]赵威，财务报告编制与分析，人民邮电出版社，2015.1

[3]王化成，企业财务学，中国人民大学出版社，1994.11。

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[关键词]企业；财务报表；分析效果

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.133

1 引 言

会计报表分析是以会计报表为主要依据，有重点、有针对性地对有关项目及其质量加以分析和考察，对企业的财务状况、经营成果进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为报表使用者的经济决策提供重要的信息支持。资产负债表是核心；利润表是对企业资产负债表盈余公积和未分配利润两个部分变化原因的展开说明；现金流量表是对资产负债表资产中现金及现金等价物年度内变化原因的展开说明；所有者权益变动表是揭示的是企业所有者权益变化的全过程。

2 企业财务报表的分析效果

2.1 资产负债表的分析效果

资产负债表分析主要包括：企业的背景资料、资产总体规模及其行业定位、资产结构及其盈利模式、主要资产变化区域及其变化方向的质量含义、主要的不良资产区域、对流动负债的保障程度、负债融资发展的潜力、股权结构变化对企业产生的方向性影响和利用资产负债表预测企业发展前景。

资产负债表的分析效果：通过资产负债表的分析可以揭示企业拥有的或控制的能用货币表现的经济资源的总体规模及具体的分布形态；其次可以用来评价企业的长期偿债能力和短期偿债能力；再次可以对企业财务状况的发展趋势作出预测；最后可以用来评价企业的资源利用情况和盈利能力情况，整体来评价企业的财务状况和经营成果，为企业的投资者、管理者以及债权人提供正确的信息。

2.2 利润表的分析效果

利润表的分析主要包括的内容如下：第一是规模分析，主要是对营业收入、各项费用以及利润的规模情况进行计算和分析；第二是结构分析，即对利润的结构进行一个细化的分解，通过相关项目之间的比较分析，考察影响企业利润的主要因素，了解企业的相对盈利区域；第三是趋势分析，通过考察企业年度间主要财务指标的变化，来分析其发展趋势并进行前景预测。

利润表的分析效果：通过分析可以正确的评价企业各方面的经营业绩；并且可以及时地、准确地发现企业经营管理中存在的问题；除此之外还可以为投资者的债券投资与信贷决策提供正确信息。

2.3 现金流量表的分析效果

现金流量表的分析主要包括：经营活动现金流量的质量分析、投资活动现金活动的质量分析和筹资活动现金流量的质量分析。

现金流量表的分析效果：可以说明在一定期间内企业的现金流入和现金流出的情况；另外还表现出企业的偿债能力和支付股利的能力；并且可以用来分析企业未来获取现金的能力；影响企业的投资和理财活动对经营成果和财务状况；还可以与国际惯例相协调，不存在对比问题。

2.4 所有者权益变动表的分析效果

所有者权益变动表的分析主要包括：净利润的分析、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额的分析、会计政策变更和差错更正的积累影响金额的分析、所有者投入资本和向所有者分配利润等的分析、按照规定提取的盈余公积的分析以及实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况的分析。

所有者权益变动表的分析效果：把本企业的增加额分成了“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”这两个部分，后者却是财务报告中未曾提到过的企业权益的增加，体现综合收益的理念；全面体现了所有者权益变动资金增减的来源和趋向，利于报表使用者了解所有者权益项目的变化情况；除此之外，还可以简化财务报表的资料。

3 财务报表分析的局限性

3.1 财务比率分析的局限性

3.1.1 偿债能力分析

主要通过相关比率来进行分析，例如：流动比率=流动资产/流动负债，速动比率=速动资产/流动资产，资产负债率=负债总额/资产总额，大部分企业的流动比率保持在2比较合适，太低太高都存在问题；速动比率则是保持在1比较合适，比率越高，对流动负债的偿还能力越强；这些比率的计算结果都可以用来参照，作为分析企业是否存在不能偿还债务的风险的指标。计算错误或者原始数据存在问题都将导致企业报表的分析效果存在问题。

3.1.2 营运能力分析

相关的计算比率公式包括：存货周转率=营业成本/平均存货，应收账款周转率=赊销净额/平均应收账款，固定资产周转率=营业收入/平均固定资产原值，总资产周转率=营业收入/平均总资产，这些计算的结果可以用来分析企业营运能力。存货周转率、应收账款周转率等比率越高，营运能力越高，企业的发展前景也越好。而营运能力的分析出现错误将直接影响整个财务报表最后的分析效果。

3.1.3 盈利能力分析

主要通过毛利率=毛利润/营业收入，营业利润率=营业利润/营业收入，总营业费用率=总营业费用/营业收入，销售净利率=净利润/营业收入，总资产报酬率=息税前利润/平均总资产，股东权益报酬率=可供普通股股东分配的净利润/平均普通股股东权益，这些比率越高，企业的盈利能力越好。盈利能力的分析必须保证客观性、真实性，一旦出现错误，将影响财务报表的分析效果，致使企业财务报表的分析给投资者和管理者错误的信息。

3.1.4 现金流量能力分析

计算的公式有：现金与负债总额比率=经营活动现金净流量/平均总负债，全部资产现金回收比率=经营活动现金净流量/平均总资产，再投资比率=经营活动现金净流量/资本性支出。通过这些比率公式的计算来分析企业的现金流量的情况，现金流量好的企业，说明企业发展能力强，发展的前景也很好。现金流量比率计算出现错误，将给财务报表的分析效果造成影响，也为投资者提供错误的投资信息，带来投资损失。

3.2 财务分析方法的局限性

3.2.1 比率分析法

比率分析法主要是通过相关比率公式的计算，来简化复杂的财务信息，并说明报告内有关项目之间的相关性。但存在其局限性，其计算主要依据的是历史数据，不能为经济决策提供相关的信息，弱化了企业提供相关服务的能力，而且，比率分析只是针对某个指标进行分析，与其他指标的联系不大，没有太大的价值。

3.2.2 比较分析法

比较分析法主要是通过比较不同的数据，如：同类型公司的相关数据与自己公司的数据，来分析自己企业存在问题和一些规律性的东西。但由于各个公司所处地理位置不同，所以本身企业之间就会存在差异，比较分析法却加深了这一差异，也不能很好地分析财务报表。

3.2.3 结构分析法

结构分析法主要是通过以报表中的某个总体指标作为100%，计算出其他各项目所占的百分比，从而比较每个项目的增减变动情况，揭示每个项目的相对低位和总体结构关系并判断财务活动的变化趋势。但因为不同行业的企业各自项目所占比重的不同，所以结构分析法不能很好地表现出来，存在局限性，也影响着财务报表的分析效果。

3.2.4 趋势分析法

趋势分析法主要是指结合几年的相同指标的数据对比，确定每个项目的增减变动情况来进行分析企业财务状况和经营成果。趋势分析法的结果具有不可信的特征，如果某一时期出现通货膨胀或者会计换算方法的改变等因数影响，那不同时期的财务报表不能相比，如果运用趋势分析法，则将导致财务报表分析的不真实，不能保证财务报表的分析效果。

3.3 提高财务报表分析效果的途径

3.3.1 完善基础数据的收集，保证财务报表数据的真实性和科学性

基础数据的收集可以说是最开始、最基础的环节，一旦基础数据出现错误，必然导致财务报表的虚假，而后的财务报表的分析也出现相应的错误，因而基础数据的收集的正确性也是提高财务报表分析效果的一个关键环节。

3.3.2 注重现金流量分析指标的应用，保证财务报表评价指标的准确性

现金流量分析指标的确立可以帮助企业改进财务的评价指标；还可以使报表使用者能更好地分析和评价企业的短期和长期偿债能力以及企业的盈利能力和营运能力，并为企业未来的发展作出预测。

3.3.3 注重分析方法的全面性，保证财务报表分析效果的全面性、真实性

大多数的分析方法都有各自的局限性，应针对每个项目的分析要求来选择分析的方法，选择正确的分析方法是提高财务报表分析的分析效果的一个方法。

3.3.4 注重内容分析的客观性，保障财务报表分析的全面性

分析财务报表的会计人员基本都是本公司职员，有可能会为公司高层人员的要求而进行虚假的分析，因此会计人员必须具备基本的职业道德，保障分析内容的客观性，提高财务报表的分析效果。

4 结论

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【关键词】 网络财务报告; XBRL分类标准; 制定路线

一、网络财务报告应用中存在的问题

财务报告是会计确认、计量、记录的信息载体,对于国家宏观经济调控、企业加强内部管理和投资者决策具有非常重要的作用。信息技术特别是网络技术的开发与运用,使得基于网络的电子财务报告得到了日益广泛的应用。然而,网络财务报告的使用者在共享企业财务报告信息时普遍存在一些困惑:从数据表现形式上看,当前的网络财务报告多以Word、PDF等非结构化格式予以公布,在信息深度利用方面需要大量额外的转换工作,难以满足报告使用者深度分析和综合利用的需求;而采用结构化格式的财务报告(如关系数据库的DBF格式、电子表格等),由于每个数据的语义需要由相应的程序来识别,终端用户很难在网络上直接使用,难以满足多视角环境下共享企业的业务信息的需求。从语义上看,由于不同的监管主体采用各自的信息披露规则来规范企业编制的财务报告,使得不同规则下的财务报告指标体系存在一定差异,口径不同的各种财务数据给信息需求者的汇集、分析和比较工作设置障碍。由此可见,由于财务信息从编制到使用的全过程没有一套统一的信息标准加以规范,致使网络财务报告在应用中面临的问题集中体现在格式多样和语义不一两个方面,这使得财务信息供应链上的各方没有最大限度地享受到电子和网络技术带来的便捷,阻碍了财务信息的快速生成、交流和利用,从而引发了对财务报告信息载体更深层次的需求。

二、XBRL的技术架构

XBRL(eXtensible Business Reporting Language)是一种以XML技术为基础,可应用于业务报告,尤其是财务报告领域的元标记语言,它的出现整合了业务(特别是财务)信息从生成、传输、披露到使用的各个环节,解决了当前网络财务报告格式与语义上存在的问题,有利于从根本上实现数据的集成与最大化利用。在格式层面,参照XML技术的格式、语法规则制定XBRL财务报告分类标准,可保证据此生成的XBRL实例文档具有格式标准、平台开放、使用高效、支持多视角查询、检索和分析等主要特点。在语义层面,参照会计准则等法规来规范XBRL分类标准中信息元素的语义,可保证财务信息的分类过程与准则标准化的过程互为一体,而财务信息分类体系的统一也将进一步推进会计准则的国际趋同。

XBRL国际组织(XBRL International)颁布的一系列建立XBRL分类标准和生成XBRL实例文档应遵循的技术规范和具体规则,以及根据上述规则各国家(地区)制定的具体分类标准指引,共同组成XBRL技术规范架构。

XBRL技术规范(XBRL Specification)规定了XBRL文档的基本结构和各种基本数据类型,对XBRL分类标准和实例文档作出了明确的格式和语法要求,是XBRL技术规范架构的基础;FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture,财务报告分类标准架构)对创建与运用基于XBRL Specification的分类标准提供了指南,是制定与扩展财务报告分类标准的关键参考,它规定了建立财务报告分类标准的一系列规则与惯例,力求面向不同会计制度和准则建立“共识”和“交集”,旨在增强财务报告分类标准的内在一致性和互用性;FRIS(Financial Reporting Instance Standards,财务报告实例文档标准)指出了创建XBRL实例文档时应遵循的一系列规则。通常情况下,遵循FRTA的分类标准将产生符合FRIS的实例文档;XBRL分类标准(XBRL Taxonomy)是各个国家、行业或企业结合自身实际情况,通过为业务报告中的每个要素建立不同的标记形成的要素“字典”,旨在使用相同的名称、语义及格式来规范业务信息,以便于报告的传递、共享和分析;XBRL实例文档(Instance Document)是运用分类标准标记后的财务报告实例的集合,即运用XBRL规则创建的电子业务报告。

三、XBRL技术在我国的应用与发展

在财政部和有关部门的领导和大力支持下,XBRL在中国的发展取得了令人鼓舞的成就。2000年初,财政部邀请国际会计准则委员会及相关XBRL专家来华交流。从2002年开始,中国会计学会会计信息化专业委员会就XBRL在我国的建设与应用问题展开研究,XBRL成为之后历届会计信息化年会上的理论探讨热点,并不断形成有价值的研究成果。2008年10月15日,我国正式宣布加入XBRL国际组织,成为其地区组织会员。同年11月12日,XBRL中国地区组织宣告成立。此外,在中国证监会等部门的积极推动下,我国上海证券交易所和深圳证券交易所在推广应用XBRL技术方面展开了积极的实践和探索,XBRL应用于两家证交所上市公司财务报告编报、证券投资基金报送已富有成效;其他有关监管部门、单位、会计师事务所、高等院校与科研机构、软件厂商等也在XBRL的研究与应用上作了积极且有益的尝试,并取得了较好的效果。目前,从我国的分类标准研究与使用的现状以及长远利益出发,为促进会计信息技术的推广和应用、发挥XBRL技术的应用效力,我国财政部已着手从会计准则制定者角度规范和构建XBRL财务报告分类标准,实现分类标准的统一性、规范性和适用性。

四、XBRL财务报告分类标准的制定路线

XBRL分类标准是XBRL技术的核心构件。从整体看,XBRL分类标准的研发与应用链条涉及分类标准制定、认证和实施三个核心环节。其中,XBRL分类标准的制定是一项集理论、方法学研究与开发应用为一体的工作,也是一项内容涵盖面十分广泛的系统工程,不但要充分考虑到国内监管者、用户和中介机构等各利益相关者的需求以及该标准实施后将对后续行业和企业扩展应用带来的重大影响,还要满足国际交流、国际接轨等诸多需求,其路线包括以下几个主要方面:

(一)明确需求

需求体现了为解决现实世界中的某个问题,特定事物必须具有的性质。明确需求是XBRL分类标准研发中一个重要的独立工作阶段。在这一阶段,必须对建立该分类标准所要解决的问题进行初步诊断,完整地识别出需求的所有可能来源,并在此基础上明确满足各方需求的分类标准需要具备的性质。XBRL分类标准的制定涉及来自不同领域的诸多利益相关者,各方具备的技能、知识层次、关注点、期望值和表达方式等往往存在差异,交流的复杂性和观念、利益的冲突会大大增加需求获取的难度。

需求获取阶段的难点之一,是如何识别利益相关者在需求描述中没有显式透露的基础性领域知识,保证获取需求的准确性。这要求在项目伊始,由会计人员与IT技术人员有效协同,打造一支尽可能覆盖用户专业领域、熟悉需求获取阶段各项活动,掌握相关方法与技术的优秀团队开展需求获取工作,提高分类标准制定者和利益相关者之间的沟通效率。需求获取阶段的难点之二,是如何广泛获取众多不同类型利益相关者所具有的不同视角的需求,保证需求获取的完整性。这要求分类标准制定者根据信息源、信息类型、获取成本和时间等各种因素选择合适的获取方法进行需求诱导,可采取的方法包括:座谈、会议讨论、问卷调查、场景等。需求获取阶段的难点之三,是面对各种信息来源、大量而杂乱的需求信息片断,如何清晰地把握问题的重点,记录并管理“有效”的需求,保证需求的针对性和代表性。这不但要求分类标准制定者具备抽象和整合全局的能力、筛选混乱和含糊信息的耐心以及发现和解决需求中的遗漏与冲突的韧性,还需要对需求进行多维度分类、划分优先级别、确定需求影响范围,通过分析、检查、模拟或者测试等方法判断某项需求的必要性、一致性和可验证性。

(二)确定分类标准技术框架

尽管XBRL国际组织制定了XBRL Specification和FRTA指导各国XBRL分类标准的建设,但由于各国具体国情存在差异,XBRL Specifications和FRTA并不能完全反映出特定国家的会计准则与制度、会计工作组织形式和信息技术的特征。因此,在分类标准的研发过程中,有必要针对本国国情确定分类标准研发的技术框架。确定技术框架的关键步骤是建立本国会计准则与XBRL分类标准的“桥梁”,这座桥梁是针对本国会计准则特点和开发XBRL分类标准的技术重点与难点,结合分类标准开发的具体过程,所形成的技术指引体系。分类标准技术指引体系的主要内容包括:第一,需求阶段的成果。保证需求正确地反映相关方的真实意图,将完整、一致、准确的需求以文档的方式明确地固定下来。第二,本技术指引在本国XBRL技术规范框架中的定位,尤其是技术指引与XBRL Specification和FRTA的层次关系。第三,分类标准开发全过程中(从需求分析到最终实现)所定义的相关规则。如分类标准的制定程序、总体架构、文件夹构成、元素定义规则、信息建模过程等。第四,报表编报指引、扩展者指引等文件。技术指引体系中所涉及的一系列文件必须表达规范,一方面需充分体现本国会计准则的特点和本国会计人员的需求;另一方面要使得信息技术人员可以参照该指引进行XBRL分类标准的开发工作,因而该技术指引体系需由会计专家和IT专家共同编制。

值得注意的是,需求获取和技术规范框架的确定将直接影响XBRL软件开发工具的选择,而软件工具的特质与我国XBRL分类标准的研发需求以及技术框架的适应性,将影响分类标准开发、维护乃至扩展等一系列工作的进展。目前,国外许多知名软件厂商已开发出分类标准的编制软件、实例文档处理套件等系列产品,并应用于XBRL分类标准的开发与应用实践。一些分类标准编制软件通过预置XBRL Specification和FRTA的规定和规则、封装相应校验机制,减少了分类标准开发的工作量。我国国内软件开发商也正加大XBRL软件工具的研发投入,力争跟上XBRL软件产业升级与国际化的步伐。如果我国软件厂商能够适时自主研发出适合我国XBRL分类标准开发和应用环境的软件工具,为XBRL在中国的推广应用奠定技术基础的同时,也将有助于树立中国特色的会计信息化品牌,鼓励越来越多的专业人士加入到推动XBRL的发展进程中来。

(三)选择分类标准制定模式

制定模式指分类标准制定主体的组织机制、分类标准的制定程序以及分类标准文件和文件夹意义上的总体构成。XBRL分类标准的制定模式需要满足会计准则的基本要求,还需兼顾本国目前的现有成果和实际应用情况。此外,随着会计准则的修订,分类标准随之修改和维护的难易程度,以及对运行系统的软、硬件要求是否经济,也是选择制定模式时需要考虑的问题。

(四)确立分类标准建模规则

分类标准的建模规则主要包括建立分类标准命名空间、分类标准模式文件(Schema)和链接库文件(Linkbase)需遵循的技术规则和业务规则。

命名空间提供了一种避免元素命名冲突的方法。在XBRL国际组织的FRTA1.0规范中明确规定了命名空间的定义原则,如:命名空间必须定义为绝对路径的URI,至少由地区(国别)、报告类型、会计准则类型和版本日期的标识组成等。XBRL分类标准的制定机构应将分类标准文件放置在命名空间域名部分对应的网络位置进行公示,保证随着业务的发展、准则的变化修订或编制新分类标准时,不会发生版本混乱问题,也不会发生由于理解偏差而导致的对实例文件的不当使用。

XBRL分类标准由模式文件(Schema)和链接库文件(Linkbase)两部分组成。XBRL模式文件储存了关于分类标准元素的信息,它像是一个容器,放置未经组织的元素。从形式看,模式本身代表了一系列无关联的元素,其物理形式是扩展名为.xsd的文件;从内容看,XBRL模式为计算机提供了表达和处理相关业务的信息。在构建分类标准模式文件时,需重点研究元素定义的相关规则。链接库文件是分类标准的一个组件,提供元素之间关系的信息,通过将资源(元素)与链接(元素间关系)分离开来,使得对元素间关系的管理相对容易。XBRL分类标准中的基本链接库包括:1.标签链接库(Label Linkbase):为Schema文件中的元素定义个性化的标签,以便展现(输出、显示)时使用。2.展示链接库(Presentation Linkbase):将元素组织成适合表达层级关系的结构,并支持以表格、报表和其他形式表示业务报告。3.计算链接库(Calculation Linkbase):描述Schema文件中元素间的计算关系,特别是为具有相同背景信息的相关元素规定加总关系或求净值关系。4.定义链接库(Definition Linkbase):描述Schema文档中元素之间不同类型的层次结构。5.参考链接库(Reference Linkbase):描述Schema文档中元素与元素参考信息之间的关系,帮助实例文档创建者和使用者了解元素的具体涵义。

(五)分类标准信息建模

通过建立模型的方法,将模式文件和链接库文件的建模规则映射到对应的信息模型中,可以清晰地展示模式和链接库文件的底层结构。模式文件信息模型的建立可结合软件工程面向对象理论与XML技术,使用UML工具构建;链接库文件的建模可运用层级、交叉和维度技术。

(六)分类标准编码与实现

制定XBRL分类标准的最终环节是按照建立的信息模型,运用软件工具编写分类标准模式和链接库物理文件,由此形成的XBRL分类标准终稿经过简单运行测试后,将进入XBRL分类标准的认证环节,由第三方机构进行进一步审核并评级。

【参考文献】

[1] 会计信息化委员会秘书处(财政部会计司).会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织成立大会专辑[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

[2] 沈颖玲.网络财务报告研究[M].立信出版社,2005.

[3] 应唯. 融入与创新――XBRL在我国的应用及展望[J].财政监督,2009(3).

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财务报表分析嵌入式教学内容体系设计与优化

一、教学内容设计的基本思想

“嵌入”字面上的意思是把东西填进较大东西的凹陷处。在课程内容设计上，就是将两门或几科不同学科课程的相关内容经过相互渗透，有机地结合在一起，综合起来设计相互融合的内容体系。其目的在于建立知识块间的有效联系，解除学科领域中完全分离的现象，使知识体系得到完整优化，为学生建立起网状的知识结构，使学生形成具有宽厚基底和发散与演绎终点的认知结构。具体而言，是将各学科的主要知识简介于前，然后围绕本学科所要解决的大问题，选择逻辑起点展开，综合运用各学科知识，巧妙地将相关知识串在红线上，达到逻辑终点。这种融合化的课程内容通过科学合理设计各类课程之间的结构和比例，使各科知识相互交叉，因而是一种指向综合教育的目的和内在要求的课程体系，有助于克服机械拼凑或顾此失彼的毛病，有利于培养和提高学生的创新能力。（傅琼，2004）

《财务报表分析》课程涉及会计、管理、经济形势与政策、金融等学科的知识，是应用型本科会计类专业的必修课，具有综合性、技术性与实践性的特点（乔宏等，2011）。通常，该课程是在学完了会计学、财务会计、成本会计和财务管理等课程的基础上开设的，其教学目的是从最基础的财务报表阅读和分析入手，培养学生运用财务报表分析和评价企业经营成果和财务状况的方法，基本具备通过财务报表评价过去和预测未来财务收益和风险、提供财务建议和决策支持的能力，以及撰写分析报告的能力等。由于该课程不仅涉及到会计学、财务会计、成本会计和财务管理等课程知识，还涉及到经济学、统计学、企业经营管理、战略管理、市场营销等学科知识，因此教学实践中，依据嵌入式的理论和方法，以财务报表分析理论和技能培养为主线，将这些课程相关知识和职业综合素质教育嵌入到《财务报表分析》课程整体教学过程中，实现会计相关知识、企业管理及行业背景知识、会计职业素养与《财务报表分析》课程知识体系有机串联；并将仿真案例分析等实践教学嵌入到理论知识教学过程中，实现理论知识和实践活动逐级深度融合，从而使《财务报表分析》课程教学成为一个有机整体的综合性内容体系和立体化教学模式。

二、教学内容设计的嵌入模式

根据有关研究，不同课程相关内容的嵌入模式大体上可分为三种类型，即板块式结构、应用式结构和融合式结构。板块式结构是将财务报表分析主要内容与会计学、财务会计、成本会计、财务管理、统计学、经济学、企业经营管理、企业战略管理、市场营销等课程相关内容，作为独立的部分汇编在一起。应用式结构主要是根据实际应用的需要，安排其内容体系。这两种模式形成的结构缺乏完整性和有机性。融合式结构则是围绕《财务报表分析》教学目标的核心内容先进行分析研究，在梳理和厘清《财务报表分析》课程内容及其基本结构，按照认识财务报表、阅读报表、分析报表、经营业绩评价以及财务报告撰写等形成相应的知识模块及内容构架基础上，根据《财务报表分析》课程不同知识模块与其他相关学科或课程知识的逻辑关系，有针对性地选择相关课程知识并将其嵌入到《财务报表分析》课程相应模块中，使不同学科或课程知识相互渗透，有机地结合在一起，形成综合化的内容体系，其嵌入模式如图1所示。

由图1可知，《财务报表分析》与相关课程内容通过五个层次“嵌入”，使《财务报表分析》课程内容与相关课程内容相融合、理论知识与实践教学相融合，形成一个有机整体。

三、教学内容体系的设计及优化

根据财务报表分析工作的一般过程和应用型会计本科学生的学习基础和嵌入式思维特点，遵循能力递进式的项目序化方式，嵌入式《财务报告分析》教学内容设计了11个项目22个任务作为课程内容。课程内容遵循从简单到复杂、从理论到实践原则，将《财务报告分析》核心内容、相关课程理论知识与实践技术有机整合起来，并在工作要求和学习内容之间建立起直接的联系。嵌入式《财务报告分析》教学内容体系如表1所示。由表1可看出，嵌入式《财务报告分析》在各具体项目内容设计上，力求使各项目内容相互联系、层次递进。先是认知财务报告分析工作，紧接着根据工作过程围绕具体财务报告资料进行分析，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等各项报表、报表附注及其他相关资料的分析；然后扩展到专项财务分析，对企业的偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力等的分析方法进行专项阐述；最后是综合财务分析，阐述如何运用杜邦分析法等对企业的综合财务状况、经营状况和面临的风险等进行分析，直至写出财务分析报告。

参考文献：

[1]杨波.《财务报表分析》课程教学改革与创新[J].经济研究导刊，2013（03）.

[2]向美英.高职会计嵌入式教学模式研究[J].中国乡镇企业会计，2012（06）.

[3]岳虹，戚少丽，周颖.《财务报表分析》课程教学改革与创新[J].财会通讯，2013（06）.

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关键词： 财务报表分析; 分析; 局限性

财务报表分析也就是我们常说的财务分析，结合企业相关信息，通过整理财务会计报告中的数据，为企业管理者做出管理决策和控制经营风险提供依据，为对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况做出客观、准确的评价。

一、财务报表分析在企业中的应用

现在企业的现代化水平大幅提高，经营范围越来越广，种类越来越多，所以为了满足企业要求，除了要对资产负债表、现金流量表、利润表等财务报表进行分析，此外还需要结合项目明细表及附注进行细致分析和对比，这样才能得出较为准确的分析结果。

（一）明确分析目的，制定分析工作计划

财务报表的分析取决于何人使用，根据使用者不同，可分为以下三种情况：

1.以偿债能力为主的分析

公司债权人对企业的偿付能力应该相当关注。作为企业的债权人，相应了解其风险评估，以确定是贷款多少、企业如何发展。财务报表分析的主要目的是了解资本结构，短期和长期偿债能力，资金流动性状况，尤其是自有资金和现金流量等业务。

2.以盈利和发展能力为主的分析

企业的投资者及潜在投资者对企业的各项指标都需要注意，这包括企业主营毛利率、净资产利润率、成本费用利润率、资本保值增值率和每股收益等。投资者投资决策的依据就是这些指标的分析结果，这也是重要的企业盈利能力和发展能力

指标。

3.全面分析

企业的财务报表的业务和战略业务决策由管理层负责，是最重要的内部信息用户。为了满足不同的利益相关者的需求，管理者为了进一步提高企业的经济持续增长，必须对偿债能力，盈利能力，包括相关发展信息的总体规划和调整的目标，从战略的高度做一个详细的了解。

（二）根据分析目的不同，深入比较、研究所收集的资料

财务报表分析最为关键的一步就是资料收集。采用正确选择分析方法，在可靠性，可用性方面对财务业绩产生直接影响。比率分析，比较分析和趋势分析的方法是财务报表分析中常用的方法。

1.比率分析法

比率分析法包括盈利能力比率，如主营业务利润率，净资产收益等;比率分析是财务分析的基本工具。偿债能力比率，如资产负债率，利息保障倍数等;周转率，如应收账款周转率，存货周转率等。

2.因素分析法

采用这种方法的使用是为了避免其他因素对指标分析时发生影响作用，每一个因素进行单独分析，以确定其变化对报表所产生的影响。

3.趋势分析法

企业根据趋势分析法来判断未来发展的趋势。为了确定指标的变动趋势，需要通过对一个企业各年度某些财务数据统计，确定公司财务状况和经营成果的发展趋势，投资者和债权人以此来决定对自己是否有利。

4.比较分析法

比较分析是同一性质的金融指数和指标评价标准进行对比分析。对比分析主要是横向比较，通过对本行业的横向比较，确定企业在行业中的地位。在财务报表分析比较分析被广泛使用，将企业的业务指标横向比较，以评估企业的整体素质，以确定是否投资和贷款。

（三）做出分析结果，提出分析报告

编写财务分析时应紧密地与特定企业相互结合。财务分析报告，包括目录，详细的分析，以便充分和详细的分析的基础上，结论明确，此外，还应该包括报告摘要，采取的改进措施等内容。

二、财务报表分析的局限性

（一）资料来源的局限性

数据缺乏可靠性。通货膨胀、会计方法的影响，财务报表不能真实的反映出企业的财务状况，并且具有滞后性。财务报表和其他相关资料的数据大多是企业的历史资料，分析结果的有效性将大打折扣。

（二）分析方法的局限性

1.比率分析法的局限性。对资产负债表和利润表进行分析是比率分析法的主要目的。比率分析法是一种事后分析方法，分析出的结果具有滞后性，并且资产负债表是静态报表，以此来预测企业未来的财务状况也是不准确的。

2.趋势分析法的局限性。由于通货膨胀或各种偶然因素的影响和会计换算方法的改变，因此财务报表可能不具有可比性。而趋势分析法所依据的资料主要是财务报表的数据，所以趋势分析法算不上完善。

3.比较分析法的局限性。由于各企业所处行业、地区不同，虽然指标相同，但是各种指标在不同企业之间缺乏可比性，限制了比较分析法的应用。

三、改善财务报表分析局限性的几点看法

采用多种分析方法，将定量分析与定性分析相结合、动态分析与静态分析相结合、个别分析与综合分析相结合，全面评价企业的财务状况和经营成果。加强时期指标在整个财务分析中的份量，提高财务报表分析人员的综合能力和素质，逐步培养和提高自己对待问题的分析判断能力，可以减少和控制财务报表分析存在的问题。

参考文献：

[1]李慧.浅谈企业财务报表分析的方法[J].中国管理信息化，2010.

[2]刘芳，许德晓.谈财务报表分析的局限性[J].科技资讯，2007.

[3]赵淑芹，杨振东.财务比率分析方法的局限性及改进措施[J].现代商业，2008.

[4]刘彬.财务报表的不足及改进的方法[J].经济研兄导刊，2009.

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财务报表分析方法财务管理

财务分析也就是财务报表分析是通过财务报表提供的会计数据进行分析，评估企业的现状对未来企业前景做出预测提供支持，评估企业价值，对企业的发展前景进行预测，从而做出合理决策主要分析财务的状况，盈利能力，资产运营能力以及偿债能力。财务报表全面、系统、综合的记录了企业经纪业务发生的轨迹，相关利益人对它的分析越来越关注。

一、会计报表分析的主要作用

会计报表分析是对会计报表上的有关数据进行分析、比较和研究，了解企业的财务状况及经营成果，发现企业在财务方面存在的问题，预测企业未来的财务状况，揭示企业的潜在发展能力，为企业的科学决策提供依据，这对报表使用者来说，特别是企业的经营者来说是十分必要的。企业根据自己的需要，运用各种专门的方法，对会计报表提供的数据资料进一步加工、整理、分析、研究，从中得出有用的信息，从而为预测和决策提供正确的依据。在企业管理中，财务报表分析主要体现在内部管理，内部控制以及业绩考核上。

1.在内部管理方面，企业收入的支出以及成本费用的构成可以通过盈利能力分析得出，在市场条件下，实现这几个方面的前后对比可以帮助企业在生产经营过程中发现问题，例如，销售环节，采购环节等从而完善企业的内部管理机制，及时调整营销以及采购相关策略。

2.在投融资管理方面，企业的负债，资本结构以及现金流状况可以通过偿债能力以及资产状况分析表现出来，通过分析企业的负债资本结构以及现金流状况，能够为企业的决策者提供一个时间段内资产的运动状况。

3.在业绩的考评方面，在大多的企业当中定期对财务状况进行分析和报告，定期的财务报告是决策者及时对企业变化作出决策的必要条件，一般包括企业的当前经营成果，经营状况，对预算的执行状况风险承担等。

二、财务报表分析对在企业财务管理中的重要性

财务报表分析的方法很多如比率分析法，趋势分析法，因素分析法，比较分析法，项目分析法，图表分析法等，其工作的核心就是要分析财务报表中的会计信息，从而帮助企业管理者做出正确的经营策略以及财务方针，作为企业信息披露的核心财务报表分析是企业管理者对企业做的全面的分析的参考依据，财务报表能准确详细地反应出企业的财务状况，现金流量以及企业生产经营结果，加强对企业报表分析的作用，能够对企业做出一个客观正确的评价，对企业资金流动情况进行清楚掌握和了解，财务报表分析对财务管理的重要性主要表现以下几个方面。

1.财务报表分析对财务管理重要性主要体现其描述上，财务报表分析描述是指对当前衡量指标的水平，例如，资产负债表在资产负债表中，仅固定资产这一项就将企业当时拥有的实物资产数量描述出来，使得财务管理工作更为直观。

2.财务报表分析对于财务管理的重要性体现在解释上，财务报表是相对复杂的，对于一些没有经过会计专业训练的管理来说，理解财务报表有一定的难度，而财务报表分析中，可以对衡量指标当前的原因做解释。

3.财务报表分析对于财务管理的重要性还体现在推论上，推论就是结合企业过去经营发展状况，利用相关数据得出未来发展中企业可能遇到情况，为企业的未来规划提供数据支持，预测未来数据走向。

三、设计财务分析方法体系需遵循的原则

设计企业的财务分析方法体系是一项系统工程，要设计出有利于完成财务分析目标的财务分析方法体系必需遵循以下原则：

1.科学性原则。经营的重心在于管理，管理的关键在于决策。而决策的正确与否.在很大程度上依赖于企业财务分析人员是否提供了真实、可靠、有用的财务分析信息。如果财务分析人员采用的分析方法不科学，提供的财务分析信息就不可能准确、真实、有用，甚至是错误的。在这种错误的、不正确的信息导向下，决策者不可能制订出正确的、有效的经营决策因而，经营者也就不可能完成其经营目标。如果投资者、债权人和其他有关人员没有采用科学的财务分析方法进行财务分析.也将不可能获得有用的财务信息.同样会影响他们决策的正确性。因此，各类财务分析人员应该选择科学的财务分析方法，以保证获得有用的财务分析信息

2.实用性原则。在建立财务分析方法体系时.应根据企业内外财务分析人员的知识水平、管理水平及财务分析信息使用者的实际需要.选择那些既科学又实用的分析方法不宜把数字符和数学计算过分地用于财务分析中.那样既不便于操作.也分析不出有用的财务信息在定量分析方法上较多地运用统计方法、函数分析、线性规划、趋势分析等方法。同时还要采用简单而又实用的定性分析方法

3.可操作性原则。中小企业财务分析主要是基于加强财务管理的需求.在分析形式和方法上具有较大的灵活性.在分析形式上较多地采用专题式资料说明式等.不一定要写出完整的财务分析报告：在分析方法的设计上必须针对不同的指标采用不同的定量分析方法，分析方法要有可操作性。近代数学的迅速发展.出现了专门运用数学方法研究企业经营管理和财务分析的应用性科学，在财务分析中，大量运用数学模型，有利于推广电子计算机处理财务信息.有利于进一步改进财务分析方法。增强财务分析信息的准确性和有用性。

四、结束语

总而言之，企业的财务管理是企业一些管理活动的中心，在企业发展过程中提高财务报表的分析能力是一项十分重要的工作，要充分发挥财务管理在企业中的作用，就要加强财务报表分析，通过报表分析，将企业的发展现状与国际发展趋势全面的结合起来，在促进企业发展的同时为我国社会主意市场经济的发展提供全面的保障，为企业的发展和管理者的决策带来更直观的信息。参考文献：

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关键词：财务报表分析；局限性；会计估计

一、企业财务报表分析概述

企业财务报表分析是指企业通过对财务报表及相关资料的分析，对企业的财务状况、经营成果、现金流转情况等做出判断，提出管理建议的管理活动。企业进行财务报表分析，有利于企业对自身的经营状况进行总结，分析企业经营管理中存在的问题及原因，合理的进行建议和改进，以提高其财务管理水平和经营效率。

二、企业财务报表分析的局限性

(一)财务报表本身的局限性

1.反映内容不全面

在资产的反映方面，由于会计技术手段的限制，目前的财务报表体系还只能反映那些能以货币较准确计量的资产，有的经济资源比如人力资源价值、企业文化资源等尽管符合资产的基本定义，但由于无法用货币准确计量，一直没有纳入资产负债表项目中。另外，由于我国谨慎性会计原则的要求，一般对于或有负债也不得进行反映。

2.提供的数据不精确

由于会计核算中存在大量的会计估计，即对企业经营中不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做出的判断。比如对于各类资产计提减值准备就属于会计估计，虽然会计准则对于各类资产计提减值准备的条件做出了规定，但是在具体的会计业务中会计人员如何判断该项资产已经达到减值准备的条件，计提多少金额的减值准备还是有一定的判断和选择空间，这样的人为判断多少会有误差，造成提供的数据有时没有准确的反映实际的发生情况，更难以达到精确的标准。

3.披露的大部分是事后信息

在现行的财务报表体系中，财务报表大多是反映会计业务发生后的信息，预测性的信息很少见，这其实并不符合会计核算要做到事前、事中、事后核算的要求；但由于目前的会计技术有限，提供不了实时财务报表，也不能做准确的事前预算，所以财务报表中所做的依然主要是事后核算的财务信息。

(二)财务报表分析者的局限性

财务分析者由于各自的立场、经验、素质不同，即使面对同一份财务报告也完全有可能得出不同的分析结论。通常债权人分析财务报告，主要是考虑自己的债权能安全收回，因此会对企业的偿债能力要求比较高，主张企业采取保守的经营方式。而投资者由于能享受利润分红，一般最为关心企业的盈利能力，倾向于企业扩大经营规模、多元化经营、从事投资性业务，对于偿债能力则容易考虑不足。另外，没有一定经验和素质的财务报表分析者往往缺乏会计专业知识，形成的分析报告专业性不强；或是主要重视财务信息的分析，对于与企业经营有关的非财务信息分析则分析的很少，导致形成的分析观点不够全面、客观。

(三)财务报表分析方法的局限性

财务报表分析的方法有多种，包括水平分析法、垂直分析法、趋势分析法、因素分析法、比率分析法等，但每种方法都有其优缺点和适用范围，比如因素分析法可以对企业内部的成本、费用变动的原因进行分析，但这种方法计算较复杂，而且几乎只能用于内部成本费用的分析，适用范围很窄。目前还没有哪一种方法可以达到所有的分析目的和要求。

三、改进企业财务报表分析的对策

(一)正确认识财务报表分析活动

1.财务报表分析活动还需要不断改进

企业财务报表分析是认识和分析企业经营状况、经营水平及经营趋势的重要手段，但由于种种局限性的存在，即使花费了大量的精力仍然有可能得出并不太正确的结论，尤其是企业经营环境的复杂多变会对企业的经营造成影响，根据财务报表分析企业未来的经营趋势未必正确。因此，企业应该在不断的改进新财务报表分析活动。

2.财务报表分析活动的目的是进行管理建议

财务报表分析是一种会计工作，会计本身是一种管理工具，因此财务报表分析活动应该能为企业经营管理决策服务，绝不能仅仅就报表论报表，而是应该着重于从提高企业管理水平的角度对企业的经营管理制度进行建议，提出改进意见。如果在分析结论中没有对企业进行管理建议，也就等于没有达到财务报表分析的目的，这需要会计人员转变观念，在财务报表分析过程中学习和利用企业管理的相关知识，提高财务报表的分析水平。

(二)综合利用各类资料

1.尽可能多搜集资料

搜集资料是财务报表分析程序中的关键性环节，将关系到财务报表分析的质量和成败。财务报表分析主要是针对企业财务报表所进行的分析，但绝不仅仅是只针对财务报表所做的分析，其分析资料应该还包括能反映企业经营状况的一切资料，比如审计报告、财务情况说明书，与企业经营有关的市场和行业信息等。它们可以从各个方面帮助报表分析者了解企业的经营信息，理解企业的财务报表，正确的把握企业的经营状况和趋势。

2.对资料进行有效的整理

在众多的分析资料中，需要尽可能搜集各类资料，但也需要对资料进行有效的挑选、整理。首先，要确定分析目的才能得知哪些是主要分析资料，哪些是次要分析资料。一般来说从财务报表分析活动本身的涵义出发，应该还是以资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表为主要资料，而以其他资料为辅资料的。但还应该根据具体的分析目的对这些分析的报表资料予以明确，比如如果是需要对企业的发展能力进行分析，则最好选用连续的近三年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表作为主要资料。如果分析的目的是进行长期的趋势分析，则应该以3年或5年以上的年度财务报表作为主要分析对象，而如果是考虑对对目前的经营状况作短期的经营变化分析，则应该以近期每个月的月度财务报表作为主要分析对象。其次，应该按照资料来源的渠道，对资料进行必要的整理。哪些资料是企业对外提供的资料，是否经过注册会计师的审核；哪些资料是企业以外的机构、个人对企业的经营状况所做的分析，其形成的结论是否具有参考价值，这些都应该在整理过程中加以区别。按照资料来源的渠道对资料合理的分类、挑选、整理将极大的提高财务报表分析的效率。

(三)结合多种分析方式

1.综合分析与专题分析相结合

财务报表的综合分析是指对企业一定时期全部的经营活动进行系统的财务分析，这种分析方式几乎包括了财务报表分析内容的方方面面，耗时多、工作量大，但内容全面、综合性强。而专题分析是指企业主要针对经营活动中的某一方面或某一问题进行专项分析，这种分析往往根据企业的临时需要决定，虽然涉及面小，但有极强的针对性、效果突出。企业的财务报表分析活动既需要有综合分析，也需要有专题分析，这样可以根据企业的实际情况灵活安排以应对企业的各种情况。全面分析是专题分析的基础，而专题分析则是全面分析的深入和补充。

2.定期分析与不定期分析相结合

定期分析是指企业在规定的时间对财务报表进行分析，一般是安排在会计期末，最常见的是在年末进行报表分析。不定期分析是企业根据临时需要在非规定时间开展的报表分析，不定期分析主要是在企业财务状况、盈利状况出现问题时进行的。企业的报表分析在时间上应该把定期分析与不定期分析结合起来，定期的报表分析由于时间固定，便于企业组织人员和力量，故可以进行综合分析；而不定期的报表分析需要临时开展，时间仓促，适宜进行专题分析。定期分析与不定期分析的结合可使企业的财务报表分析在时间安排上更灵活。

作者:肖利 单位:广东省广州市虎头电池集团有限公司

参考文献：

[1]徐月.报表分析在企业财务管理中的作用[J].经营管理者，2015(2).

[2]湛江.企业财务报表分析方法及局限性[J].区域金融研究，2015(11).

[3]胡文集.财务报表分析在企业财务管理中的应用[J].企业导报，2014(15).

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【关键词】上市公司；财务报表；披露

【中图分类号】F234.4【文献标识码】

上市公司财务报表是上市公司必须向社会开披露的上市报告书、年度报告和中期报告的最重要的组成部分，一般包括资产负债表、利润表、现金流量表等内容。

所谓上市公司的财务报表分析是指分析主体根据上市公司定期编制的会计报表等资料，应用专门的分析方法对公司的财务状况和经营成果进行剖析，其目的在于确定并提供会计报表数字中包含的各种趋势和关系，为各有关方面特别是投资者提供企业盈利能力、财务状况、偿债能力等财务信息，使报表使用者据以判断并作出相关决策，为财务决策、财务计划和财务控制提供依据。它是运用会计报表数据对企业财务状况和成果及未来前景的一种评价。

在股票市场中，股票发行企业的经营状况是决定其股价的长期的、重要的因素。而上市公司的经营状况，则通过财务报表反映出来，因此，分析和研究财务统计报表，也就是通常所说的基本分析的部分，是很重要的。了解发行公司的财务状况和经营成效及其股票价格涨落的影响，也是投资者进行决策的重要依据。

一、上市公司会计报表分析的内容

上市公司会计报表分析的数据主要来源于公司定期编制的各种会计报表，根据报表使用者的目的和侧重点不同，会计报表与分析的内容主要包括：偿债能力分析、盈利能力分析、营运能力分析和投资价值分析。

1、偿债能力分析。偿债能力分析是对企业偿还各种短期负债和长期负债能力的分析。企业偿还债务能力的高低是债权人（银行、赊销供应商、企业债券持有者等）非常关心的，而出于企业安全性的考虑，也受到管理者与股东的普遍关注。

2、盈利能力分析。盈利能力分析是指对企业获得利润的能力和利润分配情况所做的分析，包括利润的分析目标、构成分析和质量分析等。它是企业有关利益各方都关注的，股东关心企业能否获得最大回报；债权人（特别是长期债权人）关心其本金和利息的收回能否得到企业盈利的保障；企业管理者通过盈利能力来衡量业绩，评价得失。因而盈利能力的分析是各方关注的焦点，也是财务分析的重要内容之一。

3.营运能力分析。营运能力分析是对企业总资产或部分资产的使用率和周转情况所做的分析，常用一系列周转率来衡量。资产的周转速度快，反映企业资产流动性好，偿债能力强，受到债权人的关心；而资产周转速度又与盈利能力密切相关，的到股东和企业管理者的重视。

4、投资价值分析。对于投资者（股东）或潜在的投资者来说，一个企业或一种股票是否具有投资价值是十分重要的。短期投资者关心企业股利支付能力和股票市价，而长期投资者更关心企业的发展能力。投资价值分析是为满足这些需求，为指导投资和评价投资行为所做的分析。

二、上市公司会计报表分析的步骤

为了保证会计报表分析的有效进行，必须遵循科学合理的分析步骤，以求达到事半功倍的效果。一般来讲，会计报表分析包括以下几步：

（一）确定分析目的、制定分析方案。不同的会计报表使用者对报表所提供信息的要求不同，因此，其报表分析的目的也不尽相同。例如，投资分析的目的主要是分析投资的盈利性和安全性；信用分析主要是分析企业的偿债能力和支付能力。另外，从分析形式看，有日常经营分析、定期总结分析、预测分析和检查分析。分析目的确定后，要按照分析目的的制定分析方案，包括确定报表分析的范围，采用的分析方法，分析工作的组织安排等。

（二）收集资料。分析方案确定后，可以收集被分析问题的有关资料，主要是会计报表的有关数据。但单纯的报表数据是不够的，因为企业的经营状况受整个宏观经济、市场环境等诸多因素影响，因此还要收集报表以外的相关资料。这些资料一般包括：宏观经济形势信息、行业情况信息（尤其是主要竞争对手的）以及企业内部相关资料。收集资料可通过查阅资料（包括在因特网上检索）、专题调研、相关会议等多方收集。

（三）审定并整理资料。首先应审定所收集资料是否真实完整，相关资料间是否有出入，然后对收集来的数据进行适当的加工整理，以便获得隐含在报表资料中的重要关系和其他一些能够说明问题的财务数据或指标。

（四）分析资料，写出分析报告。根据分析的目的分析与评价所收集整理的资料，寻找数据间的因果关系，联系企业客观环境，解释形成现状的原因，揭示成绩与失误，暴露存在的问题，提出分析意见，探讨改进办法与途径，最后归纳整理成一份论据充分、叙述清楚、分析透彻的会计报表分析报告。

1、基本分析方法。基本分析方法是指在会计报表分析、判断与评价普遍适用方法。

主要有以下分析方法：单指标分析法；结构比重分析法；比较分析法；因素分析法。

2、财务比率分析法。上市公司会计报表的财务比率分析是指动用公开披露的上市公司会计报表数据，并结合上市公司财务报告中的其他有关信息，对同一报表内部或不同报表间的相关项目，以比率的形式反映它们的相互关系，据以评价该公司财务状况和经营成果的分析方法。财务比率分析法主要包括：偿债能力比率分析、盈利能力比率分析、营运能力比率分析和股票市价比率分析。

3、综合分析法。利用财务比率进行会计报表分析，虽然可以了解企业各方面的财务状况，但不能反映企业各方面财务状况之间的关系。而实际上，各种财务比率之间都存在一定的相互关系，因此，在进行报表分析时，分析者必须对相关财务比率进行综合分析，只有这样，才能比全面地了解企业的财务状况全貌。常用的综合分析法有杜邦分析法和沃尔评分法。

三、上市公司财务报表分析的局限性

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一、改进财务报告应遵循四个原则

（1）财务会计改革先导原则。财务报告与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。

（2）表内优先原则。财务报告的改革应优先改革财务报表，我国的财务报表较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。

（3）满足需求原则。财务报告应尽可能满足相关的利益集团的信息需要，采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的信息需求，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

（4）成本效益原则。财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素。人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，应对成本与效益因素进行衡量和判断。

二、拓展财务报告信息内容

现行财务报告既不反映无形资产及商誉的价值，也不反映人力资本，从而低估了企业资产总额。在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。解决对人力资源信息的披露，我们应深入研究人力资源计量的理论和方法，并进一步探讨人力资本的确认问题。对非财务信息的披露。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，弥补财务数据信息的不足。非财务信息主要包括企业面临背景，企业的经营业绩，企业面临的机会与风险，企业的人才录用、培训、组织和开发，企业关联方交易，企业主要股东、投资者以及企业管理人员对财务数据的分析报告等信息。财务报表分析中存在的问题具体有：

（1）报表项目名实不符问题。计算和分析财务比率指标时，要注意财务报表中某些资产项目名实不符问题。财务报表分析对于了解公司的财务状况和经营成绩，对于评价公司的偿债能力和经营能力，帮助制定经济决策，有着显著的作用。但由于种种因素的影响，财务报表分析及其分析方法，也存在着一定的局限性。在分析中应注意：一是报表数据的时效性问题。财务分析所根据的都是反映在会计报表上的历史资料，分析历史性资料，评价以往的绩效，虽可供企业决策参考，但企业面临的毕竟是现实问题，不能对这些历史资料依赖过重。因为这些资料往往没有考虑通货膨胀等因素和物价的变动，财务分析的依据均以原始成本为基础，在物价波动较大的情况下，以原始成本为基础进行分析，如果不加调整，显然会受到物价因素的干扰而失去其应有的现实意义。二是报表数据的真实性问题。财务报表分析研究的前提条件之一就是要求报表数据真实、可靠。但是，在企业形成其财务报表之前，信息提供者往往对信息使用者所关注的财务状况以及对信息的偏好进行仔细分析与研究，并尽力满足信息使用者对企业财务状况的期望。其结果极有可能使信息使用者所看到的报表信息与企业实际状况相距甚远，从而误导信息使用者做出错误决策。三是报表数据的可比性问题。根据会计制度的规定，不同的企业或同一个企业的不同时期都可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法，使得报表上的数据在企业不同时期和不同企业之间的对比难以有意义。例如，企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等等，都可以有不同的选择，即使是两个企业实际经营情况完全相同，不同的方法对期末存货及销售成本水平有不同的影响。因此，财务报表中的有关数据会有所不同，使得对两个企业的财务分析发生歪曲。四是报表数据的完整性问题。根据现行会计准则的规定，企业的无形资产价值由于不能可靠计量，不能确认为企业的无形资产，没有在报表上予以反映，这无疑会低估企业的价值，使企业资产的账面价值与实际价值严重背离，使得财务报表分析的结论不够全面。

（2）财务报表分析方法的局限性。财务分析的基本方法有比率分析法、比较分析法和因素分析法。无论是何种分析法均是对过去经济的反映。随着环境的变化，这些比较标准也会发生变化。而我们在分析时，往往只注重数据的比较，而忽略经营环境的变化，这样得出的分析结论也是不全面的。

（3）财务比率体系的局限性。财务比率体系不严密，财务比率所反映的情况具有相对性，财务比率的评价标准不统一，财务比率的计算口径不一致等问题。

三、提高及时性和实用性，编制务实报告

当前知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，单凭过去定期编制的会计报告不能很好地满足报表使用者的需要。因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。除定期报告作为财务成果分配的依据外，还要利用现代信息技术提供实时报告。随着电子商务的发展，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统。其财务报表分析改进措施具体内容如下：

（1）实现业务财务一体化。业务财务一体化是将企业经营中的三大主要流程，业务流程、财务流程、管理流程有效融合，使财务数据、业务数据、管理信息集中在一个数据库中，最大限度地实现数据共享，实时控制业务活动，有利于财务部门对业务部门的监督，并为管理者决策提供实时、可靠的决策依据。现在，很多企业有财务软件，但和实际业务无法对接。财务软件相对来说，是一个可以套装的软件，而业务系统，因为各个企业的业务流程、管理流程、财务流程有着很大的区别，是无法统一的。因此，要做到能贴合自己企业管理的业务财务一体化，对很多企业来说，很想做，但又无法做。例如，使用的工具：E立方管理平台+E立方财务系统。E立方管理平台，是一个普通管理者就可以使用的软件设计平台和运行平台。它将EXCEL，数据库、中间件、网络技术、工作流技术整合到一起，只有会使用EXCEL，对企业的管理熟悉，就可以用它做出一流的管理软件。E立方财务系统，是由E立方的开发团队在E立方管理平台的基础上开发的财务系统，具有完整的财务管理功能。它就是运行在E立方管理平台上的。业务财务一体化的方案，就是企业使用E立方财务系统，然后，由企业的管理人员自行在E立方管理平台上开发自己的业务系统，完成和财务系统的无缝隙衔接，便整个系统浑圆一体，构成完全贴合自己需要的业务财务管理系统。它不仅仅是财务管理软件，而是财务业务一体化管理软件。E立方财务系统将通用的、专业的财务管理部分给使用者，操作者只要开发本单位的业务管理部分就可以。这种企业信息化可以不是一个宏大的目标或几阶段规划，而是化为日常工作中的点滴努力：先把一个单据和流程做进系统，用起来，改进，再做第二个、第三个……系统渐进地发展起来，流程的优化和改进也可以和风细雨地进行，在无形中完成运营方式的转变和管理能力的提升。信息化是一个持续的过程，一个真正成功的信息系统需要能跟得上企业发展的步伐，管理在变，软件就要变，在未来的岁月里，可以不断改进和完善。从技术上说，E立方管理平台简单易用，快速定制的构建方式使得信息系统能够很好地应对需求的变化――改变容易、调整迅速；从应用模式上说，因为系统的构建由企业自己的人员完成，企业依靠自身力量就能很好地完成系统维护的工作。

（2）对财务报表自身的改革。进行报表分析时应考虑物价变动的影响，与国际惯例接轨，用“时价会计”进行调整；注意对审计报告的分析，按照《独立审计具体准则第7号――审计报告》文件的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制，是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法的规定；会计报表在所有重大方面，是否公允地反映了被审计单位资产负债表目的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。审计报告在一定程度上反映了财务数据的真实性，所以应加强对审计报告的分析，注意审计报告的措辞。加强对会计报表附注的分析，会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所做的解释，在对会计报表进行趋势分析、结构分析以及比率分析时，应充分考虑会计报表附注中的相关信息，以弥补报表信息的不足。

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一、财务报表分析对企业经营决策的影响

（一）财务报表分析在企业经营决策当中的应用意义

财务报表所包含的内容相当多，不仅仅包括最为基础的生产经营和资金流动，还包括产品的销售状况，能够完全展示企业当前的运营状况。同时，财务报表的内容十分具体，其中不仅包含了企业的资产记录、负债记录，还包括企业当前的资金流动、资本结构信息，而财务报表分析的开展，能够以这些财务信息为基础，对这些信息内容进行深层次的量化分析，充分指出企业在经营过程中存在的不足之处，进而对企业接下来的生产经营活动开展形成直接的指导。企业的管理人员在观看完财务报表的分析内容以后，应当针对财务报表分析所体现出来的问题进行实际的治理，以确保企业接下来的生产经营活动处于较为稳定的发展状态。财务部门在对企业的财务会计报表进行分析时，需要将主要的方向放在企业现阶段的生产经营和资金流动上，并展开详细地核对和计算。这一工作的有效开展，能够保障企业资金的应用具有较高的安全性。财务部门对于财务报表的分析，需要尽可能做到全面覆盖、集中突破，进而确保分析出的结果能够满足当前决策的要求，产生最为良好的应用效果。

（二）财务报表分析对企业经营决策的影响分析

财务部门在新时期的财务工作开展当中，需要针对企业的财务报表进行明确的分析，对于各项记录的形成，也需要进行科学的核对，确保其具有较高的真实性。财务报表的表示通常都会应用到文字、图表以及一定的数据，整体较为简单。在财务报表当中所提供的信息应当尽可能被企业的管理人员所理解和认可，企业的管理人员在观看相应的分析报告以后，可以得出正确的结论，便于对接下来的项目开展形成指导。财务报表在制作的过程中，需要具备较高的准确性，并且也需要全面覆盖到整个经营项目当中，不能仅仅显示经营项目的资金流动状况，还需要涉及到具体的消耗以及项目的实际内容，具体包括流动资金的总额、产品的数量以及后期的仓库储存等信息，这些信息的存在虽然在当前的分析当中并不能产生较大的价值，但是后期的应用却十分广泛。

二、财务报表分析对企业经营决策的应用价值分析

财务报表分析是现代化企业财务管理当中的主体活动形式之一，这一活动的开展包括了对企业经营利润的分析和经营，并且也覆盖了后期的管理状况。企业的经营利润主要是指企业在较短时间内所得到的经营利润，企业经营利润所覆盖的内容相对较多，涉及到了当前的产品销售额和销售利润以及成本的剩余量。通过企业财务报表的合理的分析，能够准确发现企业经营管理存在的问题，在对这些问题进行分析的过程中，可以了解当前企业经营管理环节存在的不同问题，并采取一些科学的措施加以应对。企业的经营指的主要是在当前的经营管理当中，企业以自身的物力资源和人力资源为基础，并加强了对内部资源和生产技术的有效整合，完成了整体利润的有效增长。从现阶段的市场经济模式进行分析，企业的实际运营能力与它自身的管理能力有着直接的联系，这些联系一方面体现在企业管理水平的增强有利于对现有生产资源和生产技术的科学整合。另一方面体现在企业的管理优化，可以使得企业的资金实现快速的流转。资金与产品的快速交易转换，更加形成了相当多的闲置资源，有利于推动企业资金的重复运用，后期的利润也会持续增加。这些内容的分析，对于企业经营决策而言，都能够形成信息基础，不仅有利于企业经营管理人员对这些信息加以科?W的应用，提高决策的科学性，还可以使得财务管理工作变得更加合理有效，迎合当前时代的多种现实需求，改善实际的企业财务管理效果。

三、财务报表分析在企业经营决策中的应用

（一）对企业的经营活动形成决策方向

财务报表当中包含了许多的生产要素，而在财务部门对这些财务报表进行合理的分析以后，可以直接了解企业在现阶段的生产经营状况，也能够发现当前企业经营存在的主要问题。同时，财务报表分析也能够对企业的实际资金流动情况产生直接的统计，便于计算企业产品的覆盖范围以及产品的销售状况。而企业管理者在得到这些分析后的数据以后，可以对基础的资金流动信息以及盈利状况进行总结，并根据前期的资金流动状况，对后期的生产经营活动进行合理的调整。所调整的内容包括资金的分配以及生产的用量。如果当前产品的运营状况较为良好，产生的经济效益也高，那么可以进行相应的大规模资金投入，并且产品的生产量也需要增加。如果当前产品的运营状况较差，存在亏损的状况，对于相应的经营活动也需要进行转型或者减少对其的资金投入，避免形成更大的亏损。

（二）创造更大的经营利润

在财务报表分析的有效开展当中，不仅能够实时提供相当多的企业管理信息，而且能够在减少成本支出的基础上，实现更高的经济效益。并且，财务报表分析的覆盖面相当广，不仅能够对企业当前的经营活动进行直接的分析，还能够对企业的后期利润进行预估。企业的后期利润较为广泛，不仅包括企业当前的销售利润，还包括企业的成本利润和管理利润。通过对这些利润的计算，可以在最大程度上减少基础成本的消耗，转而获得最高的经济效益。同时，通过对财务分析结果的对比整合，可以将企业生产成本与最终的利润联系起来，进而分析得出当前企业生产经营存在的主要问题。接着可以对这些问题进行针对性的处理，减少企业经营管理活动可能出现的问题。

（三）对资本结构调整形成引导作用