评估资产基础法范文
时间：2023-09-19 16:52:03
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浙江省开展财政支出绩效评价工作起步较早，2005年起积极展开工作探索。2009年开始探索预算绩效管理工作，加强项目绩效目标管理，开展财政扶持政策和财政支出项目的评价。从原来的财政支出项目事中、事后绩效评价，向逐步构建“事前目标设立、事中绩效跟踪、事后绩效评价”预算绩效管理体系转变，从原来单纯的财政支出项目评价，向财政政策和项目评价转变。
绩效评价的最终目的是加强评价结果的应用，因此评价报告的质量尤为关键。影响评价报告质量的因素很多，从评价方法上看：有评价工作组评价和委托中介机构评价。对于评价工作组评价，无论是财政部门，还是部门（单位）开展的评价，都是抽调与项目有关的专家或人员进行的评价，评价结果的客观性、公正性具有一定的局限性，既当“运动员”，又当“裁判员”的评价，客观上使评价结果“报喜不报忧”。因此，要提高评价结果的客观性和公信力，第三方评价是方向、是重点，即委托中介机构评价是主要选择。浙江省从2006年始，对中介机构参与绩效评价工作做了有益的实践与探索。
为配合全省财政支出绩效评价工作的开展，浙江省资产评估协会多次与省财政厅相关处室进行沟通，详细了解该项工作的思路和要求，积极推荐相关资产评估机构、会计师事务所参加财政支出绩效评价工作。2006年，省财政厅下发了《浙江省中介机构参与绩效评价工作暂行办法》，对中介机构参与绩效评价的条件、工作内容、评价程序、委托协议、委托费用、回避制度等方面作了规定。同时，省资产评估协会及时把相关信息向行业进行传达，配合省财政部门举办全省财政支出项目绩效评价培训班及专题研讨会，加大全省资产评估、会计中介机构参与财政支出绩效评价工作力度。该项工作自2006年开展以来，已逐渐进入良性运行的轨道，注册资产评估师从事绩效评价的专业胜任能力逐步提高，各级财政部门对注册资产评估师从事该项工作的信任感增强。可以预计，今后我省将有越来越多的财政支出项目需要注册资产评估师、注册会计师来进行评价。
据统计，目前全省共有218家中介机构入库，其中专营资产评估机构23家，兼营资产评估机构和会计师事务所195家，2010年，全省共有98家中介机构参与了338个项目的绩效评价工作，绩效评价工作业务收入达1000万元左右（其中，省级财政支出项目绩效评价收入约300万元，市县区财政支出项目绩效评价收入700万元左右）。资产评估机构积极参与财政支出项目绩效评价工作，不仅拓展了资产评估的业务领域，锻炼了资产评估机构和从业人员参与绩效评价的工作能力，评价报告的质量也得到了逐年提高。现将浙江省资产评估机构积极参与财政支出绩效评价的做法作一介绍，与同行探讨。
二、浙江省开展财政支出绩效评价工作的主要做法
（一）规范制度
2006年，省财政厅下发《浙江省中介机构参与绩效评价工作暂行办法》，并从2006年起着手建立和完善全省绩效评价中介机构库。为进一步规范中介机构绩效评价工作，提高评价工作质量，2008年，省财政厅制定了《浙江省中介机构参与绩效评价工作规程》，对中介机构参与绩效评价工作的操作流程作了具体规定，并要求在具体实施评价时，严格按工作流程进行操作，填写绩效评价工作底稿，以规范有序地开展评价。
（二）加强培训
绩效评价不同于审计，中介机构审计侧重于财政资金合法性、合规性的审查，把审计情况和发现的问题描述清楚，并提出相关建议。而绩效评价不仅评价财政资金的合法性、合规性，更主要的是评价项目实施各环节相应人、财、物的支撑及项目的执行情况，总结项目实施绩效，发现存在的问题，并提出相关建议，因此绩效评价范围更广、要求更高。为提高中介机构的业务操作能力，浙江省评协和省财政厅绩效管理处采取业务培训与继续教育相结合、专家讲解和中介自身现身说法相结合、案例分析与工作要求相结合的方式，先后4次共8期，对中介机构近2000人次进行了培训。邀请绩效评价工作做得好的机构针对接受委托任务后如何组织实施评价、如何把握工作重点及应注意的有关内容，在培训班上作了系统的、现身说法式的讲解。2010年，根据中介机构出具的评价报告，在认真整理分析存在问题的基础上，以“如何撰写评价报告”为专题进行讲解，得到了学员的充分肯定。
（三）提高评估工作质量
绩效评价目的在于应用，促进部门合理使用财政资金，提高预算管理和财政支出的绩效，推进财政的科学化精细化管理，因此评价工作的质量是关键点、是生命线。为切实提高中介机构评价工作质量，着重从以下几方面进行探索和实践。
1．站准工作角度。部门（单位）是政府具体公共职能的受托人，也是公共资金的使用人，因而他们对公共资金的使用效果负有责任。根据受托责任原则，部门（单位）理应对委托方——政府负责，加强对本身和所属单位的预算绩效管理，通过绩效评价来促使其提高公共资金使用效率。同时，中介机构评价也应对政府负责，无论是财政部门委托，还是部门（单位）委托，中介机构都应站在政府角度客观公正地实施评价，这一点非常关键，在每次项目委托、培训班或座谈会时也都被反复强调。
2．稳定评价人员。要求中介机构加强绩效评价人才队伍的建设，培养一批勤钻研、肯吃苦的绩效评价人员，原则上在杭入库的中介机构里从事绩效评价的人员不少于6人，非在杭入库的中介机构的不少于4人，并确保人员的相对稳定。
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一、资产评估学历教育课程设置的视角
（一）基于价值评估理念的视角
在我国，“资产评估”是对各类财产、产权或者是专指对企业和无形资产进行价值评估的行为的一个约定俗成的称谓。但“资产评估”的对象本身并不局限于“资产”，而是在更广泛意义上的对标的物价值的评估。《美国价值评估行业统一操作标准》（2008-2009版），对“Appraisal”的定义是“进行价值判断的行为或过程，也可以称为是一项价值判断”。国际评估准则理事会的英语全称“International Valuation Standards Council”中的“Valuation”更是指“价值的评估”。
针对资产评估人员而言，价值评估的理念和能力的形成必须建立在经济学理论、财务学理论以及其它相关理论的基础之上，而学历教育正是奠定资产评估人员系统且完备的理论功底的途径，是拟进入资产评估领域的人员学习和掌握相关理论及其专业知识和技能的平台。
（二）基于资产评估人才培养模式比较的视角
资产评估人员基于现有岗位，通过实践工作的逐步锻炼，是资产评估人才培养的另一条重要途径。但是，岗位成才往往难以系统和完备地吸收相关理论与专业知识，而资产评估学历教育可以系统和完备地培养行业发展所需要的大量储备人才。作为资产评估教育体系中的重要组成部分，学历教育应该是培养资产评估人员的重要方式，其课程设置必须具备恰当的系统架构。
（三）基于系统论的视角
从系统论角度看，资产评估学历教育是由多个环节构成的教育系统。在这个系统中具体包括学历教育理念、教育目标、教育模式、课程设置、教学手段、授课方法以及师资培养等诸多环节。其中，课程设置是一个核心环节，也是当前资产评估学历教育中急待解决的问题。
资产评估学历教育的课程设置，将决定资产评估专业后备人才的知识结构、专业结构、基本素质和道德修养基础，以及综合执业能力。从我国曾经试办和目前正在进行的资产评估学历教育的情况看，对于资产评估学历教育的办学目的、人才培养目标与课程设置方面还缺乏系统性的研究，资产评估学历教育中的盲目性依然存在。目前的资产评估专业、专门化或方向的开设院校多以财经类院校为主，而资产评估实际还分为若干个专业，这样，资产评估课程设置的跨度与财经院校的师资资源就有着明显的缝隙。
当课程体系设计忽视了学校的师资资源，忽视了社会及市场对资产评估人才的口径及专业执业能力的需求等现实情况，则将导致课程体系形式上似乎面面俱到,但实质上则是没有突出资产评估学历教育中各个专业的目标,从而偏离了课程设置是为了培养资产评估人员职业胜任能力的主线。
二、职业胜任能力是构建资产评估学历教育课程体系的主线
（一）职业胜任能力是资产评估学历教育培养目标的核心要素
资产评估职业胜任能力是资产评估学历教育的基本培养目标。明确职业胜任能力在资产评估学历教育中的重要性，充分重视职业胜任能力对资产评估学历教育课程设置的要求，既是学历教育与职业教育相融合的必然趋势，也是资产评估学历教育与市场需求相适应，实现资产评估学历教育长远发展的必然要求。
我国《资产评估职业道德准则――基本准则》第三章明确规定“注册资产评估师应当经过专门教育和培训，具备相应的专业知识和经验，能够胜任所执行的评估业务。”从这个意义上讲，资产评估学历教育与后续教育是注册资产评估师自身完善的两个关键阶段，学历教育的任务是为职业胜任能力奠定基础，而后续教育的目标则是保持和不断提升职业胜任能力。
（二）资产评估职业胜任能力的基本要素
对于职业胜任能力，美国国务院在上世纪50年代即对外交官的选拔开始设计预测工作人员实际工作能力的方法。继而美国哈佛大学的戴维?麦克兰德教授在1973年提出了“胜任能力（Competency）”这一概念，从品质和能力两个层面论证了个人与工作绩效的关系。另一位哈佛大学教授帕里1996年又提出，胜任能力是“影响一个人大部分工作(角色或者职责)的一些相关的知识、技能和态度，它们与工作的绩效紧密相连，并可用一些被广泛接受的标准对它们进行测量，而且可以通过培训与发展加以改善和提高”。
上述概念认为，胜任能力即是决定工作绩效的持久品质和特征，是知识、能力及职业素养的整合。就资产评估职业胜任能力而言，既要求拟从业人员具备资产评估专业知识，还要具备相关的理论基础知识；不仅要具备处理业务的能力还应具备相关的职业素质和职业素养（见图1）。其中，资产评估的职业素养包括多个方面，如人际沟通技能、组织管理技能以及个人的自我发展和自我管理技能；而最重要的是作为资产评估人员在执业过程中必须遵循独立、客观、公正的职业道德和态度。
图1资产评估职业胜任能力框架
（三）职业胜任能力对资产评估专业课程设置的要求
从上述资产评估胜任能力框架来看，从事资产评估职业的人员所需要具备的专业能力和素质并不完全依赖于学历教育，一些职业素质需要由后续教育来培养（比如理解和沟通能力）。资产评估学历教育的任务主要包括三个方面：通过系统的专业基础课程和专业理论课程的设置来培养学生的理论功底；为培养学生处理实际业务的能力，不仅要设置资产评估实务的相关课程，还必须设置实践性课程；为培养学生职业道德修养，还应设置职业道德相关理论和案例课程。
三、以职业胜任能力为主线的资产评估学历教育课程体系设计
基于职业胜任能力的资产评估学历教育课程体系的设计，应该在结合国际经验的基础上，围绕符合价值评估理念的评估职业胜任能力框架，构建以经济学、财务管理学等理论课程和实践性课程为主导的课程体系。
（一）资产评估本科学历教育课程体系框架
本科学历教育和研究生学历教育培养目标存在差异。本科教育注重应用型人才的培养，而研究生教育更注重研究型人才的培养，二者在课程设置方面的侧重点应该有所不同。在学历教育课程设置方面，一方面要考虑本科教育与研究生教育在层次上的差别，另一方面要考虑二者在课程体系设置上的衔接问题。本科教育课程体系设计要充分考虑应用性和实践性，具体课程模块将包括公共基础必修课、学科基础必修课、专业必修课、研究型选修课、应用型选修课和实践性课程。
1.公共基础课
公共基础课属于一般教育的范畴，其目的是为了让学生了解一般规律和一般技能，重在传授系统的基础知识，培养学生分析问题、解决问题的一般能力，为以后专业及终身学习奠定基础。因此，公共基础课一般应包括以下课程：经济学原理、高等数学、计算机操作基础、公共英语、体育课程等。
对于资产评估专业而言，经济学原理是一门核心的基础课程，是资产评估理论和方法的根本源头。资产评估拟从业人员应从总体上把握经济学课程的性质、经济学解决问题的方式、经济学研究中分析方法的应用以及经济学研究方法的种类等。具体而言，经济活动的种类、资源与收益的界定、价格体制的特点和作用、生产要素理论以及决定正常经济活动的因素等理论，均是培养拟从业人员的价值评估理念和职业判断能力的理论起点。
2.学科基础课
学科基础课将主要包括法律法规方向课程、财务会计方向或建筑工程方向课程与机械制造方向课程、金融与统计方向课程等。具体设置的课程将包括微观经济学、经济法以及税法、会计学或工科专业基础教材、价值评估英语、货币银行学、统计学等。
这里需要强调的是，资产评估行业中实际还分为若干个专业，包括企业价值（无形资产）的评估、不动产评估和动产评估。动产评估又包括各类行业的机器设备评估、珠宝评估、艺术品评估等等。在学科基础课阶段，各类评估专业就应该有所侧重，不动产评估方向的学生此时就需要开始学习建筑工程方向课程，动产评估方向的学生此时就需要开始学习机器设备评估、珠宝评估、艺术品评估方向的课程等。
学科基础课就应体现不同性质高校的学科结构特点，财经类院校如难以开展不动产评估和动产评估等学科基础课程，应侧重企业价值(无形资产)评估方向的课程。
财务会计与企业价值（无形资产）评估的内在联系，决定了其在该项资产评估专业学历教育课程中的重要性。在财务会计课程中，财务报表分析能力尤其重要。在企业价值（无形资产）评估中并不需要全部的会计业务处理能力，评估师应着重掌握的是财务会计报表的分析能力。
法律法规是我们所有职业的工作前提，具体的资产评估业务必然涉及相关的法律法规，比如税法就是税基评估不可或缺的基础。微观经济学对于不动产评估和动产评估都具有重要的理论指导意义。如城市土地使用的决定因素、成本收益分析的理论依据、区域经济理论、城市土地价值理论以及城市其它问题的经济学分析等，无一不对提升不动产评估师的职业判断能力有重要作用。金融资产评估越来越受到关注，资产评估也应重视对货币银行学和金融学等学科的学习。统计学对于资产评估具体方法具有指导意义。
3.专业必修课
专业必修课也是资产评估专业的基础课程。这些课程的设计应体现循序渐进的特点，在上述学科基础课完成的基础上，各资产评估专业需要分别根据培养方向设置企业价值（无形资产）评估、不动产评估、动产评估、以财务报告为目的的评估、税基评估等专业必修课程。各资产评估专业都必须完成国内外价值评估的准则标准课程、各专业相应的国内外价值评估案例课程及职业道德课程等专业必修课程。
4.专业方向（选修）课
专业方向（选修）课是根据资产评估各种业务范围及咨询服务的特点，把课程学习划分为更细的方向，进行更深入的学习课程：如珠宝首饰评估、环境与不动产价值评估、资源性资产评估、人力资源价值评估等，也可以是资产评估准则标准研究等研究型的选修课。学生可以根据兴趣与能力从这些选修课程中选择一个或几个主攻方向，进行更高层次的实践和理论研究。
5.实践性课程
（1）灵活多样的实验课程
随着资产评估教学方法的发展，模拟实验将成为实践课程的主要方式。实验教学的具体方式是按照不同课程的具体内容，将课堂教学划分为不同单元，在每单元结束后设置相关内容的实验课，及时将教学内容同业务实践联系起来，实现理论与实践衔接的“零时差”和“零距离”。
（2）实地学习
为了使学生对评估实际工作有更直观的认识，可以安排学生到评估实验基地和相关单位进行参观，并与工作人员进行座谈，以便发现理论知识与实际操作之间的差异，从而弥补课堂教学的不足。
（3）毕业实习
毕业实习是学生在校学习期间最为综合性的实践活动。毕业实习可以采取两种方式：一是将应届毕业生直接派往实习单位参与资产评估的实际工作。学生可以通过具体的业务活动体会资产评估实务操作，掌握基本的业务技能，更好地理解理论知识；二是在校内实验室进行模拟操作，以资产评估实验教材为基础，在主讲教师的指导下利用实验软件系统地进行综合性模拟实验。
（二）资产评估研究生学历教育课程体系设计
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【关键词】 资产评估； 应用创新型人才； 培养模式
资产评估行业是综合性、专业性、技术性很强的智力密集型行业，评估师在执业过程中会不断遇到新情况、新问题，这对注册资产评估师职业能力的要求越来越高，进而要求高等院校资产评估专业构建课程结构科学，面向应用、注重实践、讲求创新、突出个性的应用创新型人才培养体系。
一、资产评估专业应用创新型人才的基本特点
综观我国2010年17所本科院校资产评估专业的培养目标，大致可以划分成六类：一是复合型、应用型或者应用型、复合型高级专门人才，为当前不同院校资产评估专业培养目标的主导，如南京财经大学、内蒙古财经学院、山东工商学院、首都经济贸易大学、上海师范大学、武汉大学、黑龙江工程学院、浙江大学城市学院、河北经贸大学；二是应用型高级专门人才，如山东经济学院、上海立信会计学院、湖北经济学院、重庆工商大学融智学院；三是复合型专门人才，如上海对外贸易学院；四是应用创新型人才，如浙江财经学院；五是技能型人才，如南华工商学院；六是创新精神和实践能力的专门人才，如广东商学院。
本文认为，专业培养目标的设定应该与时俱进，与经济社会的发展以及人才的需求和该专业的特点相适应，鉴于资产评估专业是一种在高度分化基础上又高度综合的专业，资产评估师在执业过程中，要独立地发现问题、分析问题、解决问题，以获取资产价值评估的相关参数，将资产评估专业的培养目标定位为应用创新型资产评估高级专门人才。
应用创新型资产评估高级专门人才的主要特点是：首先，在教育教学活动中，将提高学生的创新思维、创新意识、创新能力及综合素质的培养放在首位。既要像其他本科生一样掌握一定科学理论知识，有较强的学习能力、研究能力、适应能力；同时又能在面向现场的实际操作过程中，体现出较强发现、提出和创造性解决实际问题的能力。其次，绝大多数学生毕业后主要不是从事科学研究工作，而是成为熟悉资产评估和现代科学知识，在第一线从事资产评估知识应用与创新的专门人才。最后，注重培养学生一定的开拓意识以及独立的人格品质、自由的精神状态、浓厚的工作兴趣、团队精神和较强交流协调的能力。
二、以市场需求为导向，改进课程体系
应用创新型资产评估人才培养，需要打破“基础课―专业基础课―专业课”的课程设置格局，以人才市场需求为导向，综合考虑知识结构、应用技能和个性化需求等因素，按模块设计课程。
（一）资产评估专业职业能力开发
职业能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。运用北美CBE理论中的职业分析方法（DACUM），从资产评估公司邀请11位工作在第一线、富有经验、优秀的注册资产评估师，利用两天时间进行资产评估专业职业分析，列举资产评估职业的职业能力领域和专项技能，确定与描述本职业岗位工作所需的能力。通过职业分析并反复征求相关人员意见，确定与描述包括职业道德、知识、一般技能、房地产评估、机器设备评估、无形资产评估、资源性资产评估、长期投资性资产评估、流动资产评估、企业价值评估、资产评估报告、以财务报告为目的的评估、金融资产评估、国际评估准则等14个能力领域和210项单项技能二维的资产评估专业职业能力图表，为资产评估教育提供纲领性文件。由于这些技能是职业团体或者工作在现场的优秀注册资产评估师经过缜密思考和讨论以及认真分析确定的，教育教学活动中“按图索骥”，将课程设置与能力结构有机地结合起来，可以较少的教育成本培养出符合审计工作需要的专门人才，对高等院校资产评估专业确定培养目标、课程设计和组织教学具有极高的参考价值。并提供不同水平关键胜任能力清单或“菜单”，能够帮助其辨别相关学习活动，为学生的个人发展指明方向并评估其现有的胜任能力水平，帮助其计划和提升他们的职业生涯。
在资产评估职业能力研讨成员的基础上，再吸收部分高校的专家教授，组成资产评估专业教育委员会，根据资产评估行业的发展与变化，及时对该专业方向的职业能力图表与考核要求进行修订，以确保本专业的教育不致时过境迁，适应资产评估公司工作的需要。
（二）基本能力+创新能力+多元智能
资产评估专业知识结构一般包括基础知识、应用技巧知识和专业知识，资产评估专业应用创新型人才培养的课程体系要坚持整合课程教学内容，扩大学生自主选择空间。课程体系的建构分为基本能力课程模块、创新能力训练模块、多元智能模块，三者有机结合、相辅相成、循序渐进。1.基本能力课程模块。基本能力课程模块是基础，注重基础理论知识、专业应用知识、实际操作技能的学习，以及跨学科知识和素质拓展的获得，如经济学、管理学、统计学、概率论与数理统计、经济法、会计学、财务管理、成本管理会计、资产评估学、建筑工程评估基础、机电设备评估基础、资产管理学等课程。2.创新能力训练模块。创新能力训练模块是目标，是培养学生业务操作能力，增强岗位适应能力的重要手段。包括思维类训练课程、能力训练课程、方法类课程、原典课程、项目课程、第二课堂系列课程，如资产评估案例研究、微积分、哲学、国际资产评估准则等课程。创新能力训练模块主要由案例分析、模拟评估和评估实践三大部分构成。3.多元智能模块。多元智能模块是应用创新型人才个性充分发展的必要保障，如无形资产评估、企业价值评估、不动产评估、金融资产评估、税基评估等课程。
三、改进教学方法，营造互动、竞争的教学环境
在教学方法上，“理论方法案例模拟训练”并行，以基本理论为基点，针对不同教学内容，分别采用案例教学法、情景模拟、小组讨论、网上模拟实验等，注重学生主动、自主学习能力的培养与提高。具体而言，在教学活动中，按照资产评估机构的组织设置分为不同的项目小组，将学生分成以10人左右为单位，组成“虚拟资产评估公司”，拟定自己的公司名称和发展战略及业务方向，利用超文本技术和多媒体技术在网络上建立一个虚拟店铺（Web主页），将机构的有关信息及业务资料输到上面。整个学期的理论学习和实践活动都以小组为单位开展，每个学生担任不同的职务并定期轮换，组织开展资产评估、案例分析、课题讨论和课后实践活动，并做成课件在课堂上现场演示。利用团队凝聚力和团队间的竞争机制，激发每个学生主动学习的积极性，充分调动学生的学习积极性，培养学生的自主意识和合作精神。同时，组织现场实景式教学，如土地评估、机电设备评估，采取“走出去”的方式，让学生到卖出土地或机器设备交易现场观察并收集资料，开展资产评估或者验证评估结果。此外，聘请资产评估公司资深注册资产评估师为兼职教师，承担一定的理论或实践教学任务。
四、多种措施并举，促进个性化专业能力养成
除全面推行学分制、选课制外，采取多项举措发展学生的专业特长，具体包括：一是成立学习兴趣小组。在充分考量不同学生的性格、能力、偏好差异的基础上，确立企业价值评估、无形资产评估、机电设备评估、不动产评估、金融资产评估、税基评估等专业方向及指导教师，在课外成立相应的学习兴趣小组，定期交流和开展有关问题的研究。二是开辟第二课堂。作为高校素质教育的重要组成部分及课堂教育的延伸，第二课堂具有开放、灵活和广泛的特点，在培养学生的综合能力与素质等方面有着重要作用。通过聘请资产评估专家举行一系列的资产评估讲座等形式，以开阔学生视野。三是成立学习中心。鉴于教师居住地远离学校，除在网络上回答学生问题外，任课老师定期到指定地点与学生交流学习中存在的问题，同时由高年级学生辅导低年级学生。四是综合导师制。第二学期末，学生根据自己的专业偏好选择专业综合导师，其后三年在导师的指导下完成社会调查、专业调查、学年论文、毕业实习报告和毕业论文等的撰写，参与老师的教科研活动。五是科研活动。鼓励、引导和组织学生参加学术探讨和科学研究，特别是与本专业密切相关的学术活动，如浙江省新苗人才计划、校级课题等。
五、校企联盟与综合考核评价系统
我们与浙江十余家资产评估机构、会计师事务所、企业建立了创新人才培养合作关系，采用校企合作、企业定制等多种模式培养应用型创新人才，如与浙江坤元、钱江等建立的教学科研联盟、双导师制等。组织学生到资产评估机构中进行锻炼，“真枪实弹”的操作，让学生参与明确评估业务基本事项、签订业务约定书、编制评估计划、现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交评估报告、工作底稿归档整个评估过程，调动学生运用所学的全部知识，分析问题、解决问题。
在学习成绩考核上，采取灵活多样、系统综合的考核评价方式，以检查学生发现问题、分析问题和创新性解决问题的能力，具体包括：第一，建立学生学习过程及成绩档案，综合考核评价学生学习效果。从学习资产评估基础课程（第四学期）开始，对每个学生建立一份学习过程和考核成绩的记录档案，详细记载学习、考核过程取得的成绩和存在的问题，同时对不同学期的学习成绩和存在问题进行比较分析，定期将相关情况反馈给每个学生。第二，学习过程考查和学习效果考查相结合。每个学生的期末成绩由4部分组成，包括评估基础知识（占40%）、案例分析与评价（占40%）、模拟评估报告（占10%）、观点阐述（占10%）。其中评估基础知识和案例分析与评价部分的考察主要采用试卷答题的方法，重点考察学生对资产评估基本理论、基本方法的掌握程度和解决实际问题的能力；模拟评估报告主要是课后完成的模拟评估项目报告，重点考察学生的总结和文字表达能力；观点阐述部分的考察主要以课堂发言为依据，重点考察学生的语言表达能力。第三，面试与笔试相结合。面试问题包括案例分析、观点陈述、设定情景的解决等，以考核学生对基本知识掌握程度、实践能力和创新能力以及语言表达能力。笔试包括平时作业、期中、期末考核等。
【主要参考文献】
［1］ 李兴旺.创新型人才培养的课程模式研究与探索［J］.中国高教研究，2004（5）.
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关键词：资产评估；评估方法； 经济学理论
一、成本法
成本法的理论基础是劳动价值论，劳动价值理论认为劳动创造价值。成本法的评估思路依照这种理论基础而形成。
第一、劳动价值论是应用成本法界定资产价值构成的基础。劳动价值论认为商品的价值是由生产商品所耗费的不变资本、可变资本和可变资本创造的剩余价值构成，可见任何资产的价值都是通过分析在生产该资产过程中投入的成本决定的，即耗费的资本。第二，劳动价值论是资产的重置成本计算的理论依据。劳动价值论认为商品的价格是由不变资本、可变资本和可变资本生产的剩余价值构成。实际上生产商品所耗费的只有不变资本和可变资本。因此商品的价值可以由生产成本和利润组成，即资产的价值也可以表述为生产成本和利润之和。第三、劳动价值论中的资本循环和周转理论是资产实体性贬值的理论基础。对于固定资本而言，它是以物质形态全部进入生产过程，价值是逐渐地一部分一部分地转移到新产品中去。固定资本在使用时存在的损耗是通过该商品销售获得的价值得到补偿，把这部分价值补偿以货币形式表现出来就是折旧费。资产的实体性贬值就是资产的有形损耗，它的测量就是基于资本循环和周转理论。第四，劳动价值论中的劳动时间理论是资产功能性贬值和经济性贬值的理论基础。劳动价值论将劳动时间划分为必要劳动时间和剩余劳动时间，决定商品价值量的是社会必要劳动时间。市场上新技术、新材料、新工艺的应用使得生产相同功能的产品所花费的社会必要劳动时间缩短，生产效率大大提高，然而按照原来的生产方式生产的个别企业的个别劳动时间相对延长，生产效率相对较低，收益会下降。资产的功能性贬值和经济性贬值恰恰是由于技术进步，劳动生产率提高，收益额减少造成的。
二、市场法
市场法是以均衡价值理论为理论基础，该理论认为商品在其他条件不变的情况下，由该商品的供需情况决定，即商品的价值是由在公开市场上买卖双方力量达成一致时的均衡价值所决定的。
首先，均衡价值理论的完全竞争市场条件满足市场法要求的公开市场条件。市场法的应用要求有充分发育活跃的资产市场，交易越频繁，与被评估资产相类似的交易案例越容易获得，越容易形成某一类资产的市场行情。均衡价值理论是基于完全竞争的市场确定商品均衡价格，满足公开市场条件。在公开市场上买卖双方地位平等，均为追求自我利益最大化的理性经济人，双方都有充足的时间收集信息，进行询价，自愿交易，并且通过公开市场，避免了个别交易的偶然性，以参照资产的均衡价值为基础确定被评估资产价值，更容易反映出资产的真实价值。
其次，理性投资者不会购买高于市场上具有相同功能的替代品的资产。在资产评估中运用均衡价值论就是承认市场交易结果的相对合理性，以与被评估资产相类似的交易案例为参照，来确定被评估资产的评估值，即一项资产的价值等于为获得同等满足的替代品所花费的成本。
三、收益法
收益法的理论基础是效用价值论。该理论认为商品的价值取决于它的效用，是商品给消费者带来的主观效用，效用越大价值越大。
第一，效用价值论是将产品或劳务能否满足人们的欲望的主观判断作为解释该产品或劳务的价值大小的理论。应用收益法进行资产评估实际上是从产生收益能力的角度来评估一项资产，因此它只是适用于能直接产生收益，或者说有现金流的资产，即被评估的资产的预期收益可以预测并可以用货币计量。预期收益值越大，被评估的资产价值越大；预期收益值越小，被评估的资产价值越小。第二，收益法评估中的资产预期收益是客观收益并非资产的实际收益。被评估资产是在持续使用中客观上能够带来的预期收益，用货币计量得出的值才是收益法要求的预期收益额。然而资产的实际收益额往往由于不同经营主体对同一资产的经营能力的差异，造成实际收益额不同，不能客观的反映该项资产的收益情况，资产价值的评估受到影响。第三，理性投资者在投资某项资产时，不仅要考虑它的预期收益，还要考虑它的风险。资产的价值是在使用过程中不断让渡，不断补偿，投资者总是期望未来回报大于当前投资，因此要衡量预期收益、风险补偿和资产现值的关系。收益法评估过程是要计算未来使用期限各年的预期收益的折现值之和，因此要考虑获得未来预期收益而承担的风险。
资产评估方法是实现评定估算资产价值的技术手段，尽管每种方法的应用思路不同，但都是基于一定的经济学理论形成的。分析资产评估方法的经济学理论，
对于加深资产评估理论的理解和更有效的运用资产评估方法有着理论和实践意义。
参考文献：
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关键词:资产评估;会计信息
一、资产评估与会计信息
资产评估是指特定目的下，注册资产评估师和相关机构、人员，在相关法律、法规以及资产评估准则的指导下，运用科学的方法，严格实施相关程序，对评估对象在评估基准日的价值进行分析、估算，最终形成专业评估意见的一系列行为和过程。会计信息是企业管理人员及其他报告使用者进行决策的重要依据之一。能够系统、全面地连续反应和监督企业的经营状况。
二、资产评估结论的形成依赖于会计信息
一直以来，会计信息都是资产评估的重要依据。企业并非静止不动，相反，它有着鲜活的生命，有着过往、现状和未来。而对于企业的整个发展过程，会计信息无疑是最好的记录。一切事物都是相互联系、相互影响的，企业资产的价值也不可能脱离企业而存在，不可能游离于企业之外，必然受到企业这个大环境，大背景的影响，也受到整个行业的影响。对企业资产进行评估，难免要用到企业的会计信息。没有会计提供的信息资料的支持，资产评估就如同无本之木，无源之水。具体而言，无论评估人员选用何种评估方法来进行资产评估，都将离不开会计信息。现就资产评估的基本方法-成本法、市场法和收益法，分别进行说明。(一)成本法。有重置核算法、物价指数法、功能价值类比法和统计分析法。基本思路都是在账面历史成本的基础上对时间、技术变革等引起的差异进行合理的修正。比如，重置核算法下，需要将资产的实时状况、价格的变动、经济环境变化及技术的变革等对资产历史成本的综合影响进行量化，然后在账面历史成本的基础上进行修正。再比如，采用物价指数法进行重置成本的测算时，就需要在资产历史成本的基础上，通过价格变动指数，将其调整为评估基准日时的重置成本。统计分析法下也需要用到资产的历史成本。这些都需要会计提供的信息资料。(二)市场法。市场法下，需要参考企业的市盈率或者是企业的市净率来进行计算，这也需要以会计信息作为依据。同时，诸如资产评估目标公司的盈利情况和净资产状况等都是在会计信息的基础上进行的。(三)收益法。运用收益法进行评估时，需要合理地确定预期收益额、未来收益期、折现率这三个基本参数。这些都需要建立在对财务会计信息资料进行分析的基础上。公司过往的业绩虽然不完全等同于将来，但至少与将来存在着某种千丝万缕的联系。因此，在进行评估时，必然要立足于企业的经营现状，分析过往业绩而后去推导未来。具体而言：为了确定未来收益期并对企业在未来各个期间的预期收益额进行预测，我们需要：1.收集、验证评估对象的有关财务资料或经营情况的信息，并通过历史数据的比较分析，预测未来的发展趋势；2.收集、分析类似资产在市场交易中的有关经济信息，根据市场情况预测评估对象的潜在收益；3.收集评估对象的税收、物价等有关数据资料，并结合前两步收集的资料确定现金流量模型，计算未来期间的净收益；此外，为了选择合适的折现率，我们需要充分考虑到企业的资产负债率等财务信息。由此看来，在运用收益法的情况下，资产评估就不可避免地要依
三、应用会计信息为资产评估服务应注意的问题
资产评估，特别是在持续经营前提下所依据的许多资料来源于企业的会计资料和财务数据，对资产的重置成本、各种贬值、以及资产的预期收益、预期风险的测算都离不开企业财务数据的支持。但是，需要注意的是，虽然资产评估与会计有着密切的联系，但对资产价值计量标准上却大不相同。一直以来，会计往往更加强调资产的历史成本，而资产评估则倾向于关注资产的现时价值，重置成本、市场价值以及未来收益。资产评估和会计在业务的目标和作用方面也是不同的。在资产评估过程中，如果评估人员对会计信息的引用不加分析、处理不当，就可能导致评估结果不实。因此，评估人员在进行评估时，需要对这些会计信息予以充分关注、认真核实、正确处理。在引用时，要将谨慎二字常挂心间，尽可能地减少因不科学、不合理地使用会计信息而导致的资产评估结果不实的情况发生。(一)资产评估需要对会计信息进行有选择的利用。1.识别失真信息是做好评估的基础。在实际的经济运行过程中，受到会计政策、会计人员人为的原因等各种相关因素的影响，所谓的真实的会计信息相对于资产评估而言就不那么“真实”了。例如：由资产减值准则所规定的长期资产，减值准备一经计提，在持有期间不得转回。这一会计政策就可能会导致资产的账面价值与其实际价值不符。有些企业为了虚增利润，在商品销售时虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，仍然确认收入。鉴于此种情况的存在，在对会计信息进行利用时，要对目标企业的各种会计政策进行分析，在发现会计信息可能存在失真情况时，需要对可能引起企业会计信息失真的事项进行特别关注。2.对于由于所选用的会计政策引起的会计信息失真，评估人员应当充分认识到资产评估价值和会计计量的区别，要结合企业的会计政策进行合理的修正。万万不可因疏忽大意或贪图省事而错误地直接引用某些会计数据,影响评估的科学性。3.对于为追求某种特殊目的而人为造成的会计信息失真，要审核数据的真实性，必要时进行调查，以达到去伪存真的目的。尤其是对于重大的资产计量、收入与费用的确认等进行分析，比如，在利用有关企业收入的财务数据时，应充分了解企业确认和计量收入的标准，剔除其不正常因素。可采用与行业的可比公司进行数据横向比较，判断其合理的收益水平。总之，依赖财务报表作为一种主要的分析资料，然后以此为基础再对财务报表做出适当的调整。要对会计信息进行鉴别，不能简单地直接将公司的历史数据运用到资产评估中来。要过滤掉因会计职业判断及虚假会计信息等所引起的财务方面的曲解。否则，结果的不准确、资产评估结果的质量大打折扣就会随之而来。(二)资产评估需要对会计信息进行深入的挖掘，充分利用。1.除借助直接列示的会计信息资料外，评估人员还应对财务报表中的数据信息进行深加工处理，充分挖掘有价值的信息。比如，在运用会计数据预测利润时，可以计算出相关的财务比率，利用好财务指标这一副产品，据以衡量企业获利能力和风险，分析和预测公司的发展方向。2.报表附注中所披露的信息也应当考虑在内。我国现存的财务会计准则在确认、计量、记录和报告的各个环节，都有着一套严格的标准。一些与企业相关但不符合确认计量条件而不能在主表中进行确认的交易或者事项，只能转而在灵活的报表附注中予以披露。如或有事项的处理，企业会计政策、会计估计的变更等。这就要求评估人员在进行资产评估时，不仅要关注财务报表主表中的信息，也必须着眼于报表附注。比如，分析会计政策变更，看透会计政策改变的实质，不被其所误导，做出更正确的评估。对于由于发生的不确定性而不能直接在主表中进行确认的或有资产、负债等，经过合理的评估使其具有的经济价值得以体现，这也恰恰体现出资产评估的“揭示判断价值”。即把一些实质上具有经济价值而按会计计量标准没有价值的评估对象经过资产评估后使其价值量得到体现。[1]而这个基本功能的实现正是依赖于评估人员对于报表附注信息的充分关注以及正确分析。总之，财务报表附注的作用不可小视。评估人员在评估时，一定要对本企业以及竞争对手的财务报表附注予以充分关注，以更加全面地认识被评估单位，提高资产评估质量。(三)对会计信息的利用，不仅限于本企业的会计信息。前已述及，资产评估之所以不等同于企业会计信息，一个原因就在于资产评估更加注重企业资产的现时价值，强调资产的重置成本、市场价值和未来收益。企业并不是孤立存在的，时时刻刻受到其所处环境的影响。那么，对这些价值的估计也就离不开企业所处的市场环境。在评估资产时，既要利用单独某一个企业的会计信息，也要借助一个行业的财务统计信息，甚至还可能是某一类型企业的会计信息。简而言之，就是要调动一切有利的会计信息资源为资产评估服务。例如，评估人员应当关注企业竞争对手所披露的信息。比如，有关未来前景、定价政策、市场占有率、投入产出等，据此可以了解本企业在同行中的地位和未来增长等方面的信息，这些信息都有助于未来增长率的预测。再比如，在运用成本法时，我们需要考察行业的技术变革，进而对账面历史成本进行合理的修正。运用收益法进行评估时，收集评估对象的有关财务资料，立足本企业经营现状的基础上，也要分析类似资产在市场交易中的有关经济信息，根据市场情况预测潜在收益。简而言之，资产评估以企业信息为基础，但绝不局限于此。为了做出更高质量的评估，在进行预测等行为时要突破企业限制，用联系与发展的眼光考察市场等环境变化，利用一切有利的会计信息，为评估服务。
四、结语
资产评估的主要依据就是会计信息。在评估的过程中要对会计信息进行科学合理地充分应用，尤其是对于失真的会计信息，应该进行选择和修正，确保会计信息更好的为资产评估服务，促进我国资产评估事业的发展进步。
参考文献：
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[10]刘萍,徐泓.资产评估会计[M].北京:中国人民大学出版社,2003:159-170.
篇6
关键词：企业价值 评估理论 综述 成本收益法
0 引言
企业价值评估理论与方法在西方等发达国家己经比较成熟并被运用于评估实践中。对现有的理论研究成果进行梳理、分析和深化，使其形成一套严密、前后一贯的理论体系，对指导企业价值评估实践和建立适合我国企业价值评估的新方法以及推动评估理论研究的发展都是十分必要的。
1 国外研究综述
企业价值评估作为一个行业产生在西方国家已有百余年的历史，在这上百年的时间里，西方国家的许多学者对企业价值评估也进行了大量的理论研究。
国外学者对评估方法的研究主要侧重两个方面，一方面是对三种基本途径的深入分析和运用，同时将金融理论中的方法与评估方法相结合。Elli Pagourtzi等将评估方法划分为传统的与先进的方法两种。认为传统方法有比较法、成本法、收入法、回归方法、利润法以及承包商法。先进方法有ANNs经验定价法、空间分析法、模糊逻辑及ARIMA模型。另一方面，注重于对各项资产进行专门的研究，形成与该企业价值资产对应的模型，使其研究更具实用性和可操作性。如Mary B. Cain研究了电力设备的估价模型；Olena Borissiouk and Janos Peli研究了研究与开发工程的估价问题；Dekke与De Hoog、William Brent Carrer建立了知识资产价值的评估模型。
国外关于资产评估基础理论的研究较少，且比较零散，研究内容归纳起来主要包括企业价值评估各组成要素和资产评估理论基础两部分。其中，Frederick M.Babcock第一个指出方法的选择要依赖于评估目的与特定资产，指出了评估程序开始前确定评估目的的重要性；Ratclif以评估假设为基础来分析评估理论概念。经济理论基础是企业价值评估理论研究的基石，国外关于企业价值评估理论基础的研究主要集中于讨论资产评估中价值的概念、企业价值评估理论与相关经济学理论的关系等内容。
2国内研究综述
如何正确运用己有的企业价值评估理论为我国的经济发展服务，形成有中国特色的资产评估理论，我国学者和资产评估从业人员进行了大量的探讨。
2.1 关于企业价值评估计价标准性质的研究综述
关于企业价值评估的计价标准是价格还是价值的讨论，是我国早期企业价值评估理论研究的重点之一，在很多书籍和文章中都有涉及。其中，一部分学者认为企业价值评估的计价标准是价格，如彭桃英提出“资产计价就是用货币来计量资产的价值，具体表现形式是价格”；纪益成在分析企业价值评估计价标准与资产评估方法的关系时，“认为计价标准是用来说明资产评估价格的内涵的，并提出了现行市场价格、变现净值价格、清算价格、重置成本价格、收益现值价格、历史成本价格和税基价格等计价标准”等等。
随着理论研究的不断深入，更多的学者形成共识，认为企业价值评估的计价标准是价值。其中比较有代表性的有，韩传模提出，评估标准是资产的一种内在价值尺度；郑炳南、刘永清认为企业价值评估计价标准的性质应是价值，其内容包括要素价值和经济价值两类。
2.2 关于企业价值评估类型的研究综述
1997年底，随着我国资产评估基本准则制定工作的开始，关于企业价值类型的理论研究越来越多地侧重于对具体企业价值类型含义及其应用的分析。姜楠对企业价值评估类型的四种分类分别进行了分析，并指出以企业价值评估基本假设为依据进行分类，以及把企业价值评估类型分为市场价值和非市场价值比较科学合理的。此后又深入分析了市场价值和非市场价值应如何定义。
周叔敏分析了国际上市场价值概念和价值类型体系在我国如何应用的问题。王诚军深入分析了市场价值的涵义及其在资产评估中的重要作用；李海英，王建中分析了评估实务中常用的价值类型的含义及其选择问题；程凤朝重点研究了以资抵债过程中的企业价值评估问题，认为抵债时使用的是非市场价值中的某种形式，资产管理公司处置抵债资产时应选择强制变现价值。马小琪在对价值理论以及国外学者关于资产评估价值类型的研究分析、总结后，提出资产评估应以市场价值作为价值标准。
2.3 关于企业价值评估方法的研究综述
我国关于企业价值评估方法的研究主要侧重两个方面，一方面是对评估方法选择及其与价值类型关系的探讨，如卢永海、陈晓萍分析了资产评估计价标准如何约束评估方法的选择。
另一方面，我国更多学者侧重于研究各种具体评估方法在不同类型企业价值评估中的应用，其中比较有代表性的研究成果主要有：郑炳南、刘永清从评估时的总量、内容构成等方面分析了整体企业价值评估中成本加和法与收益法的不对应性，并对两种方法的互验提出了质疑。同时，还对企业价值评估成本法中重置成本要素构成内容进行了讨论。王同律、汪海粟根据层次分析法的原理提出将通过超额收益折现来确定的组合无形资产的价值进行分割的思路与做法。程凤朝对金融不良资产的价值类型重新定义，并提出和实践了五种适于不良资产形态和处置方式的评估方法。
3 评述及结论
通过上述分析可以看出，我国关于企业价值资产评估的理论研究是逐层递进、层层深入的。讨论重点从最初的计价标准性质到价值类型的选择再到企业价值评估方法、准则规范。说明对资产评估理论体系进行研究己经有了一定的理论基础，为选择适合我国特殊国情下的企业价值评估方法理论提供了新思考。
对现有企业价值资产评估理论研究内容的梳理和重新排列，体现了企业价值资产评估理论研究的层次和发展趋势，揭示了其理论研究的实质，其内容依次包含国外研究理论和国内研究理论两个大方面。通过研究综述评述，结合市场法和收益法得出适合我国企业价值评估的最新理论，即成本收益法。
参考文献：
[1]马小琪，基于博弈论的资产评估机理与方法研究[D]，哈尔滨：哈尔滨工业大学，2006
篇7
第一条 为规范注册资产评估师执行企业价值评估业务行为，维护社会公众利益和资产评估各方当事人合法权益，根据《资产评估准则――基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称企业价值评估，是指注册资产评估师依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估基准日特定目的下企业整体价值、股东全部权益价值或者股东部分权益价值等进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。
第三条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当遵守本准则。
第四条 注册资产评估师执行与企业价值评估相关的其他业务，可以参照本准则。
第二章 基本要求
第五条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当遵守相关法律、法规以及资产评估基本准则，并考虑其他评估准则的相关规定。
第六条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当具备企业价值评估的专业知识及经验，具备从事企业价值评估的专业胜任能力。
第七条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，不得出现对评估结论具有重要影响的实质性疏漏和错误，不得以预先设定的价值作为评估结论。
第八条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估目的，明确评估对象，选择适当的价值类型，合理使用评估假设，恰当运用评估方法，形成合理的评估结论。
第九条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当获取充分信息，并确信信息来源是可靠的，信息利用是恰当的。
第十条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，可以聘请相关专家协助工作，但应当采取必要措施确信专家工作的合理性。
注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当对评估过程中引用的专业报告的独立性与专业性进行必要判断，恰当引用专业报告。
第三章 操作要求
第十一条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当明确下列基本事项：
(一)委托方的基本情况；
(二)委托方以外的其他评估报告使用者；
(三)被评估企业的基本情况；
(四)评估目的；
(五)评估对象和评估范围；
(六)价值类型；
(七)评估基准日；
(八)评估假设；
(九)注册资产评估师认为需要明确的其他事项。
第十二条 注册资产评估师应当根据评估目的和委托方要求，明确评估对象，谨慎区分企业整体价值、股东全部权益价值和股东部分权益价值。
第十三条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当充分考虑评估目的、市场条件、评估对象自身条件等因素，恰当选择价值类型，并合理使用评估假设。
第十四条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估业务的具体情况，收集并分析被评估企业的资料和其他相关资料，通常包括：
(一)评估对象相关权益状况及有关法律文件、评估对象涉及的主要权属证明资料；
(二)企业的历史沿革、主要股东及持股比例、主要 的产权和经营管理结构资料；
(三)企业的资产、财务、经营管理状况资料；
(四)企业的经营计划、发展规划和未来收益预测资料；
(五)评估对象、被评估企业以往的评估及交易资料；
(六)影响企业经营的宏观、区域经济因素的资料；
(七)企业所在行业现状与发展前景的资料；
(八)证券市场、产权交易市场等市场的有关资料；
(九)可比企业的财务信息、股票价格或者股权交易价格等资料。
第十五条 注册资产评估师应当尽可能获取被评估企业和可比企业的审计报告。
无论财务报表是否经过审计，注册资产评估师都应当对其进行必要的分析和专业判断。
第十六条 注册资产评估师运用收益法和市场法进行企业价值评估，应当根据评估对象、价值类型等相关条件，在与委托方和相关当事方协商并获得有关信息的基础上，对被评估企业和可比企业财务报表进行必要的分析和调整，以合理反映企业的财务状况和盈利能力。
根据评估业务的具体情况，分析和调整事项通常包括：
(一)财务报表编制基础；
(二)非经常性收入和支出；
(三)非经营性资产、负债和溢余资产及其相关的收入和支出。
第十七条 注册资产评估师运用收益法和市场法进行企业价值评估，应当与委托方和相关当事方进行沟通，了解企业资产配置和使用的情况，谨慎识别非经营性资产、负债和溢余资产，并对其进行单独分析和评估。
第十八条 注册资产评估师应当知晓评估对象在持续经营前提下的价值并不必然大于在清算前提下的价值。
如果相关权益人有权启动清算程序，注册资产评估师应当根据委托评估事项，分析评估对象在清算前提下价值大于在持续经营前提下价值的可能性。
第十九条 注册资产评估师在对具有多种业务类型、涉及多种行业的企业进行企业价值评估时，应当根据业务关联性合理界定业务单元，并根据被评估企业和业务单元的具体情况，采用适宜的财务数据口径进行评估。
第二十条 注册资产评估师应当知晓股东部分权益价值并不必然等于股东全部权益价值与股权比例的乘积。
注册资产评估师评估股东部分权益价值，应当在适当及切实可行的情况下考虑由于具有控制权或者缺乏控制权可能产生的溢价或者折价，并在评估报告中披露评估结论是否考虑了控制权对评估对象价值的影响。
第二十一条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当结合所选择的评估方法关注流动性对评估对象价值的影响。当流动性对评估对象价值有重大影响时，应当予以恰当考虑。
注册资产评估师应当在评估报告中披露评估结论是否考虑了流动性对评估对象价值的影响。
第四章 评估方法
第二十二条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当根据评估目的、评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析收益法、市场法和成本法（资产基础法）三种资产评估基本方法的适用性，恰当选择一种或者多种资产评估基本方法。
第二十三条 企业价值评估中的收益法，是指将预期收益资本化或者折现，确定评估对象价值的评估方法。
注册资产评估师应当结合企业的历史经营情况、未来收益可预测情况、所获取评估资料的充分性，恰当考虑收益法的适用性。
第二十四条 收益法常用的具体方法包括股利折现法和现金流量折现法。
第二十五条 股利折现法是将预期股利进行折现以确定评估对象价值的具体方法，通常适用于缺乏控制权的股东部分权益价值的评估。
第二十六条 现金流量折现法通常包括企业自由现金流折现模型和股权自由现金流折现模型。注册资产评估师应当根据企业未来经营模式、资本结构、资产使用状况以及未来收益的发展趋势等，恰当选择现金流折现模型。
第二十七条 注册资产评估师应当充分分析被评估企业的资本结构、经营状况、历史业绩、发展前景，考虑宏观和区域经济因素、所在行业现状与发展前景对企业价值的影响，对委托方或者相关当事方提供的企业未来收益预测进行必要的分析、判断和调整，在考虑未来各种可能性及其影响的基础上合理确定评估假设，形成未来收益预测。
注册资产评估师应当关注未来收益预测中主营业务收入、毛利率、营运资金、资本性支出等主要参数与评 估假设的一致性。当预测趋势与企业历史业绩和现实经营状况存在重大差异时，注册资产评估师应当在评估报告中予以披露，并对产生差异的原因及其合理性进行分析。
第二十八条 注册资产评估师应当根据国家有关法律法规、企业所在行业现状与发展前景、协议与章程约定、企业经营状况、资产特点和资源条件等，恰当确定收益期。
第二十九条 注册资产评估师应当知晓企业经营达到相对稳定前的时间区间是确定预测期的主要因素。
注册资产评估师应当在对企业收入成本结构、资本结构、资本性支出、投资收益和风险水平等综合分析的基础上，结合宏观政策、行业周期及其他影响企业进入稳定期的因素合理确定预测期。
第三十条 注册资产评估师应当综合考虑评估基准日的利率水平、市场投资收益率等资本市场相关信息和所在行业、被评估企业的特定风险等相关因素，合理确定折现率。
第三十一条 注册资产评估师应当根据企业未来收益趋势、终止经营后的处置方式等，选择恰当的方法估算预测期后的价值。
第三十二条 注册资产评估师可以选择收益法的其他具体方法进行企业价值评估。注册资产评估师应当根据被评估企业的具体情况选择恰当的预期收益口径，并确信折现率与预期收益的口径保持一致。
第三十三条 企业价值评估中的市场法，是指将评估对象与可比上市公司或者可比交易案例进行比较，确定评估对象价值的评估方法。
注册资产评估师应当根据所获取可比企业经营和财务数据的充分性和可靠性、可收集到的可比企业数量，恰当考虑市场法的适用性。
第三十四条 市场法常用的两种具体方法是上市公司比较法和交易案例比较法。
第三十五条 上市公司比较法是指获取并分析可比上市公司的经营和财务数据，计算适当的价值比率，在与被评估企业比较分析的基础上，确定评估对象价值的具体方法。
上市公司比较法中的可比企业应当是公开市场上正常交易的上市公司，评估结论应当考虑流动性对评估对象价值的影响。
第三十六条 交易案例比较法是指获取并分析可比企业的买卖、收购及合并案例资料，计算适当的价值比率，在与被评估企业比较分析的基础上，确定评估对象价值的具体方法。
运用交易案例比较法时，应当考虑评估对象与交易案例的差异因素对价值的影响。
第三十七条 注册资产评估师应当恰当选择与被评估企业进行比较分析的可比企业。
注册资产评估师应当确信所选择的可比企业与被评估企业具有可比性。可比企业应当与被评估企业属于同一行业，或者受相同经济因素的影响。
注册资产评估师在选择可比企业时，应当关注业务结构、经营模式、企业规模、资产配置和使用情况、企业所处经营阶段、成长性、经营风险、财务风险等因素。
第三十八条 价值比率通常包括盈利比率、资产比率、收入比率和其他特定比率。
注册资产评估师在选择、计算、应用价值比率时，应当考虑：
(一)选择的价值比率有利于合理确定评估对象的价值；
(二)计算价值比率的数据口径及计算方式一致；
(三)应用价值比率时对可比企业和被评估企业间的差异进行合理调整。
第三十九条 企业价值评估中的资产基础法，是指以被评估企业评估基准日的资产负债表为基础，合理评估企业表内及表外各项资产、负债价值，确定评估对象价值的评估方法。
第四十条 注册资产评估师应当根据会计政策、企业经营等情况，对被评估企业资产负债表表内及表外的各项资产、负债进行识别。
注册资产评估师应当知晓并非每项资产和负债都可以被识别并用适当的方法单独评估。当存在对评估对象价值有重大影响且难以识别和评估的资产或者负债时，应当考虑资产基础法的适用性。
以持续经营为前提对企业价值进行评估时，资产基础法一般不应当作为惟一使用的评估方法。
第四十一条 注册资产评估师运用资产基础法进行企业价值评估，各项资产的价值应当根据其具体情况选用适当的具体评估方法得出。
注册资产评估师应当知晓，在对持续经营前提下的 企业价值进行评估时，单项资产或者资产组合作为企业资产的组成部分，其价值通常受其对企业贡献程度的影响。
第四十二条 注册资产评估师运用资产基础法进行企业价值评估，应当对长期股权投资项目进行分析，根据相关项目的具体资产、盈利状况及其对评估对象价值的影响程度等因素，合理确定是否将其单独评估。
对专门从长期股权投资获取收益的控股型企业进行评估时，应当考虑控股型企业总部的成本和效益对企业价值的影响。
第四十三条 注册资产评估师对同一评估对象采用多种评估方法时，应当对各种初步评估结论进行分析，结合评估目的、不同评估方法使用数据的质量和数量，采用定性或者定量分析方式形成最终评估结论。
第五章 披露要求
第四十四条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当在履行必要的评估程序后，根据《资产评估准则――评估报告》编制评估报告，并进行恰当披露。
第四十五条 注册资产评估师执行企业价值评估业务，应当在评估报告中披露必要信息，使评估报告使用者能够合理理解评估结论。
第四十六条 注册资产评估师运用收益法和市场法进行企业价值评估，应当在评估报告中重点披露下列内容：
(一)影响企业经营的宏观、区域经济因素；
(二)所在行业现状与发展前景；
(三)企业的业务分析情况；
(四)企业的资产、财务分析和调整情况；
(五)评估方法的运用实施过程。
第四十七条 注册资产评估师在评估报告中披露影响企业经营的宏观、区域经济因素时，通常包括下列内容：
(一)国家、地区有关企业经营的法律法规；
(二)国家、地区经济形势及未来发展趋势；
(三)有关财政、货币政策等。
第四十八条 注册资产评估师在评估报告中披露所在行业现状与发展前景时，通常包括下列内容：
(一)行业主要政策规定；
(二)行业竞争情况；
(三)行业发展的有利和不利因素；
(四)行业特有的经营模式，行业的周期性、区域性和季节性特征等；
(五)企业所在行业与上下游行业之间的关联性，上下游行业发展对本行业发展的有利和不利影响。
第四十九条 注册资产评估师在评估报告中披露企业的业务分析情况时，通常包括下列内容：
(一)主要产品或者服务的用途；
(二)经营模式；
(三)经营管理状况；
(四)企业在行业中的地位、竞争优势及劣势；
(五)企业的发展战略及经营策略等。
第五十条 注册资产评估师在评估报告中披露企业的资产、财务分析和调整情况时，通常包括下列内容：
(一)资产配置和使用的情况；
(二)历史财务资料的分析总结，一般包括历史年度财务分析、与所在行业或者可比企业的财务比较分析等；
(三)对财务报表及相关申报资料的重大或者实质性调整。
第五十一条 注册资产评估师在评估报告中披露评估方法的运用实施过程时，通常包括下列内容：
(一)评估方法的选择及其理由；
(二)评估方法的运用和逻辑推理过程；
(三)主要参数的来源、分析、比较和测算过程；
(四)对初步评估结论进行分析，形成最终评估结论的过程。
第五十二条 注册资产评估师可以根据评估对象的复杂程度、委托方要求，合理确定评估报告披露的详略程度。
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关键词 资产评估；学习体会；思考建议
一、《资产评估理论与实务》学习体会
1.拓宽了专业知识、完善了知识结构
《资产评估理论与实务》主要介绍了资产评估的基本理论、基本评估方法、资产评估论坛以及行业发展规划、资产评估法这四部分的内容。在评估基本理论部分，主要介绍了资产评估的概念等一系列理论问题；在资产评估方法中，主要介绍了目前常用的收益法、成本法和市场法。在资产评估论坛和行业发展规划这部分中，主要介绍了资产评估的国际论坛和资产评估行业当前发展现状以及规划。在资产评估法虑规范中，主要介绍了资产评估的行业发展与规章制度。通过这四部分的学习，一方面接触了新的专业知识，不仅深入、系统地学习了资产评估相应的理论知识，同时还对资产评估当期发展情况有了相应的了解与认识。另一方面，在本科并没有学过资产评估这门课程，资产评估这门课综合了会计、财务管理、经济法、税法等多方面的知识，不仅对于已经学习过的专业知识的总结和提升，而且有助于完善我们的知识结构。
2.体会到资产评估在生活中的广泛应用
当前随着经济的发展，企业设立、并购和重组行为大量发生，需要对于企业价值进行评估。大量的房地产、二手车、土地的价值需要进行评估。当前铁道部改为中国铁路总公司，允许民间资本进入铁路领域，民间资本在选择投资时，需要对于铁路价值进行评估……由此可以看出，当前随着经济的发展，资产评估的内容越来越多，对于资产评估的需要也越来越大，资产评估广泛应用在我们的生活中。
3.增强了资产评估行业的了解，拓宽了就业思路
通过《资产评估》的学习，一方面了解了资产评估这一行业的过去、现在及未来，发现当前资产评估行业对于专业人才需求较大，并且当前国家大力发展资产评估行业，鼓励资产评估行业做大做强，资产评估行业具有广阔的发展前景和巨大的发展潜力；另一方面也改变了我对的一些就业观念，拓宽了我的就业思路，也可以考虑下以后进入资产评估这一行业进行发展，实现自身的价值。
4.学会了从多角度看问题，以及解决问题的思路和方法
在资产评估过程中，比如对于高速公路的价值进行评估时，可以从高速公路投入本身进行评估，也可以对高速公路的收费权进行评估，考虑车流量的大小、车型、收费标准、沿线经济旅游发展规划，考虑未来收益的基础上进行评估，这个例子为我们提供了分析问题的思路，我们从不同的角度看问题会得到不同的结果，这取决于我们的分析问题的目的和立场；对于高速公路价值的评估从有形资产到无形资产、从成本法到收益法这个过程，体现出解决问题的思路。通过该门课程的学习，体会到资产评估这门学科的魅力所在，培养了我们从不同的角度分析问题以及解决问题的思路和方法。
二、《资产评估》课程的一些思考与建议
1.关于课程开设的思考与建议
《资产评估理论与实务》作为会计学院会计学、财务管理和审计学的专业选修课，是在已经学习了会计、经济法、财务管理理论与实务、审计理论与实务后开设的，但是这门课由于是选修课，学生知识背景参差不齐，同学的期望不同，这为学习和讲授增大了难度，建议学校能否进行分班分层教学，具体来说将课程分为资产评估理论与实务（无基础）和资产评估理论与实务（有基础），操作方法如下：在同学们选定了课程之后对选课的同学进行测试，达到一定水平的同学进入有基础班学习，没有达到一定水平或者放弃测试的同学进入无基础班；这样能够满足不同层次、不同需求的学生进行学习，既方便学生学习、也方便老师教学。
2.关于课程内容的思考与建议
资产评估内容包括资产评估基本理论、资产评估基本方法、资产评估论坛以及资产评估法律规范，通过这些内容的学习，我们对于资产评估的理论与实务有了深入的认识，同时对于资产评估行业的过去、现在、未来有了了解，有助于拓宽我们的就业思路。能否在资产评估论坛以及行业发展规划这部分过程中的时候，请一些已经毕业的师兄师姐为我们进行下现身说法，使我们更加直接地了解这一行业。
3.关于课程讲授的思考与建议
《资产评估》课程讲授目前采用提出问题、理论讲解、解决问题的方式，提出问题使我们带着问题学习，在进行理论讲解后再用所学的理论知识解决问题，这样也培养了我们分析问题、解决问题的能力，恰好这个能力也是大学生所需要具备的能力。
4.关于课程考核的思考与建议
《资产评估理论与实务》课程问答题和案例分析形式取代了传统的闭卷考试对学生进行考核。一方面可以促使我们以问题为导向去深入理解和掌握资产评估理论问题，另一方面通过案例分析，让我们对于现实中的资产价值进行评估，可以使我们了解资产评估实务工作，使我们体会到现实的评估工作不像考试那么简单，很多参数的选择需要根据职业判断以及分析进行设定，这也促使我们在学校剩下的时间里好好学习专业知识，提升专业素养，这样才能应对以后复杂的工作。在考核方式中，能否采用口试+答辩的方式，让同学们扮演评估师的角色，对于资产进行评估，这样既可以促使同学们更加扎实地掌握专业知识，又能锻炼同学的表达能力，以便以后更快进入工作角色。
参考文献：
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【关键词】资产评估；会计；关系
1 资产评估与会计的概述
1.1资产评估
资产评估指的是资产价值形态的评估，指的是专门机构、专业评估人员在按照相关法律规章制度及规定标准的前提下，利用科学合理的评估方式，将货币作为计算权益的统一标尺来对特定时点上的资产进行评估的一种行为。
1.2会计
会计师将货币作为主要的计量单位，以凭证为依据，利用专业的技术方式对单位的资金运作作出全方位系统性的核算监督，同时向相关方面供应会计信息、融入企业的经营管理当中，促使企业实现最大化社会经济效益的一种经济管理活动。
2 资产评估与会计的联系
2.1资产评估与会计对象皆为经济主体的资产
资产评估是在会计后的事项，其主要源于会计，资产评估工作当中包含了许多与会计有关的内容。我国资产评估对象是以财务会计制度的资产归属类别来进行设计的，资产评估学在项目评估方面阐述的口径与会计是完全一致的，通常称其为资产。
2.2资产评估中运用大量的现代会计计价方法
企业会计准则明确规定：企业在计量会计要素的过程当中，通常会将历史成本运用进来，对可变现净值、现值、公允价值进行计量，从而确保确定的会计要素金额能够得到准确性的计量。当资产产权有变动、交易的情况下，可通过现代计价方法进行资产评估，由于资产评估的过程当中是以资产公允现值来作为产权变动交易价格的，但是，账面历史成本依然未达到现实需求，为此需通过利用现代计价法来对资产现值进行更为准确地评估。整个资产评估过程当中仅仅是针对部分产权变动的资产、极少数企业全部资产是通过现代计价法进行评估的，为此，具体实施难度要减少很多。
2.3会计工作对资产评估结果的利用
按照《公司法》及相关法律规章制度的具体要求：投资方以非货币资产投资在进行资产评估，需将资产评估结果作为主要根据，从而确定最终的投资数额。在财务处理方面，资产评估结果往往会成为工期会计入账的主要依据。除此之外，在企业兼并、充足、联合等产权变动的时候，资产评估结构大都有可能成为产权变更后企业重新建账、调整账务的原始资料。为此，在特殊状况下，会计计价有许多要利用资产评估结论的方面。
3 资产评估与会计的区别
3.1发生的前提条件不同
在会计学当中，资产计价是以历史成本原则作为基本准则的，并且将企业会计主体不变与持续经营作为假设性基础。资产评估通常会在产权变动、会计主体变动、作为会计主体的企业生产经营活动的突然中断、以持续经营为前提的资产计价不能真实展现企业资产价值情况下加以运用的一种行为方式。
3.2计价原则不同
资产评估注重的是特定资产评估时点的市场价值。会计工作中资产的计价是对历史成本的强调；会计计价则是对企业过去发生业务的一种展现。资产评估是将现实中已经发生的、未来即将发生的客观事实作为基本依据，同时，配合资产评估人员的专业判断及推理最K计算出来的一种结果。
3.3计价方法不同
资产评估需要在进行评估前期搜集各方面有价值的信息，在所需资料信息详尽的基础上，针对评估实体价值做出准确公平的判断，其通常需运用替代原则、供求原则、预期收益原则来为准绳，从而做出与市场经济需求相吻合的资产评估，其过于强调的评估人员的主观判断，这就会造成最终评估结果的不确定性非常明显。会计计价则仅仅需要通过特定的核算方法对资产价值进行确定，通常这个价值只能在原始价值的基本前提下才能够计算出的，纵使有可能与市场价值之间存在一定的差异性，但是在实际计价上更为真实、更加可靠。
3.4工作程序不同
会计工作具有固定的准则与程序，即便是在工作人员不同的情况下，只要是相同的工作，其最终的结果亦是一样的。然而，资产评估工作的自由度是非常大的，对同一块土地进行评估，其价值最终有可能会存在极大的差异，为此，则要求资产评估人员定要严格遵守职业道德，以客观、公正的事实为依据，供应真实的交易价格信息，从而为信息使用者提供优质的信息服务。
4 促进资产评估与会计的共同发展
4.1改变会计报告格式，实行会计报表表内信息与表外资料披露相结合
以我国的相关法律规定为依据，除上市公司在发行浮漂、发生交易行为过程中需公布其资产评估和账目调整的相关资料以外，其相关的资产变动、其对企业财务状况与经营成果的影响等信息，为此，本人认为，应当对现有的会计准则条目作出相应的修改，利用资产评估报告针对当前会计报表当中的不足之处加以针对性的完善。
4.2明确资产评估和会计计价各自的作用
会计计价是以历史成本、成本与市价最低为基本准则的，同时配合谨慎原则的具体应用，为此，会计账面数据要比市场价格要低一些，从而造成比企业价值评估低的结果产生。对于政府管理、投资者、企业内部管理需求来说，会计计价方式是比较适合的，我们并没有完全将市场价格代替现行会计计价的合理利用。但是，为了确保产权交易的公平公正，我们不能讲资产评估的重要作用完全忽视，这是一种十分错误的行为。
4.3加强评估界与会计界有效协作
在现代市场经济中，资产评估与会计都是非常重要的基础行业，纵使他们在基础理论、工作程序、方法等方面有着自身的特点。随着新会计准则的落实与实施，资产评估与会计的关系越来越密切，二者互相依存、相互支持、共同发展。为此，我们要不断地强化评估领域与会计领域间的密切协作，实现评估与会计的有效性互动，从而推动各个行业都得到共同地进步与发展。
参考文献：
[1]中国资产评估协会.资产评估[M].经济科学出版社
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企业合并后，对于合并双方的不同法人以前年度的亏损弥补，财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号,下称财税[2009]59号文）做出了特殊规定，明确被合并企业的亏损可在合并企业实行限额弥补。其中在同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。国家税务总局关于《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告（2010年第4号，下称4号公告）进一步明确，弥补亏损的限额不是总额，是在税法允许的期限内每年可弥补的金额。合并方按规定向主管税务机构申请所得税亏损弥补，填写的《企业合并业务申请企业所得税特殊性税务处理资产和负债计税基础明细表》（以下简称“计税基础明细表”）时，需要确定资产、负债及净资产的公允价值，并按资产、负债的科目明细分别填列。如果不能按照要求填写，则税务机关不予受理。《企业会计准则第39号——公允价值计量》（财会[2014]6号）对各项可辨认资产、负债及净资产公允价值的确定方法进行了原则性规定。对可辨认资产、负债以及净资产的公允价值，需要由具备资质的评估机构按相关原则进行评估确定。根据会计平衡关系，资产－负债＝净资产，可辨认资产公允价值减去负债公允价值等于可辨认净资产公允价值。根据《企业会计准则第39号—公允价值计量》、《中国资产评估准则--企业价值》等相关准则、指南的规定，确定企业净资产公允价值时，一般是以企业整体为目标，选用合适的评估方法来确定。确定可辨认资产、负债的公允价值，是按照资产、负债项下各具体类别的特性，分别选用适当的评估方法来确定的。
二、不同评估方法差异辨析
按具体类别分别确定的可辨认资产、负债的公允价值，依据会计平衡关系计算的可辨认净资产公允价值，与以企业整体为目标评估确定的净资产公允价值，二者在数值上可能存在三种关系，即相等、大于或小于。如果二者相等，意味着企业整体全部由可辨认资产、负债组成，并且二者在确定公允价值的评估方法上也一致。如果二者是大于或小于的关系，意味着企业可辨认资产、负债的组合价值与以企业整体为目标的净资产价值在构成范围及价值计量上存在差异。构成范围的差异表现在，企业整体价值中包含了不可确指、但与整体盈利能力不能分离的无形资产和商誉等价值，因为其不符合会计相关定义，没有包括在可辨认资产、负债组合中。价值计量的差异是由于在对资产、负债项下各具体类别的公允价值进行的评估，其实是属于部分资产评估，与采用收益法或市场法对以企业整体为目标的净资产评估，选用评估技术方法不同而形成评估结果的差异，本质上仍是由于构成范围不同造成的。对于可辨认净资产公允价值与净资产公允价值差异的处理办法，按照《企业会计准则第20号—企业合并》的处理原则，对于非同一控制下企业吸收合并，可辨认资产、负债的公允价值按照评估确认的公允价值计量，净资产公允价值与计算的可辨认净资产公允价值的差额，如果是正数，单独做为一项资产—商誉处理，列入合并方账户。如果是负值，则作为合并损益计入当期损益。对于同一控制下的吸收合并，合并方取得的可辨认资产、负债在入账时，仅限于被合并方账面上已确认的资产和负债的范围和账面价值，不增加新的资产和负债，不采用公允价值的计量。在合并方进行所得税务申报处理时，对于被合并方净资产公允价值与可辨认公允价值的差额，无法参考《企业会计准则第20号—企业合并》中同一控制下企业合并的规定，也不宜借鉴非同一控制下吸收合并的处理办法，即净资产公允价值大于可辨认净资产公允价值形成的正差额做为一项商誉资产列示，负差额则计入当期损益处理。以上已经分析得出公允价值差额的产生原因，是由于构成范围差异及由此引起的评估技术计量差异造成的。从构成范围上看，净资产公允价值中包含了不可辨认且与企业整体不可分离的无形资产价值。而可辨认资产、负债项各具体类别，在按其特性选用不同的评估技术分别计量时，并不考虑影响企业整体盈利能力、但不可确指和辨认无形资产的因素。二者在构成范围上的差异以及由此采用评估技术方法上不同造成了公允价值的差异。可辨认净资产的公允价值从内涵上小于净资产公允价值，这种内涵上的差异是由于附着在企业整体上不可确指也不可分离的无形资产，无法在可辨认资产、负债的组合中反映造成的。基于这种认识，应当采用一种合理方法，将该差额分摊到可辨认净资产的组合中，使可辨认净资产公允价值与净资产公允价值在内涵上趋同，可辨认资产、负债分摊后公允价值与净资产公允价值符合会计平衡关系，满足所得税亏损弥补申报的需要。对公允价值差额进行分摊时，应考虑可辨认资产、负债项下各具体类别的流动性属性和价值内涵，以确定分摊对象和分摊基础。《企业会计准则第39号—公允价值计量》对公允价值计量及层次划分有相应的规定，对于流动资产及非流动资产项下的长期投资和各类负债项目，一般都有比较确定的金额或客观的市场价格，以此为基础确定的公允价值比较可靠，在公允价值层次也属于较高级别。对于不包括长期投资的非流动资产，如固定资产、无形资产等，其存在相同或同类资产活跃市场报价的，以市场价格为基础确定其评估结果，没有现存市场价格的单项资产，采用重置成本法确定其评估结果。无论是市场报价还是以重置价格确定的评估结果，都是基于卖方出售价格或买方购建成本的基础来确定的，没有考虑到也无法计量资产组合在购建完成后，在最佳用途下带来的协同效应。而非流动资产作为企业整体经营能力承载体的投资组合，没有考虑其最佳用途及协同效应，而仅以购建为基础分别确定、并加总得出的评估价值作为其公允价值，显然不能反映其真实价值内涵。从公允价值层次上讲，估值技术计量属于较低层次，可靠性也较差。因此，对于净资产公允价值差额，应以不含长期投资非流动资产为分摊对象，以其各构成部分的评估价值为基础按比例分摊，才能真实反映该类非流动资产组合的公允价值。在分摊后，净资产公允价值的差额将消除，使得资产、负债及净资产的公允价值符合会计平衡关系，也满足了税务处理的要求。
三、实务案例说明
