内部审计调研报告范文

导语：如何才能写好一篇内部审计调研报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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、市场风险、流动性风险、法律风险等。如何加强对各种风险管理的识别、计量、监测和控制，是农村信用社发展过程中需要解决的新课题，也

是对当前农村信用社内部审计稽核工作提出的新要求，本人结合自身工作经历，在这里谈谈开展非现场稽核工作的浅显见解。

一、开展非现场稽核的重要性

（一）非现场稽核是审计稽核工作的重要组成部分。非现场稽核，是指按照稽核检查的操作程序，由稽核部门对被稽核单位提供的数据资料

和相关材料，在不到现场的情况下进行稽核监督的一种方式。目前由于各种条件限制，农村信用社对非现场稽核认识不到位、开展不到位。存在

重现场稽核、轻非现场分析，重内部制度执行力稽核、轻宏观环境的分析和评估，稽核检查的广度和深度不够，没有做到现场与非现场稽核的有

机结合。扩大稽核覆盖范围，加大稽核信息反馈，及时发现被稽核单位已经存在或可能发生的问题，最大限度减少农村信用社的风险和损失，真

正发挥稽核部门的职能和作用已刻不容缓。

（二）非现场稽核注重风险分析、评估，是更高层次的风险导向审计。审计方法经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计，风险

导向审计是当今主流的注册会计师审计方法，它要求审计人员以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，以提高审计效率和效果。

近两年农村信用社在改革中得到了空前发展，管理、经营手段得到了提高，逐步实现了制度化、规范化、网络化和信息化。服务领域和范围从以

前的“三农”，逐步拓展为中小企业和支持地方经济的发展。农村信用社发展的内、外部环境发生了巨大变化，仅依靠内部审计稽核部门用传统

的稽核手段现场查账，查制度的执行力，已经无法为当前农村信用社的发展起保驾护航作用。

（三）非现场稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非现场稽核主要是依据被稽核单位提供的报表、数据资料、业务经营分析和总结等，

或是通过报表系统、信贷管理系统等接口，进行定性分析和定量分析，开展经营合规性稽核和经营风险性稽核。如通过非现场报表稽核，可以了

解流动性风险、资产负债、贷款规模、贷款结构、贷款投向和经营效益等情况；通过报表管理系统，可以了解贷款授权授信制度执行，是否存在

超权限、垒大户、借新还旧等违规情况和异常情况；不仅为现场稽核提供相关数据，提高稽核的针对性和有效性，而且可以随时进行监督，了解

经营情况，具有灵活性、方便性，节约了时间，提高了效率。

二、做好非现场稽核的几点建议

（一）完善非现场稽核制度。按照制度先行的原则，把非现场稽核制度化，对现有稽核制度进行重新梳理规范和完善。一是在稽核部门设立

非现场稽核岗位或人员，明确岗位职责和权限，遵守计算机管理及保密规定，防止相关数据、资料外泄、失密。二是制订非现场稽核的内容、范

围、方法和操作程序，运用多种手段，采取定性、定量分析的方法，监测和了解经营的合规性、风险性，对发现的违规违纪问题和异常现象，形

成稽核报告，提出稽核建议。三是制订非现场稽核工作计划，根据网点数、业务量和风险状况，制订非现场稽核频度和范围。

（二）加强非现场稽核人员的培养。非现场稽核人员必须具备从事非现场稽核工作的专业胜任能力，熟悉相关法律法规及内控制度，掌握与

稽核工作相关的专业知识，具有较好的综合分析、文字综合能力，具备一定的计算机操作知识，因此应加强非现场稽核人员的培养，提高非现场

稽核工作的有效性。

（三）提供非现场稽核条件。一是提供非现场稽核所需的办公设备和条件，授予稽核部门资料收集、系统访问、信息查询、数据监测等权限

，并配置专门的数据接口和用于非现场稽核的业务终端及相关设施；二是建立信息共享机制，规定总部相关部门应为非现场提供相关数据信息，

稽核部门有权向各职能部门及分支机构收集有关数据信息资料。

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当前人民银行绩效审计立项可采用附带式审计的方法,与相关审计融合实施审计。如“征信管理绩效调查”项目可以结合领导干部履行职责审计这一常规责任审计进行,属附带式的绩效审计项目,这个审计项目在程序上有所简化,所有程序全部做到与常规责任审计紧密结合,审计报告的许多数据可以直接取自于常规责任审计获得的证据材料,审计建议部分反映的问题也可以在常规责任审计发现问题的诸多材料基础上综合而成。

附带式审计的做法符合当前基层人民银行内部审计工作实际,融合相关审计项目开展绩效审计,是解决审计力量不足与审计任务较重的矛盾、提高审计效能的有效途径。

二、制定审计方案的方法探索

通过审前调查制定具有可操作性的审计方案。审计人员要通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法步骤和目的等。审计方案要解决为什么要审计、采用何种方式、审计的切入点是什么、审计哪些方面的内容等问题。要运用评估判断方法初步解决审计取证的导向问题。评估判断是指审计人员通过对审计任务和审前调查取得的资料进行分析评估,就绩效审计的选材问题作出初步判断,包括材料选择的范围、重点、方法、步骤和目的等。绩效审计是一项政策性和技术性很强的工作,特别是政府交办或上级部门统一部署的审计任务,要反复体会任务的宗旨,吃透相关审计标准,把握好审计尺度。

同时,调查问卷、表格的设计要具有很强的总结性,这样便于审计报告阶段的汇总整理和判断分析。

以审计内容的可比性和客观性为导向,将审计范围设置在一个合理的时间段内。这里提出的审计范围是指审计对象的时间范围,财务收支审计一般以一个会计年度为准;领导干部履行职责审计、离任审计等常规责任审计以任职期限作为审计的时间范围,无需考虑时间的切入点问题。但对于绩效审计这个问题很重要,因为一项资金投入或是一个决策行为产生的效益和显露出的问题具有“滞后性”特征,大都不会在短时间内体现,往往需要一定的周期才能产生,绩效审计的时间范围需要选择若干个年度才能作出客观公正的评价。对于绩效审计,经常强调要突出审计重点和讲究审计方法,唯独比较容易忽视审计的时间范围问题。

三、实施审计过程的方法探索

人民银行绩效审计主要是对自身单位或部门的工作目标责任制、履行职责情况进行确认和评价的活动。实施审计过程中,应以人民银行职能为切入点,从决策、管理的效果入手,将履行职能的最终结果是否达到预期目标作为关键内容。简化程序,提高审计效能,结合被审计对象的工作计划总结、调研报告,已开展的问卷调查等项目,从中抽取重要的事项同步开展绩效审计,也是开展绩效审计行之有效的组织形式。

人民银行绩效审计调查,没有必要将过多的精力放在对行使职能等过程的监督上,而是应以结果为导向注重社会效益的分析评价,促进取得审计成效,对绩效审计反映的问题从制度层面、管理层面作出处理。

四、写作审计报告的方法探索

在审计实践中要充分利用报告前置的方法,在审前调查阶段就要运用问题假设方法初步解决审计报告的基本架构问题。即审计报告要回答反映什么情况、是反映正面成绩还是反映负面问题、会有哪些普遍问题与典型问题并如何反映等方面的内容。

审计假设理论认为,在审计目的性和可证实性假设的基础上,就可以对错误与弊端(或成效)的存在、性质、原因以及形成过程等进行假设,这样便于确定审计取证的范围和重点,实施必要的程序技术,以利于查明问题与提高工作效率。因此,在对材料选择的取向作出初步决断以后,审计人员应进一步分析审前调查掌握的信息材料,根据审计假设理论充分发挥审计专业判断的作用,就审计报告的内容结构提出问题假设。

引入审计定级的方法。人民银行内部审计部门在每次审计结束时,都应对被审计单位或部门履行职能的情况进行一个总体评价,另外,内审部门还对审计中发现问题按照重要程序进行分级(分为非常重要、重要、次要、无关紧要4个等级),重要问题需要在审计报告中体现并需要管理层采取一定措施。

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1.开展经济合同审计，有利于保证经济合同本身合法、合规，更好地保护学校合法权益，促进学校健康发展。

2.开展经济合同审计，可帮助完善经济合同条款，避免潜在的经济纠纷和经济风险，并通过合同合法性、合规性、合理性和严密性的审查，依法维护学校合法权益。

3.开展经济合同审计，能完善学校内部控制机制，加强相关业务部门经济责任意识，促进党风廉政建设。

4.开展经济合同审计，可强化价格审计职能，发挥经济监督的联动效应。合同价格审计，是学校内部审计的核心和优势所在，价格审计对于学校的经济利益甚至反腐败都起着很重要的作用。

二、高职高专院校经济合同内部审计现状

高职高专院校大多数是最近几年由一些中专及技师学校合并而成，学校正处在扩建提升期。随着国家越来越重视高等职业教育，高职教育快速发展，教育经费投入不断增加，高职高专院校经济活动也越来越活跃，所签订的经济合同也越来越多。多数高职高专院校的内部审计部门都重视对经济合同的审计工作，对经济合同的审计监督也已成为高职高专院校审计部门的一项重要职能，并加大了对经济合同的审计力度，在实际运行中收到了良好的效果。但在实际工作中也遇到了一些问题，比如高职高专院校的内部审计机构大都隶属于纪检监察部门，有些隶属于财务部门或由财务人员进行兼任，内部审计部门独立性不强，内部审计人员配备不合理，整体素质也不高；经济合同审计的管理机制不健全；责任追究制度不完善等问题。

三、高职高专院校内部审计部门在经济合同审计中遇到的问题

1.经济合同管理制度制定不完善。

目前，大多数高职高专院校虽然都有自己的招投标管理办法或经济合同管理制度，但经常有一些超出经济合同管理制度和办法以外的事项，由于相关经济合同管理制度或办法对许多具体条款规定不明确，使审计监督无法可依。这就需要学校应尽快建立相对完善的制度或办法，使审计工作有章可循、有法可依。

2.责任追究制度不到位。

高职高专院校正处在扩建提升期，学校领导普遍注重学校的基本建设，注重招生情况及教学质量，但对经济合同审计工作的重视却不够，对报审计的经济合同不按程序办，有的购销合同条款不提供市场调研报告，不提供经营许可证等重要材料；有的对一些重大经济合同的招投标不通知审计部门参加，增加了审计风险。这都说明学校对经济合同签订、执行、监督管理及责任追究的力度不够，对签订经济合同存在的风险缺乏足够的认识。

3.经济合同内审任务、审计力量配备及审计人员素质之间存在着矛盾。

高职高专院校开展经济合同内部审计是维护学校经济权益的重要保障，应将其纳入学校必审项目。但目前学校对外所签订的经济合同种类繁多，其中主要有：商品购销合同、建筑安装合同、财产租赁合同、合作办学合同、技术转让合同、联合经营合同、科研课题等等。这对审计部门力量配备及审计人员业务素质、专业知识等都提出了更高要求，而高职高专院校审计力量配备明显不足，难以使现有审计人员，在复杂的经济合同审计工作中达到审计的力度、广度和深度。

四、高职高专院校经济合同内部审计问题的对策研究

1.明确经济合同内审的目标和内容。

高职高专院校经济合同内部审计目标应是紧紧围绕学校中心任务和总体目标开展工作，通过对经济合同审计，促进学校各部门严格遵守财经纪律，加强学校内部管理，堵塞漏洞，有效维护学校的经济利益。经济合同内部审计的主要内容是审查签订经济合同内容的必要性、合法性、合理性、严密性及可行性，审查其条款和内容是否完整、意思表达是否清楚，对经济合同条款的变更更应慎重审计。

2.建立完善的经济合同管理机制。

高职高专院校应建立完善的经济合同管理制度，明确规定经济合同的管理部门；审计部门、业务主管部门在签订和执行经济合同过程中的具体责任和权限；经济合同审计的主要程序和审计要点；重大经济合同必须履行论证、招投标程序；对一些大宗物资采购以及重要建设工程项目，在合同运转过程中必须有审计人员的参与；未经审计的重要合同，财务部门不得支付任何相关款项等。

3.正确处理经济合同审计任务、审计力量配备及人员素质之间的关系。

高职高专院校应设立专司经济合同审计的人员，在人手不够时，还可以再聘请兼职审计人员，实施交叉审计。审计部门可根据合同类别和价款大小进行分类，对学校影响较大的经济合同重点审计，对经济合同标的金额较小的，可实行抽审制。高职高专院校还应尽快提高内部审计人员的综合素质，根据实际情况，采取多种方式丰富审计人员的财经审计理论知识，通过审计项目的具体操作来提高工作技能和管理水平，从传统的手工审计向以计算机和网络技术审计为主转变，不断提高审计人员的专业胜任能力。

4.加大经济合同签订责任的追究力度。

高职高专院校要制定经济合同内部审计责任制，对应送交审计部门审计的经济合同，未送交审查的，或未按审计意见执行给本单位造成损失的，按经济损失大小，对相关责任人给予处罚；对经审计发现有利用经济合同进行违法活动的，对相关责任人给予相应处罚，情节严重构成犯罪的，移交司法机关，依法追究其刑事责任。

5.学校领导应重视、支持经济合同内部审计工作。

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一、内审成果运用的作用

1.监控作用。审计结束后，被审计对象根据内审成果进行整改，审计人员对照审计成果开展后续审计，可监督审计对象及时纠正存在的问题。

2.风险预警作用。目前央行内审要求从合规审计向风险导向审计、内部控制审计等转变，在审计中，要分析、判断被审计对象的风险所在及其风险程度，提示潜在的风险;要对被审计对象的内控状况进行评估、分析测试、评价。因此，内审成果运用是对内部控制缺陷和漏洞、管理过程中的偏差和失误、对苗头性、倾向性问题起到风险预警作用。

3.鉴证作用。基层央行内审成果汇集了各职能部门管理中真实情况、存在的问题及风险，为领导正确决策提供了经过鉴证的可靠信息与依据。如对领导干部履职内审成果的运用，可为组织人事、纪检监察等部门提供业务考核、干部职务任免、廉政建设的重要的参考依据。

4.“免疫系统”作用。转型后的央行内审不仅要对照现有的制度发现存在的问题，同时还要对现有的制度存在的缺陷进行完善。对这一内审成果的运用，是从制度上、机制上、体制上解决存在的问题，增强央行的“免疫力”。

二、基层央行内审成果运用中存在的问题及原因分析

1.内审机构的相对独立性地位，影响了内审成果的客观性和公正性。内部审计职能的有效发挥，客观上要求赋予其与之相应的地位，而内部审计与国家审计不同，其相对独立的地位，决定内部审计机构是内部控制管理的监督者，服务央行治理，一定程度上削弱了内审成果的客观性、公正性，同级监督检查的力度和深度难以达到理想效果，进而影响审计质量，上报的问题已经被“过滤”了，使上级行很难系统、全面的了解情况，难以从全局的角度，通过审计信息的反馈作用，促进辖区各项业务的开展。

2.内审成果质量较低，内审成果利用价值不高。一是部分内审人员知识结构与素质不高，跟不上业务的变化发展，致使内审人员在实施非现场及现场检查时，发现问题和解决问题的能力受到了很大的局限，不同程度地出现审计成果层次不高、提出问题不充分、改进建议的可操作性不强等问题，影响了审计成果运用的效能。二是部分审计报告针对倾向性、苗头性问题的分析不够深入。审计人员绞尽脑汁，运用风险管理论、数理模型、绩效评价指标和方法，撰写出自认为是“阳春白雪”式的审计报告，但由于过分注重形式，就事论事多，原因分析不透彻，意见和建议针对性不够强，成果看起来技术含量高，但由于并不对味口，实际附加值不高，不能及时准确地向领导提供高质量的决策信息。三是监督评价体系不完善，没有一套规范的评价体系，仅凭审计人员个人职业判断，无法用统一的标准对被审计对象进行全面、客观、公正、有效的评价，制约了审计质量。

3.内审成果运用机制不健全，成果运用缺乏制度保障。一是尚未制定有效的内审成果运用指导原则，内审成果管理制度也不健全，造成大量内审项目成果的积压和沉淀，削弱了内审成果运用的力度。二是未建立内审成果转化的保障措施。内审部门对审计中发现的问题只进行整改建议权，对整改不积极或落实整改不到位的单位和部门缺乏责任追究，在一定程度上削弱了审计的权威性和有效性。三是审计成果运用缺乏部门之间的协作。特别是在追责处罚上与纪委、人事等部门之间没有建立顺畅的协调合作关系，使得审计整改、追责止步于内审部门，没有起到协同作战的效果。四是后续审计不到位。一些审计项目完成后，未及时安排后续审计，缺乏对审计意见落实整改的监督，在一定程度上影响了审计成果落实与运用。五是在年终目标责任制考核、先进集体评比等方面，没有真正把内审评价结果作为对部门工作考核的依据之一，也没有列入干部任用的必须条件，也是内审部门提出的有关建设性意见和建议重视不够的客观原因之一，它在一定程度上削弱了内审工作的权威性。

4.内审成果披露透明度不高，内审成果难以充分得到运用。一是审计成果还没有真正被其它监督部门共享。内审监督资料形成后，审计发现的部分问题具有一定的“保密性”，多数在被审计对象、上级行业务主管部门、上下级内审部门和主要行领导间传递，不能与其它监督部门完全实现信息共享，使部分项目重复检查，不但内审成果得不到充分运用，而且在一定程度上形成监督资源的浪费。二是在审计信息、调研文章、审计案例的发送范围上，以向上级行报送为主，一般只局限于审计机构内部，成为内部参阅资料，审计成果评优评先，也仅限于内审部门之中，内审成果的价值得不到充分的体现。三是内审成果信息化管理程度不高。目前以项目为中心的管理模式，使得审计项目流程完成后，一切成果均封存在案卷中、上传到《内审综合业务系统》中，内审整改台账也仅由主审人负责管理、跟踪整改，这种原始的成果利用模式使得各个审计项目成为信息孤岛，不能高效地对审计发现和内审整改情况进行汇总、归类、分析，从中找出规律性、倾向性的问题，审计成果利用未能最大化。

三、提高内审成果运用的对策建议

1.正确认识内审成果的价值，重视内审成果的运用。审计成果运用是审计工作的最后环节，审计成果运用优劣，关系到内部审计在管理监督体系中存在的价值和作用。各单位应明确内审机构职责，特别是内审与纪委监督合署办公的地市中支。各级领导应进一步提高对内审成果运用的认识，切实将内审成果运用落到实处。对内审部门提出的建设性意见和建议，应积极督促有关部门落实整改，促使各项工作不断规范。在查找问题、分析原因的基础上，根据《中国人民银行分支机构内部控制指引》的要求，研究制定本单位内控建设规划，开展风险评估。同时，充分利用审计成果，加强对领导干部的监督管理。

2.提升审计成果质量，促进审计成果的转化与增值。一是提高审计人员素质，提升对审计成果的综合分析水平。审计项目完成后，要注重对审计掌握的情况进行系统性的综合分析，针对问题产生的原因，从制度建设、业务管理等方面提出进一步改进和完善的有效管理办法和措施，督促被审单位和部门举一反三进行整改。编送审计报告时，要重视内容的重要性、建议的可行性和报送的及时性，为管理层决策提供依据，以提高审计成果的利用水平和效率。二是创新审计工作方法。随着央行业务的发展，人民银行业务风险点和监督重点发生了变化，必须尽快实现内审由单一的事后监督向事前防范和事中控制转变，由合规性监督向合规和风险监督并重的转变，由单纯的手工操作向利用计算机实施信息技术审计转变，将检查违规与控制风险有机结合起来，从根本上实现内审工作质量的提高。

3.加强审计成果运用制度建设，强化审计成果运用。一是逐步建立科学、统一、有效的内审成果运用指导意见或相关办法，从运用范围、运用方式、监督检查、责任追究等方面进行指导规范，使内审成果运用做到有理有据、有章可循。二是建立审计成果及其运用的跟踪问效制度，包括审计回访制度、审计公示制度、审计成果追踪落实制度等。特别要着重落实领导对审计报告、信息等的批示。三是建立审计成果落实责任追究制。应对成果运用的相关要求加以明确，对违反规定和要求应承担的责任也要作具体规定。四是将审计发现问题整改落实情况与本行年度业绩考核、干部任用、业务管理、廉政建设挂钩，以直接推动内审成果的转化，克服“审而不用、审而不改、审而不究”的问题。

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摘 要 随着环境问题的日益严峻,开展环境绩效审计对促进建设资源节约型和环境友好型社会有着十分重要的作用。本文论述了绩效审计和环境绩效审计的定义,简要分析发展动因,着重研究目前环境绩效审计工作的发展及面临的问题,并提出几点改善措施。

关键词 绩效审计 环境绩效审计

随着经济社会不断发展,传统效益审计向绩效审计发展已经成为我国审计发展的大趋势。审计署在《2008年至2012年审计工作发展规划》中明确提出到2012年所有的审计项目都要开展绩效审计。由此可见,政府审计机关对绩效审计给予充分的重视,当前的主要问题已经不是是否开展绩效审计,而是如何开展绩效审计工作。要解决这个问题,首先需要确定绩效审计的定义。

一、绩效审计、环境绩效审计的定义

理论界经过几年的探讨,观点基本趋于一致,普遍认同绩效审计是经济性、效率性和效果性审计,即“3E”审计。近年来,随着人们对于社会公平和环境保护的日益重视,也不断地有学者提出“5E”审计,即增加公平性和环境性审计。

环境审计作为审计发展的一个重要分支,其中最值得关注的就是环境绩效审计。理论界目前对于环境绩效审计的定义并没有统一观点。以陈正兴(2001)、陈希晖和邢祥娟(2004)为代表的学者认为环境绩效审计是审计人员按照一定的标准,通过对被审单位或被审项目的环境经济活动进行检查,评价其资源开发利用、环境保护、生态循环状况和发展潜力的合理性、有效性,并对其效率和效果表示意见。

笔者在对比专家的观点后,认为有必要特别提出环境绩效审计作为一种新型环境管理工具,不仅能够对环境经济活动进行审查,更应该积极发挥对于环境管理制度的促进作用。通过对环保项目或资金实施环境绩效审计,从中发现管理体制上存在的问题,指导我国环境管理工作的进一步提高,成为一种可持续发展的,对其他环境管理工具再监督的管理工具。

环境绩效审计是环境审计的一部分,两者具有相同的本质和基本特征,但并非是环境审计和绩效审计的简单叠加(陈钰泓,2006)。

二、环境绩效审计的动因与范围

环境绩效审计作为一门独立的学科,除了具备环境审计的一般动因理论,还综合审计、环境经济学、环境工程学、法学、社会学等多门学科理论。笔者认为促进环境绩效审计发展的直接动因就是受托环境责任。环境绩效审计主要关注受托环境责任的效益性问题,与环境财务审计、环境合规性审计共同构成环境审计体系。

环境绩效审计的范围可以分为宏观性和微观性。在我国,国家审计机关作为开展环境绩效审计的主体,侧重点在宏观性环境管理,比如国家重点专项环保资金使用情况、效率审查,政府环境制度效果评价等。而社会审计组织和内部审计机构则主要关注微观层面。譬如企业日常运营中对环保政策的执行力度,治理环境产生的经济效益和社会效益的协调作用,从而为管理当局改善环境管理,提高环境业绩以及相关决策提供帮助。

三、环境绩效审计的发展

审计学会针对环境审计的调研报告显示,多数地方审计机关能够结合当地环保重点,有计划有针对性的开展环境绩效审计项目(中国审计学会调研组,2009)。例如的沙化治理等。不少地方将资金使用情况、制度法规执行情况融入到企业内部审计、预算执行审计中,作为重点考察项目。

近两年,理论界对于环境绩效审计的研究也加速发展。多数学者将具体的环保项目与环境绩效审计相结合,在实例中研究环境绩效审计的评价方法。北京市环境绩效审计标准研究项目(王如燕,2008),选取2004-2007年北京市19个县区数据构建环境优质评价模型。此外,笔者认为环境绩效评价也可以采取投入产出分析法,按照循环经济的减量化、再利用、资源化原则,将减排和低耗相结合,提高资源使用率。

四、环境绩效审计发展中的问题

尽管当前环境绩效审计已经开始得到政府、社会各界的重视,但在不断发展的过程中,也暴露出一些迫切需要解决的问题。主要包括以下几点:

1.目前对于加强环境保护工作以及环境审计对于环境管理工作的作用存在误区,仅仅认为加大资金投入,加强立法严格执法就可以从根本上解决问题。只关注到环境保护资金尤其是环保专项资金使用上的真实性和合规性,没有具体的分析资源和资金的利用效率,忽视其中存在的浪费情况。

2.环境绩效审计开展的范围仍然较窄,所占到整个绩效审计的比例较低。在已进行的审计项目上,绝大多数是国家专项环保资金的经济性、效率性审查,对环境保护的效益,环境政策的执行效果审计较少,对生态环境项目关注不够。

3.当前的审计人员,大多数是专业出身,基本具备审计财会等理论储备。但对于相关的环境保护知识,不熟悉不了解。审计人员在开展审计工作时,无法真正的了解审计项目的相关风险,也就无法对其进行识别、评估和控制。

4.地方环境绩效审计开展仍存在许多空白,尤其是经济欠发达地区,农村地区的环境保护没有引起足够的重视。地方审计对象数量大,审计任务繁重,从审计项目和审计人员的数量、投入资金力度等方面仍有很大的发展空间。

5.对环境绩效审计的评价方法,可能是审计人员自身对于环境绩效审计方法掌握不够全面,或是在面对环境项目的复杂多变,难以依靠经验做出正确判断,多数审计人员仍然倾向于优先选择传统审计方法。技术和方法的缺乏制约环境绩效审计的进一步发展。

6.被审单位尚未完全接受环境绩效审计,认识程度较低,难以在审计过程中有效配合有关人员,甚至可能存在拒绝提供有关环境资料,影响审计证据的充分性,阻碍环境绩效审计的深入发展。

五、几点改善措施

针对目前仍然存在的问题,笔者特提出以下几点促进我国环境绩效审计进一步发展的策略。

1.针对目前的环境形势,一方面要继续保持对环境保护的高投入,给予足够的资金保障。另一方面,势必要提高资金的使用效率,保证环境政策法规的适当性和及时性。

2.进一步加大对绩效审计、环境绩效审计的宣传推广力度,在全社会开展生态保护、节能减排活动,重视道德教育。尤其是在微观层面,使企业界充分认识到环境绩效审计对于促进经济发展的推动作用,开展环保不仅能够树立良好形象,积极的声誉效应也会反作用于企业效益。

3.加强对于专业人员队伍的建设,培养复合型审计人才。环境绩效审计人员的组成绝不仅仅是具备专业财会知识的审计师,更需要环保行业技术专家,尤其是能够多方面掌握环境经济学、环境工程相关领域的专家,复合型人才的培养和引进对于促进我国环境绩效审计的发展有着作积极用。

4.借鉴国外先进经验,积极开展联合审计和跟踪审计。环境污染早已超越国界,成为全世界共同面对的难题。加强环境绩效审计国际交流与合作,学习先进经验,适时开展国际联合审计。对关系到国计民生的大型环保项目、重大政策执行进行全程跟踪审计。重点检查企业执行相关政策的落实情况,查找、分析问题原因,提出完善一件,促进企业履行社会责任。

5.尽早构建环境绩效审计评价方法体系,制定我国环境绩效审计指南。当前我国环境绩效审计的方法研究多数仍停留在传统的审计方法,下一步要积极开展投入产出分析法、效益比率法等环境评价定量分析方法。鼓励结合实际行业、项目的创新型审计方法,促进制定可操作的环境绩效审计指南。

6.加快推行审计公告制度,建立审计责任制。通过及时将审计结果公开,提高政府机关的公信度和审计监督的权威性,一方面促进环境绩效审计在企业和公众中的影响力,另一方面,利用舆论压力督促被审单位改善环境管理方面的不足,有效落实审计建议,促进绩效审计顺利开展。

参考文献:

[1]陈正兴.环境审计.北京:中国审计出版社.2001:27-28.

[2]陈希晖,邢祥娟.论环境绩效审计.生态经济.2004(12).

[3]陈钰泓.环境绩效审计问题研究.成都:西南财经大学.2006.

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1、理论性太强、操作性太差

通览相关的内部控制指数体系我们可以发现，学者们为了全面衡量企业的内部控制建设水平设计了规模庞大的内部控制度量指标，这样在提高其全面性的同时却降低了它的可操作性，使得实施成本相对较高而无法为企业所接收。这也是这些内部控制指数体系在实践中得不到推广的重要原因。

2、度量结果的差异性导致的权威性降低

目前在内部控制指数方面一直坚持数据的分别是厦门大学内部控制指数组和迪博风险管理技术有限公司的内部控制指数，但是相关学者发现二者在实际的测量结果上相差甚远，如在2009年厦大版排名第二的中信银行在迪博版的指数体系中却排到了428位。如此大的差异一方面使得信息使用者感觉到迷茫，更重要的是揭示了这些内部控制指数体系构建方法存在一定的缺陷，这也极大地降低了他们的权威性。

3、未考虑行业跨度的影响

行业差异是企业形成其经营战略和竞争策略差异的重要因素，然而这些内部控制指数体系无一不是将所有企业视同一样，采取相同的内部控制指数体系对其测量并根据总得分或平均值进行排名，完全忽视行业跨度对内部控制具体实施目标的影响。这样的内部控制指数体系是不是存在一定的改进空间是笔者一直思考的问题。

二、基于行业特征的内部控制指数的构建依据

(一)理论依据权变的管理

理论兴起于20世界70年代的美国，该理论认为组织受制于环境变化，即每个组织的内在要素和外在环境各不相同，因而在组织管理中不存在统一适用于所有企业的管理方法。管理学大师哈罗德•孔茨也认为企业管理应当采用随机制宜的分析方法。内部控制是企业风险管理不可分割的一部分，既具有“内在管理体系”的特点，还具有适应经营环境的变化、与外部控制对应的“一定开放性”的特点，因此，企业在实施内部控制的过程中应当采用权变的思想根据本行业的具体风险进行设计。但是如果企业在具体的实施中“面面俱到”不考虑其行业具体面临的行业风险反而会使其在市场竞争中“节节败退”。

(二)制度依据

我国财政部会计司在2013年12月了《石油石化行业内部控制操作指南》，对于石油石化行业所面临的具体内外部环境进行了详细的分析并给出了该行业具体的内部控制体系建设原则和方法。另外在2014年03月份又了《电力行业内部控制操作指南》调研报告，指出了该行业企业在具体实施内部控制体系的过程中所具有的不同于其他行业的特点。这是我国相关政府部门在进一步完善上市公司内部控制方面所做的又一大努力，也即我国政府部门也在积极推动内部控制具体实施的行业化，虽然没有完全建立所有行业的操作指南，但是会计司的积极推动内部控制行业化的努力，为我们构建基于行业特征的内部控制指数提供了一个重要思路。

(三)现实基础

1、内部审计工作的新思路

实践是认识的源泉，一切理论的构架都必须考虑现实基础。内部审计源于垄断资本主义的发展和跨国经营的开始，这种管理的复杂化给内部审计提出了越来越多的难题。此时，如果企业具有良好的内部控制系统能够实现良好地“自控”行为，那么就极大地减轻了内部审计的工作量并提高了其工作的可靠性。因此，实施内部控制为基础的风险导向审计符合逻辑思维、也可以弥补传统内部审计的不足，更好地为企业实现战略目标服务。

2、利益相关者的需要

现代企业尤其是上市公司作为大型组织其健康运行涉及到诸多利益相关者的切身利益，然而由于上市公司规模大、面临的经营环境复杂多变，因此其经营风险在经济日益全球化的今天也就日益增大。内部控制恰恰是现代企业协调风险容量与战略、增进风险应对决策、规避经营失败、成功实现企业战略目标的重要手段。因此，各利益相关者都迫切需要了解企业的内部控制实施状况如何?此时，构建内部控制指数就为各利益相关者提供了一种简单快捷的了解企业内控建设情况的方式。

3、发掘研究内部控制指数

构建的新思路正如前文所述，我国目前理论界还没有学者从行业特征的角度构建内部控制指数，因此本文从行业特征的角度构建内部控制指数有助于弥补学术界关于此部分的空白状态。

三、基于行业特征的内部控制指数体系构建的思路

根据迈克尔•波特的观点，任何一类产业在市场上都会受到现有企业的竞争、供应商、购买者、潜在进入者和替代品生产商这五种力量的动态变化影响，又因为不同行业的企业面临的五种力量不同从而使得不同的行业面临的风险也不尽相同。COSO(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting)在2004年的《企业风险管理—整合框架》一书中着重强调了内部控制在防范企业风险方面所发挥的重要作用。因此，我们基于波特的五力模型和内部控制在防范企业风险方面的关联性建立基于行业的内部控制指数也就具有了现实意义。然而由于笔者水平有限，遂决定先选择一个行业进行具体分析，希望为日后的研究打下良好的基础。接下来，笔者结合我国财政部相关规定及最新的《石油化工行业内部控制操作指南》就石油化工行业内部控制指数构建进行了相关分析，希望就基于行业特征的内部控制指数构建做出有益贡献。

(一)石油化工行业选择原因分析

笔者的研究思路是选择具有以下特征的行业来进行初始研究:第一，行业特征明显且风险敏感度高;第二，内部控制建设时间较长，实施效果良好;第三，基于行业特征的内部控制文件已经比较健全。综合考虑以上三个因素后，笔者选定了石油化工行业，原因如下:石油化工行业作为我国的支柱产业，在国民经济的发展中占有举足轻重的地位，它的任何波动将会对整个中国市场乃至全中国的经济发展产生重要的影响，因此我们及早建立基于石油化工行业的内部控制指数将会提高理论对实践的指导作用，为我国经济的健康发展略尽绵薄之力。石油化工行业的大多数公司因牵涉到国家的经济命脉大多属于中央控股的企业，属于《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》中规定的第一批企业。另外，这些企业的内部控制建设状况良好，以厦大版的内部控制指数体系为例，石油化工行业被归入采掘业，在2009－2011的排名中仅次于金融保险业。最后，我国财政部在2013年12月的《石油化工行业内部控制操作指南》为我们构建基于该行业的内部控制指数体系提供了有益参考。

(二)石油化工行业特征及风险分析

1、行业内部风险分析

石油石化行业主要包括石油和天然气勘探开发与生产、石油炼制与油品销售、石化产品生产及销售三个业务板块。结合波特的五力模型我们不难发现，由于该行业在我国基本上处于垄断地位且行业壁垒较高，潜在进入者和供应商的讨价还价能力较弱，另外，能源供应的不足和国家政策也导致购买者处于弱势地位，加之科学技术水平的限制，目前也不存在一种能够代替石油的燃料，因此替代品生产商的威胁也较小。经过以上分析我们可以发现，石油化工行业内部竞争环境比较稳定，来自内部的风险比较小。

2、行业外部环境分析

石油化工行业的风险主要在于以下两方面:第一、政治敏感性强。1957年石油在世界能源消费比重中首次超煤炭成为世界第一大能源，如今石油在总能源中占比约45%，石油仍然是世界各国争相抢夺的重要战略资源从历史上爆发的三次石油危机中我们可以有清楚的了解，石油行业对地区和平和政局稳定性有较高的敏感性。第二、环境风险与安全风险高。环境风险是指企业由于其自身或影响其业务的其他方所造成的自然环境破坏而承担损失的风险。石油化工行业涉及到诸方面的环境和安全风险，如石油泄漏、天然气管道泄漏等，这些事故一旦发生在造成企业经济利益受损的同时还可能使得遭受罚款甚至危及到员工和顾客的生命安全。

(三)基于石油化工行业的内部控制指数体系构建思路

根据该行业的风险特征并结合石油化工行业的内部控制自评报告，笔者提出了如下的内部控制指数构建思路:结合石油石化的行业特征和风险管理的七大要素(涵盖了内部控制的五大要素)的具体内容构建内部控制指数，具体内容如下:首先，石油化工行业的高政治敏感性要求企业在信息与沟通上尤其注重动态信息收集能力、信息系统的畅通度、信息设备的完备性、信息的保密性等内容，我们可以在内部控制指数体系中着重加强对于这些因素的考虑。其次，较高的环境风险与安全风险要求企业在事项识别、风险评估、风险应对和控制活动等方面作为内部控制的重点内容。具体来说考核的指标包括:企业文化类型、员工安全意识和环保意识等指标。

四、总结

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一、培训目的

围绕“提升公积金服务效能”目标，坚持“全面培训，科学培训，重点培训”要求，通过在全市范围内组织开展住房公积金系列专题培训，进一步增强从业人员的业务技能，规范服务行为，提升工作效能，为推进全市住房公积金服务水平再上新台阶提供重要保障。

二、培训对象

各辖市区分中心、管理部，市中心各处室、公积金服务中心以及各住房公积金受委托银行相应工作岗位上的从业人员

三、培训时间

2012年8月至12月

四、培训内容

专题培训包括住房公积金业务培训、服务培训和拓展培训三大类别，具体内容如下：

（一）业务培训

住房公积金业务培训主要围绕住房公积金政策知识、岗位操作等开展，包括提取业务、缴存业务、贷款业务、公积金信息系统操作、财务管理、档案管理、稽核审计以及公文写作与信息宣传八个专题。

1、公积金缴存业务：公积金缴存登记、凭证发放、汇补缴、封存、基数调整、催建、催缴、催调等归集业务的政策法规和操作规范。

2、公积金提取业务：现金类提取业务和转账类提取业务的相关政策法规要求，各岗位流程和操作规范。

3、公积金贷款业务：公积金贷款受理、材料审核、贷款档案、贷款发放、贷款担保以及贷后管理等贷款业务的政策法规要求和操作规范。

4、公积金信息系统操作：公积金提取、贷款、缴存等各项业务的系统操作规范以及公积金印鉴系统、联名卡的操作规程。

5、财务管理：对公积金提取、贷款、缴存等各项业务形成的会计凭证的传递及管理规范，公积金财务规定，财务管理的内容和规范要求。

6、档案管理：对公积金提取、贷款、缴存等各项业务形成的纸质档案和电子档案的归档操作流程和管理规范。

7、稽核审计:稽核审计的相关法规知识，内部审计准则和实务指南。

8、公文写作与信息宣传：领导讲话、工作总结、调研报告、新闻报道、信息动态的撰写。

（二）服务培训

住房公积金服务培训包括基本礼仪规范和窗口标准规范两个专题。

1、基本礼仪规范

（1）仪容仪表礼仪：服务人员的妆容塑造要求以及着装标准等。

（2）文明用语礼仪：称呼礼仪、服务规范用语、语态控制等。

（3）行为举止礼仪：以微笑标准、眼神要求等为主要内容的表情礼仪；服务人员的站姿、坐姿、手势规范等形体礼仪以及物品递接方面的接待礼仪。

（4）与客户沟通技巧：倾听客户需求、政策要求解释方法、电话接听规范等。

（5）服务异议的处理规范：客户投诉纠纷处理原则，服务异议处理流程、方式技巧等。

2、窗口标准规范：根据《关于市住房公积金服务网点建设及管理的指导意见》、《服务网点窗口从业人员考核管理办法》、《关于进一步提升全市住房公积金服务效能的通知》等服务规范要求为主要内容。

（三）拓展培训

通过户外拓展活动的开展，培养住房公积金系统干部职工的团结协作精神，增进互动沟通，增强队伍的凝聚力、战斗力。

五、培训安排

（一）培训准备阶段（9月）

1、明确培训分工。根据培训的内容和类型进行分工，明确各类培训的责任部门。

2、确定培训教材。培训教材的内容应当包括各类培训的政策知识讲解、疑点难点解析和各业务岗位办理流程的精细化标准等，并且形成相应的书面教材和PPT课件。

以住房公积金提取业务培训为例：提取历年政策知识讲解、疑点难点解析;提取岗位精细化讲解：将提取岗位按类别梳理为提取审核岗、提取审批岗、提取支付岗三类，再分别对三类岗位的职能及标准流程进行讲解。

3、制定知识题库。各培训工作责任部门应当围绕公积金政策、百姓关心问题、网上咨询投诉等，形成相应的知识题库，并搭建模拟考试题库。

（二）培训实施阶段（10月）

各责任部门应当做好相关培训工作的组织实施，具体如下：

1、明确授课老师和授课机构;

2、明确授课对象、人数和课时;

3、明确授课计划及时间安排。

（三）培训验收阶段（11—12月）

1、开展技能测试。各责任部门要做好培训考核验收工作，可以通过即时检测、理论考试、服务技能测评等形式，及时了解和检验受训人员的学习培训情况与效果。

2、组织知识竞赛。在全市范围内举办知识竞赛活动，通过机智抢答、情景模拟、找茬纠错等环节进行技能比拼，积极巩固培训成果，评选优秀典型。

六、工作要求

1、统一思想，加强领导。全市各级住房公积金管理机构以及各受委托银行要充分认识到开展公积金专题培训活动的重要意义，应当按照市公积金中心的统一安排密切配合，共同做好培训活动的组织实施。

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区人大常委会财经工委

根据区人大常委会年初工作安排，最近，我们对区国有资产运行情况进行了专题调研，听取了区财政局、区国有资产监督管理委员会的有关情况汇报；并召开了国有公司负责人座谈会，了解国有资产运行情况。现将调研情况汇报如下：

一、基本情况

从这次调研了解的情况来看，国有公司在区国有资产监督管理委员会和区政府及相关职能部门的监督指导下，围绕国有资产保值增值、安全运行和优化配置这一目标，建章立制，规范运作；国有资产监督管理委员会积极探索建立国有资产监管新体制等方面做了大量基础性的工作。具体表现在以下几个方面：

（一）理顺体制，加大对国资监管力度。近年来，我区国有资产管理体制改革实践已取得一定成效，形成了区国资委——区国资办——区国投总公司——区国有公司的组织体制框架，以资产保值增值为主要内容的考核体系初步建立，推动了国有公司的调整和重组。同时新的国资机构组建后，结合我区实际，相继制定并出台了一系列管理办法，使我区国有资产营运和监管工作逐步走上有章可循的制度化和规范化轨道。针对国资监管范围面广量大，情况比较复杂的现状，区国资监管职能部门，围绕对国有公司的对外担保、对外投资、产权转让和资产处置等环节，加大了监管力度。使国资在对外投资中的导向带动作用得到了体现；对外担保状况得到改善，担保笔数、授信额度、实际发生数等比例逐步下降。

（二）调查摸底，基本掌握了国有资产家底。区国资委成立以来，通过对经营性国有资产调查摸底工作，掌握了我区国有资产的规模总量、产业结构、运作状况以及国有公司的组织结构、经营状况和人才结构等。据统计，目前区国资委负责监管的国有资产包括为经营性资产以及行政事业中明确为经营性的资产，纳入监管的国有及国有控股企业10家，资产总量为77.58亿元，其中国有资产净值为23.01亿元，主要分布在基础设施类国有公司。截止11月底，在10家企业中有3家亏损，占33.33%，亏损额为1304万元。同时，也为下一步核实我区各类国有资产的现状、质量和经营状况，积累了经验。

（三）积极融资，促进经济社会发展。充分发挥国有公司投融资平台的作用，从组建以来，累计融资41.58亿元，保障了政府性投资基本建设的需求。建成了一批城市道路、桥梁等基础设施和创新平台等项目，使我区基础设施逐步改善，为经济建设创造良好的环境支撑，提供好的服务与保障平台。营造了良好的生产、生活、投资和创业环境。如浙江兴科科技发展投资有限公司积极为企业提供创业场地、政策咨询、工商税务等全方位的创业服务，已成为高新产业孵化的龙头；欣诚担保有限责任公司努力为成长性好、发展潜力大的中小企业提供融资担保服务，为100家企业提供总额为8.49亿元的贷款担保。

二、存在问题

我区国有资产的经营与管理情况总体是较好的，但也存在着一些薄弱环节。一是部分国有资产投资项目一定程度上存在投入高而效益不够理想的问题。二是乡镇、街道大量的国有资产依然实行分级监管的模式，尚未真正纳入区国资委的监管范围，一定程度上影响了国有资产整体效益的有效发挥。三是部分国有投资公司资产负债率较高，营运效率还有待进一步提高，在经营中抗市场风险能力较弱，一旦发生风险，势必造成国有资产的流失，必须引起高度重视。四是随着国资委工作职能的增加，人员编制不足，监管力量薄弱。

三、意见建议

针对目前国资运行和监管方面存在的问题，建议政府做好以下几方面的工作：

（一）要进一步加强监管，提高国资运行的效益。一是要整合资源，确保国有资产保值增值。要统一资产管理范围，整合乡镇、街道现有国有公司，将所有国有资产纳入一个口子管理，进一步盘活存量国有资产，加大资本运作力度，千方百计拓宽融资渠道，积极探索新的融资方式，不断改善我区国资公司的资本结构，确保国有资产保值增值。要积极向上争取资金，进一步支持和促进全区经济发展。二是要转变方式，切实履行监管职能。国资监管部门要注重价值形态管理、动态的流动的管理，努力探索从行政权和所有权合一的条块分割式管理向以产权为纽带的分层次的专司管理转变，切实履行监管职能，进一步完善经常性监督检查机制，重视对国资营运中新情况、新问题的调查分析，加强对国资公司和承资企业的指导和服务。三是要统一管理，全面掌握运行情况。要进一步落实国有公司财务状况的月报和年报制度，逐步统一各国有公司的财务制度，以利于及时、准确地掌握各国有公司的财务经营状况。

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加强企业物资采购管理是降低成本，提高效益的重要途径。在社会主义市场经济体制下，卖方市场转为买方市场，这给企业比价采购创造了条件，如果企业不对采购环节进行有效的控制和监督，由此造成隐形资金流失有可能比生产环节的损失还要大，并且难以补救。企业在采购环节上以资金、成本管理为重点，将全面预算管理、采购计划管理、采购质量控制、采购信息管理等方面的工作制度化、程序化、规范化，建立科学的运作机制。

一、企业物资的合理采购

第一，物资材料价格变化的特点。

在社会主义计划经济时期，材料的定价权属于国家，由国家计划统管，国家在核定材料的原价基础上加上材料的运杂费、运输损耗费、采购及保管费等，经政府有关部门批准后，成为地区材料价格标准，如有价格变动，国家下达调价文件，作为日后结算的依据。

当今的社会主义市场是国家宏观调控下的市场，市场的竞争是以公开、公正、公平为前提，其核心是价格，价格作为调节杠杆，必须服从价值规律，材料价格主要由材料销售单位确定，根据市场供求状况，自主定价，随供求关系发生变化，材料价格的多变，给合理确定材料价格带来一定的困难。

第二，材料采购及管理普遍存在的问题。

企业随着安全管理工作压力的逐步加强，领导的主要精力放在安全生产上，而物资的采购则多是分散在全国各地。质量、价格不一，规格型号不一，采购空间大，加上当前物资采购处于买方市场且内部控制制度的不完备，这就给某些不法采购人员创造了很多的“有利条件”，如当前社会上经常出现的舍近求远现象，打着“照顾关系”或“领导授意”的旗号随意订货定价现象，为了照顾个人关系，人情关系，质量好的价格低的不买，反而采购价格高的质量差的产品，这样不仅影响了工程质量，带来安全隐患，而且增加了成本。显然，有些旧的管理模式已不能适应当前的经济发展。因此，按照国家法律法规和上级管理规定，制定和完善材料采购的管理方法、制度，规范运作程序，是企业经营管理的一项重要任务。

二、对物资采购及控制的几点想法

第一，加强领导，建立健全管理机构，配备政治素质高的采购人员，把那些经验丰富，事业心强的优秀人才，充实到采购队伍中来，提高采购人员的整体素质。加强职业道德培训，对采购人员进行教育，树立正确的人生观、价值观，并时刻保持清醒的头脑，不受社会不良风气的影响，杜绝在材料采购中拉关系拿回扣。健全企业内部审计制度，对发现劣的迹象，要发挥组织部门关心干部、教育干部职能，引导职工上进，建立一支高素质的采购队伍，是企业发展的关键和希望，在激烈的市场竞争中才能站稳脚根，适应社会主义市场经济的需要。

第二，建立市场调研制度，确保价格的真实性。

在市场调研中，价格的浮动比率很难掌握，电话咨询是一种价格，现场与供应商洽谈又是一种价格，钱货即时交易和期货交易又是一种价格。掌握市场行情建立信息网络，在市场信息中优选价格，是一项系统的工程。首先，要有重点的和一些经销商形成长久的合作关系，利用经销商掌握的信息资源来了解市场，间接地了解其他物资的市场价格，做到统筹兼顾。其次，积极主动的开展营销策略，广交天下朋友，新企业为了使自己的产品打开市场，同等材料比知明度高的企业价格要低，因此，在抓住新企业的上市心理，保证产品质量的前提下，大胆降低材料价格积极与之协作。最后，为了更加准确的掌握市场物资动态，订阅物资传真快迅，并由专人分析总结，定期向采购人员指导价格，指导采购；利用信函和电话征求价格，优选价格，如生产用的钢材、木材、水泥等物资把规格型号、材质、数量等内容向周围供应单位发出求购信函或电话，请供方单位报价，从几个单位的报价中优选价格，再进一步与供方洽谈降低及购买事宜，达到降低材料采购成本的目的。

第三，材料价格实行限价控制。

主管部门组织有关科室到材料供货地点进行调研，并形成调研报告。材料的原始价格，加上运杂费、采购保管费来确定材料最终结算价，根据调研情况一季度公布一次材料价格，半年一次材料限价。节约部分纳入生产考核，超出部分由采购单位自己承担。

第四，成立专门的验收小组，组建专家库。

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关键词：房地产；成本控制；建议

中图分类号：F27 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）05-0240-02

房地产企业由于其特殊的行业情况，存在着资金占用量大与高成本的双重特征。房地产企业的成本包括土地成本、开发成本、管理费用、销售费用、财务费用、税费等。当前，房地产行业出现了回调，但是相应的房地产开发成本却持续增加，如土地成本、人力成本、资金成本等，一直在持续高位，甚至某些项目如政府费用等方面却不断增加。对于房地产开发企业来说，经营压力十分巨大。由此可见，房地产企业需要对成本进行控制，保证在价格下滑的情况下，利润不会受到太大的影响，以维持企业的正常经营与稳健发展。

一、房地产企业成本控制的主要步骤

（一）重视成本控制

在近三年来房地产市场调控政策下，房地产市场的持续低迷，高价格、高利润的时代逐渐远去，房地产企业在经过了十几年的快速发展以后，逐渐趋于平稳，因此，控成本，练内功，成了大多数房地产企业的不二选择。过去房地产企业把主要的精力放在拿地、销售方面，由于市场需求旺盛，预售的商品房很快被抢购一空，这中间存在着巨大的利润，增值率超过100%，房地产企业也就不太注意成本的控制。但是随着市场不再如过去那般繁荣，商品房价格出现回落后，成本却在持续增长，企业的利润也就逐渐降低，甚至一些房地产企业破产倒闭。在这一背景下，房地产企业要重视成本的控制，尽可能的降低开发中的不必要支出。企业的管理层要加大对成本控制的重视，在企业内部形成良好的成本控制氛围。

（二）编制成本计划

对于房地产成本的控制，需要有详细的成本计划。首先，要做好房地产开发项目成本预测，制定科学的目标成本。这是成本控制计划的重要环节，也是成本控制的前提。房地产企业是资金密集型企业，其涉及的成本也较高，需要对项目的成本进行合理、准确预测，成本及相关费用包括土地成本、开发成本、财务费用、管理费用、销售费用、应交税费等，其中的土地成本和开发成本占据了房地产开发项目的主要部分。除了对房地产开发项目做好成本预测外，还要充分考虑企业外部的影响因素，如外部的政策风险、利率风险等，这些都会影响到房地产企业的成本。通过对这些影响因素的分析，尽量避免失误决策，以及由此导致的成本增加。其次，依据现有的预测做好房地产企业的综合计划。在房地产成本控制方面，是指通过综合分析、考虑，制订最佳的计划，然后制订成本计划书，依据项目成本计划书，明确各个部门的成本控制目标，把成本控制细化，通过这一方法把成本控制在合理的范围之内。按房地产开发项目的生命周期，通过对成本制定的计划、跟踪以及控制来实现对开发成本的动态控制。

（三）注重过程控制

制定出可行的成本控制计划以后，执行是重要环节，对于项目的开发，即使有很好的成本控制计划，得不到很好的实施，也无法发挥其应有的效果。房地产开发企业需要有明确的成本控制执行制度，然后依据这一制度，严格执行。在执行过程中就需要有相应的部门进行过程控制，一旦在成本执行中出现较大的偏差，由相应的部门及时进行修正，促进成本控制在预计的方向上。具体的控制环节包括土地的取得、项目开发、工程验收以及后期的管理，此外，还有涉及到相关的融资、销售等。这些都是房地产开发成本控制的组成部分，每一个部分一旦出现偏差，整体的成本极难以控制到位。因此，在过程控制中，需要对每一个步骤都做到位，避免因为其中的一个环节出现偏差影响到整个开发项目的执行。

（四）加强监督管理

房地产企业内部应对有相应的部门来负责企业的成本管理，在实际执行中对项目的成本执行情况进行监督，在一定程度上降低成本控制不到位的情形。房地产开发项目监督不能仅仅靠内部审计机构来进行，需要企业所有员工的参与，在实际工作应由成本造价部门作为主责部门，内部审计、财务部等作为监督部门，以充分落实成本控制制度，降低操作失误，尽量防止无效成本。一旦成本控制中出现较大的异常，或者与目标成本产生了较大差异，相关人员应及时报告相关管理部门，以便及早进行检查，尽可能降低相关事项造成的损失。对于成本控制到位、严格按照预定计划执行的部门，给予一定的奖励，通过这一措施调动企业全部工作人员的积极性，降低房地产企业的开发成本。

二、降低房地产开发成本主要途径

（一）拓展融资渠道，降低资金成本

房地产企业由于资金需要量大，开发项目通过需要融资解决资金需求，目前房地产企业的主要融资渠道还是银行贷款。而中国的银行贷款利率相对存款利率，要高出许多，房地产企业的融资成本较高。由于融资渠道相对单一，尤其是在目前银行贷款额度收紧的情况下，房地产企业需要积极拓宽融资渠道，增加融资途径，降低企业资金成本，同时要合理配置短期和长期贷款的比例。2014年11月21日，央行突然宣布降息，1年期的贷款基准利率下调0.4个百分点至5.6%；5年期以上贷款基准利率由6.55%下调至6.15%。这对于房地产企业来说是一大利好，降低贷款利息率，也就是降低了房地产企业的融资成本。由于央行突然的降息，房地产企业融资成本降低的同时，也要考虑贷款期限的问题，降低贷款利息以后，短期贷款和长期贷款的比例要适当的进行调整。在特殊情况下，房地产企业也可能通过流动资金贷款的模式解决短期资金需求，但此时贷款还款压力较大；反之，长期贷款利率较高、还款期限长，但对于房地产企业这样开发周期相对较长的企业来说，还款压力相对降低。根据经济形势，很多专家学者预计，利率在以后还有下降的可能，因此，可以根据企业的自身情况，对企业的长期贷款和短期贷款进行合理配置。

除了贷款之外，符合条件的、信用级别较高的企业可以考虑发行企业债券进行融资。通常高信用的企业所发行的债券成本较低，如万科、华润等知名企业，通过发行企业债券能够降低融资的成本。因此，房地产企业做大做强，提高自身素质，完善内部管理机制，加强信用制度建设，也是拓展融资渠道的举措之一。

（二）合理进行纳税筹划，降低企业税负

房地产需要缴纳的税收种类较多，主要的税收有土地增值税、企业所得税以及营业税等，此外还包括房产税、城建税、教育费附加、土地使用税等。据相关机构的调研报告，在房地产开发企业项目开发中，除了土地成本占直接成本的比例最高达58.2%之外，房地产企业的相关税费也较高，并且呈增加的趋势，房地产企业税收占总开发成本的比重达到26.06%，充分说明税收在房地产企业成本中的比例很高。因此，房地产企业需要合理的进行纳税筹划，在合法合规的情况下，减轻企业的税收负担。

房地产纳税筹划主要是从土地增值税、企业所得税和营业税三个方面进行。首要的是对土地增值税进行筹划，一方面是考虑合理规划开发成本，例如在财务费用的计算中，可以考虑将合法的利息支出，与土地成本及开发成本之和的5%相比较，选择其中金额较大的进行财务费用的扣除，从而增加企业的开发成本，降低相应的税收计算基数。另一方面是在分期方面综合考虑增值率不同的业态，尽量将增值率高和增值率低的业态配置在一起，降低分期增值率，使土地增值税负优化。

（三）提高工作效率，降低时间成本

房地产项目的开发周期较长，企业可以通过对开发时间的合理规划，提高项目开发的效率，缩短项目持续周期，从而减少企业项目所占用的资金使用时间，降低时间成本与管理成本。开发企业要制定合理的开发周期，编制合理的开发进度，对乙方进度严格考核，不仅可以减少人员薪酬的支持金额，还可以减少资金占用的成本。提高工作效率的方法较多，笔者在这里不做过多的阐述。需要强调的一点就是时间成本，房地产企业要重视这一成本，虽然是隐形的成本，但降低这方面的成本，将明显的增加企业的经济利益。

结束语

在当前的经济形势与政策形势下，房地产市场的降温是无法避免的，与其期望市场再次火爆，不如做好企业的成本控制，适度压缩开发规模，提高项目的品质，降低开发成本。在市场低迷的情况下，房地产企业依然有可能保持稳定的经营，这需要企业结合自身的实际情况，合理规划、控制成本，增加企业的效益。

参考文献：