管理会计和会计管理范文

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一、会计在本质上是一种管理活动:融合的理论前提

“信息系统论”和“管理活动论”是国内会计本质论的两种代表性观点。对于会计信息论最早的权威性解释是由美国会计学会(AAA)于1966年在其发表的《基础理论说明》中提出的。该说明指出“会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程”,“就本质而言,会计是一个信息系统”。其后的1978年,FASB在其发表的《企业编制财务报告的目的》中指出“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息,以便作出合理的投资、信贷和类似的决策”(娄尔行译,1992)。我国以着名会计学家葛家澍、余绪缨为代表的信息系统论者也认为“会计是旨在提高企业和单位活动的经济效益,加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它……起反映职能;又能起监督、预测、规定和分析等控制职能”(葛家澍,1983)。

应当承认,会计自产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从刻契记事、绘图记事、结绳记事等单式记账到复式簿记的发展历程;从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。随着所有权与经营权的逐渐分离及公司制企业的发展,企业或业主靠自身的积累难以满足规模急剧扩张的要求,向外筹资已成必然。会计信息从而成为联系股份公司与资本市场的纽带,并对社会资源的合理有效配置起着相当重要的导向作用。财务会计则主要承担了记录和报告会计信息的工作。若循着这些“轨迹”的表象来看,得出会计是一个按照特定规则处理、以提供决策有用信息的信息系统论的观点是合乎逻辑的,“财务会计对外”也就顺理成章。但是以信息系统来概括会计的全部内容仍有以偏概全之嫌,即使抛开很难用信息系统来概括的管理会计的内容不说,企业财务会计中的内部控制制度、财产清查等防弊措施也无不显示出会计的管理职能。

(一)会计职能是会计本质的具体化和外在表现。按照的哲学观点:本质是事物所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性;本质是对现象和实践的抽象,必须透过现象才能认识和掌握事物的本质。系统论的原理也告诉我们,本质是“结构的描述”,“结构是指系统内部各类要素统一组合的秩序和方式”,功能是“过程的秩序”;系统的特性首先取决于它的结构,结构的不同可以使同类系统具有不同的功能。如石墨和金刚石都是由碳元素形成的,只是由于结构不同,以致面貌、功能和性质完全不同。亦即结构决定功能、功能表现结构。会计职能作为客观内在于会计系统中的功能,是结构和本质的体现,它回答了会计能干些什么的问题。既然信息系统者自始至终也承认会计具有反映和监督、预测、规定和分析等控制职能,并认为会计职能是会计本质的具体化,或者说,是会计这一客观事物的内在要求(葛家澍,1986),那么会计的本质属性归结为一种管理活动,形成会计管理的概念也应该是顺理成章的。

(二)会计是“确认、计量和传递经济信息的过程”。会计是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程(AAA.1966)。这个过程也是对各种行为及产权关系进行确认、计量、记录和报告的过程。在此过程中会计始终发挥“反映及监督、预测、规定和分析等控制职能”。即使从事日常会计核算工作的会计人员也要做大量的抉择工作,如分析确认各项资产、负债及各种营业收入和费用;选择据以计量各种资产的属性——原始成本、现时重置成本、市场价值、预计可变现净值或期望的现金流量现值等;从可供选择的众多方法中选择合理的方法,将成本在各产品、各期间(如计算折旧),或者在各工序之间进行分配;最后还必须就财务报告所载信息汇总或分解程度作出抉择。如公司的财务报表要分成几个业务或地区分部?应将哪些附属公司的财务报表纳入合并的范围?尤其是在编制报表时,会计信息有用性的各项质量特征要求,将引导他们在各种反映经济情况的可用办法之中作出有效的抉择,特别是那些准则或制度尚无明确规定的业务。诸如此类的抉择可以说无处不在。这种抉择过程本身就是一种管理活动。

作为会计核算的最终产品,会计信息也只是相关者决策所需的一种工具,凭证、账簿、报表等是会计信息的载体。财务报告所提供的信息最终影响着人们的决策行为,执行这些决策的结果从微观上看,促进企业提高效率;从宏观上看讲,则使社会的资源得到了合理、有效的分配和使用。其中会计信息成了会计发挥引导各利益相关者决策、优化资源配置等功能的媒介。即提供信息是为了相关者的管理决策而非会计的根本目的。而决策是相关者在经济活动中,对于稀缺资源的各种备选用途作出合理选择的一个过程,是企业管理的中心,它绝不仅指“拍板定案”的一瞬间,而是包括确定要解决的问题、拟定备选方案和选定方案三个主要步骤的一个完整过程。

(三)会计从一开始就是以服务于企业内部经营管理目的而产生的。从本质而言,会计是一种管理活动,“是人们管理生产过程的一种社会活动,其职能…一是反映(观念总结),二是监督(控制);……无

论从理论上看还是从实践上看,会计不仅是管理经济的一个工具,它本身就具有管理的职能,是人们从事管理的一种活动”(杨纪琬、阎达五,1980)。企业在一定时期的生产经营过程和结果都由财务会计报告,以价值形式综合地反映出来,它是一种价值抽象。目的是总结过去、控制现在、规划未来。规划未来的目的是设定目标,根据目标而行动产生实践,将实践记录下来并加以总结,再与目标相比较,所得差异作为反馈信息去校正行动的偏差,使之与目标相一致。按照控制论的原理:当实际运行状态与目标偏离时,反馈得越及时,越容易得到控制。因而需要将整个过程分为若干时段,定期取得监测数据,以便与目标相比较。即过去、现在和未来是从时间序列上所进行的人为划分,实际上它们统一在一个完整的控制过程之中。在这个过程中,财务会计侧重于实际运行状态的记录和总结;管理会计中的预测、决策和预算编制等是设定目标所必须的技术。记录、分类、报告企业财务状况和计算期间损益并非会计的根本目的,而是管理控制企业再生产过程的必然要求,即观念总结是手段,过程控制才是根本目的。

二、财务会计与管理会计对象的同一性:融合的客观基础

会计作为企业管理的重要组成部分,是由人直接参加的、按照预定目标,通过收集、加工处理和利用经济信息,对经济活动进行组织、控制、调节和指导,促使人们权衡利弊、讲求效果的一种社会实践和管理活动,它是随着生产力的发展而发展的,并体现了一定的生产关系。传统的会计过多地注重了生产经营过程中的资产、资金等物资资本,认为会计的对象是资金运动,即注重价值运动或资金运动而忽略了主宰和决定这些因素的人及其行为。随着科学技术和相关理论的不断发展,会计主体认识和改造能力不断提高,会计客体被作用的范围及深度便不断得以扩展。如何核算、监督和控制人力资源、智力资本等已是知识经济条件下会计管理的主要内容,也是财务会计和管理会计所共同面对的难题。

知识经济是建立在知识和信息基础之上的,以知识和信息的生产、分配和使用为直接依据的经济。知识经济拓展了企业经济资源的范围,使企业资源趋于多元化,人力资源、智力资源成为企业所拥有或控制的、能为企业带来超额经济利益的战略性资源。企业成为作业链、价值链、知识链和行为链的统一体,会计管理模式将从以财务资本为核心向以知识资本管理为核心转化。出于对经济效益和经济利益的追求,企业在利用会计对经济过程进行管理和控制的同时,必然要影响和改变人的行为,以达到管理和控制的目的。财务会计和管理会计的对象已不仅包括物资或价值的运动过程,还应包括与物资流、资金流和信息流时刻相伴的、体现出资者、经营者、职工等各利益相关者经济关系的产权流。换句话说,在知识经济条件下,物资运动过程及“信息流”只是会计对象的外在表现形式,会计不仅影响和控制社会再生产的物资方面,它还要影响和控制处于社会再生产各阶段中各利益相关者的思想和行为,使他们进一步对再生产过程施加影响。

从总体上来说,管理会计与财务会计的对象应该是一致的,即是以物资运动和价值运动为基础,以信息运动为纽带,体现人与人之间生产关系的社会再生产过程。财务会计核算的目的在于通过提供信息来影响人们的决策及其行为;管理会计则运用了一些特殊的方法和技术对企业的生产经营活动及人的行为进行管理和控制。本质而言都是对企业的各资源要素的产权变动及其交易所进行的确认、计量、报告及规划、控制。只不过由于分工的不同,二者在“时”、“空”两方面各有侧重而已。财务会计的对象以企业的生产经营情况为主;管理会计则是利用相关信息对企业及其经济活动进行组织、控制和指导,它是对财务会计的客体“情况”进行的再加工。

三、财务会计与管理会计最终目标的一致性:融合的主要原因

会计目标是会计管理意欲达到的境地或实现的要求,它决定于会计的本质。受信息系统论等的影响,人们大多认为财务会计主要是向外部用户提供以财务信息为主的通用信息,管理会计则主要服务于企业内部管理当局。事实上,不管财务会计与管理会计,或对内报告与对外报告,他们均忽视了:(1)财务会计或财务报告的目标并不等于会计的目标。作为会计信息的输出载体,财务报告只是财务会计的结果而非财务会计乃至会计的全部。而且财务报告也只是利益相关者决策所需信息的一种来源,相关者需要将财务报告提供的信息和从其他渠道得到的有用信息结合起来才能作出合理的投资、信贷及类似决策;(2)管理会计是基于会计的发展和管理的需要,在原来主要为财务报告服务的成本会计的基础上产生和发展起来的,它是从传统的单一的会计体系中分离出来的,甚至可以说是脱胎于传统的财务会计。也正是在管理会计产生之后,会计管理的内容和方法才得到了极大的丰富和发展。

知识经济时代,各利益相关者更加关注企业所拥有的知识、人力资源、技术创新能力及其对社会的影响;管理人员在决策过程中也需要财务会计和管理会计共同提供的信息。现代会计(财务会计)一方面要着重体现为各产权主体——所有者、债权人、经营者、政府管理当局等提供有利于其决策的会计信息,另一方面则应突出法人所有权的管理权能(管理会计),通过强化内部管理来维护各产权主体的收益权、分配权等财产权利。二者统一服务于现代企业管理的总体要求,共同实现“维护各利益相关者权益、提高效益”这一会计的终极目标。

维护权益:在会计管理系统中,财务会计已不再局限于传统的单纯核算工作,确认、计量、报告会计事项的目的在于认定或确认产权关系,反映产权结构的变化,并将结果输出给各产权主体;会计监督的直接目的也是为了检查、验证企业法人与各利益相关者是否按照既定的制度或契约运行及界定好的产权结构是否遭到了破坏,产权主体的利益有无受到侵蚀。管理会计通过预测、决策、规划控制、分析评价等合理运用和配置企业的以智力资本为核心的各项资源要素,从而直接或间接影响到各产权主体的切身利益。财务会计和管理会计均运用了专门的会计方法,对生产过程进行记录、反映和总结,二者皆是出于保护产权关系、维护各利益相关者的权益这一根本目的。

提高效益:(1)经济效益。人类物质资源的有限性和人们需求的无限性之间的矛盾客观上要求人们必须合理地分配和有效地使用资源。而对资源分配和使用加以反映和监督的有效且最佳形式就是会计。因此,会计工作的出发点和归宿在于加强企业内部管理,提高经济效益。如实地反映企业的财务状况和经营成果只是会计工作的基础,更重要、更有价值的是如何利用这些信息来促进企业经济效益的提高。为此,仅仅依靠会计制度或会计准则是无济于事的,还必须综合运用从实践中总结出来的诸如投资决策分析法、本量利分析、责任会计、预算管理等具体措施和方法。(2)社会效益。知识经济作为一种新的经济形态,它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑,以信息化和网络化为基础,通过持续、全面的创新,最合理、有效地利用资源,促进科技、经济、社会的和谐统一,实现可持续发展。现代企业只是复杂社会契约网络的结点,它不应仅仅从利润最大化的原则出发,而且还必须有效地利用和培养人力资源,并从空间上将周围的环境纳入到会计管理系统中去,最大限度地保持和提高其在所处社区的良好形象,衡量和揭示其活动对社会、环境等带来的影响。在保证经济效益的基础上,提高社会效益,维护生态效益。

四、追本溯源:会计是由财务会计与管理会计耦合而成的 开放系统

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关键词：管理会计；财务会计；融合

随着企业管理的不断发展，会计慢慢地形成了两个大的分支，那就是管理会计和财务会计，这两个分支的会计分工是不同的，管理会计主要针对的是内部财务情况，而财务会计则是对外业务，这个认知基本上是会计行业的共识。其实，这种认知存在着片面性，也会影响到会计理论的研究，并且还会对会计职能的发挥造成一定程度的阻碍。随着信息技术和计算机技术的快速发展，企业的会计环境也出现了新的变化，不管是管理会计还是财务会计都使用信息技术，这就为两者的融合创造了有利条件。从整体上来看，管理会计与财务会计融合顺应了会计发展需求，是人们对会计信息需求出现变化的必然产物。

一、管理会计与财务会计融合存在的问题

我国对管理会计与财务会计融合研究还处于初级阶段，学术界普遍比较关注这一课题研究，包括很多的国外会计学界的专家也对管理会计与财务会计融合进行研究，但是却存在着诸多问题：首先就是大部分学者在研究的过程中都没有构建融合模型，知识理论上的阐述，只有很少的学者在研究的时候提出了融合模型，这也就说明国内外会计学界对两者的融合没有形成系统的理论和研究成果；其次就是在对管理会计和财务会计融合研究的过程中缺少实证研究，也就说很少有专家通过实际的案例去研究两者的融合，只有实证研究才具有说服力，也能让管理会计和财务会计融合实用性增强，否则就只是理论上的一些东西，可操作性有待考证；第三就是管理会计在西方发达国家的应用比较普遍，这主要依赖于会计协会作用，也就说一些和会计工作有关的民间组织在其中发挥着重要作用，建立了完整的会计人才培养和评价机制，同时还在会计理论研究和实践研究之间形成了纽带，通过搭建交流平台让他们互通有无，但是我国现在还没有形成完整的会计管理体系和会计人才评价体系，也没有建立会计民间协会，这也为管理会计和财务会计融合研究造成了障碍；最后对两者融合的研究主要放在企业管理层，也就是针对的是企业自身研究，没有将研究延伸到外部相关利益层中去，这就使得管理会计和财务会计融合研究出现了较大的局限性。

二、管理会计与财务会计融合途径

（一）优化管理会计外部环境

要实现管理会计与财务会计的融合就必须要优化管理会计外部环境，这也是两者融合的前提条件。这就需要国家参与进来，依靠完善金融机制以及价格机制等方式，为管理会计提供良好的外部环境，让其可以得到更多的政策支持，同时还能加强国家对管理会计引导，让管理会计可以被广泛地应用到企业会计工作中去。此外，国家要优化会计市场环境，要充分发挥市场的主导作用，这样就能实现对管理会计资源的合理分配，从而实现资源的优化配置。要建立健全管理会计的相关法律，让管理会计有法可依，这样就能使得管理会计更加规范化和标准化，当发现会计行业违法犯罪行为的时候，要严厉的予以惩处，从而有效地减少会计行业的违法行为。

（二）朝着融合型发展

现阶段，我国企业内的财务部门主要负责的工作包括有资金管理、会计核算、预算等，这些工作中有一部分是隶属于管理会计工作范围，这样就严重地影响了企业会计工作，不但增加了财务会计的工作负担，又会让管理会计人员出现混淆，不知道自己的工作范畴都有哪些，这也就管理会计的职责不够明确。所以，想要实现管理会计和财务会计的融合，首先要做的就是明确两者的职责，将管理会计的职责从财务会计中分离出来，企业要设立专门的管理会计部门。

（三）培养高素质的会计人才

不管是管理会计还是财务会计都需要专业的人才，只有这样才能保证会计工作的有效性。传统的对会计人才的定位是核算人才，这显然不能满足管理会计和财务会计的融合需要，两者融合需要的是复合型的会计人才，这就要求高校会计专业必须做好专业人才培养。高校要加快管理和财务会计体系的研究，通过校企合作和建设校外实训基地，培养出管理会计和财务会计融合需要的综合型人才。会计从业人员要继续学习和深造，不断提高自身的专业素质和技能，企业要为会计从业人员提供国际交流的机会，让他们可以学习西方的先进理念，从整体上提升会计人员的素质。另外，企业在引入复合型的会计人才的同时，还要加强内部会计人员的培训，通过双管齐下的方式打造一支高素质的会计人才队伍。

（四）提高信息化程度

企业要结合自身的经营情况建立管理会计和财务会计的原始数据，然后根据管理会计的实际需要采集原始信息，构建出数据库管理系统，这样就能在管理会计和财务会计之间建立联系，在这个系统中传统的账簿变为了凭证，无论是管理会计还是财务会计的报表与账簿都会成为输入对象，相关人员可以对数据信息进行实时查询，这样就能实现会计信息资源共享。此外，还要建立多维度模型，比如客户维度、产品维度等，这样就能做好会计信息核算、应用和审核。

三、结语

综上所述，管理会计和财务会计融合是社会发展的需要，也是会计信息透明化需求增强的需求，是会计行业发展的必然趋势。

参考文献

［1］何巨擘.关于管理会计与财务会计的融合研究［J］.投资与创业,2018（5）.

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关键词：财务会计；管理会计；融合；现代会计制度

一、管理会计与财务会计的关系

(一)管理会计与财务会计的区别

管理会计大约是在1950年左右产生的，随着西方经济的高速发展，管理会计随之产生，同时带动了管理科学，摆脱了常年的传统会计。管理会计与财务会计虽然是两个相互独立的会计系统，但企业会计本身就是将财务会计与管理会计相结合，他们共同服务于现代企业会计总体要求。因此，它与财务会计在某些方面具有一定的相似性，但在以下几个方面具有以下特点:

1．管理会计是为内部管理者服务的

管理会计使用的数量统计方法，在内部管理的要求，实现财务会计信息，内部统计数据，如进行一系列的处理，以帮助他们为未来经济活动作出正确的决策。因此，管理会计和财务会计的服目标象是不一样的，管理会计是为企业内部管理服务，财务会计是为企业会计外部负责服务。

2．相比较管理会计的灵活性强一些

按照复式记账法作为计量单位是财务会计的要求，也就是说，每个经济业务都要去审核原始凭证，编制会计凭证，会计程序则要求进行严格的登记薄才行，还要编制财务报告。这就是说，财务会计的会计处理方法、会计基础和会计信息风格是固定的。相对稳定。

3．管理会计的实用性和指导性很强

一般而言，财务会计是对过去经济事项的记载和汇总，是过去经营的参考，单位来是什么样的很难知道。管理会计是企业研究未来可能出现的问题，对出现的问题进行提前的预测，如提前准备预算、为企业进行决策、为企业管理者提醒，防范未来将会承担的风险，提供未来可能的解决问题的办法。可见，由于焦点财务会计和管理会计，管理会计提供的信息更多的指导和实践，为企业管理者，他们将更有利于管理会计提供的会计信息。

(二)管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计之间的关系十分微妙，两者联系紧密但又有大的区别，紧密的联系主要体现在下边几个方面:

1．二者都具有控制与考核的职能

是会计的基本职能和金融会计监督，会计监督的本质是实践的企业经营活动成本的过程中检查，检查，主要是评估企业的实际操作条件和成本预算目标，是否符合，如果一些项目的结果存在差异，就应该找出这些问题的原因，然后通过专业的技术指导，找出解决的方法。控制和管理会计主要目的是一样的:首先是企业经济活动需要进行预算，评价企业员工，对企业的成本要控制。所以，根据上面几个方面来说，管理会计与财务会计监督职能本质上是一样的。

2．二者的基本信息来源一致

管理会计为企业的未来提供一个有效的内部管理系统，一个非常重要的原因是因为他可以从不同的方面不同的地方获得各种各样企业需要的信息，并且数据和会计数据，需要财务会计账簿和记录程序通过一定的方法来编译报告。管理会计和财务会计的基本信息来源是相同的。主要体现在他们最基本的信息来源不能从这些原始数据上直接反映生产经营活动。

二、管理会计与财务会计相互融合的可行性

虽然财务会计与管理会计有一定的差异，但两者的融合是会计工作发展的新趋势。会计的实在其实是核算与监督，在各个企业当中，财务会计是十分重视对企业实际的经营过程的一些具体情况进行监督和记录，最后进行总结和决策。我国是非常重视传统的国家，会计管理工作也主要是以注重金钱的管理，在日常经营和管理的过程中管理工作过于重视企业的实际运营活动，但忽视了人的行为的因素的管理。当今的世界正在飞速的发展，每天都会产生很多新的知识，新型的会计制度逐渐变得完善，人们对于会计的个体的认识不断提高，对于会计的应用也达到了很高的地步，但是现在社会发展的阶段来看，企业会计制度的确需要改革和创新，传统的会计以财务资本为主要资本，这是会计发展的停滞期，我们应该渐渐改革成以知识资本管理为主要的会计管理制度。财务会计与管理会计的对象并不是永远一成不变，也不是仅仅只是我们看到的表面的现象，现在对象早已远远超出了物质管理范围，互联网的时代已经占据了我们的生活，然而会计制度如何在这种新的大环境下适应起来，我觉得应当还与物质流、信息的传播，信息的流动、，信息的渠道，资金的往来流程之间紧密相连，从而拓展人们之间的经济来往和经济关系。总体来讲，管理会计与财务会计的对象是几乎相同的，都是以具有价值的运动和物资之间的运动做为经济运动的基础，在信息的传递上不断进化，让人和人之间的社会关系更加紧密，让社会再生产过程更加完善。从企业的会计实际运用的过程来看，最终目的都是想要对企业的价值进行增值，创造出更高的利润与收入。如果管理会计和财务会计在实际运用发面相互融合，将最为有效的提升企业经济效益。财务会计制度在改革创新时应该注意几个问题，首先应按照管理会计的要求和准则多参考，多进行考虑，然后逐步扩大各个信息的范围度，并且扩展获得信息的渠道;反之，在管理会计发展的同时，也要按照财务会计的相关准则和制度进行要求，相互补充、相互进步并且相互不断发展，两者完美和配合才组建了当今社会的现代化会计制度。而正是由于二者的紧密联系和密切配合，才使得企业财务管理系统不断提升。

三、管理会计与财务会计在工作中的融合性运用

财务会计与管理会计作为会计的一个分支，虽然标准的基础，服务对象和工作重心是不同的，但最终的目标是实现企业价值增值的价值，使管理会计和财务会计在工作中没有办法严格区分开来的，在实际工作中整合性运用也只会越来越多。根据现在社会的经济发展状况，两者必定会融合。现在经济全球化不断的发展，国内外的经济逐渐融为一个大家庭，使得社会市场竞争也在不断加强，各个企业的竞争力度越来越大，一个企业想要发展，面前的挑战与困难是数不清楚的，但是想要成功就需要做到以下几点:

1．建立并逐步完善合同管理制度

最近几年，单位的合同管理制度从零基础，到现在逐步完善。企业中合同的管理是比较重要的，但是它的具体工作还是由财务会计人员实施，且它的实施全过程依靠财务会计的核算信息，所以它应该属于管理会计的职能范畴，并且作为减少应收账款发生坏账的一种手段，我们的合同管理包括合同的签订，货物的发行，货物的退货，销售佣金的计算，通过合同管理，我们可以及时反映合同的执行情况，对过期没有付款的货款进行跟踪管理，进一步的降低资金回收的风险。

2．加强对应收账款的清收

现在越来越多的企业存在应收账款问题，并且年年严重、财务高风险运行一直处于高风险的位置，我们对长期挂账的应收账款进行剖析，通过各种方法，如:询问、函证、对账，对帐。与各种原因进行加工和总结，分为两个种类的问题，第一种是:证据充分、想要回收难度不大的应收账款，这个通过销售员进行催问，第二种是:那些证据不够充分，并且回收难度很大的，应该上交给法律程序，通过合法权益进行找回资金。但是从实际的角度来看，催款所做的一些工作按理说是管理会计的范围，但是在实际上并不是，这些工作中都是由财务会计的人负责，索要一句的也是由财务会计人员提供的信息，虽然如此，回收的资金还是比较客观的。

3．要完成全面预算管理，就要踊跃开拓市场，严格的收缩成本费用，确保预期经济方针的达成

现在，指标做要做到按季分解到月份，分月还要进行考试进行排名，每月定期组织开展召开月度经济工作大会，进行通报，对于表现好的进行表扬，对于一些坏的习惯，坏的制度，要勇于提出意见，即使改革。对各项成本和其他开支费用每月编制考核报表，有专人负责，将考核与预算指标进行对比，对超支的部分进行分析与探讨、查找其原由。所以两者不断结合、相互交融、最后企业才会得到自己想要的结果，实现预期的目标。

参考文献

［1］徐建平．论管理会计与财务会计的融合［J］．郑州经济管理干部学院学报，2006(8)

［2］曹改燕．论财务会计与管理会计的并存性［J］．山西财经大学学报，2006(S2)

［3］闫达五，于玉林．会计学［M］．北京中国人民大学出版社，2002

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1、两者均属于管理活动的一种在企业管理中，管理会计与财务会计同属于重要的内容，均是对企业的经济信息进行处理、加工、整理和收集，进而以相关数据为企业决策者的相关决策作出支撑。并且两者均是企业会计分支，在关系上相互制约、促进、依靠和独立。并且财务会计是管理会计的基础，是企业经营者为了满足发展需求而诞生的。而财务会计则是遵循企业规章制度和会计法规产生的，并且参与企业经营管理。以上两者均与企业的管理活动具有密切相关性，是企业经营管理方向及其财务动向的代表。2、在目标上具有一致性两者在企业的企业管理中工作的内容具有一定的差异性，但是在终极目标上却具有一致性，也就是服务于企业经营管理目标。在激烈的市场竞争下，企业管理和经营过程中，管理会计和财务会计的工作对象具有相同性，也就是经济活动中的价值运动。同时企业经济活动及其结果主要通过报告、监督控制、核算和记录来反映企业经营活动，并且这也是决策者进行裁决的主要依据。

二、管理会计与财务会计的不同之处

两者之间的差异性具体体现在以下几个方面：第一，核算要求差异，其中外部报告需求是财务会计尤为关注的，也就是及时性和准确性，计量采用历史成本法；而内部报告需求则是管理会计核算时尤为关注的，同时在其中融入了管理学内容，将预测系统构成，它的前提是会计成本，而计量则是通过成本法的变动，全面分析和预决算的企业经管活动。二是服务对象的差异，管理会计工作的主体对象是企业内部的不同层次部门，而财务会计的工作主体对象则是整个企业。三是工作目的的差异，会计准则是财务会计的主要参考依据，主要反映和核算的是企业内部利润形成、费用归属、支出费用和收益等各项经管事宜；而在会计工作中管理会计作为重要的组成部分，是管理者决策的重要依据。

三、管理会计与财务会计的结合

在企业会计工作中，管理会计与财务会计是它的两个重要分支，并且两者之间的相关性我们在以上做了详细的探讨，然而有效的整合两者，来促进企业经营目标的实现则是我们当下思考的主要问题。而我认为可以从以下几个方面进行整合，具体如下：

（一）将管理会计和财务

会计设置于企业机构的同一部门目前在我国的各个企业部门设置中往往将财务会计和管理会计作为两个独立的个体，并且在应用水平上，财务会计也要明显的高于管理会计，然而财务会计产生于管理会计之后，因此，若没有管理会计，自然也就没有财务会计。并且两者均属于现代会计的重要组成部分，在关系上具有多样性和复杂性，同时财务会计系统还是为管理会计提供资料的主要来源，因此为了实现信息兼容和交换处理能力的提升，将两者进行结合，则能够实现资源共享最大化，将管理成本减少，将重复浪费降低和避免。

（二）结合管理会计和财务会计的成本控制与核算

在财务核算和企业管理过程中，对于成本的核算和管理属于重要的工作内容，因此重视和加强成本核算与管理，是促进企业经济效益提升的关键。在企业的核算和成本管理中，将财务会计成本核算功能充分的发挥，并在企业成本管理中应用管理会计的成本控制方法、理论及其成本性态分析。并且以成本性态分析的方法对企业产品成本中变动成本和固定成本的构成进行分析，在革新和改造技术的情况下，促进企业生产效率的提升。同时在固定成本投入不增加的前提下，将产品产量提高，将产品的固定成本降低。并且将管理会计中的成本控制方法运用，同时综合考虑原辅材料消耗、员工技术水平、生产工艺及其产品设计等情况，将产品的标准成本制定，进而对成本实施规范化控制和规划。并对比财务会计的标准成本和成本核算资料，将成本差异找出，将差异性质分清，将有利差异合理利用，将不利差异努力克服，加强管理可控差异，将客观条件改善，将不可控差异的影响尽量减少，将产品变动成本减少，将企业管理会计和财务会计的成本管理和核算作用充分发挥。

（三）结合管理会计和财务会计的经营目标

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管理会计与财务会计侧重点不同，但从整体上都是为了反映真实的财务状况，促进财务状况的稳定。从长远发展角度讲，完成管理会计与财务会计之间的结合是关键。文章从管理会计与财务会计之间不同的职能入手分析了二者之间的结合策略。

关键词:

管理会计；财务会计；结合；优势

知识经济的到来使人们认识到财务管理完整性的重要意义，以往的财务管理将管理会计和财务会计分开分析，这不利于财务管理效率的提高。但新时期，发挥二者的共同作用，在确保财务信息来源准确的同时，加强对财务信息的管理才是财务管理的根本目标。从涵盖范围角度讲，管理会计的涉及范围更广，发挥管理会计中各个管理层的作用有助于促进会计管理的稳定和发展。

一、管理会计与财务会计的职能对比

(一)管理会计与财务会计之间的相同点

管理会计是至上而下建立的会计体系，遵循管理原则，具有层次化、系统化等特点。而财务会计则专注于财务部门管理，是财务信息获得的主要来源，遵循会计准则。但事实上，二者共同作用于财务管理，具有诸多的相同点。其主要表现为：相同的信息来源。即管理会计的职能发挥要以财务会计决策为基础，将此作为管理依据才能发挥其积极作用。具有相关的工作内容和一致的信息来源，从而确保财务信息的准确性与统一性；相同的侧重工作对象。显然，管理会计与财务会计之间的侧重点不同，但从对象上，均是为了服务财务管理，是为了反映真实的财务状况而构建的两大管理体系。只有二者之间统一配合才能考察资金流向，并确保其合理性。财务会计更侧重于具体事务的核算和解决，而管理会计侧重于基于财务发展现状对其做出正确的决策；相同的职能目标。从根本上讲，无论是财务会计还是管理会计，都应服务于财务管理，其职能目标在于通过财务核算和对相关财务问题的解决来确保经济效益的获得。

(二)管理会计和财务会计职能的不同之处

首先：管理会计与管理会计的工作主体不同。管理会计侧重于整体策略的出台，涉及多个管理层面，其作用发挥取决于主体部门和关键部门作用的发挥。而财务会计则主要以经济活动来判断基本财务状况，服务范围小。其次：二者遵循不同的工作章程，财务会计以国家财务法律和会计准则为基础，要求财务人员具有高度的职业操守，对财务经济活动进行负责。财务管理要具有清晰性、合理性等特征，以正确反映财务水平。也就是说，财务会计的稳定性取决于财务人员财务报表的准确性，对成本、利润以及发展方向的正确分析。新时期，财务人员不仅要具有专业的技能，还应具有一定的财务风险控制能力，这也体现了财务会计与管理会计之间的交叉性。而管理会计主要针对现在的发展状况做出相关决策，财务部门负责财务信息的统计，而管理部门则侧重于信息的审查和管理，其目的在于对资金状况做出调整。再次：财务会计与管理会计之间存在本质上的差别，如时间差异性。财务会计虽然重点在于财务部门，但其应贯穿财务管理的始终，只有合理的财务核算才能确保财务管理的可持续发展。因此财务会计的内容体现在每一个时间点，包括季度核算、月核算和年度核算等，体现的是过去某一时期的经营成果。而管理会计则具有随机性，并且主要关注点在于制定有利于未来发展的财务策略，财务管理要求各个管理层都发挥其个体作用，并且具有与之发展相统一的目标。最后：二者之间的工作信息不同，其中财务会计是指在一定的时间内，判断资金运行状况，并对其进行核算、监督等具体的财务措施，确保每一笔财务支出都具有合理性。制定财务监督制度，以保证财务资金动向的准确性。而财务管理会计则侧重于为财务管理提供管理角色，是在财务核算的前提下进行的，因此财务核算能力决定了其管理策略。管理会计的工作内容不仅局限于一种形式，其取决于管理者对其自身发展动向、发展水平的判断。在财务管理中，二者采用不同的计量方式。财务会计的计量单位为运营中的信息货币量，包括其对内、对外的全部财务报表。而管理会计则侧重于以变动成本为基础，变动的成本是影响管理者决策的主要因素，管理者要根据成本变化对其财务管理策略做出适当的调整，以确保财务管理的可持续发展。当然，财务会计和管理会计之间不同的工作原则，就需要采用不同的管理方式。如何正确认识其相同点和不同点，实现二者之间的结合是促进财务管理的主要策略。

二、财务会计与管理会计结合的优势

虽然财务会计与管理会计之间具有诸多不同之处，但从目的上出发，二者均是为了确保财务核算的合理性和真实性。而要适应当今市场的需求，资金管理和财务策略的出台能够进一步降低财务风险，从而为管理决策提供优质的服务。因此，财务会计与管理会计之间的结合具有一定的优势。其具体表现为：首先，财务会计与管理会计的结合进一步确保了财务信息的真实性，从而确保市场竞争力。尤其是我国进入国际市场以后，财务信息的合理性，财务核算能力和财务管理能力的提高是其屹立于众多企业中的基础。并且，新型企业的出现使企业财务核算更加复杂，单纯依靠财务会计的核算无法满足未来财务管理的发展需求。此时便需要管理部门的干预，通过财务管理范围的扩大，使财务管理可以合理掌控其内部资金动向。这一背景下，实施必要的内部控制是关键，主要针对其资金流动和资金管理，以便于做出正确的财务决策。其次，传统的财务管理重视财务核算而轻财务管理的现象普遍存在，其造成的结果就是财务信息失准，财务管理水平低下，财务信息不能完全反映出运营的效果。而随着我国财务制定的不断发展和转型，现代的管理思想应用于财务管理势在必行，既注重财务会计与管理会计之间的结合。这使得管理者提高了风险意识，并注重成本的控制，从而使财务管理可以更好的满足生产和运营的需求。

三、财务会计与管理会计之间的结合

(一)发挥二者的共同作用，降低财务核算成本

在成本预算过程中，不仅要发挥成本核算功能，还应进行正确的成本控制，出台必要的管理方法，而这恰恰需要财务会计与管理会计之间的结合。利用管理会计的内容，可进一步确保成本分析的合理性，在成本核算过程中，综合考虑其加工工艺、市场前景以及设计过程等信息。分析在此基础下的成本与财务核算成本之间的差异，从而抓住生产管理的特点，降低产品成本影响因素，将成本控制在最低，以维持产品的竞争力。

(二)注重财务核算、分析与评价的结合

注重财务核算与财务分析的结合不仅是财务部门的主要任务，还是管理者应关注的问题。管理者应将财务会计和管理会计结合，发挥二者的不同作用，并通过管理人员作用的发挥实现对财务会计的监督，最终实现二者的共同目标。随着产业结构的不断转型，财务数据的复杂性逐渐提高，且涉及各个环节，因此单凭某一部门作用的发挥不利于财务管理的长期发展。只有将二者进行融合才能构建现代化的、具有特色的财务管理制定。

(三)制定长期的和短期的经营目标

制定发展目标的目的在于推进财务管理的合理性，使财务管理更好的为生产和运营服务。尤其是财务支出和财务管理上，管理者要具有明确的理念，首先制定长期的目标，并将其分阶段完成。这不但可以推进财务管理的发函，降低运营风险，并且可以激发员工的积极性。管理者要不断的接收新的理念，并将正确的理念应用于生产和运营，时刻确保财务信息的透明化与真实性，确保财务管理的良性发展。

四、结束语

在我国传统的财务管理中，虽遵循了一定的原则。但事实上，财务会计和管理会计之间是分离的。随着新时期经济活动的频繁，这种管理模式已经不再适应市场需求。抓住二者之间的联系，实现二者之间的结合，从而共同作用于生产和运营是财务管理发展的主要策略。现阶段，产业结构调整面临更多的机遇，财务部门是其发展的核心部门，确保财务信息的真实性是其基本任务之一。而财务信息的确保不仅取决于财务部门的会计核算，还要求管理者针对其财务现状对其发展策略，资金流动管理做出正确的决策。

作者：张星亮 单位：中国人民军事经济学院财务三队

参考文献:

[1]任海宁.浅谈企业财务会计与管理会计的结合优势[J].现代经济信息,2013;04

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关键词：信息时代财务会计与管理会计IT视角融合

近年来，随着各行企业的飞速发展，企业对于信息建设也越来越重视，并且经过多年来的发展实施，各种财务会计的应用信息系统功能都得到了较大的完善和提升，可是相对而言，管理会计在信息的系统建设上仍有较多的不足之处，这在一定程度上对管理会计的发展起到了限制作用。依托于客观环境的变化，会计行业的应用往往也会随之变化。经济发展越迅速，会计在企业中所占的比重就越高，尤其是在当今IT行业快速发展的情况下以及各行业在各个领域的不断拓展更新，这使得会计行业从传统的核算方法正潜移默化的发生根本性的变化，且成为了会计应用环境发展中越来越重要的组成部分。所以在当前互联网的IT视角下，财务和管理会计作为会计的两个重要分支结构，两者之间也在不断的融合发展[2]。

1融合基础条件

1.1理论条件

财务会计其主要面向的客户是企业的外部相关人员，并对相关企业提供他们所需要的财务状况、资金变动情况以及经营成果等相关信息；管理会计主要面对的是内部人员，并对其提供该企业的经营规定计划、决策等主要的相关信息。由此可知，比较管理会计与财务会计的区别，前者侧重于未来信息，后者侧重于过去信息；前者所处理的对象为内部人员，后者则为外部人员。经济管理的需要已经不能简单地用记账、算账、报账来表示了，它需要用更精确的方式来表示。所以，就必须要求财务人员需要有更高的工作能力，即要有长远的经济分析能力以及果断的决策判断和管理能力，为公司获取更大的经济效益。财务会计需要着重把企业的生产运营放在首位，这需要依靠一些会计核算的方法才能保证其顺利地进行生产运营，而管理会计是依靠前者所得到的数据信息作为基础，再通过加工以及预测分析来为企业高层作出理性的评价，即评价公司目前的发展状况以及未来发展的具体方向以提高企业管理水平。由此可知，财务会计与管理会计正逐步趋向于一个融合，相辅相成的共同发展势头。

1.2技术条件

在当前IT信息技术的大环境下，云计算以及大数据技术已经普遍成为会计管理领域所使用的方式，这不仅提升了技术水平，还确保了信息的准确性和科学性。其生产所经营的范围包含着很多方面，这就会存在海量的信息数据，所以需要以财务会计和管理会计作为资源支撑才能运用所获得的大数据。可是，数据经过传统会计管理模式来处理，工作效率不高且会经常出现错误，而云计算方式就刚好解决了这个问题。不仅使数据处理效率提升了，还保证了信息的准确性，节约了投资成本，提升了企业管理水平。

1.3人才条件

无论是管理会计还是财务会计的工作，都是需要企业的人才来进行操作。所以要求企业的人才素质也相对较高，尤其是综合性、复合型人才的选择，在企业当中这样的人才是非常受欢迎和值得培养的。优秀的会计人才不仅有掌握基本的相关专业知识技能，还需要熟练的运用所学专业知识，把它应用到实践当中去。这就需要管理者考虑在人才的选择上以及人才将财务会计与管理会计相融合并实践的程度多深多浅。而这些能力要透过集中教育、现场观摩及指导等方式才能了解。加强会计专业人员的职业素养以及培训能力，不断提高工作者的适应能力，这样才能促进企业的可持续发展。

2基本方法

2.1融合趋势

综上所述，管理会计与财务会计的有机融合已俨然成为会计行业发展和企业管理的必然趋势。所以，不论是会计人才还是管理者，都要正确认识两者融合的未来趋向，用于大胆创新，推广新的IT技术，发挥行业优势，做到企业经济最大化效益，促进其快速发展。

2.2完善内控机构

企业内部规章制度的健全完善能够保证企业的健康有序发展，核算领域和会计管理也无一例外。所以就财务会计和管理会计而言，在进行信息数据核算、记录、分析、预测、评估过程中也应当健全完善并且严格执行务实高效的内控制度，加强内部监督约束管理和信息预警反应机制，及时监督和解决会计操作中的违规行为[3]。特别是在现今IT信息技术的应用大环境下，计算机所应用到的方面越来越广，技术水平也越来越高，传统的会计管理手段不能满足当前现状所需，已经出现了明显的不确定性和滞后性，所以内部管理制度的健全和建立更应该通过IT技术来强化提升，以实现人力资源的高效利用和科学配置，确保两者之间的交织融合，为企业获得更大的经济效益奠定了良好的基础。

2.3IT技术人员的培养

要想做好会计行业这两项重要分支的融合工作，那就离不开专业人士对IT知识的认知及掌握，所以对该方面人才进行培养具有重要的现实意义；目前，会计工作因IT技术的发展得到了许多的便利，与其相关的应用软件也能够较好地在会计这个行业中得到相应的发展和应用。企业要以长远发展的目光作为前提，加大投资对所选择的会计人才进行较为严格的IT技术培训，特别是从事管理会计和财务会计的人员，就必须掌握好计算机应用软件和IT技术。要把财务与管理会计这两个岗位做好不仅要具备扎实的会计专业知识，还应掌握IT技术，利用计算机技术创新会计工作的流程，实现会计工作的简单化管理[4]。

2.4IT技术人员应用水平的提高

网络时代的到来要求各行各业都必须将计算机技术应用到具体的工作当中，这是使其发展能够跟紧时代的步伐，从而使其能够在激烈的市场竞争中生存下去的重要保证，对于企业会计来说同样如此[5]。从IT的视角来看，要想实现两者(财务会计和管理会计)的有机融合使其达到在企业日常管理生活当中以及经济效益上的双重效应，一方面要加强对员工在IT应用技术的专业培训，让他们能够以最快的速度熟练掌握和使用IT技术以及各类相关的应用软件，不断提高他们的信息技术应用水平；另一方面要加大投资力度，大胆想象并主动研发，使传统的会计管理手段得到全面改善，推广普及IT技术在管理会计和财务会计的重要性，提高会计工作效率，实现企业经济效益的持续稳步提升。

3结语

综上所述，管理与财务会计作为两个重要的会计分支，均要依托于企业经营发展和管理中所得到的各类信息资源[6]。可是管理会计的重要作用只是起到了决策辅助功能，通过队所得到的信息进行一个分析管理，已达到帮助企业管理者确定企业未来发展方向的目的；而财务会计主要是以微观的财务核算为基础，加强企业运营的资金管理，帮助企业管理者实现经济的最大化效益。比较两者意义来说，二者首先都要考虑企业的经营发展，无论是在资金的财务核算管理还是企业具体方案的确定，都需要管理和财务会计彼此之间的相辅相成才能完成。所以，随着社会经济的快速发展，管理会计与财务会计的有机融合基本已经处在基于IT视角会计行业当中企业发展的大势所趋，这样不仅能够高效率的处理问题，极大地促进企业的持续健康快速发展，而且也开拓了会计行业的新视野，使其从“一体化”应用空间中脱离出来，增强了企业经营管理的规范化、科学化、信息化水平，对于提高会计人员工作效率，确保企业财务管理的健康协调开展，推进企业经济效益最大化都具有重要的推动作用。

参考文献

[1]唐敏淇.IT视角下管理会计与财务会计的融合研究[J].商场现代化,2017(11).

[2]张建坡.从会计价值评论角度分析管理会计和财务会计的融合[J].商场现代化,2015(17).

[3]桂澜.IT视角下管理会计与财务会计的融合研究[J].现代经济信息,2016(19).

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关键词：课程设计 管理会计 非会计专业 会计学

中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0117-03

一、序言

目前，我国相当多高校将会计学课程作为核心基础课向经济管理类学生开设，反映了这样一种共识：理解财务会计概念是学生对未来职业生涯的必要准备。这门课程的主要功能一是为会计专业的学生以后学习更高级会计课程做准备，二是为经管类非会计专业的学生提供基本的会计工具。

国内关于非会计专业会计学课程教学的研究论文数量庞大。从已有文献看，教学效果不理想，学生满意度较低，教师对教学效果的评价也比较低。非会计专业会计学教学面临的挑战既来自学生专业与职业目标的多样性，又来自于学生对会计课程的负面印象――学生通常认为会计课程就是摆弄数字。非会计专业的学生认为会计学与未来的职业生涯不相关，因此对这门课程不是很重视。会计教育界意识到改变非会计专业学生对会计学课程的观念很重要，因为观念不但影响学生的学习态度与学习效果，而且影响学生的职业生涯。因此，会计教师呼吁认真审视会计教育，抛弃偏重机械记忆的教学模式，向培养学生的专业技能、开发学生决策能力的方向转变。

这个挑战促使会计教师采取一系列方法提高学生的学习兴趣，有效提高教学质量。这些方法与建议包括：改变学生对会计学科的观念，改变会计学教材的主题顺序，采用主动学习法，重视批判性思考，模拟企业的运作方式，使用大众媒体的资源，摒弃或减少有关借贷方的机械记忆。这些方法在一定程度上都促使会计学的教育向更理想的方向发展。但是，如果将上述创新方法围绕非会计专业会计学的教学目标，整合会计原理，也就是重新开发非会计专业会计学课程，对会计学的教学效果会产生怎样的影响？

二、非会计专业会计学课程教学存在问题分析

（一）教学目标定位不当

对会计专业学生而言，会计学是专业基础课，教学目标是为学生以后学习更高级会计课程做准备。因此，教学目标是使学生明确会计的含义、职能、目标；理解会计要素、会计科目、账户和借贷记账法之间的关系；掌握会计核算方法的关系及其具体应用；能够编制资产负债表、利润表并进行简单的财务分析。总之，教学目标主要是通过会计课程的学习使学生成为会计信息和数据的生成者。而对于经管类非会计专业的学生来说，学习会计学的主要目的是如何使用会计信息，而不是从事会计信息的收集与整理工作。如同非计算机专业的学生学习计算机知识一样，学习的目的是使用计算机，而不是编程。

概括来说，会计专业的学生主要是学习如何做会计（How to do accounting），而非会计专业的学生主要是学习如何用会计（How to use accounting ）。具体来说，会计专业的学生生成会计信息，非会计专业的学生使用会计信息。二者之间的关系如同软件的设计者与使用者之间的关系，使用软件的用户不必懂得编程知识，重点是如何使用软件。由于目标定位的错误，非会计学专业会计课程教学的第二个错误随之而来。

（二）选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异

从上述分析可以看出，会计与非会计专业教学目标存在很大差异。很多高校对非会计专业学生的会计教学目标定位不当，其直接表现是会计与非会计专业的会计学教材没有实质区别。

教材是学生学习的主要内容，是教师课堂教学的主要依据，教材的选用直接影响教学效果。目前很多高校非会计专业会计学课程选用的教材主要有两种，一种是会计专业学生用的《会计学原理》或《基础会计》。对非会计专业的学生来说，这类教材的弊端是侧重讲述会计要素的具体核算，缺乏对相关经济环境背景、企业经济业务运作信息、各种会计原则和会计处理经济内涵与实质的阐述，体现更多的是会计技术层面的会计核算方法，没有上升到一定的管理高度。这类教材体系偏离了非会计专业的会计教学目标，不适合非会计专业学生使用会计信息的学习要求，影响了非会计专业学生学习会计的积极性。选用的另一种教材是标明适合非会计专业学生用的《会计学》。这类教材尝试调整教材结构，但没有从根本上改变教材的框架结构与内容，与会计专业的会计学教材没有本质差别。

（三）教学内容没有体现专业要求

首先，课程内容不完整，没有体现专业需求。在课程安排上大多数高校的会计专业都设置会计学、管理会计两门课程，会计学的内容只限于财务会计，不包括管理会计。目前，非会计专业的会计学课程沿用了会计专业会计学的体系，基本不包括管理会计的内容。管理会计包含的内容如计划、预算、预测、成本管理、业绩评价、内部控制等，与经管类非会计专业学生未来的职业发展更相关，更能体现非会计专业学生使用会计信息的教学目标。但在非会计专业的会计学课程中，没有包含上述与经济管理类学生专业需求密切相关的内容。

其次，教学内容没有突出重点。课程教学内容取决于教学目标，对会计专业学生的教学内容侧重于以借贷记账法为核心的会计核算流程。即经济业务发生后，首先要根据原始凭证填制和审核会计凭证，然后登记账簿，最后编制财务报表。基于现有的教材体系，非会计专业的会计学教学沿用了会计专业的教学体系，教学内容主要强调了财务会计的簿记方面，即借、贷、日记账、分类账等内容，没有体现专业需求。学生往往感到会计比较机械、枯燥，与专业不相关。非会计专业的会计学课程不是要把学生培养成专业会计师，因此应淡化会计基础理论和会计具体核算程序。

会计与非会计专业的会计学教学内容没有根本区别。特别是，非会计专业会计学课程没有包含管理会计的内容。目前很多高校非会计专业的学生没有机会学习管理会计，一是因为有些高校对经管类非会计类专业不开设管理会计课程；二是由于第一门会计学课程的学习经验，即使有机会部分非会计专业的学生也不选修管理会计。在某种程度上，非会计专业会计学的课程内容就是不完整的，因为在企业实际运作中并不存在财务会计与管理会计的区别。这就造成了非会计专业学生学到的会计知识缺乏系统性，不能从整体角度掌握会计的精髓。

总之，由于目标定位不当、选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异，教学内容没有体现专业需求，学生对课程的满意度较低是可想而知，预料之中的。

三、 重新设计非会计专业会计学课程的构想

（一）对于管理会计与财务会计关系的再认识

传统理念将会计分为财务会计与管理会计两大类，着重财务会计与管理会计的区别，对于二者之间的联系重视不够。

近年来，学术界对于财务会计与管理会计融合的问题研究较多。早在2003年，孙晓明从会计目标变迁的视角阐述了财务会计与管理会计的融合，他认为财务会计服务对象向内部扩展，包括了内部信息使用者，管理会计服务对象则向外部扩展，包括了外部信息使用者。会计服务对象的这一融合使原来对财务会计与管理会计划分的界限逐渐模糊，从而为财务会计与管理会计的最终融合提供了理论支持。黄曼远（2014）从管理会计和财务会计的内涵和关系的探讨出发，根据二者的历史、本质、目标和发展趋势的同一性，从理论上证明管理会计与财务会计融合的可能性与必然性。她认为从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中从来就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。管理会计和财务会计生成的信息交叉构成企业完整的对外报告和对内报告。

（二）将管理会计纳入非会计专业会计学课程的理论基础

管理会计是财务会计内容的深化、延伸与发展，财务会计与管理会计基本信息来源一致，终极目标一致。

根据美国管理会计师协会1997年的公告，管理会计是通过规划、计量、管理财务以及非财务信息系统引导、激励管理者的行为，支持与创造实现企业战略、战术和经营目标所必须的文化价值，从而增加企业价值的持续改进过程；根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程。

上述专业机构对管理会计的定义清晰地表明了管理会计与财务会计的关系：管理会计通过计量、管理、利用财务信息创造价值，管理会计与财务会计密不可分。

目前，许多学者认为管理会计与财务会计的融合是大势所趋。基于以上认识，笔者认为从非会计专业学生学习会计课程的目标出发，着眼于学生未来的职业发展，将管理会计与财务会计的内容进行整合，重新设计非会计专业会计学的课程体系具有现实意义。

（三）重新设计非会计专业会计学课程的具体构想

将财务会计与管理会计的内容融合，重新构建非会计专业会计学的课程体系。具体如下页表1所示。

非会计专业会计学教学改革的一个具有重要意义的挑战就是改变课程的框架结构与内容。如下页表所示。

第一单元是设立企业（以商业、服务业为背景），主要业务活动涉及制定商业计划书，本量利分析，编制预算，讨论公司的组织形式，解释财务报表。此外，采用预算作为公司战略的工具，学生在整个预算期内评估企业决策。这些主题持续整个学期。

第二单元包括建立会计系统。与传统的会计学课程强调掌握借贷方记录经济业务不同，这一单元利用电子数据表（Excel）建立会计账户系统，每一列代表一个账户。账户的增减变动在每一列记录，到会计期末结出每个账户的余额，利用账户的期末余额编制财务报表。

传统的会计学课程将会计循环视为编制财务报表的一个程序，这个循环始于记录经济业务，终于结账。但是，这种视角意味着编制财务报表独立于公司预算中设定的管理目标。整合后的会计学课程将编制财务报表视为预算过程的一个组成部分。也就是说，编制财务报表的目的是将实际结果与呈现在预算中的预期目标相比较。进一步说，会计循环的终点不是编制结账后的试算平衡表，而是计算实际与预算的差异，评估前期决策。

课程的前两个单元主要涉及与服务业、商业企业相关的会计概念，第三、四单元以制造业为背景。学生将在前两个单元已经掌握的相关概念应用到制造业的企业环境。此外，学生前两个单元中没有充分理解、或者理解错误的概念在这个环节可以得到更正。

第三单元包括编制总预算，计算多种产品的盈亏平衡点，用分批法、分步法计算成本，计算销售成本，采用各种成本流转假设计算期末存货。

第四单元包括利用相关成本进行决策，以标准成本为基准计算成本差异，记录与分析涉及财产、厂房、设备和所有者权益的经济业务。

最后一个单元是有关借贷方的学习。记录交易或事项的规范方法是会计专业的学生学习更高级会计课程重要的必备要求，是非会计专业的学生需要掌握的重要的商业语言。整合后的会计学课程不是要摆脱或删除有关借贷方的知识，而是将其放在适当的环节讲述。在课程的最后阶段讲述借贷知识，其优势是：学生已经掌握利用电子数据表记录经济业务，已经实践过利用Excel计算账户余额编制财务报表，已经明白如何利用财务报表进行决策。在这个背景下，对经济业务的会计记录只是学生对已经熟悉的会计系统的一个微小的调整。

关于借贷方的内容包括全面完整的实践，学生编制会计分录，登记日记账，将日记账过到分类账，编制试算平衡表，编制调整分录并登记到总分类账，最后根据调整后的试算平衡表编制财务报表。

整合后的会计学并没有减少传统会计学课程的内容，而且将管理会计、成本会计纳入教学体系，丰富了会计学课程的内容。这种调整保持了会计学课程结构与体系的相对完整，能够使学生对整个会计基础知识及简单的管理会计知识有一个系统全面的了解。整合后的课程内容将管理与会计有机结合起来，更符合经济管理类专业会计课程的教学要求，体现了管理特色。这种体系与经管类学生的专业需求、未来职业发展有了比较密切的联系。

胡玉明教授早在2010年提出非会计专业会计学的教学目标是让非会计专业的学生看懂财务报表，听懂商业语言，理解会计信息，运用会计思维，辅助管理决策，持续创造价值。改变框架结构后的会计学课程因专业施教，立足于学生未来的职业发展，能较好地调动学生学习的积极性。培养学生从管理的角度看会计，在一定程度可以实现会计学与专业知识的融合，从而赋予非会计专业会计教学以意义。

参考文献：

[1]D.LeeWarren，MarilynN.Young.Integrated accounting principles：A best practices course for introductory accounting[J].Issue in accounting education，2012，（27）：247-266.

[2]周亚荣，郭均英，卢雁影.会计学教学本科会计专业与非会计专业差异分析[J].新会计，2015，（3）：33-35.

[3]蒋大富.高校非会计专业会计学教材建设思考[J].财会月刊，2011，（7下）：108-110.

[4]魏永昌.管理会计和财务会计相融合的设想[J].商业会计，2008，（19）：59-60.

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一、管理会计与财务会计的职能分配

（一）财务会计的职能

总体来说，财务会计的职能是核算和监督。按照现代社会发展的意义来说，对于财务会计主要是指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业等有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策对有用的信息，并积极参与经营管理决策，能够服务于企业的健康有序发展。

（二）管理会计的职能

在进行财务管理工作中，尤其要重视对财务会计部门的管理力度。管理会计是属于企业会计部门的，其工作职能是对企业的一些经济信息和经济数据进行收集、加工和处理，并通过对企业经济信息和数据的处理，能够为企业的下一步决策工作提出更加科学的建议，能够有效提高企业经济管理的科学性。总体上来说管理会计与财务会计是不同工作的性质，但是他们都是为企业的经济信息而服务的。通过研究和分析，能够发现，企业的财务会计主要负责对企业的生产发展进行统计和收集，能够对大局上的企业经济信息进行分析，能够有效衡量企业经营的总体情况。从管理会计的工作上来说，是在财务会计的工作基础上对企业管理的工作数据进行分析，能够根据收集到的数据和信息来预测企业生产和经营的下一步方向，同时能够为企业管理的下一步决策提供相关的依据。如果说财务会计是对企业的现状经营情况进行分析的话，那么管理会计就是在分析企业经营现状的基础上对企业未来的发展经营提供建议和策略，能够为整个企业的财务进行科学的分析和管理，以达到提高企业经营工作效率的目的。

二、管理会计与财务会计的融合价值评价

（一）会计信息质量评价

通过对于会计的工作信息进行一定研究后，能够看出对于会计信息来说，最主要也是最关键的信息特征是真实性和可靠性。如果对于会计信息来说，不能够保证整个信息的可靠性和真实性，那么就无法对数据和信息进行系统的分析，出发点一旦模糊，那么对于整个接下来的分析和处理工作来说，就不能保证工作的系统性。对于信息和数据处理来说，要能够从信息和数据中寻找更加深入的数据，才能够体现出数据分析的价值所在，如果一旦会计分析的价值出现偏差，对于管理会计和财务会计来说都是一种巨大的损失，只有明确数据和信息分析的价值，在此基础上进行下一步的数据分析，才能够保证管理会计和财务会计两者工作之间能够相连接，才能够保证两者工作的融合，从而能够有力保证会计信息和数据的可靠性与真实性。在管理会计和财务会计两者工作研究内容融合之后，其中所产生的内涵有所增加，能够增加会计信息的联系性能，从而能够保证整个会计信息的质量得到更大程度上的提升。

（二）会计信息数量评价

会计的工作目标主要是为了为客户提供一定的需要的信息和数据，从而保证将信息和数据不对称得到情况发生，有利于提高决策的科学性，促进社会资源的合理配置。所以在进行会计工作的过程中，要注重对会计工作的合理优化，保证数量的同时也要保证会计工作的质量。随着社会的发展，管理会计和财务会计的两者融合是不可避免的一种趋势，尤其是针对信息和数据大肆泛滥的时代，只有将两者相融合，才能够保证整个会计工作的有效进行，从实际来看，两者的融合能够加速信息的整合和流通速度，能够为企业的信息传播提供更广阔的平台。另外一方面，管理会计和财务会计的融合能够增加会计信息的类型和数量，可以促使整个财务管理工作更加完善和具体，能够保证这整个财务信息得到丰富。同时能为整个企业的下一步经济发展提供更加科学和强大的数据支持，保证决策的科学性得到提高。

（三）会计信息成本评价

根据对管理会计和财务会计工作的研究，能够得出一个道理就是：管理会计与财务会计的融合能够为会计信息之间的联系提供了更广阔的交流平台，必然能够为会计信息的交流和共享提供方便。所以在进行会计信息的交流中，只要能够将信息的融合工作落实，能够保证会计信息处理环境中重复的工作量得以减少，同时，在进行财务管理工作中可以大大减少会计信息的管理成本，有效增加财务管理工作的透明度和科学性，能够保证整个财务管理工作取得更佳的效果。

三、会计价值评价视角管理会计与财务会计的融合关键

（一）融合体系的构建工作

在实际的工作中，加强管理会计和财务会计工作两者的交流与融合能够更大程度上将财务信息内部的价值挖掘出来，从而分析和整理出更加具有指导性的数据，为整个企业经营和管理提供一定的数据和信息支持。在构建体系的过程中，要注重对财务信息的管理，将管理会计与财务会计的工作更好的融合在一起，才能够保证融合体系的构建更加科学高效。

（二）融合体系构建的具体措施

在进行管理会计与财务会计的融合体系构建工作中，要能够将两者工作更加紧密的联系在一起，对此要能够采取以下融合措施：第一要能够重视对成本管理工作，保证成本的转化与流通符合要求，尽量减少在流通中的损失；第二个方面要能够建立与两者工作关系相契合的管理模型，为接下来的融合体系的构建提供一定的数据库和信息处理基础。第三个方面要财务会计工作过程中产生的经济效益与投资成本进行分析，要确认权益的投资成本与财务管理之间的关系。第四个方面要创新融合技术，利用更为先进的软件技术为两者的融合体系建设打下基础。

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［关键词］ 政府；预算会计；财务会计；管理会计

一、引言

政府职能转换和行政管理改革，要求改革现行预算会计，建立包括政府财务会计和政府管理会计的新型政府会计体系。一是传统的行政管理体制成为束缚市场经济发展的枷锁，政府官员缺乏责任感，导致政府行政管理无效率。这就需要减少政府过多的行政规则，推动政府机构改革。二是新公共管理运动要求政府运用现代经济学原理和工商管理技术方法，引入市场机制、竞争机制和绩效考核评价体系，建立新型政府会计，为公共管理提供必要的财务信息。三是随着民主政治的发展，公众知情权意识的增强，我国正积极倡导建立透明政府、绩效政府，这也需要能客观反映政府公共受托责任的基于绩效的应计制政府会计体系。在公共受托责任背景下，政府的功能正逐步向服务型、管理型、绩效型转变，建立透明政府、绩效政府，需要完善政府会计体系，以全面反映政府各项活动，评价其业绩；对政府进行有效制约和监督，以解脱政府的公共受托责任。因此，政府职能转变要求建立新型政府会计，体现“立党为公，执政为民”的精神。［1］

二、各国的政府会计体系

（一）英国的资源会计

资源会计包括用于报告英国中央政府支出的一整套应计制会计技术，以及一整套针对各个部的目标，并在可能的情况下将其与各个部的产出相挂钩的支出分析框架。资源会计旨在允许各个部的管理者在相同的基础上评估使用资本与各种资源的成本，促使各部加强现金管理，并为各部提供更好的方法，即依据所使用的资源情况确定部门目标与产出指标。［2］衡量政府的资源管理绩效，必须考查5e的遵循情况（经济性、效率性、效果性、公平性和环保性）。净值是衡量政府资源管理绩效的一个重要参考性指标。它是政府受托管理的社会资源存量的结余。净值的重要性通过预算平衡体现出来。计量与报告政府的资源管理绩效，应以追踪净值的变化为侧重点，这要求资源会计以经济资源流动作为计量焦点。在经济资源观下，资产负债表应反映所有的经济资源及其来源。其中，资产包括流动资产与长期资产，负债包括短期负债与长期负债。营运表反映会计期间业务运营活动赚得的和法律许可的各项收入，不包括发行债券和举债的现金流入，它反映各期间提供物品与服务的完全成本。

（二）美国的基金会计

政府对公众所承担的公共受托责任通过政府开展具体的运营活动来实现。不同的运营活动具有不同的使命和运营特点。政府运营活动分为政务类、商务类和信托类。为了确保特定金额的公共资金用于特定的政府活动以实现特定目标，并符合特定制度、限制或约束，对公共资金的管理与使用必须采用基金制。基金是一组具有特定用途，要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。在基金会计系统中，基金可以被解释为会计主体，即政府为了达成特定目的或从事特定活动而按照法律法规及其他限定分开设立、自求平衡的一组财务资源及其相关的负债和剩余权益。基金不是一个法律实体，也不等同于银行账户余额，它包含了各种资产、负债以及基金余额。由某个基金记录的资产，在实物上并不一定与其他基金所记录的资产分开。设置基金有利于保证公共财政资源或其他资源用于限定的用途。政府应根据国家法律、法规、行政法令、合同协议的规定设立基金。［3］使用基金会计模式的客观依据是：政府运营的多样性使单一的会计主体不可能记录和概括所有政府财务交易及其绩效结果。某一基金类型总是与一定类型的政府活动相对应，不同类型政府活动具有不同的绩效目标，这就要求用基金会计来计量与报告不同类型政府活动的绩效时具有不同的侧重点。美国政府会计准则委员会（gasb）将基金分为政府基金、权益基金和信托基金。其中，政府基金关注法定拨款或法定授权的支出与可用于筹措支出的收入相配合，其核算目的是确定收取多少在当期可支用的税收，实现“收支平衡，略有节余”。权益基金关注确定使用收费对成本的补偿。信托基金中的可支用信托基金类似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金则类似于权益基金。

（三）法国的三轨制政府会计

法国推行三轨制政府会计系统。《财政法解释条例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和绩效水平，引进应计制会计是其整个体系中的重要组成部分。不仅在中央政府整体层面上，而且在各部委和各司局都将充分实施应计制，而且中央政府要建立3套会计系统。其中，预算会计用以对预算活动的现金收支流动情况进行核算，收入在收到现金时核算，费用在付出现金时核算，并且都可以在下一年度的追加期内记录。它类似于正在使用的预算会计。财务会计应当对除中央政府特有的业务活动外的其他活动进行核算，以权利和义务的确认为基础，采用修正的应计制。成本会计应当对每个项目进行成本核算和分析，以加强成本控制和绩效评价，其会计基础为应计制，是与绩效预算相对应、为评价公共支出效率而专门设置的一套会计系统。目前，前两种会计已经开始在政府会计领域使用，公共会计总局使用这两种方法对国家的每一笔收入和支出进行跟踪。而成本会计由于项目成本核算方法相对复杂以及牵涉面广，目前只在一些部门进行了试点，全面使用还需要大量的基础性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定购与支付协调”专门委员会，建立了一套新的电算化财政系统，该系统包括所有的预算和会计活动，需要一个庞大的软件，来处理法律要求的3套会计系统导致的多分录记账问题。改变整个系统是个浩大工程，但还是能实现。对于预算会计系统，一旦项目的两难处境得到解决，余下的问题就是编写相应软件；对于财务会计系统，如果财务会计采用完全应计制，就有很多问题需要解决，如长期承诺源自何处，折旧如何记录等；对于成本会计系统，成本会计的目的是计算项目的成本。但2003年项目数量还不超过120个，不能计算所有有用的成本。总之，3套系统同时运行，可能出现很多差错和协调困难。

（四）德国的政府会计体系

1998年，德国政府着手对预算原则法案进行修订，政府允许采用应计制会计，但必须作为现金制会计的补充，在编制和执行预算时增加对弹性和有效性的考虑，同时增加成本意识。为了达到这个目的，预算灵活性增加了，而政府部门尽量引入成本会计。联邦政府对界定产出导向型预算作了一些尝试。这种尝试主要涉及成本和绩效衡量会计系统。成本会计和产出导向型预算并不完全融合，成本信息只是作为现金信息的补充。根据这些信息，每个单元的预算基础都是绩效计划。每个单元和部门都要单独制订绩效计划。绩效计划决定这些投资和建设计划。核心管理机构的决策主要基于传统财政。1996年财政部开发了“标准化的成本和绩效系统”。该系统的目标是提高成本和绩效的透明度；提高计划的有效性，驾驭和控制成本及绩效；支持预算和执行预算；计算成本加成价格；检查经济私有化；完善现有的预算和会计工具与程序。该系统的功能和程序包括：它是一个内部管理系统；关于外部绩效（产品）的决策；该系统的内容并不依赖于特定公共实体（权力机关）的内部条件；该系统必须保证将成本计划作为预算基础；它是传统的现金制预算和会计的补充。联邦预算法第二章要求该系统应在“合适的部门”执行，而不是应用于整个政府层面。每个部长必须考虑哪种实体才算合适。该系统提供了额外的产出信息和应计制投入信息。成本会计系记录了一段时间内的交易和事项，同时考虑了资产的贬值和升值，还特别计算了员工的养老金。成本会计系的投入涉及现金制预算，但没有提到不同实体间成本和绩效的合并。信息从预算到成本和绩效会计系统的传递过程是由“转换会计系统”来组织和协调。资产信息的转换也遵循同样方式。为资产单独建立一个会计系统是必要的（见图1）［4］。

（五）葡萄牙的政府会计体系

葡萄牙改革的一个重要特点是新的会计体系（见表1）包含更多的信息，这有利于它被广泛接受并执行。葡萄牙原来的制度不足以体现公共管理领域的现代化，因此政府会计框架的改变是反映和支持公共机构管理和演进过程的一个重要工具。从总体上看，改革是基于受托责任的驱使，重点是预算会计和财务会计。主要目的是改进政府对外的预算报告和财务报告，以提供更加详细可信和容易理解的预算及财务信息。它也关注成本会计（内部会计）的发展，这方面的明显信号是引入成本会计，并将其和预算会计及财务会计整合为一个会计体系。［5］

上述这些系统在计量和报告公共受托责任的履行上，具有相互补充的作用。首先，没有健全的预算会计系统和成本会计系统，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪控制，也就无法掌握客观真实的预算执行信息与成本信息。而政府自身对这些信息的掌握是满足政府会计外部信息需要的前提，否则不仅政府内部绩效评价无法进行，也会制约政府会计满足外部绩效评价信息的需求。其次，政府财务会计的改革如基金会计模式的选择、应计制的引入，以公共资金运动而非预算资金运动为会计对象等，可以将政府财务会计扩展为基金会计与资源会计两个相互支持的核算子系统，不仅有利于满足外部公众绩效评价的信息需求，还可为政府财务管理提供便利的信息。再次，基金会计与预算会计存在着密切的关系。预算控制的需要是决定具体基金设置与设置基金数目的重要决定因素。权益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活动类似于企业活动，为各种可能的作业水平而编制的弹性预算更适合于这些基金的计划、控制和考核。政府基金与可支用信托基金所核算管理的政府活动，受制于严格的固定金额预算，年度预算是考核这些基金运营活动情况所遵循的一个法律标准，预算会计与基金会计的对照，是一个重要的管理控制手段。最后，基金会计、成本会计与资源会计之间的密切关系。基金会计采用修正的应计制，资源会计采用完全应计制，这两个会计基础导致两个核算系统之间的差异包括未纳入基金会计系统的普通固定资产、折旧费用与普通长期负债等。折旧费用是成本会计的重要内容。所以将基金会计的普通固定资产账户和普通长期负债账户与成本会计相联接，可以与资源会计的数据形成对照。

各国应计制政府会计改革有一个共同点，都不是新的政府会计系统对传统政府会计系统的替代，而是在改善传统政府会计系统功能的同时，引入应计制，补充政府绩效管理所需要的其他政府会计系统，以实现政府会计系统功能的完善和提升。广义会计系统分为财务会计和管理会计两类，划分的依据是信息加工规范要求的差异。财务会计要符合对外公开披露的质量要求，要遵循一般公认的或官方指定的会计准则和惯例。而管理会计是为了满足政府内部管理的需要，不要求遵循这些准则和惯例。按照这一分类，资源会计、基金会计都要服务于公开披露会计信息的需要，应归类于财务会计，而成本会计和预算会计的归类则出现困难。预算会计既要服务于公众及其代表机构评价政府预算执行情况的需要，又要服务于政府内部管理需要，所以预算会计既要提供对外公开披露的信息，又要为满足预算管理的需要提供信息。两种信息的质量要求不同，决定了预算会计需要运用两种加工机制来加工会计信息。这样，预算会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分，成本会计的归类也出现类似的困难。成本会计既要服务于社会公众与立法部门关于政府活动成本的信息需求，又要服务于政府管理者实行成本管理的信息需求。所以成本会计既有对应于财务会计的部分，又有对应于管理会计的部分。笔者认为，新的政府会计系统应对现有会计系统进行重构，在信息共享的基础上，形成政府财务会计和政府管理会计，分别履行对外和对内报告职能。

三、政府会计体系的重构

（一）新的政府会计体系的构成

1． 政府财务会计。政府代表国家行使公共事务管理和公共行政权力，按立法机关批准的预算筹集和使用公共资金，负责分配、使用和管理公共资金和资源，代表国家管理和运营国企，拥有和管理国家的债权债务，负有保护公共资金、公共资源、公共财产的安全和完整，不断提高它们的使用效率和效益，确保国有资产的保值增值，防范财务风险，促进社会政治经济稳定，推动经济的持续增长，维护公共利益等责任，这些都是政府承担的财务受托责任。财务受托责任因财务收支活动的开展、因交易或事项的发生而处于不断的变化过程中，必须通过政府会计进行全面的确认、计量、记录和报告。所以，应当将政府承担的广泛财务受托责任，将政府的所有财务收支活动都纳入政府会计视野，形成完整的政府会计对象和核算内容。为此，建立核算内容完整的政府财务会计，是全面反映政府财务受托责任的需要，也是公众借以评价政府财务受托责任履行情况，解脱政府受托责任的依据。政府财务会计应能够全面、完整、系统地反映政府的财务状况和财务活动结果，全面、客观、真实地反映政府的成本费用，全面、客观地反映政府的受托业绩。

2． 政府管理会计。政府管理会计对政府开展公共管理和公共服务活动所耗费的公共资源进行系统化的核算，不仅有利于反映政府公共管理和公共服务的真实成本，有利于转变政府官员的公共财务管理意识，也为客观评价政府的受托责任和政府绩效提供真实可靠的信息。长期以来，管理会计在商业领域的实践中不断得到丰富和发展，所形成的一些管理方法与管理工具为企业绩效的改善发挥了重要的作用。在新公共管理环境下，管理会计在政府的价值已逐渐被认识，并得到诸如美国、英国、法国及国际会计师联合会的广泛关注。与企业管理会计相比，政府管理会计具有不同的内外环境，运行机制也有差异。管理会计是一个丰富的工具库，政府管理会计的内容可以随着时间的推演不断地丰富与拓展。从当前我国政府绩效管理的现实需要看，除加强预算控制外，更重要的是成本控制和绩效评价。预算表明了公共政策和施政重点，也是一种为实现宏观经济目标而采取的收入和支出的财政政策的手段，还可以作为绩效计量的基准。成本表明了政府活动所耗费的公共资金，在实现既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共资金的效率。长期以来，我国预算会计致力于预算控制，却未能达到预期的控制效果。原因不仅在于预算会计本身的问题，还在于整个预算控制系统的内在缺陷。故解决我国预算控制问题，不应孤立地探讨预算会计系统的存与废，应在综合考虑如何完善我国现行预算控制系统的基础上，建立管理会计系统，进行有效的成本控制、绩效评价。［6］

（二）政府财务会计与政府管理会计的关系

通常管理会计和财务会计能有效地使用同一数据库，在财务会计准则制定时，应考虑对管理会计的影响。企业的很多财务会计准则与管理会计目标不一致，政府会计准则在这方面也存在差异。当两者不一致时，需要进行协调。即使经过协调，重大不一致还是会引起困惑和呈报信息可信度的损失。如果两者处理方式不同，将很难为财务会计和管理会计提供有效的信息系统。所以，财务会计准则与管理会计概念需要同时确定，差异需要尽量缩小。政府的特殊环境使其会计准则难以充分反映管理会计的需要。政府有各种不同于企业的资产和责任，资本保持和绩效衡量的概念不同于企业。政府希望强调运营成本的决定而不是资产负债表的价值。国际公共部门和各国制定政府会计准则时应考虑其对管理会计的适用性，这些考虑对报告运行结果有重大影响。新西兰向政府外部利益相关者报告政府管理会计信息时，政府管理会计与政府财务会计的报告基础基本一致，此时政府管理会计信息包含在政府财务会计报表中。但两者的会计基础通常不一致，如加拿大。当然，在一个完全应计制的环境中两者也有不一致之处。在两者目标不同时，这一点表现得更加明显。当财务会计标准设立和管理会计概念难以协调或难以充分考虑两者的备选方案时，也可能出现不一致。由于两者的不一致，政府需要采取协调措施，减少采用管理会计的成本。从受托责任角度看，管理会计是一种与财务会计对应的会计。以程序性受托责任为对象的政府财务会计不要求追求稀缺资源利用的绝对结果和相对结果。但正如程序性受托责任与结果性受托责任不能绝对分开一样，管理会计与财务会计也不可能处于绝对对立状态，存在一定的联系是正常的。正如专家所说：政府管理会计是政府财务会计在逻辑上的延伸，同时管理会计又是传统财务会计与其他领域的技术和发展的结合。管理会计是传统财务会计和管理咨询二者的混合物。［7］两者可以通过会计基础的协同、会计信息的协同，最终实现功能的协同。没有健全的政府管理会计，政府内部就无法对预算执行情况、资源耗费情况进行跟踪，也无法提供客观真实的预算执行信息与成本绩效信息。没有建立在应计制基础上的能够客观反映经济资源流动的财务会计，管理会计就失去了预算控制、成本控制和绩效管理的依据。

主要参考文献

［1］李建发．政府财务报告研究［m］．厦门：厦门大学出版社，2006．

［2］陈小悦，陈立齐.政府预算与会计改革——中国与西方国家模式［m］.北京：中信出版社，2002.

［3］［美］弗里曼，肖尔德斯．政府及非营利组织会计——理论与实践［m］．第7版.赵建勇，译. 上海：上海财经大学出版社，2004.

［4］财政部会计司．欧洲政府会计与预算改革［m］．大连：东北财经大学出版社，2005.

［5］susana margarida jorge．葡萄牙的政府会计改革：lüder政府会计变革因果分析模型的应用［m］//财政部国库司.政府会计的国际趋势与经验.北京：中国财政经济出版社，2009.

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关键词：财务会计管理会计 ERP

一、财务会计与管理会计的关系

财务会计的本质是按照会计准则，提供财务外部报告，最大的功能是记录和监督。管理会计相对于财务会计来说的，和财务会计主要提供财务外部报告不同，管理会计提供财务内部报告，价值创造和维护是其核心理念，旨在提高企业效益。

（一）财务会计与管理会计的联系

财务会计和管理会计都起源于原始的会计实践，随着社会经济的不断发展，根据使用方法的不同，分为两支；虽然我们划分了会计的这样两个分支，但其实两者的本质和目标是一致的，在企业实际中也是密切联系的。

1、会计用财务会计数据作为信息源

财务会计对基础数据进行采集，通过会计确认、计量和填制会计凭证的过程，最终体现为各种分类明细账的数据。管理会计对数据进行采集，根据工作需要对财务数据进行筛选，通过技术统计、模型运算等得到最终数据和各种分析报告。两者对数据的采集以及最终数据都有区别，但由于两者的数据来源相同；同时管理会计的信息主要来源于财务会计信息。财务会计和管理会计的融合是两种体系内在信息同根同源性的必然结果。

2、部门界限模糊要求财务会计与管理会计融合

现代企业中，生产经营各环节的联系日益密切；而早先按照职能划分企业的各部门，如今企业各部门的界限不断模糊；职能与业务之间的不断交叉，使得财务会计与管理会计的融合成为必然趋势，例如：生产部门需要借助管理会计的知识进行成本控制、管理层需要成本效益分析的数据辅助投资决策等；管理会计的一系列活动，需要财务会计的日常业务核算提供必要的信息。

3、管理会计能反映智力资本等无形资产

知识经济时代，知识、技术、智力资本、大数据等无形资产对企业日益重要，无形资产在企业经营管理和投资决策中的重要性日益上升。财务会计无法对这些内容进行反映，需要管理会计来提供相关的非财务信息，提取有用的财务信息。

4、管理会计立足于财务会计，并使“会计”得到发展

管理会计在财务会计的基础上发展而来，并且从“控、细、联、促”等方面都使“会计”得到发展：

（1）控：财务会计主要控制资金流，而管理会计基于现有的管理梳理和加强内控的流程，管住现状，为进一步的管理提升打下良好的基础。

（2）细：这个其实是一种思路。细分才能更明确的比较，也才能更有针对性的控制单元，并且可以有更多的排列组合的形式。这是从财务会计向管理会计转化的一种思维方式。如果说财务会计是一种线条结构，那么管理会计是网状或者说魔方的思维。

（3）联：管理会计比财务会计对联系的要求更高，业务与财务的关联更加的密切，财务内部的各项也成为一个密切关联的整体，都联系起来考虑和分析问题是管理会计的又一种思维方式。

（4）促：我们抓控制、细分、联系起来看问题，最终的目的不仅仅是为了记录历史的发生，我们更看重促使企业管理的提升并进而带来经济效益的改善。促的另一层意义是督促行动方面。我们无论是何管理理念和管理方法，最终的落脚点一定要建立在能够改革、改变、改善大家的行动上，只要行为规范、有效并更符合企业战略和经济大势，则通过这种修炼内功的过程，企业的管理和效益必定获得提高。

（二）财务会计与管理会计的区别

在企业实践中，财务会计和管理会计也有一定的不同：

1、工作程序及其成果不同

财务会计有统一的、即定的工作程序，核算方法较为稳定，凭证、账簿等工作成果都有规定的格式和内容。管理会计工作程序不固定，需要根据工作目的，采用不同的方法，如计量经济学、EXCEL等技术，随时设计表格和报告样式；虽然管理会计和财务会计一样用货币计量，但非货币量度在管理会计中也经常采用。

2、对财会人员的要求不同

财务会计对财会人员的首要及重要要求是：必须熟悉会计准则、相关法规，职业判断每笔业务，熟练制作报表等。管理会计要求财会人员具有更高的综合素质，不仅要有会计专业功底，又要懂企业管理，会分析经营数据，还要有应变能力。

二、ERP的内涵

（一）ERP的含义

在这个信息化水平日新月异的年代，许多的东西都在变革，也包括我们会计的变革。而信息化发展和会计等企业管理提升迫切性的要求必然把企业实行ERP建设提上日程。

ERP本质上是一种企业资源优化配置计划，其核心和管理会计的本质是一致的。但ERP是建立在现代信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层和员工提供决策运行手段的管理平台。

（1）随着数据库、网络技术的发展，ERP系统并不局限于财务管理，是面向整个企业的完整系统，涵盖了详细记录最原始经济业务事件（的属性或语义）在数据库中的表述，以及经过人为加工后的会计分录等；其基本元素不再局限于是科目、分录、账簿，极大的推动了会计的发展。

（2）实体层面的技术支持是前提条件， ERP管理思想的出现则更为关键，它是影响会计信息系统设计理念的、精神层面的理念。 ERP是企业资源计划（Enterprise Resource Planning）的简称。是将物质资源管理、财务资源管理、人力资源管理、信息资源管理集成于一体的企业管理系统。

（3）面向供应链是ERP最核心的理念，这就不仅涵盖本企业，而且还涵盖与本企业业务密切有关的上游企业（供应企业）和下游企业（销售客户）；通过与上下游企业信息的高度整合，在集成企业内部的所有流程、各个环节的信息，实现流程管理、信息共享的基础上；还集成上下游的供应商和销售客户的信息，及时掌握供应链的动态变化，企业信息能够实时响应；保持物流、信息流、资金流的更快流动，以企业有限的资源来应对激烈的市场竞争，能够以更短的生产周期、更少的消耗、更低的成本来创造尽可能多的经济效益，而这也正是会计信息系统的管理理念。

（二）ERP的特点

通过对ERP的梳理，我们能总结ERP的几个特点：

（1）标准化程度高。标准的业务流程和标准的编码体系。标准化一方面降低系统接口的困难，同时也使不同的系统更容易串联起来。

（2）流程导向。不再以职能部门为中心，而是以流程为中心。这样会带来工作方式和职能部门间关系的变革，但最终是为了降低成本和提高效率服务的。

（3）集成性高。集成性，从业务发生点将数据录入系统，与该数据有关的、其他部门的业务数据将同时发生相应的变化。而且，这种集成不仅是业务流程上的集成，还包括供应链上的、价值链上的、资金链上的。

（4）复杂性。由于ERP涵盖了企业业务的方方面面，ERP的实施也要渗透到方方面面，这带来企业在技术、业务、管理、行为等各方面的变革，这将在短期内增加企业管理的复杂性。

（三）ERP的优点

企业实施ERP系统，优点显而易见：

1、自动化程度高，节省了人力资源成本

利用网络技术，只需基本的数据录入，ERP中会计处理模块自动生成并处理相关的电子凭证和数据；系统按设定的会计处理方法和流程，自动进行业务处理，生成电子记账凭证，然后自动登账，月末只需基本的确认，即可生成会计报表；还可以通过ERP中的预测决策模块对会计信息进行分析，减轻了财会人员的工作量，节省了财会工作所需耗用的人力资源成本。

2、实时传递信息，提高了工作效率

企业完整的ERP系统，涵盖了企业的各个部门与业务模块，企业各部门能够随时从ERP中取得各种实时数据；集团企业覆盖完整的ERP系统，集团各层面能够随时查阅（世界）各地的分公司的实时数据，大大提高了集团企业数据获取及分析的工作效率，使得集团企业能够更快响应环境变化，尽快做出财务决策。

3、提高了管理预测能力

ERP的实时响应功能，提升了企业的财务预测、决策和控制水平，使得企业管理层能够更好地进行投融资决策，实现财务与业务的协同发展；依据财务中心提供的实时数据与信息，企业管理层能够更快、更好地做出预测、决策，提升了企业管理水平，提高了企业的经济效益。

4、电子货币使用频率更高

随着全球互联网技术和电子商务的发展，会计事务所审计的纸质现金、支票大为减少，各种电子货币的使用率日益提高，纸质货币由实物形态变成虚拟形态，效率更高，资金流动更快，减轻了现金日记账的工作以及出错率。

5、信誉度更强，可靠性更高

通过人机交互合作，接收外部用户建议，调用系统内部功能软件为决策服务，使模型运行、数据调用和知识推理达到有机地统一。ERP的电子账户、账簿、报表以及ERP自身的系统稽核等功能，提高了财会工作的准确率和可靠性，提高了财会部门的信誉。

三、ERP对企业财务工作的影响

ERP的实施会带来各种变革，对财务来说影响也是深远的：

（一）常规性工作的大幅缩减，解放了会计人员的手脚

不再需要会计人员一笔笔的记录，业务信息将能直接转化为财务信息。ERP系统帮助我们完成数据收集、记录、储存等繁琐而常规的工作，我们才能施展手脚从财务会计向管理会计转变。

（二）基础会计业务向各部门分散，会计知识分散化

由于信息从业务端发起，会计人员不在是简单地核算成本收入，我们更需要了解业务的构成，供应链上的细节，才能做出有价值的分析供决策者利用。而管理者不是等着会计提供会计报告，随时随地获得会计信息的便利性，使得成本管理责任从会计部门延伸与分散到职能部门，各职能部门经理分担了一部分以往会计人员的工作，他们必须拥有一定的会计知识。

（三）会计部门角色发生转变，更强调服务功能

由于数据开始就是前端集成而来，会计的记录核对功能逐渐消弱。但，会计部门为信息需求者提供定制化的会计信息将成为工作重心，最终都是为客户服务。

（四）会计信息的预测能力要求提高

随着管理者成为企业经营运作信息的使用者和提供者，会计信息不再是历史数据的集合，而应该包含更即时的成本信息和动态的会计信息，这样才能更好地做各种预算。

信息化的发展和ERP的广泛应用，对我们财务人既是机遇也是挑战。机遇在于我们能够趁此机会完成从传统的财务会计向管理会计的转变，摆脱历史记录员的命运。但我们也要看到管理会计和ERP对我们的要求更高，稍微停步不前，我们就会被时代淘汰。我们想要跟的上财务转变的步伐，需要做到“懂战略、会分析、巧设计、善配合”。

参考文献：

[1]吴力佳.ERP系统环境中财务会计工作的变化及应对研究[J].西部财会，2013，02：24-26

[2]蔡立新，李彪.IT视角下管理会计与财务会计的融合研究[J].会计之友，2016，09：42-46