会计核算方法的种类范文

导语：如何才能写好一篇会计核算方法的种类，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计核算；生产成本；自然条件

中图分类号： F302.6 文献标识码：A DOI：10.11974/nyyjs.20150632089

前言

我国农业企业规模很多，经营模式与管理体制不同，农业企业发展水平不一，而农业企业会计核算方法落后、与农业企业发展不协调、很多会计核算方法不能很好体现生产成本数量等问题的存在不利于农业企业的发展。为满足农业企业发展，制定合理的农业企业会计核算方法非常重要。

1 农业企业核算方法的重要性

农业企业主要以从事农、林、牧、渔产品为主。在产品交换时产生利润，这样就形成了农业企业的经营组织。而农业企业主要以营利为目的，这就需要一定的产品资料核算。随着农业企业发展壮大，核算方法也越显重要。正确的核算方法要适用于农业企业的各个部门组织，考虑到农业生产资料的属性。不完善的核算方法不能很好的体现农业目前经营状况，会导致生产资料数量失真，不利于农业的发展。只有运用正确的核算方法，制定出完善的核算体系才能促进农业的发展。

2 农业企业会计核算方法特点

2.1 核算方法多样性

农业企业包括许多行业，每个行业经营模式和体制不同，因此核算方法要符合每个行业特点要求，企业会计核算方法要针对不同行业制定出不同的方法，这就导致了会计核算内容的多样化。

2.2 核算体制复杂性

农村乡镇企业经营体制种类繁多，多种经营与双层经营体制并存，国营农场分为场部，生产队，农村经济合作组织建立统一生产经营组织，会计核算方法就相对复杂。

2.3 核算方法灵活性

目前农村企业发展水平不同，相对应的会计核算水平就不同。有很农业企业以集体经济为主，自己掌管经营模式，还有的农业企业是自给自足的个体经营模式，会计核算方法比较统一，针对这种农村企业会计核算要灵活[1]。

3 农村企业会计核算方法缺点

3.1 会计核算方法与农业自身发展不适应

农村企业项目多样，原材料种植与加工技术水平比以前有所提高，但农村企业会计核算方法仍然没有改变，核算制度跟不上生产力发展水平。落后的会计核算方法不能为农村企业提供准确参考，与农村企业发展不协调。

3.2 会计核算方法受到自然条件与人为条件限制

农业企业与自然环境联系在一起，自然条件变化多样，人们无法预测，会计核算方法应对自然变化对策并不全面，理论应用不到实际上去，有些核算方法只针对个别自然灾害，忽略了其它自然条件的可能性；农业企业会计核算设备比较现代化，工作技术要求较高，会计核算的方法既多有复杂，很多现任会计人员跟不上技术变化，有的技术人员滥用会计科目，对结果计算敷衍了事，导致会计信息失真，数据有偏差[2]。

4 合理制定农业会计核算方法

4.1 生产成品分类核算方法

农业企业大多以农业产品为主。农业产品非常多样，大多数产品都是可再生资源，因此计算农产品成本时应该注意具体问题具体分析，采用分类核算产品方法，这种会计核算方法能够有效突出农业产品发展形式，为农业产品利用发展提供详细资料[3]。

4.2 自然条件损失核算处理方法。

农产品大多是农、林、牧、渔，它们与自然环境连在一起，而自然环境千变万化，农产品容易受到自然环境影响而造成损失。一旦农业产品受到损失，损失部分借记科目，上报有关部门，等待核实之后研究处理。这种农业会计核算方法摆脱了自然条件的限制，保障了农产品的安全。

4.3 按农村企业规模分类核算方法

农村企业规模很多。股份有限公司农业发展较快，有的拥有自己的生产链，公司规模完善，会计核算方法应按公司规模分类计算。这种核算方法要由公司制定，符合公司要求，核算的结果详细记录公司运营财务情况与产品成本，公司根据记录报表开发项目，有利于农村企业发展。而家庭农产是以种植收获农产品为主的个体经营模式，很少涉及到会计核算方法，他们会计核算知识有限，基本是简单记录农产品成本，以及损失费用，它大多用于农业产品生产的成本环节，农村企业可以根据家庭农产主的生产资料报表来发展产品，制定出完整表格，为农村企业公司会计核算提供原始资料。这种方法可以将农产品生产资料详细体现出来，有利于农业企业产品成本核算[4]。

5 总结

农业企业会计核算方法存在很多弊端，会计核算方法不够完善，具体实行有难度。目前农业企业规模较多，发展较快，原来的会计核算方法单一，不能适应现代农业核算，产生一定滞后性。根据不同农村企业规模制定相应会计核算方法，将自然条件可能性考虑其中，这样可以完善农业产品生产资料统计。因此，良好的会计核算方法对农业企业发展至关重要。

参考文献

[1]高锦秋. 农业企业会计核算的问题分析[J].农村财政与财务，2014（02）：44-45.

[2]刘玉梅.农村企业会计核算问题[J].畜牧与饲料科学，2010（10）：42-43.

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关键词 生产性林木 资产 会计核算 方法 内容

中图分类号：F326.2 文献标识码：A

生产性林木资产主要是母树林和经济作物树林两种。按照现行的资产会计核算方法，对于生产性林木资产的种子资产核算就极为不清晰，会导致林木资产资源的大量浪费，这就直接影响了生产性林木资产的经济效益。根据生产性林木资产特点，然后结合当前最新相关林木会计核算标准和规定，加强建立一套科学、规范的资产会计核算体系，有利于企业明确其所有资产，包括种子和基地建设资产，同时能够促进生产性林木资产职能和生产效益性的高效发挥。因此可以看出，提高生产性林木资产的会计核算能力有利于提高企业的林木生产效益，对生产性林木起到了积极的促进。

一、生产性林木资产的概念及特点

林木资产主要包括三种，生产性林木资产、消耗性林木资产以及公益性林木资产。所谓的生产性的林木资产就是能够不但的生产经营，长期出产林木产品，从而直接、不断为企业公司带来经济利润，它与消耗性林木资产不同地方在于，消耗性林木在收货其成果后，其林木资产就不再存在，而生产性林木资产则可以重复使用。公益性林木资产主要是为了改善并保护环境，同时它也能够间接促进当地经济事业的发展，从而为企业带来间接利益。

通过对林木资产种类特点的分析，我们可以看出生产性林木资产与企业的固定资产比较类似。但是由于生产性林木资产与固定资产也有不同，固定资产价值、产能以及后续支出都随着时间增长而不断下降，而生产性林木资产则是从增长、稳定到下降的流动曲线来变动的。因此，生产性林木资产的会计核算就要结合固定资产的核算方法和其资产本身特点进行改进和整合，从而形成自身独特的会计核算体系。

二、生产性林木财务会计核算内容及方法

（一）生产性林木财务会计核算内容。

生产性林木资产有一定的变化周期，生产阶段、成长阶段、成熟阶段以及衰退阶段，每个阶段其资产都有所不同。按照其生产规律和资产变化，可以把林木资产分为生长、成长以及成熟等三个不同时期进行分析计算资产。通过分析生产性林木资产三个阶段的资产折旧和增加情况，可以把其中林木资产设为成熟期资产、未成熟期资产以及林木资产的累计折旧等核算内容。而在进行这部分内容的核算时，就要注意判定其成熟与否的界点，主要看其是否具备生产能力，这可以通过其林木资产的生产结果规律期限来分析，例如杨树、槐树等都是10年左右的结实采种期等等。生产性林木进入成熟期后，它的资产与固定资产变化规律一致，因此可以按照固定资产标准来进行核算。而后续生产林木资产的最初计量资产和成熟后的后续计量资产都可以按照其资产变化本质来分析，然后科学系统设置其会计核算内容。

（二）生产性林木资产财务会计核算方法。

生产性林木资产财务会计核算方法可以按照林木资产的采收阶段、销售阶段以及死亡损毁等项目来进行分别核算。

1、林木资产采收阶段的会计核算方法。

对于林木采收阶段的资产，直接安装才收的人工费用、材料费用、工具费用等等内容计入到成本一栏，而其间接费用也要记入相关栏目，其他跨级分配和计提也是按照会计标准来进行。例如，林产品入库就可以在借入一栏写库存产品，而贷入一栏写林业资产成产成本；林业资产折旧就按照借方填写林业生产成本，贷记资产折旧等等。

2、林木资产产品销售阶段的会计核算方法。

对于林产品的销售可以按照实际金额，所获资金记入银行存款或现金，对于一些损耗就记非流动损失，其他会计核算科目也类同，例如产品获得销售收入，就在借方填写现金或银行存款，而贷方填写产品销售，如果资产有差额，就要在借方填营业外支出或者在贷方填写营业外收入等等。

3、林木资产死亡或损毁的资产会计核算方法。

而对于林木中出现死亡或者损毁等情况时，就要记入待处理资产损益内容中去，然后按照自然损益和人为损益的不同再进行分类，如果是人为损坏，就在其科目填入管理费用；如果是自然灾害，则填写营业外费用或支出。其他保险费用和资产剩余价值在按照其资产性质按照会计核算标准来进行录入记账。

三、结束语

由分析可以得出生产性林木资产由于其变动性较强，且核算内容较为复杂，因此其会计核算就比较具有挑战性。然而在现代经济发展过程中，为了能够较好的掌握林木资产，为下一步发展战略提供规划信息和资产产能信息，就必须要按照我国会计核算标准和要求来制定一套系统规范的生产性林木资产会计核算方法和系统，从而能够为需要人员提供客观、真实的会计财务信息，有利于生产性林木行业不断改进优化其发展。

（作者单位：福州黎明职业技术学院经济管理系）

参考文献：

[1]谷长青.侯凤芹林业企业苗木成本核算方法探讨[J].绿色财会，2009（11）.

[2]沈恂，卞燕.消耗性林木资产会计计量的关键问题及会计处理[J].中国林业经济，2009（2）.

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关键词：食品加工企业；会计核算方法；实践应用

当前是一个科技信息时代，食品加工企业发展要与时俱进，跟上时代前进的脚步。现代食品加工企业的会计核算工作不再仅仅局限于传统的记账、报账以及算账等内容，还包括了对企业未来经营活动的科学预测工作，为企业高层管理领导作出正确决策提供真实依据。食品加工企业会计人员要针对各个工作环节内容，有效采取会计核算方法，要加强对企业财务数据的深入挖掘工作，进而真实、全面的展现出企业的偿债能力、资金周转能力等，以便让企业领导可以从海量的财务数据中挑选出有价值的关键信息，以便辅助企业领导作出有利于企业发展的发展决策。

一、现代食品加工企业会计核算要点

现代食品加工企业的经验内容涵盖了原材料采购、食品加工处理、食品销售等一系列工作，在不同环节均会消耗一定的资金、人力以及原材料。通常情况下，每个不同的环境都会由于实践者水平参差不齐而导致食品产品质量与食品生产成本出现变动。例如，食品加工企业在产品销售工作中，相同质量的产品会由于水分蒸发、油水下沥以及销售重量变多等因素而不同，同时如果企业销售产品种类是熟食，则要额外加入适量的调味佐料等，这些问题都会导致销售数量发生变化。在缺乏严格监督下，产品从加工厂运输到线下店面时，会因为各种因素造成产品缺斤少两。因此，现代食品加工企业在产品会计核算工作上，不能一味生搬硬套的应用分批法、分步法以及品种法等产品核算方，而要综合各种会计核算方法的优势，加强对产品加工销售环节的细节核算工作，确保各项核算数据的准确性、完整性以及真实性，为企业领导作出科学决策提高可靠依据。

二、会计核算法应用的基本原则

1.会计核算规范形式。基于现代信息化市场会计信息的开放性特点，食品加工企业会计人员要想确保会计信息核算质量，就必须规范自身操作，要加强与各部门的联系与交流，做好会计信息数据的协调对接工作。会计核算规范形式有利于避免会计人员出现失误判断，实现企业会计信息的可靠真实性。

2.数据精准。在企业运营过程中会计核算是一项重要的经济管理活动，会计人员在核算过程中必须确保数据核算的准确型、完整性、真实性。在计算机技术的辅助下，当前会计核算业务已经完全实现了电算化，会计人员要充分掌握会计电算化操作知识和技能，这样既能够保障会计数据核算的准确性，又能够降低会计人员的日常工作量，保障企业能够在最低成本下创造出最大经济效益。

3.开拓创新。在信息技术时代，会计人员在面对海量数据信息，要积极加强对会计核算方法创新选用工作，会计人员要严格按照企业的实际发展情况出发，有针对性的采用会计核算方式，这样才能够有效提高企业会计核算的质量和效率，推动企业和谐健康的持续发展。

三、会计核算方法在食品加工企业原材料供应过程的应用

当食品加工企业发生产品原材料采购业务时，企业会计人员要准确记账。借方：材料采购、在途物资；贷方：银行存款。针对已经购入并且已经入库存储的加工原料，食品企业会计核算工作人员则需要根据入库单的标准与购入时的发票信息来进行记账处理。借方：原材料、应交税费———应交增值税（进项税额）；贷方：银行存款、应付账款、材料采购、在途物资。食品加工企业会计人员要按照原材料种类依次进行采购环节的会计核算。如果采购材料是已经经过初步加工的农产品，会计人员就必须以入库前产生的材料采购成本、路途运输费用、人工费用以及合理损耗等作为该批食品材料的入库总成本；如果采购材料是未经过加工的鲜活农产品，会计人员就必须以入冷库前产生的材料采购成本、路途运输费用、加工处理的人工费用以及其他相关费用等作为入库总成本。

四、会计核算方法在食品加工企业生产过程的应用

众所周知，在食品加工生产过程中需要经过的工序是多种多样的，一些特殊食品甚至需要工作人员做好很多前期工序。由于食品加工生产需要投入各种原料，不同原料间需要不同的处理加工方法，从而导致食品生产过程需要经过复杂而又细化的工序操作。

1.企业在发生领用原材料进行食品生产加工时，会计核算工作人员需要根据相关单据来进行核算。借方：生产成本、制造费用、管理费用；贷方：原材料。

2.人工成本支出核算。当食品加工企业要结人工成本支出时，会计财务人员要正确使用库存资金或者银行存款，借方：应付职工薪酬；贷方：库存现金、银行存款。当企业进行工资分配工作时，会计核算人员要按照不同部门岗位员工，科学采用薪酬计算方法，借方：生产运营成本、制造费用、管理费用、在建工程；贷方：需要支付员工薪资。

3.其他费用支出核算。在企业出现办公品消耗时会计需要对其进行会计核算。借方：管理费用、制造费用；贷方：银行存款。广告费、运输费支出核算，借方：销售费用；贷方：银行存款。企业生产设备维修管理费核算，借方：制造费用；贷方：银行存款。银行手续费核算，借方：财务费用；贷方：银行存款。

4.分配制造费用的核算。食品加工企业在产生制造费用后，会计人员要优先使用合理的分配方法，借方：生产成本；贷方：制造费用。

五、会计核算方法在产品销售过程的应用

在销售过程中存在部分食品额销售数量难以预测判断，企业相关工作人员必须综合考虑到该部分食品的正常消耗。此外，食品销售的显著特征就是其要受到季节变化的影响，要分食品销售的旺季和淡季。当食品遇到销售淡季时，很容易会发生产品滞销、库存产品不断增多等问题，在经营旺季时期产品会相对应的出现供不应求的情况。总的来说，食品企业在销售经济业务活动中主要涉及以下环节：获取产品销售收入、结算已售出产品成本、确定流转税、广告宣传费用等。企业会计核算人员要严格按照产成品最终的售出清单和实际发票数据。

六、结束语

综上所述，食品加工企业在会计核算方法应用工作上，要首先在充分深入了解会计核算法的基础上，根据自身企业的实际发展情况和条件考虑出发，会计核算人员要采取高效方便简单的核算方式，确保企业各个经营环节核算工作的顺利开展，让食品企业能够在完善的会计核算工作下持续稳定的发展，为企业获得更高的经济效益，为社会创造更良好的社会效益。

作者:冶成强 单位:青海民族大学化学化工学院

参考文献：

[1]黄国俊.中小型食品加工企业简易会计核算法[J].工业审计与会计,2012(05):45-48.

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1.会计科目

会计科目指的是对于会计对象进行进一步分类的标志或者项目。会计科目为财务报表的编制提供了便利条件，并且成为会计人员设置账户和登录账簿的依据。虽然在非银行企业中，基本上不使用大量的共同类科目和表外科目，但是在银行会计中却大量使用了共同类科目和表外科目。在会计的科目中，资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目在大多数的企业会计核算中都会用到，但是针对银行等的少数的金融企业设置的共同类的会计科目涉及面很少，在一般的企业中很少涉及到。此外，在银行中大多都设置有表外科目进行核算方法，为的是准确反映银行在其经营活动中将来可能发生的，或者导致银行可能在未来的某个时期发生经济损失的不确定性的因素以及其他方面的不影响会计报表相关科目的业务。银行中的表外科目反应的主要是不能够引起银行的资金增减，但是仍然需要进行记载的实物库存数量的变化。

2.记账方法

记账方法是指按照一定的既成规则，在账户中使用一定的符号记载企业中各项经济业务的技术方法。在银行中会计的记账方法有单式记账法和复式记账法两种形式。在我国银行中的表内业务所涉及到的经济事项进行会计合算的时候，大多采用复式记账法。而单式记账法主要用于在核算表外科目所涉及的经济活动过程中。

3.会计凭证

会计证明是一种具有法律效力的书面证明材料，其中记录着企业经济业务的发生和完成的情况，并且记录着其中明确的经济责任。银行中的工作量大，会计之间的分工比较细致、柜组数量巨大，业务种类也是相当复杂，在手工处理的情况下，一笔业务必须要经过多重人员之间的传递和处理才能完成。银行中的会计凭证不同于一般的非银行企业，主要表现在：首先是，银行中的会计凭证种类众多。从分类上来看，银行中的会计凭证处理按照其用途分为原始和记账两大种类，按照凭证形式分为单式和复式两种形式之外，还有一种十分特殊的分类标准，也就是按照会计凭证的使用范围分为基本凭证和特殊凭证。其次，银行中的会计凭证以单式凭证为主。银行中的业务面比较广、工作量大，并且在会计中的不同岗位中的不同分工比较细，这样的工作环境要想使记账和分类汇集更加便捷的进行，就要求会计的凭证能够及时传递。在银行中采用手工核算或者人机并用的情况下，单式凭证能够使得会计凭证的传递更加方便，提高会计的工作效率。最后，大量采用原始凭证。由于银行中业务量比较大，并且对会计凭证进行传递的环节比较多，因此会计凭证的正确填写与否之间影响到银行和客户之间的经济利益。基于此，银行为了避免在会计凭证的传递或者复制过程中出现差错，进而造成不必要的经济损失也相应地减少重复的劳动量，银行中大多采用由银行统一印制的原始凭证作为登记账簿的依据。

二、结语

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    物流成本会计核算方法主要是指企业采用货币作为主要的计量单位,利用设置相应账户、填制会计凭证、登记账簿以及编制会计报表等一系列会计专门方法来记录和反映物流成本。要进行物流成本核算,则需借助于这些会计信息系统,来提供详细的物流成本信息,而现行传统的会计方法又难以为物流成本核算提供足够的数据。因此,现行部分物流企业根据自身的特点对其实行修正,以期达到对提供详实的数据。

    为明确物流成本核算项目,将物流成本的内容按范围、支付形态、功能、对象等进行分类,全面反映本企业的物流业务所发生的成本费用;同时不仅要根据会计核算管理的需要,也要结合物流成本项目的需要,相对应的设置好会计科目、账簿,即在成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、账簿;对其编制的物流成本会计报表,应根据自身物流成本管理的需要来设置其报表的种类及内容,尽量做到使其具体与物流成本项目保持一致,此外,还可以通过编制成本明细表反映物流成本的增减变动情况。

    根据自身特点进行改良将传统的会计核算应用到物流成本核算有以下几项优点:第一,传统会计成本核算方法是利用会计原理对整个物流过程进行核算,它本身是一套连续、系统、全面的核算方法,可以使企业物流成本核算工作规范化、系统化、持续化,使管理人员随时了解企业日常的物流成本。第二,会计成本核算是一系列的科学方法,合理的划分期间费用和成本,因此应用它所核算的物流成本也较为精确。第三,会计成本核算减少了重复性工作,可获得财务部门的有力支持,以即时进行有效的成本分析,提高了企业整体管理效益。

    应用这种会计成本核算的方法也有一定的弊端:第一,物流企业的成本核算,非营运成本占的比重较高,各项营运间接费用项目广、种类较多,而采用会计成本核算的方法对这些间接营运费用进行分摊,方法比较单一,一般按产量或人工工时标准进行分配,这与物流企业跨组织的经营活动形式不相符,不能真实反映成本计算结果。第二,会计成本核算方法是按产品分摊企业成本的,而物流企业的各项基本活动是跨组织的,相互关联的,因此这种方法不能反应物流成本的真实发生环节。第三,应用会计成本核算方法,将物流会计核算和成本核算交叉进行,对会计人员的水平要求较高,因此一般适用规模较大、会计人员素质较高的企业。

    针对上述会计成本核算方法不能系统反应物流企业这种跨组织的经营活动,不能准确地对物流成本进行量度的弊端,学术界提出了作业成本核算法,通过这种方法来解决物流成本的核算和管理中的问题。

    2作业成本核算方法

    作业成本法是以作业(活动)为基础的成本计算与管理方法,也称为ABC(ActivityBasedCosting)法,它是20世纪80年代后期美国芝加哥大学的青年学者库伯和哈佛大学教授开普兰提出的,随着物流业的发展,这种方法逐渐为理论界所认同和重视,并被应用于实业界。

    作业成本法的基础原理就是“作业消耗资源,产品消耗作业”,作业成本法以作业为基础其成本归集与分配是依循着“资源成本——作业成本——产品成本”的顺序进行的。根据作业消耗资源,将资源耗用量以成本额(资源成本)的形式汇集到作业成本中,再根据产品耗用作业,将作业成本归集分配给产品,计算产品成本。

    2.1作业成本法兴起的原因

    (1)营运间接费用在物流成本中所占比重大且分配标准不合理。物流成本可以分为两类,一类是营运成本,另一类是非营运成本,其中的营运成本是与物流活动直接相关联的成本,如直接材料、直接人工和营运间接费用,而在物流经营活动中,营运间接费用往往远远高于直接材料、直接人工的成本额,在整个营运成本中所占比重越来越大,根据上面的分析,对营运间接费用采取传统的、单一的分配标准,会使成本核算与物流组织活动相脱节,分配不合理,造成产品成本计算结果失真。采用作业成本法可以为成本核算提供更为准确的成本信息。

    (2)不同的客户需要物流企业提供多样化的服务。物流企业的特殊性质,物流企业提供的产品是一种无形的服务,而不同的客户对物流企业提供的服务有不同的需求,所要求的服务也越来越多样化,个性化,客户对物流企业的服务决定了物流成本。由于物流活动往往是跨组织的,按照传统的成本核算方法,是无法将各项作业费用按客户分摊下去的,也无法按客户提供成本信息,因而也无法针对客户进行成本分析。采用作业成本法,可针对各客户提出的服务需求,以作业为基础将各项费用分摊计算到各产品中,这样就可针对不同的客户提供详细的成本信息,满足客户个性化服务管理要求。

    (3)物流服务多样化引致不同的收费标准和定价政策。针对客户不同需求的服务管理,采用作业成本法核算的具体成本信息,为以后的类似物流服务提供收费标准,为服务定价决策提供科学依据,同时为企业进行盈利性分析提供参考资料。

    2作业成本法的核算步骤

    基于作业的物流成本核算方法可以为企业提供准确、详实的成本信息,满足企业管理与决策的需要,具体核算步骤分为以下几点:

    (1)界定企业物流组织涉及的各项活动,也就是界定物流系统中的作业。从接到客户订单,按客户要求进行接货、仓储、包装、运输、送货等环节,完成这一系列工作要经过这多个环节,而每一个环节又包括一项或几项作业,为了将资源成本归集于作业成本,需对每个环节的作业进行明确的界定。

    (2)确定物流系统中涉及的资源消耗。物流系统中资源包括直接资源和间接资源,直接资源(直接费用)是指直接的材料、直接的人工消耗等,这些可按客户或服务对象直接计入成本;而间接资源(间接费用)是间接的材料、间接人工、资产折旧等,这些是不同的成本计算对象共同耗用的资源,因此应先将其归集分配到作业成本中,再按作业动因分配到各成本计算对象中。

    (3)确定资源动因,将资源分配到作业中。作业消耗资源,这些资源的消耗,对于作业过程的直接费用,可直接计入作业成本;对于作业过程中的间接费用,则需要按资源动因分配到作业成本中。

    (4)确定成本动因,将作业成本分配到成本计算对象(客户或服务)。作业动因能体现客户或服务消耗作业的原因,根据作业动因将作业成本库中的成本分配到客户或服务,也就是分配到最终要核算的成本计算对象。

    (5)计算客户或服务的总成本。根据成本动因分配的产品或服务的间接费用,再加上直接材料、直接人工的耗费,就可以计算出客户或服务的总成本。新晨

    2.3作业成本法的应用

    作业成本法依据“作业消耗资源,产品消耗作业”的原理,将物流企业经营活动中占较大比重的间接营运费用以作业为基础比较科学、准确的分配到各产品中,为物流成本核算提供了较传统成本核算更为准确的成本信息;作业成本法结合了物流活动的跨组织性质,以作业为基础进行成本核算分配,这种方法更能适应物流服务多样化、品种多、个性化的特点,提供详细的成本信息的同时,也为物流服务定价提供科学依据。

    虽然作业成本法解决了传统的会计成本核算方法中弊端,但在实际应用中仍存在一定的难度。物流在我国是一项新兴行业,对我国大部分的物流企业来说,核算物流成本全面应用作业成本法的条件还不很成熟。物流服务包括若干环节,每个环节包括许多作业,整个物流过程是一个极其复杂的作业链,应用作业成本法需要收集有关资源及作业的大量数据,计算成本工作量非常大,这需要建立一整套完整的物流信息系统,将各项资源及作业等各项物流信息采集到系统中,对物流业务进行跟踪控制,结合财务系统,对作业进行成本计算和分配。

    参考文献

    1马玉珍,马国庆.浅谈作业成本会计的应用[J].黑龙江财专学报,1999(1)

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单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。

(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。

(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。

2　物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。

2、1　相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

2.2相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

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目前，我国银行会计分为中央银行会计和专业银行会计两部分。中国人民银行是国家银行，行使中央银行的职能，从性质上看，它是国家管理金融的机关，但仍然具有银行的特性，其任务是为政府和各专业银行服务，和办理一些中央银行业务引起的资金运动增减变化及其结果，是银行会计核算、反映和监督的内容，构成中央银行会计对象。各专业银行是经营货币信用业务的经济实体，面向社会办理存款、贷款、结算等银行业务，这些银行业务的发生引起了各专业银行的资金运动，一方面表现为资金来源和资金运用的增减变化。另一方面表现为银行资金的耗费和回收以及财务成果的形成，这些都是各专业银行会计所要核算和监督的内容，构成专业银行会计的对象。

银行会计核算方法

会计核算方法是对会计对象及时、连续系统的进行反映，核算和监督所应用的方法，是完成会计任务的重要手段。银行会计核算方法主要包括：会计科目，记账方法，会计凭证，账务组织和会计报表等内容。

（一）银行会计科目1、按资金性质分类。银行会计科目按资金性质分为四类：（1）资产类科目，反映银行的资产（包括财产和债权）及银行的资金运用等，其余额在借方。（2）负债类科目，反映银行的负债（包括债务和权益）及银行的资金来源等，其余额在贷方。（3）资产负债共同类科目，反映银行的债权或债务，及往来科目，其余额在借方表示债权，余额在贷方表示债务。（4）损益类科目，反映银行的财务收入、支出、费用、利润与亏损等，其余额在借方表示损失，余额在贷方表示收益。2、按内容分类。由于人民银行与专业银行的分工及业务所反映的经济情况不同，各行独立设置相应的会计科目，按内容划分，人民银行会计科目有：各种存款，各项贷款，金融机构往来，联行往来，专业银行缴存款，内部资金往来，基金及货币资金，其他资金，损益等科目。工商银行会计科目有：工业存贷款，商业存贷款，储蓄存款及消费性贷款，其他业务，联行往来，金融机构往来，人民银行业务，农业存贷款，对外业务存贷款，基金及其他资金负债。其他专业银行会计科目的分类也大体相同。

（二）记账方法目前，我国银行系统的复式记账法有两种，中国银行、交通银行，中信实业银行等采用借贷记账法，人民银行，工商银行，农业银行，建设银行采用资金收付记账法。

（三）会计凭证1、银行会计凭证特点及种类。银行会计广泛采用由单位或客户填写的原始凭证来代替记账凭证。这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行和提供的，并由单位或客户直接填写的银行凭证。为了便于分类记账和组织凭证传递及按科目进行分类汇集，银行会计采用单式凭证来记账。在日常会计核算中银行记账凭证必须按照一定的程序在各个柜组之间进行传递，因此，银行会计凭证又称为“传票”。银行会计凭证按其格式和用途分为“基本凭证”和“特定凭证”两类。“基本凭证”是银行会计根据有关原始凭证或业务事实自行编制的银行内部凭以记账的凭证，具有通用性特点，主要有：现金收入传票，现金付出传票，转账借方传票，转账贷方传票，特种转账借方传票，特种转账贷方传票，表外科目收入传票，表外科目付出传票共八种。“特定凭证”是银行根据某项业务的特殊需要而制定的具有专门格式的专用凭证，由银行统一印制发行，单位填写提交银行受理，借以代替传票进行记账。2、银行会计凭证的基本要素。凭证的基本要素是指各种凭证都必须具备的基本内容，银行会计凭证的基本要素是：（1）年、月、日（特定凭证代传票时，应注明记账日期）；（2）收付款单位的户名和账号；（3）收付款单位开户行的名称和行号；（4）人民币或外币符号和大小写金额；（5）款项来源、用途或摘要及附件张数；（6）会计分录及凭证编号；（7）单位按照有关规定加盖的印章。（8）银行印章及有关人员印章。3、银行会计凭证的传递。会计凭证的传递是指从受理或编制会计凭证开始，经过对凭证的审查、传递、记账、整理、装订、保管为止的整个处理过程，由于银行会计核算和具体业务处理同步统一，会计凭证传递过程就是业务处理过程，也是银行会计核算过程。银行会计凭证的传递必须准确、及时、严密、紧凑、先外后内，先急后缓，除特殊情况外，一律由银行内部传递，现金业务凭证传递应贯彻现金收入先收款、后记账；现金付出先记账，后付款的原则。转账业务先付后收，收妥支用的原则。

（四）账务组织银行账务组织氛围明细核算和综合核算两大系统。明细核算是在银行会计科目下，按具体的对象和单位设立分户帐，进行具体详细记录，其核算程序是根据会计凭证登记分户帐或登记簿，根据分户帐或登记簿编制余额表，最后与总账进行核对，故明细核算由分户帐、登记簿和余额表组成。综合核算是对各科目的总括记录，其核算程序是根据会计凭证编制科目日结单，轧平账务，根据科目日结单登记总账，结出总账余额，最后根据总账余额编制日计表，所以综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。明细核算和综合核算的全过程，都是依据同一会计凭证分别进行，必须进行总、分核对，保证数字的完全相符。

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所谓的综合柜员制度，首先是在银行的柜面业务高度电子化的基础之上进行的，前台人员取消业务分界的形式，原来银行中单人临柜综合处理单位和以个人名义进行的取存款、转账等业务的一种劳动上的组合模式。在电算化普及之前的手工操作环境中，银行定的柜面服务人员的分工是固定的，这些人工固定的工作人员各自管理各自负责的单位的各种经济业务，控制账面上的存款、再进行相关信息的记载，银行中不同的柜面之间的会计人员之间的信息都是封闭的。但是在电算化的条件下，逐渐出现了综合柜员制度，各大银行都对自家的业务系统进行了全面的改造，相继开发出能够处理各种业务的综合型的业务系统。在这种新型的工作模式下，前台工作人员就可以根据业务的交易代码，在系统的相关提示之下，非常轻松地进行业务办理。但是这个轻松地业务办理过程中必须有一定的监控措施的保障，并且在工作中如果出现特殊的业务须通过刷卡的方式取得后台的授权。这种新型的综合柜员制度具有操作简便、工作责任明确、劳动组合等多种优点，并且已经在西方的商业银行中证实了其科学有效性，因此逐渐被国内广大银行采纳。

二、银行会计基本核算方法的特点

1.会计科目。会计科目指的是对于会计对象进行进一步分类的标志或者项目。会计科目为财务报表的编制提供了便利条件，并且成为会计人员设置账户和登录账簿的依据。虽然在非银行企业中，基本上不使用大量的共同类科目和表外科目，但是在银行会计中却大量使用了共同类科目和表外科目。在会计的科目中，资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目在大多数的企业会计核算中都会用到，但是针对银行等的少数的金融企业设置的共同类的会计科目涉及面很少，在一般的企业中很少涉及到。此外，在银行中大多都设置有表外科目进行核算方法，为的是准确反映银行在其经营活动中将来可能发生的，或者导致银行可能在未来的某个时期发生经济损失的不确定性的因素以及其他方面的不影响会计报表相关科目的业务。银行中的表外科目反应的主要是不能够引起银行的资金增减，但是仍然需要进行记载的实物库存数量的变化。

2.记账方法。记账方法是指按照一定的既成规则，在账户中使用一定的符号记载企业中各项经济业务的技术方法。在银行中会计的记账方法有单式记账法和复式记账法两种形式。在我国银行中的表内业务所涉及到的经济事项进行会计合算的时候，大多采用复式记账法。而单式记账法主要用于在核算表外科目所涉及的经济活动过程中。

3.会计凭证。会计证明是一种具有法律效力的书面证明材料，其中记录着企业经济业务的发生和完成的情况，并且记录着其中明确的经济责任。银行中的工作量大，会计之间的分工比较细致、柜组数量巨大，业务种类也是相当复杂，在手工处理的情况下，一笔业务必须要经过多重人员之间的传递和处理才能完成。银行中的会计凭证不同于一般的非银行企业，主要表现在：首先是，银行中的会计凭证种类众多。从分类上来看，银行中的会计凭证处理按照其用途分为原始和记账两大种类，按照凭证形式分为单式和复式两种形式之外，还有一种十分特殊的分类标准，也就是按照会计凭证的使用范围分为基本凭证和特殊凭证。其次，银行中的会计凭证以单式凭证为主。银行中的业务面比较广、工作量大，并且在会计中的不同岗位中的不同分工比较细，这样的工作环境要想使记账和分类汇集更加便捷的进行，就要求会计的凭证能够及时传递。在银行中采用手工核算或者人机并用的情况下，单式凭证能够使得会计凭证的传递更加方便，提高会计的工作效率。最后，大量采用原始凭证。由于银行中业务量比较大，并且对会计凭证进行传递的环节比较多，因此会计凭证的正确填写与否之间影响到银行和客户之间的经济利益。基于此，银行为了避免在会计凭证的传递或者复制过程中出现差错，进而造成不必要的经济损失也相应地减少重复的劳动量，银行中大多采用由银行统一印制的原始凭证作为登记账簿的依据。

三、结语

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关键词：会计成本核算；问题与对策；经济效益

企业当中会计成本核算工作的实施是各项工作中的重要组成部分，通过核算工作的实施，能够使资金浪费的问题得以有效避免。在市场环境越发复杂的情况下，企业自身经济效益的提高是获得长期稳健发展的有效途径，因此成本核算的实施具有重要的现实意义[1]。

1企业会计成本核算的主要特点

1.1复杂性明显

在市场经济中，产品也发生了相应变化，其变化主要体现在以下几方面：首先在规格和型号上有所增加，但是相同规格在数量上减少，消费者对普通产品在需求量上越来越少，对专业在产品，在需求上则有所增加[2]。其次，市场需要企业有更强的创新性，对质量要求比较严格，对于产量已经不盲目追求。而种种现象的出现使企业在进行成本核算时难度有所增加。在进行核算时，需要从规格、批次、数量等多方面进行考量，但是运用一种核算方式难以对企业的实际运行情况做出准确反映。

1.2多样化核算方式

不同企业通常情况下生产的产品也有所不同，同时对产品质量与产量也会有不同要求，因此不同企业通常会运用不一样的核算方法。如重型机械企业在进行成本核算时，会运用分批计算方式。纺织厂在进行核算时，会运用分步计算方式。

1.3产品成本存在不均衡性

产本成本主要是由直接人工、材料、直接费用组成，而材料价格会受多种因素影响，如国家政策、经济危机、市场供求等[3]。在人工费用与直接费用中则会受到创新研究、资产折旧、人工费等多方影响，在此情况下便会出现成本在分布上不够均衡的问题。

2企业会计成本核算的问题

2.1核算内容全面性缺乏

就当前企业实施的会计成本核算来讲，存在内容全面性相对缺乏的问题，难以达到社会对企业在成本核算当中的实际需求。部分企业在核算时，并没有将土地及一些特殊的资产在使用时产生的成本进行核算，同时在负债资产方面也没有将土地特殊资产为企业创造的利益充分呈现出来。在信息化社会，知识、信息等资源是影响企业运行效率和质量的重要因素。在新制定的会计准则当中，将信息资源、数据资源、知识资源等方面纳入成本核算当中，企业在进行核算时，需要将这几方面内容加入进去，但是部分企业在核算时却并未将这些内容考虑其中。除此之外，企业在对人工成本进行核算时，多数是将范围划定在一线员工当中，对研发人员、技术人员、设计人员以及销售人员产生的人工成本有所忽视，以至于在实际核算时难以真实地将人工消耗反映出来。

2.2核算方法科学性缺乏

在企业经营过程中，部分领导认为不做出改变便不会出现错误，但是却忽视了时代进步和社会发展重要背景。新时期在核算时仍然运用传统方法，在此过程中势必会使成本核算的真实性和精准性受到影响，同时也会影响决策在制定时的科学性，最终使企业面临经济损失，被激烈的市场竞争淘汰。虽然近几年科技的不断发展，加大了对信息技术在企业中的推广，但是不同企业、不同行业在技术水平、经济实力等方面存在的差异都比较大[4]。因此一些比较传统的企业在此过程中并未获得较好的效果，进而使成本核算在电算化方面呈现出比较明显的不够平衡性。除此之外，在运用核算软件进行核算时，在其功能和操作存在不足的情况下，企业需要花费较多的投入、空间进行转化，以至于其数字化发展进程相对滞后。

2.3缺乏有效核算平台

当前无论是经济，还是科技都发展比较迅速，多数企业在经营时为了与时展相适应，已经开始运用信息技术进行核算，但是整体来讲，这种方式在行业中的普及率并不高，多数小企业在核算时仍然运用传统方式，对信息技术在核算中的运用缺乏全面认识。而部分运用信息技术进行核算的企业，也仅仅是为了应付上级部门对自己的检查，信息技术在使用时并没有充分运用在会计核算中。除此之外，部分企业在使用信息技术时，虽然对计算机当中的软件系统进行了更新，却没有相应地更新核算系统。进而使软件在使用时出现管理不够合理、准确、科学的问题，最终使企业在经营中出现了资源浪费问题。

3企业会计成本核算问题的解决对策

3.1对核算内容进行完善

企业在进行会计成本核算时，需要使其在内容上呈现出全面性，这是实现核算结果更真实、准确的重要基础，也能避免企业在经营中产生一些不必要的经济损失，因此企业需要对核算内容进行完善。在具体实施时，可以从以下几方面进行：首先，加强对企业当中无形资产的关注程度，将无形资产纳入核算当中，就无形资产来讲，种类繁多，且特殊性比较明显，因此在正式核算之前先需要对其进行分类，对于不同的资产的类型运用不同核算方法，避免资源出现浪费问题。其次，将环境成本纳入成本核算当中，部分企业在对成本进行核算时，对这类成本有所忽视，为了使这一现象得到改变，降低其产生的经济损失，企业需要将环境成本纳入成本核算当中[5]。再次，企业在经营中需注重对经济成本的降低，使传统核算标准得以转变，并且使投入成本和转型成本之间的关系更为明确，在此过程中才能使差异化经营优势得以充分发挥，进而获得较强的市场竞争力。最后，需注重对成本回避问题的解决。成本回避是企业在进行会计成本核算中需面临的一个重要内容，传统核算方式中，内容范围相对较小，并且实效性较差，难以对某些成本进行有效回避。因此在经营过程中，企业需要将实际情况作为依据，注重成本回避方式的实施，将生产制造、设计、物流、仓储、售后、销售等环节都充分考虑其中，进而使自身在成本上的限制得以突破。

3.2对核算方法进行优化

就我国当前会计成本核算来讲，和西方国家相比有一定差异，即使政府积极给予其政策上的支持，但是却一直没有形成比较完善、全面的核算体系，这和当前市场经济发展相比存在一定的滞后性，因此企业在经营过程中，需要运用核算方法革新的方式实现综合竞争力和经济效益的提高。在具体实施时，可以从以下几方面进行：首先，积极借鉴西方国家一些优秀经验，结合我国实际情况制定比较成熟的方法，并且能够将其与自身长远发展结合在一起。对于企业来讲，由于核算对象和核算内容的不同，便需要使核算方法在实施时呈现出差异性、针对性，并且需保证两者之间的统一性，这样才能使最终得出的核算结果更具准确性。其次，就核算方法来讲，当前只适用于生产环节，而不能对技术成本、机会成本、销售成本等进行有效计算，用户的真实需求往往被忽视。因此在进行会计成本核算时，需将市场规律和实际需求之间结合在一起，使核算方法得以不断优化，降低核算中误差产生的可能性，减少企业当中的一些不必要支出[6]。最后，在信息社会，企业应该注重对信息化的运用，发挥云平台、大数据在核算时的优势，并且在此基础上进行软件开发。在此过程中能够使企业在资源配置上得以不断优化，实现成本的压缩和利润的增加，进而更适应时展需要。

3.3建立核算监督体系

在企业经营中，核算监督体系的构建，能够使企业成本得到更好管理和监督，并且在实际建设中，能够立足内部，保证企业在资金流转方面顺利进行，同时强化对原料采购、产品运输、产品加工、产品销售、产品保存等环节的监管，进而使会计成本核算能够在实现对各个环节的监管，使企业各个环节产生的成本得到有效控制。在降低企业成本支出的同时，使其实现最大经济效益，促进其市场综合竞争力的提升，获得较高的市场占有率，进而使企业获得健康、持续地发展。

4结语

综上所述，在市场经济条件下，市场之间的竞争比较激烈，企业成本核算的有效实施，能够帮助其降低成本，获得更高的经济效益。但是在具体实施中，成本核算面临较多问题，这便需要企业在经营中实施相应解决措施，为决策者制定决策提供数据上的支持，使决策在制定时保证其正确性。在此过程中企业需转变传统核算方式，使核算内容更全面，核算方法更多样，增强市场竞争力，获得更长远发展。

参考文献

[1]马英.企业成本会计核算存在的问题及对策分析[J].魅力中国,2019(29).

[2]汪馨妮.工业企业成本会计核算存在的问题及对策[J].财会学习,2019(21).

[3]马英.企业会计成本核算存在的问题及解决对策[J].财经界,2019(20).

[4]李丹,贺琛.关于茶企业会计成本核算所存在问题及对策研究[J].福建茶叶,2018(6).

[5]杨帆.企业成本会计核算存在的问题及对策研究[J].当代会计,2019(10).

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（1）新会计准则中商誉的主要变化。商誉是一种不能被单独识别与确认且不具有实物形态的资产，数值上等于在购买日购买方的合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额。随着中国经济改革的不断深入，许多涉及商誉的经济业务不断涌现，使商誉概念、商誉会计理论向更深层次发展。2006年2月财政部颁布新的企业会计准则（以下简称新准则），再次对我国商誉会计处理作了进一步完善。有关商誉，新准则涉及主要三点会计政策的变更，其中包括：CASNo.6———《无形资产》准则将商誉剔除在无形资产的范围之外；CASNo.20———《企业合并》准则明确了权益结合法和购买法作为企业合并的使用范围，并规定只有购买法合并才能够确认商誉；CASNo.8———《资产减值》准则规定对商誉的会计处理方法由公允价值法代替直线摊销法，企业合并形成的商誉每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。我国早期采用商誉十年直线摊销的方法承认了商誉是作为无形资产的一个种类，并按无形资产的摊销方法进行会计处理。然而定义上不可辨认的商誉同可辨认的无形资产毕竟有本质的区别，但对商誉会计方法的变化将影响到每年转入损益的商誉摊销额，进而影响利润表的净利润金额，这对采用购买法进行企业合并且带来大量商誉的购买方有巨大影响。

（2）商誉会计核算变化的理论和现实原因。商誉会计核算变化的理论原因：从商誉的资产性质来看，取消系统摊销法否定了将商誉视为一项消耗性资产，其价值并不一定随着时间的增长而消耗。从理论上看，商誉是一项可以带来未来超额收益的资产，如果带来的超额收益发生变化，则需要对其进行重新评估，对商誉进行减值测试则体现了商誉作为企业资产的这一特性。FASB在修改商誉处理方法时认为：不是所有商誉的价值都下降，并且即使下降也很少会是直线基础下降。许多被调查者认为商誉以直线法在主观期限内摊销不能反映经济实质，也不能提供有用的信息。从商誉的形成和作用看，商誉是在企业合并中并购双方都承认的价值，其将对并购方产生协同效应并带来超额经济利益，但这个整合出来的资源不同于其他资产，其与社会外部环境有很大的关联性，受外部因素的影响也较大，而带来的经济预期也具有很大的不确定性。因此，并购后商誉的价值还会随着外部环境和企业内部资源的变化而产生变动，不能简单地进行系统摊销。商誉会计核算变化的现实原因：新会计准则采用与国际会计准则趋同的做法来规范商誉的会计核算，基于现实考虑，可以使我国企业的会计信息在国际上具有更高的可比性，或者为了达到同等可比性付出更小的成本。

从会计监管角度分析商誉会计核算改变

（1）商誉会计核算变化带来的经济后果。商誉会计核算变化的有利经济后果：由于商誉的会计处理方法对合并企业的净利润影响巨大，当只能采用购买法从而确认商誉的情况下，若采取原准则规定的系统摊销法则将在一定程度上削减企业的利润，进而影响其市场价值和融资能力；而采用减值测试法处理商誉，则使商誉的账面价值变化更加符合其经济实质，在一定程度上消除了上述影响，提高了有关企业价值的会计信息质量。商誉会计核算变化的不利经济后果：在计量问题上，新准则规定需要对合并商誉进行至少每年一次的减值测试，测试时需要计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。而目前我国的资本市场远不如西方发达，在流动性方面，不流通的国有股仍然占了多数，导致市场报价也并非公允，因此对公允价值的取值是使用商誉减值测试法的最大难题。另外，如何准确判断商誉所属的最小现金流入单元，也会影响商誉减值测试的准确性。由于最小现金流入单元中包含其他可辨认资产，将商誉划分到不同的最小现金流入单元，其公允价值的不同又将影响商誉减值额的准确性。

（2）商誉会计核算变化带来的盈余管理动机。基于上述不利的经济后果，对商誉采用减值测试法核算的难点在于，计量商誉所属的最小现金流入单元的公允价值。国内目前尚不具备完善的资本市场和充分的估值信息来源，因此商誉的减值测试难免会依赖于大量的主观判断，这就给企业利用公允价值进行盈余管理提供了动机，也给我国会计监管工作带来了一定的挑战。商誉会计核算改变对会计监管的影响及对策新的商誉会计核算方法的实施将给会计监管带来严峻的挑战。首先，职业判断的大量应用将对会计监管提出挑战，企业在应用减值测试法时对公允价值进行盈余管理，而公允价值依赖于会计人员对市场正常交易价格的认定。其次，新准则中的核算方法应用后对企业利润的影响较大，这使得上市公司在新准则实施的当年出现利润变化大的现象。如果不细化对新旧准则应用所造成差异的披露的监管，采用新准则后产生的会计数据将很有可能误导投资者。