会计核算基本方法范文

导语：如何才能写好一篇会计核算基本方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：作业基础；成本会计核算；分析

中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

作业基础成本会计核算方法是一种以服务或产品生产作业为核心的系统的企业管理方法。作业的划分涉及到工艺流程中物料的供应、产品的设计等各个环节，涵盖了产品的总装、质量检测到运输、销售的全部过程。作业基础成本法能够通过对生产作业以及作业成本的确认和统计，相对准确地计算出产品的生产成本。作业基础成本法能够对所有跟产品生产有关联的作业进行跟踪，有效地消除不增值的作业环节，从而优化产品生产的作业链和产品价值链，最大限度地促进产品生产的成本节约，为企业的经营决策提供有用的产品生产信息，提高企业在产品生产上的计划、控制能力和经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力。

一、运行作业基础成本会计核算的前提和基础

作业基础成本会计核算是一种企业基于服务或产品生产所产生的成本核算方法。这种成本核算方法的使用具有一定的前提，即企业经营的服务或者产品生产是通过作业完成的，并且在作业过程中对于资源的消耗产生了作业成本，为了有效控制作业成本，需要进行作业基础成本会计核算，从而提高生产资源的利用率，是一种具有很高优越性的成本核算方法。但是为了能够有效地使用作业基础成本会计核算方法，发挥出作业基础成本会计核算的优越性，需要具备一定的运行基础。

首先，进行作业基础成本会计核算需要有明确并且一致的系统目标。作业基础成本会计核算的系统目标决定了作业基础成本会计核算体系的设计和运行的结果。不同的系统目标，对于作业基础成本会计核算体系的结构设计、作业基础成本会计核算的运行方法以及作业基础成本会计核算的运行结果均会产生不同的影响。因此，假如没有一致并且明确的系统目标，必然会导致作业基础成本会计核算的结构设计和核算结果的混乱。

其次，作业基础成本会计核算应该与相关的业绩评估和报酬计划相对接。作业基础成本会计核算的最终目的对运作成本进行有效的控制，促进企业利润的提高，需要引导企业员工支持并积极参与到作业基础成本会计核算的工作中，并且根据作业基础成本会计的核算结果，对员工的业绩进行合理的评价，并作出相应的奖惩，从而加快作业基础成本会计核算工作的推进。

二、运行作业基础成本会计核算的基本步骤

完整的作业基础成本会计核算系统应该按照三个主要的步骤进行。即对生产的资源成本和作业进行识别、对资源成本进行作业分配、根据成本对象对作业成本进行分配。

对生产的资源成本和作业所进行的识别。作业基础成本会计核算系统的第一个步骤是对产品生产的资源成本进行识别和作业分析。资源成本因为各种作业的进行而产生，大多体现在会计总分类账目中的一级明细账户之中。通常情况下，作业分析通过现有的报告或相关文件进行数据的收集，同时采用观察、问卷调查以及与相关的核心人物的访谈等多种形式获取所需的数据信息。在作业基础成本会计核算过程中，为了方便进行成本的计算和分配，一般将产品生产过程的作业情况分为四类：即单位级的作业、批别级的作业、产品级的作业以及设备级的作业。

对资源成本进行作业分配。由于产品的生产作业或服务行为会造成生产资源的消耗，因此将能够产生资源消耗的作业称为资源动因，并将其作为进行作业基础成本会计核算的重要标准。通常情况下，主要资源动因有六种，即被应用于公用事业的仪表数；产生了薪酬计算及相关工作的企业工作人员的数量；在生产作业中对机器的作业进行调试的调整次数；在材料整理工作中对对材料进行移动的次数；机器在生产作业中运行的时间数；需要进行清洁作业以及门卫工作的区域空间大小。在进行作业基础成本会计核算时可以直接追溯到资源动因，对于资源动因的直接赘述可以准确计算出生产作业过程对于生产资源的实际耗用量。

根据成本对象对作业成本进行分配，这种分配方式即是以作业动因进行分配的分配方式。在讲作业进行汇集统计之后，就需要每一单位的作业成本进行计量。每一单位的作业成本不仅是作业成本进行分配的基础和依据，还是与其他组织的作业情况进行比较分析的依据，从而确定出相关作业的效率。作业动因是根据成本对象对作业成本进行分配的基础，通常情况下，主要的作业动因有产品制造的周转次数、机器生产过程中的调整次数、机器运行的时间、人工进行生产的时间、相关款项支付的次数、产品生产的零部件仓储数量、检验报告的数量或报告时间、产品验收单的数量、采购中的订单数量等。通过对作业动因的分析，可以对成本的升降进行分析和解释。

在进行作业基础成本会计核算工作的过程中，需要注意几点：第一，充分让企业管理人员和其他员工介入其中，使使他们能够对这一工作有足够的熟悉程度，并乐于参与其中；第二，可以先局部试行作业基础成本会计核算方法，充分总结和吸收成功或失败的经验，有利于作业基础成本会计核算方法的全面推行；第三，对作业基础成本会计核算的初始设计进行适当的简化；第四，注意维持作业基础成本会计核算的平行系统，有利于使用者逐渐适应作业基础成本会计核算方法。

三、结束语

由于作业基础成本法能够对所有相关作业进行跟踪，最大限度地促进节约，为企业的经营决策提供有用信息，提高企业经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力，因此对于作业基础成本会计核算方法进行一定的研究分析具有一定的重要意义。

参考文献：

[1]范江作.小议作业基础成本会计核算方法的运作[J].价值工程，2010（03）：27-28.

[2]陈艳梅.作业成本会计核算方法分析[J].中国对外贸易，2011（04）：37-38.

[3]王志刚.作业基础成本会计的适用范围及运行程序[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011（04）：24-25.

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关键词：合并商誉　企业并购　新会计准则　合并价差

一、关于商誉的认识

(一)商誉的特性 目前学术界对商誉的特性的认识可归纳为：一是商誉是由企业或个人所创造的。商誉来自于企业经营过程的一些有利条件，如优越的地理位置、著名的商号、精湛的工艺技术、良好的信誉等。并且，当初企业或个人创造这些商誉时都需花费一定的成本，企业商誉有一个积累与创造的历程。二是商誉总是与特定主体相联系，不能脱离主体而单独存在。企业在并购中产生的商誉，总是与特定的主体如企业、业主相联系。兼并产生的商誉也是从被购并企业购买而来，承继原企业优越的地理位置、商号或其他优势，原企业不再拥有。拥有商誉的企业或业主一旦消亡，商誉也就不存在。三是商誉具有可转让性。最初商誉之所以能够引起法庭的高度重视，主要原因是由于商誉的可转让属性，在转让中或转让后出现纠纷往往诉诸法庭，法庭才对这一问题进行深入研究。四是商誉可以用货币计量。因为商誉是可以转让的，因而其必须是能以货币计量的。表面上看，企业与顾客之间的友好关系非常抽象，究竟价值几何无法衡量，实际却可以通过与业主(企业)关系友好的顾客对企业交易数量的影响，或推销技巧、精湛的工艺诀窍、优越地理位置对企业交易数量的影响，或企业工人之好感对劳动生产率的影响来间接估价这部分商誉的价值。

(二)商誉的本质美国当代著名会计学家亨德里克森认为商誉的本质包括：对企业持有良好印象的价值表现；预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有形资产和可辨认无形资产价值之间的差额。根据第二种观点，即“超额收益论”的观点，商誉实质上是企业的总体资产价值超过各项具体资产价值之和的部分，即企业超过了同行企业一般利润水平的能力而形成的价值。从资产评估的角度，商誉较公允的评估价值需将企业未来超过同行业一般利润水平的部分(即超额收益额)，用适当的折现率折现为现值。但这在具体应用难度较大，不易操作，主要在表现在：首先，超额的收益额很难从企业的总体收益中分割开来；其次，企业的未来的存续期限难以确定；最后，折现率的大小的确定也带有主观成分。按照现行会计制度的规定，商誉只有企业在购买和兼并另一个企业时才能进行核算，商誉是企业在长期生产经营过程中获得的各项无形资产，这些无形资产可使企业获得超过其他企业的利润，因此，购买商誉的形成与企业并购密切相关，而企业合并会计处理的基本方法则直接决定着购买商誉的会计表达及其核算方法。现行会计实务中，企业合并会计处理的基本方法主要有购买法和权益结合法，只有在购买法下，才涉及购买商誉问题。从会计方法应用的角度，美国会计原则委员会(APB，1970)将购买商誉定义为，企业并购过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，是正商誉，若出现负值则称为负商誉。该定义为解决购买商誉的确认、计量等会计处理问题提供了基本思路，因而具有广泛指导意义。

二、国外企业并购中商誉的处理方法

(一)国外对购并商誉入账后处理的传统方法目前，国外对购并商誉确认入账后的处理方法主要有：一是一次冲销法。指企业购并商誉取得并确认入账后，立即冲销其全部价值，同时减少所有者权益的一种会计处理方法。其依据是：购并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额，其实质是收购价格(即公允价值)高于被收购企业资产账面价值净额的差额，是企业购并中发生的一项特殊费用。因此，这项由公允价值而形成的资本损失，应该在企业购并完成后，在资产入账时即刻冲销。二是分期摊销法。是指将购并商誉单独作为一项资产入账，其价值在一定的受益期限内进行摊销，与未来获得的超额经济利益相配比。其依据是：购并商誉是企业的一项能够带来超额收益的资产，该资产与其他资产一样也具有时效性，其价值应随着时间的推移而不断减少。三是历史成本沉淀法。是指将购并商誉作为一项永久性资产而沉淀于企业，并以该商誉的历史成本反映在资产负债表上，其资产价值在企业的存续期内不作增减。其依据是：购并商誉是被购并企业创造的，企业问兼并重组后它更能为企业获得超额的经济利益，而不会随着时间的推移而消耗掉；同时认为对购并商誉摊销的做法缺乏科学根据，也不具备实际操作性。

(二)国际财务报告准则中规定的方法2004年3月，《国际财务报告准则第3号一企业合并》取代了《国际财务报告准则第22号一企业合并》。第3号准则规定：对购并时产生的商誉不予以摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来每年摊销变为每个报告日和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关会计期间确认减值损失。按照该准则，当商誉的账面金额超过了可收回金额时，就应确认商誉发生了减值。商誉的这种处理方法，较按年摊销的方法有以下的优点：首先，按照年摊销的方法，每年的摊销额相同，各年提供的关于商誉的信息也是相同的，对于报表使用者而言，其信息价值较小，信息的有用性差；而采用提减值的方法，能更好地反映商誉的实际消耗，使商誉的实际价值和真实价值相符；提供有关维持商誉价值的相关信息，并且商誉的减值测试是可操作的。其次，商誉的摊销方法中，对摊销年限的估计往往缺乏理论依据，带有一定的主观成分，有些商誉的存在可能是无限期的，因为其价值并不会因为时间的推移而减少。采用减值的方法使得商誉的价值只有在减值时才被调整，除去了时间的影响，强调了商誉可以长期存在于企业内部，为企业持续产生超额盈利能力这一现实。这种商誉处理方法，不但可以为会计信息使用者提供更加准确的信息，而且更加符合商誉的本质。

三、我国企业购并中商誉的处理方法

(一)我国购买商誉会计处理方法有关合并商誉的实务规范是1995年并实施的《合并会计报表暂行规定》，该暂行规定将企业合并时发生的购买成本与账面价值的差额确认为合并价差，在合并资产负债表中单独反映，并不予摊销。联系我国会计实务，2001年颁布实施的新《企业会计制度》规定，无形资产应但自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，计入当期损益。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，要求企业按不超过10年的期限摊销。具体有以下方法：一是确认方法。从可靠性和可操作性考虑，对企业合并是购买成本与可辨认净资产的公允价值之间的差额作为合并商誉，单独列示与合并资产负债表中，这种处理方法，商誉单独确认为一种特殊的无形资产，可以引起报表使用者对商誉这一特殊无形资产的重视。二是后期计量。在商誉形成以后，对合并商誉采用一定期限(如10年)内按直线法摊销的方法，对商誉的价值的计量可以选择成本与市价孰低法。企业逐期(年)对购

并商誉未来获得超额收益的能力进行评估，以确认购并商誉的期末公允价值；为进一步体现谨慎性原则，企业应当在期末对购并商誉按照成本(账面价值)与市价(公允价值)孰低计量，对公允价值低于账面价值的差额，予以冲销减值，对公允价值高于账面价值的差额，则不做任何会计处理，即只确认企业购并商誉减值的会计处理方法。三是商誉的减值核算。当商誉的账面金额超过其隐含的公允价值时，就发生了减值。减值测试的第一步是确定潜在的减值，即比较报告单位的公允价值与其账面金额(包括商誉)。第二步是计量减值损失的金额，即比较报告单位商誉的账面金额与其隐含的公允价值。

(二)我国传统商誉处理方法的评价我国传统的商誉处理方法有其时代的合理性，主要表现在：可以体现会计谨慎性原则在我国的充分运用；可以较真实地反映企业购并商誉的期末价值(获得超额收益的能力)，保证会计数据的账实相符、真实可靠；同时也比较符合我国会计改革与国际惯例接轨、循序渐进的实际情况。但是这一传统商誉会计处理方法未能体现商誉的本质，在实际操作过程中，也存在问题，主要表现在：一是购并商誉期末公允价值的确认。企业购并商誉期末公允价值的确认，取决于期末企业的公允价值(企业的市场价值)的确认，购并商誉的公允价值应建立在自愿、公平和客观的基础上。如果不能较准确地确定购并商誉的公允价值，则购并商誉的成本与市价孰低法就失去了会计运用的前提。二是可能为企业提供利润操纵空间。企业购并商誉采用的成本与市价孰低法，有可能被企业用来随意估计公允价值，通过蓄意增加、不变或减少购并商誉账面价值，为企业提供利润操纵空间，达到粉饰企业经营业绩的目的。所以，在企业购并商誉的成本与市价孰低法运用时，要制定有关确认购并商誉公允价值的原则和程序，防止此类问题发生。三是会计人员的素质。目前，我国会计师行业的执业水平、法律意识和职业道德水平普遍不高，因此，在我国还缺乏企业购并商誉的成本与市价孰低法运用的“软”环境。

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【关键词】合并商誉 企业并购 新会计准则 合并价差

一、关于商誉的认识

(一)商誉的特性 目前学术界对商誉的特性的认识可归纳为：一是商誉是由企业或个人所创造的。商誉来自于企业经营过程的一些有利条件，如优越的地理位置、著名的商号、精湛的工艺技术、良好的信誉等。并且，当初企业或个人创造这些商誉时都需花费一定的成本，企业商誉有一个积累与创造的历程。二是商誉总是与特定主体相联系，不能脱离主体而单独存在。企业在并购中产生的商誉，总是与特定的主体如企业、业主相联系。兼并产生的商誉也是从被购并企业购买而来，承继原企业优越的地理位置、商号或其他优势，原企业不再拥有。拥有商誉的企业或业主一旦消亡，商誉也就不存在。三是商誉具有可转让性。最初商誉之所以能够引起法庭的高度重视，主要原因是由于商誉的可转让属性，在转让中或转让后出现纠纷往往诉诸法庭，法庭才对这一问题进行深入研究。四是商誉可以用货币计量。因为商誉是可以转让的，因而其必须是能以货币计量的。表面上看，企业与顾客之间的友好关系非常抽象，究竟价值几何无法衡量，实际却可以通过与业主(企业)关系友好的顾客对企业交易数量的影响，或推销技巧、精湛的工艺诀窍、优越地理位置对企业交易数量的影响，或企业工人之好感对劳动生产率的影响来间接估价这部分商誉的价值。

(二)商誉的本质美国当代著名会计学家亨德里克森认为商誉的本质包括：对企业持有良好印象的价值表现；预期未来利润的折现值与正常投资报酬之间的差额；企业整体价值与单项有形资产和可辨认无形资产价值之间的差额。根据第二种观点，即“超额收益论”的观点，商誉实质上是企业的总体资产价值超过各项具体资产价值之和的部分，即企业超过了同行企业一般利润水平的能力而形成的价值。从资产评估的角度，商誉较公允的评估价值需将企业未来超过同行业一般利润水平的部分(即超额收益额)，用适当的折现率折现为现值。但这在具体应用难度较大，不易操作，主要在表现在：首先，超额的收益额很难从企业的总体收益中分割开来；其次，企业的未来的存续期限难以确定；最后，折现率的大小的确定也带有主观成分。按照现行会计制度的规定，商誉只有企业在购买和兼并另一个企业时才能进行核算，商誉是企业在长期生产经营过程中获得的各项无形资产，这些无形资产可使企业获得超过其他企业的利润，因此，购买商誉的形成与企业并购密切相关，而企业合并会计处理的基本方法则直接决定着购买商誉的会计表达及其核算方法。现行会计实务中，企业合并会计处理的基本方法主要有购买法和权益结合法，只有在购买法下，才涉及购买商誉问题。从会计方法应用的角度，美国会计原则委员会(APB，1970)将购买商誉定义为，企业并购过程中产生的，收购方企业所支付的收买成本与购得股权对应的可辨认净资产公允价值之间的差额，该差额通常为正值，是正商誉，若出现负值则称为负商誉。该定义为解决购买商誉的确认、计量等会计处理问题提供了基本思路，因而具有广泛指导意义。

二、国外企业并购中商誉的处理方法

(一)国外对购并商誉入账后处理的传统方法目前，国外对购并商誉确认入账后的处理方法主要有：一是一次冲销法。指企业购并商誉取得并确认入账后，立即冲销其全部价值，同时减少所有者权益的一种会计处理方法。其依据是：购并商誉是企业一项特定资本交易发生的价值差额，其实质是收购价格(即公允价值)高于被收购企业资产账面价值净额的差额，是企业购并中发生的一项特殊费用。因此，这项由公允价值而形成的资本损失，应该在企业购并完成后，在资产入账时即刻冲销。二是分期摊销法。是指将购并商誉单独作为一项资产入账，其价值在一定的受益期限内进行摊销，与未来获得的超额经济利益相配比。其依据是：购并商誉是企业的一项能够带来超额收益的资产，该资产与其他资产一样也具有时效性，其价值应随着时间的推移而不断减少。三是历史成本沉淀法。是指将购并商誉作为一项永久性资产而沉淀于企业，并以该商誉的历史成本反映在资产负债表上，其资产价值在企业的存续期内不作增减。其依据是：购并商誉是被购并企业创造的，企业问兼并重组后它更能为企业获得超额的经济利益，而不会随着时间的推移而消耗掉；同时认为对购并商誉摊销的做法缺乏科学根据，也不具备实际操作性。

(二)国际财务报告准则中规定的方法2004年3月，《国际财务报告准则第3号一企业合并》取代了《国际财务报告准则第22号一企业合并》。第3号准则规定：对购并时产生的商誉不予以摊销，而应每年进行减值测试；商誉的余额由原来每年摊销变为每个报告日和每当有减值迹象时均应测试，减值的部分抵减商誉的账面金额，并在相关会计期间确认减值损失。按照该准则，当商誉的账面金额超过了可收回金额时，就应确认商誉发生了减值。商誉的这种处理方法，较按年摊销的方法有以下的优点：首先，按照年摊销的方法，每年的摊销额相同，各年提供的关于商誉的信息也是相同的，对于报表使用者而言，其信息价值较小，信息的有用性差；而采用提减值的方法，能更好地反映商誉的实际消耗，使商誉的实际价值和真实价值相符；提供有关维持商誉价值的相关信息，并且商誉的减值测试是可操作的。其次，商誉的摊销方法中，对摊销年限的估计往往缺乏理论依据，带有一定的主观成分，有些商誉的存在可能是无限期的，因为其价值并不会因为时间的推移而减少。采用减值的方法使得商誉的价值只有在减值时才被调整，除去了时间的影响，强调了商誉可以长期存在于企业内部，为企业持续产生超额盈利能力这一现实。这种商誉处理方法，不但可以为会计信息使用者提供更加准确的信息，而且更加符合商誉的本质。

三、我国企业购并中商誉的处理方法

(一)我国购买商誉会计处理方法有关合并商誉的实务规范是1995年并实施的《合并会计报表暂行规定》，该暂行规定将企业合并时发生的购买成本与账面价值的差额确认为合并价差，在合并资产负债表中单独反映，并不予摊销。联系我国会计实务，2001年颁布实施的新《企业会计制度》规定，无形资产应但自取得当月起在预计使用年限内分期摊销，计入当期损益。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，要求企业按不超过10年的期限摊销。具体有以下方法：一是确认方法。从可靠性和可操作性考虑，对企业合并是购买成本与可辨认净资产的公允价值之间的差额作为合并商誉，单独列示与合并资产负债表中，这种处理方法，商誉单独确认为一种特殊的无形资产，可以引起报表使用者对商誉这一特殊无形资产的重视。二是后期计量。在商誉形成以后，对合并商誉采用一定期限(如10年)内按直线法摊销的方法，对商誉的价值的计量可以选择成本与市价孰低法。企业逐期(年)对购并商誉未来获得超额收益的能力进行评估，以确认购并商誉的期末公允价值；为进一步体现谨慎性原则，企业应当在期末对购并商誉按照成本(账面价值)与市价(公允价值)孰低计量，对公允价值低于账面价值的差额，予以冲销减值，对公允价值高于账面价值的差额，则不做任何会计处理，即只确认企业购并商誉减值的会计处理方法。三是商誉的减值核算。当商誉的账面金额超过其隐含的公允价值时，就发生了减值。减值测试的第一步是确定潜在的减值，即比较报告单位的公允价值与其账面金额(包括商誉)。第二步是计量减值损失的金额，即比较报告单位商誉的账面金额与其隐含的公允价值。

(二)我国传统商誉处理方法的评价我国传统的商誉处理方法有其时代的合理性，主要表现在：可以体现会计谨慎性原则在我国的充分运用；可以较真实地反映企业购并商誉的期末价值(获得超额收益的能力)，保证会计数据的账实相符、真实可靠；同时也比较符合我国会计改革与国际惯例接轨、循序渐进的实际情况。但是这一传统商誉会计处理方法未能体现商誉的本质，在实际操作过程中，也存在问题，主要表现在：一是购并商誉期末公允价值的确认。企业购并商誉期末公允价值的确认，取决于期末企业的公允价值(企业的市场价值)的确认，购并商誉的公允价值应建立在自愿、公平和客观的基础上。如果不能较准确地确定购并商誉的公允价值，则购并商誉的成本与市价孰低法就失去了会计运用的前提。二是可能为企业提供利润操纵空间。企业购并商誉采用的成本与市价孰低法，有可能被企业用来随意估计公允价值，通过蓄意增加、不变或减少购并商誉账面价值，为企业提供利润操纵空间，达到粉饰企业经营业绩的目的。所以，在企业购并商誉的成本与市价孰低法运用时，要制定有关确认购并商誉公允价值的原则和程序，防止此类问题发生。三是会计人员的素质。目前，我国会计师行业的执业水平、法律意识和职业道德水平普遍不高，因此，在我国还缺乏企业购并商誉的成本与市价孰低法运用的“软”环境。

(三)新会计准则关于商誉会计处理方法的规定2006年我国新《企业会计准则一企业合并》中规定，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认公允价值份额的差额，应确认为商誉，应在购买日，将商誉的账面价值按照合理的方法分摊至资产组或者资产组合。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。商誉形成以后，不再进行摊销，但是至少每年进行减值测试。购买方的合并成本小于取得的被购买方的可辨认净资产公允价值份额的差额(负商誉)在复核后，计入当期损益。

新会计准则关于商誉处理的变化，突出表现在以下方面：

一是商誉不再列入无形资产准则中，而是列入企业合并的相关准则中。这一做法改变了旧无形资产准则中规定不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。新准则中无形资产的范围仅局限于可辨认无形资产部分，而商誉这种不可辨认的无形资产归于企业合并准则中与其会计确认的前提趋于一致。

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我国城市生活垃圾产生量不断增加，从2000 年的1. 18 亿吨增长至2012 年的1. 71 亿吨; 与此同时，北京市生活垃圾产生量从244. 39 万吨增加到648. 31 万吨，2012 年人均垃圾日清运量达到1. 0kg，而台北市已降到0. 37kg。随着垃圾处置量稳步增加、处置标准的提高、用工成本的增加，垃圾处置的政府责任和资金压力也越来越大。然而，现有公开的统计资料仅包含生活垃圾末端处置费用，不是生活垃圾全生命周期的成本，并且，缺乏详细的界定，以至于误导社会并影响正确的决策。因此，文中尝试在界定生活垃圾管理全过程、各环节管理内容、管理标准的前提下，应用市场价格估计成本，即文中所称的社会成本核算，旨在为社会提供生活垃圾管理的成本信息，揭示生活垃圾管理所占用的社会资源，纠正公众的认识偏差，促进垃圾分类。

生活垃圾处置属于城市公共产品，当经济发展到一定阶段后，垃圾产生量迅速增加，其管理成本呈逐渐增加趋势[3]。很多发达国家采用各种措施努力控制生活垃圾管理成本，包括垃圾处置经营模式改革、实施垃圾分类促进减量等[4]。Lohri 等[5]将生活垃圾管理的总成本按照成本类型分为固定资产投资和运行维护费用，按照管理环节将其划分为收集成本、运输成本、处置成本、垃圾费征收成本、公共部门管理与服务费、资源回收成本。Debnath 等[6]建立了生活垃圾管理服务的全成本核算框架，按照成本要素将其划分为可变成本与固定成本，进而按照生活垃圾的主要管理过程将成本要素划分为收集成本、转运成本、处置成本。Kinnaman[7]为确定生活垃圾最优回收率讨论了生活垃圾处置全社会成本的估算方法，对社会成本进行了界定，认为社会成本包括垃圾收集与处置成本、家庭回收成本、处置外部环境成本、回收外部环境收益等。Fiorucci 等[8]和Costi 等[9]采用非线性优化模型核算了意大利热那亚市的生活垃圾处置成本，包括回收成本( 含收集费用) 、运输成本、处理成本。此外，学者还研究了生活垃圾管理各环节成本的构成，如，运输成本包括人工成本、燃料和车辆费用( El - Hamouz) [10]; 填埋成本包括基建成本、操作运营成本、垃圾运输到填埋场地的成本( Assamoi) [11]。国外针对生活垃圾处置成本核算的研究较为成熟，由于国内外生活垃圾收集处置经营管理模式、垃圾处置标准的差异，在成本的界定与划分上有所不同。

国内学者在生活垃圾成本核算方面做了尝试。陈科等[12]基于垃圾计量收费的定价思路，估算北京市1998 年生活垃圾收集、转运、填埋的社会成本，分别为21. 7 元/吨、37. 0 元/吨、39. 1 元/吨。何品晶等[13]认为垃圾处置成本应涵盖收集、运输、转运、处理等环节的费用，计算了2009 年杭州市余杭和临安的垃圾处理成本，分别为253. 5 元/吨和276. 6 元/吨。褚祝杰等[14 - 15]围绕生活垃圾按排计费的费率，根据边际成本定价法核算了垃圾处置的边际费用，包括固定费用和变动费用。国内研究已对生活垃圾处置成本进行了初步核算，但尚未准确界定生活垃圾处置的全社会成本，并不是以市场价核算的全成本，核算所用数据资料不细致不系统。

北京城市规模大，垃圾产生量多，生活垃圾处理面临严峻挑战; 北京的生活垃圾管理是我国特大城市的典型，良好的垃圾处置成本控制具有示范效应。文中参照国外的成本划分方式，并结合北京市生活垃圾管理现状，对生活垃圾处置的全社会成本进行界定，进而提出基于市场价格的全社会成本核算方法，据此测算北京市生活垃圾填埋处置的社会成本，以揭示当前垃圾处置所占用的社会资源。

1 生活垃圾处置的社会成本与核算方法

1. 1 社会成本界定

城市生活垃圾分为可回收物、厨余和其他垃圾三类，如果可回收物、厨余未分类并混入了其他垃圾，则算作其他垃圾。文中估算其他垃圾处置的社会成本。若可回收物、厨余已分类存放并单独处置，则不进入其他垃圾处置系统，文中不对此继续分析。北京市虽然试点垃圾分类已有14 年，但至今基本没有实现源头分类，因此，文中使用的生活垃圾( 进入填埋场处置的) 实质是其他垃圾。生活垃圾处置是指将生活垃圾从小区公用垃圾桶运送到密闭式清洁站、转运站直至垃圾卫生填埋场或焚烧厂进行安全处置的过程。城市生活垃圾管理包括收集、转运与安全处置环节。以北京市为例，收集环节通常由各区环卫中心负责，将社区、机构公用垃圾桶中的垃圾收运到密闭式清洁站; 转运和安全处置环节的责任主体通常是市环卫集团或各区环卫中心，将垃圾从密闭式清洁站送至大型垃圾转运站，而后负责垃圾的卫生填埋或焚烧。生活垃圾处置全社会成本并未包含资源回收成本，原因是可回收物与其他垃圾并不属于同一管理系统，资源回收利用以价格和利润为导向，属于市场行为，并非公共支出的范畴[16]。北京市卫生填埋的比例为70%，是主要的无害化处理方式，文中针对最终卫生填埋处置的垃圾进行全社会成本核算，焚烧处置文中不做研究。生活垃圾处置全社会成本指全过程的、社会为其安全处置直接或间接支付的并以市场价核算的成本，包括财政支出的费用和未以货币形式体现的成本( 如，土地成本) 。由于城市生活垃圾处置并非完全的市场化行为，运输环节的真实成本用市场价反映; 同时，北京土地资源稀缺且土地存在机会成本，在核算中应考虑土地成本。

社会成本应包括私人成本和公共成本，由于生活垃圾处置属于公共服务范畴，因此，其社会成本实际为公共成本。按照生活垃圾管理的生命周期，文中将其社会成本划分为收集成本、转运成本和卫生填埋成本。收集成本指从社区公用垃圾桶将垃圾收运到密闭式清洁站和清洁站的全部成本，不包括社区内的垃圾清扫。转运成本包括密闭式清洁站至转运站的运输成本I、转运站建设和运营成本、转运站至卫生填埋场的运输成本II。其中，转运站成本指垃圾经过筛选、压实及最终渗滤液达标处理等产生的费用。卫生填埋成本指在渗滤液达标排放、填埋气回收处理条件下，垃圾填埋场的建设及运行成本。按照成本发生的时间尺度，将其分为固定成本和可变成本，其中固定成本即为基建成本，需计算固定资产折旧，可变成本即为运行维护费，直接构成当年成本。而且，在生活垃圾处置缺乏市场化的背景下，垃圾处理厂建设用地、运输等多个环节存在隐性成本。

1. 2 成本核算方法

基于管理环节划分的收集成本、转运成本、卫生填埋成本需涵盖各环节的所有费用，核算方法详。其中，采用平均年限法①估算固定资产折旧，净残值率按照其原值的4% 确定。采用机会成本法估算垃圾处置占用的土地成本，且认为商业用地价格能够反映土地的机会成本。运用市场价格替代法估计运输成本，主要通过对物流公司的访谈获取相关数据。

2 北京市生活垃圾处置社会成本核算

2. 1 收集成本

北京市生活垃圾收集费用尚无统计资料，收集环节采用案例社区核算方法。以西城区阜外西里社区为例，该社区占地129. 1985 万m2，常住人口6159 人。社区其他垃圾清运量1168 吨/年( 2012 年调查数据) ，人均其他垃圾日清运量为0. 49kg，与北京市城八区居民户的人均垃圾日产生量0. 44kg 近似②。尽管2012 年北京市城区人均生活垃圾日清运量为1. 0kg，但由于居民具有流动性，差额0. 51kg 应是在机构的产生量，假定机构和社区的收集成本差异不大，可用社区的代替。其他垃圾由西城区环卫中心收运到密闭式清洁站，进行压缩并以集装箱形式由市环卫集团送至大屯垃圾转运站，在转运站进行压缩并装入大型集装箱，最终运至阿苏卫垃圾卫生填埋场。

该社区的收集成本具有代表性: 首先，北京市90% 以上生活垃圾经过密闭式清洁站运至垃圾转运站或处理设施，且密闭式清洁站均执行北京市统一标准③; 其次，多数密闭式清洁站由所在区县环卫部门负责管理运行，该社区密闭式清洁站由区环卫中心运营，在运营方式上较为一致; 再次，密闭式清洁站之前的收集成本主要是从公用垃圾桶到密闭式清洁站的运输费用，而收集工与收集设备一般由环卫部门根据社区规模统一配备，另外，由于核算的是单位垃圾收集成本，可避免不同社区因其规模、垃圾产生量不同而导致收集工及收集设备配备不同引起的成本差异。并且，本研究核算其他垃圾处置的社会成本，与社区是否进行垃圾分类关系不大。

西城区阜外西里社区有38 个其他垃圾专用桶，平均一个桶服务162 人，垃圾采用电瓶车密闭收集。密闭式清洁站位于社区内，占地约140m2，主要固定投资为一套吊装设备。收集成本分为公用垃圾桶成本、运输成本、密闭式清洁站成本。其中，密闭式清洁站土地成本根据北京市2011 年的商业用地价格以及商业用地40 年使用年限计算，为38. 3 元/吨。收集成本合计727. 2 元/吨。

2. 2 转运成本

( 1) 转运站成本。大屯垃圾转运站位于朝阳区大屯乡，是国内首座密闭压缩式②且符合卫生条件的垃圾转运站，执行《关于北京市生活垃圾填埋场水污染物排放适用标准有关问题的公告》。该转运站于1994年投入运行，2008 年12 月经过改建后正式运行，占地9667m2，其主体建筑物为垃圾压缩车间，另有车库、门卫、地磅、污水池等附属建( 构) 筑物[20]，主要承担北京市东城区、西城区、朝阳区的垃圾转运( 涵盖阜外西里社区) ，总投资10417 万元，设计转运能力1800 吨/日，若按20 年使用寿命，其单位垃圾基建折旧为7. 6 元。2012 年，大屯垃圾转运站运行维护成本为39. 1 元/吨，包括人工费、动力费、材料费( 含轮胎) 、工艺费、修理费、设备折旧、资产税费、期间管理。其中，人工费占比最高( 49. 26%) ，其次是工艺费( 12.38%) ，动力费和设备折旧费分别占4. 72%、4. 30% 。参照密闭式清洁站土地成本计算方法，转运站土地成本为4. 7 元/吨( 2011 年数据) ，转运站成本合计51. 4 元/吨。

( 2) 运输成本。考虑到不同社区生活垃圾运输路线及运输距离不同，本研究以大屯垃圾转运站和阿苏卫垃圾卫生填埋场的主要服务区域( 西城区、东城区、朝阳区) 的平均距离核算垃圾运输成本。西城区、东城区、朝阳区的中心位置距离大屯垃圾转运站分别为17. 1km、10. 9km、12. 5km，即运输I 的平均距离为13. 5km，而运输II 即大屯垃圾转运站至阿苏卫垃圾卫生填埋场的距离为24. 0km，因此，垃圾的平均运输距离为37.5km。北京市生活垃圾均由集装箱密闭清运，可按普通货物运输价格估算，根据对物流公司的访谈，按照平均运输距离37. 5km 计算，单位垃圾的运输成本为150. 0 元( 2012 年价格) 。

2. 3 卫生填埋成本

2011 年北京市环卫集团阿苏卫、安定、北神树三个垃圾填埋场处理的垃圾量占北京市城六区垃圾清运总量的53. 5%。其中，阿苏卫垃圾卫生填埋场位于昌平区百善乡，是北京市第一座符合现代卫生填埋标准的大型垃圾填埋场。填埋区实施气体表面收集及全密闭工程，通过点燃和沼气发电两种形式对填埋气进行综合利用; 渗沥液出水执行《关于北京市生活垃圾填埋场水污染物排放适用标准有关问题的公告》。该填埋场于1994 年建成并投入运行，填埋场工程主要包括防渗处理系统、渗滤液收集处理系统和沼气收集利用系统。该填埋场占地604000m2，总投资1. 1 亿元，使用寿命17 年，日垃圾处理能力2000吨，主要承担东城区、西城区的全部生活垃圾以及朝阳区、顺义区、昌平区的商业垃圾的卫生填埋( 涵盖阜外西里社区) ，单位垃圾基建成本为8. 5 元。2012 年，环卫集团三个填埋场的运行维护成本均为110. 0元/吨，即为政府补贴价，其中，材料费占比最高，为50. 09%，其次是工艺费21. 77%，动力费和设备折旧分别占1. 34%和2. 65%，成本结构详。参照密闭式清洁站土地成本计算方法，垃圾卫生填埋的土地成本为264. 5 元/吨。因此，卫生填埋末端处置的社会成本合计383. 0 元/吨。

2. 4 可比价格调整

为了更加准确且完全可比，有必要对不同年份的价格调整为以2012 年为基期的可比价。贴现率的选择在跨期成本( 或收益) 分析中非常重要，结合2000 年以来2. 24% - 4. 14%②的国有银行一年期存款利率，文中选择4% 作为基准贴现率。同时，采用居民消费价格指数③调整因通货膨胀带来的物价波动。调整后的单位垃圾填埋处置社会成本为1530. 7 元。

3 讨论

北京市生活垃圾填埋处置社会成本核算结果表明，收集成本占全成本的比重高达59. 1%; 转运成本占13. 3%，其中，转运站和运输分别占3. 5%、9. 8%; 卫生填埋成本为421. 7 元/吨，占27. 6%。收集与卫生填埋成本构成全成本的主要部分。垃圾收集环节属于劳动密集型，人工费占收集成本的36. 5%; 而真正用于垃圾处理的费用较少，转运站和卫生填埋的作业成本合计188. 4 元/吨( 未包括土地成本) ，其他1342. 3 元主要产生于收集与运输环节以及往往被忽视的土地成本。此外，在生活垃圾处置社会成本中，土地的机会成本为328. 1 元，占全成本的21. 4%，垃圾处置占用的土地资源不容忽视。

根据《中国环境年鉴》中相关数据核算北京市2012 年生活垃圾处置成本为151. 2 元/吨。该成本包括垃圾处理厂的固定资产投资、运行维护费用( 能源消耗、设备维修、人员工资、管理费及与垃圾处理厂运行有关的其他费用) ，为垃圾处理厂的处置费用，仅占垃圾处置全社会成本的9. 9%。依据公开统计资料估算的垃圾处置费用仅为末端处理作业成本，远低于垃圾处置的全社会成本。

2012 年，北京市生活垃圾清运量648. 31 万吨，根据1530. 7 元/吨的垃圾处置社会成本，估算其垃圾处置的社会成本总额达99. 23 亿元，占当年北京市财政支出的2. 1%，人均垃圾处置支出高达556. 4 元/年。不难看出，垃圾处置的社会成本已经非常高，垃圾减量已刻不容缓。

4 结论与建议

文中依据生活垃圾的管理环节，明确界定生活垃圾处置全社会成本，提出基于市场价的全社会成本核算方法，并将其应用于北京市的案例核算，得出如下结论:

( 1) 2012 年，北京市生活垃圾填埋处置的社会成本为1530. 7 元/吨，包括收集成本905. 1 元/吨、转运站成本54. 0 元/吨、运输成本150. 0 元/吨、卫生填埋成本421. 7 元/吨。通过该方法核算的成本涵盖垃圾从收集到卫生填埋处置的全部成本，远高于由公开统计资料估算的处置成本，垃圾处置的全社会成本被低估。

( 2) 北京市生活垃圾处置的社会成本已经相当高，人均垃圾处置支出达到556. 4 元/年。

( 3) 垃圾收集成本、转运站成本、运输成本、卫生填埋成本所占比重分别为59. 1%、3. 5%、9. 8%、27.

5%，收集环节成本远超过中间转运成本和末端处置成本。

( 4) 生活垃圾处置社会成本中的土地成本所占比重高达21. 4%，在成本核算中不应忽略。

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在互联网金融的背景下，传统的银行会计核算方式、方法已不适应当前形势，急需尽快构建起与互联网金融体制相适应的会计核算新机制，这也是建立新型会计核算体系必须解决的当务之急。而构建会计核算新机制，关键的是要建立一种科学的会计核算方法，这是现代会计核算工作体制对互联网金融形势下的基本要求。金融业会计核算是现代金融业会计工作制度的基本内容，对于传统会计核算工作有着重大的影响与作用。国外金融业在互联网金融背景下变革传统金融业的各项业务同时，也会相应的进行金融业会计核算改革，并以互联网金融作为会计核算工作改革的基本方向。借鉴其经验，在互联网金融的背景下对我国的会计核算工作进行必要的改革已成为我国会计界的重中之重。例如银行等金融机构经营模式的改革改变了会计工作的编制、执行、监督的过程与内容，本文主要是围绕互联网金融对会计核算的影响这一话题进行讨论，在阐述互联网金融对会计核算影响的基础上，提出有针对性的对策与建议，从而更好地应对我国会计核算在互联网金融方面的变革。

互联网金融对会计核算的影响

对会计准则的影响。传统金融的会计核算工作一般都是在现有框架内进行，这个框架主要包括金融业的会计核算工作准则和规范，为会计核算工作提供了思路。而且在一些特别重要的会计核算工作领域，都有专门的规定，但是实施互联网金融后，很多方面就要进行相应的改变。因此面对这种情况，为了提高会计核算工作效果的质量，减少会计核算工作风险，就必须针对新的形势对现有的会计核算工作准则和会计核算工作标准进行相应的修改，从而与当前的会计工作更加的适应。

对会计核算内容的影响。会计核算工作的所有环节都是在一个系统里面进行，按照一定的程序来进行，而且可以将人为的干扰因素降低到最低限度。因此在对这些会计信息进行会计核算工作的过程中，适当地考虑其对相关内容的影响。互联网金融对金融机构的各项业务都进行重塑和具体的规范，因此在互联网金融背景下，很多会计工作都会通过经营业务模式转变而进行调整，特别是对于一些新增的业务，将成为新的核算对象。

对会计核算方法的影响。一般情形下，通过会计核算工作规划确定好核算方法开展会计核算工作后，就意味着正式开始着手金融业的会计核算工作了。金融业的传统会计核算方法并没有多大的改变，在互联网金融背景下，对于会计核算工作方法的选用一定要坚持成本效益、科学合理的原则，要进行及时的更新与修改，包括会计核算中的假设、估量法等，减少会计核算中的人为因素，真正做到防止会计信息的失真。

对会计人员的影响。会计电算化是互联网金融背景下金融业会计核算方式的一个重要的转变。实施会计电算化最重要的载体就是计算机，将其业的会计信息直接输入到计算进系统进行统一的处理，而且所有的会计工作在计算机系统内部进行自动处理，并产生相应的会计报表，这在一定程度上节省了大量的人工和时间，当然会计工作是一项相对比较复杂的工作，因此他必须要求会计人员掌握较全面的会计知识。

优化金融业会计核算的策略

健全和完善会计准则和相关法律制度。从某种意义上来说，会计制度的有序运营主要在于具有可行性，强调会计人员能够有效地遵循并付诸实施，因此必须加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。首先要进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，地方财政部门应当在国家法规出台的基础上，制定符合本地实际情况和实际需要的会计准则及相关法律制度的实施细则，对现有法规和细节中的不足之进行进一步完善。其次需要加大各个相关执法部门的执法监督的力度，切实有效地执行《新金融业会计准则》，加大对违规金融业的处罚、赔偿和执行力度，增加伪造会计信息的违规成本，从而在源头上遏制会计信息的伪造的势头。最后在会计核算方法上，要进行及时的更新与修改，包括会计核算中的假设、估量法等，减少会计核算中的人为因素，真正做到防止会计信息的失真。

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关键词：会计电算；全通用;中央数据;分组核算;自动转账

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“会计电算化全通用理论”就是立足于会计核算信息系统,研究会计电算化核算方法、标准化模块结构和主辅核算贯通等基本问题的一系列观念和方法体系。

很多学者认为各单位会计核算存在个性,不可能实现全通用的电算会计。无可否认,各会计主体的会计核算的确有很多个性,但这些个性往往是共性基础上的个性。如各会计主体设置和使用的会计科目有可能不一样,尤其是明细科目也许相差甚远,但它们都是会计数据分类核算的归属,其账户的基本结构仍然是左借右贷,可以用相应编码来表示各会计主体相差甚远的这些科目。又如企业会计与预算会计的会计报表差别很大,但它们都是从账簿中采集数据编制的,可以运行电算会计不同的编表指令来编制这些差别很大的会计报表,而编表指令用户是可以自定义的。因此,对于共性基础上的个性,全通用理论研究可以忽略不计。我们最感兴趣的是会计核算的高度共性,它是会计电算化全通用理论研究的基本出发点。

会计核算的高度共性主要表现在以下几个方面:(1)共同的会计理论基础。自15世纪复式簿记诞生以来,会计核算已经形成了一整套严密的基本理论体系。会计电算化虽然使得核算手段发生了重大变化,但会计基本理论仍然适用。(2)规范的会计核算方法。会计核算有一整套规范化的专门方法,如设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表,形成一个较完整的会计核算方法体系,任何单位的会计核算都要相互配合地运用这些专门方法。(3)整齐的会计数据流程。会计核算数据的总体流程具有高度共性,那就是“凭证数据一账簿数据一报表数据”。会计电算化中,账簿数据不是编制报表的依据,而主要为分类管理提供数据,并非可有可无。因而只要是会计核算,任何单位都要遵循这一共同的会计数据处理流程。(4)通用的会计核算制度。2000年12月财政部颁发了《企业会计制度》,这是一一个不分行业、不分部门、不分所有制的全通用企业会计制度。这为全通用理论研究提供了制度保障。(5)各模块的全通用。在实务工作中,账务处理和报表模块被公认可以实现全通用,而其他如工资、固定资产、销售等模块,普遍认为经过努力也可以逐步实现全通用,但成本模块则普遍认为不能全通用。实际上各单位成本核算存在高度共性,利用编码技术和报表模块可以实现成本核算通用化设计。

综上所述,全通用理论是可行的。会计核算信息系统的全通用可以为管理信息系统和审计电算化提供标准化和规范化的数据平台,实现会计数据资源的高度共享,从而有利于会计电算化实务的发展。全通用理论框架主要由以下8个部分内容构成。

一、核算方法全通用

会计电算化核算方法是指利用电子计算机,对会计数据进行采集、编辑、存储、加工和输出时所运用的一整套专门方法,其目的是为经营管理提供电子会计信息,实质就是会计核算软件的设计与开发方法。

会计软件设计者总是首先调查数据流,完成科目编码和数据表的设计;然后分析任务,划分模块;最后围绕数据表和科目编码,自上而下地逐一模块设计调试,完成初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工、数据输出等方面的设计任务。因而会计电算化核算专门方法有9个,即科目编码、数据表设计、模块划分、初始化、系统维护、数据输入、数据编辑、数据加工和数据输出。这9个专门方法,既有联系又有区别,它们不能相互取代,必须配合运用,共同构成全通用电算会计核算的方法体系。9个专门方法全通用,是会计电算化全通用的技术性保障。

二、主辅核算全通用

日常会计核算,我们通过科目编码进行,也称为编码内核算。但编码并非万能,有些更详细的核算内容,仅依靠科目编码是无能为力的。如工资一般按工资总额组成内容进行明细核算,很难同时按职工姓名进行明细核算。又如材料一般按类别或库别等口径进行明细核算,很难细化到成千上万的材料品种。这些工资到人、材料到品种等的核算内容,实际上是更为详细的明细核算,即使强行编码到如此详细的程度,如国内某些会计软件可进行九级编码,记账凭证的编制也无法适应。因此,编码并不是越详细越好,也不是编码级别越多越好。编码内核算不能满足管理和核算需要时,就必须用编码外核算进行补充。哪些内容纳入编码内核算,哪些内容列入编码外补充,并没有现成的统一标准,完全要根据本单位核算与管理的特点和要求来决定。实行主辅核算相结合,既能适应日常会计核算需要,又能满足管理者对各种管理信息的需求。

编码内、外核算存在大量数据交流,比如各种口径的工资汇总表、发出材料汇总表、计提固定资产折旧等辅助核算内容,都会产生大量表格数据,将其打印出来,就是原始凭证,需要据此编制记账凭证来输入机内。这些凭证数据的手工输入将花费大量的时间和精力,并且容易出错。全通用电算会计应寻求一种更快、更有效率的自动输入方法,即表格输入法,来实现编码内、外核算的贯通。

三、主控模块全通用

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1.会计核算信息化的工具

财政部1994年6月下发的《会计核算软件的基本功能规范》规定了：会计核算软件必须具备的功能和实现这些功能的步骤，且必须符合国家会计法律、制度和规定，会计软件具备的基本原则：（1）合法性：软件采用的总分类会计科目名称、编号方法、凭证格式符合国家统一会计制度规定；软件应提供记账凭证输出打印功能，以提供原始凭证的输出；必须提供会计会计账簿、会计报表的打印输出功能，输出的内容和格式应符合国家统一会计制度规定；（2）安全性：防止操作失误造成的数据丢失和数据篡改行为，对于数据程序和文件，具备基本加密功能以防止非法篡改，且只有相应权限人员查阅不同密级的财务数据；防止计算机故障或强行关机造成的数据破坏，应该具备实时备份或利用现有数据尽快回复到破坏前状态。（3）正确性：主要包含核算正确性和输入正确性，如对于基本字段的规范性、记账凭证重号、借贷金额不等应作出提醒并拒绝核算，机内账目对比功能、对比总分类账和明细账汇总对比、核算周期内累计记账汇总对比等，且在规定区间内进行结账功能。

2.主要会计核算软件比较

(1)金蝶。金蝶的ERP系统目前主要财务、HR、进销售存的专业模块业务开发，对于生产经营的其他模块尚需进行第三方软件进行对接，在会计核算上，凭证处理支持两行分录平衡，报表模板较单一，无选择性，固定资产处理上采用动态平衡法，在薪酬核算处理上的功能较弱，产品集成性有待提高，二次开发的难度较大，但金蝶最大的特点是数据表单较亲切，界面较美观，比较符合国内从业人员操作习惯。(2)用友。用友的ERP系统目前较明显的进步在于包含经营管理环节较完善，价值流上如采购、生产、库存、财务、销售、HR等，凭证分录具有自动平衡功能、提供图表处理、数据处理、初始设置、薪酬处理、存货核算；固定资产核算允许进行折旧方法的自行设置，但模块设置较呆板、对于维护的要求较高，否则影响稳定性；初始投资和后期维护成本较大。(3)SAP。SAP的ERP系统首先基于德国较为先进的的制造业企业生产经营特点进行开发，涵盖企业全价值流业务：尤其在财务数据与物流、销售数据的集成性上功能强大，提供财务分析的在线预警功能和EXCEL、WORD等多样性的数据输出支持；在首次开发时一般基于SAP基本框架，套入适用企业实际的财务核算模式、业务流程模式，对参与开发的业务需求描述要求较为细致，系统的稳定性较好，但产品初次投入成本及二次开发成本较高，一般在大型的生产制造企业、商业物流企业SAP具有很强的适用性，能够极大的提高企业信息管理水平。

二、会计核算信息化的趋势

随着计算机的不断普及以及企业财务信息需求的变化，产生了新的会计核算业务需要，对于会计核算信息化的新特点和模式如下：

1.零级核算模式

零级核算模式是指根据企业财务数据需要，将现有一级科目进行随机分类和概括，形成若干层次更高的会计科目，称为零级科目。特点在于：（1）一般采用随机核算制，即随机进行各种零级核算；（2）同时采用汇总核算和序时核算的方法。现有一级科目一般为总账科目，如按流动性将一级会计科目分为：流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益等，从而进行会计核算；如资金来往科目中，将“应收票据”和“应付票据”合并为“往来票据”；将“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”和“预收账款”合并为“购销往来”，从而在进行会计核算，给公司财务、营销和高层管理人员提供有关大类以及科目会计指标的整体数据。

2.实时核算模式

实时核算是指会计核算周期内及时响应的或者必须进行的核算，并约束随机核算的结果围绕并形成中心核算数据；会计核算追求的理想的目标在于经营持续发生的财务信息情况应该持续的进行核算和展示，这在传统的核算模式下受核算手段和从业人员人工效率的影响，但通过计算机系统的使用，对于关键财务指标的发生和审批通过系统平台实现，使财务数据实时的进入系统并核算。一般大型的集团企业或集团控股型企业对财务数据的获取实时性期望较高，在连锁性商业企业、制造型企业尤为明显,将数据获取的初端延伸到企业经营的基层，系统自动实现数据的审核、汇总和核算，虽然信息系统的日常维护需要较高的维护成本，但是符合目前企业发展的需要，对于中小企业在不断壮大的过程中同样重要。目前国内ERP管理软件如金蝶、用友在财务模块与其他业务流程对接上尚有广阔的业务空间，虽然在界面的亲切性和流程的适应性、维护成本上有较多优势，但在功能的完善性、二次开发的空间上与国际软件巨头有差距，从而影响财务实时核算的实现。

3.分组核算模式

根据企业业务需要，对现有会计科目进行重组核算，形成新的分组会计科目以核算新的会计指标，以为企业提供企业经营决策支持。分组核算的主要特点为（1）核算指标是随机选定的，在系统中的会计科目中无响应科目，一般需依赖于计算机系统的数据库自我运算功能；（2）采用逐笔序时的核算方法，而非汇总核算法；（3）对于系统内的会计科目重新组合核算的，可以提供明细核算指标；（4）分组核算要受账账相符的原理制约，是基本的核算原则。如在薪酬及福利费用的会计核算中，企业根据自身业务需要将薪酬按人员基本人口统计资料进行分组。

4.辅助核算模式

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［关键词］ 统计核算 统计核算 关系 联系

统计核算和会计核算作为国民经济核算体系的两大部分，深刻地影响着国民经济核算一体化的进程。会计核算是以货币为主要记账单位，通过货币计价、账户设置、凭证填制和审核以及成本核算等一系列活动，对企业经营业务进行连续、系统地记录，来计算和编制会计报表。而统计核算是以实物、劳动、货币为计量单位，通过运用统计推断法、综合指标法、统计分组法、大量观察法等一系列研究方法对国民经济活动的规模、结构、水平、速度及效益等数量关系进行量的汇总与计算，以探讨经济运行的规律性。

一、统计与会计的联系

统计核算与会计核算的关系密切，两种核算的数据资料互为引用，互为吸收。有着紧密的联系，是不可分割的两种核算体系。

从整个国民经济来看，国民经济核算内容从广义上讲，是统计核算的最高层次，同时还包括了会计核算和业务核算，但从微观角度国民经济核算则是采用统计方法进行会计核算，较多地使用了会计方面的资料。统计核算的相当部分数据均取自会计核算资料。

从企业来看，会计核算是企业核算的基础，企业各类资产和负债的数额及构成、资本金的筹集与运用、收入与成本、费用和利润分配等基础信息都来源于会计核算资料。统计核算与会计核算从不同角度来观察、分析、推断企业的生产经营成果，为企业的经营决策提供了支撑。

从核算方法来看，两者相互借鉴和渗透会计工作中大量运用统计分析方法，统计工作中大量利用会计基础数据。会计核算所反映的期末余额和本期发生额分别是统计上所讲的时点指标和时期指标，而时点指标和时期指标正是统计核算中最基本的指标，是统计核算的起点。同时，统计又为会计核算提供了许多专门方法。例如，财务报表中关于偿债能力、营运能力、盈利分析所涵盖的各类比率，其基本原理是统计相对数所提供的；财务会计核算中存贷计量的移动平均法和加权平均法，其基本原理是统计上平均数所阐述的等等。

二、会计核算与统计核算的协调

会计核算和统计核算虽然是国民经济的重要组成部分，但两者属于不同的核算范畴，有着根本差异，在两者对象和目的的一致性基础上，做好二者的协调统一，是每个企业必须面对的问题。

1.运用统计分析手段搞好财务预测

随着市场经济体制的建立和完善，企业竞争日益加剧，企业经营管理面临全面的转轨变型，企业的经营管理越来越精细，越来越需要加以市场的预测与行为的决策，从而做好会计的财务预测工作。作为企业经营管理组成部分的统计管理也必须改变传统的统计管理方法体系，向现代统计管理的方面转化，为企业转换经营机制服务。因此为了提高企业的竞争能力和经济效益，企业在推行职能管理和行为科学管理的基础上，进行财务预测，必须吸收统计学中数量管理的一些专门方法，对生产经营的一切活动加强事前规划和日常控制，特别是为市场预测和决策服务。

2.运用统计的方法搞好会计监督

会计监督主要是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。会计监督的特点是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面、综合的监督，包括事前监督、事中（日常）监督和事后监督。在利用价值指标进行货币监督的同时，也要进行实物监督，以保护单位公共财产的安全和完整。企业在进行会计监督时，进行会计资料整理、财务分析和财务管理工作时要经常运用统计方法。比如财务会计中的存货计量的移动平均法，其原理是由统计平均数提供的;财务会计分析体系中，引进了以统计指数为基础的因素分析法，即连环替代法，提高了会计核算的管理水平。

3.运用会计工作的规范、严谨促进统计工作的规范化

统计要依靠科技，遵循法制，要提高统计信息质量，加强统计现代化信息系统建设和法制建设，进一步完善统计调查方法体系，充分发挥统计整体功能。企业要实现统计工作的规范化，就要充分运用会计工作的规范化特点。企业要改进统计报表制度，利用会计信息，满足上报统计报表的需要，使之在核算准则上向会计靠拢。首先，要建立科学的财务统计指标体系。指标体系设置是企业财务统计核算的关键，也是进行财务分析、预测的基础。其次，要统一指标口径。规范会计、统计核算指标，应当采取的原则。对相同的指标要力求一致，对不同的指标要力求协调，能做出折算、换算、整合和分解。

4.运用会计的理论方法促进统计工作的发展

在统计领域，会计学方法应用的相当广泛。在部门统计和微观统计中，特别是在企业统计中，有相当多的统计指标都要从会计核算中取得，突出的是一些价值量指标。比如，在企业统计核算中，资本金的筹集与运用，各类资产与负债的数额及其构成，收入与成本费用，利润分配等的核算，均离不开会计资料。企业为经营决策的需要而进行的市场预测，为管理需要而进行的经济效益评价，也离不开会计核算所提供的资料。另外，新国民经济核算体系的资产负债核算，流动资金核算及循环账户的设置都借鉴了大量会计符号及会计平衡式，虽其含义与会计学中略有不同，但其核算方法及原理是根据会计的复式记账的原理加以推广运用的。这些工作都需要在统计工作中，充分运用会计的理论方法，实现两者的和谐统一。

参考文献：

[1] 张霖,汪浩; 江凯; 会计核算与统计核算的关系分析[J]. 沿海企业与科技 2009年12期

[2] 尚水荣,公交会计核算与统计核算的相互协调[J]. 市场研究 2003年04期

[3] 楼裕胜; 吕宏程; 统计核算与会计核算一体化[J]. 合作经济与科技 2005年12期

[4] 张桂君; 张润; 王居娟; 会计核算与统计核算的差异及其协调[J]. 黑龙江财会 2003年06期

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【关键词】企业会计核算 核算管理 问题 措施

一、企业会计核算概述

（一）会计制度

会计制度是政府对经济进行管理的重要制度，是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分析、核实和上报结果的制度.会计制度是根据相关会计理论制定的，会计人员进行会计工作时应遵循的规则、方法、程序的总称。国家统一的会计制度是指财政部根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括规章和规范性文件。

（二）会计核算

会计核算以货币为主要量度，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，为企业决策者和政府部门提供可靠的信息和资料。会计其基本方法主要包括：设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。我国现阶段实行的会计核算制度主要包括企业会计准则和事业单位会计准则两大类。

（三）会计准则

会计准则是会计工作人员工作的规则和指南。按照使用单位的经营性质，可以将其可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。如果按照层次划分，可以划分为基本会计准则，会计要素确认、计量、编报准则和具体业务准则这三个层次。

二、企业会计核算管理主要存在的问题

（一）企业会计从业人员的素质不高

会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计核算监督中起着至关重要的作用，可当前，从会计从业人员的职称和学历来看，拥有助师以上职称和大专以上会计学历的从业人员比例过低，并且拥有助师以上职称和大专以上会计学历的从业人员主要集中在行政事业单位，一般企业的会计从业人员拥有助师以上职称和大专以上人员数量很少。总体来说，目前企业会计从业人员的素质不容乐观，其知识结构、业务水平等都偏低，并且自我管制能力也较差，这无疑给会计核算工作带来了很大困难。

（二）会计机构与人员配置不到位

会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，大多企业不设置会计机构。在会计人员任用上，企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘兼职做会计。外聘会计往往身兼数个单位，少则一两个，多则五六个兼职单位，会计核算的及时性和准确性难以保证，会计核算的质量可想而知。可以说，企业要想提高会计核算质量，必须合理设置会计机构、科学配置人员

（三）不按会计制度的规定建账

大多企业的账本主要是应对税务部门使用发票，尤其是为了应对增值税发票必须建账的规定才设立的，并不是出于自身管理的需要。有的企业甚至根本就没设账；即使设账，账目也混乱不清。

三、加强企业会计核算管理的措施

（一）企业会计核算内部管理的加强

加强对财会人员从业资格的管理。企业应当根据自身业务量的大小，按规定设置会计机构，从而使企业配备足够的、业务素质较高的会计人员。其次，坚持以人为本，从工作、生活等方面关心和爱护会计人员，保证会计人员的工资福利待遇，并积极支持会计人员开展工作。此外，财政部门也要联合统计部门、税务部门等对会计兼职制定一些必要的管理方法，限制会计的兼职数量，并提出会计兼职核算中最基本的会计核算要求，保证并提高企业会计核算的质量。

加强会计人员的教育培训。这就要求企业不断加强会计人员教育培训中的考核。这也要求会计人员熟悉并掌握会计的基本知识，不断加强业务学习，严格按照会计制度和相关政策法规处理各种会计事项，并熟练地掌握会计电算化软件应用、新的会计处理及纳税申报的方式，使会计人员适应不断变化的形势要求。

（二）加强企业会计核算外部监管理

加强政府的监督力度和执法力度。要加强企业会计核算的外部监管，就必须充分发挥政府机构的作用。这就需要政府依据法律、行政法规的规定等，对各企业会计核算工作中的会计行为、会计资料进行全面监管，与企业内部监督起互补作用。首先，政府部门应定期或不定期组织进行企业会计核算工作检查，这样不仅可以及时发现企业会计核算工作中存在的违法、违规行为等，还能促进企业会计人员之间的相互交流，有助于推动企业会计核算工作水平的提高。其次，政府应对注册会计师执业质量进行监管，并向企业提供会计方面的法律、法规和政策咨询服务。

加强企业执法情况的检查。由于很多企业存在诸多违反会计法规与制度的行为和事项，而税务部门又难以对其违法行为进行处罚和纠正。因而可以将财政、税务有关职能结合起来进行检查，对会计违法行为进行处罚，这对于促进企业会计核算的规范化十分有利。不仅可以帮助会计工作人员对自己的行为进行约束，也是对其他工作人员起到了警示作用。

综上所述，在企业内外共同努力下才能得以实现会计核算科学化管理工作，在要重视企业会计核算内部管理的重要性的同时，使外部监管促进企业会计核算专业化、科学化管理。只有这样，才能真正的实现远大的发展目标，才能成为中国振兴的强大助力。我国的经济建设才能取得更为辉煌的未来。

参考文献：

[1]王关荣.加快建设中央银行会计核算数据集中系统提升会计核算管理和服务水平[J].金融会计，2010.

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关键词：会计核算 原则 管理 财务

一 企业会计核算概述

1. 企业会计核算的涵义

会计核算是以货币为主要计量尺度，以提高经济效益为主要目标，通过运用设置账簿组织、复式记录、会计科目、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等等专门方法对企业进行连续地、系统地核算和监督，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。

会计核算（financial accounting），是会计工作的基本职能之一，是会计工作的重要环节。我国会计法规体系中对会计核算进行规范的，在法律层次有《会计法》，法规层次主要有《企业财务会计报告条例》等，国家统一的会计制度主要有《企业会计准则》、《企业会计准则-应用指南》、《会计基础工作规范》等。

2. 企业会计核算遵循的基本原则

我国会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。它在我国会计准则体系中居于指导性地位，它为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。（1）可比性原则。可比性原则是指会计核算当按照规定的会计方法进行处理，提供口径一致，相互可比的会计核算资料。可比性原则是以客观性原则为基础的。只有遵循可比性原则，一个企业才可以同本行业的不同企业进行比较，明白自己在本行业中的地位，有着哪些优势和缺点，进而制定出符合事实的发展战略。（2）谨慎性原则，亦称稳健性原则。是指在有不确定成分的情况下选择判断时，维持必要的谨慎，在依照会计政策的条件下应当思考企业风险，合理估计风险实际发生之前将之化解，并对防范风险起到预警功效，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。（3）重要性原则。它指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，来采取符合的会计方法与程序。重要性原则与会计信息成本效益相互联系。要求提供的信息重点突出。（4）一致性原则。是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期保持相同，不能任意更改。这样会利于相同企业的不同会计期间的会计信息综合比较，而且在同一企业的不同会计期间也要保持一致性。一致性与可比性一样，都是保证会计信息质量的重要原则。

二 企业会计核算存在的一些问题

1.会计核算缺乏有效的监督机制

会计的基本职能之一就是实行会计监督，从企业会计核算监督来看：首先，企业会计监督要求会计核算人员对自身企业内部的经济活动实行会计监督，然而有的会计人员受到管理者限制或在利益的驱使下，经常服从企业管理者的安排行事，使会计的监督职能无法正常发挥。其次，各部门的票面样式不一，五花八门，同时市场经济下的经营领域的不断扩大，票种和票面的多样、多变，让财务人员眼花缭乱，在会计实务工作中发票真假不容易分辨出来。再次，不少企业只注重事后核算和监督，缺乏对事前的预测和事中生产过程的监督控制，外部审计更是受利益驱使如走马观花般，财务监督滞后。

2.会计核算基础工作不规范

我国企业会计核算中往往忽视对基础工作的管理，给日后的查阅账簿、汇总数据、分析说明工作带来不必要的麻烦。主要表现如下：原始凭证不规范、不合法，各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填现象。影响了会计信息的准确性；会计科目使用不规范、随意性较大，会计人员依照个人的认识和偏好使用会计科目；在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。

3.会计核算主体界限不明确

企业的组织形式分为独资、合伙和有限责任公司。独资和合伙的组织形式不具备法人资格，不管运用哪种组织形式，都具有企业产权与个人主题界限不清楚的问题，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，企业的财产可以自由存取，使用难免会产生较为混乱的账单，给会计人员的会计核算和管理工作带来许多隐患。这种状况在中小型企业中最为明显。有的企业尽管设置了会计机构，但岗位职责不分，将并没有太大关系的岗位交织在一起，许多企业则会“任人唯亲”。

4.高素质的会计核算人才参差不齐

财务工作在企业发展中占有重要地位。有的企业对会计核算人员管理思想落后，会计核算人员选用上重情感、相信血缘关系，财务不透明，要求忠诚老实，但并不注重才能；新业务知识和业务法规更新比较慢现象不胜枚举，或缺乏对电算化会计资料的管理经验，电算化操作技能差，重有形的、纸介质的档案管理；尽管会计人员每年都接受会计继续教育培训进修，便于应付会计证的年审工作，但实际上这种为年检而组织的培训学习经常敷衍了事。进而造成会计人员的知识结构、执业能力参差不齐。

三 完善企业会计核算中存在问题的对策

企业会计核算对于企业发展发挥着至关重要的作用，为了使企业健康有序的发展，提出了以下几个应对措施：

1.加强对会计核算监管力度、内部控制

要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。主要是指财政、税务、工商等根据国家有关法律法规和监管要求，对企业的经营活动实施的监管。企业应结合自身实际依法建立和完善内部控制制度，增强对会计信息、企业资产及经营活动三方面的控制力度，确保会计核算及时、科学、有效。会计质量和监督制度依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，

2.规范会计基础工作，提高会计工作水平

（1）企业管理者的作用。我国会计核算中出现的信息失真的现象，企业领导负有不可推卸的责任，企业管理者要不断增强法律意识，进一步领会到会计核算主体、核算范围还有会计信息质量检查的新特点。（2）建立健全账簿体系。要求企业根据《会计基础工作规范》的有关规定建立起较为完整的账簿体系。对违规设立会计账簿、私设会计账簿和设有“账外账”的企业，依照财政会计法情节的严重承担相应的法律责任；（3）加强会计档案管理。会计档案是记录和表明经济交易事项的有效历史资料和证据，企业务必严格按照要求对会计档案负责整理立卷、编制和保管。

3. 明确会计核算主体和内部牵制制度

这一原则要求对企业理当有对比清晰的界定依据，来确保会计制度有一个适合的实用领域。通常会计主体都应该执行独立核算。会计核算务必是定位于本企业的立场上观察所产生的经济业务，禁止与别的会计主体混淆在一起。会计主体如果规定了会计核算的空间领域。我们开始判断会计主体的时候主要以能否独立核算为依据，只有能够独立核算，才可以成为一个会计主体。内部牵制制度包含了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的随便一项工作，至少需要有两人及以上分工处理，要重视不相容职责的分离，以起到一种相互制约的工作制度。既一般我们所理解的“管钱不管账，管账不管钱”等相互依赖又牵制的机制。

4.提高会计核算人员的综合素质

会计、财务人员可以说是一切市场活动中较为特殊的从业人员，其专业技能和道德水平决定着企业的财务水平。这就要求会计人员不但要掌握会计专业知识，练好基本功，掌握操作技能，熟悉会计处理程序和方法，严格执行会计制度，规范会计核算，还要熟悉国家相关的法律、法规。以适应不断变化的形势要求，提高自身综合素质。同时建立健全财会人员业绩考核、晋升、淘汰等奖惩制度，不断提高其业务素质和法制观念。对不能胜任会计工作的人员，要从会计岗位上调换下来。

总之，要解决企业会计核算工作问题，光靠少数企业会计人员的努力是很难达到的。企业要在激烈的市场竞争环境求得生存和保持可持续发展，务必从根本上调整会计工作规范化问题。从自身内部修内功出发，稳基础，壮实力。面对越来越复杂的财务关系，企业的会计核算工作要与时俱进，积极规范和加强自身的会计核算工作，防范财务风险，促使企业的财务工作向更科学、更合理的方向发展，促进自身健康快速发展。

参考文献：

[1]张新河.房地产开发企业会计核算中的问题及对策[J].会计师，2012年01期.

[2]唐志青.浅谈企业会计核算存在的问题与优化对策[J].经营管理者，2013年13期.