会计核算的最终成果范文
时间：2023-09-19 16:50:36
导语：如何才能写好一篇会计核算的最终成果，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：研发支出 归集与分配
研发支出属成本类科目，是核算企业进行研究开发无形资产过程中发生的各项支出，从某种意义上讲：反映企业开发能力上的先进性，开发技术上的创新性和开发能力、创新的持续和提升等。《企业会计准则第6号――无形资产》规定：在会计处理上，企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出――费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出――资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目；研究开发项目达到预定用途，形成无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出――资本化支出”科目。
一、 案例分析及账户处理
某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中，发生原材料费用50 000元，研发人员薪酬30 000元，提取固定资产折旧费4 000元，无形资产摊销2 000元，长期待摊费用3 000元；支付项目设计费5 000元，项目装备调试费6 000元，委托外部研究开发费用10 000元，其他研发费用8 000元，共计研发支出118 000元，其中符合资本化条件的支出为88 000元，其会计分录为：
1.项目研发费用发生时：
借：研发支出――费用化支出 30 000
――资本化支出 88 000
贷：原材料 50 000
累计折旧 4 000
累计摊销 2 000
长期待摊费用 3 000
应付职工薪酬 30 000
库存现金/银行存款/应付账款29 000
2.项目达到预定用途，形成无形资产时：
借：管理费用 30 000
借：无形资产 88 000
贷：研发支出――费用化支出 30 000
――资本化支出 88 000
实务中研发支出有两种可能：第一，研发项目最终成果多样化，很多情况下，研发过程除了满足资本化条件支出外，还有可能形成部分生产原料、某种存货甚至是固定资产等，研发成果不同，形成的资产也不同，对此，《企业会计准则第6号――无形资产》没有明确说明，现行会计制度没有细化。笔者以为：在“研发支出”归集与分配时，本着实际成本原则，准确计算无形资产成本和当期损益，对研发过程中形成的生产原料记入“生产成本”科目，形成的存货记入“原材料”、“库存商品”等科目核算，符合会计原则。
依上例，假如该企业研发“新产品专利技术”项目开发后，达到预定用途，除了符合资本化条件的支出88 000元，还形成生产原料6 000元，形成某种存货3 000元，其他条件不变。项目研发费用发生时会计分录同上；项目达到预定用途，形成无形资产，会计分录则为：
借：原材料或库存商品（形成存货） 3 000
生产成本（形成生产原料） 6 000
管理费用 21 000
无形资产 88 000
贷：研发支出――费用化支出 30 000
――资本化支出 88 000
第二，企业研究开发无形资产初始阶段，研发成果不明确、资本化条件支出未能可靠计量时，为细化研发支出核算，根椐《高新枝术企业认定管理工作指引》有关规定，建议在“研发支出”科目项下增设“直接投入、人员人工、项目设计费、装备调试费、折旧与长期待摊费用、无形资产摊销、委托外部加工费、其他研发费用”等明细科目归集分配，符合情理。
仍依上例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中，发生原材料费用50 000元，研发人员薪酬30 000元，提取固定资产折旧费4 000元，无形资产摊销2 000元，长期待摊费用3 000元；支付项目设计费5 000元，项目装备调试费6 000元，委托外部研究开发费用10 000元，其他研发费用8 000元，共计研发支出118 000元，其中符合资本化条件的支出88 000元。其会计分录为：
1.项目研发费用发生时：
借：研发支出――直接投入 50 000
――人员人工 30 000
――折旧与长期待摊费用 7 000
――无形资产摊销 2 000
――项目设计费 5 000
――装备调试费 6 000
――委托外部加工费 10 000
――其他研发费用 8 000
贷：原材料 50 000
累计折旧 4 000
累计摊销 2 000
长期待摊费用 3 000
应付职工薪酬 30 000
库存现金/银行存款/应付账款 29 000
2.资本化条件支出能够可靠计量时：
借：研发支出――费用化支出 30 000
――资本化支出 88 000
贷：研发支出――直接投入 50 000
――人员人工 30 000
――折旧与长期待摊费用 7 000
――无形资产摊销 2 000
――项目设计费 5 000
――装备调试费 6 000
――委托外部加工费 10 000
――其他研发费用 8 000
3.达到预定用途，形成无形资产时：
借：无形资产 88 000
管理费用 30 000
贷：研发支出――资本化支出88 000
――费用化支出30 000
其他条件变化，可参照有关制度规定核算，笔者不再赘述；企业在研究开发过程中，由于研况多变，研发成果多样，形成资产不同，因此，应分别不同情况进行会计处理。
篇2
关键词：
行政事业单位往来账款是指行政事业单位在日常经济活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性的待结算的款项。它分为资产往来账款和负债往来账款两大部分，资产往来账款是单位在经济业务活动中发生的待结算的债权，包括暂付款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，在资产负债的资产部类列示；负债往来账款是单位在经济业务活动中发生的待结算的债务，包括暂存款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等，在资产负债表的负债部类列示。往来账款定义的核心是指单位的临时性的待结算款项而非长期性的。行政事业单位往来账款管理是包含在单位财务管理的大范畴之中，是单位财务管理的重点，也是财务管理的薄弱环节和难点，往来账款管理的好坏也直接影响着单位财务管理的好坏。长期以来，在单位财务管理上只注重对财务收支项目的管理（如何加强支出管理等），而往往忽视了对往来款项的管理，往来款项管理的相对滞后影响了单位财务管理水平的进一步提高。正确核算管理单位往来账款是行政事业单位财务管理的基本要求，是摸清单位家底，盘活存量资产的重要环节。是实现单位资产效益最大化的要求，也是贯彻落实科学发展观，构建和谐社会、节约型社会的必然要求。
一、 南涧县行政事业单位往来账款管理状况：
南涧县目前共有行政事业单位230家（其中县级140家，乡镇90家），乡镇行政事业单位会计核算实行乡镇财政所零户统管核算制度,即:各乡镇行政事业单位取消基本存款户,统一由财政所开设统管户代管,资金收支统一进入财政所开设的统管户,单位设置一名出纳,负责与财政所的统管会计日常联系，协调资金调度等。会计报表资料由财政所会计代做后返还给各单位进行核实、存档。县级单位除少数大系统设有专职的财务人员外，其他的部门财务人员都是属于兼职人员。2003年以前县级单位会计核算和财务管理工作主要由各单位自行核算和管理，财政审计部门监督指导。从2003年3月份开始实行会计集中核算制度，将县级各单位的会计核算统一集中到县会计核算中心(属财政局的一个股室)集中核算，各单位不再设置会计和出纳，只设置一名报账员与会计核算中心的统管会计联系，处理单位日常的资金收支和单据移交工作。实行会计集中核算制后，在一定程度上改变了原来会计核算各自为政局面，在全县范围内统一了会计核算方式、规范了会计核算程序，使会计核算的单据更加规范，提高了资金的使用效率，使会计核算管理工作上了一个新台阶。在会计核算中心期间，根据县政府的安排部署对各单位的往来账款进行了数次清理，并有针对性的提出了很多改进建议，制定了管理办法。通过多次梳理、催收等工作，使南涧县单位往来账款总规模得到进一步压缩，有效的遏制了往来账款的恶性膨胀。同时会计核算中心在实际业务操作中将会计电算化应用到日常的会计核算管理当中来，提高了会计核算效率，对会计数据的查询更加方便、快捷、准确。随着财政体制改革的不断深入，原来的会计集中核算制度逐渐无法适应财务工作中出现的新问题如资金使用单位和资金核算单位脱节、用款环节多增加了单位的工作量、会计主体核算不明确、单位财务管理对核算中心依赖性大、单位在财务活动中主动性不高以及在审计检查中出现问题相互推诿、核算单位与用款单位沟通不畅等等问题。南涧县从2006年6月开始将会计核算工作逐步移交回原单位，开始在县级推行国库集中支付改革和部门预算。随着会计核算工作交由各单位自行核算后，财政监督部门对各单位资金收支监控能力有所削弱，单位在资金使用上的自主权得到扩大，但是各单位的往来账款余额逐渐增大，并且出现越清理越大的怪现象。
二、南涧县行政事业单位往来账款管理中存在的问题
1、往来款项会计明细科目设置随意性较大。
虽然在行政、事业单位会计制度和准则里，明确规定了往来账款科目设置的要求，但是部分单位没有严格的按照行政事业单位会计制度的要求设置相应的明细科目，科目设置随意性较大，造成外行人看不懂，内行人说不清。会计制度规定往来账款需按照债权（务）的项目、单位（个人）名称设置相应明细账进行核算。在实际核算过程往往出现以下情况:
（1）有的单位因为资金量小，业务单一，往来款项少且不经常发生，因此没有专门设置明细账，只进行往来款项的总账核算，财务经办员对职责理解不透彻，财务经办人员更换频繁，财务管理工作脱节，对往来账的发生情况不明，造成清理核算工作不及时或无法清理、核销。
（2）有的单位虽然设置了明细账，但往来科目明细账设置比较笼统，往来内容不明确，含糊不清。如在明细科目设置为“职工借款”，而没有反映借款人的具体姓名，造成往来款项核算时容易出现误差，容易出现串户现象；有的单位对同一人或者单位同时列应收、应付往来账款，且往来业务发生频繁，而且未对往来账款进行定期清理。核算不清晰，形成杂乱往来糊涂账，不能完整反映单位债权、债务。
（3）有的单位往来核算以单位户名列往来，没有载明和往来单位的具体往来事由，且在没经合法程序下，擅自以私人户名冲减单位往来款，随意变更往来内容，往来核算票据不规范，手续不齐全。单位财务管理意识薄弱，理财意识不强，单位内部财务管理制度和制约机制不健全，自我理财的积极性削弱，对往来账管理重视不够，认为资金没有被贪污挪用，就没有问题。
2、通过往来改变资金用途：单位在进行日常会计核算时出于对单位利益的考虑，将一些原本不属于往来账款核算的资金列入往来款项核算，混淆资金性质。
（1）收入列往来，逃避监督：有的单位将纳入财政专户管理的预算外资金收入、经营服务性收入以暂存款、其他应付款的形式入账，达到少缴税金和统筹资金的目的；有的单位将上级主管部门拨入的补助资金列入往来款。如：单位变更收费项目的性质，行政事业性收费以往来收据收取，变行政事业性收费收入为往来；擅自变更收费项目的内容，经营服务性收费（房租收入、培训收入、零星杂项收入）以往来收据收取，变其他收入为往来款；各种收费收入以往来款上缴财政，以往来款的形式从财政拨回使用。收入列往来款而形成虚假往来，逃避财政监督，更有甚者形成单位的“小金库”。会计信息不能真实反映本单位财务收支结果，违背了会计核算的真实 性原则。
（2）资本性支出列往来，单位固定资产不实。
大部分单位购建固定资产，资金来源项目渠道多，不仅有财政拨款还有单位自有资金以及主管部门配套资金等，因此在固定资产购建的会计核算时，使用的收支科目就相对较多一些。单位固定资产购建时资金核算不全面，往往只将财政拨款部分计入收支而对于其他资金形成的固定资产没有考虑，在付款时以暂付款、其他应收款入账，资产交付使用后，没有按合法程序及时办理资产入账手续，固定资产购建以往来款入账而未能形成本单位的资金支出，造成资产有实无账，账实不符，单位家底不清，固定资产管理混乱，违背了会计核算的真实性原则、及时性原则。
（3）费用列往来，蓄意调整收支结余。
现在根据财政管理体制改革和财政国库管理的要求，各部门都要根据财政部门的要求在年初编制本部门的部门收支预算，使部门财务收支“有法可依”，有的单位为了完成年初制定的部门预算，使收支控制在年初预算的合理增减范围内，完成年度决算报表的编制工作，确保单位年度经常性收支平衡，在年终转账时，将超支的费用以往来款入账，以不影响结余的往来科目作为调整本单位收支成果的“蓄水池”，人为的改变收支结余数字，达到向上级部门“报喜”或财政讨要资金的目的。但是单位年度经常性透支挂往来，使往来账户成了调节单位收支成果的砝码，造成部门预算形同虚设，这样形成的往来款项便无法及时进行清理核销的，只能逐年累积下去，越来越大，最终成为财务上的”恶性肿瘤“。严重的影响了会计核算的质量。会计信息不能真实反映单位财务收支成果，违背了会计核算的真实性原则。
3、往来款项长期挂账。南涧县虽然为了规范各项借款而制定关于职工借款的有关规定，在规定中对借款的事由、期限和金额都做了详细的规定。但在实际业务处理中，没有得到很好的执行。有的单位借款人在经济业务结束后，不在规定的时间内结算报账核销，旧账不清，又新增新欠，借款金额超过文件规定的标准，借款期限超过规定的时限，单位职工因私借款长期不归还，更由甚者，借款人已经调离本单位，都没有归还借款，致使国家资金长期滞留在私人手中，影响单位资金正常周转。长期积累下来，很容易造成有关人员挪用公款甚至侵占的腐败行为。
4、单位年终决算前，没有认真按照财政部门年终决算要求，对往来款项进行清理，使对往来款项清理流于形式，走过场，经办人员嫌麻烦不与往来单位或个人核对相关账目，只是对单位会计账的往来款明细账加减核对。往来金额较大，与单位的财务状况不对应，应收应付账款账龄过长乃至造成呆账，给单位造成经济损失。
三、切实加强行政事业单位往来账款的管理与控制
1、摸清底数，区别对待：根据加强国有资产管理的要求，以全国资产清查为契机，通过积极参加资产清查，按照资产清查的“统一政策、统一方法、统一步骤、统一要求和分级实施”要求进行清查。资产清查工作的一个部分就是对单位的往来款项进行清查。因此我们在核实往来账款是可以借鉴资产清查的成果，充分利用资产清查的资料，提高清查数据的共享性，可以减少很大的工作量，同时防止不同的清理结果中的数据冲突的问题。对清查核实后往来款项可以按照以下方式处理：
（1）对于属于债权债务人死亡或者是单位法人撤并而形成的往来款项；要明确责任，分清原因，依法取证，要求对方提供单位或个人破产、撤销、死亡等法律文件复印件，依照国家现行财务会计制度和清产核资有关规定进行处理，按规定程序报经有关部门批准后予以核销，并进行账务调整。
（2）对于由于财务人员业务不熟悉，会计处理不规范形成的往来款项，属于会计技术性差错的，查清事实原因后，写出详细说明附上相关的原始资料复印件进行调整相应的会计科目，进行规范整理。
（3）对于工程项目建设已经结束，没有及时进行决算验收或者是已经验收尚未办理决算手续的，督促工程建设人员尽快补齐各种工程建设资料，办理决算，根据相应的资料入账。在补充入账时要全面考虑资金的组成，防止“漏报”现象，做到资产账账相符、账实相符。
（4）对于单位领导出于政绩考虑，作为平衡年度财务收支的“蓄水池”而形成的往来款项，应该责令单位限期整改，写出整改计划。通过压缩自身财务支出的方式逐步消化往来款项，而不能成为向上级讨要资金的借口。
2、严格执行会计制度，遵守会计准则。会计核算单位应按照会计基础工作规范的要求，以实际发生的经济业务为依据，客观真实及时的记录和反映单位往来账款。在工作中做到会计核算内容真实、明细科目设置清晰、准确、完整，资料完整有效合法。由于各单位财务人员大多是兼职，且在2006年上半年内仓促调配而成，以前没有从事过财务工作，业务素质参差不齐，所以在实际工作中很难做到一步到位。因此财政的业务管理股室应加强对各单位财务人员的业务培训，组织学习相关的会计法律法规条例，逐步提高财务人员的业务素质。同时在日常工作中加强对各单位的财务指导管理，经常对重点单位进行走访。
3、建立动态管理机制，对往来款项进行动态管理。在对单位往来款项清查核实的基础上，建立往来款管理台账，对不同性质的往来款项进行区别管理，对往来账款成因经常进行分析，改进管理方式。我认为可以借鉴企业中对往来款项的管理方法，引入账龄分析法，对往来款项根据不同年限进行划分。加强与往来单位或个人信息交流和沟通，了解往来单位的实际情况，制定切实可行的清欠方案。
4、建立健全借款审批制度。单位内部借款要严格执行单位内部监管制度，坚持单位领导“一只笔”审批，防止多头审批现象。严格遵守县上制定的关于职工借款的规定，把制度落到实处，防止走过场。财务要形成定期汇报制度，定期向单位领导汇报单位的财务运行状况，分析单位财务运转过程中存在的问题，提出相应的建议。协助领导管好家，理好财。
5、执法部门加大对单位往来款项的监督力度。财政、税务、审计等部门应加大对各单位往来款项的监管力度，改变在以往的检查中“重收支轻往来”的观点，在检查中注重对往来款项内容的真实性、往来款项核算的合理、合法性的审查，尤其是对当年新增的往来款更要严加控制，对在检查中发现的虚假往来按照相关规定进行严肃处理，责任到人；对核算随意性大，不按制度要求设置的进行督促整改，以确保往来款项核算内容真实，核算正确，会计信息真实。
参考资料：
1、《事业财会》2003年第6期 对行政事业单位往来账款管理的思考 姚赛芝
篇3
关键词：现代企业；金融体系；成本会计
一、前言
从成本会计的基本职能来看，企业开展成本会计管理主要是对产品单位成本、总成本进行计算，并核算全过程费用。在企业金融活动中，成本会计发挥着重要作用，是企业实现成本控制的重要前提。但随着企业内外经营环境的快速变化以及会计电算化发展，成本会计的内涵已经得到改变和延伸，需要立足于新的企业金融体系，更加全面的开展成本会计管理工作，从而为企业经营管理决策提供更有力的支持。
二、现代企业金融体系中的成本会计特点
随着现代企业金融体系的发展和成熟，成本会计管理发生了巨大变化，主要表现在以下几个方面：（1）会计电算化发展改变了传统成本会计工作方式，使成本会计核算、管理的响应速度得到明显提升，而且使成本会计人员从传统的机械化、重复性工作中解放出来，可以更好地发挥成本会计的内部控制和决策支持功能；（2）随着新型会计理论的逐渐成熟，企业财务管理体系分工更加明确，成本会计、管理会计、财务会计等不同会计种类界定清晰，相辅相成，成本会计作为会计管理的基础工作，其成本控制功能越来越突出，对企业经营效益影响显著；（3）在经济全球化、金融全球化发展趋势下，我国企业不断加快与国际市场的接轨速度，成本会计管理也体现出更多的国际化特点。特别是一些合资公司，需要采用国际规则进行成本核算管理，新理念、新方法、新技术在企业成本会计管理过程中得到了越来越广泛的应用。
三、企业成本会计管理目前存在的主要问题
为应对现代企业金融体系发展的新趋势，企业成本会计管理都在积极做出改变。但受企业管理水平和成本会计基础的影响，各企业在成本会计转型发展过程中表现出显著差异。其中具有代表性的问题主要包括：（1）成本会计管理思想的更新速度跟不上成本会计发展速度，受传统管理思想影响，许多企业对成本会计核算缺乏重视，具体表现为缺乏资源消耗意识、缺乏过程监管意识、缺乏管理效率意识，在此影响下，成本会计核算质量和核算速度受到严重影响，进而导致成本控制效果不理想；（2）许多企业在开展成本会计管理过程中，缺乏与现代企业金融体系的联系，成本核算范畴较为狭窄，只关注于产品成本，忽略了企业生产经营过程中的间接损耗，特别是缺乏基于企业价值链的成本会计管理，对企业内外资源的整合能力偏低；（3）成本会计管理过程中主体作用的缺失，现代企业金融体系下的成本会计管理需要各部门、各岗位员工的共同参与，并按照成本会计管理计划和制度，规范成本核算过程。但从企业实践情况来看，不仅人员参与度较低，而且受主观意识影响较大，给企业成本会计管理增加了许多不确定性。
四、现代企业金融体系中的成本会计应用策略
1.加强成本会计核算管理
针对现代企业金融体系下成本会计管理面临的形势和目前管理实践中存在的问题，必须积极构建新的成本会计体系，从而适应企业可持续发展需求。首先应加强成本会计核算这一本职工作，树立新的成本核算理念，调整成本会计核算结构，并采取新的核算方式，确保核算结果的可靠性。在此方面，应从以下几点着手：（1）提高成本会计人员的核算意识，加强成本会计培训，强化职业道德操守和专业知识技能，采取全面核算方法，对企业各项成本支出进行详细核算，真实反映企业成本管理过程及成效；（2）立足于新的企业金融体系，减少资金成本，加强应收账款管理，提高账款回收速度和回收率，将订单数据合理分解至各个市场链，并落实到具体会计人员身上，采用负运营等方式，降低业所资金数量，提高成本会计核算成效；（3）合理选择成本核算方法，包括分批法、分步法、品种法、简化分批法等，明确各类方法的适用范围，根据企业实际情况进行选择。同时协调好成本会计与其他会计管理工作内容，坚持“算管结合、算为管用”，确保成本计划落到实处。
2.关注于市场定位和售后服务管理
成本会计体系在现代企业经营管理中占有重要地位，在进行新产品开发、扩展企业经营业务的过程中，都需要参考成本会计的各项数据，帮助企业找准市场定位，确保投融资方案的可行性及项目回报率。因此，成本会计管理必须为企业提供高质量的经济信息，对产品成本、数量、生产情况等信息数据进行全面收集，并对企业内部资源与外部市场特点进行结合分析，为企业经营决策提供支持。关注于市场定位管理，可以充分发挥企业成本会计的决策支持功能，使企业成本控制目标能够更易于实现。另一方面，在现代企业金融体系下，为提升企业信用，塑造良好的企业形象，成本会计还要关注于售后服务管理。提升企业售后服务水平会在客观上导致短期成本的增加，但可以有效帮助企业争取忠实客户，建立长久合作关系，在越来越激烈的市场竞争环境下，这对于企业的长远发展十分重要。在成本会计管理工作中，需要更多的关注于企业的长期效益。通过将市场定位管理与售后服务管理相结合，帮助企业累积竞争优势，实现健康、稳定发展。
3.引进价值链管理体系
现代价值链管理是指企业在经营管理活动中，通过对投入总成本进行考虑，关注于企业全部功能，实现对企业价值链的优化处理，最终使企业价值保持在一个最佳水平。在现代企业金融体系下，引进价值链管理体系十分重要。对于成本会计管理而言，只有在价值链基础上开展各项管理活动，实现信息共享和信息实施处理，才能提高企业内部运行效率。如果信息传递和处理出现阻滞，使企业只关注于局部功能和价值，必将会导致最终成本管理的失效。因此，基于价值链的企业成本会计管理应关注于两方面内容，一是价值信息管理对象，二是增值活动管理对象。企业应制定价值信息标准，对实际工作中的相关价值信息进行有效跟踪。并对各业务流程进行合理化设计，及时开展成本管理和财务管理工作，确保增值活动的有效进行。针对目前越来越复杂的企业内外经营环境，为实现上述管理目标，需要积极引进大数据等先进技术手段，提高价值成本分析和挖掘能力，拓展成本会计核算范围，以实现增值目标为主要目的，着眼于企业整体价值利益，进而实现经营效益最大化目标。
4.加快成本会计现代化发展
为应对成本会计核算国际化发展趋势，全面实现与国际接轨，在现阶段的企业成本会计管理过程中，必须不断创新成本会计管理理念，积极引进先进的技术手段，实现管理自动化、核算智能化、分析便捷化。其中，成本会计信息化发展是现代化发展的主要方向，随着企业整体信息化管理水平的提升，成本会计信息化已不再局限于使用信息化软件和系统，而是通过信息化技术与会计业务的深度融合，创新成本会计管理模式。为使企业信息化建设成果真正发挥作用，在继续提升成本会计信息化水平的同时，应实现制度配套和人才配套。制定适用于新管理模式的成本会计管理制度，为日常核算和信息管理工作提供指导。同时加强成本会计复核型人才培养，熟练掌握各类信息化应用技术，在新的管理环境下高效开展成本会计管理工作。利用实时反馈的成本信息数据，及时发现成本管理问题，实现对企业成本的有效控制。
五、结束语
综上所述，对比现代企业金融体系对成本会计管理提出的新要求以及企业成本会计管理存在的现状问题，可以找到企业成本会计转型发展的正确方向。在此基础上，创新成本会计理念和工作方法，关注于新经营环境下的企业价值链管理，可以帮助企业实现经营效益最大化和可持续发展目标。
参考文献：
[1]王瑶.企业管理中现代成本会计的应用分析[J].中国市场,2018(12):142+144.
篇4
［关键词］信息技术;高职会计;实践教学
信息技术主要是指利用计算机、网络等对各种信息进行获取、加工、存储、传输与使用的技术之和，广义而言，信息技术是指能充分利用与扩展人类信息器官功能的各种方法、工具与技能的总和，信息技术已经广泛渗透到日常经济生活中的方方面面，对教育的影响也不例外，信息技术不仅极大地改变了学生的学习方法，也冲击着传统的教学理念，革新着教学模式，如何迎接新的科技浪潮，把信息技术和高职会计实践教学体系有机地结合起来，是我们需要探讨的重要课题。
1信息技术对会计行业的影响
1.1提高会计业务处理速度与准确性
现代信息技术应用到会计核算中的一个主要标志是功能强大的财务软件的出现，例如用友公司和金蝶公司等开发的财务软件，它们可以把重复烦琐的会计核算流程通过计算机软件统一处理，增加了会计业务处理的速度，也提升了其处理的准确性，从而极大地减少了会计工作人员的劳动强度，增加了对关键业务处理和控制的时间和效率。
1.2提高会计信息使用效率
利用现代化的信息技术，例如，网络传输、云端处理等新型技术使得远程报账与审计等会计相关工作成为了现实，这极大地促进了会计信息在市场中各利益主体之间的有序流动，以及让经济主体内部各单位之间共享会计信息资源，这非常有助于增加会计信息的使用效率。另外，记账业务也借助于信息技术的发展，在会计信息处理方面的能力和效率也得到了极大的跃升，这为众多的中小企业节约会计信息处理成本、提升会计信息处理效率带来了难得的机会。
1.3会计信息安全性面临挑战
信息技术有利于会计信息处理的同时，也对会计信息的安全性提出了严峻挑战，这主要是因为会计信息存储、加工和传输的媒介和工具与传统的纸质和手工相较发生了很大变化，硬件和网络传输都有可能遭受黑客攻击而丢失或破坏，也容易造成公司企业的关键财务信息泄露，对公司企业造成极大损失。因而，在信息技术环境下，公司企业要有极大的安全防范意识，通过各种手段打造财务信息的防火墙。信息技术使得会计职业环境发生重大变化，如果高职会计实践教育不能正视这种变革，充分利用信息技术，那么高职会计实践教学不利于教学目标的完成。
2高职会计实践教学体系的困境
2.1教学目标不符合
信息技术环境下的公司企业需求随着信息技术的广泛推广，经济业务处理的手段和方式也日新月异，公司企业对会计实践能力的要求也不断提高，但是当前很多高职院校设定的会计实践教学目标并不符合公司企业的实际需求，主要原因在于会计实践教学目标长期以来都是以手工核算为主要定位，较少甚至没有涉及以互联网为代表的信息技术要素，教学目标层次模糊，更遑论分阶段教学目标。
2.2会计实践教学体系亟待完善
当前很多高职院校的实践教学体系最主要的问题表现在实践项目独立，如传统手工会计处理核算业务、手工实训、沙盘模拟实训、会计实践活动周等会计实践教学，项目独立的好处在于授课老师可以凭借长期的教学经验，把握单独项目的完整体系，缺点是这些项目难以形成一个有机的整体，难以有效融合，会计实践课程之间也容易出现内容相似甚至重复的问题，导致从整体来看，会计实践教学体系并不完整，还有很大的改善空间。
2.3会计实践内容不符合
信息技术环境下经济多元化要求出于成本和传统习惯的原因，很多高职院校的高职会计实践教学重点还是在于手工实践，并且内容狭窄，常常局限于工业企业的生产业务循环、销售业务循环等传统业务范畴之内，这与现代信息技术条件下多元化经济活动并存的环境并不吻合。除此之外，更为现实的问题是会计实践的具体内容往往无法及时更新，例如网络经济中出现的许多新的商业模式，导致的新经济业务不断涌现，如何归纳这些新经济业务特点，选择典型案例纳入会计实践活动中，是需要重视的重要会计实践问题。
2.4传统会计实践教学手段落后
在传统的会计实践教学过程中，常常都以书面的纸质实训为主，还没有充分有效地利用互联网等信息技术手段到实践教学中去，尽管采取了例如PPT等一些简单的计算机技术手段，但只是很简单的应用，没有实质性的突破，这些难以激发学生对会计实践知识的兴趣，很难提高学生的综合职业能力。
2.5会计实践教学成绩评定方式不完善
目前大多数高职院校，会计实践教学成绩评定主要模式还是以对经济业务处理过程中的记账凭证记录，总分类和明细账簿的登记，三大主要财务报表的填制是否完成为主要考核评价依据，这种方式难以考核团队的协同合作能力、信息技术条件下的会计实操等诸方面的能力，因而这种会计实践教学成绩评定方式还不科学，难以有效促进实践教学目标的完成。
3信息技术环境下重构高职会计实践教学体系
3.1重构高职会计实践教学目标
信息技术环境下，会计相关工作人员工作方式与过去相比已经显著不同，会计经济业务核算、加工、传输大多数都通过信息技术得以完成，有鉴于此，重构高职会计实践教学目标就需要紧跟时代的变化，重视信息技术发展而引起的公司企业对会计实践要求的变化，例如，会计实践教学目标除了专业技能的掌握外，需要把财务相关软件掌握能力作为根本要求，同时，把运用局域网、互联网、数据库等技术进行经济的加工处理能力也要作为实践教学目标之一。具体而言，可以从以下三个方面构建会计实践教学目标。第一，专业技术能力目标，具体指学生需要掌握会计实践操作能力和职业能力判断能力。第二，信息技术相关能力目标，具体指熟练使用各种现代化信息处理工具，如，通过财务软件，信息网络加工传输会计信息，并能够通过信息技术提炼获取会计信息，及时化解公司企业的各种财务问题。第三，信息素养目标，主要是指学生要能够有效利用互联网信息进行会计相关工作，也有能力识别与规避各种恶意网络信息，预防网络财务诈骗。
3.2重构会计实践教学体系
以信息技术为导向，重构会计实践教学体系需要紧密结合会计职业能力要求，而会计职业能力要求包括三个层面:第一个层面是以基础会计为主的通用技能;第二个层面是以初级财务会计、财务管理、审计学基础为主的专项技能;第三个层面是以会计软件应用、会计综合实训为主的综合技能。这三个层面的技能所要求的实践训练要充分利用信息技术才能获得最大的实践效果。高职会计院校可以构建以校内局域网为基础的“学习管理系统”，其内容有课程内容信息、课程PPT资源、专家的授课音像资源、作业库、学习交流区等，学生可以随时随地通过网络方便地获取实践资源，不仅有文本，还有生动的图像和动画，学生的实践学习乐趣也会随之提升，主动实践的意愿会极大地增强，这会明显提升会计专业实践训练的效果。
3.3重构会计实践教学内容
努力把握信息技术时代带来的各种新机遇，不断推进会计实践教学的内容建设，通过利用信息技术工具，提升实训模拟的真实性，同时利用校企合作的机会，如何对接企业的资源库，让高职院校合理获取企业的典型案例是充实会计实践教学内容的重要途径之一。网络经济、虚拟经济、工业智能制造等新型经济和新型商业模式都对会计核算处理产生了广泛的冲击，如何在会计实践教学内容中包含这些新的内容，是会计实践教学面临的挑战。当前，可以通过政府项目资助的形式，以学校为主体，引入公司企业和信息技术服务科技公司，共同开发“云会计服务平台”，公司企业选择性地上传当前发生的经济业务数据资料，会计专业学生及时完成会计核算业务处理，这样的会计实践活动具有高度的仿真性，也跟上了当前经济发展的步伐，实践训练的效果会显著提高，也容易快速适应社会发展需要。
3.4重构会计实践教学模式
信息技术特别是互联网技术的广泛使用，使“翻转课堂”(FlippedClassModel)教学模式变得可行和现实。学生可以通过互联网去使用优质的教育资源，不再单纯地依赖授课老师去教授知识，翻转课堂除了教学视频外，还有面对面的互动时间(乔纳森•贝格曼、亚伦•萨姆斯)。会计实践活动可以使用这种模式，翻转课堂模式在会计实践教学中的具体就是指导教师预先布置实习任务，学生通过学校网络自主预习并完成一定的作业任务，实践课分组针对性指导，并且，借助微信等广泛应用的通讯工具实时沟通讨论，可以及时解决实践过程中的疑难问题，提高实践教学效果。
3.5重构会计实践教学成绩评价方式
对会计实践教学成绩的评价过去由于考核形式过于简化，一般以最终会计实践活动后提交的最终作业作为评判的最终依据，这与实际情况不吻合，有必要重构多主体与全方位的成绩评价体系。首先，要构建以指导老师评价为主，小组自评和学生自我评价的多层次评价体系;其次，构建过程考核与实践最终成果认定相结合的全方位考核方式，过程考核注重团队合作、学习态度、实操能力等，实践最终成果认定注重实践任务完成质量;最后，构建“无纸化”考核模式，这样一方面可以对学生会计专业技能的掌握做出客观认定，另一方面也可以评价学生对现代信息技术的掌握与运用能力。
3.6重构会计实践教学学习方式
在当前互联网不断普及的今天，特别是移动互联网的爆发式增长，使得学习方式发生了革命性的变化，随时随地通过移动互联网络进入会计实践训练状态已经成为了可能。在目前几乎所有学生都有智能手机并且基本上都能无障碍地使用智能手机各种App软件的情况下，可以开发适合会计实践活动教学的App软件，把会计实践项目都放在网络上，通过App上网与数据资源库对接以后，可以随时随地练习实践任务，这种移动学习方式也有助于会计实践效果的提升。
参考文献:
［1］冯琴.基于高职会计专业实践教学体系的思考［J］．时代金融，2016(18).
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目前，医疗项目成本核算方法主要包括成本当量法、成本比例系数法和作业成本法。而作业成本法在国内外成本测算时得到广泛使用，并且被认作是一种计算医疗服务成本、控制医疗费用以及提高医疗服务质量的有效工具。美国的会计学家EricKohler于上世纪30年代末在理论和实践上对作业成本展开研究和讨论，并开始运用于制造业领域。不过，RobinCooper和RobertKaplan最早对作业成本法做出明确的阐释。作业成本法（Activity－BasedCosting）是一种以作业为核算对象，依据作业资源的消耗情况（资源动因）将资源成本分配到作业，再依据作业对最终成本的贡献方式（作业动因）将作业成本追踪归集到产品，由此得出最终产品的成本计算方法。作业成本法的主要优势在于消除了间接成本的计算，使成本计算更为准确、合理；成本计算路径清晰，使得成本具有可追溯性，从而有利于成本分析，促进企业整体管理水平的提高。上世纪90年代作业成本法开始运用于医疗服务领域。葛人伟和孟庆跃等［18］学者和国内诸多医疗机构在借鉴国外的作业成本法理论研究成果基础上，运用作业成本法对医疗成本进行测算、控制和管理。总医院的鲍玉荣、朱士俊［19］在2005年采用了作业成本计算法对医院的检验科进行核算，测算了该科室的医疗服项目成本，提出了一些具体的核算的基本路径和技术方法。2012年陈娟、邹俐爱等［20－21］学者运用作业成本理论与方法，分别对医院的不同科室进行成本核算，建立成本测算模型，并与传统成本法进行对比分析，提出一些改进医院成本测算方法。作业成本法清晰地划分医院内部的各种成本动因，使得成本分配更加准确，作业成本法作为一种信息归集分配的信息系统，不仅能够提供一些重要决策的信息，还能优化作业流程，强化成本管理力度，提高医院整体经济效益水平。然而作业成本法也存在一些局限性，主要是成本数据资料的收集需要机构严格的内部管理规范作为支撑，以及作业成本法繁杂的操作过程带来的测算难度和测算成本的增加。
2加强医疗项目成本核算的建议
全国诸多学者和医疗卫生机构关于医疗项目成本核算的大量研究，对卫生领域的政策制度起到了重要的促进作用。但医疗项目成本核算还处于探索阶段，基于作业成本法的医疗项目成本核算方法尚不成熟，成本核算的数据也需要进一步调整完善。为此，提出以下参考建议：
2．1健全成本核算体系和机构
目前统一的医院成本核算体系尚未构建起来，现行的《医院会计制度》和《医院财务管理》对医院成本核算并没有具体和明确的规定，很多医院是参照企业的成本核算办法或者自行制定核算制度。另外，医院应设立专门的科室成本核算机构，而不是将成本核算机构与财务会计机构混在一起，把成本核算从会计核算分离出来，及确保财务核算与成本核算数据来源的一致性，又保证各自的处理方法和原则的独立性。
2．2促使医院由不完全成本核算向全成本核算转变
医院成本核算不仅仅要反映直接成本，同时也要包括间接成本。而目前很多医院只是停留在不完全成本核算，行政管理和后勤等间接费用也没有计入到成本中，导致成本核算层次过少，所提供成本信息不够精确，不利于提高医院经营管理效益和效率。
2．3改善医院成本核算信息化系统
随着医院逐渐趋向精细化核算，投入成本越大，如果医院没有良好的数字化基础，医院成本核算工作将变得更加困难。而目前我国医院信息系统建设方面主要是HIS系统，以财物为重点，涉及挂号、收费、药库等流程，真正涉及临床医疗为病人服务的信息化（PACS、RIS、LIS）、医疗管理的信息化以及HIS系统与管理系统的衔接等建设相对滞后。
2．4规范临床路径和医疗服务项目流程
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1.冲突
商品化软件带着浓重的经济意识早在几年前就粉墨登场了，一个要实现工作电算化，经多方选择，最后敲定某一商品化软件，然后出资购入，经过一段时间的运行，财务人员已较熟练的掌握该软件的操作，随着的，经济业务的繁多，财务管理的需要，企业要加强会计电算化的作用，这时已有的软件已不能满足需求，成为羁绊。虽然此时的软件公司也在不断的适应市场，改进完善自己软件的功能，然而其目光往往巡视着新的用户，因为那里有利润更丰厚的市场，老的用户如果要在深度和广度上发展电算化事业，或是升级已使用软件的版本，或是将本单位的发展需求向软件公司提出，希望其能给予针对性的设计，那么无疑又是一笔费用支出，财务人员又要重新适应新的版本，重新经历软件的调试、需逐渐熟悉的缓慢过程。
2.软件开发所依托的基本信息来源的局限性，市场上无论是通用型还是专业版财务软件，其信息采集都有较大的局限性，而其所开拓的市场却非常大，对于财务工作来说，即使是相同的行业，不同的单位在核算上的也不尽相同，对电算化水平的要求也不一致，因此用户在选择软件时所看到的软件公司对该软件某些功能的演示，经过本单位的具体才，发现有很大的差异，不能适应本单位的核算特点，即使软件公司根据用户要求进行了部分改动，其软件模式的大局已定，很难尽如人意，用户只能放弃该功能的利用，最终了企业电算化的效率。
3.会计电算化信息资源不能共享现阶段的电算化发展只是局限在孤立系统的普及和应用上，会计信息共享方面的发展非常欠缺。反观我国电算化发展的十余年，每一个基本利用机代替手工记账、报表等基本会计核算的单位，几乎都同时拥有几套报表程序，满足不同部门对本单位会计信息的需要。由于各商品软件发展的孤立性，决定了各软件之间很难对同一数据进行解读、转移，另外各软件的使用者，出于各自的需要来选择适合自己的软件，对于企业来说，只能对同一数据重复录人，以满足不同的需要。另外，财务部门是对企业经营活动最终成果的核算部门，其会计信息的积累过程与其他业务部门统计信息是密切相关截然不可分的，然而工资核算系统无法直接利用人事劳资管理系统数据；材料核算不能享用物资供应部门的数据资料。凡此种种，这不仅仅是对人力和设备资源的浪费，更严重的是它增加了数据的差错率，降低了会计信息利用的时效性，影响了会计电算化的发展。
4.人员问题财务工作专业性很强一个称职的财务工作者需要扎实的专业知识和丰富的实践经验。会计电算化发展的今天，对财务人员又提出了新的挑战，既对计算机知识的掌握。目前，各专业院校都设置了会计电算化课程，培养了大批的复合型人才。然而在财务工作的实际岗位上，正处在人才的青黄不接时期，老的财务人员不能适应会计电算化发展的需要，新的财务人员没有足够的实际经验应对日益复杂的帐务处理，即使有一部分人通过会计电算化的也只是掌握了一些对计算机的基本应用，不能灵活运用软件满足工作需要，遇到超出范围的问题，只能找软件的维护人员，而维护人员又基本是计算机专业出身，对财务知识知之较少或是一窍不通，双方不能很好地配合，这也是制约电算化发展的原因。
二、解决方案
基于以上原因，本人认为应从以下几方面考虑解决方案：
1.商品化软件对其用户应一包到底商品化软件的开发是出于目的，如果我们要求商品化软件对用户一包到底是否了其经济利益，不会的。做为软件公司为了拥有更广阔的市场，应高瞻远瞩，摒弃狭隘的市场观和短视行为，不能放弃老用户，应加强售后服务，与用户建立密切的合作关系，通过老用户对其软件实际运用中发现的及用户根据需要提出的新要求，不断的完善自己的产品，推出升级版本满足市场需要，同时用新的软件回报老的用户曾经给予的经济及信息反馈的支持，解除用户的后顾之忧，及时为软件公司提供一手资料。避免了软件开发人员因信息采集范围局限性以至纸上谈兵，致使软件实用性差，使用问题多。而且售后服务、承诺兑现情况及老用户的满意程度也是新的用户对该公司信誉考核的关键。
篇7
关键词：财务会计；法务会计；关系；运用
随着我国法制体系越来越完善和市场经济的逐步建立，经济案例也开始频繁发生，而且手段更为隐蔽、情况逐渐复杂、门类日益繁多。在处理具体的纠纷或者案件等法律事项的时侯，要一起解决法律与事实这两方面问题，律师、法官等法律工作者因为受到其业务手段、技术方法、专业知识的限制，只能处理一些简单的事实问题和法律问题。相关学者认为，法务会计是相关主体运用调查技术、审计技术、财务知识与会计知识，对于经济纠纷案件，提出专家性意见在法庭上作证或作为法律鉴定的行业。传统财务会计与法务会计有很多共同的地方，关系较为密切，可是因为法务会计业务以及服务领域的特殊性，又使得它们之间存在一定的差别。
财务会计和法务会计的联系
（一）法务会计产生的基础和前提是财务会计
法务会计服务于法律工作者所进行的法律事项的处理，而财务会计服务于信息使用者的经济决策，所以它们都是会计服务活动，各项经济活动给最终成果提供了事实材料。可是财务会计业务往往是由会计活动和会计事项组成的，法务会计活动是对会计活动或会计事项进行鉴定、验证和检查，并由此来作判断。所以，产生法务会计的基础和前提是财务会计。
（二）财务会计和法务会计都是应用会计学
会计学可以分成应用会计学和理论会计学，其中应用会计学主要包含成本会计、法务会计、国际会计、管理会计及财务会计等；理论会计学主要包含会计史、会计理论等，由此可见，作为会计学的分支法务会计和财务会计一样都是应用会计学。
财务会计与法务会计的区别
（一）报告不同
法务会计工作人员依据有关的卷宗材料、财务会计资料以及相关的会计资料等，对纠纷或案件等涉及到的财务问题进行说明、解释，并且作专业的判断而形成的结论性书面文件即为法务会计报告。财务会计报告同法务会计报告的区别十分显著：
（1） 反映范围不同。受“会计主体假设”的限制，财务会计报告反映的情况只是局限在与会计主体有关的经济业务；但法务会计报告却不受“会计主体”限制，它以法律事项为依据来划分空间活动的范围，所有与法律事项相关的会计事实都要并向委托人报告并核实、查清。可以看出，法务会计报告和财务会计报告反映的事实范围存在较大差异。
（2） 使用者和用途不同。财务会计报告主要是给政府机构、社会公众、投资者等利益相关的人员提供相关会计信息帮助其进行经济决策；而法务会计报告更合在诉讼实践中使用，给法律事项当事人、承办人等提供专家证据。
（二）工作方法和程序不同
在会计工作程序方面，财务会计拥有一套比较定型的、统一的、科学的处理程序。其工作程序主要有七个环节，分别为：编制财务报告；结账；试算平衡；对账；结账前账项调整与结账分录；过账；编制记账凭证，审核原始凭证。每个环节都有继起性和连续性，而且编报程序、内容、报告的格式、账簿、凭证与要求大多是国家统一规定的。而法务会计则没有会计期间的继起性和连续性。通常来将，其主要的工作程序有：报告；分析、计算；获得证据材料；制定计划，包括实施的方案、步骤、策略等；调查，收集资料；进行风险预测和风险评估；明确责任。
在工作方法方面，财务会计大量的运用了会计分析方法和核算方法。而法务除了使用会计方法以外，还大量的使用了收集证据的方法、统计的方法及审计的方法等。比较常见的主要有：综合计算法、分析比较法、实物勘察法、座谈询问法、关联核对法、审阅查验法等。
（三）内容不同
用财务会计的方法和理论进行报告、记录、计量和确认的会计事项是财务会计的内容，具体分为利润、所有者权益、费用、收入、负债和资产这六大要素。而法务会计的内容则是由各国法规、法律对财产资源、经济行为、经济活动等规定详细程度以及法律体系完善程度而决定，所以，在不同的时期，同一个国家和不同的国家对于法务会计的内容都是不相同的。目前我国对法务会计内容有统一的认识，主要有如下几方面：（1）社会保障会计；（2）司法会计；（3）基金会计；（4）物价会计；（5）保险赔偿理算会计；（6）债务、债权理算会计；（7）税收理算会计；（8）社会公正会计。
（四）职能不同
在经济管理中会计所具备的功能就是所谓的会计职能。监督、核算这两项只能是财务会计的基本职能。核算职能主要是描述事实，对特定经济活动的全过程进行记录、计量和确认，并报告结果。监督职能主要是对偏差进行纠正，根据一定的要求和标准，审查相关会计核算和特定经济活动的合理性、合法性，来达到预期的目标。这两项职能是辩证统一、相辅相成的关系。会计监督的基础是会计核算；而会计核算质量又有会计监督作为保障。而法务会计的职能除了报告、记录、计量和确认，还有收集会计数据为诉讼提供支持、加强会计控制职能、解释财务问题、惩戒和保护会计职业人士等。
（五）主体不同
财务会计是给特定的会计实体提供服务，要对机关、事业、企业单位等的经济结果和过程进行报告、计量、确认和记录。而法务会计的主体却非常广泛，凡经济诉讼、纠纷案件中有关会计事项的判别、认定，都同法务会计有关，其空间范围有三个领域：一是司法机关（人民法院和公安、检察机关等）以及政府纪检部门、审计部门；二是社会中介机构（审计师事务所、会计师事务所、律师事务所）；三是事业、行政、企业单位。
参考文献：
[1] 班青；法务会计在控制舞弊方面的研究分析[D]；同济大学；2007年
[2] 谢玉爽；法务会计与司法会计之区别探讨[J]；兰州商学院学报；2003年02期
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关键词:现代企业制度；财务会计机构；会计管理模式；会计管理体系
一、建立适应现代企业特点的财务会计管理体制
由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。
适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。
健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。
实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。
统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。
二、建立符合现代企业特点会计管理模式的新要求
确立自主理财的主体经营服务地位。“政企分开”是建立现代企业制度的一个重要标志。建立现代企业制度，企业已成为独立的商品生产者和经营者，具有法人资格，变为经济实体，确立了主体地位。会计作为企业专业管理的重要组成部分，同样也成为服务于企业经营和管理的理财主体，并确立了理财的主体地位。因此，应按照企业赋予它的理财职能，发挥其应有的作用。
确立自主理财的清产核资规范制度。“产权清晰”是建立现代企业制度的基础前提。随着市场经济的深入发展，市场竞争日趋激烈，企业分离组合日益频繁，企业间可谓你中有我，我中有你，相互渗透，单一的国有企业将向合资、合作、联营、承包、股份制、集约化公司等多种企业组织形式转化，这样必然带来投资者、债权人、经营者产权的转移和变化，形成价值形态的变化和流动。
确立自主理财的资金管理运作中心。企业的一切经济活动，说到底都是资金运动的过程。而资金运动既有起点，又有终点；既有实物形态，又有价值形态；既有动态，又有静态（相对而言）。因此，在建立现代企业制度时，从理财的角度，如何全方位管好资金的变化与走向，是建立现代企业会计管理模式的关键所在。
确立自主理财的成本核算管理网络。建立现代企业会计管理模式，最为重要的一个方面，就是要做好成本核算管理工作。一是要建立目标成本中心；二是要建立成本核算体系；三是要建立成本考核制度。要以责任成本为重点，形成成本管理系统网络。
确立自主理财的效益目标考核机制。建立现代企业的会计管理模式，根本目的，就是实行集约化管理，确保效益目标的实现。因此，企业财会工作要以追求最大效益为理财重心，建立效益目标考核机制，做到优化资金使用效能，以最小的消耗获取最大的效益。?
确立自主理财的决策参与管理机制。现代企业制度下企业自主经营和管理的主体地位，决定了会计为其服务的主体地位。会计是反映资金运动全过程的，企业的一切经营和管理服务的主体地位尤为重要。
三、对我国企业现行会计管理三种模式的比较分析[1]
就加强企业会计管理而言，主要是做好各项基础工作，建立和健全会计管理制度，及时、准确地反映企业资金运行和经营状况，做到事前预测、事中控制、事后监督。其中更重要的是完善企业会计管理体制包括会计人员的管理和会计企业管理两大部分。会计人员管理涉及选用、考核、奖惩等，会计业务管理包括财务收支计划、会计核算、会计监督与分析、日常会计基础工作等。
建立和完善企业会计管理体制，必须体现出先进、合理、高效的原则，使会计管理职能得到最大程度的发挥。综观我国企业现行会计管理的三种模式：第一种是分散型管理模式，即会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理；第二种交叉型管理模式，即会计人员由责任单位领导与管理，会计业务由企业会计部门领导与管理；第三种是统一型管理模式，即会计人员和会计业务统一企业会计部门领导与管理。下面就这三种会计管理模式作一比较分析。
其一，分散型管理模式。目前相当一部分企业采用这种管理模式，它的特点是：会计人员和会计业务由各责任单位领导与管理，会计人员在核算第一线，有利于会计人员比较全面地掌握企业的生产经营、资金运行状况，对责任单位的会计人员参与企业管理，坚持会计核算的相关原则提供了有利条件。?由于会计人员和会计业务受控于责任单位，在会计核算上易导致按责任单位的意图办事，而不顾全企业整体利益。如在责任或成本核算上，该进入当期成本的而不进入，甚至乱摊、乱挤成本；在责任利润核算上会出现虚列成本减少利润，或少列成本虚列盈利，该处理的损失得不到及时处理。同时又因会计人员自身利益与所在责任单位的利益息息相关，容易发生会计人员不按会计制度去处理会计业务。有的会计人员害怕打击报复或怕得罪领导，不敢坚持原则和制度，使会计监督职能无法履行。由于各责任单位的工作和企业会计部门的工作配合不够，使一些急办的事不能及时落实与处理，影响会计工作的整体效率。同时，由于会计人员缺乏，一些业务素质不高的人员从事了会计核算工作，必将影响核算质量。此外会计核算的及时性和准确性也难以得到保证。?由于企业把实现整体利益作为首要目的，把获取局部利益只是作为一种保证手段，而推行责任会计核算旨在强化会计管理，确保企业的整体利益。在这种分散型管理体制下，各责任单位的人、财、物三权融为一体，各自为政，企业也就无法实行有效控制，整体利益得不到保证。权衡利弊这种模式往往弊多利少。?
其二，交叉型管理模式。它的特点是：由于会计业务归企业会计部门领导与管理，对会计人员相关专业知识的学习，业务水平的提高提供了有利条件。现代企业管理的核心是以人为本，而人和事两者又必须紧密结合，才能有效地实施管理。所以这种交叉型管理模式不符合行为科学管理的原则。管理体制上的这种交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出现对已有利的就管，有矛盾和困难时就互相推诿，易造成工作混乱。?
其三，统一型管理模式。这种模式克服了上述两种模式的不足之处，能有效地发挥会计职能和作用。它的特点是各责任单位核算机构是企业会计部门的一个组成部分，作为会计部门的派出机构，为各责任单位服务，同时执行好会计职能。这种统一型的管理体制，有以下三大好处：?各责任单位的会计管理受企业会计部门统一领导，给会计人员实行会计监督创造了条件，有利于会计人员执行制度，提高会计核算的准确性和真实性。会计人员业务素质通过企业会计部门直接考核、评比和奖惩，有利于会计人员钻研业务、提高技能，做好会计管理的各项基础工作。企业会计部门实行计划、资金、制度、管理等方面的调节与控制，在扩大责任单位生产经营自的同时，有利于实现企业的整体效益。
四.建立适应现代企业特点的会计管理体系[2]
根据我国企业的会计实践和现代企业的要求，企业会计管理体系应该分为一般会计，责任会计和管理会计三个层次。
一般会计即传统意义上的财务会计，它按照《企业会计准则》和《具体会计准则》及有关财务会计制度的要求，处理企业各类账目，按时向税务部门与社会保险等部门交纳税费。一般会计是企业会计管理体系的基础，它完整地记录企业经营活动的收支情况，并通过分类账、损益表、利润分配表、资产负债表、现金流量表等向外报送财务报告，为企业的管理层财务分析与决策提供可靠的财务信息，同时提供投资者（国家）和股东作为投资的参考。
在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容
管理会计是通过一系列专门方法积累资料，以为企业内部管理服务为主，面向未来的规划和控制日常发生的一切经济活动，为企业领导决策提供数据资料。它主要通过对企业价值的预测、计划、控制和决策，包括企业财务目标的制订、利润规划、财务预算的编制、财务控制与成本控制、投资决策和融资决策，新产品开发预测和销售预测等，为加强企业管理，参与决策服务。
作者单位：陕西广播电视大学
参考文献：
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80年代以来，伴随着行政事业单位财务管理体制的改革，特别是进入90年代之后，以学校为代表的全额预算单位的资金来源，及以医院为典型的差额预算单位的财务核算要求，均发生了巨大的变化。其中有些变化对原有的预算会计制度来讲带有本质性，影响到传统预算会计体系的划分、会计准则以及记帐方法。因而，改革传统预算会计体制，重塑我国政府会计，具有十分重大的现实意义，同时，这也是我国预算管理理论和预算工作实践的紧迫要求。本文在重新划分我国预算会计体系的基础上，重点讨论政府会计的组成、特性和核算方法的运用。
一、预算会计体系和政府会计的组成
我国预算会计对预算资金运动的全过程，包括预算资金筹集、使用和结存状况的三个阶段进行记帐、算帐和报帐，以预算资金为对象。因而，凡是与预算资金分配有关的收、支及其结果，就构成了预算会计体系。具体讲是由两个部分和三个不同性质的分支组成。两个部分是指财政总会计和行政事业单位会计。其中，财政总会计是财政部门记录、计算、反映国家预算收入、支出和结果全面情况的会计。行政事业单位会计则是以国家预算支出安排到行政部门和事业单位的那部分资金为对象，所以是一部分预算资金支出安排使用情况的会计。两者在范围和性质上具有本质差别。可以说，行政事业单位会计是财政总会计分配资金后续核算的一部分。从这个意义上，构成总会计分配资金后续核算其他部分的还有：（1）企业会计——对总会计分配资金用于国有企业挖潜改造、增拨或新拨铺底流动资金等项的后续核算；（2）基本建设会计——对总会计分配资金用于基本建设项目的后续核算；（3）农业会计——对总会计分配资金用于农业事业和各种支农资金的后续核算。所以，与企业会计、基本建设会计和农业会计相对应，仅行政事业单位划入预算会计，于逻辑上也有探讨的余地。预算会计三个不同性质的分支，是指财政会计、行政机关会计和一部分事业单位会计组成的全额预算单位会计，以及另一部分事业单位形成的差额预算单位会计。所谓全额预算单位是指没有收入的行政事业机关，及基本没有收入或收入不稳定、数额不大的一些事业单位，如学校。因其资金需要全额或基本全额来自国家预算拨款，故称全额预算单位，其会计相应称为全额预算单位会计，或简称为全额会计。相应地，差额预算单位是指那些有稳定、经常和较多收入的事业单位，这些单位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情况下，再由国家预算拨款补助。因这些单位的全部资金需要中仅有一部分来自国家预算拨款，即国家预算列入的只是其“支大于收”的差额预算单位，其会计称为差额预算单位会计，或简称为差额会计。
预算会计体系的这种划分方法，从当前预算资金的实际运动和今后政府功能改革的要求看，存在两个十分明显的理论缺陷和实践不符状况。
首行，预算会计的对象不清。通常认为，预算会计的对象是预算资金，因而，预算会计核算预算资金收、支、结存的全过程。但从这个意义上，如前所述，它并未涵盖预算资金用于国有企业、支农和基本建设部分。所以，其概念与内容未取得一致。另一说，认为预算会计是非物质生产领域的会计，它与企业会计包括工业、商业、交通运输、农业等形成“各持半壁江山”的局面，然而，据此划分的“非物质生产领域”的概念，同样缺乏理论依据。因为，饮食、服务、宾馆、旅游等行业也是非物质生产领域，但它们并不能计入预算会计范围。事实上，按这种思想划分预算会计体系的观点，更接近于“产业与非产业”——“非产业”属预算会计，或“企业与非企业”——“非企业’属预算会计的划分标准。但若以此为标准，预算会计的对象就不仅仅限于预算资金。
其次，原有的全额单位会计和差额单位会计划分，已经发生了很大变化，很难适应当前和今后预算管理的实际情况。过去全额单位会计包括了全部行政机关和一部分事业单位，主要是学校。但近10年来，学校经费来源的渠道已大大增加，不再单单依靠国家财政拨款。实践中，学杂费收入、校办企业收入、社会捐赠收入、房屋和场地出租收入，已经占学校经费特别是高等院校经费的相当大部分，国家预算拨款在许多学校已不足60％。很显然，它们已不再是原本意义上的“全额预算”拨款单位，而是事实上的“差额预算”补助单位。与此同时，不可忽视的是，我国法律所规定的9年义务制教育制度，使得我国小学和中学理论上将长期主要依赖国家财政拨款。另一方面，由于各种各个学校所处地区、地理位置不同，其“创收能力”就存在很大差异。所以，学校是全额预算拨款，还是差额预算补助，以及补助程度很难有统一标准。再从原有的差额预算单位医院看，由于药品价格和住院费标准的提高，医院收入数额大大增加，特别是一些开办了所属药品或医疗器械厂的医院，其收入可能有较大水平的提高，大大减轻了国家财政拨款的压力。实际情况是，除国家财政的定项补助外，医院某种程度上似乎已成为经济核算单位。当然，它与企业的经济核算制仍有本质的不同。
总之，原本实行的、以预算拨款程度为标准的预算管理体系及其相应的预算会计体系划分，不仅明显不适应当前的实际情况，而且由于交叉行政机关和事业单位的管理方式，将不利于政府职能的长期规范。
笔者主张，将我国原有的预算会计体系，重新划分为政府会计和事业单位会计（或简称事业会计、单位会计）两个部分。或者，更确切地讲，是用政府会计和事业会计两个概念取代预算会计概念。由此形成我国整个会计体系及其三个组成部分：政府会计、事业会计（单位会计）、产业会计（企业会计）。其中，政府会计由财政总会计（或称预算会计）和行政机关会计（或称机关会计）组成。事业会计由原预算会计的一个部分独立出来，形成一个独立的体系，以区别于政府职能。
改革前后预算会计体系对比图
重建我国政府会计体制具有重要的理论和现实意义。
首先，继续沿用原有预算会计体系已不能适应单位预算改革的新情况，不利于提高预算会计管理工作质量。其中的主要矛盾表现在事业单位方面。因为，就原有预算会计体系看，经济活动内容变化最大，对预算管理影响最直接的，正是事业单位改革。这种变化和影响实际上已经涉及到对资金收付式记帐法、预算会计准则以及科目分类和核算过程等各个方面。事实上，在原有预算会计范围内，有的地方和单位已经在资金收付式记帐法之外，使用了借贷记帐法、反收付式记帐法等几种记帐方法，同时适用着不进行成本核算和成本核算制两种截然不同的会计思想，同时存在着预算内和预算外两类资金，预算外（或其他）类资金又划分为：预算外财政性资金，单位创收抵支收入，应缴预算资金，专项拨款资金，以及从预算资金中提取而形成的专用基金等等。显然，原有预算会计体系还将不利于预算外资金的改革。
其次，建立政府会计，可以政府活动为依据，有利于政府职能分工和完善。例如，全额预算管理的事业实质上反映了政府对这部分事业实行“统包”的政策，但经济和社会发展的过程证明，应当是社会与政府共同办事业，政府既不必要“统包”，也无能力“统包”。政府职能必须向公共品提供转换。
最后，建立政府会计体系便于适用一致的记帐方法。同时，事业单位会计成为独立的会计体系后，也有利于加强事业管理，促进事业单位会计工作水平，提高事业效果。
二、政府会计的界定
政府会计根据政府政治经济的活动情况及其在资金上的反映，以货币为计量单位，对其资金筹集、使用和结存，进行连续地、系统地、及时地记帐、算帐和报帐。为国家预算管理和立法机构实施预算监督提供科学、有效的数据资料。
政府会计仍以预算资金为记帐主体，但却以政府活动范围为外延。通过财政总会计，记录、计算和反映国家总预算的运动过程及其运动结果，是政府会计的主要方面。通过行政机关会计，记录、计算和反映政府经费的使用过程及其结果，有利于机关定员定额管理，促进节约使用经费；有利于政府职能完善，实施国家公务员制度，提高政府行政效率。
政府会计要按照一定的准则进行。以便处理会计对象、会计事项和会计信息时具有相应规范的标准。政府会计准则同样要包括基本准则，会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则三个层次。本节着重讨论政府会计对原预算会计改革中出现重大变革的几个重要环节，如权责发生制与收付实现制，预算支出核报的数字基础，政府会计要素等。
（一）关于权责发生制和收付实现制
以“权责”为标准建立的会计核算制度，将本期应发生的收入和支出一并计入本期收益和成本，而不论其是否实际发生。这对从事生产经营性经济活动的企业来说，不仅是必要的，而且是可行的，有利于企业会计正确地反映生产经营的当期成本。而以“实际收付”为标准建立的会计核算制度，只以本期实际发生的收入和支出计入当期“收益”和“成本”。也就是说，某项收入或支付即使“应当发生”，但只要本期并未实际发生，就不能计入当期收益或成本。一般讲，收付实现制更适宜于那些不从事生产经营活动，因而不必要进行成本核算的“非盈利性”的组织和团体。
政府会计应采用何种会计核算制度？
首先，从政府会计核算对象的要求看。政府在经济性质上属于“非盈利性组织”，政府本身不从事生产经营活动，不会产生经营性收益和相应的经营成本。所以，总体上讲，政府会计不宜采用“权责发生制”，而以取“收付实现制”为适。其次，政府作为“非盈利性组织”通常不需要进行成本核算，税务成本、国债发行成本本质上都属于“费用”，不存在“应收”或“应付”的问题，一般也无需进行费用集合和费用分摊，甚至不必对固定资产折旧处理。再次，从国家预算资金的实际运动过程看，当期未实际收进的资金其实根本不可能作为当期的预算收入。举例来讲，若当期计划发行国债1000亿元，在实际认购900亿元的情况下，当年的国家债务收入只能是900亿元，而不可能认定为1000亿元。又如，一笔应收税款，因企业资金困难未实际缴库而拖欠，虽然极不合理，但仍然无法认定为当期国家税收收入。总之，在政府会计每项支出必须有实际资金保证的情况下，基于政府作为“非盈利性组织”的基本属性，政府会计制度比较适宜于选择“收付实现制”作为其核算基础。
（二）关于预算支出核报的数字基础
在原预算会计中，预算支出核报的数字基础通常有两个，总预算使用“银行支出数”，单位预算使用“实际支出数”。
总预算按照预算计划向单位预算实施拨款，预算资金由国库转拨到预算单位的开户银行，国库资金减少了。但按预算管理和核算的制度规定，国库资金的这一支付过程，被认定是“预算拨款”，而非“预算支出”。预算支出的实际成立要在预算单位动用银行存款支付各项费用之时，称之为“支出报销”。显然，总预算实施预算拨款和支出报销是两个过程，其预算支出核报的数字基础是单位的“银行支出数”
总预算之所以将预算拨款和预算支出划分为两个阶段，是与其预算经费管理体制的传统做法——结余上缴相适应的。因为在结余上缴的情况下，唯有单位实际支取动用的金额才最终成为“预算支出”额。虽然拨款但未支取的单位存款，经过“结余上缴”，又形成了国库资金，当然不能作为“预算支出”处理。然而，传统的结余上缴体制早已被“结余留用”的包干制所取代。也就是说，国库对单位拨款后，即便单位年度内对该项存款分文未取，也不必另行缴回国库，这意味着国库一经拨款、一旦减少，就不再形成回流。因而，传统的不准“以拨代支”已无实际意义。预算支出核报的数字基础也不应再是单位的“银行支出数”。恰恰相反，预算支出在拨款和支出的关系上应当“以拨作支”，预算支出核报的数字基础应当改为“国库拨款数”。
在改革预算支出核报的数字基础的同时，可以继续保留反映事业实际效果的“实际支出数”。但对单位来说，“实际支出数”的涵义已经有了一定的变化。过去“实际支出数”与“预算支出数”即“银行支出数”之间存在简单的联系，两者相差一个“支取未报数”——表现为单位暂付款项、库存材料和现金等。一般是实际支出数小于银行支出数。现在，单位经费来源渠道大大增加，国库拨款仅占单位经费来源的40—60%，“实际支出数”在反映事业效果的同时，与国家预算支出数的联系却淡化了，缺少了直接的关系。
（三）关于政府会计要素的确认
作为以经济特征归类的会计对象，会计要素的选择和确认，对政府会计核算及其会计报告制度，具有很大的影响。
政府会计要素是政府会计工作的具体对象，是政府会计用以反映预算资金包括总预算收支和政府机关经费收支运动状况及其结果的基本因素。因而也是构成政府会计报表，以及财政总决算和政府机关决算报表的最基本的组件。有鉴于此，笔者以为，政府会计要素似可由收入、支出、结余三个要素组成。这里首先需要解决的疑虑是：为何不把资产、负债和净资产象企业会计那样也作为政府会计要素？这实质是由于政府会计的属性完全不同于企业会计所决定的。政府会计本质上是一种“分配会计”，企业会计则是“经营会计”。前者“取之于民，用之于民”，是对已有“蛋糕”的“切块”和“分食”；后者是一种生产和创造，着力于“做大蛋糕”。例如，企业会计的资产要素是指能为企业带来经济利益的资源，政府资产尽管也有能力为政府增加经济收益，但政企分开的社会主义市场经济不可能要求政府用其“资产”去创造收益。企业资产的大多数具体内容也不适用于政府会计。如政府没有设置递延资产的必要，基于政府至高无上的权威，也无法估量政府无形资产的价值等等。所以，只要我们承认政府资产与国有资产的差别，不把国有资产的经营与政府的一些固定资产混淆在一起，政府的固定资产不是作为带来经济利益的资源，政府会计就不必设置资产及其相应的负债和净资产要素。
政府收入完全不同于企业收入和事业单位收入。企业收入是一种经营收入，其收入多寡反映了企业生产经营的效果，收入抵补支出成本之后形成企业经营成果。事业单位收入则是一种业务活动收入，依据单位对社会和个人提供服务的状况而收取。事业收入要抵补事业活动成本或费用。而政府收入则主要是凭借其政治权力的强力而“凭空”向企业和个人征收的（税收），无需直接提供等价交换。或者是凭借其崇高的信誉而向企业和个人筹借的（公债）。政府收入并非为抵补“成本”，而在于其资源配置、收入再分配及其经济稳定与发展的职能需要。
政府支出也完全不同于企业支出和事业支出。企业事业支出的目的在于创造出各自新的物质产品和劳务，属于经营和业务活动的成本。政府支出在实现财政职能的同时，主要用于维护国家机器运转，促进社会事业发展，实现转移支付和谐调经济发展。因而，政府支出作为一种宏观经济和社会需要，与企业事业单位的微观活动不可同日而语。
政府不是经营性组织，因而也不具有“盈利”的任务，政府收入原则上全部用于安排支出。不管是“量入为出”的指导原则，还是“量出为入”的理财思想，收支的大体平衡体现了政府收支的基本性质和本质要求。尽管作为凭借政治权力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支结余或者赤字，但是，政府收支实际运动的结果，即使排除政策导向的主观因素，也必然会存在现实的差额，或者收入略大于支出形成结余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡预算的原则下，略有结余的可能性会更大一些，也更符合政府收支运动的规律。所以，政府会计设置“结余”要素是完全必要的，它与“收入”和“支出”要素形成组合，共同构成政府财政预算和决算报表的基本“组件”。其平衡公式为：收入-支出=结余
三、记帐方法的讨论
政府会计采用何种记帐方法，决不仅仅是记帐符号的差别和记帐技术的适应性问题。尽管从记帐技术或方法简便程度上讲，记帐方法的选用和讨论似乎没有必要过于认真地大动干戈，特别是在大量采用计算机记帐之后，然而，一旦跳出“技术性”的角度，记帐方法的选择就与记帐对象，以及特定会计属性和该会计记帐、算帐、报帐的内在要求具有密切的联系，关系到该会计核算的科学性、合理性。
如上所述，政府会计作为一种分配会计，其目的在于记录、核算和反映财政筹集和安排使用资金的过程及其结果，没有投入和产出的概念，因而无需象企业会计那样计算生产成本和经营成果，一般不进行成本核算。再从财政资金实际运动过程看，通常是先组织收入，再将所筹资金按比例分配使用到各个方面，最后形成了财政收支的结果。所以，笔者以为，政府会计继续采用“资金收付式记帐法”，不仅简便易行，而且更能体现财政资金收付的基本特征。不仅不会损害政府会计核算的科学性，而且更加符合其核算对象的运动规律，或者说更具有科学性。事实上，由“资金收付式记帐法”概括的“收入”、“支出”和“结余”等会计要素也与国家预算报告和审查制度更趋于一致，有利于立法机构对政府理财行为的监督。
从政府会计业务核算内容及核算结果的会计报告讲，资金收付式记帐法的核算过程和结果报告也更明晰和合理。举例来讲，假定总预算组织收入，对机关拨款，机关支用经费，报销的一系列过程如下：
①财政总预算组织一笔税款入库100；
②财政将资金80拨给机关；
③机关收到②项财政拨款80；
④机关日常支用经费70；
⑤期末机关按支用数向财政报帐；
⑥财政对⑤项机关经费报销；
又假定其他条件不变，不考虑诸如“银行支出数”之类的报销标准问题。分别以“资金收付式记帐法”和“借贷记帐法”核算上述过程为：
以资金收付式记帐法进行的会计核算
总预算会计………机关会计
以借贷记帐法进行的会计核算
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[关键词]刚性；约束；评价；体系；对策
Abstract: with continuous deepening of reform and development of the economy and management mechanism of our country college, budget management has become the core and the key of financial management in Colleges and universities. In the central department budget reform is driven below, university budget management reform is carried out like a raging fire, higher education financial budget expenditure constitutes was the core of financial management, the management of school business plan are the direct influence, the higher education financial budget should be the focus of the work of university financial department.
Key words: rigid; constraint; evaluation system; countermeasures;
中图分类号：F234.4文献标识码A 文章编号：
前言：就内涵而言，高校预算管理是指在科学的预测和决策基础上，以数量、金额的形式反映下一年度内高校所要完成的事业计划和工作任务等方面的一整套办学计划，是高校组织日常收入和控制支出的依据，也是一个高校的办学规模和事业发展方向的综合反映。从过程和作用来讲，预算管理贯穿了高校预算编制和执行的全过程，是高校进行各项财务活动的前提和依据。因而，高校预算管理工作的好坏将直接关系到高校各项事业计划的完成情况，直接影响到高校各项资金的使用效益。
我国的高等教育正处在迅猛发展的时期。尤其是“十一五”期间, 无论是学科建设、科研水平, 还是办学规模、师生人数, 都发生了迅猛的增长。随着高校办学规模的不断扩大, 办学层次也在提高,高校资金收入得到了很大的改善。高等学校筹资渠道的多元化与高等学校功能的多样化决定了高等学校财务管理内容的全面性和复杂性，包括事业、企业、基建等多性质的综合财务,涉及到计划、分配、信贷、物价、税收等方面。这种多元化利益主体的形成,使高等院校在资金管理上必须加强综合预算，而构成高校财务管理核心的财务预算与支出却有着复杂的刚性约束条件, 这些刚性约束条件会对学校事业计划完成情况等均产生直接性影响。
一、高等教育预算支出刚性约束现状分析
西方国家从政府支出绩效评价实践中总结出了“3E”原则，即经济性、效率性和有效性。所谓经济性，是指在财政支出管理中建立有效的支出决策机制和支出优先安排机制，克服财政支出活动中严重浪费和分配苦乐不均的问题；所谓效率性，是政府及民众对财政支出在项目决策机制、实施进度、经济效益和社会效益等方面要求的具体体现；所谓有效性，是财政支出所取得的最终成果的具体体现，需要结合当前效益与长远效益来衡量。高等教育财政支出作为公共支出的重要组成部分，这些原则也同样适应高等教育财政支出绩效的评价工作。按照以上评价指标，我国传统的高校财务预算管理中“不计成本、不讲效益、权责脱节、责任不明”等问题凸现，已很难适应高校快速、多元发展的需要，这就对高校的预算管理体制提出了新的挑战，尤其是现行的预算管理模式出现了诸多不适，主要表现在：
1.缺乏科学的预算执行情况分析评价体系
目前大部分高校未建立一套完善的预算执行的分析考核制度，考核意识不强，考核指标不明确，预算执行结果未与经济责任人的经济责任挂钩，未与职工激励机制挂钩。预算下达后，部分高校没有对预算执行进度、执行效果、资金需求做出科学的分析、评价和预测，导致预算计划与实际资金使用方向脱离，甚至越走越远，使预算失去应有的意义。决算与预算不挂钩、不对照、不分析偏离原因，随意调整，造成实际执行与预算相差甚远。财务预算执行过程中，反馈和控制制度不科学、不完善，使得反馈和控制效果差。财务预算的编制与执行只是财务预算的开始，其重点是反馈与控制。目前，一些高校虽然设置了专门的预算机构，但很少对预算执行进行跟踪调查和预算调整。这说明高校对于预算的执行并未给予高度的重视，这架空了预算控制的职能，也严重削弱了预算的激励作用。 2.缺乏健全的预算管理体制
《高等学校财务制度》规定“高等学校预算由学校财务处（室）根据各单位收支计划，提出预算建议方案，经学校最高财务决策机构审议通过后，按照国家预算支出分类和管理权限分别上报各有关主管部门”。参与预算编制的一般只是与财务有关的人员，没有专职人员对学校运行和建设发展的关联度进行研究，对学校内外部影响预算的经济环境变化因素进行经常的、系统的搜集、分析、整理，为预算管理提出细致可靠的依据。随着高校校内管理体制改革的深入，办学权限与财权下放，使各高校普遍存在校院（系）两级预算的现象，各学院（系）作为办学实体，有权根据其办学的需要自主地安排学校下达的经费和自行组织的收入。部门预算要求高等学校应当把所有的财务收支活动都纳入部门预算管理。部门预算改革的集权与校内管理体制改革的放权之间的矛盾，应当如何解决，是摆在高校管理当局面前的棘手问题。现行的高校财务管理体制还很难真正做到财务管理、预算管理和会计核算管理的有机统一。
3、未建立科学、规范、合理的高等教育财政支出绩效评价体系
我国高等教育财政支出绩效评价工作尚处于起步阶段，还未建立完善的绩效评价体系。由于高等教育财政支出绩效评价的激励和约束机制尚未建立，高等教育财政性资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，加上财经领域存在着“重改革，轻管理”、“重分配，轻监督”等一些不正常现象，导致高等教育财政资金困难与损失浪费并存，高等教育财政支出效益低下等。目前我国在高等教育财政支出的绩效评价上存在的问题大致有以下四个方面。（1）未形成合理的高等教育财政支出讲效益的制度环境
我国财政支出绩效评价制度建设和改革虽然取得了一定进展，但目前我国高等教育财政支出绩效评价法制建设却近乎空白，还处于探索阶段，这极大影响了高等教育财政支出绩效评价工作的深入开展和整体成效，绩效评价缺少应有的法律和制度保障，从目前我国高等教育财政支出绩效评价的具体情况来看，制订绩效评价体系及评价标准，制定绩效评价的有关政策、制度、办法，组织、协调绩效评价工作开展，建立相应的报告制度和评价结果监督制度等都需要政府相关部门制定一系列的制度或政策才能有效开展。从国外高等教育财政支出绩效评价工作的发展实际来看，这项工作要取得实效必须得到立法的支持，而且要制度化、经常化。（2）未形成有效的高等教育财政支出讲效益的监督机制
目前高等教育财政支出监督制度改革虽然取得了一定进展，如一些地方开始在高校实行国库集中支付制度，但仍然存在着一些问题。首先对高等教育财政支出审查的内容仍只注重于合法性和合规性审核，未转向经济性、效率性和有效性的评价；其次对高等教育财政支出审查的目标仍仅限于鉴证形式，只是审查高等教育财政支出管理上存在的问题，而未转变为发现管理中存在问题并找出原因，提出政策建议，从而提高教育财政支出使用效益和支出效率；另外对高等教育财政支出审查的方式仍是提供审计式的鉴证形式和财务报告的事后审查，未能形成事前确定目标、事中监督和事后评价的方式。 （3）未能将绩效评价纳入高校预算执行和管理的整个过程中
高等教育财政支出预算的编制、执行和绩效评价没有形成一个系统的整体。绩效预算管理要求以成果为导向，将追求最大绩效作为预算管理的根本目标，将实现既定绩效目标作为预算管理的根本要求，将财政资源配置的最终成果作为衡量管理活动的根本标准，并贯穿于预算编制、执行、监督等各项管理活动中。但目前许多高校在预算资金的分配上只是着眼于把钱花出去而忽视了预算资金能够取得的绩效，更没有从源头上控制没有绩效和低绩效的教育投入项目，在教育投资责任上也没有形成一定的监督和追究机制。 （4）未建立科学、规范、合理的高等教育财政支出绩效评价体系
高等教育财政支出绩效评价工作是一项十分复杂的系统工程，目前在我国尚处于起步阶段，还没有形成一套完整、科学、规范和合理的评价体系。我国的高等教育财政支出绩效评价体系建设主要存在以下几个问题：首先，是如何对高等教育财政支出进行科学分类。例如高等教育支出中既有研究生教育支出、大学本科教育支出、高职教育支出，也有校园建设和改造项目、教师工资、学生补助、科研支出，还有人员开支、公用支出等等，同一类支出中的不同项目也有很大差异，这给高等教育财政支出进一步细化带来很多麻烦；其次是如何解决评价指标的通用性。由于高等教育财政支出的公共性与复杂性特征，使我们短期内很难找到合适的指标来覆盖所有的项目，也很难找到合理的方法来对社会效益和长期效益进行对比分析；三是如何制定合理的标准值。其突出表现在由于不同地区、不同高校采用不同的会计核算方法和会计核算软件，使得高等教育财政支出缺乏应有的基础数据，加上各类学校的具体情况不同，其间的差异和个性特征导致制定评价标准难度进一步加大。
二、高等教育财政支出绩效评价的对策分析在建立健全高等教育财政支出绩效评价制度大框架下，构建基于高等教育财政支出绩效评价导向的高校会计系统，全面引入绩效预算管理思想，并贯穿于预算编制、执行和绩效评价过程中，积极探索，分步实施高等教育财政支出的绩效评价工作。结合具体国情，我国高等教育财政支出绩效评价体系的构建可以从以下几个方面着手。1.建立健全高等教育财政支出绩效评价制度
建立高等教育财政支出进行绩效评价制度不仅仅是对财政支出管理改革的要求，更是对高等教育财政支出的制度约束和控制手段。目前我国高等教育财政支出绩效评价法制建设近乎空白，还处于探索阶段，这极大影响了高等教育财政支出绩效管理工作的深入开展和整体成效。为此，我国首先要加快高等教育财政支出绩效管理的法制化建设步伐，在《预算法》、《审计法》、《高等教育法》等法律中增加高等教育财政支出绩效管理的要求，加强对高等教育财政支出管理的约束力，强化高等教育财政支出绩效评价的手段，为开展高等教育财政支出绩效评价工作奠定必要的法制基础。其次，要统一制定有关高等教育财政支出评价规章和制度，明确高等教育财政支出绩效评价工作规则、工作程序、组织方式及结果应用等，并对相关行为主体的权利和义务进行界定等。2.构建基于高等教育财政支出绩效评价导向的高校会计系统
有效的会计信息是高等教育财政支出绩效评价的基础，会计系统及其预算机制的建立是高等教育财政支出绩效评价的信息资源平台。但是，目前我国现行高校会计系统由于收付实现制的会计核算方式和过于简单的财务报告制度等原因，无法满足高等教育财政支出绩效评价的需求。要有效实施高等教育财政支出绩效评价工作，就必须构建基于绩效导向的高校会计系统，改革现有的高校会计核算和财务报告制度，并在预算管理中全面引入绩效预算管理思想，增强预算编制的绩效性，优化预算资金分配，并以绩效为目标严格控制预算执行，增强预算的严肃性，同时加强预算支出的绩效考核，重视预算执行考核结果的应用，切实提高预算的管理水平。 3.积极探索，分步实施高等教育财政支出绩效评价工作
考虑到高等教育财政支出绩效评价工作的复杂性，与此相关的法律法规等制度的建立和完善还需要相当长的时间。因此，我国的高等教育财政支出绩效评价工作应借鉴国外的先进经验，本着分步实施、逐步试点的方针来进行。首先在评价目标选择上，基于高等教育项目支出的特殊性，应先以高等教育项目支出的绩效评价为切入点，再推广到其他支出的绩效评价。二是在绩效评价的组织实施方面，应选择一些有代表性的重点高校作为试点单位，方案成熟后再过渡到其他高校。三是在评价方式和评价体系建立上，应先推行高校自评或考评为主，财政和教育主管部门选择重点进行评价，并积极协调高校共同制定绩效评价的指标体系、标准体系和方法等相关评价制度，并逐步过渡到以财政、审计以及社会中介机构为主的评价方式。4.努力做好高等教育财政支出绩效评价工作的配套改革
首先财政和教育主管部门应建立高等教育财政支出绩效评价工作的信息资源库，搭建便于统一会计核算信息的网络平台，以便于监测高校预算支出的完成过程，收集、查询高校预算支出信息，反馈绩效评价结果。其次财政和教育主管部门以及高校要科学合理地对高等教育财政支出进行分类，并能形成统一的会计核算制度、体系，这是建立财政支出绩效评价指标、标准体系和有效组织实施的前提和基础。另外要加强高等教育财政支出绩效评价的培训和宣传工作，逐步形成高等教育财政支出讲绩效和有绩效的良好氛围。
总之，高等学校财务预算是高校进行经济活动的前提和依据，是提高资金使用效率的重要手段。但目前我国高等学校预算管理还比较滞后，还需在实践中不断摸索，不断创新，以期更好地为学校各项事业发展提供坚实的基础。
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