资产评估的评估依据范文

导语：如何才能写好一篇资产评估的评估依据，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词 资产评估 会计 协调与合作

一、资产评估与会计计价简介

（一）资产评估的含义及特点

资产评估就是对资产重新估价的过程，是一种动态性、市场化活动，具有不确定性的特点，其评定价格也是一种模拟价格。资产评估是伴随中国市场经济改革而发展起来的，其业务涉及产权转让、破产清算、资产重组、资产抵押以及财产纳税、财产保险等经济行为，在市场经济中发挥着越来越重要的作用。资产评估具有以下特点：1、市场性；2、公正性；3、专业性； 4、咨询性。

（二）会计计价的含义及特点

会计以货币作为主要计量单位，以提高经济效益作为主要目标，采用专门的方法对企事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随社会经济的发展，逐步开展预测、决策、控制和分析，是经济管理活动的重要组成部分。会计的特点主要体现在会计核算阶段，主要有三个基本特点： 1、以货币为主要的计量单位。 2、以会计凭证为依据。 3、具有连续性、系统性、全面性和综合性。

二、资产评估与会计的联系

（一）会计信息是资产评估的重要依据

在进行资产评估的过程中经常会利用并参考会计信息，包括会计数据和会计方法。评估人员无论采用何种评估方法，会计信息都是资产评估专业人员进行资产评估的最重要的依据之一，同时会计信息的质量还对资产评估的质量有重要影响。资产评估利用并参考会计信息的情况是经常发生的，会计信息资料的准确程度都会在一定程度上影响到资产评估结果的质量。

（二）资产评估与会计都是以经济主体的资产为主要对象

资产评估是在会计的基础上发展起来的，其许多概念源自于会计，且资产评估的很多工作与会计密切相关。资产评估对象的分类是简单的依据财务会计制度的资产分类划分的，资产评估在评估项目方面的阐述口径与会计是非常一致的，即资产划分为固定资产、流动资产、无形资产、长期投资等。

（三）现代会计计量方法在资产评估中得到大量运用

资产计价方法有历史成本法、现行市价法、重置成本法等多种方法。其中：历史成本法是最传统的计价法，其余方法简称现代计价法。分析其特点，历史成本法具客观性和可验证性，长期以来世界许多国家的会计准则中都规定非货币性资产采用历史成本计价。但现在通货膨胀非常严重，动摇了会计关于币值不变的假定，历史成本法的弊端就自然越来越多；另一方面，虽然在理论上现代计价法能更好地反映出企业的真实财务状况和当期经营成果，但由于多种原因，按照会计准则规定，目前在会计实务中现代计价法还行不通。但是，在发生产权交易、变动时，必须以资产的公允价值作为交易的依据，显而易见，帐面历史成本不能反映资产价值，须采用现代计价法才能更真实地反映资产的现实价值。

三、资产评估与会计计价的区别

（一）资产评估与会计计价发生的假设前提条件不同

会计学的基本前提有会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，而资产评估中的基本假设是持续使用假设、公开市场假设和清算假设。会计必须同时满足四个基本假设，而资产评估只满足其一即可。

（二）资产评估与会计计价的目的不同

会计学中的资产计价是就资产论资产，是货币能够客观的反映资产的实际价值量，会计学中资产计价的目的是为投资者，债权人和经营管理者提供有效的会计信息。资产评估是就资产论效益，资产评估价值反映资产的效用，并以此作为取得收入或确定在新的组织，实体中权益的依据。资产评估的结果则是为资产的交易或者投资提供了公平的价值尺度。

（三）资产评估与会计中的资产所指对象的范围不同

对于资产评估的评估对象，资产是指为特定主体拥有和控制的能为其带来未来经济利益的经济资源。会计计价的资产是指为经济主体拥有和控制的、能为货币计量的经济资源。如，对一些自创形成的无形资产，资产评估可以进行评估，但会计工作中，只有在企业重组时才能对自创无形资产予以确认。此外，会计计价将开办费、待摊费用等也作为资产，而在资产评估中，只是以能够为特定主体带来未来经济利益为评判标准，这样，一些过时的设备、无用的待摊费用的价值为零或者只有残值。

（四）二者的计价基础不同

资产评估得到的是评估时点的市场价值，在会计中资产计价依据的是历史成本。时点不同，资产评估的价值也会不同，而会计上账面原值不会改变。就资产评估而言，专业人员须对所评估的资产的市场行情非常了解，不可能用一个统一的评估模式来套用。对于会计计价而言，则更多是考虑历史成本。

会计师更注重历史成本而评估师更注重市场价值，这也是评估师和会计师在关注点方面的最大差异。会计准则中要求会计师必须准确记录建筑物成本，然后定期以折旧的方式将建筑物成本调整为期末净值，该处理方法是以建筑物日渐老化而丧失其使用价值为理论依据；而资产评估师则对其市场价值更感兴趣。在衡量企业各类资产的价值时，评估师和会计师有不同的看法。按照会计确认和计量的一般原则要求，会计将取得各项资产时发生的实际成本作为入账价值，其依据为成本是实际已经发生的，有客观依据，也容易确定和核查，且数据比较可靠。而资产评估是为资产交易或者投资提供价值尺度，在资产交易市场比较发育，能够比较容易找到与被评估资产相类似的交易案例参照物时，对资产评估的计价大多采用现形市价法。现在，物价水平波动很大，时间越长，历史成本与现行市价间的差距就越大。

（五）二者的计价方法不同

在评估之前，资产评估专业人员需要收集被评估资产各方面的信息，在获得详尽资料的前提下，对被评估实体价值再作出相应的判断。在评估过程中，往往要根据供求原则、预期收益原则和替代原则，运用科学的评估方法进行估价，它更多的强调评估师的判断，这也带来评估结果具有很大的不确定性。会计计价则简单得多，只需要在原始账面价值的基础上进行核算即可确定资产的价值，而且这个价值往往是直接计算得出的，与市场价值存在一定差距，但在计价中也非常可靠。

（六）二者的程序不同

会计计价有较固定的程序和准则，根据相关法规和会计准则，即使是对不同人员，如果是同样的工作，能够得到一致的结果；而资产评估就具有较大的主观性和自由度，对同样一项资产的评估，不同的人，可以采用不同的评估方法，评估结果可能会有很大差异，这就要求资产评估专业人员不断提高专业水平，谨守职业操守，为客户和信息使用者提供优质的服务。

四、关于促进资产评估与会计共同发展的思考

（一）改变会计报告格式，实行会计报表表内信息与表外资料披露相结合。

按照我国目前的相关规定，除上市公司在发行股票或者发生交易行为时需公布其资产评估及账项调整的资料外，有关资产变动、物价波动及其对企业财务状况和经营成果的影响等方面的信息，未纳入会计报表信息的范围。但是根据相关规定，要求会计报表附注中对企业会计报表中未能列示的重大的信息必须予以披露。根据以上的分析，会计报表无法提供企业真实的价值等方面的信息，所以，笔者认为，应该改进相关会计准则，用资产评估报告对现有会计报表的不足进行修正，即：改变会计报表格式，实行会计报表表内信息与表外资料披露相结合。这样，表内信息就反应传统的会计方面的信息，表外信息反映资产的评估价值，既不随意调整账面价值，又让报告使用者全面了解资产的价值。达到资产评估和会计计价的完美结合，充分发挥各自的优势，让会计报告尽可能给报告使用者提供最充分且符合市场实际情况的信息。

（二）明确资产评估和会计计价各自的作用

由于会计的计价是遵循历史成本或者成本与市价孰低原则，加之谨慎原则的运用，因此会计账面数据低于现行市价，进而低于企业价值评估的结果是必然的。还有，当企业发生产权交易合作分立合并等业务时，完全使用账面历史成本作为交易价值明显是不合适的。

相对于政府管理、投资者及企业的内部管理需要而言，会计的计价方式应该是较适宜的，我们没有完全以市场价格来取代现行会计计价的理由。但是为保证产权交易具有公平性。我们不能无视资产评估的重要作用，甚至认为评估可有可无。

（三）加强评估界与会计界的协调与合作

资产评估与会计都是现代市场经济赖以正常运行的基础行业，它们尽管在遵循的理论、工作程序和方法上有各自的特点，新会计准则已经实施，会计与资产评估的联系将变得更加紧密，二者既相互依存，又需要相互合作和支持，达到共同更好的发展。在今后的一段时间里，会计需要学习和研究资产评估，包括评估技术，并及时向资产评估界寻求技术支持；反过来，新会计准则也给资产评估界提出了新的研究课题，也提供了更多的发展空间，比如，由于物价波动比较大，注册会计师在编制报表提取减值准备时，仅评账面历史价值无法准确的进行减值准备的测算，需要借助资产评估师了解资产的现值。当然，这也是对资产评估行业的挑战，所以，注册资产评估师也要抓紧学习并掌握新会计准则，尤其是会计准则中关于公允价值方面的要求，要研究和掌握以财务报告为目的的资产评估的具体规范和技术要领。可以大胆的说，资产评估与会计计价之间的联系将会是空前的。此外，资产评估师经常利用或者参考会计信息资料，比如：在企业价值评估中，大量的利用企业的财务报表、财务指标和财务预测数据等。当然，企业会计资料的准确性在一定程度上自然会影响到资产评估结果的准确性。不管是会计计价需要利用资产评估的结果，抑或企业价值评估参考会计资料，都反映了资产评估与会计是有着重要的联系，随着财务报告使用者对会计报表披露资产现值需求的提高，二者之间的联系会愈加广泛。因此我们应该加强评估界与会计界协调与合作，实现评估界与会计界的有效互动，促进各行业的共同发展。

参考文献：

[1]刘杰.会计视角下的资产评估.2011.

[2]刘萍，徐泓.资产评估会计.北京：中国人民大学出版社.2010.

[3]姜楠.资产评估学.大连：东北财经大学出版社.2009.

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随着我国经济体制改革的逐渐深入，资产评估行业得到了发展和壮大的机会。根据资产评估协会统计资料显示，2013年全国共有资产评估机构3124所，注册资产评估师32123人，资产评估从业人员数量也已经发展到10万人之巨①。

资产评估在诞生之初就肩负着防止国有资产流失的使命，并成为我国国有资产管理的重要手段之一。随着我国经济的发展，资产评估在支持国有企业改革、推动金融体制改革，加速国有经济战略性调整，促进多种经济成分共同发展，规范和发展资本市场等方面，起到了至关重要的作用，并推动了我国市场经济的向前发展。基于此，本文分析了资产评估对金融市场经济活动中所起到的作用。

一、资产评估对金融市场的贡献研究

（一）资产评估对金融不良资产处理的贡献

金融不良资产处置是金融市场领域一项极为重要的工作，其也是金融市场风险控制的一个难题。金融不良资产处置过程中，首要问题就是金融不良资产的价值确认。而资产评估的价值发现和价值鉴定功能恰好能满足该要求，从而促进了金融不良资产处置工作的顺利进行。在该过程中，资产评估不仅为不同利益的主题之间提供了利益分割的价值的依据，而且资产评估还为资产管理公司的处置底价提供了基础信息。另外，资产评估在防止国有资产流失方面还提供了制度上的保障。同时，资产评估也能为各相关经济主体之间提供金融不良资产处置相关的客观参考依据和专业的咨询意见。国家财政部《金融资产管理公司资产处置管理办法》更是规定：对于以公司债权出售、出租或债转股等方式处置资产时，原则上要求经过第三方独立的资产评估机构进行评估，并参考评估结果来确定资产的底价和折价，以保证处置资产的公允价值科学、合理。资产评估作为金融不良资产处置工作的基础，任何处置金融不良资产处置方案都必须以资产评估为依据。由此可见，资产评估对金融不良资产处置有着十分重大的贡献。

（二）资产评估对金融风险控制的作用

金融资产价值是金融资产交易的一项基本信息，而金融资产价值需要通过评估来确定。因此，资产评估是金融资产交易的基础。资产评估的价值发现和价值鉴定功能，其不仅可以科学地分析金融市场的质量状况和资产结构，同时也可以为金融资产的交易提供基础信息，从而可以对金融风险进行有效管理。通过资产评估来及时、客观、公允、动态的反映金融资产的价值，对于量化、防范金融资产管理与交易过程中存在的风险有着相当重要的意义。

下面以银行抵押贷款过程中风险控制为例，分析其涉及资产评估的各个环节和各环节中资产评估所起的作用：1.债务人向银行申请贷款并提供抵押资产，银行对抵押资产进行贷前评估，此时资产评估起到发现抵押资产价值，为银行提供发放贷款的参考依据的作用，从而降低了银行的信贷风险。2.在贷后风险管理过程中，银行要对抵押资产进行及时监控，即银行在抵押资产存续期间要对其进行持续评估。及时监控抵押资产的价值变动，量化贷款风险，控制抵押资产大幅减值的隐患，为银行起到风险预警的作用。3.当债务人违约，抵押资产将由银行收押并成为不良资产的环节中。银行在处置前也会对抵押资产进行价值评估，而资产评估结果也将作为银行抵押资产处置定价的基础依据，使抵押资产回收价值达到最大来降低银行的损失。从整个过程来看，银行通过资产评估可以有效量化和防范风险。随着金融市场的不断发展，金融产品的不断创新，品种也逐渐增加，金融风险也越来越变得复杂和难于管理。资产评估在金融风险控制上的作用也显得越来越重要。

（三）资产评估在抵押资产业务中的贡献

资产抵押担保作为最为传统，使用范围最广的风险控制手段，其在降低贷款风险、保障贷款安全方面起到了至关重要的作用。国务院《国有资产评估管理办法》明确规定：对于占有单位在进行资产抵押担保或其他类型担保时，可以对抵押资产进行评估。而《中华人民共和国担保法》的颁布，更是为资产抵押担保提供了法律依据，促使其成为经济活动中一种最常用的资产担保形式，在商业银行贷款业务中得到广泛使用。在降低抵押资产贷款业务风险过程中，其核心在于科学、合理的评估来确定抵押资产的价值，并以此为参考来确定放贷数额，降低放贷风险。目前，资产评估已经贯穿了我国商业银行抵押贷款风险管理的全过程。

（四）资产评估成为金融机构改制上市必不可少的环节

在金融机构股份制改造或公开上市的过程中，资产评估也起到了至关重要的作用。一方面，金融机构的股权、债权、不良资产等在内的所有资产都需要进行价值确定。科学的、合理的资产评估结果是金融机构改制上市交易价格确定提供了有效的价值衡量尺度，并成为确定其价格的最主要参考依据。

另外，资产评估也有利于提高金融市场财务的会计信息质量。由于财务报告的客观性、合理性、相关性要求和公允价值的特殊性，内部会计和内部审计都无法满足这一要求，只能有第三方独立的、专业的资产评估机构来提供计量中的公允价值。而资产评估在会计信息计量的专业性、独立性和公信力极大提高了改制上市金融机构财务会计信息质量，促进了金融机构改制上市的过程。加速了金融市场的发展。随着我国全面深化改革政策的推进，国有金融企业为进一步完善公司治理机制，提升企业经营管理水平和企业的经营表现。其纷纷进行实行产权明晰、责任明确的股份制产权改制。因而在这样的浪潮中，资产评估对我国金融企业，金融市场更是起着前所未有的贡献。

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一、资产评估与会计的区别

资产评估与会计之间有紧密的衔接，但也有不同的侧重点。

1．资产评估与会计的发展历程不同我国资产评估行业的兴起是改革开放和社会主义市场经济体制建立的产物，国有资产管理体制的改革直接推动了资产评估行业的发展，相较于会计而言，起步较晚，发展还不够成熟，目前的资产评估行业还主要依附于会计行业，甚至很多地区将资产评估作为会计的分支行业来对待。相对而言，资产评估是一个多学科兼容的现代经济的边缘性学科，法律法规体系还不够完善还没有形成完善的理论体系。而会计已经是发展相对比较成熟的行业，并逐渐开设较细的分支，拥有较为成熟和完善的法律法规体系和理论体系。

2．资产评估与会计的理论概念不同资产评估是专业机构和专业人员按照国家法律、法规，以及资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估侧重的是对资产价值的估算，评估对象主要侧重于资产。资产评估中的资产是一个比较宽泛和复合的范畴，并不是说所有的物品都可以作为资产，甚至有些物品在会计实务中被当做资产进行财务处理，但是在资产评估中并不一定会确认为资产，这也反映出了会计和评估本质性的区别，资产评估中确认资产最根本的标准是看该物品是否具有价值，更深层次的来说，是看物品是否具有交换价值，这是资产评估的研究对象。会计是以货币为主要的计量单位，对企事业单位的经济活动进行核算与监督，主要侧重于价值的计量和记录。会计中的资产计价主要是侧重于历史成本的角度，会计目的是向财务会计报告的使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，为企业的经营管理者做出正确的决策奠定一定的基础。综上可知，资产评估和会计理论概念的不同主要体现在：首先，资产评估和会计的侧重点不同；其次，评估结果和会计计量结果是不一样的，资产评估结果更具有多样性；最后，资产评估要比会计更强调资产的整体效益，主要体现资产的整体效用价值，而会计力求的是各项资产价值和企业整体资产价值的一致性，侧重于资产的简单计量和核算。

3．资产评估和会计的职能不同资产评估的基本功能是评价和评值，估算资产的价值，发挥的最基本的作用就是咨询，无强制执行的效力，其评估的结果具有多样性，同一资产的评估结果由于不同的评估方法、不同的评估地点和评估人员，是不一样的。资产评估是为交易而服务的，即只有发生资产的产权变动或资产进行交易等事项时才会产生对资产评估的需求。而会计的基本职能是核算和监督，主要是从历史成本的角度对资产的价值进行计量，通过一定的方法来核算和监督资金的运动形式和方向。会计是企业中不可或缺的一项职位和重要的组成部分，是为提供企业的财务会计报告而服务的。

二、资产评估与会计的联系

资产评估和会计行业是相互区别，但又是互为联系的，共同的目的都是推动社会主义经济的发展，共同协作，资产评估的评估结果可以为会计计价提供依据；另外会计核算的数据信息可以为资产评估活动提供服务。

1．资产评估活动的理论依据部分来源于会计类学科目前，资产评估还未形成完善的理论体系，评估活动所依据的理论主要来源于经济学和会计学等学科中与资产评估活动相关的理论，如收益法应用广泛的货币的时间价值理论、资产价值理论等。资产评估中应用最广泛的一种方法是成本法，应用成本法评估资产首要的工作是核算资产的重置成本，在评估实务中常常采用的方法有重置核算法、价格指数法、功能价值类比法和统计分析法，基本思路都是在账面历史成本的基础上对时间、技术变革等差异进行修正得到。因此，资产评估的工作进行大多数都是以会计资料作为基本依据，特别的，对企业价值进行评估时，评估师需要充分的利用财务报表及相关的财务分析数据。在资产评估实务中，资产评估广泛的采用会计的计价方法。

2．资产评估结论是资产会计计价和财务报表数据的重要来源国有资产管理法规规定了国有资产转让、国有企业兼并、出售和联营等经济活动发生时需要提供资产评估报告；另外《中华人民共和国公司法》规定股东出资时，作为出资的非货币资产应当评估作价，核实财产，为会计计价提供依据。《中华人民共和国证券法》也规定了申请公开发行公司债券时，要提供资产评估报告给国务院相关授权部门；另必要时，可以委托资产评估机构对公司的财务状况、内部控制状况、资产的价值进行评估，这也表明了资产评估活动为债券和资产的价值计量提供了依据和数据来源，表明了资产评估和会计的紧密联系性。2007年9月，中国资产评估协会颁布了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，使以财务报告为目的的评估作为了资产评估业务中的一个特定的领域，使两者之间的关系更具有紧密性。以财务报告为目的的资产评估是专门为企业会计核算和财务信息披露服务的一项专项评估活动，注册资产评估师利用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定的价值进行分析、估算，发表专业性的意见。这项业务反映了资产评估在企业会计财务报告方面的具体的应用，从某种意义上来讲，以财务报告为目的的评估是资产评估理论和技术与会计规范有机结合的产物。

三、资产评估与会计的有效衔接

综上，通过分析资产评估和会计的关系，了解到资产评估与会计既有区别又有一定的联系性，资产评估既依赖于会计，又独立于会计。资产评估估算出资产的价值，在一定的程度上可以作为会计计价和财务报表数据的重要来源。会计核算和计量资产的价值运动，并进一步对数据进行分析，为资产评估活动提供数据资料。由此可知资产评估和会计有着不可替代的作用，完善两者的协同合作必将促进市场经济更快的发展。明晰了资产评估和会计的区别与联系，以便我们充分利用两者之间的联系，互相借鉴，共同发展，也为资产评估业的发展提供帮助。目前，我国的资产评估行业还处于发展的过程中，相对于会计行业还不够成熟，因此要实现资产评估和会计的有效衔接，并促进两行业的共同发展，我们首先要做的是不断完善资产评估的理论体系、教育和法律法规体系。2014年取消注册资产评估考试，更改为水平资格考试，就是一项大的改革，必将对资产评估行业的发展发挥有效的作用。未来的资产评估行业也可以设立不同层次的技术水平资格考试来吸纳多层次的专业性人才，如初级、中级，以及评估师等职业水平测试。另外还要不断地完善资产评估法律法规体系，更好地为社会发展提供服务，也为会计业提供更可靠的数据来源。

参考文献：

［1］姜楠．资产评估学（第二版）［M］．大连：东北财经大学出版社，2012．

［2］中国资产评估协会，资产评估［M］．北京：经济科学出版社，2012．

［3］刘淑琴，李瑶．论资产评估与会计的关系［J］．山西财政税务专科学校学报，2007．

［4］刘萍．资产评估与会计的协调和合作［J］．财务与会计，2006．

［5］孙鑫．会计与资产评估融合互动的实证研究［D］．2013．

［6］姜楠．对资产评估基本目标再认识－兼论公允价值与市场价值［J］．中南财经大学学报，2013．

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关键词：国有资产；评估管理；监督

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2013）08-0053-01

铁路行业资产评估最早可以追溯到1992年，大连铁路分局经大连市发改委批准，与大连铁路经济技术开发总公司共同发起设立了股份公司。为设立股份公司，大连铁路分局申请立项对相关资产进行了评估。为铁路经济的发展做出了重要贡献。本文就当前铁路企业国有资产评估管理现状，如何采取有效的管理和控制措施，加强铁路国有资产评估管理工作，作一些肤浅的探讨。

一、目前铁路企业国有资产评估管理现状

国有资产评估在铁路企业资产重组、改制等涉及产权变动的经济行为中，防止国有资产流失、维护国有资产权益发挥了重要作用。在实际管理中，也存在以下问题。

1.应进行资产评估而未进行评估。一般来说，某资产是否需要评估，取决于资产所有者和资产交易双方的意愿。对于特定资产，如国有资产、涉及公共利益的资产等；或者某些经济行为，相关法律法规规定必须委托中介机构进行评估。实际工作中，个别企业由于种种原因，没有根据评估对象和评估目的，选择具有相应资质的评估机构对资产进行评估，进而未能通过科学的评估方法使资产更加接近和符合市场价值，最终不能保护资产评估当事人的合法权益和公共利益，甚至是国家利益。

2.虽进行资产评估，但未按规定核准、备案。个别企业的国有资产，虽然委托中介机构进行了评估，但是未按规定履行核准或备案手续。国有资产管理部门也就无法及时了解国有资产产权发生变动时评估是否依法进行，企业的经济行为是否合法、中介机构的评估行为是否规范等，也就不能有效监督和防止国有资产流失，不能全面掌握国有资产评估的开展状况和资产评估后国有资产价值的增减变化情况。国有资产评估项目管理水平有待进一步提高，在一定程度上影响了资产评估管理作用的充分发挥。

以上问题的存在，从一定程度上反映了，铁路企业国有资产评估管理基础工作有待进一步加强，管理水平有待进一步提高。

二、今后铁路企业国有资产评估管理工作思路

针对铁路企业国有资产评估管理工作中存在的问题，为更好地发挥资产评估在防止国有资产流失，推动产权有序流转等方面的重要作用，根据国家铁路总公司颁布的《铁路企业国有资产评估管理实施办法（试行）的通知》（铁资金〔2012〕225号）、《铁路企业重大国有资产评估项目专家评审管理办法（试行）的通知》（铁资金〔2012〕226号）文件，结合铁路企业现状，笔者建议从以下几个方面加强铁路国有资产评估管理工作。

1.建立行之有效的国有资产评估管理体系。结合铁路企业实际情况，重点从权限设置和制衡方面，逐步摸索形成行之有效的国有资产评估管理体系，实现国有资产评估管理工作分级管理的目标。

一是根据国家铁路总公司对铁路局的授权，铁路局子企业涉及的资产评估项目，评估对象账面价值在1000万以内的由铁路局审查备案。依据这条，我们就可以依法合规设置铁路国有资产评估管理的职责权限，达到对铁路企业国有资产评估管理工作动态监控、分级监管、闭环管理的目的。

二是鉴于铁路局授权非运输企业投资管理中心作为非运输企业出资人代表，非运输企业涉及的资产评估项目最为繁多，铁路局可以充分发挥非运输企业投资管理中心的作用，赋予非运输企业投资管理中心一定的国有资产评估管理职责。

2. 重视资产评估机构的选聘。资产评估机构的执业水平直接影响着国有资产的评估结果，所以资产评估机构的委派权应设在铁路局，并在有关文件中进行明确。铁路局从非运输企业出资人角度，在选聘资产评估机构时，应重点考虑以下几个方面，并加强对其事中跟踪、事后考评的过程管理，建立国有资产评估机构备选库。

一是要结合被评估资产经济业务的性质等方面，选择相适应的具备相关资质、专业特长和经验的资产评估机构；二是评估事项的收费要与被评估资产规模与评估难度相适应；三是资产评估机构应向委托方讲清如此收费的原因，不能因为收费少而省略评估程序；四是要注意选择的资产评估机构一定不是工商、证监会、国资管理部门等特别关注的对象；五是委托方不得与资产评估机构、资产评估师存在特别利益关系。

3. 加强国有资产评估项目的审核力度。根据国有资产评估管理权限，资产评估项目的备案权分别在铁路局、国家铁路总公司，核准权限在财政部。铁路局国有资产管理部门应分别从以下几个方面，审核资产评估相关资料。

一是总体性审核。重点审核提报的资产评估资料是否齐全，上报时间是否符合文件规定；理清资产评估经济事项的全貌，分析是否为法定评估，是否为重大资产评估项目，核准、备案管理渠道及核准、备案管理机关；审核社会中介机构是否具备相应资质，相关人员是否具备相应执业资格。

二是合规性审核。重点审核企业决策程序合规性，经济行为审批是否适当，经济行为决策过程资料是否齐备；审核评估范围是否与评估目的相符，是否与经济行为批准文件确定的资产范围一致；审核纳入评估范围资产的权属是否清晰，权属证明文件是否齐备有效。

三是合理性审核。重点审核评估方法是否符合评估准则的规定要求，是否与评估的特定目的相匹配；审核评估依据是否适当，选取的技术参数是否合理；审核资产评估结果的合理性，分析评估增减值的原因是否充分。

4.采取多种手段提高评估管理人员业务水平。建议从以下几个方面提高评估管理人员的业务水平：

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关键词：资产评估；人才；培养模式；探讨

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）30-0129-02

1 资产评估人才现状的调查

1.1 资产评估人才数量状况

目前我国评估行业不断发展壮大，对资产评估人才的数量需求也越来越多。截至2013年底，全国资产评估从业人员13万多人，注册资产评估师约3.3万人。

1.2 资产评估基础理论研究薄弱

我国资产评估业起步于20世纪80年代末，距今不过20多年历史，因此在发展初期，更注重评估方法在评估实务中的具体运用，对具体评估方法（市场法、成本法及收益法等）和参数选取等问题讨论研究较多。而对评估基础理论研究严重滞后，出现了评估理论研究与评估实践脱节，至今还没有形成一套完整的资产评估理论体系和框架，严重影响了统一评估准则的制定。

1.3 资产评估人才层次不高

我国资产评估行业起步晚，从业人员素质普遍不高，我国现在的评估师培养存在很大的问题，老一辈评估师具有丰富的经验，可以解决许多突发性问题，但是年龄趋于老龄化，由于记忆力衰退等原因，不具有参加资格考试的能力；新一代的青年虽然具有超强的记忆力，但没有丰富的实践经验，面对众多的问题依然无法解决。新一代的青年对待考学欲望不大，面对高层次的学历没有更高的追求，导致我国的评估师学历普遍不高。

1.4 资产评估人才流失严重

面对我国就业压力紧张的局面以及资产评估考试的严格性，很多专业性人才都转行到其他的行业；面对评估行业的紧张压力，就业人员需求量少，迫使专业人员流失到其他行业；其次是行业对资格证书的要求严格，让更多的考生失去对考取专业证书的信心。作为刚刚兴起的评估师行业，我们需要认真思考对行业内部改革。

2 资产评估人才培养存在的问题

2.1 对资产评估人才的重视程度不够

20世纪80年代末，我国资产评估行业刚刚起步，与其他的中介行业如会计行业、服务行业、律师行业等相比时间相对较短。社会上许多企业对评估行业并不了解，由于我国出现的评估失败案件，让社会不能更好地认识评估行业。面对这些不利于评估行业健康发展的因素，很多人对评估行业失去了信心，对资产评估师的认知程度远远不够。

2.2 资产评估人才培养的教育环境缺失

当前，我国高校开设资产评估专业的少之又少，这限制了评估行业对专业人才的重点培养，不利于复合型、应用型人才队伍的组建，更不利于资产评估业务的稳定发展。我国高校开始设置资产评估专业起源于2005年，目前全国只有20多所学校开设了资产评估专业，每年大学培养的资产评估专业学生人数只有几千人，这些专业人才远远不能满足我国资产评估行业发展的需求。

2.3 独立、客观、公正的从业原则尚未真正形成

1989年美国通过立法成立了一套属于自己的评估师培养体系，英国将自己制定的行业标准推广到世界范围中。许多国家遵循客观、独立、公正的从业原则，并取得显著的成果。我国资产评估行业中“无序、混乱”的问题出现，阻碍了行业的发展。限制被评估单位或个人对评估机构的自由选择权利，形成对该行业的垄断，这一现象造成了评估机构的不公平竞争，部分评估机构采用一些不正当手段争夺业务，如降低评估收费等，严重违背了独立、客观、公正的评估基本原则。

3 我国资产评估人才培养模式的探

3.1 重视资产评估人才的地位

我国CPA协会和CPV协会都是由自己的协会进行管理，2000后，国家对经济鉴证类机构统一整顿，按照“一个协会、一套机构、两种资格、两个行业统一管理”的原则，将CPV与CPA合并进行统一管理。但从实际情况看，部门间的恶意竞争，拉帮结伙现象严重，没有达到预期的效果。CPV的地位也没有实质性的提高，薪资和重视程度都不如从前。既然都从属于中国注册会计师协会，理应将CPV与CPA同样对待，放在一样的位置，这是提高其地位的前提条件，才能保证评估行业的稳定发展。

3.2 加强高等学校的资产评估人才培养

3.2.1 强化高校的师资力量

以应用型教学模式代替学术性教学模式，以追求能力、引导学生的开拓性学习思维能力为目标，这样才能较好的提升个人能力。所以积极引进社会各行业精英，加强高校师资力量是关键。通过人才引进的模式，从企事业单位聘请一批理论功底深厚、实践经验丰富、表达能力强的专家作为评估培训的师资力量。国内高校应该与国外高等院校建立合作的开放办学关系，使得学生融入国际学术大环境，并以国际企业合作为桥梁，积极引进复合型外教，每年选派师生到国外合作学校参加学术交流。以“自我主导，积极引进，吸收丰富，让我所用”为特色，加强学院管理与建设。

3.2.2 完善高校专业化资产评估教学

具备科学的课程体系是实现教育目标的基础，是学校开展实践与理论结合的依据，也是教育的核心目标。故此，要加强对资产评估课程体系建设的探究。在建立适合我国的课程体系中要充分注意到课程设置的影响因素、原则因素以及评估师素质的培养和评估行业务的特点，考虑学生未来从事的行业特点，在课程体系中应该加入基础课程教学、专业课程教学、道德培养教程和毕业论文设计等方面内容。

3.3 制定统一的资产评估法律法规

①制定和颁布《资产评估管理法》，取代现行的《企业国有资产评估管理办法》，这是资产评估行业业务开展的法律依据，让资产评估更具有权威性。制定《资产评估管理法》的宗旨应该不仅保护国有资产合法权益，还要保护各类非国有资产的合法权益，管理范围是国有资产和非国有资产的评估。《资产评估管理法》应包含总则、组织管理、评估程序、评估方法、法律责任、附则等。

②制定和颁布《中华人民共和国资产评估师法》，依据法律保证资产评估机构为更多的人群服务，对各评估机构进行统一的管理。《中华人民共和国资产评估师法》应包括总则、考试和注册、业务范围和规则、注册资产评估师协会、资产评估机构（或资产评估师事务所）、法律责任、附则等内容。

3.4 综合培养评估人员

资产评估行业涉及很多领域，本身具有的素质可以完成赋予的任务，可以出色的完成资产评估任务。吸引更多与评估行业相关的人才是尤为重要的工作，评估行业涉及经济、会计、财务、法律、机械等领域。培养行业中的佼佼者，构建等级分类制度的同时将这些人才按个人特长进行分类，参与不同的评估工作，可以让评估事业取得长足的发展。

参考文献：

[1] 熊伟.基于胜任能力的专业学位教育问题研究――以资产评估应用型研究生（MV）为例[J].会计之友，2012，（5）.

篇6

资产评估的升值要依据性质区别对待，属资本性资产发生资本利得的应该交纳相应的增值税及企业所得税。至于是否根据评估结果进行调账，应取决于会计主体是否发生了变化与其他因素

在企业改组过程中，资产评估是一项很重要的工作。目前，对于资产评估升值的涉税处理及其核算还存在不同的观点。笔者认为对资产评估升值要依据性质区别对待，属资本性资产发生的资本利得应该交纳相应的增值税及企业所得税，属流动资产的交易也应交纳相应的增值税及企业所得税。至于是否根据评估结果进行调账，应取决于会计主体是否发生了变化与其他的一些原因。

一、资产评估升值的涉税问题

对于资产评估升值应否征税的问题，有两种截然不同的意见，即主张征税和反对征税。主张征税的人认为，资产评估升值属于资本利得，资本利得也是企业的一种所得，因此理应征税。反对征税的人认为，资产评估升值有许多是通货膨胀引起的结果，是物价上涨的转化形式；而且，这种收益属于非实现收益，不是企业的真正收益。因此，对资产评估升值不应征税。要解决这个争议，关键在于确定资产评估升值的性质。

1、资产评估升值产生的原因

首先，根据会计历史成本的原则，资产初始计价是以购入时的历史成本确定的,但以此历史成本确定的账面价值不能反映资产的未来价值。资产使用的年限越长，价格变动的累积影响就越大，资产评估后的升值（减值）额也就更可能变大。资产评估后的升值有以下三种原因:一是通货膨胀，即重置同样的资产，必须支付更多的货币，因而使资产评估后升值。这种升值具有资本准备的性质。第二种原因是因资源的稀缺。一些资产评估后的升值是由于该项资产比较以前更为稀缺，物以稀为贵。第三是折旧因素造成的。出于刺激企业投资和加速设备更新的需要，在发达国家以及我国都缩短了机器设备的折旧年限，从而使其折旧年限常常小于其实际使用年限，形成账面净值少于其评估得出的实际价值。因折旧因素而产生的资产升值在评估升值中占有很大的比例。

当资产评估升值将产生企业的经营收益或资本利得时，理所当然是涉税的。如企业资产评估升值后进行产权转让，这部分升值给出售产权的企业带来收益。但笔者又认为由于通货膨胀引起的资产升值不应课征收益利得税。那么，我们在实际操作中如何判断呢?这完全取决于资产评估中升值的性质。

2.资产评估升值的性质

判断资产评估的升值是否涉税，主要取决于该项资产是否发生了产权交易，如果有产权交易，而这种交易又产生现实收益，则此类资产评估升值都应属于应税行为。

一般来说，企业拥有的用于生产或提供服务的资本性资产，不论拥有期限长短，在买卖或交换时实现的收益都应该视为资本利得。依据我国税法，应交增值税及企业所得税。而在短期内可以变现的货币资金、往来款项、存货等流动资产，在发生产权变更时属于应税行为，也应交纳增值税及企业所得税，这里所不同的是资本性资产与流动资产的应交增值税税率有所不同。

由于股份制改组的实质是产权交易，资产评估后的升值都属于资本利得，要交纳增值税及企业所得税。

3、税种与税率的设置

国际上的会计处理都将资本利得区别于一般所得，单独作为一个范畴对其征税。例如，欧共体国家、大部分经济合作与开发组织（OECD）国家、部分美洲国家和一些亚洲国家都在税法中对资本利得课税作了规定。笔者认为，我国的情况也应属于资本利得的资产评估升值课税。

如果对资产评估升值进行征税，那么税率很重要。我国企业的增值税和企业所得税，无论和发达国家还是发展中国家相比都不低。如果按目前此两种税的税率对资产评估后的升值部分进行征税，税率未免太高了一点。笔者认为资产评估升值部分增值税税率定为4%和所得税税率定为24%，较为合理，能体现国家对企业改组的税收优惠。

前一时期，在我国国有银行进行股份制改造中，均按照国际会计准则进行了资产评估。资产评估后，中国银行与中国建设银行的国有资本金均出现了绝对金额相当大的升值，而这两大银行都获得了此项升值后国家的税收减免。其中，中国建设银行资产评估后升值达142亿元，企业所得税全部被免除。这说明为支持企业改革，资产评估后升值的税率是需要进行调整的。

二、资产评估结果应否调账

我国《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”

为保证会计信息真实可靠、内容完整，是否应根据资产评估的结果进行调账呢，目前还存在着两种不同的看法。

持不应调账观点者认为：有必要进行资产评估并不等于有必要根据评估结果进行调账。根据资产评估结果调账，对于企业的股权比例并无影响，因此也不能起到维护国有资产权益的作用；而滥用此种调账，将构成对正常会计秩序的损害。

持应调账观点者认为：在物价上涨和已对企业的账外资产进行了资产评估的情况下，如果仅按资产的账面价值，而不是根据资产的公允价值与新入帐的账外资产的价值计算资产总额，则净资产价值肯定是不真实的。如果以这一净资产的价值进行股权转让，势必造成资产的流失。国际上的许多会计准则都支持按照评估结果反映的公允价值入账，不按评估结果调整账目的做法，是不规范的。

到底哪一种看法更可取呢？笔者认为应从以下两个方面进行分析：

1、企业改组为股份制企业

按我国会计制度规定，划定和反映股东股权状况的唯一手段是财务账表。财政部于2006年的《企业会计准则》规定，企业投资人投入资本应当按实际投资数额入账，投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目，都应当在会计报表中分项列示。企业将存量资产进行评估并作价入股，改组为股份制企业，实质上也是一种新的投资，即企业的原所有者将其对企业财产的占有权、处置权和收益权部分或全部让渡给新的投资者。在新的投资中，会计主体发生了改变。此时，影响会计主体改变的因素有两个：一个是作为会计主体使用者的个体或集团发生了变更；另一个是该个体或集团利益的性质发生了变更。即虽然原会计主体中的个体或集团继续存在，若任何个体或集团所拥有的利益性质发生了变动，则会计主体也将发生变更。

在企业改组时，其产权发生改变，利益的性质发生变更。因此，原会计主体发生了变动，改组后的企业形成了新的会计主体，其将不再沿用原会计主体的账册，原会计主体的经营业绩也不再连续计算，总之，需要调账。同样，在有限责任公司改组为股份有限公司时，即使企业的经营范围并没有改变，但与企业有利益关系的个体或集团使用者的性质已经发生了变化，原有的会计主体也不再存续，因此也需要调账。

无论是原国有企业或是集体企业改组为股份制企业，还是有限责任公司改组为股份有限公司，其实质都产生了新的会计主体。在这种情况下，如果只以企业历史成本作为确定投资方股权比例的依据，就势必会使一部分股东丧失所有者权益，或影响其他股东权益。为了合理确定股份公司投资各方的股权比例，正确的选择就是对所有参股股东所拥有的各类资产价值进行调整。

2．根据会计准则中关于公允价值的要求进行调账

我国2006年的《企业会计准则》，引进了《国际会计准则》要求的关于以公允价值入账的规定。在企业会计主体并未发生变动，相关的某一项资产也没有发生产权变动时，为了保证相关会计信息的真实可靠，企业在许多情况下需要对某一项资产进行资产评估，以获得其客观的公允价值。对于这样的资产评估，当然是应该根据其结果进行调账的。

三、资产评估结果的会计核算

在企业进行股份制改组时，原有会计主体的消失，新会计主体的产生，具体的账务处理应该是怎样的呢？笔者建议如下：

1、资产评估升值的账务处理

《企业财务通则》第24条规定：企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与账面净值的差额，计入资本公积金。股份制改组的资产评估升值也可以参照这一规定，将评估升值分三部分分别计入累计折旧（原值升值额与评估升值额之差）、递延税款负债（评估升值扣除计入累计折旧部分后余额乘以适用税率）和资本公积（评估升值扣除计入累计折旧部分与递延税款负债后的余额）账户，这样增加了所有者权益，同时了调整资产的账面价值，使账实相符。

根据评估结果，作如下分录：

借：固定资产2000000（原值升值额）

贷：资本公积864000

递延所得税负债288000（1200000×24%）

应交税金——应交增值税48000（1200000×4%）

累计折旧800000（原值升值额与评估升值额的差额）

例2：某企业的存货评估升值10万元，增值税税率17%、所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：

借：存货100000

贷：应交税金——应交增值税17000（100000×17%）

递延所得税负债33000（100000×33%）

资本公积50000

2、资产评估减值的账务处理

对于评估减值的账务处理，我们可以参照《企业会计准则——应用指南》，将资产评估减值计入“资产减值损失”账户，并最终计入当期损益。

例3：某企业的存货评估减值10万元，固定资产评估减值40万元，坏账准备（借方余额1万元）评估值为0，应收账款评估减值8万元，所得税率33%，评估结果的会计调整分录为：

借：资产减值损失590000

贷：存货跌价准备100000

固定资产减值准备400000

坏账准备90000

上述处理方法充分体现了《企业会计准则》的具体要求，反映出的会计信息更加真实、可靠，利于会计信息的使用者做出相关决策。

（作者单位：东北财经大学会计学院）

参考资料

[1]赵福山.浅析资产评估结果的账务处理.财会月刊，2000

[2]吕志超.浅谈资产评估结果的会计处理.辽宁工学院学报，2002

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    2.会计的职能、作用与服务对象。凡是搞经营接算的单位都离不开会计.会计的职能是如实记录企业各娄资产取得时的实际成本,并依据财务 会计制度对以后的资产运营加以核算,同时要为工商、税务、股东及其他相关利益者提供能够反殃实际财务状况与经营成果的会计报表 会计的作用是不可否定的,也是其他工作如审计、资产评估所不能取代的。

    3 审计的职能、作用与服务对象 《会计法》虽然要求企业会计人员如实记录企业各类资产取得时的实际成本.依据财务、会计制度对以后的资产运营进行核算,所提供的会计报表要如实反映企业的财务状况及经营成果 但是,由于现代企业所有者与经营者(财会人员属经营者1是分离的,经营者是为所有者管理企业的;同时还存在着企业与债权人及工商、税务等管理部门经济、职权上的关系.这就不可避免地存在着各自利益上的不毁 为平衡各种关系,通过内部审计或者社会审计来达到相互制约的目的是十分必要的=审计的职能就是为股东、债权人及工商、税务等管理部门检验会计工作的真实性与合法性。企业账册及会计报表所反映的数据只要符合财务、会计制度.则应予以确认;否则,便如实进行披露,由有关利益者对会计工作提出纠正意见或决定 总之.审计是对会计工作的监督手段,审计原则是依据有关财务、会计准则与制度检查会计工作的真实性与合法性。所以,审计报告中反映的企业各类资产的价值不~ 定是现值,而更多的是历史成本。

    通过以上分析.可 看出:

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本文通过对资产评估质量概念的界定，从资产评估机构内部质量控制和外部质量控制的两个角度探讨了我国资产评估的质量控制体系，分析了我国资产评估质量方面存在的监管问题和内部控制局限。结合对上述问题的分析，分别从宏观、及微观层面针对性的提出了关于提高我国资产评估质量控制的对策。

【关键词】

资产评估；质量控制；评估机构

1 资产评估外部质量控制研究

1.1 资产评估质量控制的含义及构成要素

根据资产评估的特点以及我们对资产评估质量的定义，本文认为资产评估质量控制是指满足资产评估质量要求所采取的一系列措施和活动。资产评估质量控制的基本构成要素也包括上述三方面内容，即资产评估质量控制的主体、资产评估质量控制的对象、资产评估质量控制的手段。

1.2 我国资产评估监管中存在的主要问题

1.2.1监管力度不够

从我国资产评估行业发展的十多年历程来看，政府对资产评估行业的监管可谓力度不够，主要表现在尚未制定专门的法律来约束资产评估执业行为。多年来，由于受管理机构体制改革等多方面因素的影响，政府监管部门对资产评估整个行业的执业质量检查进行的很少。

1.2.2监管标准滞后

没有标准，监管就无法进行。监管标准的制定是监管的基础和关键。目前我国无论在政府监管标准还是在行业自律监管标准的建设方面都远不能适应评估行业发展的需要。从政府监管标准来看，至今尚未有专门的法律来规范资产评估行业，1991年国务院的《国有资产评估管理办法》至今仍是资产评估行业最高的法律规范。

2 资产评估内部质量控制研究

2.1 从评估机构质量控制的主体加强内部质量控制

资产评估机构实行标准化作业是评估机构开展全方位质量控制的基础和关键。目前我国的资产评估质量标准主要是国家有关部门颁布的资产评估法规、制度和资产评估行业协会制定的评估准则，而资产评估质量控制标准则尚未颁布。国际标准化组织的IS09000质量标准体系，为建立资产评估机构质量控制标准提供了依据。资产评估机构的核心工作就是通过完成评估项目来为客户提供专业服务，资产评估项目小组就成为评估机构中基本的组织单元。评估项目小组层面的质量控制关键的是项目组人员的选派和项目小组在评估执业过程中的质量控制。

2.2 从评估机构质量控制的对象加强内部质量控制

资产评估主体层面的质量控制从资产评估机构来看，资产评估的主体主要指从事资产评估工作的评估人员。评估机构对人力资源的控制应当包括人员聘用、专业发展、考核与晋升等几个方面内容。专业服务的质量归根到底要依靠评估操作人员的“德”与“才”，所以，评估机构应建立人员聘用的政策和程序，以合理地保证及时补充所需的人才以及补充的人员具有相应的知识、经验和素质。建立一种有效的评估业务承接机制对于防范评估风险、保障评估质量具有重要意义。

2.3 从评估机构质量控制的过程来加强内部质量控制

资产评估项目前期准备阶段的主要工作程序包括：项目承接、签订业务约定书、编制评估计划、前期评估人员业务培训等方面。评估工作流程中，最关键的是收集和查验有关资料、勘察核实和评定估算三个环节，也构成了评估项目质量控制的关键点。一是评估资料数量的控制。二是评估资料质量的控制。只有在确信资料真实、可靠的基础上，才能将其作为估计依据。否则，评估人员需要承担相应的责任。

3 提高我国资产评估质量的对策与建议

3.1 宏观层面的建设

3.1.1加快对资产评估行业的立法

行业要发展，首先应该有直接的法律、法规对其进行指导和约束。我国资产评估立法现状与评估行业迅速发展的要求相比，在很大程度上存在着滞后现象。因此，为使评估机构和评估人员做到有法可依、有章可循，就要利用我国已加入国际资产评估委员会的实际，借鉴国外经验，结合我国具体情况，加快评估行业的立法工作。

3.1.2加强对评估行业的监管和违规处罚力度

充分发挥政府在资产评估行业监管中的重要作用。一方面应完善资产评估监管体系，协调各政府有关部门对不同资产评估领域的管理，避免出现规则不统一、市场分割等现象，为建立资产评估行业的有序竞争环境创造客观条件，另一方面，要进一步加大监管力度和处罚力度，对于那些违反资产评估执业规范和职业道德约束的评估机构和人员，必须给予严厉的处罚，加大对其处罚力度，只有评估机构因违规所得收益无法弥补由此受到的惩罚时，评估机构进行成本效益分析发现违规操作无利可图，才能有效制止违规现象的发生，增强资产评估机构和评估人员的风险意识，净化市场环境，促使资产评估机构和资产评估人员对高质量资产评估的追求。

3.1.3建立资产评估质量评价体系

资产评估质量评价体系是对资产评估质量进行评价和衡量的一系列指标体系的总称。由于资产评估质量的无形性、模糊性等特性使得对资产评估质量的评价和衡量是比较困难的，客户根据现有的条件根本无法判断评估机构和评估人员提供的产品即资产评估报告上所列示的被评估资产的价值是否是公允的、合理的，这就使得在评估市场上客户等相关利益方和评估机构之间关于资产评估质量高低信息的不对称。

3.2 微观层面的建设

3.2.1加强评估机构执业标准建设

推行标准化管理在资产评估机构中大力推行IS09000质量认证制度，实施评估机构的标准化管理。从目前我国已开展了质量认证的几家资产评估机构来看，无论从评估机构的内部管理，还是对树立资产评估机构的外部形象，都发挥了重要作用，可以作为成功的经验在行业内大力宣传。可先在一些具有证券业评估资格的评估机构中推行，再逐渐向非证券业评估资格的机构扩展。

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第一条为规范企业国有资产评估行为，维护国有资产出资人合法权益，促进企业国有产权有序流转，防止国有资产流失，根据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》(国务院令第378号)和《国有资产评估管理办法》(国务院令第91号)等有关法律法规，制定本办法。

第二条各级国有资产监督管理机构履行出资人职责的企业(以下统称所出资企业)及其各级子企业(以下统称企业)涉及的资产评估，适用本办法。

第三条各级国有资产监督管理机构负责其所出资企业的国有资产评估监管工作。

国务院国有资产监督管理机构负责对全国企业国有资产评估监管工作进行指导和监督。

第四条企业国有资产评估项目实行核准制和备案制。

经各级人民政府批准经济行为的事项涉及的资产评估项目，分别由其国有资产监督管理机构负责核准。

经国务院国有资产监督管理机构批准经济行为的事项涉及的资产评估项目，由国务院国有资产监督管理机构负责备案；经国务院国有资产监督管理机构所出资企业(以下简称中央企业)及其各级子企业批准经济行为的事项涉及的资产评估项目，由中央企业负责备案。

地方国有资产监督管理机构及其所出资企业的资产评估项目备案管理工作的职责分工，由地方国有资产监督管理机构根据各地实际情况自行规定。

第五条各级国有资产监督管理机构及其所出资企业，应当建立企业国有资产评估管理工作制度，完善资产评估项目的档案管理，做好项目统计分析报告工作。

省级国有资产监督管理机构和中央企业应当于每年度终了30个工作日内将其资产评估项目情况的统计分析资料上报国务院国有资产监督管理机构。

第二章资产评估

第六条企业有下列行为之一的，应当对相关资产进行评估：

(一)整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司；

(二)以非货币资产对外投资；

(三)合并、分立、破产、解散；

(四)非上市公司国有股东股权比例变动；

(五)产权转让；

(六)资产转让、置换；

(七)整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；

(八)以非货币资产偿还债务；

(九)资产涉讼；

(十)收购非国有单位的资产；

(十一)接受非国有单位以非货币资产出资；

(十二)接受非国有单位以非货币资产抵债；

(十三)法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。

第七条企业有下列行为之一的，可以不对相关国有资产进行评估：

(一)经各级人民政府或其国有资产监督管理机构批准，对企业整体或者部分资产实施无偿划转；

(二)国有独资企业与其下属独资企业(事业单位)之间或其下属独资企业(事业单位)之间的合并、资产(产权)置换和无偿划转。

第八条企业发生第六条所列行为的，应当由其产权持有单位委托具有相应资质的资产评估机构进行评估。

第九条企业产权持有单位委托的资产评估机构应当具备下列基本条件：

(一)遵守国家有关法律、法规、规章以及企业国有资产评估的政策规定，严格履行法定职责，近3年内没有违法、违规记录；

(二)具有与评估对象相适应的资质条件；

(三)具有与评估对象相适应的专业人员和专业特长；

(四)与企业负责人无经济利益关系；

(五)未向同一经济行为提供审计业务服务。

第十条企业应当向资产评估机构如实提供有关情况和资料，并对所提供情况和资料的真实性、合法性和完整性负责，不得隐匿或虚报资产。

第十一条企业应当积极配合资产评估机构开展工作，不得以任何形式干预其正常执业行为。

第三章核准与备案

第十二条凡需经核准的资产评估项目，企业在资产评估前应当向国有资产监督管理机构报告下列有关事项：

(一)相关经济行为批准情况；

(二)评估基准日的选择情况；

(三)资产评估范围的确定情况；

(四)选择资产评估机构的条件、范围、程序及拟选定机构的资质、专业特长情况；

(五)资产评估的时间进度安排情况。

第十三条企业应当及时向国有资产监督管理机构报告资产评估项目的工作进展情况。国有资产监督管理机构认为必要时，可以对该项目进行跟踪指导和现场检查。

第十四条资产评估项目的核准按照下列程序进行：

(一)企业收到资产评估机构出具的评估报告后应当逐级上报初审，经初审同意后，自评估基准日起8个月内向国有资产监督管理机构提出核准申请；

(二)国有资产监督管理机构收到核准申请后，对符合核准要求的，及时组织有关专家审核，在20个工作日内完成对评估报告的核准；对不符合核准要求的，予以退回。

第十五条企业提出资产评估项目核准申请时，应当向国有资产监督管理机构报送下列文件材料：

(一)资产评估项目核准申请文件；

(二)资产评估项目核准申请表(附件1)；

(三)与评估目的相对应的经济行为批准文件或有效材料；

(四)所涉及的资产重组方案或者改制方案、发起人协议等材料；

(五)资产评估机构提交的资产评估报告(包括评估报告书、评估说明、评估明细表及其电子文档)；

(六)与经济行为相对应的审计报告；

(七)资产评估各当事方的相关承诺函；

(八)其他有关材料。

第十六条国有资产监督管理机构应当对下列事项进行审核：

(一)资产评估项目所涉及的经济行为是否获得批准；

(二)资产评估机构是否具备相应评估资质；

(三)评估人员是否具备相应执业资格；

(四)评估基准日的选择是否适当，评估结果的使用有效期是否明示；

(五)资产评估范围与经济行为批准文件确定的资产范围是否一致；

(六)评估依据是否适当；

(七)企业是否就所提供的资产权属证明文件、财务会计资料及生产经营管理资料的真实性、合法性和完整性做出承诺；

(八)评估过程是否符合相关评估准则的规定；

(九)参与审核的专家是否达成一致意见。

第十七条资产评估项目的备案按照下列程序进行：

(一)企业收到资产评估机构出具的评估报告后，将备案材料逐级报送给国有资产监督管理机构或其所出资企业，自评估基准日起9个月内提出备案申请；

(二)国有资产监督管理机构或者所出资企业收到备案材料后，对材料齐全的，在20个工作日内办理备案手续，必要时可组织有关专家参与备案评审。

第十八条资产评估项目备案需报送下列文件材料：

(一)国有资产评估项目备案表一式三份(附件2)；

(二)资产评估报告(评估报告书、评估说明和评估明细表及其电子文档)；

(三)与资产评估项目相对应的经济行为批准文件；

(四)其他有关材料。

第十九条国有资产监督管理机构及所出资企业根据下列情况确定是否对资产评估项目予以备案：

(一)资产评估所涉及的经济行为是否获得批准；

(二)资产评估机构是否具备相应评估资质，评估人员是否具备相应执业资格；

(三)评估基准日的选择是否适当，评估结果的使用有效期是否明示；

(四)资产评估范围与经济行为批准文件确定的资产范围是否一致；

(五)企业是否就所提供的资产权属证明文件、财务会计资料及生产经营管理资料的真实性、合法性和完整性作出承诺；

(六)评估程序是否符合相关评估准则的规定。

第二十条国有资产监督管理机构下达的资产评估项目核准文件和经国有资产监督管理机构或所出资企业备案的资产评估项目备案表是企业办理产权登记、股权设置和产权转让等相关手续的必备文件。

第二十一条经核准或备案的资产评估结果使用有效期为自评估基准日起1年。

第二十二条企业进行与资产评估相应的经济行为时，应当以经核准或备案的资产评估结果为作价参考依据；当交易价格低于评估结果的90%时，应当暂停交易，在获得原经济行为批准机构同意后方可继续交易。

第四章监督检查

第二十三条各级国有资产监督管理机构应当加强对企业国有资产评估工作的监督检查，重点检查企业内部国有资产评估管理制度的建立、执行情况和评估管理人员配备情况，定期或者不定期地对资产评估项目进行抽查。

第二十四条各级国有资产监督管理机构对企业资产评估项目进行抽查的内容包括：

(一)企业经济行为的合规性；

(二)评估的资产范围与有关经济行为所涉及的资产范围是否一致；

(三)企业提供的资产权属证明文件、财务会计资料及生产经营管理资料的真实性、合法性和完整性；

(四)资产评估机构的执业资质和评估人员的执业资格；

(五)资产账面价值与评估结果的差异；

(六)经济行为的实际成交价与评估结果的差异；

(七)评估工作底稿；

(八)评估依据的合理性；

(九)评估报告对重大事项及其对评估结果影响的披露程度，以及该披露与实际情况的差异；

(十)其他有关情况。

第二十五条省级国有资产监督管理机构应当于每年度终了30个工作日内将检查、抽查及处理情况上报国务院国有资产监督管理机构。

第二十六条国有资产监督管理机构应当将资产评估项目的抽查结果通报相关部门。

第五章罚则

第二十七条企业违反本办法，有下列情形之一的，由国有资产监督管理机构通报批评并责令改正，必要时可依法向人民法院提讼，确认其相应的经济行为无效：

(一)应当进行资产评估而未进行评估；

(二)聘请不符合相应资质条件的资产评估机构从事国有资产评估活动；

(三)向资产评估机构提供虚假情况和资料，或者与资产评估机构串通作弊导致评估结果失实的；

(四)应当办理核准、备案而未办理。

第二十八条企业在国有资产评估中发生违法违规行为或者不正当使用评估报告的，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，依法给予处分；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

第二十九条受托资产评估机构在资产评估过程中违规执业的，由国有资产监督管理机构将有关情况通报其行业主管部门，建议给予相应处罚；情节严重的，可要求企业不得再委托该中介机构及其当事人进行国有资产评估业务；涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。

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关键词：资产评估；市场法；收益法；成本法

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2012）01-0185-01

资产评估方法是实现评定估算资产价值的技术手段，是将会计、统计、工程技术等学科的技术方法按照资产评估运作的内在要求，用资产评估的技术思路加以重组从而形成的一整套方法体系。市场法、收益法和成本法是资产评估体系中三种基本方法，这些方法各有特色但相互之间又存在着内在联系。

1 资产评估方法的区别

1.1 评估思路不同

市场法的评估思路是市场同类资产类比，即在比较被评估资产与近期已发生产权交易的参照物资产的差异的基础上，将参照物资产的成交价格进行差异调整，从而确定被评估资产价值。市场法侧重于“现在”时点――近期参照物资产的成交价格。

收益法的评估思路是收益还原和以利求本，即估测被评估资产未来预期收益并折算成现值，从而确定被评估资产价值。收益法侧重于“将来”时点――未来收益的获得。

成本法的评估思路是成本耗费及贬值，即在估算被评估资产的重置价值后，再扣除从资产的形成并开始投入使用至评估基准日这段时间内所产生的实体贬值和功能贬值以及未来的经济贬值，从而确定被评估资产价值。成本法侧重于“过去”时点――历史成本的构成。

运用市场法进行资产评估需要满足两个基本的前提条件：其一是存在一个充分发育活跃的公开市场，其二是公开市场上要有可比的资产及其交易活动。

应用收益法必须具备三个前提条件：第一，被评估资产的未来预期收益能够预测并能以货币形式进行量化；第二，获得未来预期收益所承担的风险可以测算并能以货币形式进行量化；第三，被评估资产获取未来预期收益的期限能够预测。

采用成本法评估资产的前提条件包括以下三个方面：第一，被评估资产处于继续使用状态或被假定处于继续使用状态；第二，应当具备可利用的历史资料；第三，形成资产价值的耗费是必须的且能体现社会或行业平均水平。

1.3 适用范围不同

市场法适用广泛，主要适用于公开交易的资产评估业务，不适用于专用设备及无形资产评估。

收益法的应用范围较小，主要适用于有收益或有潜在收益的无形资产、企业整体资产、资源等资产的评估，不适用于无收益或风险不明的资产评估。

成本法主要适用于以资产保值为目的的固定资产类房地产、设备评估，不适用于历史资料不全、价值不取决于成本以及随着时间的推移不具有贬值因素的资产评估。

1.4 影响因素不同

市场法主要受被评估资产市场发育程度、供求关系及质量因素影响，收益法主要受未来预期收益和折现率的影响，成本法主要受重置成本、各种贬值因素及成新率的影响。

2 资产评估方法的联系

2.1 评估目的的一致性

资产评估活动的一般目的是提供被评估资产在评估基准日的客观公允价值。评估目的的一致性决定了评估方法之间的内在联系，为评估人员运用多种评估方法评估同一条件下的同一资产，并作相互验证提供了理论依据。

2.2 具体方法的互通性

三种基本方法虽然在整体评估思路上有区别，但在许多具体方法的运用上具有互通性。如市场法需要在市场上寻找参照物，成本法中功能贬值的计算需要比较评估资产与性能技术更为先进的新型资产在运营成本上的差异；又如收益法需要对收益折现，在成本法中对功能贬值和经济贬值的计算也用到了折现的方法。

参考文献

［1］王彬.浅议资产评估方法的选用［J］.现代商业，2008，（32）.

［2］胡玄能.三种资产评估方法的比较与建议［J］.会计之友，2006，（7）.

［3］于新颖.资产评估基本方法及选择［J］.中国集体经济，2009，（9）.