年度财务会计报告范文

导语：如何才能写好一篇年度财务会计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    一、政策层面:对企业单位年度财务会计报告的监管正在进一步加强

    按照《中华人民共和国会计法》的规定,财政部门负责对各单位财务会计报告的真实性和完整性实施监督。财政部相关部门近年来一直根据法律法规的规定,对有关企业单位的会计信息质量进行常规检查,并公开会计信息质量检查结果。与此同时,中国证监会和保监会等有关业务主管部门也在法律法规所规定的职权范围内对所管辖的上市公司、保险公司的年度报告编制或者披露要求作出规范,并实施监督。多年来,财政部、中国证监会和保监会等一直是敦促企业单位贯彻实施国家统一的会计制度、提高财务会计报告编制质量的重要力量。而在2003年又发生了新的变化,国有资产监督管理委员会(简称国资委)和银行监督管理委员会(简称银监会)的成立,加强了对国有资产、银行的监督管理,这其中包括对国有企业和银行财务会计报告监管的加强。而执行什么样的会计标准对于财务会计报告的质量影响深远,目前对于国有非金融企业和银行企业,财政部已经制定了相应的《企业会计制度》和《金融企业会计制度》,但是在执行时间和范围上尚有差异。正因如此,2003年有关企业财务会计报告的质量与所执行的会计制度标准休戚相关。

    按照中央的部署,所有国有企业在《企业会计制度》后,将用3年左右的时间于2005年完成执行《企业会计制度》的工作。为此,国资委在成立后不久,即与财政部联合了《关于做好执行<企业会计制度>工作的通知》,要求其所管辖的189家大型国有中央企业加强财务会计管理,提高会计信息质量。随后,为了保证《企业会计制度》的贯彻落实,国资委发文要求这些企业做好清产核资、摸清家底的工作。具体安排是:(1)对于2002年前已申请执行或已执行《企业会计制度》的有关中央企业,按照财政部规定的有关工作要求,只需做好有关资金核实工作,直接向国资委申报资产损失处理,可不再组织清产核资工作。(2)对于申请2003年执行《企业会计制度》的中央企业,清产核资主体工作时间为2003年9一12月,资产清查时间点为2002年12月31日,全部工作于2004年3月底结束。(3)对于申请在2004年或2005年执行《企业会计制度》的中央企业,清产核资主体工作时间为2004年1~6月,资产清查时间点为2003年12月31日,全部工作于2004年10月底结束。

    由于2003年仍然处于向全面执行《企业会计制度》的过渡时期,所以,国资委于年末发出通知,就如何做好2003年度中央企业财务决算的工作作了部署,要求各企业在进行财产清查、债权债务确认和资产质量核实的基础上,组织好企业总部及所属子企业财务决算编制和报表合并工作。按照国资委的部署:(1)各企业要在2003年度财务决算编制工作中,结合企业清产核资工作,认真清理以前年度的潜亏挂账,如实反映历史遗留问题,经审批后合理消化和处理,并认真总结经验和查找原因;(2)企业在2003年度财务决算编制中严禁出现新的潜亏挂账;(3)所有境内外各级子企业(含全资、控股)、分支机构都应纳入年度财务决算编制范围;(4)企业所属经营性事业单位,应按规定执行统一的企业会计制度,尚未执行企业会计制度的所属事业单位,应将资产和财务数据并入企业财务决算报表中;(5)企业所属基建工程项目要与企业财务并账,尚未并账的应将基建项目的相关财务决算内容一并纳入企业年度财务决算报表中;(6)除特别规定外,年度财务决算应当经过注册会计师的审计。

    毫无疑问,上述举措,一方面表明2003年年度财务会计报告的编制要求、标准等将大大提高,会计信息质量将可望得到进一步提升;另一方面也表明随着国有企业改革的深入和政府职能的转换,财务会计报告正日益成为政府有关部门和出资者获取企业有关财务信息,籍以评价企业绩效、实施监管的重要手段。除了企业财务会计报告的要求外,我国政府和非营利组织会计改革亦正在进行中,有关法规对于政府和非营利组织提供年度财务会计报告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已经生效的《民办教育促进法》、即将出台的《基金会管理条例》和《非营利组织会计制度》等,均对民办教育机构、基金会以及其他有关非营利组织要求提供年度财务会计报告作出了严格要求,从而会对相关机构、组织编制年度财务会计报告产生较大影响。

    二、技术层面:提高年度财务会计报告的编制质量

    按照我国会计法和《企业财务会计报告条例》的规定,企业编制的财务会计报告应当保证真实、完整。这就意味着任何企业在编制年度财务会计报告时,至少应当在年度财务会计报告中提供会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。其中,会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。从技术层面上来讲,提高年度财务会计报告编报质量至少应当从以下几个方面努力:

    (一)从基本概念角度,企业应当严格按照《企业财务会计报告条例》规范的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的定义来确认和计量企业所发生的经济交易事项,并如实反映于会计报表中。比如,对于那些已经不能给企业带来未来经济利益流入的“资产”,实际已经不符合资产的定义,应当合理计提资产减值准备;对于那些已经发生的现时义务,或者潜在义务已经转化成现时义务,并能够可靠计量的,应当及时确认为负债等。

    (二)从信息披露有用性角度,企业编制年度财务会计报告的目的是为了反映企业在年末的财务状况、全年的经营业绩和现金流量等信息,从而一方面可以解脱经营管理者的经管责任,另一方面可以向会计信息使用者传递与其决策有用的信息。从这个角度讲,企业财务会计报告的编制者应当尽量向财务会计报告的使用者披露充分的信息,这些信息不仅仅包括会计报表本身的信息,还包括会计报表附注信息,从而有助于会计信息使用者理解会计报表本身的信息。关于企业至少应当在会计报表附注中披露的信息,《企业财务会计报告》和《企业会计制度》、《金融企业会计制度》等均作了具体规范,中国证监会对于上市公司年度会计报表附注披露的内容与格式也作了规范。另外,从保证财务会计报告信息的有用性和完整性角度,对于一些有助于理解会计报表内容的信息,即使其没有在相关准则、制度中明确规范,企业也应当在会计报表附注予以披露。

    (三)从会计规范角度,应当继续完善我国财务会计报告规范体系。财政部目前正在深入研究我国会计信息使用者的特点和类型、对会计信息的需求、信息使用者的决策模型等,根据会计信息使用者的需要来决定企业应当在财务会计报告中予以披露的信息,并正在加紧制定《财务报告的列报》会计准则,对于企业应当在财务会计报告中列报的主要内容作进一步的、详细的规范。

    三、使用层面:年度财务会计报告应当重点关注的内容

    前已述及,企业编制财务会计报告的目的是为了在会计信息使用者与企业管理层之间建立起一个信息沟通的桥梁,但是由于双方之间存在的信息不对称和双方之间可能的利益驱动的不一致,我国企业的年度财务会计报告的质量仍存在一些问题,因此,会计信息使用者在使用和分析年度财务会计报告中需要予以特别关注。按照2002年度财务会计报告披露的有关情况,结合今年的特点,使用者在阅读和分析2003年度财务会计报告时,应当尤其注意以下几点:

    (一)关注上市公司与关联方和潜在关联方之间的交易。尽管财政部已经了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》和《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》等规定,对于上市公司利用关联方交易操纵损益的情况能够起到一定的遏制作用,但是基于关联方交易有可能存在的不公允性,报表使用者仍然应当特别关注上市公司从事关联方交易的程度、所占的比例以及定价的合理性等。另外,考虑到不少上市公司为了规避政策,采用“关联方交易非关联方化”的做法,所以,使用者还应当特别关注在财务会计报告中披露的上市公司与潜在关联方之间发生的交易。

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财务会计报告是企业提供会计信息的主要方式。随着信息技术的不断发展，互联网、大数据时代的到来，对会计信息的需求提出新的要求，传统的财务会计报告面临许多新问题。探讨大数据下财务会计报告问题，提高会计工作水平，具有一定的现实意义。

关键词：

大数据时代；财务会计报告；会计信息；问题

财务会计报告是反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果和现金流量的书面文件，财务会计报告的主要体现形式是财务会计报表。财务会计报告是会计核算的一种专门方法，是会计主体提供会计信息的主要手段，是会计核算的最后一个环节。会计核算工作，经过原始凭证的审核、记账凭证的填制以及各类账簿的登记，所提供的会计信息是分散的、无条理的、不系统的。为使企业投资者、债权人、企业管理层，以及企业外部工商、税务、银行等行政管理部门了解掌握企业经营活动动态，需要通过财务会计报告形式来进行。随着社会经济的发展，财务会计报告的报送形式也在不断变化，从手工填制、计算机打印到通过互联网传输，及时性、准确性不断提高。互联网、大数据下，借助云计算技术，会计核算手段更加先进，财务会计报告从事后编报转为实时编报成为可能。会计核算环境的变化，需要应对一些新问题，保证会计工作的顺利开展。

一、现行财务会计报告的现状与问题

财务会计报告是会计主体经营管理活动情况的概括总结，是企业管理者进行经营决策的依据，是投资者、债权人规避投资风险的重要参考资料。在国际国内市场风云变化下，经济运行步入新常态，企业经营风险飘摇不定。及时准确掌握会计信息，进行正确的预测决策，是企业管理层迫切需要的。现行财务会计报告还有许多片面性和局限性。

（一）财务会计报告信息内容不够充分

财务会计报告是了解掌握企业情况的最主要信息来源渠道，只有充分全面的财务会计信息，才能够满足会计信息使用者需求。尽管会计核算手段从手工到电脑到互联网、大数据、云计算时代，但财务会计报告体系依然如故，没有什么变化。企业信息披露不够充分，直接影响经营业绩的反映和监督效果。财务会计报告信息还停留在财务状况、经营成果和现金流量阶段，缺少预测性、前瞻性信息，缺少风险披露和影响财务状况的非财务信息，缺少企业社会责任信息、低碳环保绿色会计信息等等。

（二）财务会计报告信息披露方式单一

财务会计报告的具体体现形式是财务报表，会计主体的财务报表主要是资产负债表、利润表和现金流量表。财务会计报告的信息披露方式单一，不能满足各个层次使用者的需求。一成不变的报表格式，固定的项目数据，无法满足千差万别的会计信息使用者的个性化需求。财务会计报告的最初设计，服务对象是企业投资者，忽视对其他利益相关者所关心问题的披露。债权人、行政管理机关、上级部门，关心企业的角度各一，了解企业信息的内容不尽相同。解决会计信息使用上的差异，满足不同需求，是会计信息披露的新课题。

（三）财务会计报告信息缺乏时效性

知识经济、信息时代，时效性占有重要地位。会计工作特点是事后工作，财务会计报告报送延后进行，导致会计信息缺乏时效性。传统财务会计报告是手工完成的，同时受股利分配工作按年度进行的影响，财务会计报告的完成周期均耗时较长。年度财务会计报告要在下一年度的第一季度后才能完成，中期财务报告也会延时两个月。市场经济瞬时万变，这么长的报送周期，财务状况会发生很多新变化，进行正确预测决策缺乏有力依据。同时，长时间的报送周期，为企业的幕后交易提供了时间条件，资金的时间价值也被忽视。

（四）财务会计报告信息可靠性难以保证

市场经济是诚信经济，处处需要讲诚信。可靠性是会计信息质量的基本要求。一直以来，一些企业甚至上市公司的会计信息质量受到诟病。财务会计报告虚假，会计信息失真，是危害国家、投资者、债权人利益的大问题。企业经营者为达到粉饰经营业绩的目的，常常借助期末会计核算中的配比转账机会，带有更多的主观性，收支确认、计量随意进行。财务会计报告的过度粉饰，影响会计信息使用者对企业作出正确判断，影响宏观经济的预测和决策，减少国家税收，扰乱正常经济秩序。

二、解决大数据下财务会计报告问题的措施

市场经济形势下，企业间竞争激烈，经济信息瞬息万变，财务会计报告的时效性、有用性格外重要。随着会计核算手段和科学技术的进步，财务会计报告要紧跟时代前进的步伐，创新发展，提高服务水平，满足需求。经济越发展，会计越重要，为了使会计工作在国民经济发展中发挥重要作用，财务会计报告将扮演重要角色。

（一）提高财务会计报告内容的完整性

完整的会计信息才能全面、准确反映企业发展情况，为投资者、债权人、行政管理部门进行预测、决策提供依据。相关部门要结合经济快速发展的实际情况和财务会计报告使用者的需求，及时调整财务报表的内容构成和项目设置。遵循重要性原则，对可以合并的债权债务等项目进行调整，新增那些具有经济发展时代特征的项目。为适应不同会计主体的需要，应当增加一些空白项目，以备个别企业的特殊需求。对内容表达含糊的项目进行重新设置，避免填报或使用者的误读。例如资产负债表中的“固定资产”项目，应当直接列作“固定资产净值”，或者通过“固定资产”“累计折旧”分别反映。

（二）建立多样的财务会计报告披露方式

信息社会和互联网时代，人们的生活节奏不断加快，了解社会经济发展的数据情况，能够有多种形式和手段。简单明了的会计信息，通过快捷的技术手段传播，可以减少财务报告使用者的阅读时间，更轻松、更快速做出评价和判断。传统的表格数据，可以在数据处理时自动生成示意图、曲线图等形式，使得提供的信息更加直观和形象。为适合不同财务会计报告使用者的需求，应报送不同风格、不同格式、不同数据角度的报表。当然，报表之间需要有内在的关联，避免造假情况的发生。同时，也应照顾到统计部门的需求，在报表系统设计上能够完成统计报表的填报任务。

（三）提高财务会计报告的时效性

互联网让世界变成地球村，信息传播手段的不断翻新，对提高财务会计报告的时效性成为可能。及时的会计信息才有价值，才能适应瞬息万变的社会经济发展，才能做出正确的预测和决策。改变传统的财务会计报告的报送周期规定，借助信息技术，应当采用定期报送和实时报送并存的形式。压缩财务报表尤其是年度财务报告的报送间隔，为使用者提供及时的会计信息。对会计主体生产经营活动的主要数据，进行及时处理，自动生成资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表，实时报送。需要进行数据深加工，借助人工分析的定性内容，可采用定期报送形式。

（四）确保财务会计报告的可靠性

财务会计报告是会计主体财务状况、经营成果、现金流量的报告性文件，是会计信息使用者掌握企业生产经营情况的主要手段。准确无误的财务会计报告，才能让企业关联方和行政管理部门作出正确判断。现代化的技术手段和传输方式，也离不开人的操作。要提高财会人员的职业道德和业务素质，创造良好和谐的工作环境和工作条件，让会计人员安心工作，没有后顾之忧，没有来自工作之外的干扰和压力。保证财会人员队伍稳定，确保会计核算工作的延续性。表彰工作兢兢业业，责任心强，制度、政策落实到位的会计人员。对那些弄虚作假，提供不真实财务会计报告的人员及时惩处。

参考文献：

[1]周坤，李宏林.关于财务会计报告存在问题的研究[J].新经济，2014（20）：107-108.

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【关键词】财务会计；报告；局限性；展望

一、企业财务会计报告概述

企业财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。《企业会计制度》规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心。

会计报表是以日常会计核算资料为主要依据，按照一定的格式加以汇总、整理，用来总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的文件。会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务情况说明书是为了解和评价企业财务状况和经营成果所提供的书面资料。

二、企业财务会计报告的现状和问题

随着经济时代的变迁，传统的企业财务会计报告已经不能满足企业、大众及其利益相关者的需要。虽然《企业会计制度》实施以后，这种情况有所改善，但是现有的企业财务会计报告还存在着多方面的问题，在笔者看来，这些问题主要表现在以下几个方面：

（一）信息的不完整，不能满足使用者的需求

现行企业财务会计报告存在的一个重要问题就是信息的不完整性。这是由于随着知识经济时代的到来，企业内外环境的变化，企业财务会计报告的使用者大大增加，除了企业直接投资者，债权人外，还有政府、顾客、社会伙伴、社会公众等。而现行的企业财务报告由于在向使用者提供时通常不会报告与交易无关却于某方非常重要的会计信息，因此对某方面信息的缺乏，即时不会影响与之相关的利益方，但是对企业日后的经营决策，其他使用者的使用有着消极影响，因此无法满足各利益方的需求。

（二）非实时性

现行的企业财务会计报告大多侧重历史数据的统计，因为是一种非实时性的记录，因此其时效性受到很大的影响。尤其是一些企业的财务会计报告周期较长，时限过宽，年度报表要求年度末四个月报出，可想而知这样的信息的滞后已经不能满足企业及相关方面的快速决策、投资评估等经营组织的需要。基于这样的信息所做的决策的可靠性也就大大降低。会计 省略

（三）信息不确定性，可靠性较低

另一方面，现行的企业财务会计报告的信息质量很大程度上取决于会计的业务素质。因为人为因素的不确定性，导致了财务信息的不确定性，一方面表现在现有技术的发展，还不可靠的计量人力资源、知识产权等这样的软资产；另一方面，财务报表项目内容中本身就存在估计判断的成分，难以确定数字准确表达其涵盖意义；再者，现行的企业财务会计报告还有粉饰的成分存在，虽然会计提供单一准确数字的报表，但是不同使用者根据自己需要对之进行的不同再分析，再加工，再粉饰，进一步降低了报告的可靠性。

（四）侧重总结，忽略分析，缺乏预见性

正如我们所知道，现行财务会计报告侧重于历史数据的总结，大多只是各种报表，数字的罗列，虽然经过会计信息的处理和分析，但是这种基于历史成本的会计报告无法具有对未来企业发展决策状况的分析，缺乏预见性，无法预见可能出现的经营风险，尤其是对价格波动性强的金融工具，无法呈现及时的预警，致使监督管理部门或者企业造成决策失误等严重后果。

（五）过分强调利润分析，忽略其他信息

因为企业自身对盈利的渴求，现行的企业财务报告过分强调收入与费用的配比，也就是最终利润的分析，忽略了其他重要信息的披露。这些信息一方面包括资产负债的分析，企业实际现金流量状况等财务信息，一方面也包括企业的社会声誉、社会责任、以及货源，销售等渠道的相关信息。也就是说从现行报告上看，使用者无法通过这些方面的信息展示了解该企业的财务状况。这也是现行企业财务会计报告的局限。

（六）会计行为缺乏规范和制约

会计行为对财务会计报告的影响不言而喻。随着市场经济的发展、现代企业制度的普遍推行,对会计工作提出了新的要求,会计行为规范必须进一步完善和发展。另一方面，目前一些企业财务会计报告存在着粉饰行为甚至是弄虚作假，这是谋求企业短期利益或者私人利益，忽视长期利益，国家利益的行为。实际情况是，目前存在的会计规范得不到遵循、会计信息失真等问题，大多与领导行为不当、缺乏外部监管具有紧密的联系。

三、企业财务会计报告的规范和完善

综上我们可以看出，现行的企业财务会计报告存在着种种亟待解决的问题，而高科技的迅猛发展，金融创新，国际经济融合，给我们的经济环境带来了日新月异的变化和风险，使企业财务会计报告面临着规范和完善的迫切形势。

第一，现行的企业财务会计报告需要规范。为了使从根本上规范财务会计工作以及经济行为，我国于2001年1月1日实施了《企业财务会计报告条例》，这个条例使财务会计报告的编制走上了法制化，规范化的道路。其目的就是为了保证企业财务会计报告的真实和完整，使财务会计报告的编制有章可循，有法可依。同时，规范企业财务会计报告提供不是会计人员个人行为，企业负责人也应该对其质量负责。双管齐下，才能杜绝不规范不合法的会计行为。

第二，现行的企业财务会计报告还需进一步完善。由于现行的企业财务会计报告的分析流于形式，无论是内容还是方法都不够深入，因此应该完善的企业财务会计报告不仅是一个体系，更是一个创新的体系。完善企业财务会计报告体系，首先，应明确企业财务会计报告的目标。这个目标应该定位于为国家、企业、债权人、公众提供真实、准确、及时、完整的财务信息。其次，完善现行的财务分析的八比率指标的指标体系基础上创新深入的分析指标和方法，建立起适应新经济形势下比较通行的指标模版。另外，完善财务会计报表中的信息披露，增加财务报表的批注，取消无用信息，增加有用信息，如无形资产的相关分析；金融衍生工具、企业风险等相关信息；企业货源及销售渠道分析；企业社会声誉及信用评估等。再者，尽可能缩短报表的提供期限和周期，及时提供财务会计报告，保证所提供财务信息的及时性。最后，除了通用的规范化的企业财务会计报告以外，增加专项报告，提供特殊指标和财务信息分析，满足不同使用者的需要。

四、新会计准则对企业财务会计报告的影响

2006年2月15日，财政部了新的会计准则，包括一项基本准则和三十八项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行。这标志着中国与国际财务报告准则实质趋同的企业会计准则体系正式建立。新会计准则的建立，核心是确保企业财务会计报告的数据更加真实，提高会计信息质量，规范会计行为。其中具体准则中关于财务报告的准则，规范了各类企业财务会计报告的列报要求，新会计准则对会计信息质量的要求更加趋同国际标准。新会计准则的一个亮点是公允价值的运用，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多。新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，使得企业利润的虚假可能性降低。另外，企业合并会计处理更注重企业的经济实质，主要体现在企业合并会计处理方法的变革、合并报表基木理论的变革、以及金融工具准则的变革等方面。

五、未来企业财务会计报告的发展趋势

未来的企业财务会计报告的发展主要体现在以下几个方面：

（一）未来企业财务会计报告的目标

目前，我国的企业财务会计报告大多建立在受托责任占主导地位的目标之上，然而随着我国市场经济变革的深入和现代企业制度建立，以及我国加入WTO后面临的世界性的挑战，通过财务会计报告披露的未来发展前景，盈利预测、现金流量信息，企业信用评估等信息，吸引更多资本和投资者，就成了更高的目标。

（二）未来企业财务会计报告的方式

随着网络迅猛发展，网络化的经济生活已经逐步展开。未来企业财务报告将从信息表格载体，到传输方式，再到查询阅览方式都将向网络转移。未来的企业财务报告的载体将不仅仅依赖于纸张这种不易存储的物质，而更多的依赖于磁介质或者光电介质等。网络传输、阅览、搜索将加快财务会计报告查询速度，同时财务信息的记录与表述也不仅仅靠文字、表格或数字，将会出现图片、音频与视频等多媒体形式的载体。

（三）信息量增大

未来信息量逐渐增大，必然会造成信息的冗余，甚至出现信息的混乱。对于企业外部使用者来说，有些信息是不必要的也是无意义的，但是对于企业内部又是不可缺少的。因此，对于财务会计报告的信息量管理也是未来企业财务会计报告的特点。财务会计报告的外部使用者可以通过一种交互式的报告来获取信息，由于权限的设置，可以查询局域信息而不涉及到无关的冗余信息。（四）交互式的实时报告系统

未来的企业财务会计报告是一个交互式的实时报告系统。财务会计报告的编制时间缩短，周期减小，增强了报告的时效性和可靠性。所谓的实时性是相对的实时性，可以根据企业自身经营情况、决策需要调节报告时间。同时交互式的系统可以将企业的财务信息置于企业管理者的监督之下，确保信息的准确性和可靠性。另外这种交互系统可提供给使用者，通过反馈参与报告生成过程。

（五）多元化展现非货币信息

未来的企业财务会计报告将更注重展现多元化的非货币信息，包括无形资产，数字资产等非财务信息。但是值得指出的是，如果这些方面都有会计部门来披露，那么会计部门涉及的工作量必然增加,且其信息的可靠性无法得到保证。因此，分部式的财务会计报告成为解决此问题的有力手段。不同部门通过交互式的系统，参与报告的编制和生成。比如，人力资源部门可以参与人力资源信息的分析和披露。这种报告体系既能保证信息的多元化，也能保证信息的可靠性。

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    案号一审：（2010）西民初字第02954号

    【案情】

    原告：徐尚忠。

    原告：付秀兰。

    被告：北京永盛联机电产品有限公司（以下简称机电公司）。

    2005年6月，机电公司由北京市西直门内机电产品采购供应站改制设立。改制时，徐尚忠、付秀兰分别认缴了占公司注册资本4％的股金，成为机电公司的股东。机电公司章程规定：公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立公司的财务会计制度，并在每一会计年度终了时制作财务会计报告，经审查验证后于第二年2月1日前送交各股东。

    但是，出资之后，徐尚忠、付秀兰一直未参与公司的实际经营活动，公司也从未向二人出具全部的年度财务会计报表，更未提供会计账簿供二人查阅。

    2010年1月8日，徐尚忠、付秀兰通过康达物流快运向机电公司寄送文件，快运单上载明的快运内容为“查阅机电公司会计账簿请求书”。同年1月11日，机电公司签收了该文件。

    关于上述文件的具体内容，机电公司认为，文件中只包括一份落款为打印字“徐尚忠”的请求书。请求书中记载：（徐尚忠、付秀兰）“出资完成后一直未能参与公司的实际经营活动，现请求公司提供年度财务会计报告和会计账簿供其查阅、复制”。

    在法院开庭审理过程中，徐尚忠认为，虽然落款为打印字“徐尚忠”的请求书上没有其亲笔签字，但请求书是其真实意思表示。付秀兰表示请求书上虽没有其签字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀兰还向法院陈述，其于2010年1月8日向机电公司寄送的文件，除了机电公司出具的请求书外，还包括落款为付秀兰的请求书。该份请求书中写明了查阅会计账簿的目的。

    机电公司收到文件后，没有向徐尚忠、付秀兰提供财务会计报告和会计账簿，徐尚忠、付秀兰遂向北京市西城区人民法院提起诉讼，要求机电公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度财务会计报告（包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、财务情况说明书、利润分配表）供其查阅、复制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的会计账簿及原始凭证供其查阅、复制。

    机电公司答辩称：不同意徐尚忠、付秀兰的诉讼请求。理由为：一、机电公司每年都会向包括徐尚忠、付秀兰在内的股东提供财务会计报告；二、财务会计账簿及原始凭证不属于股东知情权范围，并且是机电公司重要的商业信息。徐尚忠、付秀兰多年来从事的职业与机电公司经营范围一致，其查阅财务会计账簿及原始凭证的目的不明确，可能会损害机电公司的利益。

    本案在开庭审理过程中，法院询问徐尚忠、付秀兰查阅会计账簿的目的，二人认为，改制之前机电公司连年盈利，改制之后几乎没有盈利，甚至亏损，故二人希望通过查阅会计账簿了解公司真正的经营情况。

    【审判】

    北京市西城区人民法院经审理认为，徐尚忠、付秀兰分别拥有机电公司4％的股权，故其不应当作为共同原告提起诉讼。在法院向二人释明后，二人坚持作为共同原告起诉。因徐尚忠、付秀兰作为共同原告并不影响当事人的程序和实体权利，为了减少当事人的诉累，法院决定以徐尚忠、付秀兰为共同原告审理本案。

    徐尚忠、付秀兰认为邮寄给机电公司的文件中还包含付秀兰的请求书。对此，法院的意见为，机电公司签收了徐尚忠、付秀兰寄送的文件，应就文件的内容举证予以证明。快运单上快运内容为“查阅永盛联公司会计账簿请求书”，本案在审理过程中，机电公司提供证据证明文件内容是落款为打印字“徐尚忠”的请求书。机电公司提交的请求书名称及内容均与快运单上快运内容一致，因此机电公司的证明责任已经完成。如果徐尚忠、付秀兰认为文件中还包含付秀兰的请求书，应当举证证明。但是，除口头陈述外，徐尚忠、付秀兰没有提交其他证据对此予以证明。因此，根据证据规则，法院对徐尚忠、付秀兰的口头陈述不予采信，进而认为，徐尚忠、付秀兰于2010年1月8日向机电公司寄送的文件中，不包括另外一份请求书。

    根据公司法的规定，股东有权查阅、复制财务会计报告，因此对于徐尚忠、付秀兰要求查阅财务会计报告的诉讼请求，法院予以支持。

    公司法规定，股东有权查阅公司会计账簿，但是需要向公司提出书面请求并说明目的；如果公司在15日内拒绝提供查阅，股东才可以寻求司法救济。根据前文的分析，机电公司签收的文件不包括付秀兰签字的请求书。因此，在起诉之前，徐尚忠、付秀兰只是向机电公司提起要求查阅会计账簿的请求，但是没有说明目的，这违反了公司法的强制性规定，属于前置程序存在瑕疵。即使在开庭审理过程中徐尚忠、付秀兰向法院说明了查阅目的，该程序存在的瑕疵并不能因此得到救济。

    西城法院经审理判决如下：机电公司于本判决生效之日起10日内在本公司备置该公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度财务会计报告供原告徐尚忠、付秀兰查阅、复制；驳回原告徐尚忠、付秀兰的其他诉讼请求。宣判后，双方均没有上诉，一审判决已经生效。

    【评析】

    一、股东知情权的含义和设立目的

    股东知情权是指对一组股东权利集合、抽象之后形成的理论概念，是法律赋予股东通过查阅公司会议决议、财务报告资料、账簿等有关公司经营、决策、管理等相关资料以及询问与上述有关的问题，实现了解公司运营状况和公司高级管理人员业务活动的权利。[1]世界各国和地区的公司法中并没有知情权这一概念，我国公司法也不例外。公司法在第三十四条规定了有限责任公司股东的查阅权；第九十七条、第九十八条规定了股份有限公司股东的查阅权和质询权；第一百六十六条规定了有限责任公司向股东提供财务会计报告及股份有限公司置备、公告财务会计报告，以上内容共同构建了我国公司法中的股东知情权制度。2008年最高人民法院《民事案件案由规定》在第246条规定了股东知情权纠纷，其法条依据即为公司法的上述规定。

    股东知情权作为股东的一项基本权利，是股东行使其他权利，例如参与公司决策、选择公司管理者、资产收益等权利的基础。股东如果对公司的基本信息缺乏了解，其他权利就很难实现。但是，在实践中，公司的优势股东可能会利用其优势地位，压制弱势股东的权利，使弱势股东的知情权难以得到实现。为了充分保护弱势股东的权利，公司法赋予了股东知情权，并规定在知情权受到侵害之时，股东可以寻求司法保护。

    本文股东知情权指的是公司法在第三十四条规定的有限责任公司股东的权利。该条规定，股东有权查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告。股东可以要求查阅公司会计账簿。股东要求查阅公司会计账簿的，应当向公司提出书面请求，说明目的。公司有合理根据认为股东查阅会计账簿有不正当目的，可能损害公司合法利益的，可以拒绝提供查阅，并应当自股东提出书面请求之日起15日内书面答复股东并说明理由。公司拒绝提供查阅的，股东可以请求人民法院要求公司提供查阅。这些规定为有限公司股东保护自己的权益提供了明确的思路。相对于旧公司法，新公司法对股东知情权的行使以及公司的相应义务规定得较为全面、具体，一方面增加了范围，另一方面增加了实现手段，增强了知情权纠纷的可诉性。但是，公司法关于知情权的规定尚存若干不足，致使法院在审判实务中对相关问题难以进行界定。

    二、公司法对股东会计账簿查阅权设置了前置程序

    根据公司法第三十四条的规定，股东查阅、复制公司章程、股东会会议记录、董事会会议决议、监事会会议决议和财务会计报告的权利没有任何限制。股东提起查阅要求，其要求只要符合公司章程的规定，公司就应该提供条件供股东查阅、复制这些材料。

    公司的会计账簿作为对公司生产运营过程中财务状况的记录，是对公司经济状况的真实反映。由于会计账簿对公司财务和经营状况的反映更加深入，可能会涉及公司的商业秘密，允许股东随意查阅就可能会对公司利益造成损害。因此，在保护弱势股东利益的同时，为了平衡股东和公司的利益，公司法对股东要求查阅公司会计账簿持谨慎态度，虽然规定对股东查阅会计账簿的权利进行司法保护，却设置了前置程序，即股东应当向公司提出书面请求，说明目的。如果公司在15日内拒绝提供查阅，股东才可以寻求司法救济。

    三、前置程序存在瑕疵能否通过诉讼程序得到救济

    公司法对股东会计账簿查阅权设置了前置程序。问题在于，股东没有履行法律规定的前置程序就提起了知情权诉讼，但在诉讼过程中对前置程序存在的瑕疵进行了补正（例如在诉讼中说明了查阅目的），是否可以视为前置程序存在的瑕疵因此获得救济？另外，股东提起诉讼是否可以视为向股东提起了请求？这些是审判实践中经常会遇到的问题。对此，有两种不同的观点：第一种观点认为，公司法对股东查阅会计账簿设立了前置程序，目的是让公司对股东的查阅请求进行审查。股东如果没有履行前置程序就提起诉讼，并且在诉讼过程中说明了查阅目的，则前置程序存在的瑕疵就可以得到救济。

    法院可以给公司15日的审查时间。公司如果15日内同意了股东的查阅要求，则可以调解或者撤诉结案。如果公司不同意股东的查阅要求，则诉讼可以继续进行。第二种观点认为，前置程序作为公司法的强制性规定，股东行使此项权利时，必须严格遵守法律规定的程序。提起诉讼不能视为前置程序中向公司提起请求，在诉讼中说明了查阅目的也不能救济前置程序存在的瑕疵。股东如果违反前置程序直接提起知情权诉讼，应当不予受理，受理之后也应当裁定驳回起诉。

    笔者同意第二种观点，理由如下：

    第一，公司治理首先应坚持公司自治。公司法从本质上来说是私法，私法以自治为生存基础。私法自治要求，私人的生活关系原则上应由个人依其自由意思予以调整，国家只需消极加以确认，并赋予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意图在公司内部和外部将公司锻造为一种独立的法律主体，由公司自己决策和管理其内外事务。对这种决策和管理，股东、立法和司法机关均不得随意干涉。”[3]公司法赋予了公司自治的精神，司法机关就应该充分尊重并保护公司自治，不得过分介入公司治理。只有在公司自治损害公司、股东、他人合法利益的情况下，司法机关才可以介入公司治理中，对公司自治进行合法干涉。公司法为股东查阅会计账簿设置前置程序，也是尊重公司自治的表现。因为，如果股东提出书面申请并说明了目的，公司就可以根据股东的申请和查阅目的决定是否同意股东的要求。如果公司认为股东要求合理，进而同意股东的要求，股东就不需要提起司法救济。股东没有提起书面申请，或者提出了申请但没有说明目的就直接提起司法救济，如果将提起诉讼视为提出请求，将在庭审中说明目的视为对前置程序的瑕疵进行了救济，这就等于剥夺了公司的相关决定权利。不经过前置程序直接提起诉讼，这无疑和公司法的立法目的相违背。

    第二，知情权诉讼应穷尽内部救济。公司法规定了前置程序，意味着股东可以在公司内部寻求救济，以此为基础，司法对股东知情权的干涉还应遵循穷尽内部救济的规则。如果股东的权利通过前置程序在公司内部即可得到救济，就没有必要再寻求司法保护。司法机关不得直接干预公司内部事务，只有在股东寻求内部救济失效的情况下，司法才可以进行实体性的干预。因此，如果股东没有向公司提出书面请求，要求查阅会计账簿，公司就不可能知道并进而决定是否同意股东的要求。股东直接向法院提起诉讼，违背了公司自治的精神和穷尽内部救济原则。只有股东向公司提起书面请求并说明目的，公司拒绝了股东的要求，使内部救济无法得以实现，股东才可以向法院提起诉讼，寻求司法救济。

    第三，违反了法律效果和社会效果的统一。如果可以在诉讼过程中对前置程序进行救济，不仅会消耗司法资源，还会增加公司负担，干扰正常的经济秩序。表面上看来，股东知情权诉讼的成本很低，诉讼费只需要70元或者35元。但是，审判权的启动和运行需要花费一定的司法成本，一个知情权纠纷案件消耗的成本远远不是诉讼费所能体现的。司法资源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通过诉讼程序得到救济，由于股东知情权诉讼的诉讼费用少，起诉成本低，会导致股东滥用知情权，会极大地加重法院的负担。同时，还会干扰公司的正常秩序，给公司增加不必要的负担。另外，如果在诉讼中前置程序存在的瑕疵可以得到救济，对于个案而言，其不利的一面容易被忽视。但由于判决具有榜样作用，其他人可能会参照特定案例，不经过前置程序就直接提起诉讼，不仅违背了立法目的，还干扰了正常的经济秩序。

    四、本案的处理结果

    （一）关于查阅、复制财务会计报告。根据公司法第三十四条第一款的规定，股东有权要求查阅、复制公司财务会计报告。机电公司认为，每年召开股东会时，其已经向股东提交了财务会计报告，因此，不同意徐尚忠、付秀兰要求查阅、复制财务会计报告的项诉讼请求。法院认为，公司法并没有规定在已经向股东提交相关资料的情况下，股东不得再行使知情权。并且，机电公司即使已经向徐尚忠、付秀兰提供了财务会计报告，再次向其提供更不会影响机电公司的利益。并且，机电公司章程记载，公司应在每一会计年度终了时制作财务会计报告，经审查验证后于第二年2月1日前送交各股东。因此，机电公司2009年度的财务会计报告应在2010年2月1日前送交各股东。另外，公司法并没有规定财务会计报告的具体内容，机电公司章程对此也没有具体规定，因此，法院对财务会计报告的具体内容不进行一一列举。

    综上，法院对徐尚忠、付秀兰要求查阅、复制机电公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度财务会计报告的诉讼请求予以支持。

    （二）关于查阅、复制会计账簿和原始凭证。本案中，徐尚忠虽然向机电公司提出书面查阅会计账簿的要求，但是并没有说明目的，这违反了公司法的强制性规定，属于前置程序存在瑕疵。即使在开庭审理过程中徐尚忠、付秀兰向本院说明了查阅目的，该程序存在的瑕疵并不能因此得到救济。因此，法院对于二人要求查阅会计账簿和原始凭证的诉讼请求不予支持。另外，公司法并没有赋予股东复制会计账簿、原始凭证的权利，对于徐尚忠、付秀兰要求复制会计账簿、原始凭证的诉讼请求，法院亦不予支持。

 

 

 

 

注释:

[1]宋从文：“股东知情权行使与限制之维”，载《法律适用》2009年第7期。

篇5

参照财务会计目标，税务会计目标是向税务会计报告使用者提供有助于税务决策的会计信息。这里有两个问题：第一，谁是税务报告使用者；第二，税务报告中信息的内容。税务信息的使用者首先为税务部门，其他利益相关者本身并不会对税务信息特别关注。既然使用者为税务部门，那么税务会计报告应该反映的信息为涉税业务和纳税义务。

（二）税务会计对象

对象一般反映为某行为的客体。税务会计所要核算和监督的内容包括纳税主体因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济活动，，以货币表现的税收资金运动，但是税务会计并不核算和监督纳税主体的全部资金运动，而只核算和监督纳税主体有关税款的形成、计算、申报、缴纳及其有关的财务活动。因此，税务会计对象是税务会计目标的具体化，其具体到税务实务中的内容涉及到计税基础和计税依据、税款的计算与核算、税款的缴纳、退补和减免以及税收滞纳金与罚款、罚金。税务会计的对象主要有如下七个内容：第一，应税收入。纳税主体取得的应税收入不仅是计算增值税、营业税、消费税等流转税款以及资源税、房产税等其它相关税款的基础，也是计算应纳税所得额等税款的基础。财税分流模式下，税法规定的应税收入不同于企业会计准则确认的营业收入。第二，税款减免。减免税是对某些纳税人和课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是解决一些特殊情况下的特殊需要，是我国税收政策的一项重要内容。第三，扣除项目。纳税主体可依据相关税法的规定，在计算应纳税收入或应纳税所得额时可以扣除的各项支出，一般类似于纳税主体在生产经营工程中为取得经营收入发生的各项经营成本与费用，包括产品与劳务成本和期间费用。财税分流模式下税法规定的扣除项目不同于企业会计准则确认的经营成本和费用。第四，应纳税收入（应纳税所得额）。应纳税收入（应纳税所得额）是纳税主体计算应纳税额的主要基础。税法规定的应纳税所得额不同于企业会计准则确认的企业税前利润。第五，其他计税基础。不同的税种有不同的计税基础。如，车船税的计税基础是纳税人所拥有或管理的车辆、船舶；所有权发生转移变动的不动产，是契税的计税基础等。第六，税款的缴纳。由于各税种的计税基础和征收方法不同，不同行业、不同纳税人对同一种税的会计处理也有所不同，因此，反映各种税款的缴纳方法也不尽一致。纳税主体纳税义务的确认、税款的缴纳、减免税等税务活动，都会引起纳税主体拥有的资金或者债券债务发生相应的增减变动，因而都是纳税主体税务会计核算的内容。支付各项税收的滞纳金和罚款，也属于税务会计的内容，并需要按照会计核算的一般要求进行确认、计量、记录和报告。第七，确认纳税义务的依据（计税依据）。确认纳税义务需要有相应的依据。计税依据包括纳税人开具的税务发票和其他计税依据。我国的税务发票，包括增值税专用发票、增值税普通发票和普通发票。2010年12月20日国务院了修订后的《发票管理办法》（国务院令第587号）；2011年2月14日，国家税务总局了《发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号），进一步完善了税务发票管理体系。

（三）税务会计主体

2010年3月国际会计准则理事会印发的《财务报告概念框架———报告主体》（征求意见稿）中对报告主体的概念进行了界定，IASB认为，报告主体是现有及潜在权益投资者、贷款人及其他资源提供者所关注的经济活动的特定领域，而且这些资源提供者不能直接获得是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。对于税务会计主体而言，税务会计主体更倾向于采用“纳税主体”的表述。纳税主体与财务会计中的会计主体有着密切的关系，但又不等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，典型的会计主体就是企业；而纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体是纳税主体，但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。例如在征收个人所得税时，纳税主体是个人，而单位是作为代扣代缴的会计主体。这样，将个人独资企业这种比较特殊的主体类型也纳入了税务会计主体中。

（四）税务会计基本假设

参照IASB的《财务会计概念框架2010》，财务会计基本假设只有持续经营一个。那么税务会计是否也只有持续经营一个基本假设？《企业会计准则———基本准则》中明确四个基本假设是：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。按照财务会计基本假设的界定，2008年盖地在《税务会计与税务筹划》（第四版）中把在2005年提出的税务会计主体、持续经营、货币计量、纳税会计期间、年度会计核算、财务会计资料正确和货币时间价值等七项税务会计的基本前提，调整为纳税主体、持续经营、货币时间价值、纳税会计期间和年度会计核算等五项。在此当中，中国现行的税收并没有表现出货币时间价值的特征，而且年度会计核算都是由税法规定的，没有必要做出假设。

（五）税务会计基础

在财务会计中，会计基础包括权责发生制和收付实现制。企业会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础，在我国行政单位会计和事业单位的大部分业务采用收付实现制。采用哪种会计基础，直接关系到会计事项的确认。由于要考虑纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，税收制度是将权责发生制和收付实现制相结合。这会与财务会计的权责发生制产生一定的差异。如果税务会计应当依据税法的规定核算应税收入、扣除项目、应纳税收入等，则税务会计基础也许应当取决于税法的规定。

（六）税务会计信息质量特征

2006年《企业会计准则———基本准则》采取了“会计信息质量要求”新的表述来代替曾经使用“会计基本原则”的说法，但盖地在2008年曾坚持采取“税务会计原则”的表述，并将其概括为税法导向、以财务会计核算为基础、应计制和实现制、历史（实际）成本计价、相关性、配比、确定性、合理性、划分营业收益与资本收益、税款支付能力和筹划性等11个原则。这里的以税法为导向存在一个问题，税收和法律本身就具有导向作用。如果税法规定的税与损益无关，或者影响不到当期损益，那么就不存在财税分离，税务会计也无从谈起。

（七）税务会计要素

税务会计要素主要有计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得（或亏损）和应纳税额。不同税种的计税依据不同，纳税人的各种应缴税款是根据各个税种的计税依据与其税率相乘之积。第一，应税收入。应税收入与财务会计收入有关系，但是不等同。确认应税收入的原则有两项：一是，与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。第二，扣除费用。这里的扣除费用即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，根据税法要求进行确认。第三，应税所得（或亏损）。应税所得（或亏损）中的所得，与财务会计的账面利润或者会计利润不同，这里指的是应税所得，它是应税收入与法定扣除项目金额（扣除费用）的差额，也是所得税的计税依据。第四，应纳税额。应纳税额是计税依据与其适用税率或（和）单位税额的乘积。税务会计要素是税制构成要素在税务会计中的具体体现，它们之间也有两个会计等式：应税收入-扣除费用=应税所得计税依据×适用税率（单位税额）=应纳税额前者仅适用于所得税，后者适用于所有税种。此外，免退税、退补税、滞纳金、罚款、罚金也可以作为税务会计的一项会计要素，但不是主要会计要素。

（八）税务会计报告

税务会计报告涉及到两个问题：税务会计报告的使用范围和税务会计报告的构成内容。税务会计报告的使用范围主要就是针对税务会计报告使用者的范围类别做出判断，即税务会计报告是一种对内报告还是对外报告。在现有的会计报告中，财务会计报告对外强调客观，管理会计报告对内强调有用。税务会计报告对内而言并不是特别关注，只有对外的税务部门才会对税务会计报告直接相关。因此，税务会计报告属于一种对外报告，主要强调信息的客观性和合法性。税务会计报告的构成内容需要由具体的税务内容决定，并涉及到使用哪种方式编制税务会计报告，采用分税种编制税务会计报告的形式还是将所有的税种合并到一个税务会计报告中。企业可以根据自己的税务内容选择编制税务会计报告的方式，如某些企业只需要缴纳个别几个税种，就可以采取将这几个税种合并到一个税务会计报告的方式。

（九）我国现行体制下的税务会计

篇6

关键词： 医院； 财务会计； 报告； 运用

所谓财务会计报告，通常称为会计报表、财务报表、会计报告、财务报告等等。按照会计法以及国际会计准则的规范定义，我认为把它称为财务会计报告比较准确。财务会计报告有2大功能：（1）披露财务状况；（2）确认经营效益[1]。

一、医院业务运营透视

医院业务运营过程包括筹资、投资、经营3个阶段。在业务运营过程中，根据医院经营目标，首先是通过利用历年积累的净资产、短期借款和长期借款等渠道筹措资金；然后购置流动资产和固定资产以及支付经常性费用，也就是投资过程，将筹集的资金运用于业务运营过程；在业赵擞过程中，通过提供医疗服务取得收入，扣除医疗成本，形成结余，再经过结余分配形成积累的新增净资产。完成了医院业务运营的资本循环过程，如此周而复始的循环和周转，使医院业务运营连续不断的进行[2]。

在以上资本循环和周转过程中，会计工作首先是筹资和投资过程的财务管理；接着是以货币形式反映一定时期内资金取得渠道、投资途径以及收入、支出、结余以及结余分配的会计工作；会计工作的结果形成财务会计报告；最后是财务会计报告的运用。

二、快速看懂医院财务报告的方法

医院院长需要看懂和运用财务会计报告的3点理由：（1）会计法规定：“单位负责人对本单位的会计工作、会计资料和财务会计报告的真实性、完整性负责。”（会计法第4、21条）。（2）看不懂财务会计报告是这种通用的商业语言，我们就难以同政府部门、银行、相关协作单位进行有效的沟通。（3）了解、掌握和控制医院财务状况、经营效益乃至整个经济运行情况，提高管理水平的重要工具。

院长快速看懂医院财务会计报告的6个步骤：（1）了解财务会计报告组成与功能。（2）熟悉指标内容、含义和数据。（3）重点报表结构和重点指标。（4）找出关键指标和问题指标。（5）问题指标解释及其原因。（6）针对问题采取管理措施

（一）通过财务会计报告目录查看它的组成，弄清楚每一张会计报表的主要功能――它们披露了些什么会计信息？

首先，通过财务会计报告的目录查看它的组成，分两个层次：第一个层次，是财务会计报告的总体组成，包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书3个部分。第二个层次，是会计报表的细化，由资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支表等5份会计报表组成。

其次，我们再看看财务会计报告的功能：

（1）会计报表部分

资产负债表：披露医院财务状况，即资产、负债和净资产的信息。

收入费用总表：披露医院全部收入、费用及结余的实际情况的信息

医疗收入费用明细表：披露医院医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的实际情况的信息。

现金流量表：披露现金流入和流出的信息。

财政补助收支情况表：反映财政补助收入、支出及其结转、结余的信息。

（2）会计报表附注：帮助会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

（3）财务情况说明书：以文字说明形式披露医院财务状况。

（二）在会计专业人员的帮助下，看懂每一份会计报表的结构、指标项目的含义及其内容

（三）选择资产负债表、收入费用总表和医疗收入费用明细表这3份报表作为重点要读懂的会计报表

1.资产负债表

（1）结构。由资产、负债和净资产3大部分构成：左边是资产，按各项资产的流动性大小分别列示它们的构成指标；右边分2大部分：负债和净资产。负债是医院欠别人的钱；净资产是医院历年积累的本钱。

平衡公式：资产-负债=净资产

资产负债表及其平衡公式是整个现代会计学的基础。

（2）重点指标

直观指标：货币资金、应收医疗款、存货、固定资产、短期借款、应付账款、长期借款、负债合计和净资产合计。

构成指标：现金支付能力、存货比率、固定资产构成率、资产负债率、流动比率、速动比率。

2. 收入费用总表

结构：项目、本月数、本年累计数

直观指标：医疗收入、医疗成本、管理费用、医疗结余

分析指标：医疗收支结余率=医疗结余÷医疗收入×100%

3.医疗收入费用明细表

（1）结构。由医疗收入和医疗成本2大部分构成：左边是医疗收入，以及医疗收入的各项构成指标；右边是医疗成本：包括按性质和功能分两大类反映医疗成本各项构成的指标。

（2）重点指标

直观指标：医疗收入、门诊收入、住院收入、医疗成本

构成指标：药品收入占医疗收入比、卫生材料收入占医疗收入比、药品费占医疗成本比、卫生材料费占医疗成本比、管理费用占医疗成本比、人均银行贷款利息支出。

（四） 对财务会计报告中，与财务状况、经营效益密切相关的“关键指标”，以及那些变化异常的“问题指标”要重点关注

主要从《会计报表附注》“会计报表重要项目及其增减变动情况的说明”和《财务情况说明书》中找出。

（五）针对会计报表中非正常或者差异变化较大的“问题指标”，要求有关责任部门作出解释，查清出现问题的原因

（六） 根据管理目标的要求，对“问题指标”采取管理控制措施

控制手段：预算控制、定额控制、制度控制、目标责任控制等等。

医院院长应当高度重视和密切关注以下3项财务状况指标[3]：

1.净资产负债率=负债合计/净资产合计（评价标准：大于1.2，资不抵债，面临破产；大于1，银行不贷款；大于0.8，银行慎重贷款；小于0.5，银行积极贷款）。

2.净资产增长率=（期末净资产-年初净资产）/年初净资产（评价标准：负数=资产流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。

3.近期现金支付能力=（期初现金余额+本期取得的现金）/本期需要支付现金额（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。

三、运用财务会计报告的案例――医院现金流量计划控制技术

目的：通过现金收支的计划控制，纠正花钱的盲目性和随意性，增强现金支付能力，逐步改善医院财务状况。

主要特点：（1）年度预算的具体化；（2）从现金收支控制入手，管理内容的精细化；（3）目标控制的责任化。

程序与方法：

（1）确定现金流量控制目标；

（2）编制现金流量计划；

（3）现金流量计划指标的分解与归口管理；

（4）归口管理部门编制现金使用计划；

（5）财务部门定期（每周或每旬）同院长进行交流沟通。主要内容：提交现金流量计划执行情况分析报告；报告本期现金流入和使用情况，存在什么问题，建议应采取的控制措施；听取院长对下一个期间医院资金取得与安排使用的打算。

（6）按月在院办公会议上分析和反馈现金流量计划执行情况。（见表2）

参考文献：

[1] 蔡桂国.浅析会计报表的分析利用[J].事业财会，2004，05：69-70.

[2] 刘明兆.医院资金流程分析[J].中国卫生经济，1995，4（14）：55―57.

篇7

《企业财务会计报告条例》认为，财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

内涵：当今世界上对网络财务报告(Internet financial report,IFR)这一概念没有一个统一的定义，但网络财务报告的定义一般有狭义和广义之分。其中狭义的网络财务报告是指借助电子计算机的先进数据处理技术和互联网技术，将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果财务状况及其他重要事项；而广义的网络财务报告是指在网络环境下借助大容量的信息数据库，通过与因特网相关的传播媒介公开披露企业各项经营与财务信息，并根据不同用户的要求向其提供更加个性化的财务报告。

外延（边界）：网络财务报告的边界问题。网络财务报告的一个重要特征是“链接”，其所设置的链接确确实实方便了信息使用者，但是也带来了财务报告的边界问题。目前，公司通常将年度财务报告与一些未经独立审计师鉴证的信息相链接，如财务分析师的盈利预测、新闻媒体报道等。例如很多网站上都有一个叫做“年报”的链接，但其所链接网页的内容与纸制报告的内容并不相同，许多网页上只有一个简明损益表和简明资产负债表。公司的网上财务报表经常省略了财务报表附注，很多没有经验的投资者利用网站做投资研究，并据此进行投资而并不看纸质的年报，可能会对其投资决策行为有所影响。信息使用者无法分清网络财务报告的边界，其后果是严重的。

我国开展网络财务报告的工作始于2000年。中国证监会在《关于做好上市公司1999年年度报告工作的通知》中要求“上市公司在刊载年度报告摘要的同时，应将年度报告登载于中国证监会指定的国际互联网网站上”。上海证券交易所和深圳证券交易所已在2000年4月30日首次成功地实现了959家上市公司1999年报的网上披露。据报道，当时上网浏览1999年年报的投资者达9000万人次，累计下载年报共566万份，平均每家年报下载5000次。2000年6月27日，沪深两地证券交易所又联合通知，要求上市公司中期报告全文上网。到2005年底，我国的上市公司基本上实现了财务信息的网上披露。这些都标志着中国企业在应用Internet进行网络财务报告方面的工作已取得了很大进步，但是网上披露的财务信息质量特征及创新等问题还需做进一步的研究。

一、网络财务报告的目标及定位

所谓会计目标，主要是明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。它是人们通过会计工作所预期达到的一种目的或结果，是一种主观性要求的体现。下面笔者分别从三个方面来分析网络财务报告的目标：

（一）会计信息的使用者。传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。

（二）提供的会计信息。网络时代下，由于会计信息不仅要为企业外部使用者服务， 还应为企业内部经营管理者服务，所以网络财务报告应具备决策相关性、面向未来、实时信息、非财务信息等各种特征。

（三）提供会计信息的方式。有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式， 而是以光电和网络为载体。

当前理论界主要有两种观点，1.经管责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；2.决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展和企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样网络财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷、灵敏、更新的相关财务信息。

总的来说，可以用一句话概括网络财务报告的定位：企业的财务会计报告充分利用网络优势随时向财务报告的使用者提供信息，不仅要披露企业现在的财务状况，而且要向使用者充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测和现金流量的信息。同时，财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性。

二、网络财务报告的体系结构

网络财务报告的使用者要求更快速、及时地了解企业的相关信息，因为企业在信息时代面临的商业风险、技术风险和不确定性大大增加了。网络报告的使用者不再满足于通用财务报告所提供的浓缩、汇总、统一的会计信息，他们可以对取得的不同类型信息进行整合、加工，为自己所用，这在客观上要求网络财务报告呈现出多元化、复杂化的体系结构。

传统的财务报告是有严格的顺序和格式的，而在网络财务报告中，因为有“信息链接”，用户可以根据自己的需求，打破传统财务报告的阅读顺序，打破财务报告与其他企业经营报告之间的界限。

财务报表一直随着经济环境的变化而变化，早期的财务报告将重点放在资产负债表；在20世纪60年代，人们开始重视损益表，此间他们关注企业盈利情况及每股收益状况；20世纪70年代的通货膨胀、经济危机使大量的资产一夜之间消失无踪，人们又重新重视资产负债表；上世纪90年代在美国建立了现金流量的现行规范后，现金流量表逐步被世人接受，成为三大报表之一。由此可知，每次大的经济环境的改变都会促使财务报告体系的不断完善。财务报表体系结构由收益计量理论决定。在收益观下，主张通过以收益表为中心；在资产/负债观下，主张以资产负债表为中心、以收益表为辅助的财务报表体系结构。我国现行的财务会计报告主要包括会计报表、报表附注和财务情况说明书。会计报表格式固定、内容单一，且只能提供财务信息，财务情况说明书在现实中并没有发挥出多少作用，多数企业并未披露相关信息，所以财务报告的文字信息及非财务信息主要在财务报表附注中披露，如重大会计政策、调整事项等。在网络财务环境中，用户可根据特定的信息需求定制会计报表，同时报表附注的信息肯定会增加，也会更方便地被用户检索。另外，在原有报告和报表体系之中增加了诸如资产减值明细表、所有权权益增减变动表等具体业务的详细情况说明。总之，网络财务报告的体系结构会伴随着使用者的需求、经济环境的变化而不断调整和扩充。

而在网络经济条件下的网络财务报告中，无形资产的重要性越来越突出，成为网络财务报告的重点。无形资产的构成主要包括以下几个方面：一是使企业在市场中获得力量的资产，如商标、顾客信任、市场占有率等；二是体现为脑力财富的资产，如专利、版权、技术等知识产权；三是使公司有内在力量的资产，如企业文化、管理和经营方法，信息技术系统带来的利益等；四是人力资源，如员工的知识、资格、与工作相关的诀窍等。在网络经济环境下，知识成为重要的基本的生产要素，企业中知识、人力以及其他无形资产的投入占据主导地位。企业未来的价值将主要由知识资产、人力资产等无形资产决定。“知识资本”在网络经济环境下具有重要的地位，企业中最重要的资本将不再是传统的物质资本，而是知识资本和人力资本。为此，有些学者认为，无形性资产是企业真正的市场价值与账面价值之间的差距。

三、网络财务报告的质量特征及创新

《企业会计准则2006》提到了会计信息质量要求，如第十二条规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。第十三条“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来作出评价或者预测”。

所谓质量特征，是指构成信息有用性的各种成份，也是指在选择会计方法时所达到的质量。在当今信息环境下，网络财务报告的质量特征不仅包括了传统财务报告的质量特征，而且具有它本身的特点。财务报告的两个首要质量即相关性与可靠性都具有新的含义。在相关性方面，不仅要求财务报告具有预测性与反馈性，而且要具有互动性与可定制性；而及时性的涵义则向实时性靠近，相关性不再是一般相关，而是与使用者的特定决策相关；而在可靠性方面，不仅要求财务报告具有反映真实性、可核实性、中立性，还要具有完整性与安全性；在可理解性方面，不仅要求信息内容能被信息使用者理解，还要求具有易用性，即方便用户存取网络财务报告；在可比性方面，不仅要求信息内容可比，还要求列报形式的可比。

有学者把网络财务质量特征的创新归纳为以下7个方面：实时性、互动性、可定制性、完整性、安全性、列报形式可比性以及易用性。

四、网络财务报告的发展层次

（一）在线财务会计报告

在线财务会计报告是指企业在互联网上设置网站，向信息使用者提供定期更新的财务报告，它是传统纸质报告的电子版本。其特点是利用国际互联网作为传播媒体，改变以往以纸为介质的形式，通过网络发出财务报告。

（二）实时财务报告

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一、不同税务会计模式的比较

不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同,会采取不同的会计模式。目前结合各国税法的具体情况,学者们一般将税务会计的模式分为三类:

(一)以英美税务会计模式为代表的“财税分离”型。

美、英两国的经济体制是一个高度自由的市场经济体制,其证券市场发展完善,政府基本上不干预经济生活,而按照美国公认会计准则确定的财务报表只能满足股东的需要却不能满足税法和政府的需要,因此税务会计便从财务会计中分离出来。在这一模式下,财务会计是完全独立的,财务会计与税务会计之间的差异并不是在财务会计的基础上进行调整,而是按照其建立的税务会计理论框架为基础进行纳税调整、计算应缴纳的税款。其优点在于可以为不同的信息需求者提供所需的信息,财务会计为投资者服务、税务会计为纳税人服务。但由于财务会计和税务会计是按照不同的原则进行的,因而企业应当根据不同需求者编制不同的报表,相应的会增加企业的成本。

(二)以法德税务会计模式为代表的“财税统一”型。

法、德两国的经济体制是计划的市场经济,企业的组织形式多为股份制企业,其资金来源主要依靠银行和政府投资,因而股东对财务信息的需求往往与政府相一致,因此没有必要分开编制报表。该模式是以税收为导向,而财务会计只是从属于税务会计,税法对纳税人财务会计中所反映的收入、成本、费用和收益的确定有着直接的影响。此模式的纳税申报应与财务报表中的信息保持一致,无需再根据会计利润调整应税利润。由于此模式是以政府为导向,在会计准则的制定和使用过程中,政府起着重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的获得者。如此一来,企业无须另外的核算体系来调整会计利润,因而在一定程度上降低了成本,但该模式会使企业的自主权大大受到限制并且不利于国际交往。

(三)以日本税务会计模式为代表的“财税混合”型。

日本是一个政府干预的市场经济体制,政府制定经济计划和产业政策,在经济活动中有着较大的影响。该模式强调税务会计与财务会计的协调,即企业应按照税法的要求调整财务报表中的收益,计算应纳税所得,从而再进行纳税申报。也就是说项目的调整必须以税法为准绳。这种模式相对前两种模式实用性较强,但同时会增加纳税人的成本。

二、我国税务会计模式的选择

由于社会环境的不同,各国税务会计模式不尽相同,鉴于以上三种税务会计模式,我国学者也提出了不同的观点。虽然各学者对于我国税务会计模式的选择众说纷纭,但笔者认为,根据我国目前的实际情况,证券市场起步较晚,经济活动中还存在政府的干预,英美的财税分离模式并不是最理想的选择。大多数支持财税分离的学者,其主要出发点还是为了顺应国际发展,逐步与国际趋同。我国的现行经济体制是社会主义市场经济体制,一方面发挥市场经济的调节作用,另一方面还有政府干预,因而我国目前应选择混合模式并强调财务会计与税务会计的协调发展。随着我国企业股份制的改革以及证券市场的发展,从长远来看,税务会计与财务会计分离亦是必然趋势。

三、我国税务会计理论框架的构建

20世纪70年代,美国已经建立了从税务会计目标开始,以确认收入和费用的会计方法为基础的税务会计理论框架,如图1所示。

本文借鉴美国税务会计理论框架,并结合财务会计概念框架,初步讨论我国税务会计的理论框架。

(一)税务会计目标。

税务会计的目标是税务会计理论框架的起点,其总体目标是遵守税收法规,具体来讲就是向信息使用者(税务机关、投资人以及债权人)提供相关信息,在财务会计资料的基础上正确填报纳税申报表,使其使用者能够更好地进行税收决策、实现最大涉税利益。其中,企业管理当局是税务会计信息的供应方,而税务机关、投资人以及债权人是税务会计信息的需求方,在这场经济活动中管理当局与企业的利益相关者进行着博弈。例如,管理当局为了获得更多利润可以提供真实或不真实的税务信息,而税务机关作为监管机构有监管与不监管的选择,只有双方达到平衡状态,即在不违反税法的状态下,尽可能选择税负轻的方案,从而完成税务会计的目标。

(二)税务会计基本假设。

1.税务会计主体。税务会计主体应该是直接负有纳税义务的企业和单位,其涉及的内容只能是该主体的税务信息,而不能是其他主体的信息。税务会计主体不应当包括纳税主体中的自然人,例如,集团公司中只有合并纳税的集团公司才是税务会计主体;再如,个人所得税的扣缴义务人是企业,则税务会计主体是企业,而纳税主体则是个人。

2.货币时间价值。相同数额的一笔资金,在不同的时点有着不同的价值,随着时间的推移,这笔资金会发生增值,这就是时间价值。由于税务会计与财务会计对纳税事项的确认时点有差异,因而纳税人可以利用这个暂时性差异来完成纳税筹划。

3.修正的权责发生制。税务会计的确认和计量以修正的权责发生制为基础,即权责发生制与收付实现制相结合。例如,采用收付实现制时,企业发生的一次性的资产租金支出,按照税法的要求不能将其一次性扣除,而应当在租赁期内分摊;采用权责发生制时,企业取得的一次性的资产租金收入,按照税法的要求,应将其收入全部作为当期的应税收入,而不能够分期摊销。 5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计的基本前提。征税只是针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果,而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果,后续事项将在其发生的年度内考虑。

(三)税务会计信息的质量要求。

传统的财务会计的信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性。这些要求也是从事税务会计的基本要求,但是税务会计有其自身的特殊性,因而笔者认为税务会计也应有其特殊的信息质量要求,如以税法为导向性和筹划性。税法导向性是指税务会计应以税法为基准,在财务会计确认和计量的基础上,以税法为准绳重新确认和计量,履行纳税义务。筹划性是指税务会计要进行税务筹划,尽可能的获得最大的税收利益。

(四)税务会计要素。

税务会计要素的分类要服从于税务会计的目标,按照涉税事项的特点和税务信息使用者的要求将税务会计要素分为资产、收入和费用。

1.资产要素。在财务会计中,对资产的定义是指“企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。”而在税务会计的角度,资产应为计税资产,即企业由于过去的交易或事项形成的资本性支出,该支出应在当前或以后纳税期间按照税法认可的方法进行摊销并且作为税前扣除项目。由此可以看出,财务会计中的资产强调未来经济利益,而税务会计中的资产强调未来的抵税支出。

2.收入要素。这里所指的收入为应税收入,即纳税人从事生产、运输、服务等取得的全部收入。与财务会计中的收入相比,其在确认上存在差异,如视同销售,财务会计并不将其确认为收入而税务会计却确认为收入。另外,税法对某些应税行为采用收付实现制。

3.费用要素。费用是指企业发生应税收入必须支出的成本费用,即可在计税时扣除的项目。财务会计确认的费用支出与税法规定的扣除项目之间存在着差异,财务会计中的费用是与收入配比,计算某一期间的损益,而税务会计中的费用是为了计算应税收益。如利息支出、工会经费、职工福利费等,财务会计将其据实列支为费用,而税务会计应将其按一定标准扣除,超过部分不作为扣除项目。

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在有关会计师事务所诉讼的早期，由于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区，经常将会计责任与审计责任混为一谈，导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。本文即是着眼于此，以注册会计师执行审计业务为基础，对事关注册会计师法律责任的会计责任、审计责任、审计职业责任、审计法律责任等几个概念作一剖析，以更好地理解、认定注册会计师承担法律责任的基础和范围。

关键词会计责任审计责任审计职业责任审计法律责任

在有关会计师事务所诉讼的早期，由于法律界对注册会计师对审计业务性质、审计责任存在误区，经常将会计责任与审计责任混为一谈，导致会计师事务所民事赔偿责任偏重。在我国上世纪90年代中后期，司法界也存在类似情况。在最高人民法院法函【1996】56号文公布后，有些利害关系人不被验资单位而直接承担验资的会计师事务所，要求会计师事务所就全部损失承担赔偿责任。出现这一现象有着诸多原因，如被验资单位已经资不抵债或已经破产，但一个重要的原因就是，当时的社会各界未明确认识到会计责任和审计责任的区别。同时，一些法官由于对会计责任和审计责任缺乏了解，作出了让会计师事务所承担会计责任的情况。由于这些误区没有及时得到更正，一度使会计师事务所民事责任呈扩大化趋势。

一、会计责任

会计责任往往与会计活动的职业定位、会计目标相联系。关于会计概念，古今中外一直没有明确、统一的说法，存在会计信息系统论和会计管理活动论两种观点。作者倾向于会计管理活动论，会计信息论反映了会计活动的表象特征，而会计管理活动论则反映了会计活动的本质、内涵。尽管存在两种理论观点，但各方对会计职能的认识还是相对一致的，认为会计职能主要是反映和控制经济活动的过程，保证会计信息的真实、合法、完整，为经济管理提供必要的财务资料，并参与决策，谋求最佳的经济效益，包括核算职能和监督职能。各方由于对会计职能和会计目标的认识一致，对会计责任的认识也相应一致。

1、会计责任的依据

⑴1985年1月25日通过、1992年12月29日第一次修正、1999年10月31日第二次修正的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）第三条规定：“各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。”第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第二十一条规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。”第五十条规定：“本法下列用语的含义：单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。”《会计法》从法律层面规定了单位的会计责任的内容和会计责任的主体。

⑵2000年6月21日，国务院第287号令颁布的《企业财务会计报告条例》（以下简称《报告条例》）第三条规定：“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。”第十六条规定：“企业应当于年度终了编报年度财务会计报告。国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。”第十七条规定：“企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。”《报告条例》从行政法规层面更具体地规定了企业应当承担编制合法、真实的财务会计报告的会计责任。

2、会计责任的内容

通过以上相关法律、行政法规的考察，并结合会计理论，归纳总结会计责任内容如下：

⑴建立、健全企业内部控制制度；

⑵保证会计信息的真实、合法、完整；

⑶保护资产的安全与完整；

⑷编制真实、合法的财务会计报告。

3、会计责任的主体

会计信息的对象是企业的经营管理活动，会计责任的内容也是反映企业的活动，通过上述规定的考察可知：企业单位负责人是会计责任的主体，是第一、首要会计责任人，其应当对会计信息失实导致利害关系人损失承担首要的赔偿责任。

4、会计责任的法律性质

会计责任从性质上是民事责任的一种，是法律法规规定的强制性义务。会计责任实行一种无过错责任，即会计信息失实导致利害关系人损失，无论责任主体主观是否存在过错，均应当承担民事赔偿责任。法律之所以对会计责任苛以无过错责任，一方面是由于会计责任主体能够绝对控制、管理会计信息，另一方面是会计工作、会计信息的重要性使然。

二、审计责任

通说认为，审计是由独立的第三方，对被审计单位编制的财务信息进行分析、验证、评价，并发表审计意见的民事行为。注册会计师审计与政府审计、内部审计共同构成了社会审计监督体系。审计责任取决于审计目标。自独立审计制度诞生以来，审计目标随着商品经济的发展出现了重大变化，由最初的查错防弊到历史财务信息审计，再到现今的朝着企业管理方向发展。审计责任也随审计目标的变化而发展，总体呈扩大化趋势。我国审计准则规定，注册会计师审计的目标是对被审计单位的财务会计报告真实性、合法性发表意见。这一目标也精确地概括了注册会计师的审计责任。

1、审计责任的依据

我国自上世纪80年代恢复注册会计师审计制度以来，政府十分重视注册会计师行业的规范化建设，先后颁布了一批批法律、法规和行政规章。这些规范性文件不仅有力地促进了注册会计师行业的恢复和发展，也进一步明确了注册会计师的审计责任。

⑴1993年10月31日颁布、1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：……”该法明确了注册会计师执行审计业务、出具审计报告的依据，并规定一系列禁止行为。⑵《报告条例》第五条规定：“注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。”该条例第一次明确地规定注册会计师应当对其出具的审计报告负责。

⑶中国注册会计师协会拟订、财政部审定并于2006年2月15日颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号：财务报表审计的目标和一般原则》（以下简称《审计准则》）第三条明确规定：“按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见时注册会计师的责任；在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表时被审计单位管理层的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。”该《审计准则》作为注册会计师执行审计业务的国家标准，进一步明确区分了注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任。

2、审计责任的内容

通过以上相关法律、行政法规、部门规章的考察，并结合审计理论，对注册会计师审计责任内容归纳如下：

⑴注册会计师应当对审计报告的真实性负责。审计报告的真实性指审计报告应当如实反映注册会计师的审计计划、审计范围、审计程序、审计证据、审计结论以及应发表的审计意见。

⑵注册会计师应当对审计报告的合法性负责。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师审计准则》的规定。

⑶注册会计师应当按照与被审计单位签订的《审计业务约定书》的约定出具审计报告。

3、审计责任的主体

按照相关规定，审计责任的主体是执行审计业务并在审计报告上签名的注册会计师及其所在的会计师事务所。由于我国尚未承认注册会计师个人在对利害关系人承担民事责任中的独立地位，注册会计师审计责任有时也指会计师事务所的审计责任。

4、审计责任的法律性质

审计制度的产生是企业所有权与经营权分离的结果。企业股东是注册会计师的最初委托人。现代的审计委托从形式上看是会计师事务所与被审计单位签订的，而实质是由会计师事务所与被审计单位的全体股东签订的。由于企业所有权与经营权的分离，企业所有者表现为持有被审计单位股票的股东。企业全体股东委托被审计单位管理层管理、经营企业，而注册会计师又是由被审计单位管理层聘任的，所以，企业管理层实际是在代替股东聘任注册会计师执行审计业务。

同时，由于公司企业对社会经济的影响之大，立法机关便把企业股东的意志上升为法律规定，即表现为强制审计制度。因此，审计委托又带有法律强制色彩。

而且，通过对《审计业务约定书》的考察，我们发现：《审计业务约定书》是格式合同，合同中允许双方约定的条款受到限制，合同的主要条款都是法定的。这一现象与《合同法》中规定的合同自由原则允许合同双方当事人协商订立合同条款的规定大相径庭。这也使我们对《审计业务约定书》的性质重新审视。合同自由原则包括缔结合同的自由、选择合同相对人的自由、决定合同内容的自由、变更和解除合同的自由、选择合同方式的自由、选择补救方式的自由及选择裁判的自由（具体参见王利明先生的《合同法研究》第一卷）。而在审计业务中，尤其是上市公司年度报表审计和验资审计中，上市公司或正在筹建的公司实际上没有选择是否缔结合同的自由和决定合同内容的自由。法律规定上市公司的年度财务报表必须经注册会计师审计，也规定正在筹建的公司的注册资本必须经注册会计师审验。可以看出，作为合同一方的上市公司或正在筹建的公司并没有选择缔结合同的自由，其有的只是选择合同相对人的自由。当然，注册会计师执行其他非审计业务就不存在上述问题了。

基于上述分析，作者认为：审计责任具有两方面表现，一是对委托人，基于《审计业务约定书》，注册会计师应当承担约定责任，二是对利害关系第三人，基于审计的法定强制色彩，注册会计师承担法定责任。

因此，审计责任作为一种民事责任，呈现出两面性，对内是约定责任，对外是法定责任。

三、审计职业责任

在会计师事务所诉讼中，除了会计责任、审计责任外，还经常会听到审计职业责任的概念。随着社会生产力和商品经济的发展，伴随着所有权和经营权的分离，审计逐渐从会计中独立出来，成为了独立的职业。职业责任本质上体现为职业道德，如医生的职业道德、法官的职业道德。职业责任是某一组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿遵守的职业行为标准。注册会计师的职业责任就是注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、职业行为、专业胜任能力的总称。

社会公众在很多程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策基础。而注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但其本质却是服务社会公众。因此，注册会计师的审计职业责任更多地体现为对社会公众的责任。

㈠、职业责任的依据

从世界范围看，凡是建立注册会计师审计制度的国家，都制定了相应的注册会计师职业道德规范，以昭示注册会计师应达到的道德水准。

1、国际会计师联合会道德准则理事会为协调国际间职业道德规范，制定和了《职业会计师道德守则》。

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“黎明股份”，上市号600617，总股本19000万股，流通股7000万股，1998年发行股票，1999年1月28日上市。在1999年度报告中，该公司为了掩饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增营业收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。负责对该公司进行审计的事务所是沈阳华伦会计师事务所，审计报告中说：该公司“在所有重大方面公允地反映了该公司1999年12月31日的财务状况、1999年度经营成果和1999年度现金流量情况”。这是一份典型的无保留意见的审计报告。

很显然，会计师事务所的工作出现了较大的失误，其影响是深远的，既愧对领导，更愧对股民。我们不是幸灾乐祸，而是出于对注册会计师事业的责任感，觉得有必要对此问题深入探讨一下，目的是以此为鉴，防止再发生类似问题。

按照审计准则的要求，注册会计师在审计一个公司的财务会计报告时首先要进行符合性测试，包括：审计风险的评价、内部控制调查、重要性标准的估计，以及对销售、收款、采购、付款各环节的测试等等；在符合性测试的基础上制订审计计划，执行实质性测试，开始抄写工作底稿并评价。按审计要求，对实物，包括货币资金、存货、设备等都应实施抽查，抽查比例数量不小于40％，金额不少于60％。华伦会计师事务所在审计程序上估计不会出什么问题，但为什么这样重大的问题仍然查不出来呢。我们认为有其主观和客观方面的原因：

第一，从审计背景看，原来是财政、审计部门的会计师事务所改制以后，仍然保留政府行为的影子。例如，要照顾哪些公司，要对哪些企业开绿灯，事务所对此无法加以抗拒，事务所事实上成了‘拿人钱财，替人消灾’的机构。

第二，从审计主体看，会计师事务所没有审查销售对方凭证和账册的权利，应收款项尽管可以询证，但对方可以不予理会。而专员办则有权审查任何国有企业的账册。

第三，从审计时间上看，会计师事务所从事上市公司审计的时间非常之短，从企业编制出财务会计报告，到对外公布，前后最多只有两个月时间，而有资格的会计师事务所都不只为一个上市公司服务，受时间制约的因素也是比较大的。

第四，从审计风险看，会计师事务所有各种风险：

1.有上市业务的风险。上市公司的财务会计报告众目所望，风险最高，是财政部、审计署、证监会等部门审查的重点。一旦发现问题，有上市资格的会计师事务所将面临一系列的处罚（主要是行政处罚）。

2.没有上市业务的风险。从审计收入看，有上市资格的会计师事务所其收入是比较高的，有上市资格的注册会计师，其待遇也是比较高的，事务所如果没有丰厚的收入，拿什么养活他（她）们？所以，从另一个角度看，没有上市业务的风险比有上市业务的风险更大一些。

第五，从审计人员看，现在能考取上市资格的注册会计师基本上都是年轻人，年轻人学理论比老年人快，理解能力高，但实践经验少，在一个会计师事务所里，如果没有很好的使用有丰富实践经验的老年注册会计师（包括有丰富实践经验的非注册会计师），那么出现华伦会计师事务所类似问题的可能性就大得多。

关键问题是：会计问题无论怎样包装，如加上复杂的‘公司法’、‘证券法’、‘上市规则’等，无论什么性质的企业，包括上市公司和非上市公司，反映其经营情况和财务状况的会计要素的实质是不会改变的，这决不是通过什么考试所能解决了的。会计问题，理论固然重要，但更重要的却是实践问题，没有丰富的会计实践经验，考试成绩再好，也是解决不了像“黎明股份”这类的问题的。

《中国财经报》对“黎明股份”事件报导以后，很多有经验的会计师都说，这类问题在纺织、服装业是普遍存在的，所不同的是：上市公司想把业绩说大一点，而非上市公司想把业绩说小一点而已。

虽说“黎明股份”作假的本领确实不小，具有‘均衡性’、‘完整性’、‘多样性’和‘隐蔽性’等特点，作假手段近乎完美的程度。但是，再高明的作假手法，总会露出一些破绽，注册会计师应当努力学会深入分析财务会计报告的方法，首先从财务会计报告中发现这些破绽，再确定审查的重点，问题就比较好解决了。

现在，我们对黎明股份资产负债表和利润表粗略地看一下，看看能发现什么问题。

1.该企业的主营业务收入为40942.56万元，但主营业务税金却只有82.43万元，税率只有千分之二，这是一组非常不协调的数字。按常规，按增值税额的10％计算，该企业的主营业务税金应当是百分数。再看看期初数，期初的主营业务税率却在千分之六以上。

2.该企业的财务费用是负值，与资产负债表中短期借款8015.34万元明显矛盾。同比期初数，同样有短期借款，但财务费用却为正值。

3.从所得税看，企业的所得税率为20.5％，而期初的所得税率为35.2％，显然这是重大问题，必须作出说明。

4.该企业可供股东分配的利润是5269.75万元，按规定应提取法定盈余公积金10％，应为527万元，但只提取了345万元，只占可分配利润的6.55％，而期初数却达到了10％。

5.利润分配表中有应付普通股股利1900万元，但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数，两表相互矛盾。

6.按常理，利润分配表中提取的盈余公积金，都应当在资产负债表中反映出来，但只要细看一下，便不难发现，该企业的盈余公积提取了690万元，而资产负债表中盈余公积却增加了862.66万元，两者相差173万元。