旅游业的财务管理范文

导语：如何才能写好一篇旅游业的财务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】旅游企业 财务管理 市场经济

近年来，中国的旅游业走上了一个快速发展的阶段。2007年，全国旅游总收入达到8956亿元，比上年增长19%，相当于全国GDP的6.2%，我国已经从旅游资源大国发展成为世界旅游大国，旅游业已成为国民经济重要的增长点。我国的旅游业收入主要通过旅游企业而取得的。因此，作为旅游产品的载体――旅游企业肩负着发展旅游业和推动旅游经济的重大责任。对于旅游企业的定义理论界颇有一些争议。文中的旅游企业是指：为旅游者提供餐饮、住宿，交通、游览、购物、娱乐等各种服务，借以取得旅游收入的企业。在社会主义市场经济条件下，我国的旅游企业虽然在短短的时间里得到了很快的发展，并为我国国民经济的发展做出了巨大贡献。然而，由于起步晚，基础比较薄弱，我国尚未建立起与市场经济体制相适应的健全的旅游业运行机制，旅游业的行业管理在某种程度上还带有计划经济时期的某些烙印。各旅游企业作为独立的经济主体，在经营管理过程中始终可能会面临各种各样的风险，从而影响旅游企业的盈利水平，从长远来看，最终会影响到我国旅游业的发展。其中旅游企业财务管理是利用价值形式，通过资金的筹集、使用和分配，对企业经营活动进行的综合性管理。传统的旅游企业财务管理已经不适应新时期的发展。因此，必须重新思考和重新定位旅游企业财务管理工作，借鉴先进的企业财务管理方法，改进管理制度，加强财务调控，提高管理水平。

一、明确企业产权属性

我国很多旅游企业是以权益性资本为纽带组织起来的经济集团实体。集团企业实行资产经营一体化管理，下属子公司包括饭店、车队、旅行社等。明晰的产权为集团企业搞好内部财务管理提供了重要的前提。同时，集团企业作为企业资产的受托人，行使投资者权力，在财务管理上主要体现为：第一，聘用或任命子公司总会计师或财务总监，依照《会计法》对子公司上报的财务部负责人进行考核，同意后由子公司聘任。第二，根据国家有关政策、法规，制定符合集团公司实际的内部会计核算、财务管理、审计制度和有关规定，并监督检查子公司执行情况。第三，按照资本经营原则，确定子公司利润留存、上交比例。

二、健全内部财务管理制度

在我国，随着旅游企业的发展和多元化战略的实施，子公司不断成立。首先，旅游企业通过实施财务集中管理后可以以吸收存款的方式把企业内各公司暂时闲置和分散的资金集中起来，再以发放贷款的形式分配给企业内需要资金的公司，从而实现集团内资金相互调剂余缺。同时，有利于各级领导提高对资金时间价值和成本的认识，促进各单位注意经济核算，合理有效地运用资金。这里所说的内部财务管理制度，主要是指在一个旅游企业内部，对有关的重大经济决策的分级控制、审批权限和有关的运作程序所做出的规定。其次，这是指对有关财产、物资的收发保管和货币资金收支、费用标准等在职责分工、管理要求方面所做出的规定，包括内部单证流程及牵制手续、有关责任制度和分级授权规定等等。这些都是保证国有旅游企业经营运作有条不紊地进行、协调各部门分工合作所必需的。

三、制定正确的财务管理目标

旅游企业财务管理目标首先应具有相对稳定性。作为指导旅游企业理财活动的方向和标准，在一定时期或特定条件下，财务管理的目标是相对稳定的。其次是旅游企业财务管理目标具有多元性。旅游企业财务管理应是一个系统，其目标也是一个多元的有机构成体系，在这个多元的体系中，既有处于支配地位主导作用的主导目标，也有处于被支配地位、对主导目标起配合作用的辅助目标。再次是要处理好经济效益与社会效益的关系。经济效益和社会效益既对立又统一。两者相辅相成，相互制约，社会效益是经济效益的前提，是经济效益的最终归宿，离开了社会效益，经济效益就迷失了方向，走进一切向钱看的泥潭。反过来，经济效益是社会效益存在的基础，只有在经济效益的支撑下，社会效益才能实现，否则，社会效益就成为无源之水、无本之木。为此，旅游企业财务管理目标除了要满足股东财富最大化和关注相关利益主体的利益外，还要求企业高度重视自己的社会责任，通过财务管理活动兼顾企业的经济效益和社会效益，履行社会责任，树立良好的企业形象，为企业创造更好的发展环境和条件。

四、制定科学严谨的成本管理机制

成本的高低直接决定着产品竞争能力的强弱和效益的好环，旅游企业的成本主要表现在旅游饭店中，其中最关键的要素就餐饮产品。为此在制订科学严谨的成本管理机制中，首先应掌握成本控制关键点，发挥财务监督的优势，如财务部门所掌握的价格，供应商资料，结算时限天数，销售收入，存货数量及结构，历史价格等，将财务管理渗透到采购工作，防止病从口入，实现成本管理事前参与和超前控制。其次是拓宽成本考核，控制的范围，建立以财务为中心的成本考核体系。会计核算就是将企业的经营分为若干个期间而进行计算成果的，它具有连续性和可比性，因此就要求财务部门的期终会计决算要与预算和目标成本费用相衔接，进行差额和对比分析，找出差距和存在问题，将可控成本和费用进行细化，同时要扩大成本费用的考核范围，如采购部门的目标采购成本控制，不但要按照会计期间进行考核，而且要根据市场季节变化情况，进一步细化期间进行监控和考核，采购成本的升降，应该要与市场物价综合上涨指数基本保持一致。再次是着重制定企业成本费用开支范围，建立成本费用控制制度和工资管理制度，确定成本的计算方法，明确成本费用的分配标准。对旅行企业的营业收入和成本，实行计划成本和单团核算，尤其要健全坏账损失的控制制度，防止应收账款造成的坏账呆账损失。

五、加强财会队伍建设

企业财务管理中出现弄虚作假的现象的原因是：一是企业财务基础薄弱，会计人员素质不高，受制于领导，无法行使自己的监督权；二是企业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。为了更好解决上述问题，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业知识培训和政治思想教育，增强财会人员的专业技能和监督意识。加强全员素质教育，首先应从企业领导做起，不断提高全员法律意识，增强法制观念。只有依靠企业全员的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞争实力。其次要引入竞争机制，开展岗位竞聘，严格岗位考核，或者实行财务人员定期交流轮岗制，同时要建立财务人员后续培训教育，使其对财政、税收和专业知识、岗位技能得到不断更新、补充和提高，以较高的人员素质来保证实现较高质量的财务管理，才能保证财会职能的正确发挥，促进旅游企业资源的最优化配置和经济效益的提高。

【参考文献】

[1] 张惠云：加强企业财务风险管理[J].中国市场，2005（11）.

[2] 郭运凯：论企业财务风险管理[J].决策探索，2005（11）.

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关键词：旅游企业；财务风险管理；策略；可持续发展

一、研究综述

1.国外财务风险管理研究

19世纪工业革命时期，法国的亨瑞・法约尔在《一般管理和工业管理》一书中把风险管理思想正式引入企业经营领域。但长期以来并没有形成完整的体系和制度，直到20世纪世纪50年代美国学者莫布雷等首次提出并使用“风险管理”一词，人们才开始系统地展开对企业风险管理的研究，并逐步形成一门学科。在企业财务风险研究方面，马柯威茨、威廉、米勒先后对财务风险理论进行了深入研究，这三位学者的理论一脉相承。他们提出了证券组合的效率边界风险理论、计算股票系统风险的方法和通过系统风险计算股票预期收益的资本资产定价模型（CAPM）、公司价值与资本结构关系的MM理论等，为以后开展企业财务风险研究奠定了基础。进入20世纪90年代，美国学者从狭义的角度，把风险管理的对象局限于纯粹风险，重点放在风险处理上。

2.国内财务风险管理研究综述

我国财务风险的相关研究是从20世纪80年代末开始的。1987年清华大学郭仲伟教授编写的《风险分析与决策》一书，全面系统地研究了风险分析与决策的方法。王继华在《现代企业财务风险及内部控制》一文中，从内部控制的角度探讨企业的内部财务风险。杜芳修在《上市公司财务风险监测与危机预警研究》中，通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化，对上市公司的危机发挥预警作用。文章以财务风险监测与危机预警为切入点，采用规范和实证理论相结合的研究方法，紧紧依托财务危机的诱发源，对财务风险预警系统进行探讨。郭敏在《我国企业财务风险与防范研究》中，从企业资本运动过程来划分和界定企业财务风险，即从资金的筹集、使用与耗费、回收与分配三个环节分别对企业融资风险、投资风险、股利分配风险以及企业资本运动过程中的“人本风险”的防范进行了较为详细的研究。

二、旅游企业的系统风险分析

1.社会宏观因素给旅游企业带来的融资风险

任何资金都是需要成本的，无论采用哪种方式来筹资也都是有风险的，再由于国家的宏观政策和市场竞争的日益，因此或多或少给旅游企业带来一定的筹资风险。同时，政治是否稳定会影响利润的变化，进一步给旅游企业资金成本的高低带来严重影响，进而为旅游企业带来筹资风险。可以说，旅游企业本身的资金回收期较长，对旅游企业的筹资来说这期间内的任何变动都是不利的。

2.社会宏观因素给旅游企业带来的投资风险

人们的需求结构、供给数量，市场供求的变化等都是不能准确预测甚至无法预料的。因此，投资就会给旅游企业带来不可预测的系统风险。与此同时，旅游企业也受到社会各种经济环境的影响，而这方面是不受人为控制的，各种因素都在不断变化。

三、旅游企业的非系统风险分析

1.筹资风险

旅游企业筹资风险主要指旅游企业采用负债筹资而使其到期不能偿还债务的可能性。目前，我国旅游企业存在现金性风险和收支性风险。其中，现金性风险是由于旅游企业资本结构不合理和理财不当而引起的；而收支性风险主要表现为市场竞争力低下、管理水平低等。如果不有效加强财务管理，必定会给旅游企业在筹资和经营上带来一定困难。

2.投资风险

旅游企业投资风险主要是指旅游企业进行投资后不能达到预期效益进而遭受损失的可能性。旅游企业进行投资就是为了获取利润。旅游企业波动性和季节性的特征，可以说直接决定了企业经济效益的波动性和季节性，从而导致资金回收期长，此时投资风险也很大。由于旅游企业自身的因素，在投资过程中还是面临投资风险的。

3.资金回收风险

旅游企业的资金回收风险主要指应收账款风险，说的是旅游企业在经营过程中流动资金的投放，其风险主要是回收时间及金额的不确定而造成的现金流量风险，从而使企业的收益质量和收益能力受到严重影响，甚至会制约企业的正常经营，使其面临更大的财务风险。

4.收益分配风险

旅游企业的收益分配风险主要指由于收益分配而可能给旅游企业今后的生产经营活动造成不利影响的可能性。概括来说，收益分配风险包括收益确认的风险和对投资者分配收益的时间、形式和金额的把握不当而造成的风险。其中，收益确认的风险，是由于会计方法的不合理，从而导致提前纳税，大量资金提前流出企业而造成的财务风险。企业的资产情况进行风险分析。

四、旅游企业财务风险管理对策

1.加强行政方面的管理

政府的有关部门应该为旅游企业的财务风险管理创造出良好的环境。旅游协会应该对旅游业加强监督，并管理其经营的行为规范，杜绝不符合规则的竞争，从而给旅游企业的理财与经营制造更好的运行环境，使其尽可能的避免外部风险的发生。政府部门还应该从财政上支持并引导旅游行业风险基金的建立。

2.正确识别与估量风险

旅游企业不单要学会认识风险，还要会正确识别与处理风险。这就要旅游企业的领导与财务人员进行周密的分析企业的经济环境以及企业的财务活动中可能存在的不利因素与对于企业未来的收益的响。科学正确的估量风险大小，从而掌控风险的程度，其包括有各类潜在的风险可能会产生的损失、损失程度、发生的频数以及对与旅游企业的生态环境、生产经营与社会环境产生的影响。通过对风险的估量，为以后的财务风险做出预防、决策、控制以及处理等提供有效的依据。

3.建立风险预警系统

旅游企业应该开设财务风险的预警系统，对财务风险的监测做出进一步加强。风险的预警系统是对风险做出监测、识别、预测和评价的信息系统，其内容主要包含外部环境与企业内部相关的信息，可以分做市场信息子系统、内部报告子系统、风险预警子系统和风险分析子系统。旅游企业应该将财务制度规范并完善，以及加强财务的基础工作，从而确保会计信息的可靠性。推行全方位的预算管理，严格的控制事前与事中的资金支出，确保资金有序的流动。并设立科学的决策程序，对风险财务活动明确其风险责任者，对财务活动的各个环节风险的防范进一步加强。

参考文献：

[1]徐佳.浅谈连锁企业财务风险的识别与控制[J].中国商贸.2011（28）

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关键词：我国石油企业；财务管理；财务管理效率；

中图分类号： F275 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2014）-01-0142-02

我国石油企业受到了全球紧张的资源形势的影响，再加上不乐观的国际环境，所以成本增长较快以及收入增长较慢的问题在企业当中普遍的存在着，直接导致了不断下滑的汽油企业的经济效益，在严重的情况下，一些企业还出现了破产的现象。石油企业的生产和经营由于财务管理上的失衡出现了更为严峻的形势。所以不断地促进石油企业财务管理效率的强化就变得越来越重要，作为企业管理活动的核心环节，财务管理对于石油企业经济效益的以及成本控制效率的提高具有十分重要的作用。本文针对存在于石油企业财务管理当中的缺陷进行了分析，有针对性的将解决建议提供了出来，希望可以帮助石油企业实现快速高效的发展。

一、存在于石油企业财务管理当中的问题

（一）相对于当前市场的变化，石油企业的管理工作存在着不协调的现象

由于我国传统的计划经济体制的原因，将国家下达的任务标准完成是我国很多石油企业的主要任务，由国家统一对企业经营与生产过程进行管理[1]。与此同时，石油企业的只是单纯的执行自身的理财活动，这样就使石油企业的财务活动中缺乏了主动性。随着我国社会经济的不断发展，无视是内在环境还是外部环境，石油企业都出现了很大的变化，所以采用传统的方式进行管理就导致了管理上的滞后性。

（二）财务管理体制的不完善

无法发挥财务管理职能以及财务权责划分不清等现象在石油企业内部普遍的存在着。财务与会计合二为一通常是石油企业会计机构的特点，企业的财务部门在实际的运行过程中在会计工作上过分的注重，却忽视了企业的预测和分析筹资以及投资等方面的工作，而且并不重视完善企业财务管理体制，导致了企业自身的财务管理目标无法实现[2]。

（三）规模扩张的盲目性，导致加剧了投资风险

内部控制薄弱是一些石油企业存在的很大的一个问题，风险表现形式多样化以及高风险性成为了企业在进行资本经营时的一个显著的特点。在开展现金流量分析以及项目可行性研究等工作时具有流于形式的特点，管理者经常性的进行盲目的扩张。由于预算和分析工作的缺乏，导致企业在投资之后无法产生预期的收益，从而陷入了资金周转的困境当中[3]。

（四）企业财务管理人员素质方面的问题

长期以来，石油企业由于被传统的财务制度所制约，所以具有十分落后的财务管理观念，没有完善的理财方法以及理财能力。随着信息技术的广泛运用以及市场经济的快速发展，财务管理效率的提升成为了企业之间互相竞争的实质[4]。在这样的背景之下，对企业财务管理人员素质的要求变得越来越高。然而相对于企业发展的需求而言，企业财务管理人员的信息化水平和各方面的综合素质要低，多以无法及时共享以及信息不准确的现象很容易出现在财务管理活动当中，严重制约了石油企业的可持续发展。

二、对石油企业财务管理效率进行强化的建议

（一）将适应市场经济发展的财务管理观念建立起来

首先，石油企业在市场经济高速发展的今天必须要转变加护经济体制下的财务管理思想，将企业自主理财的积极性充分的发挥出来，在进行资金筹集以及运作的时候要依靠企业自身来完成，合理的安排各项收支活动，从而与市场经济发展的要求相适应。为此，石油企业要将风险意识以及市场观念树立起来，在对产品市场进行不断地开拓的时候，必须要充分的利用有效的资金，在将合理的资本结构建立起来的时候要最大限度的保证最低成本的资金投入。在现代企业管理当中，风险意识的强化具有十分关键的作用。采用实时监控的方法对风险进行管理，才可以将相应的控制以及预防措施做好[5]。

（二）促进财务管理体制的建立和完善

石油企业必须要致力于自身财务管理体制的建立和完善，有效的结合现代市场经济。首先要对不同层次的财务管理目标进行明确，还要明确企业内部管理人员的权责以及职责，从而使在自己的权责范围之内，各个企业内部层级都可以进行自主的财务管理，同时还要有效的结合，从而促进财务管理效率的不断提高。此外，还要以企业的需要为根据将财务总监设立起来，使财务总监对企业的发展规划以及财务管理予以负责，防止财务管理效率因为总经济师以及总会计师交叉的业务而降低。其次，还要有效的分离石油企业内部的会计部门和财务部门，同时，还要明确的划分他们的权责和职责，企业财务管理体制的完善与建设可以通过有效的合作与分工来实现[6]。

（三）对企业财务控制进行强化，实现对风险的规避

石油企业必须要对系统分析方法进行充分的运用，使资金的强化管理在各个企业内部的职能部门当中能够得到贯彻和落实，致力于促进企业资金使用效率的不断提高，从而使最佳的效果产生于资金运用当中。通过对财产控制的加强，将财务管理的内部控制制度建立和完善起来。

（四）建立和完善各项管理制度

目前石油企业必须要集中精力将企业内部的财务管理环境建立起来，要不断地促进改革力度的加大，将适应市场经济发展的管理体制以及组织制度建立和完善起来，与此同时，还要完善企业内部的各项管理制度，将良好的运行机制提供出来从而有利于企业财务管理活动的有效实施。

（五）促进财务管理人员综合素质的不断加强

随着市场经济的不断发展，使得石油企业的财务人员面临着越来越严峻的考验，特别是当今时代计算机信息技术的广泛应用，对于财务人员的综合素质要求也变得越来越高。为了充分的适应这一形势，石油企业必须要立足于企业长远的发展，促进培养人才力度的不断加强。与此同时，石油企业的财务人员也必须要通过自身的不断努力，对现行的法律法规进行积极主动地学习和研究，此外，还要不断的促进自身对计算机技术掌握与学习的不断加强。石油企业要对财务管理人员的思想道德素质的建设以及职业道德的建设予以充分的重视，对员工知识进行定时的更新，对科学先进的财务管理理论进行系统的掌握，从而促进会计信息科学性以及准确性的不断提高，最终使石油企业的可持续发展得到保证。

三、结语

作为企业管理活动的核心部分，财务管理在石油企业中具有十分关键的作用。影响企业核心竞争力的关键因素就是财务管理的效率。要想促进企业财务管理效率的不断提高，石油企业必须要采取有效的策略，积极主动地改进企业财务管理当中存在的缺陷，不断地完善企业资本结构，促进企业自身综合竞争力的不断提升，最终使我国石油企业的可持续发展得到保证。

参考文献

[1]李国林.论石油企业财务管理[J].商场现代化，2011（21）.

[2]刘永康.石油企业财务管理的发展方向探究[J].财经界，2011（11）.

[3]刘伟，李洪磊，龚新迪.浅谈我国石油企业财务管理的现状与对策[J].中国电子商务，2011（01）.

[4]杜雁华.石油企业财务管理存在的问题及对策分析[J].大众商务（创业版），2010（12）.

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关键词：综合能力评价；财务战略管理；模型。

基金项目：本文为海口经济学院2010年青年基金项目“房地产财务战略管理选择模型研究”的阶段性成果，项目批准号为：hjk10-13

中国

财务战略是指企业为了谋求长远的发展和加强财务竞争优势，根据企业战略发展目标，在充分考虑和分析企业内外环境因素的变化趋势及其对财务活动的影响基础上，为实现目标的基本途径和策略所做的全局性、长远性、系统性和决定性的谋划。企业财务战略的选择，决定了企业财务资源配置的取向和模式，影响着企业理财活动的行为效率。

为合理分析影响企业财务战略选择的因素，并为企业选择财务战略提供合理的决策依据，结合海南旅游房地产财

务战略的现状，初步建立海南旅游房地产财务战略模型。

一、财务战略管理的流程及模式介绍

(一) 财务战略管理流程

财务战略管理是指企业决策者制定、实施用以指导企业未来财务管理发展的财务战略，以及在实施过程中对财务战略进行控制与评价的动态管理过程。从以上定义可以看出，财务战略管理的逻辑起点是企业目标和财务目标的确立；财务战略管理的重心是企业内外部环境的分析；财务战略管理的环节包括财务战略方案的形成、实施和评价。Www.133229.cOM 财务战略管理流程图如下：

（二）三种基本的海南旅游房地产财务战略模式

海南经济发展较缓，其房地产业的发展始于1988年海南建省办经济特区，当时地方政府出让土地的现象比较多，低廉的土地出让价格吸引了雅居乐、富力、中粮、鲁能等知名开发企业纷纷进驻，促进当地开发企业的良性竞争，推动海南房地产发展走上了快车道。建省20年来，海南房地产业从无到有，经历了开创期、发展期、高峰期、调整低迷期、处置期、稳定健康发展期等阶段，逐步发展成为海南省经济重要支柱产业。从2005年起，海南省把房地产业作为支柱产业来培育，楼市逐渐升温，呈现稳步发展态势。与目前全国一线城市房地产价格的调整相比，海南房地产业有其特殊性。如从岛外投资者的购买动机来看，多为度假型和养老型自住；从投资的目的来看，岛外投资者多为投资而非投机；从投资周期来看，投资多为长线而非短线。

根据以上海南经济发展的特点，结合其旅游房地产财务战略的现状，从可持续发展的角度，海南旅游房地产财务战略可以分为快速扩张型财务战略、稳健发展型财务战略和防御收缩型战略等三类 。

1.快速扩张型财务战略: 是指以实现企业资产规模的快速扩张为目的的一种财务战略，其主要表现特征为“高负债、低收益、少分配”。对房地产企业而言，快速扩张型财务战略的表现主要是利用银行贷款、配股增发等方式满足规模扩张的资金需求，基本不分配股利，积极寻找新的土地储备机会，增加在建开发项目规模，开展营销策划，加快项目销售和资金周转，扩大市场占有率，同时增加企业管理人员和专业技术人员储备，适应企业规模扩张需求。

2.稳健发展型财务战略：是指以实现企业财务绩效的稳定增长和资产规模的平稳扩张为目的的一种财务战略，其主要表现特征是“低负债、高收益、中分配”。对房地产企业而言，稳健发展型财务战略的表现主要是谨慎利用债务融资，加大低成本融资力度，适度扩充土地储备，在权衡内部资源、管理能力以及外部客观环境的基础上确定在建开发项目规模，加快项目销售和资金周转，同时在满足企业规模平稳扩张的基础上保持适当人员储备。

3.防御收缩型财务战略：是指以预防出现财务危机和求得生存及新的发展为目的的一种财务战略，其表现特征是“高负债、低收益、少分配”。对房地产企业而言，防御收缩型财务战略一般表现为企业应尽可能减少现金流出和尽可能增加现金流入，充分利用企业现有资源进行融资，扩充融资途径，满足企业维持生存和发展的资金需求；建立严格的投资标准，谨慎扩充土地储备；减少开工面积，盘活存量资产，降低售价，增加购房折扣，出售盈利前景和现金流不佳的开发项目储备；通过采取精简机构、减少雇员、节约成本支出、压缩营运费用等措施，以增强市场竞争力，保持市场份额和市场占有率。

转贴于中国

二、影响海南旅游房地产财务战略模式选择的因素分析

公司财务战略的选择需着眼于公司未来长期稳定的发展,需充分考虑经济周期波动情况、行业政策导向、行业景气程度以及企业自身财务状况和融资等各项综合能力。

(一)旅游房地产财务战略的选择必须与经济周期相适应

经济的周期性波动是现代经济总体发展过程中不可避免的现象，不同的经济周期对行业和企业的外部发展环境影响重大。在经济复苏阶段总需求迅速膨胀，在经济繁荣阶段总需求平稳增长，在衰退阶段需求急剧下降，经济面临紧缩调整。中国

经济周期性波动要求企业顺应经济周期的过程和阶段，通过制定和选择富有弹性的财务战略，来抵御大起大落的经济震荡，以减少它对财务活动的影响，特别是减少经济周期中上升和下降抑制财务活动的负效应。财务战略的选择和实施要与经济运行周期相配合。

一般而言，在经济复苏阶段应采取扩张型财务战略，增加投资和劳动力，加大产品投放力度，抓住市场恢复和发展的机遇。在经济繁荣阶段应采取快速扩张型财务战略和稳健型财务战略结合，在繁荣初期继续增加产品和劳动力，扩大投资；在繁荣后期则采取稳健型财务战略。在经济衰退阶段则应采取防御收缩型财务战略，停止扩张，迅速降低库存，回笼资金，压缩费用，减少临时性雇员。总之，企业要跟踪时局变化，对经济的发展阶段作出恰当反应。

（二）旅游房地产财务战略的选择必须与行业政策环境相适应

房地产行业的生存和发展与行业政策环境息息相关。首先，现阶段国家对房地产调控频率高。房地产行业作为国民经济中的支柱行业，对保证经济平稳运行意义重大，在国家宏观调控时，往往作为调整对象予以考虑，有时是宽松调控，有时是紧缩调控，调整频率较高；另一方面，调控对房地产行业影响大。房地产是一个政策密集型和资金密集型行业，国家对房地产行业的政策导向，以及相关的行业融资政策、行业税务政策的轻微调整往往对房地产的现金流和财务状况有很大的影响。

因此，我们在制定财务战略时，必须充分考虑国家政策导向，深刻领会国家的经济政策，特别是产业政策、投资政策等对企业财务活动可能造成的影响；必须密切关注和分析下阶段的政策走向，以便及时调整财务战略。

（三）旅游房地产财务战略的选择必须与旅游房地产行业景气程度相适应

房地产受宏观经济冷暖和行业政策调控，以及城市化进程等各方面因素的影响，行业经常形成偏热或偏冷的局面，房地产行业调整的周期性和波动性较为明显。行业景气的时候，销售价格持续上涨，销售面积迅速消化，企业拿地热情高企，房地产投资规模及开工面积迅速扩大；但当行业陷入不景气的时候，销售量和销售单价回落，市场观望气氛不断扩大，房地产投资及开工面积增长陷入停滞，整个行业现金流绷紧。

行业的景气程度与企业未来的发展息息相关，因此我们要尽可能提前预判整个行业下阶段的走势和把握行业的景气程度，灵活选择相应的财务战略。在行业景气的时候，有条件采取快速扩张的财务战略；在行业不景气的时候，财务战略要相应调整，做到提前应对，采取稳健发展或防御收缩战略，来提前应对行业不景气带来的冲击和负面影响。

（四）影响旅游房地产财务战略选择的其他因素

影响财务战略选择的因素还包括行业和企业的发展阶段等因素。行业和企业的发展阶段包括一般要经过初创期、扩张期、稳定期和衰退期四个阶段。在行业及企业发展的不同阶段，需要选择不同的财务战略。由于考虑到房地产行业的发展时间不长、行业集中度较低，以及作为经济支柱行业，行业整体及房地产公司未来的发展空间较为广阔，整体还处于上升阶段，在以下财务战略模型中将不再细分考虑上述因素。

注释：

注1：由于房地产行业经营性现金流整体呈现负数的原因，部分指标计算公式中用现金净增加代替经营性现金净流量，以更好的分析说明。

注2：影响财务战略选择的企业综合能力评价体系的指标及权重说明：

①在影响财务战略选择的企业综合能力评价体系中，我们初步设计了20项指标，包括15个量化指标以及5个定性指标；

②在量化指标中，主要选择了能反映公司偿债能力、变现能力及发展能力的一系列现金指标。对利润指标选择较少，主要是考虑由于房地产分期开发及利润滞后结转等原因，利润指标现阶段对财务战略选择的影响较小，暂不予考虑。

③ 对各自标权重的说明：按照一般企业的绩效评价标准原则，采取量化指标70％权重，定性指标30％的权重。量化指标按照6个大类指标的重要程度采取负债比率：偿债能力：发展能力：变现能力：财务弹性：现金结构＝1∶1∶1∶0.5∶0.5∶0.5的原则划分；定性指标直接取平均数作为权重。

中国-

参考文献：

[1]曹艳宏、梁迎昕著;房地产公司财务战略环境分析，《现代审计与会计》2006第12期

[2]耿云江;企业集团财务控制体系研究 基于财务战略视角. 东北财经大学出版社, 2008.

[3]焦晖;房地产经济周期与企业财务战略决策，《决策与信息》(财经观察) 2008第5期

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[关键词]旅游会计；人才培养；经济发展；财务管理

近几年海南旅游业蓬勃发展，使之在海南经济中的地位日益提高，尤其是2010年1月国务院宣布将“建设海南国际旅游岛”纳入国家重大战略部署，旅游业更是成了海南重要的经济支柱。作为营利性经济组织和社会经济基本单位的旅游企业，要进行经济核算，也要讲求经济效益，而提高经济效益的关键是加强科学管理。旅游会计作为旅游企业管理工作的重要组成部分，越来越显示出它的重要性。旅游会计是专门研究旅游企业会计活动的一门专业会计学，它把会计的基本原理同旅游企业的业务实践相结合，突出行业特点，系统研究旅游企业会计活动及其发展规律。海南旅游企业亟需培养旅游会计专业人员，以更好地服务于海南旅游企业。

一、海南国际旅游岛旅游会计人才培养的现状

（一）海南旅游高职院校没有开设对旅游会计人才培养的专业课程

我国一些高职院校已经开始重视对旅游会计人才的培养，据笔者网上搜索，我国有些高校的旅游相关专业课程体系中设置了旅游企业财务管理课程，比如太原旅游职业学院和安顺职业技术学院的旅游管理、酒店管理和导游的课程体系中都设置了旅游企业财务管理，而太原旅游职业学院的导游和旅行社经营管理专业还设置了旅游企业会计基础。青岛恒星学院的旅游相关专业的课程设置中不仅设置了企业财务管理，在酒店服务与管理方向专业中还设置了饭店会计，旅游管理专业同样地设置了财务管理学和旅游企业投资与管理课程。但是海南各个高职高专院校对旅游会计人才的培养没有引起足够的重视，虽然近几年在海南政策以及海南省教育厅、旅游局等相关部门的引导下，海南省旅游业持续、稳定的发展，旅游专业的教育得到了有序、快速的发展，但是作为旅游行业管理工作的重要组成部分的旅游会计教育却没有相应地跟上。在旅游相关专业中，只有少数几所院校比如海南职业技术学院和三亚航空旅游职业学校的酒店管理专业设置了酒店财务管理课程。到目前为止，笔者还没有发现海南高校的旅游相关专业开设旅游会计课程。有些虽然开设了《基础会计》，但是由于聘请的外聘会计老师是一般是会计事务所和其他行业的会计部门的财务经理或财务总监，没有聘请旅游行业企业的资深会计人员，导致在教学中没有注意与旅游管理专业的结合，教学没有紧密地联系旅游行业的特点，更没有让学生在学习过程中与专业相联系，从而导致目前海南旅游企业所招聘的会计人员对会计知识非常精通，但对旅游知识一知半解，有的甚至对旅游知识一窍不通。到旅游企业工作后，单位首先对其进行岗前培训或者是以老带新，这样无形之中增加了旅游企业的管理成本。所以，旅游企业招聘会计人员都要求有在旅游企业的实际工作经验的会计人才。

（二）专业课程设置忽视了旅游会计人才培养的特殊要求

近年来，高职院校往往重视通用型会计专业课程的建设，淡化了特殊行业尤其是旅游业对专业人才的特殊要求，在提高学生对特殊行业生产经营活动等客观事物的了解和认识方面的教育有明显的缺失。海南省各高职高专院校开设的会计专业，培养目标一般定位于服务政府、企事业单位的“高级专门人才”，而对用人单位有什么样的会计岗位、企业需要哪些职业技能却并不了解。海南无论是高职院校，还是非高职院校，基本上都没有对旅游会计课程的建设。由于院校不开设旅游会计课程，教师没有了研究基础，也就没有旅游会计的相关研究，更不用说旅游会计人才的培养。到现在为止，笔者在中国知网上还没有看到关于旅游会计人才的培养的文章，只有关于旅游会计的文章，也不到5篇：《旅游会计》的教学体会（郭康，2008）、《旅游会计》在旅游管理专业和会计专业教学中的不同点（袁三梅、周坚，2009）、新会计准则下我国旅游企业会计核算的现状与改革（徐雪，2009）、简析我国旅游企业会计核算的现状及改进措施（范碧辉，2010）。关于旅游会计方面的教材也只有几本，如：旅游会计学（龙京红，2006）、旅游会计学（谷卫。2007）、旅游企业会计（王学军，2009）、旅游企业会计实务（赵恒伯，2007）等。而这些数量不多的旅游会计教材大部分仍然是单纯的会计，没有很好地将旅游行业与会计结合起来，没有以旅游行业为蓝本导人会计学原理。这导致了目前发展迅速的旅行社、酒店、饭店、旅游景点等对旅游会计专门人才的需求与高职院校会计人才培养的相悖发展。

（三）海南旅游会计人才的现状

海南高职高专院校旅游专业和会计专业的培养都基本提倡“校企合作，工学结合”的人才培养模式，但在实施中却遇到了一定的困难。据笔者调查，对旅游专业的学生，各高职院校确实能够做到让学生到企业顶岗实习，达到了理论与实践的有机结合。但是对会计专业的学生，一方面由于海南各个企业财务部门设置的会计岗位不多，一个财务部门不可能容纳几十个学生，更不用说目前各个高职院校的会计专业招生火暴，有的院校每一届招生都达到几百名；另外一方面海南旅游市场竞争激烈，由于会计资料对每一个旅游企业而言都是商业秘密，一旦泄密，对企业的影响很大，因此，一般企业也不愿意接受实习生，从而导致海南各高校的会计专业主要还是以校内实训为主，即使是在校内实训，由于时间的限制，实训教师在选择模拟资料的时候也只能选择一个行业的一个企业的经济业务资料编制会计实训的案例，一般都是以工业企业的经济业务为蓝本编制会计案例资料，很少有学校的会计实训是以旅游企业的经济业务为蓝本来编制会计实训案例的。

二、海南国际旅游岛会计人才培养的紧迫性

（一）海南省旅游企业对会计人才重视不够

由于近两年海南旅游企业尤其是一些中小企业纷纷诞生，很多中小旅游企业的产权和所有权是统一的，这样，业主独自控制企业，完成资金管理活动。这些旅游企业以及相关的酒店、饭店等由于其规模小，根本不重视会计岗位的设置，不重视会计人才的培养和使用，甚至有的企业就根本就未设会计岗位。由于其会计人员的业务素质低，导致会计处理混乱。据笔者调查发现，一些旅游企业所使用的会计科目还是旧准则下的会计科目，这严重影响了会计信息的准确性。要解决这个问题，就必须大力培养旅游会计人才。

（二）海南对现有旅游业的会计人员的继续教育没有引起足够的重视

海南在会计继续教育中，由于各方面的原因，没有针对特殊行业进行继续教育，一般都是所有行业的会计人员集中在一起学习。继续教育教师在进行培训的时候都是笼统地对会计的前沿问题或者是一般企业的特殊问题进行讲解，没有针对旅游行业的会计人员就旅游和会计的前沿问题进行专门培训，从而导致旅游企业的会计人员在会计继续教育中没有得到实质性收获，其业务素质也没有得到提升。

三、海南国际旅游岛旅游会计人才培养的必要性

（一）加强旅游会计课程建设是海南国际旅游岛经济发展的客观要求

海南作为我国最大的经济特区和唯一的热带岛屿省份，是我国重点旅游区之一。建省办经济特区以来，到2010年海南国际旅游岛建设的启动，海南旅游从无到有，由小到大，从弱到强，取得了长足的进步，从不起眼的小行业发展成为领跑全省经济的重要支柱产业，各项经济指标逐年增长，对全省经济发展的贡献率逐年提高。近年来海南旅游业发展明显加快，产业规模不断扩大。截止到2009年底，海南全省有星级旅游饭店238家、旅行社248家、旅游从业人员16万人、各类旅游景区（点）55家。2009年海南旅游经济保持平稳增长，接待国内外游客2250. 33万人次，旅游总收入211. 72亿元①。旅游行业的发展带动了其他服务行业的快速发展，如海南酒店、饭店等都面临着前所未有的全面发展机遇。海南旅游业及其相关行业的发展产生了对旅游会计人才的需求，海南高职院校担负着为海南国际旅游岛培养人才的重任。

（二）加强旅游会计人才培养是海南国际旅游岛旅游企业财务管理的需要

我国的旅游企业虽然在较短的时间里得到了很快的发展，并为国民经济的发展作出了巨大的贡献，但是，在旅游业的发展中出现了重业务轻财务的现象，从而导致旅游企业的财务管理中存在着一些问题，这些问题如果得不到及时有效的解决，对旅游业的健康发展是极为不利的。目前，很多旅游企业管理模式落后，财务管理观念淡薄，忽视了财务管理的核心地位和作用，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，没有建立一整套完整的财务管理体系，对财务管理的理论知识与方法缺乏应有的认识和研究，先进的财务管理技术和方法往往得不到应用，使财务管理失去了在企业管理中应有的地位和作用。主要原因是企业缺泛精通旅游和会计的旅游会计人才，从而导致旅游业务和财务相互脱节。由于旅游产品的开发与生产和一般工业产品的生产与加工有着明显不同，要了解旅游产品经营活动，必须熟悉旅游产品的开发过程与价值运动规律，否则就难以判断旅游产品价值运动

的经济实质，不能合理地反映经济单位的财务状况与经营成果。因此，必须加强对旅游会计人才的培养，从而提升旅游企业财会队伍整体素质。

[参考文献]

[1]徐京耀，冼永光，职业学院会计人才培养的现状与问题 [J].产业与科技论坛，2009，(1).

[2]赵峰．会计人才培养与会计教育改革问题研究[J].山 西财经大学学报，2010，(81)．

[3]杨江伟，旅游企业社会责任会计信息披露模式研究 ——以旅游上市公司为例[J].四川烹饪高等专科学校学报，2008，(4).

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一、旅游企业财务管理概述

所谓旅游企业，是指以旅游资源为依托，以有形的空间设备、资源和无形的服务效用为手段，在旅游消费服务领域中进行独立经营核算的经济单位。按照从事旅游产品经营的产业链条，可以把旅游企业分为三类：第一类是直接旅游企业，包括旅行社、饭店、餐厅、旅游商店、交通公司、旅游景点等一系列同旅游产业具有直接相关性的企业；第二类是间接旅游企业，也成为辅助旅游企业，包括有管理公司、服务公司、影视公司、出版单位以及食品、卫生等生活服务部门和行业；第三类是开发性组织，包括相关的政府机构、旅游院校、旅游科研机构等。

旅游企业财务管理是基于旅游企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对旅游企业生产经营过程进行管理，是旅游企业组织财务活动，处理财务关系的一项综合性管理工作，对于旅游企业的运作和发展起着非常重要的作用。但是，随着经济的飞速发展，国内外政治、经济、文化等各种环境复杂多变，旅游业在日渐壮大的同时，财务管理方面也面临着或多或少的风险，从而影响了企业的盈利能力和发展水平。由此，对旅游企业的财务风险及其管理对策进行深入的分析理解和全面把握具有十分重要的意义。

二、旅游企业财务风险成因分析

旅游企业的财务管理主要包括四个部分：筹资、投资、资金回收、资金分配。下文将从这四个部分入手，逐一分析在这些阶段，企业财务管理及其所面临的财务风险。

（一）筹资阶段 筹资风险又叫财务风险，是指企业负债筹资而引起的到期不能偿债的可能性及由此而形成的净资产收益率的波动。影响旅游企业筹资的因素很多，如经济周期的变化，在经济增长期，筹资比较容易，相反，在经济衰退期，筹资相对较难；同时，还受世界经济的影响和资本市场变化的影响。此外，还受企业自身财务状况、经营项目的发展前景以及企业的信誉和领导层的品德的约束。企业需要对这些影响因素加以把握，加强财务管理，避免资本结构的不合理和理财不当，提高管理水平，减小在筹资中的风险。

（二）投资阶段 企业的投资目的就是获得利润，在投资阶段，可能面对的风险就是进行投资后不能达到预期的经济效益和社会效益而遭受损失的可能性。就旅游企业而言，虽然整体上属于第三产业，从行业的角度来看，并不需要大规模的投资建设，但实际上也仍然存在着投资风险。首先，旅游企业自身的波动性和季节性特征，直接决定了企业经济效益的波动性和季节性，从而导致资金的回收期变长，可能会给企业带来财务困难，对于投资项目也难以估计是否能够达到预期的效益，此时投资风险也很大；其次，旅游开发企业、景区游乐企业、酒店接待企业等初始投资都非常大，投资标准高，建设期长，回收期也长，而且在这一期间市场供求的变化很多是无法预料的，从而导致了企业经济效益的不确定性；再次，国家宏观经济政策的变动，也会对旅游业产生很大影响，投资的风险性不言而喻；最后，旅游业的发展还受到政治、经济、文化、自然灾害等各因素的影响，致使企业面临的财务风险难以预料。

（三）资金回收 信用工具作为开展业务的助推器，已经被企业广泛接受和应用 ，它在促进企业业务开展的同时，也大大增加了企业足额回收资金的风险。旅游企业在资金回收阶段可能遇到的最大的风险，就是应收款项（特别是应收账款）回收的时间及其金额的不确定性造成的经营现金流量风险，或者有的甚至难以收回，成为坏账，从而降低旅游企业的收益质量和能力，使得企业资金周转率变慢，出现资金缺口，收难抵支，周转不灵，制约旅游企业的正常的经营和发展。从现在的市场状况来说，竞争激烈或业绩平淡的时候，企业往往采用促销手段，放宽了收账的政策，这样在客观上就加大了资金回收的风险。

（四）资金分配 旅游企业可能面临在资金分配阶段的风险，主要是由于企业对股东进行收益分配，而给今后企业的正常生产经营活动带来的不利影响。收益分配风险包括收益确认的风险和对股东进行分配收益的时间、形式和金额的把握不当而造成的风险。其中，收益确认的风险，是由于会计方法的不合理，导致收益确认失误而造成的财务风险。

三、旅游企业财务风险管理对策

为了旅游业的长期稳定发展，在全面分析了旅游企业财务管理所面对的众多影响因素的基础上，提出了以下几点应对财务风险的管理对策和措施：

（一）严格树立正确的财务风险观念，增强风险防范意识 树立正确的财务风险观念，增强风险防范意识，正确地认识风险，是建立有效的风险防范机制、应对财务风险的必要前提。对于旅游企业来说，财务风险的存在是不可避免的，企业期望获得更高的营业利润，就必然面临更大的财务风险，因此，如果企业一味规避财务风险，将会影响正常的经营，导致企业盈利能力下降，最终无法实现利润最大化的战略目标。所以，旅游企业的领导者应当充分发挥本身的领导作用，正确树立财务风险意识。不仅从理论上高度认识产生财务风险的根本原因，还要将认识到的理论贯穿于资金运作的各个环节，从而保证领导层财务决策的及时性、科学性、有效性，最终提升旅游企业的整体竞争力。

（二）建立健全财务风险机制，尤其是预警机制 财务风险机制是指在财务风险管理中所形成的相互联系、相互制约的功能机制，主要包括预警机制、控制机制、防范机制等。首先，旅游企业通过建立财务风险预警系统，即主要包括四个子系统：市场信息、内部报告、风险分析和风险预警子系统。该系统能够对将来可能发生的风险类别和危害程度等作出预测和评价，并且建立健全企业财务风险机制，就是把风险预警机制引入企业内部，让企业、管理者、员工共同承担风险责任，使责、权、利三者真正成为一个有机统一体。那么，怎样建立健全预警机制，成为了摆在面前的一个重点，既然企业面对的风险是多方面的，那么预警制度的构建也应该是多元化，多层次的。第一，构建预警机制的首要元素应该是本着科学、有效、合理、全面、系统的原则，通过对资产报酬率、销售毛利率、股东权益报酬率、每股现金流量、股利、市盈率等主要财务预警指标的计算、分析，从动态和静态两方面来综合反映企业的长、短期偿债能力、创现能力、可持续发展能力。此外，为了更好地反映企业的财务状况，还应该结合资产周转率、资产净利率等辅助指标，考察企业的营运能力和盈利能力，健全企业的财务预警指标体系；第二，要灵活运用财务预警的分析方法，预警分析方法只要包括：定性分析法、定量分析法、多变量分析法，在分析企业财务指标的基础上，应从不同角度着手，运用不同的分析方法，使得预警体系更加精确完整；第三，旅游企业管理层可严格内部控制制度，明确内部分工和责任，做到权责统一，建立科学的决策程序，保证资金的有序流动，减少由于人为因素带来的风险；第四，旅游企业要对财务风险进行合理科学的事前、事中和事后控制。在财务计划实施之前，既要考虑收益，又不能忽视风险，通过对可能带来风险的原因进行深入分析，运用风险决策法、概率分析法等制定有效及时应对风险的措施。在财务计划实施的过程中，通过观察、计量财务活动的动态，遇到突发意外事件，能够及时调整财务计划，保证经营活动正常进行。在财务计划实施后，要对实施结果作分析，积极总结经验教训，完善企业的财务计划。

（三）培养自身核心竞争力 从现代企业战略管理的方向和目标来看，旅游企业要立足于复杂多变的市场，就应该积极地培养自身的核心竞争力，使企业的产品和服务达到行业领先水平，这样才有利于企业的顺利发展和长远战略，而不是分散企业的资本，投入到一些在短期来看有利可图但与企业的主营业务无关的项目上，这样做只会削弱企业的整体竞争力和盈利能力。企业在保证主营业务能够健康发展的同时，如果有闲散的资金，则可以交由投资公司去运作，获取额外的利润，这样也保证了资金的安全和不贬值。

（四）建立全面预算制度，正确预测现金流量 财务预算涵盖了企业现金收付的各个方面和各个环节，对财务风险能够起到系统性控制的作用，建立全面预算制度，正确预测先进流量，便于企业加强财务管理，能够有效规避不必要的风险。

（五）加强资产管理，提高营运能力 旅游企业的资产对企业的偿债能力具有长期和短期两方面的影响，资产的变现能力决定了企业的短期偿债能力，企业资产在运营过程中的盈利能力又影响着企业的长期偿债能力。因此，加强企业的资产管理，对旅游企业的偿债能力具有极其重要的作用，影响着旅游企业的长期发展。

（六）提高企业内部管理者整体素质，提高经营管理水平 整个旅游企业的运用是通过管理者和职工一起来实现的，可以说，人为因素在企业财务风险防范中有着重大意义。从旅游业的角度来看，各类旅游项目的管理者和财务人员往往是带着一些主观因素来对该项目进行计划、部署、估量、计算等，如果旅游企业管理层自身的能力存在很大的局限性，必然会导致其所做出的决策有误，甚至使企业的运营陷入困境；而如果财务人员的素质偏低，也必然会给企业的投资带来一定的风险。因此，必须提高旅游企业内部管理者和财务人员的整体素质。

（七）加强政府相关部门的监督和管理 要有效加强旅游企业的财务风险管理，强化政府相关部门的监督和管理，为其创造良好的外部环境是必要的。首先，政府相关部门应该针对旅游企业的具体信用状况，在政策和税收给予恰当的支持，并不断深化转移支付、投资等方面的体制改革，完善相应的法律法规，为旅游企业的健康发展提供完善的政策支持和公平的竞争环境；其次，政府相关部门应当不断加强旅游企业的财务监督，规范旅游业的经营行为，为其可持续发展提供稳定、良好的外部坏境，使其最大限度地规避财务风险；最后，政府相关部门应当充分发挥其职能，建立健全旅游资源保护措施等，促进旅游业的可持续发展。

（八）合理运用多种财务对策来减小风险损失 旅游企业在科学防范财务风险的同时，应该合理运用多种财务对策来减小风险损失，比如，通过事先向保险公司投保，在发生风险损失的时候，可以获得一部分保险赔款；又比如，旅游企业在筹集资金的时候，可以通过发行债券、股票等方式，让股东、债权人跟企业共同承担经营风险。

综上所述，在经济社会高速发展的今天，无论企业处于生存、发展与盈利的哪一个环节，财务风险的防范和规避始终是一个重要的议题，控制、防范和规避财务风险是保证旅游企业在激烈的市场竞争中提高竞争能力，占有市场竞争优势，使自身立于不败之地，实现自身价值最大化的前提，必须积极抓住机遇、迎接挑战，转变思想观念，调整战略政策，采取恰当的经营方式，才能使旅游业持续发展壮大。

参考文献：

[1]欧阳能：《论企业集团财务风险及其防范》，《广西青年干部学院学报》2005年年第2期。

[2]陈文俊：《企业财务风险：识别、评估与处理》，《财经理论与实践》2005年第3期。

[3]王淑琴：《浅议现代企业财务风险的成因及对策》，《北方经贸》2006年第6期。

[本文系2012年度四川省教育厅人文社会科学（旅游研究）项

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一、引言

作为会计核算主体的旅游行业，其经营过程中，面临各种各样的风险，而财务问题是最主要的问题，至关重要，它直接影响企业的盈利水平。随着经济快速增长，带动着旅游行业快速发展，使其成为国民经济重点产业，而落后的会计制度，成为旅游行业长期可持续发展的瓶颈，在这样的时代背景下，建立符合我国旅游行业发展理念的会计核算制度，具有十分重要的现实意义。

二、旅游企业会计制度特点及现状

（一）旅游行业会计制度特点

旅游行业会计核算内容与其他行业有很大区别，具有业务多元化的特点，会计制度涉及的核算范围广，主要包括：吃、住、行、游、购、娱等方面，主要的成本、费用有经营成本、营业费用、财务费用、管理费用等，其中财务费用与管理费用可以作为当期费用核算，直接扣减当期营运收入;旅游会计制度的主要对象是服务过程中的资金流动，其经营成本具有独有的特点。

（二）旅游企业会计核算现状及发展

会计制度是企业经营运动的核心，当前，旅游行业会计核算应严格遵守会计制度的规定，强化企业经济核算准确度，健全财产收发手续，保护企业资产安全，通过全方位的核算监督管理，以最少的成本创造最多的经济效益，保证管理者及时掌握正确的财务信息，了解企业的经营成果及财务状况。

二、我国旅游行业会计制度存在的问题

（一）旅游行业会计理论不完善、没有统一的规范

旅游业经营项目众多，核算的范围广泛，包括酒店、旅游公司等多种结构，并且需要与游客的各种费用相关联。另外，旅游行业会计理论体系不健全，不能与现代化旅游经济发展需求相适应，并且每个旅游企业的会计核算科目不同，致使会计核算制度混乱，增加了旅游行会计制度规范化的难度。

（二）日常核算不规范、成本费用计量难

旅游行业的快速发展带动了地方经济，有效促进了当地经济发展，解决了地方经济问题及就业问题，而这些旅游行业的从业人员多数以个体、中小企业为主，其会计制度不健全，会计核算操作不规范，会计核算的水平十分有限。

旅游行业业务开展过程会收取大量现金，而现金收付很难被控制，致使旅游行业内的成本费用、收入核算真实性、可靠性不能被有效保证，多记收入、费用不实的现象普遍存在，致使会计成本费用计量存在一定难度。

（三）缺少旅游行业专业化会计人员

尽管许多高校设立了旅游管理专业，但是，对于会计人员的培养力度仍然不够，旅游管理专业设置了会计学、财务管理学，但这些课程并不能覆盖全部会计内容，知识面狭窄、内容设置不全面，造成会计知识难以专业化，不能在实践中发挥应有的作用。目前，并没有旅游行业的专业会计培训，内部财务人员没有专业的会计理论基础，会计核算能力不扎实，造成会计人员专业化水平低，知识覆盖面狭窄，缺少专业的旅游业会计人员。

（四）旅游行业财务信息化水平低

当前，人们对于信息要求越来越高，电子信息的普及改变了人们生活，这也对旅游行业会计制度带来了一定的冲击，而当前旅游行业财务信息化水平较低，仍然以传统方式进行财务制度管理，不能与信息化时代需求相适应。

三、旅游行业会计制度完善措施

（一）完善旅游行业会计理论体系及核算标准

在全国范围内统一旅游会计标准及会计制度，完善旅游行业会计理论体系，以旅游资源为基础，为游客提供物资文化享受，明确旅游行业会计核算方向，分别对企业的收入、成本、费用进行核算，根据行业特点建立独立核算主体，在旅游行业日渐国际化的今天，培养新业务核算职能，以满足新业务需求。

（二）规范日常会计核算工作

规范旅游行业会计制度，促进旅游企业收入、成本、费用准确计量，建立严格的会计制度，减少成本计量过程的难度。当前，中小旅游企业现状很难改变，要求政府发挥旅游业会计制度建立过程中的作用;合理规范日常核算工作，改革现有会计制度，建立与行业相适应的会计核算科目，如旅游企业固定资产计量、在报表中设置环境资产账户等。

（三）培养旅游行业专业会计人才

规范旅游行业会计制度，提高相关财务会计人员的专业化水平，将人才作为企业发展过程中最重要的资源;加强会计人员职业道德教育，重视企业会计制度、财务管理工作的教育培训，对企业财务会计人员提出严格要求，丰富旅游企业管理者科学投资管理经验，吸收大量人才到旅游行业会计工作中，使会计制度的发展受到最广泛支撑。

（四）提高旅游行业财务信息化水平

加强旅游行业财务信息化水平，使会计制度的发展具有科技含量，适应经济的快速发展，应用财务管理软件，丰富旅游行业会计核算方法，实现企业业务与财务信息一体化。在信息化时代，旅游行业会计制度需要融合信息化技术，利用先进技术带动旅游行业会计度转型，实现旅游业会计制度向现代化会计核算方向发展。

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关键词:旅游经济类课程;应用型人才;改革

本文为盐城工学院教学研究与改革课题“面向应用型人才培养的旅游管理专业经济类课程教学改革研究”成果之一

中图分类号:G64文献标识码:A

一、文献回顾

目前,一些学者对培养应用型旅游管理人才做了相关研究。周丽洁、唐跃工以长沙大学旅游管理专业为例对应用型大学旅游创新人才培养模式进行了研究;李伟丽以南阳师范学院旅游管理专业为例,认为在旅游管理专业应用型人才培养方案上,应以培养能够充分适应和引导我国旅游业发展的应用型、复合型、高素质的旅游业管理人才作为指导思想,并提出相应的策略;袁林、张晓明以九江学院旅游学院为例对应用型人才培养的旅游管理专业实验教学体系建设进行了研究;李勇汉结合重庆三峡学院应用技术学院的实践对应用型旅游管理专业实践性教学改革进行了探讨。

韦复生总结了以往旅游经济学教学中存在的课程定位欠准确、教学方法单一、忽视知识体系关联性和综合专业思维的培养等问题,通过强化课程知识结构,采取多元化教学方法等教学改革,使旅游经济学成为一门融综合性、应用性、经济性于一体的专业课程。

综合来看,现有研究对于培养应用型旅游管理人才做了较深入的探讨,包括培养模式、学校层面的制度设计、课程体系、实践性教学等方面。然而,结合具体门类(包括经济类)的课程的研究比较欠缺,具体体现在:(1)没有形成独立的理论体系,完全照搬西方经济学、财务管理的理论体系;(2)反映现实问题不足,解决现实问题凸显出缺乏理论依据;(3)缺少行之有效的培养学生创新精神与实践能力的培养措施。

二、旅游专业经济类课程不适应应用型人才培养的表现

陈学清、郑岩认为,由于旅游业本身的特殊性要求人才培养注重综合性、实用性、适应性、国际性,因而旅游应用型人才的基本特征表现在多层次的知识结构、多元化的能力水平、多维度的品质素养等三个方面。然而,目前的旅游专业经济类课程在诸多方面滞后于旅游实践,不能适应应用型人才培养。

(一)教材滞后。一是体现在教材中的所采用的理论完全照搬西方经济学,没有结合旅游业的实际;二是案例比较陈旧,现实意义不突出;三是严重滞后于旅游经济发展实践。现有《旅游经济学》教材大多机械移植西方经济学基本框架,教材内容则大多流于空泛,且部分章节与旅游学概论、旅游市场学、旅游投资学、旅游产品规划开发等课程重复,未能体现出《旅游经济学》的学科特点和生命力,教材对于实践发展的解释和指导作用难以落实和体现。《饭店财务管理》也是完全照搬财务管理学,与饭店这一具体企业结合不足。

(二)实践课时太少,案例教学亟待加强。保继刚等剖析了中国大学旅游本科教育萎缩的现象,指出目前高校旅游本科的培养方案普遍重视课堂教育而忽视实习,培养的是单向度的理论学生,使得本科毕业生在就业时难以与职高生竞争,在行业内就业无法有一个较高的起点,这是本科教育萎缩的一大原因。

由于相当一部分从事旅游经济概论教学的教师及很多其他专业课教师认识不到旅游经济学这一课程本身的重要意义,简单地认为旅游经济学教学的目的就是对西方经济学、市场营销学课程的补充,因而得出旅游经济学对课程内容以理论讲解介绍为主、专业应用能力提高为辅的结论。同时,理论讲解以“注入式”为主,忽视学生应用能力的培养。

饭店财务管理有其自身的特色,譬如旅客只能在限定的时间内进行消费,旅客住店以后的一切交易行为需要立即记入旅客账户,账务处理必须在客人离店以前迅速完成等等。这些知识技能如果没有经过实际操作或者生动的案例教学,是无法使学生深入掌握和领会的。实践教学不足的不良影响已经逐渐显现出来。

除此之外,教学案例的缺乏也是饭店财务管理教学的一个突出问题。案例教学有利于使枯燥的知识形象化,激发学生的学习兴趣,加深对理论知识的理解,培养对未来工作的适应能力。缺乏相关案例必然会使理论课程的学习显得枯燥无味,抽象而难于理解。

(三)知识陈旧,反映旅游现实问题不足。旅游经济学应是展示旅游经济世界的窗口、快速反馈旅游业发展的前沿信息和热点问题、跟踪旅游产业经济发展动态的课程。然而,现有授课内容反映旅游现实问题不足,诸如景区定价问题、公地悲剧及反公地悲剧、旅游飞地、政府规制、区域旅游合作等在实际授课过程中很少涉及。

另外,考核方式不合理也是影响应用型人才培养的因素之一。

三、改革措施

笔者认为,为了解决实际教学方面的问题,需要在以下几个方面加以努力:

(一)完善旅游经济类课程内容体系。旅游管理专业经济类课程既要以西方经济学、财务管理学等为基础,又要形成自身独有的理论体系,要反映旅游学科的特点。要系统研究旅游业的特殊性,形成与旅游业相适应的课程内容体系。

(二)课程内容的更新。根据应用型人才培养的要求,加强经济类课程与现实的联系,突出解决诸如景区定价、公地悲剧及反公地悲剧、旅游飞地、政府规制、区域旅游合作等现实问题。强化旅游全球化内容。要着重分析、解决旅游经济发展过程中存在的问题,要形成系列性的解决问题的手段。

(三)强化实践环节教学。实践环节的设计不仅是为了服务技能和业务操作能力的培养,最终应是为了毕业生能真正胜任旅游行业的管理工作。因此,专业实践的具体目的既应包括最基本的技能掌握,更应包括规划职业意识的培养。理论与实践相结合是培养学生专业能力的重要途径,面向具体实践的旅游经济类课程教学更不能割裂理论与实践之间的紧密关系。

1、典型案例教学。参观与讲解;建立优秀作品库,开展优秀作品赏析;校内外专业学者进行学术讲座与作品展示;结合实例提出问题让学生查资料并思考问题解决方案,启发学生自主学习。

2、实地考察式。通过浅层次的信息收集方式,如旅游企业实地观察、调查、访谈等,然后在课堂上做一些简单的交流、对比与分析。采用旅游经济案例对比、模拟式教学、网络教学、实验性命题教学等;专题小论文和讲座讨论。

3、科研项目与教学结合教学;规划实践实训教学。涉及社会综合实践、导师课题调研团队、相关竞赛、毕业设计、实习基地等方面。开展调研设计案例、举办设计论坛与优秀学生设计作业展览,参加校内外各类学生设计竞赛、评优等专业活动。

(四)加强师资队伍建设。由于各种原因,我国旅游管理专业教学的相当一部分专业教师缺乏旅游行业的工作实践。为此,高校需要借鉴洛桑酒店管理学院等国外著名饭店专业的先进经验,建立产―学―研合作基地,鼓励教师深入企业调研和实践,主持或参与企业的各种纵向和横向的科研项目,保证师资走在学科前沿。

(五)考核方式注重多元性。除闭卷考试以外,还可以采用开卷、口试、半开半闭等多种形式,使学生减少死记硬背,提高灵活运用知识、分析问题和解决问题的能力。应将期末考试与平时考核相结合,这样可以促使学生加强平时的学习,提高学习效率。对学生的综合业务素质进行考核,如要求学生每学期写1～2篇论文或实习报告,培养学生的个性化思维,并结出分数,以考核学生的综合业务素质。

(作者单位:盐城工学院人文学院)

主要参考文献:

[1]周丽洁,唐跃工.应用型大学旅游创新人才培养模式探析――以长沙大学旅游管理专业为例[J].长沙大学学报,2005.3.

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摘 要 文章分析了旅行社会计核算的特点，并结合笔者的工作经验，提出了强化旅行社会计核算的策略。

关键词 会计核算 旅行社 特点 策略

近年来，中国的旅游业走上了一个快速发展的阶段。给许多旅行社的发展提供了机遇。旅行社合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。

一、旅行社会计核算的特点

1．旅行社一般要求实行二级核算。旅行社设置业务部门较多，总体分三大块，入境旅游中心、出境旅游中心和国内旅游中心。根据经营需要，每个中心一般又会设立较多业务部，均实行利润中心考核。所以每个业务部均要求单独出具利润表和三项费用表。

2．旅行社成本实行“单团核算”。“单团核算”就是说对每一个旅游出行团队或每一笔旅游业务进行单独核算，明确每一个团队的出行和结束日期、每天行程安排、标准（房、餐、车）、人数、国籍、经办人员（司机、全陪、地陪）姓名及联系方式、客户名称、收入、成本、毛利等内容。这样所有与团队有关的信息在会计核算上均有反映。财务每一个月按照业务部门、业务人员和客户名称分别汇总应收应付账款信息交公司最高管理层和业务部门主管，以便管理层及时掌握这些信息，对应收账款和应付账款进行监控。单团核算对旅行社非常重要，财务人员70%精力都耗在单团核算上，但它是旅游企业管理工作的基础。在具体工作中就是把每个团队数据填入“团队成本核算表”中。原始表的设计相当重要，既要内容齐全，又要便于操作，成本表一般根据其业务特性分三类：“外联团”、“地接团”和“出境团”三张成本表。

3．自组团一般按计划成本核算。由于自组团在外逗留时间长，每个地接社成本托收账单很难当月收到，因此先以计划成本入账，以后据实际成本进行调整。另外通过实际成本与计划成本的比较，使管理者及时了解到实际与计划的收入差、成本差及毛利差，发现和分析产生差异的原因，促进业务部门及时改进存在的问题。

4．会计核算截止日期提前至每月25日。一是旅游企业一般以旅客抵达日期为标准成团编号，所以25日以后发出的自组团队可能到月末还没有结束行程，放在下月入账。二是月末到了催账、对账、收账期，提前截止结账日，便于早送账单给客户，核实各项往来账。

二、旅行社财务会计核算的策略

1．规范旅行社会计核算的日常工作。规范旅行社会计核算的日常工作是旅行社会计核算改革的具体体现。

2．重视旅行社会计核算中环境因素的记录。新会计准则十分关注企业的可持续发展能力。旅行社的发展和环境保护密切相关，最近发展起来的环境会计就是以自然资源耗费应如何补偿为中心而开展的会计。因此，在新形势下，我国旅行社会计核算的主要内容必须包括自然资源价值、自然资源损耗，从而来反映旅游企业在生产经营中消耗自然资源带来的损失、环境保护支出和改善资源的环境收益。

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关键词：平衡计分卡；旅行社；绩效评价；指标体系

一、引言

旅行社是旅游业的重要部门，是旅游业的销售系统，担负着招徕游客和接待游客的职能，是旅游风景经济化的主要操作组织。我国加入WTO以来，旅游市场对外开放度更大了，其市场环境也更加复杂，旅行社面临更加剧烈的竞争。如何在复杂的环境下生存下来，如何在旅游市场这块蛋糕中分得更多都是旅行社要考虑的问题。这就要求旅行社有一套评价自己经营情况好坏、自身的优劣势的标准。目前来看，我国旅行社发展晚，数目多，且中小旅行社不断涌现，其发展体制还不健全，还未形成一套关于绩效的有效评价体系。所以，研究我国旅行社绩效评价的方式和准则，构建旅行社绩效评价指标显得十分重要。

二、理论方法介绍

美国学者Robert S.Kaplan和David P.Norton于20世纪90年代提出平衡计分卡理论，并在《哈佛商业评论》上发表《平衡计分卡：良好绩效的测评主体》一文，指出从“顾客和市场、内部业务流程、创新和学习、财务”四个维度对企业进行较为全面的绩效考评。平衡计分卡的四个维度融合了财务指标和非财务指标，更能科学、客观反映企业的实际运营情况，能为政府、投资者提供更加准确的企业经营发展信息。

三、我国旅行社经营绩效评价指标体系构建

（一）财务指标

《中央企业综合绩效评价实施细则》是目前国家对中央企业财务绩效考评方法的较新规定。从国资委制定的企业绩效评价标准中可以看出，旅行社财务评价指标包含“盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长”四个方面。具体指标涵盖：净资产收益率、总资产报酬率、成本费用利润率、总资产周转率、资产负债率、总资产增长率等等。总体来说，是关于资产、成本费用与收益情况的。

财务指标建立旨在明确反映企业财务管理情况，从而判定企业经营状况。旅行社属于服务性质的行业，很难通过简单的财务数据就反映其财务管理状况。所以结合其行业特点及管理特性，从财务效益、资产运营、偿还债务、发展性状况四个方面构建旅行社财务评价指标如下：

1、财务效益。旅行社的主营业务是为游客提供旅游服务，其营业收入和利润主要来自于带团收入。主营业务收入占总收入的比重，主营业务利润占总利润的比重是衡量旅行社盈利情况的关键指标。所以，在旅行社财务发展评价方面，本文选取旅游业务利润率。旅行社在人、财、物配置方面是否合理极大的影响其成本，且提供的产品存在成本不确定性、复杂性。旅行社在扩展自己的主营业务收入的时候，也要注意成本控制。所以本文选取旅游业成本费用利润率来衡量旅行社成本控制情况。

2、资产运营。旅行社属于劳动密集型产业，旅游产品的实现过程主要表现为人的劳动，与其他生产型企业不同，其对固定资产投资较少，现金流、银行存款、应收账款等流动资产在总资产中占据很大比重。所以，衡量旅行社的资产运营更多的关注流动资产周转率情况。当然，要想体现旅行社资产总体运营情况，还必须考虑总资产周转率。

3、偿还债务。资产负债率是中国旅行社企业常用且能较全面地反映其长期偿债能力的指标，现金流动负债比率是衡量旅行社企业通过经营活动产生的现金净流量来偿还流动负债的能力。资产负债率是衡量一个企业总体负债能力的指标，旅行社资产构成中流动资产占大部分，所以也选取流动比率。

4、发展性。旅行社也是盈利性的组织，经济效益最根本最直接的表现便是利润增长情况，所以本文选取利润增长率指标来反映旅行社的持续盈利情况。旅行社的主要业务是提供出游服务，其主要业务发展情况很大程度决定了旅行社发展情况，所以本文也引用旅游业务收入增长率指标。

（二）市场和顾客指标

旅行社企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，既要加强与现有顾客的联系，及时地满足他们的需求，提高他们的顾客满意度，又要在维护老顾客的同时寻找潜在顾客，做好市场的拓展与销售工作。所以，新顾客的获取和老顾客的满意度十分重要，这体现在指标体系上即是：新增顾客比率和顾客投诉率。

（三）内部运营指标

内部运营指标的设立旨在报告企业内部效率，关注导致企业整体绩效优劣的过程、决策和行动，特别是对顾客满意度有重要影响的企业运营过程。旅行社能否根据顾客的需要，对现有产品和服务进行创造性组合，或者能否为顾客设计开发出新的旅游产品、旅游路线是旅行社提高顾客满意度的一大重点。基于这点考虑，本文选取旅游产品和服务创新率来变现企业适应顾客需求，提高顾客满意度的能力。除此之外，游客出行也十分关注安全问题，只有提高好的安全保障，旅行社才能招徕更多顾客。所以，在这层指标中，本文加入了旅游安全指数。

（四）学习和成长指标

旅行社实现产品服务的过程主要是人的劳动，所以判断其学习成长能力难免和其员工知识水平、技能情况、受培训情况等方面挂钩。本文在选取其学习发展能力时采用的是全员岗位培训率、大专及以上学历职工比率。

（五）指标体系汇总

1、财务指标。衡量财务效益状况：旅游业务利润率（旅游业务营业收入/营业收入）、旅游业务成本费用利润率（旅游业务成本费用/总成本费用）。衡量资产运营状况：总资产周转率（营业收入/平均资产总额）、流动资产周转率（主营业务收入/平均流动资产总额）。衡量偿还债务状况：资产负债率（负债总额/资产总额）、流动比率（流动资产/流动负债）。衡量发展性状况：旅游业务收入增长率（旅游业务收入增长/上年旅游业务收入）、营业利润增长率（营业利润增长额/上年营业利润额）。

2、市场和顾客。新增顾客比率：新增顾客人次/顾客总人次。顾客投诉率：顾客投诉人次/顾客总人次。

3、内部运营。旅游产品或服务创新率：旅游产品或服务创新数量/总量。旅游安全指数：（年旅游总收入-安全事故总额）/年旅游总收入

4、学习和成长。全员岗位培训率：受培训职工人数/职工总人数。大专及以上学历职工比率：大专及以上学历职工人数/职工总人数。

四、结论

本文运用平衡计分卡理念，从财务方面、市场和顾客方面、内部运营方面、学习和成长方面分别构建旅行社绩效评价指标。通过构建这样的指标体系，旅行社能更好的，更有方向的，更有规划去进行绩效评价，从而找出自己的优势和劣势。指标体系构建比较简单，不过代表性强。本文仅仅简述了旅行社绩效评价指标体系的构建，还缺乏具体的运用，适用性还需要进一步的论证。不过，根据建立的指标体系，采用DEA绩效评价方法便能很好的解决这个不足，具体的运用就不陈述了。（作者单位：西南科技大学经济管理学院）

参考文献：

[1]马玉芳.中国旅行社企业绩效评价研究[D].石家庄：石家庄经济学院，2008.

[2]王艳，毛端谦，危曼华.基于AHP/DEA模型的旅游上市公司经营绩效评价[J].旅游研究，2012，2（04）